Institut des Hautes Etudes de commerce de Sfax (I.H.E.C.

Sfax)

Année Universitaire : 2022 – 2023

1ère année Mastère professionnel – Comptabilité Digitalisée
Matière : Normes IFRS (I) – Janvier 2022
Aucun document n’est autorisé
Le sujet comporte 4 pages ( 5 Exercices indépendants)
Les montants sont exprimés en unité monétaire
L’arrondissement des chiffres à l’unité supérieure est recommandé
_______________________________________
Il vous est demandé d’apporter un soin particulier à la présentation de votre copie.
Toute information calculée devra être justifiée.
_______________________________________

Exercice 1 – IAS 16 (2 points)

Le 1er octobre 2020, Omega a commencé la construction d'une nouvelle usine. Les coûts
relatifs à l'usine sont les suivants :

- Prix d'achat du du terrain 10 000

- Coût d'achat des matériaux de construction utilisés 12 000
- Coûts de main-d'œuvre (note 1) 1 800
- Frais généraux de production directement liés à la construction (note 2) 1 200
- Frais généraux administratifs alloués 600
- Honoraires d'architectes et de consultants directement liés à la construction. 400
- Frais de relocalisation du personnel qui travaille dans la nouvelle usine 300
- Coûts liés à l'ouverture officielle de l'usine 200
- Intérêts sur le prêt destiné à financer partiellement la construction de l'usine (Note 3) 1 200
- Coûts des Installations et machines achetées pour être utilisées dans l'usine 6 000

Note 1 : La construction de l'usine a duré huit mois et sa mise en service a eu lieu le 30 juin
2021. Les coûts de main-d'œuvre sont pour les neuf mois au 30 juin 2021, à hauteur de 200
UM par mois.
Note 2 : Les frais généraux de production ont été encourus au cours des huit mois clos le 31
mai 2021. Ils comprennent un coût anormal de 200 UM dû à la nécessité de réparer les
dommages causés par une fuite de gaz.
Note 3 : Omega a reçu le crédit de 12 000 UM le 1er octobre 2020 sur 3 années payable
annuellement en fin de période. Le crédit porte un taux d'intérêt de 10% par an.
TAF :
Déterminez le coût total de la construction à inclure dans l'état de la situation financière lors
de la comptabilisation initiale, en évoquant rapidement les raisons de l'inclusion ou de
l'exclusion des coûts, un par un.

1 sur 10
Correction
Cout de
Désignation construction
- Achat du terrain 10 000 10 000
-Achat de matériel pour la construction de l'usine. 6 000 6 000
- coûts de main-d'œuvre (note 1) 1 800 1600
- Frais généraux de production directement liés à la construction (note
2) 1 200 1 000
-Frais généraux administratifs alloués 600 0
- Honoraires d'architectes et de consultants directement liés à la
construction. 400 400
- frais de relocalisation du personnel qui travaille dans la nouvelle
usine 300 0
- coûts liés à l'ouverture officielle de l'usine 200 0
- Intérêts sur le prêt destiné à financer partiellement la construction de
l'usine (Note 3) 1 200 800
- Installations et machines achetées pour être utilisées dans l'usine 6 000 0

Exercice 2 – IAS 37 (2.5 points)

Le conseil d'administration s'est réuni le 10 décembre 2017 pour discuter de la surcapacité de
certaines parties du groupe. La décision a été prise à contrecœur de mettre en œuvre un
programme de licenciement. Ce programme devait être mis en œuvre en deux phases :
- La phase 1 prévoit 300 licenciements le 30 juin 2018. Cette phase du programme a été
planifiée en détail lors de la réunion du 10 décembre 2017. Le coût des licenciements a été
calculé de manière assez détaillée lors de la réunion et cette première phase a été rendue
publique à toutes les parties concernées le 25 décembre 2017.
- La phase 2 prévoit 200 licenciements le 30 septembre 2018. Cette phase du programme a
également été planifiée en détail lors de la réunion du 10 décembre2017. Les coûts des
licenciements ont été estimés lors de la réunion et cette deuxième phase a été annoncée le 25
janvier 2018.
Les états financiers de l'exercice clos le 31 décembre 2017 comprennent une provision pour la
première phase des licenciements, mais pas pour la seconde. Les deux phases ont été
convenues et les coûts calculés lors de la même réunion. Les deux coûts devraient-ils être
comptabilisés de manière Simultanée au cours du même exercice ?
T.A.F
Fournissez des réponses aux questions soulevées. Vos réponses doivent se référer aux
dispositions pertinentes des normes internationales d'information financière (normes IFRS®) .
Correction
Les provisions sont imposées par les dispositions de l'IAS 37 - Provisions, actifs éventuels et
passifs éventuels.
La norme IAS 37 stipule que pour qu'une provision soit comptabilisée, il faut qu'il existe une
obligation à la date de reporting qui peut être évaluée de manière fiable.

2 sur 10
Les coûts des deux phases du programme de licenciement ont été estimés ou calculés, donc
pour les deux phases, les deux phases, l'obligation potentielle peut être mesurée de manière
fiable.
La raison des traitements différents des deux phases est due à l'existence ou non d'une
obligation à la date du rapport.
Une obligation peut être légale ou implicite ; dans ce cas, le plan social a été déterminé en
interne par l'entreprise, l'obligation n'est donc pas légale.
Dans le cas de la phase 1 du programme, une obligation implicite existe à la date du rapport
car les détails ont été annoncés aux personnes concernées par le programme, ce qui leur
permet de s'attendre à ce qu'il soit mis en œuvre. Par conséquent, la norme IAS 37 impose
d'inclure une provision pour les coûts dans les états financiers.
Comme il n'existe pas d'obligation de ce type pour la phase 2 à la date de clôture, puisque
l'annonce n'a pas été publiée à ce moment-là, il n'y a pas lieu de constituer une provision ou
de fournir des informations à ce sujet à savoir un passif éventuel.

Exercice 3- IAS 38 (2.5 points)

La société « Close Call » comptabilise le coût de son nouveau site Web, qui est utilisé par les
clients pour passer des commandes de services de livraison en ville. Le tableau suivant
indique les différents éléments qui seront capitalisés en tant qu'immobilisation incorporelle et
ceux qui seront comptabilisés en charges.

Type de dépense Capitalisation Charges

Activités de planification
1- Étude de faisabilité
2- Spécification des exigences matérielles et logicielles
Évaluation du produit
3- Développement de l'infrastructure
4- Obtention du nom de domaine
5- Installation des applications développées
Conception graphique
6- Concevoir la mise en page d'une page Web
7- Créer des fichiers graphiques
Exploitation du site
8- Mises à jour des graphiques du site
9-Ajout de nouvelles fonctionnalités au site sans augmentation
du Chiffre d'affaires
10-Sauvegarde des données

3 sur 10
T.A.F
En supposant que le site Web satisfait aux critères de comptabilisation en tant
qu'immobilisation incorporelle développée en interne, nous vous demandons de préciser, pour
chaque type de dépense précitée, le traitement approprié (Immobilisation incorporelle ou
charge).

Correction :

Type de dépense Capitalisation Charges

Activités de planification
1- Étude de faisabilité x
2- Spécification des exigences matérielles et logicielles x
Évaluation du produit
3- Développement de l'infrastructure x
4- Obtention du nom de domaine x
5- Installation des applications développées x
Conception graphique
6- Concevoir la mise en page d'une page Web x
7- Créer des fichiers graphiques x
Exploitation du site
8- Mises à jour des graphiques du site x
9-Ajout de nouvelles fonctionnalités au site sans augmentation x
du Chiffre d'affaires
10-Sauvegarde des données x

Exercice 4 – IFRS 15 (7 points)

La société Kappa prépare des états financiers au 31 décembre de chaque année selon le
référentiel comptable international (IAS/IFRS).
Le 1er novembre 2021, Kappa a signé un contrat pour la vente d’une machine à un client qui
a une bonne réputation sur le marché caractérisée par une solvabilité financière non contestée.
Aux termes de ce contrat, Kappa a également accepté d'assurer l'entretien de la machine
pendant une période de deux ans à compter du 1er septembre 2021, sans frais supplémentaires
à sa charge. Il a été convenu que le montant total à payer par le client pour cet accord serait
de:
- Date de livraison et de transfert de propriété est fixé le 01 décembre 2021 ;
- Prix forfaitaire du contrat est fixé à 810 000 UM ;
- Paiement par virement bancaire à 90 jours à partir de la date de livraison ;
Les prix de vente spécifiques de la machine et de l'entretien de la machine pendant deux ans
sont respectivement de 700 000 UM et 140 000 UM
La société Kappa assure l’entretien des machines d’une manière indépendante de la vente de
ses marchandises.
T.A.F
4 sur 10
Identifiez (brièvement) les cinq étapes qui doivent être suivies par les entités lors de la
comptabilisation des produits des activités ordinaires provenant de contrats avec un client
selon l’IFRS 15. Et passez les écritures comptables relatives à l’exercice 2021.

Correction
E1 : Validation de la présence d’un contrat (0.25 pts)
1- Approbation du contrat : le 1er novembre la sté a signé un contrat (0.25 pts)
2- Les droits de chacune des parties peuvent être identifiés dans le contrat : ils sont bien
observé, il y’a la description des biens et services à livrer et le montant de la contre
partie (0.25 pts)
3- Les modalités des paiements peuvent être identifiées : Paiement par virement bancaire
à 90 jrs (0.25 pts)
4- Le contrat a une substance commerciale : les flux de trésorerie sont modifiées suite a
cette opération (0.25 pts)
5- Recouvrabilité : condition aussi vérifié, en fait le client a une bonne réputation sur le
marché caractérisée par une solvabilité financière non contestée (0.25 pts)

E2 : Détermination des obligations de prestation (performance) (0.25 pts)

Le contrat fourni qu’on est à la présence d’un bien et service, il faut détermine s’ils sont des
biens et services distincts ou non !
Selon le paragraphe 27 de l’ifrs 15, deux biens distincts si :
1- Le client peut tirer profit du bien pris isolément ou en le combinant avec d’autres
ressources asement disponibles : condition vérifié puisque l’entité offre les deux biens
et services distinctement l’un de l’autre (0.25 pts)
2- La promesse de fournir le bien et ou service est distinct à l’intérieur du contrat (0.25
pts): condition vérifié puisque selon le parag 29 de l’IFRS 15, il y’a absence d’une
relation transformative à savoir chacun des deux ne sert d’intrant dans la promesse
(0.25 pts), il ne modifie pas ou il n’adapte pas (0.25 pts), aussi ils sont pas étroitement
liées (0.25 pts)

D’où la vente de machine et la prestation constitue chacune une obligation de

prestation ( 2 OP) (0.25 pts)

E3- Détermination du prix de transaction (0.25 pts)

Selon l’ifrs 15 le prix de transaction est la contre partie du service à fournir que la société
attend à encaisser (0.25 pts) soit 810 000

E4 : Répartition du prix de transaction (0.25 pts)

Le prix de transaction doit être réparti entre les obligations de prestation selon le prix de vente
observable

OP Prix de vente Proportion de Prix de

Observable répartition (1) transaction
(spécipfique)
Vente machine 700 000 700/840=83.33% 810*(1)=675 000
(0.25 pts) (0.25 pts)
Vente Service de 140 000 140/840 =17.67% 135000
réparation (0.25 pts) (0.25 pts)
Total 840 000 100% 810 000

5 sur 10
E5 : comptabilisation des produits (0.25 pts)
Vente machine : le transfert de contrôle se fait à un moment précis soit la date de livraison
(0.25 pts)
Réparation : le transfert de contrôle se fait progressivement dans le temps d’une manière
linéaire (0.25 pts)
Si l’etudiant a présenté les conditions de comptabilisation (0.25 pts)
Si l’etudiant a réparti le prix de transaction sur 24 mois soit 135 000/24 on lui accorde( 0.25
pts)

Débit Crédit
01 décembre 2021 (0.25 pts)
Client (B) 810 000
PAO (R) machine 675 000
PASSIF SUR CONTRAT (B) 135 000
31/12 2021 (0.25 pts)
Passif sur contrat (B) 5625
PAO (R) entretien 135 000*1/24 5625
01/03/2022 encaissement (0.25 pts)
Trésorerie (B) 810 000
Client (B) 810 000

Exercice 5 – IAS 36 (6 points)

La Société BYZ exerce une activité industrielle et elle dispose à la date de clôture d’un
Atelier Y a été considéré par la direction comme Unité Génératrice de Trésorerie (U.G.T)
composée par les éléments suivants :

Désignation VCN en
UM
Bâtiment de l'Usine A (Note 1) 300 000
Entrepôt B (Note 2) 200 000
Matériel Industriel 150 000
Immobilisation incorporelle non encore achevée 50 000
Stocks 20 000
Equipement de télécommunication 50 000
Mobilier de bureau 80 000
Total 850 000

A la date de clôture de l'exercice, l'entreprise prévoit au cours des années prochaines une
réduction substantielle du chiffre d'affaires issu des produits fabriqués par cet atelier, à cause
de l'introduction sur le marché de produits plus développés et plus prisés par les
consommateurs

6 sur 10
Note 1 : La juste valeur diminuée des coûts de sortie Bâtiment de l'Usine A à la date de
clôture est égale à 310 000 UM.

Note 2 : En raison d'un changement du processus de production, l'entrepôt B n'est plus utilisé
et le bâtiment reste vide et sa juste valeur diminuée des coûts de cession est égale à 180 000
UM.
La Valeur d’utilité de l’UGT Y est égale à 500 000 UM.

T.A.F
1)- Rappelez la Définition d'une UGT et précisez brièvement les règles de la norme IAS 36
pour la dépréciation des actifs. (1 point)
2)- L'entrepôt B inutilisé peut-il encore faire partie de l'UGT Y ? Argumentez votre réponse et
déterminer la nouvelle valeur de l’UGT Y. (1 point)
3)- Déterminer le montant de la perte de valeur et procédez à son affectation aux différents
éléments de l’UGT. (2.5 points)
4)- Passez les écritures comptables à la date de clôture. (1.5 points)

Correction

1) Selon le paragraphe 6 de l’ias 36, Une unité génératrice de trésorerie est le plus petit groupe
identifiable d’actifs qui génère des entrées de trésorerie largement indépendantes des entrées de
trésorerie générées par d’autres actifs ou groupes d’actifs.
Si la valeur recouvrable d'un actif est inférieure à sa valeur comptable, la valeur
comptable doit être réduite à sa valeur recouvrable et la différence imputée au compte
de résultat ou aux OCI pour les actifs réévalués (IAS 36.60). Il s'agit d'une perte de
valeur. Suite à une perte de valeur, la dotation aux amortissements ultérieure est
ajustée pour refléter une valeur comptable inférieure (IAS 36.63).

2) .Non, L'entrepôt B ne génère plus d'entrées de trésorerie dépendantes des autres actifs
constituant l'UGT Y. Par ailleurs, sa valeur d'utilité peut être estimée proche de sa
juste valeur diminuée des coûts de cession. L'entrepôt doit donc être soumis à un test
de dépréciation distinct. Son utilisation ne générant aucun flux de trésorerie, la valeur
recouvrable sera déterminée sur la base de la juste valeur diminuée des coûts de
cession. Voir s’il y’a lieu d’appliquer l’IFRS 5.4.

Une perte de valeur de 20 000 UM (200 000 -180 000) doit être comptabilisée

3) Le montant de la perte de valeur est égale à la différence entre la valeur comptable de

l’UGT hors actifs inutilisé et sa valeur de recouvrement soit :

7 sur 10
Selon le paragraphe 102 de l’ias 36, Pour procéder à un test de dépréciation d’une unité génératrice de
trésorerie, une entité doit identifier tous les actifs communs liés à l’unité génératrice de trésorerie
examinée. Si une partie de la valeur comptable d’un actif commun :
(a) peut être affectée à cette unité sur une base raisonnable et cohérente, l’entité doit comparer la
valeur comptable de l’unité, y compris la partie de la valeur comptable de l’actif commun
affectée à l’unité, à sa valeur recouvrable. Toute perte de valeur doit être comptabilisée
selon le paragraphe 104.
(b) ne peut pas être affectée à cette unité sur une base raisonnable et cohérente, l’entité doit :
(i) comparer la valeur comptable de l’unité, à l’exclusion de l’actif commun, à sa valeur
recouvrable et comptabiliser toute perte de valeur selon le paragraphe 104 ;
(ii) identifier le plus petit groupe d’unités génératrices de trésorerie comprenant l’unité
génératrice de trésorerie examinée et auquel elle peut affecter, sur une base
raisonnable et cohérente, une partie de la valeur comptable de l’actif commun ; et
(iii) comparer la valeur comptable de ce groupe d’unités génératrices de trésorerie, y compris la partie
de la valeur comptable de l’actif commun affectée à ce groupe d’unités, à la valeur recouvrable du
groupe d’unités. Toute perte de valeur doit être comptabilisée selon le paragraphe 104.

Désignation VCN en
UM
Bâtiment de l'Usine A (Note 1) 300 000
Entrepôt B (Note 2) 0
Matériel Industriel 150 000
Immobilisation incorporelle non encore achevée 50 000
Stocks 20 000
Equipement de télécommunication 50 000
Mobilier de bureau 80 000
Total UGT VCN 650 000
Valeur recouvrable 500 000
Perte de valeur 150 000

Selon le paragraphe 104 de l’ias 36, Une perte de valeur doit être comptabilisée pour une unité
génératrice de trésorerie (ou le plus petit groupe d’unités génératrices de trésorerie auquel un
goodwill ou un actif commun a été affecté) si, et seulement si, la valeur recouvrable de l’unité (du
groupe d’unités) est inférieure à la valeur comptable de l’unité (du groupe d’unités). La perte de
valeur doit être répartie, en réduction de la valeur comptable des actifs de l’unité (du groupe d’unités)
dans l’ordre suivant :
(a) tout d’abord, réduction de la valeur comptable de tout goodwill affecté à l’unité génératrice de
trésorerie (au groupe d’unités) ; et
(b) ensuite, réduction des autres actifs de l’unité (du groupe d’unités) au prorata de la valeur
comptable de chaque actif dans l’unité (le groupe d’unités).
Ces réductions des valeurs comptables doivent être traitées comme des pertes de valeur d’actifs isolés
et comptabilisées selon le paragraphe 60.

Selon le paragraphe 105 de l’ias 36, Pour répartir une perte de valeur selon le paragraphe 104, une entité ne
doit pas réduire la valeur comptable d’un actif en dessous du plus élevé de :
(a) sa juste valeur diminuée des coûts de sortie (si on peut l’évaluer) ;
(b) sa valeur d’utilité (si on peut la déterminer) ; et
(c) zéro.

8 sur 10
 Le montant de la perte de valeur qui, sinon, aurait été affecté à l’actif, doit être réparti au prorata entre les autres actifs de l’unité (du groupe d’unités).

Tableau de répartition :

Désignation VCN en Montant à imputer les Proportion de Montant de VCN Commentaire

UM PV répartion la perte Ajusté
Bâtiment de l'Usine A (Note 300 000 0
1) VCN inf à la jv
Entrepôt B (Note 2) 0 0
Matériel Industriel 150 000 150 000 45% 68 182 81 818
Immobilisation incorporelle 50 000 50 000
non encore achevée 15% 22 727 27 273
Stocks 20 000 0 Hors champs IAS
0% 0 0 6
Equipement de 50000 50000
télécommunication 15% 22 727 27 273
Mobilier de bureau 80 000 80 000 24% 36 364 43 636
Total UGT VCN 650 000 330 000 100% 150 000 180 000
Valeur recouvrable 500 000
Perte de valeur 150 000

9 sur 10
 4)
Ecritures comptable D C
Perte de valeur 180 000
Perte de valeur actif
inutilisé 20 000
Entrepôt B (Note 2) 20 000
Matériel Industriel 81 818
Immobilisation
incorporelle non encore
achevée 27 273
Equipement de
télécommunication 27 273
Mobilier de bureau 43 636

Bonne chance

10 sur 10