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Image de fonds pour la premire et la dernire page, credit card background 6, 3 juin 2006 Laineys Repertoire sous license Creative Commons Paternit, http://www.flickr.com/people/76283671@N00
Copyright, 2008-2012 par Pierre Vronneau Ce travail est distribu sous Licence Creative Commons, paternit pas de modification 2.5 Canada : http://creativecommons.org/licenses/by-nd/2.5/ca/legalcode.fr ou en anglais Licence Creative Commons, Attribution-No Derivative Works 2.5 Canada : http://creativecommons.org/licenses/by-nd/2.5/ca/legalcode.en D'autres adresses d'intrts sont : http://creativecommons.org/licenses/by-nd/2.5/ca/ http://creativecommons.org/licenses/by-nd/2.0/fr/ http://cc-canada.jottit.com/Contrats http://creativecommons.org/ Vous tes libres : de reproduire, distribuer et communiquer cette cration au public Selon les conditions suivantes : Paternit. Vous devez citer le nom de l'auteur original de la manire indique par l'auteur de l'uvre ou le titulaire des droits qui vous confre cette autorisation (mais pas d'une manire qui suggrerait qu'ils vous soutiennent ou approuvent votre utilisation de l'uvre). Pas de Modification. Vous n'avez pas le droit de modifier, de transformer ou d'adapter cette cration.
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3.
4. Produits......................................................................................................................................56 Charges.......................................................................................................................................56 Autres lments..........................................................................................................................57 Comptabilisation des lments des tats financiers............................................................................57 Conventions dvaluation....................................................................................................................57 Cot historique...............................................................................................................................58 Cot actuel......................................................................................................................................58 Valeur de ralisation.......................................................................................................................58 Valeur actuelle................................................................................................................................58 Choix de la mesure.........................................................................................................................58 Maintien du capital et dtermination du rsultat.................................................................................59 Rsum du cadre conceptuel de 2010 (normes IFRS)........................................................................59 Les Intervenants..................................................................................................................................61 La direction.....................................................................................................................................61 Utilisateurs des tats financiers......................................................................................................61 Les actionnaires..............................................................................................................................62 SEDAR...........................................................................................................................................62 Le vrificateur interne.....................................................................................................................62 Le vrificateur externe....................................................................................................................63 L'institut canadien des comptables agrs (ICCA).........................................................................63 Fondements conceptuels des tats financiers (NCECF)......................................................................64 tats financiers................................................................................................................................64 Qualit de l'information (NCECF)......................................................................................................65 Comprhensibilit...........................................................................................................................65 Pertinence.......................................................................................................................................65 Valeur prdictive et valeur rtrospective....................................................................................65 Rapidit de la publication..........................................................................................................66 Fiabilit...........................................................................................................................................66 Image fidle...............................................................................................................................66 Vrifiabilit................................................................................................................................66 Neutralit....................................................................................................................................66 Prudence.....................................................................................................................................66 Comparabilit et compromis entre les qualits de l'information....................................................67 Critres de constatation (NCECF).......................................................................................................67 Mesure de l'lment (NCECF)............................................................................................................67 Composantes des tats financiers (NCECF).......................................................................................68 Annexe 2.A. Questions et exercices....................................................................................................69 Annexe 2.B. Solutions des questions et exercices...............................................................................70 Chapitre 3. Prsentation des tats financiers............................................................................................73 La norme IAS 1...................................................................................................................................73 Les tats financiers..............................................................................................................................74 Autres lments du rsultat global......................................................................................................75 Identification des tats financiers........................................................................................................76 Priode des tats financiers.................................................................................................................76 tats de la situation financire.............................................................................................................77 Moment prcis................................................................................................................................77
5. quation fondamentale...................................................................................................................78 Continuit dexploitation.....................................................................................................................78 Mthode de la comptabilit dengagement.........................................................................................79 Permanence de la prsentation............................................................................................................79 Importance relative..............................................................................................................................80 Compensation......................................................................................................................................81 tats financiers comparatifs................................................................................................................82 Image fidle et conformit aux IFRS..................................................................................................82 Actif.....................................................................................................................................................83 Cycle d'exploitation.............................................................................................................................85 Passif...................................................................................................................................................85 Actifs courants.....................................................................................................................................87 Passifs courants...................................................................................................................................87 lments courants et non courants......................................................................................................88 Capitaux propres..................................................................................................................................89 Maintien du capital..............................................................................................................................90 Exemple d'tat de situation financire.................................................................................................90 Exemple d'tat des rsultats.................................................................................................................93 Exemple d'tat de variation des capitaux propres...............................................................................94 L'tat des bnfices non rpartis..........................................................................................................95 Exemple d'tat des flux de trsorerie...................................................................................................96 Annexe 3.A. Questions et exercices....................................................................................................97 Annexe 3.B. Solutions des questions et exercices...............................................................................98 Chapitre 4. Structure et contenu des tats financiers.............................................................................105 Informations dans l'tat de situation financire.................................................................................105 Immobilisations corporelles..............................................................................................................106 Immeubles de placement...................................................................................................................107 Immobilisations incorporelles...........................................................................................................108 Participations, mthode de la mise en quivalence...........................................................................108 Clients et autres dbiteurs..................................................................................................................109 Trsorerie et quivalents de trsorerie...............................................................................................110 Actifs financiers.................................................................................................................................111 Actifs biologiques..............................................................................................................................112 Stocks................................................................................................................................................112 Frais pays d'avance..........................................................................................................................112 Autres actifs.......................................................................................................................................113 Fournisseurs et autres crditeurs.......................................................................................................113 Provision............................................................................................................................................113 Passifs financiers...............................................................................................................................115 Passifs et actifs dimpt exigible.......................................................................................................116 Passifs et actifs dimpt diffr.........................................................................................................117 Intrts minoritaires...........................................................................................................................117 Capitaux propres de la socit mre..................................................................................................117 Capital lgal..................................................................................................................................118 Actions avec droit de vote............................................................................................................118 Actions sans droit de vote.............................................................................................................118
6. Rsultats non distribus.....................................................................................................................119 Comptes de l'tat des rsultats...........................................................................................................119 Comptes de l'tat de variations des capitaux.....................................................................................119 Fermeture des comptes......................................................................................................................120 Amortissement...................................................................................................................................122 Amortissement linaire......................................................................................................................123 Amortissement dgressif...................................................................................................................124 Amortissements, autres.....................................................................................................................124 Annexe 4.A. Questions et exercices..................................................................................................126 Annexe 4.B. Solutions des questions et exercices.............................................................................130 Chapitre 5. tats financiers et exercices................................................................................................149 Exercice financier..............................................................................................................................149 critures de rgularisation.................................................................................................................150 Processus de comptabilisation...........................................................................................................151 Amortissement, ajustement...............................................................................................................151 Cot des ventes..................................................................................................................................155 Provision............................................................................................................................................157 Charges payer.................................................................................................................................159 Intrts courus payer.......................................................................................................................159 Salaires courus payer......................................................................................................................159 Versement exigible d'un passif non courant......................................................................................160 Produits reus d'avance.....................................................................................................................162 Produits d'intrts courus...................................................................................................................163 Annexe 5.A. Questions et exercices..................................................................................................164 Annexe 5.B. Solutions des questions et exercices.............................................................................165 Chapitre 6. tats financiers et oprations...............................................................................................171 Auxiliaires, concepts.........................................................................................................................171 Journal auxiliaire...............................................................................................................................176 Grand livre auxiliaire.........................................................................................................................177 Entit de distribution.........................................................................................................................177 Entit de fabrication..........................................................................................................................179 Comptes associs aux ventes.............................................................................................................182 Transport sur ventes......................................................................................................................182 Rendus et rabais sur ventes...........................................................................................................182 Escomptes sur ventes....................................................................................................................183 Taxes de vente...................................................................................................................................184 Comptes associs aux achats.............................................................................................................185 Fret l'achat..................................................................................................................................185 Rendus et rabais sur achats...........................................................................................................185 Escomptes sur achats....................................................................................................................186 Escompte sur achat au moment du paiement................................................................................186 Escompte sur achat au moment de l'achat....................................................................................186 Crdit et remboursement de taxes sur les intrants.............................................................................187 Rapport de TPS-TVQ........................................................................................................................187 Annexe 6.A. Questions et exercices..................................................................................................189 Annexe 6.B. Solutions des questions et exercices.............................................................................192
7. Chapitre 7. Analyse financire...............................................................................................................201 Dfinition d'un ratio financier...........................................................................................................201 Ratios de liquidit ou de sant financire..........................................................................................202 Ratio de liquidit gnrale............................................................................................................202 Ratio de liquidit relative..............................................................................................................203 Ratios d'endettement..........................................................................................................................203 Ratio d'endettement total..............................................................................................................203 Ratio de capitalisation...................................................................................................................203 Ratio dette long terme sur immobilisations...............................................................................204 Couverture des intrts.................................................................................................................204 Couverture de la dette...................................................................................................................204 Ratios d'efficience ou de gestion des actifs.......................................................................................205 Dlai de recouvrement des dbiteurs............................................................................................205 Rotation des stocks.......................................................................................................................205 Cycle d'exploitation......................................................................................................................206 Dlai des crditeurs.......................................................................................................................206 Rotation de l'actif..........................................................................................................................206 Rotation des immobilisations.......................................................................................................206 Ratios de rentabilit...........................................................................................................................207 Marge bnficiaire brute...............................................................................................................207 Marge bnficiaire nette...............................................................................................................207 Rentabilit de l'actif......................................................................................................................207 Rentabilit de l'actif avant dette....................................................................................................208 Rendement des actions votantes...................................................................................................208 Bnfice par action.......................................................................................................................208 Ratios du march...............................................................................................................................209 Ratio cours bnfice.....................................................................................................................209 Rendement du march..................................................................................................................209 Rendement en dividendes.............................................................................................................209 Ratio cours valeur aux livres........................................................................................................209 Combinaison de ratios pour la rentabilit..........................................................................................210 Avantages et dsavantages des ratios................................................................................................211 Avantages......................................................................................................................................211 Dsavantages................................................................................................................................211 Annexe 7.A. Questions et exercices..................................................................................................213 Annexe 7.B. Solutions des questions et exercices.............................................................................219 Annexe 7.C. Formules pour les ratios...............................................................................................225 Chapitre 8. Flux de trsorerie.................................................................................................................227 Dfinition des flux de trsorerie........................................................................................................227 tat ou tableau des flux de trsorerie................................................................................................228 Flux nets de trsorerie gnrs par l'activit.....................................................................................228 Rsultat.........................................................................................................................................228 lments sans incidence sur la trsorerie.....................................................................................229 Variations du besoin en fond de roulement...................................................................................229 Variation nette des actifs courants................................................................................................229 Variation nette des passifs courants..............................................................................................230
8. Flux nets de trsorerie lis aux oprations d'investissement.............................................................231 Gain et perte sur disposition d'actif..............................................................................................231 Flux nets de trsorerie lis aux oprations de financement...............................................................233 Exceptions l'tat des flux de trsorerie...........................................................................................233 Exception 1. Impts diffrs.........................................................................................................233 Exception 2. Emprunt bancaire.....................................................................................................234 Exception 3. Dividendes verser.................................................................................................235 Exception 4. Versements exigibles...............................................................................................236 Mthode directe.................................................................................................................................237 Annexe 8.A. Questions et exercices..................................................................................................238 Annexe 8.B. Solutions des questions et exercices.............................................................................251 Chapitre 9. Sujets divers I......................................................................................................................259 Placements.........................................................................................................................................259 Moindre du cot et de la valeur marchande......................................................................................261 Dbiteurs et effets recevoir.............................................................................................................262 Provision pour crances douteuses....................................................................................................262 Cot d'acquisition d'une immobilisation...........................................................................................263 Crdits d'impt et subventions..........................................................................................................264 Acquisition en bloc............................................................................................................................265 Contrats de location-acquisition........................................................................................................265 Rvision de l'amortissement..............................................................................................................266 Annexe 9.A. Questions et exercices..................................................................................................268 Annexe 9.B. Solutions des questions et exercices.............................................................................270 Chapitre 10. Sujets divers II...................................................................................................................275 Cession des dbiteurs........................................................................................................................275 Types de contrle des stocks.............................................................................................................276 Inventaire priodique....................................................................................................................276 Inventaire permanent....................................................................................................................276 valuation des stocks........................................................................................................................277 Cot d'un produit...............................................................................................................................277 Mthode du cot moyen pondr.................................................................................................277 Mthode PEPS..............................................................................................................................279 Mthode DEPS.............................................................................................................................279 Le plus faible de............................................................................................................................280 Incertitude ou rvision des estimations.............................................................................................281 Fonds d'amortissement......................................................................................................................282 chances en srie.............................................................................................................................282 Effets payer.....................................................................................................................................282 Avantages et dsavantages de la dette...............................................................................................283 ventualits.......................................................................................................................................284 Engagements contractuels.................................................................................................................284 Actions non votantes participantes....................................................................................................284 Actions non votantes convertibles.....................................................................................................285 Actions non votantes rachetables......................................................................................................285 Dividendes.........................................................................................................................................285 Dividendes en actions........................................................................................................................286
9. Rserves.............................................................................................................................................286 Valeur marchande et valeur comptable des actions...........................................................................287 Rsultat par action.............................................................................................................................287 Impts diffrs...................................................................................................................................287 Annexe 10.A. Questions et exercices................................................................................................289 Annexe 10.B. Solutions des questions et exercices...........................................................................292 Chapitre 11. Regroupements d'entits....................................................................................................297 Dfinition d'un regroupement d'entits.............................................................................................297 Regroupement vertical......................................................................................................................297 Regroupement horizontal..................................................................................................................298 Diversification...................................................................................................................................298 Dsinvestissement.............................................................................................................................298 Surveillance gouvernementale..........................................................................................................298 Filiale.................................................................................................................................................298 Coentreprise.......................................................................................................................................298 Socit satellite..................................................................................................................................299 Consolidation des tats financiers.....................................................................................................299 cart d'acquisition.............................................................................................................................304 Actionnaires minoritaires..................................................................................................................304 tat consolid des rsultats et du rsultat global...............................................................................304 Analyse financire.............................................................................................................................306 Annexe 11.A. Questions et exercices................................................................................................307 Annexe 11.B. Solutions des questions et exercices...........................................................................309 Index alphabtique.................................................................................................................................315 Bibliographie, sites Internet et historique..............................................................................................321 Bibliographie.....................................................................................................................................321 Sites Internet......................................................................................................................................322 Historique des versions.....................................................................................................................324
10.
(Page blanche)
11.
Illustration 1: Sphinx and friends, 22 octobre 2007 par world_waif sous licence Creative Commons Paternit, http://www.flickr.com/people/world_waif/ La comptabilit est la science de l'enregistrement et de la prsentation des activits conomiques d'une entit quelconque comme une personne, une entreprise, une cooprative, une entreprise gouvernementale, le gouvernement lui-mme, des organismes de charit et d'autres entits semblables. Les transactions financires d'aujourd'hui sont trs complexes et les mesures de celles-ci sont difficiles. Les experts-comptables sont chapeauts par des professions qui appliquent des normes et des principes comptables gnralement reconnus (PCGR). Ces normes et principes garantissent une mesure juste et fiable des activits conomiques, des transactions financires et leurs prsentations dans les tats financiers. La comptabilit est une science complexe qui volue selon les contextes conomiques et les diffrentes valeurs des socits travers le temps. Il faut simplement penser au commerce international, aux fluctuations des taux de change, aux crises conomiques, la fiscalit des gouvernements et d'autres sujets semblables pour s'apercevoir que la comptabilit joue un rle important dans la vie de
Cependant, il ne faut pas oublier que la comptabilit est une question de gestion des comptes.
Anciennement, les comptes taient des feuilles d'environ 10 cm x 15 cm (6 po x 8 po), regroupes dans un cahier anneau. Aujourd'hui, les logiciels comptables produisent des rapports de grand livre et il n'est plus ncessaire d'acheter de grand livre sous forme papier la librairie. Lorsque les informations financires sont entres dans un compte de grand livre, elles occupent les emplacements suivants :
13.
Date
Nom: Date 20X1-03-09 20X1-03-27
Nom du compte
No du compte
Encaisse Explication
Dbit 10,000.00
Dt Ct Dt Dt
Rfrence ou no de la transaction
Solde
Dbiteur ou crditeur
Certaines informations financires identifient un compte : Nom du compte : Encaisse ou un nom appropri. (Voir Annexe I pour une liste de comptes) Numro du compte : 23100 ou un numro appropri. Un compte est affect par une transaction ayant les informations : Date : 20X1-03-27 Explication : Ici aucune, car la rfrence JG105 de la transaction a suffisamment de dtails Rfrence : Numro de la transaction, JG105 Montant : Le montant de la transaction qui affecte le compte Solde : Le solde du compte, soit la somme des dbits moins la somme des crdits Dt/Ct : Type de solde, dbiteur ou crditeur. Dans l'exemple prcdent, le compte Encaisse a deux soldes dbiteurs : 10 000 Dt et 7 500 Dt. Un montant au dbit est un montant gauche et un montant au crdit est un montant droite. L'acronyme pour dbit est Dt et celui de crdit est Ct . On dit que le 10 000 $ est un dbit au compte Encaisse fait le 20X1-03-09 rsultant en un solde de 10 000 $ au dbit. Le 2 500 $ est un crdit au mme compte qui est fait le 20X1-03-27 rsultant en un solde cumulatif de 7 500 $ au dbit. S'il n'y a pas d'autres transactions, le solde du compte Encaisse au 31 mars 20X1 est 7 500 $ Dt ou 7 500 $ au dbit.
14.
15.
Illustration 2: Bilans consolids du Groupe Jean Coutu (PJC) Inc., Rapport Annuel 2011, p.43. Source : http://www.jeancoutu.com/rapportsannuelsetautresinformations.aspx? langtype=3084
16.
Tous les comptes sont classs dans un ordre bien prcis dans le plan comptable. Le plan comptable organise l'information financire d'une entit et facilite la prsentation ou le regroupement des comptes lors de leur prsentation aux tats financiers. La figure suivante montre les comptes de grand livre classs par ordre de numro de compte.
Etc... Nom: Date Nom: Date Nom: Date quipements et machineries Explication Rf. Mobilier de bureau Explication Matriel roulant Explication Etc... Nom: Date Nom: Date Droit d'auteurs Explication Brevets Explication Compte no: Crdit Compte no: Crdit 10100 Dt Solde Ct 10000 Dt Solde Ct Dbit Compte no: Crdit Compte no: Crdit Compte no: Crdit 15300 Dt Solde Ct 15100 Dt Solde Ct 15000 Dt Solde Ct
Rf. Rf.
Dbit Dbit
Rf. Rf.
Dbit Dbit
La premire fiche ou le premier compte est le compte 10 000 Brevets , la deuxime fiche ou le deuxime compte est le compte 10 100 Droit d'auteurs , et ainsi de suite. Une petite ou moyenne entit ou organisation peut avoir 50, 75, 1 00 comptes de grand livre. Une grande organisation peut en avoir des milliers. Le nombre exact dpend de la grosseur de l'entit et de la complexit des oprations. Les comptes de grand livre sont regroups en lments financiers ou en poste d'tats financiers. Chaque poste des tats financiers a un ou plusieurs comptes de grand livre classs par ordre de prsentation. Par exemple, en reprenant la figure prcdente :
17. Etc.
Rf. Rf.
Dbit Dbit
Immobilisations corporelles
Rf. Rf.
Dbit
Immobilisations incorporelles
Dans cet exemple, les comptes 10000 et 10100 sont regroups et prsents aux tats financiers sous le poste Immobilisations incorporelles . Les comptes 15000, 15100 et 15300 sont regroups et prsents aux tats financiers sous le poste Immobilisations corporelles . Un poste ou lment dans un tat financier peut-tre un seul compte de grand livre. Par exemple, un compte Encaisse dont le numro de compte serait 30400, pourrait tre reprsent l'tat financier par un poste du mme nom, soit Encaisse ou par un nom reprsentatif comme Espces et quasi-espces
Dt = Ct
i=1 j=1
Cette quation est utile lorsque les dbits sont montrs comme des montants gauche et les crdits sont prsents comme des montants droite. Alors, la somme de tous les montants gauche est gale la somme de tous les montants droite. Si les dbits sont reprsents par des plus(+) et que les crdits sont reprsents par des moins(-), la somme de tous les montants est gale 0.
( Dt + Ct )i =0
i=1
18.
La somme de tous les dbits et de tous les crdits est gale zro. Cette quation est utile lorsque les dbits sont des chiffres positifs et les crdits sont des chiffres ngatifs dans un chiffrier lectronique. Par consquent, la somme des soldes des comptes du grand livre est toujours gale zro.
Journal gnral
Avant d'affecter les montants aux comptes du grand livre, il faut s'assurer que la rgle prcdente de l'galit des dbits et des crdits est respecte pour chaque transaction financire prise individuellement. En comptabilit, une criture rsume l'ensemble des dbits et des crdits et l'criture la plus simple est l'criture de journal gnral. L'endroit pour inscrire une transaction ou une criture est le journal gnral. C'est l'un des liens les plus importants entre les comptes du grand livre. Le journal gnral a la forme suivante :
Date No JG Nom des comptes et explication No compte Dbit Page: Crdit
Ce journal a la date de la transaction et le numro de la transaction pour chaque transaction financire. Une transaction financire a deux comptes ou plus ou deux lignes ou plus dans le journal gnral. Mme s'il y a plusieurs comptes affects, la transaction a une seule date et un seul numro de journal gnral. Le No compte est le numro du compte de grand livre o chaque dbit et crdit est report. Certains comptables prfrent rfrence ou folio comme titre de colonne. Les dbits et crdits sont simplement les montants gauche et droite. Les comptes sont affects au moyen d'critures. La rgle en comptabilit est que le total des dbits de toute criture comptable est gal au total des crdits. C'est le cas dans la comptabilit partie double. Chaque fois qu'un ou plusieurs dbits sont entrs, un ou plusieurs crdits correspondants sont aussi entrs. De mme lorsqu'un ou plusieurs crdits sont entrs, un ou plusieurs dbits correspondants sont aussi entrs pour balancer l'criture zro. Par consquent, le total des soldes des comptes est toujours gal zro, avant et aprs toute criture, c'est--dire en tout temps.
Chapitre 1. Introduction la comptabilit comptant. Question : Faites les critures de journal gnral et donnez aux critures les numros JG090 ET JG105 respectivement. Solution : Les critures JG090 et JG105 sont inscrites au journal gnral comme suit : Nom des comptes de GL Dbits et crdits de chaque transaction
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Date
Page: Date 20X1-03-09 No JG JG090 Nom des comptes et explication No compte Encaisse 23100 Capital-actions ordinaire 31200 mission de 1000 actions ordinaires contre espces Machineries Mobilier de bureau Encaisse Acquisition de machinerie et mobilier de bureau paye en espces 10100 10200 23100 Dbit 10,000.00 Crdit 10,000.00 1,500.00 1,000.00 2,500.00
20X1-03-27
JG105
Explication No de l'criture
No des comptes de GL
L'criture numro JG090, au 9 mars 20X1, est l'mission des actions ordinaires contre espces. Le dpt l'institution financire est montr par un dbit de 10 000 $ au compte 23100 Encaisse et un crdit du mme montant au compte 31200 Capital-actions ordinaire . La transaction numro JG105 illustre plusieurs points. Elle a comme informations : Une date, le 27 mars 20X1 Un numro d'criture, JG105 Deux noms de compte ou plus qui sont affects. Machineries , Mobilier de bureau et Encaisse Les numros de compte de grand livre correspondant aux noms de comptes, 10100, 10200 et 23100 Les dbits et les crdits affects aux comptes. 1 500 $ au dbit du compte 10100 Machineries , 1 000 $ au dbit du compte 10200 Mobilier de bureau et 2 500 $ au crdit du compte 23100 Encaisse De plus, il y a une courte explication de l'criture qui ajoute de l'information aux noms des comptes.
20.
Dans un logiciel comptable classique, il suffit d'entrer les numros de compte de grand livre et les noms s'affichent automatiquement. Le logiciel vrifie aussi que le total des dbits d'une criture et gal au total des crdits et que la date est valide. Il gnre automatiquement les numros de transaction pour avoir une piste de vrification. Une piste de vrification informe sur la provenance et l'attribution des montants dans le systme comptable.
Rf. JG105
Dbit 1,000.00
Encaisse Explication
Dbit 10,000.00
Rf. JG090
Dbit
La rfrence est inscrite pour montrer la provenance du dbit ou du crdit. Le solde du compte est calcul chaque transaction. Le solde peut tre dbiteur comme les comptes Machineries , Mobilier de bureau et Encaisse ou crditeur comme le compte Capital-actions ordinaire .
Balance de vrification
La balance de vrification est la liste des comptes classs selon le grand livre gnral ou selon le plan comptable. Le solde de tous les comptes est prsent dans une colonne dbit ou une colonne crdit , selon le solde sur la fiche du compte dans le grand livre gnral. Les totaux des colonnes dbit et crdit sont aussi prsents. La balance de vrification de ABC Inc. au 31 mars, 20X1 est :
21.
Crdit
10,000.00 $ 10,000.00 $
Le total des dbits est gal au total des crdits d'o la fameuse phrase des comptables a balance et le double soulignage des totaux.
Journal synoptique
Le journal synoptique est une faon de voir d'un seul coup d'il tous les lments du grand livre et du journal gnral. Chaque ligne reprsente l'quation fondamentale de la comptabilit. Un chiffrier lectronique est utilis pour inscrire une transaction par ligne. Chacune des colonnes est un compte du grand livre. Tous les dbits ont un plus et tous les crdits ont un moins. Une transaction est inscrite sur une seule ligne et le total de la ligne est toujours zro. Par exemple, pour l'exemple prcdent, le journal synoptique est :
22.
Crdit a un signe -
ABC Inc. Journal synoptique pour le mois de mars 20X1 Date Explication 20X1-03-01 20X1-03-09 20X1-03-27 20X1-03-31 Solde dbut 1000 actions ordinaires Acquisition machineries et mobilier bureau Solde, fin
Machineries 0.00
1,500.00 1,500.00
1,000.00 1,000.00
0.00
Dbit a un signe +
Lorsqu'un total partiel est ncessaire, il suffit d'additionner les montants pour la priode concerne.
Comptes en T
Pour rsoudre les problmes, il est pratique d'utiliser les comptes en T pour comprendre l'effet d'une ou plusieurs transactions sur les comptes de grand livre. Un compte en T est simplement un T dessin main leve.
23.
Dbit
Solde, dbut 20x1_xx_01 20x1_xx_03 20x1_xx_30 Nom du compte z,zz x x x y,yy $
Crdit
20x1_xx_16
Date
Le compte en T indique le nom du compte, les dates, les dbits, les crdits et le solde du compte qui peut tre un solde au dbit ou au crdit selon la nature du compte. Pour illustrer, les transactions de l'exercice prcdent dans les comptes en T sont :
20X1-03-27 Solde 20X1-03-31 Machineries 1,500.00 1,500.00
2,500.00 20X1-03-27
24.
Le 9 mars 20X1, le compte Encaisse a un dbit de 10 000 $ et le compte Capital-actions ordinaire a un crdit du mme montant. Le 27 mars 20X1, les comptes Machineries et Mobilier de bureau ont des dbits respectifs de 1 500 $ et 1 000 $ et le compte Encaisse a un crdit de 2 500 $. Les comptes en T servent comprendre un aspect particulier d'un problme. Si le nombre de transactions est trop lev, la quantit de chiffres devient trs grande et il vaut mieux se servir des comptes normaux.
Le processus comptable
Le processus comptable identifie les transactions financires dans la vie de tous les jours. Le processus comptable est le suivant :
vnement conomique Pices justificatives critures dans les registres comptables Report au grand livre Compilation des tats financiers Attestation des tats financiers Dclarations de revenus.
25.
Attestation Attestationdes destats tats financiers. Ex: financiers. Ex:audit, audit, vrification, vrification, certification, certification,etc. etc.
26.
Un vnement conomique survient, comme un dpt l'institution financire. Une pice justificative est produite, comme le bordereau de dpt. Une criture comptable est effectue dans les registres comptables. Il y a report au grand livre de l'criture. Les tats financiers sont compils. Ils sont ensuite vrifis, examins, etc. Il y a attestation des tats financiers. Les dclarations de revenus sont produites aux gouvernements.
27.
Le 2 avril 20X1, vous achetez une automobile usage pour 8 000 $ comptant, l'encaisse est affecte au crdit par un chque. Vous coupez la pelouse de quelques voisins durant l't. Ceux-ci paient 1 500 $ le 1er novembre 20X1 pour les services rendus, l'encaisse est affecte au dbit par un dpt. Faites les critures au journal gnral, le report au grand livre et la balance de vrification au 30 novembre 20X1. Question 2 L'encaisse au 1er janvier 20X1 est 14 000 $ ce qui correspond votre valeur nette. La balance de vrification est :
Votre nom Balance de vrification Au 1er janvier 20X1 No Nom 10200 Automobile 24000 Encaisse 38000 Valeur nette
28.
Le 2 mai 20X1, vous achetez une automobile neuve. Le prix est 18 000 $. Vous donnez 3 000 $ comptant, l'encaisse est affecte au crdit et le dtaillant obtient un financement pour le solde. Le compte du financement porte le nom Prt sur matriel roulant . Il a le numro 42000. Faites les critures au journal gnral, le report au grand livre et la balance de vrification au 31 mai 20X1. Question 3 Le 1er juillet, votre REER ou rgime d'pargne retraite est au dbit de 25 000 $ avant la transaction, ce qui est votre valeur nette. La balance de vrification est :
Votre nom Balance de vrification Au 1er juillet 20X1 No Nom 10500 Rsidence principale 10600 REER 44000 Valeur nette
Le 12juillet 20X1, vous achetez une maison qui sera votre rsidence principale. Le prix total est 190 000 $. Vous donnez 20 000 $ qui proviennent de votre REER, sans payer d'impts. Cette transaction est permise selon le RAP ou rgime daccession la proprit. Le solde est financ par une hypothque payer. Le compte portera le numro 49500. Faites les critures au journal gnral, le report au grand livre et la balance de vrification au 31 juillet 20X1. Note : Pour simplifier la solution, crditez directement le $ 20 000 votre REER. Ne tenez pas compte du fait que le RAP doit tre rembours l'intrieur d'une priode fixe par la loi de l'impt qui est approximativement 15 ans, comportant une priode sans remboursement et une autre priode ayant des remboursements gaux.
29.
20X1-11-01
Trucs et astuces Vos numros de journal gnral peuvent tre diffrents de ceux-ci. Le compte Automobile est :
Nom: Date 20X0-12-01 20X1-04-02 Automobile Explication Solde dbut Rf. JG001 Dbit 8,000.00 Compte no: Crdit 10100 Dt Solde Ct 0.00 Dt 8,000.00 Dt
30.
Nom: Date 20X0-12-01 20X1-11-01 Revenus des pelouses Explication Solde dbut
Rf. JG002
Dbit
31.
32.
Nom: Date 20X1-07-01 20X1-07-12 REER Explication Solde dbut Rf. JG001
Rf.
Dbit
Rf. JG001
Dbit
33.
34.
35.
36.
37.
38.
(Page blanche)
39.
Illustration 4: Temple Borobudur, Mageland, Central Java, 29 janvier 2006 par java tourism's sous licence Creative Commons Paternit, http://www.flickr.com/people/javatourism/ Le cadre conceptuel est un guide pour la prparation des tats financiers. Les tats financiers sont prpars et prsents aux usagers externes par de multiples entits travers le monde. cause de la diversit des environnements, il y a eu plusieurs dfinitions des lments inclure dans les tats financiers, des critres de reconnaissance et de la mesure de ces lments. L' International Accounting Standards Board (IASB) a dvelopp un cadre conceptuel qui est un guide pour la prparation et la prsentation des tats financiers. Au cur mme de ce cadre conceptuel est le souci d'harmoniser les rglements, les standards et les procdures travers les diffrents pays.
40.
IASB
L'IASB est un organisme international charg de promouvoir des principes et des standards comptables internationaux. Le site WWW est : http://www.iasb.org/Home.htm L' International Accounting Standards Board (IASB) vit le jour le 1er avril 2001 et il succde l' International Accounting Standards Committee (IASC) qui fut fond en juin 1973 Londres. L'organisme est responsable de dvelopper les International Financial Reporting Standards (IFRS) qui sont un nouveau nom pour les International Accounting Standards (IAS) mis aprs 2001, et de promouvoir l'utilisation et l'application des standards. Le IASB est indpendant et il est financ par des intrts privs. Le sige social est Londres en Grande-Bretagne. Leur mission est de dvelopper, dans l'intrt du public, un seul ensemble de standards pour la prparation des tats financiers. Ces standards ou IFRS sont comprhensibles, de haute qualit et ils s'appliquent internationalement. IFRS signifie International Financial Reporting Standards . La figure suivante montre la structure de l' IASB et de la IFRS Foundation :
41.
Illustration 5: IFRS Foundation and IASB, How we are structured , novembre 2011, p.2, Source : http://www.ifrs.org/The+organisation/How+we+are+structured.htm Les normes IFRS sont dcides par l' International Accounting Standards Board (IASB) , un groupe indpendant de promulgation des standards de la Fondation IFRS ou International Reporting Standards Foundation . Les administrateurs ou Trustees de la fondation IFRS sont responsables de la gouvernance et de la gestion y compris, le financement. Les IFRSs sont dvelopps la suite d'un processus de consultation internationale, comprenant des individus et des groupes intresss travers le monde avec le support d'un conseil consultatif, le IFRS Interpretations Committee . Finalement, le IFRS Advisory Council dveloppe et dcide des grandes orientations et des enjeux. La figure suivante illustre le processus d'adoption des normes IFRS.
42.
Illustration 6: IFRS Foundation et IASB, Who we are and what we do , novembre 2011, p. 5, Source: http://www.ifrs.org/The+organisation/Who+we+are.htm
Chapitre 2. Cadre conceptuel d'entreprise ayant une obligation publique de rendre des comptes1, est : a. Entreprise ayant une obligation dinformation du public : entit autre quun organisme sans but lucratif, quun gouvernement ou quune autre entit du secteur public, qui :
43.
soit a mis, ou est sur le point dmettre, des instruments de crance ou de capitaux propres qui sont, ou seront, en circulation et ngocis sur un march public (une bourse des valeurs nationale ou trangre ou encore un march de gr gr, y compris un march local ou rgional); soit dtient des actifs en qualit de fiduciaire pour un vaste groupe de tiers, laquelle activit constitue lune de ses activits principales.
En 2009, selon le Conseil des normes comptables du Canada (CNC), les conclusions suivantes sont retenues pour le passage aux Normes internationales d'information financire (IFRS)2: Le CNC a pass en revue les commentaires recueillis lors de la table ronde tenue le 20 avril 2009 Montral. Aprs examen des commentaires formuls sur les dfis que pose ladoption des IFRS et ceux dautres parties prenantes, le CNC est arriv la conclusion que rien ne justifiait le report de la date de basculement et quun tel report ne ferait quaccrotre les cots pour la majorit des entits qui se prpare au basculement. Le CNC a donc reconfirm que les PCGR applicables aux entreprises ayant une obligation publique de rendre des comptes seront les IFRS pour les tats financiers intermdiaires et annuels des exercices ouverts compter du 1er janvier 2011. La planification prvoyait les tapes suivantes : 1) 31 dcembre 2009. Communication du plan de convergence 2) 1er janvier 2011. Passage aux IFRS 3) 31 mars 2011. Premiers tats financiers intermdiaires fonds sur les IFRS Dj en 2010 et avant, les entits, les experts-comptables et les vrificateurs mettent en place des comits de transition des anciennes normes PCGR aux nouvelles normes IFRS. D'ailleurs, la nouvelle norme IFRS 1 spcifie les exigences pour une premire adoption des normes internationales d'information financire. Toujours au Canada, les Normes comptables pour les entreprises capital ferm (NCECF) sont en vigueur depuis le 1er janvier 2011. La dfinition des entreprises capital ferm3 est : b. Entreprise capital ferm : entit but lucratif qui n'est ni une entreprise ayant une obligation d'information du public ni une entit du secteur public. Les entreprises capital ferm sont des entits but lucratif qui : N'ont pas mis d'instruments de crance ou de capitaux propres sur un march public et qui ne sont pas sur le point de le faire : Ne dtiennent pas des actifs titre de fiduciaire pour le compte dun groupe important de tiers. Ces entreprises ont le choix entre deux rfrentiels : les Normes comptables pour les entreprises
1 Institut Canadien des Comptables Agrs (ICCA). Normes canadiennes en transition, Les IFRS au Canada, Dfinition dentreprise ayant une obligation dinformation du public, http://www.icca.ca/ifrs/item2723.aspx , 6 mars 2012. 2 Conseil des normes comptables du Canada (CNC), Rsum des dcisions, 29 avril 2009 3 Institut Canadien des Comptables Agrs (ICCA). Normes canadiennes en transition, Entreprises capital ferm , Dfinition dentreprise capital ferm, http://www.icca.ca/privateenterprises/item33673.aspx , 6 mars 2012.
44.
capital ferm (NCECF) ou les Normes internationales dinformation financire (IFRS). De plus, il y a aussi des normes prcises pour les organismes sans but lucratif. Un organisme sans but lucratif ou un OSBL4 est : Organisme sans but lucratif : entit qui n'a normalement pas de titres de proprit transfrables et dont l'organisation et le fonctionnement visent exclusivement des fins sociales, ducatives, professionnelles, religieuses, charitables, ou de sant, ou toute autre fin caractre non lucratif. Les membres, les apporteurs (auteurs d'apports) et les autres pourvoyeurs de ressources ne reoivent en leur qualit aucun rendement financier directement de l'organisme. .
Chapitre 2. Cadre conceptuel des trsoreries qui seront reues dans l'avenir. Une deuxime hypothse est la continuit d'exploitation. Les tats financiers sont prpars normalement en supposant qu'une entreprise est une entit en activit et qu'elle continuera ses oprations dans un futur prvisible. Le prparateur suppose par consquent que l'entreprise a ni l'intention, ni le besoin de liquider ou de raccourcir matriellement l'tendue de ses oprations. S'il y a une intention ou un besoin de ne pas continuer l'exploitation, alors les tats financiers sont prpars sur une base diffrente, et la base de prparation ainsi que les standards utiliss sont clairement divulgus. En rsum, les hypothses de base du cadre conceptuel sont : Comptabilit d'engagement Continuit d'exploitation
45.
5 IFRS Foundation, The Conceptual Framework for Financial Reporting , http://www.ifrs.org/IFRSs/IFRS.htm, septembre 2010. Remplace le cadre antrieur nomm Framework for the Preparation and Presentation of Financial Statements .
46.
47.
Entit
Ressources (Actifs) Rclamations (Passifs et Capitaux propres)
Illustration 7: L'entit, ses ressources et les rclamations contre ces ressources La comptabilit d'exercice est le meilleur outil pour mesurer les ressources d'une entit, les investissements et les crances dans une priode donne. Un exercice financier est habituellement une priode de 12 mois. La comptabilit d'exercice reconnat les lments susceptibles d'tre des revenus comme un revenu ou produit lorsqu'ils sont gagns et les lments susceptibles d'tre des dpenses ou charges lorsqu'ils sont engags. La comptabilit d'exercice essaie de voir si tous les vnements sont l pour dterminer si un revenu est gagn ou si une dpense est engage. Selon ce critre, la comptabilit d'exercice devrait gnralement inclure le revenu ou le produit lorsque tous les vnements qui fixent le droit de recevoir le revenu sont prsents et lorsque le montant du revenu peut tre dtermin avec une prcision raisonnable. De mme, il faut inclure les charges ou les dpenses lorsque tous les vnements qui fixent l'obligation de payer la dpense sont prsents et lorsque le montant de la dpense peut tre dtermin avec une prcision raisonnable. Selon les comptables, la comptabilit d'exercice est plus prcise que la comptabilit de caisse dans la dtermination actuelle et future de la performance financire. La comptabilit de caisse reconnat un revenu lorsque la recette ou l'encaissement est reue et une charge lorsque le dbours ou le dcaissement est effectu. La comptabilit de caisse est autorise par les gouvernements pour certains types d'entits, par exemple les cultivateurs et les pcheurs. Elle est aussi autorise aux petites entreprises pour les calculs de la Taxe sur les produits et services(TPS) et de la Taxe de vente du Qubec(TVQ) verses aux gouvernements. La TPS et la TVQ seront vues dans un chapitre ultrieur. Les modifications des ressources et des rclamations peuvent rsulter d'oprations financires de l'entit qui ont un impact sur les valeurs des ressources et des rclamations. Les changements dans les valeurs des crances et des investissements peuvent galement rsulter des oprations directes sur ces rclamations, par exemple le refinancement de la dette ou l'mission de nouveau capital-actions. Mme si les paiements ou les recettes en espces se produisent dans une autre priode, la comptabilit
48.
d'exercice mesure les variations des ressources et des rclamations d'une entit dans une priode donne sur la base des engagements qui sont pris. Le rendement financier est ensuite mesur par les diffrences des ressources et des rclamations dans une priode. Cette mesure de la performance financire est plus prcise que les entres et sorties de trsorerie dans une priode.
Pertinence
L'information doit tre pertinente pour la prise de dcision des utilisateurs. L'information est pertinente lorsqu'elle influence les dcisions conomiques des utilisateurs en les aidant valuer les vnements conomiques et autres dans le pass, le prsent et le futur. Les informations pertinentes aident prvoir les vnements futurs, comme les bnfices futurs de l'entit. En outre, les informations pertinentes corroborent ou corrigent les estimations ou les prvisions prcdentes. Par exemple, les bnfices rels sont compars aux bnfices prvus pour mesurer les diffrences ou l'erreur de prvision. Dans certains cas la nature de l'information est suffisante pour dterminer sa pertinence. Par exemple, les informations sur un nouveau segment de march comme le papier commercial peuvent affecter l'estimation des risques et des occasions d'affaires pour une entit. Si les rsultats de ce nouveau segment de march ne sont pas matriels, la nature de l'information peut l'emporter sur la matrialit et les rsultats sont prsents lors la priode d'observation. La pertinence de l'information est fonction de l'importance relative et la nature de l'information.
7 Patricia McConnell, The objective of financial reporting and the qualitative characteristics of useful information - what investors should know , http://www.ifrs.org/Investor+resources/2011+perspectives/January+2011+perspectives/objective+of+financial+reporting .htm , janvier 2011.
49.
L'information est matrielle ou a une importance relative importante si son omission ou le fait d'avancer une dclaration errone peut influencer les dcisions conomiques des utilisateurs qui sont bases sur les tats financiers. La matrialit dpend de la grosseur ou de la dimension de l'lment et de l'erreur qui serait cause par une omission ou une dclaration errone, juge la lumire des circonstances particulires de la situation. La matrialit est souvent mesure par l'importance relative. L'importance relative est la grosseur ou le poids d'un lment par rapport un autre ou un groupe d'lments. Par exemple, supposons une entit qui a trois comptes bancaires comme suit :
Banque Nationale Banque de Montral Caisse Populaire Encaisse 100 $ 150 100,000 100,250 $
L'importance relative montre que les espces dans les deux premiers comptes bancaires, soit : 250 $=100 $ + 150 $ ne sont pas matriels par rapport au grand total ou l'ensemble des comptes d'espces. Le lecteur n'est pas induit en erreur en montrant un montant global Encaisse de 100 250 $ aux tats financiers.
Image fidle
Pour tre fiable, l'information doit reprsenter fidlement et donner une image fidle des transactions ou vnements qu'elle est sense reprsente ou qu'elle pourrait raisonnablement reprsenter. Pour tre fidle, une reprsentation doit tre :
Il est possible que des informations financires puissent tre loin d'une reprsentation fidle de ce qu'elles pourraient dpeindre. Cette situation n'est pas due une opinion biaise. Elle est plutt due aux difficults inhrentes pour identifier une transaction ou vnement et pour appliquer les techniques de mesure cette transaction ou cet vnement.
Exhaustivit
Pour avoir une image fidle, l'information des rapports financiers doit tre complte et exhaustive l'intrieur des contraintes. Une omission peut rsulter en de fausses informations ou en informations trompeuses. Les rapports financiers ne sont alors plus pertinents, puisqu'ils induisent l'utilisateur des rapports financiers prendre la mauvaise dcision.
50.
Une information complte est quelque chose qui est souhaitable, mais trs difficile raliser, tant donn le cot de l'information et les contraintes de temps imposes aux comptables. Par exemple, une information complte sur les cots comprend, description de la nature de tous les cots dans le groupe, leurs valeurs numriques de leurs descriptions. Les cots peuvent tre le cot initial, le cot ajust ou la juste valeur. Une information complte pourrait galement demander des explications sur la qualit et la nature des lments et les facteurs et circonstances susceptibles d'affecter leur qualit et leur nature.
Neutralit
Pour avoir une image fidle, l'information contenue dans les tats financiers doit tre neutre et libre de parti pris ou de biais. L'information ne doit pas tre prsente pour aboutir un rsultat prdtermin. Selon le Cadre Conceptuel8 : Une reprsentation neutre ne favorise pas un parti, n'est pas pondre, souligne, mise en vidence ou cache, ou autrement manipule pour augmenter la probabilit que l'information financire sera reue favorablement ou dfavorablement par les utilisateurs. Une information neutre n'est pas passive dans le sens o elle peut influer les dcisions des utilisateurs.
Libre d'erreurs
Pour tre une reprsentation fidle, l'information financire doit tre exempte d'erreurs. Une reprsentation fidle ne veut pas dire des informations exactes tous gards. Libre d'erreurs signifie qu'il n'y a pas d'erreurs ou d'omissions dans la description du phnomne, et le processus utilis pour produire l'information rapporte a t slectionn et appliqu sans erreurs dans le processus. Par exemple, l'estimation d'un prix lorsque la valeur ne peut tre dtermine pourrait tre exacte ou inexacte. Toutefois, une reprsentation de cette estimation peut tre fidle si le montant est dcrit clairement et prcisment comme tant une estimation. De plus, la nature et les limites du processus de l'estimation sont expliques, et aucune erreur n'est faite dans la slection et l'application du processus appropri pour dduire l'estimation.
Chapitre 2. Cadre conceptuel ou une information fiable tait dfinie comme tant libre d'erreurs matrielles et de parti pris ou de biais, et comme reprsentant fidlement ce qu'elle est sense reprsente ou qu'elle pourrait raisonnablement reprsenter.
51.
La prminence de la substance sur la forme a t supprime, car elle est considre comme une qualit superflue. Une reprsentation fidle est complte, neutre et exempte d'erreurs. En d'autres termes, c'est la reprsentation de la substance d'un vnement conomique plutt que de sa forme juridique. Dans le cadre conceptuel prcdent, la prminence de la substance sur la forme s'appliquait lorsque les transactions et les vnements sont expliqus et prsents en accord avec leurs substance et ralit conomique et non simplement en regardant leur forme lgale. D'aprs ce raisonnement, la substance conomique et la forme lgale ne sont pas toujours consistantes. Prudence et conservatisme sont exclus parce que ces concepts sont incompatibles avec la neutralit. L'application exagre de la prudence peut conduire un biais dans les informations financires. Dans le cadre conceptuel prcdent, la prudence est l'exercice de conservatisme dans des conditions incertaines qui ne permettent pas de sous-valuer des actifs et des revenus ou de survaluer des passifs et des dpenses.
Comparabilit
Les utilisateurs des tats financiers doivent tre capables de comparer les donnes financires d'une entit travers le temps, pour identifier les tendances de la situation financire et de la performance. Les utilisateurs doivent aussi pouvoir comparer les tats financiers d'entits diffrentes, pour valuer leur situation financire relative, leur performance et les changements dans les situations financires et les performances financires. L'valuation et la prsentation des effets de transactions financires et d'autres vnements doivent tre faites de faon cohrente et continue pour une entit et pour d'autres entits dans le mme secteur d'opration ou dans des secteurs diffrents. La conformit avec les IFRS et la divulgation des politiques comptables utilises par l'entit, permettent d'obtenir la comparabilit. Par consquent, les tats financiers doivent aussi montrer l'information correspondante pour les priodes prcdentes.
9 Conseil suprieur de lOrdre des Experts-comptables et la Compagnie Nationale des Commissaires aux Compte, Cadre conceptuel-version 2 , Source : http://www.focusifrs.com/menu_gauche/normes_et_interpretations/textes_des_normes_et_interpretations/cadre_concept uel_version_2
52.
Vrifiabilit
La vrifiabilit permet d'assurer aux utilisateurs que l'information reprsente fidlement les phnomnes conomiques qu'elle prtend reprsenter. La vrifiabilit signifie que diffrents observateurs comptents et indpendants pourraient parvenir un consensus, mais pas ncessairement un accord complet, qu'une reprsentation particulire est une reprsentation fidle. Les informations chiffres ne doivent pas ncessairement tre une estimation ponctuelle pour tre vrifiables. Une fourchette de montants possibles et des probabilits connexes peuvent galement tre vrifies.
Clrit
Une contrainte ncessaire pour obtenir de l'information fiable et pertinente est la clrit ( Timeleness ). Pour produire de l'information promptement, le processus de diffusion doit prendre en considration les cas o tous les faits relatifs une transaction ou un vnement conomique ne sont pas connus, rduisant ainsi la fiabilit de cette information. Si la divulgation de l'information est retarde jusqu'au moment de connatre tous les faits, l'information est alors fiable, mais elle est moins pertinente. La considration principale pour choisir entre la pertinence et la fiabilit est l'utilit de l'information dans la prise de dcisions conomiques des utilisateurs des tats financiers.
Intelligibilit
L'information fournie dans les tats financiers doit tre raisonnablement comprhensible. Les prparateurs des tats financiers supposent que les utilisateurs ont une connaissance raisonnable des affaires, des activits conomiques et de la comptabilit. Cependant, cela ne veut pas dire que de l'information complexe qui est pertinente aux dcisions conomiques de ces utilisateurs peut tre exclue des tats financiers en donnant comme raison qu'il est trop difficile pour les utilisateurs de comprendre cette information.
53.
Normalement, c'est l'entit elle-mme qui dfraie les cots associs la prparation et la divulgation des rapports financiers. D'autres utilisateurs de ces rapports financiers qui n'ont pas pay ces frais peuvent jouir de l'information. Par exemple, un fournisseur pourrait demander les rapports financiers aux fins d'approbation de crdit, rduisant ainsi les mauvaises crances potentielles du fournisseur. Le fournisseur n'a rien pay pour les tats financiers et il en tire quand mme un avantage, soit la rduction des charges relies aux clients qui ne paieront pas et qui seront des crances irrcouvrables.
Des lments : actifs, actifs non courants, etc. Des items composant les lments : brevets, matriel roulant, etc. Des critres de reconnaissance des items et des lments De la mesure des items et des lments
Les lments et les items sont alors prsents dans diffrents tats financiers. Un jeu complet d'tats financiers est compos de plusieurs tats financiers distincts et des notes aux tats financiers. Ce jeu complet d'tats financiers comprend :
tats de la situation financire ou bilans tats des rsultats suivis de l'tat du rsultat global tats de la variation des capitaux propres
54.
Chapitre 2. Cadre conceptuel tat des flux de trsorerie Notes aux tats financiers
Au lieu de se nommer tats des rsultats , certaines entreprises au Canada lui donneront le nom de Comptes de rsultat . Le Rsultat est quelques fois nomm Bnfice . Au lieu de global , certaines entreprises utilisent tendu . Les notes aux tats financiers contiennent un rsum des normes, des standards et des mthodes comptables qui ont servi dresser les tats financiers. Elles dcrivent aussi d'autres informations qui seront juges utiles et pertinentes pour le lecteur des tats financiers.
Actifs
Selon les normes IFRS les actifs10 sont : Un actif est une ressource contrle par l'entit du fait d'vnements passs et dont des avantages conomiques futurs sont attendus par l'entit. En tudiant la dfinition, les actifs ont les caractristiques suivantes :
Une ressource Contrle par l'entit Provient d'vnements passs Avantages conomiques futurs attendus
Un actif est habituellement un dbit. Des exemples d'actifs sont : camion, quipement, espces et quasiespces, etc.
Passifs
Les passifs11 sont : Un passif est une obligation actuelle de l'entit rsultant d'vnements passs et dont lextinction devrait se traduire pour l'entit par une sortie de ressources reprsentatives d'avantages conomiques.
10 IFRS Foundation, The Conceptual Framework for Financial Reporting , http://www.ifrs.org/IFRSs/IFRS.htm, septembre 2010, paragraphe 4.4(a). Traduction de l'anglais. 11 IFRS Foundation, The Conceptual Framework for Financial Reporting , http://www.ifrs.org/IFRSs/IFRS.htm, septembre 2010, paragraphe 4.4(b). Traduction de l'anglais.
55.
Obligation actuelle de l'entit Rsultant d'vnements passs et Disparition par l'utilisation de ressources ayant des avantages conomiques
Un passif est habituellement un crdit. Des exemples de passifs sont : marge de crdit ou emprunt bancaire, hypothque, emprunt sur matriel roulant, etc.
Capitaux propres
Les capitaux propres12 sont : Les capitaux propres sont l'intrt rsiduel dans les actifs de l'entit aprs dduction de tous ses passifs. Les capitaux propres sont habituellement des crdits. Des exemples de capitaux propres sont les actions votantes, les actions non-votantes, les parts de coopratives, etc. Par consquent, les deux quations suivantes sont valides : Actifs Passifs =Capitaux propres Et
Actifs =Capitaux propres + Passifs
Dans la premire, les actifs moins les passifs sont gaux aux capitaux propres. En soustrayant les passifs ou les dettes des actifs totaux, on obtient les capitaux propres. La deuxime quation est obtenue en transfrant les passifs droite du signe gal. Elle illustre le fait que les actifs sont gaux au passif plus les capitaux propres. C'est l'quation de la section Comptabilit partie double au premier chapitre
Dt = Ct
i=1 j=1
Pour tablir si un lment rencontre les dfinitions d'un actif, d'un passif ou d'un capital propre il faut regarder la substance relle de cet lment et la ralit conomique en plus de comprendre la forme et les implications lgales.
56.
Produits
Selon le cadre conceptuel des normes IFRS, les produits13 sont : Les produits sont les accroissements davantages conomiques au cours de la priode comptable, sous forme dentres ou daccroissements dactifs, ou de diminutions de passifs qui ont pour rsultat l'augmentation des capitaux propres autres que les augmentations provenant des apports des participants aux capitaux propres. Cette dfinition nous dit qu'un produit doit satisfaire aux conditions suivantes :
Accroissements d'avantages conomiques Au cours de la priode comptable Entres ou accroissements dactifs Ou de diminutions de passifs Ou d'augmentation des capitaux propres Autres que les apports des participants aux capitaux propres
Un produit est habituellement un crdit. Des exemples de produits sont les ventes, les revenus professionnels, les revenus de services comme la rparation de vhicules, etc.
Charges
Toujours selon le cadre conceptuel, les charges14 sont : Les charges sont des diminutions d'avantages conomiques au cours de la priode comptable sous forme de sorties ou de diminutions d'actifs, ou de survenance de passifs qui ont pour rsultat de diminuer les capitaux propres autrement que par des distributions aux participants aux capitaux propres. Les critres pour qu'un lment soit une charge sont :
Diminutions d'avantages conomiques Au cours de la priode comptable Sous forme de sorties ou de diminutions d'actifs Ou de survenance ou d'augmentations de passifs Qui ont pour rsultat de diminuer les capitaux propres Autrement que par des distributions aux participants aux capitaux propres
Une charge est habituellement un dbit. Des exemples de charges sont les cots des ventes, les salaires, etc.
13 IFRS Foundation, The Conceptual Framework for Financial Reporting , http://www.ifrs.org/IFRSs/IFRS.htm, septembre 2010, paragraphe 4.25(a). Traduction de l'anglais. 14 IFRS Foundation, The Conceptual Framework for Financial Reporting , http://www.ifrs.org/IFRSs/IFRS.htm, septembre 2010, paragraphe 4.25(b). Traduction de l'anglais.
57.
Les autres lments sont des ajustements de maintien du capital, par exemple des rvaluations ou des r-estimations des actifs et des passifs, qui donnent lieu des augmentations ou des diminutions des capitaux propres. Bien que ces augmentations ou ces diminutions rpondent la dfinition de produits et de charges, ils ne sont pas inclus dans la section oprationnelle des comptes de rsultat, mais plutt dans la section du rsultat global qui mesure certains concepts du maintien du capital. Ces lments sont inclus dans les capitaux propres comme des ajustements du capital ou des rvaluations de rserves.
Conventions dvaluation
Selon les IFRS16, lvaluation est dfinie comme suit :
15 IFRS Foundation, The Conceptual Framework for Financial Reporting , http://www.ifrs.org/IFRSs/IFRS.htm, septembre 2010, paragraphe 4.38. Traduction de l'anglais. 16 IFRS Foundation, The Conceptual Framework for Financial Reporting , http://www.ifrs.org/IFRSs/IFRS.htm, septembre 2010, paragraphe 4.55. Traduction de l'anglais.
58.
Lvaluation est le processus consistant dterminer les montants montaires auxquels les lments des tats financiers vont tre comptabiliss et inscrits dans ltat de situation financire et le compte des rsultats. Ceci implique le choix de la convention approprie dvaluation. Plusieurs conventions d'valuation sont utilises dans les tats financiers. Les IFRS entretiennent quatre qui sont les suivantes :
Cot historique
Pour un actif, le cot historique est le montant de trsorerie ou la juste valeur de la contrepartie paye pour l'acqurir. Pour un passif ou une dette, c'est le montant de trsorerie reu de la dette ou la juste valeur marchande de la dette ou le montant d'argent pour tre pay et rgler ce passif.
Cot actuel
Pour un actif, c'est le montant qu'il en coterait d'avoir le mme actif ou un actif quivalent. Pour un passif ou une dette, c'est le cot pour rgler le passif l'heure actuelle.
Valeur de ralisation
La valeur de ralisation est la valeur relle du march. Pour un actif, c'est le montant ou les espces qui pourraient tre obtenus par la vente de l'actif de la manire habituelle. Pour un passif ou une dette, c'est le montant non actualis des espces ou l'quivalent pour rgler le passif dans le march actuel.
Valeur actuelle
Pour un actif, la valeur actuelle est la valeur actualise des flux montaires futurs gnrs par l'actif dans le cours normal des affaires. Pour un passif, ce sont les sorties de trsorerie futures actualises qui seront verses par l'entit pour rgler le passif dans le cours normal des affaires.
Choix de la mesure
La mesure la plus communment adopte par les entits dans la prparation de leur tats financiers est le cot historique. Ceci est gnralement combin avec d'autres mthodes de mesure. Par exemple, les stocks sont habituellement comptabiliss au moindre du cot et de la valeur nette de ralisation, les titres ngociables peuvent tre valus la valeur de ralisation, etc. En outre, certaines entits utilisent la mthode de la valeur actuelle lorsque le cot historique ne peut s'ajuster aux importantes variations de prix ou dans le cas d'actifs non montaires.
59.
60.
Objectif Objectifde del'information l'informationfinancire: financire:Fournir Fournirde de linformation financire sur lentit qui soit utile linformation financire sur lentit qui soit utile aux auxinvestisseurs, investisseurs,aux auxprteurs prteurset etaux auxautres autrescranciers cranciers pour quils puissent prendre des dcisions quant pour quils puissent prendre des dcisions quantla la fourniture fourniturede deressources ressourceslentit. lentit. lments lmentsdes destats tatsfinanciers financiers -lments de situation -lments de situationfinancire financire *Actifs, Passifs, Capitaux *Actifs, Passifs, Capitauxpropres propres -lments -lmentsde del'tat l'tatdu dursultat rsultatglobal: global: *Produits, Charges, autres lments *Produits, Charges, autres lments Contraintes Contraintespour pour la pertinence la pertinence et etl'image l'imagefidle: fidle: -Cots -Cotsversus versus avantages avantages -quilibre -quilibreentre entreles les caractristiques caractristiques qualitatives qualitatives Image Imagefidle, fidle, pertinence pertinenceet et prsentation prsentationfidle: fidle: -Par l'application -Par l'application des descaractristiques caractristiques et etdes desnormes normes IAS/IFRS IAS/IFRS
Caractristiques Caractristiquesqualitatives qualitatives fondamentales fondamentales -Pertinence -Pertinence: : *Importance *Importancerelative relative -Image fidle: -Image fidle: *Exhaustivit *Exhaustivit *Neutralit *Neutralit *Libre *Libred'erreurs d'erreurs Caractristiques Caractristiquesqualitatives qualitatives de soutien de soutien *Comparabilit *Comparabilit *Vrifiabilit *Vrifiabilit *Clrit *Clrit *Intelligibilit *Intelligibilit
Hypothses Hypothsesde debase base ou postulats: ou postulats: -Comptabilit -Comptabilitdengagement dengagement (ou (ouAccrual Accrualbasis basis) ) -Continuit dexploitation -Continuit dexploitation Principes Principes -Entit -Entitconomique conomiquedistincte distincte -Unit de -Unit demesure mesureen enmonnaie monnaie -Exercices et priodes -Exercices et priodes -Modle -Modled'valuation d'valuation -Constatation -Constatationet et comptabilisation comptabilisation --Matching Matchingou ouassociation association directe des charges directe des chargesaux aux produits. produits. -Concept -Conceptde decapital capital -Maintien du -Maintien ducapital capital -Dtermination -Dterminationdu dursultat rsultat -Importance relative -Importance relative et etregroupement regroupement -Compensation -Compensation -Permanence -Permanencede dela la prsentation prsentation
Caractristiques Caractristiquesqualitatives qualitativesqui quine nesont sontplus plusmentionnes mentionnesdans dansle lecadre cadreconceptuel conceptuel: : -Fiabilit, -Fiabilit,prminence prminencede dela lasubstance substancesur surla laforme formeet etprudence prudence
61.
Autorit des Marchs Financiers Banques, Caisse Populaire, etc. Fonds de travailleurs, FTQ et CSN Gouvernements pour les impts, etc. Rgies, par exemple la Rgie du btiment, etc. Fournisseurs Autres usagers
62.
Les actionnaires
Les tats financiers sont utiles aux actionnaires pour dterminer si les gestionnaires en place et le conseil d'administration ont travaill dans leur intrt pour ce qui est de la rentabilit et de la gestion du risque. Les tats financiers sont compris dans le rapport annuel envoy l'actionnaire. Le rapport annuel comprend :
Les faits saillants La mission Le message du conseil d'administration Le message du prsident et chef de la direction Les convictions Le survol des activits La revue financire Les tats financiers accompagns du rapport du vrificateur externe La prsentation des administrateurs Et les renseignements corporatifs
SEDAR
Selon la page d'accueil du site17 : Le Systme lectronique de donnes, d'analyse et de recherche ( SEDAR ) est un systme de dpt mis au point par les Autorits canadiennes en valeurs mobilires ( ACVM ) afin de :
Faciliter le dpt lectronique de donnes sur les valeurs exiges par les autorits canadiennes en valeurs mobilires; Permettre la diffusion publique de l'information affrente aux valeurs canadiennes rassemble au cours du processus de dpt; et Faciliter les communications lectroniques entre les dposants par voie lectronique, les agents de dpt et les autorits en valeurs mobilires.
Dans le site Web www.sedar.com, les investisseurs et les autres utilisateurs autoriss peuvent rechercher et rcuprer des profils de socits ouvertes et de fonds d'investissement, de mme que des renseignements et des dossiers publics provenant de la base de donnes SEDAR, ainsi que prendre connaissance des dernires nouvelles sur SEDAR.
Le vrificateur interne
Le vrificateur interne fait des recommandations prcises pour qu'une organisation atteigne ses objectifs. Des mthodologies prouves et systmatiques analysent les processus d'affaires et les problmes de l'organisation pour recommander des solutions appropries. Les vrificateurs internes
17 CDS Inc., http://www.sedar.com/homepage_fr.htm 4 avril 2012.
63.
sont des professionnels et se rapportent directement au prsident de l'organisation. Dans le cas des gouvernements, le vrificateur gnral du Canada et le vrificateur gnral du Qubec se rapportent au gouvernement. Le mandat d'une vrification interne est souvent trs large et couvre des sujets comme l'efficacit et l'efficience des oprations, la fiabilit des renseignements financiers, la dtection et la prvention de la fraude, la sauvegarde des actifs, l'application de lois et rglements. Les vrificateurs internes s'assurent que les politiques et les procdures de l'organisation sont suivies. Par contre, ils ne sont pas responsables des oprations. Ils se rapportent l'administration et au conseil d'administration. Pour effectuer leurs mandats, ils ont besoin d'un bagage important de comptences professionnelles. Comme exemple, les vrificateurs internes des institutions financires comme les banques et les caisses populaires font des vrifications qui sont trs pointues en matire de technologie de l'information. Ils doivent connatre les nouvelles technologies informatiques et les risques qui y sont associs.
Le vrificateur externe
Le vrificateur externe vrifie les tats financiers en appliquant les normes de vrification ou les normes canadiennes d'audit. Son rapport mentionne qu'il a procd par sondage statistique et que les tats financiers sont exempts d'inexactitudes importantes. Le contrle par sondage des lments probants est fait. Il value les principes comptables utiliss par la direction et les estimations importantes faites pour prparer les tats financiers. Finalement, le rapport du vrificateur ou d'audit dclare que les tats financiers donnent une image fidle de la situation financire de la socit, des rsultats et des flux de trsorerie pour les exercices termins aux dates mentionnes conformment aux Normes internationales d'information financire (IFRS) ou aux Normes comptables pour les entreprises capital ferm (NCECF).
64.
Situation
Normes
Entreprise ayant une obligation dinformation du IFRS, 1er janvier 2011 public ou entreprise ayant une obligation publique http://www.icca.ca/ifrs//index.aspx de rendre des comptes (OPRC) Entreprises capital ferm partir du 1er janvier 2011, choix entre : IFRS Ou Normes comptables pour les entreprises capital ferm (NCECF) http://www.icca.ca/privateenterprises//index.aspx Normes comptables pour les OSBL du secteur priv http://www.icca.ca/transition/autres-normescomptables/item55615.aspx Normes comptables pour les OSBL du secteur public http://www.icca.ca/transition/autres-normescomptables/item55610.aspx Manuel de comptabilit de lICCA pour le secteur public Normes canadiennes daudit (NCA), pour les audits dtats financiers des priodes closes compter du 14 dcembre 2010.
Organismes sans but lucratif (OSBL) du secteur priv http://www.icca.ca/transition/autres-normescomptables/index.aspx Organismes sans but lucratif (OSBL) du secteur public
Gouvernements provinciaux, fdral, territoriaux et administrations locales Audit et examen d'tats financiers
De plus, les entits qui prparent des tats financiers qui s'adressent des utilisateurs aux tats-Unis sont obliges de respecter les normes amricaines FASB. Cependant, les instances responsables des normes comptables aux tats-Unis travaillent sur des projets conjoints avec l'IASB pour une convergence future des normes IFRS et des normes FASB.
Chapitre 2. Cadre conceptuel trsorerie. Les notes aux tats financiers en font partie.
65.
Selon les NCECF, l'objectif des tats financiers est de communiquer des informations utiles aux investisseurs, aux cranciers et autres utilisateurs. En utilisant ces informations, les utilisateurs sont en mesure de prendre des dcisions d'investissements, de prts et autres. Ils sont capables de voir comment la direction s'acquitte de ses responsabilits. Les tats financiers fournissent des informations sur les ressources conomiques, les dettes ou passifs et le capital. Ils mesurent leurs variations dans le temps. Les tats financiers peuvent galement mesurer la performance financire de l'entit. L'objectif prcdent est semblable l'objectif des tats financiers dans les IFRS. Les autres notions qui sont semblables aux normes IFRS sont : quilibre avantages-cots Importance relative Comparabilit Compromis entre les diffrentes qualits de l'information
Comprhensibilit
La comprhensibilit est la mme qualit que l'intelligibilit dans les qualits de soutien de l'information selon l'IFRS.
Pertinence
La pertinence est la mme qualit que celle qui est dcrite dans les IFRS. Cependant selon les NCECF, la pertinence de l'information est affecte par les deux facteurs suivants : Valeur prdictive et valeur rtrospective Rapidit de la publication Dans le nouveau cadre conceptuel du IFRS, la pertinence dpend des deux facteurs : Importance relative Nature
Valeur prdictive et valeur rtrospective
Les valeurs prdictives et rtrospectives sont celles qui sont dcrites dans la pertinence de l'information de l'IFRS.
66.
Rapidit de la publication
Fiabilit
L'information doit tre fiable. En d'autres mots, elle doit tre libre d'erreurs matrielles et de parti pris ou de biais, et reprsenter fidlement ce qu'elle est sense reprsenter ou qu'elle pourrait raisonnablement reprsenter. Selon le cadre conceptuel NCECF, les facteurs rattachs la fiabilit sont : Image fidle Vrifiabilit Neutralit Prudence La fiabilit n'est plus une qualit dans le nouveau cadre conceptuel IFRS.
Image fidle
L'image fidle est dcrite de la mme manire que dans le nouveau cadre conceptuel IFRS. Cependant, la prminence de la substance sur la forme est exige pour arriver une image fidle. La prminence de la substance sur la forme n'est plus une qualit dans le nouveau cadre conceptuel IFRS. De plus, l'image fidle est devenue une qualit principale plutt qu'une composante d'une qualit principale.
Vrifiabilit
La neutralit dans les NCECF signifie une information contenue dans les tats financiers qui est neutre et libre de parti pris ou de biais. L'information ne doit pas tre prsente pour aboutir un rsultat prdtermin.
Prudence
Les prparateurs des tats financiers doivent mesurer les incertitudes. Par exemple : La probabilit de collecter des crances douteuses. L'usage vraisemblable de proprits, d'usines et d'quipements. La provision pour garantie qui pourrait tre ou ne pas tre demande pour un produit. La prudence est l'exercice de conservatisme dans des conditions incertaines. Il ne permet pas de sousvaluer des actifs et des revenus ou de survaluer des passifs et des dpenses. La rsultante de ces
Chapitre 2. Cadre conceptuel mauvaises valuations ne serait pas la neutralit. La prudence n'est plus une qualit dans le nouveau cadre conceptuel IFRS.
67.
19 ICCA, Normes et recommandations, chapitre 1000 fondements conceptuels des tats financiers, 19 mars 2012, paragraphe 39. 20 ICCA, Normes et recommandations, chapitre 1000 fondements conceptuels des tats financiers, 19 mars 2012, paragraphe 49.
68.
Le cot historique est la juste valeur au moment de la transaction. Le cot de remplacement est le cot aujourd'hui pour la mme transaction. La valeur de ralisation est le montant sur le march d'aujourd'hui pour l'lment. Finalement, la valeur actualise est l'actualisation des flux montaires futurs gnrs par l'lment ou dbourss cause de l'lment, dans le cas d'une dette par exemple.
69.
70.
71.
Question 6 Prminence de la substance sur la forme est le fait que les transactions et les vnements sont expliqus et prsents en accord avec leurs substance et ralit conomique et non simplement en regardant leur forme lgale. Un exemple est un bail acquisition qui est en fait un prt dguis. Question 7 lments de situation financire Les actifs Les passifs Les capitaux propres lments des comptes de rsultat Produits Charges Question 8 Les conventions d'valuation sont : Cot historique Cot actuel Valeur de ralisation ou de rglement Valeur actuelle Cot historique Le cot historique est le montant de trsorerie ou la juste valeur de la contrepartie paye ou reue que ce soit pour acqurir ou disposer d'un actif ou pour teindre un passif. Cot actuel C'est le cot qu'il faudrait payer pour avoir la mme actif ou un actif quivalent ou le cot pour teindre un passif actuellement. Valeur de ralisation La valeur de ralisation est la valeur de rglement. Ce sont les montants de trsorerie ou l'quivalent qui pourrait tre obtenu en vendant l'actif de faon normale. Ce sont les valeurs de rglement actuel des passifs. Valeur actuelle La valeur actuelle et l'actualisation des flux de trsorerie futurs gnrs par l'lment ou des flux de trsorerie nets qui sortent de l'entit. Question 9 L'auto est une ressource. Elle fournit des dplacements. Contrle par l'entit. Elle est contrle par vous, son propritaire. Du fait d'vnements passs. Vous l'avez achet dans le pass. Dont des avantages conomiques futurs sont attendus par l'entit. Des dplacements futurs sont attendus.
72.
L'auto est bien un actif. Question 10 Obligation actuelle de l'entit. Il vous reste une partie du prt rembourser. Rsultant d'vnements passs. Il rsulte de l'achat de la voiture. Dont lextinction devrait se traduire pour l'entit par une sortie de ressources reprsentatives d'avantages conomiques. Son extinction se traduit par des chques mensuels, donc des diminutions d'encaisse. Le prt est un passif. Question 11 Accroissements d'avantages conomiques au cours de la priode comptable. Vous recevez de l'argent. Sous forme dentres ou d'accroissements dactifs. Votre compte bancaire augmente. Ou de diminutions de passifs Ou d'augmentation des capitaux propres Autres que les apports des participants aux capitaux propres Question 12 Diminutions d'avantages conomiques au cours de la priode comptable. L'essence cote de l'argent. Sous forme de sorties ou de diminutions d'actifs. Votre compte bancaire diminue. Ou de survenance de passifs qui ont pour rsultat de diminuer les capitaux propres Autrement que par des distributions aux participants aux capitaux propres.
73.
Illustration 9: Himeji Castle, Japan, avril 2005 par tiseb sous licence Creative Commons Paternit, http://www.flickr.com/people/tiseb/
La norme IAS 1
La norme IAS 1 s'applique tous les tats financiers usage gnral dresss selon les IFRS. Lobjectif de la norme IAS 1 est de formuler des normes et principe pour la prsentation des tats financiers des entits, afin quils soient quivalents de priode en priode et que les utilisateurs puissent les comparer aux tats financiers d'autres entits. Les tats financiers aident les intervenants sur les marchs internationaux de capitaux, ainsi que les autres utilisateurs, prendre des dcisions conomiques plus claires. Ces tats financiers cherchent satisfaire les besoins dutilisateurs, comme les actionnaires, les cranciers, les membres du personnel et la collectivit. Lobjectif des tats financiers est de fournir des informations sur la situation financire,
74.
la performance et les flux de trsorerie de lentit qui soient utiles de tels utilisateurs pour la prise de dcisions conomiques. En particulier, le jugement de la rentabilit et de la solvabilit d'une organisation font partie des objectifs des tats financiers.
Comptes de rsultat suivi d'un tat tats du rsultat global tats du bnfice net suivi d'un tat tats du rsultat global tats des rsultats suivi d'un tat tats du rsultat global
Ces tats informent les utilisateurs sur la situation financire, la performance financire et les flux de trsorerie d'une entit. Ils sont alors plus en mesure de prendre des dcisions conomiques qui s'imposent dans les circonstances. Les tats financiers renseignent sur la gestion des ressources par les administrateurs et gestionnaires de l'entit. Les tats financiers donnent des informations sur :
21 IFRS Foundation, IAS 1. Prsentation des tats financiers, http://www.ifrs.org/IFRSs/IAS.htm, octobre 2010, paragraphe 10-12, Traduction officielle IFRS, http://www.ifrs.org/IFRSs/Official+Unaccompanied+IFRS+Translations.htm.
75.
Les actifs (tats de situation financire) Les passifs (tats de situation financire) Les capitaux propres (tats de situation financire et tats des variations des capitaux propres) Les produits, les charges, les profits et les pertes (tats des rsultats ou comptes de rsultat) Les autres lments du rsultat tendu(tats du rsultat global) Les autres variations de capitaux propres (tat des variations des capitaux propres) Les flux de trsoreries (tat des flux de trsorerie) Les normes comptables et d'autres renseignements utiles aux utilisateurs (notes sur les mthodes comptables et les autres notes explicatives)
Selon les normes comptables pour les NCECF Les principaux tats financiers sont :
Le bilan tats des rsultats tats des bnfices non rpartis ou tats de la variation de la valeur nette tats des flux de trsorerie Les notes aux tats financiers qui dcrivent les PCGR et les autres renseignements pertinents
Des objectifs plus vastes sont de mesurer tous les lments financiers importants d'une organisation, comme la croissance du bnfice net depuis les cinq dernires annes, les baux long terme, les hypothques, la structure de l'actif, etc.
76.
(d) les profits et les pertes rsultant de placements dans des instruments de capitaux propres valus la juste valeur par le biais des autres lments du rsultat global selon le paragraphe 5.7.5 dIFRS 9 Instruments financiers ; (e) la partie efficace des profits et des pertes sur les instruments de couverture dans une couverture de flux de trsorerie (voir IAS 39 Instruments financiers : Comptabilisation et valuation) ; (f) pour certains passifs dsigns comme tant la juste valeur par le biais du rsultat net, le montant de la variation de juste valeur qui est attribuable aux variations du risque de crdit du passif en question (voir paragraphe 5.7.7 dIFRS 9).
Chapitre 3. Prsentation des tats financiers (b) le fait que les montants prsents dans les tats financiers ne sont pas totalement comparables.
77.
Lorsque la date de clture est modifie ou que la dure de la priode est change, l'entit doit justifier pourquoi elle a fait le changement. De plus, elle doit indiquer que les montants ne sont pas comparatifs pour les tats des rsultats, les tats de la variation des capitaux propres, les tats des flux de trsorerie et les notes correspondantes des tats financiers. De plus, mme les tats de la situation financire ou le bilan ne seront pas comparables sans prcaution, car s'ils sont deux dates diffrentes, ils reprsenteront des moments dans le cycle d'affaires de l'entit qui peuvent tre trs diffrents l'un de l'autre, influenant ainsi le portrait financier une date prcise. Par exemple, le bilan d'un entrepreneur en construction n'est pas du tout le mme si la date de clture est la fin de janvier ou si elle est la fin de juillet. En juillet, les projets en cours sont gnralement leur valeur maximum. Habituellement, une entit choisit une priode de douze mois nomme exercice financier. L'exercice financier se rpte continuellement par la suite. La fin de l'exercice est choisie au plus bas du cycle d'activit de l'entit pour optimiser favorablement son image financire. Pour le premier exercice, il est permis de choisir dune 53 semaines.
Moment prcis
Les tats de la situation financire ou bilan est un portrait un moment donn. Les soldes des comptes de grand livre sont pris un moment trs prcis, normalement 12H00 prcisment. Si l'on pense une grande entreprise comme l'Hydro-Qubec qui a des milliers de transactions par heure, il faut vraiment faire une coupure minuit exactement la date, l'heure et la seconde pour le bilan. C'est ce que l'on appelle la dmarcation.
78.
Dans les bases de donnes modernes utilises pour enregistrer les transactions, l'identit de l'usager qui a fait l'entre et un timestamp , c'est--dire la date et l'heure au centime de seconde sont enregistres avec la transaction.
quation fondamentale
L'tat de situation financire ou bilan est une quation fondamentale. Actif =Capitaux propres Passifs Les actifs sont gaux aux passifs additionns aux capitaux propres. Dans le cas d'une socit par actions, les capitaux propres sont l'avoir des actionnaires et l'quation devient :
Actifs = Avoir des actionnaires Passifs
ou
Dans le cas d'un propritaire unique ou d'une socit de personnes, les capitaux propres sont synonymes pour l'avoir des propritaires ou avoir des socitaires. Par consquent, l'quation devient : Actifs = Avoir des propritaires Passifs ou Actifs =Capitaux des propritaires + Passifs
Pour une cooprative, les capitaux propres sont les parts sociales, et ainsi de suite.
Continuit dexploitation
Selon les IFRS25, la continuit d'exploitation est prsume : 25 Lors de ltablissement des tats financiers, la direction doit valuer la capacit de lentit poursuivre son exploitation. Lentit doit prparer les tats financiers sur une base de continuit dexploitation sauf si la direction a lintention, ou na pas dautre solution raliste, que de liquider lentit ou de cesser son activit. Lorsque la direction prend conscience, loccasion de cette apprciation, dincertitudes significatives lies des vnements ou des conditions susceptibles de jeter un doute important sur la capacit de lentit poursuivre son activit, lentit doit indiquer ces incertitudes. Lorsque lentit ne prpare pas les tats financiers sur une base de continuit dexploitation, elle doit indiquer ce fait ainsi que la base sur laquelle ils sont tablis et la raison pour laquelle lentit nest pas considre en situation de continuit dexploitation. Les tats financiers sont prsents en supposant qu'il y a continuit dexploitation. Si la liquidation de
25 IFRS Foundation, IAS 1. Prsentation des tats financiers, http://www.ifrs.org/IFRSs/IAS.htm, octobre 2010, paragraphe 25, Traduction officielle IFRS, http://www.ifrs.org/IFRSs/Official+Unaccompanied+IFRS+Translations.htm.
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l'entit ou la cessation des affaires sont prvues, les tats financiers sont dresss et prsents sous une autre base que les IFRS gnraux. Les incertitudes qui laissent prsager la liquidation et la cessation des affaires doivent tre indiques dans les tats financiers. ce moment, il faut indiquer clairement que les tats financiers ne sont pas prpars sur la base d'une continuit d'exploitation et donner les raisons pour lesquelles ce n'est pas le cas.
Permanence de la prsentation
Pour que les utilisateurs puissent bien analyser les tats financiers d'une entit conomique dans l'espace-temps, il est important de conserver la prsentation stable d'exercice en exercice. La permanence de la prsentation est aussi importante lorsque l'utilisateur compare deux entits conomiques du mme secteur d'activit. D'aprs les IFRS27, la conservation de la prsentation est importante : 45 Lentit doit conserver la prsentation et le classement des postes dans les tats financiers dune priode lautre, moins : (a) quil soit apparent, suite un changement important de la nature des activits de lentit ou un examen de la prsentation de ses tats financiers, quune autre prsentation ou un autre classement serait plus adquat eu gard aux critres de slection et dapplication des mthodes comptables selon IAS 8 ; ou (b) quune IFRS impose une modification de la prsentation. Il y a deux exceptions cette norme. La premire exception est que la nature des activits de l'entit ou un examen des tats financiers rvle qu'une autre prsentation ou classification est plus optimale. Dans ce cas, il faut respecter IAS 8, Mthodes comptables, changements destimations comptables et erreurs. . La deuxime exception est qu'une norme ou une interprtation demande une modification la
26 IFRS Foundation, IAS 1. Prsentation des tats financiers, http://www.ifrs.org/IFRSs/IAS.htm, octobre 2010, paragraphe 27, Traduction officielle IFRS, http://www.ifrs.org/IFRSs/Official+Unaccompanied+IFRS+Translations.htm. 27 IFRS Foundation, IAS 1. Prsentation des tats financiers, http://www.ifrs.org/IFRSs/IAS.htm, octobre 2010, paragraphe 27, Traduction officielle IFRS, http://www.ifrs.org/IFRSs/Official+Unaccompanied+IFRS+Translations.htm.
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prsentation. Lorsqu'il y a modification de prsentation ou de classification, les IFRS28 exigent ce qui suit : Lors dune modification de la prsentation ou de la classification des postes dans les tats financiers, les montants comparatifs doivent tre reclasss sauf si ce reclassement est impraticable. Lorsquelle reclasse des montants comparatifs, une entit doit fournir des informations sur : (a) La nature du reclassement ; (b) Le montant de chaque lment ou catgorie dlments reclass(e) ; et (c) La raison du reclassement. 41 Lorsque lentit modifie la prsentation ou le classement des postes dans ses tats financiers, elle doit reclasser les montants comparatifs sauf si ce reclassement est impraticable. Lorsque lentit reclasse des montants comparatifs, elle doit fournir des informations sur : (a) le montant de chaque lment ou catgorie dlments reclass ; et (b) la nature du reclassement ; (c) la raison du reclassement. Le reclassement et sa nature sont communiqus aux utilisateurs des tats financiers. L'expert-comptable spcifie le montant de chaque lment ou catgorie d'lments reclass et la raison du reclassement. Lorsqu'il n'est pas possible de reclasser les montants comparatifs, les IFRS29 demandent que : 42 Lorsquil est impraticable de reclasser les montants comparatifs, lentit doit donner des informations sur : (a) la raison de limpossibilit de reclassement des montants ; et (b) la nature des ajustements qui auraient t apports si les montants avaient fait lobjet dun reclassement. Dans l'impossibilit d'un reclassement, l'expert-comptable donne la raison de cette impossibilit et les ajustements et leur nature s'il y avait eu reclassement.
Importance relative
D'aprs les IFRS30, le regroupement et l'importance relative sont fonction de la similitude des lments financiers. : 29 Lentit doit prsenter sparment chaque catgorie significative dlments similaires. Lentit doit prsenter sparment les lments de nature ou de fonction dissemblables, sauf sils sont non significatifs. Une entit conomique traite de nombreuses transactions financires. Ces transactions sont regroupes
28 IFRS Foundation, IAS 1. Prsentation des tats financiers, http://www.ifrs.org/IFRSs/IAS.htm, octobre 2010, paragraphe 41, Traduction officielle IFRS, http://www.ifrs.org/IFRSs/Official+Unaccompanied+IFRS+Translations.htm. 29 IFRS Foundation, IAS 1. Prsentation des tats financiers, http://www.ifrs.org/IFRSs/IAS.htm, octobre 2010, paragraphe 42, Traduction officielle IFRS, http://www.ifrs.org/IFRSs/Official+Unaccompanied+IFRS+Translations.htm. 30 IFRS Foundation, IAS 1. Prsentation des tats financiers, http://www.ifrs.org/IFRSs/IAS.htm, octobre 2010, paragraphe 29, Traduction officielle IFRS, http://www.ifrs.org/IFRSs/Official+Unaccompanied+IFRS+Translations.htm.
81.
selon leur fonction ou leur nature dans les tats financiers pour offrir l'utilisateur un ensemble d'information fiable, pertinente et utile la prise de dcision. Ces regroupements de transactions sont les lments des tats financiers qui se retrouvent dans les tats de la situation financire, les tats des rsultats et du rsultat global, les tats de la variation des capitaux propres, les tats des flux de trsorerie et les notes aux tats financiers. Un lment qui n'a pas une importance relative suffisante aux fins de prsentation aux tats financiers peut nanmoins tre prsent sparment dans les notes aux tats financiers pour informer le lecteur des tats financiers qui veut se donner la peine d'en lire le contenu. Il n'est pas requis d'appliquer les normes ou interprtations aux informations non significatives qui ont une importance relative peu importante.
Compensation
La compensation est le principe par lequel un montant est enlev des tats financiers par l'application d'un autre montant des tats financiers. Par exemple, un montant dbiteur est compens par un montant crditeur. Selon les IFRS31, la compensation n'est pas permise : 32 Lentit ne doit pas compenser les actifs et les passifs ou les produits et les charges, sauf si cette compensation est impose ou autorise par une IFRS. Par exemple, l'entit vend 10 000 $ des marchandises un client. Il en rsulte un dbiteur ou un compte-client qui a un solde au dbit de 10 000 $. Supposons que l'entit achte son tour pour 900 $ de services du client. Cette transaction entrane un crditeur ou un compte-fournisseur ayant un solde au crdit de 900 $. La norme prcdente empche de compenser et de prsenter le montant net aux tats financiers.
Prsentation avec compensation non permise: Actifs courants Dbiteur 9,100 $ Crditeur (10 000-900)
0$
10,000 $
Crditeur
900 $
31 IFRS Foundation, IAS 1. Prsentation des tats financiers, http://www.ifrs.org/IFRSs/IAS.htm, octobre 2010, paragraphe 32, Traduction officielle IFRS, http://www.ifrs.org/IFRSs/Official+Unaccompanied+IFRS+Translations.htm.
82.
83.
De plus, selon les IFRS34, il doit y avoir une dclaration en ce sens : 16 Lentit dont les tats financiers sont conformes aux IFRS doit procder une dclaration explicite et sans rserve de cette conformit dans les notes. Lentit ne doit dcrire des tats financiers comme tant conformes aux IFRS que sils sont conformes toutes les dispositions des IFRS. C'est le vrificateur ou l'auditeur qui signent et qui sont responsables de cette dclaration jointe aux tats financiers. La direction signe aussi une dclaration par laquelle elle prend en charge les contrles internes pour assurer cette image fidle.
Actif
La dfinition d'un actif, selon les normes IFRS35, Cadre conceptuel : Un actif est une ressource contrle par l'entit du fait d'vnements passs et dont des avantages conomiques futurs sont attendus par l'entit. Un actif est habituellement un dbit. En tudiant la dfinition, les actifs ont les caractristiques suivantes : Une ressource Contrle par l'entit Du fait d'vnements passs Dont des avantages conomiques futurs sont attendus par l'entit. Par exemple, une boutique de vtement a des chandails en stocks. Ce stock de chandails est un actif, car il est une ressource. La boutique peut puiser dans ses stocks comme elle le veut. L'entit a plein contrle de ses stocks. L'vnement pass est l'achat des chandails chez le fournisseur. Les avantages conomiques futurs sont la vente des chandails des clients.
Selon les normes comptables pour les NCECF COMPTABILIT GNRALE, CHAPITRE 1000 Fondements conceptuels des tats financiers Actifs .29 Les actifs sont les ressources conomiques sur lesquelles l'entit exerce un contrle par suite d'oprations passes, et qui lui procureront des avantages conomiques futurs. .30 Les actifs ont trois caractristiques essentielles :
34 IFRS Foundation, IAS 1. Prsentation des tats financiers, http://www.ifrs.org/IFRSs/IAS.htm, octobre 2010, paragraphe 16, Traduction officielle IFRS, http://www.ifrs.org/IFRSs/Official+Unaccompanied+IFRS+Translations.htm. 35 IFRS Foundation, The Conceptual Framework for Financial Reporting , http://www.ifrs.org/IFRSs/IFRS.htm, septembre 2010, paragraphe 4.4a. Traduction de l'anglais.
84.
Chapitre 3. Prsentation des tats financiers a) Ils reprsentent un avantage futur en ce qu'ils pourront contribuer directement ou indirectement aux flux de trsorerie nets futurs dans le cas des entreprises but lucratif, ou contribuer la prestation des services dans le cas des organismes sans but lucratif ; b) L'entit est en mesure de contrler l'accs cet actif ; c) L'opration qui confre le droit l'entit de bnficier de l'avantage, ou l'origine du contrle qu'elle a sur celui-ci, s'est dj produit.
Fin de selon les normes comptables pour les NCECF Selon les IFRS36 : Les avantages conomiques futurs reprsentatifs dun actif peuvent aller lentit de diffrentes faons. Par exemple, un actif peut tre :
Utilis seul ou en combinaison avec dautres actifs dans la production de biens ou de services destine tre vendue par lentit ; chang contre dautres actifs ; Utilis pour teindre un passif ; Distribu aux propritaires de lentit.
Un actif est l'acquisition de ressources pour utilisation immdiate, quasi-immdiate ou future par l'entit. Cette acquisition est habituellement faite au moyen de dbourss, mais ce n'est pas ncessairement le cas. Un actif peut tre le rsultat d'une promesse de paiement ou d'un troc. Un actif produit des bnfices futurs pour l'entit en gnrant directement des revenus, en produisant des biens et services, en tant changes pour d'autres actifs, en rglant une dette ou en tant distribu aux propritaires. En effet, un restaurateur peut acheter du poisson pour cuisiner le repas du midi. Il a un actif entre ses mains entre le temps d'achat, disons 7H00 le matin au march, et le temps de vente au client, disons 12H00 son restaurant. De faon plus usuelle, un commerce au dtail de jeans achte des jeans pour les vendre. Les jeans sont en stocks partir de l'achat jusqu'au moment de la vente. Au moment prcis de la vente, le cot d'achat des jeans est enlev des actifs et passe au cot des ventes comme charge rsultant du produit de la vente. Le moment entre l'achat et la vente des stocks est le dlai des stocks. Par exemple, s'il faut 63 jours en moyenne pour vendre des chemises, alors le dlai des stocks est de 63 jours. Si la vente est crdit, le dbit de la vente est plac temporairement dans un compte dbiteur ou comptes-clients jusqu'au moment du paiement par le client. Le temps qu'il faut en moyenne pour que les clients paient leur compte est appel dlai de recouvrement des dbiteurs. Par exemple, s'il faut 45 jours en moyenne pour recevoir l'argent que les clients doivent et les dposer la banque, alors le dlai des dbiteurs ou des comptes-clients est de 45 jours. D'autres actifs sont achets pour tre utiles sur plusieurs annes, par exemple l'acquisition d'un camion
36 IFRS Foundation, The Conceptual Framework for Financial Reporting, http://www.ifrs.org/IFRSs/IFRS.htm, septembre 2010, paragraphe 4.10. Traduction de l'anglais.
85.
qui pourrait avoir une vie utile de 5 ans. La valeur aux tats financiers du camion est alors rpartie sur les exercices qui se rapportent son utilisation prsente et future.
Cycle d'exploitation
Le cycle d'exploitation est dfini dans les IFRS37 : 68 Le cycle dexploitation dune entit dsigne la priode scoulant entre lacquisition dactifs en vue de leur transformation et leur ralisation sous forme de trsorerie ou dquivalents de trsorerie. Lorsque le cycle normal dexploitation de lentit nest pas clairement identifiable, sa dure prsume est fixe douze mois. Les actifs courants comprennent les actifs (tels que les stocks et les crances clients) qui sont vendus, consomms ou raliss dans le cadre du cycle dexploitation normal, mme lorsquon ne compte pas les raliser dans les douze mois suivant la date de clture. Les actifs courants comprennent aussi les actifs dtenus essentiellement des fins de transaction (par exemple, certains actifs financiers qui rpondent la dfinition de 'dtenu des fins de transaction' selon IFRS 9), ainsi que la partie courante des actifs financiers non courants. Dans la plupart des cas d'affaires, le cycle d'exploitation est la somme des dlais des stocks et des dlais des dbiteurs. Il reprsente le temps entre le moment o 1 $ est investi dans les stocks et le moment lorsque le client repaie ce 1 $ et plus l'entit conomique.
Passif
Les passifs sont les dettes de l'entit. Selon les normes IFRS38, Cadre conceptuel, les passifs sont : Un passif est une obligation actuelle de l'entit rsultant d'vnements passs et dont l'extinction devrait se traduire pour l'entit par une sortie de ressources reprsentatives d'avantages conomiques. Un passif est habituellement un crdit. En dcomposant la dfinition, les passifs ont les caractristiques suivantes :
37 IFRS Foundation, IAS 1. Prsentation des tats financiers, http://www.ifrs.org/IFRSs/IAS.htm, octobre 2010, paragraphe 68, Traduction officielle IFRS, http://www.ifrs.org/IFRSs/Official+Unaccompanied+IFRS+Translations.htm. 38 IFRS Foundation, The Conceptual Framework for Financial Reporting , http://www.ifrs.org/IFRSs/IFRS.htm, septembre 2010, paragraphe 4.4b. Traduction de l'anglais.
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Obligation actuelle de l'entit Rsultant d'vnements passs et Dont lextinction devrait se traduire pour l'entit par une sortie de ressources reprsentatives d'avantages conomiques
Par exemple, une boutique de vtement a des chandails en stocks. Le crdit offert par le fournisseur pour ces chandails est un passif. L'entit a l'obligation morale de payer. L'vnement pass est l'achat des chandails chez le fournisseur. La sortie de ressources est un chque au nom du fournisseur.
Normes comptables pour les NCECF COMPTABILIT GNRALE, CHAPITRE 1000 Fondements conceptuels des tats financiers Passifs .32 Les passifs sont des obligations de l'entit par suite d'oprations ou de faits passs, dont le paiement pourra ncessiter le transfert ou l'utilisation d'actifs, la prestation de services ou toute autre distribution d'avantages conomiques. .33 Les passifs ont trois caractristiques : a) Ils reprsentent un engagement envers des tiers, qui doit entraner un paiement futur, par transfert ou utilisation d'actifs, prestation de services ou toute autre distribution d'avantages conomiques, une date certaine ou dterminable, lorsque surviendra un fait prcis ; b) L'engagement constitue pour l'entit une obligation, laquelle l'entit n'a gure ou n'a pas du tout la possibilit de se dgager ; c) L'opration de l'obligation de l'entit s'est dj produit. Fin de normes comptables pour les NCECF. Selon les IFRS39 : Lextinction dune obligation actuelle implique que lentit abandonne des ressources reprsentatives davantages conomiques afin de satisfaire la demande de lautre partie. Lextinction dune obligation actuelle peut se produire de diverses faons, par exemple par :
Un paiement en trsorerie ; Un transfert dautres actifs ; Une fourniture de services ; La substitution de cette obligation par une autre obligation ; Une conversion de lobligation en capitaux propres.
39 IFRS Foundation, The Conceptual Framework for Financial Reporting , http://www.ifrs.org/IFRSs/IFRS.htm, septembre 2010, paragraphe 4.17. Traduction de l'anglais.
87.
Une obligation peut galement tre teinte par dautres moyens tel labandon de ses droits par un crancier ou leur dchance.
Un passif est la reconnaissance d'obligations qui rsulteront en diminution de ressources ultrieures pour l'entit. La diminution des ressources peut tre un dbours ou un dcaissement, un change d'actifs, des services rendus ou le remplacement d'une obligation par une autre.
Actifs courants
Un actif courant est essentiellement un actif ralis court terme. Les IFRS40 dfinissent les actifs courants comme : 66 Lentit doit classer un actif en tant quactif courant lorsque : (a) elle sattend raliser lactif ou quelle entend le vendre ou le consommer dans son cycle dexploitation normal ; (b) elle dtient lactif principalement des fins de transaction ; (c) elle sattend raliser cet actif dans les douze mois suivant la date de clture ; ou (d) lactif se compose de trsorerie ou dquivalents de trsorerie (tels que dfinis dans IAS 7), sauf sil ne peut tre chang ou utilis pour rgler un passif pendant au moins douze mois aprs la date de clture. Lentit doit classer tous les autres actifs en actifs non courants. Un actif courant est un actif qui est utilis dans le cycle d'exploitation, l'exercice ou l'anne qui suit la date de clture du bilan. Par exemple, une bijouterie pourrait supporter des stocks pendant plus d'un an. Son cycle d'exploitation excde alors une anne. La condition 57(a) est remplie et les stocks sont classs dans les actifs courants. Des exemples d'actifs courants sont l'encaisse, les dbiteurs ou comptes-clients, les stocks, les assurances payes d'avance, les placements court terme, etc. Les actifs non courants sont les actifs long terme et sont des actifs qui ne sont pas courants. Ils sont donc utiliss dans le deuxime exercice qui suit ou l'exercice qui suit et les exercices ultrieurs. Des exemples des actifs non courants sont les actifs incorporels comme les marques de commerce, les actifs corporels comme les outils et machineries, les placements long terme, etc.
Passifs courants
Un passif courant est un passif qui doit tre rgl court terme. Les IFRS41 dfinissent les passifs courants comme : 69 Lentit doit classer un passif en tant que passif courant lorsque :
40 IFRS Foundation, IAS 1. Prsentation des tats financiers, http://www.ifrs.org/IFRSs/IAS.htm, octobre 2010, paragraphe 66, Traduction officielle IFRS, http://www.ifrs.org/IFRSs/Official+Unaccompanied+IFRS+Translations.htm. 41 IFRS Foundation, IAS 1. Prsentation des tats financiers, http://www.ifrs.org/IFRSs/IAS.htm, octobre 2010, paragraphe 69, Traduction officielle IFRS, http://www.ifrs.org/IFRSs/Official+Unaccompanied+IFRS+Translations.htm.
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(a) elle sattend rgler le passif au cours de son cycle dexploitation normal ; (b) elle dtient le passif principalement des fins de transaction ; (c) le passif doit tre rgl dans les douze mois suivant la date de clture ; ou (d) lentit ne dispose pas dun droit inconditionnel de diffrer le rglement du passif pour au moins douze mois aprs la date de clture (voir paragraphe 73). Les termes dun passif qui pourraient, au gr de la contrepartie, rsulter en son rglement par lmission dinstruments de capitaux propres naffectent pas son classement. Lentit doit classer tous les autres passifs en passifs non courants. Un passif courant est un passif qui est d court terme. Des exemples de passifs courants sont l'emprunt bancaire demande, les crditeurs ou comptes-fournisseurs, les charges payer, les dividendes payer, etc. Les passifs non courants sont les passifs long terme et sont des passifs qui ne sont pas courants. Ils sont donc rgls dans le deuxime exercice qui suit et les exercices ultrieurs. Des exemples de passifs non courants sont les emprunts bancaires long terme, les prts sur actifs, les hypothques, les obligations, etc.
89.
Une entit qui n'a pas de fonds de roulement suffisant est incapable de rencontrer les besoins en liquidit immdiate pour la saine gestion des affaires. Un manque de fond entrane un manque de liquidit qui conduit tout droit la faillite si des moyens drastiques ne sont pas mis en place. La distinction entre les lments courants et non courants des tats financiers est une distinction utile pour l'utilisateur des tats financiers et les dcisions sur la continuit d'exploitation de l'entit. Les actifs courants raliss l'intrieur d'un exercice financier sont clairement montrs dans les tats financiers. Les passifs courants montrent les passifs qui seront rgls dans l'exercice subsquent. Les dates de ralisation des actifs et les dates de rglement des passifs sont des informations utiles dans l'tablissement de l'tat des flux de trsorerie pour valuer les entres et les sorties de trsorerie dans un exercice ou dans une priode donne. Certaines normes comme la norme IFRS 7, Instruments financiers : Informations fournir demandent que les dates d'chance des actifs et des passifs soient clairement indiqus afin d'valuer la solvabilit de l'entit. La prsente norme spcifie qu'il faut sparer et montrer distinctement les parties courantes et non courantes des actifs et des passifs. Par exemple, si un client doit un montant une entreprise et qu'il prend une entente pour payer une partie du montant l'intrieur du prochain exercice et l'autre partie dans plus de douze mois de la date de clture, il faut montrer le premier montant dans les actifs courants et le deuxime dans les actifs non courants. Le lecteur des tats financiers est induit en erreur si les deux parties ne sont pas montres sparment. Les liquidits immdiates sont survalues.
Capitaux propres
Les capitaux propres sont les investissements des propritaires dans l'entit. Les capitaux propres sont dfinis par le capital lgal. Les capitaux propres sont :
capital-actions catgorie A avec droit de vote ou capital-actions ordinaires capital-actions catgorie B sans droit de vote ou capital-actions privilgies Rsultats non distribus ou Rserves non distribues ou Bnfices non rpartis. Autres
La terminologie capital-actions ordinaires et capital-actions privilgies est une appellation selon les anciennes lois au Qubec. Selon les IFRS43 : Bien que les capitaux propres soient dfinis dans le paragraphe 4.4 comme tant un montant rsiduel, ils peuvent faire lobjet de subdivisions dans le bilan. Par exemple, dans une entit commerciale, les fonds apports par les actionnaires, les rsultats non distribus, les rserves reprsentant laffectation des rsultats non distribus et les rserves reprsentatives des ajustements destins au maintien du capital, peuvent tre prsents sparment. De telles divisions peuvent tre pertinentes pour les besoins de prises de dcisions des utilisateurs des tats
43 IFRS Foundation, The Conceptual Framework for Financial Reporting , http://www.ifrs.org/IFRSs/IFRS.htm, septembre 2010, paragraphe 4.20. Traduction de l'anglais.
90.
financiers lorsquelles indiquent des restrictions, juridiques ou autres, quant la capacit de lentit distribuer ou utiliser par ailleurs ses capitaux propres. Elles peuvent galement reflter le fait que les propritaires de parts de capital dans une entit ont des droits diffrents aux dividendes et aux remboursements du capital.
Maintien du capital
Dans le cadre conceptuel, il y a une section qui traite des concepts de capital et de maintien du capital. On y rsume les concepts de maintien du capital44 financier et physique comme suit : Selon un concept financier de capital, tel que celui de largent investi ou du pouvoir dachat investi, le capital est synonyme dactif net ou de capitaux propres de lentit. Selon un concept physique de capital, tel que la capacit oprationnelle, le capital est considr comme la capacit productive de lentit, fonde, par exemple, sur les units produites par jour. Le maintien du capital financier est le plus utilis. Il ne requiert pas de convention d'valuation particulire. Les conventions d'valuation de cot historique, de cot actuel, de valeur de ralisation et de valeur actuelle sont toutes plausibles avec ce concept de maintien du capital. Le bnfice est le montant rsiduel qui reste une fois que les charges sont enleves des produits de l'exercice ou de la priode. Un profit est gnr si les produits sont plus levs que les charges. l'inverse, une perte rsulte de charges qui excdent les produits. Le maintien du capital physique requiert l'valuation au cot actuel. Un bnfice est dfini comme tant la diffrence entre la capacit de production physique de lentit la clture de l'exercice sur la capacit productive physique louverture de la priode aprs avoir tenu compte des apports de capitaux de la part des propritaires et des prlvements du capital par les propritaires.
44 IFRS Foundation, The Conceptual Framework for Financial Reporting , http://www.ifrs.org/IFRSs/IFRS.htm, septembre 2010, paragraphe 4.57. Traduction de l'anglais.
91.
Les sections N/A ne seraient pas montres dans un tat normal de situation financire. Les sections sont prsentes ici pour voir les diffrentes sections du bilan. L'tat de situation financire est l'ensemble des diffrents comptes d'actifs, de passifs et de capitaux propres une date prcise. Les comptes d'actifs sont des comptes dbits ou dbiteurs ou du ct gauche. Les comptes passifs et de capitaux propres sont des comptes crdits ou crditeurs ou du ct droit. Il y a cependant des exceptions ces deux rgles. L'actif reprsente l'ensemble des ressources disponibles pour les oprations de l'entreprise. Le passif et les capitaux propres sont les financements de ces actifs. Le passif est l'endettement. Les capitaux propres sont les investissements des propritaires, peu importe leur forme juridique. Dans une socit par actions, les capitaux propres sont composs de diffrents types de capital-actions et des bnfices non rpartis ou rserves non distribues. Le capital-actions est l'acquisition initiale des actions la valeur obtenue par l'entit. Les bnfices non rpartis ou rserves non distribues sont les bnfices cumuls dans l'organisation depuis la cration de celle-ci. L'tat financier nomm tat de situation financire ou bilan est compos comme suit : Il a un nom d'organisation : W3 et rves. Il a un titre : tat de situation financire ou bilan Il a une date : au 31 mai 20X1. C'est un tat de situation financire ou bilan. Il est dress une date et une heure prcise. Le 31 mai 20X1 veut dire le 31 mai 20X1 12H00. Il a deux grandes sections. La premire est l'actif du ct gauche ou dbit. Les comptes sont dbiteurs. La deuxime section est le passif et les capitaux propres du ct droit ou crdit. Les comptes sont crditeurs. Les totaux des deux sections sont toujours gaux cause de la comptabilit partie double. Les actifs ont des sections actifs non courants et actifs courants Les passifs ont aussi des sections passifs non courants et passifs courants Les deux grandes sections ACTIF et PASSIF ET CAPITAUX PROPRES ont leur tour des sous-sections. L'actif comprend les actifs courants. Ceux-ci ont les actifs qui viennent chance l'intrieur d'une anne. L'actif comprend aussi les actifs non courants. Ici les immobilisations qui sont des actifs corporels qui durent plus d'une anne et les autres actifs. Le passif a le passif courant qui vient chance l'intrieur d'une anne et le passif non courant pour les dettes qui sont dues aprs une anne.
92.
Note : La norme IAS 1 demande de faire la distinction entre les lments courants et non courants. Il n'y a pas d'exigence quant la prsentation des sections aux tats de la situation financire. Les lments courants peuvent tre montrs avant les lments non courants si cette prsentation est plus adquate. De plus, la norme permet une prsentation par ordre de liquidit dans des cas d'exception. La prsentation par ordre de liquidit doit tre plus fiable qu'une prsentation des lments courants et non courants. Fin de note.
Il a aussi la section des capitaux propres qui sont l'avoir du propritaire, nomme ici valeur nette. Cette valeur nette mesure l'investissement des propritaires dans l'entit. S'il s'agit d'une socit par actions, la section des capitaux propres est compose de diffrents types de capital-actions qui sont les investissements initiaux des actionnaires et des bnfices non rpartis ou rserves non distribues qui sont la somme des bnfices nets laisss dans l'organisation depuis la naissance de l'entit. Les capitaux propres peuvent aussi comprendre d'autres transactions financires plus ou moins complexes.
Normes comptables pour les NCECF L'tat de situation financire se nomme le bilan. Il est prsent comme suit :
W3 et rves Bilan Au 31 mai 20X1 20X1 ACTIF Actif court terme Encaisse Immobilisations Autres actifs 1500 $ N/A N/A 1500 $ Capitaux propres Valeur nette 1500 $ 1500 $ PASSIF ET CAPITAUX PROPRES Passif court terme Impt payer Passif long terme 20X1 N/A N/A
Les sous-sections de l'actif sont les actifs court terme, les immobilisations et les autres actifs. Les sous-sections du passif et des capitaux propres sont le passif court terme, le passif long terme et les capitaux propres. Fin de normes comptables pour les NCECF.
93.
20X1 0$ 0 0 0 0 0 0$
Cet tat illustre l'tat des rsultats par fonction ou la mthode du cot des ventes. Il y a une section Produit qui n'a que l'lment Ventes . Le Cot des ventes est compos du fournisseur de 600$ plus les salaires de 100$. Les charges sont enleves du bnfice brut pour arriver au rsultat avant impts. Les impts sont soustraits pour trouver le rsultat. Comme il n'y a pas de transactions en 20X1, la 2e colonne ne serait pas montre dans un tat des rsultats rels. Par contre, s'il y avait des transactions, il faudrait montrer les chiffres comparatifs de 20X1. De plus, si l'entreprise n'est pas incorpore, il se peut qu'il n'y ait pas d'impts directs de W3 et rves. Selon les normes, il ne faudrait pas montrer de charges d'impts. Ici, l'impt est montr pour illustrer son traitement s'il y a un impt rel spcifique W3 et rves. L'tat des rsultats montre une section des produits, une section du cot des ventes, un bnfice brut, une section des charges d'exploitation, une section pour l'impt et finalement le rsultat. L'tat des rsultats par nature est le suivant :
94.
W3 et rves tats des rsultats et du rsultat global Pour l'exercice termin le 31 mai Ventes Charges Service Internet Salaires Autres frais Rsultat avant impts Moins: Impts Rsultat et rsultat global
20X1 0$ 0 0 0 0 0 0 0$
Les comptes de grand livre sont regroups selon leur nature. Le total des salaires est montr. Les services Internet et les autres frais sont spars, car ils n'ont pas la mme nature.
Capitaux propres au 1er mai 20X1 Apports du propritaire Capitaux propres au 31 mai 20X1 Rsultat de l'exercice Prlvements du propritaire Capitaux propres au 31 mai 20X2
1,500 $
L'tat montre la variation des capitaux propres totaux. Le total est subdivis en un nombre suffisant de colonnes pour l'expliquer. Ici la valeur nette et les rserves non distribues sont suffisants pour expliquer le total. Chaque exercice a sa propre section. Il y a une section pour l'exercice termin le 31 mai 20X1 et une section pour l'exercice termin le 31 mai 20X2.
95.
Normes comptables pour les NCECF L'tat de variation de la valeur nette est :
W3 et rves tats de la variation de la valeur nette Pour l'exercice termin le 31 mai Valeur nette, dbut Plus: apports du propritaire Bnfice net du projet Moins: prlvements du propritaire Valeur nette, fin
96.
97.
98.
Capitaux propres et Passif Capitaux propres Valeur nette Passifs non courants Prt automobile Passifs courants Marge de crdit Cartes de crdits Prt sur les meubles Partie exigible du prt automobile
Ce problme illustre : Les diffrences entre les courants et les non courants La partie exigible d'un prt non courant ou long terme Note : Si les placements la bourse taient gards aprs le 31 aot 20X8, il faudrait les prsenter dans la section Actifs non courants plutt que la section Actifs courants c'est-dire au long terme plutt qu'au court terme.
99.
Passif et avoir du propritaire Passif court terme Marge de crdit Cartes de crdits Prt sur les meubles Partie court terme du prt automobile Passif long terme Prt automobile Avoir du propritaire Valeur nette
11,700 30,000 $
Fin de normes comptables pour les NCECF. Question 2 L'tat de situation financire selon les IFRS est :
W3 et rves tats de la situation financire Au 31 mai 20X1 20X1 ACTIF Actifs non courants Immobilisations Autres actifs CAPITAUX PROPRES ET PASSIF Capitaux propres Valeur nette Passifs non courants Passifs courants Impt payer TOTAL CAPITAUX PROPRES ET PASSIF 20X1
1,500 $ N/A
1,500 1,500 $
N/A 1,500 $
100.
2400 $
1500 $
600 $
0$
1800 2400 $
1500 1500 $
Question 3 a)
W3 Inc. tats de la situation financire Au 31 mai 20X1 20X1 ACTIF Actifs courants Encaisse CAPITAUX PROPRES ET PASSIF Capitaux propres Capital-actions 20X1
1,500 $ 1,500 $
1,500 $ 1,500 $
101.
b)
Par fonction: W3 Inc. tats des rsultats et du rsultat global Pour l'exercice termin le 31 mai Ventes Cot des ventes Bnfice brut Charges d'exploitation Autres frais Rsultat avant impts Moins: Impts Rsultat et rsultat global Par nature: W3 Inc. tats des rsultats et du rsultat global 20X1 Pour l'exercice termin le 31 mai 0 $ Ventes 0 Charges 0 Service Internet Salaires Autres frais 0 0 Rsultat avant impts 0 Moins: Impts 0 $ Rsultat et rsultat global
20X1 0$ 0 0 0 0 0 0 0$
c)
W3 Inc. tats de la variation des capitaux propres Pour l'exercice termin le 31 mai Capitalactions 0$ 1,500 1,500 1,500 $ Bnfices non rpartis Total 0$ 0$ 0 1,500 0 1,500 1,400 1,400 (1,100 ) (1,100 ) 300 $ 1,800 $
Capitaux propres au 1er mai 20X1 mission de capital-actions Capitaux propres au 31 mai 20X1 Rsultat de l'exercice Dividendes Capitaux propres au 31 mai 20X2
La colonne Bnfices non rpartis pourrait se nommer Rserves non distribues ou Rsultats
102. non distribus . Normes comptables pour les NCECF L'tat des bnfices non rpartis est :
W3 Inc. tats des bnfices non rpartis Pour l'exercice termin le 31 mai Bnfices non rpartis, dbut Bnfice net du projet Moins: dividendes Bnfices non rpartis, fin
20X1 0$ 0 0
e)
103.
2400 $
1500 $
0$ 1500 0 1500 $
104.
(Page blanche)
105.
Illustration 10: Great wall of China, 11 juin 2008 par Pedronet sous licence Creative Commons Paternit, http://www.flickr.com/people/pedronet/ Chacun des tats financiers a un contenu et une structure qui lui est propre. Chacun reprsente un aspect diffrent des informations financires d'une entit en activit. L'tat de situation financire ou le bilan est l'ensemble des actifs, des passifs et des capitaux propres un moment prcis. L'tat des rsultats est l'ensemble des produits et des charges de l'entit pour une priode de temps donne. L'tat de variation des capitaux propres est l'ensemble des augmentations et des diminutions des capitaux propres dans une priode de temps spcifique. Les notes aux tats financiers sont une description des principales normes utilises pour prsenter les tats financiers. Elles montrent aussi d'autres renseignements qui expliquent les lments qui figurent aux tats financiers.
106.
dernire section est celle des capitaux propres qui sont les investissements permanents dans l'entit. Les normes IFRS45 demandent que soit montres des informations minimales l'tat de situation financire : Au minimum, le bilan doit comporter des postes prsentant les montants suivants dans la mesure o ils ne sont pas prsents selon le paragraphe 68A : (a) Immobilisations corporelles ; (b) Immeubles de placement ; (c) Immobilisations incorporelles ; (d) Actifs financiers ( lexclusion des montants indiqus selon (e), (h) et (i)) ; (e) Participations comptabilises selon la mthode de la mise en quivalence ; (f) Actifs biologiques ; (g) Stocks ; (h) Clients et autres dbiteurs ; (i) Trsorerie et quivalents de trsorerie ; (j) Fournisseurs et autres crditeurs ; (k) Provisions ; (l) Passifs financiers ( lexclusion des montants indiqus selon (j) et (k)) ; (m)Passifs et actifs dimpt exigible, tels que dfinis dans IAS 12 Impts sur le rsultat ; (n) Passifs et actifs dimpt diffr, tels que dfinis dans IAS 12 ; (o) Intrts minoritaires, prsents au sein des capitaux propres ; et (p) Capital mis et rserves attribuables aux porteurs de capitaux propres de la socit mre.
Immobilisations corporelles
Les immobilisations corporelles sont des actifs non courants qui ont une existence long terme. Ils sont matriels et corporels. Ces actifs ont un corps et il est possible de leur toucher. Les immobilisations sont utilises dans l'exploitation et les activits normales de l'entit. La norme IAS 1646, relative aux immobilisations corporelles donne la dfinition suivante : Les immobilisations corporelles sont des actifs corporels : (a) qui sont dtenus par une entit soit pour tre utiliss dans la production ou la fourniture de biens ou de services, soit pour tre lous des tiers, soit des fins administratives ; et (b) dont on sattend ce quils soient utiliss sur plus dune priode. Leurs principales caractristiques sont : Elles servent aux oprations De faon durable, plus d'un exercice Elles ne sont pas vendues dans les activits normales des affaires.
45 IFRS Foundation, IAS 1. Prsentation des tats financiers, http://www.ifrs.org/IFRSs/IAS.htm, octobre 2010, paragraphe 54, Traduction officielle IFRS, http://www.ifrs.org/IFRSs/Official+Unaccompanied+IFRS+Translations.htm. 46 IFRS Foundation, IAS 16. Immobilisations corporelles, http://www.ifrs.org/IFRSs/IAS.htm, mai 2011, paragraphe 6, Traduction officielle IFRS, http://www.ifrs.org/IFRSs/Official+Unaccompanied+IFRS+Translations.htm.
Chapitre 4. Structure et contenu des tats financiers Des exemples sont : Terrain Btisse, btiment ou immeuble Camions et matriel roulant quipements et machineries Amliorations locatives Etc.
107.
Les amliorations locatives sont des modifications un immeuble lou pour le rendre conforme aux besoins de l'entit. Des immobilisations corporelles particulires sont les biens de location-acquisition. Les acquisitions de ces biens sont faites au moyen de contrats de location. Lgalement et juridiquement, le contrat entre les deux parties est un contrat de location. Cependant, en regardant la substance de la transaction, les faits montrent que le locataire a la majorit des risques et des responsabilits d'un propritaire. Ces biens sont alors comptabiliss comme des acquisitions de biens et prsents dans la section Actifs non courants . Dans l'ordre, les immobilisations corporelles sont prsentes l'tat de situation financire dans la premire section des actifs non courants comme suit : XYZ Inc. tat de situation financire au 31 janvier 20X1 ACTIF Actifs non courants Terrain Btiment Matriel roulant Etc. Actifs courants Etc. TOTAL DE L'ACTIF
Immeubles de placement
Un immeuble de placement est un immeuble de location ou un immeuble acquis afin d'obtenir un gain sur le capital en revendant l'immeuble un prix plus lev que son cot d'acquisition. Un bien immeuble est un bien qui ne peut tre dplac. Un bien peut tre un immeuble par nature et par destination. Par opposition, un bien meuble est un bien que l'on peut dplacer diffrents endroits sans l'endommager ou le modifier.
108.
Selon les normes IFRS47, un immeuble de placement est dfini comme : Un immeuble de placement est un bien immobilier (terrain ou btimentou partie dun btiment ou les deux) dtenu (par le propritaire ou par le preneur dans le cadre dun contrat de locationfinancement) pour en retirer des loyers ou pour valoriser le capital ou les deux, plutt que pour : (a) lutiliser dans la production ou la fourniture de biens ou de services ou des fins administratives ; ou (b) le vendre dans le cadre de lactivit ordinaire. Cette norme spcifie que l'immeuble n'est pas utilis dans les activits normales de distribution, de fabrication ou de production. De plus, les activits normales de l'entit ne comprennent pas l'achat et la vente des immeubles en question. De plus, l'immeuble est dtenu pour obtenir des loyers et un gain en capital.
Immobilisations incorporelles
Les immobilisations incorporelles sont des actifs non courants n'ayant pas d'existence matrielle. Ils sont sans corps. Ils ne peuvent tre touchs. Selon la norme IAS 3848, une immobilisation incorporelle est dfinie comme : Une immobilisation incorporelle est un actif non montaire identifiable sans substance physique. Des exemples sont des : Brevets Marques de commerce Droits d'auteur Licences Franchises Etc.
Chapitre 4. Structure et contenu des tats financiers Selon la mthode de la mise en quivalence, la participation dans une entreprise associe est initialement comptabilise au cot et la valeur comptable est augmente ou diminue pour comptabiliser la quote-part de linvestisseur dans les rsultats de lentreprise dtenue aprs la date dacquisition. Par exemple, la socit X acquire 30% des actions votantes, catgorie A de la socit Y pour 1 000 000 $. Elle montrera dans son tat de situation financire : Actifs non courants Participation dans Y 1 000 000 $
109.
Si la socit Y a des rsultats nets de 2 000 000 $, la quote-part de X est 30% de ce rsultat qui sera ajout la participation de dpart. Pour le deuxime exercice, l'tat de situation financire de X montrera, 1 000 000 $ + 2 000 000 $ x 30%=1 000 000 $ + 600 000 $ : Actifs non courants Participation dans Y 1 600 000 $
110.
ABC Inc. ge des comptes clients Au 31 octobre 20X1 Nom Arthur Lalibert Enr. Bonjour Inc. Chrysanthme et plus enr. Etc. Zaza Design
0-30 6,000.00
60-90
90 et plus 1,000.00
6,000.00 90,000.00
3,000.00 40,000.00
4,000.00
10,000.00 -4,700.00
139,000.00
Les dbiteurs ou comptes clients sont alors prsents l'tat de situation financire comme suit :
ACTIF Actifs non courants Etc. Actifs courants Etc. Dbiteurs Moins: Provision pour crances irrcouvrables Etc.
Le compte de provision pour crances douteuses est un compte de contrepartie aux comptes clients ou dbiteurs pour estimer les clients qui ne paieront pas. C'est un compte d'actifs courants au crdit. D'autres dbiteurs sont les effets recevoir ou les billes recevoir. C'est un titre par lequel une personne, souscripteur , s'engage payer vue ou une date dtermine, une somme une autre personne, bnficiaire . Ils portent gnralement un intrt. Par exemple, un client pourrait signer un effet recevoir de 10 000 $ au taux de 10% par an ayant une chance dans trois mois.
111.
30 200 $
Les quivalents de trsorerie sont des quasi-espces. Ce poste est compos de placements trs liquides qui peuvent tre changs en espces rapidement. Un dlai rapide signifie une dure de moins de 90 jours. L'entit a la quasi-certitude que ces placements ne sont pas risqus. Les placements sont trs liquides pour rencontrer les engagements de trsorerie. Par consquent, les revenus de placements sont faibles comparativement des revenus de placements plus levs sur des placements long terme. Au Canada, la terminologie Espces et quasi-espces est utilise dans les tats financiers publics.
Actifs financiers
Les actifs financiers sont des actifs qui rpondent l'une des conditions donnes par le IAS 32. Les actifs financiers ne comprennent pas : Les participations comptabilises selon la mthode de la mise en quivalence ; Clients et autres dbiteurs ; Trsorerie et quivalents de trsorerie. Les actifs financiers peuvent tre trs complexes comme les produits financiers drivs. La dfinition du IAS 32 couvre ces cas. Selon le IAS 3250, un actif financier est dfini comme : Est un actif financier tout actif qui est : (a) De la trsorerie ; (b) Un instrument de capitaux propres dune autre entit ; (c) Un droit contractuel : (c.a) de recevoir dune autre entit de la trsorerie ou un autre actif financier ; ou (c.b) dchanger des actifs ou des passifs financiers avec une autre entit des conditions potentiellement favorables lentit ; ou (d) Un contrat qui sera ou pourra tre rgl en instruments de capitaux propres de lentit ellemme... Des exemples simples d'actifs financiers sont les placements courants ou court terme. Ce sont des placements ayant une chance plus longue que les quasi-espces, par exemple plus grande que 90 jours, coupl normalement un rendement plus lev que le rendement des placements d'une dure infrieure 90 jours. Comme deuxime exemple simple, il y a les placements non courants ou long terme. Ces placements visent un rendement plus lev en investissant pour plus d'un an. Par exemple, une entit pourrait investir dans des placements de portefeuille ou dans des certificats de dpts long terme. Des actifs financiers plus complexes sont les actifs financiers qui spculent sur l'avenir. Des exemples qui sont vus dans des livres plus avancs sont : Les actifs financiers sur titres, comme les options d'achats d'action, les warrants, etc. Les actifs financiers sur les valeurs de biens sur certains marchs publics, comme les contrats
50 IFRS Foundation, IAS 32. Instruments financiers : Prsentation, http://www.ifrs.org/IFRSs/IAS.htm, mai 2011, paragraphe 11, Traduction officielle IFRS, http://www.ifrs.org/IFRSs/Official+Unaccompanied+IFRS+Translations.htm.
112.
Chapitre 4. Structure et contenu des tats financiers terme de taux de change, de baril de ptrole, etc. Les actifs financiers sur les taux d'intrts comme les contrats terme sur obligations, etc.
Actifs biologiques
Un actif biologique est un animal ou une plante. Il est dfini par la norme internationale IAS 4151 comme suit : Un actif biologique est un animal vivant ou une plante vivante. Des exemples d'actifs biologiques sont des moutons, des arbres dans une plantation forestire, des plantes, des bovins laitiers, des porcs, des arbustes, des vignes, des arbres fruitiers, etc.
Stocks
Les stocks sont des marchandises destines la vente qui sont gardes par l'entit de moment de l'achat jusqu'au moment de la vente. La diffrence entre ces deux dates est le dlai des stocks. Pour une entit qui fabrique, il y a aussi les stocks de matires premires, les stocks de produits en cours qui sont des produits en cours de fabrication dans les ateliers et les stocks de produits finis qui sont des produits termins dans l'entrept de l'usine prt tre vendu. Les stocks sont dfinis dans la norme internationale IAS-252 comme suit : Les stocks sont des actifs : (a) Dtenus pour tre vendus dans le cours normal de lactivit ; (b) En cours de production pour une telle vente ; ou (c) Sous forme de matires premires ou de fournitures devant tre consommes dans le processus de production ou de prestation de services. Les stocks ne sont pas des travaux en cours de contrats de construction qui sont couverts par la norme IAS 11 Contrats de construction. Ils ne sont pas non plus des instruments financiers ni des actifs biologiques relatifs lactivit agricole et la production agricole au moment de la rcolte couvert par la norme IAS 41 Agriculture.
113.
l'exercice suivant. Ces huit mois d'assurances sont donc placs dans un compte frais pays d'avance et prsent l'tat de situation financire ou au bilan comme un actif courant. Avec les normes NCECF, il est prsent au bilan dans l'actif court terme.
Autres actifs
Les autres actifs sont des actifs qui ne sont pas classs dans les deux sections prcdentes.
Provision
Les provisions peuvent tre un lment d'actifs ou un lment de passifs. Les provisions sont des lments d'actifs lorsqu'elles sont des charges ou des frais reports. Ces charges reportes sont des frais prsents l'tat de situation financire. Elles sont reportes sur plusieurs exercices futurs. Par exemple, il y les frais de dveloppement, les frais de dmarrage, les frais d'mission de dette non courante ou long terme, etc. Comme exemple, prenons le cas d'une entit qui capitalise 30 000 $ dans ses actifs pour les rpartir sur les trois prochaines annes. Les critures de journal gnral sont :
114.
Date 20X1-01-31
20X2-01-31
20X3-01-31
20X4-01-31
Les normes comptables sont trs strictes quant la capitalisation possible de charges ou de frais comme actifs l'tat de situation financire. En effet, une entit pourrait transformer des charges de l'tat des rsultats en provisions l'actif et augmenter artificiellement son rsultat ou bnfice net. Une deuxime possibilit est d'avoir une provision comme lment du passif. Dans ce cas, une charge est reconnue dans l'exercice et prsente au passif, mme si aucun dcaissement n'a t effectu. Par exemple, un local est lou avec un bail de cinq ans. Vous savez qu'il y aura des charges de rparations du local au moment du dpart du locataire. Au lieu d'attendre la cinquime anne pour reconnatre les charges totales, un montant estimatif est rparti sur chacun des exercices comme suit :
115.
Crdit 2,000.00
20X2-01-31
2,000.00 2,000.00
20X3-01-31
2,000.00 2,000.00
20X4-01-31
2,000.00 2,000.00
20X5-01-31
2,000.00 2,000.00
Passifs financiers
Les passifs financiers sont les autres passifs, l'exclusion des fournisseurs et autres crditeurs et des provisions. Les passifs financiers sont dfinis par IAS 3253 comme suit : Est un passif financier tout passif qui est : (a) Une obligation contractuelle : (a) De remettre une autre entit de la trsorerie ou un autre actif financier ; ou (b) Dchanger des actifs ou des passifs financiers avec une autre entit des conditions potentiellement dfavorables lentit ; ou (b) Un contrat qui sera ou pourra tre rgl en instruments de capitaux propres de lentit ellemme et qui est : (a) Un instrument non driv pour lequel lentit est ou pourrait tre tenue de livrer un nombre variable dinstruments de capitaux propres de lentit elle-mme ; ou (b) Un instrument driv qui sera ou pourra tre rgl autrement que par lchange dun
53 IFRS Foundation, IAS 32. Instruments financiers : Prsentation, http://www.ifrs.org/IFRSs/IAS.htm, mai 2011, paragraphe 11, Traduction officielle IFRS, http://www.ifrs.org/IFRSs/Official+Unaccompanied+IFRS+Translations.htm.
116.
Chapitre 4. Structure et contenu des tats financiers montant fix de trsorerie ou dun autre actif financier contre un nombre fixe dinstruments de capitaux propres de lentit elle-mme. A cette fin, les instruments de capitaux propres de lentit nincluent pas les instruments constituant eux-mmes des contrats de rception ou de livraison future dinstruments de capitaux propres de lentit elle-mme.
Les passifs financiers sont des passifs non courants ou long terme. Des passifs financiers non courants sont rembourss dans les exercices qui suivent le prochain exercice. La portion du passif rembourse dans le prochain exercice est montre au passif courant comme partie exigible ou court terme du passif ou de la dette non courant ou long terme. Des exemples de passifs financiers sont les effets commerciaux, les obligations, les dbentures et les hypothques. Les effets commerciaux sont des billets long terme signs par des entits comportant un taux d'intrt et un remboursement du capital. Les obligations sont des titres de crance transmissible et ngociable ayant des intrts priodiques, par exemple trimestriel, garanti par la rputation de l'entreprise. Les obligations de l'Hydro-Qubec sont un exemple d'obligations que l'investisseur peut se procurer sur le march public. Les dbentures sont comme les obligations, mais avec garantie sur les biens de l'entit, par exemple une charge flottante sur l'ensemble des biens. Ces garanties sont dcrites dans l'acte de fiducie qui est un document lgal pour administrer l'obligation par le fiduciaire. Il peut y avoir des clauses contraignantes sur la gestion des actifs dans l'acte de fiducie. Par exemple, les prteurs pourraient exiger un fonds de roulement minimum ou un ratio de fonds de roulement minimum. Les hypothques sont des prts ayant comme garantie des biens meubles ou des immeubles spcifiques qui sont nomms dans le contrat d'hypothque. Les conditions du prt sont spcifies dans un acte d'hypothque enregistr . Un exemple d'une clause est une clause de saisi aprs un avis de 60 jours, suite un non-paiement.
54 IFRS Foundation, IAS 12. Impts sur le rsultat, http://www.ifrs.org/IFRSs/IAS.htm, octobre 2010, paragraphe 5, Traduction officielle IFRS, http://www.ifrs.org/IFRSs/Official+Unaccompanied+IFRS+Translations.htm.
117.
Intrts minoritaires
Les intrts minoritaires sont prsents au sein des capitaux propres selon les normes IFRS et les normes NCECF. Dans IFRS 1056, les intrts minoritaires sont : Actionnaires sans contrle ou intrts minoritaires : l'quit dans une filiale non imputable, directement ou indirectement, un parent. Les intrts minoritaires sont la quote-part dans le rsultat et dans lactif net dune filiale, attribuable aux parts dans les capitaux propres qui ne sont dtenues par la socit mre ni directement, ni indirectement, par lintermdiaire des filiales. Les intrts minoritaires sont des capitaux propres qui n'appartiennent pas la socit mre.
118. d'entits.
Capital lgal
Le capital lgal est la somme d'argent investie initialement par les actionnaires ordinaires ou actionnaires de catgorie avec droit de vote qui ne peut tre remis aux actionnaires. Cependant, la socit peut racheter ses actions, ce qui rduit le capital lgal, en autant qu'elle soit capable de payer ses dettes aprs le rachat. Le capital-actions autoris est le nombre maximal d'actions que l'on peut mettre. Aujourd'hui, ce nombre est habituellement illimit. Les actions ont ou n'ont pas de valeur nominale. La valeur nominale est la valeur l'mission. Aujourd'hui, la plupart des actions sont sans valeur nominale. Les catgories d'actions sont des regroupements d'actions ayant les mmes droits. Anciennement, la terminologie tait d'utiliser les termes ordinaire pour des actions avec droit de vote ou privilgie pour des actions sans droit de vote. Les catgories d'actions ont maintenant toute sorte de droits comme des droits de vote, des droits un dividende annuel, des droits en cas de liquidation, etc.
119.
En gnral, il peut y avoir d'autres lments l'tat de variations des capitaux propres. Ce sont les comptes qui ne sont pas des produits et des charges, mais qui affectent les capitaux propres dans un exercice. Par exemple, les modifications de conventions comptables, la prime verse aux rachats d'actions, les rvaluations d'actifs, etc. L'quation plus gnrale de la variation des capitaux propres est : Capitaux propres , dbut Rsultats Autres augmentations Dividendes Autres diminutions =Capitaux propres , fin
120.
En fait, l'quation de l'tat de situation financire devient alors : Actifs = Capitaux propres , fin Passifs
Fermeture II
5,000
80,000 $ 40,000 100,000 20,000 150,000 70,000 402,000 30,000 100,000 50,000 60,000 70,000 25,000 5,000 50,000 862,000 $
Fermeture I
862,000 $
L'criture de fermeture I force les soldes des comptes de produits et charges zro. Ce sont les soldes des comptes de l'exercice qui retombent 0 pour le prochain exercice. Les ventes, achats, salaires, etc. repartent tous zro au dbut du prochain exercice. L'criture de fermeture I des comptes de rsultats est :
121.
Fermeture I-comptes de produits et charges ou rsultats 20X1_06_30 JG001 Revenus Publicit Salaires Frais de matriel roulant Loyer lectricit Tlphone Internet Entretiens et rparations Rsultats non distribus
Dt 402,000
Ct
30,000 100,000 50,000 60,000 70,000 25,000 5,000 50,000 12,000 402,000 402,000 Fermeture I des produits et charges aux bnfices non rpartis
L'criture de fermeture des comptes de capitaux propres a le mme objectif que l'criture de fermeture I pour certains comptes des capitaux propres. Elle met les soldes zro pour repartir le nouvel exercice. Par exemple, le compte de Dividendes a comme solde les dividendes de l'anne. Ce compte et d'autres comme lui doit tre mis zro pour dbuter le nouvel exercice. L'criture de fermeture II des comptes de capitaux propres est :
Fermeture II des comptes de rsultats non distribus Dt 20X1_06_30 JG002 Rsultats non distribus 5,000 Dividendes Fermeture II des comptes de rsultats non distribus aux rsultats non distribus Ct 5,000
Ct Ct Ct
122.
ABC Inc. Balance de vrification, aprs fermeture Au 30 juin 20X1 quipements Stocks Frais pays d'avance Comptes-clients Caisse Capital-actions Rsultats non distribus Emprunt long terme sur quipement Partie court terme du prt sur quipement Comptes fournisseurs Emprunt bancaire
Ct
467,000 $
La balance de vrification prcdente est l'tat de situation financire ou bilan au 30 juin 20X1 qu'il faut simplement recopier proprement dans la forme approprie. L'tat des rsultats correspond l'criture de fermeture I ou l'criture de fermeture des comptes de rsultats mettre dans la forme prescrite par les principes comptables. De plus, l'tat de variation des capitaux provient de l'criture de fermeture II ou de l'criture de fermeture des comptes de rsultats non distribus qu'il faut mettre sous la forme approprie.
Amortissement
Comme nous l'avons dit prcdemment, l'actif contient les ressources non encore utilises. Les comptes de charges contiennent les actifs et les ressources utilises dans l'exercice. Pour rpartir le cot des immobilisations sur les exercices futurs, les experts-comptables se servent de la notion de charge d'amortissement. Selon l'IAS 1657 : Lamortissement est la rpartition systmatique du montant amortissable dun actif sur sa dure dutilit. En d'autres mots, l'amortissement est l'imputation d'une partie du cot des immobilisations aux charges des exercices qui utiliseront ces immobilisations pour les activits normales de l'entit. De plus, la norme IAS 1658 exigent : Chaque partie dune immobilisation corporelle ayant un cot significatif par rapport au cot total de llment doit tre amortie sparment. Par exemple, les moteurs d'avion sont amortis d'une manire diffrente de la carlingue, car les dures de vie ne sont pas les mmes.
57 IFRS Foundation, IAS 16. Immobilisations corporelles, http://www.ifrs.org/IFRSs/IAS.htm, mai 2011, paragraphe 6, Traduction officielle IFRS, http://www.ifrs.org/IFRSs/Official+Unaccompanied+IFRS+Translations.htm. 58 IFRS Foundation, IAS 16. Immobilisations corporelles, http://www.ifrs.org/IFRSs/IAS.htm, mai 2011, paragraphe 43, Traduction officielle IFRS, http://www.ifrs.org/IFRSs/Official+Unaccompanied+IFRS+Translations.htm.
Chapitre 4. Structure et contenu des tats financiers Il y a plusieurs faons de calculer l'amortissement. Au Canada, les deux plus populaires sont les amortissements linaires et dgressifs.
123.
Amortissement linaire
La formule de l'amortissement linaire est : Amortissement = Cot d ' acquisition Valeur rsiduelle Dure de vie utile pour l ' entreprise
La vie utile pour l'entit conomique est la dure d'utilisation de l'actif dans l'entit. Par exemple, une voiture cote 30 000 $. Sa valeur rsiduelle est 10 000 $. Sa dure de vie utile est 5 ans. Alors, l'amortissement linaire est : Amortisssement = L'criture pour l'amortissement est :
Date 20X1-12-31 No JG Description Amortissement Amortissement cumul, matriel roulant Amortir la voiture pour l'exercice Fo Dbit 4,000.00 Crdit 4,000.00
Dans cette criture, l'amortissement est une charge de l'exercice. L'amortissement cumul est un compte de contre-partie au compte matriel roulant. Dans l'tat de situation financire, le matriel roulant est montr comme suit :
ABC Inc. tats de situation financire Au 31 dcembre 20X2 ACTIF Actifs non courants Matriel roulant Amortissement cumul, matriel roulant Actifs courants Etc.
124.
4,000
4,000
Lors de l'criture de fermeture I, la charge d'amortissement est envoye aux rsultats non distribus.
Amortissement dgressif
L'amortissement dgressif applique un pourcentage constant la valeur rsiduelle. L'amortissement dgressif diminue avec les annes. La formule est :
Amortissements, autres
D'autres formes d'amortissement sont l'amortissement sur la vie utile en distance d'un matriel roulant comme un camion, une automobile, etc. Comme exemple, soit un camion qui vaut 250 000 $, qui a une valeur rsiduelle de 25 000 $ et qui a une vie utile de 170 000 kilomtres. L'amortissement est alors : Amortissement = (Cot valeur rsiduelle)/Vie utile
Chapitre 4. Structure et contenu des tats financiers = (250 000 $ - 25 000 $)/175 000Km=1,29 $/Km L'amortissement peut aussi tre calcul sur la vie physique de l'actif. La vie physique est la dure conomique totale de l'actif. Supposons que le camion prcdent a une dure de vie de 245 000 kilomtres. L'amortissement selon cette mthode est : Amortissement = (Cot valeur rcupration ou rebut)/Vie physique = (250 000 $ - 5 000 $)/245 000Km=1,29 $/Km
125.
Il y a aussi l'amortissement des quipements en fonction du nombre d'units produites par rapport au nombre total d'units produites dans la vie de l'actif. Amortissement proportionnel l'usage = (Cot valeur rsiduelle)/production en units L'amortissement dcroissant est une mthode peu utilise au Canada. L'amortissement dcroissant est base sur la somme des annes. Pour 5 ans, la somme est : 5+4+3+2+1=15 La premire anne, l'amortissement sera 5/15 du cot. La deuxime anne, elle sera 4/15 du cot. Etc.
126.
127.
Le 600$ d'impts n'est pas dbours dans l'exercice et n'affecte pas l'encaisse. Pour 20X2 : a) Faites les critures au journal gnral. b) Faites le report au grand livre. c) Faites la balance de vrification. d) Comparer le haut de votre balance de vrification l'tat de situation financire du 31 mai 20X2 du chapitre prcdent. e) Faites un journal synoptique. O est l'tat de situation financire ? Question 5 Votre oncle ouvre un emplacement pour vendre uniquement des patates frites sous le nom Le Roi de la Patate Inc.. Le 22 avril, il forme une socit par actions. Les activits commerciales couvrent une priode du 1er mai au 30 septembre. Il s'agit de son premier exercice financier qui se termine le 30 novembre 20X7. Il effectue les oprations suivantes : 1) Le 23 avril, il met 1 000 actions ordinaires pour un total de 23 000 $. 2) 28 avril-Location pour la saison de la roulotte tout quip pour la cuisson et la vente de frites, qui sera plac sur un terrain lou, 4 500 $. 3) 29 avril-Achat de gaz propane pour la saison, 7 000 $ 4) 30 avril-Paiement d'une police d'assurance commerciale pour la priode, 6 000 $. 5) 1er mai-Paiement pour le terrain lou, prt d'un march aux puces uniquement pour la priode se terminant le 30 novembre 20X7, 5 000 $. 6) 1er mai et le premier de chaque mois-Achat de patates et de fournitures pour un total de 10 000 $. Faites une seule criture au 30 novembre aux achats. Dans ce problme, les achats sont les cots des ventes pour la saison. 7) Le jeudi de chaque semaine, paiement des salaires des employs pour un total de 12 000 $. Faites une seule criture au 30 novembre. 8) Ventes de la saison, 75 000 $ comptant. Faites une criture au 30 novembre. 9) Il se verse des dividendes de 1 000 $ le 23 novembre. 10) Il y a 7 000 $ d'impts exigibles payer. Son plan comptable est le suivant au moment de sa constitution :
128.
Dbit 0.00
0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00
0.00
la fin de la saison, il vous demande de faire les livres. 1) 2) 3) 4) 5) 6) 7) 8) 9) Faites le journal gnral. Reporter au grand livre. Faites une balance de vrification au 30 novembre 20X7. Faites les critures de fermeture. Faites une balance de vrification aprs fermeture au 30 novembre 20X7. Faites un tat des rsultats pour la priode du 22 avril au 30 novembre 20X7. Faites un tat de variation des capitaux propres pour la mme priode. Dresser l'tat de situation financire ou bilan au 30 novembre 20X7. Dresser l'tat des rsultats, l'tat des bnfices non rpartis et le bilan avec les NCECF pour les mmes priodes. 10) Le solde mensuel l'Encaisse est-il exact ? Pourquoi ? Que faudrait-il faire pour avoir un solde mensuel exact de l'Encaisse ? 11) Le commerce de votre oncle est-il rentable, s'il y a consacr 12 heures par jour les 153 jours qu'il y a travaill ? Il ne s'est pas pris de salaire. Expliquer en calculant un rendement par heure travaille. Question 6 Une entit commerciale, ABC Inc., a des ventes annuelles de 10 000 000 $. Les dbiteurs ou comptes clients sont 800 000 $ au 30 septembre 20X1. La directrice de crdit estime 0,45 % des ventes le taux de mauvaises crances pour l'an prochain. Le solde du compte Provisions pour crances irrcouvrables est de zro au 30 septembre 20X1. L'exercice financier de l'entit se termine le 30 septembre 20X1. a) Faites l'criture pour reconnatre le montant estim des crances irrcouvrables. b) Montrer l'impact l'tat de situation financire en indiquant section(s), titre(s) prcis et montant(s). c) Montrer l'impact l'tat des rsultats en indiquant section(s), titre(s) prcis et montant(s). d) Est-ce que la mthode du pourcentage des ventes ou du pourcentage des dbiteurs est une bonne mthode pour estimer les crances irrcouvrables ? Sinon, quelle mthode suggrez-vous ?
129.
Question 7 Au dbut de son exercice qui se termine le 31 octobre 20X1, DEF Inc. fait l'acquisition d'un quipement spcialis d'une valeur de 500 000 $. Elle compte l'utiliser pour une dure de 4 ans et la revendre 125 000 $. L'amortissement est calcule en utilisant la mthode linaire. a) Calculer l'amortissement. b) Faites les critures pour les 4 annes. c) Montrer l'impact l'tat de situation financire en indiquant section(s), titre(s) prcis et montant(s) pour les 4 annes. d) Montrer l'impact l'tat des rsultats en indiquant section(s), titre(s) prcis et montant(s) pour les 4 annes.
130.
1,500.00
1,500.00
1,500.00
Crdit 1,500.00
-1,500.00
1,500.00
1,500.00
0.00
d) Comparer votre balance de vrification l'tat de situation financire du 31 mai 20X1. tat de situation financire tire directement de la balance de vrification
Chapitre 4. Structure et contenu des tats financiers Question 2 a) Faites les critures au journal gnral.
Journal Gnral de W3 et rves Pour l'exercice termin le 31 mai 20X2 Page: 1 Date No JG X1-12-12 JG001 Description Autres frais Salaires, autres Encaisse Frais d'exploitation pays comptant Encaisse Ventes Contrat de l'exercice Fournisseur Internet Salaires, Internet Encaisse Fournisseur du contrat Prlvements Encaisse Prlvements du propritaire Provision pour impts Impts payer 30% de 3000$ - 700 300 Total Journal Gnral, dbits et crdits Fo 50400 50300 20100 Dbit 250.00 50.00
131.
Crdit
300.00
X2-04-01 JG002
20100 40000
3,000.00 3,000.00
X2-04-15 JG003
X2-04-23 JG004
30200 20100
1,100.00 1,100.00
X2-04-30 JG005
60000 35100
600.00 600.00
5,700.00
5,700.00
Note: Soldes Avec signe Fo 20100 Compte no Dbit Crdit 300.00 3,000.00 700.00 1,100.00 Dt Solde Ct 1,500.00 Dt 1,200.00 Dt 4,200.00 Dt 3,500.00 Dt 2,400.00 Dt Dt Solde Ct 1,500.00 Ct Dt Solde Ct 0.00 Dt Dt Solde Ct 1,100.00 Dt Dt Solde Ct 600.00 Ct Dt Solde Ct 3,000.00 Ct Dt Solde Ct 600.00 Dt Dt Solde Ct 100.00 Dt Dt Solde Ct 50.00 Dt Dt Solde Ct 250.00 Dt Dt Solde Ct 600.00 Dt 0.00
Fo
Crdit
-1,500.00
Nom: Date
Fo
Crdit
0.00
Nom: Date X2-04-23 Nom: Date X2-04-30 Nom: Date X2-04-01 Nom: Date X2-04-15 Nom: Date X2-04-15 Nom: Date X1-12-12 Nom: Date X1-12-12 Nom: Date X2-04-30
Prlvements Explication
30200 Compte no Fo Dbit JG004 1,100.00 35100 Compte no Fo Dbit JG005 40000 Compte no Fo Dbit JG002 50000 Compte no Fo Dbit JG003 600.00 50200 Compte no Fo Dbit JG003 100.00 50300 Compte no Fo Dbit JG001 50.00 50400 Compte no Fo Dbit JG001 250.00 60000 Compte no Fo Dbit JG005 600.00 5,700.00
Crdit
1,100.00
Crdit 600.00
-600.00
Ventes Explication
Crdit 3,000.00
-3,000.00
Crdit
600.00
Crdit
100.00
Crdit
50.00
Crdit
250.00
Crdit
600.00
5,700.00
133.
0.00 5,100.00
d) Comparer le haut de votre balance de vrification l'tat de situation financire du 31 mai 20X2 du chapitre prcdent.
Chapitre 4. Structure et contenu des tats financiers e) Faites un journal synoptique. O est l'tat de situation financire ?
W3 et rves Journal synoptique Pour l'exercice termin le 31 mai 20X2 Date X1-05-31 X1-12-12 X1-12-12 X2-04-01 X2-04-15 X2-04-15 X2-04-23 X2-05-31 X2-05-31 Explication Solde dbut Autres frais Salaires, autres Ventes Fournisseur internet Salaires, Internet Prlvements Impts Solde, fin Encaisse 1,500.00 -250.00 -50.00 3,000.00 -600.00 -100.00 -1,100.00 0.00 2,400.00 Valeur PrlvemeNette Nents -1,500.00 Impts Payer Ventes Fournisseur Salaires Internet Internet Salaires autres Autres Provision Frais Impts 250.00 50.00 -3,000.00 600.00 100.00 0.00 -1,500.00 1,100.00 0.00 1,100.00 -600.00 0.00 -600.00 -3,000.00 0.00 600.00 0.00 100.00 0.00 50.00 0.00 250.00 600.00 600.00
134.
Total Contrle 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00
L'tat de situation financire est dans les premires colonnes jusqu' la colonne Ventes .
Chapitre 4. Structure et contenu des tats financiers Question 3 a) Faites l'criture au journal gnral.
W3 Inc. Journal Gnral Pour l'exercice termin le 31 mai 20X1 Page: 1 Date No JG X1-05-27 JG001 Description Fo Encaisse 29000 Capital-actions 39000 Premier investissement du propritaire sous forme de dpt Dbit 1,500.00
135.
Crdit 1,500.00
1,500.00
1,500.00
1,500.00
Crdit 1,500.00
-1,500.00
1,500.00
1,500.00
0.00
Seule diffrence, Capital-actions remplace Valeur nette. d) Comparer votre balance de vrification l'tat de situation financire du 31 mai 20X1.
Page: 1 Date No JG X1-12-12 JG001 Description Autres frais Salaires, autres Encaisse Frais d'exploitation pays comptant Encaisse Ventes Contrat de l'exercice Fournisseur Internet Salaires, Internet Encaisse Fournisseur du contrat Dividendes Encaisse Prlvements du propritaire Provision pour impts Impts payer 30% de 3000$ - 700 300 Total Journal Gnral, dbits et crdits Fo 50400 50300 20100 Dbit 250.00 50.00 Crdit
300.00
X2-04-01 JG002
20100 40000
3,000.00 3,000.00
X2-04-15 JG003
X2-04-23 JG004
30200 20100
1,100.00 1,100.00
X2-04-30 JG005
60000 35100
600.00 600.00
5,700.00
5,700.00
Diffrences : Valeur nette en capital-actions et prlvements en dividendes b) Faites le report au grand livre.
137.
Note: Soldes Avec signe
Fo
Crdit 300.00
Dt Solde Ct 1,500.00 Dt 1,200.00 Dt 4,200.00 Dt 3,500.00 Dt 2,400.00 Dt Dt Solde Ct 1,500.00 Ct Dt Solde Ct 0.00 Dt Dt Solde Ct 1,100.00 Dt Dt Solde Ct 600.00 Ct Dt Solde Ct 3,000.00 Ct Dt Solde Ct 600.00 Dt Dt Solde Ct 100.00 Dt Dt Solde Ct 50.00 Dt Dt Solde Ct 250.00 Dt Dt Solde Ct 600.00 Dt 0.00
Fo
Crdit
-1,500.00
Nom: Date
Fo
Crdit
0.00
Nom: Date X2-04-23 Nom: Date X2-04-30 Nom: Date X2-04-01 Nom: Date X2-04-15 Nom: Date X2-04-15 Nom: Date X1-12-12 Nom: Date X1-12-12 Nom: Date X2-04-30
Dividendes Explication
30200 Compte no Fo Dbit JG004 1,100.00 35100 Compte no Fo Dbit JG005 40000 Compte no Fo Dbit JG002 50000 Compte no Fo Dbit JG003 600.00 50200 Compte no Fo Dbit JG003 100.00 50300 Compte no Fo Dbit JG001 50.00 50400 Compte no Fo Dbit JG001 250.00 60000 Compte no Fo Dbit JG005 600.00 5,700.00
Crdit
1,100.00
Crdit 600.00
-600.00
Ventes Explication
Crdit 3,000.00
-3,000.00
Crdit
600.00
Crdit
100.00
Crdit
50.00
Crdit
250.00
Crdit
600.00
5,700.00
138.
W3 Inc. Balance de vrification Au 31 mai 20X2 20100 Encaisse 30000 Capital-actions 30100 Rserves non distribues 30200 Dividendes 35100 Impts payer 40000 Ventes 50000 Fournisseur Internet 50200 Salaires, Internet 50300 Salaires, autres 50400 Autres frais 60000 Provision pour impts
0.00 5,100.00
d) Comparer le haut de votre balance de vrification l'tat de situation financire du 31 mai 20X2 du chapitre prcdent.
Chapitre 4. Structure et contenu des tats financiers e) Faites un journal synoptique. O est l'tat de situation financire ?
W3 Inc. Journal synoptique Pour l'exercice termin le 31 mai 20X2 Date X1-05-31 X1-12-12 X1-12-12 X2-04-01 X2-04-15 X2-04-15 X2-04-23 X2-05-31 X2-05-31 Explication Solde dbut Autres frais Salaires, autres Ventes Fournisseur internet Salaires, Internet Prlvements Impts Solde, fin Encaisse 1,500.00 -250.00 -50.00 3,000.00 -600.00 -100.00 -1,100.00 0.00 2,400.00 Capital- Dividendes Impts actions Payer -1,500.00 Ventes Fournisseur Salaires Internet Internet Salaires autres 50.00 -3,000.00 600.00 100.00 0.00 -1,500.00 1,100.00 0.00 1,100.00 -600.00 0.00 -600.00 -3,000.00 0.00 600.00 0.00 100.00 0.00 50.00 0.00 250.00 600.00 600.00 Autres Provision Frais Impts 250.00
139.
Total Contrle 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00
L'tat de situation financire est constitu des colonnes Encaisse Impts payer .
Le Roi de la Patate Inc. Journal Gnral Pour l'exercice 20X7 Date No JG Description 20X7_04_23 JG001 Caisse Capital-actions Mise de fonds initiale, 1 000 actions ordinaires 20X7_04_28 JG002 Location Roulotte Caisse Louer la roulotte 20X7_04_29 JG003 Propane Caisse Achat de propane 20X7_04_30 JG004 Assurances Caisse Emprunt la banque garanti par l'quipement 20X7_05_01 JG005 Location emplacement Caisse Louer le terrain 20X7_11_23 JG006 Dividendes Caisse Patates frites et fournitures pour 20X7 20X7_11_30 JG007 Achats Caisse Patates frites et fournitures pour 20X7 20X7_11_30 JG008 Salaires Caisse Salaires de la saison 20X7 20X7_11_30 JG009 Encaisse Ventes Ventes de la saison 20X7_11_30 JG010 Provision pour impts Impts payer Impts exigibles de la saison
60300 20900
4,500.00 4,500.00
60800 20900
7,000.00 7,000.00
61000 20900
6,000.00 6,000.00
60600 20900
5,000.00 5,000.00
30300 20900
1,000.00 1,000.00
60100 20900
10,000.00 10,000.00
60200 20900
12,000.00 12,000.00
20900 50000
75,000.00 75,000.00
70000 40700
7,000.00 7,000.00
150,500.00
150,500.00
141.
Dbit 23,000.00
Fo JG001
Dbit
-23,000.00
Fo
Dbit
0.00
Nom: Dividendes Date Explication 20X7_11_23 Nom: Impts payer Date Explication 20X7_11_30 Nom: Ventes Date Explication 20X7_11_30 Nom: Achats Date Explication 20X7_05_01 Nom: Salaires Date Explication 20X7_05_01 Nom: Location roulotte Date Explication 20X7_04_28 Nom: Location emplacement Date Explication 20X7_05_01 Nom: Propane Date Explication 20X7_04_29 Nom: Assurances Date Explication 20X7_04_30 Nom: Provision pour impts Date Explication 20X7_11_30
Fo JG006
Dbit 1,000.00
30300 Dt Solde Ct 1,000.00 Dt 40700 Dt Solde Ct 7,000.00 Ct 50000 Dt Solde Ct 75,000.00 Ct 60100 Dt Solde Ct 10,000.00 Dt 60200 Dt Solde Ct 12,000.00 Dt 60300 Dt Solde Ct 4,500.00 Dt 60600 Dt Solde Ct 5,000.00 Dt 60800 Dt Solde Ct 7,000.00 Dt 61000 Dt Solde Ct 6,000.00 Dt 70000 Dt Solde Ct 7,000.00 Dt 0.00
1,000.00
Fo JG010
Dbit
Compte no: Crdit 7,000.00 Compte no: Crdit 75,000.00 Compte no: Crdit
-7,000.00
Fo JG009
Dbit
-75,000.00
Fo JG007
Dbit 10,000.00
10,000.00
Fo JG008
Dbit 12,000.00
12,000.00
Fo JG002
Dbit 4,500.00
4,500.00
Fo JG005
Dbit 5,000.00
5,000.00
Fo JG003
Dbit 7,000.00
7,000.00
Fo JG004
Dbit 6,000.00
6,000.00
Fo JG010
7,000.00
150,500.00
BV Dbit 52,500.00 Crdit 23,000.00 0.00 1,000.00 7,000.00 75,000.00 10,000.00 12,000.00 4,500.00 5,000.00 7,000.00 6,000.00 7,000.00 105,000.00
105,000.00
Page: 1 Fo 50000 30200 60100 60200 60300 60600 60800 61000 70000 Dbit 75,000.00 Crdit 23,500.00 10,000.00 12,000.00 4,500.00 5,000.00 7,000.00 6,000.00 7,000.00
Fermeture II des comptes de capitaux, ici uniquement les dividendes. Dividendes verss de 1000$.
76,000.00
76,000.00
JG011 : criture de fermeture I des comptes de produits et charges aux bnfices non rpartis ou rsultats non distribus ou rserves non distribues.
Chapitre 4. Structure et contenu des tats financiers JG012 : criture de fermeture II des comptes de capitaux bnfices non rpartis ou rsultats non distribus ou rserves non distribues. Ici, il n'y a que les dividendes. 5)Faites une balance de vrification aprs fermeture.
Le Roi de la Patate Inc. Balance de vrification avant et aprs fermeture Au 30 novembre 20X7 No Nom 20900 Caisse 30100 Capital-actions 30200 Bnfices non rpartis 30300 Dividendes 40700 Impts payer 50000 Ventes 60100 Achats 60200 Salaires 60300 Location roulotte 60600 Location emplacement 60800 Propane 61000 Assurances 70000 Provision pour impts Fermeture Fermeture BV avant fermeture Comptes Comptes Dbit Crdit Rsultats Capitaux 52,500.00 23,000.00 0.00 -23,500.00 1,000.00 1,000.00 -1,000.00 7,000.00 75,000.00 75,000.00 10,000.00 -10,000.00 12,000.00 -12,000.00 4,500.00 -4,500.00 5,000.00 -5,000.00 7,000.00 -7,000.00 6,000.00 -6,000.00 7,000.00 -7,000.00 105,000.00 105,000.00 0.00 0.00
143.
52,500.00
52,500.00
144.
Capitaux propres au 23 avril 20X7 mission de capital-actions Rsultat de l'exercice Dividendes Capitaux propres au 31 mai 20X2
52,500 $ 52,500 $
7,000
9)Dresser l'tat des rsultats, l'tat des bnfices non rpartis et le bilan avec les NCECF. tat des rsultats :
145.
Bilan :
Le Roi de la Patate Inc. Bilan Au 30 novembre 20X7(1) ACTIF Actif court terme Caisse PASSIF ET CAPITAUX PROPRES Passif court terme Impts payer Capitaux propres Capital-actions Bnfices non rpartis
52,500 $ 52,500 $
7,000
10)Le solde mensuel l'Encaisse est-il exact ? Pourquoi ? Que faudrait-il faire pour avoir un solde mensuel exact de l'Encaisse ?
146.
Les critures annuelles font en sorte que les soldes d'encaisse mensuels ne sont pas connus. Les critures devraient tre mensuelles. De plus, une balance de vrification mensuelle donnerait le solde de l'encaisse aux livres tous les mois. 11)Le commerce de votre oncle est-il rentable, s'il y a consacr 12 heures par jour les 153 jours qu'il y a travaill ? Il ne s'est pas pris de salaire. Expliquer en calculant un rendement par heure travaille. Calculons le rendement l'heure travaille, car il ne s'est pas vers de salaires :
Calcul du rendement par heure Heures totales: 153 Taux heures Avant impts 23500/1836 12 1836 12.80
Son commerce lui a rapport 12,80 $ par heure avant impts. vous de dcider si c'est rentable. Question 6 a) criture de journal gnral :
Date 20X1-09-30 No JG Description JG123 Provision pour crances irrcouvrables Crances irrcouvrables Estim des crances irrcouvrables pour l'an prochain. 0,45% des ventes de 10 000 000,00$. Fo 34200 60500 Dbit 45,000.00 Crdit 45,000.00
b)Montrer l'impact l'tat de situation financire en indiquant section(s), titre(s) prcis et montant(s).
ABC Inc. tats de la situation financire Au 30 septembre 20X1 ACTIF Etc. Actifs courants Dbiteurs Moins: Provision pour crances irrcouvrables 20X1
c)Montrer l'impact l'tat des rsultats en indiquant section(s), titre(s) prcis et montant(s).
147.
45,000
d)Est-ce que la mthode du pourcentage des ventes ou du pourcentage des dbiteurs est une bonne mthode pour estimer les crances irrcouvrables ? Sinon, quelle mthode suggrez-vous ? Non, la mthode du pourcentage est une moyenne des annes passes de la charge de crances irrcouvrables en fonction d'un pourcentage des ventes de l'exercice ou des dbiteurs l'tat de situation financire la fin de l'exercice. Elle n'est pas reprsentative des nouvelles politiques de crdit formelles et informelles de l'entit. Une meilleure mthode est l'analyse client par client de l'ge des comptes clients ou de l'ge des dbiteurs. Question 7 a) Calcul de l'amortissement :
Cot d ' acquisitionValeur rsiduelle Dure de vie utile pour l ' entreprise
500,000 4 -125,000 = 375,000 = 4 93,750
Amortissement =
Amortissement=
b) critures :
Date 20X1-10-31 No JG Description Amortissement Amortissement cumul, quipement Amortir l'quipement pour l'exercice Amortissement Amortissement cumul, quipement Amortir l'quipement pour l'exercice Amortissement Amortissement cumul, quipement Amortir l'quipement pour l'exercice Amortissement Amortissement cumul, quipement Amortir l'quipement pour l'exercice Fo Dbit 93,750.00 Crdit 93,750.00 93,750.00 93,750.00 93,750.00 93,750.00 93,750.00 93,750.00
20X2-10-31
20X3-10-31
20X4-10-31
148.
20X4
20X3
20X2
20X1
93,750
93,750
93,750
93,750
149.
Illustration 11: Chichen Itza's Kukulcan Temple, 5 juillet 2007 par kyle simourd sous licence Creative Commons Paternit, http://www.flickr.com/people/89241789@N00/
Exercice financier
Tel que mentionn dans la section Priode des tats financiers au chapitre 3, la dure de la priode pour la prsentation des tats financiers est au minimum une fois par an. La vie de l'entreprise est spare en priodes appeles exercices financiers . Les exercices financiers ont 12 mois d'intervalles ou moins. En plus des tats financiers annuels, la fin de chaque exercice financier, une entit peut aussi faire des tats financiers intrimaires. Ces tats financiers couvrent une priode de moins de 12 mois et informent les utilisateurs sur la situation financire de l'entit entre les tats financiers annuels. L'tat de situation financire est dress la fin de l'exercice financier et montre le portrait financier de l'entit cette date minuit. L'tat des rsultats montre les produits et les charges de l'exercice financier, pour une priode de douze mois. Les produits sont comptabiliss lorsqu'il y a accroissements d'avantages conomiques au cours de la priode comptable sous forme dentres ou d'accroissements dactifs ou lorsqu'il y a diminutions de passifs ou d'augmentation des capitaux propres sans qu'il n'y ait d'autres apports des participants aux capitaux propres. De plus, les produits sont mesurs de faon fiable. Cette approche est une approche axe sur les valeurs du bilan ou approche bilancielle en matire de comptabilisation.
150.
Quant eux, les charges sont comptabilises, selon le cadre conceptuel59 : Les charges sont comptabilises dans le compte de rsultat sur la base d'une relation directe entre les cots encourus et les lments spcifiques de revenu. Ce processus, communment appel le rattachement des cots ou des charges aux produits, implique la reconnaissance simultane ou combine de produits et de charges qui rsultent directement et conjointement des mmes transactions ou autres vnements. Par exemple, les diffrentes composantes des charges qui constituent le cot des produits vendus sont comptabilises en mme temps que le produit provenant de la vente des marchandises. Toutefois, l'application du concept de rattachement en vertu du prsent Cadre conceptuel ne permet pas la reconnaissance d'lments dans le bilan qui ne rpondent pas la dfinition des actifs ou passifs. Le processus du rattachement des charges aux produits est un principe comptable de rapprochement des produits et des charges au cours du mme exercice. Le cadre conceptuel donne l'exemple du cot des ventes qui comptabilise le cot des marchandises vendues pour des ventes spcifiques. La comptabilit d'exercice transforme les encaissements et les dbourss en produits et charges d'exercice. Les actifs reprsentent les ressources non encore utilises. Les comptes de charges contiennent les actifs et les ressources utilises dans l'exercice.
critures de rgularisation
Les critures de rgularisation sont des ajustements des soldes de comptes au temps d'arrt de fin d'exercice. Ce sont aussi des critures pour rectifier les soldes des comptes leur valeur relle. Les critures de rgularisation ont pour buts de :
Enregistrer les transactions financires oublies dans le processus normal Enregistrer les transactions dcides et autorises par le contrleur de l'entit Ajuster les transactions financires Modifier les transactions financires Corriger les erreurs dans les registres comptables Sparer les parties qui s'appliquent l'exercice et celles qui s'appliquent aux exercices antrieurs et postrieurs
Pour bien rgulariser les comptes, l'expert-comptable doit comprendre les oprations qui manquent ou qui sont en erreur dans les registres comptables et les rectifier lui-mme. Si des transactions sont entres dans les livres comptables, mais qu'elles ne sont pas conformes aux normes comptables, alors l'expert-comptable a deux choix. Il peut :
Enlever la ou les transactions fautives et entrer la ou les transactions correctes Entrer une ou plusieurs transactions par diffrence qui corrige les soldes des comptes aux valeurs justes et fiables
59 IFRS Foundation, The Conceptual Framework for Financial Reporting , http://www.ifrs.org/IFRSs/IFRS.htm, septembre 2010, paragraphe 4.50.
151.
Le processus de comptabilisation inclut alors les critures de rgularisation qui sont effectues avant les critures de fermeture de l'exercice.
Processus de comptabilisation
En rsum le processus de comptabilisation est : 1) Pices justificatives ou autres ralits conomiques 2) Enregistrements de la substance dans les journaux comptables 3) Reports au grand livre 4) Balance de vrification non rgularise 5) critures de rgularisation 6) Balance de vrification rgularise 7) Fermeture I des comptes de rsultats 8) tat des rsultats 9) Fermeture II des comptes de Rserves non distribues et autres comptes de capitaux 10) tat de variation des capitaux 11) Balance de vrification aprs fermeture 12) tat de situation financire 13) tat des flux de trsorerie 14) Passage au prochain exercice Les critures de rgularisation suivies des critures de fermeture produisent la clture de l'exercice financier. L'entit est ainsi prte passer au prochain exercice. Tous les comptes de produits et charges sont maintenant zro et le solde est plac dans le compte rserves non distribues. Tous les comptes de capitaux affectant les rserves non distribues comme les dividendes sont aussi envoys dans ce compte pour terminer avec un solde de zro.
Amortissement, ajustement
Comme le chapitre prcdent l'a montr, la charge d'amortissement est la rpartition du cot des immobilisations sur les exercices qui utiliseront les immobilisations. Les commis dans les entits ont habituellement deux comportements qui ncessitent des rgularisations aux livres comptables. Le premier est qu'ils n'entrent pas d'amortissement parce qu'ils ne comprennent pas le mcanisme et les formules de l'amortissement. Le deuxime comportement est qu'ils essaient de calculer un amortissement, mais qu'ils se trompent. Ce deuxime comportement est plus dangereux. Cependant, tout ce qu'il faut faire est de comprendre la transaction entre dans les registres et la corriger. Comme premier exemple, prenons du matriel roulant au cot de 250 000 $, acquisition au dbut de 20X1, valeur rsiduelle 20 000 $, dure 10 ans. L'entit dresse les tats financiers au deuxime exercice suivant l'acquisition, soit la fin de 20X2. L'entit a choisi la mthode d'amortissement dgressif au taux de 30% par an. Rgulariser les comptes pour les deux cas suivants :
152.
a) Aucun amortissement n'est entr dans les registres comptables en 20X2. b) Un commis a appliqu la mthode de l'amortissement linaire pour ce camion au deuxime exercice, c'est--dire en 20X2. L'amortissement dgressif est utilis en 20X1. L'amortissement dgressif est donc : Amortissement =Valeur non amortie Taux dgressif Les amortissements par exercice devraient tre :
Valeur non amortie, dbut Taux Amortissement dgressif Valeur non amortie, fin 20X2 175 000,00 $ 30,00% (52 500,00 ) 122 500,00 $ 20X1 250 000,00 $ 30,00% (75 000,00 ) 175 000,00 $
Le matriel roulant devrait tre prsent l'tat de situation financire ou au bilan comme :
153.
a) Aucune criture Les comptes d'amortissement n'ont pas de transactions pour ce camion en 20X2. Il faut simplement entrer la transaction manquante.
Date ...20X2 Explication Amortissement Amortissement cumul, camion Amortissement dgressif de l'exercice Dt 52,500.00 Ct 52,500.00
b) La transaction entre est celle d'un amortissement linaire La formule de l'amortissement linaire est : Amortissement =
Amortissement=
Cot d ' acquisitionValeur rsiduelle Dure de vie utile pour l ' entreprise
250,000 10 -20,000 = 23,000
Dt 23,000.00
Ct 23,000.00
75,000.00 Fermeture I
i) La premire mthode pour corriger est d'enlever la mauvaise transaction en la renversant, puis d'ajouter l'criture qui est correcte : La premire criture est enleve :
Date ...20X2 Explication Amortissement cumul, camion Amortissement Enlever l'amortissement linaire Dt 23,000.00 Ct 23,000.00
155.
ii) La deuxime faon de corriger qui est plus lgante est d'entrer la diffrence entre les deux transactions pour corriger la premire. La diffrence est trouve en comparant la bonne et la mauvaise criture :
Date ...20X2 Explication Dt Amortissement 29,500.00 Amortissement cumul, camion Ajuster l'amortissement linaire au montant du dgressif Ct 29,500.00
Ce chapitre tudiera le cot des ventes en utilisant la mthode de l'inventaire priodique. Dans cette mthode, tous les achats sont comptabiliss dans un compte Achats . la fin de la priode, un dcompte physique des stocks est effectu pour trouver la valeur des stocks de la fin qui devrait paratre dans l'tat de situation financire. Le nombre d'units de chaque item est multipli par le cot unitaire et le tout est additionn pour arriver au cot total des stocks. C'est ce que plusieurs appellent la prise d'inventaire. Dans cette mthode, les stocks sont connus avec prcision uniquement au moment du dcompte des stocks. Dans un systme d'inventaire priodique, le cot des ventes est obtenu en ajustant le solde du compte Stocks de dbut d'exercice au solde du compte Stocks de fin d'exercice et en envoyant tous les comptes relatifs aux achats dans le cot des ventes au moyen d'une criture de rgularisation. Le cot des ventes s'obtient par une ventilation des stocks de dbut au cot des ventes et par une rgularisation de rpartition des achats entre les stocks de fin et le cot des ventes. Par exemple, supposons une prise d'inventaire qui donne un stock de fin de 20 000 $ au 31 dcembre 20X1 et la balance de vrification partielle suivante :
XYZ Inc. Balance de vrification au 31 dcembre 20X1 Dbit Etc. Stocks Etc. Ventes Etc. Achats Etc. 15,000.00 320,000.00 150,000.00 Crdit
Le 15 000 $ qui apparat dans cette balance de vrification est le stock du dbut. Premire faon Une premire faon de trouver le cot des ventes est : 1) Envoyer le stock de dbut dans le cot des ventes :
Date 20X1-12-31 Explication Cot des ventes Stocks Envoyer les stocks de dbut au cot des ventes Dt 15,000.00 Ct 15,000.00
2) Par la suite, envoyer les achats au cot des ventes et au stock de fin :
157.
Les deux critures prcdentes reprsentent en principe le mouvement physique des stocks. En effet, les stocks de dbut sont les premiers tre vendus. Par la suite, les stocks de fin sont composs d'achats qu'il y a eu dans la priode ou l'exercice. La section Cot des ventes l'tat des rsultats est :
XYZ Inc. tats des rsultats et du rsultat global Pour l'exercice termin le 31 dcembre 20X1 Produits Ventes 320,000 $ Cot des ventes Stocks, dbut Achats Stocks, fin Bnfice brut Etc. 15,000 150,000 165,000 (20,000 ) 145,000 175,000
Le 145 000 $ est le solde du compte Cot des ventes . Il est compos d'un dbit de 15 000 $ et d'un dbit de 130 000 $. Le 165 000 $ reprsente les marchandises disponibles pour la vente. Deuxime faon Il y a d'autres manires de faire les critures. Il faut terminer avec un stock de fin de 20 000 $ et un cot des ventes de 145 000 $. Par exemple, on pourrait envoyer les achats au cot des ventes et la variation du solde des stocks pour avoir une seule criture comme suit :
Date 20X1-12-31 Explication Dt Ct Cot des ventes 145,000.00 Stocks 5,000.00 Achats 150,000.00 Envoyer les achats pour ajuster les stocks de dbut en stocks de fin et au cot des ventes
De cette faon, le cot des ventes de 145 000 $ est obtenu directement et les stocks de dbut de 15 000 $ sont augments de 5 000 $ par l'criture de rgularisation pour terminer 20 000 $.
Provision
Les provisions sont des charges courantes estimes de l'exercice, qui se raliseront ou qui seront payes dans un exercice futur. Il peut y avoir des provisions l'actif et au passif. Un exemple de provision au passif est la provision pour frais de rnovation de biens lous.
158.
Supposons que vous signez un bail de 3 ans avec un locataire et que vous prvoyez des frais de rnovation de 6 000 $ aprs 3 ans pour rparer les lieux. Plutt que d'absorber une perte de 6 000 $ dans 3 ans, la comptabilit d'exercice reconnat les frais annuels de 2 000 $ par an, soit 6 000$ divis par 3. chaque exercice :
Date 20X1-12-31 Explication Frais de rnovation des lieux Provision pour frais de rnovation 6000$ de restauration aprs 3 ans, 2000$ par anne Dt 2,000.00 Ct 2,000.00
Un exemple de provision du ct de l'actif est la provision pour crances douteuses qui est un compte de contre-partie ou un compte d'actif au crdit. La provision pour crance douteuse est un estim des clients qui ne paieront pas la fin de l'exercice. Les dbiteurs ou comptes clients nets sont prsents au bilan, c'est--dire les comptes clients totaux moins la provision pour crance douteuse. Ce compte est un compte d'actif au crdit ou un compte de contre-partie. Soit des comptes clients totaux de 1 000 000 $ et dont 20 000 $ de ceux-ci sont jugs dlinquants. L'criture est :
Date 20X1-12-31 Explication Crances irrcouvrables Provision pour crances irrcouvrables Montant estim des clients qui ne paieront pas Dt 20,000.00 Ct 20,000.00
Les dbiteurs sont prsents au bilan une valeur de 1 000 000-20 000=980 000 $. Supposons qu'en 20X2, 18 000 $ de ces clients ont fait faillite ou ne paieront pas du tout. Il faut radier ces comptes clients comme suit :
Date 20X2-12-31 Explication Provision pour crances irrcouvrables Dbiteurs Comptes-clients radis Dt 18,000.00 Ct 18,000.00
Si le montant estim des clients qui ne paieront pas la fin de 20X2 est 25 000 $, il faut rajuster la provision comme suit :
159.
Charges payer
Les charges payer sont des frais courus qui sont dus la fin de l'exercice. Des exemples de charges payer sont donns dans les paragraphes qui suivent.
Exemple : Des intrts sont pays le 31 mars 20X1 sur un prt de 100 000 $. La fin d'exercice de l'entit est le 30 avril 20X1. Le taux d'intrt est 10% par an. Les intrts courus sont : 100 000 $ x 10% x 30/365 = 821,92 $
Date 20X1-04-30 Explication Intrts Intrts courus payer Charge d'intrts 100 000 x 10% x 30/365jours Dt 821.92 Ct 821.92
160.
Date 20X1-12-31
Exemple : Au 30 avril 20X1, jour de fin de l'exercice, il y a 4 jours de paie nette 1 800 $ qui sont dus aux employs. De plus, des chques de 4 212 $ et 2 675 $ seront faits le 15 mai 20X1 pour les dductions la source fdrale et provinciale. Alors :
Date 20X1-04-30 Explication Salaires Salaires payer Dductions la source provinciale payer Dductions la source fdrale payer Salaires et dductions payer Dt 8,687.00 Ct 1,800.00 4,212.00 2,675.00
Le solde de 9 000 $ du prt automobile est prsent au passif non courant ou long terme et le 3 000 $ est prsent au passif courant ou court terme. Lorsqu'un emprunt est effectu par une entit, celui-ci est gnralement rembours mensuellement par des paiements comprenant capital et intrts. Comme exemple, soit un prt automobile de 19 324 ,03 $ au taux de 5,90 % qui est rembours sur 48 mois par des versements de 452,94 $ comprenant capital et intrts. Si le prt est sign le 31 juillet 20X1, le tableau de paiement de la dette est le suivant :
161.
Mois restants 48 36 24 12 0
Capital Variation Cap 19,324.03 14,910.80 4,413.24 10,230.02 4,680.77 5,265.49 4,964.53 0.00 5,265.49 19,324.03
Les soldes de capital de 19324,03$, 14910,80$, et les autres sont obtenus en actualisant les paiements futurs aux taux d'actualisation du prt, soit 5,9%. Solde du prt = valeur actualise (paiements) aux taux du prt. Les paiements annuels sont 12 x 452,94$ /mois = 5435,28$ par an. Les remboursements de capital sont les diffrences de dettes totales. Par exemple, du 20X2_07_31 au 20X3_07_31, le capital de la dette baisse de 14910,80$ 10230,02$. Il y a remboursement de capital de 14910,80$ - 10230,02$ = 4680,77$ Les intrts sont donc la diffrence entre les paiements totaux et le remboursement de capital. Un tat de situation financire pour les cinq annes est :
Votre nom tats de la situation financire Au 31 juillet 20X5 Etc. Passifs non courants Prt sur automobile Etc. Passifs courants Prt sur automobile exigible Etc. Prt sur automobile total 0.00 0.00 0.00 20X4 0.00 5,265.49 5,265.49 20X3 5,265.49 4,964.53 10,230.02 20X2 10,230.02 4,680.77 14,910.80 20X1 14,910.80 4,413.24 19,324.03
162.
Votre nom tats des rsultats et du rsultat global pour la priode termine le 31 juillet Produits 20X5 Etc. Charges d'exploitation Etc. Intrts long terme 169.79 Etc.
20X4
20X3
20X2
20X1
470.75
754.51
1,022.04
0.00
Le calcul des intrts de la premire anne est le solde du capital chaque mois multipli par les intrts au taux de 5,9 %/12=0,49% par mois :
Mois restants 48 47 46 45 44 43 42 41 40 39 38 37
Capital 19,324.03 18,966.10 18,606.41 18,244.95 17,881.72 17,516.70 17,149.88 16,781.26 16,410.83 16,038.57 15,664.49 15,288.57
X Taux 0.49% 0.49% 0.49% 0.49% 0.49% 0.49% 0.49% 0.49% 0.49% 0.49% 0.49% 0.49%
= = = = = = = = = = = = =
Intrts 95.01 93.25 91.48 89.70 87.92 86.12 84.32 82.51 80.69 78.86 77.02 75.17 1022.04
Les intrts trouvs de 1022,04 $ sont les mmes que les intrts du tableau de paiement de la dette pour l'exercice termin le 31 juillet 20X2. La diminution du capital est toujours le paiement moins les intrts. Par exemple pour le premier mois, le paiement est 452,94$. Les intrts sont 95,01$. Alors le remboursement de capital est : 452,94 95,01 = 357,93$ Et 19324,03 18966,10$ = 357,93$ Et ainsi de suite tous les mois.
163.
Exemple : Des intrts sont reus le 31 mars 20X1 sur un placement de 100 000 $. La fin d'exercice de l'entit est le 30 avril 20X1. Le taux d'intrt est 6% par an. Les intrts courus sont : 100 000 $ x 6% x 30/365 = 493,15 $
Date 20X1-04-30 Explication Intrts courus recevoir Produits d'intrts Produit d'intrts 100 000 x 6% x 30/365jours Dt 493.15 Ct 493.15
164.
Faites les critures et la prsentation l'tat de situation financire (bilan) et l'tat des rsultats pour l'exercice termin le 20X5_03_31 avec un comparatif au 20X4_03_31.
165.
20X1_12_31
32,000.00 32,000.00
20X1
Fermeture I Fermeture I
166.
20X1_12_31 Provision pour crances irrcouvrables Dbiteurs (ou comptes-clients) Mauvaises crances relles de 20X0 La provision est au Ct de 2000$ Crances irrcouvrables Provision pour crances irrcouvrables Estim des crances irrc. De 20X1 De 2000$ au Ct 30000$ Ct
20X1_12_31
28,000.00 28,000.00
20X1
Fermeture I Fermeture I
167.
Amortissement =
Cot d ' acquisitionValeur rsiduelle Dure de vie utile pour l ' entreprise
Amortissement linaire = = 100,000.00 5 18,000.00 Dt 100,000 100,000 18,000 18,000 18,000 18,000 -10,000.00
No JG001
Explication Matriel roulant Caisse Acquisition d'un camion Amortissement Amortissement cumul camion Amortissement de la 1ere anne Amortissement Amortissement cumul camion Amortissement de la 2e anne
Ct
20X3_03_31
JG002
20X4_03_31
JG003
GHI Inc. tats de la situation financire Au 31 mars ACTIF Actifs non courants Matriel roulant Amortissement cumul-Matriel roulant Etc. GHI Inc. tats des rsultats et du rsultat global pour l'exercice termin le 31 mars
20X3
Taux Net=Net antrieur-Amortissement cumul 100000 70000 Amortissement =Valeur non amortieTaux dgressif 49000 critures Date 20X3_03_31 0.30 0.30
No JG001
Explication Matriel roulant Caisse Acquisition d'un camion Amortissement Amortissement cumul camion Amortissement de la 1ere anne Amortissement Amortissement cumul camion Amortissement de la 2e anne
Dt 100,000.00
Ct 100,000.00
20X3_03_31
JG002
30,000.00 30,000.00
20X4_03_31
JG003
21,000.00 21,000.00
GHI Inc. tats de la situation financire Au 31 mars ACTIF Actifs non courants Matriel roulant Amortissement cumul-Matriel roulant Etc. GHI Inc. tats des rsultats et du rsultat global pour l'exercice termin le 31 mars Produits Etc. Frais d'exploitation Etc. Amortissement-Matriel roulant
20X4
20X3
21,000
30,000
169.
Mois restants 48 36 24 12 0
Paiements
Explication Emprunt matriel roulant Intrts-emprunt matriel roulant Caisse Paiements de l'exercice Emprunt matriel roulant Emprunt matriel roulant exigible Portion court terme XYZ Inc. tats de la situation financire Au 31 mars ACTIF Etc. Passifs non courants Emprunt matriel roulant (note 1) Etc. Passifs courants Emprunt matriel roulant exigible Etc. Note 1: L'emprunt matriel roulant est un emprunt de 20 442,81$ pris le 20X3_03_31 ayant comme Garanti un camion. Le taux d'intrt est 6% par an. Le remboursement mensuel est 480,10$ Comprenant capital et intrts. Portion courante Les versement de capital pour les 5 prochaines annes Sont: 20X5_03_31 20X6_03_31 20X7_03_31 XYZ Inc. tats des rsultats et du rsultat global pour l'exercice termin le 31 mars Produits Etc. Charges d'exploitation Intrts sur emprunt matriel roulant
5,761.20
20X5_03_31 JG002
5,254.18 5,254.18
20X5
20X4
5,578
10,832
5,254
4,949
10,832
15,781
20X5
20X4
812
1,100
170.
(Page blanche)
171.
Illustration 12: The Acropolis, Athens, 31 octobre 2004 par Eustaquio Santimano sous licence Creative Commons Paternit, http://www.flickr.com/people/eustaquio/
Auxiliaires, concepts
Depuis le dbut des temps, les comptables enregistrent leurs transactions financires dans le grand livre tel qu'illustr dans la figure suivante :
172.
Grand livre
Etc. Etc. Prt Prt X1-11-23 X1-11-23 Encaisse Encaisse X1-11-23 X1-11-23 Dt Dt 1000$ 1000$
Ct Ct 1000$ 1000$
Illustration 13: Grand livre et comptes de grand livre La figure prcdente illustre des dbits et des crdits inscrits dans chacun des comptes de ce grand livre pour un prt de 1 000 $ dont le montant est dpos l'encaisse. La rgle de la comptabilit partie double dicte le fait que le total des dbits est gal au total des crdits. Pour viter de se perdre dans les entres des dbits et des crdits, le journal gnral est utilis pour enregistrer les transactions. D'ailleurs, la seule faon d'entrer un montant au dbit ou au crdit d'un compte de grand livre est de passer par une criture de type journal gnral. Le journal gnral est montr la figure suivante :
173.
Grand livre
Etc. Etc. Prt Prt X1-11-23 X1-11-23
Fo Fo JG039 JG039
Ct Ct 1000$ 1000$
X1-11-23 X1-11-23
Journal gnral
Journal Journalgnral gnral X1-11-23 X1-11-23 JG039 JG039 Encaisse Encaisse Prt Prt Prt Prtde de1000$ 1000$ Dt Dt Ct Ct 1000 1000 1000 1000
Illustration 14: Journal gnral et report au grand livre Une criture de journal gnral touche au mme moment deux ou plusieurs comptes de grand livre. Les totaux des dbits et des crdits d'une criture de journal gnral sont toujours gaux. De sorte que leur report au grand livre l'est aussi. Dans les oprations normales d'une entit, les mmes critures reviennent souvent. Par exemple, des transactions de ventes aux clients sont nombreuses. S'il fallait inscrire une transaction de journal gnral pour chacune des ventes, il deviendrait vite trs volumineux et difficile comprendre. Les journaux auxiliaires diminuent le travail dcritures. On inscrit dans ces journaux les transactions de mme type. Par exemple, pour les ventes le dbit est presque toujours aux dbiteurs ou comptes clients et le crdit est presque toujours aux ventes. Le journal des ventes ou journal auxiliaire des ventes est montr la figure suivante :
174.
Grand livre
Encaisse Encaisse Fo Dt Fo Dt X1-11-23 JG039 1000$ X1-11-23 JG039 1000$ Prt Prt Fo Fo X1-11-23 JG039 X1-11-23 JG039
Journal gnral
Ct Ct 1000$ 1000$ Dbiteurs Dbiteurs Fo Dt Fo Dt X1-11-30 JV11 5000$ X1-11-30 JV11 5000$ Ventes Ventes Fo Fo X1-11-30 JV11 X1-11-30 JV11
Ct Ct 5000$ 5000$
Dt Dt Ct Ct X1-11-23 JG039 Encaisse 1000 X1-11-23 JG039 Encaisse 1000 Prt 1000 Prt 1000 Prt de 1000$ Prt de 1000$
Journal auxiliaire
Journal Journaldes desventes ventes Etc. Etc. X1-11-03 X1-11-03 A ALte Lte Etc. Etc. X1-11-19 X1-11-19 X XInc. Inc. Etc. Etc. Total Totaldes desventes ventesdu dumois mois
Ventes Ventes Etc. Etc. 439$ 439$ Etc. Etc. 512 512 Etc. Etc. _______ _______ 5000$ 5000$
Illustration 15: Journal auxiliaire des ventes Le total de la colonne du journal auxiliaire des ventes est report au grand livre. Le nombre de colonnes dans ce journal ou de tout journal auxiliaire est rduit au minimum. Par consquent, un journal auxiliaire est un journal comptable qui accumule les transactions. Les colonnes expliquent la transaction. Les totaux des colonnes sont reports au grand livre tout en rencontrant la comptabilit partie double des dbits qui sont gaux aux crdits. Finalement, pour envoyer les tats de compte aux clients ou pour d'autres raisons en fonction du compte de grand livre, le grand livre auxiliaire dtaille les transactions par item du grand livre.
175.
Encaisse Encaisse Fo Dt Fo Dt X1-11-23 JG039 1000$ X1-11-23 JG039 1000$ Prt Prt Fo Fo X1-11-23 JG039 X1-11-23 JG039
Grand livre
Ct Ct 1000$ 1000$ Dbiteurs Dbiteurs Fo Dt Fo Dt JV11 5000$ JV11 5000$ Ventes Ventes Fo Fo JV11 JV11
X1-11-30 X1-11-30
Fo Fo 1298 1298
Journal gnral
Journal Journalgnral gnral
X1-11-30 X1-11-30
Dt Dt Ct Ct X1-11-23 JG039 Encaisse 1000 X1-11-23 JG039 Encaisse 1000 Prt 1000 Prt 1000 Prt de 1000$ Prt de 1000$
Journal Journaldes desventes ventes Etc. Etc. X1-11-03 X1-11-03 A ALte Lte Etc. Etc. X1-11-19 X1-11-19 X XInc. Inc. Etc. Etc. Total Totaldes desventes ventesdu dumois mois
Journal auxiliaire
Ventes Ventes Etc. Etc. 1011 439 1011 439 Etc. Etc. 1298 512 1298 512 Etc. Etc. _______ _______ 5000$ 5000$
Fo Fo
176.
Le total du journal auxiliaire est report au grand livre et les montants individuels sont reports au grand livre auxiliaire. S'il ny a pas d'erreur dans la comptabilisation des montants ou dans la tenue de livre, le total des dbiteurs ou comptes clients (ou des fiches dans le cas plus gnral) du grand livre auxiliaire est gal au compte de grand livre quil reprsente la mme date. Cependant, il ne faut pas quil y ait derreurs de dmarcation. Les auxiliaires sont utiliss pour les clients, les fournisseurs, les stocks, la paie, les immobilisations et dautres situations du mme genre. Quelques fois, les journaux auxiliaires et le grand livre auxiliaire sont regroups comme dans le cas de la paie. Quelques fois, il ny a pas de grand livre auxiliaire comme dans le cas dun journal spcialis pour la petite caisse. Tout dpend de ce que lexpertcomptable veut contrler. Le journal caisse recettes gnrales et le journal caisse dbourss gnraux sont aussi des journaux auxiliaires sans grand livre auxiliaire correspondant. En effet, la fin de chaque priode, les totaux de ces journaux sont reports au grand livre gnral, sans quil ny ait de report de montants individuels dans un grand livre auxiliaire.
Journal auxiliaire
Un journal auxiliaire est utilis pour trouver le ou les dbits et le ou les crdits totaux reporter au grand livre. Par exemple, si une entit a des milliers de ventes dans un mois, elle n'est pas pour faire des milliers d'critures de journal gnral. Le journal auxiliaire enregistre chaque vente et donne le total la fin d'un mois ou d'une priode. Le journal a la forme suivante :
Journal de ventes Date No Facture 20X1-01-15 20X1-01-31 Nom Etc. 10110 ABC Inc. Etc. 10987 XYZ Inc. Total des ventes du mois Fo Montant 250.23 8,193.67 500,213.89 JV-10
Le total du journal de ventes est simplement le total des ventes du mois. Pour enregistrer les ventes du mois, il suffit de reporter 500 213,89 $ au dbit du compte Dbiteurs et le mme montant au crdit du compte Ventes dans le grand livre. La rfrence ou folio dans le grand livre est alors JV-10 pour indiquer que ce sont les ventes du mois de janvier 20X1. La rfrence donne la provenance du montant qui est dans le grand livre. Le journal est le journal auxiliaire des ventes ou simplement le journal des ventes. Le mme journal existe pour les achats. Dans ce cas, il faut crditer le compte Crditeurs et dbiter le compte Achats et d'autres transactions au compte Crditeurs . Le journal est le journal auxiliaire des achats ou simplement le journal des achats.
177.
Les x dans la colonne Folio indiquent que les montants individuels sont reports sur chacune des fiches du grand livre auxiliaire des dbiteurs. Par exemple, 250,23 $ est report au dbit sur la fiche de ABC Inc. et 8193,67 $ est report au dbit de la fiche XYZ Inc. . Comme 500 213,89 est report au dbit du compte Dbiteurs , le total des fiches individuelles de l'auxiliaire est toujours gal au solde du compte de grand livre auquel il est rattach. Pour les crditeurs, le grand livre auxiliaire des Crditeurs fonctionne de la mme manire.
Entit de distribution
Une entit de distribution effectue des achats et des ventes de produits sans transformations majeures. Il n'y a pas de fabrication ou de production comme telle. Le solde du compte stock est une large part des actifs. Ils reprsentent un pourcentage important des actifs. Dans une entreprise de distribution, il y a un seul poste nomm stock dans les tats financiers. L'entit achte des produits finis qu'elle ne transforme pas ou qu'elle transforme trs peu pour la revendre ses propres clients. Le cot des ventes est une partie importante des charges de l'tat des rsultats. Il est un pourcentage important des ventes l'tat des rsultats. La marge de bnfice brut ou marge brute est dfinie par rapport aux ventes comme suit : Marge de bnfice brut = VentesCot des marchandises vendues Ventes
La marge de bnfice brut ou la marge brute est toujours donne en pourcentage, par exemple 33% des ventes.
178.
Pour un tat des rsultats par nature60, il n'y a pas de cot des ventes et le bnfice brut n'est pas indiqu comme l'illustre la figure suivante :
Produits Produit des activits ordinaires Autres produits Total des produits Charges Variations des stocks de produits finis et des travaux en cours Matires premires et consommables utiliss Cot des avantages du personnel Dotations aux amortissements Autres charges Total des charges Rsultat $x x x x x x x x x $x
Par contre pour un tat des rsultats par fonction61 ou la mthode du cot des ventes, l'tat des rsultats a la forme suivante :
Produits Produit des activits ordinaires Cot des ventes Marge brute Autres produits Charges Cots commerciaux Charges administratives Autres charges Total des charges Rsultat $x x x x x x x x $x
Ce dernier tat des rsultats diffre du premier en plusieurs points. Le cot des ventes des activits ordinaires est montr et soustrait des produits pour trouver la marge brute ou le bnfice brut avant que les autres produits ne soient ajouts. Par exemple, si l'entit a des produits ou des revenus d'intrts, ils sont prsents aprs la marge brute pour viter de la dformer. Les amortissements, les salaires sont par fonction et ne ressortent pas de l'tat moins que l'expert-comptable ne les prsente spcifiquement. Comme nous l'avons vu au chapitre prcdent, dans la section Cot des ventes par la mthode d'inventaire priodique, le processus d'achat des produits pour la revente est comptabilis comme suit :
60 IFRS Foundation, IAS 1. Prsentation des tats financiers, http://www.ifrs.org/IFRSs/IAS.htm, octobre 2010, paragraphe 99 101, 102, Traduction officielle IFRS, http://www.ifrs.org/IFRSs/Official+Unaccompanied+IFRS+Translations.htm. 61 IFRS Foundation, IAS 1. Prsentation des tats financiers, http://www.ifrs.org/IFRSs/IAS.htm, octobre 2010, paragraphe 99 101, 103, Traduction officielle IFRS, http://www.ifrs.org/IFRSs/Official+Unaccompanied+IFRS+Translations.htm.
179.
Les critures pour le cot des ventes correspondant ses ventes sont : a) Cot des ventes provenant des stocks de dbut :
Date 20X1-12-31 Explication Cot des ventes Stocks Stocks de dbut en cot des ventes Dt zz Ct zz
La prsentation du cot des ventes l'tat des rsultats est en fonction des lments prcdents :
Cot des ventes Stocks, dbut Achats Stocks, fin Bnfice brut aa bb cc (dd) ee ff
Entit de fabrication
Une entit de fabrication achte des matires premires qu'elles transforment dans ses ateliers. la rception de la matire premire, les cots sont enregistrs dans un poste de stocks de matires premires . Lors de la transformation, ces produits non termins qui sont dans les ateliers sont placs dans un poste stocks de produits en cours . Par la suite, les produits en cours sont termins et sont physiquement placs dans un entrept pour l'expdition aux clients. Les cots sont alors placs dans un poste de stocks de produits finis . L'tat de situation financire aura les lments financiers suivants :
180.
Fabrication Inc. tat de situation financire Au 31 dcembre 20X1 ACTIF Etc. Actifs courants Etc. Stocks de matires premires Stocks de produits en cours Stocks de produits finis Etc.
xx xx xx
Ces stocks sont habituellement prsents sous forme de note aux tats financiers, plutt que directement dans l'tat financier lui-mme. Le processus de transformation des matires premires en produits finis est comptabilis en plusieurs tapes. Les cots de fabrication sont gnrs par la transformation de matires premires et des autres ressources en produits finis. Par la suite, le cot des ventes s'obtient par l'expdition des produits finis. Le cot de fabrication et la variation des stocks de produits finis gnrent le cot des ventes de l'entit de fabrication. Si l'entit implante la procdure d'inventaire priodique, l'criture pour les achats des matires premires est :
Date 20X1-12-31 Explication Achats de matires premires Crditeurs Achats de matires premires dans l'exercice Dt xx Ct xx
L'criture pour la transformation des stocks de dbut de matires premires en cot de fabrication est :
Date 20X1-12-31 Explication Cot de fabrication Stocks de matires premires Stocks de dbut en cot de fabrication Dt yy Ct yy
L'criture pour ventiler les achats de matires premires en cot de fabrication et en stocks de matires premires de fin est :
Date 20X1-12-31 Explication Stocks de matires premires Cot de fabrication Achats de matires premires Achats en cot de fabrication et en stocks de MP de fin Dt aa bb Ct cc
De plus, il y aura d'autres ressources et charges de l'exercice qui seront directement relies au cot de fabrication comme les salaires de main d'uvre directe des ateliers et des charges indirectes comme les fournitures, l'lectricit, etc.
181.
L'avant-dernire tape est d'ajuster le cot de fabrication pour la variation des stocks de produits en cours. La faon la plus facile est de charger les stocks de dbut et d'enlever les stocks de fin comme suit :
Date 20X1-12-31 Explication Dt Cot de fabrication xx Stocks de produits en cours Stocks de produits en cours de dbut en cot de fabrication Explication Stocks de produits en cours Cot de fabrication Cot de fabrication en stocks de produits en cours de fin Dt yy Ct xx
Date 20X1-12-31
Ct yy
aa bb cc dd ee ff gg hh ii jj kk
Les stocks de matires du dbut plus les achats de matires premires moins les stocks de matires premires de la fin donnent les matires utilises dans la fabrication. Les stocks de produits en cours du dbut plus les matires utilises et les autres charges directes de fabrication moins les stocks de produits en cours de la fin donnent le cot de fabrication. Les critures pour le cot des ventes sont l'envoi des stocks de produits finis de dbut au cot des ventes :
Date 20X1-12-31 Explication Cot des ventes Stocks de produits finis Stocks de produits finis de dbut en cot des ventes Dt xx Ct xx
182.
Puis d'ajuster pour obtenir les stocks de produits finis de fin d'exercice ou de priode :
Date 20X1-12-31 Explication Stocks de produits finis Cot des ventes Cot de fabrication Cot de fabrication en stocks de produits finis de fin et en cot des ventes Dt aa bb Ct cc
C'est un compte de produits ou de revenus au crdit. Il augmente les produits ou les revenus totaux de l'entit qui sont au crdit.
183.
Les rendus sur ventes sont les retours de marchandises rembourss au client. Souvent, les rendus sont comptabiliss dans le mme compte que les rabais. En d'autres occasions, les rendus et les rabais sont enregistrs dans deux comptes spars pour mieux contrler ces deux charges d'exercice. Les rendus et rabais sur ventes d'un exercice sont inscrits comme suit :
Date 20X1-12-31 Explication Rendus et rabais sur ventes Dbiteurs Rendus et rabais sur ventes de l'exercice Dt xx Ct xx
C'est un compte dbit. Il diminue les produits, revenus ou ventes qui sont des comptes de grand livre au crdit. Par exemple, supposons qu'un pourcentage de retour des ventes d'un exercice est prvu dans les exercices subsquents et que ces rendus sur vente font partie des affaires normales de l'entit. Cette transaction est enregistre avec un compte Provision pour rendus sur vente au crdit pour dnoter les passifs futurs estims. Supposons que vous vendez pour 1 000 000 $ et que les rendus sont estims 0,25% des ventes, l'criture est :
Date 20X1-12-31 Explication Dt Rendus sur ventes 25,000.00 Provision pour rendus sur ventes Rendus sur ventes estims 0,25% des ventes de l'exercice Ct 25,000.00
Dans l'exemple prcdent, il y a un compte Rendus sur vente distinct du compte Rabais sur ventes . l'tat des rsultats, les ventes sont prsentes au net, soit :
Ventes Rendus sur ventes Ventes nettes 1,000,000.00 $ (25,000 ) 975,000
Si la recette est reue l'intrieur de la priode d'escompte, par exemple l'intrieur de 10 jours pour la
184.
Si le paiement du client est une date passe la priode d'escompte, par exemple aprs 10 jours pour un terme de crdit de 2/10n30, alors le paiement est pour le plein montant du dbut :
Date 20X2-01-31 Explication Encaisse Dbiteurs Paiement du client aprs de la priode d'escompte Dt xx Ct xx
Taxes de vente
Les taxes de vente au fdral ou taxe sur les produits et services (TPS) et la taxe de vente provinciale ou taxe de vente du Qubec (TVQ) sont prises en compte dans les registres comptables. Lors de la vente, les taxes sont places dans des comptes de passifs courants ou court terme pour remise au gouvernement. L'entit est mandataire pour collecter les taxes de vente. Lors de l'achat, les taxes de vente sont dduites des taxes de vente payer. Aux fins de prsentation l'tat de situation financire ou au bilan, les taxes sont rgularises pour montrer des taxes de vente aux passifs courants si les taxes de vente excdent les taxes sur les intrants. Si par contre, les taxes sur les intrants excdent les taxes de vente le net est montr comme taxes recevoir dans les actifs courants ou court terme. Les ventes sont inscrites sans taxes comme suit :
Date 20X1-12-31 Explication Dbiteurs Ventes TPS payer TVQ payer Ventes crdit avec TPS et TVQ Dt xx*(1+5%)*(1+7,5%) Ct xx xx*5% (xx+xx*5%)*7,5%
Dans cet exemple, la TPS est calcule au taux de 5%. La TVQ est 7,5% des ventes sans taxes ajoutes la TPS. Le montant au dbit du compte Dbiteurs est la somme des trois montants de vente sans taxes, de TPS et de TVQ. Lorsque la TPS est infrieure 5% et que la TVQ est infrieure 7,5%, il faut simplement modifier l'criture. Les Ventes ne changent pas. C'est le montant des Dbiteurs qui absorbera la diffrence. Comme vous l'avez certainement vu sur vos propres factures les taxes de vente se calculent de la manire suivante :
185.
Le 5% de la TPS s'applique sur 100,00$ de ventes. Le 7,5% de TVQ s'applique sur la somme des ventes et de la TPS, soit 100$ + 5$=105$. Les taxes de ventes s'appliquent sur les ventes et les autres produits chargs aux clients comme le transport, l'entretien, la pose et les autres revenus de l'entit. Les taxes ne s'appliquent pas sur les rabais et l'escompte. De sorte que si le client achte un article de 100$ et qu'il a 2$ d'escompte par la suite, les taxes sont calcules sur le 100$ et non sur 98$. Par contre, les taxes s'appliquent sur les rendus.
Fret l'achat
Le fret l'achat est le transport des marchandises achetes lorsqu'il apparat sparment sur la facture d'achat ou sur sa propre facture de transport. Il fait partie du cot des ventes. L'criture pour le fret l'achat est :
Date 20X1-12-31 Explication Fret l'achat Crditeurs Cot de transport l'achat Dt xx Ct xx
186.
Si le paiement est effectu l'intrieur de la priode d'escompte, par exemple l'intrieur de 10 jours si les termes de crdit sont 2/10n30, alors l'escompte est enlev du paiement :
Date 20X2-01-10 Explication Crditeurs Encaisse Escomptes sur achats Paiement l'intrieur de la priode d'escompte Dt xx Ct xx-escompte$ escompte$
L'escompte sur achat est un compte de crdit en diminution des achats. Si le paiement est aprs la priode d'escompte, par exemple aprs 10 jours, si les termes sont 2/10n30, alors l'escompte est perdu et le plein montant est pay :
Date 20X2-01-31 Explication Crditeurs Encaisse Paiement l'intrieur de la priode d'escompte Dt xx Ct xx
187.
Si le paiement est effectu l'intrieur de la priode d'escompte, par exemple l'intrieur de 10 jours si les termes de crdit sont 2/10n30, alors le paiement du montant avec escompte enlev est inscrit :
Date 20X2-01-10 Explication Crditeurs Encaisse Paiement l'intrieur de la priode d'escompte Dt xx-escompte Ct xx-escompte
Si le paiement est aprs la priode d'escompte, par exemple aprs 10 jours pour un terme 2/10n30, alors un escompte perdu sur achat est enregistr au journal gnral :
Date 20X2-01-31 Explication Crditeurs Escomptes perdus sur achats Encaisse Paiement aprs la priode d'escompte Dt xx-escompte escompte Ct xx
Cette mthode mesure l'escompte perdu sur achat alors que la prcdente ne le fait pas.
Xx*(1+5%)*(1+7,5%)
Les comptes TPS recouvrer et TVQ recouvrer seront soustraits des soldes des comptes TPS payer et TVQ payer avant d'envoyer les chques aux deux paliers de gouvernement. Comme dans le cas des ventes, lorsque les CTI sont infrieurs au 5% et que les RTI sont infrieurs au 7,5%, il faut simplement modifier l'criture. Les Crditeurs ne changent pas. C'est le montant des Achats sans taxes qui absorbera la diffrence.
Rapport de TPS-TVQ
Le rapport de TPS-TVQ est fait sur le formulaire prescrit par le gouvernement du Qubec suivant :
188.
Le chiffre d'affaires, c'est--dire les produits, les ventes ou les revenus, est inscrit la case 101. Les TPS et TVQ sur les ventes qui sont dues aux gouvernements sont inscrites aux cases 105 et 205 respectivement. Les crdits de taxe sur les intrants sont inscrits la case 108. Les remboursements de taxe sur les intrants sont indiqus la case 208. Les montants respectifs sont soustraits et le solde remettre ou le remboursement net demand est inscrit sur le formulaire. Les cases 111 et 211 sont ajoutes en novembre 2011. La case 111, Autres remboursements de TPS/TVH , donne la possibilit de rduire la TPS par les formulaires Demande de remboursement de la TPS/TVQ l'intention des organismes de services publics (FPZ-66) , le formulaire Demande gnrale de remboursement de la TPS/TVH (FP-189) et le formulaire Remboursement de TPS pour un immeuble d'habitation locatif neuf (FP-254) ou d'autres formulaires qui offrent le choix du report la case 111. La case 211, Autres remboursements de TVQ , permet le remboursement calcul partir du formulaire Demande de remboursement de la TVQ l'intention des organismes de services publics (VDZ-387) . Ce dernier formulaire donne le choix de reporter le remboursement la case 211 de la dclaration de taxes. Au Qubec, c'est le gouvernement provincial qui gre les deux taxes de vente selon une entente intervenue entre les deux gouvernements. Dans d'autres provinces, il n'y a qu'une seule taxe qui se nomme taxe de vente harmonise (TVH). ce moment, les deux taxes sont intgres l'intrieur d'un seul taux comme au Nouveau-Brunswick.
189.
Sa fin d'exercice est le 30 septembre 20X1. Elle utilise la mthode de l'inventaire priodique. Les oprations de l'exercice sont les suivants :
Achats crdit Ventes crdit Dcompte des stocks de fin 600,000.00 1,000,000.00 60,000.00
a) Faites l'criture qui rsume les achats de l'exercice. b) Faites l'criture qui rsume les ventes de l'exercice. c) Faites les critures pour trouver le solde du cot des ventes la fin de l'exercice en rpartissant les achats aux stocks de fin. d) Faites les critures pour trouver le solde du cot des ventes la fin de l'exercice en rpartissant les achats la variation des stocks de fin et des stocks de dbut. e) Dresser la balance de vrification au 30 septembre 20X1 avant la ventilation des achats au cot des ventes. f) Dresser la balance de vrification au 30 septembre 20X1 aprs la ventilation des achats au cot des ventes. g) Prsenter tous les dtails des sections Ventes et Cot des ventes l'tat des rsultats. h) Prsenter la section Actifs courants l'tat de situation financire. Question 2 L'entreprise DEF Inc. a la balance de vrification partielle suivante la fin de l'exercice.
190.
DEF Inc. Balance de vrification 31 juillet 20X1
Dt Etc. Stocks de matires premires Stocks de produits en cours Stocks de produits finis Dbiteurs Etc. Crditeurs Etc. Ventes Cot des ventes Cot de fabrication Achats de matires premires Etc. Salaires Etc. 20,000.00 30,000.00 60,000.00 Solde 1
Ct
Sa fin d'exercice est le 31 juillet 20X1. Elle utilise la mthode de l'inventaire priodique. Les informations la fin de l'exercice sont les suivantes :
Dcompte physique des stocks: Stocks de matires premires Stocks de produits en cours Stocks de produits finis Salaires directs 35,000.00 25,000.00 70,000.00 300,000.00
Les seules charges directes qui s'appliquent au cot de fabrication sont les salaires directs de 300 000 $ qui font partie des 500 000 $. a) Faites les critures pour trouver le solde du cot de fabrication la fin de l'exercice en rpartissant les achats de matires premires aux stocks de fin. b) Faites les critures pour trouver le solde du cot de fabrication la fin de l'exercice en rpartissant les achats la variation des stocks de matires premires de fin et des stocks de matires premires de dbut. c) Faites les critures pour ventiler les charges directes au cot de fabrication. d) Faites les critures pour ajuster le solde du cot de fabrication la fin de l'exercice en y envoyant les stocks de produits en cours de dbut et en gnrant les stocks de produits en cours de la fin. e) Faites les critures pour ajuster le solde du cot de fabrication la fin de l'exercice en y envoyant la variation des stocks de produits en cours. f) Prsenter tous les dtails de la section Cot de fabrication l'tat des rsultats. g) Faites les critures pour ajuster le solde du cot des ventes la fin de l'exercice en y envoyant les stocks de produits finis de dbut et en gnrant les stocks de produits finis de la fin.
191.
h) Faites les critures pour ajuster le solde du cot des ventes la fin de l'exercice en y envoyant la variation des stocks de produits finis. i) Prsenter la section cot des ventes l'tat des rsultats. j) Prsenter la section Actifs courants l'tat de situation financire. Question 3 XYZ Inc. a la balance de vrification suivante la fin de son exercice :
XYZ Inc. Balance de vrification 1er mai 20X0 Dt Etc. Dbiteurs Etc. TPS payer TVQ payer Etc. Ventes Transport sur ventes Rendus et rabais sur ventes Escompte sur ventes Etc. Solde dbut Ct
Total
Total
Les oprations crdit avec terme n30 de l'exercice sans TPS ni TVQ sont :
Ventes Rendus et rabais sur ventes Escompte sur ventes Transport sur ventes 1,500,000.00 30,000.00 7,500.00 60,000.00
La TPS est 5% et la TVQ est 7,5%. Le 30 000$ est uniquement compos de rendus. a) Faites les critures pour les oprations de l'exercice. b) Dresser la balance de vrification au 30 avril 20X1. c) Faites une note l'tat financier pour monter les ventes nettes et les calculs pour y arriver. Question 4 Le 31 mars 20X7, vous faites un achat de 100 $ sur lequel s'applique la TPS de 5% et la TVQ de 7,5%. Votre achat avec taxes est donc de 112,88 $. Les conditions de paiement sont 2/10n30. a) Faites les critures d'achat, de paiement avant et aprs la priode d'escompte si l'escompte est enregistr au moment du paiement. b) Faites les critures d'achat, de paiement avant et aprs la priode d'escompte si l'escompte est enregistr au moment de l'achat.
192.
c)Faites les critures pour trouver le solde du cot des ventes la fin de l'exercice en rpartissant les achats aux stocks de fin.
Date 20X1-09-30 Explication Cot des ventes Stocks Stocks de dbut en cot des ventes Dt 50,000.00 Ct 50,000.00
Date 20X1-09-30
Explication Dt Ct Stocks 60,000.00 Cot des ventes 540,000.00 Achats 600,000.00 Rpartition des achats de l'exercice en stocks de fin et cot des ventes
d)Faites les critures pour trouver le solde du cot des ventes la fin de l'exercice en rpartissant les achats la variation des stocks de fin et des stocks de dbut.
Date 20X1-09-30 Explication Dt Ct Stocks 10,000.00 Cot des ventes 590,000.00 Achats 600,000.00 Ventilation des achats en cot des ventes et en variation des stocks
e)Dresser la balance de vrification au 30 septembre 20X1 avant la ventilation des achats au cot des ventes.
193.
f)Dresser la balance de vrification au 30 septembre 20X1 aprs la ventilation des achats au cot des ventes.
ABC Inc. Balance de vrification 30 septembre 20X1 Dt Etc. Stocks Dbiteurs Etc. Crditeurs Etc. Ventes Cot des ventes Achats Etc. Ct 60,000.00 Solde 1+1 000 000-Recettes 1 Solde 2+600 000-Paiements 2 1,000,000.00 590,000.00 0.00 Total 1 Total 1
g)Prsenter tous les dtails des sections Ventes et Cot des ventes l'tat des rsultats.
194.
ABC Inc. tats des rsultats et du rsultat global pour l'exercice termin le 30 septembre Ventes Cot des ventes Stocks, dbut Achats Stocks, fin Bnfice brut Charges d'exploitation Etc. Rsultat avant impts Provision pour impts Rsultat et rsultat global
20X0 n/a
Question 2 a)Faites les critures pour trouver le solde du cot de fabrication la fin de l'exercice en rpartissant les achats de matires premires aux stocks de fin.
Date 20X1-07-31 Explication Dt Cot de fabrication 20,000.00 Stocks de matires premires Stocks de matires premires de dbut en cot de fabrication Ct 20,000.00
Date 20X1-07-31
Explication Dt Ct Stocks de matires premires 35,000.00 Cot de fabrication 365,000.00 Achats de matires premires 400,000.00 Rpartition des achats de l'exercice en stocks de fin et cot des ventes
b)Faites les critures pour trouver le solde du cot de fabrication la fin de l'exercice en rpartissant les
Chapitre 6. tats financiers et oprations achats la variation des stocks de matires premires de fin et des stocks de matires premires de dbut.
Date 20X1-07-31 Explication Dt Ct Stocks de matires premires 15,000.00 Cot de fabrication 385,000.00 Achats de matires premires 400,000.00 Rpartition des achats de l'exercice en stocks de fin et cot des ventes
195.
c)Faites les critures pour ventiler les charges directes au cot de fabrication.
Date 20X1-07-31 Explication Cot de fabrication Salaires Salaires directs en cot de fabrication Dt 300,000.00 Ct 300,000.00
d)Faites les critures pour ajuster le solde du cot de fabrication la fin de l'exercice en y envoyant les stocks de produits en cours de dbut et en gnrant les stocks de produits en cours de la fin.
Date 20X1-07-31 Explication Dt Cot de fabrication 30,000.00 Stocks de produits en cours Stocks de produits en cours de dbut en cot de fabrication Explication Dt Stocks de produits en cours 25,000.00 Cot de fabrication Cot de fabrication en stocks de produits en cours de fin Ct 30,000.00 Ct 25,000.00
Date 20X1-07-31
e) Faites les critures pour ajuster le solde du cot de fabrication la fin de l'exercice en y envoyant la variation des stocks de produits en cours.
Date 20X1-07-31 Explication Dt Cot de fabrication 5,000.00 Stocks de produits en cours Variation des stocks de produits en cours en cot de fabrication Ct 5,000.00
f) Prsenter tous les dtails de la section Cot de fabrication l'tat des rsultats.
196.
DEF Inc. tats des rsultats et du rsultat global pour l'exercice termin le 31 juillet
20X1 Etc. Cot de fabrication Stocks de produits en cours, dbut Stocks de matires premires, dbut Achats de matires premires Stocks de matires premires, fin Main d'uvre directe Stocks de produits en cours, fin Cot de fabrication 30,000 20,000 400,000 420,000 (35,000 ) 385,000 300,000 685,000 715,000 (25,000 ) 690,000
20X0 n/a
g)Faites les critures pour ajuster le solde du cot des ventes la fin de l'exercice en y envoyant les stocks de produits finis de dbut et en gnrant les stocks de produits finis de la fin.
Date 20X1-07-31 Explication Dt Cot des ventes 60,000.00 Stocks de produits finis Stocks de produits finis de dbut en cot des ventes Ct 60,000.00
Date 20X1-07-31
Explication Dt Ct Stocks de produits finis 70,000.00 Cot des ventes 620,000.00 Cot de fabrication 690,000.00 Cot de fabrication en stocks de produits finis de fin et en cot des ventes
h)Faites les critures pour ajuster le solde du cot des ventes la fin de l'exercice en y envoyant la variation des stocks de produits finis.
Date 20X1-07-31 Explication Dt Ct Stocks de produits finis 10,000.00 Cot des ventes 680,000.00 Cot de fabrication 690,000.00 Cot des ventes en fonction de la variation des stocks de produits finis
197.
20X0 n/a
Solde 2
198.
Date 20X1-04-30 Explication Dbiteurs Ventes TPS payer TVQ payer Ventes crdit Rendus et rabais sur ventes TPS payer TVQ payer Dbiteurs Rendus et rabais sur ventes Dbiteurs Transport sur ventes TPS payer TVQ payer Transport crdit Escomptes sur ventes Dbiteurs Escomptes
20X1-04-30
20X1-04-30
20X1-04-30
Ct
Etc. TPS payer TVQ payer Etc. Ventes Transport sur ventes Rendus et rabais sur ventes Escompte sur ventes Etc.
c) Faites une note l'tat financier pour monter les ventes nettes et les calculs pour y arriver.
199.
20X1 1,522,500 $
20X0
n/a
Question 4 a) Faites les critures d'achat, de paiement avant et aprs la priode d'escompte si l'escompte est enregistr au moment du paiement.
Date Explication 20X7_03_31 Achat TPS recouvrer TVQ recouvrer Crditeurs Achat Si pay avant l'chance : 20X7_04_10 Crditeurs Escompte sur achats Caisse Paiement l'intrieur de la priode d'escompte Si pay aprs l'chance : 20X7_04_30 Crditeurs Caisse Paiement aprs la priode d'escompte Dt 100.00 5.00 7.88 Ct
112.88
112.88 112.88
b) Faites les critures d'achat, de paiement avant et aprs la priode d'escompte si l'escompte est enregistr au moment de l'achat.
200.
Date Explication 20X7_03_31 Achat TPS recouvrer TVQ recouvrer Crditeurs Achat Si pay avant l'chance : 20X7_04_10 Crditeurs Caisse Paiement avant l'chance de l'escompte Si pay aprs l'chance : 20X7_04_30 Crditeurs Escomptes perdues sur achats Caisse Paiement aprs l'chance de l'escompte
110.88
110.88 110.88
201.
Illustration 17: St. Basil's Cathedral, 6 septembre 2007 par tinou bao sous licence Creative Commons Paternit, http://www.flickr.com/people/tinou/
202. 3) Ratios d'efficience ou de gestion des actifs 4) Ratios de rentabilit 5) Ratios du march
De plus, il y a diffrentes faons de combiner les ratios. Les deux principales sont : 1) Formule Dupont 2) Combinaison de ratios pour la rentabilit Il y a deux faons d'utiliser les ratios : 1) Par comparaison avec les ratios de l'industrie 2) Par tude de la tendance sur les cinq dernires annes ou plus d'une entit Dans le premier cas, les ratios sont la moyenne d'entits ayant toutes sortes de performance, partir d'entits qui sont excellentes jusqu'aux entits qui sont mdiocres. Dans le deuxime cas, les ratios de l'industrie ne sont peut-tre pas disponibles. Les ratios sont toujours calculs dans une situation normale. Par consquent si le rsultat est utilis dans un ratio, il faudra toujours prendre le rsultat sans tenir compte des lments extraordinaires. Comme le nom le dit, les lments extraordinaires sont des lments qui ne sont pas susceptibles de se produire dans les oprations normales de l'entit. Il ne faut pas confondre les oprations normales et les postes extraordinaires. Si une entit a une flotte de 100 camions et qu'elle vend 20 camions dans une anne, la vente de ces camions est une opration normale. Par contre, s'il y a vandalisme et que 20 camions sont incendis dans un acte de vandalisme, alors les frais supplmentaires sont prsents comme postes extraordinaires l'tat des rsultats. Ces derniers frais doivent tre enlevs du calcul des bnfices nets pour comparer les ratios d'un exercice l'autre.
C'est la division de l'actif courant ou court terme par le passif courant ou court terme. Il reprsente le nombre de fois que l'actif court terme couvre le passif court terme. Il mesure la sant financire de l'entit. Il n'a pas d'unit de mesure. On dit qu'il est de 1,5 fois ou 1,5 x.
203.
C'est la division des actifs courants ou court terme liquides par les passifs courants ou court terme. Il reprsente le nombre de fois que les actifs courants couvrent les passifs courants. Il mesure la capacit de l'entit disposer de ses liquidits. Il n'a pas d'unit de mesure. On dit qu'il est de 1,0 fois ou 1,0 x.
Ratios d'endettement
Les ratios d'endettement montrent la dette ou l'inverse le niveau d'investissement dans l'entit et la couverture de la dette par l'entit.
C'est la dette totale divise par l'actif total. Il reprsente le niveau de dette totale de l'entit dans sa structure de capital. L'unit de mesure est le pourcentage. On dit par exemple qu'une entit est endette 47%.
Ratio de capitalisation
Le ratio de capitalisation est : 4. Ratio de capitalisation= Capitaux propres Actif total
C'est la division des capitaux propres par l'actif total. L'actif total est bien sr le total du passif et des capitaux propres. C'est le complment du ratio d'endettement.
204.
Le titre de ce ratio donne sa formule. Il mesure le pourcentage de la dette long terme dans les immobilisations prsentes du ct actif de l'tat de la situation financire. L'unit de mesure est le pourcentage. On dit qu'une entit a un ratio de 55% de la dette long terme par rapport ses immobilisations.
C'est la division du rsultat avant impts et intrts diviss par les intrts. C'est le nombre de fois que l'entit peut payer ses intrts. Dans la littrature sur la finance, le terme bnfice avant impts et intrts (BAII) est utilis. Le BAII ou bnfice avant impts et intrts est donn par la formule :
BAII = Rsultat imptsintrts
Ou : BAII = Bnfice net imptsintrts Il n'a pas d'unit de mesure. On dit qu'une entit peut couvrir ses intrts 2,8 fois ou 2,8 x.
Couverture de la dette
Le ratio couverture de la dette est : 7.
Couverture de la dette = BAII Intrts [ Remboursement capital / 1 Tc ]
C'est le rsultat avant impts et intrts diviss par les intrts et le capital de la dette rembourse qui est son tour ajust pour l'impt. En effet, le remboursement du capital de la dette est l'tat des flux de trsorerie. Il est fait avec des dollars aprs impts. De sorte que pour les additionner aux intrts qui
205.
sont avant impts, il faut transformer les dollars de remboursement de capital aprs impts en dollars avant impts en les divisant par un moins le taux d'impts de l'entit. Il n'a pas d'unit de mesure. On dit qu'une entit peut couvrir ses intrts et son remboursement du capital de la dette 1,2 fois ou 1,2 x.
Ce sont les dbiteurs ou comptes clients diviss par les ventes crdit par jour. Lorsque les ventes crdit ne sont pas disponibles, il faut prendre les ventes totales l'tat des rsultats. L'unit de mesure est le nombre de jours. On dit que les clients paient 45 jours.
La rotation des stocks est le cot des ventes divis par les stocks. Il reprsente le nombre de fois que les stocks tournent dans une anne. L'anne divise par la rotation des stocks donne le dlai des stocks en unit de temps, par exemple en jours ou en mois. Il n'a pas d'unit de mesure. On dit que les stocks tournent 6 fois par anne. l'inverse, le dlai est un nombre de jours ou un nombre de mois. Dans cet exemple, les stocks ont un dlai de :
Dlai des stocks= 12 mois =2 mois 6x
Ou 60 jours.
206.
Cycle d'exploitation
Le cycle d'exploitation est l'addition de deux deux dlais comme suit : 10. Cycle d ' exploitation = Dlai recouvrement stocks Dlai des dbiteurs Le cycle d'exploitation est le dlai de recouvrement des comptes clients ou dbiteurs qui est additionn au dlai des stocks. Dans l'exemple prcdent, le cycle d'exploitation est : Cycle d ' exploitation = dlai stocks dlai dbiteurs =60 jours 45 jours =105 jours C'est le temps entre l'investissement de 1$ dans les stocks et le recouvrement de ce 1$ lorsque le client paie sa facture.
C'est la division des comptes fournisseurs ou des crditeurs par les achats et les frais crdit par jour. L'unit de mesure est le nombre de jours. Par exemple, on dit que l'entit paie ses fournisseurs 50 jours.
Rotation de l'actif
Le ratio de rotation de l'actif est : 12. Rotation de l ' actif = Ventes Actif total
Ce sont les ventes divises par l'actif total. C'est le nombre de fois que les actifs tournent dans une anne. Il n'a pas d'unit de mesure. On dit que les actifs tournent 1,5 fois ou 1,5 x par an.
207.
Ce sont les ventes divises par les immobilisations. C'est le nombre de fois que les actifs tournent dans une anne. Il n'a pas d'unit de mesure. On dit que les immobilisations tournent 3,0 fois ou 3,0 x par an.
Ratios de rentabilit
Les ratios de rentabilit mesure la capacit de produite des profits de l'entit. S'ils sont trop ngatifs, la rentabilit n'est pas assure.
Ce ratio est la marge brute ou le bnfice brut divis par les ventes. C'est un ratio qui est trs important pour les hommes et les femmes d'affaires. Une faible variation de ce pourcentage est perue comme tant important parce qu'il s'applique aux ventes. L'unit de mesure est le pourcentage. On dit qu'une entit a une marge bnficiaire brute de 40%.
Ce ratio est le rsultat ou le bnfice net divis par les ventes. L'unit de mesure est le pourcentage. On dit qu'une entit a une marge bnficiaire nette de 6%.
Rentabilit de l'actif
Le ratio de rentabilit de l'actif est : 16. Rentabilit de l ' actif = Rsultat b.net ou actif actif
Ce ratio est le rsultat ou le bnfice net divis par les actifs. L'unit de mesure est le pourcentage. On dit qu'une entit a une rentabilit de l'actif de 12%.
208.
Pour trouver ce ratio, il faut partir du rsultat avant impts et intrts ou du bnfice avant impts et intrts. Les impts sont enlevs en multipliant par un moins le taux d'impt. Le tout est divis par les actifs. Il reprsente le rendement sur actif s'il n'y avait pas de dette. C'est le rendement si les propritaires avaient investi 100% des capitaux requis par l'entit. L'unit de mesure est le pourcentage. On dit qu'une entit a une rentabilit de l'actif avant dette de 18%.
C'est le rsultat ou le bnfice net moins les dividendes verss aux actionnaires sans droit de vote qui est divis par le total des capitaux propres des actions votantes ou avec droits de votes. Ces dividendes n'appartiennent pas aux actions votantes. Le total des capitaux propres des actions votantes est le total de la section Capitaux propres duquel on soustrait les capitaux propres qui ne leur appartiennent pas. Par exemple, les capitaux des actions sans droit de vote sont soustraits du total des capitaux propres. L'unit de mesure est le pourcentage. On dit qu'une entit a un rendement des actions votantes de 22%.
Le bnfice par action est le rsultat ou le bnfice net duquel on enlve les dividendes aux actionnaires sans droit de vote qui est divis par le nombre d'actions votantes mis par l'entit. L'unit de mesure est un nombre de dollars par action. On dit qu'une entit a un BPA de 4$ par action.
209.
Ratios du march
Les ratios du march mesurent les performances de certaines donnes du march public.
C'est la division du cours ou du prix de l'action sur le march divis par le bnfice par action. Il n'y a pas d'unit de mesure. Par exemple, si l'action prcdente est transige la bourse 40$ alors le ratio cours sur bnfice est de 4/40=10 fois ou 10 x.
Rendement du march
21. Rendement du march =
BPA Cours
C'est le bnfice par actions qui est divis par le cours. Ce ratio est l'inverse du ratio cours sur bnfice. L'unit de mesure est en pourcentage. Par exemple, dans le cas de l'action prcdente le rendement du march est 10% soir 4$ divis par 40$.
Rendement en dividendes
Le ratio rendement en dividendes est : 22. Rendement en dividendes = div.actions / no.actions cours
Ce sont les dividendes par action qui sont diviss par le cours de l'action la bourse. L'unit de mesure est en pourcentage. Par exemple, dans le cas de l'action prcdente si des dividendes de 1 $ sont pays dans l'anne alors le rendement en dividendes est 1 $ divis par 40$. Le rendement en dividendes est 2,5% soir 1$ divis par 40$.
210.
C'est le cours de l'action la bourse divis par les capitaux propres des actions votantes ou la valeur comptable des actions votantes ou la valeur des actions avec droit de vote aux livres. Cette valeur est donne par : Valeur comptables des actions votantes = capital actions votantes capital qui leur appartient Ou :
Capitaux propres votants =Capitaux propres totaux capital qui ne leurs appartient pas
Il n'y a pas d'unit de mesure. Par exemple, si la valeur comptable des actions est 20$ et que le cours est 40$ alors ce ratio vaudra 2 fois ou 2 x.
Cette dernire formulation est la combinaison des ratios par l'approche Dupont. Dans un deuxime temps, le taux de rendement de l'actif est divis par le ratio de capitalisation pour obtenir le rendement des actions votantes : 25. II) Taux rendement actif / Ratio de capitalisation = Rendement des capitaux propres Le rendement des capitaux propres est le rsultat divis par les capitaux propres. Les composantes des ratios sont : Rsultat Cap.pro Rsultat / = Actif Actif Cap.pro.
C'est la rduction mathmatique des deux premiers ratios multiplis ensemble qui donne le ratio final.
211.
Dsavantages
1. Les grandes entreprises oprent dans diffrents secteurs. Leurs ratios sont dforms, par exemple Domtar; Papier, Construction et Chimie 2. Les ratios moyens ne sont pas les meilleurs. Pour tre meilleur, les ratios doivent tre suprieurs. 3. L'impact de l'inflation ncessite de la prudence. Les ratios sont dforms par l'augmentation des prix. 4. Les variations saisonnires affectent les ratios. Les ratios sont diffrents si la fin de l'exercice est diffrente pour 2 entreprises oprant dans le mme secteur. 5. Le maquillage ( Window dressing ) des ratios est possible. 6. Des PCGR diffrents pour 2 entreprises dans le mme secteur dforment les ratios. Exemple : Stock FIFO et Stock moyen pondr. 7. Un ratio peut tre bon et mauvais en mme temps. Exemple : ratio de fonds de roulement trop lev. 8. Une entreprise peut avoir de bons et de mauvais ratios. Une dcision sur l'ensemble de l'entreprise
213.
CAPITAUX PROPRES ET PASSIF Capitaux propres Capital-actions votantes Capital-actions non votantes Rserves non distribues Passifs non courants Dette long terme Passifs courants Dette long terme exigible Crditeurs Autres frais payer Marge bancaire
785 $ 200 602 1,587 2,100 276 200 210 200 886 4,573 $
485 $ 200 365 1,050 1,500 290 500 100 60 950 3,500 $
214.
Entreprises Pourfaire Lte tats de la variation des capitaux propres pour l'exercice termin le 31 janvier Actions votantes 485 $ 485 300 785 $ Actions non votantes 200 200
Capitaux propres au 31 janvier 20X0 Rsultat de l'exercice Dividendes actions non votantes Capitaux propres au 31 janvier 20X1 mission d'actions votantes Rsultat de l'exercice Dividendes actions non votantes Capitaux propres au 31 janvier 20X2
Rserves non distribues 207 $ 168 (10 ) 365 247 (10 ) 602 $
200 $
Entreprises Pourfaire Lte tats des rsultats et du rsultat global pour l'exercice termin le 31 janvier Ventes Cot des ventes Marge brute Charges d'opration Intrts Rsultat avant impts Provisions pour impts Rsultat et rsultat global 20X2 7,760 $ 4,812 2,948 2,400 195 2,595 353 (106 ) 247 $ 20X1 8,750 $ 6,125 2,625 2,156 134 2,290 335 (101 ) 168 $
Calculer les ratios suivants : a) Ratio de liquidit gnrale b) Ratio de liquidit c) Ratio d'endettement total d) Ratio de capitalisation e) Ratio dette long terme sur immobilisations f) Ratio couverture des intrts g) Ratio couverture de la dette h) Dlai de recouvrement des dbiteurs i) Rotation des stocks j) Dlai des stocks k) Cycle d'exploitation l) Dlai de paiement des crditeurs m) Rotation de l'actif n) Rotation des immobilisations o) Marge bnficiaire brute p) Marge bnficiaire nette q) Rentabilit de l'actif r) Rentabilit de l'actif avant dette
Chapitre 7. Analyse financire s) Rendement des actions votantes t) Combinaison de ratios pour la rentabilit I u) Combinaison de ratios pour la rentabilit II
215.
20X2 100 $ 500 1,700 (400 ) 400 (220 ) 2,080 80 1,000 900 50 2,030 4,110 $
20X1 90 $ 500 1,700 (360 ) 380 (150 ) 2,160 60 950 800 30 1,840 4,000 $
CAPITAUX PROPRES ET PASSIF Capitaux propres Capital-actions votantes Rserves non distribues Passifs non courants Hypothque Prt sur camion
Passifs courants Hypothque exigible Prt sur camion exigible Impts payer Crditeurs Emprunt bancaire
217.
Capitaux propres au 31 janvier 20X0 Rsultat de l'exercice Dividendes actions votantes Capitaux propres au 31 janvier 20X1 Rsultat de l'exercice Dividendes actions votantes Capitaux propres au 31 janvier 20X2 Entreprises Illimite Lte tats des rsultats et du rsultat global pour l'exercice termin le 31 juillet Ventes Cot des ventes Stocks, dbut Achats Stocks, fin Marge brute Charges d'opration Publicit Salaires Loyers Tlcommunications Amortissement Intrts non courants Intrts et frais bancaires Rsultat avant impts Provisions pour impts Rsultat et rsultat global
860
860 $
20X2 4,500 $ 950 2,200 3,150 (1,000 ) 2,150 2,350 150 1,170 498 150 110 107 35 2,220 130 (30 ) 100 $
20X1 3,980 $ 875 1,900 2,775 (950 ) 1,825 2,155 125 980 475 158 100 112 45 1,995 160 (35 ) 125 $
Calculer les ratios suivants : a) Ratio de liquidit gnrale b) Ratio de liquidit c) Ratio d'endettement total d) Ratio de capitalisation e) Ratio dette long terme sur immobilisations f) Ratio couverture des intrts g) Ratio couverture de la dette h) Dlai de recouvrement des dbiteurs
218. i) j) k) l) m) n) o) p) q) r) s) t) u) Rotation des stocks Dlai des stocks Cycle d'exploitation Dlai de paiement des crditeurs Rotation de l'actif Rotation des immobilisations Marge bnficiaire brute Marge bnficiaire nette Rentabilit de l'actif Rentabilit de l'actif avant dette Rendement des actions votantes Combinaison de ratios pour la rentabilit I Combinaison de ratios pour la rentabilit II
219.
Ratio de liquidit =
Ratio de capitalisation=
Note:
BAII Intrts
Couverture dette =
220.
III-Ratios de gestion
430 23.97 17.94 Jours 6125 700 8.75 X ou fois 41.71 Jours
70.01
Dlai = anne/fois ou 365 jours/fois ou 12 mois/fois ou no Jours ouvrables/fois Rotation = anne/Dlai ou 365 jours/dlai ou 12 mois/dlai ou no Jours ouvrables/dlai
Ventes Immobilisations
221.
2,625.00 8,750.00 30.00% 168.00 8,750.00 1.92% 168.00 3,500.00 4.80% 292.91 3,500.00 8.37% 158.00 850.00 18.59%
BAII 1 Tc actif
Ci-dessus 5.40%
Taux de rendement des actions votantes= 17.09% Diffrence due aux dividendes des actions non votantes
222. Question 2
I-Ratios de liquidit
Ratio de liquidit =
Ratio de capitalisation=
Note:
BAII Intrts
Couverture dette =
223.
900 12.33 73
800 10.90 73.37 Jours 1825 950 1.92 X ou fois 190 Jours
169.77
Dlai = anne/fois ou 365 jours/fois ou 12 mois/fois ou no Jours ouvrables/fois Rotation = anne/Dlai ou 365 jours/dlai ou 12 mois/dlai ou no Jours ouvrables/dlai
Ventes Immobilisations
224.
IV-Ratios de rentabilit
2,155.00 3,980.00 54.15% 125.00 3,980.00 3.14% 125.00 4,000.00 3.13% 247.66 4,000.00 6.19% 125.00 1,360.00 9.19%
BAII 1 Tc actif
Ci-dessus 2.43%
225.
Cours BPA BPA 21. Rendement du march = Cours div.actions / no.actions 22. Rendement en dividendes = cours cours 23. Ratio cours valeur aux livres = Cap.pro.vot. / no.a.vot. Combinaison de ratios pour la rentabilit : 24. I) Rotation de l ' actif Marge bnficiaire nette = Rentabilit de l ' actif 25. II) Rentabilit de l ' actif / Ratio de capitalisation= Rendement des capitaux propres 20. Ratio cours / bnfice =
227.
Illustration 18: Taj Mahal, 4 juin 2006 par antkriz sous license Creative Commons Paternit, http://www.flickr.com/people/ananth/
228. Ou 2) Les espces et quasi-espces moins les emprunts bancaires courants Ou 3) Simplement les espces ou l'encaisse
Il faut lire les notes aux tats financiers pour en tirer la dfinition utilise par l'entit. Pour simplifier, les entits mentionnent souvent la trsorerie plutt que les flux ou les fonds de trsorerie.
Rsultat
Le rsultat ou le bnfice net l'tat des flux de trsorerie est celui que l'on retrouve l'tat des rsultats.
229.
Amortissement Pertes sur crances (provisions) Impts diffrs ( l'tat des rsultats) Gain(Perte) en capital Toute autre criture comptable dans laquelle il n'y a pas de variation d'encaisse ou de mouvements de trsorerie.
230.
tats de la situation financire 20X2 Etc. Actifs courants Etc. Dbiteurs Etc. tats des flux de trsorerie Pour l'exercice termin le etc. 20X2 Flux de trsorerie gnrs par l'activit Rsultat Etc. lments sans incidence sur la trsorerie Etc. Amortissement Etc. Variations du besoin en fond de roulement Dbiteurs Etc.
150,000
100,000
20X1
(50,000 )
l'inverse, si les dbiteurs ou compte clients baissent de 150 000 $ 100 000 $, ils fournissent 50 000 $ de plus en trsorerie que le montant des ventes et il faut additionner ce 50 000 $ dans la variation du besoin en fond de roulement. La rgle gnrale de la variation des actifs courants est que toute augmentation des actifs courants vient diminuer les flux de trsorerie des activits d'exploitation et toute diminution vient augmenter les flux de trsorerie des activits d'exploitation.
231.
90,000
50,000
40,000
La rgle gnrale de la variation des passifs courants ou court terme est que toute augmentation du passif courant ou court terme vient augmenter les flux de trsorerie gnrs par l'activit et l'inverse, toute diminution vient les diminuer. Une exception est la variation de l'emprunt bancaire ou marge de crdit bancaire qui est discut dans la section des flux de trsorerie lis aux oprations de financement. D'autres exceptions sont les dividendes payer et les versements exigibles de la dette long terme.
232.
amortissement cumul des comptes de grand livre n'ont aucun impact sur les de flux de trsorerie lis aux oprations d'investissement et ne sont pas prsents l'tat des flux de trsorerie. Exemple : Le bnfice net est 100 000 $ et un gain de capital de 10 000 $ est compris dans ce bnfice net pour la vente d'un camion 20 000 $, cot d'acquisition 50 000 $, amortissement cumul 40 000 $. L'criture comptable est :
Date 20X1-12-31 Description Dbit Encaisse 20,000 Amortissement cumul camion 40,000 Camion Gain sur disposition de camion Disposition d'un camion pour 20 000$ comptant Crdit 50,000 10,000
<= trouver
Le gain peut aussi tre vu comme l'excdent du prix de vente sur la valeur nette comptable. La valeur nette comptable est la valeur l'tat de la situation financire moins l'amortissement cumul. Voici un tableau pour illustrer :
Prix de vente Valeur nette comptable: Camion Amortissement cumul, camion Gain sur disposition de camion 20,000 $ 50,000 (40,000 ) 10,000 10,000 $
La seule entre de fonds est le 20 000 $. Le 10 000 $ de gain est ajout au rsultat l'tat des rsultats. Par consquent, il faut soustraire le gain en capital du rsultat puis ajouter l'entre de flux de trsorerie qui est le prix de vente du bien. Supposons que le rsultat est de 100 000 $, alors les ajustements se font comme suit :
Flux nets de trsorerie gnrs par l'activit Rsultat lments sans incidence sur la trsorerie Gain sur disposition de camions Flux nets de trsorerie lis aux oprations d'investissement Disposition de camions Variation de la trsorerie 100,000 $ (10,000 ) 90,000 20,000 110,000 $
Pour une perte sur disposition d'un actif, c'est le mme principe. Il faut additionner la perte au bnfice net. Par exemple, supposons que le prix de vente est 7 000 $ au lieu de 20 000 $ : L'criture comptable est :
Date 20X1-12-31 Description Encaisse Amortissement cumul camion Perte sur disposition de camion Camion Disposition d'un camion pour 7 000$ comptant Dbit 7,000 40,000 3,000 Crdit <= trouver 50,000
233.
La perte peut aussi tre vu comme le prix de vente moins la valeur nette comptable. Voici un tableau pour illustrer :
Prix de vente Valeur nette comptable: Camion Amortissement cumul, camion Perte sur disposition de camion 7,000 $ 50,000 (40,000 ) 10,000 (3,000 $)
La seule entre de fonds est le 7 000 $. Le 3 000 $ de perte en capital s'ajoute au rsultat l'tat des rsultats. Par consquent, il faut ajouter la perte au rsultat puis ajouter l'entre de fonds comme suit :
Flux nets de trsorerie gnrs par l'activit Rsultat lments sans incidence sur la trsorerie Perte sur disposition de camions 100,000 $ 3,000 103,000
Flux nets de trsorerie lis aux oprations d'investissement Disposition de camions Variation de la trsorerie
7,000 110,000 $
234.
Cela s'explique par le fait que les impts diffrs font partie de la provision pour impts qui est l'avantdernire ligne de l'tat des rsultats, juste avant le rsultat ou les bnfices nets. Par exemple, supposons que les impts diffrs passent de 25 000 $ 30 000 $ dans les passifs non courants. Leur prsentation dans l'tat des flux de trsorerie est :
tats de la situation financire 20X2 Etc. Passifs non courants Etc. Impts diffrs Etc. tats des flux de trsorerie Pour l'exercice termin le etc. 20X2 Flux de trsorerie gnrs par l'activit Rsultat Etc. lments sans incidence sur la trsorerie Impts diffrs Amortissement Etc. Variations du besoin en fond de roulement Crditeurs Etc. 20X1 20X1
30,000
25,000
5,000
235.
236.
tats de la situation financire au etc. Passifs courants Dividendes verser tats de la variation des capitaux Pour l'exercice termin le etc. Dividendes tats des flux de trsorerie Pour l'exercice termin le etc.
(200,000 )
20X2 Flux de trsorerie gnrs par l'activit Rsultat lments sans incidence sur la trsorerie Amortissement Variations du besoin en fond de roulement Crditeurs Flux nets de trsorerie lis aux oprations d'investissement Flux nets de trsorerie lis aux oprations de financement Dividendes verss Note 1: 200 000 (80 000 50 000) = 170 000$ (170,000 )
20X1
Les dividendes vraiment pays sont indiqus l'tat des flux de trsorerie.
237.
60,000
20,000
Il faut considrer le prt non courant global et placer sa variation dans la section de financement.
Mthode directe
Dans la mthode directe, il faut montrer chaque poste de l'tat des rsultats ajust pour la variation des actifs courants ou court terme correspondant. Dans notre exemple prcdent des ventes de 1 000 000 $ et de l'augmentation des dbiteurs de 50 000 $, il faudrait montrer : Flux de trsorerie gnrs par l'activit Ventes 950 000 $
Le 950 000 $ est montr comme flux de trsorerie positif. Le seul changement est au niveau de la section des Flux de trsorerie gnrs par l'activit et le total des flux de trsorerie trouv est ncessairement le mme que le total trouv par la mthode indirecte.
238.
ABC Inc. tats de la situation financire Au 30 novembre 20X2 ACTIF Actifs non courants Brevets et droits d'auteurs Terrain Btiment Amortissement cumul-Btiment Camions Amortissement cumul-Camions Actifs courants Frais pays d'avance Stocks Dbiteurs Encaisse CAPITAUX PROPRES ET PASSIF Capitaux propres Capital-actions votantes Rserves non distribues Passifs non courants Passifs courants Crditeurs
20X2 17 $ 45 150 (25 ) 100 (65 ) 222 6 150 50 30 236 458 $ 190 $ 191 381 0
20X1 20 $ 45 150 (15 ) 100 (40 ) 260 10 130 40 0 180 440 $ 190 $ 151 341 0
77 458 $
99 440 $
239.
ABC Inc. tats des rsultats et du rsultat global Pour l'exercice termin le 30 novembre Ventes Cot des ventes Stocks dbut Achats Stocks fin Marge brute Charges d'exploitation Publicit et promotion Salaires Frais matriel roulant Loyers Amortissement brevets Amortissements Intrts et frais de banque Rsultat avant impts Provision pour impts Rsultat et rsultat global 20X2 800 $ 130 350 480 (150 ) 330 470 15 260 25 72 3 35 5 415 55 15 40 $ 20X1 750 $ 115 340 455 (130 ) 325 425 10 245 22 68 2 20 4 371 54 20 34 $
a) Faites un tat de flux de trsorerie pour 20X2 par la mthode indirecte. b) Faites la section Flux nets de trsorerie gnrs par l'activit par la mthode directe si les dbiteurs viennent des ventes et les crditeurs des achats.
240.
Question 2 Pour les tats financiers suivants qui ont des impts payer et des impts diffrs, faites un tat de flux de trsorerie pour 20X2 par la mthode indirecte.
ABC Inc. tats de la situation financire Au 30 novembre 20X2 ACTIF Actifs non courants Brevets et droits d'auteurs Terrain Btiment Amortissement cumul-Btiment Camions Amortissement cumul-Camions Actifs courants Frais pays d'avance Stocks Dbiteurs Encaisse
CAPITAUX PROPRES ET PASSIF Capitaux propres Capital-actions votantes Rserves non distribues
Passifs non courants Impts diffrs Passifs courants Impts payer Crditeurs
5 77 82 475 $
3 99 102 453 $
ABC Inc. tats de la variation des capitaux propres Pour l'exercice termin le 30 novembre Capital au 30 novembre 20X0 Rsultat Capital au 30 novembre 20X1 Rsultat Capital au 30 novembre 20X2 Capital-actions Rserves non votantes distribues 190 $ 117 $ 34 190 151 40 190 $ 191 $ Total 307 $ 34 341 40 381 $
241.
242.
Question 3 Pour les tats financiers suivants qui ont des impts diffrs et un emprunt bancaire, faites un tat de flux de trsorerie pour 20X2 par la mthode indirecte.
ABC Inc. tats de la situation financire Au 30 novembre 20X2 ACTIF Actifs non courants Brevets et droits d'auteurs Terrain Btiment Amortissement cumul-Btiment Camions Amortissement cumul-Camions Actifs courants Frais pays d'avance Stocks Dbiteurs Encaisse
CAPITAUX PROPRES ET PASSIF Capitaux propres Capital-actions votantes Rserves non distribues
Passifs non courants Impts diffrs Passifs courants Impts payer Crditeurs Emprunt bancaire
12
10
5 77 25 107 500 $
3 99 15 117 468 $
ABC Inc. tats de la variation des capitaux propres Pour l'exercice termin le 30 novembre Capital au 30 novembre 20X0 Rsultat Capital au 30 novembre 20X1 Rsultat Capital au 30 novembre 20X2 Capital-actions Rserves non votantes distribues 190 $ 117 $ 34 190 151 40 190 $ 191 $ Total 307 $ 34 341 40 381 $
243.
244.
Question 4 Pour les tats financiers suivants qui ont des impts diffrs, un emprunt bancaire et des dividendes, faites un tat de flux de trsorerie pour 20X2 par la mthode indirecte.
ABC Inc. tats de la situation financire Au 30 novembre 20X2 ACTIF Actifs non courants Brevets et droits d'auteurs Terrain Btiment Amortissement cumul-Btiment Camions Amortissement cumul-Camions Actifs courants Frais pays d'avance Stocks Dbiteurs Encaisse CAPITAUX PROPRES ET PASSIF Capitaux propres Capital-actions votantes Rserves non distribues Passifs non courants Impts diffrs Passifs courants Dividendes verser Impts payer Crditeurs Emprunt bancaire
20X2 17 $ 45 150 (25 ) 100 (65 ) 222 6 150 50 62 268 490 $ 190 $ 177 367
20X1 20 $ 45 150 (15 ) 100 (40 ) 260 10 130 40 28 208 468 $ 190 $ 151 341
12 4 5 77 25 111 490 $
10 0 3 99 15 117 468 $
ABC Inc. tats de la variation des capitaux propres Pour l'exercice termin le 30 novembre Capital au 30 novembre 20X0 Rsultat Capital au 30 novembre 20X1 Rsultat Dividendes Capital au 30 novembre 20X2 Capital-actions Rserves non votantes distribues 190 $ 117 $ 34 190 151 40 (14 ) 190 $ 177 $ Total 307 $ 34 341 40 (14 ) 367 $
245.
246.
Question 5 Pour les tats financiers suivants qui ont des impts diffrs, un emprunt bancaire, des dividendes et un emprunt long terme, faites un tat de flux de trsorerie pour 20X2 par la mthode indirecte.
ABC Inc. tats de la situation financire Au 30 novembre 20X2 ACTIF Actifs non courants Brevets et droits d'auteurs Terrain Btiment Amortissement cumul-Btiment Camions Amortissement cumul-Camions Actifs courants Frais pays d'avance Stocks Dbiteurs Encaisse
CAPITAUX PROPRES ET PASSIF Capitaux propres Capital-actions votantes Rserves non distribues
Passifs non courants Impts diffrs Emprunt sur camions Passifs courants Emprunt sur camions exigible Dividendes verser Impts payer Crditeurs Emprunt bancaire
6 4 5 77 25 117 500 $
8 0 3 99 15 125 488 $
247.
ABC Inc. tats des rsultats et du rsultat global Pour l'exercice termin le 30 novembre Ventes Cot des ventes Stocks dbut Achats Stocks fin Marge brute Charges d'exploitation Publicit et promotion Salaires Frais matriel roulant Loyers Amortissement brevets Amortissements Intrts non courants Intrts et frais de banque Rsultat avant impts Provision pour impts Rsultat et rsultat global 20X2 800 $ 130 350 480 (150 ) 330 470 15 260 25 72 3 35 2 5 417 53 (15 ) 38 $ 20X1 750 $ 115 340 455 (130 ) 325 425 10 245 22 68 2 20 3 4 374 51 (20 ) 31 $
248.
Question 6 Pour les tats financiers suivants qui ont des impts diffrs, un emprunt bancaire, des dividendes, un emprunt long terme et une disposition de camion au prix de 27$, faites un tat de flux de trsorerie pour 20X2 par la mthode indirecte. Il y a eu pour 45$ d'acquisitions de camions en 20X2.
ABC Inc. tats de la situation financire Au 30 novembre 20X2 ACTIF Actifs non courants Brevets et droits d'auteurs Terrain Btiment Amortissement cumul-Btiment Camions Amortissement cumul-Camions Actifs courants Frais pays d'avance Stocks Dbiteurs Encaisse
CAPITAUX PROPRES ET PASSIF Capitaux propres Capital-actions votantes Rserves non distribues
Passifs non courants Impts diffrs Emprunt sur camions Passifs courants Emprunt sur camions exigible Dividendes verser Impts payer Crditeurs Emprunt bancaire
6 4 5 77 25 117 502 $
8 0 3 99 15 125 488 $
249.
250.
Question 7 La socit Yayou Inc. a la balance de vrification partielle suivante au 31 mai 20X2 :
Terrains pour spculation Machineries Amortissement cumul, machineries Dbiteurs Encaisse Dividendes dclars Impts diffrs Prt sur machineries Prt sur machineries exigible Impts payer Dividendes payer Crditeurs Emprunt bancaire, marge de crdit Amortissement, machineries Perte sur disposition machineries 20X2 50 000 288 000 (96 000 ) 100 000 trouver 30 000 23 000 110 000 40 000 3 000 3 000 80 000 82 000 24 000 5 000 20X1 40 000 248 000 (80 000 ) 90 000 130 000 15 000 25 000 150 000 50 000 5 000 5 500 78 000 87 000
Le rsultat de l'exercice est 15 000 $. Le cot des machineries vendues dans l'exercice est 30 000 $. Pour l'exercice 20X2 : a) Trouver les acquisitions de machineries. b) Trouver l'amortissement cumul des machineries vendues. c) Faites l'criture pour la perte sur disposition de machineries. d) Faites l'tat des flux de trsorerie.
251.
Flux nets de trsorerie lis aux oprations d'investissement Flux nets de trsorerie lis aux oprations de financement Variation de trsorerie nette Encaisse, dbut Encaisse, fin
Question 1 b)
ABC Inc. tats des flux de trsorerie Pour l'exercice termin le 30 novembre 20X2 Flux nets de trsorerie gnrs par l'activit Ventes Cot des ventes Publicit et promotion Salaires Frais matriel roulant Loyers Amortissement brevets Amortissements Intrts et frais de banque Provision pour impts Flux nets de trsorerie gnrs par l'activit 790 $ (372 ) (15 ) (260 ) (25 ) (68 ) 0 0 (5 ) (15 ) 30 20X1 730 $ (319 ) (10 ) (245 ) (22 ) (61 ) 0 0 (4 ) (20 ) 49
252. Question 2
ABC Inc. tats des flux de trsorerie Pour l'exercice termin le 30 novembre 20X2 Flux nets de trsorerie gnrs par l'activit Rsultat lments sans incidence sur la trsorerie Impts diffrs Amortissement brevets Amortissement Variations du besoin en fond de roulement Dbiteurs Stocks Frais pays d'avance Impts payer Crditeurs 40 $ 2 3 35 80 (10 ) (20 ) 4 2 (22 ) 34 0 0 34 13 47 $
Flux nets de trsorerie lis aux oprations d'investissement Flux nets de trsorerie lis aux oprations de financement Variation de trsorerie nette Encaisse, dbut Encaisse, fin
253.
Flux nets de trsorerie lis aux oprations d'investissement Flux nets de trsorerie lis aux oprations de financement Emprunt bancaire Variation de trsorerie nette Encaisse, dbut Encaisse, fin
254. Question 4
ABC Inc. tats des flux de trsorerie Pour l'exercice termin le 30 novembre 20X2 Flux nets de trsorerie gnrs par l'activit Rsultat lments sans incidence sur la trsorerie Impts diffrs Amortissement brevets Amortissement Variations du besoin en fond de roulement Dbiteurs Stocks Frais pays d'avance Impts payer Crditeurs 40 $ 2 3 35 80 (10 ) (20 ) 4 2 (22 ) 34 0 (10 ) 10 0 34 28 62 $ 20X1 34 $ 1 2 20 57 (20 ) (4 ) 7 1 10 51 0
Flux nets de trsorerie lis aux oprations d'investissement Flux nets de trsorerie lis aux oprations de financement Dividendes verss Emprunt bancaire Variation de trsorerie nette Encaisse, dbut Encaisse, fin
255.
Flux nets de trsorerie lis aux oprations d'investissement Flux nets de trsorerie lis aux oprations de financement Emprunt sur camions Dividendes verss Emprunt bancaire Variation de trsorerie nette Encaisse, dbut Encaisse, fin
256.
Question 6 En premier, il faut trouver le cot des camions qui ont t vendus pour 27$ et leur amortissement cumul afin de retrouver le gain sur ventes de camion de 2$.
Note 1. Trouver le cot et l'amortissement cumul de la disposition Camions Dt Ct Solde Dbut 100 Disposition 40 <= trouver Acquisition 45 Fin 105 $
Amortissement cumul-camions Dt Ct Dbut Disposition 15 <= trouver Exercice 25 Fin Preuve: Prix de vente Valeur nette Cot comptable Amortissement-cumul Gain sur vente
Solde (40 )
(50 $)
27 $ 40 (15 ) 25 2$
257.
Flux nets de trsorerie lis aux oprations d'investissement Acquisition de camions Disposition de camions Flux nets de trsorerie lis aux oprations de financement Emprunt sur camions Dividendes verss Emprunt bancaire Variation de trsorerie nette Encaisse, dbut Encaisse, fin
(45 ) 27 (18 )
0 0 0
(8 ) (10 ) 10 (8 ) 6 48 54 $
(7 ) Exception 4: Variation parties courantes et non courantes 0 Exception 3: Dividendes pays(14-4) 15 Exception 2: Emprunt bancaire 8 section financement 56 (8 ) 48 $
258.
Note 1 20X2_03_31 Journal Gnral Encaisse Amortissement cumul, quipements Perte sur disposition de machineries quipements Disposition de machineries
<= trouver
30 000
Flux nets de trsorerie lis aux oprations d'investissement Acquisition de terrains pour spculation (10,000 ) Acquisition machineries (note 1) (70,000 ) Disposition machineries (note 1) 17,000 (63,000 ) Flux nets de trsorerie lis aux oprations de financement Emprunt bancaire, marge de crdit (5,000 ) Prt sur machineries (50,000 ) Dividendes verss (32,500 ) (87,500 ) Variation de trsorerie nette (118,500 ) Encaisse, dbut 130,000 Encaisse, fin 11,500 $
259.
Illustration 19: Tour Eiffel, 21 juillet 2007 par Al Ianni sous licence Creative Commons Paternit, http://www.flickr.com/people/ainet/
Placements
Les placements sont comptabiliss au cot d'origine ou leur cot d'acquisition. Si l'intention de l'investisseur est de garder le placement pour moins d'un an ou d'un cycle d'exploitation, celui-ci est prsent dans la section des actifs courants. Si au contraire, l'intention de l'investisseur est de garder le placement pour une plus grande priode, alors il est prsent dans la section des actifs non courants. Des placements populaires sont les actions et les obligations achetes chez le courtier. L'investisseur peut acheter des obligations du gouvernement fdral et provincial, des municipalits, de l'HydroQubec, des grandes socits, etc. Une obligation a une valeur nominale qui est le montant pay
260.
l'chance. Par exemple, une obligation de 10 000 $ de l'Hydro-Qubec ayant une chance le 23 juillet 20X2 signifie que 10 000 $ seront verss au dtenteur du titre le 23 juillet 20X2. La cote d'une obligation est donne par rapport 100. Les courtiers disent qu'une obligation vaut 97 ou 103, ce qui signifie 97% ou 103% de la valeur nominale. Pour l'obligation prcdente, la valeur marchande 97 et 103 est :
Cote Valeur de 10 000$ nominal 97.00 9,700.00 103.00 10,300.00
Le gain en capital pour un placement est la diffrence entre le prix vendu et le prix pay pour le titre ngociable. Par exemple, dans l'exemple prcdent, si 10 000 $ sont achets 97 et vendus 103, le gain en capital est :
Vente du placement Achat du placement Gain en capital 10,300.00 9,700.00 600.00
Le taux d'intrt nominal est le taux d'intrt vers par anne. Par exemple, si le taux d'intrt est 5 %, l'Hydro-Qubec versera 5 % de 10 000 $ ou 500 $ par anne au dtenteur de l'obligation. Si les intrts sont verss trimestriellement le 31 mars, le 30 juin, le 30 septembre et le 31 dcembre de chaque anne, alors dans notre exemple, les intrts verss sont :
Dates Nombre de jours Intrts verss 20X1-03-31 90 123.29 20X1-06-30 91 124.66 20X1-09-30 92 126.03 20X1-12-31 92 126.03 Total 365 500.00
Dans le cas d'un placement portant intrt, les intrts sont gagns par jour. Ils sont pays au dtenteur ou au propritaire du titre des dates prcises, par exemple trimestriellement, semestriellement ou annuellement suivant la date d'mission de l'obligation. Par exemple, si l'obligation est mise le 14 juin, alors les dates de versements d'intrts seront le 14 juin plus un trimestre, le 14 juin plus deux trimestres, le 14 juin plus trois trimestres et finalement le 14 juin plus quatre trimestres. Pour simplifier la comprhension des problmes acadmiques, les dates de fins de mois sont choisies. Les intrts courus sont pays par l'acheteur au vendeur. L'acheteur du titre recevra le plein montant des intrts du courtier ou de l'metteur. Si le prix de vente ou de disposition est diffrent du cot, il y a gain ou perte en capital sur le placement. Par exemple, supposons un placement de 10 000 $ portant intrt 6 % par an vers trimestriellement le 31 mars, 30 juin, 30 septembre et 31 dcembre de chaque anne. Une entit a comme fin d'exercice le 31 juillet 20X1. Elle acquiert le placement le 31 mai 20X1 au prix de 10 000 $. L'criture de l'achat du placement dans les livres de l'acqureur est :
261.
Si le vendeur a pay 9 800 $ pour le placement et qu'il le revend 10 000 $, il y a un gain en capital de 200 $. L'criture de la vente du placement dans les livres du vendeur est :
Date 20X1-05-31 Explication Dt Encaisse 10,100.27 Placement Gain sur placement Produits d'intrt Disposition d'un placement. Produits d'intrt 10 000x6%x61/365, intrts de avril et mai. Cot du placement 9800$, vente 10 000$, gain en capital 200$ Ct 9,800.00 200.00 100.27
L'criture du chque reu par l'acqureur du placement pour les intrts du 30 juin 20X1 est :
Date 20X1-06-30 Explication Encaisse Produits d'intrt Intrts recevoir Chques reu pour les intrts de avril, mai et juin. 10 000x6%x(30+31+30)/365 Dt 149.59 Ct 49.32 100.27
L'acheteur reconnat un produit d'intrt de 49,32 $ qui sont les intrts du mois de juin lorsqu'il en avait la proprit. Le 100,27 $ est le remboursement de l'argent qu'il a donn au vendeur prcdent pour les intrts. L'criture pour les intrts courus au 31 juillet 20X1 est :
Date 20X1-07-31 Explication Intrts recevoir Produits d'intrt Produits d'intrt courus au 31 juillet 10 000x6%x31/365 Dt 50.96 Ct 50.96
262.
Par la mthode globale, il n'y a pas d'ajustement. Le cot total est compar la valeur marchande totale. Le cot total est 97 000 $. Il est infrieur la valeur marchande totale de 97 500 $. Par prudence, les titres sont laisss leur cot dans l'tat de situation financire si cette mthode est utilise. Par contre, dans la mthode par titre, il faut choisir le plus faible du cot ou de la valeur marchande titre par titre. Pour les obligations D, c'est la valeur marchande qui est choisie. Pour les actions A, c'est le cot qui est le plus faible. Dans cette mthode, le cot total de 97 000 $ est suprieur au moindre du cot ou de la valeur marchande par titre de 96 000 $. Par prudence, il y a un ajustement des comptes de grand livre comme suit :
Date 20X1-12-31 Explication Moins-value, placement en obligations D Placement en obligations D Moindre du cot ou de la valeur marchande par titre Dt 1,000.00 Ct 1,000.00
La Moins-value, placement en obligations D est un poste de charge l'tat des rsultats. Le poste Placement en obligations D est un poste d'actifs courants, si la dure du placement est infrieure un an ou au cycle d'exploitation et un poste d'actifs non courants si la dure du placement est long terme.
263.
Les dbiteurs sont alors prsents au bilan une valeur de 1 000 000-20 000=980 000 $ dans la section des actifs courants. Supposons qu'en 20X2, 18 000 $ de ces clients ont fait faillite ou ne paieront pas du tout. Il faut radier ces dbiteurs ou ces comptes clients comme suit :
Date 20X2-12-31 Explication Provision pour crances irrcouvrables Dbiteurs Radier les clients qui ne paieront pas Dt 18,000.00 Ct 18,000.00
Si l'estimation des clients qui ne paieront pas la fin de 20X2 est 25 000 $, il faut rajuster la provision comme suit :
Date 20X2-12-31 Explication Crances irrcouvrables Provision pour crances irrcouvrables Ajuster l'estimation des clients qui ne paieront pas de 2 000 Ct 25 000 Ct Dt 23,000.00 Ct 23,000.00
Les estimations continuent de cette manire d'exercice en exercice. Le solde du compte Provisions pour crances irrcouvrables est ajust au nouvel estim des dbiteurs qui ne seront pas pays.
264.
Cots sans TPS et TVQ Cot de base exig par le vendeur Droits de mutation de la municipalit(Pas de tps ni tvq) Frais du notaire Enlever blocs de pierre Vente des blocs de pierre Excavation pour les fondations 5.00% Tps recouvrer 7.50% Tvq recouvrer Montants comprenant TPS et TVQ Total 200,000 $ 2,500 1,500 15,000 (5,000 ) 20,000 234,000 11,575 18,231 263,806 $
Tous les cots jusqu' l'excavation pour les fondations le prpare pour recevoir la nouvelle construction. Par contre, l'excavation pour les fondations est un cot associ la nouvelle construction. L'criture pour rpartir les cots est :
Date 20X1-12-31 Explication Terrain Construction Tps recouvrer Tvq recouvrer Encaisse et autres comptes Acquisition du terrain, prparation en enlevant les blocs de pierre et excavation pour les fondations. Tps et Tvq rcuprer sur tout sauf les droits de mutation. Dt 214,000.00 20,000.00 11,575.00 18,230.63 Ct
263,805.63
Pour amortir le btiment de 750 000 $ linairement sur 30 ans avec une valeur rsiduelle de 150 000 $, l'criture est :
265.
20,000.00
Par la suite, il faut amortir les crdits et subventions qui sont placs dans un compte de grand livre au crdit aux actifs non courants puisqu'il est en dduction des immobilisations. Il faut suivre la mme rgle que l'actif sauf que les crdits et subventions n'ont pas de valeur la fin de la vie utile de l'actif. L'criture est :
Date 20X1-12-31 Explication Crdits et subventions btiment Amortissement, btiment Amortir linairement les crdits et subventions sans valeur rsiduelle. Amortissement=(100000-0)/30ans Dt 3,333.33 Ct 3,333.33
Acquisition en bloc
Les acquisitions en bloc se font trs souvent. Supposons que vous ngociez pour acheter un terrain et un btiment pour un prix global de 750 000 $ et que la valeur marchande du terrain soit 200 000 $ et celle du btiment est 800 000 $. Il faut alors rpartir le cot global d'acquisition par un prorata, ou en proportion, des valeurs marchandes comme suit :
Immobilisations corporelles Terrain Btiment Valeur Marchande 200,000 $ 800,000 1,000,000 $ Prorata 20.00% 80.00% 100.00% Rpartition Des cots 150,000 $ <= trouver 600,000 <= trouver 750,000 $
Le prorata est la proportion des valeurs marchandes. Le 20 % est 200 000 $ divis par 1 000 000 $. Le 150 000 $ est 20 % de 750 000 $. Si l'hypothque est 65% du cot total, l'criture de l'acquisition est :
Date 20X1-12-31 Explication Terrain Btiment Encaisse Hypothque payer Acquisition terrain et btiment, hypothque. 65% du cot total. Dt 150,000 600,000 Ct 262,500 487,500
Contrats de location-acquisition
Lorsque le locataire d'un bien encourt tous les risques et les responsabilits d'un propritaire, les principes comptables demandent de comptabiliser un bail comme une acquisition. Selon le principe de la prdominance de la forme sur la substance, une acquisition d'actif est montre dans les tats financiers mme si un contrat de location est sign lgalement.
266.
Supposons qu'un camion de 22 466,44$ est lou par une entit et qu'il est certain qu'elle en deviendra le propritaire. Le bail est un contrat de location en bonne et due forme selon la loi. Les versements mensuels sont 525 $ comprenant capital et un intrt intrinsque de 6 %. Les paiements sont faits en dbut de mois. Le tableau de la dette est le suivant :
Intrts= PaiementsVariation Capital 1,177.13 861.16 525.71 169.56 2,733.56 $
Mme si un contrat de location est sign, le camion est montr l'tat de situation financire ou au bilan comme une acquisition d'actifs non courants. S'il n'y a pas de valeur rsiduelle, la prsentation au 30 avril 20X2 est :
Xxxxx Inc. tat de situation financire Au 30 avril 20X2 Actifs non courants Camion Amortissement cumul, camion
Passifs non courants Prt matriel roulant Passifs courants Prt matriel roulant exigible Note: Prt total
L'amortissement cumul du camion est le cot du camion divis par 4 ans. Le prt de 17 343,57 $ qui correspond au capital d selon le bail au 30 avril 20X2 est spar en partie exigible et en partie non courante aux fins de prsentation l'tat de situation financire ou au bilan.
Rvision de l'amortissement
Si l'amortissement est rvis, il faut ajuster l'amortissement des exercices restants. Par exemple, soit un camion de 50 000 $ ayant une valeur rsiduelle de 10 000 $ qui durera 5 ans. L'amortissement linaire est :
Amortissement = Cot d ' acquisition Valeur rsiduelle Dure de vie utile pour l ' entreprise
267.
Si la valeur rsiduelle baisse 1 000 $ aprs deux ans d'amortissement, le camion est prsent l'tat de situation financire comme suit :
Immobilisations Camion Moins: Amortissement cumul-camion 50,000 16,000 34,000
268.
la mme date, une hypothque est obtenue pour 65% du cot total de 1 242 000 $. Le solde est pay du compte Encaisse . a) Faites un tableau pour rpartir les cots du terrain et de la construction b) Quelle est l'criture pour prsenter l'acquisition du terrain et de la construction. Dans le problme prcdent, ne tenez pas compte de la TPS ni de la TVQ.
269.
Question 5 Le 27 novembre 20X1, vous payez un ordinateur 1173,84$ tps et tvq comprises. Il y a 50 $ de transport et la valeur marchande de l'ordinateur et de l'cran son respectivement de 949,95$ et 279,95$. Ces 2 montants sont avant TPS de 5% et TVQ de 7,5%. a) Calculer la valeur totale sans taxes. b) Trouver les valeurs de l'ordinateur et du moniteur sans taxes. c) Faites l'criture pour l'acquisition de l'ordinateur et de l'cran en tenant compte de la tps et tvq.
270.
20X1_06_30 Encaisse Intrts recevoir Produits d'intrts Intrts 10000x7%x(30+31+30)/365 Avril, Mai et juin 20X1_08_08 Encaisse Obligation Gain sur obligation Produits d'intrts Disposition de l'obligation 110 et Intrts de juillet et aout Intrts 10000x7%x(31+8)/365 Prix de vente du placement Multipli par Divis par Cot du placement Gain en capital sur placement
20X1 9,800
Ici, l'intention est de vendre le placement dans l'exercice subsquent. C'est un actif courant. Si l'intention est de vendre dans plus d'un exercice, le placement serait prsent dans les actifs non courants.
271.
XXX tats des rsultats et du rsultat global pour l'exercice termin le 30 juin 20X1 Charges Etc. Autres produits Produits d'intrts
120.82
Question 2
Tableau du plus bas du cut ou de la valeur marchande Titre Obligation A Action Z Total valuation aux tats financiers 10,000 20,000 30,000 Valeur Marchande 9,000 20,500 29,500 Plus faible Par titre 9,000 20,000 29,000
a) critures
Si les placements sont dans un seul compte de grand livre: Date Explications 20X1-12-31 Pertes sur placement Placements Rvaluation des placements au plus bas Du cot ou de la valeur marchande Si les placements sont dans des comptes de grand livre distincts: 20X1-12-31 Pertes sur placement Obligation A Rvaluation des placements au plus bas Du cot ou de la valeur marchande Dt 1,000.00 Ct 1,000.00
1,000.00 1,000.00
272.
XXX tats des rsultats et du rsultat global pour l'exercice termin le 31 dcembre
Question 3
Date Explications 20X0_12_31 Crances irrcouvrables Provision pour crances irrcouvrables Estim des crances irrc. De 20X0 Cas 1 20X1_12_31 Provision pour crances irrcouvrables Dbiteurs (ou comptes-clients) Mauvaises crances relles de 20X0 La provision est au Dt de 2000$ 20X1_12_31 Crances irrcouvrables Provision pour crances irrcouvrables Estim des crances irrc. De 20X1 Plus la rectification de 20X0 De 2000$ au Dt 30000$ Ct Cas 2 20X1_12_31 Provision pour crances irrcouvrables Dbiteurs (ou comptes-clients) Mauvaises crances relles de 20X0 La provision est au Ct de 2000$ 20X1_12_31 Crances irrcouvrables Provision pour crances irrcouvrables Estim des crances irrc. De 20X1 De 2000$ au Ct 30000$ Ct Dt 25,000.00 Ct 25,000.00
27,000.00 27,000.00
32,000.00 32,000.00
23,000.00 23,000.00
28,000.00 28,000.00
273.
Le cot du transport fait partie du cot global des immobilisations corporelles et il est rparti sur le cot de l'ordinateur et du moniteur. Le transport est bien sr taxable au niveau de la tps et tvq. c)Faites l'criture pour l'acquisition de l'ordinateur et de l'cran en tenant compte de la tps et tvq.
Date 20X1-11-27 Explications Ordinateur Moniteur ACL TPS recouvrer TVQ recouvrer Encaisse Acquisition ordinateur et moniteur Dt 803.24 236.71 52.00 81.90 1,173.84 Ct
1,173.84 1,173.84
274.
(Page blanche)
275.
Illustration 20: Easter Island, 9 septembre 2004 par Phillie Casablanca sous licence Creative Commons Paternit, http://www.flickr.com/people/philliecasablanca/
276.
xxx tats de la situation financire au...20X1 Etc. Actifs courants Dbiteurs (note 1) Note 1. Dbiteurs Dbiteurs Dbiteurs cds
Inventaire priodique
L'inventaire priodique est le contrle des stocks par un dcompte physique de ce qu'il y a en stocks des moments prcis, par exemple une fois par anne ou chaque trimestre. Les achats sont enregistrs dans un compte achat tout au long de l'exercice. la fin de l'exercice, la rgularisation des comptes cre le cot des ventes en envoyant les achats et les comptes qui s'y rattachent au cot des ventes et en ajustant les stocks de fin l'tat de situation financire. Cette matire a t vue au chapitre 5 dans la section Cot des ventes . Il faut au moins un dcompte physique par anne.
Inventaire permanent
L'inventaire permanent est l'enregistrement des entres et sorties de stocks par l'ordinateur lorsque les factures de vente et d'achat sont tapes l'cran. Les logiciels de comptabilit tiennent jour les auxiliaires comptables comme :
Le journal des ventes Le journal des achats Le grand livre auxiliaire des dbiteurs Le grand livre auxiliaire des crditeurs Les fiches de stocks ou grand livre auxiliaire des stocks.
Une fiche d'inventaire est une fiche pour enregistrer les entres, les sorties et les autres transactions sur un item de stocks. Les entres et sorties sont prsentes sur des fiches qui se nomment grand livre auxiliaire des stocks. Il y a une fiche par item de stocks. Si une entit a 1 000 000 d'items en stocks, elle a 1 000 000 de fiches d'inventaire. Un exemple de fiche d'inventaire permanent est donn dans la figure suivante :
277.
Date
Quantit
Quantit
Quantit
Pour savoir ce qu'il y a en stocks, les commis demandent l'ordinateur et rpondent : On devrait en avoir 10 en stocks . Priodiquement, un dcompte physique est ralis pour connatre l'ampleur des vols, des erreurs et des fraudes. Dans un dcompte physique, le nombre d'units est compt et un cot est appliqu ce nombre d'units.
62 IFRS Foundation, IAS 2. Stocks, http://www.ifrs.org/IFRSs/IAS.htm, octobre 2010, paragraphe 9, Traduction officielle IFRS.
278.
Date 20X0-09-30 20X0-10-04 20X1-08-18 20X1-09-23 20X1-09-30 Transaction Solde, dbut Achat Sous-total, calcul du cot moyen pondr Achat Sous-total, calcul du cot moyen pondr Cot des ventes Solde, fin Units 10,000 15,000 25,000 5,000 30,000 (12,000 ) 18,000
Le 4 octobre 20X0, la marchandise disponible est alors 25 000 units pour un cot total de 1 075 000 $ et un cot moyen de 43 $. Le 18 aot 20X1, la marchandise disponible pour la vente est 30 000 units pour un total de 1 305 000 $ ce qui correspond un cot moyen de 43,50 $. Lorsqu'elle en vend 12 000 units le 23 septembre 20X1, le cot des ventes est 12 000 units 43,50 $ l'unit pour un total de 522 000,00 $. Les stocks de fin sont donc 18 000 units 43,50$ l'unit pour un total de 783 000 $. Avec la mthode de l'inventaire permanent, les critures pour les achats du 4 octobre 20X0 sont :
Date 20X0-10-04 Explication Stocks Crditeurs Achats envoys aux stocks Dt 675,000.00 Ct 675,000.00
Avec la mthode de l'inventaire priodique, les critures pour les achats sont :
Date 20X0-10-04 Explication Achats Crditeurs Achats Explication Achats Crditeurs Achats Dt 675,000.00 Ct 675,000.00
Date 20X1-08-18
Dt 230,000.00
Ct 230,000.00
Chapitre 10. Sujets divers II L'criture pour gnrer le cot des ventes est :
Date 20X1-09-23 Explication Stocks Cot des ventes Achats Achats au cot des ventes et l'ajustement de stocks Dt 383,000.00 522,000.00 Ct 905,000.00
279.
Mthode PEPS
La mthode PEPS est la mthode du premier entr, premier sorti, en anglais FIFO ou First In, First Out . Les comptables disent souvent la mthode de l'puisement successif. Avec la mthode du PEPS ou du premier entr et premier sorti, les tranches de cot sont gardes sparment et le calcul du cot des ventes lors de la vente est fait en comptant les tranches qui sont les plus vieilles ou les achats qui sont les plus vieux. Par exemple en prenant les donnes de l'exemple prcdent, les achats du 4 octobre 20X0 et du 18 aot 20X1 sont enregistrs sparment. Le calcul de 12 000 units vendues le 23 septembre 20X1 est fait comme suit :
Date 20X0-09-30 20X0-10-04 20X1-08-18 Transaction Solde, dbut Achat Achat Sous-total Plus ancien achat 2e plus ancien achat Etc. si ncessaire Cot des ventes Solde, fin Units 10,000 15,000 5,000 30,000 (10,000 ) (2,000 ) (12,000 ) 18,000 Cot unitaire 40.00 45.00 46.00 n/a 40.00 45.00 n/a n/a Cot total 400,000.00 675,000.00 230,000.00 1,305,000.00 (400,000.00 ) (90,000.00 ) (490,000.00 ) 815,000.00 $
20X1-09-23
20X1-09-30
Les stocks de la fin sont composs de: 1re tranche: 20X0-10-04 Achat 13,000 2eme tranche: 20X1-08-18 Achat 5,000 18,000
Le cot des ventes est 10 000 units 40,00 $ et 2 000 units 45,00 $ pour un total de 490 000 $. Les stocks de fin sont 18 000 units pour un total de 815 000 $. Ces stocks de fin sont composs de 13 000 units 45,00 $ chacune et de 5 000 units ayant comme cot unitaire 46 $ en deux tranches de cot distinct. Ces tranches de cots sont les achats les plus rcents.
Mthode DEPS
La mthode DEPS est la mthode du dernier entr, premier sorti, en anglais LIFO ou Last In, First Out . Les comptables disent souvent la mthode de l'puisement rebours. Avec la mthode du DEPS
280.
ou du dernier entr et premier sorti, les tranches de cot sont gardes sparment et le calcul du cot des ventes lors de la vente est fait en comptant les tranches qui sont les plus jeunes ou les achats qui sont les plus rcents. Par exemple en prenant les donnes de l'exemple prcdent, les achats du 4 octobre 20X0 et du 18 aot 20X1 sont enregistrs sparment. Le calcul de 12 000 units vendues le 23 septembre 20X1 est fait comme suit :
Date 20X0-09-30 20X0-10-04 20X1-08-18 Transaction Solde, dbut Achat Achat Sous-total Achat plus rcent Achat 2e plus rcent Etc. si ncessaire Cot des ventes Solde, fin Units 10,000 15,000 5,000 30,000 (5,000 ) (7,000 ) (12,000 ) 18,000 Cot unitaire 40.00 45.00 46.00 n/a 46.00 45.00 n/a n/a Cot total 400,000.00 675,000.00 230,000.00 1,305,000.00 (230,000.00 ) (315,000.00 ) (545,000.00 ) 760,000.00 $
20X1-09-23
20X1-09-30
Les stocks de la fin sont composs de: 1re tranche: 20X0-09-30 Solde, dbut 10,000 2eme tranche: 20X0-10-04 Achat 8,000 18,000
Le cot des ventes est 5 000 units 46,00 $ et 7 000 units 45,00 $ pour un total de 545 000 $. Les stocks de fin sont 18 000 units pour un total de 760 000 $. Ces stocks de fin sont composs de 10 000 units 40,00 $ chacune et de 8 000 units ayant comme cot unitaire 45 $ en deux tranches de cot distinct. Ces tranches de cot proviennent des achats les plus anciens. La mthode DEPS n'est pas accepte par les autorits fiscales canadiennes.
63 IFRS Foundation, IAS 2. Stocks, http://www.ifrs.org/IFRSs/IAS.htm, octobre 2010, paragraphe 9, Traduction officielle IFRS.
281.
Si l'entit a choisi la mthode PEPS pour dterminer la valeur de ses stocks, les stocks sont aux livres la valeur de 783 000 $. Il faut donc les rduire 700 000 $ pour montrer la baisse de valeur. Une dvaluation des stocks est requise et l'criture est :
Date 20X2-09-30 Explication Moins-value des stocks Stocks Baisse la valeur de ralisation nette Dt 83,000 Ct 83,000
La moins-value est une charge de l'exercice. Les stocks l'tat de situation financire ou au bilan aux actifs courants ou aux actifs court terme sont montrs 700 000 $ et non pas 783 000 $.
Dans plusieurs cas, les stocks de marchandises au dbut doivent tre ajusts. Donc, il faut les ajuster comme dans le cas de l'criture prcdente et affecter la diffrence au compte de grand livre Rserves non distribues , parce qu'il s'agit de l'exercice prcdent. En effet, le stock de marchandises du dbut de cet exercice est le stock de marchandises de la fin de l'exercice prcdent. De plus, le cot des ventes de l'exercice prcdent est modifi, ce qui a un impact sur le rsultat ou bnfice net de l'exercice prcdent. Et bien sr, le rsultat ou le bnfice net est une augmentation des rserves non distribues. Par exemple, supposons que les stocks sont valus 100 000 $ l'tat de situation financire de l'exercice prcdent 20X1. Si la mthode de l'inventaire priodique est utilise, le solde du compte de grand livre Stocks la balance de vrification de 20X2 est toujours de 100 000 $. Si une erreur de dcompte s'est glisse dans la prise d'inventaire de l'exercice prcdent comme un double comptage de 5 000 $ de stocks, alors il faut corriger les stocks comme suit :
282.
Date 20X2-12-31 Explication Rserves non distribues Stocks Corriger les stocks de fin de 20X1
Fonds d'amortissement
Un fonds d'amortissement est un fonds de trsorerie qui a t cr pour le remboursement des obligations, une fois qu'elles seront chance. Le fonds d'amortissement peut aussi tre utilis pour le rachat des obligations si des clauses existent cet effet et que c'est plus rentable pour l'entit. Le fonds est habituellement gr par un fiduciaire. Par exemple, supposons qu'une entit a 10 000 000 $ d'obligations qu'elle doit rembourser dans 10 ans. Elle peut placer 1 000 000 $ par anne dans un fonds d'amortissement. Pendant dix ans, l'criture est comme suit :
Date 20X1-12-31 Explication Fonds d'obligation Encaisse Accumuler un fonds d'obligation Dt 1,000,000 Ct 1,000,000
chances en srie
Les chances en srie sont des chances de dettes qui sont rparties dans le temps. Par exemple, les dbentures ou obligations ont des dates d'chance chelonnes sur plusieurs annes pour permettre un remboursement ou un nouveau financement plus facile.
Dbentures Srie A Srie B Etc. chance 20X8 20X9
Effets payer
Les effets payer sont des billets payer ou verser pour un montant spcifi, un taux d'intrt et pour un terme prcis. Ces billets sont signs et sont une preuve lgale de dette contrairement aux crditeurs ou aux comptes fournisseurs qui sont une promesse de payer un montant d. L'effet payer sign est une obligation contractuelle de rembourser le montant du billet. Habituellement, le terme d'un effet payer est court terme comme 30 jours, 60 jours ou 90 jours et
283.
plus. Les dates de paiement des intrts sont spcifies si les intrts sont pays avant l'chance de l'effet payer. Les dates importantes sont la date de dbut et de signature de l'effet, les dates de versements d'intrts s'il y a lieu, la date de fin d'exercice si elle est l'intrieur du terme de l'effet et la date d'chance de l'effet payer. Par exemple, supposons un effet payer de 90 jours sign le 18 mars 20X1, une fin d'exercice le 30 avril 20X1. Si l'effet est pour 100 000 $, les critures sont :
20X1-03-16 Encaisse Effet payer Signature de l'effet Intrts courants Intrts payer Intrts courus payer 100,000x6%x43/365 Effet payer Intrts courants Intrts payer Encaisse Paiement de l'effet et des intrts Intrts courants 100,000x6%x(90-43)/365 Calcul des intrts totaux: Intrts du 18mars au 30 avril Intrts du 1ermai au 16 juin 100,000.00 100,000.00 706.85 706.85
20X1-04-30
20X1-06-16
284.
Chapitre 10. Sujets divers II Rentabilit de l ' actif avant dette < Rendement des actions votantes BAII ( 1 Tc ) b.net div.a.non vot. < actif avoir a.vot.
En d'autres termes, le rendement de l'actif avant dette est presque toujours suprieur au cot de la dette aprs impts. BAII ( 1 T C ) > i ( 1 T C ) actif Par contre, plus la dette est leve, plus le risque augmente dans le cas d'une baisse des rsultats. De plus, il faut repayer le capital de la dette moyen terme ce qui n'est pas toujours facile. Ce n'est pas toujours une question de taux d'intrt et de rendement. Il y a plusieurs facteurs qu'il faut considrer.
ventualits
Les ventualits sont des situations qui existaient la fin de l'exercice, mais qu'ils n'taient pas encore possibles d'valuer montairement. Un exemple d'ventualit est une poursuite en cours devant les tribunaux. Ces vnements sont prsents dans une note aux tats financiers comme suit : Note x. ventualits Poursuite : La direction estime que les rglements des poursuites n'auront pas d'impact matriel sur la situation financire et sur les rsultats de l'entit.
Engagements contractuels
Dans un engagement contractuel, l'entit s'engage effectuer des transactions financires dans l'avenir ayant une matrialit importante au niveau des tats financiers. Des exemples d'engagements contractuels sont des achats importants, des ressources naturelles exploiter, le bail de location long terme d'une proprit, des contreparties verses sur les bnfices d'une filiale, etc. Cette situation est indique par voie de note aux tats financiers. Par exemple, une socit de transport arienne s'engage acqurir 10 nouveaux avions 2 $ millions chacun : Note X. Engagements Engagements contractuels : La socit s'est engage par contrat faire l'acquisition de 10 nouveaux avions au cot de 20 $ millions. Etc.
285.
quote-part des dividendes rsiduels si un tel dividende est vers. Par exemple, soit un capital-actions votantes de 4 000 000 $ qui est deux fois plus lev que le capital-actions non-votants de 2 000 000 $ et 50 000 $ de dividendes totaux distribuer. Si les dividendes aux actions non votantes est 5% du 2 000 000 $, le calcul des dividendes chacun est :
Dividendes distribuer: Actions non votantes, 5% Actions votantes, au mme taux Prorata du solde distribuer Actions non votantes(20 000*2/6) Actions votantes(20 000*4/6) Total act.non vot. 10,000 6,666 16,666 13,334 33,334 act.vot. 20,000
En premier lieu, il faut donner le 5% du 2 000 000 $ ou 10 000 $ aux actions non votantes, car ils ont prsance. Les actions votantes reoivent l'quivalent soit deux fois plus 20 000 $. Le rsiduel, soit 50 000 $-10 000-20 000=20 000 est rparti au prorata de chacun, soit 2/6 pour les actions non votantes et 4/6 pour les actions votantes.
Dividendes
Les dividendes sont une distribution des Rserves non distribues aux actionnaires. Les dates importantes sont : 1) Date de dclaration : lorsque la dcision de verser les dividendes est prise 2) Date d'inscription ou d'immatriculation : date pour dterminer les propritaires des actions 3) Date de paiement : lorsque le dbours est effectu.
286.
Si 1 000 000 $ de dividendes sont dclars le 12 avril 20X1, l'criture au moment de la dclaration est :
Date 20X1-04-12 Explication Dividendes Dividendes verser Dclaration des dividendes le 12 avril 20X1 Dt 1,000,000 Ct 1,000,000
Si les dividendes sont pays le 23 mai 20X1, l'criture au moment du paiement est :
Date 20X1-05-23 Explication Dividendes verser Encaisse Paiement des dividendes Dt 1,000,000 Ct 1,000,000
la fermeture de l'exercice, il ne reste plus qu' fermer les dividendes aux rserves non distribues avec l'criture de fermeture II. Si la fin de l'exercice est le 30 juin 20X1, l'criture est :
Date 20X1-06-30 Explication Rserves non distribues Dividendes Fermeture II Dt 1,000,000 Ct 1,000,000
Dividendes en actions
Le dividende en actions est un virement des rserves non distribues au compte capital-actions. Par exemple soit 1 000 000 $ de dividendes en actions ordinaires ou votantes : La dclaration des dividendes en actions votantes le 12 avril 20X1 est reprsente comme suit :
Date 20X1-04-12 Explication Rserves non distribues Actions votantes distribuer Dclaration de dividendes en actions votantes Dt 1,000,000 Ct 1,000,000
L'mission des actions votantes le 23 mai 20X1 donne lieu l'criture suivante :
Date 20X1-05-23 Explication Actions votantes distribuer Capital-actions votantes mission des actions votantes Dt 1,000,000 Ct 1,000,000
Rserves
Les rserves peuvent tre de diffrentes natures. Il y a les rserves non distribues qui accumulent les rsultats nets de dividendes de l'entit. Il peut y avoir des affectations de rserves non distribues qui sont une indication par le conseil d'administration que les rserves non distribues ne peuvent tre distribues en dividendes ou qu'il y a des restrictions quant la distribution des rserves non
287.
Le ratio cours bnfice donne une indication de la sur valuation ou de la sous-valuation de l'action sur les marchs boursiers. Ratio cours / bnfice = Cours BPA
S'il y a mission d'actions ordinaires dans l'anne, le BPA est calcul en divisant le rsultat par la moyenne pondre des actions ordinaires. S'il y a mission ventuelle d'actions ordinaires dans l'anne, il faut tenir compte de ces nouvelles actions et calculer le BPA dilu une fois ces actions mises.
Impts diffrs
Les impts diffrs sont des impts futurs dus aux diffrences temporaires, qui peuvent tre long terme, entre l'impt l'tat des rsultats et l'impt exigible lorsque l'entit remplit ses dclarations d'impt comme la T2 et la C17 pour une socit par actions. Supposons que la provision pour impt ou l'impt comptable est 75 000 $ l'tat des rsultats et que l'impt exigible est 60 000 $. Si la diffrence est due uniquement des carts temporaires entre l'impt comptable et l'impt exigible, l'criture est :
288.
Date 20X1-12-31 Explication Provision pour impts Impts exigibles Impts diffrs Rpartition de la provision pour impt entre l'impt exigible et les impts diffrs.
La provision pour impts est prsente l'tat des rsultats, juste avant le rsultat ou le bnfice net. L'impt exigible est prsent aux passifs courants ou court terme. L'impt diffr, qui est ici crditeur, est prsent aux passifs non courants ou long terme. S'il tait dbiteur, il serait prsent aux actifs non courants ou long terme.
289.
a) Faites l'criture d'achat crdit du 31 mai 20X1. b) Faites une criture de rgularisation au cot des ventes par la mthode de l'puisement successif ou premier entr, premier sorti (PEPS ou FIFO) le 20X1-09-30. c) Faites une criture de rgularisation au cot des ventes par la mthode de l'puisement rebours ou dernier entr, premier sorti (DEPS ou LIFO) le 20X1-09-30. d) Faites une criture de rgularisation au cot des ventes par la mthode de du cot moyen pondr le 20X1-09-30. e) la fin de l'exercice financier, soit le 31 octobre 20X1, ajuster la valeur des stocks au cot moyen pondr si le prix de dtail passe de 200 $ 120 $ et les frais de mise en march sont de 30 $. Question 3 Voici certains montants du grand livre de DEF Inc. au 31 janvier 20X2.
Stocks Ventes Achats Rendus et rabais sur achats Transport sur achats Escomptes sur achats Dt 175,000.00 1,200,000.00 30,000.00 10,000.00 45,000.00 Ct 2,000,000.00
Le 31 janvier 20X1, les employs ont compt 25 000 $ de stocks deux fois et il est donc sur-valu de 25 000 $. Le dcompte des stocks au 31 aot 20X2 tait de 190 000 $. L'entit utilise l'inventaire priodique.
290.
a) Faites l'criture de correction de l'erreur de dcompte des stocks au journal gnral au 31 janvier 20X2 . b) Faites le(s) criture(s) de rgularisation pour le cot des ventes pour 20X2. c) Faites la section Cot des ventes l'tat des rsultats en montrant tous les comptes sparment pour 20X2. d) Montrez l'impact sur l'tat de situation financire en indiquant : section(s), titre(s) prcis et montant(s) pour 20X2. Question 4 Des dividendes en espces de 5 000 000 $ sont dclars le 14 juin 20X1. Ils sont verss le 28 juin 20X1 de l'encaisse. La fin de l'exercice est le 31 juillet 20X1. Faites les critures pour les dividendes y compris les critures de fermeture. Question 5 GHI Inc. a les tats financiers partiels suivants :
GHI Inc. tats de la situation financire Au 30 novembre Etc. Passifs non courants Impts diffrs Passifs courants Impts payer GHI Inc. tats des rsultats et du rsultat global pour l'exercice termin le 30 novembre 20X2 Etc. Provision pour impts 20X1
20X1 0 0
70,000
a) Faites l'criture de ces trois montants aux comptes de grand livre pour la prsentation donne. b) Quelle serait l'criture avec le changement suivant :
291.
20X1 0 0
292.
Note 1. Dbiteurs 80% des dbiteurs sont cd une socit d'affacturage. Le taux d'intrt est 18% par an et l'chance est Dans 60 jours approximativement. Note: La note 1 est aussi importante que la prsentation correcte l'tat financier
b) Faites une criture de rgularisation au cot des ventes par la mthode de l'puisement successif ou premier entr, premier sorti (PEPS ou FIFO) le 20X1-09-30.
20X1-09-14 Cot des ventes 232,000.00 Stocks Fermer les comptes au cot des ventes PEPS Calcul des stocks de fin et du cot des ventes Stocks, fin 800 Cot des ventes 1000 1200 232,000.00
c) Faites une criture de rgularisation au cot des ventes par la mthode de l'puisement rebours ou dernier entr, premier sorti (DEPS ou LIFO) le 20X1-09-30.
293.
d) Faites une criture de rgularisation au cot des ventes par la mthode de du cot moyen pondr le 20X1-09-30.
20X1-09-14 Cot des ventes 234,666.67 Stocks 234,666.67 Fermer les comptes au cot des ventes cot moyen pondr Calcul du cot unitaire moyen 1000 2000 3000 Cot unitaire moyen: Calcul des stocks de fin et du cot des ventes Stocks, fin 800 Cot des ventes 2200 100,000.00 220,000.00 320,000.00 106.67 106.67 106.67 85,333.33 234,666.67
e) la fin de l'exercice financier, soit le 31 octobre 20X1, ajuster la valeur des stocks au cot moyen pondr si le prix de dtail passe de 200 $ 120 $ et les frais de mise en march sont de 30 $.
20X1-10-31 Moins-value des stocks 13,333.33 Stocks Ajuster la valeur des stocks de 85333,33$ 72000,00$ 13,333.33
Test d'valuation du plus faible du cot ou de la valeur de ralisation nette Prix de vente 120.00 Frais mise en march (30.00 ) Cot unitaire 90.00 Stocks, fin 800 90.00 72,000.00
Question 3 a) Faites l'criture de correction de l'erreur de dcompte des stocks au journal gnral au 31 janvier 20X2 .
294.
Date Explication 20X2_01_31 Rserves non distribues Stocks Corrigs les stocks de dbut
b) Faites le(s) criture(s) de rgularisation pour le cot des ventes de l'exercice termin le 31 janvier 20X2.
Mthode 1: deux critures 20X2_01_31 Cot des ventes 150,000 Stocks Envoyer stocks (60,000-15,000=45,000) de dbut au cot des ventes 20X2_01_31 Cot des ventes Stocks Escomptes sur achats Rendus et rabais sur achats Transport sur achats Achats Envoyer les comptes d'achats au cot des Ventes et aux stocks de fin Mthode 2: une criture 20X2_01_31 Cot des ventes Stocks Escomptes sur achats Rendus et rabais sur achats Transport sur achats Achats Envoyer les comptes d'achats au cot des 150,000
945,000 <= trouver 190,000 45,000 30,000 10,000 1,200,000 1,210,000 1,210,000
1,095,000 <= trouver 40,000 45,000 30,000 10,000 1,200,000 1,210,000 1,210,000
c) Faites la section Cot des ventes l'tat des rsultats en montrant tous les comptes sparment pour l'exercice termin le 31 janvier 20X2.
DEF Inc. tats des rsultats et du rsultat global pour l'exercice termin le 31 janvier 20X2 Etc. Cot des ventes Stocks, dbut Achats Transport sur achats Rendus et rabais Escomptes sur achats Stocks, fin
d) Montrez l'impact sur l'tat de situation financire en indiquant : section(s), titre(s) prcis et montant(s) au 31 janvier 20X2.
295.
190,000
Question 4
Date 20X1-06-14 Explication Dividendes Dividendes verser Dclaration des dividendes Dividendes verser Encaisse Paiement des dividendes Rserves non distribues Dividendes Fermeture II Dt 5,000,000 Ct 5,000,000 5,000,000 5,000,000 5,000,000 5,000,000
20X1-06-28
20X1-07-31
Question 5 a) Faites l'criture de ces trois montants aux comptes de grand livre pour la prsentation donne.
Date 20X2-11-30 Explication Provision pour impts Impts payer Impts diffrs Rpartition de la provision pour impt entre l'impt exigible et les impts diffrs. Dt 70,000 Ct 45,000 25,000
296.
(Page blanche)
297.
Illustration 21: Colloseum Rome, 15 septembre 2007 par anniemullinsuk sous licence Creative Commons Paternit, http://www.flickr.com/people/craggy/
Un actif net qui constitue une entit conomique Des titres de capitaux propres pour acqurir le contrle de l'entreprise Etc.
Regroupement vertical
C'est le regroupement de fournisseurs et de clients en suivant la chane de distribution. Par exemple,
Regroupement horizontal
Il s'agit de regroupement de comptiteurs. Par exemple, une socit ptrolire qui en acquiert une autre, comme PetroCanada qui a achet Texaco.
Diversification
La diversification est l'action de prendre des activits complmentaires qui compensent le risque. Par exemple, une entit conomique qui a ses ventes maximales en t en acquiert une autre qui a ses ventes maximales en hiver.
Dsinvestissement
Le dsinvestissement est de se dpartir de parties non essentielles de l'entreprise pour financer l'achat ou pour prvenir une faillite. Par exemple, Jean Coutu a vendu ses pharmacies aux tats-Unis.
Surveillance gouvernementale
La surveillance gouvernementale est toujours prsente. Dans certains secteurs, elle est plus forte que dans d'autres comme dans le cas du CRTC ou Conseil de la radiodiffusion et des tlcommunications canadiennes.
Filiale
La croissance d'une entit est souvent faite par l'acquisition de filiales. La participation dans une filiale peut tre une participation directe ou une participation indirecte. Une participation directe est l'acquisition de capitaux propres de la filiale gnralement plus de 50% par une socit mre. Une participation indirecte est l'acquisition de capitaux propres de la filiale gnralement plus de 50% par une socit qui est elle-mme une filiale d'une socit mre. Une filiale, en anglais subsidiary , est une socit juridiquement indpendante, mais sous le contrle d'une socit mre par une participation qui lui permet d'lire la majorit des membres du conseil d'administration de la filiale.
Coentreprise
Une coentreprise est l'association d'entreprises qui dsirent raliser ensemble un projet en conservant leurs individualits ( joint venture ). Un exemple est le projet des sables bitumineux en Alberta.
299.
La consolidation proportionnelle Proportionate ou line-by-line consolidation des tats financiers se fait en consolidant la fraction reprsentative des intrts du coentrepreneur.
Socit satellite
Une socit satellite est une socit qui se fait contrler de faon considrable par une autre socit qui n'est pas une socit mre. Par exemple :
Influence notable sur les politiques stratgiques Reprsentation auprs du conseil d'administration Importance des transactions inter-socits change de cadres Etc.
Habituellement, la socit qui contrle un satellite dtient plus de 20% des actions votantes requises.
300.
ABC, DEF au cot et DEF la JVM tats de la situation financire avant le regroupement Au 31 dcembre ABC 20X1 ACTIF Actifs non courants Machineries nettes 10,000,000 $ Actifs courants Encaisse CAPITAUX PROPRES ET PASSIFS Capitaux propres Capital-actions votantes Rserves non distribues Passifs non courants Emprunt machineries Passifs courants Emprunt machineries exigible Emprunt bancaire
1,150,000 11,150,000 $
25,000 1,025,000 $
25,000
75,000 50,000
Les justes valeurs marchandes (jvm) de DEF sont montres dans la dernire colonne de droite. ABC veut acqurir 70% des actions ordinaires de DEF pour un montant de 1$ million. Elle passe donc l'criture au moment de l'acquisition :
20X1-12-31 Participation dans DEF Encaisse Acquisition par ABC de la participation dans DEF 1,000,000 1,000,000
L'tat de situation financire de ABC aprs acquisition de sa participation de 70 % dans DEF, mais avant la consolidation des tats financiers, est alors le suivant :
301.
L'cart d'acquisition est la diffrence entre le prix pay et la juste valeur marchande des biens obtenus. Le tableau suivant montre son calcul :
302.
Tableau de l'cart d'acquisition
Machineries nettes Encaisse Emprunt machineries Emprunt machineries exigible Emprunt bancaire Valeur marchande nette de DEF Montant pay cart d'acquisition dans DEF
Quote part 70.00% de ABC dans la jvm de DEF $1,120,000.00 17,500 (280,000 ) (52,500 ) (35,000 ) 770,000 1,000,000 230,000 $
Avec le nouveau IFRS 1064, la part des actionnaires minoritaires est montre la juste valeur marchande l'tat de situation financire et non pas au cot comme suit :
Tableau de la part des minoritaires Quote part 30.00% actionnaires minoritaires dans DEF la jvm $480,000.00 7,500 (120,000 ) (22,500 ) (15,000 ) 330,000 $
Machineries nettes Encaisse Emprunt machineries Emprunt machineries exigible Emprunt bancaire Part des minoritaires
Pour consolider les deux tats financiers, il faut alors comptabiliser les justes valeurs marchandes de la participation de la socit mre dans la filiale, l'cart d'acquisition et la part des actionnaires minoritaires ou sans contrle comme suit :
64 IFRS Foundation, IAS 10. Consolidated Financial Statements , http://www.ifrs.org/IFRSs/IFRS.htm, mai 2011, paragraphe B88.
303.
tats de la situation financire Au 31 dcembre ACTIF Actifs non courants cart d'acquisition dans DEF Participation dans DEF Machineries nettes Actifs courants Encaisse CAPITAUX PROPRES ET PASSIFS Capitaux propres Capital-actions votantes Rserves non distribues Part du groupe Part des minoritaires Passifs non courants Emprunt sur machineries Passifs courants Emprunt machineries exigible Emprunt bancaire
ABC 20X1 n/a 1,000,000 $ 10,000,000 11,000,000 150,000 11,150,000 $ 3,000,000 $ 1,950,000 4,950,000 0 4,950,000 4,400,000 800,000 1,000,000 1,800,000 11,150,000 $
ABC-DEF consolid 20X1 $230,000.00 n/a 11,600,000 11,830,000 175,000 12,005,000 $ 3,000,000 1,950,000 4,950,000 330,000 5,280,000 4,800,000 875,000 1,050,000 1,925,000 12,005,000 $
$480,000.00 7,500
L'criture pour entrer la participation du groupe contrle dans DEF dans les registres de ABC est :
20X1-12-31 cart d'acquisition dans DEF Machineries nettes Encaisse Participation dans DEF Emprunt sur machineries Emprunt machineries exigible Emprunt bancaire 230,000 1,120,000 17,500
1,000,000 280,000 52,500 35,000 1,367,500 1,367,500 Entrer la participation dans DEF du groupe contrle dans les registres de ABC
304.
20X1-12-31 Machineries nettes Encaisse Part des minoritaires Emprunt sur machineries Emprunt machineries exigible Emprunt bancaire Entrer la part des minoritaires de DEF
487,500
cart d'acquisition
La nature de l'cart d'acquisition est un actif incorporel amorti selon la dure des avantages futurs. Ce poste est prsent dans les actifs non courants de l'tat de situation financire.
Actionnaires minoritaires
S'il y a acquisition d'une filiale moins de 100%, il en rsulte des actionnaires sans contrles nomms actionnaires minoritaires. Ce poste est prsent dans une section part des capitaux propres l'tat de situation financire. La part des actionnaires minoritaires est consolide la valeur marchande et non au cot dans l'tat de situation financire de dpart.
si STU est une filiale 100% de PQR et que son cot des ventes ne provient que des achats de PQR, alors il faut enlever les ventes de 1 500 000 $ de PQR STU et inversement les achats de STU de PQR comme suit :
305.
PQR-STU Consolid 5,500,000 $ 2,000,000 3,500,000 2,750,000 750,000 (300,000 ) 450,000 $
0$
La part des actionnaires minoritaires est montre l'tat des rsultats en soustraction des rsultats consolids. Reprenons l'exemple prcdent d'une socit mre PQR a 70% d'une filiale STU.
tats des rsultats et du rsultat global pour l'exercice termin le 31 dcembre 20X1 Ventes Cot des ventes Charges d'exploitation Provision pour impts Rsultat et rsultat global PQR 4,000,000 $ 2,000,000 2,000,000 1,500,000 500,000 (200,000 ) 300,000 $ STU 3,000,000 $ 1,500,000 1,500,000 1,250,000 250,000 (100,000 ) 150,000 $
Le rsultat de la filiale STU est 150 000 $. Il n'y a pas de ventes et d'achats inter-entits. La part qui revient au groupe contrle est 70 %x150 000 $=105 000 $. La part des minoritaires est 30 %x150 000 $=45 000 $. La consolidation des tats des rsultats est faite en soustrayant la part des actionnaires minoritaires de 45 000 $ du rsultat total.
306.
PQR et STU tats des rsultats et du rsultat global pour l'exercice termin le 31 dcembre 20X1 Ventes Cot des ventes Charges d'exploitation Provision pour impts Rsultats Part du groupe dans STU Part des minoritaires Rsultat consolid et rsultat global
PQR 4,000,000 $ 2,000,000 2,000,000 1,500,000 500,000 (200,000 ) 300,000 $ 105,000 n/a 405,000 $
C'est la dernire colonne qui est montre dans un tat des rsultats consolids. L'criture pour consolider les rsultats est :
20X1-12-31 Cot des ventes Charges d'exploitation Provision pour impts Part du groupe dans STU Part des minoritaires Ventes consolider 70% des rsultats de STU 1,500,000 1,250,000 100,000 105,000 45,000 3,000,000 3,000,000 3,000,000
Analyse financire
Les regroupements ont un impact sur les analyses des entits. Les analystes doivent tenir compte des consolidations pour voir le vrai portrait financier des entits. Par exemple, Quebecor s'est endett pour acqurir d'autres socits. Jean Coutu a vendu ses pharmacies aux tats-Unis pour renforcer son bilan.
307.
a) b) c) d) e)
Prsenter l'tat de situation financire de A non consolid au moment de l'acquisition. Faites l'criture pour l'acquisition dans la participation si le paiement est fait par l'encaisse. Faites un tableau pour trouver l'cart d'acquisition. Prsenter l'tat de situation financire de A consolid au moment de l'acquisition. Faites l'criture pour la consolidation des deux tats de situation financire.
Question 2 L'entreprise A Inc. Acquire 80% des actions votantes de B pour 80 000 $, le 30 novembre 20X1.
308.
tats de la situation financire Au 30 novembre 20X1 Actifs non courants quipements nets Actifs courants Encaisse Capitaux propres Capital-actions votants Rserves Passifs non courants Dette long terme Passifs courants Dette long terme, exigible A 1,000,000 $ 140,000 1,140,000 $ 240,000 $ 200,000 440,000 630,000 70,000 1,140,000 $
a) b) c) d) e) f) g)
Prsenter l'tat de situation financire de A non consolid au moment de l'acquisition. Faites l'criture pour l'acquisition dans la participation si le paiement est fait par l'encaisse. Faites un tableau pour trouver l'cart d'acquisition. Faites un tableau pour calculer la part des minoritaires. Prsenter l'tat de situation financire de A consolid au moment de l'acquisition. Faites l'criture pour entrer la part du groupe contrle dans les registres. Faites l'criture pour entrer la part des minoritaires.
Question 3 Voici l'tat des rsultats de deux entits, ABC Inc. Et DEF Inc. Au 31 janvier 20X1.
tats des rsultats et du rsultat global pour l'exercice termin le 31 janvier 20X2 Ventes Cot des ventes Charges d'exploitation Provision pour impts Rsultat et rsultat global ABC 6,000,000 $ 3,500,000 2,500,000 1,250,000 1,250,000 (375,000 ) 875,000 $ DEF 2,500,000 $ 1,200,000 1,300,000 800,000 500,000 (100,000 ) 400,000 $
ABC est la compagnie mre de DEF depuis le 1er fvrier 20X1. Elle dtient 80% des actions votantes. a) Consolider les deux tats des rsultats. b) Faites l'criture de consolidation.
309.
A 100,000 $ 1,000,000 1,100,000 40,000 1,140,000 $ 240,000 $ 200,000 630,000 70,000 1,140,000 $
Capitaux propres Capital-actions votants Rserves Passifs non courants Dette long terme Passifs courants Dette long terme, exigible
b)Faites l'criture pour l'acquisition dans la participation si le paiement est fait par l'encaisse.
20X1-11-30 Participation dans B Encaisse Acquisition de 100% de B par A 100,000 100,000
310.
A Inc. tats consolids de la situation financire Au 30 novembre 20X1 Actifs non courants cart d'acquisition dans B Participation dans B quipements nets Actifs courants Encaisse
A n/a 100,000.00 $ 1,000,000 1,100,000 40,000 1,140,000 $ 240,000 $ 200,000 440,000 630,000 70,000 1,140,000 $
Capitaux propres Capital-actions votants Rserves Passifs non courants Dette long terme Passifs courants Dette long terme, exigible
160,000
Chapitre 11. Regroupements d'entits Question 2 a)Prsenter l'tat de situation financire de A non consolid au moment de l'acquisition.
A Inc. tats de la situation financire Au 30 novembre 20X1 Actifs non courants Participation dans B quipements nets Actifs courants Encaisse
311.
A 80,000 $ 1,000,000 1,080,000 60,000 1,140,000 $ 240,000 $ 200,000 630,000 70,000 1,140,000 $
Capitaux propres Capital-actions votants Rserves Passifs non courants Dette long terme Passifs courants Dette long terme, exigible
b)Faites l'criture pour l'acquisition dans la participation si le paiement est fait par l'encaisse.
20X1-11-30 Participation dans B Encaisse Acquisition de 80% de B par A 80,000 80,000
312.
Tableau de la part des minoritaires Part des minoritaires=jvm de DEFx quipements nets Encaisse Dette long terme Dette long terme, exigible Part des minoritaires
A n/a $80,000.00 1,000,000 1,080,000 60,000 1,140,000 $ 240,000 $ 200,000 440,000 n/a 440,000 630,000 70,000 1,140,000 $
A et B consolid 20,000 $ n/a 1,125,000 1,145,000 70,000 1,215,000 $ 240,000 $ 200,000 440,000 15,000 455,000 680,000 80,000 1,215,000 $
$25,000.00 2,000
f)Faites l'criture pour entrer la part du groupe contrle dans les registres.
20X1-11-30 cart d'acquisition dans B quipements nets Encaisse Participation dans B Dette long terme Dette long terme, exigible 20,000 100,000 8,000 80,000 40,000 8,000 128,000
313.
27,000
ABC 6,000,000 $ 3,500,000 2,500,000 1,250,000 1,250,000 (375,000 ) 875,000 $ 320,000 n/a 1,195,000 $
314.
(Page blanche)
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Index
Acquisition en bloc.........................................8, 265 Caractristiques........................................................ Actifs.....3, 5, 7p., 14, 43, 46, 51, 53pp., 61, 63, 66, D'amlioration..................................................48 68pp., 75, 77pp., 81pp., 98, 105pp., 122p., 125, De soutien..............................................3, 51, 67 149p., 157p., 163, 177, 184, 189, 191, 194, 197, quilibre des................................................3, 53 202pp., 210p., 214, 218, 225, 228pp., 237, 259, Clrit..................................................3, 51p., 66p. 262pp., 270, 281, 283p., 288, 297, 304 Charges......4, 6, 27, 47, 53, 55pp., 68p., 71, 75, 79, Biologiques........................................5, 106, 112 81pp., 88, 90, 93, 97, 105, 112pp., 116, 119p., Courants 5, 7, 85, 87pp., 91, 98, 105, 107, 110p., 122pp., 142, 147, 149pp., 155, 157, 159, 177, 184, 189, 191, 194, 197, 203, 228pp., 237, 259, 180p., 183, 186, 190, 195, 262, 281 262p., 281 payer.........................................6, 88, 113, 159 Financiers..................................5, 85, 106, 111p. Chiffrier lectronique.....................................18, 21 Non courants......53, 87, 89, 91, 98, 105pp., 231, CNC......................................................................43 233, 259, 262, 265p., 270, 288, 304 Coentreprise....................................................9, 298 Actionnaires minoritaires....................9, 302, 304p. Comparabilit..............................3p., 48, 51, 65, 67 Actions.......4p., 7pp., 11pp., 18pp., 28, 44p., 47pp., Compensation...................................................5, 81 51pp., 55, 61p., 68, 70p., 73, 77p., 80pp., 85, Complte............................................14, 49pp., 183 87pp., 95, 97, 107, 109, 111, 117pp., 126p., 135p., Comprhensibilit.................................4, 48, 65, 67 150p., 153pp., 171pp., 176, 182p., 185, 208pp., Comptabilisation..4, 6, 45, 57, 76, 79, 82, 149, 151, 215, 218, 259, 262, 268, 276, 283pp., 298pp., 302, 176 304p., 307p. Comptabilit. .1, 3, 5, 11p., 17p., 21, 44p., 47p., 52, Non votantes...........................................8, 284p. 55, 64, 69p., 79, 83, 86, 91, 112, 150, 158, 172, Votantes.......7, 55, 109, 208, 210, 215, 218, 283, 174, 276, 323, 328 285pp., 299, 307p. D'engagement....................................44p., 70, 79 Amliorations locatives......................................107 De caisse..........................................................47 Amortissement.......................................................... Comptabilit partie double.....3, 17p., 55, 91, 172, Dgressif.........................6, 124, 151p., 164, 168 174 Linaire...................6, 123, 152p., 164, 167, 266 Comptes.................................................................... Analyse financire..............................7, 9, 201, 306 De rsultats.......................................120pp., 151 BAII....................................................................204 En T.........................................................3, 22pp. Btiment..........................................61, 107p., 264p. Fermeture................................................6, 120p. Btisse.................................................................107 Grand livre. 12, 16pp., 22, 77, 94, 110, 120, 152, Bnfice par action.....................................208, 287 155, 159, 164, 172pp., 176p., 182p., 185, 232, Bnfices non rpartis....5, 64, 75, 77, 89, 91p., 95, 262p., 265, 281, 290, 295 97, 101p., 119p., 128, 142pp. Comptes clients.57, 109p., 128, 147, 158, 173, 176, Brevets....................................................16, 53, 108 205p., 229, 262p., 275 Cadre conceptuel. 3p., 39, 44pp., 50p., 53, 56p., 59, Comptes fournisseurs...............113, 206, 230, 282p. 65pp., 69p., 79, 82p., 85, 90, 150, 326 Conformit...................................5, 44, 46, 51, 82p. Camions......................................107, 202, 248, 256 Consolidation..................9, 299p., 305pp., 310, 313 Capital lgal..............................................5, 89, 118 Continuit d'exploitation.................45, 70, 78p., 89 Capitaux propres........3, 5, 43, 46, 53pp., 68, 70pp., Cot actuel............................................4, 58, 71, 90 74pp., 81, 86, 88pp., 94, 105p., 111, 115pp., 119, Cot d'un produit............................................8, 277 121, 128, 143, 149, 203, 208, 210, 233, 297p., 304 Cot des marchandises vendues.................150, 155
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Cot des ventes6, 84, 93, 150, 155pp., 177pp., 185, 244, 246, 248 189pp., 196, 205, 276, 278pp., 289p., 292pp., 304 Engagements contractuels..............................8, 284 Cot historique......................4, 45, 58, 67p., 71, 90 Entreprises capital ferm........................43, 63pp. Cot moyen pondr.......................8, 277, 289, 293 quipements.........................................66, 107, 125 Cots de l'information................................3, 50, 52 Espces. 17pp., 44, 48p., 54, 58, 70, 77, 110p., 228, Couverture de la dette..................7, 203p., 214, 217 234, 290 Couverture des intrts...................7, 204, 214, 217 tat consolid.................................................9, 304 Crdit........................................................................ tats.......................................................................... Politique.................................................109, 183 Rsultats...5p., 53pp., 64, 74pp., 81, 93, 97, 105, Crditeurs....5, 7, 88, 91, 106, 113, 115, 176p., 187, 114, 119p., 122p., 128p., 143p., 146, 148p., 151, 206, 214, 218, 230, 239, 276, 282p. 157, 161, 164, 177pp., 181pp., 189pp., 193, Crdits d'impt................................................8, 264 195p., 202, 205, 228p., 231pp., 237, 262, 268, Cycle d'exploitation....5, 7, 85, 87p., 206, 214, 218, 271, 281, 287p., 290, 294, 304pp., 308, 313 259, 262 Situation financire........4p., 53p., 58, 76pp., 81, Dbentures..................................................116, 282 90pp., 97, 99, 105pp., 109p., 113p., 119p., Dbiteurs5, 7p., 13p., 57, 84p., 87, 91, 106, 109pp., 122p., 126pp., 133pp., 138p., 144, 146pp., 113, 128, 147, 158, 173, 176p., 184, 205p., 214, 151p., 156, 161, 164, 179, 184, 189, 191, 194, 217, 229p., 237, 239, 262p., 275p., 289 197, 233, 251, 262, 266pp., 270p., 275p., 280p., ge.........................................................109, 147 289p., 294, 300, 302, 304, 307pp., 311p. Cession.......................................................8, 275 tats financiers....3pp., 9, 11, 14, 16p., 24, 26p., 33, Dlais........................................................................ 39p., 43pp., 49pp., 57p., 61pp., 68, 70, 73pp., 85p., Stocks...............................................................85 89, 91, 93, 105, 111, 149, 151, 171, 177, 180, 191, Dernier entr premier sorti..........8, 279p., 289, 292 198, 213, 228, 238, 240, 242, 244, 246, 248, 265, Dsinvestissement..........................................9, 298 284, 290, 299p., 302, 324, 328 Dette.......................................................................... Comparatifs..................................................5, 82 Dsavantages.............................................8, 283 lments.........................3p., 14, 53, 57p., 79, 81 Diversification................................................9, 298 valuations.....4, 8, 45, 51p., 57p., 67, 69, 71, 75p., Dividendes.......7p., 88, 90, 95, 97, 113, 118p., 121, 90, 119, 277, 281, 287, 324 126p., 136, 143, 151, 208p., 231, 233, 235p., 244, ventualits....................................................8, 284 246, 248, 284pp., 290 Exceptions l'tat des flux de trsorerie........8, 233 perser....................................................88, 231 Exercice financier.....6, 47, 77, 89, 112, 120, 127p., verser......................................................8, 235 149, 151, 289, 293 Droits d'auteur....................................................108 Exhaustive............................................................49 cart d'acquisition...........9, 301p., 304, 307pp., 311 Fiabilit................................3p., 48, 50pp., 63, 66p. chances en srie..........................................8, 282 Filiales.......................9, 117, 284, 298p., 302, 304p. criture..................................................................... Flux de trsorerie 5, 7p., 46, 54, 63p., 71, 74pp., 79, Fermeture......120pp., 124, 128, 142p., 151, 286, 81p., 84, 89, 96p., 151, 204, 227pp., 236pp., 242, 290 244, 246, 248, 250, 256, 258 Rgularisation...........6, 150p., 156p., 289, 292p. Flux nets de trsorerie............................................... Effets......................................................................... Gnrs par l'activit..................7, 228, 233, 239 payer.......................................................8, 282 Lis aux oprations d'investissement.8, 228, 231 recevoir...........................................8, 110, 262 Lis aux oprations de financement..8, 228, 233, Commerciaux.................................................116 236 lments sans incidence sur la trsorerie...7, 228p., Fonds d'amortissement...................................8, 282 233p. Formule Dupont..................................................202 Emprunt bancaire.......8, 55, 88, 113, 231, 234, 242, Frais..........................................................................
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Pays d'avance........................................5, 112p. Importance relative 3, 5, 48p., 53, 65, 67, 69p., 80p. Reports.........................................................113 Impts....................................................................... Franchises...........................................................108 Diffrs....5, 8p., 106, 117, 229, 233p., 240, 242, Gain en capital......................108, 118, 231p., 260p. 244, 246, 248, 287p. Grand livre.....3, 6, 12, 14, 16pp., 24, 26pp., 31, 77, Exigibles..................................5, 106, 116, 287p. 94, 110, 120, 126pp., 130, 132, 135p., 141, 151p., Intelligibilit......................................3, 51p., 65, 67 155, 159, 164, 171pp., 176p., 182p., 185, 232, Intrts...................................................................... 262p., 265, 276, 281, 289p., 295 Courus.....................................6, 159, 163, 260p. Hypothques...........................................75, 88, 116 Intrts minoritaires................................5, 106, 117 IAS 1-Prsentation des tats financiers.....4, 44, 73, Inventaire.................................................................. 75, 92, 106, 112, 116p., 122 Priodique......8, 156, 178, 180, 189p., 276, 278, IAS 12-Impts sur le rsultat...................106, 116p. 281, 289 IAS 16-Immobilisations corporelles.....75, 106, 122 Permanent..................................8, 276, 278, 289 IAS 19-Avantages du personnel...........................75 Journal gnral.3, 18pp., 27pp., 113, 126pp., 130p., IAS 2-Stocks..............................75p., 108, 277, 280 135p., 140, 146, 172p., 176, 186p., 290, 293 IAS 21-Effets des variations des cours des Journal synoptique.................3, 21, 126p., 134, 139 monnaies trangres..........................................75p. Libre d'erreurs.....................................3, 49pp., 66p. IAS 28-Participations dans des entreprises Licences..............................................................108 associes.............................................................108 Location-acquisition...............................8, 107, 265 IAS 32-Instruments financiers : Prsentation....111, Machineries.................18pp., 24, 87, 107, 250, 257 115 Maintien du capital...................4p., 45, 57, 59, 89p. IAS 38-Immobilisations incorporelles..........75, 108 Marge bnficiaire.................................................... IAS 39-Instruments financiers : Comptabilisation Brute...........................................7, 207, 214, 218 et valuation..........................................................76 Nette...........................................7, 207, 214, 218 IAS 41-Agriculture.............................................112 Marge de crdit...............................55, 97, 113, 231 IAS 8-Mthodes comptables, changements Matriel roulant...28, 31, 53, 55, 107, 123p., 151p., destimations comptables et erreurs.....................79 164 IASB.........................3, 39pp., 44p., 64, 69p., 323p. Mise en quivalence................................................. IFRS..1, 3pp., 33, 40pp., 46, 51, 53p., 56pp., 63pp., Mthode...................................5, 106, 108p., 111 73pp., 78pp., 97, 99, 106, 108, 116p., 302, 323p., Moindre du cot et de la valeur marchande. . .8, 261 326, 328 NCECF.......4, 43p., 63pp., 75, 83p., 86, 92, 95, 97, IFRS 1-Premire application des Normes 99pp., 113, 117, 128, 144 internationales dinformation financire......43, 117, Neutralit...........................................3p., 50p., 66p. 302 Neutre........................................................49pp., 66 IFRS 10-Consolidated Financial Statements Obligations.........42pp., 47, 54p., 61, 64, 70, 72, 75, revised 28 June 2012..................................117, 302 85pp., 112, 115p., 259p., 262, 268, 282 IFRS 7-Instruments financiers : Informations Organismes sans but lucratif.....................44, 64, 84 fournir...................................................................89 OSBL..............................................................44, 64 IFRS 9-Instruments financiers........................76, 85 Passifs...3, 5pp., 14, 46, 51, 54pp., 65p., 68p., 71p., Image fidle..............3pp., 48pp., 53, 63, 66p., 82p. 75p., 78p., 81p., 84pp., 105p., 111, 113pp., 119, Immeuble...................................5, 106pp., 116, 188 149p., 157, 160, 162p., 183p., 202p., 228pp., Immeubles................................................................ 233pp., 288 Placement................................................5, 106p. Courants. .5, 7, 87pp., 91, 105, 184, 203, 228pp., Immobilisations........................................................ 233p., 288 Corporelles..........................5, 17, 75, 106p., 273 Financiers................................5, 106, 111, 115p. Incorporelles..........................5, 17, 75, 106, 108 Non courants...........88, 91, 105, 116, 233p., 288
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Pertinence....................................3p., 48, 52, 65, 67 Rserves...9, 57, 89, 91p., 94, 101, 106, 117, 119p., Petite caisse.................................................110, 176 142p., 151, 281, 285pp. Pices justificatives.................................24, 26, 151 Rserves non distribues....89, 91p., 94, 101, 119p., Placement8, 12, 45, 71, 76, 87, 97p., 111, 259, 261, 142p., 151, 281, 285pp. 268 Rsultat global......3p., 9, 53, 55, 57, 74pp., 81, 304 Placements......8, 12, 45, 71, 76, 87, 97p., 111, 259, Rsultats non distribus......6, 89, 101, 119pp., 124, 261, 268 142p. Plan comptable...........................16, 20, 27, 33, 127 Rvision.................................................................... Plus faible du cot..............................262, 277, 280 Amortissement...................................8, 266, 281 Premier entr premier sorti....8, 277, 279, 281, 289, Rotation.................................................................... 292 Des immobilisations..................7, 206, 214, 218 Prsentation.............................................................. Des stocks..................................7, 205, 214, 218 Permanence..................................................5, 79 Salaires...................................................................... Prt........28, 31, 45p., 48, 61, 65, 69, 71p., 76p., 88, Courus payer...........................................6, 159 97p., 112, 116, 127, 151, 159pp., 164, 172, 237, Situation financire....3pp., 46, 51, 53p., 58, 63, 71, 266 73pp., 81p., 88, 90pp., 97, 99, 105pp., 109p., Processus.................................................................. 113p., 119p., 122p., 126pp., 133pp., 138p., 144, Comptables..................................................3, 24 146pp., 151p., 156, 161, 164, 179, 184, 189, 191, Produits..4, 6, 8, 26, 47, 55pp., 66, 68p., 71, 75, 79, 194, 197, 204, 232p., 251, 262, 266pp., 270p., 81p., 84pp., 90, 93, 97, 105, 111pp., 119p., 125, 275p., 280p., 284, 287, 289p., 294, 299p., 302, 142, 149pp., 155, 162p., 177pp., 188, 190p., 195p., 304, 307pp. 207, 231, 261, 277, 289 Socit...................................................................... Produits reus d'avance...........................6, 113, 162 Mre.....................5, 106, 117, 298p., 302, 304p. Provision. .5p., 8, 57, 66, 97, 106, 110, 113pp., 117, Ouverte....................................................42, 69p. 126, 128, 157p., 164, 183, 229, 233p., 262p., 287p. Satellite......................................................9, 299 Crances irrcouvrables.....8, 110, 158, 164, 262 Stocks.5, 7p., 14, 58, 83pp., 106, 112p., 156p., 176, Pour impts...................97, 117, 126, 233p., 288 179pp., 189pp., 194pp., 205p., 214, 218, 276pp., Prudence............................3p., 50p., 66p., 211, 262 289p., 293 Rapidit..................................................4, 48, 65pp. Contrle.....................................................8, 276 Rapports financiers..............3, 45p., 48pp., 52p., 59 valuation..........................................8, 277, 281 Ratio.......................................................................... Substance sur la forme..............3, 50p., 66p., 69, 71 Combinaison...........7, 202, 210p., 215, 218, 226 Subventions.................................................8, 264p. Cours bnfice...................................7, 209, 287 Taux d'intrt..112, 116, 159, 163, 260, 262, 282pp. D'efficience................................7, 202, 205, 225 Tenue de livre........................................12, 115, 176 D'endettement............................7, 201, 203, 225 Terrain......................107p., 127, 263, 265, 268, 272 De liquidit.............................................7, 201p. Trsorerie......5, 7p., 44pp., 48, 54, 58, 63, 65, 70p., De rentabilit..............................7, 202, 207, 225 74pp., 79, 81p., 84pp., 89, 96p., 106, 110p., 115p., Du march..................................7, 202, 209, 226 151, 204, 227pp., 242, 244, 246, 248, 250, 256, Financiers...................................................7, 201 258, 282 Registres comptables........12, 24, 26, 150, 152, 184 Valeur actuelle................................4, 58, 67, 71, 90 Regroupement........................................................... Valeur comptable......................9, 61, 109, 210, 287 D'entits..............................................9, 117, 297 Valeur de ralisation............4, 58, 67p., 71, 90, 280 Horizontal..................................................9, 298 Valeur marchande....8p., 58, 118, 260pp., 265, 269, Vertical.......................................................9, 297 287, 301p., 304 Rendement................................................................ Variations du besoin en fond de roulement. 7, 228p. Du march..................................................7, 209 Versement exigible.....................6, 8, 160, 231, 236
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ACCOUNTING ASSESSMENT EXAM REVIEW - MAIN MENU http://ccba.jsu.edu/accounting/ http://www.icca.ca/ifrs/ressources-sur-le-passage-aux-ifrs/implementing-ifrs/item2711.aspx tats financiers IFRS - Exemples http://www.focusifrs.com/ Fondation IFRS et IASB, et l'Union Europenne. http://www.focusifrs.com/menu_gauche/normes_et_interpretations/que_sont_les_ias_ifrs http://www.bibliotheques.uqam.ca/recherche/Thematiques/Sc_administratives/index.html Bibliothque de I'UQAM Guides thmatiques - Sciences administratives Ressources disponibles la bibliothque et dans Internet pour la discipline. http://www.bibliotheques.ugam.ca/InfoSphere/index.html Bibliothque de I'UQAM - Infosphre Tutoriel pour acqurir certaines comptences de base dans la recherche d'information: dfinition du sujet de recherche, choix des sources d'information, utilisation des nouvelles technologies, reprage de l'information, valuation et utilisation de l'information. http://www.cs.cmu.edu/UnofficiaI/Canadiana/LlSEZ.html Canadiana - rpertoire canadien http://strategis.ic.qc.ca Site d'industrie Canada http://www.sedar.com SEDAR - tous les documents publics financiers des socits ouvertes canadiennes http://specials.ft.com/ft500/may2001/FT31FEOVHMC.htm Classement des 500 plus grandes entreprises au monde et des 100 pour le Canada (Financial Times) http://www.fibv.com Site du International Federation of Stock Exchanges - Nombreuses statistiques sur toutes les bourses du monde http://www.sec.gov/edgarhp.htm EDGAR les tats financiers amricains. Site semblable SEDAR http://www.unites.uqam.ca/bib/Service/Bibliotheques/Centrale/CDSG/anal.htm O trouver les documents pour la finance (socits, industries, ratios, analyse d'tats financiers et autres) la bibliothque de I'UQAM
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Comptabilit et IFRS/IAS de base au Canada Livre d'tude-Tome I Ce livre est un guide d'tude. Plusieurs livres de rfrence sont dj publis sur le sujet. Les ordres professionnels et les bureaux d'experts-comptables ont dj publi et mis la disposition du public une quantit imposante de matriel sur le sujet. Ce livre sera utile aux lecteurs qui n'ont pas de connaissances particulires en comptabilit et qui veulent des explications sur les comptences en expertise comptable ainsi que sur les informations financires prsentes dans les rapports annuels des entits conomiques publiques et prives. Ceux et celles qui possdent dj une expertise pourront, avec l'aide de ce livre, s'ajuster aux nouvelles normes IFRS/IAS retenues par les corporations comptables professionnelles. Ce volume les aidera comprendre la documentation dj existante sur le sujet. Une attention particulire a t porte la comprhension de sujets complexes par le lecteur. Le lecteur y trouvera des notions importantes pour la comprhension des tats financiers disponibles de diverses sources. En plus d'expliquer les tats financiers d'un point de vu comptable, l'ouvrage montre, les bases des nouvelles normes IFRS/IAS et des autres normes en vigueur au Canada. PIERRE VRONNEAU est professeur. Il est diplm de l'Universit McGill (M.Sc., 1971), de l'cole des hautes tudes commerciales (M.B.A., 1972) et de l'cole polytechnique (Ph.D., 1992) en gnie logiciel. Ses champs d'intrts actuels sont les systmes d'informations modernes et l'impact des nouvelles normes sur les systmes financiers.