Note Circulaire N° 721 Relative Aux Dispositions Fiscales de La Loi de Finances #115-12 Pour L'annee Budgetaire 2013

ROYAUME DU MAROC
Direction Gnrale des Impts
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NOTE CIRCULAIRE N 721

RELATIVE AUX DISPOSITIONS FISCALES DE LA LOI DE FINANCES N 115-12 POUR L'ANNEE BUDGETAIRE 2013
D.G.I., le 23 janvier 2013
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Larticle 9 de la loi de finances (L.F.) pour lanne budgtaire 2013 a modifi et complt les dispositions du Code Gnral des Impts (C.G.I.) par de nouvelles mesures fiscales1 visant : lappui linvestissement et lamlioration de la comptitivit de lentreprise; la rduction des ingalits sociales et lassainissement du climat social ; la poursuite de lamlioration des relations avec les contribuables ; le renforcement des recettes fiscales. Ces mesures sont commentes dans la prsente note circulaire selon le plan suivant : mesures spcifiques limpt sur les socits ; mesures spcifiques limpt sur le revenu ; mesures spcifiques la taxe sur la valeur ajoute ; mesures spcifiques aux droits denregistrement, aux droits de timbre et la taxe spciale annuelle sur les vhicules automobiles ; mesures communes ; mesures relatives la contribution sociale de solidarit sur les bnfices et revenus. I.- MESURES SPECIFIQUES A L'IMPOT SUR LES SOCIETES Les mesures spcifiques limpt sur les socits concernent : le relvement du seuil dexonration des coopratives ; le rgime fiscal des oprations de prt de titres ; le rgime fiscal des oprations de titrisation ; la non dductibilit de certaines taxes ; linstitution dun taux rduit de 10% en faveur des PME; le relvement du taux applicable aux produits des actions, parts sociales et revenus assimils ; la prorogation du rgime particulier des fusions ; la prorogation de la rduction dimpt, en cas daugmentation de capital ; la prorogation de la rduction dimpt, en cas dintroduction en bourse.
La L.F. n 115-12 pour lanne 2013 a t promulgue par le dahir n 1-12-57 du 14 safar 1434 (28 dcembre 2012) et publie au B.O. n6113 bis du 17 safar 1434 (31dcembre 2012)
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1-Relvement du seuil dexonration des coopratives Larticle 9 de la L.F. n 115-12 prcite a modifi les dispositions de larticle 7-I du C.G.I., en relevant de cinq millions (5.000.000) de DH dix millions (10.000.000) de DH hors taxe sur la valeur ajoute, le seuil dexonration des coopratives qui exercent une activit de transformation de matires premires collectes auprs de leurs adhrents ou dintrants l'aide dquipements, matriel et autres moyens de production similaires ceux utiliss par les entreprises industrielles. 2- Rgime fiscal des oprations de prt de titres Dans le cadre des mesures visant la relance de la place financire de Casablanca et la dynamisation de la Bourse des valeurs, larticle 9 de la L.F. n 11512 prcite a complt les dispositions de larticle 9-I-C-1 du C.G.I. en instituant une neutralit fiscale au profit des oprations de prt de titres, linstar de ce qui est prvu en faveur des oprations de pension de titres. Il est prciser que le prt de titres est le contrat par lequel lune des parties, le prteur, remet des titres en pleine proprit une autre partie, l'emprunteur, qui s'engage irrvocablement restituer lesdits titres et verser une rmunration au prteur une date convenue entre les deux parties. Le rgime fiscal institu vise neutraliser les effets juridiques des oprations de prt de titres, en considrant fiscalement que les titres nont pas t cds lors de la conclusion du contrat de prt, mme si juridiquement il y a eu transfert de proprit pendant la priode de prt avec livraison des titres. En consquence, aucun produit de cession nest pris en considration pour la dtermination du rsultat fiscal imposable limpt sur les socits chez le prteur. En ce qui concerne les rmunrations du prt de titres verses par lemprunteur au prteur, celles-ci sont considres, fiscalement, comme des intrts passibles de limpt retenu la source sur les produits de placements revenu fixe au taux de 20% et de la taxe sur la valeur ajoute au taux de 10%. Toutefois, en cas de dfaillance de lune des parties au contrat de prt, telle que la non restitution des titres lchance, lopration est considre, fiscalement, comme une cession de titres et les profits dcoulant de cette cession sont imposs conformment la lgislation fiscale en vigueur, au titre de lexercice au cours duquel la dfaillance est intervenue. Lorsque cet exercice est prescrit la rgularisation est opre sur le premier exercice de la priode non prescrite. Les dispositions de larticle 9 (I-C-1) du C.G.I. sont applicables aux oprations de prts de titres ralises compter du 1er Janvier 2013 3- Rgime fiscal des oprations de titrisation Pour accompagner les modifications apportes la loi n 33.06 relative la titrisation des crances et promouvoir le recours aux oprations de titrisation en
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tant quoutil de financement pour les projets dinvestissement de grande envergure, larticle 9 de la loi de finances n 115-12 prcite a complt les dispositions de larticle 9-I-C-1 du C.G.I. par un troisime alina, visant instaurer un rgime de neutralit fiscale aux oprations de cession et de rtrocession dactifs immobiliss, ralises entre ltablissement initiateur et les fonds de placements collectifs en titrisation (F.P.C.T) dans le cadre dune opration de titrisation. Ainsi, la cession dactifs immobiliss, ralise dans le cadre de la loi n 33.06 relative la titrisation des crances entre ltablissement initiateur et les fonds de placements collectifs en titrisation, nest pas passible de lIS. Ladite cession revt un caractre provisoire et, par consquent, le produit de cession est soustrait des produits imposables. Toutefois, en cas de dfaillance de lune des parties au contrat relatif lopration de titrisation, le profit dcoulant de la cession est tax conformment la lgislation en vigueur, au titre de lexercice au cours duquel la dfaillance est intervenue. Lorsque cet exercice est prescrit, la rgularisation est opre sur le premier exercice de la priode non prescrite. Il est rappel que les rmunrations verses aux investisseurs porteurs de titres, dans le cadre dune opration de titrisation, sont considres fiscalement comme des produits de placement revenu fixe, passibles de la retenue la source au taux de 20% et de la TVA au taux de 10%. Les dispositions de larticle 9 (I- C- 1) du C.G.I. sont applicables aux oprations de titrisation ralises compter du 1er Janvier 2013 4- Non dductibilit de certaines taxes Larticle 9 de la L.F. n 115-12 prcite a complt larticle 11 du C.G.I. par une disposition visant la non dductibilit du rsultat fiscal du montant de la contribution sociale de solidarit sur les bnfices et revenus institue par le Titre III du Livre III du code prcit. Cette contribution est mise la charge, notamment des socits soumises limpt sur les socits, telles que dfinies larticle 2- III du C.G.I. Par ailleurs, pour sauvegarder lunicit du systme fiscal et viter linterfrence des taxes spciales avec la fiscalit de lEtat, les montants de la taxe cologique sur la plasturgie, de la taxe spciale sur le fer bton et de la taxe spciale sur la vente du sable, institues respectivement par les articles 12, 13 et 14 de la L.F. n 115-12 prcite, ne sont pas dductibles de la base imposable de lI.S. Par ailleurs, il convient de prciser que ces taxes ne sont pas galement dductibles en matire dIR pour les contribuables disposant de revenus professionnels. 5- Institution dun taux rduit de 10% en faveur des P.M.E. Considrant le poids des petites et moyennes entreprises (P.M.E.) dans le tissu conomique national, larticle 7 de la L.F. pour lanne 2011 avait institu un
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taux de lIS de 15% au profit des socits ralisant un chiffre daffaires infrieur ou gal trois millions (3.000.000) de dirhams, hors taxe sur la valeur ajoute. En vue damliorer davantage le climat des affaires et encourager ces entreprises plus de transparence, la L.F. n 115-12 prcite a abrog le taux de 15% prcit et complt le paragraphe II- B de larticle du C.G.I. par un troisime alina portant institution dun taux de 10% applicable aux socits ralisant un bnfice fiscal infrieur ou gal trois cent mille (300.000) DH. Il est prcis que par drogation aux dispositions de larticle 163 (II- A) du C.G.I. qui prvoient que limpt sur les socits est calcul aux taux en vigueur la date dexpiration des dlais de dclarations prvus aux articles 20, 150 et 155 du CGI, le paragraphe IV- 2 de la L.F. n 115-12 prcite a prvu que le nouveau taux de 10% est applicable aux bnfices raliss au titre des exercices ouverts compter du 1er Janvier 2013. Le taux de 15% applicable aux socits ralisant un chiffre daffaires hors TVA infrieur ou gal 3.000.000 DH reste applicable aux exercices ouverts avant le 1er janvier 2013. N.B. : Les socits imposes au taux rduit de 17,50% prvu larticle 19 (II- C) du CGI peuvent galement bnficier du taux de 10% lorsquelles ralisent un bnfice fiscal infrieur ou gal trois cent mille (300.000) DH. 6-Relvement du taux applicable aux produits des actions, parts sociales et revenus assimils Dans le but dencourager lautofinancement des socits et de consolider leurs moyens de financement, larticle 9 de la L.F. n 115-12 prcite a modifi les dispositions de larticle 19 du C.G.I., en relevant le taux de limpt sur les socits ou de limpt sur le revenu retenu la source en matire de produits des actions, parts sociales et revenus assimils de 10 15%. Les dispositions de larticle 19 (IV- D) du C.G.I., telles que compltes par la L.F. n 115-12 prcite, sont applicables aux produits des actions, parts sociales et revenus assimils verss, mis la disposition ou inscrits en compte des bnficiaires compter du 1er Janvier 2013. Il est rappel que larticle 4 du CGI prvoit que linscription en compte sentend de linscription en comptes courants dassocis, comptes courants bancaires des bnficiaires ou comptes courants convenus par crit entre les parties. 7-Prorogation du rgime particulier des fusions En cas de fusion, les socits passibles de l'impt sur les socits obligatoirement ou sur option peuvent opter l'un des rgimes permanents prvus au C.G.I., savoir le rgime de droit commun ou le rgime particulier prvu l'article 162 dudit code.
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En complment ces deux rgimes, larticle 7 de la L.F. pour lanne 2010 avait institu un rgime fiscal transitoire en faveur des oprations de fusion et de scission, ralises entre le 1er janvier 2010 et le 31 dcembre 2012. Dans le cadre de la continuit de la politique dencouragement la restructuration et la concentration des socits afin damliorer leur comptitivit et faire face la concurrence internationale, le rgime fiscal transitoire prcit a t prorog par la loi de finances n 115-12 prcite pour une priode de quatre (4) ans, allant du 1er janvier 2013 au 31 dcembre 2016. Ci-aprs un rappel des principaux apports de ce rgime transitoire en matire de fusion et de scission par rapport au rgime particulier de fusion des socits prvu par larticle 162 du C.G.I. 7-1- Dfinitions 7-1-1- Fusion La fusion peut tre dfinie comme tant la runion de deux ou plusieurs socits en une seule. Cette opration entrane la dissolution sans liquidation de la socit absorbe qui disparat et la transmission universelle de son patrimoine, constitu par la totalit de l'actif et du passif, la socit absorbante ou ne de la fusion, dans ltat o il se trouve la date de la ralisation dfinitive de lopration. La fusion peut tre ralise selon deux modalits diffrentes : 1) par la cration d'une socit nouvelle qui absorbe deux ou plusieurs socits existantes ; 2) ou par labsorption dune socit existante d'une ou plusieurs socits galement existantes. Dans le premier cas, l'opration se traduit par la participation dans le capital d'une socit nouvellement cre, alors que dans le deuxime cas, il s'agit d'une augmentation de capital d'une socit existante. 7-1-2- Scission La scission consiste en l'apport simultan d'une partie ou de la totalit de l'actif et du passif d'une socit deux ou plusieurs socits existantes ou nouvellement cres. Les oprations de scission ligibles au rgime transitoire reconduit par la L.F. pour lanne 2013, sentendent des oprations de scission totale qui se traduisent par la dissolution de la socit scinde et lapport aux socits absorbantes ou nes de la scission de lintgralit des activits susceptibles dune exploitation autonome.
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Il y a lieu de prciser que les cas d'apport partiel d'actif et de la scission partielle ne sont pas concerns par le dispositif transitoire. On entend par apport partiel dactif, lopration par laquelle une socit fait apport dun ou plusieurs lments de son actif une autre socit. A titre dexemple, lapport dimmobilisations corporelles (construction, matriel, mobilier, etc.) nest pas ligible au rgime transitoire contenu dans la L.F. pour lanne 2013. Cette opration est traite fiscalement comme une cession dlments dactif. La scission partielle sentend de lapport d'une partie du patrimoine dune socit des socits nouvelles ou des socits existantes, sans que cette opration ne se traduise par la dissolution de la socit scinde. Cette opration est galement traite fiscalement comme une cession dlments dactif. 7-2- Rappel des rgimes drogatoires de fusion et de scission 7-2-1- Rappel du rgime particulier de fusion des socits prvu l'article 162 du C.G.I. Le rgime particulier de fusion des socits prvu l'article 162 du C.G.I. prvoit, en faveur des socits absorbantes, des avantages fiscaux par rapport au rgime de droit commun. Ces avantages sont : a) la reprise en franchise dimpt, la date de la fusion, des provisions de la socit absorbe qui gardent leur objet, au lieu de leur rintgration dans le rsultat fiscal de lexercice ; b) ltalement par fractions gales sur une priode maximale de dix (10) ans partir de l'exercice de la fusion, au lieu de limposition immdiate : des plus-values nettes ralises sur lapport de la socit absorbe la socit absorbante des titres de participation qu'elle dtient dans d'autres socits, lexclusion de la prime de fusion ralise par la socit absorbante correspondant la plus-value sur sa participation dans la socit absorbe qui est imposable immdiatement entre les mains de ladite socit absorbante au titre de l'anne de fusion ; des plus-values nettes ralises sur lapport de la socit absorbe la socit absorbante des lments amortissables suite leur valuation au prix du march. Il y a lieu de prciser que le calcul des amortissements des lments apports, la date de la fusion, la socit absorbante, se fait sur la base de la valeur d'apport arrte la date prcite.
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En cas de cession ou de retrait, ultrieurement la date de fusion, des lments apports par la socit absorbe la socit absorbante, la valeur d'apport desdits lments, dtermine d'aprs la valeur du march au moment de l'apport, est prise en considration pour le calcul des plus-values ralises par cette dernire. c) le sursis dimposition des plus-values ralises sur lapport des lments non amortissables (terrains, fonds de commerce, etc.), jusqu leur retrait ou cession ultrieure, au lieu de leur imposition immdiate ; d) la non imposition des lments du stock, dans le cas o ils sont apports leur valeur dorigine et inscrits au compte de stock de la socit absorbante 2, au lieu de limposition de la socit absorbe au titre des produits gnrs de leur valuation au prix du march. Il est rappel quen matire dimpt sur les socits, le C.G.I. ne prvoit aucun rgime de faveur pour les oprations de scission. Ces oprations sont assimiles une cessation dactivit, qui se traduit par une imposition immdiate des plus-values de cession, dans les conditions de droit commun. 7-2- 2- Rgime transitoire des oprations de fusion et de scission reconduit par la L.F. pour lanne 2013 Le rgime prvu l'article 247- XV du C.G.I. et reconduit par la L.F. pour lanne 2013 reprend les dispositions de larticle 162 du C.G.I. avec les modifications suivantes : a) au lieu dune imposition immdiate, la prime de fusion ou de scission (plusvalue), ralise par la socit absorbante et correspondant ses titres de participation dans la socit absorbe (actions ou parts sociales) est exonre ; b) au lieu de ltalement sur une priode maximale de dix (10) ans, limposition des plus-values nettes ralises sur lapport des lments amortissables la socit absorbante est tale sur la dure damortissement chez ladite socit ; c) au lieu de ltalement sur une priode maximale de dix (10) ans, les plus-values latentes ralises sur lapport la socit absorbante des titres de participation dtenus par la socit absorbe dans d'autres socits, bnficient chez la socit absorbante dun sursis dimposition jusqu' la cession ou le retrait de ces titres ; d) au lieu de limposition immdiate, les plus-values latentes rsultant de lchange de titres dtenus par les personnes physiques ou morales, dans la socit absorbe par des titres de la socit absorbante, bnficient du sursis dimposition jusqu leur retrait ou cession ultrieure ; e) lextension de ce rgime particulier de fusion aux oprations de scissions totales, qui se traduisent par la dissolution de la socit scinde et lapport intgral des activits autonomes dautres socits (existantes ou nouvellement cres).
Article 8 de la loi de finances n 38-07 pour lanne budgtaire 2008.
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7-2-2-1- Conditions d'ligibilit au rgime transitoire des fusions et des scissions Le bnfice de ce rgime transitoire est subordonn au respect des conditions suivantes : a) la socit, absorbante ou ne de la fusion ou de la scission, doit dposer au service local des impts dont dpendent la ou les socits fusionnes ou scindes, en double exemplaire et dans un dlai de trente (30) jours suivant la date de l'acte de fusion ou de scission, une dclaration crite accompagne : 1- d'un tat rcapitulatif des lments apports comportant tous les dtails relatifs aux plus-values ralises ou aux moins-values subies et dgageant la plus-value nette qui ne sera pas impose chez la ou les socits fusionnes ou scindes ; 2- d'un tat concernant pour chacune de ces socits, les provisions figurant au passif du bilan avec indication de celles qui n'ont pas fait l'objet de dduction fiscale ; 3- de l'acte de fusion ou de scission dans lequel la socit absorbante ou ne de la fusion ou de la scission s'engage : reprendre pour leur montant intgral, les provisions dont l'imposition est diffre ; rintgrer dans ses bnfices imposables, la plus-value nette ralise par chacune des socits fusionnes ou scindes sur l'apport de l'ensemble des titres de participation et des lments de l'actif immobilis, lorsque ces socits possdent des terrains construits ou non dont la valeur d'apport est gale ou suprieure 75 % de la valeur globale de l'actif net immobilis. Dans ce cas, la plus-value nette est rintgre au rsultat du premier exercice comptable clos aprs la fusion ou la scission ; rintgrer dans ses bnfices imposables, la plus-value nette ralise par chacune des socits fusionnes ou scindes uniquement sur l'apport des lments amortissables, lorsque la proportion de 75% de la valeur globale de l'actif net immobilis n'est pas atteinte. Dans ce cas, la plus-value nette ralise sur l'apport des lments amortissables est rintgre dans le rsultat fiscal, par fractions gales, sur la priode damortissement desdits lments. La valeur d'apport des lments amortissables est retenue : comme base de calcul des amortissements des lments apports la socit absorbante ; comme valeur d'acquisition pour le calcul des plus-values ralises ultrieurement la date de la fusion, en cas de cession ou de retrait des lments apports par la socit absorbe.
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ajouter aux plus-values constates ou ralises ultrieurement l'occasion du retrait ou de la cession des lments non amortissables (terrains, fonds de commerce, etc.), les plus-values qui ont t ralises par la socit fusionne ou scinde et dont l'imposition a t diffre ; b) la non dductibilit des provisions pour dprciation pendant toute la dure de leur dtention, des titres apports par la socit absorbe la socit absorbante ; c) le dsistement de la socit absorbante du droit au report de ses dficits cumuls figurant dans la dclaration fiscale du dernier exercice prcdant la fusion ou la scission. N.B. : Dans le cas de scission, chaque socit bnficiaire de l'apport doit respecter les conditions d'ligibilit cites ci-dessus. 7-2-2-2- Cas particulier de fusion ou de scission avec effet rtroactif Lorsque lacte de fusion ou de scission comporte une clause particulire qui fait remonter leffet de la fusion ou de la scission une date antrieure la date d'approbation dfinitive de cet acte, le rsultat d'exploitation ralis par la socit absorbe au titre de l'exercice de ladite fusion ou scission est rattach au rsultat fiscal de la socit absorbante, condition que : la date d'effet de la fusion ou de la scission ne soit pas antrieure au 1er jour de l'exercice de la socit absorbe au cours duquel l'opration de fusion ou de scission est intervenue ; la socit absorbe ne dduise pas de son rsultat fiscal les dotations aux amortissements des lments apports, du fait que la socit absorbante a commenc comptabiliser ces dotations parmi ses charges dductibles. 7-2-2-3- Date d'effet et dure de validit du rgime reconduit L'article 9 de la L.F. pour l'anne 2013 a prorog la dure d'application de ce dispositif aux actes de fusion ou de scission tablis et lgalement approuvs par les socits concernes durant la priode allant du 1er janvier 2013 au 31 dcembre 2016. 7-2-2-4- Rgularisation en cas de non respect des conditions du nouveau rgime En cas de non respect de lune des conditions cites ci-dessus aussi bien de forme que de fond, l'administration fiscale procde la rgularisation de la situation de la ou des socits fusionnes ou scindes, selon la procdure acclre de rectification des impositions prvue larticle 221 du C.G.I. et ce conformment aux dispositions de larticle 247-XV-J du CGI.
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7-2-2-5- Dlai de prescription L'article 7 de la L.F. pour lanne 2010 avait institu une drogation au principe de la prescription prvu l'article 232 du C.G.I. Ainsi, les droits complmentaires, la pnalit et les majorations y affrentes dont sont redevables les contribuables nayant pas respect lune des conditions prvues larticle 247-XV du C.G.I sont rattachs au premier exercice de la priode non prescrite, mme si le dlai de prescription a expir. 8- Prorogation de la rduction dimpt en cas daugmentation de capital En vertu des dispositions du paragraphe XX de larticle 247 du C.G.I., telles que compltes par L.F. 115-12 prcite, les avantages dont bnficiaient les socits soumises lI.S. qui procdent laugmentation de leur capital, conformment aux dispositions de larticle 7 de la L.F. n 43-10 pour lanne 2011, sont prorogs jusquau 31 dcembre 2013. Les avantages en question consistent en : la rduction de lI.S. ou de la cotisation minimale gale 20% du montant de laugmentation de capital ; lapplication lopration daugmentation de capital dun droit denregistrement fixe gal 1.000 DH au lieu du droit proportionnel de 1%. Il est rappel que la mesure de rduction dimpt sur les socits en cas daugmentation du capital a t initialement prvue par la L.F. pour lanne budgtaire 1995 en faveur des socits qui ralisent une augmentation de capital entre le 1er janvier et le 31 dcembre 1995 (une anne). Cette rduction dimpt a t fixe un montant gal 10% du montant de laugmentation du capital prcite. Cette mesure a t rintroduite une deuxime fois par la L.F. pour lanne 2005 en faveur des P.M.E. soumises limpt sur les socits, dont le chiffre daffaires est infrieur cinquante (50) millions de dirhams, pour les oprations daugmentation de capital ralises entre le 1er janvier 2005 et le 31 dcembre 2006 (2 ans). La rduction dimpt prcit ne sappliquait que sur l'impt d au titre de l'exercice au cours duquel le capital a t augment et, ventuellement, sur le ou les acomptes provisionnels dus au titre de l'exercice suivant. Dans le but de consolider la capacit d'autofinancement des P.M.E. soumises l'I.S., quelles soient bnficiaires ou dficitaires, le paragraphe V de l'article 7 de la L.F. n 40-08 pour lanne budgtaire 2009 avait prvu en faveur des socits procdant une augmentation du capital entre le 1er janvier 2009 et le 31 dcembre 2010 inclus :
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en matire d'I.S., une rduction soit de l'impt, soit de la cotisation minimale, gale 20% du montant de l'augmentation du capital ralise par ces entreprises au cours de la priode prcite ; en matire de droit denregistrement, un droit fixe de mille (1000) DH, au lieu du droit proportionnel de 1%, pour les actes constatant laugmentation de capital des socits concernes.
Cette mesure introduite par la L.F. n 40-08 pour lanne 2009 a t proroge par la L.F. n 43-10 pour lanne 2011 pour une priode de deux (2) ans allant du 1er janvier 2011 au 31 dcembre 2012. En application des dispositions du paragraphe XX de larticle 247 du CGI telles que compltes par la L.F. n 115-12 prcite, la rduction de limpt sur les socits et des droits denregistrement est reconduite pour les socits existantes au 1er janvier 2013 et qui : procdent laugmentation de leur capital social entre le 1er janvier 2013 et le 31 dcembre 2013 inclus; ne procdent pas avant laugmentation du capital une rduction de ce capital depuis le 1er janvier 2012; ralisent un chiffre daffaires au titre de chacun des quatre derniers exercices clos avant le 1er janvier 2013, infrieur cinquante (50) millions de dirhams hors taxe sur la valeur ajoute. 8-1- En matire d'I.S. 8-1-1- Conditions dligibilit Le bnficie de la rduction de 20% prcite est subordonne aux conditions suivantes : l'augmentation du capital doit tre dcide et effectivement ralise entre le 1er janvier 2013 et le 31 dcembre 2013 inclus par les socits existantes au 1er janvier 2013 ; laugmentation du capital doit tre effectue par des apports en numraire et/ou par lincorporation des crances des comptes courants dassocis ; le capital social, y compris l'augmentation ayant ouvert droit la rduction dimpt doit tre entirement libr au cours de lexercice concern par ladite augmentation ; l'augmentation de capital ne doit pas avoir t prcde d'une rduction dudit capital entre le 1er janvier 2012 et la date daugmentation du capital ; le chiffre daffaires dclar au compte de produits et charges ralis au titre de chacun des quatre derniers exercices clos avant le 1er janvier 2013 doit tre infrieur cinquante (50) millions de dirhams hors T.V.A. La socit devant donc avoir cltur quatre (4) exercices avant le 1er janvier 2013 ; l'augmentation de capital opre ne doit tre suivie ni d'une rduction de capital, ni d'une cessation d'activit de la socit pendant une priode de cinq
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(5) ans courant compter de la date de clture de l'exercice au cours duquel a eu lieu l'augmentation de capital. Il est rappel que par cessation d'activit, il convient d'entendre, notamment : la dissolution de la socit ; la transformation de la forme juridique de la socit entranant son exclusion du domaine de l'I.S. ou la cration d'une nouvelle personne morale ; la fusion ralise dans les conditions de droit commun et entranant limposition des plus-values entre les mains de la socit absorbe. Par contre, en cas doption pour le rgime particulier ou transitoire de fusion prvu par le C.G.I, lavantage fiscal est transfr la socit absorbante, condition que celle-ci sengage dans le contrat de fusion respecter les conditions dligibilit la rduction dimpt en cas daugmentation du capital. A noter toutefois, que la cession partielle d'activit nest pas considre comme une cessation totale susceptible de remettre en cause la rduction d'impt conscutive l'augmentation du capital social. 8-1-2- Modalits du bnfice de la rduction L'opration daugmentation du capital ouvre droit une rduction de l'I.S. gale 20% du montant de cette augmentation. Cette rduction est applique sur l'impt d au titre de l'exercice au cours duquel le capital a t augment, aprs imputation, le cas chant : de limpt retenu la source sur les produits de placements revenu fixe de lexercice concern ; du crdit de la cotisation minimale provenant d'exercices antrieurs. Les acomptes provisionnels verss au titre de lexercice de laugmentation du capital sont imputables sur limpt d aprs imputation du montant de la rduction de 20 %. Il est prciser que la rduction de 20 % nest pas imputable sur les acomptes provisionnels de lexercice de laugmentation du capital. Si le montant de l'impt exigible est insuffisant pour couvrir la rduction d'impt laquelle la socit a droit, le reliquat est imput d'office sur le ou les acomptes provisionnels dus au titre des exercices suivants, sans limitation dans le temps. Lorsqu'une socit procde deux ou plusieurs augmentations successives de son capital social entre le 1er janvier 2013 et le 31 dcembre 2013 inclus, chacune d'elle ouvre droit la rduction de 20 % prcite, sous rserve que le capital tel qu'il a t augment soit intgralement libr au cours de lexercice 2013 concern par ladite augmentation.
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8-1-3- Sanctions pour non respect des modalits de laugmentation du capital En cas de non respect de lune des conditions cites au a-1 ci- dessus, le montant de la rduction de limpt dont a bnfici la socit devient exigible et il est rapport lexercice au cours duquel a eu lieu laugmentation de capital, sans prjudice de lapplication de la pnalit et des majorations prvues aux articles 186 et 208 du C.G.I. Il est prcis que si lexercice auquel doit tre rapport le montant de la rduction est prescrit, la rgularisation est effectue sur le premier exercice de la priode non prescrite. 8-2- En matire de droits denregistrement Les dispositions du paragraphe XX de larticle 247 du C.G.I, tel que modifi par la L.F. n 115-12 prcite ont reconduit le droit fixe de mille (1000) dirhams pour les actes daugmentation de capital des socits dont le chiffre daffaires est infrieur cinquante (50) millions de dirhams hors T.V.A, raliss entre le 1er janvier 2013 et le 31 dcembre 2013 inclus. Ce droit fixe s'applique dans les mmes conditions et modalits prvues en matire dI.S. 8-3 Exemple daugmentation du capital concernant lI.S et les droits denregistrement La socit "N" (S.A.) procde le 1er mai 2013 l'augmentation de son capital social hauteur de 5.000.000 DH, en conformit avec les conditions prvues larticle 247-XX du CGI, tel que complt par la L.F. n 115-12 prcite. Pour lapplication de la rduction de 20% dI.S, les dclarations de la socit au titre des exercices 2013 et 2014 font ressortir les lments suivants : Exercice 2013 Chiffre daffaires (Hors T.V.A.) Rsultat fiscal Cotisation minimale (40.000.000 X 0,50%) I. S. d (2.000.000 x 30%) le total des acomptes verss au cours de lexercice 2013 est de : Montant de la rduction dI.S. (5.000.000 x 20 %) I.S. verser avant le 1er avril 2014. Reliquat de la rduction aprs imputation sur limpt d avant le 1er avril 2014. (1.000.000 600.000) N.B. : Limputation sur limpt d seffectue dans lordre suivant :
3
40.000.000 2.000.000 200.000 600.000 500.000 1.000.000 zro DH3 400.000
Suite lapplication de la rduction de 20% du montant de laugmentation de capital, limpt d par la socit au titre de lexercice 2013 est de zro DH, au lieu de 600.000 DH.
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1- le montant de limpt retenu la source sur les produits de placements revenu fixe ; 2- le crdit de cotisation minimale provenant d'exercices antrieurs ; 3- la rduction de 20% du montant de laugmentation de capital ; 4- les acomptes verss au cours de lexercice. Exercice 2014 Montant de chaque acompte d au titre de 2014, calcul sur lI.S. d en 2013 : 600.000/4 = ...150.000 DH Imputation du reliquat de la rduction de 400.000 DH (1.000.000 600.000) sur les acomptes dus en 2014 : 1er AC = 150.000 400.000 =................... 250.000 2me AC = 150.000 250.000=.. 100.000 3me AC = 150.000 100.000=.....+ 50.000 4me AC = 150.000 0 = + 150.000 Suite limputation du reliquat de la rduction de 400.000 DH sur le montant des acomptes dus en 2014, la socit naura pas verser les deux premiers acomptes et les reliquats de 50.000 DH et de 150.000 DH restent en principe d respectivement au titre des 3me et 4me acomptes. Imputation des acomptes verss en 2013 de 500. 000 DH sur le reliquat des 3me et 4me acomptes totalisant 200.000 DH (50.000+150.000) : 200.000 500.000 =.. 300.000 L'excdent des acomptes verss en 2013, aprs imputation sur les reliquats des 3me et 4me acomptes de 2014, de 300.000 DH (200.000 500.000) doit tre restitu la socit dans le dlai d'un mois compter de la date d'chance du dernier acompte de lexercice 2014, c'est--dire au plus tard le 31 Janvier 2015, conformment aux dispositions de larticle 170- IV du C.G.I. La dclaration de la socit au titre de lexercice 2014, dpose avant le 1 avril 2015, fait ressortir les lments suivants :
er
Chiffre daffaires de 2014 (Hors T.V.A.) Rsultat fiscal Cotisation minimale (40.000.000 X 0,50%) I. S. d (2.500.000 X 30%) I.S. verser aprs imputation des acomptes de lexercice 2014 avant le 1er avril 2015 (750.000 600.000)
40.000.000 2.500.000 200.000 750.000 150.000
Le montant dimpt verser au titre de lexercice 2014 aprs rgularisation est de 150.000 DH.
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Par ailleurs, la socit va payer un droit fixe denregistrement de 1.000 DH, au lieu du droit proportionnel de 1% sur 50.000 DH. 9- Prorogation de la rduction dimpt en cas dintroduction en bourse Larticle 8 de la L.F. pour lanne 2001 avait institu une rduction temporaire de limpt sur les socits pour une dure de trois (3) ans, du 1er janvier 2001 au 31 dcembre 2003, au profit des socits dont les titres sont introduits en bourse par ouverture ou augmentation de capital. Larticle 9 de la L.F. pour lanne 2004 a prorog le dlai en question de trois (3) annes supplmentaires, soit du 1er janvier 2004 au 31 dcembre 2006 et ce, afin dencourager le march boursier et de permettre aux socits nayant pas pu sintroduire en bourse de bnficier de la rduction prcite. Larticle 247- XI du C.G.I., institu par larticle 5 de la L.F. pour lanne 2007 a prorog le dlai de la mesure en question de trois (3) annes supplmentaires, soit du 1er janvier 2007 au 31 dcembre 2009. Larticle 7 de la L.F. pour lanne 2010 a prorog cette disposition de trois (3) ans supplmentaires, allant du 1er janvier 2010 au 31 dcembre 2012. Enfin, la L.F. n 115-12 prcite a prorog le bnfice de la rduction dimpt sur les socits pour les oprations dintroduction en bourse ralises entre le 1er janvier 2013 et le 31 dcembre 2016. 9-1- Socits ligibles Bnficient de la rduction prcite, les socits qui introduisent leurs titres en bourse par ouverture ou par augmentation de leur capital d'au moins 20% avec abandon du droit prfrentiel de souscription. Ces titres doivent tre diffuss dans le public, concomitamment l'introduction en bourse desdites socits. Il est rappel qu'en vertu des dispositions de l'article 14 du dahir portant loi n 1-93-211 du 21 septembre 1993 relatif la bourse des valeurs tel que modifi et complt par la loi n 43-09 du 17 aot 2011, l'introduction des titres de capital des socits dans l'un des compartiments de la bourse des valeurs se fait, notamment, dans des conditions suivantes : pour le premier compartiment : Seuls peuvent tre inscrits, les titres de capital ngociables mis par une personne morale rpondant aux conditions suivantes : avoir un capital social entirement libr ; diffuser dans le public des titres de capital d'un montant d'au moins 75 millions de dirhams ; diffuser dans le public un nombre minimum de 250.000 titres de capital ;
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avoir des capitaux propres d'un montant minimum de cinquante (50) millions de dirhams ; avoir tabli et fait certifier les tats de synthse des trois exercices prcdant la demande d'admission la cote ; les personnes morales ayant des filiales doivent prsenter des comptes annuels consolids selon la lgislation en vigueur ou, dfaut, selon les normes internationales en vigueur. pour le deuxime compartiment : Seuls peuvent tre inscrits, les titres de capital ngociables mis par une personne morale rpondant aux conditions suivantes : avoir un capital social entirement libr ; diffuser dans le public des titres de capital d'un montant d'au moins vingt cinq (25) millions de dirhams ; diffuser dans le public un nombre minimum de 100.000 titres de capital ; avoir ralis au cours du dernier exercice prcdant la demande d'admission la cote, un chiffre d'affaires d'un montant minimum de cinquante (50) millions de dirhams; avoir tabli et fait certifier les tats de synthse des deux exercices prcdant la demande d'admission la cote ; avoir conclu avec une socit de bourse, une convention tablie suivant le modle fix par le Conseil dontologique des valeurs mobilires pour une priode dune anne, prvoyant notamment les obligations de ladite socit relatives l'animation du march sur ses titres. pour le troisime compartiment : Seuls peuvent tre inscrits, les titres de capital ngociables mis par une personne morale rpondant aux conditions suivantes : avoir un capital social entirement libr ; diffuser dans le public des titres de capital d'un montant minimum de 10 millions de dirhams ; diffuser dans le public un nombre minimum de 30.000 titres de capital ; avoir tabli et fait certifier les tats de synthse de l'exercice prcdant la demande d'admission la cote ; avoir conclu avec une socit de bourse, une convention tablie suivant le modle fix par le Conseil dontologique des valeurs mobilires pour une priode de trois ans, prvoyant notamment les obligations relatives la prparation des documents d'information destins au public et l'animation du march de ses titres ; les actionnaires dtenant conjointement la majorit du capital social de la personne morale candidate au moment de son introduction en bourse, doivent
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s'engager conserver ladite majorit pendant une priode de 3 ans compter de la date de la premire cotation. 9-2- Taux de la rduction accorde Le taux de la rduction est fix comme suit : 25% pour les socits qui introduisent leurs titres de capital en bourse par ouverture de leur capital au public et ce, par la cession d'actions existantes ; 50% pour les socits qui introduisent leurs titres en bourse par une augmentation d'au moins 20% de leur capital avec abandon du droit prfrentiel de souscription. Ces titres sont destins tre diffuss dans le public, concomitamment l'introduction en bourse desdites socits. NB: Les rductions prcites sappliquent sur le montant de lIS calcul au taux en vigueur au titre de chaque exercice concern par la rduction. 9-3- Socits exclues du bnfice de la rduction Sont exclus du bnfice des rductions cites ci-dessus : les tablissements de crdit, y compris les socits de financement ; les entreprises d'assurance, de rassurance et de capitalisation ; les socits concessionnaires de services publics ; les socits dont le capital est dtenu totalement ou partiellement par l'Etat ou une collectivit publique ou par une socit dont le capital est dtenu hauteur dau moins 50% par une collectivit publique. 9-4- Condition du bnfice de la rduction Pour bnficier de la rduction prvue ci-dessus, les socits doivent fournir l'inspecteur des impts du lieu de leur sige social ou de leur principal tablissement, en mme temps que la dclaration du rsultat fiscal, une attestation d'inscription la cote de la bourse des valeurs, dlivre par la socit gestionnaire vise l'article 7 du dahir portant loi n1-93-211 du 4 rabii II 1414 (21 septembre 1993) relatif la bourse des valeurs. 9-5- Limite du bnfice de l'avantage Par drogation aux dispositions de l'article 232 du C.G.I. relatives au dlai de prescription, la radiation de la cote de la bourse des actions des socits ayant bnfici de ladite rduction, avant l'expiration d'un dlai de dix (10) ans qui court compter de la date de leur inscription la cote, entrane la dchance de la rduction d'impt prvue ci-dessus et le paiement du complment d'impt sans prjudice de l'application de la pnalit et de la majoration prvues l'article 208 du C.G.I. En vertu des dispositions de larticle 16 du dahir portant loi n 1-93-211 prcit relatif la Bourse des valeurs, la radiation des valeurs inscrites la cote de la Bourse des valeurs peut intervenir la demande de la personne morale concerne ou linitiative de la socit gestionnaire.
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Les lments pris en considration pour motiver la dcision de radiation sont : le respect des conditions dinscription la cote de la Bourse des valeurs prvues larticle 14 du dahir portant loi n 1-93-211 prcit ; la moyenne quotidienne des transactions exprime en dirhams et en titres, ainsi que le nombre de jours de bourse o les titres ont fait lobjet d'une cotation ; la mise en paiement de dividendes pendant les trois derniers exercices.
Larticle 17 du dahir portant loi n 1-93-211 prcit prcise que la radiation des valeurs inscrites la cote de la Bourse des valeurs peut galement tre prononce par la socit gestionnaire, la demande du conseil dontologique des valeurs mobilires notamment lorsque la personne morale concerne ne respecte pas les dispositions du dahir portant loi n 1-93-212 du 4 rebia II 1414 (21 septembre 1993) relatif au conseil dontologique des valeurs mobilires et aux informations exiges des personnes morales faisant appel public l'pargne et des textes pris pour son application. Toutefois, au cas o la socit produit une attestation dlivre par la socit gestionnaire vise l'article 7 de la loi n 1-93-211 sus mentionne, justifiant que la radiation des actions de la socit a eu lieu pour des motifs non imputables la socit, la dchance de la rduction d'impt prend effet partir de l'anne de la radiation. De ce fait, les avantages fiscaux restent acquis pour la priode antrieure. 9-6- Obligations dclaratives La socit gestionnaire de la bourse est tenue de communiquer annuellement l'administration fiscale la liste des socits dont les actions sont radies de la bourse des valeurs, dans les 45 jours qui suivent lexpiration de l'anne civile, soit avant le 15 fvrier de lanne suivante, sous peine de l'application des sanctions prvues l'article 185 du C.G.I. 9-7- Date d'effet et dure de la rduction Conformment aux dispositions de l'article 247- XI du C.G.I., la rduction de l'impt sur les socits est prvue en faveur des socits qui s'introduisent en bourse entre le 1er janvier 2013 et le 31 dcembre 2016. La dure de rduction de l'impt sur les socits est de trois (3) annes conscutives compter de l'exercice qui suit celui de leur inscription la cote. 9-8- Exemples 1) Cas d'une socit qui introduit ses titres en bourse par ouverture de capital Une socit dont le capital est de 25 000 000 DH entirement libr dcide de s'introduire la bourse des valeurs de Casablanca par cession au public de 20 % de son capital social. La dcision d'admission est intervenue le 16 mars 2013.
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Au titre de s exercices 2014, 2015 et 2016 ladite socit bnficie d'une rduction de 25 % de l'impt sur les socits. Exercice 2013 (de rfrence) : Chiffre d'affaires : .......................................................................... 70 000 000 DH Rsultat fiscal : .............................................................................. 15 000 000 DH I.S : ................................................................................................ 4 500 000 DH Exercice 2014 : Montant de chaque acompte provisionnel au titre de l'exercice 2014 : 4 500 000 : 4 = ............................................................................... 1.125 000 DH Acompte provisionnel vers chaque trimestre aprs rduction de 25 % : 1.125 000 DH x 0,75 = ................................................................... 843.750 DH C.A . ............................................................................................. 80 000 000 DH Rsultat fiscal ...............................................................................30 000 000 DH I.S avant rduction de 25 % (30 000 000 x30%) ............................... 9 000 000 DH I.S aprs rduction de 25 % (9 000 000 x 0,75) ................................. 6 750 000 DH Acomptes provisionnels pays en 2014 (843.750 x 4).......................... 3 375 000 DH Reliquat d'impt verser (6 750 000 - 3 375 000) .............................. 3 375 000 DH La mme dmarche de calcul sera suivie pour les exercices 2015 et 2016, mais pour lexercice 2017 la socit doit payer les acomptes provisionnels sur la base de l'impt sur les socits de l'exercice 2016 sans rduction. 2) Cas dune socit qui introduit ses titres en bourse par augmentation de capital Une socit dont le capital est de 20 000 000 DH entirement libr dcide de s'introduire au 2me compartiment de la bourse des valeurs avec augmentation de son capital social de 5 000 000 DH, soit 25 % d'augmentation de capital. La dcision d'admission intervient le 15 juin 2013. Au titre des exercices 2014, 2015 et 2016 ladite socit bnficie d'une rduction de 50 % de l'impt sur les socits. Exercice 2013 (de rfrence) : C.A.................................................................................................60 000 000 DH Rsultat fiscal .................................................................................. 6 000 000 DH I.S................................................................................................... 1 800 000 DH Exercice 2014 : Montant de chaque acompte provisionnel au titre de l'exercice 2014 : 1 800 000 : 4 =................................................................................... 450 000 DH
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Acompte provisionnel vers chaque trimestre aprs rduction de 50 % 450 000 x 50%.....................................................................................225.000 DH C.A ................................................................................................70 000 000 DH Rsultat fiscal .................................................................................. 9 000 000 DH I.S avant rduction de 50 % (9 000 000 x 30%)................................. 2 700 000 DH I.S aprs rduction de 50 % : (2 700 000 x 50%)................................1 350 000 DH Acomptes provisionnels pays en 2014 (225.000 x4) ...900 000 DH Reliquat d'impt verser (1 350 000 - 900 000).................................... 450 000 DH La mme dmarche de calcul sera suivie pour les exercices 2015 et 2016. Mais pour lexercice 2017 la socit doit payer les acomptes provisionnels sur la base de l'impt sur les socits de l'exercice 2016 sans rduction. II.- MESURES SPECIFIQUES A L'IMPOT SUR LE REVENU Les mesures spcifiques limpt sur le revenu concernent : la prorogation du dlai dexonration de lindemnit de stage ; linstitution dun dispositif fiscal incitatif en faveur du plan dpargne entreprise (PEE) ; le relvement du taux de labattement forfaitaire applicable aux pensions et rentes viagres de 40 55% ; la rduction de la priode doccupation dun immeuble ou partie dimmeuble de 8 ans 6 ans prvue pour le bnfice de lexonration de lIR/profits fonciers au titre de lhabitation principale; la clarification du mode de dtermination du prix dacquisition considrer en cas de cession dimmeubles acquis par hritage ; le relvement du taux de limpt retenu la source au titre des produits des actions, parts sociales et revenus assimils de 10 15% ; lapplication de taux spcifiques aux profits de cession dimmeubles urbains non btis (premire cession dimmeubles non btis inclus dans le primtre urbain et cession dimmeubles urbains non btis selon la dure de leur dtention) ; lapplication du taux de 20% de manire non libratoire au titre des moluments et salaires bruts verss aux salaris qui travaillent pour le compte des socits ayant le statut Casablanca Finance City ; le relvement de la limite dge des enfants de 25 27 ans prvue pour le bnfice de la rduction pour charge de famille ; la prorogation jusquau 31/12/2014 de lavantage relatif lapport du patrimoine professionnel dune ou de plusieurs personnes physiques une socit passible de lIS; la prorogation jusquau 31/12/2014 des mesures dencouragement en faveur des contribuables nouvellement identifis et qui exeraient des activits dans le secteur informel.
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1- Prorogation du dlai dexonration de lindemnit de stage Les dispositions de larticle 9 de la L.F. n 115-12 prcite ont prorog le dlai prvu pour le bnfice de lexonration du montant de lindemnit de stage, prvue larticle 57- 16 du C.G.I, jusquau 31 dcembre 2016. Ainsi, est exonre de lIR, lindemnit de stage mensuelle brute plafonne 6.000 dirhams pour la priode allant du 1er janvier 2013 au 31 dcembre 2016 verse au stagiaire, laurat de lenseignement suprieur ou de la formation professionnelle, recrut par les entreprises du secteur priv. Cette exonration est accorde aux stagiaires pour une priode de 24 mois, renouvelable pour une dure de 12 mois en cas de recrutement dfinitif. Lorsque le montant de lindemnit verse est suprieur au plafond vis ci-dessus, lentreprise et le stagiaire perdent le bnfice de lexonration. Lexonration prcite est accorde dans les conditions suivantes : le stagiaire doit tre inscrit depuis au moins six (6) mois lAgence Nationale de Promotion de lEmploi et des Comptences (ANAPEC) rgie par la loi n 51-99 promulgue par le Dahir n1-00-220 du 2 rabii I 1421 (5 juin 2000). le mme stagiaire ne peut bnficier deux fois de cette exonration. 2- Institution dun dispositif fiscal incitatif en faveur du plan dpargne entreprise (PEE) a- Exonration de labondement accord aux salaris dans le cadre dun PEE Les dispositions de larticle 9 de la L.F. n 115-12 prcite ont modifi les dispositions de larticle 57 du C.G.I en exonrant de lIR, dans la limite de 10% du montant annuel du revenu salarial net imposable, le montant de labondement vers par lemployeur son salari dans le cadre dun PEE. La fraction de labondement excdant la limite susvise, est considre comme un complment de salaire, soumis limpt sur le revenu dans les conditions du droit commun. Par abondement, il faut entendre le versement complmentaire de lentreprise pour le compte dun salari lorsque celui-ci achte, dans le cadre dun PEE, des actions dune entreprise. Par ailleurs, le bnfice de cette exonration est subordonn au respect des conditions prvues larticle 68-VIII du C.G.I. Les dispositions de l'article 57-19 du C.G.I sont applicables au montant de labondement, vers par lentreprise au salari, dans le cadre du plan dpargne entreprise ouvert compter du 1er janvier 2013.
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b- Exonration des revenus et profits gnrs dans le cadre du PEE Les dispositions de larticle 9 de la L.F. n 115-12 prcite ont modifi galement les dispositions de larticle 68 du CGI en exonrant totalement les revenus et profits de capitaux mobiliers raliss dans le cadre dun PEE. Les titres ligibles au PEE sont les suivants : les actions et les certificats dinvestissement, inscrits la cote de la bourse des valeurs du Maroc, mis par des socits de droit marocain ; les droits d'attribution et de souscription affrents auxdites actions ; les titres d'OPCVM actions. Ne sont pas considrs comme des titres ligibles au PEE, les titres acquis dans le cadre dattribution doptions de souscription ou dachat dactions de socits au profit de leurs salaris et qui ont bnfici des avantages fiscaux prvus larticle 57-14du C.G.I. Par ailleurs, le bnfice de lexonration susvise est subordonn aux conditions suivantes : les versements et les produits capitaliss dans le cadre du PEE doivent tre intgralement conservs dans ledit plan pendant une priode gale au moins cinq (5) ans compter de la date de louverture du plan ; le montant des versements effectus par le contribuable dans ledit plan ne doit pas dpasser 600 000 dirhams. En cas de non respect des conditions prcites, le contribuable perd le bnfice des exonrations prvues respectivement aux articles 57 -19 et 68-VIII du CGI. De ce fait, le montant de labondement est considr comme un complment de salaire soumis lIR dans les conditions de droit commun Quant au le profit net ralis dans le cadre dudit plan, il est soumis limpt au taux de 15% vis larticle 73 (II- C- 1- c) du C.G.I, sans prjudice de lapplication des dispositions de larticle 198 du C.G.I. Aussi, lorganisme gestionnaire du PEE est tenu doprer et de verser limpt retenu la source au taux de 15% sur le profit net ralis dans les conditions prvues larticle 174-II-B du C.G.I. A dfaut de versement, les sommes retenues sont augmentes, compter de la date du rachat, du retrait ou de la clture avant le dlai prcit, de la pnalit et des majorations prvues larticle 208 du C.G.I. Par ailleurs, les modalits dapplication du plan dpargne entreprise telles que prvues au paragraphe VIII de larticle 68 du C.G.I., notamment celles
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relatives ses caractristiques financires et techniques sont fixes par voie rglementaire. c Institution dune obligation dclarative pour les employeurs qui accordent des abondements leurs salaris dans le cadre dun PEE Les employeurs qui versent leurs salaris en activit un abondement, dans le cadre dun PEE, sont tenus dannexer la dclaration des traitements et salaires prvue larticle 79 du C.G.I, un tat mentionnant pour chacun des bnficiaires : les nom, prnom et adresse du titulaire du plan ; les rfrences du plan et sa date d'ouverture ; le montant de labondement vers ; le montant annuel du revenu salarial imposable. Les dispositions de larticle 79-IV du C.G.I. sont applicables aux dclarations dposes compter du 1er Janvier 2013. d- Institution dune obligation dclarative pour les organismes gestionnaires des P.E.E. Les organismes gestionnaires des P.E.E. prvus larticle 68-VIII du C.G.I doivent souscrire, avant le 1er avril de chaque anne, une dclaration rdige sur ou daprs un imprim modle tabli par ladministration rcapitulant tous les titulaires des plans dpargne entreprise ouverts au cours de lanne prcdente. La dclaration doit tre adresse par lettre recommande avec accus de rception ou remise contre rcpiss l'inspecteur des impts du lieu de leur sige social. Cette dclaration doit comporter les indications suivantes : les nom, prnom et adresse du titulaire du plan ; le numro de la carte nationale didentit ou de la carte de sjour pour les trangers ; les rfrences du plan (numro du plan, dure, date douverture) ; la valeur liquidative ou de rachat en cas de clture anticipe du plan durant lanne ; le montant cumul des versements effectus depuis l'ouverture du plan ; le montant de limpt retenu la source. 3- Relvement du taux de labattement forfaitaire applicable aux pensions et rentes viagres Avant le 1er janvier 2013, le revenu net imposable en matire de pensions et rentes viagres est dtermin aprs application dun abattement forfaitaire de 40 % sur le montant brut imposable desdites pensions et rentes, prvu larticle 60-I du CGI.
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Toutefois, compter du 1er janvier 2013, les dispositions de larticle 9 de la loi de finances n115-12 prcite ont modifi les dispositions de larticle susvis en relevant le taux de labattement forfaitaire prcit de 40% 55%. Par ailleurs, il convient de prciser que le bnfice de labattement de 55% prcit est accord aux prestations servies au bnficiaire sous forme de rente viagre au terme dun contrat individuel ou collectif dassurance retraite prvu larticle 28-III du CGI. Quant celles servies sous forme de capital ou de rente certaine, elles bnficient de labattement de 40%. Sagissant des contrats dassurance sur la vie ou contrats de capitalisation, lorsque la prestation est verse sous forme de rente viagre avant le dlai de 8 ans, celle-ci reste imposable lI.R au taux du barme, aprs un abattement de 55%. Cet abattement sapplique aux pensions de retraite et rentes viagres acquises compter du 1 janvier 2013. 4- Rduction de la dure doccupation de lhabitation principale prvue pour le bnfice de lexonration au titre du profit foncier Avant le 1er Janvier 2013, le bnfice de lexonration du profit ralis suite la cession d'un immeuble ou partie dimmeuble, est subordonn son occupation par son propritaire en tant quhabitation principale pour une priode de 8 ans au jour de la date de cession Les dispositions de larticle 9 de la loi de finances 2013 prcite ont modifi larticle 63-II-B du CGI en ramenant la dure minimale doccupation de lhabitation principale pour le bnfice de lexonration prcite de 8 ans 6 ans. Cette disposition est applicable aux cessions ralises compter du 1er Janvier 2013. 5- Clarification du mode de dtermination du prix dacquisition considrer en cas de cession dimmeubles acquis par hritage a- Prsentation de la mesure Avant le 1er janvier 2013, les dispositions de larticle 65-II du CGI prvoyaient que le prix dacquisition considrer en cas de cession d'immeubles acquis par hritage est : soit la valeur vnale des immeubles inscrite sur l'inventaire dress par les hritiers dans les douze mois suivant celui du dcs du de cujus ; soit, la valeur vnale des immeubles au jour du dcs du de cujus, qui est dclare par le contribuable, sous rserve des dispositions de larticle 224 du C.G.I.
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A compter du 1er Janvier 2013, les dispositions de larticle 9 de la loi de finances pour lanne 2013 prcite ont complt les dispositions de larticle 65 du CGI en prcisant que le prix dacquisition considrer, en cas dhritage, est : le prix dacquisition par le de cujus titre onreux du bien hrit par le cdant augment des dpenses dinvestissement vises larticle 65 du CGI y compris les dpenses de restauration et dquipement ou son prix de revient en cas de sa construction par le de cujus; ou dfaut, la valeur vnale des immeubles au moment de leur mutation par voie dhritage ou de donation au profit du de cujus, qui est dclare par lhritier cdant, sous rserve des dispositions de larticle 224 du CGI. Cette mesure sapplique aux cessions ralises compter du 1erJanvier 2013. b- Exemples de calcul b-1-Cas de calcul du profit sur la base du prix dacquisition Un terrain agricole a t acquis par un contribuable en 1980 pour un montant de 85.000 DHS (prix dacquisition). En 2000, ce terrain a t hrit. La valeur vnale dudit terrain inscrite sur linventaire est de 350.000 DHS. En 2013, lhritier a cd titre onreux le terrain moyennant un prix de cession de 650.000 DHS. Calcul du profit imposable Prix dacquisition : ............................................ Actualisation du prix dacquisition 85.000 x 3, 603 = 85.000 DH 306.255 DH
Le taux de coefficient retenir pour lanne 2013 par rapport 1980 est de : 3,6034 Frais dacquisition du terrain (montant forfaitaire) :85 000 X 15%= 12.750 DH Actualisation des frais dacquisition. (12.750 x 3, 603 = 45.938 DH TOTAL =.............................................................. Profit taxable : 650.000 352.193 = .......................................... 297.807 DH 352.193 DH
Dans ces simulations, et en labsence de coefficients de rvaluation de 2013, les coefficients de 2012 ont t retenus.
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Calcul de limpt : Montant des droits 297.807 X 20% = .................................................... Minimum percevoir 650. 000 x 3% = .................................................... 19.500 DHS
59.561,40 DH
Montant de limpt payer lors de la dclaration est de : 59.561,40 DH b-2-Cas de calcul profit sur la base de la valeur vnale dclare Au cours de l'anne 2013, un contribuable cde un appartement pour un prix de 950.000 DH. Ce bien immeuble a t hrit en 2009 et sa valeur vnale au jour du dcs du de cujus qui est dclare par le contribuable est de 750.000 DH. L'origine de la proprit, telle qu'elle figure dans l'acte dhritage rsulte galement d'un hritage en 1995. La valeur vnale du bien immeuble dclare, en 1995, par le de cujus au moment de sa mutation par voie dhritage est de 450.000 DH. Calcul de l'impt d : Valeur vnale dclare (sous rserve de rectification par ladministration) =450.000 DH Prix dacquisition actualis 450 000 x 1,346 (coefficient de 1995) = Frais dacquisition rvalus 605.700 x 15 % = Total dduire 3) Prix de cession dclar : Profit imposable 950.000 - 696.555 = Calcul de limpt : 253.445 x 20 % = Cotisation minimale : 950 000 x 3 % Montant de l'impt d 253.445 DH 50.689 DH 28.500 DH 50.689 DH 90.855 DH 696.555 DH 950 000 DH 605.700 DH
En reprenant les donnes de l'exemple prcdent, le contribuable, avant lopration de cession, a entrepris en 2010 des travaux d'amnagement dans ledit appartement d'un montant de 30 000 DH. Le calcul de limpt se fait alors de la manire suivante :
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Calcul de l'impt d : Valeur vnale dclare Valeur vnale dclare actualise 450 000 x 1,3465 = Frais dacquisition rvalus : 605.700 x 15 % = Travaux d'amnagement rvalus. 30 000 x 1, 0096= Total : Prix de cession dclar : Profit imposable : 950.000 - 726.825 = I.R d 223.175 x 20 % = Cotisation minimale : 950 000 x 3 % = Montant de l'impt payer 44.635 DH 28.500 DH 44.635 DH 30 270 DH 726.825 DH 950 000 DH 223.175 DH 605.700 DH 90.855 DH 450.000 DH
6- Relvement du taux de limpt retenu la source au titre des produits des actions, parts sociales et revenus assimils Les dispositions de larticle 9 de la loi de finances n 115-12 prcite ont modifi les dispositions de larticle 73-II (B et C) en relevant le taux de limpt retenu la source au titre des produits des actions, parts sociales et revenus assimils de 10% 15%. Ce taux de 15% libratoire est applicable aux produits des actions, parts sociales et revenus assimils verss, mis la disposition ou inscrits en comptes des personnes physiques bnficiaires compter du 1er Janvier 2013. 7- Taux applicables aux profits de cession dimmeubles urbains non btis A compter du 1er Janvier 2013, les dispositions de larticle 9 de la loi de finances n 115-12 prcite ont modifi larticle 73-II (G-7 et H) du C.G.I en soumettant les profits raliss ou constats loccasion de la cession dimmeubles non btis aux taux spcifiques libratoires suivants : a- Taux applicable la premire cession dimmeubles non btis inclus dans le primtre urbain compter du 1er janvier 2013 Pour les profits nets raliss ou constats loccasion de la premire cession dimmeubles non btis inclus dans le primtre urbain, compter du 1er
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Coefficient de 1995. Coefficient de 2010.
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Janvier 2013, ou de la cession de droits rels immobiliers portant sur de tels immeubles, le taux de limpt est de 30% libratoire. Ainsi, le taux de 30% sapplique aux profits raliss loccasion de la premire cession dimmeubles non btis inclus dans le primtre urbain, compter du 1er janvier 2013. Aprs cette premire opration, les cessions ultrieures et qui ont port sur le mme bien sont soumises des taux de lIR fixs selon la dure de dtention du bien cd. Pour justifier quil ne sagit pas dune premire cession, il y a lieu de se rfrer, entre autre, lorigine de la proprit cde (acte de la premire cession o figure la date de cession et dacquisition). Cette disposition sapplique la premire cession dimmeubles non btis inclus dans le primtre urbain compter du 1er janvier 2013. b- Taux de limpt applicable la cession dimmeubles urbains non btis selon la dure de leur dtention Pour les profits nets raliss ou constats loccasion de la cession dimmeubles urbains non btis ou de la cession de droits rels immobiliers portant sur de tels immeubles, le taux de limpt libratoire est fix, selon la dure coule entre la date dacquisition desdits immeubles et celle de leur cession, comme suit : 20%, si cette dure est infrieure quatre (4) ans ; 25%, si cette dure est suprieure ou gale quatre (4) ans et infrieure six (6) ans ; 30%, si cette dure est suprieure ou gale six (6) ans. Lorsque limmeuble concern fait lobjet dune action en justice, la priode coule entre la date de lintroduction de ladite action et celle du jugement dfinitif nest pas prise en compte pour la dtermination des dures susvises. N.B : Les profits raliss ou constats loccasion de la cession de biens immeubles autres que ceux viss ci-dessus notamment les immeubles btis ou terrains agricoles ainsi que de la cession des actions et parts des socits immobilires transparentes ou des socits prpondrance immobilire restent soumis au taux de 20%. Cette disposition sapplique aux cessions ralises compter du 1er janvier 2013. 8- Application du taux de 20% de manire non libratoire au titre des moluments et salaires bruts verss aux salaris qui travaillent pour le compte des socits ayant le statut Casablanca Finance City Avant le 1er Janvier 2013, les traitements, moluments et salaires bruts verss aux salaris qui travaillent pour le compte des socits ayant le statut
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Casablanca Finance City , taient soumis, pour une priode maximale de 5 ans compter de la date de prise de leurs fonctions, au taux libratoire de 20%. A compter du 1erJanvier 2013, les dispositions de larticle 9 de la loi de finances pour lanne 2013 prcite ont modifi larticle 73-II (dernier alina) afin de soumettre les revenus susviss au taux non libratoire de 20%. Ainsi, les salaris susviss peuvent dposer leur dclaration du revenu global lorsquils sestiment surtaxs conformment aux dispositions de larticle 86 du C.G.I. Par ailleurs, et dans le cas o lesdits salaris disposent dautres revenus, ils doivent dposer leur dclaration du revenu global conformment aux dispositions de larticle 82 du C.G.I. Dans ce cas, ils bnficient doffice dune restitution dimpt calcule sur la base du barme de lIR prvu larticle 73-I du C.G.I, au vu de la dclaration du revenu global vise larticle 82 du C.G.I. Cette restitution doit intervenir avant la fin de lanne de dclaration. Le taux de 20% non libratoire est applicable aux traitements, moluments et salaires bruts acquis compter du 1erJanvier 2013. 9- Relvement de la limite dge des enfants prvue pour le bnfice de la rduction pour charge de famille Les dispositions de larticle 9 de la loi de finances pour lanne 2013 prcite ont modifi les dispositions de larticle 74-II du C.G.I relatives aux rductions pour charge de famille, en relevant la limite dge des enfants charge du contribuable prvue pour le bnfice de ladite rduction de 25 ans 27 ans. Toutefois, cette condition dge nest pas applicable aux enfants atteints dune infirmit les mettant dans limpossibilit de subvenir leurs besoins. Cette disposition sapplique aux dclarations du revenu global dposes compter du 1erJanvier 2013. 10-Apport du patrimoine professionnel dune ou plusieurs personnes physiques une socit passible de limpt sur les socits Afin de permettre aux entreprises individuelles dadapter leur structure juridique aux exigences des mutations conomiques et de renforcer leur comptitivit, larticle 9 de la loi de finances n 115-12 prcite a prorog le rgime fiscal institu par la loi de finances pour lanne 2010 en faveur des oprations dapport du patrimoine professionnel dune ou plusieurs personnes physiques une socit passible de limpt sur les socits en renforant sa neutralit fiscale. Ainsi, les personnes physiques exerant titre individuel, en socit de fait ou dans l'indivision, au 31 dcembre 2012, une activit professionnelle passible
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de l'impt sur le revenu, selon le rgime du rsultat net rel ou du rsultat net simplifi, ne sont pas imposes sur la plus value nette ralise la suite de l'apport de l'ensemble des lments de l'actif et du passif de leur entreprise une socit soumise limpt sur les socits qu'elles crent entre le 1er janvier 2013 et le 31 dcembre 2014 dans les conditions suivantes : les lments dapport doivent tre valus par un commissaire aux apports choisi parmi les personnes habilites exercer les fonctions de commissaires aux comptes ; ledit apport doit tre effectu entre le 1er janvier 2013 et le 31 dcembre 2014. Par ailleurs, le bnfice des dispositions qui prcdent est acquis sous rserve que la socit bnficiaire de l'apport dpose, auprs de linspecteur des impts du lieu du domicile fiscal ou du principal tablissement de l'entreprise ayant procd audit apport, dans un dlai de soixante (60) jours, suivant la date de l'acte d'apport une dclaration, en double exemplaire, comportant : lidentit complte des associs ou actionnaires ; la raison sociale, l'adresse du sige social, le numro d'inscription au registre du commerce, ainsi que le numro d'identit fiscale de la socit ayant reu l'apport ; le montant et la rpartition du capital social. Cette suivants : un tat rcapitulatif comportant tous les lments de dtermination de la plus-value nette imposable ; un tat rcapitulatif des valeurs transfres la socit et du passif pris en charge par cette dernire ; un tat concernant les provisions figurant au passif du bilan de l'entreprise ayant fait lapport avec indication de celles qui n'ont pas fait l'objet de dduction fiscale ; l'acte d'apport dans lequel la socit bnficiaire de l'apport s'engage : 1- reprendre comptablement pour leur montant intgral les provisions dont l'imposition est diffre ; 2- rintgrer dans ses bnfices imposables, la plus-value nette ralise sur lapport des lments amortissables, par fractions gales, sur la priode damortissement desdits lments. La valeur d'apport des lments concerns par cette rintgration est prise en considration pour le calcul des amortissements et des plus-values ultrieures ; 3- ajouter aux plus-values constates ou ralises ultrieurement l'occasion du retrait ou de la cession des lments non concerns par la rintgration prvue au 2) ci-dessus, les plus-values qui ont t ralises suite lopration dapport et dont l'imposition a t diffre. dclaration est galement accompagne des documents
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Les lments du stock transfrer la socit bnficiaire de lapport sont valus, sur option, soit leur valeur dorigine soit leur prix du march. Les lments concerns ne peuvent tre inscrits ultrieurement dans un compte autre que celui des stocks. A dfaut, le produit qui aurait rsult de lvaluation desdits stocks sur la base du prix du march lors de lopration dapport, est impos entre les mains de la socit bnficiaire de lapport, au titre de lexercice au cours duquel le changement daffectation a eu lieu, sans prjudice de lapplication de la pnalit et des majorations prvues aux articles 186 et 208 du C.G.I. En cas de non respect de lune des conditions et obligations cites cidessus, l'administration rgularise la situation de lentreprise ayant procd l'apport de l'ensemble de ses lments d'actif et du passif dans les conditions prvues larticle 221 du Code prcit. Par ailleurs, il convient de rappeler que lacte constatant lapport de lensemble des lments de lactif et du passif dune entreprise individuelle une socit soumise limpt sur les socits reste passible dun droit fixe denregistrement de 1 000 DH. 11-Prorogation des mesures dencouragement en faveur des contribuables nouvellement identifis et qui exeraient des activits dans le secteur informel Avant le 1er janvier 2013, les dispositions de larticle 247-XVIII du C.G.I prvoient, pour une priode allant du 1er janvier 2011 au 31 dcembre 2012, en faveur des contribuables exerant des activits dans linformel des mesures incitatives leur permettant de sintgrer dans le tissu conomique. Toutefois et compter du 1er Janvier 2013, les dispositions de larticle 9 de la loi de finances prcite ont prorog le dlai dapplication de ce dispositif jusquau 31 dcembre 2014. Ainsi, les contribuables personnes physiques exerant une activit passible de limpt sur le revenu qui sidentifient pour la premire fois auprs de ladministration fiscale, en sinscrivant au rle de la taxe professionnelle partir du 1erjanvier 2013, ne sont imposables que sur la base des revenus acquis et des oprations ralises partir de la date de leur identification. Cette disposition est applicable aux contribuables susviss, quel que soit le rgime de dtermination de leurs revenus nets professionnels : rgime du rsultat net rel, rgime du rsultat net simplifi ou rgime du bnfice forfaitaire. Par ailleurs, les stocks en possession des contribuables dont les revenus professionnels sont dtermins selon le rgime du rsultat net rel ou sur option selon le rgime du rsultat net simplifi, la date de leur identification, sont valus,
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de manire dgager, lors de leur cession ou retrait, des marges brutes suprieures ou gales 20%. En cas dassujettissement la taxe sur la valeur ajoute, le paiement de la TVA sera effectu sur la base de la marge brute ralise sur la vente du stock ayant fait lobjet dvaluation dans les conditions prcites, sans droit dduction, jusqu puisement dudit stock. A cet effet, et conformment aux dispositions du paragraphe XVIII de l'article 247 prcit, les redevables concerns sont tenus de dposer au service local des impts dont ils relvent, linventaire des marchandises dtenues dans le stock la date de leur identification en faisant ressortir la nature, la quantit et la valeur des lments constitutifs dudit stock. N.B : Il convient de prciser galement que les contribuables concerns bnficient des avantages prvus par le C.G.I. en matire d'Impt sur le Revenu. Cette mesure drogatoire et temporaire est applicable pour une priode allant du 1 janvier 2013 au 31 dcembre 2014.
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III.- MESURES SPECIFIQUES A LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE Les mesures spcifiques la Taxe sur la Valeur Ajoute concernent : la prorogation de l'exonration des oprations effectues par les associations de micro crdit ; la modification de certaines conditions dexonration du logement social ; lexonration de la TVA de la Fondation Mohammed VI pour lEdition du Saint Coran ; le relvement du seuil dexonration des coopratives ; la clarification des dispositions relatives limportation des aliments destins lalimentation du btail et des animaux de basse-cour ; la rduction du taux applicable aux tourteaux ; le recouvrement de la TVA par voie de retenue la source par ltablissement initiateur dans le cadre de lopration de titrisation ; la prorogation de la taxation limportation au taux rduit de 10% des veaux destins lengraissement ; lexonration des biens imports par les administrations charges de la scurit publique ; linstitution dun rgime particulier de taxation des biens doccasion ; le remplacement de la TVA sur la livraison soi-mme de construction pour lhabitation principale par une contribution au profit du Fonds dAppui la Cohsion Sociale.
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1- Prorogation du dlai dexonration associations de micro crdit
de
la
TVA
pour
les
Les associations de micro crdit ont bnfici de lexonration de la TVA sans droit dduction pour les oprations de crdit quelles effectuent ainsi que de lexonration limportation des quipements et matriels destins exclusivement leur fonctionnement, durant la priode allant du 1er janvier 2006 au 31 dcembre 2012 conformment aux dispositions des articles 91-VII et 123-34 du C.G.I. Afin de soutenir le dveloppement de la micro finance et dencourager les micros entrepreneurs dvelopper leurs propres activits permettant leur insertion conomique, la loi de finances n 115-12 pour lanne 2013 a prorog ce dlai dexonration jusquau 31 dcembre 2016. 2- Modification de certaines conditions dexonration du logement social Dans le cadre de la politique visant le renforcement des programmes sociaux dhabitation et en guise de simplification des procdures, la loi de finances pour lanne 2013 a introduit certaines modifications relatives aux conditions dexonration du logement social prvues par les dispositions de larticle 93-I du CGI, savoir : a) Changement de la superficie couverte du logement social Aux termes des dispositions de larticle 92(I-28) du CGI, sont exonres de la TVA les oprations de cession de logements sociaux usage dhabitation principale dont la superficie couverte est comprise entre cinquante (50) et cent (100) m2 et le prix de vente nexcde pas deux cent cinquante mille (250 000) dirhams, hors TVA. A partir du 1er janvier 2013, la superficie du logement social exonre est comprise entre cinquante (50) et quatre vingt (80) m2. b) Elargissement de lexonration du logement social aux propritaires dans lindivision Les dispositions de larticle 93-I-3 relatives aux conditions de lexonration du logement social prvoient dans le 2me paragraphe que lacqureur, pour quil soit ligible lexonration de la TVA pour lacquisition du logement social, est tenu de fournir au promoteur immobilier une attestation dlivre par lAdministration fiscale justifiant quil nest pas assujetti la taxe dhabitation et la taxe de services communaux. Ces dispositions excluent du bnfice de cette exonration les propritaires dans lindivision du fait quils sont soumis la taxe de services communaux. En vue de pallier cette situation contraignante pour cette catgorie qui veut disposer dune habitation titre principal, la L.F. pour lanne 2013 a tendu le
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bnfice de lexonration de TVA, aux logements sociaux acquis par chacun des indivisaires. Pour ce faire, lintress doit dposer une demande au service local des impts pour lobtention dune attestation dimposition la taxe de services communaux et/ou de la taxe dhabitation tablie au nom de lindivision. Ladite attestation est fournie au promoteur immobilier pour le bnfice de lexonration de la TVA pour lacquisition du logement susvis. c) Prsentation dune simple photocopie de la carte nationale didentit pour lobtention de la mainleve de lhypothque Les dispositions de larticle 93-I-3 du CGI relatives aux conditions dexonration du logement social prvoient que la mainleve de lhypothque ne peut tre dlivre par le receveur de lAdministration fiscale quaprs avoir produit les documents justifiant que le logement a t effectivement affect lhabitation principale de lintress pendant une dure de quatre (4) ans. Parmi les documents demands, lintress doit produire une copie certifie conforme de la carte nationale didentit. Dans le cadre de la simplification des formalits administratives, la loi de finances pour lanne 2013 a remplac la copie certifie conforme par une simple photocopie de la carte nationale didentit. 3- Exonration de la TVA de la Fondation Mohammed VI pour lEdition du Saint Coran Afin de promouvoir les travaux dimpression, denregistrement et ddition du Saint Coran, la loi de finances pour lanne 2013 a exonr de la TVA lintrieur et limportation, les biens, matriels, marchandises et services acquis par la Fondation Mohammed VI pour lEdition du Saint Coran. Cette exonration est subordonne laccomplissement de formalits rglementaires. 4- Relvement du coopratives seuil du Chiffre daffaires exonr des
A partir du 1er janvier 2013, et en harmonisation avec le plafond exonr en matire dIS, les coopratives sont exonres de la TVA sans droit dduction lorsque leur chiffre daffaires annuel natteint pas dix (10) millions de dirhams hors TVA au lieu de cinq (5) millions de dirhams. Cette exonration concerne les coopratives qui exercent une activit de transformation de matires premires collectes auprs de leurs adhrents ou dintrants, laide dquipements, matriels et autres moyens de production similaires ceux utiliss par les entreprises industrielles soumises limpt sur les socits et de commercialisation des produits quelles ont transforms. Il est prcis cet effet que conformment aux dispositions de larticle 125- IV du CGI, les coopratives concernes par lexonration de la TVA prvue larticle 93- II du C.G.I., tel que modifi par la L.F. pour lanne 2013 et pour
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lesquelles le fait gnrateur est constitu par lencaissement, doivent dposer avant le 1er mars 2013 au service local dont elles dpendent, une liste des clients dbiteurs au 31 dcembre 2012 en indiquant pour chacun deux, le montant des sommes dues au titre des affaires passibles de la TVA. Par mesure de temprament, la taxe due par les coopratives en question, relative aux oprations ralises avant le 1er janvier 2013, sera acquitte au fur et mesure de lencaissement des sommes dues. 5- Clarification des dispositions relatives limportation des aliments destins lalimentation du btail et des animaux de basse-cour Avant lentre en vigueur des dispositions de la loi de finances pour lanne budgtaire 2013, les aliments destins lalimentation du btail et des animaux de basse-cour taient passibles de la TVA limportation au taux rduit de 7% en vertu des dispositions de larticle 121- 1 du CGI. Cet article qui fait un renvoi larticle 99-1 du CGI relatif aux produits et services bnficiant du taux rduit de 7% lintrieur, exclut du bnfice dudit taux rduit les aliments simples tels que les drches, pulpes, issues et pailles. Si cette exclusion ne pose aucun problme lintrieur du fait que les aliments simples sont hors champ dapplication de la TVA, il nen est pas de mme en cas dimportation desdits aliments qui sont taxs au taux normal de TVA de 20%. Ainsi, les dispositions relatives la TVA limportation sont reformules partir du 1 janvier 2013, afin que lesdits aliments simples ne soient plus exclus du bnfice du taux rduit de 7% de la TVA limportation.
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6- Rduction du taux de la TVA applicable aux tourteaux En vue dattnuer le butoir dont souffre le secteur de la provende, le taux applicable aux tourteaux servant la fabrication des aliments de btail et des animaux de basse-cour est rduit de 10% 7% lintrieur et limportation. A cet gard, il est prcis qu titre transitoire et par drogation aux dispositions de larticle 95 du CGI, les sommes perues compter du 1er janvier 2013 par les contribuables concerns, en paiement doprations entirement excutes et factures avant le 1er janvier 2013, demeurent soumises au taux de 10%. Conformment aux dispositions de larticle 125- IV du C.G.I., les contribuables concerns et pour lesquels le fait gnrateur est constitu par lencaissement, doivent adresser avant le 1er mars 2013 au service local des impts dont ils relvent, une liste nominative des clients dbiteurs au 31 dcembre 2012, en indiquant pour chacun deux, le montant des sommes dues au titre des affaires soumises au taux de 10% au 31 dcembre 2012. La taxe due par les contribuables au titre des affaires vises ci-dessus sera acquitte au fur et mesure de lencaissement des sommes dues. Ainsi et en guise de rcapitulation, le rgime actuel applicable ces produits est le suivant :
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Produits les aliments destins lalimentation du btail et des animaux de bassecour les tourteaux servant la fabrication des aliments destins lalimentation du btail et des animaux de bassecour les aliments simples tels que : issues, pulpes, drches, pailles, coques de soja, drches et fibres de mas, pulpes sches de betterave, luzernes dshydrates ainsi que le son pellitis, destins lalimentation du btail et des animaux de basse-cour.
TVA lintrieur
TVA limportation 7%
7%
7%
7%
hors champ dapplication
7%
7- Recouvrement de la TVA par voie de retenue la source par ltablissement initiateur dans le cadre de lopration de titrisation La titrisation est dfinie par la loi n 33.06 relative la titrisation des crances, comme tant lopration financire qui consiste pour un organisme de placements collectifs en titrisation(OPCT) acqurir, de manire temporaire, des actifs titriss auprs dun tablissement cdant, appel tablissement initiateur, des actifs immobiliss ou des crances, au moyen de lmission de parts ou dactions, de titres de crances ou de certificat de sukuk sur le march public . Avec les fonds provenant de lmission desdites valeurs mobilires, lOPCT rembourse ltablissement initiateur. Les actifs titriss portent sur des crances commerciales, des actifs immeubles, tels que les terrains et les btiments, des loyers dactifs mobiliers et immobiliers, des royalties et des flux futurs. Ntant pas dfinitive, la cession des actifs titriss qui constitue un pralable la ralisation dune opration financire, nest pas passible de la TVA. Par contre, les revenus gnrs par lopration de titrisation sont fiscalement assimils des produits revenu fixe, passibles de la TVA au taux de 10% au mme titre que les intrts de prts classiques. Les rmunrations rsultant dune opration de titrisation sont taxables la TVA entre les mains des porteurs de valeurs mobilires. Nanmoins, la L.F. pour lanne 2013 a complt larticle 117 du CGI par un 2me paragraphe prcisant que la taxe due sur les produits dgags par les oprations de titrisation effectues conformment la loi n 33-06 relative la titrisation, est perue par ltablissement initiateur, par voie de retenue la source,
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pour le compte du Trsor, selon le rgime de la dclaration duquel relve ledit tablissement. Ces dispositions sont applicables aux rmunrations perues compter du 1er janvier 2013. 8- Prorogation de lexonration de la TVA limportation des veaux destins lengraissement Lexonration de la TVA limportation des veaux destins lengraissement qui arrivait terme le 31 dcembre 2012 est proroge, par la loi de finances pour lanne 2013, jusqu au 31 dcembre 2014. 9- Exonration de certains biens dquipement imports par les administrations charges de la scurit publique A linstar de lAdministration de la Dfense Nationale, les administrations charges de la scurit publique relevant du Ministre de lIntrieur bnficient galement de lexonration limportation des engins, quipements et matriels militaires, armes, munitions ainsi que leurs parties et accessoires Cette exonration de la TVA limportation sapplique aux oprations dimportation effectues compter du 1er janvier 2013. 10- Taxation des oprations de vente et de livraison des biens doccasion La L.F. pour lanne 2013 a institu un rgime particulier de taxation des biens doccasion par la modification des articles 96 et 104- II et linsertion dun nouvel article 125 bis au niveau du C.G.I., rgissant ce rgime spcifique aux biens doccasion. A- Dfinitions a- Biens doccasion Le bien doccasion est un bien meuble corporel qui, sorti de son cycle de production, suite une vente ou une livraison soi-mme a fait lobjet dune utilisation, mais est encore propre tre remploy en ltat ou aprs rparation ventuelle. En effet, le bien doccasion peut tre : un bien achet ltat neuf auprs dun fournisseur et ayant fait lobjet dune utilisation ; ou un bien fabriqu par lentreprise pour elle-mme et ayant servi dans lexploitation (livraison soi-mme).
Le bien doccasion se diffrencie dun matriel de rcupration pour lequel une remise en ltat nest plus concevable et qui est destin la casse ou la ferraille. Sa valeur tant le plus souvent limite la matire premire quil reprsente.
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Le bien doccasion se diffrencie galement des matriels usags qui subissent, non une simple remise en ltat destin permettre leur fonctionnement, mais subissent : soit une vritable rnovation qui les rapproche des biens neufs. La rnovation tant une opration dans laquelle la valeur des lments nouveaux, quils soient neufs ou usags excdent celle des lments anciens, augmente du cot de lopration (main-duvre, charges sociales, frais de fabrication rattachables lopration, etc.) ; soit une transformation qui en modifie la structure, leur donnant ainsi les caractristiques dun bien neuf. Tel le cas de lincorporation dune pelle mcanique un chssis de camion.
Les oprations de transformation et de rnovation sont assimiles des oprations de fabrication, elles font perdre au bien qui en fait lobjet sa qualification de bien doccasion. Les rparations ventuelles apportes au bien doccasion ne doivent pas avoir pour finalit de modifier lusage initial du bien. De mme, ces rparations ne doivent pas engendrer des frais dont la valeur serait suprieure celle du bien doccasion. Il est prcis quun bien en stock abm par la mauvaise conservation ou simplement dmod est considr lors de la vente comme un bien neuf. b- Assujetti revendeur (ngociant en biens doccasion) L'assujetti-revendeur est un ngociant dont le chiffre daffaires annuel total est gal ou suprieur deux millions (2.000.000) de DH qui, dans le cadre de son activit conomique, acquiert ou affecte au stock de son entreprise des biens d'occasion en vue de les revendre. c-Assujetti utilisateur Lassujetti utilisateur est la personne qui utilise un bien mobilier dinvestissement pour les besoins de son exploitation, c'est--dire pour les besoins de l'exercice de ses activits conomiques, tels que le matriel et outillage, le matriel de transport, le matriel de bureau, etc. B- Ventes ralises par les assujettis utilisateurs a- Oprations imposables Limposition concerne les oprations de vente de biens, faites par les personnes qui les ont utiliss pour les besoins de leurs exploitations, c'est--dire les biens mobiliers dinvestissement quun assujetti utilise pour les besoins de son exploitation. La taxation doit tre applique aux cessions de tous les biens mobiliers dinvestissement qui ont ouvert droit une dduction, totale ou partielle, de la taxe ayant grev leur achat. Ainsi, le critre de taxation de la cession dun bien doccasion rside dans le seul fait que ce bien ait ouvert droit dduction de tout ou partie du
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montant de la TVA, avant sa cession, que ce droit ait t effectivement exerc ou non. La taxation concerne en principe toutes les cessions titre onreux de ces biens, quels que soient lacqureur et le dlai de conservation coul entre la date dacquisition et la date de cession. La taxation porte galement sur les cessions de biens mobiliers dinvestissement, faites par des personnes exerant une activit passible de la TVA et qui ont bnfici de lexonration avec droit dduction en vertu des dispositions de larticle 92 du C.G.I., lexclusion des personnes exerant des activits hors champ dapplication de la TVA, tels que lenseignement priv et la formation professionnelle, lagriculture et la pche maritime dont les cessions de biens doccasion ne sont pas passibles de la TVA. b- Oprations hors champ Sont exclues du champ dapplication de la TVA, les cessions de biens mobiliers dinvestissement nayant pas ouvert droit dduction, en raison soit de leur exclusion du droit dduction prvu larticle 106 du CGI, soit de leur affectation une activit exonre sans droit dduction en vertu de larticle 91 du C.G.I., ou situe hors champ dapplication de la taxe. c- Base dimposition La base dimposition est constitue par le prix de vente du bien doccasion cd. d- Dduction complmentaire Lutilisateur assujetti peut soumettre volontairement la TVA la cession dun bien exclu du droit dduction ou affect une activit exonre sans droit dduction et dont la dure de conservation est infrieure cinq (5) ans. Dans ce cas, il peut bnficier dune dduction dite complmentaire gale au montant de la TVA grevant lachat ltat neuf dudit bien diminue dune fraction dun cinquime par anne de non conservation. Cette possibilit est offerte lutilisateur assujetti lorsque la facturation de la TVA est exige par un acqureur de biens doccasion soumis au droit commun ou un exportateur bnficiant du droit au remboursement. Cette possibilit trouve son fondement dans larticle 119- II du C.G.I., qui prvoit que toute taxe facture est une taxe due. e- Rgularisation pour dfaut de conservation La L.F. pour lanne 2013 a introduit un 3me paragraphe au niveau de larticle 104- II du C.G.I. visant la taxation des cessions des biens mobiliers dinvestissement qui ont t utiliss par les assujettis dans lexercice de leur activit.
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Cette mesure de taxation concerne les biens neufs acquis compter du 1er janvier 2013, conformment aux dispositions du IV- 15 de larticle 9 de la L.F. prcite. En revanche, les biens acquis avant le 1er janvier 2013 ne sont pas soumis la TVA., mais demeurent soumis la rgularisation annuelle, en cas de cession dans le dlai de conservation de 5 ans. Il est prcis que les socits de leasing et les socits de location de voiture de courte ou longue dure qui cdent avant lexpiration de la dure de 5 ans dutilisation, des voitures acquises avant le 1er Janvier 2013, doivent respecter la rgularisation fiscale prvue larticle 104 (II- 2) du C.G.I. En ce qui concerne lapport de biens mobiliers dinvestissement dans le cadre de la fusion ou de la scission, la rgularisation prvue larticle 104 (II- 2) du CGI est obligatoire pour les biens acquis avant le 1er janvier 2013.
Exemples :
1- Biens acquis par un assujetti utilisateur avant le 1er janvier 2013 Soit une entreprise qui procde la cession le 15 janvier 2013, dun matriel de transport ouvrant droit dduction, acquis le 1er mai 2011. Le prix dachat de ce matriel est de 250.000 DH TTC. En application des dispositions du IV- 15 de larticle 9 de la L.F. 2013, cette entreprise est soumise la rgularisation fiscale prvue larticle 104 (II- 2) du C.G.I., ds lors que la cession concerne un bien acquis avant le 1er janvier 2013. Ainsi, ladite entreprise est tenue de reverser au Trsor une somme gale au montant de la dduction initialement opre au titre dudit bien, diminue d'un cinquime par anne ou fraction d'anne coule depuis la date d'acquisition de ce bien. La somme reverser est dtermine comme suit : - Montant hors taxe : 250 000/1,20 .= 208 340 DH - Taxe correspondante : 208 340 X 20% .. = 41 668 DH - Somme reverser : 41 668 X 2 ...= 16 667 DH 5 2- Biens acquis aprs le 1er janvier 2013 Soit une entreprise de travaux adjudicataire dun march relatif la ralisation dun barrage, ayant acquis 15 camions le 20 janvier 2013. Compte tenu de la sous-traitance dune grande partie des travaux, les dirigeants de cette entreprise ont dcid de vendre 12 camions aprs une priode dutilisation de 6 mois. A cet effet, la cession de ces camions doccasion est passible de la TVA sur leur prix de vente, dans la mesure o lesdits biens ont t acquis aprs le 1er janvier 2013.
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C- Ventes ralises par les assujettis revendeurs Les oprations de vente et de livraison des biens doccasion effectues par les commerants revendeurs, sont soumises aux rgles de droit commun lorsque lesdits biens sont : soit acquis auprs des utilisateurs assujettis qui sont tenus de soumettre la TVA leurs oprations de vente de biens mobiliers dinvestissement qui sont acquis compter du 1er janvier 2013 ; soit imports en vue de leur revente. Les commerants revendeurs sont tenus obligatoirement de : facturer la TVA sur le prix de vente de ces biens ds lors quils ont opr la dduction de la taxe qui leur a t facture ; dduire la TVA sur les charges dexploitation lies directement cette activit. Toutefois, lorsque ces biens sont acquis auprs des personnes non autorises facturer la TVA, la cession desdits biens est soumise au rgime particulier de la marge. a- Rgime de taxation selon la marge a-1- Dfinition Les oprations de vente et de livraison de biens doccasion ralises par des assujettis revendeurs, sont soumises la TVA selon la marge dtermine par la diffrence entre le prix de vente et le prix dachat, condition que lesdits biens soient acquis auprs : des particuliers ; des assujettis exerant une activit exonre sans droit dduction ; des utilisateurs assujettis cdant des biens exclus du droit dduction ; des non assujettis exerant une activit hors champ dapplication de la TVA ; des commerants de biens doccasion imposs selon le rgime de la marge. a-2- Base dimposition La base dimposition est constitue par la marge, c'est--dire la diffrence entre le prix de vente et le prix dachat. Pour les achats auprs de particuliers non tenus de dlivrer des factures, le prix dachat est justifi par une pice de dpense tablie par le commerant revendeur ou tout document en tenant lieu. En principe, le commerant revendeur acquitte la taxe sur la diffrence entre le prix de vente et le prix d'achat, calcule opration par opration. Toutefois, dans le cas o le prix d'achat de chaque objet vendu ne peut tre connu avec prcision, le commerant revendeur peut calculer globalement
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chaque mois ou trimestre la diffrence soumettre la TVA (mthode de la globalisation). a-2-1- Dtermination de la marge selon la mthode opration par opration Le prix unitaire du bien vendu tant connu, la base dimposition est dtermine par la diffrence entre le prix de vente et le prix dachat. Cette diffrence est considre toute taxe comprise. Le prix dachat comprend tous les impts, droits et taxes grevant lacquisition dun bien doccasion, lexclusion des frais de transport si le contrat est stipul dpart usine. En revanche, si la vente est stipule franco, les frais de transport sont la charge du fournisseur et constituent alors un lment du prix dachat. Les commerants revendeurs ne peuvent pas compenser une opration bnficiaire par une moins-value constate lors dune opration dficitaire concernant une autre priode. Dans ce systme d'imposition sur la marge, lassujetti revendeur nest pas autoris dduire la taxe incluse dans le prix d'achat des biens (rmanence de la TVA). Exemple Soit un bien doccasion achet auprs dun particulier 15 000 DH et revendu 20 000 DH.
Base dimposition (20000 15 000) ................. . = 5 000 DH TTC Base dimposition hors TVA : (5000 / 1,20) . = 4 167 DH HT Taxe due : 4167 x 20 % .................... .........= 834 DH
a-2-2- Dtermination de la marge selon la mthode de la globalisation Au cas o le commerant de biens doccasion ne peut pas individualiser sa base dimposition opration par opration cause dune mconnaissance du prix dachat par unit des biens vendus, il peut choisir la globalisation qui consiste calculer, chaque mois ou trimestre, la base imposable en retenant la diffrence entre le montant total des ventes et celui des achats des biens doccasion raliss au cours de la priode considre. La base dimposition est considre toute taxe comprise. Il est prcis que le systme de la globalisation est un systme facultatif qui sexerce sans option pralable. Il peut tre retenu mme lorsque le prix dachat des objets vendus est connu. Lorsquau cours dune priode, le montant des achats dpasse celui des ventes, lexcdent est ajout aux achats de la priode suivante.
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Lorsque la marge brute est ngative, lassujetti revendeur ne dispose daucun droit restitution de la TVA au titre de la priode concerne. La marge ngative dune anne ne peut tre reporte sur lanne suivante. Cette marge est considre comme perdue. Les commerants revendeurs qui se placent sous ledit rgime doivent procder une rgularisation annuelle des stocks, destine tenir compte des variations dans la valeur des stocks au dbut et la fin de chaque anne civile. Si la fin de lanne, la diffrence entre le stock final et le stock initial est : ngative, cette diffrence reprsente la valeur des achats vendus au cours de lanne coule, elle sajoute aux achats de la priode suivante et vient, par consquent, en diminution des ventes de lanne suivante ; positive, cette diffrence reprsente la valeur dachat des marchandises mises en stock au cours de lanne coule et vient rduire le montant des achats de lanne suivante. Les commerants revendeurs qui adoptent ce systme doivent imprativement procder cette rgularisation annuelle, en vue dajuster leur marge brute annuelle. Cette rgularisation est donc faite, selon le cas, soit au bnfice du Trsor soit celui de lentreprise. N.B. : Il est prcis que cette rgularisation annuelle des stocks est indpendante du report des excdents dachats dune priode donne sur les achats de la priode suivante. Exemple : soit un assujetti revendeur dont le chiffre daffaires total dpasse 2 000 000 de dirhams ; cet assujetti ralise un chiffre daffaires taxable infrieur 1 000 000 de dirhams ; et choisit dtre soumis la TVA, selon la mthode de la globalisation. Dclaration du premier trimestre. La marge brute taxable est dtermine comme suit : stock au 1er janvier : . = 10 000 DH Total des achats : . = 750 000 DH Total des ventes : . = 950 000 DH Marge brute TTC : (950 000 750 000 10 000) ... = 190 000 DH Marge brute HT : (190 000 / 1,20) ... = 158 334 DH Taxe due : (158 334 x 20%) .. = 31 667 DH
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Dclaration du deuxime trimestre La marge brute taxable est dtermine comme suit : Total des achats : . = 725 000 DH Total des ventes : . = 350 000 DH Marge brute TTC : (350 000 - 725000) = - 375 000 DH La marge brute tant ngative, le commerant revendeur doit dposer une dclaration au titre du 2me trimestre portant la mention NEANT . Lassujetti revendeur ne dispose daucun droit restitution de la TVA au titre de la marge brute ngative. Dclaration du troisime trimestre La marge brute taxable est dtermine comme suit : Excdents des achats .. = 375 000 DH Total des achats ... = 135 000 DH Total des ventes ... = 825 000 DH Marge brute TTC :(825 000 - 375000 - 135000) . = 315 000 DH Marge brute HT: 315 000 / 1,20 ... = 262 500 DH Taxe due: 262 500 x 20% . = 52 500 DH Dclaration du quatrime trimestre La marge brute taxable est dtermine comme suit : Total des achats ... = 410 000 DH Total des ventes .. = 550 000 DH Marge brute TTC:( 550 000 - 410 000) . = 160 000 DH Marge brute HT: 160 000 / 1,20 ... = 133 340 DH Taxe due: 133 340 x 20% .. = 26 668 DH Rgularisations de fin danne Stock initial ...= 10 000 DH Stock final ..= 145 000 DH Variation du stock 145 000 10 000 ..= +135000 DH La variation de stock en fin danne est positive, elle reprsente la valeur des marchandises achetes en cours de lanne et mises en stock. Elle doit de ce fait tre retranche des achats du premier trimestre de lanne suivante. Dclaration du premier trimestre de lanne n+1 Stock initial .= 145 000 DH Variation du stock de lanne n - 1 = 135 000 DH Achats du 1er trimestre = 475 000 DH Total achats suite rgularisation : (475 000 - 135 000) .. = 340 000 DH
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Total des ventes .. = 920 000 DH Marge brute TTC:( 920 000 - 340 000) = .. = 580 000 DH Marge brute HT : 580 000 / 1,20 . = 483334 DH Taxe due: 483 334 x 20% .. = 96 667 DH b- Taux dimposition La base dimposition la marge est considre TTC mais doit tre ramene un montant hors taxe auquel sapplique le taux en vigueur applicable aux biens en question ltat neuf. Il est noter que les ngociants revendeurs qui commercialisent des biens doccasion soumis la TVA des taux diffrents sont tenus de distinguer dans leur comptabilit les ventes en fonction du taux applicable aux diffrents biens, ce qui permet au commerant revendeur de dterminer de manire globale la marge ralise de la vente des biens relevant dun mme taux de TVA. c- Fait gnrateur La particularit du rgime de la marge rside dans la dtermination de la base dimposition qui est constitue par la diffrence entre le prix dachat et le prix de vente. De ce fait, le fait gnrateur est ncessairement constitu par le dbit. Par contre, lorsque le commerant revendeur de biens doccasion est au rgime normal, le fait gnrateur de droit commun est constitu par lencaissement. d- Droit dduction Les commerants de biens doccasion imposs selon le rgime de la marge ne bnficient daucun droit dduction de la TVA ayant grev lachat desdits biens ou les charges dexploitation. Les commerants revendeurs de biens doccasion soumis la fois au rgime de droit commun et au rgime de la marge doivent dgager un prorata de dduction pour les charges communes. Le calcul dudit prorata est dtermin selon les mmes principes rgissant le droit dduction, savoir : au numrateur, le montant du chiffre daffaires taxable selon le rgime de droit commun ; au dnominateur, le chiffre daffaires total. Il est prcis que les recettes soumises la TVA sur une base particulire sont prises en considration pour leur montant rel pour la dtermination du prorata de dduction. Cest donc le montant de la recette et non pas la somme retenue pour la base de limposition (diffrence entre le prix de vente et le prix dachat) qui est pris en considration.
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Dans le cas dun crdit de taxe dgag de lactivit soumise au rgime normal, ce crdit est imputable sur le montant de la TVA exigible sur la marge bnficiaire compte tenu de lunicit de la dclaration. e- Priode dimposition En application des dispositions de larticle 108 du CGI, les contribuables nouvellement assujettis sont soumis la dclaration trimestrielle. Toutefois, lorsque le chiffre daffaires taxable ralis au cours dune anne est suprieur 1.000.000 de dirhams, le commerant revendeur est soumis la dclaration mensuelle. Le chiffre daffaires taxable prendre en considration est le chiffre daffaires total taxable dcoulant aussi bien du rgime normal que du rgime de la marge. f- Facturation Les commerants de biens doccasion imposs selon le rgime de la marge ne peuvent pas faire apparatre la taxe sur la valeur ajoute sur leurs factures ou tout document en tenant lieu. Ces factures doivent tre revtues dun cachet portant la mention Imposition selon le rgime de la marge , en indiquant la rfrence aux dispositions de larticle 125 bis du CGI. g- Tenue de comptabilit spare Les commerants de biens doccasion imposs la taxe sur la valeur ajoute selon le rgime de droit commun et le rgime de la marge, doivent tenir une comptabilit spare selon le mode dimposition pratiqu, permettant de dterminer distinctement les oprations affrentes chaque rgime. h- Obligations fiscales Il y a lieu de prciser qu lexception du mode de dtermination de la base imposable, toutes les obligations fiscales prvues en matire de TVA doivent tre respectes par les commerants de biens doccasion, quils soient soumis au rgime de la marge ou au rgime de droit commun, notamment les taux, les rgimes dimposition, la priodicit des dclarations et les obligations dclaratives. IV.- MESURES SPECIFIQUES AUX DROITS DENREGISTREMENT, AUX DROITS DE TIMBRE ET A LA TAXE SPECIALE ANNUELLE SUR LES VEHICULES AUTOMOBILES A- MESURES RELATIVES AUX DROITS DENREGISTREMENT
Ces mesures concernent :
lexonration des Fonds de placements collectifs en titrisation (F.P.C.T.) ; lexonration des actes de constitution et daugmentation de capital des socits ayant le statut "Casablanca Finance City" (C.F.C.) ;
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lapplication du droit fixe de 1.000 DH sur les constitutions et les augmentations de capital des socits lorsque le capital souscrit nexcde pas 500.000 DH. 1- Exonration des Fonds de placements collectifs en titrisation Avant lentre en vigueur de la L.F. n 115-12 pour lanne 2013, les actes relatifs la constitution des Fonds de placements collectifs en titrisation, lacquisition dactifs, lmission et la cession dobligations et de parts, la modification des rglements de gestion et aux autres actes relatifs au fonctionnement desdits fonds, taient exonrs des droits denregistrement, en application des dispositions de larticle 129 (IV- 12) du C.G.I. Pour promouvoir et encourager les oprations de titrisation en tant que mode de financement des projets dinvestissement de grande envergure, larticle 9 de la L.F. prcite a tendu cette exonration aux actes de rachats postrieurs par les tablissements initiateurs, dactifs immobiliers ayant fait lobjet dune cession antrieure dans le cadre dune opration de titrisation, du fait que cette cession revt un caractre provisoire dans le mcanisme de titrisation. De mme, la L.F. n 115-02 prcite a actualis la rfrence au texte rgissant la titrisation des crances, suite labrogation en 2008 de la loi n 10-98 par la loi n 33-06 relative la titrisation des crances. 2- Exonration des actes de constitution et daugmentation de capital des socits ayant le statut "Casablanca Finance City" (C.F.C.) Les banques et les socits holding offshore, ainsi que les socits installes dans les zones franches dexportation bnficient de lexonration des droits denregistrement, en ce qui concerne les actes de constitution et daugmentation de leur capital, en application de larticle 129 (IV- 22) du C.G.I. Pour encourager linstallation des socits ayant le statut C.F.C., larticle 9 de la L.F. prcite a accord galement lexonration des droits denregistrement aux actes de constitution et daugmentation de capital desdites socits, linstar de ce qui est prvu pour les banques et les socits holding offshore, ainsi que les socits installes dans les zones franches dexportation. 3- Droit fixe de 1.000 DH sur les constitutions et les augmentations de capital des socits Avant lentre en vigueur de la L.F. n 115-12 prcite pour lanne 2013, les constitutions et les augmentations de capital des socits ou des groupements dintrt conomique, ralises par apports titre pur et simple, taient soumises au taux proportionnel de 1%, en application de larticle 133 (I- D10) du C.G.I. Pour encourager les oprations de cration de socits et amliorer leur comptitivit en renforant le capital social, larticle 9 de la L.F. prcite a prvu un droit fixe de 1 000 DH, au lieu du droit proportionnel de 1% pour les actes de constitution et daugmentation de capital des socits ou des groupements dintrt
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conomique, ralises par apports titre pur et simple, condition que le capital social souscrit ne dpasse pas 500.000 DH. Il est rappel que les apports titre pur et simple sont ceux qui confrent lapporteur, en change de sa mise, de simples droits sociaux (parts sociales ou actions), exposs aux risques de lentreprise. Dautre part, les 500.000 DH correspondent au montant laugmentation du capital et non pas au capital social aprs augmentation. de
Par ailleurs, la prime dmission nest pas prise en compte dans le montant de laugmentation du capital social, qui est souscrit sa valeur nominale. En effet, la prime dmission qui est une somme exige des souscripteurs une augmentation de capital, en plus de la valeur nominale de la part sociale ou de laction, nest pas intgre au capital social, mais comptabilise dans un poste spcial intitul: Primes dmission. Exemple 1 : La socit X au capital social de 10.000 DH dcide : - daugmenter son capital de : .. 450.000 DH - avec une prime dmission de : . 100.000 DH Total : 550.000 DH Il est d un droit fixe de 1.000 DH, tant donn que le montant de laugmentation du capital social souscrit ne dpasse pas 500.000 DH. Exemple 2 : La socit Y au capital social de 100.000 DH dcide : - daugmenter son capital de : .. 550.000 DH - avec une prime dmission de : .... 150.000 DH Total : 700.000 DH Il est d le droit proportionnel de 1%, tant donn que le montant de laugmentation du capital social souscrit dpasse les 500.000 DH. N.B. : Pour le calcul des droits dans le 2me exemple, la base imposable comprend le montant de laugmentation du capital et la prime dmission, soit 700.000 DH. Si par la suite, le montant de la prime dmission est capitalis, laugmentation de capital par incorporation de cette prime ne sera pas taxe une deuxime fois, puisque la taxation est intervenue au moment du paiement de la prime.
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B- MESURE RELATIVE AUX DROITS DE TIMBRE Avant lentre en vigueur de la L.F. n 115-12 prcite, les droits de timbre sur le passeport biomtrique taient perus au moyen de l'apposition sur le formulaire prvu pour la demande dudit passeport, dun timbre mobile, oblitrer par l'autorit comptente, en application de larticle 179- II du C.G.I. Les droits de timbre taient galement perus par lapposition de timbres mobiles sur les titres de voyage et laissez-passer, lors de la dlivrance de ces formules, en application des mmes dispositions de larticle 179- II prcit. En vue de rationaliser la gestion du timbre mobile et simplifier les procdures administratives, en rendant les services comptents des Provinces linterlocuteur unique des usagers, larticle 9 de la L.F. n 115-12 prcite a abrog ces dispositions relatives au mode de recouvrement des droits de timbre. Dsormais, ce recouvrement est assur : soit par l'apposition de timbres mobiles ; soit sur dclaration, souscrire par lautorit comptente pour ne pas avoir timbrer chaque formulaire pour la demande du passeport ou chaque formule du titre de voyage ou laissez-passer. A cet effet, lautorit comptente dposera en fin de chaque priode, un tat faisant ressortir le nombre de formulaires dposs ou de formules dlivres pendant la priode considre et versera les droits de timbre exigibles. Un tat rcapitulatif sera dpos en fin de chaque anne. soit par tout autre mode dterminer par dcision du Ministre des finances ou la personne dlgue par lui, notamment le paiement des droits de timbre par voie lectronique. C-MESURE RELATIVE AU RECOUVREMENT DE LA TAXE SPECIALE ANNUELLE SUR LES VEHICULES AUTOMOBILES (T.S.A.V.A.) Avant lentre en vigueur de la L.F. n 115-12 prcite pour lanne 2013, les dispositions de larticle 179- III du C.G.I. prvoyaient que la T.S.A.V.A. est acquitte auprs du receveur de ladministration fiscale ou du comptable public dment habilit par ladite administration. Les dispositions de larticle 179- III prvoyaient que la T.S.A.V.A. peut galement tre acquitte auprs des entreprises dassurances, selon les modalits fixes par arrt du Ministre charg des finances. Pour diversifier le mode de recouvrement de ladite taxe, larticle 9 de la L.F. n 115-12 prcite a prvu que la taxe peut tre acquitte pour le compte du comptable public comptent, auprs dautres organismes, notamment les agents dassurances automobiles et les agences de Barid Al Maghrib, selon les modalits dfinir par voie rglementaire.
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V.- MESURES COMMUNES A- MESURES COMMUNES A LIMPOT SUR LES SOCIETES ET LIMPOT SUR LE REVENU Ces mesures concernent : la clarification des obligations dclaratives en matire de dividendes, parts sociales et revenus assimils ; la rduction des sanctions en matire des rmunrations alloues des tiers ; la clarification des sanctions applicables aux infractions en matire de revenus de capitaux mobiliers 1-Clarification des obligations dclaratives en matire de dividendes, parts sociales et revenus assimils Larticle 152 du C.G.I. a t complt par larticle 9 de la loi de finances n 115-12 prcite pour prciser la personne qui incombe la responsabilit de dclaration des produits des actions, parts sociales et revenus assimils : pour les socits mettrices dactions non cotes ou de parts sociales qui distribuent directement des dividendes, cette obligation incombe auxdites socits ; pour les socits ayant mis des titres cots en bourse; cette obligation incombe aux intermdiaires financiers habilits teneurs de comptes titres qui interviennent dans le paiement. Par ailleurs, dans le souci de simplifier dclaration des produits des actions, parts sociales et revenus assimils, larticle 9 de la loi de finances n 115-12 prcite a clarifi le contenu de limprim-modle de cette dclaration Les dispositions de larticle 152 du C.G.I., telles que modifies et compltes par la loi de finances 115-12 prcite sont applicables aux dclarations dposes compter du 1er janvier 2013. 2- Rduction des sanctions en matire des rmunrations alloues des tiers Antrieurement la loi de finances n115-12 prcite, en cas dinfraction aux obligations de dclaration en matire des rmunrations verses des tiers, larticle 194 du CGI prvoyait lapplication dune majoration de 25% sur le montant des rmunrations verses ou sur les montants correspondant aux renseignements incomplets ou aux montants insuffisants. Les dispositions de larticle 9 de la loi de finances n115-12 prcite ont modifi les dispositions de larticle 194 en rduisant le taux de cette sanction de 25% 15%, en harmonisation avec les sanctions similaires prvues par le CGI.
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Les dispositions de larticle 194 du C.G.I., telles que modifies par la loi de finances 115-12 prcite sont applicables aux dclarations dposes compter du 1er janvier 2013. 3- Clarification des sanctions applicables aux infractions en matire de revenus de capitaux mobiliers Antrieurement la loi de finances n115-12, larticle 196 du C.G.I prvoyait quune majoration de 15% est applicable aux contribuables qui ne dposent pas une dclaration de revenus de capitaux mobiliers ou qui dposent ladite dclaration hors dlais. Cette majoration est calcule sur le montant de limpt non dclar. Cet article prvoyait galement lapplication dune majoration identique calcule sur le montant de limpt non dclar aux contribuables qui dposent une dclaration incomplte ou insuffisante. Pour clarifier lapplication des dispositions de larticle 196 du code prcit, les dispositions de larticle 9 de la loi de finances n115-12 susvise ont prcis quen cas de dclaration comportant des renseignements incomplets ou lorsque les montants dclars ou verss sont insuffisants, la majoration est calcule sur le montant de limpt retenu la source correspondant aux renseignements incomplets ou aux montants insuffisants. Les dispositions de larticle 196 du C.G.I., telles que modifies et compltes par la loi de finances n115-12 prcite sont applicables aux dclarations dposes compter du 1er janvier 2013. B- MESURES COMMUNES A TOUS LES IMPOTS, DROITS ET TAXES Ces mesures concernent : linstitution dune procdure pralable lapplication des sanctions ; lexonration des syndicats et des centrales ouvrires ; prorogation des avantages accords aux logements faible valeur immobilire ; lencouragement des bailleurs de logements faible valeur immobilire ; lencouragement des logements destins la classe moyenne ; lannulation des pnalits et majorations de retard. 1- Institution dune procdure avant lapplication des sanctions Antrieurement la loi de finances n115-12 prcite, lorsque les dclarations vises aux articles 79, 81, 151, 152, 153 et 154 du C.G.I, ne comportaient pas les indications prvues par ces articles, et quand lesdites indications navaient pas dincidence sur la base ou le montant de limpt, les sanctions y affrentes prvues aux articles 194, 195, 196 et 200 du C.G.I taient appliques sans procdure.
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Labsence de procdure pour lapplication de ces sanctions risquant de porter atteinte aux droits et garanties des contribuables, notamment pour les entreprises structures et transparentes qui rpondent favorablement aux demandes de renseignements de la DGI, la loi de finances n115-12 prcite a complt le C.G.I. par un article 230 bis qui institue une procdure simplifie pralablement lapplication des sanctions prcites. Cette procdure consiste inviter les contribuables par lettre, dans les formes prvues l'article 219 du C.G.I, complter leurs dclarations dans un dlai de quinze (15) jours suivant la date de rception de ladite lettre. Lorsque les contribuables ne compltent pas leurs dclarations dans le dlai prcit, l'administration les informe par lettre, dans les formes prvues l'article 219 du C.G.I, de l'application des sanctions prvues aux articles 194,195, 196 et 200 du C.G.I. Enfin, cette nouvelle procdure sapplique compter du 1er janvier 2013 toutes les affaires en cours quelle que soit la date de dpt des dclarations prcites en vertu du principe de lapplication immdiate des rgles de procdures. 2- Exonration des syndicats et des centrales ouvrires La loi de finances n115-12 prcite a complt le paragraphe XXI de larticle 247 du C.G.I. par un alina qui prvoit en faveur des centrales syndicales, une exonration de tout impt et taxes linstar de ce qui est prvu pour les partis politiques. Cette exonration sapplique : - pour les biens meubles et immeubles ncessaires aux centrales syndicales pour lexercice de leur activit ; - pour les transferts par des personnes physiques titre gratuit de leurs fonds et bien immatriculs en leur nom la proprit des dites centrales syndicales. 3- Prorogation des avantages accords aux logements faible valeur immobilire Dans le cadre de la politique visant le renforcement des programmes sociaux destins aux couches dfavorises, la L.F. n 115-12 prcite a prorog jusquau 31 dcembre 2020, les dispositions relatives aux exonrations fiscales en faveur des promoteurs immobiliers qui ralisent un projet de construction de logements faible valeur immobilire (140 000 DH), linstar de ce qui est prvu pour le logement social (250.000 DH).
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4- Encouragement des bailleurs de logements faible valeur immobilire Pour encourager les oprations de location des logements faible valeur immobilire, la L.F. n 115-12 prcite a complt larticle 247- XII du C.G.I. par des mesures dincitations fiscales en faveur des bailleurs desdits logements, du fait que ce segment constitue un complment au dispositif actuel visant laccs la proprit. Ces incitations fiscales profitent aux personnes physiques ou personnes morales qui acquirent dans le cadre dune convention conclue avec lEtat, au moins 20 logements faible valeur immobilire et les affectent la location usage dhabitation principale, pendant une dure de 8 ans au minimum. Ces incitations consistent en lexonration pendant une dure maximum de 20 ans, compter de lanne du 1er contrat de location : de limpt sur les socits ou de limpt sur le revenu affrent lactivit de location de ces logements ; des plus-values rsultant de la cession desdits logements au-del de la priode de location de 8 ans. Ces exonrations sont accordes aux conditions suivantes : * pour le bailleur, lobligation : dacqurir les logements dans le dlai maximum de 12 mois compter de la date de signature de la convention ; de mettre en location lesdits logements dans le dlai maximum de 6 mois compter de la date dacquisition ; de fixer le montant du loyer mensuel 700 DH au maximum, que la taxe de services communaux soit mise la charge du locataire ou non ; de tenir une comptabilit spare pour lactivit de location ; de joindre la dclaration prvue, selon le cas, aux articles 20 et 82 ou 85 et 150 du C.G.I. : - un exemplaire de la convention et du cahier des charges, en ce qui concerne la premire anne ; - un tat faisant ressortir le nombre de logements mis en location et la dure de la location par unit de logement, ainsi que le montant du chiffre daffaires y affrent. Le non respect de ces conditions entrane la nullit de la convention ; * pour le locataire, il est tenu de fournir au bailleur une attestation dlivre par ladministration fiscale, justifiant quil nest pas assujetti dans la commune considre, limpt sur le revenu au titre des revenus fonciers (I.R./R.F.), la
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taxe dhabitation (T.H.) et la taxe des services communaux (T.S.C.) assise sur les immeubles soumis la taxe dhabitation. A ce sujet, la L.F. n 115-12 prcite a prcis que le propritaire dans lindivision soumis la T.H. et la T.S.C. peut acqurir ou louer ce type de logement. A dfaut daffectation de tout ou partie desdits logements la location dans les conditions prcites, un ordre de recettes est mis pour le recouvrement de limpt sur les socits ou de limpt sur le revenu, sans avoir recours la procdure de rectification des bases dimposition et sans prjudice de lapplication des amendes, pnalits et majorations y affrentes. 5- Encouragement de lhabitat destin la classe moyenne Pour encourager laccs la proprit, la L.F. n 115-12 prcite pour lanne 2013 a prvu des avantages fiscaux en faveur des acqureurs de logements destins la classe moyenne, dont le revenu mensuel net dimpt ne dpasse pas vingt mille (20.000) dirhams. Ces avantages consistent : Pour le promoteur immobilier, personne morale ou personne physique relevant du rgime du rsultat net rel, la conclusion dune convention avec lEtat, assortie dun cahier de charges, dans le cadre dun appel doffres pour bnficier de certains avantages, notamment lacquisition de terrains un prix prfrentiel. Ces avantages sont accords aux conditions suivantes : la ralisation dun programme de construction dau moins 150 logements, rparti sur une priode maximum de 5 ans compter de la date de dlivrance de la premire autorisation de construire. le dpt de la demande dautorisation de construire auprs des services comptents dans un dlai nexcdant pas 6 mois compter de la date de conclusion de la convention. En cas de non respect de cette condition, la convention est rpute nulle. le prix de vente du mtre carr couvert ne doit pas excder 6.000 dirhams, T.V.A. comprise ; la superficie couverte du logement doit tre comprise entre 80 et 120 mtres carrs ; La superficie sentend des superficies brutes comprenant outre les murs et les pices principales, les annexes suivantes : vestibule, salle de bain ou cabinet de toilette, cltures et dpendances (cave, buanderie et garage) que celles-ci soient ou non comprises dans la construction principale. Lorsqu'il s'agit d'un appartement constituant partie divise d'un immeuble, la superficie comprend, outre la superficie des locaux d'habitation telle
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que dfinie ci-dessus, la fraction des parties communes affectes l'appartement considr, celle-ci tant compte au minimum 10 %. Pour lacqureur, lexonration porte sur : les droits denregistrement et de timbre ; et les droits dinscription la conservation foncire. Ces exonrations sont accordes lacqureur, aux conditions suivantes : la production au promoteur immobilier dune attestation justifiant le revenu mensuel net dimpt, qui ne doit pas dpasser 20.000 dirhams ; laffectation du logement lhabitation principale pendant une dure de quatre (4) annes, compter de la date de conclusion du contrat dacquisition. A cet effet, lacqureur doit : prsenter au promoteur une attestation dlivre par ladministration fiscale, justifiant quil nest pas assujetti limpt sur le revenu au titre des revenus fonciers (I.R./R.F.), la taxe dhabitation (T.H.) et la taxe de services communaux (T.S.C.) assise sur les immeubles soumis la taxe dhabitation.
Il est prcis que le propritaire dans lindivision soumis, ce titre, la T.H. et la T.S.C., peut galement acqurir ce type de logement ; consentir dans lacte dacquisition une hypothque au profit de lEtat, de 1er ou de 2me rang, en garantie du paiement des droits simples denregistrement au taux de 4% prvu larticle 133 (I- F) du C..G.I., de la pnalit et des majorations prvues larticle 205- I et larticle 208 du mme code, qui seraient exigibles pour dfaut daffectation du logement lhabitation principale.
La mainleve de lhypothque ne peut tre dlivre par linspecteur des impts charg de lenregistrement quaprs production par lintress des documents justifiant que le logement a t affect son habitation principale pendant une dure de 4 ans. Ces documents sont : une demande de mainleve ; une copie du contrat de vente ; une copie de la carte nationale didentit lectronique, comportant ladresse du logement objet de lhypothque ou un certificat de rsidence indiquant la dure dhabitation effective ladite adresse ; des copies des quittances de paiement de la taxe de services communaux. Les dispositions vises ci-dessus sont applicables : aux conventions conclues avec lEtat au cours de la priode allant du 1er janvier 2013 au 31 dcembre 2020 et ce, pour les exercices ouverts compter du 1er janvier 2013 ;
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aux actes dacquisition de logements tablis compter du 1er janvier 2013 pour lesquels le permis dhabiter est obtenu compter de cette date. 6- Annulation des pnalits et majorations de retard Larticle 10 de la loi de finances. n 115-12 pour lanne 2013 a institu une mesure qui vise lencouragement des contribuables sacquitter de leurs dettes fiscales, en leur accordant une annulation totale ou partielle des pnalits, majorations de retard et frais de recouvrement. a- Annulation totale des pnalits, majorations de retard et frais de recouvrement Cette mesure concerne les impts, droits et taxes prvues par le Code Gnral des Impts, ainsi que ceux ayant t supprims ou intgrs dans ledit code, mis en recouvrement, en sus du principal, antrieurement au 1er janvier 2012 et demeurs impays au 31 dcembre 2012, condition que les contribuables concerns acquittent spontanment le principal des impts, droits et taxes susviss avant le 31 dcembre 2013. Les annulations susvises sont effectues doffice par le receveur de ladministration fiscale ou par le percepteur comptent, lors de lacquittement du principal des impts, droits et taxes viss ci-dessus sans demande pralable de la part du contribuable concern. Toutefois, ne peuvent faire lobjet dannulation, les pnalits, majorations et frais de recouvrement affrents aux impts, droits et taxes prvus au premier alina ci-dessus ayant fait lobjet dune procdure : de recouvrement forc qui a abouti au recouvrement, en totalit ou en partie, desdites pnalits, majorations et frais de recouvrement au cours de lanne 2013 ; de rectification de la base imposable qui a abouti, avant le 1er janvier 2012, la conclusion dun accord crit assorti de lmission de limposition avant cette date et au paiement, en totalit ou en partie, desdites pnalits, majorations et frais de recouvrement au cours de lanne 2013. b- Annulation partielle des pnalits, majorations de retard et frais de recouvrement Cette mesure concerne les personnes redevables uniquement des pnalits, majorations et frais de recouvrement demeurs impays jusquau 31 dcembre 2012, qui peuvent bnficier dune rduction de 50% desdites pnalits, majorations et frais de recouvrement, condition dacquitter les 50% restantes avant le 31 dcembre 2013. NB : Il y a lieu de noter que les amendes fiscales ne sont pas concernes par cette mesure et demeurent dues dans leur intgralit.
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VI.-
MESURES RELATIVES SOLIDARITE
AUX
CONTRIBUTIONS
SOCIALES
DE
Larticle 9 de la loi de finances pour lanne 2012 avait institu une contribution destine alimenter un compte daffectation spcial intitul "Fonds dappui la cohsion sociale", cr par larticle 18 de la mme loi de finances. pour une dure dune anne qui a expir au 31 dcembre 2012. Dans le but de poursuivre les efforts de mobilisation de ressources en faveur des populations dmunies et de renforcer la solidarit sociale, la loi de finances n115-12 a complt le C.G.I. par un titre instituant deux contributions sociales de solidarit : la contribution sociale de solidarit sur les bnfices et revenus ; la contribution sociale de solidarit sur la livraison soi-mme de construction.
A- CONTRIBUTION SOCIALE DE SOLIDARITE SUR LES BENEFICES ET

REVENUS Cette contribution concerne les socits et les personnes physiques disposant de certaines catgories de revenus. 1-POUR LES SOCIETES La contribution sociale de solidarit sapplique aux socits telles que dfinies larticle 2-III du CGI, lexclusion des socits exonres de limpt sur les socits de manire permanente vises larticle 6-I-A du C.G.I. pour une dure de trois (3) exercices conscutifs ouverts compter du 1er janvier 2013. a- Base de calcul de la contribution La contribution est calcule sur la base du bnfice net de lexercice comptable et dont le montant est gal ou suprieur quinze (15) millions de dirhams. Par bnfice net de lexercice comptable il y a lieu dentendre le bnfice net aprs impt qui pourrait tre affect la distribution. N.B. : Les provisions constitues au titre de la contribution sociale de solidarit ne peuvent tre admises en dduction dudit bnfice. b- Taux de la contribution La contribution est calcule selon les taux proportionnels ci-aprs :
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MONTANT DU BENEFICE NET (en dirhams) de 15 millions moins de 25 millions de 25 millions moins de 50 millions . de 50 millions moins de 100 millions de 100 millions et plus ..
TAUX DE LA CONTRIBUTION 0,5% 1% 1,5% 2%
NB: Les taux de la contribution sociale de solidarit sur les bnfices des socits ne sont pas progressifs. c- Obligations dclaratives des socits Les socits redevables de la contribution susvise doivent dposer auprs du receveur de ladministration fiscale du lieu de leur sige social ou de leur principal tablissement au Maroc une dclaration, sur ou daprs un imprim modle tabli par ladministration, prcisant le montant du bnfice net dclar et le montant de la contribution y affrente, dans les trois (3) mois qui suivent la date de clture de chaque exercice. d- Obligations de versement du montant de la contribution Les socits redevables de la contribution doivent verser spontanment le montant de la contribution auprs du receveur de ladministration fiscale du lieu de leur sige, en mme temps que le dpt de la dclaration vise au paragraphe cidessus. 2- POUR LES PERSONNES PHYSIQUES Les dispositions relatives ladite contribution peuvent tre rsumes comme suit : a- Personnes imposables La contribution sociale de solidarit sur les bnfices et revenus sapplique aux personnes physiques titulaires : de revenus professionnels tels que dfinis larticle 30 (1 et 2) du C.G.I notamment les bnfices raliss par les personnes physiques et provenant de lexercice des professions commerciales, industrielles, artisanales, de promotion immobilire, profession librale etc; de revenus salariaux et revenus assimils tels que dfinis larticle 56 du CGI tels que les traitements, salaires, indemnits et pensions ou rentes viagres etc; de revenus fonciers tels que dfinis larticle 61-I du C.G.I notamment les revenus provenant de la location des immeubles btis et non btis, des constructions de toute nature, des indemnits dviction etc.
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A cet effet, les titulaires des revenus susviss sont soumis ladite contribution, mme en cas dexonration. b- Base de calcul de la contribution : La base de calcul de la contribution pour les personnes physiques est le revenu de source marocaine net impt. Ainsi pour : les revenus professionnels, la contribution sapplique sur le montant du bnfice net comptable ou le bnfice minimum ou forfaitaire diminu du montant de lIR exigible ; les revenus fonciers, la contribution sapplique sur le montant brut du revenu acquis, diminu du montant de lIR exigible ; les revenus salariaux, la contribution sapplique sur le revenu brut diminu du montant des charges et cotisations sociales obligatoires 7 et du montant de lIR exigible. Dans ce cas, la contribution est prleve sur la base du revenu salarial effectivement peru par le contribuable. Il est prciser que lorsque lemployeur procde la dduction des intrts de prts pour lacquisition ou la construction dun logement destin lhabitation principale ou des primes ou cotisations se rapportant aux contrats dassurance-retraite, non admises en dduction de la base de la contribution, lIR prendre en considration pour la dtermination de la base de la contribution sociale de solidarit, au titre du revenu du salari, correspond lIR calcul sur la base du revenu net salarial avant deffectuer lesdites dductions. c- Taux de la contribution La contribution sociale de solidarit sur les revenus des personnes physiques est calcule sur la base des revenus de source marocaine nets dimpt dont le montant annuel est gal ou suprieur 360 000 dirhams selon les taux proportionnels suivants : MONTANT DU OU DES REVENUS (s) NET (s) DIMPOT de 360 000 600 000 dirhams de 600 001 840 000 dirhams au-del de 840 000 dirhams TAUX DE LA CONTRIBUTION
2% 4% 6%
NB: Les taux de la contribution sociale de solidarit sur les revenus des personnes physiques ne sont pas progressifs.
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Retenues supportes par le salari pour la constitution de pension ou de retraite et des cotisations aux organismes de prvoyance et de scurit sociale, en vertu de la rglementation en vigueur, dune convention collective ou dun contrat groupe souscrit par lemployeur. Toutefois, pour les contrats dassurance-retraite, les versements libres du salari ne sont pas admis en dduction.
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d- Obligations dclaratives d-1-Pour les personnes physiques professionnels et/ou fonciers titulaires de revenus
Ils doivent dposer dans un dlai de 60 jours compter de la date de lmission du rle affrent la dclaration annuelle du revenu global prvue larticle 82 du CGI, une dclaration sur ou daprs un imprim modle tabli par ladministration, auprs du receveur de ladministration fiscale du lieu de leur domicile fiscal ou de leur principal tablissement. Cette dclaration doit comporter le montant des revenus nets dimpt et celui de la contribution y affrente. d-2-Pour les employeurs et dbirentiers qui versent des revenus salariaux et assimils passibles de la contribution Ils doivent dposer, auprs de linspecteur des impts du lieu de leur domicile fiscal, de leur sige social ou de leur principal tablissement, une dclaration, sur ou daprs un imprim modle tabli par ladministration, en mme temps que les dclarations prvues respectivement aux articles 79 et 81 du CGI. d-3-Pour les personnes physiques qui disposent, en plus du revenu salarial et assimil, dun revenu professionnel et/ou foncier Ils doivent dposer, auprs du receveur de ladministration fiscale du lieu de leur domicile fiscal ou de leur principal tablissement une dclaration sur ou daprs un imprim modle tabli par ladministration, dans un dlai de 60 jours compter de la date de lmission du rle affrent la dclaration annuelle du revenu global prvue larticle 82 du CGI. Cette dclaration doit comporter le montant du revenu net dimpt et celui de la contribution y affrente. e- Obligations de versement Le montant de la contribution doit tre vers, pour les personnes physiques titulaires de : Revenus professionnels et fonciers, auprs du receveur de ladministration fiscale du lieu de leur domicile fiscal ou de leur principal tablissement, en mme temps que la dclaration dpose dans un dlai de 60 jours compter de la date de lmission du rle affrent la dclaration annuelle du revenu global prvue larticle 82 du CGI ;
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Revenus salariaux et assimils, par voie de retenue la source opre par les employeurs et dbirentiers dans le dlai et les conditions prvus larticle 174-I du C.G.I. Dans ce cas, la contribution est verse par lemployeur ou dbirentier dans les mmes conditions que celles prvues en matire de revenus salariaux. Elle est verse dans le mois qui suit celui au cours duquel lIR au titre du salaire est retenu et vers. f- Mode de liquidation de la contribution Deux modes de liquidation sont distinguer : f-1- Le salari dispose dun revenu rgulier annuel ligible la contribution Dans ce cas, la contribution est liquide comme suit : le salaire mensuel brut est multipli par douze (12) mois pour obtenir le salaire annuel, auquel sajoute, le cas chant, le complment de rmunration peru (prime, gratification,13ime mois..); le revenu ainsi obtenu, est diminu du montant des charges et cotisations sociales obligatoires et du montant de lIR exigible pour calculer la contribution ; une fois la contribution sur cette base annuelle est calcule, celle-ci est divis par douze (12) mois pour obtenir une contribution mensuelle; cette contribution mensuelle est retenue et verse le mois suivant ; la fin de lanne, on dtermine le salaire annuel soumis y compris les primes, diminu de lIR retenu la source correspondant audit salaire ; ensuite, on calcule la contribution sur la base de ce revenu annuel en appliquant le taux correspondant. Lorsque le montant de la contribution est : inferieur la somme des contributions mensuelles verses, lexcdent de versement peut tre imput sur le montant de la contribution due au titre du dernier mois ; suprieur la somme des contributions mensuelles verses, le reliquat doit tre vers au mme titre que la retenue la source au titre de lIR.
Par ailleurs, il convient de prciser que lorsque le salari sestime surtax en raison notamment dun recrutement ou dune perte demploi en cours danne, il peut demander la restitution du trop-peru sur la base de sa dclaration de revenu global, dans les mmes conditions que celles prvues en matire dIR. f-2- Le salari dispose de revenus salariaux natteignant pas le seuil dimposition Dans ce cas, le salari nest imposable que lorsque le cumul desdits revenus au bout dun mois donn atteint le seuil dligibilit la contribution.
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Dans ce cas, la contribution est calcule sur la base du cumul de ce revenu et verse en totalit au titre de ce mois au cours duquel le seuil dligibilit est atteint. Ensuite, la contribution est liquide mensuellement, aprs imputation du montant de la contribution dj acquitte. g- Cas particuliers g-1- Le salari dispose de plusieurs revenus salariaux et assimils Dans ce cas, la contribution est liquide comme prvu en matire de revenus salariaux et assimils, en ce sens que cest lemployeur ou dbirentier qui est charg de retenir et verser la contribution sociale de solidarit. Ainsi, lorsquun salari a deux employeurs qui lui versent un salaire soumis la contribution, lesdits employeurs ou dbirentiers retiennent et versent le montant de la contribution. En vue de rgulariser sa situation fiscale, le salari est tenu de dposer : Avant le 1er Mars, la dclaration du revenu global prvue larticle 82 du CG.I, au titre de la rgularisation de lIR affrent aux salaires ; dans les soixante (60) jours suivants la date dmission du rle affrent la dclaration susvise, la dclaration de la contribution et ventuellement le versement dun reliquat de contribution, aprs imputation de la contribution dj prleve la source. N.B : Les primes de 2012 (anne de leur acquisition) verses au titre de lanne 2013 (anne de leur versement) ne sont pas soumises la contribution sociale de solidarit. g-2- Le salari dispose de revenus salariaux et assimils et dun autre revenu professionnel et/ ou foncier Dans ce cas, la dclaration de la contribution est dpose dans un dlai de soixante (60) jours compter de la date de lmission du rle affrent la dclaration annuelle du revenu global prvue larticle 82 du CGI, auprs du receveur de ladministration fiscale du lieu de leur domicile fiscal ou de leur principal tablissement, sous rserve de limputation du montant de la contribution ayant fait lobjet de la retenue la source par lemployeur ou dbirentier au titre des revenus salariaux et assimils. h- Recouvrement, sanctions et rgles de procdures Les dispositions relatives au recouvrement, au contrle, au contentieux, aux sanctions et la prescription prvues dans le CGI en matire dimpt sur le revenu, sappliquent la contribution sociale de solidarit au titre des revenus professionnels, salariaux et assimils et fonciers des personnes physiques.
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i- Date deffet La contribution sociale de solidarit sur les bnfices et revenus sapplique aux personnes physiques titulaires de revenus professionnels, salariaux et assimils et fonciers raliss ou acquis durant la priode allant du 1er janvier 2013 au 31 dcembre 2015. j- Exemples de calcul de la contribution sociale de solidarit au titre de limpt sur le revenu 1- Cas de revenus salariaux 1-1 -1- Cas de revenus salariaux 1-1 -Un salari mari et ayant deux enfants charge dispose d'un salaire brut global de 580.000 DH dont 9000 DH de frais de dplacement. Elments exonrs : - frais de dplacement : Revenu brut imposable (RBI) Revenu brut imposable (RBI) slve : 580.000 9 000 = Dductions sur revenu brut imposable (RBI) - Frais professionnels 571 000 x 20% = 114 200 - Cotisation C.N.S.S. (long terme) 72000 x 3,96 % = - Cotisation C.N.S.S. (court terme) 72.000 x 0,33 % = Total des dductions = Revenu net imposable (RNI) 571 000 33088,80 = - calcul de l'I.R. : (537 912 x 38 %) 24.400 8= - charges de famille : 360 x 3 = I.R. exigible : = Base de calcul de la contribution
8
9 000 DH
571 000 DH
Plafonn 30.000 DH
2851,20 DH
237,60 DH 33088,80 DH
537 912,00 DH 180 006,56 DH 1 080 DH 178.926,56 DH
Barme de lI.R pour lanne 2010 (mthode de calcul rapide).
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Revenu salarial net dimpt : 580.000- 3 088,80 178 926,56 = Montant de la contribution 397 984, 64 x 2%= 7 959,69 DH Cette contribution est liquide, par voie de retenue la source par les employeurs et verse dans les mmes conditions de recouvrement de la retenue la source au titre des traitements et salaires. 2- Cas de revenus salariaux et fonciers Supposons que ce salari dispose, galement, au titre de lanne 2013 dun revenu brut foncier de 96.000 DH. Il a souscrit sa dclaration de revenu global en 2014. Revenu net salarial : 533.120 DH I.R retenu la source : 177.105,60 DH Revenu net foncier : 96.000- 96.000 X 40 %= 57.600 DH. Revenu global imposable (533.120+ 57600) = 590.720 DH - calcul de l'I.R. : (590.720 x 38 %) 24.400 9= - charges de famille : 360 x 3 = I.R. retenu la source = I.R. exigible : = Base de calcul de la contribution Revenus nets dimpt (revenus salariaux et fonciers) : Salaire net dimpt: Revenu foncier net dimpt : (96 000-21.888)= Montant de la contribution (399 805,60 +74.120)= 473 925,60 x 2 % = Contribution retenue la source et dj verse : Montant de la contribution verser 9 478,51 7 996,11 = 1482,40 DH. 9 478,51 DH 7 996,11 DH 399 805,60 DH 74.120 DH 200.073,60 DH 1 080 DH 177.105,60 DH 21.888 DH 397 984, 64 DH
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3- Cas des prestations servies au titre dun contrat dassurance sur la vie Un contrat dassurance sur la vie arrive son terme aprs lcoulement de 8 annes compter de la date de sa souscription. Le 1er Janvier 2014 la socit dassurance verse lassur un capital de : 1. 320.000 DH. Les prestations perues dans ce cas ne feront lobjet daucune retenue la source par lassureur tant donn que la dure du contrat est au moins gale 8 ans. Toutefois, le dbirentier est tenu de liquider la contribution par voie de retenue la source comme suit : Montant du capital vers lassur : Montant de la prestation exonre : Montant de la contribution retenu la source par lassureur : (370.000 x 2%) = 1. 320.000 DH 370.000 DH 7.400 DH Montant total des cotisations verses :950.000 DH
4-Cas dun salari ayant un salaire rgulier annuel qui atteint le seuil ligible la contribution. Mois Salaire mensuel net Montant de la Montant de dimpt (Base de la contribution annuelle contribution contribution) mensuelle 34.000 8 160 680 34.000 8 160 680 34.000 8 160 680 34.000 8 160 680 34.000 8 160 680 34.000 8 160 680 34.000 8 160 680 34.000 8 160 680 34.000 8 160 680 34.000 8 160 680 34.000 8 160 680 34.000 8 160 680 408.000 8160 la
Janvier Fvrier Mars Avril Mai Juin Juillet Aout Septembre Octobre Novembre Dcembre Total
Montant de la contribution annuelle : 408000 x 2% = 8 160 DH Montant de la contribution mensuelle verse : 680 X12= 8 160 DH N.B : Au cas o le salaire est compos uniquement dindemnits exonres, la contribution est calcule sur le montant global annuel desdites indemnits.
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5- Cas dun salari ayant des montants de salaires variables (commissions, intressements aux objectifs, primes, 13eme mois.)
Salaire mensuel net dimpt (Base de la contribution) Salaire annuel cumul net dimpt (aprs chaque mois) Montant de la contribution annuelle Montant de la contribution verser Cumul de la contribution verse
Mois Janvier Fvrier Mars Avril Mai Juin Juillet Aot Septembre Octobre Novembre Dcembre Total
28.000 30.000 36.000 40.000 40.000 60.000 80.000 86.000 70.000 60.000 56.000 90.000 676.000
28 000 58 000 94 000 134 000 174 000 234 000 314 000 400 000 470 000 530 000 586 000 676 000
8.000 9.400 10.600 11.720 27.040
8 000 1 400 1 200 1 120 15.320 27.040
8 000 9400 10 600 11 720 27 040 27 040
La contribution nest due que lorsque le montant cumul des salaires perus, pendant un mois, atteint le seuil dligibilit ladite contribution. Ainsi donc, ce nest quau mois dAot que ledit seuil est atteint. La contribution est liquide sur la base du salaire cumul au titre dune priode infrieure 12 mois, net dimpt, et verse en totalit par les employeurs aprs imputation de la contribution dj verse. Au mois de Dcembre, la contribution est calcule sur la base du salaire annuel net dimpt et verse aprs imputation de la somme des montants de la contribution dj verss. En dfinitive, le total des contributions mensuelles verses jusquau mois de Dcembre est gal au montant de la contribution annuelle calcule sur la base du salaire annuel net dimpt. 6-Cas de revenus professionnels 6-1-Imposition au taux rduit Un exportateur, personne physique soumis lI.R selon le rgime du rsultat net rel, a souscrit au titre de lexercice 2013 la dclaration de son rsultat fiscal et de chiffre daffaires comme suit ; sachant que sa premire opration dexportation a t ralise en 2006, anne de cration de son entreprise. Chiffre daffaires lexport : Bnfice net de lexercice comptable : 6.200.000 DH 520.000 DH
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Cotisation minimale verse spontanment : 6.200.000 x 0,5% = Impt d suite la dclaration du rsultat fiscal Rsultat de lexercice : Dficit reportable : Impt d : (520.000 -50.000) x 20% = 520.000 DH -50.000 DH 94.000 DH 31.000 DH
I.R exigible aprs rduction pour charges de famille (trois dductions) et imputation de la CM dj verse. Impt mis par voie de rle : 94.000 -1080 -31.000 = Date de mise en recouvrement : 31-05-2014. Date dexigibilit : 31-07-2014. Le contribuable doit dposer auprs du receveur de ladministration fiscale du lieu de son domicile fiscal une dclaration sur ou daprs un imprim modle tabli par ladministration, dans un dlai de soixante (60) jours compter de la date de lmission du rle soit avant la date dexigibilit. Base de calcul de la contribution Revenus nets dimpt : 520 000 (61.920 +31000) = Montant de la contribution 427.080 x 2 % = 8541,60 DH 427.080 DH 61.920 DH
N.B : Lorsque ce contribuable bnficie dune exonration totale de limpt sur le revenu (cinq premires annes dexportation), la base de liquidation de la contribution est le bnfice net de lexercice comptable dclar puisque limpt est nul. 6-2-Cas dun contribuable disposant dun revenu professionnel dtermin selon le rgime du bnfice forfaitaire et dun revenu foncier Revenu professionnel net imposable (bnfice minimum)= Revenu brut foncier= Revenu net foncier= 360.000 360.000 x 40%= 380.000 DH 360.000 DH 216.000 DH
I.R sur le revenu global :(380.000 + 216.000) x 38%- 24.40010 = 202.080 DH
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I.R exigible aprs rduction pour charges de famille (trois dductions) : 202.080 -1080 = 201.000 DH Le contribuable doit dposer auprs du receveur de ladministration fiscale du lieu de son domicile fiscal une dclaration sur ou daprs un imprim modle tabli par ladministration, dans un dlai de soixante (60) jours compter de la date de lmission du rle affrent la dclaration annuelle du revenu global en mme temps que le versement de la contribution. Base de calcul de la contribution Revenus nets dimpt :(380.000 +360.000) - 201.000 = Montant de la contribution : 539.000 x 2 % = 539.000 DH 10780 DH
B- CONTRIBUTION SOCIALE DE SOLIDARITE EN MATIERE DE LIVRAISON A SOI MEME DE CONSTRUCTION Face une taxation de faible rendement et des difficults de gestion, la loi de finances pour lanne 2013 a exclu du champ dapplication de la TVA les oprations de livraison soi mme de construction titre occasionnel et leur remplacement par une contribution au profit du Fonds dAppui la Cohsion Sociale. 1- Personnes imposables La contribution sociale de solidarit sur les livraisons soi-mme de construction dhabitation personnelle sapplique aux : personnes physiques qui difient pour leur compte des constructions usage dhabitation personnelle ; socits civiles immobilires constitues par les membres d'une mme famille pour la construction d'une unit de logement destine leur habitation personnelle ; coopratives d'habitation constitues et fonctionnant conformment la lgislation en vigueur qui construisent des units de logement usage dhabitation personnelle pour leurs adhrents ; associations constitues et fonctionnant conformment la lgislation en vigueur dont lobjet est la construction dunits de logement pour lhabitation personnelle de leurs membres. 2- Habitations ligibles Par habitation personnelle, il faut entendre le logement construit usage: dhabitation principale ; dhabitation secondaire ; dhabitation des ascendants et/ ou descendants ; de location de murs nus usage dhabitation y compris les locaux commerciaux rattachs aux logements usage dhabitation.
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Il y a lieu de prciser que lorsquune personne se livre des actes rptitifs de construction dans le but daffecter les logements construits soit la vente soit la location, dans ce cas il sagit dune activit de promotion immobilire, soumise la TVA dans les conditions de droit commun. 3- Liquidation et tarif Le montant de la Contribution Sociale de Solidarit sur les livraisons soi-mme de construction dhabitation personnelle est fix 60 dirhams le mtre carr couvert par unit de logement. 4- Exonration Les livraisons soi-mme de construction dont la superficie couverte nexcde pas 300 mtres carrs sont exonres de cette contribution. En revanche, lorsque la superficie construite est suprieure 300 mtres carrs, la contribution Sociale de Solidarit est applicable sur la totalit de la superficie couverte construite. Il y a lieu de souligner que les constructions difies occasionnellement, dont la superficie couverte nexcde pas 300 mtres carrs et destines la vente ou la location ne sont pas recherches pour le paiement de la contribution Sociale de Solidarit sur les livraisons soi-mme de construction. 5- Obligations de dclaration Les personnes ligibles ladite contribution, sont tenues de dposer, auprs du receveur de ladministration fiscale du lieu de la construction de lhabitation objet de la contribution, une dclaration tablie sur ou daprs un imprim modle tabli par ladministration fiscale prcisant la superficie couverte en mtres carrs ainsi que le montant de la contribution y affrente, accompagne du permis dhabiter et de lautorisation de construire ou de tout autre document en tenant lieu indiquant la superficie couverte construite en mtres carrs. La dclaration susvise doit tre dpose dans le dlai de quatre vingt dix (90) jours suivant la date de dlivrance du permis dhabiter par lautorit comptente. Il est prcis que les personnes qui sont exonres de cette contribution ne sont pas tenues de dposer cette dclaration. 6- Obligations de versement Le montant de la Contribution Sociale de Solidarit sur les livraisons soi-mme de construction dhabitation personnelle doit tre vers spontanment auprs du receveur de lAdministration fiscale du lieu de la construction de lhabitation, en mme temps que le dpt de la dclaration susvise.
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Note Circulaire N° 721 Relative Aux Dispositions Fiscales de La Loi de Finances #115-12 Pour L'annee Budgetaire 2013

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NOTE CIRCULAIRE N 721

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Article 8 de la loi de finances n 38-07 pour lanne budgtaire 2008.

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40.000.000 2.000.000 200.000 600.000 500.000 1.000.000 zro DH3 400.000

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40.000.000 2.500.000 200.000 750.000 150.000

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Coefficient de 1995. Coefficient de 2010.

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1- Prorogation du dlai dexonration associations de micro crdit

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hors champ dapplication

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