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Ce livre est sur le Web dans l'espoir qu'il aidera mieux faire comprendre la comptabilit.

Comptabilit et IFRS/IAS de base au Canada Livre d'tude-Tome I


(Version 3.1.1, le 22 octobre 2012)

Pierre Vronneau, Ph.D. Professeur veronneau.pierre@uqam.ca

Image de fonds pour la premire et la dernire page, credit card background 6, 3 juin 2006 Laineys Repertoire sous license Creative Commons Paternit, http://www.flickr.com/people/76283671@N00

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3.

Table des matires


Chapitre 1. Introduction la comptabilit................................................................................................11 La comptabilit, une question de comptes..........................................................................................12 lments et postes des tats financiers................................................................................................14 Comptabilit partie double...............................................................................................................17 Journal gnral....................................................................................................................................18 Exemple d'application du journal gnral...........................................................................................18 Journal gnral, report au grand livre..................................................................................................20 Balance de vrification........................................................................................................................20 Journal synoptique...............................................................................................................................21 Comptes en T.......................................................................................................................................22 Le processus comptable.......................................................................................................................24 Annexe 1.A. Questions et exercices....................................................................................................27 Annexe 1.B. Solutions des questions et exercices...............................................................................29 Annexe 1.C. Classement des postes aux tats financiers....................................................................33 Chapitre 2. Cadre conceptuel...................................................................................................................39 IASB....................................................................................................................................................40 Application des normes IFRS/IASB...................................................................................................42 Objectifs du cadre conceptuel.............................................................................................................44 Application du cadre conceptuel.........................................................................................................44 Cadre conceptuel des rapports financiers............................................................................................45 Objectif des rapports financiers...........................................................................................................46 Les ressources conomiques et les rclamations.................................................................................46 Caractristiques qualitatives de l'information financire....................................................................48 Caractristiques qualitatives fondamentales.......................................................................................48 Pertinence.......................................................................................................................................48 Importance relative....................................................................................................................49 Image fidle....................................................................................................................................49 Exhaustivit................................................................................................................................49 Neutralit....................................................................................................................................50 Libre d'erreurs............................................................................................................................50 Abandon de fiabilit, substance sur la forme et prudence...................................................................50 Caractristiques qualitatives de soutien..............................................................................................51 Comparabilit.................................................................................................................................51 Vrifiabilit.....................................................................................................................................52 Clrit............................................................................................................................................52 Intelligibilit...................................................................................................................................52 Contrainte des cots de l'information..................................................................................................52 quilibre des caractristiques qualitatives..........................................................................................53 lments des tats financiers...............................................................................................................53 lments de situation financire.....................................................................................................54 Actifs..........................................................................................................................................54 Passifs........................................................................................................................................54 Capitaux propres........................................................................................................................55 lments de l'tat de rsultat global...............................................................................................55

4. Produits......................................................................................................................................56 Charges.......................................................................................................................................56 Autres lments..........................................................................................................................57 Comptabilisation des lments des tats financiers............................................................................57 Conventions dvaluation....................................................................................................................57 Cot historique...............................................................................................................................58 Cot actuel......................................................................................................................................58 Valeur de ralisation.......................................................................................................................58 Valeur actuelle................................................................................................................................58 Choix de la mesure.........................................................................................................................58 Maintien du capital et dtermination du rsultat.................................................................................59 Rsum du cadre conceptuel de 2010 (normes IFRS)........................................................................59 Les Intervenants..................................................................................................................................61 La direction.....................................................................................................................................61 Utilisateurs des tats financiers......................................................................................................61 Les actionnaires..............................................................................................................................62 SEDAR...........................................................................................................................................62 Le vrificateur interne.....................................................................................................................62 Le vrificateur externe....................................................................................................................63 L'institut canadien des comptables agrs (ICCA).........................................................................63 Fondements conceptuels des tats financiers (NCECF)......................................................................64 tats financiers................................................................................................................................64 Qualit de l'information (NCECF)......................................................................................................65 Comprhensibilit...........................................................................................................................65 Pertinence.......................................................................................................................................65 Valeur prdictive et valeur rtrospective....................................................................................65 Rapidit de la publication..........................................................................................................66 Fiabilit...........................................................................................................................................66 Image fidle...............................................................................................................................66 Vrifiabilit................................................................................................................................66 Neutralit....................................................................................................................................66 Prudence.....................................................................................................................................66 Comparabilit et compromis entre les qualits de l'information....................................................67 Critres de constatation (NCECF).......................................................................................................67 Mesure de l'lment (NCECF)............................................................................................................67 Composantes des tats financiers (NCECF).......................................................................................68 Annexe 2.A. Questions et exercices....................................................................................................69 Annexe 2.B. Solutions des questions et exercices...............................................................................70 Chapitre 3. Prsentation des tats financiers............................................................................................73 La norme IAS 1...................................................................................................................................73 Les tats financiers..............................................................................................................................74 Autres lments du rsultat global......................................................................................................75 Identification des tats financiers........................................................................................................76 Priode des tats financiers.................................................................................................................76 tats de la situation financire.............................................................................................................77 Moment prcis................................................................................................................................77

5. quation fondamentale...................................................................................................................78 Continuit dexploitation.....................................................................................................................78 Mthode de la comptabilit dengagement.........................................................................................79 Permanence de la prsentation............................................................................................................79 Importance relative..............................................................................................................................80 Compensation......................................................................................................................................81 tats financiers comparatifs................................................................................................................82 Image fidle et conformit aux IFRS..................................................................................................82 Actif.....................................................................................................................................................83 Cycle d'exploitation.............................................................................................................................85 Passif...................................................................................................................................................85 Actifs courants.....................................................................................................................................87 Passifs courants...................................................................................................................................87 lments courants et non courants......................................................................................................88 Capitaux propres..................................................................................................................................89 Maintien du capital..............................................................................................................................90 Exemple d'tat de situation financire.................................................................................................90 Exemple d'tat des rsultats.................................................................................................................93 Exemple d'tat de variation des capitaux propres...............................................................................94 L'tat des bnfices non rpartis..........................................................................................................95 Exemple d'tat des flux de trsorerie...................................................................................................96 Annexe 3.A. Questions et exercices....................................................................................................97 Annexe 3.B. Solutions des questions et exercices...............................................................................98 Chapitre 4. Structure et contenu des tats financiers.............................................................................105 Informations dans l'tat de situation financire.................................................................................105 Immobilisations corporelles..............................................................................................................106 Immeubles de placement...................................................................................................................107 Immobilisations incorporelles...........................................................................................................108 Participations, mthode de la mise en quivalence...........................................................................108 Clients et autres dbiteurs..................................................................................................................109 Trsorerie et quivalents de trsorerie...............................................................................................110 Actifs financiers.................................................................................................................................111 Actifs biologiques..............................................................................................................................112 Stocks................................................................................................................................................112 Frais pays d'avance..........................................................................................................................112 Autres actifs.......................................................................................................................................113 Fournisseurs et autres crditeurs.......................................................................................................113 Provision............................................................................................................................................113 Passifs financiers...............................................................................................................................115 Passifs et actifs dimpt exigible.......................................................................................................116 Passifs et actifs dimpt diffr.........................................................................................................117 Intrts minoritaires...........................................................................................................................117 Capitaux propres de la socit mre..................................................................................................117 Capital lgal..................................................................................................................................118 Actions avec droit de vote............................................................................................................118 Actions sans droit de vote.............................................................................................................118

6. Rsultats non distribus.....................................................................................................................119 Comptes de l'tat des rsultats...........................................................................................................119 Comptes de l'tat de variations des capitaux.....................................................................................119 Fermeture des comptes......................................................................................................................120 Amortissement...................................................................................................................................122 Amortissement linaire......................................................................................................................123 Amortissement dgressif...................................................................................................................124 Amortissements, autres.....................................................................................................................124 Annexe 4.A. Questions et exercices..................................................................................................126 Annexe 4.B. Solutions des questions et exercices.............................................................................130 Chapitre 5. tats financiers et exercices................................................................................................149 Exercice financier..............................................................................................................................149 critures de rgularisation.................................................................................................................150 Processus de comptabilisation...........................................................................................................151 Amortissement, ajustement...............................................................................................................151 Cot des ventes..................................................................................................................................155 Provision............................................................................................................................................157 Charges payer.................................................................................................................................159 Intrts courus payer.......................................................................................................................159 Salaires courus payer......................................................................................................................159 Versement exigible d'un passif non courant......................................................................................160 Produits reus d'avance.....................................................................................................................162 Produits d'intrts courus...................................................................................................................163 Annexe 5.A. Questions et exercices..................................................................................................164 Annexe 5.B. Solutions des questions et exercices.............................................................................165 Chapitre 6. tats financiers et oprations...............................................................................................171 Auxiliaires, concepts.........................................................................................................................171 Journal auxiliaire...............................................................................................................................176 Grand livre auxiliaire.........................................................................................................................177 Entit de distribution.........................................................................................................................177 Entit de fabrication..........................................................................................................................179 Comptes associs aux ventes.............................................................................................................182 Transport sur ventes......................................................................................................................182 Rendus et rabais sur ventes...........................................................................................................182 Escomptes sur ventes....................................................................................................................183 Taxes de vente...................................................................................................................................184 Comptes associs aux achats.............................................................................................................185 Fret l'achat..................................................................................................................................185 Rendus et rabais sur achats...........................................................................................................185 Escomptes sur achats....................................................................................................................186 Escompte sur achat au moment du paiement................................................................................186 Escompte sur achat au moment de l'achat....................................................................................186 Crdit et remboursement de taxes sur les intrants.............................................................................187 Rapport de TPS-TVQ........................................................................................................................187 Annexe 6.A. Questions et exercices..................................................................................................189 Annexe 6.B. Solutions des questions et exercices.............................................................................192

7. Chapitre 7. Analyse financire...............................................................................................................201 Dfinition d'un ratio financier...........................................................................................................201 Ratios de liquidit ou de sant financire..........................................................................................202 Ratio de liquidit gnrale............................................................................................................202 Ratio de liquidit relative..............................................................................................................203 Ratios d'endettement..........................................................................................................................203 Ratio d'endettement total..............................................................................................................203 Ratio de capitalisation...................................................................................................................203 Ratio dette long terme sur immobilisations...............................................................................204 Couverture des intrts.................................................................................................................204 Couverture de la dette...................................................................................................................204 Ratios d'efficience ou de gestion des actifs.......................................................................................205 Dlai de recouvrement des dbiteurs............................................................................................205 Rotation des stocks.......................................................................................................................205 Cycle d'exploitation......................................................................................................................206 Dlai des crditeurs.......................................................................................................................206 Rotation de l'actif..........................................................................................................................206 Rotation des immobilisations.......................................................................................................206 Ratios de rentabilit...........................................................................................................................207 Marge bnficiaire brute...............................................................................................................207 Marge bnficiaire nette...............................................................................................................207 Rentabilit de l'actif......................................................................................................................207 Rentabilit de l'actif avant dette....................................................................................................208 Rendement des actions votantes...................................................................................................208 Bnfice par action.......................................................................................................................208 Ratios du march...............................................................................................................................209 Ratio cours bnfice.....................................................................................................................209 Rendement du march..................................................................................................................209 Rendement en dividendes.............................................................................................................209 Ratio cours valeur aux livres........................................................................................................209 Combinaison de ratios pour la rentabilit..........................................................................................210 Avantages et dsavantages des ratios................................................................................................211 Avantages......................................................................................................................................211 Dsavantages................................................................................................................................211 Annexe 7.A. Questions et exercices..................................................................................................213 Annexe 7.B. Solutions des questions et exercices.............................................................................219 Annexe 7.C. Formules pour les ratios...............................................................................................225 Chapitre 8. Flux de trsorerie.................................................................................................................227 Dfinition des flux de trsorerie........................................................................................................227 tat ou tableau des flux de trsorerie................................................................................................228 Flux nets de trsorerie gnrs par l'activit.....................................................................................228 Rsultat.........................................................................................................................................228 lments sans incidence sur la trsorerie.....................................................................................229 Variations du besoin en fond de roulement...................................................................................229 Variation nette des actifs courants................................................................................................229 Variation nette des passifs courants..............................................................................................230

8. Flux nets de trsorerie lis aux oprations d'investissement.............................................................231 Gain et perte sur disposition d'actif..............................................................................................231 Flux nets de trsorerie lis aux oprations de financement...............................................................233 Exceptions l'tat des flux de trsorerie...........................................................................................233 Exception 1. Impts diffrs.........................................................................................................233 Exception 2. Emprunt bancaire.....................................................................................................234 Exception 3. Dividendes verser.................................................................................................235 Exception 4. Versements exigibles...............................................................................................236 Mthode directe.................................................................................................................................237 Annexe 8.A. Questions et exercices..................................................................................................238 Annexe 8.B. Solutions des questions et exercices.............................................................................251 Chapitre 9. Sujets divers I......................................................................................................................259 Placements.........................................................................................................................................259 Moindre du cot et de la valeur marchande......................................................................................261 Dbiteurs et effets recevoir.............................................................................................................262 Provision pour crances douteuses....................................................................................................262 Cot d'acquisition d'une immobilisation...........................................................................................263 Crdits d'impt et subventions..........................................................................................................264 Acquisition en bloc............................................................................................................................265 Contrats de location-acquisition........................................................................................................265 Rvision de l'amortissement..............................................................................................................266 Annexe 9.A. Questions et exercices..................................................................................................268 Annexe 9.B. Solutions des questions et exercices.............................................................................270 Chapitre 10. Sujets divers II...................................................................................................................275 Cession des dbiteurs........................................................................................................................275 Types de contrle des stocks.............................................................................................................276 Inventaire priodique....................................................................................................................276 Inventaire permanent....................................................................................................................276 valuation des stocks........................................................................................................................277 Cot d'un produit...............................................................................................................................277 Mthode du cot moyen pondr.................................................................................................277 Mthode PEPS..............................................................................................................................279 Mthode DEPS.............................................................................................................................279 Le plus faible de............................................................................................................................280 Incertitude ou rvision des estimations.............................................................................................281 Fonds d'amortissement......................................................................................................................282 chances en srie.............................................................................................................................282 Effets payer.....................................................................................................................................282 Avantages et dsavantages de la dette...............................................................................................283 ventualits.......................................................................................................................................284 Engagements contractuels.................................................................................................................284 Actions non votantes participantes....................................................................................................284 Actions non votantes convertibles.....................................................................................................285 Actions non votantes rachetables......................................................................................................285 Dividendes.........................................................................................................................................285 Dividendes en actions........................................................................................................................286

9. Rserves.............................................................................................................................................286 Valeur marchande et valeur comptable des actions...........................................................................287 Rsultat par action.............................................................................................................................287 Impts diffrs...................................................................................................................................287 Annexe 10.A. Questions et exercices................................................................................................289 Annexe 10.B. Solutions des questions et exercices...........................................................................292 Chapitre 11. Regroupements d'entits....................................................................................................297 Dfinition d'un regroupement d'entits.............................................................................................297 Regroupement vertical......................................................................................................................297 Regroupement horizontal..................................................................................................................298 Diversification...................................................................................................................................298 Dsinvestissement.............................................................................................................................298 Surveillance gouvernementale..........................................................................................................298 Filiale.................................................................................................................................................298 Coentreprise.......................................................................................................................................298 Socit satellite..................................................................................................................................299 Consolidation des tats financiers.....................................................................................................299 cart d'acquisition.............................................................................................................................304 Actionnaires minoritaires..................................................................................................................304 tat consolid des rsultats et du rsultat global...............................................................................304 Analyse financire.............................................................................................................................306 Annexe 11.A. Questions et exercices................................................................................................307 Annexe 11.B. Solutions des questions et exercices...........................................................................309 Index alphabtique.................................................................................................................................315 Bibliographie, sites Internet et historique..............................................................................................321 Bibliographie.....................................................................................................................................321 Sites Internet......................................................................................................................................322 Historique des versions.....................................................................................................................324

10.

(Page blanche)

Chapitre 1. Introduction la comptabilit

11.

Chapitre 1. Introduction la comptabilit

Illustration 1: Sphinx and friends, 22 octobre 2007 par world_waif sous licence Creative Commons Paternit, http://www.flickr.com/people/world_waif/ La comptabilit est la science de l'enregistrement et de la prsentation des activits conomiques d'une entit quelconque comme une personne, une entreprise, une cooprative, une entreprise gouvernementale, le gouvernement lui-mme, des organismes de charit et d'autres entits semblables. Les transactions financires d'aujourd'hui sont trs complexes et les mesures de celles-ci sont difficiles. Les experts-comptables sont chapeauts par des professions qui appliquent des normes et des principes comptables gnralement reconnus (PCGR). Ces normes et principes garantissent une mesure juste et fiable des activits conomiques, des transactions financires et leurs prsentations dans les tats financiers. La comptabilit est une science complexe qui volue selon les contextes conomiques et les diffrentes valeurs des socits travers le temps. Il faut simplement penser au commerce international, aux fluctuations des taux de change, aux crises conomiques, la fiscalit des gouvernements et d'autres sujets semblables pour s'apercevoir que la comptabilit joue un rle important dans la vie de

12. tous les jours.

Chapitre 1. Introduction la comptabilit

Cependant, il ne faut pas oublier que la comptabilit est une question de gestion des comptes.

La comptabilit, une question de comptes


La comptabilit est en partie la gestion des comptes appels comptes de grand livre ou comptes de GL. La comptabilit est l'ensemble des principes, des normes et des rgles pour comprendre les transactions financires et bien les enregistrer dans les comptes. Une transaction financire est toute transaction montaire entre deux entits, par exemple l'achat d'un litre de lait l'picerie. La tenue de livre est le processus d'enregistrement d'une transaction financire dans les registres comptables. Le grand livre est l'ensemble de tous les comptes financiers d'une entit. Toutes les entits gouvernementales ou non gouvernementales, prives ou publiques, but lucratif ou sans but lucratif ont un grand livre. Un compte de grand livre sans information a la forme suivante :
Nom: Date Explication Rf. Dbit Compte no: Crdit Dt Solde Ct

Anciennement, les comptes taient des feuilles d'environ 10 cm x 15 cm (6 po x 8 po), regroupes dans un cahier anneau. Aujourd'hui, les logiciels comptables produisent des rapports de grand livre et il n'est plus ncessaire d'acheter de grand livre sous forme papier la librairie. Lorsque les informations financires sont entres dans un compte de grand livre, elles occupent les emplacements suivants :

Chapitre 1. Introduction la comptabilit

13.

Date
Nom: Date 20X1-03-09 20X1-03-27

Nom du compte

No du compte

Encaisse Explication

Rf. JG090 JG105

Dbit 10,000.00

Compte no: Crdit 2,500.00

23100 Solde 10,000.00 7,500.00

Dt Ct Dt Dt

Rfrence ou no de la transaction

Montant de la transaction, dbit ou crdit

Solde

Dbiteur ou crditeur

Certaines informations financires identifient un compte : Nom du compte : Encaisse ou un nom appropri. (Voir Annexe I pour une liste de comptes) Numro du compte : 23100 ou un numro appropri. Un compte est affect par une transaction ayant les informations : Date : 20X1-03-27 Explication : Ici aucune, car la rfrence JG105 de la transaction a suffisamment de dtails Rfrence : Numro de la transaction, JG105 Montant : Le montant de la transaction qui affecte le compte Solde : Le solde du compte, soit la somme des dbits moins la somme des crdits Dt/Ct : Type de solde, dbiteur ou crditeur. Dans l'exemple prcdent, le compte Encaisse a deux soldes dbiteurs : 10 000 Dt et 7 500 Dt. Un montant au dbit est un montant gauche et un montant au crdit est un montant droite. L'acronyme pour dbit est Dt et celui de crdit est Ct . On dit que le 10 000 $ est un dbit au compte Encaisse fait le 20X1-03-09 rsultant en un solde de 10 000 $ au dbit. Le 2 500 $ est un crdit au mme compte qui est fait le 20X1-03-27 rsultant en un solde cumulatif de 7 500 $ au dbit. S'il n'y a pas d'autres transactions, le solde du compte Encaisse au 31 mars 20X1 est 7 500 $ Dt ou 7 500 $ au dbit.

14.

Chapitre 1. Introduction la comptabilit

lments et postes des tats financiers


Les effets des transactions financires sont prsents dans les tats financiers en regroupant les transactions en fonction de leurs caractristiques conomiques. Ces groupes ou ensembles de transactions financires sont les lments des tats financiers. En pratique, les transactions sont enregistres dans les comptes du grand livre. Un compte du grand livre gnral a certaines caractristiques conomiques. Un ou plusieurs comptes du grand livre gnral sont prsents dans les tats financiers d'une entit. Les effets des transactions financires sont prsents dans les tats financiers en regroupant les transactions en fonction de leurs caractristiques conomiques. Ces groupes ou ensembles de transactions financires sont les lments des tats financiers. lments des tats financiers rfrent des ensembles, comme les actifs, passifs, capitaux, les recettes et les dpenses. Les postes sont des informations conomiques particulires, tels que l' Encaisse , les Ventes ou Revenus . Les notes affrentes aux tats financiers font partie intgrante des tats financiers, mais elles ne sont pas des lments des tats financiers. Elles amplifient ou compltent les informations sur les postes des tats financiers. Pratiquement parlant, les transactions sont enregistres dans les comptes du grand livre gnral. Un compte du grand livre gnral a certaines caractristiques conomiques. Un ou plusieurs comptes du grand livre gnral forment un poste dans les tats financiers d'une entit. Par exemple, Encaisse 1 000 000 $ est un poste des tats financiers. Il en est de mme pour Achats 10 000 000 $ . Les postes des tats financiers sont ensuite regroups pour former des lments ou des sous-sections des tats financiers. Par exemple, l' Encaisse est un poste faisant partie de l'lment actif des tats financiers. L'illustration qui suit montre deux lments, Actif et court terme(Actif) , et les postes ou items, Dbiteurs , Stocks , etc. des tats financiers :

Chapitre 1. Introduction la comptabilit

15.

Illustration 2: Bilans consolids du Groupe Jean Coutu (PJC) Inc., Rapport Annuel 2011, p.43. Source : http://www.jeancoutu.com/rapportsannuelsetautresinformations.aspx? langtype=3084

16.

Chapitre 1. Introduction la comptabilit

Tous les comptes sont classs dans un ordre bien prcis dans le plan comptable. Le plan comptable organise l'information financire d'une entit et facilite la prsentation ou le regroupement des comptes lors de leur prsentation aux tats financiers. La figure suivante montre les comptes de grand livre classs par ordre de numro de compte.
Etc... Nom: Date Nom: Date Nom: Date quipements et machineries Explication Rf. Mobilier de bureau Explication Matriel roulant Explication Etc... Nom: Date Nom: Date Droit d'auteurs Explication Brevets Explication Compte no: Crdit Compte no: Crdit 10100 Dt Solde Ct 10000 Dt Solde Ct Dbit Compte no: Crdit Compte no: Crdit Compte no: Crdit 15300 Dt Solde Ct 15100 Dt Solde Ct 15000 Dt Solde Ct

Rf. Rf.

Dbit Dbit

Rf. Rf.

Dbit Dbit

2 eme fiche 1 re fiche

La premire fiche ou le premier compte est le compte 10 000 Brevets , la deuxime fiche ou le deuxime compte est le compte 10 100 Droit d'auteurs , et ainsi de suite. Une petite ou moyenne entit ou organisation peut avoir 50, 75, 1 00 comptes de grand livre. Une grande organisation peut en avoir des milliers. Le nombre exact dpend de la grosseur de l'entit et de la complexit des oprations. Les comptes de grand livre sont regroups en lments financiers ou en poste d'tats financiers. Chaque poste des tats financiers a un ou plusieurs comptes de grand livre classs par ordre de prsentation. Par exemple, en reprenant la figure prcdente :

Chapitre 1. Introduction la comptabilit


Etc... Nom: Date Nom: Date Nom: Date quipements et machineries Explication Rf. Mobilier de bureau Explication Matriel roulant Explication Etc... Nom: Date Nom: Date Droit d'auteurs Explication Brevets Explication Compte no: Crdit 10100 Dt Solde Ct 10000 Dt Solde Ct Dbit Compte no: Crdit Compte no: Crdit Compte no: Crdit 15300 Dt Solde Ct 15100 Dt Solde Ct 15000 Dt Solde Ct

17. Etc.

Rf. Rf.

Dbit Dbit

Immobilisations corporelles

Rf. Rf.

Dbit

2 eme fiche 1 re fiche

Compte no: Dbit Crdit

Immobilisations incorporelles

Dans cet exemple, les comptes 10000 et 10100 sont regroups et prsents aux tats financiers sous le poste Immobilisations incorporelles . Les comptes 15000, 15100 et 15300 sont regroups et prsents aux tats financiers sous le poste Immobilisations corporelles . Un poste ou lment dans un tat financier peut-tre un seul compte de grand livre. Par exemple, un compte Encaisse dont le numro de compte serait 30400, pourrait tre reprsent l'tat financier par un poste du mme nom, soit Encaisse ou par un nom reprsentatif comme Espces et quasi-espces

Comptabilit partie double


Toute opration est inscrite dans deux comptes aux moins avec la somme des dbits qui est gale la somme des crdits. Le livre Summa de Arithmetica, Geometria, Proportioni et Proportionalita , crit par Luca Pacioli, fut publi Venise en 1494. Il a t rimprim en Toscolano en 1523. Ce livre est un ouvrage important en mathmatiques et a eu un impact majeur sur la comptabilit. Le trait 11, section 9 du livre qui discute de particularis de Coputis et Scripturis, est une explication de la comptabilit partie double. Mathmatiquement, la somme des dbits est gale la somme des crdits.

Dt = Ct
i=1 j=1

Cette quation est utile lorsque les dbits sont montrs comme des montants gauche et les crdits sont prsents comme des montants droite. Alors, la somme de tous les montants gauche est gale la somme de tous les montants droite. Si les dbits sont reprsents par des plus(+) et que les crdits sont reprsents par des moins(-), la somme de tous les montants est gale 0.

( Dt + Ct )i =0
i=1

18.

Chapitre 1. Introduction la comptabilit

La somme de tous les dbits et de tous les crdits est gale zro. Cette quation est utile lorsque les dbits sont des chiffres positifs et les crdits sont des chiffres ngatifs dans un chiffrier lectronique. Par consquent, la somme des soldes des comptes du grand livre est toujours gale zro.

(Solde du compte de grand livre)i =0


i= 1

Journal gnral
Avant d'affecter les montants aux comptes du grand livre, il faut s'assurer que la rgle prcdente de l'galit des dbits et des crdits est respecte pour chaque transaction financire prise individuellement. En comptabilit, une criture rsume l'ensemble des dbits et des crdits et l'criture la plus simple est l'criture de journal gnral. L'endroit pour inscrire une transaction ou une criture est le journal gnral. C'est l'un des liens les plus importants entre les comptes du grand livre. Le journal gnral a la forme suivante :
Date No JG Nom des comptes et explication No compte Dbit Page: Crdit

Ce journal a la date de la transaction et le numro de la transaction pour chaque transaction financire. Une transaction financire a deux comptes ou plus ou deux lignes ou plus dans le journal gnral. Mme s'il y a plusieurs comptes affects, la transaction a une seule date et un seul numro de journal gnral. Le No compte est le numro du compte de grand livre o chaque dbit et crdit est report. Certains comptables prfrent rfrence ou folio comme titre de colonne. Les dbits et crdits sont simplement les montants gauche et droite. Les comptes sont affects au moyen d'critures. La rgle en comptabilit est que le total des dbits de toute criture comptable est gal au total des crdits. C'est le cas dans la comptabilit partie double. Chaque fois qu'un ou plusieurs dbits sont entrs, un ou plusieurs crdits correspondants sont aussi entrs. De mme lorsqu'un ou plusieurs crdits sont entrs, un ou plusieurs dbits correspondants sont aussi entrs pour balancer l'criture zro. Par consquent, le total des soldes des comptes est toujours gal zro, avant et aprs toute criture, c'est--dire en tout temps.

Exemple d'application du journal gnral


Un entrepreneur dmarre une socit ABC Inc. . Le 9 mars 20X1, il met 1 000 actions ordinaires, de catgorie A votantes pour, 10 000 $ en espces qu'il dpose dans son institution financire. Le 27 mars 20X1, il acquiert des machineries pour 1 500 $ et du mobilier de bureau pour 1 000 $ pays

Chapitre 1. Introduction la comptabilit comptant. Question : Faites les critures de journal gnral et donnez aux critures les numros JG090 ET JG105 respectivement. Solution : Les critures JG090 et JG105 sont inscrites au journal gnral comme suit : Nom des comptes de GL Dbits et crdits de chaque transaction

19.

Date

Page: Date 20X1-03-09 No JG JG090 Nom des comptes et explication No compte Encaisse 23100 Capital-actions ordinaire 31200 mission de 1000 actions ordinaires contre espces Machineries Mobilier de bureau Encaisse Acquisition de machinerie et mobilier de bureau paye en espces 10100 10200 23100 Dbit 10,000.00 Crdit 10,000.00 1,500.00 1,000.00 2,500.00

20X1-03-27

JG105

Explication No de l'criture

No des comptes de GL

Total des dbits gale Au total des crdits

L'criture numro JG090, au 9 mars 20X1, est l'mission des actions ordinaires contre espces. Le dpt l'institution financire est montr par un dbit de 10 000 $ au compte 23100 Encaisse et un crdit du mme montant au compte 31200 Capital-actions ordinaire . La transaction numro JG105 illustre plusieurs points. Elle a comme informations : Une date, le 27 mars 20X1 Un numro d'criture, JG105 Deux noms de compte ou plus qui sont affects. Machineries , Mobilier de bureau et Encaisse Les numros de compte de grand livre correspondant aux noms de comptes, 10100, 10200 et 23100 Les dbits et les crdits affects aux comptes. 1 500 $ au dbit du compte 10100 Machineries , 1 000 $ au dbit du compte 10200 Mobilier de bureau et 2 500 $ au crdit du compte 23100 Encaisse De plus, il y a une courte explication de l'criture qui ajoute de l'information aux noms des comptes.

20.

Chapitre 1. Introduction la comptabilit

Dans un logiciel comptable classique, il suffit d'entrer les numros de compte de grand livre et les noms s'affichent automatiquement. Le logiciel vrifie aussi que le total des dbits d'une criture et gal au total des crdits et que la date est valide. Il gnre automatiquement les numros de transaction pour avoir une piste de vrification. Une piste de vrification informe sur la provenance et l'attribution des montants dans le systme comptable.

Journal gnral, report au grand livre


Les critures de journal gnral sont reportes aux comptes de grand livre. Les fiches de comptes de grand livre sont classes selon le plan comptable de l'entit. En premier, l'criture de journal gnral JG090 est reporte l' Encaisse et au Capital-actions ordinaire . Puis, la transaction JG105 est reporte au compte Machineries , Mobilier de bureau et Encaisse .
Nom: Date 20X1-03-27 Machineries Explication Rf. JG105 Dbit 1,500.00 Compte no: Crdit 10100 Dt Solde Ct 1,500.00 Dt

Nom: Date 20X1-03-27

Mobilier de bureau Explication

Rf. JG105

Dbit 1,000.00

Compte no: Crdit

10200 Dt Solde Ct 1,000.00 Dt

Nom: Date 20X1-03-09 20X1-03-27

Encaisse Explication

Rf. JG090 JG105

Dbit 10,000.00

Compte no: Crdit 2,500.00

23100 Dt Solde Ct 10,000.00 Dt 7,500.00 Dt

Nom: Date 20X1-03-09

Capital-actions ordinaire Explication

Rf. JG090

Dbit

Compte no: Crdit 10,000.00

31200 Dt Solde Ct 10,000.00 Ct

La rfrence est inscrite pour montrer la provenance du dbit ou du crdit. Le solde du compte est calcul chaque transaction. Le solde peut tre dbiteur comme les comptes Machineries , Mobilier de bureau et Encaisse ou crditeur comme le compte Capital-actions ordinaire .

Balance de vrification
La balance de vrification est la liste des comptes classs selon le grand livre gnral ou selon le plan comptable. Le solde de tous les comptes est prsent dans une colonne dbit ou une colonne crdit , selon le solde sur la fiche du compte dans le grand livre gnral. Les totaux des colonnes dbit et crdit sont aussi prsents. La balance de vrification de ABC Inc. au 31 mars, 20X1 est :

Chapitre 1. Introduction la comptabilit Solde de chacun des comptes du GL


ABC Inc. Balance de vrification Au 31 mars 20X1 No Nom 10100 Machineries 10200 Mobilier de bureau 23100 Encaisse 31200 Capital-action ordinaire

21.

Dbit 1,500.00 $ 1,000.00 7,500.00 10,000.00 $

Crdit

10,000.00 $ 10,000.00 $

Dans l'ordre du plan comptable

Total des dbits = Total des crdits

Le total des dbits est gal au total des crdits d'o la fameuse phrase des comptables a balance et le double soulignage des totaux.

Journal synoptique
Le journal synoptique est une faon de voir d'un seul coup d'il tous les lments du grand livre et du journal gnral. Chaque ligne reprsente l'quation fondamentale de la comptabilit. Un chiffrier lectronique est utilis pour inscrire une transaction par ligne. Chacune des colonnes est un compte du grand livre. Tous les dbits ont un plus et tous les crdits ont un moins. Une transaction est inscrite sur une seule ligne et le total de la ligne est toujours zro. Par exemple, pour l'exemple prcdent, le journal synoptique est :

22.

Chapitre 1. Introduction la comptabilit

Nom des compte de GL=colonne

Crdit a un signe -

ABC Inc. Journal synoptique pour le mois de mars 20X1 Date Explication 20X1-03-01 20X1-03-09 20X1-03-27 20X1-03-31 Solde dbut 1000 actions ordinaires Acquisition machineries et mobilier bureau Solde, fin

Machineries 0.00

Mobilier de bureau 0.00

Encaisse Capital-action ordinaire 0.00 0.00 10,000.00 -10,000.00

Total contrle 0.00 0.00 0.00

1,500.00 1,500.00

1,000.00 1,000.00

-2,500.00 7,500.00 -10,000.00

0.00

Dbit a un signe +

La dernire ligne est la balance de vrification

Total contrle de chaque ligne = 0$

Lorsqu'un total partiel est ncessaire, il suffit d'additionner les montants pour la priode concerne.

Comptes en T
Pour rsoudre les problmes, il est pratique d'utiliser les comptes en T pour comprendre l'effet d'une ou plusieurs transactions sur les comptes de grand livre. Un compte en T est simplement un T dessin main leve.

Chapitre 1. Introduction la comptabilit

23.

Dbit
Solde, dbut 20x1_xx_01 20x1_xx_03 20x1_xx_30 Nom du compte z,zz x x x y,yy $

Crdit

20x1_xx_16

Date

Solde, fin 20x1_xx_31

Solde de fin au dbit ou au crdit selon le cas

Le compte en T indique le nom du compte, les dates, les dbits, les crdits et le solde du compte qui peut tre un solde au dbit ou au crdit selon la nature du compte. Pour illustrer, les transactions de l'exercice prcdent dans les comptes en T sont :
20X1-03-27 Solde 20X1-03-31 Machineries 1,500.00 1,500.00

20X1-03-27 Solde 20X1-03-31

Mobilier de bureau 1,000.00 1,000.00

20X1-03-09 Solde 20X1-03-31

Encaisse 10,000.00 7,500.00

2,500.00 20X1-03-27

24.

Chapitre 1. Introduction la comptabilit


Capital-actions ordinaire 10,000.00 20X1-03-09 Solde 10,000.00 20X1-03-31

Le 9 mars 20X1, le compte Encaisse a un dbit de 10 000 $ et le compte Capital-actions ordinaire a un crdit du mme montant. Le 27 mars 20X1, les comptes Machineries et Mobilier de bureau ont des dbits respectifs de 1 500 $ et 1 000 $ et le compte Encaisse a un crdit de 2 500 $. Les comptes en T servent comprendre un aspect particulier d'un problme. Si le nombre de transactions est trop lev, la quantit de chiffres devient trs grande et il vaut mieux se servir des comptes normaux.

Le processus comptable
Le processus comptable identifie les transactions financires dans la vie de tous les jours. Le processus comptable est le suivant :

vnement conomique Pices justificatives critures dans les registres comptables Report au grand livre Compilation des tats financiers Attestation des tats financiers Dclarations de revenus.

Chapitre 1. Introduction la comptabilit

25.

vnement vnement conomique conomique

Pices Pices justificatives justificatives

criture crituredans dans les lesregistres registres comptables comptables

Report Reportau au Grand Grandlivre livre

Compilation Compilationdes des tats tatsfinanciers financiers

Attestation Attestationdes destats tats financiers. Ex: financiers. Ex:audit, audit, vrification, vrification, certification, certification,etc. etc.

Dclarations Dclarationsde de revenus revenus Illustration 3: Le processus comptable

26.

Chapitre 1. Introduction la comptabilit

Un vnement conomique survient, comme un dpt l'institution financire. Une pice justificative est produite, comme le bordereau de dpt. Une criture comptable est effectue dans les registres comptables. Il y a report au grand livre de l'criture. Les tats financiers sont compils. Ils sont ensuite vrifis, examins, etc. Il y a attestation des tats financiers. Les dclarations de revenus sont produites aux gouvernements.

Chapitre 1. Introduction la comptabilit

27.

Annexe 1.A. Questions et exercices


Trucs et astuces 1) Les solutions sont l'annexe B de tous les chapitres. 2) Vous pouvez tlcharger le logiciel ducationnel gratuit COMEDU pour faciliter la solution des problmes l'adresse : http://www.controplan.com/indexfr.html en cliquant sur le lien Tlcharger . Avec ce logiciel, la cration du plan comptable d'un problme est trs facile et rapide. De plus, il facilite l'entre des critures de journal gnral et automatise le report au grand livre et la gnration des rapports : journal gnral, grand livre, balance de vrification et tats financiers. Question 1 L'encaisse au 1er dcembre 20X0 est 10 000 $ ce qui est aussi votre valeur nette. La balance de vrification est :
Votre nom Balance de vrification Au 1er dcembre 20X0 No Nom 10100 Automobile 23400 Encaisse 31800 Valeur nette 50300 Revenus des pelouses

Dbit 0.00 $ 10,000.00 10,000.00 $

Crdit 10,000.00 $ 0.00 10,000.00 $

Le 2 avril 20X1, vous achetez une automobile usage pour 8 000 $ comptant, l'encaisse est affecte au crdit par un chque. Vous coupez la pelouse de quelques voisins durant l't. Ceux-ci paient 1 500 $ le 1er novembre 20X1 pour les services rendus, l'encaisse est affecte au dbit par un dpt. Faites les critures au journal gnral, le report au grand livre et la balance de vrification au 30 novembre 20X1. Question 2 L'encaisse au 1er janvier 20X1 est 14 000 $ ce qui correspond votre valeur nette. La balance de vrification est :
Votre nom Balance de vrification Au 1er janvier 20X1 No Nom 10200 Automobile 24000 Encaisse 38000 Valeur nette

Dbit 0.00 $ 14,000.00 14,000.00 $

Crdit 14,000.00 $ 14,000.00 $

28.

Chapitre 1. Introduction la comptabilit

Le 2 mai 20X1, vous achetez une automobile neuve. Le prix est 18 000 $. Vous donnez 3 000 $ comptant, l'encaisse est affecte au crdit et le dtaillant obtient un financement pour le solde. Le compte du financement porte le nom Prt sur matriel roulant . Il a le numro 42000. Faites les critures au journal gnral, le report au grand livre et la balance de vrification au 31 mai 20X1. Question 3 Le 1er juillet, votre REER ou rgime d'pargne retraite est au dbit de 25 000 $ avant la transaction, ce qui est votre valeur nette. La balance de vrification est :
Votre nom Balance de vrification Au 1er juillet 20X1 No Nom 10500 Rsidence principale 10600 REER 44000 Valeur nette

Dbit 0.00 $ 25,000.00 25,000.00 $

Crdit 25,000.00 $ 25,000.00 $

Le 12juillet 20X1, vous achetez une maison qui sera votre rsidence principale. Le prix total est 190 000 $. Vous donnez 20 000 $ qui proviennent de votre REER, sans payer d'impts. Cette transaction est permise selon le RAP ou rgime daccession la proprit. Le solde est financ par une hypothque payer. Le compte portera le numro 49500. Faites les critures au journal gnral, le report au grand livre et la balance de vrification au 31 juillet 20X1. Note : Pour simplifier la solution, crditez directement le $ 20 000 votre REER. Ne tenez pas compte du fait que le RAP doit tre rembours l'intrieur d'une priode fixe par la loi de l'impt qui est approximativement 15 ans, comportant une priode sans remboursement et une autre priode ayant des remboursements gaux.

Chapitre 1. Introduction la comptabilit

29.

Annexe 1.B. Solutions des questions et exercices


Question 1 Les critures au journal gnral sont :
Page: Date 20X1-04-02 No JG Nom des comptes et explication JG001 Automobile Encaisse Acquisition de l'automobile JG002 Encaisse Revenus des pelouses Revenus de l't No compte 10100 23400 23400 50300 Dbit 8,000.00 1 Crdit 8,000.00 1,500.00 1,500.00

20X1-11-01

Trucs et astuces Vos numros de journal gnral peuvent tre diffrents de ceux-ci. Le compte Automobile est :
Nom: Date 20X0-12-01 20X1-04-02 Automobile Explication Solde dbut Rf. JG001 Dbit 8,000.00 Compte no: Crdit 10100 Dt Solde Ct 0.00 Dt 8,000.00 Dt

Le compte Encaisse est :


Nom: Date 20X0-12-01 20X1-04-02 20X1-06-06 Encaisse Explication Solde dbut Rf. JG001 JG002 Dbit 1,500.00 Compte no: Crdit 8,000.00 23400 Dt Solde Ct 10,000.00 Dt 2,000.00 Dt 3,500.00 Dt

Le compte Valeur nette est :


Nom: Date 20X0-12-01 Valeur nette Explication Solde dbut Rf. Dbit Compte no: Crdit 31800 Dt Solde Ct 10,000.00 Ct

Le compte Revenus des pelouses est :

30.
Nom: Date 20X0-12-01 20X1-11-01 Revenus des pelouses Explication Solde dbut

Chapitre 1. Introduction la comptabilit


Compte no: Crdit 1,500.00 50300 Dt Solde Ct 0.00 Ct 1,500.00 Ct

Rf. JG002

Dbit

La balance de vrification est :


Votre nom Balance de vrification Au 30 novembre 20X1 No Nom 10100 Automobile 23400 Encaisse 31800 Valeur nette 50300 Revenus des pelouses

Dbit 8,000.00 $ 3,500.00 11,500.00 $

Crdit 10,000.00 $ 1,500.00 11,500.00 $

Question 2 L'criture au journal gnral est :


Page: Date 20X1-05-02 No JG Nom des comptes et explication JG001 Automobile Encaisse Prt sur matriel roulant Acquisition de l'automobile No compte 10100 24000 42000 Dbit 18,000.00 1 Crdit 3,000.00 15,000.00

Le compte Automobile est :


Nom: Date 20X1-01-01 20X1-05-02 Automobile Explication Solde dbut Rf. JG001 Dbit 18,000.00 Compte no: Crdit 10200 Dt Solde Ct 0.00 Dt 18,000.00 Dt

Le compte Encaisse est :


Nom: Date 20X1-01-01 20X1-05-02 Encaisse Explication Solde dbut Rf. JG001 Dbit Compte no: Crdit 3,000.00 24000 Dt Solde Ct 14,000.00 Dt 11,000.00 Dt

Chapitre 1. Introduction la comptabilit Le compte Valeur nette ne change pas :


Nom: Date 20X1-01-01 Valeur nette Explication Solde dbut Rf. Dbit Compte no: Crdit 38000 Dt Solde Ct 14,000.00 Ct

31.

Et finalement, le compte Prt sur matriel roulant est :


Nom: Date 20X1-01-01 20X1-05-02 Prt sur matriel roulant Explication Solde dbut Rf. JG001 Dbit Compte no: Crdit 15,000.00 42000 Dt Solde Ct 0.00 Ct 15,000.00 Ct

La balance de vrification est :


Votre nom Balance de vrification Au 31 mai 20X1 No Nom 10200 Automobile 24000 Encaisse 38000 Valeur nette 42000 Prt sur matriel roulant

Dbit 18,000.00 $ 11,000.00 29,000.00 $

Crdit 14,000.00 $ 15,000.00 29,000.00 $

Question 3 Journal gnral :


Page: Date 20X1-05-02 No JG Nom des comptes et explication No compte JG001 Rsidence principale 10500 REER 10600 49500 Hypothque payer Acquisition d'une rsidence principale finance par hypothque, comptant RAP d'un REER Dbit 190,000.00 1 Crdit 20,000.00 170,000.00

Le grand livre est :


Nom: Date 20X1-07-01 20X1-07-12 Rsidence principale Explication Solde dbut Rf. JG001 Dbit 190,000.00 Compte no: Crdit 10500 Dt Solde Ct 0.00 Dt 190,000.00 Dt

32.
Nom: Date 20X1-07-01 20X1-07-12 REER Explication Solde dbut Rf. JG001

Chapitre 1. Introduction la comptabilit


Dbit Compte no: Crdit 20,000.00 10600 Dt Solde Ct 25,000.00 Dt 5,000.00 Dt

Nom: Date 20X1-07-01

Valeur nette Explication Solde dbut

Rf.

Dbit

Compte no: Crdit

44000 Dt Solde Ct 25,000.00 Ct

Nom: Date 20X1-07-01 20X1-07-12

Hypothque payer Explication Solde dbut

Rf. JG001

Dbit

Compte no: Crdit 170,000.00

49500 Dt Solde Ct 0.00 Ct 170,000.00 Ct

La balance de vrification est :


Votre nom Balance de vrification Au 31 juillet 20X1 No Nom 10500 Rsidence principale 10600 REER 44000 Valeur nette 49500 Hypothque payer

Dbit 190,000.00 $ 5,000.00 195,000.00 $

Crdit 25,000.00 $ 170,000.00 195,000.00 $

Chapitre 1. Introduction la comptabilit

33.

Annexe 1.C. Classement des postes aux tats financiers


Voici un plan comptable suggr pour la production de la dclaration fdrale d'impt des socits, la T2. Il est bas sur les normes comptables non IFRS et l'ordre des comptes est celui de l'application de ces normes non IFRS. Agence du revenu du Canada, Index gnral des renseignements financiers(IGRF)-Abrg, T1178F Source: http://www.cra-arc.gc.ca/F/pub/tg/rc4089/ RC4089 Index gnral des renseignements financiers - Formulaire IGRF-Abrg

34.

Chapitre 1. Introduction la comptabilit

Chapitre 1. Introduction la comptabilit

35.

36.

Chapitre 1. Introduction la comptabilit

Chapitre 1. Introduction la comptabilit

37.

38.

Chapitre 1. Introduction la comptabilit

(Page blanche)

Chapitre 2. Cadre conceptuel

39.

Chapitre 2. Cadre conceptuel

Illustration 4: Temple Borobudur, Mageland, Central Java, 29 janvier 2006 par java tourism's sous licence Creative Commons Paternit, http://www.flickr.com/people/javatourism/ Le cadre conceptuel est un guide pour la prparation des tats financiers. Les tats financiers sont prpars et prsents aux usagers externes par de multiples entits travers le monde. cause de la diversit des environnements, il y a eu plusieurs dfinitions des lments inclure dans les tats financiers, des critres de reconnaissance et de la mesure de ces lments. L' International Accounting Standards Board (IASB) a dvelopp un cadre conceptuel qui est un guide pour la prparation et la prsentation des tats financiers. Au cur mme de ce cadre conceptuel est le souci d'harmoniser les rglements, les standards et les procdures travers les diffrents pays.

40.

Chapitre 2. Cadre conceptuel

IASB
L'IASB est un organisme international charg de promouvoir des principes et des standards comptables internationaux. Le site WWW est : http://www.iasb.org/Home.htm L' International Accounting Standards Board (IASB) vit le jour le 1er avril 2001 et il succde l' International Accounting Standards Committee (IASC) qui fut fond en juin 1973 Londres. L'organisme est responsable de dvelopper les International Financial Reporting Standards (IFRS) qui sont un nouveau nom pour les International Accounting Standards (IAS) mis aprs 2001, et de promouvoir l'utilisation et l'application des standards. Le IASB est indpendant et il est financ par des intrts privs. Le sige social est Londres en Grande-Bretagne. Leur mission est de dvelopper, dans l'intrt du public, un seul ensemble de standards pour la prparation des tats financiers. Ces standards ou IFRS sont comprhensibles, de haute qualit et ils s'appliquent internationalement. IFRS signifie International Financial Reporting Standards . La figure suivante montre la structure de l' IASB et de la IFRS Foundation :

Chapitre 2. Cadre conceptuel

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Illustration 5: IFRS Foundation and IASB, How we are structured , novembre 2011, p.2, Source : http://www.ifrs.org/The+organisation/How+we+are+structured.htm Les normes IFRS sont dcides par l' International Accounting Standards Board (IASB) , un groupe indpendant de promulgation des standards de la Fondation IFRS ou International Reporting Standards Foundation . Les administrateurs ou Trustees de la fondation IFRS sont responsables de la gouvernance et de la gestion y compris, le financement. Les IFRSs sont dvelopps la suite d'un processus de consultation internationale, comprenant des individus et des groupes intresss travers le monde avec le support d'un conseil consultatif, le IFRS Interpretations Committee . Finalement, le IFRS Advisory Council dveloppe et dcide des grandes orientations et des enjeux. La figure suivante illustre le processus d'adoption des normes IFRS.

42.

Chapitre 2. Cadre conceptuel

Illustration 6: IFRS Foundation et IASB, Who we are and what we do , novembre 2011, p. 5, Source: http://www.ifrs.org/The+organisation/Who+we+are.htm

Application des normes IFRS/IASB


En Europe, les normes IFRS/IASB sont en vigueur pour les socits ouvertes depuis le 1er janvier 2005. Toujours en Europe, les IAS/IFRS et les interprtations publies par l'IASB ne sont pas applicables immdiatement. Pour l'tre, elles doivent, au pralable, tre adoptes par la Commission europenne. Plusieurs instances participent donc au processus d'adoption. Au Canada, les normes IFRS sont en vigueur depuis le 1er janvier 2011 pour les socits ouvertes. Les normes IFRS remplacent les anciens Principes Comptables Gnralement Reconnus (PCGR) . Une socit ouverte est une socit ayant l'obligation publique de rendre des comptes. La dfinition

Chapitre 2. Cadre conceptuel d'entreprise ayant une obligation publique de rendre des comptes1, est : a. Entreprise ayant une obligation dinformation du public : entit autre quun organisme sans but lucratif, quun gouvernement ou quune autre entit du secteur public, qui :

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soit a mis, ou est sur le point dmettre, des instruments de crance ou de capitaux propres qui sont, ou seront, en circulation et ngocis sur un march public (une bourse des valeurs nationale ou trangre ou encore un march de gr gr, y compris un march local ou rgional); soit dtient des actifs en qualit de fiduciaire pour un vaste groupe de tiers, laquelle activit constitue lune de ses activits principales.

En 2009, selon le Conseil des normes comptables du Canada (CNC), les conclusions suivantes sont retenues pour le passage aux Normes internationales d'information financire (IFRS)2: Le CNC a pass en revue les commentaires recueillis lors de la table ronde tenue le 20 avril 2009 Montral. Aprs examen des commentaires formuls sur les dfis que pose ladoption des IFRS et ceux dautres parties prenantes, le CNC est arriv la conclusion que rien ne justifiait le report de la date de basculement et quun tel report ne ferait quaccrotre les cots pour la majorit des entits qui se prpare au basculement. Le CNC a donc reconfirm que les PCGR applicables aux entreprises ayant une obligation publique de rendre des comptes seront les IFRS pour les tats financiers intermdiaires et annuels des exercices ouverts compter du 1er janvier 2011. La planification prvoyait les tapes suivantes : 1) 31 dcembre 2009. Communication du plan de convergence 2) 1er janvier 2011. Passage aux IFRS 3) 31 mars 2011. Premiers tats financiers intermdiaires fonds sur les IFRS Dj en 2010 et avant, les entits, les experts-comptables et les vrificateurs mettent en place des comits de transition des anciennes normes PCGR aux nouvelles normes IFRS. D'ailleurs, la nouvelle norme IFRS 1 spcifie les exigences pour une premire adoption des normes internationales d'information financire. Toujours au Canada, les Normes comptables pour les entreprises capital ferm (NCECF) sont en vigueur depuis le 1er janvier 2011. La dfinition des entreprises capital ferm3 est : b. Entreprise capital ferm : entit but lucratif qui n'est ni une entreprise ayant une obligation d'information du public ni une entit du secteur public. Les entreprises capital ferm sont des entits but lucratif qui : N'ont pas mis d'instruments de crance ou de capitaux propres sur un march public et qui ne sont pas sur le point de le faire : Ne dtiennent pas des actifs titre de fiduciaire pour le compte dun groupe important de tiers. Ces entreprises ont le choix entre deux rfrentiels : les Normes comptables pour les entreprises
1 Institut Canadien des Comptables Agrs (ICCA). Normes canadiennes en transition, Les IFRS au Canada, Dfinition dentreprise ayant une obligation dinformation du public, http://www.icca.ca/ifrs/item2723.aspx , 6 mars 2012. 2 Conseil des normes comptables du Canada (CNC), Rsum des dcisions, 29 avril 2009 3 Institut Canadien des Comptables Agrs (ICCA). Normes canadiennes en transition, Entreprises capital ferm , Dfinition dentreprise capital ferm, http://www.icca.ca/privateenterprises/item33673.aspx , 6 mars 2012.

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Chapitre 2. Cadre conceptuel

capital ferm (NCECF) ou les Normes internationales dinformation financire (IFRS). De plus, il y a aussi des normes prcises pour les organismes sans but lucratif. Un organisme sans but lucratif ou un OSBL4 est : Organisme sans but lucratif : entit qui n'a normalement pas de titres de proprit transfrables et dont l'organisation et le fonctionnement visent exclusivement des fins sociales, ducatives, professionnelles, religieuses, charitables, ou de sant, ou toute autre fin caractre non lucratif. Les membres, les apporteurs (auteurs d'apports) et les autres pourvoyeurs de ressources ne reoivent en leur qualit aucun rendement financier directement de l'organisme. .

Objectifs du cadre conceptuel


Le cadre conceptuel est dvelopp pour aider l'IASB dans la rvision des standards actuels et dans le dveloppement de nouveaux standards. Un des objectifs du cadre conceptuel est d'harmoniser les rglements, les standards de comptabilit et les procdures concernant la prsentation des tats financiers. Cette harmonisation rduit le nombre de possibilits dans les solutions alternatives autorises par les IFRS. Les standards IFRS guident les autorits nationales dans le dveloppement et la promulgation des standards nationaux. Le cadre conceptuel aide dans la prparation des tats financiers et l'application des standards. Il fournit de l'aide sur les sujets qui ne sont pas encore couverts par des standards IFRS. Le cadre conceptuel aide les auditeurs dans l'laboration d'une opinion savoir si les tats financiers sont conformes aux normes IFRS. Il aide les utilisateurs des tats financiers interprter les informations contenues dans les tats financiers prpars en conformit avec les IFRS. En conclusion, le cadre conceptuel fournit de l'information sur l'approche de l'IASB dans la formulation des standards IFRS.

Application du cadre conceptuel


Mme si le cadre conceptuel est la base et le fondement des standards IFRS, le cadre conceptuel n'est pas un standard. Par consquent, il n'a pas la mme force d'autorit qu'un IFRS. Cependant, plusieurs concepts du cadre conceptuel sont maintenant intgrs dans les standards IFRS, comme le standard IAS 1 : Prsentation des tats financiers . L'IASB a reconnu que dans certaines circonstances il peut y avoir conflit entre le cadre conceptuel et un standard. Dans de tels cas, les standards prdominent sur le cadre conceptuel. Une premire hypothse du cadre conceptuel est la comptabilit d'engagement. Selon cette hypothse, les effets des transactions et autres vnements sont reconnus quand ils se produisent et non pas lorsque des espces, des trsoreries ou des quivalents sont reus ou pays. Une transaction est enregistre dans le systme comptable et prsente dans les tats financiers des priodes auxquelles elle se rapporte. L'hypothse de la comptabilit d'engagement informe les utilisateurs non seulement sur les transactions passes impliquant le paiement et la rception d'espces et de trsorerie, mais aussi sur les obligations de payer des espces et trsoreries dans l'avenir et sur les ressources qui reprsentent des espces ou
4 Institut Canadien des Comptables Agrs (ICCA). Normes canadiennes en transition, Entreprises capital ferm , Dfinition dentreprise capital ferm, http://www.icca.ca/privateenterprises/item33673.aspx , 6 mars 2012.

Chapitre 2. Cadre conceptuel des trsoreries qui seront reues dans l'avenir. Une deuxime hypothse est la continuit d'exploitation. Les tats financiers sont prpars normalement en supposant qu'une entreprise est une entit en activit et qu'elle continuera ses oprations dans un futur prvisible. Le prparateur suppose par consquent que l'entreprise a ni l'intention, ni le besoin de liquider ou de raccourcir matriellement l'tendue de ses oprations. S'il y a une intention ou un besoin de ne pas continuer l'exploitation, alors les tats financiers sont prpars sur une base diffrente, et la base de prparation ainsi que les standards utiliss sont clairement divulgus. En rsum, les hypothses de base du cadre conceptuel sont : Comptabilit d'engagement Continuit d'exploitation

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Cadre conceptuel des rapports financiers


Le nouveau Cadre conceptuel des rapports financiers5 , datant de 2010, remplace l'ancien cadre pour la prparation et la prsentation des tats financiers , publi en 1989. Les modifications sont apportes en collaboration avec le Financial Accounting Standards Board (FASB) des tats-Unis. L'IASB estime que les rapports financiers utiles pour les investisseurs et les prteurs rpondent aux besoins de la plupart des utilisateurs. Ces tats financiers permettront de mesurer la valeur des quits et des placements en actions effectus par des investisseurs et la valeur des prts consentis par les cranciers. Ils aideront aussi juger de l'imputabilit des gestionnaires et de garantir les prestations verses aux employs. Les rapports financiers qui rpondent aux normes harmonises aideront dterminer les politiques fiscales, tablir des statistiques du revenu national et rglementer les activits des entits. Le modle comptable propos est bas sur le cot historique et sur le concept de maintien du capital financier. Le cadre conceptuel dfinit : a) L'objectif des rapports financiers b) Les caractristiques qualitatives de l'information financire utile c) La dfinition, la comptabilisation et l'valuation des lments partir desquels les rapports financiers sont construits et d) Les concepts de capital et de maintien du capital. Les modifications apportes au cadre conceptuel sont intgres graduellement et le remplacement complet de l'ancien cadre par le nouveau prendra de nombreuses annes.

5 IFRS Foundation, The Conceptual Framework for Financial Reporting , http://www.ifrs.org/IFRSs/IFRS.htm, septembre 2010. Remplace le cadre antrieur nomm Framework for the Preparation and Presentation of Financial Statements .

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Chapitre 2. Cadre conceptuel

Objectif des rapports financiers


L'objectif des rapports financiers est de fournir des informations utiles aux investisseurs et aux cranciers pour acheter, vendre ou dtenir du capital ou des dettes. Les rapports financiers valuent et prvoient les flux de trsorerie futurs et informent les investisseurs et les cranciers sur les rendements actuels et futurs. Selon le Cadre conceptuel des IFRSs, l'objectif de l'information financire est dfini6 comme suit : L'objectif des rapports financiers usage gnral est de fournir des renseignements financiers sur l'entit dclarante qui est utile aux investisseurs existants et potentiels, les prteurs et autres cranciers pour prendre des dcisions afin de fournir ou non des ressources l'entit. Ces dcisions impliquent l'achat, la vente ou la dtention d'quit et de titres de crance, et de fournir ou de rgler les prts et autres formes de crdit. Les investisseurs et les cranciers doivent galement chercher d'autres sources d'information pour valuer la valeur d'une entit. Les rapports et tats financiers ne peuvent pas prendre en compte tous les aspects de l'information concernant une entit telle que les prvisions conomiques de l'industrie, les climats sociaux et les perspectives politiques. Les utilisateurs autres que les investisseurs, les cranciers et les prteurs constateront galement que les rapports financiers leurs sont utiles. Par contre, les rapports financiers ne sont pas faits spcialement pour eux. La direction quant elle, peut s'appuyer sur des sources internes d'informations financires pour prendre des dcisions. Les rapports financiers essaient de mesurer les ressources de l'entit, l'efficacit et l'efficience de la gestion, ainsi que la conformit de l'entit aux lois et rglements des gouvernements. La production des rapports financiers n'est pas une science exacte. Elle est base sur des modles, des jugements et des estimations. Le cadre conceptuel est un point de dpart pour ces modles, jugements et estimations.

Les ressources conomiques et les rclamations


La situation financire d'une entit dpend de ses ressources et les rclamations, en anglais claims , contre ces ressources. Les rapports financiers prennent en compte les oprations financires qui ont un impact sur les ressources et les rclamations. Ces oprations financires modifient les soldes des comptes, la reprsentation de ces ressources et les rclamations sur ces ressources. Un investisseur ou un crancier qui connat les valeurs des ressources et les autres crances peut estimer les flux de trsorerie futurs de l'entit. Pour en arriver des estimations correctes des flux de trsorerie futurs, des utilisateurs doivent connatre les variations des capitaux propres et des dettes ainsi que les changements dans les ressources dans un laps de temps donn. Les rapports financiers peuvent galement aider l'utilisateur dans la prvision la performance financire future. La figure suivante montre l'entit avec ses ressources, les actifs, et les rclamations contre ces ressources, ou les passifs et les capitaux propres. Actifs, passifs et capitaux propres sont dfinis ultrieurement dans ce chapitre.
6 IFRS Foundation, The Conceptual Framework for Financial Reporting , http://www.ifrs.org/IFRSs/IFRS.htm, septembre 2010, paragraphe OB2. Traduction de l'anglais.

Chapitre 2. Cadre conceptuel

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Entit
Ressources (Actifs) Rclamations (Passifs et Capitaux propres)

Illustration 7: L'entit, ses ressources et les rclamations contre ces ressources La comptabilit d'exercice est le meilleur outil pour mesurer les ressources d'une entit, les investissements et les crances dans une priode donne. Un exercice financier est habituellement une priode de 12 mois. La comptabilit d'exercice reconnat les lments susceptibles d'tre des revenus comme un revenu ou produit lorsqu'ils sont gagns et les lments susceptibles d'tre des dpenses ou charges lorsqu'ils sont engags. La comptabilit d'exercice essaie de voir si tous les vnements sont l pour dterminer si un revenu est gagn ou si une dpense est engage. Selon ce critre, la comptabilit d'exercice devrait gnralement inclure le revenu ou le produit lorsque tous les vnements qui fixent le droit de recevoir le revenu sont prsents et lorsque le montant du revenu peut tre dtermin avec une prcision raisonnable. De mme, il faut inclure les charges ou les dpenses lorsque tous les vnements qui fixent l'obligation de payer la dpense sont prsents et lorsque le montant de la dpense peut tre dtermin avec une prcision raisonnable. Selon les comptables, la comptabilit d'exercice est plus prcise que la comptabilit de caisse dans la dtermination actuelle et future de la performance financire. La comptabilit de caisse reconnat un revenu lorsque la recette ou l'encaissement est reue et une charge lorsque le dbours ou le dcaissement est effectu. La comptabilit de caisse est autorise par les gouvernements pour certains types d'entits, par exemple les cultivateurs et les pcheurs. Elle est aussi autorise aux petites entreprises pour les calculs de la Taxe sur les produits et services(TPS) et de la Taxe de vente du Qubec(TVQ) verses aux gouvernements. La TPS et la TVQ seront vues dans un chapitre ultrieur. Les modifications des ressources et des rclamations peuvent rsulter d'oprations financires de l'entit qui ont un impact sur les valeurs des ressources et des rclamations. Les changements dans les valeurs des crances et des investissements peuvent galement rsulter des oprations directes sur ces rclamations, par exemple le refinancement de la dette ou l'mission de nouveau capital-actions. Mme si les paiements ou les recettes en espces se produisent dans une autre priode, la comptabilit

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Chapitre 2. Cadre conceptuel

d'exercice mesure les variations des ressources et des rclamations d'une entit dans une priode donne sur la base des engagements qui sont pris. Le rendement financier est ensuite mesur par les diffrences des ressources et des rclamations dans une priode. Cette mesure de la performance financire est plus prcise que les entres et sorties de trsorerie dans une priode.

Caractristiques qualitatives de l'information financire


Ces caractristiques sont celles qui sont utiles aux investisseurs, aux prteurs et aux cranciers afin de prendre des dcisions. Les rapports financiers prsentent les ressources, les rclamations contre ces ressources, les transactions financires et d'autres vnements qui modifient les rclamations et les ressources. Une contrainte des caractristiques qualitatives de l'information financire utile est le cot de la production de cette information financire.

Caractristiques qualitatives fondamentales


Selon Patricia McConnell7, les caractristiques fondamentales de l'information financire utile sont la pertinence et l'image fidle. Les caractristiques d'amlioration ou de soutien sont la comparabilit, la vrifiabilit, rapidit et comprhensibilit. Ils aident choisir entre deux manires de dpeindre un phnomne conomique quand elles sont considres comme tout aussi pertinentes et fidles.

Pertinence
L'information doit tre pertinente pour la prise de dcision des utilisateurs. L'information est pertinente lorsqu'elle influence les dcisions conomiques des utilisateurs en les aidant valuer les vnements conomiques et autres dans le pass, le prsent et le futur. Les informations pertinentes aident prvoir les vnements futurs, comme les bnfices futurs de l'entit. En outre, les informations pertinentes corroborent ou corrigent les estimations ou les prvisions prcdentes. Par exemple, les bnfices rels sont compars aux bnfices prvus pour mesurer les diffrences ou l'erreur de prvision. Dans certains cas la nature de l'information est suffisante pour dterminer sa pertinence. Par exemple, les informations sur un nouveau segment de march comme le papier commercial peuvent affecter l'estimation des risques et des occasions d'affaires pour une entit. Si les rsultats de ce nouveau segment de march ne sont pas matriels, la nature de l'information peut l'emporter sur la matrialit et les rsultats sont prsents lors la priode d'observation. La pertinence de l'information est fonction de l'importance relative et la nature de l'information.

7 Patricia McConnell, The objective of financial reporting and the qualitative characteristics of useful information - what investors should know , http://www.ifrs.org/Investor+resources/2011+perspectives/January+2011+perspectives/objective+of+financial+reporting .htm , janvier 2011.

Chapitre 2. Cadre conceptuel


Importance relative

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L'information est matrielle ou a une importance relative importante si son omission ou le fait d'avancer une dclaration errone peut influencer les dcisions conomiques des utilisateurs qui sont bases sur les tats financiers. La matrialit dpend de la grosseur ou de la dimension de l'lment et de l'erreur qui serait cause par une omission ou une dclaration errone, juge la lumire des circonstances particulires de la situation. La matrialit est souvent mesure par l'importance relative. L'importance relative est la grosseur ou le poids d'un lment par rapport un autre ou un groupe d'lments. Par exemple, supposons une entit qui a trois comptes bancaires comme suit :
Banque Nationale Banque de Montral Caisse Populaire Encaisse 100 $ 150 100,000 100,250 $

L'importance relative montre que les espces dans les deux premiers comptes bancaires, soit : 250 $=100 $ + 150 $ ne sont pas matriels par rapport au grand total ou l'ensemble des comptes d'espces. Le lecteur n'est pas induit en erreur en montrant un montant global Encaisse de 100 250 $ aux tats financiers.

Image fidle
Pour tre fiable, l'information doit reprsenter fidlement et donner une image fidle des transactions ou vnements qu'elle est sense reprsente ou qu'elle pourrait raisonnablement reprsenter. Pour tre fidle, une reprsentation doit tre :

Exhaustive ou complte Neutre Libre d'erreurs

Il est possible que des informations financires puissent tre loin d'une reprsentation fidle de ce qu'elles pourraient dpeindre. Cette situation n'est pas due une opinion biaise. Elle est plutt due aux difficults inhrentes pour identifier une transaction ou vnement et pour appliquer les techniques de mesure cette transaction ou cet vnement.
Exhaustivit

Pour avoir une image fidle, l'information des rapports financiers doit tre complte et exhaustive l'intrieur des contraintes. Une omission peut rsulter en de fausses informations ou en informations trompeuses. Les rapports financiers ne sont alors plus pertinents, puisqu'ils induisent l'utilisateur des rapports financiers prendre la mauvaise dcision.

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Chapitre 2. Cadre conceptuel

Une information complte est quelque chose qui est souhaitable, mais trs difficile raliser, tant donn le cot de l'information et les contraintes de temps imposes aux comptables. Par exemple, une information complte sur les cots comprend, description de la nature de tous les cots dans le groupe, leurs valeurs numriques de leurs descriptions. Les cots peuvent tre le cot initial, le cot ajust ou la juste valeur. Une information complte pourrait galement demander des explications sur la qualit et la nature des lments et les facteurs et circonstances susceptibles d'affecter leur qualit et leur nature.
Neutralit

Pour avoir une image fidle, l'information contenue dans les tats financiers doit tre neutre et libre de parti pris ou de biais. L'information ne doit pas tre prsente pour aboutir un rsultat prdtermin. Selon le Cadre Conceptuel8 : Une reprsentation neutre ne favorise pas un parti, n'est pas pondre, souligne, mise en vidence ou cache, ou autrement manipule pour augmenter la probabilit que l'information financire sera reue favorablement ou dfavorablement par les utilisateurs. Une information neutre n'est pas passive dans le sens o elle peut influer les dcisions des utilisateurs.
Libre d'erreurs

Pour tre une reprsentation fidle, l'information financire doit tre exempte d'erreurs. Une reprsentation fidle ne veut pas dire des informations exactes tous gards. Libre d'erreurs signifie qu'il n'y a pas d'erreurs ou d'omissions dans la description du phnomne, et le processus utilis pour produire l'information rapporte a t slectionn et appliqu sans erreurs dans le processus. Par exemple, l'estimation d'un prix lorsque la valeur ne peut tre dtermine pourrait tre exacte ou inexacte. Toutefois, une reprsentation de cette estimation peut tre fidle si le montant est dcrit clairement et prcisment comme tant une estimation. De plus, la nature et les limites du processus de l'estimation sont expliques, et aucune erreur n'est faite dans la slection et l'application du processus appropri pour dduire l'estimation.

Abandon de fiabilit, substance sur la forme et prudence


Des anciennes qualits comme la fiabilit, la prminence de la substance sur la forme, et la prudence ne sont plus mentionnes dans le Cadre Conceptuel. Le Cadre Conceptuel de 2010 utilise la reprsentation fidle la place de fiabilit, car il y avait une grande confusion sur ce que l'on entendait par fiabilit. Dans le cadre conceptuel prcdent, la fiabilit
8 IFRS Foundation, The Conceptual Framework for Financial Reporting , http://www.ifrs.org/IFRSs/IFRS.htm,, septembre 2010, paragraphe QC14. Traduction de l'anglais.

Chapitre 2. Cadre conceptuel ou une information fiable tait dfinie comme tant libre d'erreurs matrielles et de parti pris ou de biais, et comme reprsentant fidlement ce qu'elle est sense reprsente ou qu'elle pourrait raisonnablement reprsenter.

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La prminence de la substance sur la forme a t supprime, car elle est considre comme une qualit superflue. Une reprsentation fidle est complte, neutre et exempte d'erreurs. En d'autres termes, c'est la reprsentation de la substance d'un vnement conomique plutt que de sa forme juridique. Dans le cadre conceptuel prcdent, la prminence de la substance sur la forme s'appliquait lorsque les transactions et les vnements sont expliqus et prsents en accord avec leurs substance et ralit conomique et non simplement en regardant leur forme lgale. D'aprs ce raisonnement, la substance conomique et la forme lgale ne sont pas toujours consistantes. Prudence et conservatisme sont exclus parce que ces concepts sont incompatibles avec la neutralit. L'application exagre de la prudence peut conduire un biais dans les informations financires. Dans le cadre conceptuel prcdent, la prudence est l'exercice de conservatisme dans des conditions incertaines qui ne permettent pas de sous-valuer des actifs et des revenus ou de survaluer des passifs et des dpenses.

Caractristiques qualitatives de soutien


Selon le Cadre conceptuel, version 29 , des instances de l'Union Europenne : Les caractristiques qualitatives de soutien amliorent lutilit de linformation pertinente et fidlement reprsente et sont au nombre de quatre : comparabilit, vrifiabilit, clrit et intelligibilit.

Comparabilit
Les utilisateurs des tats financiers doivent tre capables de comparer les donnes financires d'une entit travers le temps, pour identifier les tendances de la situation financire et de la performance. Les utilisateurs doivent aussi pouvoir comparer les tats financiers d'entits diffrentes, pour valuer leur situation financire relative, leur performance et les changements dans les situations financires et les performances financires. L'valuation et la prsentation des effets de transactions financires et d'autres vnements doivent tre faites de faon cohrente et continue pour une entit et pour d'autres entits dans le mme secteur d'opration ou dans des secteurs diffrents. La conformit avec les IFRS et la divulgation des politiques comptables utilises par l'entit, permettent d'obtenir la comparabilit. Par consquent, les tats financiers doivent aussi montrer l'information correspondante pour les priodes prcdentes.

9 Conseil suprieur de lOrdre des Experts-comptables et la Compagnie Nationale des Commissaires aux Compte, Cadre conceptuel-version 2 , Source : http://www.focusifrs.com/menu_gauche/normes_et_interpretations/textes_des_normes_et_interpretations/cadre_concept uel_version_2

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Chapitre 2. Cadre conceptuel

Vrifiabilit
La vrifiabilit permet d'assurer aux utilisateurs que l'information reprsente fidlement les phnomnes conomiques qu'elle prtend reprsenter. La vrifiabilit signifie que diffrents observateurs comptents et indpendants pourraient parvenir un consensus, mais pas ncessairement un accord complet, qu'une reprsentation particulire est une reprsentation fidle. Les informations chiffres ne doivent pas ncessairement tre une estimation ponctuelle pour tre vrifiables. Une fourchette de montants possibles et des probabilits connexes peuvent galement tre vrifies.

Clrit
Une contrainte ncessaire pour obtenir de l'information fiable et pertinente est la clrit ( Timeleness ). Pour produire de l'information promptement, le processus de diffusion doit prendre en considration les cas o tous les faits relatifs une transaction ou un vnement conomique ne sont pas connus, rduisant ainsi la fiabilit de cette information. Si la divulgation de l'information est retarde jusqu'au moment de connatre tous les faits, l'information est alors fiable, mais elle est moins pertinente. La considration principale pour choisir entre la pertinence et la fiabilit est l'utilit de l'information dans la prise de dcisions conomiques des utilisateurs des tats financiers.

Intelligibilit
L'information fournie dans les tats financiers doit tre raisonnablement comprhensible. Les prparateurs des tats financiers supposent que les utilisateurs ont une connaissance raisonnable des affaires, des activits conomiques et de la comptabilit. Cependant, cela ne veut pas dire que de l'information complexe qui est pertinente aux dcisions conomiques de ces utilisateurs peut tre exclue des tats financiers en donnant comme raison qu'il est trop difficile pour les utilisateurs de comprendre cette information.

Contrainte des cots de l'information


Les cots pour obtenir des informations financires doivent tre infrieurs aux bnfices et aux avantages qui en dcoulent. L'valuation des cots et des avantages est essentiellement une question de jugement professionnel. Pour cette raison, il est difficile de concevoir et d'appliquer une seule mthodologie d'valuation des cots et des bnfices de l'information. Nanmoins, les prparateurs d'tats financiers et les personnes responsables des standards et des normes comptables devraient prendre en considration cette contrainte d'un quilibre entre les cots et les avantages. Cette contrainte est rendue difficile par le fait que les avantages ne sont pas toujours attribus aux personnes ou aux entits qui absorbent les cots relis la divulgation des rapports financiers.

Chapitre 2. Cadre conceptuel

53.

Normalement, c'est l'entit elle-mme qui dfraie les cots associs la prparation et la divulgation des rapports financiers. D'autres utilisateurs de ces rapports financiers qui n'ont pas pay ces frais peuvent jouir de l'information. Par exemple, un fournisseur pourrait demander les rapports financiers aux fins d'approbation de crdit, rduisant ainsi les mauvaises crances potentielles du fournisseur. Le fournisseur n'a rien pay pour les tats financiers et il en tire quand mme un avantage, soit la rduction des charges relies aux clients qui ne paieront pas et qui seront des crances irrcouvrables.

quilibre des caractristiques qualitatives


Afin d'obtenir un quilibre appropri entre les diffrentes caractristiques qualitatives, un choix dans l'importance de chacune des caractristiques en fonction de l'environnement et de l'entit particulire est ncessaire. Cet change ou ce troc entre les caractristiques permet d'atteindre les objectifs des tats financiers. L'importance relative des diffrentes caractristiques qualitatives est une question de jugement professionnel. Les rapports financiers sont souvent dcrits comme montrant la situation relle et juste de la position financire, de la performance et du changement dans la position financire d'une entit. Les utilisateurs des rapports financiers obtiennent ainsi une image fidle et une prsentation relle de la situation financire d'une entit. Bien que le cadre conceptuel de l'IFRS ne soit pas lui-mme un standard ou une norme, l'application directe de ces concepts et des caractristiques qualitatives est un guide dans l'laboration et l'application des normes et des standards comptables appropris. L'utilisation de ce cadre conceptuel produira des tats financiers qui seront perus comme tant une image pertinente, fidle et vridique des informations financires d'une entit quelconque.

lments des tats financiers


Tel que vu au chapitre 1, les vnements ou activits conomiques sont reprsents par des transactions financires qui affectent les comptes de l'entit au dbit et au crdit. Ces comptes sont regroups en catgories, en classes pour former les lments des tats financiers. Par rapport au cadre conceptuel, les tats financiers sont forms :

Des lments : actifs, actifs non courants, etc. Des items composant les lments : brevets, matriel roulant, etc. Des critres de reconnaissance des items et des lments De la mesure des items et des lments

Les lments et les items sont alors prsents dans diffrents tats financiers. Un jeu complet d'tats financiers est compos de plusieurs tats financiers distincts et des notes aux tats financiers. Ce jeu complet d'tats financiers comprend :

tats de la situation financire ou bilans tats des rsultats suivis de l'tat du rsultat global tats de la variation des capitaux propres

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Chapitre 2. Cadre conceptuel tat des flux de trsorerie Notes aux tats financiers

Au lieu de se nommer tats des rsultats , certaines entreprises au Canada lui donneront le nom de Comptes de rsultat . Le Rsultat est quelques fois nomm Bnfice . Au lieu de global , certaines entreprises utilisent tendu . Les notes aux tats financiers contiennent un rsum des normes, des standards et des mthodes comptables qui ont servi dresser les tats financiers. Elles dcrivent aussi d'autres informations qui seront juges utiles et pertinentes pour le lecteur des tats financiers.

lments de situation financire


Le premier ensemble d'lments est celui qui fait rfrence la situation ou la position financire d'une entit. Ces lments sont prsents dans l'tat de situation financire qui s'appelait auparavant le bilan. Ces lments sont :

Les actifs Les passifs Les capitaux propres

Actifs

Selon les normes IFRS les actifs10 sont : Un actif est une ressource contrle par l'entit du fait d'vnements passs et dont des avantages conomiques futurs sont attendus par l'entit. En tudiant la dfinition, les actifs ont les caractristiques suivantes :

Une ressource Contrle par l'entit Provient d'vnements passs Avantages conomiques futurs attendus

Un actif est habituellement un dbit. Des exemples d'actifs sont : camion, quipement, espces et quasiespces, etc.
Passifs

Les passifs11 sont : Un passif est une obligation actuelle de l'entit rsultant d'vnements passs et dont lextinction devrait se traduire pour l'entit par une sortie de ressources reprsentatives d'avantages conomiques.
10 IFRS Foundation, The Conceptual Framework for Financial Reporting , http://www.ifrs.org/IFRSs/IFRS.htm, septembre 2010, paragraphe 4.4(a). Traduction de l'anglais. 11 IFRS Foundation, The Conceptual Framework for Financial Reporting , http://www.ifrs.org/IFRSs/IFRS.htm, septembre 2010, paragraphe 4.4(b). Traduction de l'anglais.

Chapitre 2. Cadre conceptuel

55.

En dcomposant la dfinition, les passifs ont les caractristiques suivantes :


Obligation actuelle de l'entit Rsultant d'vnements passs et Disparition par l'utilisation de ressources ayant des avantages conomiques

Un passif est habituellement un crdit. Des exemples de passifs sont : marge de crdit ou emprunt bancaire, hypothque, emprunt sur matriel roulant, etc.
Capitaux propres

Les capitaux propres12 sont : Les capitaux propres sont l'intrt rsiduel dans les actifs de l'entit aprs dduction de tous ses passifs. Les capitaux propres sont habituellement des crdits. Des exemples de capitaux propres sont les actions votantes, les actions non-votantes, les parts de coopratives, etc. Par consquent, les deux quations suivantes sont valides : Actifs Passifs =Capitaux propres Et
Actifs =Capitaux propres + Passifs

Dans la premire, les actifs moins les passifs sont gaux aux capitaux propres. En soustrayant les passifs ou les dettes des actifs totaux, on obtient les capitaux propres. La deuxime quation est obtenue en transfrant les passifs droite du signe gal. Elle illustre le fait que les actifs sont gaux au passif plus les capitaux propres. C'est l'quation de la section Comptabilit partie double au premier chapitre

Dt = Ct
i=1 j=1

, qui a t vue prcdemment.

Pour tablir si un lment rencontre les dfinitions d'un actif, d'un passif ou d'un capital propre il faut regarder la substance relle de cet lment et la ralit conomique en plus de comprendre la forme et les implications lgales.

lments de l'tat de rsultat global


Le deuxime ensemble d'lments est celui qui reprsente la performance financire d'une entit. Ces lments sont prsents dans l'tat des rsultats et l'tat du rsultat global. Ces lments sont : Produits Charges Autres lments
12 IFRS Foundation, The Conceptual Framework for Financial Reporting , http://www.ifrs.org/IFRSs/IFRS.htm, septembre 2010, paragraphe 4.4(c). Traduction de l'anglais.

56.

Chapitre 2. Cadre conceptuel

Produits

Selon le cadre conceptuel des normes IFRS, les produits13 sont : Les produits sont les accroissements davantages conomiques au cours de la priode comptable, sous forme dentres ou daccroissements dactifs, ou de diminutions de passifs qui ont pour rsultat l'augmentation des capitaux propres autres que les augmentations provenant des apports des participants aux capitaux propres. Cette dfinition nous dit qu'un produit doit satisfaire aux conditions suivantes :

Accroissements d'avantages conomiques Au cours de la priode comptable Entres ou accroissements dactifs Ou de diminutions de passifs Ou d'augmentation des capitaux propres Autres que les apports des participants aux capitaux propres

Un produit est habituellement un crdit. Des exemples de produits sont les ventes, les revenus professionnels, les revenus de services comme la rparation de vhicules, etc.
Charges

Toujours selon le cadre conceptuel, les charges14 sont : Les charges sont des diminutions d'avantages conomiques au cours de la priode comptable sous forme de sorties ou de diminutions d'actifs, ou de survenance de passifs qui ont pour rsultat de diminuer les capitaux propres autrement que par des distributions aux participants aux capitaux propres. Les critres pour qu'un lment soit une charge sont :

Diminutions d'avantages conomiques Au cours de la priode comptable Sous forme de sorties ou de diminutions d'actifs Ou de survenance ou d'augmentations de passifs Qui ont pour rsultat de diminuer les capitaux propres Autrement que par des distributions aux participants aux capitaux propres

Une charge est habituellement un dbit. Des exemples de charges sont les cots des ventes, les salaires, etc.

13 IFRS Foundation, The Conceptual Framework for Financial Reporting , http://www.ifrs.org/IFRSs/IFRS.htm, septembre 2010, paragraphe 4.25(a). Traduction de l'anglais. 14 IFRS Foundation, The Conceptual Framework for Financial Reporting , http://www.ifrs.org/IFRSs/IFRS.htm, septembre 2010, paragraphe 4.25(b). Traduction de l'anglais.

Chapitre 2. Cadre conceptuel


Autres lments

57.

Les autres lments sont des ajustements de maintien du capital, par exemple des rvaluations ou des r-estimations des actifs et des passifs, qui donnent lieu des augmentations ou des diminutions des capitaux propres. Bien que ces augmentations ou ces diminutions rpondent la dfinition de produits et de charges, ils ne sont pas inclus dans la section oprationnelle des comptes de rsultat, mais plutt dans la section du rsultat global qui mesure certains concepts du maintien du capital. Ces lments sont inclus dans les capitaux propres comme des ajustements du capital ou des rvaluations de rserves.

Comptabilisation des lments des tats financiers


Avant de comptabiliser un lment des tats financiers, il faut dterminer s'il s'agit d'un actif, d'un passif, d'un produit, d'une charge ou d'un autre lment financier. Selon le cadre conceptuel des IFRS15 : Un article qui satisfait la dfinition dun lment doit tre comptabilis si : il est probable que tout avantage conomique futur qui lui est li ira lentit ou en proviendra : et larticle a un cot ou une valeur qui peut tre valu de faon fiable La probabilit d'un avantage conomique futur doit avoir un degr de certitude suffisant pour justifier la comptabilisation dans les tats financiers. L'valuation de cette probabilit est base sur les informations disponibles au moment de la prparation des tats financiers. L'lment est comptabilis s'il n'y a pas de preuve que l'avantage conomique futur ne sera pas pay ou reu. Par exemple, les dbiteurs ou comptes clients sont enregistrs comme actif. La partie qui ne sera pas paye est inscrite dans un compte de provisions pour crances douteuses. Le cot ou la valeur d'un lment financier sont mesurs aux fins d'incorporation aux tats financiers. Un estim suffisant est ncessaire pour prparer des tats financiers qui sont fiables. Lorsque le cot ou la valeur ne peuvent pas tre estims de faons raisonnables, l'lment financier n'est pas inclus dans les tats financiers. De plus, la probabilit de l'avantage conomique futur et l'estimation du cot ou de la valeur d'un lment financier sont des facteurs qui changent dans le temps. L'impact d'un lment sur les tats financiers est fonction du moment dans le processus de l'lment. Un exemple est le rsultat d'un procs. Il est trs difficile d'valuer les consquences montaires d'un procs au dbut de ce procs. Plus le procs avance, plus l'impact montaire devient probable.

Conventions dvaluation
Selon les IFRS16, lvaluation est dfinie comme suit :
15 IFRS Foundation, The Conceptual Framework for Financial Reporting , http://www.ifrs.org/IFRSs/IFRS.htm, septembre 2010, paragraphe 4.38. Traduction de l'anglais. 16 IFRS Foundation, The Conceptual Framework for Financial Reporting , http://www.ifrs.org/IFRSs/IFRS.htm, septembre 2010, paragraphe 4.55. Traduction de l'anglais.

58.

Chapitre 2. Cadre conceptuel

Lvaluation est le processus consistant dterminer les montants montaires auxquels les lments des tats financiers vont tre comptabiliss et inscrits dans ltat de situation financire et le compte des rsultats. Ceci implique le choix de la convention approprie dvaluation. Plusieurs conventions d'valuation sont utilises dans les tats financiers. Les IFRS entretiennent quatre qui sont les suivantes :

Cot historique Cot actuel Valeur de ralisation ou de rglement Valeur actuelle

Cot historique
Pour un actif, le cot historique est le montant de trsorerie ou la juste valeur de la contrepartie paye pour l'acqurir. Pour un passif ou une dette, c'est le montant de trsorerie reu de la dette ou la juste valeur marchande de la dette ou le montant d'argent pour tre pay et rgler ce passif.

Cot actuel
Pour un actif, c'est le montant qu'il en coterait d'avoir le mme actif ou un actif quivalent. Pour un passif ou une dette, c'est le cot pour rgler le passif l'heure actuelle.

Valeur de ralisation
La valeur de ralisation est la valeur relle du march. Pour un actif, c'est le montant ou les espces qui pourraient tre obtenus par la vente de l'actif de la manire habituelle. Pour un passif ou une dette, c'est le montant non actualis des espces ou l'quivalent pour rgler le passif dans le march actuel.

Valeur actuelle
Pour un actif, la valeur actuelle est la valeur actualise des flux montaires futurs gnrs par l'actif dans le cours normal des affaires. Pour un passif, ce sont les sorties de trsorerie futures actualises qui seront verses par l'entit pour rgler le passif dans le cours normal des affaires.

Choix de la mesure
La mesure la plus communment adopte par les entits dans la prparation de leur tats financiers est le cot historique. Ceci est gnralement combin avec d'autres mthodes de mesure. Par exemple, les stocks sont habituellement comptabiliss au moindre du cot et de la valeur nette de ralisation, les titres ngociables peuvent tre valus la valeur de ralisation, etc. En outre, certaines entits utilisent la mthode de la valeur actuelle lorsque le cot historique ne peut s'ajuster aux importantes variations de prix ou dans le cas d'actifs non montaires.

Chapitre 2. Cadre conceptuel

59.

Maintien du capital et dtermination du rsultat


Le capital tant les actifs nets ou les actifs moins les passifs, il y a un profit ou un rsultat positif dans une priode lorsque les actifs nets la fin de la priode sont plus levs que les actifs nets au dbut, en excluant les apports ou les distributions aux propritaires de l'entit durant la priode. ce moment, il y a maintien du capital financier de l'entit. Au contraire, il y a une perte ou un rsultat ngatif dans une priode lorsque les actifs nets la fin de la priode sont plus bas que les actifs nets au dbut, en excluant les apports ou les distributions aux propritaires de l'entit durant la priode.

Rsum du cadre conceptuel de 2010 (normes IFRS)


La figure suivante illustre un rsum du cadre conceptuel des rapports financiers :

60.

Chapitre 2. Cadre conceptuel

Objectif Objectifde del'information l'informationfinancire: financire:Fournir Fournirde de linformation financire sur lentit qui soit utile linformation financire sur lentit qui soit utile aux auxinvestisseurs, investisseurs,aux auxprteurs prteurset etaux auxautres autrescranciers cranciers pour quils puissent prendre des dcisions quant pour quils puissent prendre des dcisions quantla la fourniture fourniturede deressources ressourceslentit. lentit. lments lmentsdes destats tatsfinanciers financiers -lments de situation -lments de situationfinancire financire *Actifs, Passifs, Capitaux *Actifs, Passifs, Capitauxpropres propres -lments -lmentsde del'tat l'tatdu dursultat rsultatglobal: global: *Produits, Charges, autres lments *Produits, Charges, autres lments Contraintes Contraintespour pour la pertinence la pertinence et etl'image l'imagefidle: fidle: -Cots -Cotsversus versus avantages avantages -quilibre -quilibreentre entreles les caractristiques caractristiques qualitatives qualitatives Image Imagefidle, fidle, pertinence pertinenceet et prsentation prsentationfidle: fidle: -Par l'application -Par l'application des descaractristiques caractristiques et etdes desnormes normes IAS/IFRS IAS/IFRS

Caractristiques Caractristiquesqualitatives qualitatives fondamentales fondamentales -Pertinence -Pertinence: : *Importance *Importancerelative relative -Image fidle: -Image fidle: *Exhaustivit *Exhaustivit *Neutralit *Neutralit *Libre *Libred'erreurs d'erreurs Caractristiques Caractristiquesqualitatives qualitatives de soutien de soutien *Comparabilit *Comparabilit *Vrifiabilit *Vrifiabilit *Clrit *Clrit *Intelligibilit *Intelligibilit

Hypothses Hypothsesde debase base ou postulats: ou postulats: -Comptabilit -Comptabilitdengagement dengagement (ou (ouAccrual Accrualbasis basis) ) -Continuit dexploitation -Continuit dexploitation Principes Principes -Entit -Entitconomique conomiquedistincte distincte -Unit de -Unit demesure mesureen enmonnaie monnaie -Exercices et priodes -Exercices et priodes -Modle -Modled'valuation d'valuation -Constatation -Constatationet et comptabilisation comptabilisation --Matching Matchingou ouassociation association directe des charges directe des chargesaux aux produits. produits. -Concept -Conceptde decapital capital -Maintien du -Maintien ducapital capital -Dtermination -Dterminationdu dursultat rsultat -Importance relative -Importance relative et etregroupement regroupement -Compensation -Compensation -Permanence -Permanencede dela la prsentation prsentation

Caractristiques Caractristiquesqualitatives qualitativesqui quine nesont sontplus plusmentionnes mentionnesdans dansle lecadre cadreconceptuel conceptuel: : -Fiabilit, -Fiabilit,prminence prminencede dela lasubstance substancesur surla laforme formeet etprudence prudence

Illustration 8: Rsum du cadre conceptuel des IFRS de 2010

Chapitre 2. Cadre conceptuel

61.

Les Intervenants La direction


La direction a l'obligation de prparer des tats financiers pour tmoigner de la qualit de sa gestion. Les tats financiers refltent les consquences montaires des diffrentes dcisions oprationnelles. Depuis les lois C-SOX au Canada, la loi 198 en Ontario et la loi Sarbames-Oxley aux tats-Unis, les dirigeants de socits ouvertes doivent certifier les systmes de contrles internes financiers et s'assurer de leur efficacit. Les socits ouvertes sont des socits par actions dont les actions sont vendues sur les marchs boursiers. Une partie importante de l'activit conomique est due aux socits par actions. Les investisseurs investissent dans ces socits en achetant des actions. Ils deviennent alors des actionnaires. Les actionnaires ont un droit de vote par action. Ils votent pour les membres d'un conseil d'administration qui supervise et contrle le travail effectu par l'administration comme le prsident, les vices-prsidents, les directeurs, etc. Les contrles internes sont des moyens par lesquels les erreurs et les fraudes sont vites. Par exemple, la signature d'un chque est un contrle. L'approbation d'une facture en est un autre. Par des contrles judicieux, l'organisation protge les actifs tangibles et intangibles, fournit des informations financires fiables, et assure l'efficacit de ses oprations.

Utilisateurs des tats financiers


L'utilisateur ou le lecteur des tats financiers est celui ou celle qui interprte les tats financiers pour prendre des dcisions quelconques comme des dcisions d'investissement, de crdit ou autre. Il est important que les tats financiers fournissent des renseignements utiles pour l'utilisateur de ces tats. En effet, un investisseur qui veut acheter des actions d'une socit doit tre capable de dterminer la valeur comptable des actions qu'ils dsirent acheter pour comparer au cours de ces actions la bourse. L'investisseur voudra aussi mesurer la rentabilit de l'organisation. Une institution financire qui dcide d'octroyer un prt ou non une organisation a besoin d'informations financires spcifiques pour mesurer les risques par rapport ce prt. Il y a aussi d'autres lecteurs des tats financiers comme :

Autorit des Marchs Financiers Banques, Caisse Populaire, etc. Fonds de travailleurs, FTQ et CSN Gouvernements pour les impts, etc. Rgies, par exemple la Rgie du btiment, etc. Fournisseurs Autres usagers

62.

Chapitre 2. Cadre conceptuel

Les actionnaires
Les tats financiers sont utiles aux actionnaires pour dterminer si les gestionnaires en place et le conseil d'administration ont travaill dans leur intrt pour ce qui est de la rentabilit et de la gestion du risque. Les tats financiers sont compris dans le rapport annuel envoy l'actionnaire. Le rapport annuel comprend :

Les faits saillants La mission Le message du conseil d'administration Le message du prsident et chef de la direction Les convictions Le survol des activits La revue financire Les tats financiers accompagns du rapport du vrificateur externe La prsentation des administrateurs Et les renseignements corporatifs

SEDAR
Selon la page d'accueil du site17 : Le Systme lectronique de donnes, d'analyse et de recherche ( SEDAR ) est un systme de dpt mis au point par les Autorits canadiennes en valeurs mobilires ( ACVM ) afin de :

Faciliter le dpt lectronique de donnes sur les valeurs exiges par les autorits canadiennes en valeurs mobilires; Permettre la diffusion publique de l'information affrente aux valeurs canadiennes rassemble au cours du processus de dpt; et Faciliter les communications lectroniques entre les dposants par voie lectronique, les agents de dpt et les autorits en valeurs mobilires.

Dans le site Web www.sedar.com, les investisseurs et les autres utilisateurs autoriss peuvent rechercher et rcuprer des profils de socits ouvertes et de fonds d'investissement, de mme que des renseignements et des dossiers publics provenant de la base de donnes SEDAR, ainsi que prendre connaissance des dernires nouvelles sur SEDAR.

Le vrificateur interne
Le vrificateur interne fait des recommandations prcises pour qu'une organisation atteigne ses objectifs. Des mthodologies prouves et systmatiques analysent les processus d'affaires et les problmes de l'organisation pour recommander des solutions appropries. Les vrificateurs internes
17 CDS Inc., http://www.sedar.com/homepage_fr.htm 4 avril 2012.

Chapitre 2. Cadre conceptuel

63.

sont des professionnels et se rapportent directement au prsident de l'organisation. Dans le cas des gouvernements, le vrificateur gnral du Canada et le vrificateur gnral du Qubec se rapportent au gouvernement. Le mandat d'une vrification interne est souvent trs large et couvre des sujets comme l'efficacit et l'efficience des oprations, la fiabilit des renseignements financiers, la dtection et la prvention de la fraude, la sauvegarde des actifs, l'application de lois et rglements. Les vrificateurs internes s'assurent que les politiques et les procdures de l'organisation sont suivies. Par contre, ils ne sont pas responsables des oprations. Ils se rapportent l'administration et au conseil d'administration. Pour effectuer leurs mandats, ils ont besoin d'un bagage important de comptences professionnelles. Comme exemple, les vrificateurs internes des institutions financires comme les banques et les caisses populaires font des vrifications qui sont trs pointues en matire de technologie de l'information. Ils doivent connatre les nouvelles technologies informatiques et les risques qui y sont associs.

Le vrificateur externe
Le vrificateur externe vrifie les tats financiers en appliquant les normes de vrification ou les normes canadiennes d'audit. Son rapport mentionne qu'il a procd par sondage statistique et que les tats financiers sont exempts d'inexactitudes importantes. Le contrle par sondage des lments probants est fait. Il value les principes comptables utiliss par la direction et les estimations importantes faites pour prparer les tats financiers. Finalement, le rapport du vrificateur ou d'audit dclare que les tats financiers donnent une image fidle de la situation financire de la socit, des rsultats et des flux de trsorerie pour les exercices termins aux dates mentionnes conformment aux Normes internationales d'information financire (IFRS) ou aux Normes comptables pour les entreprises capital ferm (NCECF).

L'institut canadien des comptables agrs (ICCA)


L'institut canadien des comptables agrs ou l'ICCA fixe la rglementation concernant les principes comptables gnralement reconnus au Canada et au Qubec et la rglementation des normes de vrification gnralement reconnus. Le manuel de l'ICCA est la rfrence en matire de normes comptables et de vrification. De plus, l'ICCA est impliqu dans l'adoption et la mise en uvre des nouvelles normes internationales, les IFRS, pour les socits ouvertes. Selon le site de l'ICCA, les normes canadiennes sont discutes l'adresse : http://www.icca.ca/application-des-normes/index.aspx Les normes qui s'appliquent en fonction des diffrents cas sont :

64.

Chapitre 2. Cadre conceptuel

Situation

Normes

Entreprise ayant une obligation dinformation du IFRS, 1er janvier 2011 public ou entreprise ayant une obligation publique http://www.icca.ca/ifrs//index.aspx de rendre des comptes (OPRC) Entreprises capital ferm partir du 1er janvier 2011, choix entre : IFRS Ou Normes comptables pour les entreprises capital ferm (NCECF) http://www.icca.ca/privateenterprises//index.aspx Normes comptables pour les OSBL du secteur priv http://www.icca.ca/transition/autres-normescomptables/item55615.aspx Normes comptables pour les OSBL du secteur public http://www.icca.ca/transition/autres-normescomptables/item55610.aspx Manuel de comptabilit de lICCA pour le secteur public Normes canadiennes daudit (NCA), pour les audits dtats financiers des priodes closes compter du 14 dcembre 2010.

Organismes sans but lucratif (OSBL) du secteur priv http://www.icca.ca/transition/autres-normescomptables/index.aspx Organismes sans but lucratif (OSBL) du secteur public

Gouvernements provinciaux, fdral, territoriaux et administrations locales Audit et examen d'tats financiers

De plus, les entits qui prparent des tats financiers qui s'adressent des utilisateurs aux tats-Unis sont obliges de respecter les normes amricaines FASB. Cependant, les instances responsables des normes comptables aux tats-Unis travaillent sur des projets conjoints avec l'IASB pour une convergence future des normes IFRS et des normes FASB.

Normes comptables pour les NCECF

Fondements conceptuels des tats financiers (NCECF) tats financiers


Selon les normes et recommandations de l'ICCA, les tats financiers18 d'une entreprise capital ferm sont composs du bilan, de l'tat des rsultats, de l'tat des bnfices non rpartis et de l'tat des flux de
18 ICCA, Normes et recommandations, chapitre 1000 fondements conceptuels des tats financiers, 19 mars 2012, paragraphe 04.

Chapitre 2. Cadre conceptuel trsorerie. Les notes aux tats financiers en font partie.

65.

Selon les NCECF, l'objectif des tats financiers est de communiquer des informations utiles aux investisseurs, aux cranciers et autres utilisateurs. En utilisant ces informations, les utilisateurs sont en mesure de prendre des dcisions d'investissements, de prts et autres. Ils sont capables de voir comment la direction s'acquitte de ses responsabilits. Les tats financiers fournissent des informations sur les ressources conomiques, les dettes ou passifs et le capital. Ils mesurent leurs variations dans le temps. Les tats financiers peuvent galement mesurer la performance financire de l'entit. L'objectif prcdent est semblable l'objectif des tats financiers dans les IFRS. Les autres notions qui sont semblables aux normes IFRS sont : quilibre avantages-cots Importance relative Comparabilit Compromis entre les diffrentes qualits de l'information

Qualit de l'information (NCECF)


Cependant, les qualits de l'information NCECF sont plus conformes l'ancien cadre conceptuel de l'IFRS. Il faut comparer les qualits de l'information des normes comptables pour les entreprises capital ferm aux qualits du nouveau cadre conceptuel de l'IFRS. Selon les NCECF, les qualits de l'information sont :

Comprhensibilit
La comprhensibilit est la mme qualit que l'intelligibilit dans les qualits de soutien de l'information selon l'IFRS.

Pertinence
La pertinence est la mme qualit que celle qui est dcrite dans les IFRS. Cependant selon les NCECF, la pertinence de l'information est affecte par les deux facteurs suivants : Valeur prdictive et valeur rtrospective Rapidit de la publication Dans le nouveau cadre conceptuel du IFRS, la pertinence dpend des deux facteurs : Importance relative Nature
Valeur prdictive et valeur rtrospective

Les valeurs prdictives et rtrospectives sont celles qui sont dcrites dans la pertinence de l'information de l'IFRS.

66.
Rapidit de la publication

Chapitre 2. Cadre conceptuel

La rapidit de publication est la clrit ou le timeliness des normes IFRS.

Fiabilit
L'information doit tre fiable. En d'autres mots, elle doit tre libre d'erreurs matrielles et de parti pris ou de biais, et reprsenter fidlement ce qu'elle est sense reprsenter ou qu'elle pourrait raisonnablement reprsenter. Selon le cadre conceptuel NCECF, les facteurs rattachs la fiabilit sont : Image fidle Vrifiabilit Neutralit Prudence La fiabilit n'est plus une qualit dans le nouveau cadre conceptuel IFRS.
Image fidle

L'image fidle est dcrite de la mme manire que dans le nouveau cadre conceptuel IFRS. Cependant, la prminence de la substance sur la forme est exige pour arriver une image fidle. La prminence de la substance sur la forme n'est plus une qualit dans le nouveau cadre conceptuel IFRS. De plus, l'image fidle est devenue une qualit principale plutt qu'une composante d'une qualit principale.
Vrifiabilit

La vrifiabilit a la mme dfinition que dans le nouveau cadre conceptuel de l'IFRS.


Neutralit

La neutralit dans les NCECF signifie une information contenue dans les tats financiers qui est neutre et libre de parti pris ou de biais. L'information ne doit pas tre prsente pour aboutir un rsultat prdtermin.
Prudence

Les prparateurs des tats financiers doivent mesurer les incertitudes. Par exemple : La probabilit de collecter des crances douteuses. L'usage vraisemblable de proprits, d'usines et d'quipements. La provision pour garantie qui pourrait tre ou ne pas tre demande pour un produit. La prudence est l'exercice de conservatisme dans des conditions incertaines. Il ne permet pas de sousvaluer des actifs et des revenus ou de survaluer des passifs et des dpenses. La rsultante de ces

Chapitre 2. Cadre conceptuel mauvaises valuations ne serait pas la neutralit. La prudence n'est plus une qualit dans le nouveau cadre conceptuel IFRS.

67.

Comparabilit et compromis entre les qualits de l'information


Comparabilit et compromis entre les diffrentes qualits de l'information sont ceux du nouveau cadre conceptuel. Qualits de l'information (NCECF) Comprhensibilit ou intelligibilit Pertinence Valeur prdictive et valeur rtrospective Rapidit de la publication (Clrit) Fiabilit Image fidle Vrifiabilit Neutralit Prudence Comparabilit Compromis entre les qualits de l'information Qualits de l'information, nouveau cadre conceptuel (IFRS) Caractristiques qualitatives fondamentales Pertinence Importance relative Nature Image fidle Exhaustivit Neutralit Libre d'erreurs Caractristiques qualitatives de soutien Comparabilit Vrifiabilit Clrit Intelligibilit Abandon de fiabilit, prminence de la substance sur la forme et prudence

Critres de constatation (NCECF)


Selon les NCECF, les critres de constatation19 sont l'existence d'une mesure approprie pour l'lment en question et la possibilit d'estimer raisonnablement sa valeur. Pour les articles qui donneront ou qui perdront des avantages conomiques futurs, il est probable que ces avantages seront effectivement obtenus ou perdus.

Mesure de l'lment (NCECF)


La mesure de l'lment est la dtermination de sa valeur. Pour les NCECF, la valeur20 est tablie sur la base du cot historique. Dans de rares circonstances, il est possible de prendre le cot de remplacement, la valeur de ralisation ou la valeur actuelle.

19 ICCA, Normes et recommandations, chapitre 1000 fondements conceptuels des tats financiers, 19 mars 2012, paragraphe 39. 20 ICCA, Normes et recommandations, chapitre 1000 fondements conceptuels des tats financiers, 19 mars 2012, paragraphe 49.

68.

Chapitre 2. Cadre conceptuel

Le cot historique est la juste valeur au moment de la transaction. Le cot de remplacement est le cot aujourd'hui pour la mme transaction. La valeur de ralisation est le montant sur le march d'aujourd'hui pour l'lment. Finalement, la valeur actualise est l'actualisation des flux montaires futurs gnrs par l'lment ou dbourss cause de l'lment, dans le cas d'une dette par exemple.

Composantes des tats financiers (NCECF)


Les composantes des tats financiers sont dfinies comme tant les actifs, les passifs, les capitaux propres, les produits, les charges, les gains et les pertes. Les dfinitions NCECF des actifs, passifs, capitaux propres, produits et charges sont semblables celle des IFRS. Les NCECF dfinissent les gains ou les pertes comme tant des augmentations ou des diminutions de capitaux propres gnrs par des oprations qui ne sont pas des apports ou des distributions de capitaux propres. Fin de normes comptables pour les NCECF.

Chapitre 2. Cadre conceptuel

69.

Annexe 2.A. Questions et exercices


Note : Les solutions sont l'annexe 2.B de ce chapitre. Question 1 Discutez de l'IASB. (Composition, financement, lieu du sige social, rle) Question 2 Dfinissez les IFRS. Question 3 Qu'est-ce qu'une socit ouverte ? Question 4 Quelles sont les deux hypothses du cadre conceptuel ? Donnez leurs dfinitions. Question 5 Dfinir l'importance relative. Question 6 Qu'est-ce que la prminence de la substance sur la forme ? Question 7 Quels sont les lments financiers et les classes d'lments vues dans ce chapitre ? Question 8 Nommez et dfinissez les diffrentes mthodes d'valuation en comptabilit. Question 9 Vous avez achet une voiture pour un montant de 18 000 $. Donnez les arguments qui prouvent que c'est un actif. Question 10 Vous avez fait un prt de 12 000 $ pour acheter l'automobile de la question 9. Il vous reste 9 000 $ rembourser sur ce prt. Le prt est remboursable par des versements de 350 $ mensuellement comprenant capital et intrts. Donnez les arguments qui prouvent que c'est un passif. Question 11 Vous faites du covoiturage avec une amie. Elle vous ddommage pour votre essence. Donnez les arguments qui prouvent que le ddommagement est un produit. Question 12 Donnez les arguments qui prouvent que l'essence est une charge pour vous.

70.

Chapitre 2. Cadre conceptuel

Annexe 2.B. Solutions des questions et exercices


Question 1 L' International Accounting Standards Board (IASB) est compos d'administrateurs (Trustees) de la fondation IASC sont responsable de sa gouvernance et de sa gestion y compris le financement. L'IASB est indpendant et il est financ par des intrts privs. Le sige social est Londres en Grande-Bretagne. L'organisme est responsable de dvelopper les International Financial Reporting Standards (IFRS) qui est un nouveau nom pour les International Accounting Standards (IAS) mis aprs 2001, et de promouvoir l'utilisation et l'application des standards. Question 2 Ces standards (normes, postulats et principes comptables) ou IFRS sont comprhensibles, de haute qualit et ils s'appliquent internationalement. IFRS signifie International Financial Reporting Standards . Question 3 Une socit ouverte est une socit ayant l'obligation publique de rendre des comptes. La dfinition d'entreprise ayant une obligation publique de rendre des comptes, est : Entreprise ayant une obligation publique de rendre des comptes : entit autre quun organisme sans but lucratif, quun gouvernement ou quune autre entit du secteur public, qui : soit a mis, ou est sur le point dmettre, des instruments de crance ou i) de capitaux propres qui sont, ou seront, en circulation et ngocis sur un march public (une bourse des valeurs nationale ou trangre ou encore un march de gr gr, y compris un march local ou rgional); soit dtient des actifs en qualit de fiduciaire pour un vaste groupe de tiers, ii) laquelle activit constitue lune de ses activits principales. Question 4 Les hypothses de base du cadre conceptuel sont : Comptabilit d'engagement Continuit d'exploitation La comptabilit d'engagement : les effets des transactions et autres vnements sont reconnus quand ils se produisent et non pas lorsque des espces, des trsoreries ou des quivalents sont reus ou pays. La continuit d'exploitation : Les tats financiers sont prpars normalement en supposant qu'une entreprise est une entit en activit et qu'elle continuera ses oprations dans un futur prvisible. Question 5 L'information est matrielle ou a une importance relative importante si son omission ou le fait d'avancer une dclaration errone peut influencer les dcisions conomiques des utilisateurs qui sont bases sur les tats financiers.

Chapitre 2. Cadre conceptuel

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Question 6 Prminence de la substance sur la forme est le fait que les transactions et les vnements sont expliqus et prsents en accord avec leurs substance et ralit conomique et non simplement en regardant leur forme lgale. Un exemple est un bail acquisition qui est en fait un prt dguis. Question 7 lments de situation financire Les actifs Les passifs Les capitaux propres lments des comptes de rsultat Produits Charges Question 8 Les conventions d'valuation sont : Cot historique Cot actuel Valeur de ralisation ou de rglement Valeur actuelle Cot historique Le cot historique est le montant de trsorerie ou la juste valeur de la contrepartie paye ou reue que ce soit pour acqurir ou disposer d'un actif ou pour teindre un passif. Cot actuel C'est le cot qu'il faudrait payer pour avoir la mme actif ou un actif quivalent ou le cot pour teindre un passif actuellement. Valeur de ralisation La valeur de ralisation est la valeur de rglement. Ce sont les montants de trsorerie ou l'quivalent qui pourrait tre obtenu en vendant l'actif de faon normale. Ce sont les valeurs de rglement actuel des passifs. Valeur actuelle La valeur actuelle et l'actualisation des flux de trsorerie futurs gnrs par l'lment ou des flux de trsorerie nets qui sortent de l'entit. Question 9 L'auto est une ressource. Elle fournit des dplacements. Contrle par l'entit. Elle est contrle par vous, son propritaire. Du fait d'vnements passs. Vous l'avez achet dans le pass. Dont des avantages conomiques futurs sont attendus par l'entit. Des dplacements futurs sont attendus.

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Chapitre 2. Cadre conceptuel

L'auto est bien un actif. Question 10 Obligation actuelle de l'entit. Il vous reste une partie du prt rembourser. Rsultant d'vnements passs. Il rsulte de l'achat de la voiture. Dont lextinction devrait se traduire pour l'entit par une sortie de ressources reprsentatives d'avantages conomiques. Son extinction se traduit par des chques mensuels, donc des diminutions d'encaisse. Le prt est un passif. Question 11 Accroissements d'avantages conomiques au cours de la priode comptable. Vous recevez de l'argent. Sous forme dentres ou d'accroissements dactifs. Votre compte bancaire augmente. Ou de diminutions de passifs Ou d'augmentation des capitaux propres Autres que les apports des participants aux capitaux propres Question 12 Diminutions d'avantages conomiques au cours de la priode comptable. L'essence cote de l'argent. Sous forme de sorties ou de diminutions d'actifs. Votre compte bancaire diminue. Ou de survenance de passifs qui ont pour rsultat de diminuer les capitaux propres Autrement que par des distributions aux participants aux capitaux propres.

Chapitre 3. Prsentation des tats financiers

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Chapitre 3. Prsentation des tats financiers

Illustration 9: Himeji Castle, Japan, avril 2005 par tiseb sous licence Creative Commons Paternit, http://www.flickr.com/people/tiseb/

La norme IAS 1
La norme IAS 1 s'applique tous les tats financiers usage gnral dresss selon les IFRS. Lobjectif de la norme IAS 1 est de formuler des normes et principe pour la prsentation des tats financiers des entits, afin quils soient quivalents de priode en priode et que les utilisateurs puissent les comparer aux tats financiers d'autres entits. Les tats financiers aident les intervenants sur les marchs internationaux de capitaux, ainsi que les autres utilisateurs, prendre des dcisions conomiques plus claires. Ces tats financiers cherchent satisfaire les besoins dutilisateurs, comme les actionnaires, les cranciers, les membres du personnel et la collectivit. Lobjectif des tats financiers est de fournir des informations sur la situation financire,

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Chapitre 3. Prsentation des tats financiers

la performance et les flux de trsorerie de lentit qui soient utiles de tels utilisateurs pour la prise de dcisions conomiques. En particulier, le jugement de la rentabilit et de la solvabilit d'une organisation font partie des objectifs des tats financiers.

Les tats financiers


Selon les IFRS, les tats financiers comprennent21 : Jeu complet dtats financiers 10. Un jeu complet dtats financiers comprend : (a) un tat de la situation financire la fin de la priode ; (b) un tat du rsultat global de la priode ; (c) un tat des variations des capitaux propres de la priode ; (d) un tableau des flux de trsorerie de la priode ; (e) des notes, contenant un rsum des principales mthodes comptables et dautres informations explicatives ; et (f) un tat de la situation financire au dbut de la premire priode de comparaison lorsque lentit applique une mthode comptable de faon rtrospective ou effectue un retraitement rtrospectif des lments de ses tats financiers, ou lorsquelle procde un reclassement des lments dans ses tats financiers. Lentit peut utiliser pour ces tats des titres diffrents de ceux qui sont utiliss dans la prsente norme. 11 Lentit doit prsenter tous les tats financiers dans un jeu complet dtats financiers en donnant chacun la mme importance. 12 Comme lautorise le paragraphe 81, lentit peut prsenter les composantes du rsultat net soit en tant qulment dun tat unique de rsultat global, soit dans un compte de rsultat spar. Lorsquun compte de rsultat est prsent, il fait partie dun jeu complet dtats financiers et doit tre prsent immdiatement avant ltat du rsultat global. Au Canada, l'tat tats de situation financire est aussi nomm le bilan. tats du rsultat global est souvent remplac par l'une des options suivantes :

Comptes de rsultat suivi d'un tat tats du rsultat global tats du bnfice net suivi d'un tat tats du rsultat global tats des rsultats suivi d'un tat tats du rsultat global

Ces tats informent les utilisateurs sur la situation financire, la performance financire et les flux de trsorerie d'une entit. Ils sont alors plus en mesure de prendre des dcisions conomiques qui s'imposent dans les circonstances. Les tats financiers renseignent sur la gestion des ressources par les administrateurs et gestionnaires de l'entit. Les tats financiers donnent des informations sur :
21 IFRS Foundation, IAS 1. Prsentation des tats financiers, http://www.ifrs.org/IFRSs/IAS.htm, octobre 2010, paragraphe 10-12, Traduction officielle IFRS, http://www.ifrs.org/IFRSs/Official+Unaccompanied+IFRS+Translations.htm.

Chapitre 3. Prsentation des tats financiers

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Les actifs (tats de situation financire) Les passifs (tats de situation financire) Les capitaux propres (tats de situation financire et tats des variations des capitaux propres) Les produits, les charges, les profits et les pertes (tats des rsultats ou comptes de rsultat) Les autres lments du rsultat tendu(tats du rsultat global) Les autres variations de capitaux propres (tat des variations des capitaux propres) Les flux de trsoreries (tat des flux de trsorerie) Les normes comptables et d'autres renseignements utiles aux utilisateurs (notes sur les mthodes comptables et les autres notes explicatives)

Selon les normes comptables pour les NCECF Les principaux tats financiers sont :

Le bilan tats des rsultats tats des bnfices non rpartis ou tats de la variation de la valeur nette tats des flux de trsorerie Les notes aux tats financiers qui dcrivent les PCGR et les autres renseignements pertinents

Fin de selon les normes comptables pour les NCECF

Des objectifs plus vastes sont de mesurer tous les lments financiers importants d'une organisation, comme la croissance du bnfice net depuis les cinq dernires annes, les baux long terme, les hypothques, la structure de l'actif, etc.

Autres lments du rsultat global


Selon l'IAS 122, les autres lments du rsultat global sont : Les autres lments du rsultat global comprennent les lments de produits et de charges (y compris les ajustements de reclassement) qui ne sont pas comptabiliss en rsultat net comme limposent ou lautorisent dautres IFRS. Les autres lments du rsultat global incluent les composantes suivantes : (a) les variations de lexcdent de rvaluation (voir IAS 16 Immobilisations corporelles et IAS 38 Immobilisations incorporelles). (b) les carts actuariels sur lobligation au titre des prestations dfinies comptabiliss selon le paragraphe 93A dIAS 19 Avantages du personnel ; (c) les profits et les pertes rsultant de la conversion des tats financiers dun tablissement ltranger (voir IAS 21 Effets des variations des cours des monnaies trangres) ;
22 IFRS Foundation, IAS 1. Prsentation des tats financiers, http://www.ifrs.org/IFRSs/IAS.htm, octobre 2010, paragraphe 7, Traduction officielle IFRS, http://www.ifrs.org/IFRSs/Official+Unaccompanied+IFRS+Translations.htm.

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Chapitre 3. Prsentation des tats financiers

(d) les profits et les pertes rsultant de placements dans des instruments de capitaux propres valus la juste valeur par le biais des autres lments du rsultat global selon le paragraphe 5.7.5 dIFRS 9 Instruments financiers ; (e) la partie efficace des profits et des pertes sur les instruments de couverture dans une couverture de flux de trsorerie (voir IAS 39 Instruments financiers : Comptabilisation et valuation) ; (f) pour certains passifs dsigns comme tant la juste valeur par le biais du rsultat net, le montant de la variation de juste valeur qui est attribuable aux variations du risque de crdit du passif en question (voir paragraphe 5.7.7 dIFRS 9).

Identification des tats financiers


Selon les IFRS23, les tats financiers sont correctement identifis : 51 Lentit doit clairement identifier chaque tat financier et les notes. En outre, lentit doit prsenter les informations numres ci-aprs de faon bien vidente et les rpter si cela est ncessaire une bonne comprhension des informations prsentes : (a) le nom ou tout autre mode didentification de lentit prsentant linformation financire, et toute modification de cette information intervenue depuis la fin de la priode de prsentation de linformation financire prcdente ; (b) le fait que les tats financiers concernent lentit individuelle ou un groupe dentits ; (c) la date de fin de la priode de prsentation de linformation financire ou de la priode couverte par le jeu dtats financiers ou par les notes ; (d) la monnaie de prsentation, telle que dfinie dans IAS 21 ; et (e) le niveau darrondi retenu pour la prsentation des montants dans les tats financiers. Selon cette norme, les tats financiers doivent mentionner l'entit et le fait que cette entit soit seule ou en groupe. La date de clture pour les tats comme l'tat de situation financire ou la priode couverte par les tats financiers comme l'tat des rsultats sont mentionnes. La monnaie est spcifie par exemple, dollars canadiens, dollars US ou Euros. Le niveau d'arrondissement est important. Pour les petites et moyennes entreprises, les tats financiers sont au 1 $ prt tandis que pour les grandes entreprises, les tats financiers peuvent tre en milliers de dollars.

Priode des tats financiers


Selon les IFRS24, la priode des tats financiers est d'une anne : 36 Lentit doit prsenter un jeu complet dtats financiers (comprenant des informations comparatives) au minimum une fois par an. Lorsque lentit modifie sa date de fin dexercice et prsente ses tats financiers pour une priode plus longue ou plus courte quune anne, elle doit indiquer, outre la dure de la priode couverte par les tats financiers : (a) la raison pour laquelle elle a utilis une priode plus longue ou plus courte ; et
23 IFRS Foundation, IAS 1. Prsentation des tats financiers, http://www.ifrs.org/IFRSs/IAS.htm, octobre 2010, paragraphe 51, Traduction officielle IFRS, http://www.ifrs.org/IFRSs/Official+Unaccompanied+IFRS+Translations.htm. 24 IFRS Foundation, IAS 1. Prsentation des tats financiers, http://www.ifrs.org/IFRSs/IAS.htm, octobre 2010, paragraphe 36, Traduction officielle IFRS, http://www.ifrs.org/IFRSs/Official+Unaccompanied+IFRS+Translations.htm.

Chapitre 3. Prsentation des tats financiers (b) le fait que les montants prsents dans les tats financiers ne sont pas totalement comparables.

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Lorsque la date de clture est modifie ou que la dure de la priode est change, l'entit doit justifier pourquoi elle a fait le changement. De plus, elle doit indiquer que les montants ne sont pas comparatifs pour les tats des rsultats, les tats de la variation des capitaux propres, les tats des flux de trsorerie et les notes correspondantes des tats financiers. De plus, mme les tats de la situation financire ou le bilan ne seront pas comparables sans prcaution, car s'ils sont deux dates diffrentes, ils reprsenteront des moments dans le cycle d'affaires de l'entit qui peuvent tre trs diffrents l'un de l'autre, influenant ainsi le portrait financier une date prcise. Par exemple, le bilan d'un entrepreneur en construction n'est pas du tout le mme si la date de clture est la fin de janvier ou si elle est la fin de juillet. En juillet, les projets en cours sont gnralement leur valeur maximum. Habituellement, une entit choisit une priode de douze mois nomme exercice financier. L'exercice financier se rpte continuellement par la suite. La fin de l'exercice est choisie au plus bas du cycle d'activit de l'entit pour optimiser favorablement son image financire. Pour le premier exercice, il est permis de choisir dune 53 semaines.

tats de la situation financire


Les tats de la situation financire ou bilan montrent la situation financire d'une organisation une date prcise comparativement la situation financire de l'exercice prcdent. La situation financire est constitue des actifs de toute nature et le financement par la dette et l'investissement des propritaires. Les actifs sont des ressources que l'organisation possde et qui seront utilises pour la plupart dans les oprations des exercices futurs. Les dettes sont des emprunts effectus auprs de diffrents prteurs. Les dettes sont rembourses court et long terme. Les capitaux propres sont des sommes d'argent permanentes ou quasipermanentes obtenues par l'entit. Comme les lments des tats de la situation financire sont composs d'un ou de plusieurs comptes de grand livre, les soldes proviennent d'changes entre comptes. Les changes peuvent se faire entre deux comptes du bilan ou entre un compte du bilan et un compte class dans un autre tat financier. Un exemple pour le premier cas serait une mission d'actions en change d'espces. Pour le deuxime cas, un exemple est la modification des bnfices non rpartis au bilan de fin d'exercice par l'tat des bnfices non rpartis.

Moment prcis
Les tats de la situation financire ou bilan est un portrait un moment donn. Les soldes des comptes de grand livre sont pris un moment trs prcis, normalement 12H00 prcisment. Si l'on pense une grande entreprise comme l'Hydro-Qubec qui a des milliers de transactions par heure, il faut vraiment faire une coupure minuit exactement la date, l'heure et la seconde pour le bilan. C'est ce que l'on appelle la dmarcation.

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Chapitre 3. Prsentation des tats financiers

Dans les bases de donnes modernes utilises pour enregistrer les transactions, l'identit de l'usager qui a fait l'entre et un timestamp , c'est--dire la date et l'heure au centime de seconde sont enregistres avec la transaction.

quation fondamentale
L'tat de situation financire ou bilan est une quation fondamentale. Actif =Capitaux propres Passifs Les actifs sont gaux aux passifs additionns aux capitaux propres. Dans le cas d'une socit par actions, les capitaux propres sont l'avoir des actionnaires et l'quation devient :
Actifs = Avoir des actionnaires Passifs

ou

Actifs =Capitaux des actionnaires+ Passifs

Dans le cas d'un propritaire unique ou d'une socit de personnes, les capitaux propres sont synonymes pour l'avoir des propritaires ou avoir des socitaires. Par consquent, l'quation devient : Actifs = Avoir des propritaires Passifs ou Actifs =Capitaux des propritaires + Passifs

Pour une cooprative, les capitaux propres sont les parts sociales, et ainsi de suite.

Continuit dexploitation
Selon les IFRS25, la continuit d'exploitation est prsume : 25 Lors de ltablissement des tats financiers, la direction doit valuer la capacit de lentit poursuivre son exploitation. Lentit doit prparer les tats financiers sur une base de continuit dexploitation sauf si la direction a lintention, ou na pas dautre solution raliste, que de liquider lentit ou de cesser son activit. Lorsque la direction prend conscience, loccasion de cette apprciation, dincertitudes significatives lies des vnements ou des conditions susceptibles de jeter un doute important sur la capacit de lentit poursuivre son activit, lentit doit indiquer ces incertitudes. Lorsque lentit ne prpare pas les tats financiers sur une base de continuit dexploitation, elle doit indiquer ce fait ainsi que la base sur laquelle ils sont tablis et la raison pour laquelle lentit nest pas considre en situation de continuit dexploitation. Les tats financiers sont prsents en supposant qu'il y a continuit dexploitation. Si la liquidation de
25 IFRS Foundation, IAS 1. Prsentation des tats financiers, http://www.ifrs.org/IFRSs/IAS.htm, octobre 2010, paragraphe 25, Traduction officielle IFRS, http://www.ifrs.org/IFRSs/Official+Unaccompanied+IFRS+Translations.htm.

Chapitre 3. Prsentation des tats financiers

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l'entit ou la cessation des affaires sont prvues, les tats financiers sont dresss et prsents sous une autre base que les IFRS gnraux. Les incertitudes qui laissent prsager la liquidation et la cessation des affaires doivent tre indiques dans les tats financiers. ce moment, il faut indiquer clairement que les tats financiers ne sont pas prpars sur la base d'une continuit d'exploitation et donner les raisons pour lesquelles ce n'est pas le cas.

Mthode de la comptabilit dengagement


Selon les IFRS26, les tats financiers sont tablis en utilisant la mthode de la comptabilit d'engagement : 27 Lentit doit tablir ses tats financiers selon la mthode de la comptabilit dengagement, sauf pour les informations relatives aux flux de trsorerie. Avec la mthode de la comptabilit dengagement, les lments des tats financiers sont comptabiliss comme actifs, passifs, capitaux propres, produits et charges lorsquils rpondent aux dfinitions et aux critres de comptabilisation mis de l'avant dans le cadre conceptuel.

Permanence de la prsentation
Pour que les utilisateurs puissent bien analyser les tats financiers d'une entit conomique dans l'espace-temps, il est important de conserver la prsentation stable d'exercice en exercice. La permanence de la prsentation est aussi importante lorsque l'utilisateur compare deux entits conomiques du mme secteur d'activit. D'aprs les IFRS27, la conservation de la prsentation est importante : 45 Lentit doit conserver la prsentation et le classement des postes dans les tats financiers dune priode lautre, moins : (a) quil soit apparent, suite un changement important de la nature des activits de lentit ou un examen de la prsentation de ses tats financiers, quune autre prsentation ou un autre classement serait plus adquat eu gard aux critres de slection et dapplication des mthodes comptables selon IAS 8 ; ou (b) quune IFRS impose une modification de la prsentation. Il y a deux exceptions cette norme. La premire exception est que la nature des activits de l'entit ou un examen des tats financiers rvle qu'une autre prsentation ou classification est plus optimale. Dans ce cas, il faut respecter IAS 8, Mthodes comptables, changements destimations comptables et erreurs. . La deuxime exception est qu'une norme ou une interprtation demande une modification la
26 IFRS Foundation, IAS 1. Prsentation des tats financiers, http://www.ifrs.org/IFRSs/IAS.htm, octobre 2010, paragraphe 27, Traduction officielle IFRS, http://www.ifrs.org/IFRSs/Official+Unaccompanied+IFRS+Translations.htm. 27 IFRS Foundation, IAS 1. Prsentation des tats financiers, http://www.ifrs.org/IFRSs/IAS.htm, octobre 2010, paragraphe 27, Traduction officielle IFRS, http://www.ifrs.org/IFRSs/Official+Unaccompanied+IFRS+Translations.htm.

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Chapitre 3. Prsentation des tats financiers

prsentation. Lorsqu'il y a modification de prsentation ou de classification, les IFRS28 exigent ce qui suit : Lors dune modification de la prsentation ou de la classification des postes dans les tats financiers, les montants comparatifs doivent tre reclasss sauf si ce reclassement est impraticable. Lorsquelle reclasse des montants comparatifs, une entit doit fournir des informations sur : (a) La nature du reclassement ; (b) Le montant de chaque lment ou catgorie dlments reclass(e) ; et (c) La raison du reclassement. 41 Lorsque lentit modifie la prsentation ou le classement des postes dans ses tats financiers, elle doit reclasser les montants comparatifs sauf si ce reclassement est impraticable. Lorsque lentit reclasse des montants comparatifs, elle doit fournir des informations sur : (a) le montant de chaque lment ou catgorie dlments reclass ; et (b) la nature du reclassement ; (c) la raison du reclassement. Le reclassement et sa nature sont communiqus aux utilisateurs des tats financiers. L'expert-comptable spcifie le montant de chaque lment ou catgorie d'lments reclass et la raison du reclassement. Lorsqu'il n'est pas possible de reclasser les montants comparatifs, les IFRS29 demandent que : 42 Lorsquil est impraticable de reclasser les montants comparatifs, lentit doit donner des informations sur : (a) la raison de limpossibilit de reclassement des montants ; et (b) la nature des ajustements qui auraient t apports si les montants avaient fait lobjet dun reclassement. Dans l'impossibilit d'un reclassement, l'expert-comptable donne la raison de cette impossibilit et les ajustements et leur nature s'il y avait eu reclassement.

Importance relative
D'aprs les IFRS30, le regroupement et l'importance relative sont fonction de la similitude des lments financiers. : 29 Lentit doit prsenter sparment chaque catgorie significative dlments similaires. Lentit doit prsenter sparment les lments de nature ou de fonction dissemblables, sauf sils sont non significatifs. Une entit conomique traite de nombreuses transactions financires. Ces transactions sont regroupes
28 IFRS Foundation, IAS 1. Prsentation des tats financiers, http://www.ifrs.org/IFRSs/IAS.htm, octobre 2010, paragraphe 41, Traduction officielle IFRS, http://www.ifrs.org/IFRSs/Official+Unaccompanied+IFRS+Translations.htm. 29 IFRS Foundation, IAS 1. Prsentation des tats financiers, http://www.ifrs.org/IFRSs/IAS.htm, octobre 2010, paragraphe 42, Traduction officielle IFRS, http://www.ifrs.org/IFRSs/Official+Unaccompanied+IFRS+Translations.htm. 30 IFRS Foundation, IAS 1. Prsentation des tats financiers, http://www.ifrs.org/IFRSs/IAS.htm, octobre 2010, paragraphe 29, Traduction officielle IFRS, http://www.ifrs.org/IFRSs/Official+Unaccompanied+IFRS+Translations.htm.

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selon leur fonction ou leur nature dans les tats financiers pour offrir l'utilisateur un ensemble d'information fiable, pertinente et utile la prise de dcision. Ces regroupements de transactions sont les lments des tats financiers qui se retrouvent dans les tats de la situation financire, les tats des rsultats et du rsultat global, les tats de la variation des capitaux propres, les tats des flux de trsorerie et les notes aux tats financiers. Un lment qui n'a pas une importance relative suffisante aux fins de prsentation aux tats financiers peut nanmoins tre prsent sparment dans les notes aux tats financiers pour informer le lecteur des tats financiers qui veut se donner la peine d'en lire le contenu. Il n'est pas requis d'appliquer les normes ou interprtations aux informations non significatives qui ont une importance relative peu importante.

Compensation
La compensation est le principe par lequel un montant est enlev des tats financiers par l'application d'un autre montant des tats financiers. Par exemple, un montant dbiteur est compens par un montant crditeur. Selon les IFRS31, la compensation n'est pas permise : 32 Lentit ne doit pas compenser les actifs et les passifs ou les produits et les charges, sauf si cette compensation est impose ou autorise par une IFRS. Par exemple, l'entit vend 10 000 $ des marchandises un client. Il en rsulte un dbiteur ou un compte-client qui a un solde au dbit de 10 000 $. Supposons que l'entit achte son tour pour 900 $ de services du client. Cette transaction entrane un crditeur ou un compte-fournisseur ayant un solde au crdit de 900 $. La norme prcdente empche de compenser et de prsenter le montant net aux tats financiers.
Prsentation avec compensation non permise: Actifs courants Dbiteur 9,100 $ Crditeur (10 000-900)

0$

Il faut montrer les deux transactions sparment comme suit :


Selon la norme: Actifs courants Dbiteur

10,000 $

Crditeur

900 $

31 IFRS Foundation, IAS 1. Prsentation des tats financiers, http://www.ifrs.org/IFRSs/IAS.htm, octobre 2010, paragraphe 32, Traduction officielle IFRS, http://www.ifrs.org/IFRSs/Official+Unaccompanied+IFRS+Translations.htm.

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Chapitre 3. Prsentation des tats financiers

Il ne faut pas compenser pour cacher les faits conomiques rels.

tats financiers comparatifs


Les normes spcifient que les utilisateurs d'tats financiers doivent tre capables d'analyser les tats financiers par rapport aux vnements survenus dans le pass. Par consquent, les IFRS32 imposent ce qui suit pour les informations comparatives : 38 Sauf autorisation ou disposition contraire des IFRS, lentit doit prsenter des informations comparatives au titre de la priode prcdente pour tous les montants figurant dans les tats financiers de la priode. Lentit doit inclure des informations comparatives sous forme narrative et descriptive lorsque cela est ncessaire la bonne comprhension des tats financiers de la priode. Il n'est pas ncessaire que les informations comparatives soient uniquement quantitatives. Elles peuvent tre qualitatives sous forme narrative et descriptive. Le but vis est ncessairement une meilleure utilit des tats financiers de la priode. Les informations comparatives d'vnements passs qui ne sont pas des vnements de la priode sont aussi importantes pour la prise de dcision des utilisateurs des tats financiers. Par exemple, une poursuite qui a commenc il y a quelques priodes peut avoir un impact sur les incertitudes lies aux tats financiers pour ainsi changer les valeurs des lments financiers.

Image fidle et conformit aux IFRS


Selon les IFRS33, les exigences sur les tats financiers sont : 15 Les tats financiers doivent prsenter une image fidle de la situation financire, de la performance financire et des flux de trsorerie de lentit. La prsentation dune image fidle ncessite une reprsentation fidle des effets des transactions, autres vnements et conditions selon les dfinitions et les critres de comptabilisation des actifs, des passifs, des produits et des charges exposs dans le Cadre. Lapplication des IFRS, accompagne de la prsentation dinformations supplmentaires lorsque ncessaire, est prsume conduire des tats financiers qui donnent une image fidle. Selon cette norme, les tats financiers doivent prsenter une image fiable et pertinente aux utilisateurs de : La situation financire La performance financire Et les flux de trsorerie dune entit Pour ce faire, il faut une image fiable et pertinente des transactions financires et des autres renseignements qui peuvent informer sur les actifs, les passifs, les produits et les charges tel que dfini dans le cadre conceptuel.
32 IFRS Foundation, IAS 1. Prsentation des tats financiers, http://www.ifrs.org/IFRSs/IAS.htm, octobre 2010, paragraphe 38, Traduction officielle IFRS, http://www.ifrs.org/IFRSs/Official+Unaccompanied+IFRS+Translations.htm. 33 IFRS Foundation, IAS 1. Prsentation des tats financiers, http://www.ifrs.org/IFRSs/IAS.htm, octobre 2010, paragraphe 15, Traduction officielle IFRS, http://www.ifrs.org/IFRSs/Official+Unaccompanied+IFRS+Translations.htm.

Chapitre 3. Prsentation des tats financiers

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De plus, selon les IFRS34, il doit y avoir une dclaration en ce sens : 16 Lentit dont les tats financiers sont conformes aux IFRS doit procder une dclaration explicite et sans rserve de cette conformit dans les notes. Lentit ne doit dcrire des tats financiers comme tant conformes aux IFRS que sils sont conformes toutes les dispositions des IFRS. C'est le vrificateur ou l'auditeur qui signent et qui sont responsables de cette dclaration jointe aux tats financiers. La direction signe aussi une dclaration par laquelle elle prend en charge les contrles internes pour assurer cette image fidle.

Actif
La dfinition d'un actif, selon les normes IFRS35, Cadre conceptuel : Un actif est une ressource contrle par l'entit du fait d'vnements passs et dont des avantages conomiques futurs sont attendus par l'entit. Un actif est habituellement un dbit. En tudiant la dfinition, les actifs ont les caractristiques suivantes : Une ressource Contrle par l'entit Du fait d'vnements passs Dont des avantages conomiques futurs sont attendus par l'entit. Par exemple, une boutique de vtement a des chandails en stocks. Ce stock de chandails est un actif, car il est une ressource. La boutique peut puiser dans ses stocks comme elle le veut. L'entit a plein contrle de ses stocks. L'vnement pass est l'achat des chandails chez le fournisseur. Les avantages conomiques futurs sont la vente des chandails des clients.

Selon les normes comptables pour les NCECF COMPTABILIT GNRALE, CHAPITRE 1000 Fondements conceptuels des tats financiers Actifs .29 Les actifs sont les ressources conomiques sur lesquelles l'entit exerce un contrle par suite d'oprations passes, et qui lui procureront des avantages conomiques futurs. .30 Les actifs ont trois caractristiques essentielles :
34 IFRS Foundation, IAS 1. Prsentation des tats financiers, http://www.ifrs.org/IFRSs/IAS.htm, octobre 2010, paragraphe 16, Traduction officielle IFRS, http://www.ifrs.org/IFRSs/Official+Unaccompanied+IFRS+Translations.htm. 35 IFRS Foundation, The Conceptual Framework for Financial Reporting , http://www.ifrs.org/IFRSs/IFRS.htm, septembre 2010, paragraphe 4.4a. Traduction de l'anglais.

84.

Chapitre 3. Prsentation des tats financiers a) Ils reprsentent un avantage futur en ce qu'ils pourront contribuer directement ou indirectement aux flux de trsorerie nets futurs dans le cas des entreprises but lucratif, ou contribuer la prestation des services dans le cas des organismes sans but lucratif ; b) L'entit est en mesure de contrler l'accs cet actif ; c) L'opration qui confre le droit l'entit de bnficier de l'avantage, ou l'origine du contrle qu'elle a sur celui-ci, s'est dj produit.

Fin de selon les normes comptables pour les NCECF Selon les IFRS36 : Les avantages conomiques futurs reprsentatifs dun actif peuvent aller lentit de diffrentes faons. Par exemple, un actif peut tre :

Utilis seul ou en combinaison avec dautres actifs dans la production de biens ou de services destine tre vendue par lentit ; chang contre dautres actifs ; Utilis pour teindre un passif ; Distribu aux propritaires de lentit.

Un actif est l'acquisition de ressources pour utilisation immdiate, quasi-immdiate ou future par l'entit. Cette acquisition est habituellement faite au moyen de dbourss, mais ce n'est pas ncessairement le cas. Un actif peut tre le rsultat d'une promesse de paiement ou d'un troc. Un actif produit des bnfices futurs pour l'entit en gnrant directement des revenus, en produisant des biens et services, en tant changes pour d'autres actifs, en rglant une dette ou en tant distribu aux propritaires. En effet, un restaurateur peut acheter du poisson pour cuisiner le repas du midi. Il a un actif entre ses mains entre le temps d'achat, disons 7H00 le matin au march, et le temps de vente au client, disons 12H00 son restaurant. De faon plus usuelle, un commerce au dtail de jeans achte des jeans pour les vendre. Les jeans sont en stocks partir de l'achat jusqu'au moment de la vente. Au moment prcis de la vente, le cot d'achat des jeans est enlev des actifs et passe au cot des ventes comme charge rsultant du produit de la vente. Le moment entre l'achat et la vente des stocks est le dlai des stocks. Par exemple, s'il faut 63 jours en moyenne pour vendre des chemises, alors le dlai des stocks est de 63 jours. Si la vente est crdit, le dbit de la vente est plac temporairement dans un compte dbiteur ou comptes-clients jusqu'au moment du paiement par le client. Le temps qu'il faut en moyenne pour que les clients paient leur compte est appel dlai de recouvrement des dbiteurs. Par exemple, s'il faut 45 jours en moyenne pour recevoir l'argent que les clients doivent et les dposer la banque, alors le dlai des dbiteurs ou des comptes-clients est de 45 jours. D'autres actifs sont achets pour tre utiles sur plusieurs annes, par exemple l'acquisition d'un camion
36 IFRS Foundation, The Conceptual Framework for Financial Reporting, http://www.ifrs.org/IFRSs/IFRS.htm, septembre 2010, paragraphe 4.10. Traduction de l'anglais.

Chapitre 3. Prsentation des tats financiers

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qui pourrait avoir une vie utile de 5 ans. La valeur aux tats financiers du camion est alors rpartie sur les exercices qui se rapportent son utilisation prsente et future.

Cycle d'exploitation
Le cycle d'exploitation est dfini dans les IFRS37 : 68 Le cycle dexploitation dune entit dsigne la priode scoulant entre lacquisition dactifs en vue de leur transformation et leur ralisation sous forme de trsorerie ou dquivalents de trsorerie. Lorsque le cycle normal dexploitation de lentit nest pas clairement identifiable, sa dure prsume est fixe douze mois. Les actifs courants comprennent les actifs (tels que les stocks et les crances clients) qui sont vendus, consomms ou raliss dans le cadre du cycle dexploitation normal, mme lorsquon ne compte pas les raliser dans les douze mois suivant la date de clture. Les actifs courants comprennent aussi les actifs dtenus essentiellement des fins de transaction (par exemple, certains actifs financiers qui rpondent la dfinition de 'dtenu des fins de transaction' selon IFRS 9), ainsi que la partie courante des actifs financiers non courants. Dans la plupart des cas d'affaires, le cycle d'exploitation est la somme des dlais des stocks et des dlais des dbiteurs. Il reprsente le temps entre le moment o 1 $ est investi dans les stocks et le moment lorsque le client repaie ce 1 $ et plus l'entit conomique.

Cycle d ' exploitation = dlai des stocks dlai des dbiteurs


Dans l'exemple prcdent :

Cycle d ' exploitation = 63 jours 45 jours =108 jours


Le cycle d'exploitation est normalement infrieur douze mois. Il est rare de voir des entits conomiques avec des cycles d'exploitation de plus de douze mois. Cependant, certains produits ou services ont un cycle trs lev, comme le secteur des bijoux, la fabrication d'avions sophistiqus, les soins de longue dure aux malades, etc.

Passif
Les passifs sont les dettes de l'entit. Selon les normes IFRS38, Cadre conceptuel, les passifs sont : Un passif est une obligation actuelle de l'entit rsultant d'vnements passs et dont l'extinction devrait se traduire pour l'entit par une sortie de ressources reprsentatives d'avantages conomiques. Un passif est habituellement un crdit. En dcomposant la dfinition, les passifs ont les caractristiques suivantes :
37 IFRS Foundation, IAS 1. Prsentation des tats financiers, http://www.ifrs.org/IFRSs/IAS.htm, octobre 2010, paragraphe 68, Traduction officielle IFRS, http://www.ifrs.org/IFRSs/Official+Unaccompanied+IFRS+Translations.htm. 38 IFRS Foundation, The Conceptual Framework for Financial Reporting , http://www.ifrs.org/IFRSs/IFRS.htm, septembre 2010, paragraphe 4.4b. Traduction de l'anglais.

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Chapitre 3. Prsentation des tats financiers

Obligation actuelle de l'entit Rsultant d'vnements passs et Dont lextinction devrait se traduire pour l'entit par une sortie de ressources reprsentatives d'avantages conomiques

Par exemple, une boutique de vtement a des chandails en stocks. Le crdit offert par le fournisseur pour ces chandails est un passif. L'entit a l'obligation morale de payer. L'vnement pass est l'achat des chandails chez le fournisseur. La sortie de ressources est un chque au nom du fournisseur.

Normes comptables pour les NCECF COMPTABILIT GNRALE, CHAPITRE 1000 Fondements conceptuels des tats financiers Passifs .32 Les passifs sont des obligations de l'entit par suite d'oprations ou de faits passs, dont le paiement pourra ncessiter le transfert ou l'utilisation d'actifs, la prestation de services ou toute autre distribution d'avantages conomiques. .33 Les passifs ont trois caractristiques : a) Ils reprsentent un engagement envers des tiers, qui doit entraner un paiement futur, par transfert ou utilisation d'actifs, prestation de services ou toute autre distribution d'avantages conomiques, une date certaine ou dterminable, lorsque surviendra un fait prcis ; b) L'engagement constitue pour l'entit une obligation, laquelle l'entit n'a gure ou n'a pas du tout la possibilit de se dgager ; c) L'opration de l'obligation de l'entit s'est dj produit. Fin de normes comptables pour les NCECF. Selon les IFRS39 : Lextinction dune obligation actuelle implique que lentit abandonne des ressources reprsentatives davantages conomiques afin de satisfaire la demande de lautre partie. Lextinction dune obligation actuelle peut se produire de diverses faons, par exemple par :

Un paiement en trsorerie ; Un transfert dautres actifs ; Une fourniture de services ; La substitution de cette obligation par une autre obligation ; Une conversion de lobligation en capitaux propres.

39 IFRS Foundation, The Conceptual Framework for Financial Reporting , http://www.ifrs.org/IFRSs/IFRS.htm, septembre 2010, paragraphe 4.17. Traduction de l'anglais.

Chapitre 3. Prsentation des tats financiers

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Une obligation peut galement tre teinte par dautres moyens tel labandon de ses droits par un crancier ou leur dchance.

Un passif est la reconnaissance d'obligations qui rsulteront en diminution de ressources ultrieures pour l'entit. La diminution des ressources peut tre un dbours ou un dcaissement, un change d'actifs, des services rendus ou le remplacement d'une obligation par une autre.

Actifs courants
Un actif courant est essentiellement un actif ralis court terme. Les IFRS40 dfinissent les actifs courants comme : 66 Lentit doit classer un actif en tant quactif courant lorsque : (a) elle sattend raliser lactif ou quelle entend le vendre ou le consommer dans son cycle dexploitation normal ; (b) elle dtient lactif principalement des fins de transaction ; (c) elle sattend raliser cet actif dans les douze mois suivant la date de clture ; ou (d) lactif se compose de trsorerie ou dquivalents de trsorerie (tels que dfinis dans IAS 7), sauf sil ne peut tre chang ou utilis pour rgler un passif pendant au moins douze mois aprs la date de clture. Lentit doit classer tous les autres actifs en actifs non courants. Un actif courant est un actif qui est utilis dans le cycle d'exploitation, l'exercice ou l'anne qui suit la date de clture du bilan. Par exemple, une bijouterie pourrait supporter des stocks pendant plus d'un an. Son cycle d'exploitation excde alors une anne. La condition 57(a) est remplie et les stocks sont classs dans les actifs courants. Des exemples d'actifs courants sont l'encaisse, les dbiteurs ou comptes-clients, les stocks, les assurances payes d'avance, les placements court terme, etc. Les actifs non courants sont les actifs long terme et sont des actifs qui ne sont pas courants. Ils sont donc utiliss dans le deuxime exercice qui suit ou l'exercice qui suit et les exercices ultrieurs. Des exemples des actifs non courants sont les actifs incorporels comme les marques de commerce, les actifs corporels comme les outils et machineries, les placements long terme, etc.

Passifs courants
Un passif courant est un passif qui doit tre rgl court terme. Les IFRS41 dfinissent les passifs courants comme : 69 Lentit doit classer un passif en tant que passif courant lorsque :
40 IFRS Foundation, IAS 1. Prsentation des tats financiers, http://www.ifrs.org/IFRSs/IAS.htm, octobre 2010, paragraphe 66, Traduction officielle IFRS, http://www.ifrs.org/IFRSs/Official+Unaccompanied+IFRS+Translations.htm. 41 IFRS Foundation, IAS 1. Prsentation des tats financiers, http://www.ifrs.org/IFRSs/IAS.htm, octobre 2010, paragraphe 69, Traduction officielle IFRS, http://www.ifrs.org/IFRSs/Official+Unaccompanied+IFRS+Translations.htm.

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Chapitre 3. Prsentation des tats financiers

(a) elle sattend rgler le passif au cours de son cycle dexploitation normal ; (b) elle dtient le passif principalement des fins de transaction ; (c) le passif doit tre rgl dans les douze mois suivant la date de clture ; ou (d) lentit ne dispose pas dun droit inconditionnel de diffrer le rglement du passif pour au moins douze mois aprs la date de clture (voir paragraphe 73). Les termes dun passif qui pourraient, au gr de la contrepartie, rsulter en son rglement par lmission dinstruments de capitaux propres naffectent pas son classement. Lentit doit classer tous les autres passifs en passifs non courants. Un passif courant est un passif qui est d court terme. Des exemples de passifs courants sont l'emprunt bancaire demande, les crditeurs ou comptes-fournisseurs, les charges payer, les dividendes payer, etc. Les passifs non courants sont les passifs long terme et sont des passifs qui ne sont pas courants. Ils sont donc rgls dans le deuxime exercice qui suit et les exercices ultrieurs. Des exemples de passifs non courants sont les emprunts bancaires long terme, les prts sur actifs, les hypothques, les obligations, etc.

lments courants et non courants


Les IFRS42 imposent ce qui suit pour les lments courants et non courants. : Une entit doit prsenter sparment au bilan les actifs courants et non courants, et les passifs courants et non courants, selon les paragraphes 66 76, sauf lorsquune prsentation selon le critre de liquidit apporte des informations fiables et plus pertinentes. Lorsque cette exception sapplique, tous les actifs et passifs doivent tre gnralement prsents par ordre de liquidit. 60 Lentit doit prsenter sparment dans ltat de la situation financire les actifs courants et non courants et les passifs courants et non courants, selon les paragraphes 66 76, sauf lorsquune prsentation selon le critre de liquidit apporte des informations fiables et plus pertinentes. Lorsque cette exception sapplique, lentit doit prsenter tous les actifs et passifs par ordre de liquidit. 61 Quelle que soit la mthode de prsentation adopte, lentit doit prsenter le montant quelle sattend recouvrer ou rgler au plus tard dans les douze mois pour chaque poste dactif et de passif regroupant des montants quelle sattend recouvrer ou rgler : (a) au plus tard dans les douze mois suivant la date de clture, et (b) plus de douze mois aprs la date de clture. Les actifs courants sont les ressources utilises l'intrieur d'une anne ou d'un cycle d'exploitation. Les passifs courants sont les dettes qu'il faut rgler l'intrieur d'une anne ou d'un cycle d'exploitation. La diffrence entre les actifs courants et les passifs courants est nomme le fonds de roulement. Il reprsente des besoins de financement long terme spcifique pour que l'entit puisse oprer avec les liquidits ncessaires pour les oprations court terme.
42 IFRS Foundation, IAS 1. Prsentation des tats financiers, http://www.ifrs.org/IFRSs/IAS.htm, octobre 2010, paragraphe 60-61, Traduction officielle IFRS, http://www.ifrs.org/IFRSs/Official+Unaccompanied+IFRS+Translations.htm.

Chapitre 3. Prsentation des tats financiers

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Une entit qui n'a pas de fonds de roulement suffisant est incapable de rencontrer les besoins en liquidit immdiate pour la saine gestion des affaires. Un manque de fond entrane un manque de liquidit qui conduit tout droit la faillite si des moyens drastiques ne sont pas mis en place. La distinction entre les lments courants et non courants des tats financiers est une distinction utile pour l'utilisateur des tats financiers et les dcisions sur la continuit d'exploitation de l'entit. Les actifs courants raliss l'intrieur d'un exercice financier sont clairement montrs dans les tats financiers. Les passifs courants montrent les passifs qui seront rgls dans l'exercice subsquent. Les dates de ralisation des actifs et les dates de rglement des passifs sont des informations utiles dans l'tablissement de l'tat des flux de trsorerie pour valuer les entres et les sorties de trsorerie dans un exercice ou dans une priode donne. Certaines normes comme la norme IFRS 7, Instruments financiers : Informations fournir demandent que les dates d'chance des actifs et des passifs soient clairement indiqus afin d'valuer la solvabilit de l'entit. La prsente norme spcifie qu'il faut sparer et montrer distinctement les parties courantes et non courantes des actifs et des passifs. Par exemple, si un client doit un montant une entreprise et qu'il prend une entente pour payer une partie du montant l'intrieur du prochain exercice et l'autre partie dans plus de douze mois de la date de clture, il faut montrer le premier montant dans les actifs courants et le deuxime dans les actifs non courants. Le lecteur des tats financiers est induit en erreur si les deux parties ne sont pas montres sparment. Les liquidits immdiates sont survalues.

Capitaux propres
Les capitaux propres sont les investissements des propritaires dans l'entit. Les capitaux propres sont dfinis par le capital lgal. Les capitaux propres sont :

capital-actions catgorie A avec droit de vote ou capital-actions ordinaires capital-actions catgorie B sans droit de vote ou capital-actions privilgies Rsultats non distribus ou Rserves non distribues ou Bnfices non rpartis. Autres

La terminologie capital-actions ordinaires et capital-actions privilgies est une appellation selon les anciennes lois au Qubec. Selon les IFRS43 : Bien que les capitaux propres soient dfinis dans le paragraphe 4.4 comme tant un montant rsiduel, ils peuvent faire lobjet de subdivisions dans le bilan. Par exemple, dans une entit commerciale, les fonds apports par les actionnaires, les rsultats non distribus, les rserves reprsentant laffectation des rsultats non distribus et les rserves reprsentatives des ajustements destins au maintien du capital, peuvent tre prsents sparment. De telles divisions peuvent tre pertinentes pour les besoins de prises de dcisions des utilisateurs des tats
43 IFRS Foundation, The Conceptual Framework for Financial Reporting , http://www.ifrs.org/IFRSs/IFRS.htm, septembre 2010, paragraphe 4.20. Traduction de l'anglais.

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Chapitre 3. Prsentation des tats financiers

financiers lorsquelles indiquent des restrictions, juridiques ou autres, quant la capacit de lentit distribuer ou utiliser par ailleurs ses capitaux propres. Elles peuvent galement reflter le fait que les propritaires de parts de capital dans une entit ont des droits diffrents aux dividendes et aux remboursements du capital.

Maintien du capital
Dans le cadre conceptuel, il y a une section qui traite des concepts de capital et de maintien du capital. On y rsume les concepts de maintien du capital44 financier et physique comme suit : Selon un concept financier de capital, tel que celui de largent investi ou du pouvoir dachat investi, le capital est synonyme dactif net ou de capitaux propres de lentit. Selon un concept physique de capital, tel que la capacit oprationnelle, le capital est considr comme la capacit productive de lentit, fonde, par exemple, sur les units produites par jour. Le maintien du capital financier est le plus utilis. Il ne requiert pas de convention d'valuation particulire. Les conventions d'valuation de cot historique, de cot actuel, de valeur de ralisation et de valeur actuelle sont toutes plausibles avec ce concept de maintien du capital. Le bnfice est le montant rsiduel qui reste une fois que les charges sont enleves des produits de l'exercice ou de la priode. Un profit est gnr si les produits sont plus levs que les charges. l'inverse, une perte rsulte de charges qui excdent les produits. Le maintien du capital physique requiert l'valuation au cot actuel. Un bnfice est dfini comme tant la diffrence entre la capacit de production physique de lentit la clture de l'exercice sur la capacit productive physique louverture de la priode aprs avoir tenu compte des apports de capitaux de la part des propritaires et des prlvements du capital par les propritaires.

Exemple d'tat de situation financire


En rsum, l'tat de situation financire ou bilan est la valeur des comptes d'actif, de passif et de capitaux propres une date prcise et mme une heure prcise. Par exemple, supposons que vous crez une entreprise propritaire unique de conception de logiciels pour sites Web et vous enregistrez le nom W3 et rves la Rgie des Entreprises du Qubec. Le 27 mai 20X1, vous y investissez 1 500 $. S'il n'y a pas d'autres transactions jusqu'au 31 mai minuit, l'tat de situation financire ou bilan au 31 mai 20X1 minuit est :

44 IFRS Foundation, The Conceptual Framework for Financial Reporting , http://www.ifrs.org/IFRSs/IFRS.htm, septembre 2010, paragraphe 4.57. Traduction de l'anglais.

Chapitre 3. Prsentation des tats financiers


W3 et rves tats de la situation financire Au 31 mai 20X1 20X1 ACTIF Actifs non courants Immobilisations Autres actifs N/A $ N/A N/A 1500 1500 $ CAPITAUX PROPRES ET PASSIF Capitaux propres Valeur nette Passifs non courants Passifs courants Impt payer TOTAL CAPITAUX PROPRES ET PASSIF 20X1 1500 $ N/A N/A 1500 $

91.

Actifs courants Encaisse TOTAL ACTIF

Les sections N/A ne seraient pas montres dans un tat normal de situation financire. Les sections sont prsentes ici pour voir les diffrentes sections du bilan. L'tat de situation financire est l'ensemble des diffrents comptes d'actifs, de passifs et de capitaux propres une date prcise. Les comptes d'actifs sont des comptes dbits ou dbiteurs ou du ct gauche. Les comptes passifs et de capitaux propres sont des comptes crdits ou crditeurs ou du ct droit. Il y a cependant des exceptions ces deux rgles. L'actif reprsente l'ensemble des ressources disponibles pour les oprations de l'entreprise. Le passif et les capitaux propres sont les financements de ces actifs. Le passif est l'endettement. Les capitaux propres sont les investissements des propritaires, peu importe leur forme juridique. Dans une socit par actions, les capitaux propres sont composs de diffrents types de capital-actions et des bnfices non rpartis ou rserves non distribues. Le capital-actions est l'acquisition initiale des actions la valeur obtenue par l'entit. Les bnfices non rpartis ou rserves non distribues sont les bnfices cumuls dans l'organisation depuis la cration de celle-ci. L'tat financier nomm tat de situation financire ou bilan est compos comme suit : Il a un nom d'organisation : W3 et rves. Il a un titre : tat de situation financire ou bilan Il a une date : au 31 mai 20X1. C'est un tat de situation financire ou bilan. Il est dress une date et une heure prcise. Le 31 mai 20X1 veut dire le 31 mai 20X1 12H00. Il a deux grandes sections. La premire est l'actif du ct gauche ou dbit. Les comptes sont dbiteurs. La deuxime section est le passif et les capitaux propres du ct droit ou crdit. Les comptes sont crditeurs. Les totaux des deux sections sont toujours gaux cause de la comptabilit partie double. Les actifs ont des sections actifs non courants et actifs courants Les passifs ont aussi des sections passifs non courants et passifs courants Les deux grandes sections ACTIF et PASSIF ET CAPITAUX PROPRES ont leur tour des sous-sections. L'actif comprend les actifs courants. Ceux-ci ont les actifs qui viennent chance l'intrieur d'une anne. L'actif comprend aussi les actifs non courants. Ici les immobilisations qui sont des actifs corporels qui durent plus d'une anne et les autres actifs. Le passif a le passif courant qui vient chance l'intrieur d'une anne et le passif non courant pour les dettes qui sont dues aprs une anne.

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Chapitre 3. Prsentation des tats financiers

Note : La norme IAS 1 demande de faire la distinction entre les lments courants et non courants. Il n'y a pas d'exigence quant la prsentation des sections aux tats de la situation financire. Les lments courants peuvent tre montrs avant les lments non courants si cette prsentation est plus adquate. De plus, la norme permet une prsentation par ordre de liquidit dans des cas d'exception. La prsentation par ordre de liquidit doit tre plus fiable qu'une prsentation des lments courants et non courants. Fin de note.

Il a aussi la section des capitaux propres qui sont l'avoir du propritaire, nomme ici valeur nette. Cette valeur nette mesure l'investissement des propritaires dans l'entit. S'il s'agit d'une socit par actions, la section des capitaux propres est compose de diffrents types de capital-actions qui sont les investissements initiaux des actionnaires et des bnfices non rpartis ou rserves non distribues qui sont la somme des bnfices nets laisss dans l'organisation depuis la naissance de l'entit. Les capitaux propres peuvent aussi comprendre d'autres transactions financires plus ou moins complexes.

Normes comptables pour les NCECF L'tat de situation financire se nomme le bilan. Il est prsent comme suit :
W3 et rves Bilan Au 31 mai 20X1 20X1 ACTIF Actif court terme Encaisse Immobilisations Autres actifs 1500 $ N/A N/A 1500 $ Capitaux propres Valeur nette 1500 $ 1500 $ PASSIF ET CAPITAUX PROPRES Passif court terme Impt payer Passif long terme 20X1 N/A N/A

Les sous-sections de l'actif sont les actifs court terme, les immobilisations et les autres actifs. Les sous-sections du passif et des capitaux propres sont le passif court terme, le passif long terme et les capitaux propres. Fin de normes comptables pour les NCECF.

Chapitre 3. Prsentation des tats financiers

93.

Exemple d'tat des rsultats


L'tat des rsultats est l'ensemble des transactions de produits et charges pour une priode prcise ou entre deux dates. Les produits sont les revenus et les charges sont les diffrents frais d'exploitation et autres frais. Il y a deux manires de prsenter l'tat des rsultats. La premire est par fonction. Les charges sont regroupes par rapport aux grandes fonctions des entits, c'est--dire vente, achat, production et fabrication, mercatique ou marketing , administration, etc. La deuxime est par nature. Les charges sont regroupes par rapport aux grandes natures des postes dans les tats financiers. Dans notre exemple prcdent, supposons un seul logiciel vendu du 1er juin 20X1 au 31 mai 20X2 dont les produits ou revenus sont 3 000 $. Les cots des ventes directement rattachs au contrat sont un fournisseur internet pour 600 $ et des salaires pour 100$. Il y a eu 300 $ d'autres charges ou frais d'exploitation qui sont composes de 250$ de fournitures et 50$ de salaires. L'impt pay spcifiquement d au projet est de 30%. L'tat des rsultats par fonction est :
W3 et rves tats des rsultats et du rsultat global Pour l'exercice termin le 31 mai Ventes Cot des ventes Bnfice brut Charges d'exploitation Autres frais Rsultat avant impts Moins: Impts Rsultat et rsultat global

20X2 3000 $ 700 2300 300 2000 600 1400 $

20X1 0$ 0 0 0 0 0 0$

Cet tat illustre l'tat des rsultats par fonction ou la mthode du cot des ventes. Il y a une section Produit qui n'a que l'lment Ventes . Le Cot des ventes est compos du fournisseur de 600$ plus les salaires de 100$. Les charges sont enleves du bnfice brut pour arriver au rsultat avant impts. Les impts sont soustraits pour trouver le rsultat. Comme il n'y a pas de transactions en 20X1, la 2e colonne ne serait pas montre dans un tat des rsultats rels. Par contre, s'il y avait des transactions, il faudrait montrer les chiffres comparatifs de 20X1. De plus, si l'entreprise n'est pas incorpore, il se peut qu'il n'y ait pas d'impts directs de W3 et rves. Selon les normes, il ne faudrait pas montrer de charges d'impts. Ici, l'impt est montr pour illustrer son traitement s'il y a un impt rel spcifique W3 et rves. L'tat des rsultats montre une section des produits, une section du cot des ventes, un bnfice brut, une section des charges d'exploitation, une section pour l'impt et finalement le rsultat. L'tat des rsultats par nature est le suivant :

94.
W3 et rves tats des rsultats et du rsultat global Pour l'exercice termin le 31 mai Ventes Charges Service Internet Salaires Autres frais Rsultat avant impts Moins: Impts Rsultat et rsultat global

Chapitre 3. Prsentation des tats financiers

20X2 3000 $ 600 150 250 1000 2000 600 1400 $

20X1 0$ 0 0 0 0 0 0 0$

Les comptes de grand livre sont regroups selon leur nature. Le total des salaires est montr. Les services Internet et les autres frais sont spars, car ils n'ont pas la mme nature.

Exemple d'tat de variation des capitaux propres


Le propritaire retire 1 100 $ de l'entreprise. L'apport du propritaire a t fait le 28 mai 20X1. L'tat de la variation des capitaux propres est alors :
W3 et rves tats de la variation des capitaux propres Pour l'exercice termin le 31 mai Valeur Nette 0 $ 1,500 1,500 $ Rserves non distribues 0 $ 0 0 1,400 (1,100) 300 $

Capitaux propres au 1er mai 20X1 Apports du propritaire Capitaux propres au 31 mai 20X1 Rsultat de l'exercice Prlvements du propritaire Capitaux propres au 31 mai 20X2

1,500 $

Total 0 $ 1,500 1,500 $ 1,400 (1,100) 1,800 $

L'tat montre la variation des capitaux propres totaux. Le total est subdivis en un nombre suffisant de colonnes pour l'expliquer. Ici la valeur nette et les rserves non distribues sont suffisants pour expliquer le total. Chaque exercice a sa propre section. Il y a une section pour l'exercice termin le 31 mai 20X1 et une section pour l'exercice termin le 31 mai 20X2.

Chapitre 3. Prsentation des tats financiers

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Normes comptables pour les NCECF L'tat de variation de la valeur nette est :
W3 et rves tats de la variation de la valeur nette Pour l'exercice termin le 31 mai Valeur nette, dbut Plus: apports du propritaire Bnfice net du projet Moins: prlvements du propritaire Valeur nette, fin

20X2 1500 $ 0 1400 2900 1100 1800 $

20X1 0$ 1500 0 1500 0 1500 $

L'tat des bnfices non rpartis


Si l'organisation est une socit par actions, la section valeur nette est prsente autrement. En effet, les investissements de dpart sont prsents dans le titre capital-actions au bilan. Les bnfices accumuls dans l'organisation sont prsents dans un titre Bnfices non rpartis . Le bilan est donc : Bilan etc. Avoir des actionnaires Capital-actions Bnfices non rpartis Les prlvements des actionnaires sont appels Dividendes . La variation des bnfices non rpartis est montre dans l'tat des bnfices non rpartis qui est comme suit : Bnfices non rpartis, dbut Plus : Bnfice net Moins : Dividendes Bnfices non rpartis, fin Fin de normes comptables pour les NCECF.

96.

Chapitre 3. Prsentation des tats financiers

Exemple d'tat des flux de trsorerie


Le tableau ou l'tat des flux de trsorerie sont discuts au chapitre 7. Si vous ne vous sentez pas l'aise avec ce sujet, simplement le laisser de ct jusqu' ce moment. Pour l'instant, disons que cet tat montre les variations de l'encaisse. Par exemple, le 600$ d'impts n'est pas dbours dans l'exercice et n'affecte pas l'encaisse. L'tat est :
W3 et rves tats des flux de trsorerie Pour l'exercice termin le 31 mai Exploitation Rsultat de l'exercice Impts payer Financement Apport du propritaire Prlvement du propritaire

20X2 1,400 600 2,000 0 (1,100) (1,100) 900 1,500 2,400 $ $

20X1 0 $ 0 0 1,500 0 1,500 1,500 0 1,500 $

Variation de l'encaisse Encaisse, dbut Encaisse, fin

Chapitre 3. Prsentation des tats financiers

97.

Annexe 3.A. Questions et exercices


Note : Les solutions sont l'annexe 3.B de ce chapitre. Question 1 Faites un tat de situation financire personnel selon les IFRS et un bilan personnel selon les NCECF au 31 aot 20x7. Dans vos biens, vous avez comme encaisse 500 $, des placements la bourse pour 1 500 $ que vous comptez vendre avant le 31 aot 20X8, une automobile de 15 000 $, des meubles de 3 000 $ et des REER pour 10 000 $. Comme dette, vous avez une marge de crdit de 275 $, des cartes (visa, etc.) de 525 $, 3 000 $ de prt sur les meubles payer dans 11 mois, un prt automobile de 14 500 $ payable en 3 ans, dont 4000$ de capital est d dans la prochaine anne. Question 2 Faites l'tat de situation financire de W3 et rves au 31 mai 20X2 selon les IFRS et le bilan selon les NCECF. Question 3 Refaites la question sur W3 et rves si c'est une socit par actions. Son nom devient alors W3 Inc. La donne du problme est comme suit : Vous crez une socit par actions de conception de logiciels pour sites Web et sous le nom W3 Inc. . Le 27 mai 20X1, vous y investissez 1 500 $. Vous obtenez un seul contrat pour un logiciel du 1er juin 20X1 au 31 mai 20X2 de 3 000 $. Les charges directes pour les produits sont celles d'un fournisseur internet pour 600 $ et des salaires de 100 $. Il y a eu 300 $ d'autres frais d'exploitation qui sont composs de 250$ de fournitures et 50$ de salaires. La provision pour impts du projet est de 30%. Les actionnaires se sont vers 1 100 $ en dividendes. Le 600$ d'impts n'est pas dbours dans l'exercice et n'affecte pas l'encaisse. a) Faites l'tat de situation financire selon les IFRS et le bilan selon les NCECF au 31 mai 20X1 minuit s'il n'y a pas d'autres transactions jusqu'au 31 mai minuit. b) Faites l'tat des rsultats pour l'exercice termin le 31 mai 20X2. c) Faites l'tat de variation des capitaux selon les IFRS et l'tat des bnfices non rpartis selon les NCECF pour le mme exercice. d) Faites l'tat des flux de trsorerie. (Seulement si vous tes confortable avec cette matire.) e) Faites l'tat de situation financire selon les IFRS et le bilan selon les NCECF au 31 mai 20X2.

98.

Chapitre 3. Prsentation des tats financiers

Annexe 3.B. Solutions des questions et exercices


Question 1
Monsieur ou Madame X tats de la situation financire Au 31 aot 20x7 Actif Actifs non courants Automobile Meuble REER Actifs courants Encaisse Placements la bourse

15,000 $ 3,000 10,000 28,000 500 1,500 2,000 30,000 $

Capitaux propres et Passif Capitaux propres Valeur nette Passifs non courants Prt automobile Passifs courants Marge de crdit Cartes de crdits Prt sur les meubles Partie exigible du prt automobile

11,700 $ 10,500 275 525 3,000 4,000 7,800 30,000 $

Ce problme illustre : Les diffrences entre les courants et les non courants La partie exigible d'un prt non courant ou long terme Note : Si les placements la bourse taient gards aprs le 31 aot 20X8, il faudrait les prsenter dans la section Actifs non courants plutt que la section Actifs courants c'est-dire au long terme plutt qu'au court terme.

Chapitre 3. Prsentation des tats financiers

99.

Normes comptables pour les NCECF


Monsieur ou Madame X Bilan Au 31 aot 20x7 Actif Actif court terme Encaisse Placements la bourse

500 $ 1,500 2,000

Passif et avoir du propritaire Passif court terme Marge de crdit Cartes de crdits Prt sur les meubles Partie court terme du prt automobile Passif long terme Prt automobile Avoir du propritaire Valeur nette

275 $ 525 3,000 4,000 7,800 10,500

Immobilisations Automobile Meuble Autres actifs REER

15,000 3,000 18,000 10,000 30,000 $

11,700 30,000 $

Fin de normes comptables pour les NCECF. Question 2 L'tat de situation financire selon les IFRS est :
W3 et rves tats de la situation financire Au 31 mai 20X1 20X1 ACTIF Actifs non courants Immobilisations Autres actifs CAPITAUX PROPRES ET PASSIF Capitaux propres Valeur nette Passifs non courants Passifs courants Impt payer TOTAL CAPITAUX PROPRES ET PASSIF 20X1

N/A $ N/A N/A

1,500 $ N/A

Actifs courants Encaisse TOTAL ACTIF

1,500 1,500 $

N/A 1,500 $

100.

Chapitre 3. Prsentation des tats financiers

Normes comptables pour les NCECF Le bilan est :


W3 et rves Bilan Au 31 mai 20X2 20X2 ACTIF Actif court terme Encaisse 20X1 PASSIF ET CAPITAUX PROPRES Passif court terme Impt payer Capitaux propres Valeur nette 2400 $ 1500 $ 20X2 20X1

2400 $

1500 $

600 $

0$

1800 2400 $

1500 1500 $

Fin de normes comptables pour les NCECF.

Question 3 a)
W3 Inc. tats de la situation financire Au 31 mai 20X1 20X1 ACTIF Actifs courants Encaisse CAPITAUX PROPRES ET PASSIF Capitaux propres Capital-actions 20X1

1,500 $ 1,500 $

1,500 $ 1,500 $

Chapitre 3. Prsentation des tats financiers

101.

Normes comptables pour les NCECF Le bilan est :


W3 Inc. Bilan Au 31 mai 20X1 20X1 ACTIF Actif court terme Encaisse 1,500 $ 1,500 $ PASSIF ET AVOIR DES ACTIONNAIRES Avoir des actionnaires Capital-actions 20X1 1,500 $ 1,500 $

Fin de normes comptables pour les NCECF.

b)
Par fonction: W3 Inc. tats des rsultats et du rsultat global Pour l'exercice termin le 31 mai Ventes Cot des ventes Bnfice brut Charges d'exploitation Autres frais Rsultat avant impts Moins: Impts Rsultat et rsultat global Par nature: W3 Inc. tats des rsultats et du rsultat global 20X1 Pour l'exercice termin le 31 mai 0 $ Ventes 0 Charges 0 Service Internet Salaires Autres frais 0 0 Rsultat avant impts 0 Moins: Impts 0 $ Rsultat et rsultat global

20X2 3,000 $ 700 2,300 300 2,000 600 1,400 $

20X2 3,000 $ 600 150 250 1,000 2,000 600 1,400 $

20X1 0$ 0 0 0 0 0 0 0$

c)
W3 Inc. tats de la variation des capitaux propres Pour l'exercice termin le 31 mai Capitalactions 0$ 1,500 1,500 1,500 $ Bnfices non rpartis Total 0$ 0$ 0 1,500 0 1,500 1,400 1,400 (1,100 ) (1,100 ) 300 $ 1,800 $

Capitaux propres au 1er mai 20X1 mission de capital-actions Capitaux propres au 31 mai 20X1 Rsultat de l'exercice Dividendes Capitaux propres au 31 mai 20X2

La colonne Bnfices non rpartis pourrait se nommer Rserves non distribues ou Rsultats

102. non distribus . Normes comptables pour les NCECF L'tat des bnfices non rpartis est :
W3 Inc. tats des bnfices non rpartis Pour l'exercice termin le 31 mai Bnfices non rpartis, dbut Bnfice net du projet Moins: dividendes Bnfices non rpartis, fin

Chapitre 3. Prsentation des tats financiers

20X2 0$ 1400 1400 1100 300 $

Fin de normes comptables pour les NCECF. d)


W3 Inc. tats des flux de trsorerie Pour l'exercice termin le 31 mai Exploitation Bnfice net Impts payer Financement mission d'actions Dividendes

20X2 1,400 $ 600 2,000

20X1 0$ 0 0

0 1,500 (1,100 ) 0 (1,100 ) 1,500 900 1,500 2,400 $ 1,500 0 1,500 $

Variation de l'encaisse Encaisse, dbut Encaisse, fin

e)

Chapitre 3. Prsentation des tats financiers


W3 Inc. tats de la situation financire Au 31 mai 20X1 20X2 ACTIF Actifs courants Encaisse 2,400 $ 20X1 CAPITAUX PROPRES ET PASSIF Capitaux propres 1,500 $ Capital-actions Bnfices non rpartis Passifs courants Impt payer 2,400 $ 1,500 $ 20X2 1,500 $ 300 1,800 600 2,400 $

103.

20X1 1,500 $ 0 1,500 0 1,500 $

Normes comptables pour les NCECF


W3 Inc. Bilan Au 31 mai 20X2 20X2 ACTIF Actif court terme Encaisse 20X1 PASSIF ET CAPITAUX PROPRES Passif court terme Impt payer Capitaux propres Capital-actions Bnfices non rpartis 2400 $ 1500 $ 20X2 20X1

2400 $

1500 $

600 $ 1500 300 2400 $

0$ 1500 0 1500 $

Fin de normes comptables pour les NCECF.

104.

Chapitre 3. Prsentation des tats financiers

(Page blanche)

Chapitre 4. Structure et contenu des tats financiers

105.

Chapitre 4. Structure et contenu des tats financiers

Illustration 10: Great wall of China, 11 juin 2008 par Pedronet sous licence Creative Commons Paternit, http://www.flickr.com/people/pedronet/ Chacun des tats financiers a un contenu et une structure qui lui est propre. Chacun reprsente un aspect diffrent des informations financires d'une entit en activit. L'tat de situation financire ou le bilan est l'ensemble des actifs, des passifs et des capitaux propres un moment prcis. L'tat des rsultats est l'ensemble des produits et des charges de l'entit pour une priode de temps donne. L'tat de variation des capitaux propres est l'ensemble des augmentations et des diminutions des capitaux propres dans une priode de temps spcifique. Les notes aux tats financiers sont une description des principales normes utilises pour prsenter les tats financiers. Elles montrent aussi d'autres renseignements qui expliquent les lments qui figurent aux tats financiers.

Informations dans l'tat de situation financire


Comme nous l'avons vu prcdemment, l'tat de situation financire est le bilan des sections actifs, passifs et capitaux propres de l'entit. Ces sections comportent d'autres sous-sections qui regroupent des lments financiers semblables. Les actifs ont les sous-sections actifs non courants et actifs courants. Les passifs ont les sous-sections passifs non courants et passifs courants. Finalement, la

106.

Chapitre 4. Structure et contenu des tats financiers

dernire section est celle des capitaux propres qui sont les investissements permanents dans l'entit. Les normes IFRS45 demandent que soit montres des informations minimales l'tat de situation financire : Au minimum, le bilan doit comporter des postes prsentant les montants suivants dans la mesure o ils ne sont pas prsents selon le paragraphe 68A : (a) Immobilisations corporelles ; (b) Immeubles de placement ; (c) Immobilisations incorporelles ; (d) Actifs financiers ( lexclusion des montants indiqus selon (e), (h) et (i)) ; (e) Participations comptabilises selon la mthode de la mise en quivalence ; (f) Actifs biologiques ; (g) Stocks ; (h) Clients et autres dbiteurs ; (i) Trsorerie et quivalents de trsorerie ; (j) Fournisseurs et autres crditeurs ; (k) Provisions ; (l) Passifs financiers ( lexclusion des montants indiqus selon (j) et (k)) ; (m)Passifs et actifs dimpt exigible, tels que dfinis dans IAS 12 Impts sur le rsultat ; (n) Passifs et actifs dimpt diffr, tels que dfinis dans IAS 12 ; (o) Intrts minoritaires, prsents au sein des capitaux propres ; et (p) Capital mis et rserves attribuables aux porteurs de capitaux propres de la socit mre.

Immobilisations corporelles
Les immobilisations corporelles sont des actifs non courants qui ont une existence long terme. Ils sont matriels et corporels. Ces actifs ont un corps et il est possible de leur toucher. Les immobilisations sont utilises dans l'exploitation et les activits normales de l'entit. La norme IAS 1646, relative aux immobilisations corporelles donne la dfinition suivante : Les immobilisations corporelles sont des actifs corporels : (a) qui sont dtenus par une entit soit pour tre utiliss dans la production ou la fourniture de biens ou de services, soit pour tre lous des tiers, soit des fins administratives ; et (b) dont on sattend ce quils soient utiliss sur plus dune priode. Leurs principales caractristiques sont : Elles servent aux oprations De faon durable, plus d'un exercice Elles ne sont pas vendues dans les activits normales des affaires.

45 IFRS Foundation, IAS 1. Prsentation des tats financiers, http://www.ifrs.org/IFRSs/IAS.htm, octobre 2010, paragraphe 54, Traduction officielle IFRS, http://www.ifrs.org/IFRSs/Official+Unaccompanied+IFRS+Translations.htm. 46 IFRS Foundation, IAS 16. Immobilisations corporelles, http://www.ifrs.org/IFRSs/IAS.htm, mai 2011, paragraphe 6, Traduction officielle IFRS, http://www.ifrs.org/IFRSs/Official+Unaccompanied+IFRS+Translations.htm.

Chapitre 4. Structure et contenu des tats financiers Des exemples sont : Terrain Btisse, btiment ou immeuble Camions et matriel roulant quipements et machineries Amliorations locatives Etc.

107.

Les amliorations locatives sont des modifications un immeuble lou pour le rendre conforme aux besoins de l'entit. Des immobilisations corporelles particulires sont les biens de location-acquisition. Les acquisitions de ces biens sont faites au moyen de contrats de location. Lgalement et juridiquement, le contrat entre les deux parties est un contrat de location. Cependant, en regardant la substance de la transaction, les faits montrent que le locataire a la majorit des risques et des responsabilits d'un propritaire. Ces biens sont alors comptabiliss comme des acquisitions de biens et prsents dans la section Actifs non courants . Dans l'ordre, les immobilisations corporelles sont prsentes l'tat de situation financire dans la premire section des actifs non courants comme suit : XYZ Inc. tat de situation financire au 31 janvier 20X1 ACTIF Actifs non courants Terrain Btiment Matriel roulant Etc. Actifs courants Etc. TOTAL DE L'ACTIF

Immeubles de placement
Un immeuble de placement est un immeuble de location ou un immeuble acquis afin d'obtenir un gain sur le capital en revendant l'immeuble un prix plus lev que son cot d'acquisition. Un bien immeuble est un bien qui ne peut tre dplac. Un bien peut tre un immeuble par nature et par destination. Par opposition, un bien meuble est un bien que l'on peut dplacer diffrents endroits sans l'endommager ou le modifier.

108.

Chapitre 4. Structure et contenu des tats financiers

Selon les normes IFRS47, un immeuble de placement est dfini comme : Un immeuble de placement est un bien immobilier (terrain ou btimentou partie dun btiment ou les deux) dtenu (par le propritaire ou par le preneur dans le cadre dun contrat de locationfinancement) pour en retirer des loyers ou pour valoriser le capital ou les deux, plutt que pour : (a) lutiliser dans la production ou la fourniture de biens ou de services ou des fins administratives ; ou (b) le vendre dans le cadre de lactivit ordinaire. Cette norme spcifie que l'immeuble n'est pas utilis dans les activits normales de distribution, de fabrication ou de production. De plus, les activits normales de l'entit ne comprennent pas l'achat et la vente des immeubles en question. De plus, l'immeuble est dtenu pour obtenir des loyers et un gain en capital.

Immobilisations incorporelles
Les immobilisations incorporelles sont des actifs non courants n'ayant pas d'existence matrielle. Ils sont sans corps. Ils ne peuvent tre touchs. Selon la norme IAS 3848, une immobilisation incorporelle est dfinie comme : Une immobilisation incorporelle est un actif non montaire identifiable sans substance physique. Des exemples sont des : Brevets Marques de commerce Droits d'auteur Licences Franchises Etc.

Participations, mthode de la mise en quivalence


Les participations comptabilises selon la mthode de la mise en quivalence sont des participations dans des socits associes comptabilises au cot et ajustes pour la quote-part dans les rsultats de la socit associe. Selon IAS 2849, la mthode de la mise en quivalence est :
47 IFRS Foundation, IAS 40. Immeubles de placement, http://www.ifrs.org/IFRSs/IAS.htm, mai 2011, paragraphe 5, Traduction officielle IFRS, http://www.ifrs.org/IFRSs/Official+Unaccompanied+IFRS+Translations.htm. 48 IFRS Foundation, IAS 38. Immobilisations incorporelles , http://www.ifrs.org/IFRSs/IAS.htm, avril 2009, paragraphe 8, Traduction officielle IFRS, http://www.ifrs.org/IFRSs/Official+Unaccompanied+IFRS+Translations.htm. 49 IFRS Foundation, IAS 28. Participations dans des entreprises associes , http://www.ifrs.org/IFRSs/IAS.htm, octobre 2010, paragraphe 11, Traduction officielle IFRS, http://www.ifrs.org/IFRSs/Official+Unaccompanied+IFRS+Translations.htm.

Chapitre 4. Structure et contenu des tats financiers Selon la mthode de la mise en quivalence, la participation dans une entreprise associe est initialement comptabilise au cot et la valeur comptable est augmente ou diminue pour comptabiliser la quote-part de linvestisseur dans les rsultats de lentreprise dtenue aprs la date dacquisition. Par exemple, la socit X acquire 30% des actions votantes, catgorie A de la socit Y pour 1 000 000 $. Elle montrera dans son tat de situation financire : Actifs non courants Participation dans Y 1 000 000 $

109.

Si la socit Y a des rsultats nets de 2 000 000 $, la quote-part de X est 30% de ce rsultat qui sera ajout la participation de dpart. Pour le deuxime exercice, l'tat de situation financire de X montrera, 1 000 000 $ + 2 000 000 $ x 30%=1 000 000 $ + 600 000 $ : Actifs non courants Participation dans Y 1 600 000 $

Clients et autres dbiteurs


Les dbiteurs ou comptes clients sont des sommes que les clients doivent l'entit. Il s'agit de droits de recevoir de l'argent provenant des ventes crdit bass sur la parole et la rputation de crdit du client. La politique de crdit d'une entit dfinit les termes et les conditions de crdit octroys ses clients. Par exemple, une politique de crdit bien connue est d'exiger le paiement en 30 jours comme suit : n30 Une autre politique pourrait tre de donner 2% d'escompte si le client paie l'intrieur de 10 jours et d'exiger le montant complet 30 jours ce qui s'crit : 2/10n30 Les dbiteurs ou comptes clients sont montrs sous la forme d'un ge des comptes clients ou d'un ge des dbiteurs aux fins de gestion d'une entit. Le rapport a la forme suivante :

110.
ABC Inc. ge des comptes clients Au 31 octobre 20X1 Nom Arthur Lalibert Enr. Bonjour Inc. Chrysanthme et plus enr. Etc. Zaza Design

Chapitre 4. Structure et contenu des tats financiers

Total 11,000.00 8,000.00

0-30 6,000.00

30-60 5,000.00 8,000.00

60-90

90 et plus 1,000.00

9,000.00 144,000.00 -5,000.00

6,000.00 90,000.00

3,000.00 40,000.00

4,000.00

10,000.00 -4,700.00

-300.00 Estim des crances irrcouvrables:

Comptes clients nets

139,000.00

Les dbiteurs ou comptes clients sont alors prsents l'tat de situation financire comme suit :
ACTIF Actifs non courants Etc. Actifs courants Etc. Dbiteurs Moins: Provision pour crances irrcouvrables Etc.

144,000 (5,000) 139,000

Le compte de provision pour crances douteuses est un compte de contrepartie aux comptes clients ou dbiteurs pour estimer les clients qui ne paieront pas. C'est un compte d'actifs courants au crdit. D'autres dbiteurs sont les effets recevoir ou les billes recevoir. C'est un titre par lequel une personne, souscripteur , s'engage payer vue ou une date dtermine, une somme une autre personne, bnficiaire . Ils portent gnralement un intrt. Par exemple, un client pourrait signer un effet recevoir de 10 000 $ au taux de 10% par an ayant une chance dans trois mois.

Trsorerie et quivalents de trsorerie


Les trsoreries sont des postes de situation financire qui contiennent des espces. Ces postes du bilan comprennent les soldes de tous les comptes de grand livre qui dcrivent les comptes de dpts et les petites caisses. Ce sont des fonds de caisse et des dpts vue. Par exemple, l'tat de situation financire pourrait avoir un lment dans les actifs courants qui porte le nom Espces . Cet lment pourrait tre la somme de trois comptes de grand livre. Si ces comptes de grand livre sont un compte de Petite caisse ayant un dbit de 200 $, un compte bancaire Banque A ayant un dbit de 10 000 $ et un compte de caisse populaire Caisse populaire de St-Jeune ayant un dbit de 20 000 $. Alors le montant prsent est 200 +10 000+20 000 ou :

Chapitre 4. Structure et contenu des tats financiers

111.

Actifs courants Espces

30 200 $

Les quivalents de trsorerie sont des quasi-espces. Ce poste est compos de placements trs liquides qui peuvent tre changs en espces rapidement. Un dlai rapide signifie une dure de moins de 90 jours. L'entit a la quasi-certitude que ces placements ne sont pas risqus. Les placements sont trs liquides pour rencontrer les engagements de trsorerie. Par consquent, les revenus de placements sont faibles comparativement des revenus de placements plus levs sur des placements long terme. Au Canada, la terminologie Espces et quasi-espces est utilise dans les tats financiers publics.

Actifs financiers
Les actifs financiers sont des actifs qui rpondent l'une des conditions donnes par le IAS 32. Les actifs financiers ne comprennent pas : Les participations comptabilises selon la mthode de la mise en quivalence ; Clients et autres dbiteurs ; Trsorerie et quivalents de trsorerie. Les actifs financiers peuvent tre trs complexes comme les produits financiers drivs. La dfinition du IAS 32 couvre ces cas. Selon le IAS 3250, un actif financier est dfini comme : Est un actif financier tout actif qui est : (a) De la trsorerie ; (b) Un instrument de capitaux propres dune autre entit ; (c) Un droit contractuel : (c.a) de recevoir dune autre entit de la trsorerie ou un autre actif financier ; ou (c.b) dchanger des actifs ou des passifs financiers avec une autre entit des conditions potentiellement favorables lentit ; ou (d) Un contrat qui sera ou pourra tre rgl en instruments de capitaux propres de lentit ellemme... Des exemples simples d'actifs financiers sont les placements courants ou court terme. Ce sont des placements ayant une chance plus longue que les quasi-espces, par exemple plus grande que 90 jours, coupl normalement un rendement plus lev que le rendement des placements d'une dure infrieure 90 jours. Comme deuxime exemple simple, il y a les placements non courants ou long terme. Ces placements visent un rendement plus lev en investissant pour plus d'un an. Par exemple, une entit pourrait investir dans des placements de portefeuille ou dans des certificats de dpts long terme. Des actifs financiers plus complexes sont les actifs financiers qui spculent sur l'avenir. Des exemples qui sont vus dans des livres plus avancs sont : Les actifs financiers sur titres, comme les options d'achats d'action, les warrants, etc. Les actifs financiers sur les valeurs de biens sur certains marchs publics, comme les contrats
50 IFRS Foundation, IAS 32. Instruments financiers : Prsentation, http://www.ifrs.org/IFRSs/IAS.htm, mai 2011, paragraphe 11, Traduction officielle IFRS, http://www.ifrs.org/IFRSs/Official+Unaccompanied+IFRS+Translations.htm.

112.

Chapitre 4. Structure et contenu des tats financiers terme de taux de change, de baril de ptrole, etc. Les actifs financiers sur les taux d'intrts comme les contrats terme sur obligations, etc.

Ces sujets font parties de matires en comptabilit avance et en finance.

Actifs biologiques
Un actif biologique est un animal ou une plante. Il est dfini par la norme internationale IAS 4151 comme suit : Un actif biologique est un animal vivant ou une plante vivante. Des exemples d'actifs biologiques sont des moutons, des arbres dans une plantation forestire, des plantes, des bovins laitiers, des porcs, des arbustes, des vignes, des arbres fruitiers, etc.

Stocks
Les stocks sont des marchandises destines la vente qui sont gardes par l'entit de moment de l'achat jusqu'au moment de la vente. La diffrence entre ces deux dates est le dlai des stocks. Pour une entit qui fabrique, il y a aussi les stocks de matires premires, les stocks de produits en cours qui sont des produits en cours de fabrication dans les ateliers et les stocks de produits finis qui sont des produits termins dans l'entrept de l'usine prt tre vendu. Les stocks sont dfinis dans la norme internationale IAS-252 comme suit : Les stocks sont des actifs : (a) Dtenus pour tre vendus dans le cours normal de lactivit ; (b) En cours de production pour une telle vente ; ou (c) Sous forme de matires premires ou de fournitures devant tre consommes dans le processus de production ou de prestation de services. Les stocks ne sont pas des travaux en cours de contrats de construction qui sont couverts par la norme IAS 11 Contrats de construction. Ils ne sont pas non plus des instruments financiers ni des actifs biologiques relatifs lactivit agricole et la production agricole au moment de la rcolte couvert par la norme IAS 41 Agriculture.

Frais pays d'avance


Quelques fois, la priode couverte par une charge excde la fin de l'exercice financier. Par exemple si l'exercice financier se termine le 31 mai 20X1 et qu'une anne d'assurances est paye le 31 janvier 20X1, quatre mois d'assurances sont des charges pour l'exercice, mais huit mois sont des charges pour
51 IFRS Foundation, IAS 41. Agriculture, http://www.ifrs.org/IFRSs/IAS.htm, mai 2011, paragraphe 5, Traduction officielle IFRS, http://www.ifrs.org/IFRSs/Official+Unaccompanied+IFRS+Translations.htm. 52 IFRS Foundation, IAS 2. Stocks, http://www.ifrs.org/IFRSs/IAS.htm, octobre 2010, paragraphe 6, Traduction officielle IFRS, http://www.ifrs.org/IFRSs/Official+Unaccompanied+IFRS+Translations.htm.

Chapitre 4. Structure et contenu des tats financiers

113.

l'exercice suivant. Ces huit mois d'assurances sont donc placs dans un compte frais pays d'avance et prsent l'tat de situation financire ou au bilan comme un actif courant. Avec les normes NCECF, il est prsent au bilan dans l'actif court terme.

Autres actifs
Les autres actifs sont des actifs qui ne sont pas classs dans les deux sections prcdentes.

Fournisseurs et autres crditeurs


Il y plusieurs types d'lments financiers dans cette section. L'emprunt bancaire ou la marge de crdit est un crdit autoris d'un montant limit habituellement fait par une institution financire. L'emprunt bancaire a comme garantie les dbiteurs et quelques fois les stocks. Les crditeurs ou comptes fournisseurs sont des crdits octroys par des fournisseurs de produits ou de services. La limite de crdit dpend de la cote de crdit de l'entit et elle est base sur une enqute de crdit. Par exemple, les conditions d'un fournisseur pourraient tre 1/15n45. L'entit a 1% d'escompte si elle paie 15 jours et elle doit payer le plein montant 45 jours. Le 1/15n45 se lit 1% 15 jours, net 45 jours. Les charges payer sont des charges ou des frais qui sont dus la fin du mois par exemple, les salaires payer, les dductions sur les salaires payer autant pour les gouvernements fdral et provincial, les taxes de vente sur les produits et services (tps) et les taxes de ventes du Qubec (tvq) payer. Les produits reus d'avance sont des sommes payes l'avance par le client qui ne sont pas encore des revenus, par exemple des acomptes de clients dans un magasin au dtail pour rserver un vtement quelconque. Les dividendes dclars sont des dividendes qui ont t annoncs pour un paiement une date ultrieure, mais qui n'ont pas encore t pays la date de l'tat de la situation financire.

Provision
Les provisions peuvent tre un lment d'actifs ou un lment de passifs. Les provisions sont des lments d'actifs lorsqu'elles sont des charges ou des frais reports. Ces charges reportes sont des frais prsents l'tat de situation financire. Elles sont reportes sur plusieurs exercices futurs. Par exemple, il y les frais de dveloppement, les frais de dmarrage, les frais d'mission de dette non courante ou long terme, etc. Comme exemple, prenons le cas d'une entit qui capitalise 30 000 $ dans ses actifs pour les rpartir sur les trois prochaines annes. Les critures de journal gnral sont :

114.
Date 20X1-01-31

Chapitre 4. Structure et contenu des tats financiers


No JG Description JG101 Frais de dveloppement reports Encaisse Frais de dveloppement sur les 3 prochaines annes JG211 Frais de dveloppement Frais de dveloppement reports Frais de dveloppement de l'exercice JG211 Frais de dveloppement Frais de dveloppement reports Frais de dveloppement de l'exercice JG211 Frais de dveloppement Frais de dveloppement reports Frais de dveloppement de l'exercice Fo Dbit 30,000.00 Crdit 30,000.00

20X2-01-31

10,000.00 10,000.00 10,000.00 10,000.00 10,000.00 10,000.00

20X3-01-31

20X4-01-31

Les normes comptables sont trs strictes quant la capitalisation possible de charges ou de frais comme actifs l'tat de situation financire. En effet, une entit pourrait transformer des charges de l'tat des rsultats en provisions l'actif et augmenter artificiellement son rsultat ou bnfice net. Une deuxime possibilit est d'avoir une provision comme lment du passif. Dans ce cas, une charge est reconnue dans l'exercice et prsente au passif, mme si aucun dcaissement n'a t effectu. Par exemple, un local est lou avec un bail de cinq ans. Vous savez qu'il y aura des charges de rparations du local au moment du dpart du locataire. Au lieu d'attendre la cinquime anne pour reconnatre les charges totales, un montant estimatif est rparti sur chacun des exercices comme suit :

Chapitre 4. Structure et contenu des tats financiers


Date 20X1-01-31 No JG Description JG101 Rparation du local Provision pour rparation du local Estim de la rparation au terme du bail, 2000$ par an pour total de 10000$. JG201 Rparation du local Provision pour rparation du local Estim de la rparation au terme du bail, 2000$ par an pour total de 10000$. JG301 Rparation du local Provision pour rparation du local Estim de la rparation au terme du bail, 2000$ par an pour total de 10000$. JG401 Rparation du local Provision pour rparation du local Estim de la rparation au terme du bail, 2000$ par an pour total de 10000$. JG501 Rparation du local Provision pour rparation du local Estim de la rparation au terme du bail, 2000$ par an pour total de 10000$. Fo Dbit 2,000.00

115.
Crdit 2,000.00

20X2-01-31

2,000.00 2,000.00

20X3-01-31

2,000.00 2,000.00

20X4-01-31

2,000.00 2,000.00

20X5-01-31

2,000.00 2,000.00

Au moment du dbours, l'criture est :


Date 20X5-01-31 No JG Description JG502 Provision pour rparation du local Encaisse Dbours pour la rparation. Fo Dbit 10,000.00 Crdit 10,000.00

Passifs financiers
Les passifs financiers sont les autres passifs, l'exclusion des fournisseurs et autres crditeurs et des provisions. Les passifs financiers sont dfinis par IAS 3253 comme suit : Est un passif financier tout passif qui est : (a) Une obligation contractuelle : (a) De remettre une autre entit de la trsorerie ou un autre actif financier ; ou (b) Dchanger des actifs ou des passifs financiers avec une autre entit des conditions potentiellement dfavorables lentit ; ou (b) Un contrat qui sera ou pourra tre rgl en instruments de capitaux propres de lentit ellemme et qui est : (a) Un instrument non driv pour lequel lentit est ou pourrait tre tenue de livrer un nombre variable dinstruments de capitaux propres de lentit elle-mme ; ou (b) Un instrument driv qui sera ou pourra tre rgl autrement que par lchange dun
53 IFRS Foundation, IAS 32. Instruments financiers : Prsentation, http://www.ifrs.org/IFRSs/IAS.htm, mai 2011, paragraphe 11, Traduction officielle IFRS, http://www.ifrs.org/IFRSs/Official+Unaccompanied+IFRS+Translations.htm.

116.

Chapitre 4. Structure et contenu des tats financiers montant fix de trsorerie ou dun autre actif financier contre un nombre fixe dinstruments de capitaux propres de lentit elle-mme. A cette fin, les instruments de capitaux propres de lentit nincluent pas les instruments constituant eux-mmes des contrats de rception ou de livraison future dinstruments de capitaux propres de lentit elle-mme.

Les passifs financiers sont des passifs non courants ou long terme. Des passifs financiers non courants sont rembourss dans les exercices qui suivent le prochain exercice. La portion du passif rembourse dans le prochain exercice est montre au passif courant comme partie exigible ou court terme du passif ou de la dette non courant ou long terme. Des exemples de passifs financiers sont les effets commerciaux, les obligations, les dbentures et les hypothques. Les effets commerciaux sont des billets long terme signs par des entits comportant un taux d'intrt et un remboursement du capital. Les obligations sont des titres de crance transmissible et ngociable ayant des intrts priodiques, par exemple trimestriel, garanti par la rputation de l'entreprise. Les obligations de l'Hydro-Qubec sont un exemple d'obligations que l'investisseur peut se procurer sur le march public. Les dbentures sont comme les obligations, mais avec garantie sur les biens de l'entit, par exemple une charge flottante sur l'ensemble des biens. Ces garanties sont dcrites dans l'acte de fiducie qui est un document lgal pour administrer l'obligation par le fiduciaire. Il peut y avoir des clauses contraignantes sur la gestion des actifs dans l'acte de fiducie. Par exemple, les prteurs pourraient exiger un fonds de roulement minimum ou un ratio de fonds de roulement minimum. Les hypothques sont des prts ayant comme garantie des biens meubles ou des immeubles spcifiques qui sont nomms dans le contrat d'hypothque. Les conditions du prt sont spcifies dans un acte d'hypothque enregistr . Un exemple d'une clause est une clause de saisi aprs un avis de 60 jours, suite un non-paiement.

Passifs et actifs dimpt exigible


Les passifs et actifs dimpt exigible sont dfinis dans IAS 12 Impts sur le rsultat . La norme IFRS54 donne la dfinition comme tant : Limpt exigible est le montant des impts sur le bnfice payable (rcuprables) au titre du bnfice imposable (perte fiscale) dune priode. Si l'impt est payable, c'est un passif, ce qui est habituellement le cas. Si l'impt est rcuprable, c'est un actif. L'impt exigible est trouv en remplissant les dclarations d'impts fdrale et provinciale sur le revenu de l'entit.

54 IFRS Foundation, IAS 12. Impts sur le rsultat, http://www.ifrs.org/IFRSs/IAS.htm, octobre 2010, paragraphe 5, Traduction officielle IFRS, http://www.ifrs.org/IFRSs/Official+Unaccompanied+IFRS+Translations.htm.

Chapitre 4. Structure et contenu des tats financiers

117.

Passifs et actifs dimpt diffr


Les passifs et actifs dimpt diffr sont dfinis dans IAS 12 Impts sur le rsultat . La dfinition selon IAS 1255 est : Les passifs dimpt diffr sont les montants dimpts sur le rsultat, payables au cours de priodes futures au titre de diffrences temporelles imposables. Les actifs dimpt diffr sont les montants dimpts sur le rsultat, recouvrables au cours de priodes futures au titre : (a) De diffrences temporelles dductibles ; (b) Du report en avant de pertes fiscales non utilises ; et (c) Du report en avant de crdits dimpt non utiliss. En d'autres termes, si les impts exigibles sont diffrents de la provision pour impts, la diffrence temporaire qui peut s'chelonner sur plusieurs annes est considre comme tant de l'impt diffr. Si dans les exercices futurs, les impts exigibles sont moins levs que la provision pour impt, alors l'impt diffr est prsent l'actif. Si par contre dans les exercices futurs, les impts exigibles seront plus levs que la provision pour impt, alors l'impt diffr est prsent au passif.

Intrts minoritaires
Les intrts minoritaires sont prsents au sein des capitaux propres selon les normes IFRS et les normes NCECF. Dans IFRS 1056, les intrts minoritaires sont : Actionnaires sans contrle ou intrts minoritaires : l'quit dans une filiale non imputable, directement ou indirectement, un parent. Les intrts minoritaires sont la quote-part dans le rsultat et dans lactif net dune filiale, attribuable aux parts dans les capitaux propres qui ne sont dtenues par la socit mre ni directement, ni indirectement, par lintermdiaire des filiales. Les intrts minoritaires sont des capitaux propres qui n'appartiennent pas la socit mre.

Capitaux propres de la socit mre


Les capitaux propres de la socit mre sont des capitaux mis et les rserves attribuables aux porteurs de capitaux propres de la socit mre. Ce sont les capitaux propres qui contrlent le regroupement
55 IFRS Foundation, IAS 12. Impts sur le rsultat, http://www.ifrs.org/IFRSs/IAS.htm, octobre 2010, paragraphe 5, Traduction officielle IFRS, http://www.ifrs.org/IFRSs/Official+Unaccompanied+IFRS+Translations.htm. 56 IFRS Foundation, IFRS 10. Consolidated Financial Statements, http://www.ifrs.org/IFRSs/IFRS.htm, juin 2012, Appendix A, Defined Terms, traduction de l'anglais.

118. d'entits.

Chapitre 4. Structure et contenu des tats financiers

Capital lgal
Le capital lgal est la somme d'argent investie initialement par les actionnaires ordinaires ou actionnaires de catgorie avec droit de vote qui ne peut tre remis aux actionnaires. Cependant, la socit peut racheter ses actions, ce qui rduit le capital lgal, en autant qu'elle soit capable de payer ses dettes aprs le rachat. Le capital-actions autoris est le nombre maximal d'actions que l'on peut mettre. Aujourd'hui, ce nombre est habituellement illimit. Les actions ont ou n'ont pas de valeur nominale. La valeur nominale est la valeur l'mission. Aujourd'hui, la plupart des actions sont sans valeur nominale. Les catgories d'actions sont des regroupements d'actions ayant les mmes droits. Anciennement, la terminologie tait d'utiliser les termes ordinaire pour des actions avec droit de vote ou privilgie pour des actions sans droit de vote. Les catgories d'actions ont maintenant toute sorte de droits comme des droits de vote, des droits un dividende annuel, des droits en cas de liquidation, etc.

Actions avec droit de vote


Les actionnaires avec droit de vote ont droit de vote pour lire le conseil d'administration. Il y a un droit de vote par action. En rsum, ces actionnaires anciennement nomms actionnaires ordinaires ont les privilges suivant : Droit de vote : Un vote par action l'assemble des actionnaires o il faut tre prsent ou donner son droit de vote quelqu'un d'autre par procuration ( proxy ). Droit de participer aux bnfices : par le biais de dividendes. Droit de recevoir les liquidations d'actif : s'il reste de l'argent une fois les dettes payes, le rsiduel est vers aux actionnaires ordinaires. Droit prfrentiel de souscription : ils peuvent acheter les nouvelles actions mises avant ceux qui ne possdent pas d'actions. Habituellement, les investisseurs en actions ordinaires recherchent un bnfice par un gain en capital ou la valeur marchande de l'action est suprieure au cot ou au prix de base rajust.

Actions sans droit de vote


Habituellement, ces actionnaires reoivent un dividende annuel en contre-partie du droit de vote. Ce dividende peut tre cumulatif ou non. S'il est cumulatif et qu'il n'est pas vers dans un exercice, il doit l'tre dans un exercice subsquent. L'apprciation en valeur de ces actions est habituellement moindre que les actionnaires ordinaires. Ils ont priorit sur les actions ordinaires en cas de liquidation ou de faillite.

Chapitre 4. Structure et contenu des tats financiers

119.

Rsultats non distribus


Les rsultats non distribus ou les bnfices non rpartis sont l'accumulation des rsultats et d'autres transactions financires sur les capitaux propres depuis la naissance de l'entit. Les rsultats non distribus ou les bnfices non rpartis sont affects par l'tat de variations des capitaux. Le rsultat de l'tat des rsultats augmente les rserves non distribues et les dividendes les diminuent. Les rsultats sont une forme d'auto-financement de l'entit. Ils reprsentent l'augmentation des capitaux propres due aux oprations courantes d'affaires. Les rserves non distribues ou les bnfices non rpartis augment les capitaux propres ce qui augmente le total du passif et des capitaux propres. Nous disons qu'il y a rinvestissement du rsultat.

Comptes de l'tat des rsultats


Les comptes de l'tat des rsultats sont les comptes de produits et charges. Les comptes de produits sont les comptes qui mesurent les revenus et les ventes de l'entit. Les comptes de charges sont les comptes qui mesurent les cots et les frais de l'entit. Le rsultat est la diffrence entre les produits et les charges l'tat des rsultats : Produits Charges = Rsultat Dans les cas les plus simples, l'tat de situation financire ou le bilan devient : Actifs =Capital actions Rserves non distribues , dbut Produits Charges Passifs

Comptes de l'tat de variations des capitaux


Les comptes de l'tat de variations des capitaux sont le compte de rsultat, le compte de dividendes et les autres comptes affectant les capitaux propres. S'il n'y a que le rsultat et les dividendes dans l'exercice, l'tat de variations des capitaux propres peut se rsumer par l'quation suivante :
Capitaux propres , dbut Rsultat Dividendes =Capitaux propres , fin

En gnral, il peut y avoir d'autres lments l'tat de variations des capitaux propres. Ce sont les comptes qui ne sont pas des produits et des charges, mais qui affectent les capitaux propres dans un exercice. Par exemple, les modifications de conventions comptables, la prime verse aux rachats d'actions, les rvaluations d'actifs, etc. L'quation plus gnrale de la variation des capitaux propres est : Capitaux propres , dbut Rsultats Autres augmentations Dividendes Autres diminutions =Capitaux propres , fin

120.

Chapitre 4. Structure et contenu des tats financiers

En fait, l'quation de l'tat de situation financire devient alors : Actifs = Capitaux propres , fin Passifs

Fermeture des comptes


Les dernires tapes de l'exercice financier pour les comptes de grand livre sont dans l'ordre : 1) Fermer les comptes de rsultats pour dresser de l'tat des rsultats ; 2) Fermer les comptes de bnfices non rpartis ou de rserves non distribues ou de rsultats non distribus pour dresser l'tat de variation des capitaux. 3) Dresser la balance de vrification aprs fermeture. 4) Dresser l'tat de situation financire ou le bilan directement de la balance de vrification aprs fermeture. L'exemple suivant de la socit ABC Inc. illustre ces tapes. L'entit a la balance de vrification suivante avant fermeture :
ABC Inc. Balance de vrification, avant fermeture Au 30 juin 20X1 quipements Stocks Frais pays d'avance Comptes-clients Caisse Capital-actions Rsultats non distribus Dividendes Emprunt long terme sur quipement Partie court terme du prt sur quipement Comptes fournisseurs Emprunt bancaire Revenus Publicit Salaires Frais de matriel roulant Loyer lectricit Tlphone Internet Entretiens et rparations Dt 200,000 $ 100,000 7,000 150,000 10,000 Ct

Fermeture II
5,000

80,000 $ 40,000 100,000 20,000 150,000 70,000 402,000 30,000 100,000 50,000 60,000 70,000 25,000 5,000 50,000 862,000 $

Fermeture I

862,000 $

L'criture de fermeture I force les soldes des comptes de produits et charges zro. Ce sont les soldes des comptes de l'exercice qui retombent 0 pour le prochain exercice. Les ventes, achats, salaires, etc. repartent tous zro au dbut du prochain exercice. L'criture de fermeture I des comptes de rsultats est :

Chapitre 4. Structure et contenu des tats financiers

121.

Fermeture I-comptes de produits et charges ou rsultats 20X1_06_30 JG001 Revenus Publicit Salaires Frais de matriel roulant Loyer lectricit Tlphone Internet Entretiens et rparations Rsultats non distribus

Dt 402,000

Ct

30,000 100,000 50,000 60,000 70,000 25,000 5,000 50,000 12,000 402,000 402,000 Fermeture I des produits et charges aux bnfices non rpartis

L'criture de fermeture des comptes de capitaux propres a le mme objectif que l'criture de fermeture I pour certains comptes des capitaux propres. Elle met les soldes zro pour repartir le nouvel exercice. Par exemple, le compte de Dividendes a comme solde les dividendes de l'anne. Ce compte et d'autres comme lui doit tre mis zro pour dbuter le nouvel exercice. L'criture de fermeture II des comptes de capitaux propres est :
Fermeture II des comptes de rsultats non distribus Dt 20X1_06_30 JG002 Rsultats non distribus 5,000 Dividendes Fermeture II des comptes de rsultats non distribus aux rsultats non distribus Ct 5,000

Le compte de rsultats non distribus varie comme suit :


Compte de rsultats non distribus au grand livre Dt Ct Solde au dbut Rsultat de l'exercice 12,000 Dividendes de l'exercice 5,000 Solde 40,000 52,000 47,000

Ct Ct Ct

La balance de vrification aprs fermeture est :

122.
ABC Inc. Balance de vrification, aprs fermeture Au 30 juin 20X1 quipements Stocks Frais pays d'avance Comptes-clients Caisse Capital-actions Rsultats non distribus Emprunt long terme sur quipement Partie court terme du prt sur quipement Comptes fournisseurs Emprunt bancaire

Chapitre 4. Structure et contenu des tats financiers

Dt 200,000 $ 100,000 7,000 150,000 10,000

Ct

Actifs non courants Actifs courants

467,000 $

80,000 47,000 100,000 20,000 150,000 70,000 467,000 $

Capitaux propres Passifs non courants Passifs courants

La balance de vrification prcdente est l'tat de situation financire ou bilan au 30 juin 20X1 qu'il faut simplement recopier proprement dans la forme approprie. L'tat des rsultats correspond l'criture de fermeture I ou l'criture de fermeture des comptes de rsultats mettre dans la forme prescrite par les principes comptables. De plus, l'tat de variation des capitaux provient de l'criture de fermeture II ou de l'criture de fermeture des comptes de rsultats non distribus qu'il faut mettre sous la forme approprie.

Amortissement
Comme nous l'avons dit prcdemment, l'actif contient les ressources non encore utilises. Les comptes de charges contiennent les actifs et les ressources utilises dans l'exercice. Pour rpartir le cot des immobilisations sur les exercices futurs, les experts-comptables se servent de la notion de charge d'amortissement. Selon l'IAS 1657 : Lamortissement est la rpartition systmatique du montant amortissable dun actif sur sa dure dutilit. En d'autres mots, l'amortissement est l'imputation d'une partie du cot des immobilisations aux charges des exercices qui utiliseront ces immobilisations pour les activits normales de l'entit. De plus, la norme IAS 1658 exigent : Chaque partie dune immobilisation corporelle ayant un cot significatif par rapport au cot total de llment doit tre amortie sparment. Par exemple, les moteurs d'avion sont amortis d'une manire diffrente de la carlingue, car les dures de vie ne sont pas les mmes.
57 IFRS Foundation, IAS 16. Immobilisations corporelles, http://www.ifrs.org/IFRSs/IAS.htm, mai 2011, paragraphe 6, Traduction officielle IFRS, http://www.ifrs.org/IFRSs/Official+Unaccompanied+IFRS+Translations.htm. 58 IFRS Foundation, IAS 16. Immobilisations corporelles, http://www.ifrs.org/IFRSs/IAS.htm, mai 2011, paragraphe 43, Traduction officielle IFRS, http://www.ifrs.org/IFRSs/Official+Unaccompanied+IFRS+Translations.htm.

Chapitre 4. Structure et contenu des tats financiers Il y a plusieurs faons de calculer l'amortissement. Au Canada, les deux plus populaires sont les amortissements linaires et dgressifs.

123.

Amortissement linaire
La formule de l'amortissement linaire est : Amortissement = Cot d ' acquisition Valeur rsiduelle Dure de vie utile pour l ' entreprise

La vie utile pour l'entit conomique est la dure d'utilisation de l'actif dans l'entit. Par exemple, une voiture cote 30 000 $. Sa valeur rsiduelle est 10 000 $. Sa dure de vie utile est 5 ans. Alors, l'amortissement linaire est : Amortisssement = L'criture pour l'amortissement est :
Date 20X1-12-31 No JG Description Amortissement Amortissement cumul, matriel roulant Amortir la voiture pour l'exercice Fo Dbit 4,000.00 Crdit 4,000.00

30 000 10 000 =4 000 $ par an 5

Dans cette criture, l'amortissement est une charge de l'exercice. L'amortissement cumul est un compte de contre-partie au compte matriel roulant. Dans l'tat de situation financire, le matriel roulant est montr comme suit :
ABC Inc. tats de situation financire Au 31 dcembre 20X2 ACTIF Actifs non courants Matriel roulant Amortissement cumul, matriel roulant Actifs courants Etc.

20X2 30,000 (8,000) 22,000

20X1 30,000 (4,000) 26,000

l'tat des rsultats, la charge d'amortissement est :

124.

Chapitre 4. Structure et contenu des tats financiers


ABC Inc. tat des rsultats et du rsultat global Pour l'exercice termin le 31 dcembre 20X2 Produits Etc. Charges d'oprations Etc. Amortissement

4,000

4,000

Lors de l'criture de fermeture I, la charge d'amortissement est envoye aux rsultats non distribus.

Amortissement dgressif
L'amortissement dgressif applique un pourcentage constant la valeur rsiduelle. L'amortissement dgressif diminue avec les annes. La formule est :

Amortissement =Valeur non amortie Taux dgressif


Par exemple, une voiture ayant un cot de 30 000 $ a un taux dgressif de 30% par an. L'amortissement dgressif des premires annes est : 1re anne : Amortissement = 30 000 x 30% = 9 000 $, valeur non amortie = 30 000-9 000=21 000 2e anne : Amortissement = 21 000 x 30% = 6 300, valeur non amortie = 21 000 -6 300 = 14 700 etc. L'criture pour l'amortissement est :
Date 20X1-12-31 No JG Description Amortissement Amortissement cumul, matriel roulant Fo Dbit 9,000.00 Crdit 9,000.00

Pour le deuxime exercice, il est :


Date 20X2-12-31 No JG Description Amortissement Amortissement cumul, matriel roulant Amortir la voiture pour l'exercice Fo Dbit 6,300.00 Crdit 6,300.00

Amortissements, autres
D'autres formes d'amortissement sont l'amortissement sur la vie utile en distance d'un matriel roulant comme un camion, une automobile, etc. Comme exemple, soit un camion qui vaut 250 000 $, qui a une valeur rsiduelle de 25 000 $ et qui a une vie utile de 170 000 kilomtres. L'amortissement est alors : Amortissement = (Cot valeur rsiduelle)/Vie utile

Chapitre 4. Structure et contenu des tats financiers = (250 000 $ - 25 000 $)/175 000Km=1,29 $/Km L'amortissement peut aussi tre calcul sur la vie physique de l'actif. La vie physique est la dure conomique totale de l'actif. Supposons que le camion prcdent a une dure de vie de 245 000 kilomtres. L'amortissement selon cette mthode est : Amortissement = (Cot valeur rcupration ou rebut)/Vie physique = (250 000 $ - 5 000 $)/245 000Km=1,29 $/Km

125.

Il y a aussi l'amortissement des quipements en fonction du nombre d'units produites par rapport au nombre total d'units produites dans la vie de l'actif. Amortissement proportionnel l'usage = (Cot valeur rsiduelle)/production en units L'amortissement dcroissant est une mthode peu utilise au Canada. L'amortissement dcroissant est base sur la somme des annes. Pour 5 ans, la somme est : 5+4+3+2+1=15 La premire anne, l'amortissement sera 5/15 du cot. La deuxime anne, elle sera 4/15 du cot. Etc.

126.

Chapitre 4. Structure et contenu des tats financiers

Annexe 4.A. Questions et exercices


Note : Les solutions sont l'annexe 4.B de ce chapitre. Question 1 Vous crez une socit propritaire unique de conception de logiciels pour sites Web sous le nom W3 et rves . Le 27 mai 20X1, vous y investissez 1 500 $. Votre fin d'exercice est le 31 mai 20X1. a) Faites l'criture au journal gnral. b) Faites le report au grand livre. c) Faites la balance de vrification. d) Comparer votre balance de vrification l'tat de situation financire du 31 mai 20X1. Question 2 Continuez le problme prcdent o vous crez une socit propritaire unique de conception de logiciels pour sites Web sous le nom W3 et rves . Le 27 mai 20X1, vous y investissez 1 500 $. Vous obtenez un seul contrat du 1er avril 20X2 de 3 000 $. Un fournisseur Internet a charg 600 $ et il y a eu 100 $ de salaire le 15 avril 20X2 pour ce contrat. Il y a eu 300 $ d'autres frais d'exploitation le 12 dcembre 20X1 qui sont composes de 250$ de fournitures et 50$ de salaires. La provision pour impts du projet est de 30% et est charg le 31 mai 20X2. Le propritaire s'est vers 1 100 $ en prlvements le 23 mai 20X2. Le 600$ d'impts n'est pas dbours dans l'exercice et n'affecte pas l'encaisse. Pour 20X2 : a) Faites les critures au journal gnral. b) Faites le report au grand livre. c) Faites la balance de vrification. d) Comparer le haut de votre balance de vrification l'tat de situation financire du 31 mai 20X2 du chapitre prcdent. e) Faites un journal synoptique. O est l'tat de situation financire ? Question 3 Refaites la question 1 avec un capital-actions. Vous crez une socit par actions de conception de logiciels pour sites Web sous le nom W3 Inc. . Le 27 mai 20X1, vous y investissez 1 500 $ en capital-actions catgorie A votante. Votre fin d'exercice est le 31 mai 20X1. a) Faites l'criture au journal gnral. b) Faites le report au grand livre. c) Faites la balance de vrification. d) Comparer votre balance de vrification l'tat de la situation financire du 31 mai 20X1. Question 4 Refaites la question 2 avec un capital-actions. Continuez le problme prcdent o vous crez une socit par actions de conception de logiciels pour sites Web sous le nom W3 Inc. . Le 27 mai 20X1, vous y investissez 1 500 $. Vous obtenez un seul contrat du 1er avril 20X2 de 3 000 $. Un fournisseur Internet a charg 600 $ et il y a eu 100 $ de salaire le 15 avril 20X2 pour ce contrat. Il y a eu 300 $ d'autres frais d'exploitation le 12 dcembre 20X1 qui sont composes de 250$ de fournitures et 50$ de salaires. La provision pour impts du projet est de 30% et est charg le 31 mai 20X2. Les actionnaires, c'est--dire l'unique actionnaire, se sont verss 1 100 $ en dividendes le 23 mai 20X2.

Chapitre 4. Structure et contenu des tats financiers

127.

Le 600$ d'impts n'est pas dbours dans l'exercice et n'affecte pas l'encaisse. Pour 20X2 : a) Faites les critures au journal gnral. b) Faites le report au grand livre. c) Faites la balance de vrification. d) Comparer le haut de votre balance de vrification l'tat de situation financire du 31 mai 20X2 du chapitre prcdent. e) Faites un journal synoptique. O est l'tat de situation financire ? Question 5 Votre oncle ouvre un emplacement pour vendre uniquement des patates frites sous le nom Le Roi de la Patate Inc.. Le 22 avril, il forme une socit par actions. Les activits commerciales couvrent une priode du 1er mai au 30 septembre. Il s'agit de son premier exercice financier qui se termine le 30 novembre 20X7. Il effectue les oprations suivantes : 1) Le 23 avril, il met 1 000 actions ordinaires pour un total de 23 000 $. 2) 28 avril-Location pour la saison de la roulotte tout quip pour la cuisson et la vente de frites, qui sera plac sur un terrain lou, 4 500 $. 3) 29 avril-Achat de gaz propane pour la saison, 7 000 $ 4) 30 avril-Paiement d'une police d'assurance commerciale pour la priode, 6 000 $. 5) 1er mai-Paiement pour le terrain lou, prt d'un march aux puces uniquement pour la priode se terminant le 30 novembre 20X7, 5 000 $. 6) 1er mai et le premier de chaque mois-Achat de patates et de fournitures pour un total de 10 000 $. Faites une seule criture au 30 novembre aux achats. Dans ce problme, les achats sont les cots des ventes pour la saison. 7) Le jeudi de chaque semaine, paiement des salaires des employs pour un total de 12 000 $. Faites une seule criture au 30 novembre. 8) Ventes de la saison, 75 000 $ comptant. Faites une criture au 30 novembre. 9) Il se verse des dividendes de 1 000 $ le 23 novembre. 10) Il y a 7 000 $ d'impts exigibles payer. Son plan comptable est le suivant au moment de sa constitution :

128.

Chapitre 4. Structure et contenu des tats financiers


Le Roi de la Patate Inc. Balance de vrification du dbut et plan comptable Au 22 avril 20X7 No Nom 20900 Caisse 30100 Capital-actions 30200 Bnfices non rpartis 30300 Dividendes 40700 Impts payer 50000 Ventes 60100 Achats 60200 Salaires 60300 Location roulotte 60600 Location emplacement 60800 Propane 61000 Assurances 70000 Provision pour impts

Dbit 0.00

Crdit 0.00 0.00

0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00

0.00

la fin de la saison, il vous demande de faire les livres. 1) 2) 3) 4) 5) 6) 7) 8) 9) Faites le journal gnral. Reporter au grand livre. Faites une balance de vrification au 30 novembre 20X7. Faites les critures de fermeture. Faites une balance de vrification aprs fermeture au 30 novembre 20X7. Faites un tat des rsultats pour la priode du 22 avril au 30 novembre 20X7. Faites un tat de variation des capitaux propres pour la mme priode. Dresser l'tat de situation financire ou bilan au 30 novembre 20X7. Dresser l'tat des rsultats, l'tat des bnfices non rpartis et le bilan avec les NCECF pour les mmes priodes. 10) Le solde mensuel l'Encaisse est-il exact ? Pourquoi ? Que faudrait-il faire pour avoir un solde mensuel exact de l'Encaisse ? 11) Le commerce de votre oncle est-il rentable, s'il y a consacr 12 heures par jour les 153 jours qu'il y a travaill ? Il ne s'est pas pris de salaire. Expliquer en calculant un rendement par heure travaille. Question 6 Une entit commerciale, ABC Inc., a des ventes annuelles de 10 000 000 $. Les dbiteurs ou comptes clients sont 800 000 $ au 30 septembre 20X1. La directrice de crdit estime 0,45 % des ventes le taux de mauvaises crances pour l'an prochain. Le solde du compte Provisions pour crances irrcouvrables est de zro au 30 septembre 20X1. L'exercice financier de l'entit se termine le 30 septembre 20X1. a) Faites l'criture pour reconnatre le montant estim des crances irrcouvrables. b) Montrer l'impact l'tat de situation financire en indiquant section(s), titre(s) prcis et montant(s). c) Montrer l'impact l'tat des rsultats en indiquant section(s), titre(s) prcis et montant(s). d) Est-ce que la mthode du pourcentage des ventes ou du pourcentage des dbiteurs est une bonne mthode pour estimer les crances irrcouvrables ? Sinon, quelle mthode suggrez-vous ?

Chapitre 4. Structure et contenu des tats financiers

129.

Question 7 Au dbut de son exercice qui se termine le 31 octobre 20X1, DEF Inc. fait l'acquisition d'un quipement spcialis d'une valeur de 500 000 $. Elle compte l'utiliser pour une dure de 4 ans et la revendre 125 000 $. L'amortissement est calcule en utilisant la mthode linaire. a) Calculer l'amortissement. b) Faites les critures pour les 4 annes. c) Montrer l'impact l'tat de situation financire en indiquant section(s), titre(s) prcis et montant(s) pour les 4 annes. d) Montrer l'impact l'tat des rsultats en indiquant section(s), titre(s) prcis et montant(s) pour les 4 annes.

130.

Chapitre 4. Structure et contenu des tats financiers

Annexe 4.B. Solutions des questions et exercices


Question 1 a) Faites l'criture au journal gnral.
W3 et rves Journal Gnral Pour l'exercice termin le 31 mai 20X1 Page: 1 Date No JG X1-05-27 JG001 Description Fo Encaisse 29000 Valeur nette 39000 Premier investissement du propritaire sous forme de dpt Dbit 1,500.00 Crdit 1,500.00

Total Journal Gnral, dbits et crdits

1,500.00

1,500.00

b) Faites le report au grand livre.


W3 et rves Grand Livre Pour l'exercice termin le 31 mai 20X1 Nom: Encaisse Date Explication X1-05-27 Nom: Date X1-05-27 Valeur nette Explication Note: Soldes Avec signe 29000 <=Compte no Fo Dbit JG001 1,500.00 39000 <=Compte no Fo Dbit JG001 Crdit Dt Solde Ct 1,500.00 Dt Dt Solde Ct 1,500.00 Ct

1,500.00

Crdit 1,500.00

-1,500.00

Grand total dt, ct et soldes

1,500.00

1,500.00

0.00

c) Faites la balance de vrification.


W3 et rves Balance de vrification Au 31 mai 20X1 29000 Encaisse 39000 Valeur nette

Dbit 1,500.00 1,500.00

Crdit 1,500.00 1,500.00

d) Comparer votre balance de vrification l'tat de situation financire du 31 mai 20X1. tat de situation financire tire directement de la balance de vrification

Chapitre 4. Structure et contenu des tats financiers Question 2 a) Faites les critures au journal gnral.
Journal Gnral de W3 et rves Pour l'exercice termin le 31 mai 20X2 Page: 1 Date No JG X1-12-12 JG001 Description Autres frais Salaires, autres Encaisse Frais d'exploitation pays comptant Encaisse Ventes Contrat de l'exercice Fournisseur Internet Salaires, Internet Encaisse Fournisseur du contrat Prlvements Encaisse Prlvements du propritaire Provision pour impts Impts payer 30% de 3000$ - 700 300 Total Journal Gnral, dbits et crdits Fo 50400 50300 20100 Dbit 250.00 50.00

131.

Crdit

300.00

X2-04-01 JG002

20100 40000

3,000.00 3,000.00

X2-04-15 JG003

50000 50200 20100

600.00 100.00 700.00

X2-04-23 JG004

30200 20100

1,100.00 1,100.00

X2-04-30 JG005

60000 35100

600.00 600.00

5,700.00

5,700.00

132. b) Faites le report au grand livre.


Grand Livre de W3 et rves Pour l'exercice termin le 31 mai 20X2 Nom: Encaisse Date Explication Solde dbut X1-12-12 X2-04-01 X2-04-15 X2-04-23 Nom: Date Valeur nette Explication Solde dbut Rserves non distribues Explication

Chapitre 4. Structure et contenu des tats financiers

Note: Soldes Avec signe Fo 20100 Compte no Dbit Crdit 300.00 3,000.00 700.00 1,100.00 Dt Solde Ct 1,500.00 Dt 1,200.00 Dt 4,200.00 Dt 3,500.00 Dt 2,400.00 Dt Dt Solde Ct 1,500.00 Ct Dt Solde Ct 0.00 Dt Dt Solde Ct 1,100.00 Dt Dt Solde Ct 600.00 Ct Dt Solde Ct 3,000.00 Ct Dt Solde Ct 600.00 Dt Dt Solde Ct 100.00 Dt Dt Solde Ct 50.00 Dt Dt Solde Ct 250.00 Dt Dt Solde Ct 600.00 Dt 0.00

JG001 JG002 JG003 JG004

1,500.00 1,200.00 4,200.00 3,500.00 2,400.00

Fo

30000 Compte no Dbit

Crdit

-1,500.00

Nom: Date

Fo

30100 Compte no Dbit

Crdit

0.00

Nom: Date X2-04-23 Nom: Date X2-04-30 Nom: Date X2-04-01 Nom: Date X2-04-15 Nom: Date X2-04-15 Nom: Date X1-12-12 Nom: Date X1-12-12 Nom: Date X2-04-30

Prlvements Explication

30200 Compte no Fo Dbit JG004 1,100.00 35100 Compte no Fo Dbit JG005 40000 Compte no Fo Dbit JG002 50000 Compte no Fo Dbit JG003 600.00 50200 Compte no Fo Dbit JG003 100.00 50300 Compte no Fo Dbit JG001 50.00 50400 Compte no Fo Dbit JG001 250.00 60000 Compte no Fo Dbit JG005 600.00 5,700.00

Crdit

1,100.00

Impts payer Explication

Crdit 600.00

-600.00

Ventes Explication

Crdit 3,000.00

-3,000.00

Fournisseur Internet Explication

Crdit

600.00

Salaires, Internet Explication

Crdit

100.00

Salaires, autres Explication

Crdit

50.00

Autres frais Explication

Crdit

250.00

Provision pour impts Explication

Crdit

600.00

Grand total dt, ct et soldes

5,700.00

c) Faites la balance de vrification.

Chapitre 4. Structure et contenu des tats financiers


W3 et rves Balance de vrification Au 31 mai 20X2 20100 Encaisse 30000 Valeur nette 30100 Rserves non distribues 30200 Prlvements 35100 Impts payer 40000 Ventes 50000 Fournisseur Internet 50200 Salaires, Internet 50300 Salaires, autres 50400 Autres frais 60000 Provision pour impts

133.

Dbit 2,400.00 1,100.00

Crdit 1,500.00 0.00 600.00 3,000.00

600.00 100.00 50.00 250.00 600.00 5,100.00

0.00 5,100.00

d) Comparer le haut de votre balance de vrification l'tat de situation financire du 31 mai 20X2 du chapitre prcdent.

Chapitre 4. Structure et contenu des tats financiers e) Faites un journal synoptique. O est l'tat de situation financire ?
W3 et rves Journal synoptique Pour l'exercice termin le 31 mai 20X2 Date X1-05-31 X1-12-12 X1-12-12 X2-04-01 X2-04-15 X2-04-15 X2-04-23 X2-05-31 X2-05-31 Explication Solde dbut Autres frais Salaires, autres Ventes Fournisseur internet Salaires, Internet Prlvements Impts Solde, fin Encaisse 1,500.00 -250.00 -50.00 3,000.00 -600.00 -100.00 -1,100.00 0.00 2,400.00 Valeur PrlvemeNette Nents -1,500.00 Impts Payer Ventes Fournisseur Salaires Internet Internet Salaires autres Autres Provision Frais Impts 250.00 50.00 -3,000.00 600.00 100.00 0.00 -1,500.00 1,100.00 0.00 1,100.00 -600.00 0.00 -600.00 -3,000.00 0.00 600.00 0.00 100.00 0.00 50.00 0.00 250.00 600.00 600.00

134.

Total Contrle 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00

L'tat de situation financire est dans les premires colonnes jusqu' la colonne Ventes .

Chapitre 4. Structure et contenu des tats financiers Question 3 a) Faites l'criture au journal gnral.
W3 Inc. Journal Gnral Pour l'exercice termin le 31 mai 20X1 Page: 1 Date No JG X1-05-27 JG001 Description Fo Encaisse 29000 Capital-actions 39000 Premier investissement du propritaire sous forme de dpt Dbit 1,500.00

135.

Crdit 1,500.00

Total Journal Gnral, dbits et crdits

1,500.00

1,500.00

b) Faites le report au grand livre.


W3 Inc. Grand Livre Pour l'exercice termin le 31 mai 20X1 Nom: Encaisse Date Explication X1-05-27 Nom: Date X1-05-27 Capital-actions Explication Note: Soldes Avec signe 29000 <=Compte no Fo Dbit JG001 1,500.00 39000 <=Compte no Fo Dbit JG001 Crdit Dt Solde Ct 1,500.00 Dt Dt Solde Ct 1,500.00 Ct

1,500.00

Crdit 1,500.00

-1,500.00

Grand total dt, ct et soldes

1,500.00

1,500.00

0.00

c) Faites la balance de vrification.


W3 Inc. Balance de vrification Au 31 mai 20X1 29000 Encaisse 39000 Capital-actions

Dbit 1,500.00 1,500.00

Crdit 1,500.00 1,500.00

Seule diffrence, Capital-actions remplace Valeur nette. d) Comparer votre balance de vrification l'tat de situation financire du 31 mai 20X1.

136. Question 4 a) Faites les critures au journal gnral.


Journal Gnral de W3 Inc. Pour l'exercice termin le 31 mai 20X2

Chapitre 4. Structure et contenu des tats financiers

Page: 1 Date No JG X1-12-12 JG001 Description Autres frais Salaires, autres Encaisse Frais d'exploitation pays comptant Encaisse Ventes Contrat de l'exercice Fournisseur Internet Salaires, Internet Encaisse Fournisseur du contrat Dividendes Encaisse Prlvements du propritaire Provision pour impts Impts payer 30% de 3000$ - 700 300 Total Journal Gnral, dbits et crdits Fo 50400 50300 20100 Dbit 250.00 50.00 Crdit

300.00

X2-04-01 JG002

20100 40000

3,000.00 3,000.00

X2-04-15 JG003

50000 50200 20100

600.00 100.00 700.00

X2-04-23 JG004

30200 20100

1,100.00 1,100.00

X2-04-30 JG005

60000 35100

600.00 600.00

5,700.00

5,700.00

Diffrences : Valeur nette en capital-actions et prlvements en dividendes b) Faites le report au grand livre.

Chapitre 4. Structure et contenu des tats financiers


Grand Livre de W3 Inc. Pour l'exercice termin le 31 mai 20X2 Nom: Encaisse Date Explication Solde dbut X1-12-12 X2-04-01 X2-04-15 X2-04-23 Nom: Date Capital-actions Explication Solde dbut Rserves non distribues Explication

137.
Note: Soldes Avec signe

Fo

20100 Compte no Dbit

Crdit 300.00

JG001 JG002 JG003 JG004

3,000.00 700.00 1,100.00

Dt Solde Ct 1,500.00 Dt 1,200.00 Dt 4,200.00 Dt 3,500.00 Dt 2,400.00 Dt Dt Solde Ct 1,500.00 Ct Dt Solde Ct 0.00 Dt Dt Solde Ct 1,100.00 Dt Dt Solde Ct 600.00 Ct Dt Solde Ct 3,000.00 Ct Dt Solde Ct 600.00 Dt Dt Solde Ct 100.00 Dt Dt Solde Ct 50.00 Dt Dt Solde Ct 250.00 Dt Dt Solde Ct 600.00 Dt 0.00

1,500.00 1,200.00 4,200.00 3,500.00 2,400.00

Fo

30000 Compte no Dbit

Crdit

-1,500.00

Nom: Date

Fo

30100 Compte no Dbit

Crdit

0.00

Nom: Date X2-04-23 Nom: Date X2-04-30 Nom: Date X2-04-01 Nom: Date X2-04-15 Nom: Date X2-04-15 Nom: Date X1-12-12 Nom: Date X1-12-12 Nom: Date X2-04-30

Dividendes Explication

30200 Compte no Fo Dbit JG004 1,100.00 35100 Compte no Fo Dbit JG005 40000 Compte no Fo Dbit JG002 50000 Compte no Fo Dbit JG003 600.00 50200 Compte no Fo Dbit JG003 100.00 50300 Compte no Fo Dbit JG001 50.00 50400 Compte no Fo Dbit JG001 250.00 60000 Compte no Fo Dbit JG005 600.00 5,700.00

Crdit

1,100.00

Impts payer Explication

Crdit 600.00

-600.00

Ventes Explication

Crdit 3,000.00

-3,000.00

Fournisseur Internet Explication

Crdit

600.00

Salaires, Internet Explication

Crdit

100.00

Salaires, autres Explication

Crdit

50.00

Autres frais Explication

Crdit

250.00

Provision pour impts Explication

Crdit

600.00

Grand total dt, ct et soldes

5,700.00

c) Faites la balance de vrification.

138.
W3 Inc. Balance de vrification Au 31 mai 20X2 20100 Encaisse 30000 Capital-actions 30100 Rserves non distribues 30200 Dividendes 35100 Impts payer 40000 Ventes 50000 Fournisseur Internet 50200 Salaires, Internet 50300 Salaires, autres 50400 Autres frais 60000 Provision pour impts

Chapitre 4. Structure et contenu des tats financiers

Dbit 2,400.00 1,100.00

Crdit 1,500.00 0.00 600.00 3,000.00

600.00 100.00 50.00 250.00 600.00 5,100.00

0.00 5,100.00

d) Comparer le haut de votre balance de vrification l'tat de situation financire du 31 mai 20X2 du chapitre prcdent.

Chapitre 4. Structure et contenu des tats financiers e) Faites un journal synoptique. O est l'tat de situation financire ?
W3 Inc. Journal synoptique Pour l'exercice termin le 31 mai 20X2 Date X1-05-31 X1-12-12 X1-12-12 X2-04-01 X2-04-15 X2-04-15 X2-04-23 X2-05-31 X2-05-31 Explication Solde dbut Autres frais Salaires, autres Ventes Fournisseur internet Salaires, Internet Prlvements Impts Solde, fin Encaisse 1,500.00 -250.00 -50.00 3,000.00 -600.00 -100.00 -1,100.00 0.00 2,400.00 Capital- Dividendes Impts actions Payer -1,500.00 Ventes Fournisseur Salaires Internet Internet Salaires autres 50.00 -3,000.00 600.00 100.00 0.00 -1,500.00 1,100.00 0.00 1,100.00 -600.00 0.00 -600.00 -3,000.00 0.00 600.00 0.00 100.00 0.00 50.00 0.00 250.00 600.00 600.00 Autres Provision Frais Impts 250.00

139.

Total Contrle 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00

L'tat de situation financire est constitu des colonnes Encaisse Impts payer .

140. Question 5 1) Journal gnral :

Chapitre 4. Structure et contenu des tats financiers

Le Roi de la Patate Inc. Journal Gnral Pour l'exercice 20X7 Date No JG Description 20X7_04_23 JG001 Caisse Capital-actions Mise de fonds initiale, 1 000 actions ordinaires 20X7_04_28 JG002 Location Roulotte Caisse Louer la roulotte 20X7_04_29 JG003 Propane Caisse Achat de propane 20X7_04_30 JG004 Assurances Caisse Emprunt la banque garanti par l'quipement 20X7_05_01 JG005 Location emplacement Caisse Louer le terrain 20X7_11_23 JG006 Dividendes Caisse Patates frites et fournitures pour 20X7 20X7_11_30 JG007 Achats Caisse Patates frites et fournitures pour 20X7 20X7_11_30 JG008 Salaires Caisse Salaires de la saison 20X7 20X7_11_30 JG009 Encaisse Ventes Ventes de la saison 20X7_11_30 JG010 Provision pour impts Impts payer Impts exigibles de la saison

Page: 1 Fo 20900 30100 Dbit 23,000.00 Crdit 23,000.00

60300 20900

4,500.00 4,500.00

60800 20900

7,000.00 7,000.00

61000 20900

6,000.00 6,000.00

60600 20900

5,000.00 5,000.00

30300 20900

1,000.00 1,000.00

60100 20900

10,000.00 10,000.00

60200 20900

12,000.00 12,000.00

20900 50000

75,000.00 75,000.00

70000 40700

7,000.00 7,000.00

Total Journal Gnral, dbits et crdits

150,500.00

150,500.00

Chapitre 4. Structure et contenu des tats financiers 2) Le grand livre :


Le Roi de la Patate Inc. Grand Livre Pour l'exercice 20X7 Nom: Caisse Date Explication 20X7_04_23 20X7_04_28 20X7_04_29 20X7_04_30 20X7_05_01 20X7_11_23 20X7_11_30 20X7_11_30 20X7_11_30 Nom: Capital-actions Date Explication 20X7_04_23 Nom: Date Bnfices non rpartis Explication Compte no: Crdit 4,500.00 7,000.00 6,000.00 5,000.00 1,000.00 10,000.00 12,000.00 75,000.00 Compte no: Crdit 23,000.00 Compte no: Crdit 20900 Dt Solde Ct 23,000.00 Dt 18,500.00 Dt 11,500.00 Dt 5,500.00 Dt 500.00 Dt 500.00 Ct 10,500.00 Ct 22,500.00 Ct 52,500.00 Dt 30100 Dt Solde Ct 23,000.00 Ct 30200 Dt Solde Ct 0.00 Dt Soldes avec signe 23,000.00 18,500.00 11,500.00 5,500.00 500.00 -500.00 -10,500.00 -22,500.00 52,500.00

141.

Fo JG001 JG002 JG003 JG004 JG005 JG006 JG007 JG008 JG009

Dbit 23,000.00

Fo JG001

Dbit

-23,000.00

Fo

Dbit

0.00

Nom: Dividendes Date Explication 20X7_11_23 Nom: Impts payer Date Explication 20X7_11_30 Nom: Ventes Date Explication 20X7_11_30 Nom: Achats Date Explication 20X7_05_01 Nom: Salaires Date Explication 20X7_05_01 Nom: Location roulotte Date Explication 20X7_04_28 Nom: Location emplacement Date Explication 20X7_05_01 Nom: Propane Date Explication 20X7_04_29 Nom: Assurances Date Explication 20X7_04_30 Nom: Provision pour impts Date Explication 20X7_11_30

Fo JG006

Dbit 1,000.00

Compte no: Crdit

30300 Dt Solde Ct 1,000.00 Dt 40700 Dt Solde Ct 7,000.00 Ct 50000 Dt Solde Ct 75,000.00 Ct 60100 Dt Solde Ct 10,000.00 Dt 60200 Dt Solde Ct 12,000.00 Dt 60300 Dt Solde Ct 4,500.00 Dt 60600 Dt Solde Ct 5,000.00 Dt 60800 Dt Solde Ct 7,000.00 Dt 61000 Dt Solde Ct 6,000.00 Dt 70000 Dt Solde Ct 7,000.00 Dt 0.00

1,000.00

Fo JG010

Dbit

Compte no: Crdit 7,000.00 Compte no: Crdit 75,000.00 Compte no: Crdit

-7,000.00

Fo JG009

Dbit

-75,000.00

Fo JG007

Dbit 10,000.00

10,000.00

Fo JG008

Dbit 12,000.00

Compte no: Crdit

12,000.00

Fo JG002

Dbit 4,500.00

Compte no: Crdit

4,500.00

Fo JG005

Dbit 5,000.00

Compte no: Crdit

5,000.00

Fo JG003

Dbit 7,000.00

Compte no: Crdit

7,000.00

Fo JG004

Dbit 6,000.00

Compte no: Crdit

6,000.00

Fo JG010

Dbit 7,000.00 150,500.00

Compte no: Crdit

7,000.00

Total JG+Reg dbits et crdits

150,500.00

142. 3) Faites une balance de vrification :


Le Roi de la Patate Inc. Balance de vrification avant fermeture Au 30 novembre 20X7 No Nom 20900 Caisse 30100 Capital-actions 30200 Bnfices non rpartis 30300 Dividendes 40700 Impts payer 50000 Ventes 60100 Achats 60200 Salaires 60300 Location roulotte 60600 Location emplacement 60800 Propane 61000 Assurances 70000 Provision pour impts

Chapitre 4. Structure et contenu des tats financiers

BV Dbit 52,500.00 Crdit 23,000.00 0.00 1,000.00 7,000.00 75,000.00 10,000.00 12,000.00 4,500.00 5,000.00 7,000.00 6,000.00 7,000.00 105,000.00

105,000.00

4) Faites les critures de fermeture :


Le Roi de la Patate Inc. Journal Gnral Pour l'exercice 20X7 Date No JG Description 20X7_11_30 JG011 Ventes Bnfices non rpartis Achats Salaires Location roulotte Location emplacement Propane Assurances Provision pour impts Fermeture I des comptes de rsultats au bnfices non rpartis. Rsultat ou profit ou bnfice net de 23500$. 20X7_11_30 JG012 Bnfices non rpartis Dividendes 30200 30300 1,000.00 1,000.00

Page: 1 Fo 50000 30200 60100 60200 60300 60600 60800 61000 70000 Dbit 75,000.00 Crdit 23,500.00 10,000.00 12,000.00 4,500.00 5,000.00 7,000.00 6,000.00 7,000.00

Fermeture II des comptes de capitaux, ici uniquement les dividendes. Dividendes verss de 1000$.

Total Journal Gnral, dbits et crdits

76,000.00

76,000.00

JG011 : criture de fermeture I des comptes de produits et charges aux bnfices non rpartis ou rsultats non distribus ou rserves non distribues.

Chapitre 4. Structure et contenu des tats financiers JG012 : criture de fermeture II des comptes de capitaux bnfices non rpartis ou rsultats non distribus ou rserves non distribues. Ici, il n'y a que les dividendes. 5)Faites une balance de vrification aprs fermeture.
Le Roi de la Patate Inc. Balance de vrification avant et aprs fermeture Au 30 novembre 20X7 No Nom 20900 Caisse 30100 Capital-actions 30200 Bnfices non rpartis 30300 Dividendes 40700 Impts payer 50000 Ventes 60100 Achats 60200 Salaires 60300 Location roulotte 60600 Location emplacement 60800 Propane 61000 Assurances 70000 Provision pour impts Fermeture Fermeture BV avant fermeture Comptes Comptes Dbit Crdit Rsultats Capitaux 52,500.00 23,000.00 0.00 -23,500.00 1,000.00 1,000.00 -1,000.00 7,000.00 75,000.00 75,000.00 10,000.00 -10,000.00 12,000.00 -12,000.00 4,500.00 -4,500.00 5,000.00 -5,000.00 7,000.00 -7,000.00 6,000.00 -6,000.00 7,000.00 -7,000.00 105,000.00 105,000.00 0.00 0.00

143.

BV aprs fermeture Dbit Crdit 52,500.00 23,000.00 22,500.00 7,000.00

52,500.00

52,500.00

6)Faites un tat des rsultats


Le Roi de la Patate Inc. tat des rsultats et du rsultat global Pour la priode termine le 30 novembre 20X7 (1) Ventes 75,000 $ Cot des ventes 10,000 Bnfice Brut 65,000 Charges d'exploitation Salaires 12,000 Location roulotte 4,500 Location emplacement 5,000 Propane 7,000 Assurances 6,000 34,500 Rsultat avant impts 30,500 Provision pour impts 7,000 Rsultat et rsultat global 23,500 $ (1) Le premier exercice n'a pas 12 mois. Les rsultats couvrent la priode du 22 avril au 30 novembre 20X7 L'entit est constitue le 22 avril 20X7

7)Faites un tat de variation des capitaux propres

144.

Chapitre 4. Structure et contenu des tats financiers


W3 et rves tats de la variation des capitaux propres Pour la priode termine le 30 novembre 20X7(1) Capitalactions 0$ 23,000 23,000 $ Rserves non distribues 0$ 0 23,500 (1,000 ) 22,500 $ Total 0$ 23,000 23,500 (1,000 ) 45,500 $

Capitaux propres au 23 avril 20X7 mission de capital-actions Rsultat de l'exercice Dividendes Capitaux propres au 31 mai 20X2

8)Dresser l'tat de situation financire ou bilan.


Le Roi de la Patate Inc. tats de la situation financire Au 30 novembre 20X7(1) ACTIF Actifs courants Caisse PASSIF ET CAPITAUX PROPRES Passifs courants Impts payer

52,500 $ 52,500 $

7,000

Capitaux propres Capital-actions Bnfices non rpartis

23,000 22,500 45,500 52,500 $

9)Dresser l'tat des rsultats, l'tat des bnfices non rpartis et le bilan avec les NCECF. tat des rsultats :

Chapitre 4. Structure et contenu des tats financiers


Le Roi de la Patate Inc. tats des rsultats Pour la priode termine le 30 novembre 20X7 (1) Ventes 75,000 $ Cot des ventes 10,000 Bnfice Brut 65,000 Charges d'exploitation Salaires 12,000 Location roulotte 4,500 Location emplacement 5,000 Propane 7,000 Assurances 6,000 34,500 Bnfice avant impts 30,500 Provision pour impts 7,000 Bnfice net 23,500 $

145.

tat des bnfices non rpartis :


Le Roi de la Patate Inc. tats des bnfices non rpartis Pour la priode termine le 30 novembre 20X7 (1) Bnfices non rpartis, dbut 0$ Bnfice net 23,500 23,500 Moins: dividendes 1,000 Bnfices non rpartis, fin 22,500 $

Bilan :
Le Roi de la Patate Inc. Bilan Au 30 novembre 20X7(1) ACTIF Actif court terme Caisse PASSIF ET CAPITAUX PROPRES Passif court terme Impts payer Capitaux propres Capital-actions Bnfices non rpartis

52,500 $ 52,500 $

7,000

23,000 22,500 45,500 52,500 $

10)Le solde mensuel l'Encaisse est-il exact ? Pourquoi ? Que faudrait-il faire pour avoir un solde mensuel exact de l'Encaisse ?

146.

Chapitre 4. Structure et contenu des tats financiers

Les critures annuelles font en sorte que les soldes d'encaisse mensuels ne sont pas connus. Les critures devraient tre mensuelles. De plus, une balance de vrification mensuelle donnerait le solde de l'encaisse aux livres tous les mois. 11)Le commerce de votre oncle est-il rentable, s'il y a consacr 12 heures par jour les 153 jours qu'il y a travaill ? Il ne s'est pas pris de salaire. Expliquer en calculant un rendement par heure travaille. Calculons le rendement l'heure travaille, car il ne s'est pas vers de salaires :
Calcul du rendement par heure Heures totales: 153 Taux heures Avant impts 23500/1836 12 1836 12.80

Son commerce lui a rapport 12,80 $ par heure avant impts. vous de dcider si c'est rentable. Question 6 a) criture de journal gnral :
Date 20X1-09-30 No JG Description JG123 Provision pour crances irrcouvrables Crances irrcouvrables Estim des crances irrcouvrables pour l'an prochain. 0,45% des ventes de 10 000 000,00$. Fo 34200 60500 Dbit 45,000.00 Crdit 45,000.00

b)Montrer l'impact l'tat de situation financire en indiquant section(s), titre(s) prcis et montant(s).
ABC Inc. tats de la situation financire Au 30 septembre 20X1 ACTIF Etc. Actifs courants Dbiteurs Moins: Provision pour crances irrcouvrables 20X1

800,000 (45,000) 755,000

c)Montrer l'impact l'tat des rsultats en indiquant section(s), titre(s) prcis et montant(s).

Chapitre 4. Structure et contenu des tats financiers


ABC Inc. tats des rsultats et du rsultat global Pour l'exercice termin le 30 septembre 20X1 20X1 Produits Etc. Charges d'opration Etc. Crances irrcouvrables

147.

45,000

d)Est-ce que la mthode du pourcentage des ventes ou du pourcentage des dbiteurs est une bonne mthode pour estimer les crances irrcouvrables ? Sinon, quelle mthode suggrez-vous ? Non, la mthode du pourcentage est une moyenne des annes passes de la charge de crances irrcouvrables en fonction d'un pourcentage des ventes de l'exercice ou des dbiteurs l'tat de situation financire la fin de l'exercice. Elle n'est pas reprsentative des nouvelles politiques de crdit formelles et informelles de l'entit. Une meilleure mthode est l'analyse client par client de l'ge des comptes clients ou de l'ge des dbiteurs. Question 7 a) Calcul de l'amortissement :
Cot d ' acquisitionValeur rsiduelle Dure de vie utile pour l ' entreprise
500,000 4 -125,000 = 375,000 = 4 93,750

Amortissement =
Amortissement=

b) critures :
Date 20X1-10-31 No JG Description Amortissement Amortissement cumul, quipement Amortir l'quipement pour l'exercice Amortissement Amortissement cumul, quipement Amortir l'quipement pour l'exercice Amortissement Amortissement cumul, quipement Amortir l'quipement pour l'exercice Amortissement Amortissement cumul, quipement Amortir l'quipement pour l'exercice Fo Dbit 93,750.00 Crdit 93,750.00 93,750.00 93,750.00 93,750.00 93,750.00 93,750.00 93,750.00

20X2-10-31

20X3-10-31

20X4-10-31

148.

Chapitre 4. Structure et contenu des tats financiers

c) Prsentation l'tat de situation financire :


DEF Inc. tats de la situation financire Au 31 octobre ACTIF Actifs non courants quipement Amortissement cumul, quipement

20X4 500,000 (375,000) 125,000

20X3 500,000 (281,250) 218,750

20X2 500,000 (187,500) 312,500

20X1 500,000 (93,750) 406,250

d) Prsentation l'tat des rsultats :


DEF Inc. tats des rsultats et du rsultat global Pour l'exercice termin le 31 octobre Produits Etc. Charges d'oprations Etc. Amortissement Etc.

20X4

20X3

20X2

20X1

93,750

93,750

93,750

93,750

Chapitre 5. tats financiers et exercices

149.

Chapitre 5. tats financiers et exercices

Illustration 11: Chichen Itza's Kukulcan Temple, 5 juillet 2007 par kyle simourd sous licence Creative Commons Paternit, http://www.flickr.com/people/89241789@N00/

Exercice financier
Tel que mentionn dans la section Priode des tats financiers au chapitre 3, la dure de la priode pour la prsentation des tats financiers est au minimum une fois par an. La vie de l'entreprise est spare en priodes appeles exercices financiers . Les exercices financiers ont 12 mois d'intervalles ou moins. En plus des tats financiers annuels, la fin de chaque exercice financier, une entit peut aussi faire des tats financiers intrimaires. Ces tats financiers couvrent une priode de moins de 12 mois et informent les utilisateurs sur la situation financire de l'entit entre les tats financiers annuels. L'tat de situation financire est dress la fin de l'exercice financier et montre le portrait financier de l'entit cette date minuit. L'tat des rsultats montre les produits et les charges de l'exercice financier, pour une priode de douze mois. Les produits sont comptabiliss lorsqu'il y a accroissements d'avantages conomiques au cours de la priode comptable sous forme dentres ou d'accroissements dactifs ou lorsqu'il y a diminutions de passifs ou d'augmentation des capitaux propres sans qu'il n'y ait d'autres apports des participants aux capitaux propres. De plus, les produits sont mesurs de faon fiable. Cette approche est une approche axe sur les valeurs du bilan ou approche bilancielle en matire de comptabilisation.

150.

Chapitre 5. tats financiers et exercices

Quant eux, les charges sont comptabilises, selon le cadre conceptuel59 : Les charges sont comptabilises dans le compte de rsultat sur la base d'une relation directe entre les cots encourus et les lments spcifiques de revenu. Ce processus, communment appel le rattachement des cots ou des charges aux produits, implique la reconnaissance simultane ou combine de produits et de charges qui rsultent directement et conjointement des mmes transactions ou autres vnements. Par exemple, les diffrentes composantes des charges qui constituent le cot des produits vendus sont comptabilises en mme temps que le produit provenant de la vente des marchandises. Toutefois, l'application du concept de rattachement en vertu du prsent Cadre conceptuel ne permet pas la reconnaissance d'lments dans le bilan qui ne rpondent pas la dfinition des actifs ou passifs. Le processus du rattachement des charges aux produits est un principe comptable de rapprochement des produits et des charges au cours du mme exercice. Le cadre conceptuel donne l'exemple du cot des ventes qui comptabilise le cot des marchandises vendues pour des ventes spcifiques. La comptabilit d'exercice transforme les encaissements et les dbourss en produits et charges d'exercice. Les actifs reprsentent les ressources non encore utilises. Les comptes de charges contiennent les actifs et les ressources utilises dans l'exercice.

critures de rgularisation
Les critures de rgularisation sont des ajustements des soldes de comptes au temps d'arrt de fin d'exercice. Ce sont aussi des critures pour rectifier les soldes des comptes leur valeur relle. Les critures de rgularisation ont pour buts de :

Enregistrer les transactions financires oublies dans le processus normal Enregistrer les transactions dcides et autorises par le contrleur de l'entit Ajuster les transactions financires Modifier les transactions financires Corriger les erreurs dans les registres comptables Sparer les parties qui s'appliquent l'exercice et celles qui s'appliquent aux exercices antrieurs et postrieurs

Pour bien rgulariser les comptes, l'expert-comptable doit comprendre les oprations qui manquent ou qui sont en erreur dans les registres comptables et les rectifier lui-mme. Si des transactions sont entres dans les livres comptables, mais qu'elles ne sont pas conformes aux normes comptables, alors l'expert-comptable a deux choix. Il peut :

Enlever la ou les transactions fautives et entrer la ou les transactions correctes Entrer une ou plusieurs transactions par diffrence qui corrige les soldes des comptes aux valeurs justes et fiables

59 IFRS Foundation, The Conceptual Framework for Financial Reporting , http://www.ifrs.org/IFRSs/IFRS.htm, septembre 2010, paragraphe 4.50.

Chapitre 5. tats financiers et exercices

151.

Le processus de comptabilisation inclut alors les critures de rgularisation qui sont effectues avant les critures de fermeture de l'exercice.

Processus de comptabilisation
En rsum le processus de comptabilisation est : 1) Pices justificatives ou autres ralits conomiques 2) Enregistrements de la substance dans les journaux comptables 3) Reports au grand livre 4) Balance de vrification non rgularise 5) critures de rgularisation 6) Balance de vrification rgularise 7) Fermeture I des comptes de rsultats 8) tat des rsultats 9) Fermeture II des comptes de Rserves non distribues et autres comptes de capitaux 10) tat de variation des capitaux 11) Balance de vrification aprs fermeture 12) tat de situation financire 13) tat des flux de trsorerie 14) Passage au prochain exercice Les critures de rgularisation suivies des critures de fermeture produisent la clture de l'exercice financier. L'entit est ainsi prte passer au prochain exercice. Tous les comptes de produits et charges sont maintenant zro et le solde est plac dans le compte rserves non distribues. Tous les comptes de capitaux affectant les rserves non distribues comme les dividendes sont aussi envoys dans ce compte pour terminer avec un solde de zro.

Amortissement, ajustement
Comme le chapitre prcdent l'a montr, la charge d'amortissement est la rpartition du cot des immobilisations sur les exercices qui utiliseront les immobilisations. Les commis dans les entits ont habituellement deux comportements qui ncessitent des rgularisations aux livres comptables. Le premier est qu'ils n'entrent pas d'amortissement parce qu'ils ne comprennent pas le mcanisme et les formules de l'amortissement. Le deuxime comportement est qu'ils essaient de calculer un amortissement, mais qu'ils se trompent. Ce deuxime comportement est plus dangereux. Cependant, tout ce qu'il faut faire est de comprendre la transaction entre dans les registres et la corriger. Comme premier exemple, prenons du matriel roulant au cot de 250 000 $, acquisition au dbut de 20X1, valeur rsiduelle 20 000 $, dure 10 ans. L'entit dresse les tats financiers au deuxime exercice suivant l'acquisition, soit la fin de 20X2. L'entit a choisi la mthode d'amortissement dgressif au taux de 30% par an. Rgulariser les comptes pour les deux cas suivants :

152.

Chapitre 5. tats financiers et exercices

a) Aucun amortissement n'est entr dans les registres comptables en 20X2. b) Un commis a appliqu la mthode de l'amortissement linaire pour ce camion au deuxime exercice, c'est--dire en 20X2. L'amortissement dgressif est utilis en 20X1. L'amortissement dgressif est donc : Amortissement =Valeur non amortie Taux dgressif Les amortissements par exercice devraient tre :
Valeur non amortie, dbut Taux Amortissement dgressif Valeur non amortie, fin 20X2 175 000,00 $ 30,00% (52 500,00 ) 122 500,00 $ 20X1 250 000,00 $ 30,00% (75 000,00 ) 175 000,00 $

Les comptes de grand livre devraient tre :


20X1 Solde 20X1 20X2 Solde 20X2 Camion 250,000.00 250,000.00 n/a Aucune transaction 250,000.00 sur le camion en 20X2 Amortissement cumul, camion 75,000.00 75,000.00 52,500.00 127,500.00

20X1 Solde 20X1 20X2 Solde 20X2

20X1 Solde 20X1 20X2 Solde 20X2

Amortissement 75,000.00 0.00 52,500.00 0.00

75,000.00 Fermeture I 52,500.00 Fermeture I

Le matriel roulant devrait tre prsent l'tat de situation financire ou au bilan comme :

Chapitre 5. tats financiers et exercices


ABC Inc. tats de la situation financire Au 20X2 ACTIF Actifs non courants Matriel roulant Amortissement cumul, matriel roulant Actifs courants Etc.

153.

20X2 250,000 (127,500) 122,500

20X1 250,000 (75,000) 175,000

a) Aucune criture Les comptes d'amortissement n'ont pas de transactions pour ce camion en 20X2. Il faut simplement entrer la transaction manquante.
Date ...20X2 Explication Amortissement Amortissement cumul, camion Amortissement dgressif de l'exercice Dt 52,500.00 Ct 52,500.00

Les comptes deviennent :


Amortissement cumul, camion 75,000.00 20X1 75,000.00 Solde 20X1 0.00 20X2 52,500.00 rgularisation 127,500.00 Solde 20X2 Amortissement 75,000.00 0.00 0.00 52,500.00 0.00

20X1 Solde 20X1 20X2 rgularisation Solde 20X2

75,000.00 Fermeture I 52,500.00 Fermeture I

b) La transaction entre est celle d'un amortissement linaire La formule de l'amortissement linaire est : Amortissement =
Amortissement=

Cot d ' acquisitionValeur rsiduelle Dure de vie utile pour l ' entreprise
250,000 10 -20,000 = 23,000

154. La transaction dans les registres est :


Date ...20X2 Explication Amortissement Amortissement cumul, camion Amortissement de l'exercice

Chapitre 5. tats financiers et exercices

Dt 23,000.00

Ct 23,000.00

Les comptes ont les montants suivants :


Amortissement cumul, camion 75,000.00 75,000.00 23,000.00 98,000.00 Amortissement 75,000.00 0.00 23,000.00 23,000.00 20X1 Solde 20X1 20X2 Solde 20X2

20X1 Solde 20X1 20X2 Solde 20X2

75,000.00 Fermeture I

i) La premire mthode pour corriger est d'enlever la mauvaise transaction en la renversant, puis d'ajouter l'criture qui est correcte : La premire criture est enleve :
Date ...20X2 Explication Amortissement cumul, camion Amortissement Enlever l'amortissement linaire Dt 23,000.00 Ct 23,000.00

Puis refaire la bonne criture :


Date ...20X2 Explication Amortissement Amortissement cumul, camion Ajouter l'amortissement dgressif de l'exercice Dt 52,500.00 Ct 52,500.00

Les comptes sont affects comme suit :

Chapitre 5. tats financiers et exercices


Amortissement cumul, camion 75,000.00 20X1 75,000.00 Solde 20X1 rgularisation 23,000.00 23,000.00 20X2 52,500.00 rgularisation 150,500.00 Solde 20X2 Amortissement 75,000.00 0.00 23,000.00 52,500.00 0.00

155.

20X1 Solde 20X1 20X2 rgularisation Solde 20X2

75,000.00 Fermeture I 23,000.00 rgularisation 52,500.00 Fermeture I

ii) La deuxime faon de corriger qui est plus lgante est d'entrer la diffrence entre les deux transactions pour corriger la premire. La diffrence est trouve en comparant la bonne et la mauvaise criture :
Date ...20X2 Explication Dt Amortissement 29,500.00 Amortissement cumul, camion Ajuster l'amortissement linaire au montant du dgressif Ct 29,500.00

Les comptes de grand livre deviennent :


Amortissement cumul, camion 75,000.00 20X1 75,000.00 Solde 20X1 23,000.00 20X2 29,500.00 rgularisation 127,500.00 Solde 20X2 Amortissement 75,000.00 0.00 23,000.00 29,500.00 0.00

20X1 Solde 20X1 20X2 rgularisation Solde 20X2

75,000.00 Fermeture I 52,500.00 Fermeture I

Cot des ventes


Le cot des ventes ou le cot des marchandises vendues est constitu des diverses composantes des charges qui constituent le cot de revient des produits vendus. Il est comptabilis en mme temps que le produit rsultant de la vente des biens. Le cot des ventes est la mesure du cot des articles vendus

156. des clients.

Chapitre 5. tats financiers et exercices

Ce chapitre tudiera le cot des ventes en utilisant la mthode de l'inventaire priodique. Dans cette mthode, tous les achats sont comptabiliss dans un compte Achats . la fin de la priode, un dcompte physique des stocks est effectu pour trouver la valeur des stocks de la fin qui devrait paratre dans l'tat de situation financire. Le nombre d'units de chaque item est multipli par le cot unitaire et le tout est additionn pour arriver au cot total des stocks. C'est ce que plusieurs appellent la prise d'inventaire. Dans cette mthode, les stocks sont connus avec prcision uniquement au moment du dcompte des stocks. Dans un systme d'inventaire priodique, le cot des ventes est obtenu en ajustant le solde du compte Stocks de dbut d'exercice au solde du compte Stocks de fin d'exercice et en envoyant tous les comptes relatifs aux achats dans le cot des ventes au moyen d'une criture de rgularisation. Le cot des ventes s'obtient par une ventilation des stocks de dbut au cot des ventes et par une rgularisation de rpartition des achats entre les stocks de fin et le cot des ventes. Par exemple, supposons une prise d'inventaire qui donne un stock de fin de 20 000 $ au 31 dcembre 20X1 et la balance de vrification partielle suivante :
XYZ Inc. Balance de vrification au 31 dcembre 20X1 Dbit Etc. Stocks Etc. Ventes Etc. Achats Etc. 15,000.00 320,000.00 150,000.00 Crdit

Le 15 000 $ qui apparat dans cette balance de vrification est le stock du dbut. Premire faon Une premire faon de trouver le cot des ventes est : 1) Envoyer le stock de dbut dans le cot des ventes :
Date 20X1-12-31 Explication Cot des ventes Stocks Envoyer les stocks de dbut au cot des ventes Dt 15,000.00 Ct 15,000.00

2) Par la suite, envoyer les achats au cot des ventes et au stock de fin :

Chapitre 5. tats financiers et exercices


Date 20X1-12-31 Explication Dt Cot des ventes 130,000.00 Stocks 20,000.00 Achats Envoyer les achats aux stocks de fin et au cot des ventes Ct 150,000.00

157.

Les deux critures prcdentes reprsentent en principe le mouvement physique des stocks. En effet, les stocks de dbut sont les premiers tre vendus. Par la suite, les stocks de fin sont composs d'achats qu'il y a eu dans la priode ou l'exercice. La section Cot des ventes l'tat des rsultats est :
XYZ Inc. tats des rsultats et du rsultat global Pour l'exercice termin le 31 dcembre 20X1 Produits Ventes 320,000 $ Cot des ventes Stocks, dbut Achats Stocks, fin Bnfice brut Etc. 15,000 150,000 165,000 (20,000 ) 145,000 175,000

Le 145 000 $ est le solde du compte Cot des ventes . Il est compos d'un dbit de 15 000 $ et d'un dbit de 130 000 $. Le 165 000 $ reprsente les marchandises disponibles pour la vente. Deuxime faon Il y a d'autres manires de faire les critures. Il faut terminer avec un stock de fin de 20 000 $ et un cot des ventes de 145 000 $. Par exemple, on pourrait envoyer les achats au cot des ventes et la variation du solde des stocks pour avoir une seule criture comme suit :
Date 20X1-12-31 Explication Dt Ct Cot des ventes 145,000.00 Stocks 5,000.00 Achats 150,000.00 Envoyer les achats pour ajuster les stocks de dbut en stocks de fin et au cot des ventes

De cette faon, le cot des ventes de 145 000 $ est obtenu directement et les stocks de dbut de 15 000 $ sont augments de 5 000 $ par l'criture de rgularisation pour terminer 20 000 $.

Provision
Les provisions sont des charges courantes estimes de l'exercice, qui se raliseront ou qui seront payes dans un exercice futur. Il peut y avoir des provisions l'actif et au passif. Un exemple de provision au passif est la provision pour frais de rnovation de biens lous.

158.

Chapitre 5. tats financiers et exercices

Supposons que vous signez un bail de 3 ans avec un locataire et que vous prvoyez des frais de rnovation de 6 000 $ aprs 3 ans pour rparer les lieux. Plutt que d'absorber une perte de 6 000 $ dans 3 ans, la comptabilit d'exercice reconnat les frais annuels de 2 000 $ par an, soit 6 000$ divis par 3. chaque exercice :
Date 20X1-12-31 Explication Frais de rnovation des lieux Provision pour frais de rnovation 6000$ de restauration aprs 3 ans, 2000$ par anne Dt 2,000.00 Ct 2,000.00

Au troisime exercice, il y a un dbours de 6 000 $ :


Date 20X1-12-31 Explication Provision pour frais de rnovation Encaisse Paiement de la rnovation Dt 6,000.00 Ct 6,000.00

Un exemple de provision du ct de l'actif est la provision pour crances douteuses qui est un compte de contre-partie ou un compte d'actif au crdit. La provision pour crance douteuse est un estim des clients qui ne paieront pas la fin de l'exercice. Les dbiteurs ou comptes clients nets sont prsents au bilan, c'est--dire les comptes clients totaux moins la provision pour crance douteuse. Ce compte est un compte d'actif au crdit ou un compte de contre-partie. Soit des comptes clients totaux de 1 000 000 $ et dont 20 000 $ de ceux-ci sont jugs dlinquants. L'criture est :
Date 20X1-12-31 Explication Crances irrcouvrables Provision pour crances irrcouvrables Montant estim des clients qui ne paieront pas Dt 20,000.00 Ct 20,000.00

Les dbiteurs sont prsents au bilan une valeur de 1 000 000-20 000=980 000 $. Supposons qu'en 20X2, 18 000 $ de ces clients ont fait faillite ou ne paieront pas du tout. Il faut radier ces comptes clients comme suit :
Date 20X2-12-31 Explication Provision pour crances irrcouvrables Dbiteurs Comptes-clients radis Dt 18,000.00 Ct 18,000.00

Si le montant estim des clients qui ne paieront pas la fin de 20X2 est 25 000 $, il faut rajuster la provision comme suit :

Chapitre 5. tats financiers et exercices


Date 20X2-12-31 Explication Crances irrcouvrables Provision pour crances irrcouvrables Rajustement des provisions 25000$ Dt 23,000.00 Ct 23,000.00

159.

Le compte de grand livre devient alors :


Provision pour crances irrcouvrables 20,000 20X1-12-31 20X2-12-31 18000 23,000 20X2-12-31 25,000 20X2-12-31

Charges payer
Les charges payer sont des frais courus qui sont dus la fin de l'exercice. Des exemples de charges payer sont donns dans les paragraphes qui suivent.

Intrts courus payer


Si une entit a un prt et qu'elle n'a pas pay les intrts pour les derniers jours de l'exercice, alors elle doit comptabiliser les intrts courus jusqu' la fin de l'exercice.
Date 20X1-12-31 Explication Dt Intrts XX $ Intrts courus payer Charge d'intrts capital x taux en % x no jours/365jours Ct XX $

Exemple : Des intrts sont pays le 31 mars 20X1 sur un prt de 100 000 $. La fin d'exercice de l'entit est le 30 avril 20X1. Le taux d'intrt est 10% par an. Les intrts courus sont : 100 000 $ x 10% x 30/365 = 821,92 $
Date 20X1-04-30 Explication Intrts Intrts courus payer Charge d'intrts 100 000 x 10% x 30/365jours Dt 821.92 Ct 821.92

Salaires courus payer


Si les salaires sont dus et non pays pour les derniers jours de l'exercice, il faut enregistrer la dette. En effet, le dbours de la paie est habituellement fait le jeudi. La fin d'exercice tombe rarement un jeudi. Il faut alors corriger comme suit :

160.
Date 20X1-12-31

Chapitre 5. tats financiers et exercices


Explication Salaires Salaires payer Dductions la source provinciale payer Dductions la source fdrale payer Autres dductions payer Salaires et dductions payer Dt XX $ Ct XX XX XX XX $ $ $ $

Exemple : Au 30 avril 20X1, jour de fin de l'exercice, il y a 4 jours de paie nette 1 800 $ qui sont dus aux employs. De plus, des chques de 4 212 $ et 2 675 $ seront faits le 15 mai 20X1 pour les dductions la source fdrale et provinciale. Alors :
Date 20X1-04-30 Explication Salaires Salaires payer Dductions la source provinciale payer Dductions la source fdrale payer Salaires et dductions payer Dt 8,687.00 Ct 1,800.00 4,212.00 2,675.00

Versement exigible d'un passif non courant


Il faut classer dans le passif courant ou court terme, la partie de toute dette non courante ou long terme qui est due au prochain exercice. Supposons que vous avez un prt automobile de 12 000 $ et que de ce montant, 3 000 $ de capital est rembours au prochain exercice, il faut diffrencier les deux parties par l'criture suivante :
Date 20X1-12-31 Explication Prt automobile Versement exigible du prt automobile Partie courante ou court terme du prt auto Dt 3,000.00 Ct 3,000.00

Le solde de 9 000 $ du prt automobile est prsent au passif non courant ou long terme et le 3 000 $ est prsent au passif courant ou court terme. Lorsqu'un emprunt est effectu par une entit, celui-ci est gnralement rembours mensuellement par des paiements comprenant capital et intrts. Comme exemple, soit un prt automobile de 19 324 ,03 $ au taux de 5,90 % qui est rembours sur 48 mois par des versements de 452,94 $ comprenant capital et intrts. Si le prt est sign le 31 juillet 20X1, le tableau de paiement de la dette est le suivant :

Chapitre 5. tats financiers et exercices


Intrts= PaiementsVar.Cap 1,022.04 754.51 470.75 169.79 2,417.09

161.

Exercice 20X1_07_31 20X2_07_31 20X3_07_31 20X4_07_31 20X5_07_31

Mois restants 48 36 24 12 0

Capital Variation Cap 19,324.03 14,910.80 4,413.24 10,230.02 4,680.77 5,265.49 4,964.53 0.00 5,265.49 19,324.03

Paiements 5,435.28 5,435.28 5,435.28 5,435.28 21,741.12

Les soldes de capital de 19324,03$, 14910,80$, et les autres sont obtenus en actualisant les paiements futurs aux taux d'actualisation du prt, soit 5,9%. Solde du prt = valeur actualise (paiements) aux taux du prt. Les paiements annuels sont 12 x 452,94$ /mois = 5435,28$ par an. Les remboursements de capital sont les diffrences de dettes totales. Par exemple, du 20X2_07_31 au 20X3_07_31, le capital de la dette baisse de 14910,80$ 10230,02$. Il y a remboursement de capital de 14910,80$ - 10230,02$ = 4680,77$ Les intrts sont donc la diffrence entre les paiements totaux et le remboursement de capital. Un tat de situation financire pour les cinq annes est :
Votre nom tats de la situation financire Au 31 juillet 20X5 Etc. Passifs non courants Prt sur automobile Etc. Passifs courants Prt sur automobile exigible Etc. Prt sur automobile total 0.00 0.00 0.00 20X4 0.00 5,265.49 5,265.49 20X3 5,265.49 4,964.53 10,230.02 20X2 10,230.02 4,680.77 14,910.80 20X1 14,910.80 4,413.24 19,324.03

Un tat des rsultats pour les cinq annes est :

162.
Votre nom tats des rsultats et du rsultat global pour la priode termine le 31 juillet Produits 20X5 Etc. Charges d'exploitation Etc. Intrts long terme 169.79 Etc.

Chapitre 5. tats financiers et exercices

20X4

20X3

20X2

20X1

470.75

754.51

1,022.04

0.00

Le calcul des intrts de la premire anne est le solde du capital chaque mois multipli par les intrts au taux de 5,9 %/12=0,49% par mois :
Mois restants 48 47 46 45 44 43 42 41 40 39 38 37

Capital 19,324.03 18,966.10 18,606.41 18,244.95 17,881.72 17,516.70 17,149.88 16,781.26 16,410.83 16,038.57 15,664.49 15,288.57

X Taux 0.49% 0.49% 0.49% 0.49% 0.49% 0.49% 0.49% 0.49% 0.49% 0.49% 0.49% 0.49%

= = = = = = = = = = = = =

Intrts 95.01 93.25 91.48 89.70 87.92 86.12 84.32 82.51 80.69 78.86 77.02 75.17 1022.04

Les intrts trouvs de 1022,04 $ sont les mmes que les intrts du tableau de paiement de la dette pour l'exercice termin le 31 juillet 20X2. La diminution du capital est toujours le paiement moins les intrts. Par exemple pour le premier mois, le paiement est 452,94$. Les intrts sont 95,01$. Alors le remboursement de capital est : 452,94 95,01 = 357,93$ Et 19324,03 18966,10$ = 357,93$ Et ainsi de suite tous les mois.

Produits reus d'avance


Lorsqu'un client paie l'entit pour un produit ou un revenu venir, le tout est plac dans un compte produits reus d'avance au passif courant ou court terme. Par exemple, un client donne un acompte de 20 000 $ quelques jours avant la fin de l'exercice. L'entit inscrit :

Chapitre 5. tats financiers et exercices


Date 20X1-12-31 Explication Encaisse Produits reus d'avance Acompte d'un client Dt 20,000.00 Ct 20,000.00

163.

En rendant le service ou en vendant le produit le 23 janvier 20X2, le produit est ralis :


Date 20X2-01-23 Explication Produits reus d'avance Ventes Vente rsultant de l'acompte d'un client Dt 20,000.00 Ct 20,000.00

Produits d'intrts courus


C'est l'quivalent des intrts courus payer, mais au lieu d'avoir un compte de passif courant ou court terme au crdit, l'entit a un compte de dbit l'actif courant ou court terme et un produit d'intrt est reconnu au crdit.
Date 20X1-12-31 Explication Dt XX $ Intrts courus recevoir Produits d'intrts Produit d'intrts = capital x taux en % x no jours/365jours Ct XX $

Exemple : Des intrts sont reus le 31 mars 20X1 sur un placement de 100 000 $. La fin d'exercice de l'entit est le 30 avril 20X1. Le taux d'intrt est 6% par an. Les intrts courus sont : 100 000 $ x 6% x 30/365 = 493,15 $
Date 20X1-04-30 Explication Intrts courus recevoir Produits d'intrts Produit d'intrts 100 000 x 6% x 30/365jours Dt 493.15 Ct 493.15

164.

Chapitre 5. tats financiers et exercices

Annexe 5.A. Questions et exercices


Note : Les solutions sont l'annexe 5.B de ce chapitre. Question 1 Vous estimez vos crances irrcouvrables en 20X0 25 000 $. Faites les critures si vous estimez 30 000 $ les crances irrcouvrables de 20X1 pour des mauvaises crances relles de 20X0 qui sont : a) 27 000 $ b) 23 000 $ Dans chacun des deux cas prcdents, faites les critures et montrer l'impact sur les comptes GL de provision pour crances irrcouvrables et de crances irrcouvrables. Question 2 GHI Inc. fait l'acquisition d'un camion quelques jours avant la fin d'exercice, class dans le compte de grand livre matriel roulant. Le cot est 100 000 $. La valeur rsiduelle dans 5 ans est 10 000 $ Pour les 2 cas suivants : a) Un amortissement linaire sur 5 ans. b) Un amortissement dgressif de 30% par an. Faites les critures pour les 2 prochains exercices 20X3_03_31 et 20X4_03_31. Montrer la prsentation l'tat de situation financire (bilan) et l'tat des rsultats pour 20X4_03_31 avec un comparatif au 20X3_03_31. Question 3 XYZ Inc. fait un prt sur matriel roulant pour un total de 20 442,81 $ ayant un remboursement mensuel de 480,10$ comprenant capital et intrts au taux de 6% par an. Le tableau des remboursements est le suivant :
Intrts= PaiementsVariation Capital 1,099.76 $ 812.26 507.02 182.95 2,601.99 $

Exercice 20X3_03_31 20X4_03_31 20X5_03_31 20X6_03_31 20X7_03_31

Mois Capital restants 48 20,442.81 36 15,781.37 24 10,832.43 12 5,578.25 0 0.00

Variation Capital 4,661.44 $ 4,948.94 5,254.18 5,578.25 20,442.81 $

Paiements 5,761.20 $ 5,761.20 5,761.20 5,761.20 23,044.80 $

Faites les critures et la prsentation l'tat de situation financire (bilan) et l'tat des rsultats pour l'exercice termin le 20X5_03_31 avec un comparatif au 20X4_03_31.

Chapitre 5. tats financiers et exercices

165.

Annexe 5.B. Solutions des questions et exercices


Question 1 En 20X0, l'entit a fait l'criture suivante :
20X0_12_31 Crances irrcouvrables Provision pour crances irrcouvrables Estim des crances irrc. De 20X0 25,000.00 25,000.00

Pour a), les critures sont :


20X1_12_31 Provision pour crances irrcouvrables Dbiteurs (ou comptes-clients) Mauvaises crances relles de 20X0 La provision est au Dt de 2000$ Crances irrcouvrables Provision pour crances irrcouvrables Estim des crances irrc. De 20X1 Plus la rectification de 20X0 De 2000$ au Dt 30000$ Ct 27,000.00 27,000.00

20X1_12_31

32,000.00 32,000.00

L'impact sur les comptes est :


Provision pour crances irrcouvrables 25,000.00 20X0 25,000.00 Solde 20X0 27,000.00 32,000.00 20X1 30,000.00 Solde 20X1 Crances irrcouvrables 25,000.00 25,000.00 0.00 32,000.00 32,000.00 0.00

20X1

20X0 Solde 20X0 20X1 Solde 20X1

Fermeture I Fermeture I

166.
20X1_12_31 Provision pour crances irrcouvrables Dbiteurs (ou comptes-clients) Mauvaises crances relles de 20X0 La provision est au Ct de 2000$ Crances irrcouvrables Provision pour crances irrcouvrables Estim des crances irrc. De 20X1 De 2000$ au Ct 30000$ Ct

Chapitre 5. tats financiers et exercices


23,000.00 23,000.00

20X1_12_31

28,000.00 28,000.00

Et l'impact sur les comptes :


Provision pour crances irrcouvrables 25,000.00 20X0 25,000.00 Solde 20X0 23,000.00 28,000.00 20X1 30,000.00 Solde 20X1 Crances irrcouvrables 25,000.00 25,000.00 0.00 28,000.00 28,000.00 0.00

20X1

20X0 Solde 20X0 20X1 Solde 20X1

Fermeture I Fermeture I

Chapitre 5. tats financiers et exercices Question 2 Cas a-Amortissement linaire


Cas a-Amortissement linaire

167.

Amortissement =

Cot d ' acquisitionValeur rsiduelle Dure de vie utile pour l ' entreprise
Amortissement linaire = = 100,000.00 5 18,000.00 Dt 100,000 100,000 18,000 18,000 18,000 18,000 -10,000.00

critures Date 20X3_03_31

No JG001

Explication Matriel roulant Caisse Acquisition d'un camion Amortissement Amortissement cumul camion Amortissement de la 1ere anne Amortissement Amortissement cumul camion Amortissement de la 2e anne

Ct

20X3_03_31

JG002

20X4_03_31

JG003

GHI Inc. tats de la situation financire Au 31 mars ACTIF Actifs non courants Matriel roulant Amortissement cumul-Matriel roulant Etc. GHI Inc. tats des rsultats et du rsultat global pour l'exercice termin le 31 mars

20X4 100,000 (36,000 ) 64,000

20X3 100,000 (18,000 ) 82,000

20X4 Produits Etc. Frais d'exploitation Etc.

20X3

168. Cas b-Amortissement dgressif

Chapitre 5. tats financiers et exercices

Taux Net=Net antrieur-Amortissement cumul 100000 70000 Amortissement =Valeur non amortieTaux dgressif 49000 critures Date 20X3_03_31 0.30 0.30

Amortiss. 30,000.00 21,000.00

Amort-Cum 30,000.00 51,000.00

No JG001

Explication Matriel roulant Caisse Acquisition d'un camion Amortissement Amortissement cumul camion Amortissement de la 1ere anne Amortissement Amortissement cumul camion Amortissement de la 2e anne

Dt 100,000.00

Ct 100,000.00

20X3_03_31

JG002

30,000.00 30,000.00

20X4_03_31

JG003

21,000.00 21,000.00

GHI Inc. tats de la situation financire Au 31 mars ACTIF Actifs non courants Matriel roulant Amortissement cumul-Matriel roulant Etc. GHI Inc. tats des rsultats et du rsultat global pour l'exercice termin le 31 mars Produits Etc. Frais d'exploitation Etc. Amortissement-Matriel roulant

20X4 100,000 (51,000 ) 49,000

20X3 100,000 (30,000 ) 70,000

20X4

20X3

21,000

30,000

Chapitre 5. tats financiers et exercices Question 3


Intrts= PaiementsVariation Capital 1,099.76 812.26 507.02 182.95 2,601.99 Dt 4,948.94 812.26 Ct

169.

Exercice 20X3_03_31 20X4_03_31 20X5_03_31 20X6_03_31 20X7_03_31

Mois restants 48 36 24 12 0

Capital 20,442.81 15,781.37 10,832.43 5,578.25 0.00

Variation Capital 4,661.44 4,948.94 5,254.18 5,578.25 20,442.81

Paiements

5,761.20 5,761.20 5,761.20 5,761.20 23,044.80

critures Date No 20X5_03_31 JG001

Explication Emprunt matriel roulant Intrts-emprunt matriel roulant Caisse Paiements de l'exercice Emprunt matriel roulant Emprunt matriel roulant exigible Portion court terme XYZ Inc. tats de la situation financire Au 31 mars ACTIF Etc. Passifs non courants Emprunt matriel roulant (note 1) Etc. Passifs courants Emprunt matriel roulant exigible Etc. Note 1: L'emprunt matriel roulant est un emprunt de 20 442,81$ pris le 20X3_03_31 ayant comme Garanti un camion. Le taux d'intrt est 6% par an. Le remboursement mensuel est 480,10$ Comprenant capital et intrts. Portion courante Les versement de capital pour les 5 prochaines annes Sont: 20X5_03_31 20X6_03_31 20X7_03_31 XYZ Inc. tats des rsultats et du rsultat global pour l'exercice termin le 31 mars Produits Etc. Charges d'exploitation Intrts sur emprunt matriel roulant

5,761.20

20X5_03_31 JG002

5,254.18 5,254.18

20X5

20X4

5,578

10,832

5,254

4,949

10,832

15,781

(5,254 ) 5,578 $ n/a 5,254 5,578 10,832 $

(4,949 ) 10,832 $ 4,949 5,254 5,578 15,781 $

20X5

20X4

812

1,100

170.

Chapitre 5. tats financiers et exercices

(Page blanche)

Chapitre 6. tats financiers et oprations

171.

Chapitre 6. tats financiers et oprations

Illustration 12: The Acropolis, Athens, 31 octobre 2004 par Eustaquio Santimano sous licence Creative Commons Paternit, http://www.flickr.com/people/eustaquio/

Auxiliaires, concepts
Depuis le dbut des temps, les comptables enregistrent leurs transactions financires dans le grand livre tel qu'illustr dans la figure suivante :

172.

Chapitre 6. tats financiers et oprations

Grand livre
Etc. Etc. Prt Prt X1-11-23 X1-11-23 Encaisse Encaisse X1-11-23 X1-11-23 Dt Dt 1000$ 1000$

Ct Ct 1000$ 1000$

Illustration 13: Grand livre et comptes de grand livre La figure prcdente illustre des dbits et des crdits inscrits dans chacun des comptes de ce grand livre pour un prt de 1 000 $ dont le montant est dpos l'encaisse. La rgle de la comptabilit partie double dicte le fait que le total des dbits est gal au total des crdits. Pour viter de se perdre dans les entres des dbits et des crdits, le journal gnral est utilis pour enregistrer les transactions. D'ailleurs, la seule faon d'entrer un montant au dbit ou au crdit d'un compte de grand livre est de passer par une criture de type journal gnral. Le journal gnral est montr la figure suivante :

Chapitre 6. tats financiers et oprations

173.

Grand livre
Etc. Etc. Prt Prt X1-11-23 X1-11-23

Fo Fo JG039 JG039

Ct Ct 1000$ 1000$

X1-11-23 X1-11-23

Encaisse Encaisse Fo Dt Fo Dt JG039 1000$ JG039 1000$

Journal gnral
Journal Journalgnral gnral X1-11-23 X1-11-23 JG039 JG039 Encaisse Encaisse Prt Prt Prt Prtde de1000$ 1000$ Dt Dt Ct Ct 1000 1000 1000 1000

Illustration 14: Journal gnral et report au grand livre Une criture de journal gnral touche au mme moment deux ou plusieurs comptes de grand livre. Les totaux des dbits et des crdits d'une criture de journal gnral sont toujours gaux. De sorte que leur report au grand livre l'est aussi. Dans les oprations normales d'une entit, les mmes critures reviennent souvent. Par exemple, des transactions de ventes aux clients sont nombreuses. S'il fallait inscrire une transaction de journal gnral pour chacune des ventes, il deviendrait vite trs volumineux et difficile comprendre. Les journaux auxiliaires diminuent le travail dcritures. On inscrit dans ces journaux les transactions de mme type. Par exemple, pour les ventes le dbit est presque toujours aux dbiteurs ou comptes clients et le crdit est presque toujours aux ventes. Le journal des ventes ou journal auxiliaire des ventes est montr la figure suivante :

174.

Chapitre 6. tats financiers et oprations

Grand livre
Encaisse Encaisse Fo Dt Fo Dt X1-11-23 JG039 1000$ X1-11-23 JG039 1000$ Prt Prt Fo Fo X1-11-23 JG039 X1-11-23 JG039

Journal gnral

Ct Ct 1000$ 1000$ Dbiteurs Dbiteurs Fo Dt Fo Dt X1-11-30 JV11 5000$ X1-11-30 JV11 5000$ Ventes Ventes Fo Fo X1-11-30 JV11 X1-11-30 JV11

Ct Ct 5000$ 5000$

Dt Dt Ct Ct X1-11-23 JG039 Encaisse 1000 X1-11-23 JG039 Encaisse 1000 Prt 1000 Prt 1000 Prt de 1000$ Prt de 1000$

Journal Journalgnral gnral

Journal auxiliaire

Journal Journaldes desventes ventes Etc. Etc. X1-11-03 X1-11-03 A ALte Lte Etc. Etc. X1-11-19 X1-11-19 X XInc. Inc. Etc. Etc. Total Totaldes desventes ventesdu dumois mois

Ventes Ventes Etc. Etc. 439$ 439$ Etc. Etc. 512 512 Etc. Etc. _______ _______ 5000$ 5000$

Illustration 15: Journal auxiliaire des ventes Le total de la colonne du journal auxiliaire des ventes est report au grand livre. Le nombre de colonnes dans ce journal ou de tout journal auxiliaire est rduit au minimum. Par consquent, un journal auxiliaire est un journal comptable qui accumule les transactions. Les colonnes expliquent la transaction. Les totaux des colonnes sont reports au grand livre tout en rencontrant la comptabilit partie double des dbits qui sont gaux aux crdits. Finalement, pour envoyer les tats de compte aux clients ou pour d'autres raisons en fonction du compte de grand livre, le grand livre auxiliaire dtaille les transactions par item du grand livre.

Chapitre 6. tats financiers et oprations

175.

Encaisse Encaisse Fo Dt Fo Dt X1-11-23 JG039 1000$ X1-11-23 JG039 1000$ Prt Prt Fo Fo X1-11-23 JG039 X1-11-23 JG039

Grand livre
Ct Ct 1000$ 1000$ Dbiteurs Dbiteurs Fo Dt Fo Dt JV11 5000$ JV11 5000$ Ventes Ventes Fo Fo JV11 JV11

Grand livre auxiliaire des dbiteurs


A ALte Lte X1-11-03 X1-11-03 Total Totalpour pourle leclient clientA A X XInc. Inc. X1-11-19 X1-11-19 Ct Ct 5000$ 5000$ Total Totalpour pourle leclient clientX X Etc. Etc. Fo Fo 1011 1011 Dt Dt 439 439 ______ ______ 612$ 612$

X1-11-30 X1-11-30

Fo Fo 1298 1298

Journal gnral
Journal Journalgnral gnral

Dt Dt 512 512 ______ ______ 609$ 609$

X1-11-30 X1-11-30

Dt Dt Ct Ct X1-11-23 JG039 Encaisse 1000 X1-11-23 JG039 Encaisse 1000 Prt 1000 Prt 1000 Prt de 1000$ Prt de 1000$

Journal Journaldes desventes ventes Etc. Etc. X1-11-03 X1-11-03 A ALte Lte Etc. Etc. X1-11-19 X1-11-19 X XInc. Inc. Etc. Etc. Total Totaldes desventes ventesdu dumois mois

Journal auxiliaire

Ventes Ventes Etc. Etc. 1011 439 1011 439 Etc. Etc. 1298 512 1298 512 Etc. Etc. _______ _______ 5000$ 5000$

Fo Fo

Illustration 16: Grand livre auxiliaire des dbiteurs

176.

Chapitre 6. tats financiers et oprations

Le total du journal auxiliaire est report au grand livre et les montants individuels sont reports au grand livre auxiliaire. S'il ny a pas d'erreur dans la comptabilisation des montants ou dans la tenue de livre, le total des dbiteurs ou comptes clients (ou des fiches dans le cas plus gnral) du grand livre auxiliaire est gal au compte de grand livre quil reprsente la mme date. Cependant, il ne faut pas quil y ait derreurs de dmarcation. Les auxiliaires sont utiliss pour les clients, les fournisseurs, les stocks, la paie, les immobilisations et dautres situations du mme genre. Quelques fois, les journaux auxiliaires et le grand livre auxiliaire sont regroups comme dans le cas de la paie. Quelques fois, il ny a pas de grand livre auxiliaire comme dans le cas dun journal spcialis pour la petite caisse. Tout dpend de ce que lexpertcomptable veut contrler. Le journal caisse recettes gnrales et le journal caisse dbourss gnraux sont aussi des journaux auxiliaires sans grand livre auxiliaire correspondant. En effet, la fin de chaque priode, les totaux de ces journaux sont reports au grand livre gnral, sans quil ny ait de report de montants individuels dans un grand livre auxiliaire.

Journal auxiliaire
Un journal auxiliaire est utilis pour trouver le ou les dbits et le ou les crdits totaux reporter au grand livre. Par exemple, si une entit a des milliers de ventes dans un mois, elle n'est pas pour faire des milliers d'critures de journal gnral. Le journal auxiliaire enregistre chaque vente et donne le total la fin d'un mois ou d'une priode. Le journal a la forme suivante :
Journal de ventes Date No Facture 20X1-01-15 20X1-01-31 Nom Etc. 10110 ABC Inc. Etc. 10987 XYZ Inc. Total des ventes du mois Fo Montant 250.23 8,193.67 500,213.89 JV-10

Le total du journal de ventes est simplement le total des ventes du mois. Pour enregistrer les ventes du mois, il suffit de reporter 500 213,89 $ au dbit du compte Dbiteurs et le mme montant au crdit du compte Ventes dans le grand livre. La rfrence ou folio dans le grand livre est alors JV-10 pour indiquer que ce sont les ventes du mois de janvier 20X1. La rfrence donne la provenance du montant qui est dans le grand livre. Le journal est le journal auxiliaire des ventes ou simplement le journal des ventes. Le mme journal existe pour les achats. Dans ce cas, il faut crditer le compte Crditeurs et dbiter le compte Achats et d'autres transactions au compte Crditeurs . Le journal est le journal auxiliaire des achats ou simplement le journal des achats.

Chapitre 6. tats financiers et oprations

177.

Grand livre auxiliaire


En regardant le compte Dbiteurs , il n'est pas possible de savoir ce que chaque client doit l'entit. Le montant est report globalement. Le grand livre auxiliaire des dbiteurs vient la rescousse. Une fiche semblable en tout point une fiche de compte de grand livre est cre pour chaque client portant le nom et le numro du client. Lorsque le total du journal auxiliaire est report au compte de grand livre Dbiteurs , tous les montants individuels sont reports sur la fiche de client qui lui est propre. Par consquent, le total du grand livre auxiliaire des dbiteurs est gal au solde du compte dbiteur un moment prcis. En l'appliquant au journal auxiliaire prcdent des ventes :
Journal de ventes Date No Facture 20X1-01-15 20X1-01-31 Nom Etc. 10110 ABC Inc. Etc. 10987 XYZ Inc. Total des ventes du mois Fo x x Montant 250.23 8,193.67 500,213.89 JV-10

Les x dans la colonne Folio indiquent que les montants individuels sont reports sur chacune des fiches du grand livre auxiliaire des dbiteurs. Par exemple, 250,23 $ est report au dbit sur la fiche de ABC Inc. et 8193,67 $ est report au dbit de la fiche XYZ Inc. . Comme 500 213,89 est report au dbit du compte Dbiteurs , le total des fiches individuelles de l'auxiliaire est toujours gal au solde du compte de grand livre auquel il est rattach. Pour les crditeurs, le grand livre auxiliaire des Crditeurs fonctionne de la mme manire.

Entit de distribution
Une entit de distribution effectue des achats et des ventes de produits sans transformations majeures. Il n'y a pas de fabrication ou de production comme telle. Le solde du compte stock est une large part des actifs. Ils reprsentent un pourcentage important des actifs. Dans une entreprise de distribution, il y a un seul poste nomm stock dans les tats financiers. L'entit achte des produits finis qu'elle ne transforme pas ou qu'elle transforme trs peu pour la revendre ses propres clients. Le cot des ventes est une partie importante des charges de l'tat des rsultats. Il est un pourcentage important des ventes l'tat des rsultats. La marge de bnfice brut ou marge brute est dfinie par rapport aux ventes comme suit : Marge de bnfice brut = VentesCot des marchandises vendues Ventes

La marge de bnfice brut ou la marge brute est toujours donne en pourcentage, par exemple 33% des ventes.

178.

Chapitre 6. tats financiers et oprations

Pour un tat des rsultats par nature60, il n'y a pas de cot des ventes et le bnfice brut n'est pas indiqu comme l'illustre la figure suivante :
Produits Produit des activits ordinaires Autres produits Total des produits Charges Variations des stocks de produits finis et des travaux en cours Matires premires et consommables utiliss Cot des avantages du personnel Dotations aux amortissements Autres charges Total des charges Rsultat $x x x x x x x x x $x

Par contre pour un tat des rsultats par fonction61 ou la mthode du cot des ventes, l'tat des rsultats a la forme suivante :
Produits Produit des activits ordinaires Cot des ventes Marge brute Autres produits Charges Cots commerciaux Charges administratives Autres charges Total des charges Rsultat $x x x x x x x x $x

Ce dernier tat des rsultats diffre du premier en plusieurs points. Le cot des ventes des activits ordinaires est montr et soustrait des produits pour trouver la marge brute ou le bnfice brut avant que les autres produits ne soient ajouts. Par exemple, si l'entit a des produits ou des revenus d'intrts, ils sont prsents aprs la marge brute pour viter de la dformer. Les amortissements, les salaires sont par fonction et ne ressortent pas de l'tat moins que l'expert-comptable ne les prsente spcifiquement. Comme nous l'avons vu au chapitre prcdent, dans la section Cot des ventes par la mthode d'inventaire priodique, le processus d'achat des produits pour la revente est comptabilis comme suit :

60 IFRS Foundation, IAS 1. Prsentation des tats financiers, http://www.ifrs.org/IFRSs/IAS.htm, octobre 2010, paragraphe 99 101, 102, Traduction officielle IFRS, http://www.ifrs.org/IFRSs/Official+Unaccompanied+IFRS+Translations.htm. 61 IFRS Foundation, IAS 1. Prsentation des tats financiers, http://www.ifrs.org/IFRSs/IAS.htm, octobre 2010, paragraphe 99 101, 103, Traduction officielle IFRS, http://www.ifrs.org/IFRSs/Official+Unaccompanied+IFRS+Translations.htm.

Chapitre 6. tats financiers et oprations


Date 20X1-12-31 Explication Achats Crditeurs Achats de marchandises pour la distribution Dt xx Ct xx

179.

L'criture pour les ventes est :


Date 20X1-12-31 Explication Dbiteurs Ventes Ventes de marchandises dans l'exercie Dt yy Ct yy

Les critures pour le cot des ventes correspondant ses ventes sont : a) Cot des ventes provenant des stocks de dbut :
Date 20X1-12-31 Explication Cot des ventes Stocks Stocks de dbut en cot des ventes Dt zz Ct zz

b) Cot des ventes et stocks de fin provenant des achats :


Date 20X1-12-31 Explication Cot des ventes Stocks Achats Achats en cot des ventes et stocks de fin Dt aa bb Ct cc

La prsentation du cot des ventes l'tat des rsultats est en fonction des lments prcdents :
Cot des ventes Stocks, dbut Achats Stocks, fin Bnfice brut aa bb cc (dd) ee ff

Entit de fabrication
Une entit de fabrication achte des matires premires qu'elles transforment dans ses ateliers. la rception de la matire premire, les cots sont enregistrs dans un poste de stocks de matires premires . Lors de la transformation, ces produits non termins qui sont dans les ateliers sont placs dans un poste stocks de produits en cours . Par la suite, les produits en cours sont termins et sont physiquement placs dans un entrept pour l'expdition aux clients. Les cots sont alors placs dans un poste de stocks de produits finis . L'tat de situation financire aura les lments financiers suivants :

180.
Fabrication Inc. tat de situation financire Au 31 dcembre 20X1 ACTIF Etc. Actifs courants Etc. Stocks de matires premires Stocks de produits en cours Stocks de produits finis Etc.

Chapitre 6. tats financiers et oprations

xx xx xx

Ces stocks sont habituellement prsents sous forme de note aux tats financiers, plutt que directement dans l'tat financier lui-mme. Le processus de transformation des matires premires en produits finis est comptabilis en plusieurs tapes. Les cots de fabrication sont gnrs par la transformation de matires premires et des autres ressources en produits finis. Par la suite, le cot des ventes s'obtient par l'expdition des produits finis. Le cot de fabrication et la variation des stocks de produits finis gnrent le cot des ventes de l'entit de fabrication. Si l'entit implante la procdure d'inventaire priodique, l'criture pour les achats des matires premires est :
Date 20X1-12-31 Explication Achats de matires premires Crditeurs Achats de matires premires dans l'exercice Dt xx Ct xx

L'criture pour la transformation des stocks de dbut de matires premires en cot de fabrication est :
Date 20X1-12-31 Explication Cot de fabrication Stocks de matires premires Stocks de dbut en cot de fabrication Dt yy Ct yy

L'criture pour ventiler les achats de matires premires en cot de fabrication et en stocks de matires premires de fin est :
Date 20X1-12-31 Explication Stocks de matires premires Cot de fabrication Achats de matires premires Achats en cot de fabrication et en stocks de MP de fin Dt aa bb Ct cc

De plus, il y aura d'autres ressources et charges de l'exercice qui seront directement relies au cot de fabrication comme les salaires de main d'uvre directe des ateliers et des charges indirectes comme les fournitures, l'lectricit, etc.

Chapitre 6. tats financiers et oprations


Date 20X1-12-31 Explication Cot de fabrication Salaires Fournitures Etc. Autres charges directes et indirectes de fabrication Dt aa Ct bb cc etc.

181.

L'avant-dernire tape est d'ajuster le cot de fabrication pour la variation des stocks de produits en cours. La faon la plus facile est de charger les stocks de dbut et d'enlever les stocks de fin comme suit :
Date 20X1-12-31 Explication Dt Cot de fabrication xx Stocks de produits en cours Stocks de produits en cours de dbut en cot de fabrication Explication Stocks de produits en cours Cot de fabrication Cot de fabrication en stocks de produits en cours de fin Dt yy Ct xx

Date 20X1-12-31

Ct yy

La section cot de fabrication l'tat des rsultats est alors :


Cot de fabrication Stocks de produits en cours, dbut Stocks de matires premires, dbut Achats de matires premires Stocks de matires premires, fin Matires utilises Main d'uvre directe Stocks de produits en cours, fin Cot de fabrication

aa bb cc dd ee ff gg hh ii jj kk

Les stocks de matires du dbut plus les achats de matires premires moins les stocks de matires premires de la fin donnent les matires utilises dans la fabrication. Les stocks de produits en cours du dbut plus les matires utilises et les autres charges directes de fabrication moins les stocks de produits en cours de la fin donnent le cot de fabrication. Les critures pour le cot des ventes sont l'envoi des stocks de produits finis de dbut au cot des ventes :
Date 20X1-12-31 Explication Cot des ventes Stocks de produits finis Stocks de produits finis de dbut en cot des ventes Dt xx Ct xx

182.

Chapitre 6. tats financiers et oprations

Puis d'ajuster pour obtenir les stocks de produits finis de fin d'exercice ou de priode :
Date 20X1-12-31 Explication Stocks de produits finis Cot des ventes Cot de fabrication Cot de fabrication en stocks de produits finis de fin et en cot des ventes Dt aa bb Ct cc

La section cot des ventes l'tat des rsultats est :


Cot des ventes Stocks de produits finis, dbut Cot de fabrication Stocks de produits finis, fin Cot des ventes 60,000 690,000 750,000 (70,000 ) 680,000

Comptes associs aux ventes


Plusieurs comptes sont jumels ou associs aux ventes. Les transactions sont places dans des comptes de grand livre distincts pour les contrler. Les comptes associs aux ventes sont : 1) Transport sur ventes lorsque la livraison est charge sparment 2) Rendus et rabais sur ventes 3) Et escomptes sur ventes Les critures tiennent compte de la nature du poste par rapport aux ventes.

Transport sur ventes


Les transports sur vente sont les montants chargs au client pour le transport de la marchandise. Le transport peut tre fait par l'entit elle-mme ou par une socit indpendante de transport. La facture de transport est refile au client avec ou sans profit. Pour le transport sur ventes l'criture est :
Date 20X1-12-31 Explication Dbiteurs Transport sur ventes Transport charg au client Dt xx Ct xx

C'est un compte de produits ou de revenus au crdit. Il augmente les produits ou les revenus totaux de l'entit qui sont au crdit.

Rendus et rabais sur ventes


Les rabais sur vente sont des rductions de prix accordes aux clients. Un rabais est donn pour se dpartir de marchandises ou de services plus rapidement. Il peut aussi tre accord un client pour qu'ils gardent des marchandises ou services qui ne lui conviennent pas ou qui sont endommags.

Chapitre 6. tats financiers et oprations

183.

Les rendus sur ventes sont les retours de marchandises rembourss au client. Souvent, les rendus sont comptabiliss dans le mme compte que les rabais. En d'autres occasions, les rendus et les rabais sont enregistrs dans deux comptes spars pour mieux contrler ces deux charges d'exercice. Les rendus et rabais sur ventes d'un exercice sont inscrits comme suit :
Date 20X1-12-31 Explication Rendus et rabais sur ventes Dbiteurs Rendus et rabais sur ventes de l'exercice Dt xx Ct xx

C'est un compte dbit. Il diminue les produits, revenus ou ventes qui sont des comptes de grand livre au crdit. Par exemple, supposons qu'un pourcentage de retour des ventes d'un exercice est prvu dans les exercices subsquents et que ces rendus sur vente font partie des affaires normales de l'entit. Cette transaction est enregistre avec un compte Provision pour rendus sur vente au crdit pour dnoter les passifs futurs estims. Supposons que vous vendez pour 1 000 000 $ et que les rendus sont estims 0,25% des ventes, l'criture est :
Date 20X1-12-31 Explication Dt Rendus sur ventes 25,000.00 Provision pour rendus sur ventes Rendus sur ventes estims 0,25% des ventes de l'exercice Ct 25,000.00

Dans l'exemple prcdent, il y a un compte Rendus sur vente distinct du compte Rabais sur ventes . l'tat des rsultats, les ventes sont prsentes au net, soit :
Ventes Rendus sur ventes Ventes nettes 1,000,000.00 $ (25,000 ) 975,000

Escomptes sur ventes


Un escompte sur vente est un rabais pour un acheteur qui paie comptant ou avant chance. Par exemple, la politique de crdit 2/10n30 donne 2 % d'escompte pour un client qui paie avant 10 jours et aucun escompte un client qui paie aprs 10 jours. L'escompte sur vente est inscrit au moment de la recette du client. Au moment de la vente, la vente complte est inscrite :
Date 20X1-12-31 Explication Dbiteurs Ventes Ventes un client, termes de crdit 2/10n30 Dt xx Ct xx

Si la recette est reue l'intrieur de la priode d'escompte, par exemple l'intrieur de 10 jours pour la

184.

Chapitre 6. tats financiers et oprations

politique de 2/10n30, alors l'escompte est enlev du paiement du client :


Date 20X2-01-10 Explication Dt Encaisse xx-escomptes Escomptes sur ventes escompte$ Dbiteurs Paiement du client l'intrieur de la priode d'escompte Ct xx

Si le paiement du client est une date passe la priode d'escompte, par exemple aprs 10 jours pour un terme de crdit de 2/10n30, alors le paiement est pour le plein montant du dbut :
Date 20X2-01-31 Explication Encaisse Dbiteurs Paiement du client aprs de la priode d'escompte Dt xx Ct xx

Taxes de vente
Les taxes de vente au fdral ou taxe sur les produits et services (TPS) et la taxe de vente provinciale ou taxe de vente du Qubec (TVQ) sont prises en compte dans les registres comptables. Lors de la vente, les taxes sont places dans des comptes de passifs courants ou court terme pour remise au gouvernement. L'entit est mandataire pour collecter les taxes de vente. Lors de l'achat, les taxes de vente sont dduites des taxes de vente payer. Aux fins de prsentation l'tat de situation financire ou au bilan, les taxes sont rgularises pour montrer des taxes de vente aux passifs courants si les taxes de vente excdent les taxes sur les intrants. Si par contre, les taxes sur les intrants excdent les taxes de vente le net est montr comme taxes recevoir dans les actifs courants ou court terme. Les ventes sont inscrites sans taxes comme suit :
Date 20X1-12-31 Explication Dbiteurs Ventes TPS payer TVQ payer Ventes crdit avec TPS et TVQ Dt xx*(1+5%)*(1+7,5%) Ct xx xx*5% (xx+xx*5%)*7,5%

Dans cet exemple, la TPS est calcule au taux de 5%. La TVQ est 7,5% des ventes sans taxes ajoutes la TPS. Le montant au dbit du compte Dbiteurs est la somme des trois montants de vente sans taxes, de TPS et de TVQ. Lorsque la TPS est infrieure 5% et que la TVQ est infrieure 7,5%, il faut simplement modifier l'criture. Les Ventes ne changent pas. C'est le montant des Dbiteurs qui absorbera la diffrence. Comme vous l'avez certainement vu sur vos propres factures les taxes de vente se calculent de la manire suivante :

Chapitre 6. tats financiers et oprations


Montant en dollars 100.00 $ 5.00 105.00 7.88 112.88 $ Taxes en pourcentage 5.00% 7.50%

185.

Ventes TPS TVQ Total de la facture

Le 5% de la TPS s'applique sur 100,00$ de ventes. Le 7,5% de TVQ s'applique sur la somme des ventes et de la TPS, soit 100$ + 5$=105$. Les taxes de ventes s'appliquent sur les ventes et les autres produits chargs aux clients comme le transport, l'entretien, la pose et les autres revenus de l'entit. Les taxes ne s'appliquent pas sur les rabais et l'escompte. De sorte que si le client achte un article de 100$ et qu'il a 2$ d'escompte par la suite, les taxes sont calcules sur le 100$ et non sur 98$. Par contre, les taxes s'appliquent sur les rendus.

Comptes associs aux achats


Plusieurs comptes sont jumels ou sont associs aux achats. Les transactions sont places dans des comptes de grand livre distincts pour les contrler.

Fret l'achat
Le fret l'achat est le transport des marchandises achetes lorsqu'il apparat sparment sur la facture d'achat ou sur sa propre facture de transport. Il fait partie du cot des ventes. L'criture pour le fret l'achat est :
Date 20X1-12-31 Explication Fret l'achat Crditeurs Cot de transport l'achat Dt xx Ct xx

C'est un compte dbit. Il augmente les achats qui sont au dbit.

Rendus et rabais sur achats


Les rendus sur achats sont les remboursements obtenus en retournant la marchandise. Les rabais sont des rductions de prix pour acheter ou pour garder de la marchandise qui ne serait pas garde autrement. Les rendus et rabais sur achats sont habituellement enregistrs dans le mme compte de grand livre. L'criture est des rendus et rabais sur achats est :
Date 20X1-12-31 Explication Crditeurs Rendus et rabais sur achats Rendus et rabais sur achats Dt xx Ct xx

186.

Chapitre 6. tats financiers et oprations

C'est un compte crdit. Il diminue les achats qui sont au dbit.

Escomptes sur achats


Les escomptes sur achats sont les escomptes obtenus en payant comptant ou en payant l'intrieur d'un dlai prescrit dans les politiques de crdit. Par exemple, 2/10n30 veut dire 2% d'escompte si pay en 10 jours et net, c'est--dire le plein montant si pay en 30 jours. Il y a 2 faons d'inscrire l'escompte.

Escompte sur achat au moment du paiement


Dans cette mthode, l'escompte est enregistr au moment du paiement. L'achat est inscrit au plein montant :
Date 20X1-12-31 Explication Achats Crditeurs Achats selon les termes de crdit Dt xx Ct xx

Si le paiement est effectu l'intrieur de la priode d'escompte, par exemple l'intrieur de 10 jours si les termes de crdit sont 2/10n30, alors l'escompte est enlev du paiement :
Date 20X2-01-10 Explication Crditeurs Encaisse Escomptes sur achats Paiement l'intrieur de la priode d'escompte Dt xx Ct xx-escompte$ escompte$

L'escompte sur achat est un compte de crdit en diminution des achats. Si le paiement est aprs la priode d'escompte, par exemple aprs 10 jours, si les termes sont 2/10n30, alors l'escompte est perdu et le plein montant est pay :
Date 20X2-01-31 Explication Crditeurs Encaisse Paiement l'intrieur de la priode d'escompte Dt xx Ct xx

Escompte sur achat au moment de l'achat


Une deuxime mthode est lorsque l'escompte est enlev au moment de l'achat. Si le paiement est effectu dans la priode d'escompte, rien de spcial n'est fait. Si le paiement est effectu aprs la priode d'escompte, il gnre un escompte perdu ou une charge supplmentaire. Dans les critures du journal gnral, l'escompte est enregistr comme une dduction du montant des achats au moment de l'achat. :

Chapitre 6. tats financiers et oprations


Date 20X1-12-31 Explication Achats Crditeurs Achat au montant moins les escomptes Dt xx-escompte Ct xx-escompte

187.

Si le paiement est effectu l'intrieur de la priode d'escompte, par exemple l'intrieur de 10 jours si les termes de crdit sont 2/10n30, alors le paiement du montant avec escompte enlev est inscrit :
Date 20X2-01-10 Explication Crditeurs Encaisse Paiement l'intrieur de la priode d'escompte Dt xx-escompte Ct xx-escompte

Si le paiement est aprs la priode d'escompte, par exemple aprs 10 jours pour un terme 2/10n30, alors un escompte perdu sur achat est enregistr au journal gnral :
Date 20X2-01-31 Explication Crditeurs Escomptes perdus sur achats Encaisse Paiement aprs la priode d'escompte Dt xx-escompte escompte Ct xx

Cette mthode mesure l'escompte perdu sur achat alors que la prcdente ne le fait pas.

Crdit et remboursement de taxes sur les intrants


Au fdral, les crdits de taxe sur les intrants (CTI) ou au Qubec, les remboursements de taxes sur les intrants (RTI) sont souvent enregistrs dans des comptes en dduction des TPS payer et TVQ payer . Par exemple, lors d'un achat :
Date 20X1-12-31 Explication Achats TPS recouvrer TVQ recouvrer Crditeurs Achats ayant des CTI et RTI Dt xx xx*5% (xx+xx*5%)*7,5% Ct

Xx*(1+5%)*(1+7,5%)

Les comptes TPS recouvrer et TVQ recouvrer seront soustraits des soldes des comptes TPS payer et TVQ payer avant d'envoyer les chques aux deux paliers de gouvernement. Comme dans le cas des ventes, lorsque les CTI sont infrieurs au 5% et que les RTI sont infrieurs au 7,5%, il faut simplement modifier l'criture. Les Crditeurs ne changent pas. C'est le montant des Achats sans taxes qui absorbera la diffrence.

Rapport de TPS-TVQ
Le rapport de TPS-TVQ est fait sur le formulaire prescrit par le gouvernement du Qubec suivant :

188.

Chapitre 6. tats financiers et oprations

Le chiffre d'affaires, c'est--dire les produits, les ventes ou les revenus, est inscrit la case 101. Les TPS et TVQ sur les ventes qui sont dues aux gouvernements sont inscrites aux cases 105 et 205 respectivement. Les crdits de taxe sur les intrants sont inscrits la case 108. Les remboursements de taxe sur les intrants sont indiqus la case 208. Les montants respectifs sont soustraits et le solde remettre ou le remboursement net demand est inscrit sur le formulaire. Les cases 111 et 211 sont ajoutes en novembre 2011. La case 111, Autres remboursements de TPS/TVH , donne la possibilit de rduire la TPS par les formulaires Demande de remboursement de la TPS/TVQ l'intention des organismes de services publics (FPZ-66) , le formulaire Demande gnrale de remboursement de la TPS/TVH (FP-189) et le formulaire Remboursement de TPS pour un immeuble d'habitation locatif neuf (FP-254) ou d'autres formulaires qui offrent le choix du report la case 111. La case 211, Autres remboursements de TVQ , permet le remboursement calcul partir du formulaire Demande de remboursement de la TVQ l'intention des organismes de services publics (VDZ-387) . Ce dernier formulaire donne le choix de reporter le remboursement la case 211 de la dclaration de taxes. Au Qubec, c'est le gouvernement provincial qui gre les deux taxes de vente selon une entente intervenue entre les deux gouvernements. Dans d'autres provinces, il n'y a qu'une seule taxe qui se nomme taxe de vente harmonise (TVH). ce moment, les deux taxes sont intgres l'intrieur d'un seul taux comme au Nouveau-Brunswick.

Chapitre 6. tats financiers et oprations

189.

Annexe 6.A. Questions et exercices


Note : Les solutions sont l'annexe 6.B de ce chapitre. Question 1 L'entreprise ABC Inc. a la balance de vrification partielle suivante au dbut de l'exercice.
ABC Inc. Balance de vrification 1er octobre 20X0 Dt Etc. Stocks Dbiteurs Etc. Crditeurs Etc. Ventes Cot des ventes Achats Etc. 50,000.00 Solde 1 Solde 2 0.00 0.00 0.00 Total Total Ct

Sa fin d'exercice est le 30 septembre 20X1. Elle utilise la mthode de l'inventaire priodique. Les oprations de l'exercice sont les suivants :
Achats crdit Ventes crdit Dcompte des stocks de fin 600,000.00 1,000,000.00 60,000.00

a) Faites l'criture qui rsume les achats de l'exercice. b) Faites l'criture qui rsume les ventes de l'exercice. c) Faites les critures pour trouver le solde du cot des ventes la fin de l'exercice en rpartissant les achats aux stocks de fin. d) Faites les critures pour trouver le solde du cot des ventes la fin de l'exercice en rpartissant les achats la variation des stocks de fin et des stocks de dbut. e) Dresser la balance de vrification au 30 septembre 20X1 avant la ventilation des achats au cot des ventes. f) Dresser la balance de vrification au 30 septembre 20X1 aprs la ventilation des achats au cot des ventes. g) Prsenter tous les dtails des sections Ventes et Cot des ventes l'tat des rsultats. h) Prsenter la section Actifs courants l'tat de situation financire. Question 2 L'entreprise DEF Inc. a la balance de vrification partielle suivante la fin de l'exercice.

190.
DEF Inc. Balance de vrification 31 juillet 20X1

Chapitre 6. tats financiers et oprations

Dt Etc. Stocks de matires premires Stocks de produits en cours Stocks de produits finis Dbiteurs Etc. Crditeurs Etc. Ventes Cot des ventes Cot de fabrication Achats de matires premires Etc. Salaires Etc. 20,000.00 30,000.00 60,000.00 Solde 1

Ct

Solde 2 1,000,000.00 0.00 400,000.00 500,000.00 Total Total

Sa fin d'exercice est le 31 juillet 20X1. Elle utilise la mthode de l'inventaire priodique. Les informations la fin de l'exercice sont les suivantes :
Dcompte physique des stocks: Stocks de matires premires Stocks de produits en cours Stocks de produits finis Salaires directs 35,000.00 25,000.00 70,000.00 300,000.00

Les seules charges directes qui s'appliquent au cot de fabrication sont les salaires directs de 300 000 $ qui font partie des 500 000 $. a) Faites les critures pour trouver le solde du cot de fabrication la fin de l'exercice en rpartissant les achats de matires premires aux stocks de fin. b) Faites les critures pour trouver le solde du cot de fabrication la fin de l'exercice en rpartissant les achats la variation des stocks de matires premires de fin et des stocks de matires premires de dbut. c) Faites les critures pour ventiler les charges directes au cot de fabrication. d) Faites les critures pour ajuster le solde du cot de fabrication la fin de l'exercice en y envoyant les stocks de produits en cours de dbut et en gnrant les stocks de produits en cours de la fin. e) Faites les critures pour ajuster le solde du cot de fabrication la fin de l'exercice en y envoyant la variation des stocks de produits en cours. f) Prsenter tous les dtails de la section Cot de fabrication l'tat des rsultats. g) Faites les critures pour ajuster le solde du cot des ventes la fin de l'exercice en y envoyant les stocks de produits finis de dbut et en gnrant les stocks de produits finis de la fin.

Chapitre 6. tats financiers et oprations

191.

h) Faites les critures pour ajuster le solde du cot des ventes la fin de l'exercice en y envoyant la variation des stocks de produits finis. i) Prsenter la section cot des ventes l'tat des rsultats. j) Prsenter la section Actifs courants l'tat de situation financire. Question 3 XYZ Inc. a la balance de vrification suivante la fin de son exercice :
XYZ Inc. Balance de vrification 1er mai 20X0 Dt Etc. Dbiteurs Etc. TPS payer TVQ payer Etc. Ventes Transport sur ventes Rendus et rabais sur ventes Escompte sur ventes Etc. Solde dbut Ct

Total

Total

Les oprations crdit avec terme n30 de l'exercice sans TPS ni TVQ sont :
Ventes Rendus et rabais sur ventes Escompte sur ventes Transport sur ventes 1,500,000.00 30,000.00 7,500.00 60,000.00

La TPS est 5% et la TVQ est 7,5%. Le 30 000$ est uniquement compos de rendus. a) Faites les critures pour les oprations de l'exercice. b) Dresser la balance de vrification au 30 avril 20X1. c) Faites une note l'tat financier pour monter les ventes nettes et les calculs pour y arriver. Question 4 Le 31 mars 20X7, vous faites un achat de 100 $ sur lequel s'applique la TPS de 5% et la TVQ de 7,5%. Votre achat avec taxes est donc de 112,88 $. Les conditions de paiement sont 2/10n30. a) Faites les critures d'achat, de paiement avant et aprs la priode d'escompte si l'escompte est enregistr au moment du paiement. b) Faites les critures d'achat, de paiement avant et aprs la priode d'escompte si l'escompte est enregistr au moment de l'achat.

192.

Chapitre 6. tats financiers et oprations

Annexe 6.B. Solutions des questions et exercices


Question 1 a)Faites l'criture qui rsume les achats de l'exercice.
Date 20X1-09-30 Explication Achats Crditeurs Achats de l'exercice Dt 600,000.00 Ct 600,000.00

b)Faites l'criture qui rsume les ventes de l'exercice.


Date 20X1-09-30 Explication Dbiteurs Ventes Ventes de l'exercice Dt 1,000,000.00 Ct 1,000,000.00

c)Faites les critures pour trouver le solde du cot des ventes la fin de l'exercice en rpartissant les achats aux stocks de fin.
Date 20X1-09-30 Explication Cot des ventes Stocks Stocks de dbut en cot des ventes Dt 50,000.00 Ct 50,000.00

Date 20X1-09-30

Explication Dt Ct Stocks 60,000.00 Cot des ventes 540,000.00 Achats 600,000.00 Rpartition des achats de l'exercice en stocks de fin et cot des ventes

d)Faites les critures pour trouver le solde du cot des ventes la fin de l'exercice en rpartissant les achats la variation des stocks de fin et des stocks de dbut.
Date 20X1-09-30 Explication Dt Ct Stocks 10,000.00 Cot des ventes 590,000.00 Achats 600,000.00 Ventilation des achats en cot des ventes et en variation des stocks

e)Dresser la balance de vrification au 30 septembre 20X1 avant la ventilation des achats au cot des ventes.

Chapitre 6. tats financiers et oprations


ABC Inc. Balance de vrification 30 septembre 20X1 Dt Etc. Stocks Dbiteurs Etc. Crditeurs Etc. Ventes Cot des ventes Achats Etc. Ct 50,000.00 Solde 1+1 000 000-Recettes 1 Solde 2+600 000-Paiements 2 1,000,000.00 0.00 600,000.00 Total 1 Total 1

193.

f)Dresser la balance de vrification au 30 septembre 20X1 aprs la ventilation des achats au cot des ventes.
ABC Inc. Balance de vrification 30 septembre 20X1 Dt Etc. Stocks Dbiteurs Etc. Crditeurs Etc. Ventes Cot des ventes Achats Etc. Ct 60,000.00 Solde 1+1 000 000-Recettes 1 Solde 2+600 000-Paiements 2 1,000,000.00 590,000.00 0.00 Total 1 Total 1

g)Prsenter tous les dtails des sections Ventes et Cot des ventes l'tat des rsultats.

194.
ABC Inc. tats des rsultats et du rsultat global pour l'exercice termin le 30 septembre Ventes Cot des ventes Stocks, dbut Achats Stocks, fin Bnfice brut Charges d'exploitation Etc. Rsultat avant impts Provision pour impts Rsultat et rsultat global

Chapitre 6. tats financiers et oprations

20X1 1,000,000 $ 50,000 600,000 650,000 (60,000 ) 590,000 410,000 x x x

20X0 n/a

h)Prsenter la section Actifs courants l'tat de situation financire.


ABC Inc. tats de la situation financire au 30 septembre 20X1 ACTIF Etc. Actifs courants Etc. Stocks Dbiteurs Etc. 20X0 n/a 60,000 Solde 1+1 000 000-Recettes 1

Question 2 a)Faites les critures pour trouver le solde du cot de fabrication la fin de l'exercice en rpartissant les achats de matires premires aux stocks de fin.
Date 20X1-07-31 Explication Dt Cot de fabrication 20,000.00 Stocks de matires premires Stocks de matires premires de dbut en cot de fabrication Ct 20,000.00

Date 20X1-07-31

Explication Dt Ct Stocks de matires premires 35,000.00 Cot de fabrication 365,000.00 Achats de matires premires 400,000.00 Rpartition des achats de l'exercice en stocks de fin et cot des ventes

b)Faites les critures pour trouver le solde du cot de fabrication la fin de l'exercice en rpartissant les

Chapitre 6. tats financiers et oprations achats la variation des stocks de matires premires de fin et des stocks de matires premires de dbut.
Date 20X1-07-31 Explication Dt Ct Stocks de matires premires 15,000.00 Cot de fabrication 385,000.00 Achats de matires premires 400,000.00 Rpartition des achats de l'exercice en stocks de fin et cot des ventes

195.

c)Faites les critures pour ventiler les charges directes au cot de fabrication.
Date 20X1-07-31 Explication Cot de fabrication Salaires Salaires directs en cot de fabrication Dt 300,000.00 Ct 300,000.00

d)Faites les critures pour ajuster le solde du cot de fabrication la fin de l'exercice en y envoyant les stocks de produits en cours de dbut et en gnrant les stocks de produits en cours de la fin.
Date 20X1-07-31 Explication Dt Cot de fabrication 30,000.00 Stocks de produits en cours Stocks de produits en cours de dbut en cot de fabrication Explication Dt Stocks de produits en cours 25,000.00 Cot de fabrication Cot de fabrication en stocks de produits en cours de fin Ct 30,000.00 Ct 25,000.00

Date 20X1-07-31

e) Faites les critures pour ajuster le solde du cot de fabrication la fin de l'exercice en y envoyant la variation des stocks de produits en cours.
Date 20X1-07-31 Explication Dt Cot de fabrication 5,000.00 Stocks de produits en cours Variation des stocks de produits en cours en cot de fabrication Ct 5,000.00

f) Prsenter tous les dtails de la section Cot de fabrication l'tat des rsultats.

196.
DEF Inc. tats des rsultats et du rsultat global pour l'exercice termin le 31 juillet

Chapitre 6. tats financiers et oprations

20X1 Etc. Cot de fabrication Stocks de produits en cours, dbut Stocks de matires premires, dbut Achats de matires premires Stocks de matires premires, fin Main d'uvre directe Stocks de produits en cours, fin Cot de fabrication 30,000 20,000 400,000 420,000 (35,000 ) 385,000 300,000 685,000 715,000 (25,000 ) 690,000

20X0 n/a

Somme des critures 690,000

g)Faites les critures pour ajuster le solde du cot des ventes la fin de l'exercice en y envoyant les stocks de produits finis de dbut et en gnrant les stocks de produits finis de la fin.
Date 20X1-07-31 Explication Dt Cot des ventes 60,000.00 Stocks de produits finis Stocks de produits finis de dbut en cot des ventes Ct 60,000.00

Date 20X1-07-31

Explication Dt Ct Stocks de produits finis 70,000.00 Cot des ventes 620,000.00 Cot de fabrication 690,000.00 Cot de fabrication en stocks de produits finis de fin et en cot des ventes

h)Faites les critures pour ajuster le solde du cot des ventes la fin de l'exercice en y envoyant la variation des stocks de produits finis.
Date 20X1-07-31 Explication Dt Ct Stocks de produits finis 10,000.00 Cot des ventes 680,000.00 Cot de fabrication 690,000.00 Cot des ventes en fonction de la variation des stocks de produits finis

i)Prsenter la section cot des ventes l'tat des rsultats.

Chapitre 6. tats financiers et oprations


DEF Inc. tats des rsultats et du rsultat global pour l'exercice termin le 31 juillet 20X1 Etc. Cot des ventes Stocks de produits finis, dbut Cot de fabrication Stocks de produits finis, fin Cot des ventes 60,000 690,000 750,000 (70,000 ) 680,000 20X0 n/a

197.

j)Prsenter la section Actifs courants l'tat de situation financire.


DEF Inc. tats de la situation financire Au 31 juillet ACTIF Etc. Actifs courants Stocks de matires premires Stocks de produits en cours Stocks de produits finis Dbiteurs Etc. Crditeurs Etc.

20X1 35,000.00 25,000.00 70,000.00 Solde 1

20X0 n/a

Solde 2

Question 3 a) Faites les critures pour les oprations de l'exercice.

198.
Date 20X1-04-30 Explication Dbiteurs Ventes TPS payer TVQ payer Ventes crdit Rendus et rabais sur ventes TPS payer TVQ payer Dbiteurs Rendus et rabais sur ventes Dbiteurs Transport sur ventes TPS payer TVQ payer Transport crdit Escomptes sur ventes Dbiteurs Escomptes

Chapitre 6. tats financiers et oprations


Dt 1,693,125.00 Ct 1,500,000.00 75,000.00 118,125.00 30,000.00 1,500.00 2,362.50 33,862.50 67,725.00 60,000.00 3,000.00 4,725.00 7,500.00 7,500.00

20X1-04-30

20X1-04-30

20X1-04-30

b) Dresser la balance de vrification au 30 avril 20X1.


XYZ Inc. Balance de vrification 30 avril 20X1 Etc. Dbiteurs

Dt Solde dbut + 1,693,125.00 33,862.50 + 67,725.00 7,500.00 Paiements

Ct

Etc. TPS payer TVQ payer Etc. Ventes Transport sur ventes Rendus et rabais sur ventes Escompte sur ventes Etc.

76,500.00 120,487.50 1,500,000.00 60,000.00 30,000.00 7,500.00 Total 1 Total 1

c) Faites une note l'tat financier pour monter les ventes nettes et les calculs pour y arriver.

Chapitre 6. tats financiers et oprations


XYZ Inc. tats des rsultats et du rsultat global pour l'exercice termin le 30 avril 20X1 Produits Ventes (note 1) Charges Etc. Note 1. Ventes Ventes Transport sur ventes Rendus et rabais sur ventes Escompte sur ventes Ventes nettes

199.

20X1 1,522,500 $

20X0

1,500,000 $ 60,000 (30,000 ) (7,500 ) 1,522,500 $

n/a

Question 4 a) Faites les critures d'achat, de paiement avant et aprs la priode d'escompte si l'escompte est enregistr au moment du paiement.
Date Explication 20X7_03_31 Achat TPS recouvrer TVQ recouvrer Crditeurs Achat Si pay avant l'chance : 20X7_04_10 Crditeurs Escompte sur achats Caisse Paiement l'intrieur de la priode d'escompte Si pay aprs l'chance : 20X7_04_30 Crditeurs Caisse Paiement aprs la priode d'escompte Dt 100.00 5.00 7.88 Ct

112.88

112.88 2.00 110.88

112.88 112.88

b) Faites les critures d'achat, de paiement avant et aprs la priode d'escompte si l'escompte est enregistr au moment de l'achat.

200.
Date Explication 20X7_03_31 Achat TPS recouvrer TVQ recouvrer Crditeurs Achat Si pay avant l'chance : 20X7_04_10 Crditeurs Caisse Paiement avant l'chance de l'escompte Si pay aprs l'chance : 20X7_04_30 Crditeurs Escomptes perdues sur achats Caisse Paiement aprs l'chance de l'escompte

Chapitre 6. tats financiers et oprations


Dt 98.00 5.00 7.88 Ct

110.88

110.88 110.88

110.88 2.00 112.88

Chapitre 7. Analyse financire

201.

Chapitre 7. Analyse financire

Illustration 17: St. Basil's Cathedral, 6 septembre 2007 par tinou bao sous licence Creative Commons Paternit, http://www.flickr.com/people/tinou/

Dfinition d'un ratio financier


Un ratio est toute division de deux lments ou de combinaison d'lments financiers. Il y en a une infinit. Les experts ont dtermin certains ratios qui donnent de l'information pertinente sur une entit. Les ratios appartiennent l'une des catgories suivantes : 1) Ratios de liquidit ou de sant financire 2) Ratios d'endettement

202. 3) Ratios d'efficience ou de gestion des actifs 4) Ratios de rentabilit 5) Ratios du march

Chapitre 7. Analyse financire

De plus, il y a diffrentes faons de combiner les ratios. Les deux principales sont : 1) Formule Dupont 2) Combinaison de ratios pour la rentabilit Il y a deux faons d'utiliser les ratios : 1) Par comparaison avec les ratios de l'industrie 2) Par tude de la tendance sur les cinq dernires annes ou plus d'une entit Dans le premier cas, les ratios sont la moyenne d'entits ayant toutes sortes de performance, partir d'entits qui sont excellentes jusqu'aux entits qui sont mdiocres. Dans le deuxime cas, les ratios de l'industrie ne sont peut-tre pas disponibles. Les ratios sont toujours calculs dans une situation normale. Par consquent si le rsultat est utilis dans un ratio, il faudra toujours prendre le rsultat sans tenir compte des lments extraordinaires. Comme le nom le dit, les lments extraordinaires sont des lments qui ne sont pas susceptibles de se produire dans les oprations normales de l'entit. Il ne faut pas confondre les oprations normales et les postes extraordinaires. Si une entit a une flotte de 100 camions et qu'elle vend 20 camions dans une anne, la vente de ces camions est une opration normale. Par contre, s'il y a vandalisme et que 20 camions sont incendis dans un acte de vandalisme, alors les frais supplmentaires sont prsents comme postes extraordinaires l'tat des rsultats. Ces derniers frais doivent tre enlevs du calcul des bnfices nets pour comparer les ratios d'un exercice l'autre.

Ratios de liquidit ou de sant financire


Ces ratios indiquent la sant financire de l'entit. S'ils sont trop faibles, une faillite ou des problmes financiers sont imminents.

Ratio de liquidit gnrale


Le ratio de liquidit gnrale est : 1. Ratio de liquidit gnrale ratio de fonds de roulement = a.co. p.co.

C'est la division de l'actif courant ou court terme par le passif courant ou court terme. Il reprsente le nombre de fois que l'actif court terme couvre le passif court terme. Il mesure la sant financire de l'entit. Il n'a pas d'unit de mesure. On dit qu'il est de 1,5 fois ou 1,5 x.

Chapitre 7. Analyse financire

203.

Ratio de liquidit relative


Le ratio de liquidit relative est : 2. Ratio de liquidit relative ratio de liquidit = a.co.a.co. non liquides a.co. liquides ou p.co. p.co.

C'est la division des actifs courants ou court terme liquides par les passifs courants ou court terme. Il reprsente le nombre de fois que les actifs courants couvrent les passifs courants. Il mesure la capacit de l'entit disposer de ses liquidits. Il n'a pas d'unit de mesure. On dit qu'il est de 1,0 fois ou 1,0 x.

Ratios d'endettement
Les ratios d'endettement montrent la dette ou l'inverse le niveau d'investissement dans l'entit et la couverture de la dette par l'entit.

Ratio d'endettement total


Le ratio d'endettement total est : 3. Ratio d ' endettement total = dette totale actif total

C'est la dette totale divise par l'actif total. Il reprsente le niveau de dette totale de l'entit dans sa structure de capital. L'unit de mesure est le pourcentage. On dit par exemple qu'une entit est endette 47%.

Ratio de capitalisation
Le ratio de capitalisation est : 4. Ratio de capitalisation= Capitaux propres Actif total

C'est la division des capitaux propres par l'actif total. L'actif total est bien sr le total du passif et des capitaux propres. C'est le complment du ratio d'endettement.

Ratio de capitalisation =1 Ratio d ' endettement


L'unit de mesure est le pourcentage. On dit que la capitalisation est de 53% dans l'exemple prcdent.

204.

Chapitre 7. Analyse financire

Ratio dette long terme sur immobilisations


Le ratio dette long terme sur immobilisations est : 5. Ratio dette long terme sur immobilisations= dlt immobilisations

Le titre de ce ratio donne sa formule. Il mesure le pourcentage de la dette long terme dans les immobilisations prsentes du ct actif de l'tat de la situation financire. L'unit de mesure est le pourcentage. On dit qu'une entit a un ratio de 55% de la dette long terme par rapport ses immobilisations.

Couverture des intrts


Le ratio couverture des intrts est : 6. Couverture des intrts= BAII Intrts

C'est la division du rsultat avant impts et intrts diviss par les intrts. C'est le nombre de fois que l'entit peut payer ses intrts. Dans la littrature sur la finance, le terme bnfice avant impts et intrts (BAII) est utilis. Le BAII ou bnfice avant impts et intrts est donn par la formule :
BAII = Rsultat imptsintrts

Ou : BAII = Bnfice net imptsintrts Il n'a pas d'unit de mesure. On dit qu'une entit peut couvrir ses intrts 2,8 fois ou 2,8 x.

Couverture de la dette
Le ratio couverture de la dette est : 7.
Couverture de la dette = BAII Intrts [ Remboursement capital / 1 Tc ]

C'est le rsultat avant impts et intrts diviss par les intrts et le capital de la dette rembourse qui est son tour ajust pour l'impt. En effet, le remboursement du capital de la dette est l'tat des flux de trsorerie. Il est fait avec des dollars aprs impts. De sorte que pour les additionner aux intrts qui

Chapitre 7. Analyse financire

205.

sont avant impts, il faut transformer les dollars de remboursement de capital aprs impts en dollars avant impts en les divisant par un moins le taux d'impts de l'entit. Il n'a pas d'unit de mesure. On dit qu'une entit peut couvrir ses intrts et son remboursement du capital de la dette 1,2 fois ou 1,2 x.

Ratios d'efficience ou de gestion des actifs


Les ratios d'efficience ou de gestion des actifs mesurent la capacit de grer les actifs. S'ils ne sont pas favorables, les actifs sont mal grs.

Dlai de recouvrement des dbiteurs


Le ratio dlai de recouvrement des dbiteurs est : 8. Dlai recouvrement dbiteurs= Dbiteurs CC ou ventes crdit par jour ventes crdit par jour

Ce sont les dbiteurs ou comptes clients diviss par les ventes crdit par jour. Lorsque les ventes crdit ne sont pas disponibles, il faut prendre les ventes totales l'tat des rsultats. L'unit de mesure est le nombre de jours. On dit que les clients paient 45 jours.

Rotation des stocks


Le ratio rotation des stocks est : 9. Rotation des stocks= Cot des ventes stocks

La rotation des stocks est le cot des ventes divis par les stocks. Il reprsente le nombre de fois que les stocks tournent dans une anne. L'anne divise par la rotation des stocks donne le dlai des stocks en unit de temps, par exemple en jours ou en mois. Il n'a pas d'unit de mesure. On dit que les stocks tournent 6 fois par anne. l'inverse, le dlai est un nombre de jours ou un nombre de mois. Dans cet exemple, les stocks ont un dlai de :
Dlai des stocks= 12 mois =2 mois 6x

Ou 60 jours.

206.

Chapitre 7. Analyse financire

Cycle d'exploitation
Le cycle d'exploitation est l'addition de deux deux dlais comme suit : 10. Cycle d ' exploitation = Dlai recouvrement stocks Dlai des dbiteurs Le cycle d'exploitation est le dlai de recouvrement des comptes clients ou dbiteurs qui est additionn au dlai des stocks. Dans l'exemple prcdent, le cycle d'exploitation est : Cycle d ' exploitation = dlai stocks dlai dbiteurs =60 jours 45 jours =105 jours C'est le temps entre l'investissement de 1$ dans les stocks et le recouvrement de ce 1$ lorsque le client paie sa facture.

Dlai des crditeurs


Le dlai des crditeurs ou des comptes fournisseurs se calcule comme suit : 11. Dlai de paiement crditeurs =
Crditeurs achats frais crdit par jour

C'est la division des comptes fournisseurs ou des crditeurs par les achats et les frais crdit par jour. L'unit de mesure est le nombre de jours. Par exemple, on dit que l'entit paie ses fournisseurs 50 jours.

Rotation de l'actif
Le ratio de rotation de l'actif est : 12. Rotation de l ' actif = Ventes Actif total

Ce sont les ventes divises par l'actif total. C'est le nombre de fois que les actifs tournent dans une anne. Il n'a pas d'unit de mesure. On dit que les actifs tournent 1,5 fois ou 1,5 x par an.

Rotation des immobilisations


Le ratio de rotation des immobilisations est : 13. Rotation des immobilisations=
Ventes Immobilisations

Chapitre 7. Analyse financire

207.

Ce sont les ventes divises par les immobilisations. C'est le nombre de fois que les actifs tournent dans une anne. Il n'a pas d'unit de mesure. On dit que les immobilisations tournent 3,0 fois ou 3,0 x par an.

Ratios de rentabilit
Les ratios de rentabilit mesure la capacit de produite des profits de l'entit. S'ils sont trop ngatifs, la rentabilit n'est pas assure.

Marge bnficiaire brute


Le ratio de marge bnficiaire brute mesure la marge brute comme suit : 14. Marge bnficiairebrute = m.brute b.brut ou ventes ventes

Ce ratio est la marge brute ou le bnfice brut divis par les ventes. C'est un ratio qui est trs important pour les hommes et les femmes d'affaires. Une faible variation de ce pourcentage est perue comme tant important parce qu'il s'applique aux ventes. L'unit de mesure est le pourcentage. On dit qu'une entit a une marge bnficiaire brute de 40%.

Marge bnficiaire nette


Le ratio de marge bnficiaire nette mesure le rsultat comme suit : 15. Marge bnficiaire nette = Rsultat b.net ou ventes ventes

Ce ratio est le rsultat ou le bnfice net divis par les ventes. L'unit de mesure est le pourcentage. On dit qu'une entit a une marge bnficiaire nette de 6%.

Rentabilit de l'actif
Le ratio de rentabilit de l'actif est : 16. Rentabilit de l ' actif = Rsultat b.net ou actif actif

Ce ratio est le rsultat ou le bnfice net divis par les actifs. L'unit de mesure est le pourcentage. On dit qu'une entit a une rentabilit de l'actif de 12%.

208.

Chapitre 7. Analyse financire

Rentabilit de l'actif avant dette


Le ratio de rentabilit de l'actif avant dette est : 17. Rentabilit de l ' actif avant dette = BAII 1Tc actif

Pour trouver ce ratio, il faut partir du rsultat avant impts et intrts ou du bnfice avant impts et intrts. Les impts sont enlevs en multipliant par un moins le taux d'impt. Le tout est divis par les actifs. Il reprsente le rendement sur actif s'il n'y avait pas de dette. C'est le rendement si les propritaires avaient investi 100% des capitaux requis par l'entit. L'unit de mesure est le pourcentage. On dit qu'une entit a une rentabilit de l'actif avant dette de 18%.

Rendement des actions votantes


Le ratio de rendement des actions votantes est : 18. Rendement actions votantes = rsultat div.a.non vot. b.net div.a.non.vot. ou Cap.pro.vot. Cap.pro.vot.

C'est le rsultat ou le bnfice net moins les dividendes verss aux actionnaires sans droit de vote qui est divis par le total des capitaux propres des actions votantes ou avec droits de votes. Ces dividendes n'appartiennent pas aux actions votantes. Le total des capitaux propres des actions votantes est le total de la section Capitaux propres duquel on soustrait les capitaux propres qui ne leur appartiennent pas. Par exemple, les capitaux des actions sans droit de vote sont soustraits du total des capitaux propres. L'unit de mesure est le pourcentage. On dit qu'une entit a un rendement des actions votantes de 22%.

Bnfice par action


Le ratio bnfice par action ou BPA est : 19. BPA = rsultat div.a.nonvot. b.net div.a.non.vot. ou no d ' actions vot. no d ' actions vot.

Le bnfice par action est le rsultat ou le bnfice net duquel on enlve les dividendes aux actionnaires sans droit de vote qui est divis par le nombre d'actions votantes mis par l'entit. L'unit de mesure est un nombre de dollars par action. On dit qu'une entit a un BPA de 4$ par action.

Chapitre 7. Analyse financire

209.

Ratios du march
Les ratios du march mesurent les performances de certaines donnes du march public.

Ratio cours bnfice


Le ratio cours bnfice est : 20. Ratio cours / bnfice = Cours BPA

C'est la division du cours ou du prix de l'action sur le march divis par le bnfice par action. Il n'y a pas d'unit de mesure. Par exemple, si l'action prcdente est transige la bourse 40$ alors le ratio cours sur bnfice est de 4/40=10 fois ou 10 x.

Rendement du march
21. Rendement du march =
BPA Cours

C'est le bnfice par actions qui est divis par le cours. Ce ratio est l'inverse du ratio cours sur bnfice. L'unit de mesure est en pourcentage. Par exemple, dans le cas de l'action prcdente le rendement du march est 10% soir 4$ divis par 40$.

Rendement en dividendes
Le ratio rendement en dividendes est : 22. Rendement en dividendes = div.actions / no.actions cours

Ce sont les dividendes par action qui sont diviss par le cours de l'action la bourse. L'unit de mesure est en pourcentage. Par exemple, dans le cas de l'action prcdente si des dividendes de 1 $ sont pays dans l'anne alors le rendement en dividendes est 1 $ divis par 40$. Le rendement en dividendes est 2,5% soir 1$ divis par 40$.

Ratio cours valeur aux livres


23. Ratio cours valeur aux livres = cours Cap.pro.vot. / no.a.vot.

210.

Chapitre 7. Analyse financire

C'est le cours de l'action la bourse divis par les capitaux propres des actions votantes ou la valeur comptable des actions votantes ou la valeur des actions avec droit de vote aux livres. Cette valeur est donne par : Valeur comptables des actions votantes = capital actions votantes capital qui leur appartient Ou :
Capitaux propres votants =Capitaux propres totaux capital qui ne leurs appartient pas

Il n'y a pas d'unit de mesure. Par exemple, si la valeur comptable des actions est 20$ et que le cours est 40$ alors ce ratio vaudra 2 fois ou 2 x.

Combinaison de ratios pour la rentabilit


L'explication de la rentabilit s'obtient en deux temps. En premier lieu, il faut calculer le taux de rendement de l'actif. 24. I) Rotation de l ' actif Marge bnficiaire net =Taux rendement actif La formule prcdente s'explique en regardant les composantes des ratios : Ventes Rsultat Rsultat = Actif Ventes Actif

Cette dernire formulation est la combinaison des ratios par l'approche Dupont. Dans un deuxime temps, le taux de rendement de l'actif est divis par le ratio de capitalisation pour obtenir le rendement des actions votantes : 25. II) Taux rendement actif / Ratio de capitalisation = Rendement des capitaux propres Le rendement des capitaux propres est le rsultat divis par les capitaux propres. Les composantes des ratios sont : Rsultat Cap.pro Rsultat / = Actif Actif Cap.pro.

Ou : Rsultat Actif Rsultat = Actif Cap.pro Cap.pro.

C'est la rduction mathmatique des deux premiers ratios multiplis ensemble qui donne le ratio final.

Chapitre 7. Analyse financire

211.

Avantages et dsavantages des ratios Avantages


1. Permet de se faire une ide sur les rendements futurs et sur les risques associs ces rendements ; 2. Souligne les forces et les faiblesses d'une entreprise ; 3. Compare l'entreprise et l'industrie ; 4. tudie l'volution de l'entreprise dans le temps. Par exemple, ratio du fonds de roulement 20X1:1.3, 20X2:1.5 et 20X3:1.7. 5. Structure l'analyse en sections : a) Liquidits b) Structure financire c) Gestion d) Rentabilit e) Autres. Exemple : ratio cours-bnfice 6. L'quation Dupont et celle de la combinaison de ratios de la rentabilit font le lien entre la rentabilit sur vente, la rotation de l'actif et l'endettement et la rentabilit des actionnaires ordinaires. 7. Des outils statistiques sont disponibles. Exemple : modle Altman, le CA-Score, etc.

Dsavantages
1. Les grandes entreprises oprent dans diffrents secteurs. Leurs ratios sont dforms, par exemple Domtar; Papier, Construction et Chimie 2. Les ratios moyens ne sont pas les meilleurs. Pour tre meilleur, les ratios doivent tre suprieurs. 3. L'impact de l'inflation ncessite de la prudence. Les ratios sont dforms par l'augmentation des prix. 4. Les variations saisonnires affectent les ratios. Les ratios sont diffrents si la fin de l'exercice est diffrente pour 2 entreprises oprant dans le mme secteur. 5. Le maquillage ( Window dressing ) des ratios est possible. 6. Des PCGR diffrents pour 2 entreprises dans le mme secteur dforment les ratios. Exemple : Stock FIFO et Stock moyen pondr. 7. Un ratio peut tre bon et mauvais en mme temps. Exemple : ratio de fonds de roulement trop lev. 8. Une entreprise peut avoir de bons et de mauvais ratios. Une dcision sur l'ensemble de l'entreprise

212. est difficile.

Chapitre 7. Analyse financire

Chapitre 7. Analyse financire

213.

Annexe 7.A. Questions et exercices


Note : Les solutions sont l'annexe 7.B de ce chapitre. Question 1 Vous avez les tats financiers suivants :
Entreprises Pourfaire Lte tats de la situation financire Au 31 janvier ACTIF Actifs non courants Placements long terme Immobilisations incorporelles Immobilisations corporelles Actifs courants Stocks Dbiteurs Espces

20X2 500 $ 495 2,000 2,995 923 605 50 1,578 4,573 $

20X1 350 $ 495 1,455 2,300 700 430 70 1,200 3,500 $

CAPITAUX PROPRES ET PASSIF Capitaux propres Capital-actions votantes Capital-actions non votantes Rserves non distribues Passifs non courants Dette long terme Passifs courants Dette long terme exigible Crditeurs Autres frais payer Marge bancaire

785 $ 200 602 1,587 2,100 276 200 210 200 886 4,573 $

485 $ 200 365 1,050 1,500 290 500 100 60 950 3,500 $

214.
Entreprises Pourfaire Lte tats de la variation des capitaux propres pour l'exercice termin le 31 janvier Actions votantes 485 $ 485 300 785 $ Actions non votantes 200 200

Chapitre 7. Analyse financire

Capitaux propres au 31 janvier 20X0 Rsultat de l'exercice Dividendes actions non votantes Capitaux propres au 31 janvier 20X1 mission d'actions votantes Rsultat de l'exercice Dividendes actions non votantes Capitaux propres au 31 janvier 20X2

Rserves non distribues 207 $ 168 (10 ) 365 247 (10 ) 602 $

200 $

Total 892 $ 168 (10 ) 1,050 300 247 (10 ) 1,587 $

Entreprises Pourfaire Lte tats des rsultats et du rsultat global pour l'exercice termin le 31 janvier Ventes Cot des ventes Marge brute Charges d'opration Intrts Rsultat avant impts Provisions pour impts Rsultat et rsultat global 20X2 7,760 $ 4,812 2,948 2,400 195 2,595 353 (106 ) 247 $ 20X1 8,750 $ 6,125 2,625 2,156 134 2,290 335 (101 ) 168 $

Calculer les ratios suivants : a) Ratio de liquidit gnrale b) Ratio de liquidit c) Ratio d'endettement total d) Ratio de capitalisation e) Ratio dette long terme sur immobilisations f) Ratio couverture des intrts g) Ratio couverture de la dette h) Dlai de recouvrement des dbiteurs i) Rotation des stocks j) Dlai des stocks k) Cycle d'exploitation l) Dlai de paiement des crditeurs m) Rotation de l'actif n) Rotation des immobilisations o) Marge bnficiaire brute p) Marge bnficiaire nette q) Rentabilit de l'actif r) Rentabilit de l'actif avant dette

Chapitre 7. Analyse financire s) Rendement des actions votantes t) Combinaison de ratios pour la rentabilit I u) Combinaison de ratios pour la rentabilit II

215.

216. Question 2 Pour l'entreprise suivante :


Entreprises Illimite Lte tats de la situation financire Au 31 juillet ACTIF Actifs non courants Brevets Terrain Btiment Amortissement cumul, btiment Matriel roulant Amortissement cumul, matriel roulant Actifs courants Frais d'avance Stocks Dbiteurs Espces et quasi-espces

Chapitre 7. Analyse financire

20X2 100 $ 500 1,700 (400 ) 400 (220 ) 2,080 80 1,000 900 50 2,030 4,110 $

20X1 90 $ 500 1,700 (360 ) 380 (150 ) 2,160 60 950 800 30 1,840 4,000 $

CAPITAUX PROPRES ET PASSIF Capitaux propres Capital-actions votantes Rserves non distribues Passifs non courants Hypothque Prt sur camion

860 $ 600 1,460 1,500 250 1,750

860 $ 500 1,360 1,600 300 1,900

Passifs courants Hypothque exigible Prt sur camion exigible Impts payer Crditeurs Emprunt bancaire

100 50 10 300 440 900 4,110 $

75 40 20 225 380 740 4,000 $

Chapitre 7. Analyse financire


Entreprises Illimite Lte tats de la variation des capitaux propres pour l'exercice termin le 31 juillet Actions votantes 860 $ Rserves non distribues 400 $ 125 (25 ) 500 100 600 $

217.

Capitaux propres au 31 janvier 20X0 Rsultat de l'exercice Dividendes actions votantes Capitaux propres au 31 janvier 20X1 Rsultat de l'exercice Dividendes actions votantes Capitaux propres au 31 janvier 20X2 Entreprises Illimite Lte tats des rsultats et du rsultat global pour l'exercice termin le 31 juillet Ventes Cot des ventes Stocks, dbut Achats Stocks, fin Marge brute Charges d'opration Publicit Salaires Loyers Tlcommunications Amortissement Intrts non courants Intrts et frais bancaires Rsultat avant impts Provisions pour impts Rsultat et rsultat global

860

Total 1,260 $ 125 (25 ) 1,360 100 1,460 $

860 $

20X2 4,500 $ 950 2,200 3,150 (1,000 ) 2,150 2,350 150 1,170 498 150 110 107 35 2,220 130 (30 ) 100 $

20X1 3,980 $ 875 1,900 2,775 (950 ) 1,825 2,155 125 980 475 158 100 112 45 1,995 160 (35 ) 125 $

Calculer les ratios suivants : a) Ratio de liquidit gnrale b) Ratio de liquidit c) Ratio d'endettement total d) Ratio de capitalisation e) Ratio dette long terme sur immobilisations f) Ratio couverture des intrts g) Ratio couverture de la dette h) Dlai de recouvrement des dbiteurs

218. i) j) k) l) m) n) o) p) q) r) s) t) u) Rotation des stocks Dlai des stocks Cycle d'exploitation Dlai de paiement des crditeurs Rotation de l'actif Rotation des immobilisations Marge bnficiaire brute Marge bnficiaire nette Rentabilit de l'actif Rentabilit de l'actif avant dette Rendement des actions votantes Combinaison de ratios pour la rentabilit I Combinaison de ratios pour la rentabilit II

Chapitre 7. Analyse financire

Chapitre 7. Analyse financire

219.

Annexe 7.B. Solutions des questions et exercices


Question 1
I-Ratios de liquidit

a.co. Ratio de liquidit gnrale = p.co.

20X2 1578 886 1.78

20X1 1200 950 1.26 X ou fois 500 950 0.53 X ou fois

Ratio de liquidit =

a.co. liquides p.co.

655 886 0.74

II-Ratios structure financire

Ratio d ' endettement total =

dette totale actif total

2,986.00 4,573.00 65.30%

2,450.00 3,500.00 70.00% 1050 3,500.00 30.00%

Ratio de capitalisation=

Capitaux propres Actif total

1587.1 4,573.00 34.71%

Note:

Ratio de capitalisation=1 Ratio d ' endettement


dlt immobilisations
2100 2495 84.17% 1500 1950 76.92% 402.50 134 3 X ou fois 168.00 100.5 134 402.50 100.5 335 30.00% 402.5 548.29 0.73 X ou fois

Ratio dlt sur immo. =

Couverture des intrts=


Ou:

BAII Intrts

548.00 195 2.81

BAII = Rsultat impts intrts


Rsultat Impts Intrts

247.10 105.9 195 548.00 105.9 353 30.00%

Taux d'impts = Provisions impts/Rsultat avant impts

Couverture dette =

BAII Intrts [ Remb. capital / 1Tc ]

548 589.29 0.93

220.
III-Ratios de gestion

Chapitre 7. Analyse financire

Dlai recouv. dbiteurs=

dbiteurs ventes crdit par jour

605 21.26 28.46

430 23.97 17.94 Jours 6125 700 8.75 X ou fois 41.71 Jours

Rotation des stocks =

Cot des ventes stocks

4812 923 5.21

Dlais des stocks=365/Rotation

70.01

Dlai = anne/fois ou 365 jours/fois ou 12 mois/fois ou no Jours ouvrables/fois Rotation = anne/Dlai ou 365 jours/dlai ou 12 mois/dlai ou no Jours ouvrables/dlai

Cycle d ' exploitation= Dlai recouvrement dbiteurs Dlai des stocks


Dlai des stocks Dlai des dbiteurs 70.01 28.46 98.47 41.71 17.94 59.65 Jours 200 13.18 15.17 500 16.78 29.8 Jrs

Dlai de paiement crditeurs =

Crditeurs achats frais crdit par jour

Rotation de l ' actif =

Ventes Actif total

7,760.00 4,573.00 1.7

8,750.00 3,500.00 2.5 X ou fois 8,750.00 1,950.00 4.49 X ou fois

Rotation des immobilisations =

Ventes Immobilisations

7,760.00 2,495.00 3.11

Chapitre 7. Analyse financire


IV-Ratios de rentabilit

221.

Marge bnficiaire brute =

m.brute b.brut ou ventes ventes

2,948.00 7,760.00 37.99%

2,625.00 8,750.00 30.00% 168.00 8,750.00 1.92% 168.00 3,500.00 4.80% 292.91 3,500.00 8.37% 158.00 850.00 18.59%

Marge bnficiaire nette =

Rsultat b.net ou ventes ventes

247.10 7,760.00 3.18%

Rentabilit de l ' actif =

Rsultat b.net ou actif actif

247.10 4,573.00 5.40%

Rentabilit de l ' actif avant dette =

BAII 1 Tc actif

383.60 4,573.00 8.39%

Rendement actions votantes =

rsultat div.a.nonvot. Cap.pro.vot.

237.10 1,387.10 17.09%

Combinaison de ratios pour la rentabilit

Rotation de l ' actif Marge bnficiaire net =Taux rendement actif


1.7 X 3.18% = 5.40%

Ci-dessus 5.40%

Taux rendement actif / Ratio de capitalisation = Rendement des capitaux propres


5.40% / 34.71% = 15.57%

Taux de rendement des actions votantes= 17.09% Diffrence due aux dividendes des actions non votantes

222. Question 2
I-Ratios de liquidit

Chapitre 7. Analyse financire

a.co. Ratio de liquidit gnrale = p.co.

20X2 2030 900 2.26

20X1 1840 740 2.49 X ou fois 830 740 1.12 X ou fois

Ratio de liquidit =

a.co. liquides p.co.

950 900 1.06

II-Ratios structure financire

Ratio d ' endettement total =

dette totale actif total

2,650.00 4,110.00 64.48%

2,640.00 4,000.00 66.00% 1360 4,000.00 34.00%

Ratio de capitalisation=

Capitaux propres Actif total

1460 4,110.00 35.52%

Note:

Ratio de capitalisation=1 Ratio d ' endettement


dlt immobilisations
1750 2080 84.13% 1900 2160 87.96% 317.00 157 2.02 X ou fois 125.00 35 157 317.00 35 160 21.88% 317 304.2 1.04 X ou fois

Ratio dlt sur immo. =

Couverture des intrts=


Ou:

BAII Intrts

272.00 142 1.92

BAII = Rsultat impts intrts


Rsultat Impts Intrts

100.00 30 142 272.00 30 130 23.08%

Taux d'impts = Provisions impts/Rsultat avant impts

Couverture dette =

BAII Intrts [ Remb.capital /1 Tc ]

272 337 0.81

Chapitre 7. Analyse financire


III-Ratios de gestion

223.

Dlai recouv. dbiteurs=

dbiteurs ventes crdit par jour

900 12.33 73

800 10.90 73.37 Jours 1825 950 1.92 X ou fois 190 Jours

Rotation des stocks =

Cot des ventes stocks

2150 1000 2.15

Dlais des stocks=365/Rotation

169.77

Dlai = anne/fois ou 365 jours/fois ou 12 mois/fois ou no Jours ouvrables/fois Rotation = anne/Dlai ou 365 jours/dlai ou 12 mois/dlai ou no Jours ouvrables/dlai

Cycle d ' exploitation = Dlai recouvrement dbiteurs Dlai des stocks


Dlai des stocks Dlai des dbiteurs 169.77 73 242.77 190 73.37 263.37 Jours 300 6.03 49.77 4,500.00 4,110.00 1.09 3,980.00 4,000.00 1 X ou fois 3,980.00 2,160.00 1.84 X ou fois 225 5.21 43.22 Jrs

Dlai de paiement crditeurs=

Crditeurs achats frais crdit par jour

Note: suppose achat seulement crdit

Rotation de l ' actif =

Ventes Actif total

Rotation des immobilisations =

Ventes Immobilisations

4,500.00 2,080.00 2.16

224.

Chapitre 7. Analyse financire

IV-Ratios de rentabilit

Marge bnficiaire brute =

m.brute b.brut ou ventes ventes

2,350.00 4,500.00 52.22%

2,155.00 3,980.00 54.15% 125.00 3,980.00 3.14% 125.00 4,000.00 3.13% 247.66 4,000.00 6.19% 125.00 1,360.00 9.19%

Marge bnficiaire nette =

Rsultat b.net ou ventes ventes

100.00 4,500.00 2.22%

Rentabilit de l ' actif =

Rsultat b.net ou actif actif

100.00 4,110.00 2.43%

Rentabilit de l ' actif avant dette =

BAII 1 Tc actif

209.23 4,110.00 5.09%

Rendement actions votantes =

rsultat div.a.non vot. Cap.pro.vot.

100.00 1,460.00 6.85%

Combinaison de ratios pour la rentabilit

Rotation de l ' actif Marge bnficiaire net = Rentabilit de l ' actif


1.09 X 2.22% = 2.43%

Ci-dessus 2.43%

Rentabilit de l ' actif / Ratio de capitalisation = Rendement descapitaux propres


2.43% / 35.52% = 6.85% Rendement des actions votantes= 6.85% Pas de diffrence car pas de dividendes aux actions non votantes

Chapitre 7. Analyse financire

225.

Annexe 7.C. Formules pour les ratios


Ratios de liquid ou de sant financire : 1. a.co. p.co. a.co.a.co. non liquides a.co. liquides ou 2. Ratio de liquidit relative ratio de liquidit = p.co. p.co. Ratios d'endettement : dette totale 3. Ratio d ' endettement total = actif total Capitaux propres 4. Ratio de capitalisation= Actif total dlt 5. Ratio dette long terme sur immobilisations= immobilisations BAII 6. Couverture des intrts= Intrts BAII 7. Couverture de la dette = Intrts [ Remboursement capital / 1 Tc ] Ratios d'efficience ou de gestion des actifs : Dbiteurs CC ou 8. Dlai recouvrement dbiteurs= ventes crdit par jour ventes crdit par jour Cot des ventes 9. Rotation des stocks= stocks 10. Cycle d ' exploitation = Dlai recouvrement stocks Dlai des dbiteurs Crditeurs 11. Dlai de paiement crditeurs = achats frais crdit par jour Ventes 12. Rotation de l ' actif = Actif total Ventes 13. Rotation des immobilisations= Immobilisations Ratios de rentabilit : m.brute b.brut ou 14. Marge bnficiairebrute = ventes ventes Rsultat b.net ou 15. Marge bnficiaire nette = ventes ventes Rsultat b.net ou 16. Rentabilit de l ' actif = actif actif BAII 1Tc 17. Rentabilit de l ' actif avant dette = actif rsultat div.a.non vot. b.net div.a.non.vot. ou 18. Rendement actions votantes = Cap.pro.vot. Cap.pro.vot. rsultat div.a.nonvot. b.net div.a.non.vot. ou 19. BPA = no d ' actions vot. no d ' actions vot. Ratio de liquidit gnrale ratio de fonds de roulement =

226. Ratios du march :

Chapitre 7. Analyse financire

Cours BPA BPA 21. Rendement du march = Cours div.actions / no.actions 22. Rendement en dividendes = cours cours 23. Ratio cours valeur aux livres = Cap.pro.vot. / no.a.vot. Combinaison de ratios pour la rentabilit : 24. I) Rotation de l ' actif Marge bnficiaire nette = Rentabilit de l ' actif 25. II) Rentabilit de l ' actif / Ratio de capitalisation= Rendement des capitaux propres 20. Ratio cours / bnfice =

Chapitre 8. Flux de trsorerie

227.

Chapitre 8. Flux de trsorerie

Illustration 18: Taj Mahal, 4 juin 2006 par antkriz sous license Creative Commons Paternit, http://www.flickr.com/people/ananth/

Dfinition des flux de trsorerie


Les flux ou les fonds de trsorerie ont plusieurs significations possibles. Ils peuvent tre : 1) Les espces et quasi-espces

228. Ou 2) Les espces et quasi-espces moins les emprunts bancaires courants Ou 3) Simplement les espces ou l'encaisse

Chapitre 8. Flux de trsorerie

Il faut lire les notes aux tats financiers pour en tirer la dfinition utilise par l'entit. Pour simplifier, les entits mentionnent souvent la trsorerie plutt que les flux ou les fonds de trsorerie.

tat ou tableau des flux de trsorerie


C'est un tat qui montre les entres et sorties de trsorerie spares en trois catgories : 1) Flux nets de trsorerie gnrs par l'activit 2) Flux nets de trsorerie lis aux oprations d'investissement 3) Flux nets de trsorerie lis aux oprations de financement

Flux nets de trsorerie gnrs par l'activit


Cette section contient les flux nets de trsorerie qui proviennent des activits normales d'exploitation ou d'opration de l'entit. Ces flux de trsorerie se nomment souvent fonds autognrs, car le rsultat de l'entit gnre ces fonds ou cette trsorerie. Dans la mthode indirecte, les flux de trsorerie qui proviennent des activits d'exploitation sont : 1) Le rsultat ou le bnfice net 2) Les lments sans incidence sur la trsorerie : les lments qui ne sont pas des sorties ou des entres de fonds l'tat des rsultats 3) Les variations du besoin en fond de roulement : les variations nettes des soldes des lments des postes d'actifs courants ou court terme et des passifs courants ou court terme.

Rsultat
Le rsultat ou le bnfice net l'tat des flux de trsorerie est celui que l'on retrouve l'tat des rsultats.

Chapitre 8. Flux de trsorerie

229.

lments sans incidence sur la trsorerie


Les lments sans incidence sur la trsorerie sont des lments hors caisse l'tat des rsultats qui ne sont pas des entres ou des sorties de flux de trsorerie ou de fonds de trsorerie. Les lments suivants sont des exemples :

Amortissement Pertes sur crances (provisions) Impts diffrs ( l'tat des rsultats) Gain(Perte) en capital Toute autre criture comptable dans laquelle il n'y a pas de variation d'encaisse ou de mouvements de trsorerie.

Variations du besoin en fond de roulement


Le fonds de roulement est dfini comme tant : Fond de roulement =actifs courants passifs courants Les variations du besoin de trsorerie en fond de roulement sont les variations nettes des soldes des lments du fonds de roulement qui sont lis l'exploitation. C'est la somme des variations des postes d'actifs courants ou court terme et des passifs courants ou court terme, en tenant compte du signe pour les dbits et les crdits.

Variation nette des actifs courants


Si les actifs courants ou court terme augmentent, cela implique que l'entit a moins d'argent dans ses coffres. En effet, supposons que l'entit a vendu 1 000 000 $ dans l'exercice et que les dbiteurs ou comptes clients augmentent de 50 000 $ l'actif court terme. Ce montant sera reu au prochain exercice. Le rsultat ou bnfice net contient 50 000 $ qui n'est pas une entre de trsorerie et il faut retrancher ou soustraire ce montant du rsultat ou bnfice net.

230.
tats de la situation financire 20X2 Etc. Actifs courants Etc. Dbiteurs Etc. tats des flux de trsorerie Pour l'exercice termin le etc. 20X2 Flux de trsorerie gnrs par l'activit Rsultat Etc. lments sans incidence sur la trsorerie Etc. Amortissement Etc. Variations du besoin en fond de roulement Dbiteurs Etc.

Chapitre 8. Flux de trsorerie


20X1

150,000

100,000

20X1

(50,000 )

l'inverse, si les dbiteurs ou compte clients baissent de 150 000 $ 100 000 $, ils fournissent 50 000 $ de plus en trsorerie que le montant des ventes et il faut additionner ce 50 000 $ dans la variation du besoin en fond de roulement. La rgle gnrale de la variation des actifs courants est que toute augmentation des actifs courants vient diminuer les flux de trsorerie des activits d'exploitation et toute diminution vient augmenter les flux de trsorerie des activits d'exploitation.

Variation nette des passifs courants


Si les passifs courants ou court terme augmentent, cela implique que l'entit a plus d'argent dans ses coffres. Les passifs courants la financent. En effet, supposons que l'entit achte pour 800 000 $ dans l'exercice et que les crditeurs ou comptes fournisseurs augmentent de 40 000 $ aux passifs courants ou court terme. Ce montant sera pay au prochain exercice. Le rsultat diminue de 40 000 $ qui n'est pas une sortie de trsorerie et il faut ajouter ou additionner cette augmentation au rsultat ou bnfice net

Chapitre 8. Flux de trsorerie


tats de la situation financire 20X2 Etc. Passifs courants Etc. Crditeurs Etc. tats des flux de trsorerie Pour l'exercice termin le etc. 20X2 Flux de trsorerie gnrs par l'activit Rsultat Etc. lments sans incidence sur la trsorerie Etc. Amortissement Etc. Variations du besoin en fond de roulement Crditeurs Etc. 20X1 20X1

231.

90,000

50,000

40,000

La rgle gnrale de la variation des passifs courants ou court terme est que toute augmentation du passif courant ou court terme vient augmenter les flux de trsorerie gnrs par l'activit et l'inverse, toute diminution vient les diminuer. Une exception est la variation de l'emprunt bancaire ou marge de crdit bancaire qui est discut dans la section des flux de trsorerie lis aux oprations de financement. D'autres exceptions sont les dividendes payer et les versements exigibles de la dette long terme.

Flux nets de trsorerie lis aux oprations d'investissement


Ce sont toutes les variations d'actifs non courants ou long terme. Les fonds obtenus lors de la disposition d'un actif qui donne lieu un gain ou une perte en capital sont dans cette section. La rgle gnrale de la variation des actifs non courants ou long terme est que toute augmentation des actifs courants ou long terme vient diminuer les flux de trsorerie lis aux oprations d'investissement et toute diminution vient les augmenter.

Gain et perte sur disposition d'actif


Lorsqu'il y a un gain en capital l'tat des rsultats, il faut enlever le gain en capital du rsultat ou bnfice net. Ce n'est pas une entre de flux de trsorerie lis aux oprations d'investissement. Si c'est une perte en capital, il faut ajouter la perte en capital. Ce n'est pas une sortie de flux de trsorerie lis aux oprations d'investissement. En contre-partie, il faut ajouter le produit de disposition aux activits d'investissement, c'est l'entre de flux de trsorerie lis aux oprations d'investissement. La sortie du cot de l'actif et de son

232.

Chapitre 8. Flux de trsorerie

amortissement cumul des comptes de grand livre n'ont aucun impact sur les de flux de trsorerie lis aux oprations d'investissement et ne sont pas prsents l'tat des flux de trsorerie. Exemple : Le bnfice net est 100 000 $ et un gain de capital de 10 000 $ est compris dans ce bnfice net pour la vente d'un camion 20 000 $, cot d'acquisition 50 000 $, amortissement cumul 40 000 $. L'criture comptable est :
Date 20X1-12-31 Description Dbit Encaisse 20,000 Amortissement cumul camion 40,000 Camion Gain sur disposition de camion Disposition d'un camion pour 20 000$ comptant Crdit 50,000 10,000

<= trouver

Le gain peut aussi tre vu comme l'excdent du prix de vente sur la valeur nette comptable. La valeur nette comptable est la valeur l'tat de la situation financire moins l'amortissement cumul. Voici un tableau pour illustrer :
Prix de vente Valeur nette comptable: Camion Amortissement cumul, camion Gain sur disposition de camion 20,000 $ 50,000 (40,000 ) 10,000 10,000 $

La seule entre de fonds est le 20 000 $. Le 10 000 $ de gain est ajout au rsultat l'tat des rsultats. Par consquent, il faut soustraire le gain en capital du rsultat puis ajouter l'entre de flux de trsorerie qui est le prix de vente du bien. Supposons que le rsultat est de 100 000 $, alors les ajustements se font comme suit :
Flux nets de trsorerie gnrs par l'activit Rsultat lments sans incidence sur la trsorerie Gain sur disposition de camions Flux nets de trsorerie lis aux oprations d'investissement Disposition de camions Variation de la trsorerie 100,000 $ (10,000 ) 90,000 20,000 110,000 $

Pour une perte sur disposition d'un actif, c'est le mme principe. Il faut additionner la perte au bnfice net. Par exemple, supposons que le prix de vente est 7 000 $ au lieu de 20 000 $ : L'criture comptable est :
Date 20X1-12-31 Description Encaisse Amortissement cumul camion Perte sur disposition de camion Camion Disposition d'un camion pour 7 000$ comptant Dbit 7,000 40,000 3,000 Crdit <= trouver 50,000

Chapitre 8. Flux de trsorerie

233.

La perte peut aussi tre vu comme le prix de vente moins la valeur nette comptable. Voici un tableau pour illustrer :
Prix de vente Valeur nette comptable: Camion Amortissement cumul, camion Perte sur disposition de camion 7,000 $ 50,000 (40,000 ) 10,000 (3,000 $)

La seule entre de fonds est le 7 000 $. Le 3 000 $ de perte en capital s'ajoute au rsultat l'tat des rsultats. Par consquent, il faut ajouter la perte au rsultat puis ajouter l'entre de fonds comme suit :
Flux nets de trsorerie gnrs par l'activit Rsultat lments sans incidence sur la trsorerie Perte sur disposition de camions 100,000 $ 3,000 103,000

Flux nets de trsorerie lis aux oprations d'investissement Disposition de camions Variation de la trsorerie

7,000 110,000 $

Flux nets de trsorerie lis aux oprations de financement


Ce sont toutes les variations des passifs non courants ou long terme et des capitaux propres. Par exemple, les dividendes et les emprunts non courants ou long terme sont montrs dans cette section. La rgle gnrale de la variation du passif long terme est que toute augmentation du passif long terme vient augmenter les fonds des activits de financement et l'inverse, toute diminution vient les diminuer.

Exceptions l'tat des flux de trsorerie


Il y a plusieurs exceptions dans la prsentation des lments l'tat des flux de trsorerie.

Exception 1. Impts diffrs


Les impts diffrs sont les impts futurs ou reports et sont prsents l'tat de situation financire. Ils sont la diffrence entre les impts exigibles dans les passifs courants et les diffrences temporaires d'impts qui sont comprises dans la provision pour impts. Les impts diffrs se retrouvent dans la section Flux nets de trsorerie gnrs par l'activit dans la sous-section lments sans incidence sur la trsorerie . La variation des impts diffrs est prsente dans cette section mme si la prsentation l'tat de situation financire ou au bilan est aux passifs non courants ou long terme ou dans les actifs non courants ou long terme.

234.

Chapitre 8. Flux de trsorerie

Cela s'explique par le fait que les impts diffrs font partie de la provision pour impts qui est l'avantdernire ligne de l'tat des rsultats, juste avant le rsultat ou les bnfices nets. Par exemple, supposons que les impts diffrs passent de 25 000 $ 30 000 $ dans les passifs non courants. Leur prsentation dans l'tat des flux de trsorerie est :
tats de la situation financire 20X2 Etc. Passifs non courants Etc. Impts diffrs Etc. tats des flux de trsorerie Pour l'exercice termin le etc. 20X2 Flux de trsorerie gnrs par l'activit Rsultat Etc. lments sans incidence sur la trsorerie Impts diffrs Amortissement Etc. Variations du besoin en fond de roulement Crditeurs Etc. 20X1 20X1

30,000

25,000

5,000

Ils sont dans la sous-section lments sans incidence sur la trsorerie .

Exception 2. Emprunt bancaire


Une deuxime exception est que la variation de l'emprunt bancaire ou de la marge bancaire aux passifs courants ou court terme est montre dans cette section si les flux de trsorerie sont l'encaisse ou les espces et les quasi-espces. Voici un exemple d'un emprunt bancaire courant qui diminue de 70 000 en 20X1 50 000 en 20X2 :

Chapitre 8. Flux de trsorerie


tats de la situation financire au etc. Passifs courants Emprunt bancaire tats des flux de trsorerie Pour l'exercice termin le etc. 20X2 Flux de trsorerie gnrs par l'activit Rsultat lments sans incidence sur la trsorerie Amortissement Variations du besoin en fond de roulement Crditeurs Flux nets de trsorerie lis aux oprations d'investissement Flux nets de trsorerie lis aux oprations de financement Emprunt bancaire (20,000 ) 20X1 20X2 50,000 20X1 70,000

235.

Exception 3. Dividendes verser


La variation des dividendes verser ou payer est ajoute ou soustraite des dividendes provenant de l'tat de variation des capitaux en suivant la rgle pour la variation des passifs sur la trsorerie. Voici un exemple de dividendes verser qui augmentent de 50 000 en 20X1 80 000 en 20X2 et des dividendes de 200 000 l'tat de variation des capitaux :

236.
tats de la situation financire au etc. Passifs courants Dividendes verser tats de la variation des capitaux Pour l'exercice termin le etc. Dividendes tats des flux de trsorerie Pour l'exercice termin le etc.

Chapitre 8. Flux de trsorerie


20X2 80,000 20X1 50,000

(200,000 )

20X2 Flux de trsorerie gnrs par l'activit Rsultat lments sans incidence sur la trsorerie Amortissement Variations du besoin en fond de roulement Crditeurs Flux nets de trsorerie lis aux oprations d'investissement Flux nets de trsorerie lis aux oprations de financement Dividendes verss Note 1: 200 000 (80 000 50 000) = 170 000$ (170,000 )

20X1

Les dividendes vraiment pays sont indiqus l'tat des flux de trsorerie.

Exception 4. Versements exigibles


Les versements exigibles d'une dette non courante ou long terme sont ajouts celle-ci pour trouver la variation globale de cette dette qui est place dans la section Flux nets de trsorerie lis aux oprations de financement . Voici un exemple d'un emprunt sur quipement qui a augment globalement de 140 000 $ en 20X1 260 000 $ en 20X2 :

Chapitre 8. Flux de trsorerie


tats de la situation financire au etc. Passifs non courants Emprunt sur quipement Passifs courants Emprunt sur quipement exigible tats des flux de trsorerie Pour l'exercice termin le etc. 20X2 Flux de trsorerie gnrs par l'activit Rsultat lments sans incidence sur la trsorerie Amortissement Variations du besoin en fond de roulement Crditeurs Flux nets de trsorerie lis aux oprations d'investissement Flux nets de trsorerie lis aux oprations de financement Augmentation de l'emprunt sur quipement Note 1: 200 000 + 60 000 (120 000 + 20 000) = 120 000$ 120,000 20X1 20X2 200,000 20X1 120,000

237.

60,000

20,000

Il faut considrer le prt non courant global et placer sa variation dans la section de financement.

Mthode directe
Dans la mthode directe, il faut montrer chaque poste de l'tat des rsultats ajust pour la variation des actifs courants ou court terme correspondant. Dans notre exemple prcdent des ventes de 1 000 000 $ et de l'augmentation des dbiteurs de 50 000 $, il faudrait montrer : Flux de trsorerie gnrs par l'activit Ventes 950 000 $

Le 950 000 $ est montr comme flux de trsorerie positif. Le seul changement est au niveau de la section des Flux de trsorerie gnrs par l'activit et le total des flux de trsorerie trouv est ncessairement le mme que le total trouv par la mthode indirecte.

238.

Chapitre 8. Flux de trsorerie

Annexe 8.A. Questions et exercices


Note : Les solutions sont l'annexe 8.B de ce chapitre. Il n'est pas possible de trouver l'tat des flux de trsorerie pour 20X1 dans la solution avec les donnes des problmes. Il faudrait les tats financiers de 20X0. La solution mentionne les chiffres aux fins de comparaison. Question 1 Vous avez les tats financiers suivants :

ABC Inc. tats de la situation financire Au 30 novembre 20X2 ACTIF Actifs non courants Brevets et droits d'auteurs Terrain Btiment Amortissement cumul-Btiment Camions Amortissement cumul-Camions Actifs courants Frais pays d'avance Stocks Dbiteurs Encaisse CAPITAUX PROPRES ET PASSIF Capitaux propres Capital-actions votantes Rserves non distribues Passifs non courants Passifs courants Crditeurs

20X2 17 $ 45 150 (25 ) 100 (65 ) 222 6 150 50 30 236 458 $ 190 $ 191 381 0

20X1 20 $ 45 150 (15 ) 100 (40 ) 260 10 130 40 0 180 440 $ 190 $ 151 341 0

77 458 $

99 440 $

Chapitre 8. Flux de trsorerie


ABC Inc. tats de la variation des capitaux propres Pour l'exercice termin le 30 novembre Capital au 30 novembre 20X0 Rsultat Capital au 30 novembre 20X1 Rsultat Capital au 30 novembre 20X2 Capital-actions Rserves non votantes distribues 190 $ 117 $ 34 190 151 40 190 $ 191 $ Total 307 $ 34 341 40 381 $

239.

ABC Inc. tats des rsultats et du rsultat global Pour l'exercice termin le 30 novembre Ventes Cot des ventes Stocks dbut Achats Stocks fin Marge brute Charges d'exploitation Publicit et promotion Salaires Frais matriel roulant Loyers Amortissement brevets Amortissements Intrts et frais de banque Rsultat avant impts Provision pour impts Rsultat et rsultat global 20X2 800 $ 130 350 480 (150 ) 330 470 15 260 25 72 3 35 5 415 55 15 40 $ 20X1 750 $ 115 340 455 (130 ) 325 425 10 245 22 68 2 20 4 371 54 20 34 $

a) Faites un tat de flux de trsorerie pour 20X2 par la mthode indirecte. b) Faites la section Flux nets de trsorerie gnrs par l'activit par la mthode directe si les dbiteurs viennent des ventes et les crditeurs des achats.

240.

Chapitre 8. Flux de trsorerie

Question 2 Pour les tats financiers suivants qui ont des impts payer et des impts diffrs, faites un tat de flux de trsorerie pour 20X2 par la mthode indirecte.
ABC Inc. tats de la situation financire Au 30 novembre 20X2 ACTIF Actifs non courants Brevets et droits d'auteurs Terrain Btiment Amortissement cumul-Btiment Camions Amortissement cumul-Camions Actifs courants Frais pays d'avance Stocks Dbiteurs Encaisse

20X2 17 $ 45 150 (25 ) 100 (65 ) 222 6 150 50 47 253 475 $

20X1 20 $ 45 150 (15 ) 100 (40 ) 260 10 130 40 13 193 453 $

CAPITAUX PROPRES ET PASSIF Capitaux propres Capital-actions votantes Rserves non distribues

190 $ 191 381 12

190 $ 151 341 10

Passifs non courants Impts diffrs Passifs courants Impts payer Crditeurs

5 77 82 475 $

3 99 102 453 $

ABC Inc. tats de la variation des capitaux propres Pour l'exercice termin le 30 novembre Capital au 30 novembre 20X0 Rsultat Capital au 30 novembre 20X1 Rsultat Capital au 30 novembre 20X2 Capital-actions Rserves non votantes distribues 190 $ 117 $ 34 190 151 40 190 $ 191 $ Total 307 $ 34 341 40 381 $

Chapitre 8. Flux de trsorerie


ABC Inc. tats des rsultats et du rsultat global Pour l'exercice termin le 30 novembre Ventes Cot des ventes Stocks dbut Achats Stocks fin Marge brute Charges d'exploitation Publicit et promotion Salaires Frais matriel roulant Loyers Amortissement brevets Amortissements Intrts et frais de banque Rsultat avant impts Provision pour impts Rsultat et rsultat global 20X2 800 $ 130 350 480 (150 ) 330 470 15 260 25 72 3 35 5 415 55 (15 ) 40 $ 20X1 750 $ 115 340 455 (130 ) 325 425 10 245 22 68 2 20 4 371 54 (20 ) 34 $

241.

242.

Chapitre 8. Flux de trsorerie

Question 3 Pour les tats financiers suivants qui ont des impts diffrs et un emprunt bancaire, faites un tat de flux de trsorerie pour 20X2 par la mthode indirecte.
ABC Inc. tats de la situation financire Au 30 novembre 20X2 ACTIF Actifs non courants Brevets et droits d'auteurs Terrain Btiment Amortissement cumul-Btiment Camions Amortissement cumul-Camions Actifs courants Frais pays d'avance Stocks Dbiteurs Encaisse

20X2 17 $ 45 150 (25 ) 100 (65 ) 222 6 150 50 72 278 500 $

20X1 20 $ 45 150 (15 ) 100 (40 ) 260 10 130 40 28 208 468 $

CAPITAUX PROPRES ET PASSIF Capitaux propres Capital-actions votantes Rserves non distribues

190 $ 191 381

190 $ 151 341

Passifs non courants Impts diffrs Passifs courants Impts payer Crditeurs Emprunt bancaire

12

10

5 77 25 107 500 $

3 99 15 117 468 $

ABC Inc. tats de la variation des capitaux propres Pour l'exercice termin le 30 novembre Capital au 30 novembre 20X0 Rsultat Capital au 30 novembre 20X1 Rsultat Capital au 30 novembre 20X2 Capital-actions Rserves non votantes distribues 190 $ 117 $ 34 190 151 40 190 $ 191 $ Total 307 $ 34 341 40 381 $

Chapitre 8. Flux de trsorerie


ABC Inc. tats des rsultats et du rsultat global Pour l'exercice termin le 30 novembre Ventes Cot des ventes Stocks dbut Achats Stocks fin Marge brute Charges d'exploitation Publicit et promotion Salaires Frais matriel roulant Loyers Amortissement brevets Amortissements Intrts et frais de banque Rsultat avant impts Provision pour impts Rsultat et rsultat global 20X2 800 $ 130 350 480 (150 ) 330 470 15 260 25 72 3 35 5 415 55 (15 ) 40 $ 20X1 750 $ 115 340 455 (130 ) 325 425 10 245 22 68 2 20 4 371 54 (20 ) 34 $

243.

244.

Chapitre 8. Flux de trsorerie

Question 4 Pour les tats financiers suivants qui ont des impts diffrs, un emprunt bancaire et des dividendes, faites un tat de flux de trsorerie pour 20X2 par la mthode indirecte.
ABC Inc. tats de la situation financire Au 30 novembre 20X2 ACTIF Actifs non courants Brevets et droits d'auteurs Terrain Btiment Amortissement cumul-Btiment Camions Amortissement cumul-Camions Actifs courants Frais pays d'avance Stocks Dbiteurs Encaisse CAPITAUX PROPRES ET PASSIF Capitaux propres Capital-actions votantes Rserves non distribues Passifs non courants Impts diffrs Passifs courants Dividendes verser Impts payer Crditeurs Emprunt bancaire

20X2 17 $ 45 150 (25 ) 100 (65 ) 222 6 150 50 62 268 490 $ 190 $ 177 367

20X1 20 $ 45 150 (15 ) 100 (40 ) 260 10 130 40 28 208 468 $ 190 $ 151 341

12 4 5 77 25 111 490 $

10 0 3 99 15 117 468 $

ABC Inc. tats de la variation des capitaux propres Pour l'exercice termin le 30 novembre Capital au 30 novembre 20X0 Rsultat Capital au 30 novembre 20X1 Rsultat Dividendes Capital au 30 novembre 20X2 Capital-actions Rserves non votantes distribues 190 $ 117 $ 34 190 151 40 (14 ) 190 $ 177 $ Total 307 $ 34 341 40 (14 ) 367 $

Chapitre 8. Flux de trsorerie


ABC Inc. tats des rsultats et du rsultat global Pour l'exercice termin le 30 novembre Ventes Cot des ventes Stocks dbut Achats Stocks fin Marge brute Charges d'exploitation Publicit et promotion Salaires Frais matriel roulant Loyers Amortissement brevets Amortissements Intrts et frais de banque Rsultat avant impts Provision pour impts Rsultat et rsultat global 20X2 800 $ 130 350 480 (150 ) 330 470 15 260 25 72 3 35 5 415 55 (15 ) 40 $ 20X1 750 $ 115 340 455 (130 ) 325 425 10 245 22 68 2 20 4 371 54 (20 ) 34 $

245.

246.

Chapitre 8. Flux de trsorerie

Question 5 Pour les tats financiers suivants qui ont des impts diffrs, un emprunt bancaire, des dividendes et un emprunt long terme, faites un tat de flux de trsorerie pour 20X2 par la mthode indirecte.
ABC Inc. tats de la situation financire Au 30 novembre 20X2 ACTIF Actifs non courants Brevets et droits d'auteurs Terrain Btiment Amortissement cumul-Btiment Camions Amortissement cumul-Camions Actifs courants Frais pays d'avance Stocks Dbiteurs Encaisse

20X2 17 $ 45 150 (25 ) 100 (65 ) 222 6 150 50 72 278 500 $

20X1 20 $ 45 150 (15 ) 100 (40 ) 260 10 130 40 48 228 488 $

CAPITAUX PROPRES ET PASSIF Capitaux propres Capital-actions votantes Rserves non distribues

190 $ 172 362 12 9 21

190 $ 148 338 10 15 25

Passifs non courants Impts diffrs Emprunt sur camions Passifs courants Emprunt sur camions exigible Dividendes verser Impts payer Crditeurs Emprunt bancaire

6 4 5 77 25 117 500 $

8 0 3 99 15 125 488 $

Chapitre 8. Flux de trsorerie


ABC Inc. tats de la variation des capitaux propres Pour l'exercice termin le 30 novembre Capital au 30 novembre 20X0 Rsultat Capital au 30 novembre 20X1 Rsultat Dividendes Capital au 30 novembre 20X2 Capital-actions Rserves non votantes distribues 190 $ 117 $ 31 190 148 38 (14 ) 190 $ 172 $

247.

Total 307 $ 31 338 38 (14 ) 362 $

ABC Inc. tats des rsultats et du rsultat global Pour l'exercice termin le 30 novembre Ventes Cot des ventes Stocks dbut Achats Stocks fin Marge brute Charges d'exploitation Publicit et promotion Salaires Frais matriel roulant Loyers Amortissement brevets Amortissements Intrts non courants Intrts et frais de banque Rsultat avant impts Provision pour impts Rsultat et rsultat global 20X2 800 $ 130 350 480 (150 ) 330 470 15 260 25 72 3 35 2 5 417 53 (15 ) 38 $ 20X1 750 $ 115 340 455 (130 ) 325 425 10 245 22 68 2 20 3 4 374 51 (20 ) 31 $

248.

Chapitre 8. Flux de trsorerie

Question 6 Pour les tats financiers suivants qui ont des impts diffrs, un emprunt bancaire, des dividendes, un emprunt long terme et une disposition de camion au prix de 27$, faites un tat de flux de trsorerie pour 20X2 par la mthode indirecte. Il y a eu pour 45$ d'acquisitions de camions en 20X2.
ABC Inc. tats de la situation financire Au 30 novembre 20X2 ACTIF Actifs non courants Brevets et droits d'auteurs Terrain Btiment Amortissement cumul-Btiment Camions Amortissement cumul-Camions Actifs courants Frais pays d'avance Stocks Dbiteurs Encaisse

20X2 17 $ 45 150 (25 ) 105 (50 ) 242 6 150 50 54 260 502 $

20X1 20 $ 45 150 (15 ) 100 (40 ) 260 10 130 40 48 228 488 $

CAPITAUX PROPRES ET PASSIF Capitaux propres Capital-actions votantes Rserves non distribues

190 $ 174 364 12 9 21

190 $ 148 338 10 15 25

Passifs non courants Impts diffrs Emprunt sur camions Passifs courants Emprunt sur camions exigible Dividendes verser Impts payer Crditeurs Emprunt bancaire

6 4 5 77 25 117 502 $

8 0 3 99 15 125 488 $

Chapitre 8. Flux de trsorerie


ABC Inc. tats de la variation des capitaux propres Pour l'exercice termin le 30 novembre Capital au 30 novembre 20X0 Rsultat Capital au 30 novembre 20X1 Rsultat Dividendes Capital au 30 novembre 20X2 ABC Inc. tats des rsultats et du rsultat global Pour l'exercice termin le 30 novembre 20X2 Ventes Cot des ventes Stocks dbut Achats Stocks fin Marge brute Charges d'exploitation Publicit et promotion Salaires Frais matriel roulant Loyers Amortissement brevets Amortissements Intrts non courants Intrts et frais de banque Rsultat avant autres postes Gain sur disposition de camions Rsultat avant impts Provision pour impts Rsultat et rsultat global 800 $ 130 350 480 (150 ) 330 470 15 260 25 72 3 35 2 5 417 53 2 55 (15 ) 40 $ 20X1 750 $ 115 340 455 (130 ) 325 425 10 245 22 68 2 20 3 4 374 51 0 51 (20 ) 31 $ Capital-actions Rserves non votantes distribues 190 $ 117 $ 31 190 148 40 (14 ) 190 $ 174 $

249.

Total 307 $ 31 338 40 (14 ) 364 $

250.

Chapitre 8. Flux de trsorerie

Question 7 La socit Yayou Inc. a la balance de vrification partielle suivante au 31 mai 20X2 :
Terrains pour spculation Machineries Amortissement cumul, machineries Dbiteurs Encaisse Dividendes dclars Impts diffrs Prt sur machineries Prt sur machineries exigible Impts payer Dividendes payer Crditeurs Emprunt bancaire, marge de crdit Amortissement, machineries Perte sur disposition machineries 20X2 50 000 288 000 (96 000 ) 100 000 trouver 30 000 23 000 110 000 40 000 3 000 3 000 80 000 82 000 24 000 5 000 20X1 40 000 248 000 (80 000 ) 90 000 130 000 15 000 25 000 150 000 50 000 5 000 5 500 78 000 87 000

Le rsultat de l'exercice est 15 000 $. Le cot des machineries vendues dans l'exercice est 30 000 $. Pour l'exercice 20X2 : a) Trouver les acquisitions de machineries. b) Trouver l'amortissement cumul des machineries vendues. c) Faites l'criture pour la perte sur disposition de machineries. d) Faites l'tat des flux de trsorerie.

Chapitre 8. Flux de trsorerie

251.

Annexe 8.B. Solutions des questions et exercices


Note : 20X1 est donn titre indicatif. Il est impossible de trouver ces chiffres sans avoir l'tat de situation financire de 20X1, soit l'anne prcdente. Question 1 a)
ABC Inc. tats des flux de trsorerie Pour l'exercice termin le 30 novembre 20X2 Flux nets de trsorerie gnrs par l'activit Rsultat lments sans incidence sur la trsorerie Amortissement brevets Amortissement lments du fonds de roulement Dbiteurs Stocks Frais pays d'avance Crditeurs 40 $ 3 35 78 (10 ) (20 ) 4 (22 ) 30 0 0 30 0 30 $ 20X1 34 $ 2 20 56 (20 ) (4 ) 7 10 49 0 0 49 (49 ) 0$

Flux nets de trsorerie lis aux oprations d'investissement Flux nets de trsorerie lis aux oprations de financement Variation de trsorerie nette Encaisse, dbut Encaisse, fin

Question 1 b)

ABC Inc. tats des flux de trsorerie Pour l'exercice termin le 30 novembre 20X2 Flux nets de trsorerie gnrs par l'activit Ventes Cot des ventes Publicit et promotion Salaires Frais matriel roulant Loyers Amortissement brevets Amortissements Intrts et frais de banque Provision pour impts Flux nets de trsorerie gnrs par l'activit 790 $ (372 ) (15 ) (260 ) (25 ) (68 ) 0 0 (5 ) (15 ) 30 20X1 730 $ (319 ) (10 ) (245 ) (22 ) (61 ) 0 0 (4 ) (20 ) 49

252. Question 2
ABC Inc. tats des flux de trsorerie Pour l'exercice termin le 30 novembre 20X2 Flux nets de trsorerie gnrs par l'activit Rsultat lments sans incidence sur la trsorerie Impts diffrs Amortissement brevets Amortissement Variations du besoin en fond de roulement Dbiteurs Stocks Frais pays d'avance Impts payer Crditeurs 40 $ 2 3 35 80 (10 ) (20 ) 4 2 (22 ) 34 0 0 34 13 47 $

Chapitre 8. Flux de trsorerie

20X1 34 $ 1 2 20 57 (20 ) (4 ) 7 1 10 51 0 0 51 (38 ) 13 $ Exception 1: Impts diffrs section activit

Flux nets de trsorerie lis aux oprations d'investissement Flux nets de trsorerie lis aux oprations de financement Variation de trsorerie nette Encaisse, dbut Encaisse, fin

Chapitre 8. Flux de trsorerie Question 3


ABC Inc. tats des flux de trsorerie Pour l'exercice termin le 30 novembre 20X2 Flux nets de trsorerie gnrs par l'activit Rsultat lments sans incidence sur la trsorerie Impts diffrs Amortissement brevets Amortissement Variations du besoin en fond de roulement Dbiteurs Stocks Frais pays d'avance Impts payer Crditeurs 40 $ 2 3 35 80 (10 ) (20 ) 4 2 (22 ) 34 0 10 44 28 72 $ 20X1 34 $ 1 2 20 57 (20 ) (4 ) 7 1 10 51 0 15 66 (38 ) 28 $ Exception 2: Emprunt bancaire section financement Exception 1: Impts diffrs section activit

253.

Flux nets de trsorerie lis aux oprations d'investissement Flux nets de trsorerie lis aux oprations de financement Emprunt bancaire Variation de trsorerie nette Encaisse, dbut Encaisse, fin

254. Question 4
ABC Inc. tats des flux de trsorerie Pour l'exercice termin le 30 novembre 20X2 Flux nets de trsorerie gnrs par l'activit Rsultat lments sans incidence sur la trsorerie Impts diffrs Amortissement brevets Amortissement Variations du besoin en fond de roulement Dbiteurs Stocks Frais pays d'avance Impts payer Crditeurs 40 $ 2 3 35 80 (10 ) (20 ) 4 2 (22 ) 34 0 (10 ) 10 0 34 28 62 $ 20X1 34 $ 1 2 20 57 (20 ) (4 ) 7 1 10 51 0

Chapitre 8. Flux de trsorerie

Exception 1: Impts diffrs section activit

Flux nets de trsorerie lis aux oprations d'investissement Flux nets de trsorerie lis aux oprations de financement Dividendes verss Emprunt bancaire Variation de trsorerie nette Encaisse, dbut Encaisse, fin

0 Exception 3: Dividendes pays(14-4) 15 Exception 2: Emprunt bancaire 15 section financement 66 (38 ) 28 $

Chapitre 8. Flux de trsorerie Question 5


ABC Inc. tats des flux de trsorerie Pour l'exercice termin le 30 novembre 20X2 Flux nets de trsorerie gnrs par l'activit Rsultat lments sans incidence sur la trsorerie Impts diffrs Amortissement brevets Amortissement Variations du besoin en fond de roulement Dbiteurs Stocks Frais pays d'avance Impts payer Crditeurs 38 $ 2 3 35 78 (10 ) (20 ) 4 2 (22 ) 32 0 (8 ) (10 ) 10 (8 ) 24 48 72 $ 20X1 31 $ 1 2 20 54 (20 ) (4 ) 7 1 10 48 0 (7 ) Exception 4: Variation parties courantes et non courantes 0 Exception 3: Dividendes pays(14-4) 15 Exception 2: Emprunt bancaire 8 section financement 56 (8 ) 48 $ Exception 1: Impts diffrs section activit

255.

Flux nets de trsorerie lis aux oprations d'investissement Flux nets de trsorerie lis aux oprations de financement Emprunt sur camions Dividendes verss Emprunt bancaire Variation de trsorerie nette Encaisse, dbut Encaisse, fin

256.

Chapitre 8. Flux de trsorerie

Question 6 En premier, il faut trouver le cot des camions qui ont t vendus pour 27$ et leur amortissement cumul afin de retrouver le gain sur ventes de camion de 2$.
Note 1. Trouver le cot et l'amortissement cumul de la disposition Camions Dt Ct Solde Dbut 100 Disposition 40 <= trouver Acquisition 45 Fin 105 $

Amortissement cumul-camions Dt Ct Dbut Disposition 15 <= trouver Exercice 25 Fin Preuve: Prix de vente Valeur nette Cot comptable Amortissement-cumul Gain sur vente

Solde (40 )

(50 $)

27 $ 40 (15 ) 25 2$

L'tat des flux de trsorerie est fait par la suite :

Chapitre 8. Flux de trsorerie


ABC Inc. tats des flux de trsorerie Pour l'exercice termin le 30 novembre 20X2 Flux nets de trsorerie gnrs par l'activit Rsultat lments sans incidence sur la trsorerie Gain sur disposition de camions Impts diffrs Amortissement brevets Amortissement Variations du besoin en fond de roulement Dbiteurs Stocks Frais pays d'avance Impts payer Crditeurs 40 $ (2 ) 2 3 35 78 (10 ) (20 ) 4 2 (22 ) 32 20X1 31 $ 0 1 2 20 54 (20 ) (4 ) 7 1 10 48 5: Enlever gain capital Exception 1: Impts diffrs section activit

257.

Flux nets de trsorerie lis aux oprations d'investissement Acquisition de camions Disposition de camions Flux nets de trsorerie lis aux oprations de financement Emprunt sur camions Dividendes verss Emprunt bancaire Variation de trsorerie nette Encaisse, dbut Encaisse, fin

(45 ) 27 (18 )

0 0 0

5: Biens acquis 5: Biens vendus

(8 ) (10 ) 10 (8 ) 6 48 54 $

(7 ) Exception 4: Variation parties courantes et non courantes 0 Exception 3: Dividendes pays(14-4) 15 Exception 2: Emprunt bancaire 8 section financement 56 (8 ) 48 $

Question 7 a)Trouver les acquisitions de machineries.


Grand livre Dt Machineries: Dbut Disposition Acquisition Fin Ct Solde 248 000 70 000 30 000 <= trouver 288 000

b)Trouver l'amortissement cumul des machineries vendues.


Grand livre Amortissement cumul, machineries: Dbut Disposition Amortissement de l'exercice Fin Dt Ct Solde (80 000 ) 8 000 <= trouver 24 000 (96 000 )

c) Faites l'criture pour la perte sur disposition de machineries.

258.
Note 1 20X2_03_31 Journal Gnral Encaisse Amortissement cumul, quipements Perte sur disposition de machineries quipements Disposition de machineries

Chapitre 8. Flux de trsorerie

17 000 8 000 5 000

<= trouver

30 000

d)Faites l'tat des flux de trsorerie.


Yayou Inc. tats des flux de trsorerie Pour l'exercice termin le 31 mai 20X2 Flux nets de trsorerie gnrs par l'activit Rsultat lments sans incidence sur la trsorerie Amortissement, quipements Impts diffrs Perte sur disposition de machineries Variations du besoin en fond de roulement Dbiteurs Impts payer Crditeurs

15,000 $ 24,000 (2,000 ) 5,000 42,000 (10,000 ) (2,000 ) 2,000 32,000

Flux nets de trsorerie lis aux oprations d'investissement Acquisition de terrains pour spculation (10,000 ) Acquisition machineries (note 1) (70,000 ) Disposition machineries (note 1) 17,000 (63,000 ) Flux nets de trsorerie lis aux oprations de financement Emprunt bancaire, marge de crdit (5,000 ) Prt sur machineries (50,000 ) Dividendes verss (32,500 ) (87,500 ) Variation de trsorerie nette (118,500 ) Encaisse, dbut 130,000 Encaisse, fin 11,500 $

Chapitre 9. Sujets divers I

259.

Chapitre 9. Sujets divers I

Illustration 19: Tour Eiffel, 21 juillet 2007 par Al Ianni sous licence Creative Commons Paternit, http://www.flickr.com/people/ainet/

Placements
Les placements sont comptabiliss au cot d'origine ou leur cot d'acquisition. Si l'intention de l'investisseur est de garder le placement pour moins d'un an ou d'un cycle d'exploitation, celui-ci est prsent dans la section des actifs courants. Si au contraire, l'intention de l'investisseur est de garder le placement pour une plus grande priode, alors il est prsent dans la section des actifs non courants. Des placements populaires sont les actions et les obligations achetes chez le courtier. L'investisseur peut acheter des obligations du gouvernement fdral et provincial, des municipalits, de l'HydroQubec, des grandes socits, etc. Une obligation a une valeur nominale qui est le montant pay

260.

Chapitre 9. Sujets divers I

l'chance. Par exemple, une obligation de 10 000 $ de l'Hydro-Qubec ayant une chance le 23 juillet 20X2 signifie que 10 000 $ seront verss au dtenteur du titre le 23 juillet 20X2. La cote d'une obligation est donne par rapport 100. Les courtiers disent qu'une obligation vaut 97 ou 103, ce qui signifie 97% ou 103% de la valeur nominale. Pour l'obligation prcdente, la valeur marchande 97 et 103 est :
Cote Valeur de 10 000$ nominal 97.00 9,700.00 103.00 10,300.00

Le gain en capital pour un placement est la diffrence entre le prix vendu et le prix pay pour le titre ngociable. Par exemple, dans l'exemple prcdent, si 10 000 $ sont achets 97 et vendus 103, le gain en capital est :
Vente du placement Achat du placement Gain en capital 10,300.00 9,700.00 600.00

Le taux d'intrt nominal est le taux d'intrt vers par anne. Par exemple, si le taux d'intrt est 5 %, l'Hydro-Qubec versera 5 % de 10 000 $ ou 500 $ par anne au dtenteur de l'obligation. Si les intrts sont verss trimestriellement le 31 mars, le 30 juin, le 30 septembre et le 31 dcembre de chaque anne, alors dans notre exemple, les intrts verss sont :
Dates Nombre de jours Intrts verss 20X1-03-31 90 123.29 20X1-06-30 91 124.66 20X1-09-30 92 126.03 20X1-12-31 92 126.03 Total 365 500.00

Dans le cas d'un placement portant intrt, les intrts sont gagns par jour. Ils sont pays au dtenteur ou au propritaire du titre des dates prcises, par exemple trimestriellement, semestriellement ou annuellement suivant la date d'mission de l'obligation. Par exemple, si l'obligation est mise le 14 juin, alors les dates de versements d'intrts seront le 14 juin plus un trimestre, le 14 juin plus deux trimestres, le 14 juin plus trois trimestres et finalement le 14 juin plus quatre trimestres. Pour simplifier la comprhension des problmes acadmiques, les dates de fins de mois sont choisies. Les intrts courus sont pays par l'acheteur au vendeur. L'acheteur du titre recevra le plein montant des intrts du courtier ou de l'metteur. Si le prix de vente ou de disposition est diffrent du cot, il y a gain ou perte en capital sur le placement. Par exemple, supposons un placement de 10 000 $ portant intrt 6 % par an vers trimestriellement le 31 mars, 30 juin, 30 septembre et 31 dcembre de chaque anne. Une entit a comme fin d'exercice le 31 juillet 20X1. Elle acquiert le placement le 31 mai 20X1 au prix de 10 000 $. L'criture de l'achat du placement dans les livres de l'acqureur est :

Chapitre 9. Sujets divers I


Date 20X1-05-31 Explication Placement courant Intrts recevoir Encaisse Acquisition d'un placement. Intrts courus 10 000x6%x61/365, intrts de avril et mai. Dt 10,000.00 100.27 Ct 10,100.27

261.

Si le vendeur a pay 9 800 $ pour le placement et qu'il le revend 10 000 $, il y a un gain en capital de 200 $. L'criture de la vente du placement dans les livres du vendeur est :
Date 20X1-05-31 Explication Dt Encaisse 10,100.27 Placement Gain sur placement Produits d'intrt Disposition d'un placement. Produits d'intrt 10 000x6%x61/365, intrts de avril et mai. Cot du placement 9800$, vente 10 000$, gain en capital 200$ Ct 9,800.00 200.00 100.27

L'criture du chque reu par l'acqureur du placement pour les intrts du 30 juin 20X1 est :
Date 20X1-06-30 Explication Encaisse Produits d'intrt Intrts recevoir Chques reu pour les intrts de avril, mai et juin. 10 000x6%x(30+31+30)/365 Dt 149.59 Ct 49.32 100.27

L'acheteur reconnat un produit d'intrt de 49,32 $ qui sont les intrts du mois de juin lorsqu'il en avait la proprit. Le 100,27 $ est le remboursement de l'argent qu'il a donn au vendeur prcdent pour les intrts. L'criture pour les intrts courus au 31 juillet 20X1 est :
Date 20X1-07-31 Explication Intrts recevoir Produits d'intrt Produits d'intrt courus au 31 juillet 10 000x6%x31/365 Dt 50.96 Ct 50.96

Moindre du cot et de la valeur marchande


Les placements sont comptabiliss au moindre du cot et de la valeur marchande. Il y a deux faons de le faire, soit globalement ou par titre. Le tableau suivant illustre les deux mthodes :
valuation aux tats financiers 52,000.00 $ 45,000.00 97,000.00 $ Valeur Marchande 51,000.00 46,500.00 97,500.00 $ Moindre par titre 51,000.00 45,000.00 96,000.00 $

Placement en obligations D Placement en actions A Total des Placements

262.

Chapitre 9. Sujets divers I

Par la mthode globale, il n'y a pas d'ajustement. Le cot total est compar la valeur marchande totale. Le cot total est 97 000 $. Il est infrieur la valeur marchande totale de 97 500 $. Par prudence, les titres sont laisss leur cot dans l'tat de situation financire si cette mthode est utilise. Par contre, dans la mthode par titre, il faut choisir le plus faible du cot ou de la valeur marchande titre par titre. Pour les obligations D, c'est la valeur marchande qui est choisie. Pour les actions A, c'est le cot qui est le plus faible. Dans cette mthode, le cot total de 97 000 $ est suprieur au moindre du cot ou de la valeur marchande par titre de 96 000 $. Par prudence, il y a un ajustement des comptes de grand livre comme suit :
Date 20X1-12-31 Explication Moins-value, placement en obligations D Placement en obligations D Moindre du cot ou de la valeur marchande par titre Dt 1,000.00 Ct 1,000.00

La Moins-value, placement en obligations D est un poste de charge l'tat des rsultats. Le poste Placement en obligations D est un poste d'actifs courants, si la dure du placement est infrieure un an ou au cycle d'exploitation et un poste d'actifs non courants si la dure du placement est long terme.

Dbiteurs et effets recevoir


Un effet recevoir ou un billet recevoir est un document sign reconnaissant une dette un taux d'intrt spcifi pour un terme donn. Le terme de l'effet est signifi par une date de remboursement. Lorsqu'un client signe un effet ou un billet recevoir en change d'un dbiteur ou d'un compte client qu'il doit dj l'entit, la nature de l'actif courant ou court terme est simplement change. Par exemple, supposons qu'un client veuille changer un dbiteur de 30 000 $ qu'il doit une entit pour un effet recevoir qui porte intrt 6 % par an et sera rembours dans 120 jours. L'criture sera alors :
Date 20X1-12-31 Explication Effet recevoir Dbiteur Dbiteur chang pour un effet recevoir. Taux d'intrt 6% par an, rembours dans 120 jours Dt 30,000.00 Ct 30,000.00

L'criture prcdente change la nature de la dette du client envers l'entit.

Provision pour crances douteuses


La provision pour crance douteuse est un estim des clients qui ne paieront pas la fin de l'exercice. Les dbiteurs ou comptes clients nets sont prsents au bilan, c'est--dire les comptes clients totaux moins la provision pour crance douteuse. Ce compte est un compte d'actif au crdit ou un compte de contre-partie. Soit des comptes clients de 1 000 000 $ et 20 000 $ qui sont jugs potentiellement dlinquants. L'criture pour estimer les crances irrcouvrables ou les mauvaises crances est :

Chapitre 9. Sujets divers I


Date 20X1-12-31 Explication Crances irrcouvrables Provision pour crances irrcouvrables Estimation des clients qui ne paieront pas Dt 20,000.00 Ct 20,000.00

263.

Les dbiteurs sont alors prsents au bilan une valeur de 1 000 000-20 000=980 000 $ dans la section des actifs courants. Supposons qu'en 20X2, 18 000 $ de ces clients ont fait faillite ou ne paieront pas du tout. Il faut radier ces dbiteurs ou ces comptes clients comme suit :
Date 20X2-12-31 Explication Provision pour crances irrcouvrables Dbiteurs Radier les clients qui ne paieront pas Dt 18,000.00 Ct 18,000.00

Si l'estimation des clients qui ne paieront pas la fin de 20X2 est 25 000 $, il faut rajuster la provision comme suit :
Date 20X2-12-31 Explication Crances irrcouvrables Provision pour crances irrcouvrables Ajuster l'estimation des clients qui ne paieront pas de 2 000 Ct 25 000 Ct Dt 23,000.00 Ct 23,000.00

Le compte de grand livre devient alors :


Provision pour crances irrcouvrables 20,000 20X1-12-31 20X2-12-31 18000 23,000 20X2-12-31 Solde de fin=> 25,000 20X2-12-31

Les estimations continuent de cette manire d'exercice en exercice. Le solde du compte Provisions pour crances irrcouvrables est ajust au nouvel estim des dbiteurs qui ne seront pas pays.

Cot d'acquisition d'une immobilisation


Le cot d'acquisition est compos de tous les cots qui rendent le bien utile pour l'entit. Si une entit commande un quipement de fabrication qui require des travaux d'installation pour son bon fonctionnement, alors les cots des travaux font partie du cot d'acquisition de l'quipement de fabrication. Par exemple, soit un terrain qui a cot 200 000 $. Les droits de mutation de la municipalit sont 2 500 $. Ils ne sont pas taxables. Les frais du notaire sont 1 500 $. Le terrain contient d'normes blocs de pierre qui sont enlevs avant de commencer les travaux de construction. Le cot pour enlever les blocs de pierre est 15 000 $. Par contre, un paysagiste veut les acheter pour 5 000 $. Les cots d'excavations pour la fondation sont 20 000 $. Si ces cots sont avant TPS et TVQ, le tableau pour dterminer le cot du terrain et le cot de la construction par la suite est :

264.
Cots sans TPS et TVQ Cot de base exig par le vendeur Droits de mutation de la municipalit(Pas de tps ni tvq) Frais du notaire Enlever blocs de pierre Vente des blocs de pierre Excavation pour les fondations 5.00% Tps recouvrer 7.50% Tvq recouvrer Montants comprenant TPS et TVQ Total 200,000 $ 2,500 1,500 15,000 (5,000 ) 20,000 234,000 11,575 18,231 263,806 $

Chapitre 9. Sujets divers I


Terrain Construction 200,000 $ 2,500 1,500 15,000 (5,000 ) 20,000 214,000 20,000 10,575 1,000 16,656 1,575 241,231 $ 22,575 $

Tous les cots jusqu' l'excavation pour les fondations le prpare pour recevoir la nouvelle construction. Par contre, l'excavation pour les fondations est un cot associ la nouvelle construction. L'criture pour rpartir les cots est :
Date 20X1-12-31 Explication Terrain Construction Tps recouvrer Tvq recouvrer Encaisse et autres comptes Acquisition du terrain, prparation en enlevant les blocs de pierre et excavation pour les fondations. Tps et Tvq rcuprer sur tout sauf les droits de mutation. Dt 214,000.00 20,000.00 11,575.00 18,230.63 Ct

263,805.63

Crdits d'impt et subventions


Les crdits d'impt et subventions gouvernementales pour acquisition d'immobilisations sont comptabiliss selon la mthode de rduction des actifs concerns et sont amortis de la mme manire que les actifs. Ils sont montrs sparment des actifs pour ne pas compenser la valeur de ceux-ci. Le tableau montre que les crdits et subventions ont le mme amortissement cumul que le btiment auquel ils se rapportent.
Immobilisations corporelles Terrain Btiment Crdits et subventions btiment Btiment aprs crdits et subventions Machinerie Total Cot 100,000 $ 750,000 (100,000 ) 650,000 500,000 1,250,000 $ Amortissement cumul 40,000 (6,667 ) 33,333 100,000 133,333 $ Valeur nette 100,000 $ 710,000 (93,333 ) 616,667 400,000 1,116,667 $

Pour amortir le btiment de 750 000 $ linairement sur 30 ans avec une valeur rsiduelle de 150 000 $, l'criture est :

Chapitre 9. Sujets divers I


Date 20X1-12-31 Explication Amortissement, btiment Amortissement cumul, btiment Amortir linairement le btiment sur 30 ans avec une valeur rsiduelle de 150 000$. Amortissement=(750000-150000)/30ans Dt 20,000.00 Ct

265.

20,000.00

Par la suite, il faut amortir les crdits et subventions qui sont placs dans un compte de grand livre au crdit aux actifs non courants puisqu'il est en dduction des immobilisations. Il faut suivre la mme rgle que l'actif sauf que les crdits et subventions n'ont pas de valeur la fin de la vie utile de l'actif. L'criture est :
Date 20X1-12-31 Explication Crdits et subventions btiment Amortissement, btiment Amortir linairement les crdits et subventions sans valeur rsiduelle. Amortissement=(100000-0)/30ans Dt 3,333.33 Ct 3,333.33

Acquisition en bloc
Les acquisitions en bloc se font trs souvent. Supposons que vous ngociez pour acheter un terrain et un btiment pour un prix global de 750 000 $ et que la valeur marchande du terrain soit 200 000 $ et celle du btiment est 800 000 $. Il faut alors rpartir le cot global d'acquisition par un prorata, ou en proportion, des valeurs marchandes comme suit :
Immobilisations corporelles Terrain Btiment Valeur Marchande 200,000 $ 800,000 1,000,000 $ Prorata 20.00% 80.00% 100.00% Rpartition Des cots 150,000 $ <= trouver 600,000 <= trouver 750,000 $

Le prorata est la proportion des valeurs marchandes. Le 20 % est 200 000 $ divis par 1 000 000 $. Le 150 000 $ est 20 % de 750 000 $. Si l'hypothque est 65% du cot total, l'criture de l'acquisition est :
Date 20X1-12-31 Explication Terrain Btiment Encaisse Hypothque payer Acquisition terrain et btiment, hypothque. 65% du cot total. Dt 150,000 600,000 Ct 262,500 487,500

Contrats de location-acquisition
Lorsque le locataire d'un bien encourt tous les risques et les responsabilits d'un propritaire, les principes comptables demandent de comptabiliser un bail comme une acquisition. Selon le principe de la prdominance de la forme sur la substance, une acquisition d'actif est montre dans les tats financiers mme si un contrat de location est sign lgalement.

266.

Chapitre 9. Sujets divers I

Supposons qu'un camion de 22 466,44$ est lou par une entit et qu'il est certain qu'elle en deviendra le propritaire. Le bail est un contrat de location en bonne et due forme selon la loi. Les versements mensuels sont 525 $ comprenant capital et un intrt intrinsque de 6 %. Les paiements sont faits en dbut de mois. Le tableau de la dette est le suivant :
Intrts= PaiementsVariation Capital 1,177.13 861.16 525.71 169.56 2,733.56 $

Exercice 20X1_04_30 20X2_04_30 20X3_04_30 20X4_04_30 20X5_04_30

Mois Capital restants 48 22,466.44 36 17,343.57 24 11,904.73 12 6,130.44 0 0.00

Variation Capital 5,122.87 5,438.84 5,774.29 6,130.44 22,466.44 $

Paiements 6,300.00 6,300.00 6,300.00 6,300.00 25,200.00 $

Mme si un contrat de location est sign, le camion est montr l'tat de situation financire ou au bilan comme une acquisition d'actifs non courants. S'il n'y a pas de valeur rsiduelle, la prsentation au 30 avril 20X2 est :
Xxxxx Inc. tat de situation financire Au 30 avril 20X2 Actifs non courants Camion Amortissement cumul, camion

22,466.44 (5,616.61 ) 16,849.83

Passifs non courants Prt matriel roulant Passifs courants Prt matriel roulant exigible Note: Prt total

11,904.73 5,438.84 17,343.57

L'amortissement cumul du camion est le cot du camion divis par 4 ans. Le prt de 17 343,57 $ qui correspond au capital d selon le bail au 30 avril 20X2 est spar en partie exigible et en partie non courante aux fins de prsentation l'tat de situation financire ou au bilan.

Rvision de l'amortissement
Si l'amortissement est rvis, il faut ajuster l'amortissement des exercices restants. Par exemple, soit un camion de 50 000 $ ayant une valeur rsiduelle de 10 000 $ qui durera 5 ans. L'amortissement linaire est :
Amortissement = Cot d ' acquisition Valeur rsiduelle Dure de vie utile pour l ' entreprise

Chapitre 9. Sujets divers I Amortisssement = 50 00010 000 =8 000 $ par an 5

267.

Si la valeur rsiduelle baisse 1 000 $ aprs deux ans d'amortissement, le camion est prsent l'tat de situation financire comme suit :
Immobilisations Camion Moins: Amortissement cumul-camion 50,000 16,000 34,000

Le nouvel amortissement sera : Amortisssement = 34 000 1000 =11000 $ par an 3

Pour le prochain exercice, le camion est l'tat de situation financire :


Immobilisations Camion Moins: Amortissement cumul-camion 50,000 27,000 23,000

268.

Chapitre 9. Sujets divers I

Annexe 9.A. Questions et exercices


Note : Les solutions sont l'annexe 9.B de ce chapitre. Question 1 Le 28 avril 20X1, vous investissez dans une obligation de 10 000 $ qui paie des intrts trimestriellement le 31 mars, 30 juin, 30 septembre et le 31 dcembre au taux nominal de 7 % par an. Vous revendez cette obligation le 8 aot. a) Faites les critures montrant vos calculs si vous l'achetez 98 et la vendez 110. b) Montrer les impacts sur l'tat de situation financire au 30 juin 20X1. c) Montrer les impacts sur l'tat des rsultats pour l'exercice termin le 30 juin 20X1. Question 2 Vous avez plac votre argent dans une obligation A dont le prix cotant tait de 10 000 $ et dans une action Z au cot de 20 000 $. Les valeurs marchandes au 31 dcembre 20X1 sont 9 000 $ et 20 500 $ respectivement. a) Faites l'criture pour rvaluer les placements au 31 dcembre 20X1. b) Quelles sont les impacts sur l'tat de situation financire. c) Quelles sont les impacts sur l'tat des rsultats. Question 3 Vous estimez vos crances irrcouvrables en 20X0 25 000 $. Considrer deux cas : Cas 1 : Les mauvaises crances relles de 20X0 sont 27 000 $. Cas 2 : Les mauvaises crances relles de 20X0 sont 23 000 $ Faites les critures si vous estimez 30 000 $ les crances irrcouvrables de 20X1. Question 4 Le 3 juin 20X1, un terrain a la grille suivante de cots :
Tableau du cot d'acquisition Cot d'acquisition Cot dmolition vieil immeuble Produits des matriaux du vieil immeuble Enlever pierre et niveler Creuser fondations Cot total du reste de la construction Total 200,000 15,000 (3,000 ) 5,000 25,000 1,000,000 1,242,000 $

la mme date, une hypothque est obtenue pour 65% du cot total de 1 242 000 $. Le solde est pay du compte Encaisse . a) Faites un tableau pour rpartir les cots du terrain et de la construction b) Quelle est l'criture pour prsenter l'acquisition du terrain et de la construction. Dans le problme prcdent, ne tenez pas compte de la TPS ni de la TVQ.

Chapitre 9. Sujets divers I

269.

Question 5 Le 27 novembre 20X1, vous payez un ordinateur 1173,84$ tps et tvq comprises. Il y a 50 $ de transport et la valeur marchande de l'ordinateur et de l'cran son respectivement de 949,95$ et 279,95$. Ces 2 montants sont avant TPS de 5% et TVQ de 7,5%. a) Calculer la valeur totale sans taxes. b) Trouver les valeurs de l'ordinateur et du moniteur sans taxes. c) Faites l'criture pour l'acquisition de l'ordinateur et de l'cran en tenant compte de la tps et tvq.

270.

Chapitre 9. Sujets divers I

Annexe 9.B. Solutions des questions et exercices


Question 1 a) critures
Date Explications 20X1_04_28 Obligation Intrts recevoir Encaisse Achat obligations 98 et intrts 10000x(7%/365)x28jours Prix d'achat du placement Multipli par Divis par Dt 9,800.00 53.70 Ct 9,853.70

10,000 98 100 9,800 174.52 53.70 120.82

20X1_06_30 Encaisse Intrts recevoir Produits d'intrts Intrts 10000x7%x(30+31+30)/365 Avril, Mai et juin 20X1_08_08 Encaisse Obligation Gain sur obligation Produits d'intrts Disposition de l'obligation 110 et Intrts de juillet et aout Intrts 10000x7%x(31+8)/365 Prix de vente du placement Multipli par Divis par Cot du placement Gain en capital sur placement

11,074.79 9,800.00 1,200.00 74.79

10,000 110 100 11,000 9,800 1,200

b) Impacts sur tat de situation financire


XXX tats de la situation financire Au 30 juin Actifs courants Obligation

20X1 9,800

Ici, l'intention est de vendre le placement dans l'exercice subsquent. C'est un actif courant. Si l'intention est de vendre dans plus d'un exercice, le placement serait prsent dans les actifs non courants.

Chapitre 9. Sujets divers I c) Impacts sur tat des rsultats ci)

271.

XXX tats des rsultats et du rsultat global pour l'exercice termin le 30 juin 20X1 Charges Etc. Autres produits Produits d'intrts

120.82

Question 2
Tableau du plus bas du cut ou de la valeur marchande Titre Obligation A Action Z Total valuation aux tats financiers 10,000 20,000 30,000 Valeur Marchande 9,000 20,500 29,500 Plus faible Par titre 9,000 20,000 29,000

a) critures
Si les placements sont dans un seul compte de grand livre: Date Explications 20X1-12-31 Pertes sur placement Placements Rvaluation des placements au plus bas Du cot ou de la valeur marchande Si les placements sont dans des comptes de grand livre distincts: 20X1-12-31 Pertes sur placement Obligation A Rvaluation des placements au plus bas Du cot ou de la valeur marchande Dt 1,000.00 Ct 1,000.00

1,000.00 1,000.00

b) Impact sur tat de situation financire


XXX tats de la situation financire Au 31 dcembre Actifs non courants Obligation A Action Z

20X1 9,000 20,000 29,000

c) Impact sur tat des rsultats

272.
XXX tats des rsultats et du rsultat global pour l'exercice termin le 31 dcembre

Chapitre 9. Sujets divers I

20X1 Charges Pertes sur placement 1,000

Question 3
Date Explications 20X0_12_31 Crances irrcouvrables Provision pour crances irrcouvrables Estim des crances irrc. De 20X0 Cas 1 20X1_12_31 Provision pour crances irrcouvrables Dbiteurs (ou comptes-clients) Mauvaises crances relles de 20X0 La provision est au Dt de 2000$ 20X1_12_31 Crances irrcouvrables Provision pour crances irrcouvrables Estim des crances irrc. De 20X1 Plus la rectification de 20X0 De 2000$ au Dt 30000$ Ct Cas 2 20X1_12_31 Provision pour crances irrcouvrables Dbiteurs (ou comptes-clients) Mauvaises crances relles de 20X0 La provision est au Ct de 2000$ 20X1_12_31 Crances irrcouvrables Provision pour crances irrcouvrables Estim des crances irrc. De 20X1 De 2000$ au Ct 30000$ Ct Dt 25,000.00 Ct 25,000.00

27,000.00 27,000.00

32,000.00 32,000.00

23,000.00 23,000.00

28,000.00 28,000.00

Question 4 a)Faites un tableau pour rpartir les cots du terrain et de la construction


Tableau du cot d'acquisition Cot d'acquisition Cot dmolition vieil immeuble Produits des matriaux du vieil immeuble Enlever pierre et niveler Creuser fondations Cot total du reste de la construction Total 200,000 15,000 (3,000 ) 5,000 25,000 1,000,000 1,242,000 $ Terrain Construction 200,000 15,000 (3,000 ) 5,000 25,000 1,000,000 217,000 $ 1,025,000 $

b)Quelle est l'criture pour prsenter l'acquisition du terrain et de la construction.

Chapitre 9. Sujets divers I


Date 3_juin_20X1 Explications Terrain Construction Encaisse Hypothques payer Acquisition du terrain et construction du btiment Dt 217,000.00 1,025,000.00 Ct 434,700.00 807,300.00

273.

Question 5 a)Calculer la valeur totale sans taxes.


Calcul de la valeur sans taxes Total TVQ division par 1+7,5% TPS division par 1+5% 1,173.84 1,091.95 1,039.95

81.90 <=TVQ 52.00 <=TPS

b)Trouver les valeurs de l'ordinateur et du moniteur sans taxes.


Prorata valeurs marchandes Ordinateur Moniteur ACL Preuve des valeurs trouves Ordinateur et moniteur TPS TVQ Preuve 1,039.95 949.95 949,95+279,95 1,039.95 279.95 949,95+279,95 1,039.95 52.00 81.90 1,173.84 5.00% 7.50% 77.24% 22.76% 803.24 236.71 1,039.95

Le cot du transport fait partie du cot global des immobilisations corporelles et il est rparti sur le cot de l'ordinateur et du moniteur. Le transport est bien sr taxable au niveau de la tps et tvq. c)Faites l'criture pour l'acquisition de l'ordinateur et de l'cran en tenant compte de la tps et tvq.
Date 20X1-11-27 Explications Ordinateur Moniteur ACL TPS recouvrer TVQ recouvrer Encaisse Acquisition ordinateur et moniteur Dt 803.24 236.71 52.00 81.90 1,173.84 Ct

1,173.84 1,173.84

274.

Chapitre 9. Sujets divers I

(Page blanche)

Chapitre 10. Sujets divers II

275.

Chapitre 10. Sujets divers II

Illustration 20: Easter Island, 9 septembre 2004 par Phillie Casablanca sous licence Creative Commons Paternit, http://www.flickr.com/people/philliecasablanca/

Cession des dbiteurs


La cession des dbiteurs est la vente des dbiteurs ou des comptes clients en change d'argent immdiat. Plusieurs experts-comptables parlent de titrisation des dbiteurs ou en anglais securitization . On dit aussi affacturage ou en anglais factoring . Lorsqu'il y a des clauses d'endossement des dbiteurs par le vendeur, le montant net est montr l'tat de situation financire ou au bilan comme suit :

276.
xxx tats de la situation financire au...20X1 Etc. Actifs courants Dbiteurs (note 1) Note 1. Dbiteurs Dbiteurs Dbiteurs cds

Chapitre 10. Sujets divers II

500 1,250 $ (750 ) 500 $

Types de contrle des stocks


Les deux types de contrle des stocks sont la mthode de l'inventaire priodique et la mthode de l'inventaire permanent.

Inventaire priodique
L'inventaire priodique est le contrle des stocks par un dcompte physique de ce qu'il y a en stocks des moments prcis, par exemple une fois par anne ou chaque trimestre. Les achats sont enregistrs dans un compte achat tout au long de l'exercice. la fin de l'exercice, la rgularisation des comptes cre le cot des ventes en envoyant les achats et les comptes qui s'y rattachent au cot des ventes et en ajustant les stocks de fin l'tat de situation financire. Cette matire a t vue au chapitre 5 dans la section Cot des ventes . Il faut au moins un dcompte physique par anne.

Inventaire permanent
L'inventaire permanent est l'enregistrement des entres et sorties de stocks par l'ordinateur lorsque les factures de vente et d'achat sont tapes l'cran. Les logiciels de comptabilit tiennent jour les auxiliaires comptables comme :

Le journal des ventes Le journal des achats Le grand livre auxiliaire des dbiteurs Le grand livre auxiliaire des crditeurs Les fiches de stocks ou grand livre auxiliaire des stocks.

Une fiche d'inventaire est une fiche pour enregistrer les entres, les sorties et les autres transactions sur un item de stocks. Les entres et sorties sont prsentes sur des fiches qui se nomment grand livre auxiliaire des stocks. Il y a une fiche par item de stocks. Si une entit a 1 000 000 d'items en stocks, elle a 1 000 000 de fiches d'inventaire. Un exemple de fiche d'inventaire permanent est donn dans la figure suivante :

Chapitre 10. Sujets divers II


Fiche dinventaire permanent Code: Description: Entres Cot unitaire Cot total Cot unitaire Entrept Sorties Cot total Solde Cot unitaire Cot total

277.

Date

Quantit

Quantit

Quantit

Pour savoir ce qu'il y a en stocks, les commis demandent l'ordinateur et rpondent : On devrait en avoir 10 en stocks . Priodiquement, un dcompte physique est ralis pour connatre l'ampleur des vols, des erreurs et des fraudes. Dans un dcompte physique, le nombre d'units est compt et un cot est appliqu ce nombre d'units.

valuation des stocks


L'valuation des stocks est l'attribution d'un cot chaque unit de produits en stocks. La norme IAS 262 accepte le plus faible du cot ou de la valeur nette de ralisation dans l'valuation du cot des articles en stocks : 9. Les stocks doivent tre valus au plus faible du cot et de la valeur nette de ralisation.

Cot d'un produit


Il y a deux mthodes acceptes par les autorits fiscales pour dterminer le cot d'un produit soit la mthode du cot moyen pondr et la mthode du premier entr, premier sorti (PEPS). Le fonctionnement de ces deux mthodes est dcrit dans les prochaines sections.

Mthode du cot moyen pondr


Cette mthode ajoute la nouvelle quantit achete et son cot ce que les stocks ont dj comme soldes. Puis, il y a division par le nombre total d'units en stocks. Par exemple en date de fin d'exercice, le 30 septembre 20X0, l'entit a 10 000 jeans en stocks au cot de 40 $ chacun. Le 4 octobre 20X0, elle en achte 15 000 45 $. Le 18 aot 20X1, elle en achte 5 000 units 46 $. Le 23 septembre 20X1, elle en vend 12 000 units. Le cot moyen pondr est calcul en additionnant les units et les cots totaux aprs un achat, puis en divisant le cot total par les units totales. Le chiffrier suivant illustre cette mthode :

62 IFRS Foundation, IAS 2. Stocks, http://www.ifrs.org/IFRSs/IAS.htm, octobre 2010, paragraphe 9, Traduction officielle IFRS.

278.
Date 20X0-09-30 20X0-10-04 20X1-08-18 20X1-09-23 20X1-09-30 Transaction Solde, dbut Achat Sous-total, calcul du cot moyen pondr Achat Sous-total, calcul du cot moyen pondr Cot des ventes Solde, fin Units 10,000 15,000 25,000 5,000 30,000 (12,000 ) 18,000

Chapitre 10. Sujets divers II


Cot unitaire 40.00 45.00 43.00 46.00 43.50 43.50 43.50 Cot total 400,000.00 675,000.00 1,075,000.00 230,000.00 1,305,000.00 (522,000.00 ) 783,000.00 $

Le 4 octobre 20X0, la marchandise disponible est alors 25 000 units pour un cot total de 1 075 000 $ et un cot moyen de 43 $. Le 18 aot 20X1, la marchandise disponible pour la vente est 30 000 units pour un total de 1 305 000 $ ce qui correspond un cot moyen de 43,50 $. Lorsqu'elle en vend 12 000 units le 23 septembre 20X1, le cot des ventes est 12 000 units 43,50 $ l'unit pour un total de 522 000,00 $. Les stocks de fin sont donc 18 000 units 43,50$ l'unit pour un total de 783 000 $. Avec la mthode de l'inventaire permanent, les critures pour les achats du 4 octobre 20X0 sont :
Date 20X0-10-04 Explication Stocks Crditeurs Achats envoys aux stocks Dt 675,000.00 Ct 675,000.00

Les achats du 18 aot 20X1 sont :


Date 20X1-08-18 Explication Stocks Crditeurs Achats envoys aux stocks Dt 230,000.00 Ct 230,000.00

Finalement, le cot des ventes du 23 septembre 20X1 est :


Date 20X1-09-23 Explication Cot des ventes Stocks Stocks au cot des ventes Dt 522,000.00 Ct 522,000.00

Avec la mthode de l'inventaire priodique, les critures pour les achats sont :
Date 20X0-10-04 Explication Achats Crditeurs Achats Explication Achats Crditeurs Achats Dt 675,000.00 Ct 675,000.00

Date 20X1-08-18

Dt 230,000.00

Ct 230,000.00

Chapitre 10. Sujets divers II L'criture pour gnrer le cot des ventes est :
Date 20X1-09-23 Explication Stocks Cot des ventes Achats Achats au cot des ventes et l'ajustement de stocks Dt 383,000.00 522,000.00 Ct 905,000.00

279.

Mthode PEPS
La mthode PEPS est la mthode du premier entr, premier sorti, en anglais FIFO ou First In, First Out . Les comptables disent souvent la mthode de l'puisement successif. Avec la mthode du PEPS ou du premier entr et premier sorti, les tranches de cot sont gardes sparment et le calcul du cot des ventes lors de la vente est fait en comptant les tranches qui sont les plus vieilles ou les achats qui sont les plus vieux. Par exemple en prenant les donnes de l'exemple prcdent, les achats du 4 octobre 20X0 et du 18 aot 20X1 sont enregistrs sparment. Le calcul de 12 000 units vendues le 23 septembre 20X1 est fait comme suit :
Date 20X0-09-30 20X0-10-04 20X1-08-18 Transaction Solde, dbut Achat Achat Sous-total Plus ancien achat 2e plus ancien achat Etc. si ncessaire Cot des ventes Solde, fin Units 10,000 15,000 5,000 30,000 (10,000 ) (2,000 ) (12,000 ) 18,000 Cot unitaire 40.00 45.00 46.00 n/a 40.00 45.00 n/a n/a Cot total 400,000.00 675,000.00 230,000.00 1,305,000.00 (400,000.00 ) (90,000.00 ) (490,000.00 ) 815,000.00 $

20X1-09-23

20X1-09-30

Les stocks de la fin sont composs de: 1re tranche: 20X0-10-04 Achat 13,000 2eme tranche: 20X1-08-18 Achat 5,000 18,000

45.00 46.00 n/a

585,000.00 230,000.00 815,000.00 $

Le cot des ventes est 10 000 units 40,00 $ et 2 000 units 45,00 $ pour un total de 490 000 $. Les stocks de fin sont 18 000 units pour un total de 815 000 $. Ces stocks de fin sont composs de 13 000 units 45,00 $ chacune et de 5 000 units ayant comme cot unitaire 46 $ en deux tranches de cot distinct. Ces tranches de cots sont les achats les plus rcents.

Mthode DEPS
La mthode DEPS est la mthode du dernier entr, premier sorti, en anglais LIFO ou Last In, First Out . Les comptables disent souvent la mthode de l'puisement rebours. Avec la mthode du DEPS

280.

Chapitre 10. Sujets divers II

ou du dernier entr et premier sorti, les tranches de cot sont gardes sparment et le calcul du cot des ventes lors de la vente est fait en comptant les tranches qui sont les plus jeunes ou les achats qui sont les plus rcents. Par exemple en prenant les donnes de l'exemple prcdent, les achats du 4 octobre 20X0 et du 18 aot 20X1 sont enregistrs sparment. Le calcul de 12 000 units vendues le 23 septembre 20X1 est fait comme suit :
Date 20X0-09-30 20X0-10-04 20X1-08-18 Transaction Solde, dbut Achat Achat Sous-total Achat plus rcent Achat 2e plus rcent Etc. si ncessaire Cot des ventes Solde, fin Units 10,000 15,000 5,000 30,000 (5,000 ) (7,000 ) (12,000 ) 18,000 Cot unitaire 40.00 45.00 46.00 n/a 46.00 45.00 n/a n/a Cot total 400,000.00 675,000.00 230,000.00 1,305,000.00 (230,000.00 ) (315,000.00 ) (545,000.00 ) 760,000.00 $

20X1-09-23

20X1-09-30

Les stocks de la fin sont composs de: 1re tranche: 20X0-09-30 Solde, dbut 10,000 2eme tranche: 20X0-10-04 Achat 8,000 18,000

40.00 45.00 n/a

400,000.00 360,000.00 760,000.00 $

Le cot des ventes est 5 000 units 46,00 $ et 7 000 units 45,00 $ pour un total de 545 000 $. Les stocks de fin sont 18 000 units pour un total de 760 000 $. Ces stocks de fin sont composs de 10 000 units 40,00 $ chacune et de 8 000 units ayant comme cot unitaire 45 $ en deux tranches de cot distinct. Ces tranches de cot proviennent des achats les plus anciens. La mthode DEPS n'est pas accepte par les autorits fiscales canadiennes.

Le plus faible de...


Pour les stocks, la norme IAS 263 exige que le plus faible du cot ou de la valeur de ralisation nette soit montr l'tat de situation financire. La valeur de ralisation nette est :

Valeur de ralisation nette =Vente Frais de mise en march


Supposons que l'entit ne russit pas vendre les 16 000 jeans et que les nouveaux modles sortent sur le march. Le 30 septembre 20X2, les frais estims de mise en march pour une vente d'coulement sont les frais d'une campagne de publicit de 100 000 $. L'entit pourrait vendre les jeans 50 $ chacun. La valeur de ralisation nette est :

63 IFRS Foundation, IAS 2. Stocks, http://www.ifrs.org/IFRSs/IAS.htm, octobre 2010, paragraphe 9, Traduction officielle IFRS.

Chapitre 10. Sujets divers II


Date 20X2-09-30 Transaction Vente d'coulement Frais de mise en march Valeur de ralisation nette Units 18,000 Vente unitaire 50.00 Vente totale 900,000 (200,000 ) 700,000 $

281.

Si l'entit a choisi la mthode PEPS pour dterminer la valeur de ses stocks, les stocks sont aux livres la valeur de 783 000 $. Il faut donc les rduire 700 000 $ pour montrer la baisse de valeur. Une dvaluation des stocks est requise et l'criture est :
Date 20X2-09-30 Explication Moins-value des stocks Stocks Baisse la valeur de ralisation nette Dt 83,000 Ct 83,000

La moins-value est une charge de l'exercice. Les stocks l'tat de situation financire ou au bilan aux actifs courants ou aux actifs court terme sont montrs 700 000 $ et non pas 783 000 $.

Incertitude ou rvision des estimations


Une incertitude ou rvision des estimations est comptabilise dans l'exercice en cours et dans les exercices antrieurs. Si les changements affectent les lments de l'tat des rsultats des exercices antrieurs, alors il faut rectifier les rserves non distribues de l'exercice courant. Par exemple, supposons qu'il y a eu une rvision de l'amortissement pour une immobilisation de 100 000 $ de plus dans les exercices antrieurs, alors il faut inscrire :
Date 20X1-12-31 Explication Rserves non distribues Amortissement cumul, immobilisation x Corriger l'amortissement des exercices antrieurs Dt 100,000 Ct 100,000

Dans plusieurs cas, les stocks de marchandises au dbut doivent tre ajusts. Donc, il faut les ajuster comme dans le cas de l'criture prcdente et affecter la diffrence au compte de grand livre Rserves non distribues , parce qu'il s'agit de l'exercice prcdent. En effet, le stock de marchandises du dbut de cet exercice est le stock de marchandises de la fin de l'exercice prcdent. De plus, le cot des ventes de l'exercice prcdent est modifi, ce qui a un impact sur le rsultat ou bnfice net de l'exercice prcdent. Et bien sr, le rsultat ou le bnfice net est une augmentation des rserves non distribues. Par exemple, supposons que les stocks sont valus 100 000 $ l'tat de situation financire de l'exercice prcdent 20X1. Si la mthode de l'inventaire priodique est utilise, le solde du compte de grand livre Stocks la balance de vrification de 20X2 est toujours de 100 000 $. Si une erreur de dcompte s'est glisse dans la prise d'inventaire de l'exercice prcdent comme un double comptage de 5 000 $ de stocks, alors il faut corriger les stocks comme suit :

282.
Date 20X2-12-31 Explication Rserves non distribues Stocks Corriger les stocks de fin de 20X1

Chapitre 10. Sujets divers II


Dt 5,000 Ct 5,000

Fonds d'amortissement
Un fonds d'amortissement est un fonds de trsorerie qui a t cr pour le remboursement des obligations, une fois qu'elles seront chance. Le fonds d'amortissement peut aussi tre utilis pour le rachat des obligations si des clauses existent cet effet et que c'est plus rentable pour l'entit. Le fonds est habituellement gr par un fiduciaire. Par exemple, supposons qu'une entit a 10 000 000 $ d'obligations qu'elle doit rembourser dans 10 ans. Elle peut placer 1 000 000 $ par anne dans un fonds d'amortissement. Pendant dix ans, l'criture est comme suit :
Date 20X1-12-31 Explication Fonds d'obligation Encaisse Accumuler un fonds d'obligation Dt 1,000,000 Ct 1,000,000

Au moment du remboursement, l'criture est :


Date Explication 20X10-12-31 Obligations Fonds d'obligation Rembourser les obligations Dt 10,000,000 Ct 10,000,000

chances en srie
Les chances en srie sont des chances de dettes qui sont rparties dans le temps. Par exemple, les dbentures ou obligations ont des dates d'chance chelonnes sur plusieurs annes pour permettre un remboursement ou un nouveau financement plus facile.
Dbentures Srie A Srie B Etc. chance 20X8 20X9

Effets payer
Les effets payer sont des billets payer ou verser pour un montant spcifi, un taux d'intrt et pour un terme prcis. Ces billets sont signs et sont une preuve lgale de dette contrairement aux crditeurs ou aux comptes fournisseurs qui sont une promesse de payer un montant d. L'effet payer sign est une obligation contractuelle de rembourser le montant du billet. Habituellement, le terme d'un effet payer est court terme comme 30 jours, 60 jours ou 90 jours et

Chapitre 10. Sujets divers II

283.

plus. Les dates de paiement des intrts sont spcifies si les intrts sont pays avant l'chance de l'effet payer. Les dates importantes sont la date de dbut et de signature de l'effet, les dates de versements d'intrts s'il y a lieu, la date de fin d'exercice si elle est l'intrieur du terme de l'effet et la date d'chance de l'effet payer. Par exemple, supposons un effet payer de 90 jours sign le 18 mars 20X1, une fin d'exercice le 30 avril 20X1. Si l'effet est pour 100 000 $, les critures sont :
20X1-03-16 Encaisse Effet payer Signature de l'effet Intrts courants Intrts payer Intrts courus payer 100,000x6%x43/365 Effet payer Intrts courants Intrts payer Encaisse Paiement de l'effet et des intrts Intrts courants 100,000x6%x(90-43)/365 Calcul des intrts totaux: Intrts du 18mars au 30 avril Intrts du 1ermai au 16 juin 100,000.00 100,000.00 706.85 706.85

20X1-04-30

20X1-06-16

100,000.00 772.60 706.85 101,479.45

706.85 772.60 1,479.45 1,479.45

Intrts du 18mars au 16 juin 100,000x6%x90/365

Avantages et dsavantages de la dette


Avec l'endettement, il n'y a pas de perte de contrle des actions votantes actuelles. Les intrts sont dductibles au niveau fiscal. Par exemple, pour un taux d'intrt de 10% et un taux d'impt de 40%, le taux d'intrt aprs impts est : 10%x(1-Tc)=10% x (1-40%) = 6% o Tc est le taux d'impt. De plus, certaines dettes comme les crditeurs ou les comptes fournisseurs n'ont pas de frais d'intrts. L'endettement cre un effet de levier qui augmente le rendement des actionnaires ordinaires par l'usage de la dette. En effet, le rendement de l'actif sans dette est presque toujours infrieur au rendement des actionnaires ordinaires :

284.

Chapitre 10. Sujets divers II Rentabilit de l ' actif avant dette < Rendement des actions votantes BAII ( 1 Tc ) b.net div.a.non vot. < actif avoir a.vot.

En d'autres termes, le rendement de l'actif avant dette est presque toujours suprieur au cot de la dette aprs impts. BAII ( 1 T C ) > i ( 1 T C ) actif Par contre, plus la dette est leve, plus le risque augmente dans le cas d'une baisse des rsultats. De plus, il faut repayer le capital de la dette moyen terme ce qui n'est pas toujours facile. Ce n'est pas toujours une question de taux d'intrt et de rendement. Il y a plusieurs facteurs qu'il faut considrer.

ventualits
Les ventualits sont des situations qui existaient la fin de l'exercice, mais qu'ils n'taient pas encore possibles d'valuer montairement. Un exemple d'ventualit est une poursuite en cours devant les tribunaux. Ces vnements sont prsents dans une note aux tats financiers comme suit : Note x. ventualits Poursuite : La direction estime que les rglements des poursuites n'auront pas d'impact matriel sur la situation financire et sur les rsultats de l'entit.

Engagements contractuels
Dans un engagement contractuel, l'entit s'engage effectuer des transactions financires dans l'avenir ayant une matrialit importante au niveau des tats financiers. Des exemples d'engagements contractuels sont des achats importants, des ressources naturelles exploiter, le bail de location long terme d'une proprit, des contreparties verses sur les bnfices d'une filiale, etc. Cette situation est indique par voie de note aux tats financiers. Par exemple, une socit de transport arienne s'engage acqurir 10 nouveaux avions 2 $ millions chacun : Note X. Engagements Engagements contractuels : La socit s'est engage par contrat faire l'acquisition de 10 nouveaux avions au cot de 20 $ millions. Etc.

Actions non votantes participantes


Les actions non votantes participantes sont payes un taux fixe de dividendes et reoivent en plus leur

Chapitre 10. Sujets divers II

285.

quote-part des dividendes rsiduels si un tel dividende est vers. Par exemple, soit un capital-actions votantes de 4 000 000 $ qui est deux fois plus lev que le capital-actions non-votants de 2 000 000 $ et 50 000 $ de dividendes totaux distribuer. Si les dividendes aux actions non votantes est 5% du 2 000 000 $, le calcul des dividendes chacun est :
Dividendes distribuer: Actions non votantes, 5% Actions votantes, au mme taux Prorata du solde distribuer Actions non votantes(20 000*2/6) Actions votantes(20 000*4/6) Total act.non vot. 10,000 6,666 16,666 13,334 33,334 act.vot. 20,000

En premier lieu, il faut donner le 5% du 2 000 000 $ ou 10 000 $ aux actions non votantes, car ils ont prsance. Les actions votantes reoivent l'quivalent soit deux fois plus 20 000 $. Le rsiduel, soit 50 000 $-10 000-20 000=20 000 est rparti au prorata de chacun, soit 2/6 pour les actions non votantes et 4/6 pour les actions votantes.

Actions non votantes convertibles


C'est une action non votante convertible en un autre titre une date et des prix dtermins. Par exemple, 1 100 000 $ d'actions non votantes sont converties le 31 juillet 20X3 en actions ordinaires :
Date 20X3-07-31 Explication Capital-actions non votantes Capital-actions votantes Conversion d'actions non votantes en actions votantes Dt 1,000,000 Ct 1,000,000

Actions non votantes rachetables


Les actions non votantes sont rachetables une date ou partir d'une date un prix donn. Par exemple, 1 000 000 $ d'actions non votantes sont rachetes le 31 juillet 20X3. S'il n'y a pas de prime au rachat, l'criture est :
Date 20X3-07-31 Explication Capital-actions non votantes Encaisse Rachat d'actions non votantes Dt 1,000,000 Ct 1,000,000

Dividendes
Les dividendes sont une distribution des Rserves non distribues aux actionnaires. Les dates importantes sont : 1) Date de dclaration : lorsque la dcision de verser les dividendes est prise 2) Date d'inscription ou d'immatriculation : date pour dterminer les propritaires des actions 3) Date de paiement : lorsque le dbours est effectu.

286.

Chapitre 10. Sujets divers II

Si 1 000 000 $ de dividendes sont dclars le 12 avril 20X1, l'criture au moment de la dclaration est :
Date 20X1-04-12 Explication Dividendes Dividendes verser Dclaration des dividendes le 12 avril 20X1 Dt 1,000,000 Ct 1,000,000

Si les dividendes sont pays le 23 mai 20X1, l'criture au moment du paiement est :
Date 20X1-05-23 Explication Dividendes verser Encaisse Paiement des dividendes Dt 1,000,000 Ct 1,000,000

la fermeture de l'exercice, il ne reste plus qu' fermer les dividendes aux rserves non distribues avec l'criture de fermeture II. Si la fin de l'exercice est le 30 juin 20X1, l'criture est :
Date 20X1-06-30 Explication Rserves non distribues Dividendes Fermeture II Dt 1,000,000 Ct 1,000,000

Dividendes en actions
Le dividende en actions est un virement des rserves non distribues au compte capital-actions. Par exemple soit 1 000 000 $ de dividendes en actions ordinaires ou votantes : La dclaration des dividendes en actions votantes le 12 avril 20X1 est reprsente comme suit :
Date 20X1-04-12 Explication Rserves non distribues Actions votantes distribuer Dclaration de dividendes en actions votantes Dt 1,000,000 Ct 1,000,000

L'mission des actions votantes le 23 mai 20X1 donne lieu l'criture suivante :
Date 20X1-05-23 Explication Actions votantes distribuer Capital-actions votantes mission des actions votantes Dt 1,000,000 Ct 1,000,000

Rserves
Les rserves peuvent tre de diffrentes natures. Il y a les rserves non distribues qui accumulent les rsultats nets de dividendes de l'entit. Il peut y avoir des affectations de rserves non distribues qui sont une indication par le conseil d'administration que les rserves non distribues ne peuvent tre distribues en dividendes ou qu'il y a des restrictions quant la distribution des rserves non

Chapitre 10. Sujets divers II distribues. Un exemple d'criture comptable est :


Date 20X1-12-31 Explication Rserves non distribues Rserves affectes Rserves affectes partir des rserves non distribues Dt 1,000,000 Ct 1,000,000

287.

Valeur marchande et valeur comptable des actions


La valeur marchande des actions votantes est le cours la bourse. La valeur comptable est leur valeur l'tat de la situation financire ou au bilan soit le capital-actions votantes plus les rserves non distribues diviss par le nombre d'actions.

Rsultat par action


Le rsultat par action ou le bnfice par action (BPA) est mesur par le rsultat divis par le nombre d'actions votantes : BPA = Bnfice net no d ' actions votantes

Le ratio cours bnfice donne une indication de la sur valuation ou de la sous-valuation de l'action sur les marchs boursiers. Ratio cours / bnfice = Cours BPA

S'il y a mission d'actions ordinaires dans l'anne, le BPA est calcul en divisant le rsultat par la moyenne pondre des actions ordinaires. S'il y a mission ventuelle d'actions ordinaires dans l'anne, il faut tenir compte de ces nouvelles actions et calculer le BPA dilu une fois ces actions mises.

Impts diffrs
Les impts diffrs sont des impts futurs dus aux diffrences temporaires, qui peuvent tre long terme, entre l'impt l'tat des rsultats et l'impt exigible lorsque l'entit remplit ses dclarations d'impt comme la T2 et la C17 pour une socit par actions. Supposons que la provision pour impt ou l'impt comptable est 75 000 $ l'tat des rsultats et que l'impt exigible est 60 000 $. Si la diffrence est due uniquement des carts temporaires entre l'impt comptable et l'impt exigible, l'criture est :

288.
Date 20X1-12-31 Explication Provision pour impts Impts exigibles Impts diffrs Rpartition de la provision pour impt entre l'impt exigible et les impts diffrs.

Chapitre 10. Sujets divers II


Dt 75,000 Ct 60,000 15,000

La provision pour impts est prsente l'tat des rsultats, juste avant le rsultat ou le bnfice net. L'impt exigible est prsent aux passifs courants ou court terme. L'impt diffr, qui est ici crditeur, est prsent aux passifs non courants ou long terme. S'il tait dbiteur, il serait prsent aux actifs non courants ou long terme.

Chapitre 10. Sujets divers II

289.

Annexe 10.A. Questions et exercices


Note : Les solutions sont l'annexe 10.B de ce chapitre. Question 1 Quelques jours avant la fin d'exercice, le 31 janvier 20X1 ABC Inc. a 10 000 000 $ de dbiteurs. Elle cde une socit d'affacturage 80% de la valeur de ces dbiteurs juste avant la fin d'exercice. Elle doit collecter le solde rsiduel elle-mme. L'intrt pay par elle est 18% par an jusqu'au moment lorsque les clients paieront leurs dus la socit d'affacturage. Les clients paient normalement 60 jours. Prsenter les faits prcdents l'tat de situation financire. Question 2 Voici la fiche d'inventaire permanent pour le seul produit vendu par IDA Inc.
Date 20X1-05-31 20X1-09-14 20X1-09-14 Entre Quantit Cot unit Solde de dbut 2000 110.00 Cot total 220,000.00 2200 Sortie Quantit Quantit 1000 3000 800 Solde Cot total 100,000.00 320,000.00 trouver

a) Faites l'criture d'achat crdit du 31 mai 20X1. b) Faites une criture de rgularisation au cot des ventes par la mthode de l'puisement successif ou premier entr, premier sorti (PEPS ou FIFO) le 20X1-09-30. c) Faites une criture de rgularisation au cot des ventes par la mthode de l'puisement rebours ou dernier entr, premier sorti (DEPS ou LIFO) le 20X1-09-30. d) Faites une criture de rgularisation au cot des ventes par la mthode de du cot moyen pondr le 20X1-09-30. e) la fin de l'exercice financier, soit le 31 octobre 20X1, ajuster la valeur des stocks au cot moyen pondr si le prix de dtail passe de 200 $ 120 $ et les frais de mise en march sont de 30 $. Question 3 Voici certains montants du grand livre de DEF Inc. au 31 janvier 20X2.
Stocks Ventes Achats Rendus et rabais sur achats Transport sur achats Escomptes sur achats Dt 175,000.00 1,200,000.00 30,000.00 10,000.00 45,000.00 Ct 2,000,000.00

Le 31 janvier 20X1, les employs ont compt 25 000 $ de stocks deux fois et il est donc sur-valu de 25 000 $. Le dcompte des stocks au 31 aot 20X2 tait de 190 000 $. L'entit utilise l'inventaire priodique.

290.

Chapitre 10. Sujets divers II

a) Faites l'criture de correction de l'erreur de dcompte des stocks au journal gnral au 31 janvier 20X2 . b) Faites le(s) criture(s) de rgularisation pour le cot des ventes pour 20X2. c) Faites la section Cot des ventes l'tat des rsultats en montrant tous les comptes sparment pour 20X2. d) Montrez l'impact sur l'tat de situation financire en indiquant : section(s), titre(s) prcis et montant(s) pour 20X2. Question 4 Des dividendes en espces de 5 000 000 $ sont dclars le 14 juin 20X1. Ils sont verss le 28 juin 20X1 de l'encaisse. La fin de l'exercice est le 31 juillet 20X1. Faites les critures pour les dividendes y compris les critures de fermeture. Question 5 GHI Inc. a les tats financiers partiels suivants :
GHI Inc. tats de la situation financire Au 30 novembre Etc. Passifs non courants Impts diffrs Passifs courants Impts payer GHI Inc. tats des rsultats et du rsultat global pour l'exercice termin le 30 novembre 20X2 Etc. Provision pour impts 20X1

20X2 25,000 45,000

20X1 0 0

70,000

a) Faites l'criture de ces trois montants aux comptes de grand livre pour la prsentation donne. b) Quelle serait l'criture avec le changement suivant :

Chapitre 10. Sujets divers II


GHI Inc. tats de la situation financire Au 30 novembre ACTIF Actifs non courants Impts diffrs Etc. Passifs courants Impts payer GHI Inc. tats des rsultats et du rsultat global pour l'exercice termin le 30 novembre 20X2 Etc. Provision pour impts 70,000 20X1 0

291.

20X2 25,000 45,000

20X1 0 0

292.

Chapitre 10. Sujets divers II

Annexe 10.B. Solutions des questions et exercices


Question 1
ABC Inc. tats de la situation financire Au 31 janvier 20x1 Etc. Actifs courants Dbiteurs Dbiteurs cds (note 1)

10,000,000 (8,000,000 ) 2,000,000

Note 1. Dbiteurs 80% des dbiteurs sont cd une socit d'affacturage. Le taux d'intrt est 18% par an et l'chance est Dans 60 jours approximativement. Note: La note 1 est aussi importante que la prsentation correcte l'tat financier

Question 2 a) Faites l'criture d'achat crdit du 31 mai 20X1.


Date 20X1-05-31 Explication Stocks Crditeurs Achats crdit de l'exercice Dt 220,000.00 Ct 220,000.00

b) Faites une criture de rgularisation au cot des ventes par la mthode de l'puisement successif ou premier entr, premier sorti (PEPS ou FIFO) le 20X1-09-30.
20X1-09-14 Cot des ventes 232,000.00 Stocks Fermer les comptes au cot des ventes PEPS Calcul des stocks de fin et du cot des ventes Stocks, fin 800 Cot des ventes 1000 1200 232,000.00

110 100 110

88,000.00 100,000.00 132,000.00 232,000.00

c) Faites une criture de rgularisation au cot des ventes par la mthode de l'puisement rebours ou dernier entr, premier sorti (DEPS ou LIFO) le 20X1-09-30.

Chapitre 10. Sujets divers II


20X1-09-14 Cot des ventes 240,000.00 Stocks Fermer les comptes au cot des ventes DEPS Calcul des stocks de fin et du cot des ventes Stocks, fin 800 Cot des ventes 2000 200 240,000.00

293.

100 110 100

80,000.00 220,000.00 20,000.00 240,000.00

d) Faites une criture de rgularisation au cot des ventes par la mthode de du cot moyen pondr le 20X1-09-30.
20X1-09-14 Cot des ventes 234,666.67 Stocks 234,666.67 Fermer les comptes au cot des ventes cot moyen pondr Calcul du cot unitaire moyen 1000 2000 3000 Cot unitaire moyen: Calcul des stocks de fin et du cot des ventes Stocks, fin 800 Cot des ventes 2200 100,000.00 220,000.00 320,000.00 106.67 106.67 106.67 85,333.33 234,666.67

e) la fin de l'exercice financier, soit le 31 octobre 20X1, ajuster la valeur des stocks au cot moyen pondr si le prix de dtail passe de 200 $ 120 $ et les frais de mise en march sont de 30 $.
20X1-10-31 Moins-value des stocks 13,333.33 Stocks Ajuster la valeur des stocks de 85333,33$ 72000,00$ 13,333.33

Test d'valuation du plus faible du cot ou de la valeur de ralisation nette Prix de vente 120.00 Frais mise en march (30.00 ) Cot unitaire 90.00 Stocks, fin 800 90.00 72,000.00

Question 3 a) Faites l'criture de correction de l'erreur de dcompte des stocks au journal gnral au 31 janvier 20X2 .

294.
Date Explication 20X2_01_31 Rserves non distribues Stocks Corrigs les stocks de dbut

Chapitre 10. Sujets divers II


Dt 25,000 Ct 25,000

b) Faites le(s) criture(s) de rgularisation pour le cot des ventes de l'exercice termin le 31 janvier 20X2.
Mthode 1: deux critures 20X2_01_31 Cot des ventes 150,000 Stocks Envoyer stocks (60,000-15,000=45,000) de dbut au cot des ventes 20X2_01_31 Cot des ventes Stocks Escomptes sur achats Rendus et rabais sur achats Transport sur achats Achats Envoyer les comptes d'achats au cot des Ventes et aux stocks de fin Mthode 2: une criture 20X2_01_31 Cot des ventes Stocks Escomptes sur achats Rendus et rabais sur achats Transport sur achats Achats Envoyer les comptes d'achats au cot des 150,000

945,000 <= trouver 190,000 45,000 30,000 10,000 1,200,000 1,210,000 1,210,000

1,095,000 <= trouver 40,000 45,000 30,000 10,000 1,200,000 1,210,000 1,210,000

c) Faites la section Cot des ventes l'tat des rsultats en montrant tous les comptes sparment pour l'exercice termin le 31 janvier 20X2.
DEF Inc. tats des rsultats et du rsultat global pour l'exercice termin le 31 janvier 20X2 Etc. Cot des ventes Stocks, dbut Achats Transport sur achats Rendus et rabais Escomptes sur achats Stocks, fin

150,000 1,200,000 | 10,000 | (30,000 ) | (45,000 ) | 1,285,000 (190,000 ) 1,475,000

Achat net: 1,135,000

d) Montrez l'impact sur l'tat de situation financire en indiquant : section(s), titre(s) prcis et montant(s) au 31 janvier 20X2.

Chapitre 10. Sujets divers II


DEF Inc. tats de la situation financire Au 31 janvier 20X2 Etc. Actifs courants Stocks

295.

190,000

Question 4
Date 20X1-06-14 Explication Dividendes Dividendes verser Dclaration des dividendes Dividendes verser Encaisse Paiement des dividendes Rserves non distribues Dividendes Fermeture II Dt 5,000,000 Ct 5,000,000 5,000,000 5,000,000 5,000,000 5,000,000

20X1-06-28

20X1-07-31

Question 5 a) Faites l'criture de ces trois montants aux comptes de grand livre pour la prsentation donne.
Date 20X2-11-30 Explication Provision pour impts Impts payer Impts diffrs Rpartition de la provision pour impt entre l'impt exigible et les impts diffrs. Dt 70,000 Ct 45,000 25,000

b) Quelle serait l'criture avec le changement suivant :


Date 20X2-11-30 Explication Provision pour impts Impts diffrs Impts payer Rpartition de la provision pour impt entre l'impt exigible et les impts diffrs. Dt 70,000 25,000 Ct 95,000

296.

Chapitre 10. Sujets divers II

(Page blanche)

Chapitre 11. Regroupements d'entits

297.

Chapitre 11. Regroupements d'entits

Illustration 21: Colloseum Rome, 15 septembre 2007 par anniemullinsuk sous licence Creative Commons Paternit, http://www.flickr.com/people/craggy/

Dfinition d'un regroupement d'entits


Le regroupement d'entits est la fusion et l'acquisition d'une entit par une autre. Le regroupement est fait de deux manires. Une entit en acquiert une autre par les moyens suivants :

Un actif net qui constitue une entit conomique Des titres de capitaux propres pour acqurir le contrle de l'entreprise Etc.

Regroupement vertical
C'est le regroupement de fournisseurs et de clients en suivant la chane de distribution. Par exemple,

298. une socit ptrolire qui achte les stations de services.

Chapitre 11. Regroupements d'entits

Regroupement horizontal
Il s'agit de regroupement de comptiteurs. Par exemple, une socit ptrolire qui en acquiert une autre, comme PetroCanada qui a achet Texaco.

Diversification
La diversification est l'action de prendre des activits complmentaires qui compensent le risque. Par exemple, une entit conomique qui a ses ventes maximales en t en acquiert une autre qui a ses ventes maximales en hiver.

Dsinvestissement
Le dsinvestissement est de se dpartir de parties non essentielles de l'entreprise pour financer l'achat ou pour prvenir une faillite. Par exemple, Jean Coutu a vendu ses pharmacies aux tats-Unis.

Surveillance gouvernementale
La surveillance gouvernementale est toujours prsente. Dans certains secteurs, elle est plus forte que dans d'autres comme dans le cas du CRTC ou Conseil de la radiodiffusion et des tlcommunications canadiennes.

Filiale
La croissance d'une entit est souvent faite par l'acquisition de filiales. La participation dans une filiale peut tre une participation directe ou une participation indirecte. Une participation directe est l'acquisition de capitaux propres de la filiale gnralement plus de 50% par une socit mre. Une participation indirecte est l'acquisition de capitaux propres de la filiale gnralement plus de 50% par une socit qui est elle-mme une filiale d'une socit mre. Une filiale, en anglais subsidiary , est une socit juridiquement indpendante, mais sous le contrle d'une socit mre par une participation qui lui permet d'lire la majorit des membres du conseil d'administration de la filiale.

Coentreprise
Une coentreprise est l'association d'entreprises qui dsirent raliser ensemble un projet en conservant leurs individualits ( joint venture ). Un exemple est le projet des sables bitumineux en Alberta.

Chapitre 11. Regroupements d'entits

299.

La consolidation proportionnelle Proportionate ou line-by-line consolidation des tats financiers se fait en consolidant la fraction reprsentative des intrts du coentrepreneur.

Socit satellite
Une socit satellite est une socit qui se fait contrler de faon considrable par une autre socit qui n'est pas une socit mre. Par exemple :

Influence notable sur les politiques stratgiques Reprsentation auprs du conseil d'administration Importance des transactions inter-socits change de cadres Etc.

Habituellement, la socit qui contrle un satellite dtient plus de 20% des actions votantes requises.

Consolidation des tats financiers


Si 50% ou plus des droits de vote sont contrls par une socit, les normes comptables exigent des tats financiers consolids des filiales et de la socit mre pour viter que les donnes financires ne soient manipules par des transactions inter-socits du mme groupe. Par exemple, des transactions inter-entits pourraient produire un profit dans une filiale et une perte dans une autre filiale. Par exemple, soit les deux tats de situation financire avant regroupement de ABC et de DEF :

300.
ABC, DEF au cot et DEF la JVM tats de la situation financire avant le regroupement Au 31 dcembre ABC 20X1 ACTIF Actifs non courants Machineries nettes 10,000,000 $ Actifs courants Encaisse CAPITAUX PROPRES ET PASSIFS Capitaux propres Capital-actions votantes Rserves non distribues Passifs non courants Emprunt machineries Passifs courants Emprunt machineries exigible Emprunt bancaire

Chapitre 11. Regroupements d'entits


DEF la jvm 20X1 1,600,000 $

DEF 20X1 1,000,000 $

1,150,000 11,150,000 $

25,000 1,025,000 $

25,000

3,000,000 $ 1,950,000 4,950,000 4,400,000

275,000 $ 225,000 500,000 400,000 400,000

800,000 1,000,000 1,800,000 11,150,000 $

75,000 50,000 125,000 1,025,000 $

75,000 50,000

Les justes valeurs marchandes (jvm) de DEF sont montres dans la dernire colonne de droite. ABC veut acqurir 70% des actions ordinaires de DEF pour un montant de 1$ million. Elle passe donc l'criture au moment de l'acquisition :
20X1-12-31 Participation dans DEF Encaisse Acquisition par ABC de la participation dans DEF 1,000,000 1,000,000

L'tat de situation financire de ABC aprs acquisition de sa participation de 70 % dans DEF, mais avant la consolidation des tats financiers, est alors le suivant :

Chapitre 11. Regroupements d'entits


ABC tats de la situation financire Au 31 dcembre 20X1 ACTIF Actifs non courants Participation dans DEF Machineries nettes Actifs courants Encaisse CAPITAUX PROPRES ET PASSIF Capitaux propres Capital-actions votantes Rserves non distribues Passifs non courants Emprunt sur machineries Passifs courants Emprunt machineries exigible Emprunt bancaire 1,000,000 $ 10,000,000 11,000,000 150,000 11,150,000 $ 3,000,000 $ 1,950,000 4,950,000 4,400,000 800,000 1,000,000 1,800,000 11,150,000 $

301.

L'cart d'acquisition est la diffrence entre le prix pay et la juste valeur marchande des biens obtenus. Le tableau suivant montre son calcul :

302.
Tableau de l'cart d'acquisition

Chapitre 11. Regroupements d'entits

Machineries nettes Encaisse Emprunt machineries Emprunt machineries exigible Emprunt bancaire Valeur marchande nette de DEF Montant pay cart d'acquisition dans DEF

Quote part 70.00% de ABC dans la jvm de DEF $1,120,000.00 17,500 (280,000 ) (52,500 ) (35,000 ) 770,000 1,000,000 230,000 $

Avec le nouveau IFRS 1064, la part des actionnaires minoritaires est montre la juste valeur marchande l'tat de situation financire et non pas au cot comme suit :
Tableau de la part des minoritaires Quote part 30.00% actionnaires minoritaires dans DEF la jvm $480,000.00 7,500 (120,000 ) (22,500 ) (15,000 ) 330,000 $

Machineries nettes Encaisse Emprunt machineries Emprunt machineries exigible Emprunt bancaire Part des minoritaires

Pour consolider les deux tats financiers, il faut alors comptabiliser les justes valeurs marchandes de la participation de la socit mre dans la filiale, l'cart d'acquisition et la part des actionnaires minoritaires ou sans contrle comme suit :

64 IFRS Foundation, IAS 10. Consolidated Financial Statements , http://www.ifrs.org/IFRSs/IFRS.htm, mai 2011, paragraphe B88.

Chapitre 11. Regroupements d'entits


Part du groupe avec contrle 70.00% dans DEF jvm $230,000.00 (1,000,000 ) 1,120,000 17,500 Part des minoritaires sans contrle 30.00% dans DEF jvm

303.

tats de la situation financire Au 31 dcembre ACTIF Actifs non courants cart d'acquisition dans DEF Participation dans DEF Machineries nettes Actifs courants Encaisse CAPITAUX PROPRES ET PASSIFS Capitaux propres Capital-actions votantes Rserves non distribues Part du groupe Part des minoritaires Passifs non courants Emprunt sur machineries Passifs courants Emprunt machineries exigible Emprunt bancaire

ABC 20X1 n/a 1,000,000 $ 10,000,000 11,000,000 150,000 11,150,000 $ 3,000,000 $ 1,950,000 4,950,000 0 4,950,000 4,400,000 800,000 1,000,000 1,800,000 11,150,000 $

ABC-DEF consolid 20X1 $230,000.00 n/a 11,600,000 11,830,000 175,000 12,005,000 $ 3,000,000 1,950,000 4,950,000 330,000 5,280,000 4,800,000 875,000 1,050,000 1,925,000 12,005,000 $

$480,000.00 7,500

(330,000 ) (280,000 ) (52,500 ) (35,000 ) 0$ (120,000 ) (22,500 ) (15,000 ) 0$

L'criture pour entrer la participation du groupe contrle dans DEF dans les registres de ABC est :
20X1-12-31 cart d'acquisition dans DEF Machineries nettes Encaisse Participation dans DEF Emprunt sur machineries Emprunt machineries exigible Emprunt bancaire 230,000 1,120,000 17,500

1,000,000 280,000 52,500 35,000 1,367,500 1,367,500 Entrer la participation dans DEF du groupe contrle dans les registres de ABC

L'criture pour entrer la part des minoritaires de DEF est :

304.
20X1-12-31 Machineries nettes Encaisse Part des minoritaires Emprunt sur machineries Emprunt machineries exigible Emprunt bancaire Entrer la part des minoritaires de DEF

Chapitre 11. Regroupements d'entits


480,000 7,500 330,000 120,000 22,500 15,000 487,500

487,500

cart d'acquisition
La nature de l'cart d'acquisition est un actif incorporel amorti selon la dure des avantages futurs. Ce poste est prsent dans les actifs non courants de l'tat de situation financire.

Actionnaires minoritaires
S'il y a acquisition d'une filiale moins de 100%, il en rsulte des actionnaires sans contrles nomms actionnaires minoritaires. Ce poste est prsent dans une section part des capitaux propres l'tat de situation financire. La part des actionnaires minoritaires est consolide la valeur marchande et non au cot dans l'tat de situation financire de dpart.

tat consolid des rsultats et du rsultat global


Pour consolider l'tat des rsultats, il faut enlever les transactions de vente et d'achat entre la filiale et la socit mre pour ne pas compter en double les ventes. Par exemple, voici les tats des rsultats de PQR et STU :
tats des rsultats et du rsultat global pour l'exercice termin le 31 dcembre 20X1 Ventes Cot des ventes Charges d'exploitation Provision pour impts Rsultat et rsultat global PQR 4,000,000 $ 2,000,000 2,000,000 1,500,000 500,000 (200,000 ) 300,000 $ STU 3,000,000 $ 1,500,000 1,500,000 1,250,000 250,000 (100,000 ) 150,000 $

si STU est une filiale 100% de PQR et que son cot des ventes ne provient que des achats de PQR, alors il faut enlever les ventes de 1 500 000 $ de PQR STU et inversement les achats de STU de PQR comme suit :

Chapitre 11. Regroupements d'entits


PQR et STU tats des rsultats et du rsultat global pour l'exercice termin le 31 dcembre 20X1 Ventes Cot des ventes Charges d'exploitation Provision pour impts Rsultat et rsultat global Ajustement Ventes Inter-entits 1,500,000 $ (1,500,000 )

305.
PQR-STU Consolid 5,500,000 $ 2,000,000 3,500,000 2,750,000 750,000 (300,000 ) 450,000 $

PQR 4,000,000 $ 2,000,000 2,000,000 1,500,000 500,000 (200,000 ) 300,000 $

STU 3,000,000 $ 1,500,000 1,500,000 1,250,000 250,000 (100,000 ) 150,000 $

0$

L'criture pour enlever les achats et les ventes prcdentes est :


20X1-12-31 Ventes Cot des ventes Enlever les achats et les ventes inter-entits 1,500,000 1,500,000

La part des actionnaires minoritaires est montre l'tat des rsultats en soustraction des rsultats consolids. Reprenons l'exemple prcdent d'une socit mre PQR a 70% d'une filiale STU.
tats des rsultats et du rsultat global pour l'exercice termin le 31 dcembre 20X1 Ventes Cot des ventes Charges d'exploitation Provision pour impts Rsultat et rsultat global PQR 4,000,000 $ 2,000,000 2,000,000 1,500,000 500,000 (200,000 ) 300,000 $ STU 3,000,000 $ 1,500,000 1,500,000 1,250,000 250,000 (100,000 ) 150,000 $

Le rsultat de la filiale STU est 150 000 $. Il n'y a pas de ventes et d'achats inter-entits. La part qui revient au groupe contrle est 70 %x150 000 $=105 000 $. La part des minoritaires est 30 %x150 000 $=45 000 $. La consolidation des tats des rsultats est faite en soustrayant la part des actionnaires minoritaires de 45 000 $ du rsultat total.

306.
PQR et STU tats des rsultats et du rsultat global pour l'exercice termin le 31 dcembre 20X1 Ventes Cot des ventes Charges d'exploitation Provision pour impts Rsultats Part du groupe dans STU Part des minoritaires Rsultat consolid et rsultat global

Chapitre 11. Regroupements d'entits


Part groupe dans STU (3,000,000 $) 1,500,000 1,250,000 100,000 105,000 45,000 0$ PQR-STU Consolid 7,000,000 $ 3,500,000 3,500,000 2,750,000 750,000 (300,000 ) 450,000 $ 0 (45,000 ) 405,000 $

PQR 4,000,000 $ 2,000,000 2,000,000 1,500,000 500,000 (200,000 ) 300,000 $ 105,000 n/a 405,000 $

C'est la dernire colonne qui est montre dans un tat des rsultats consolids. L'criture pour consolider les rsultats est :
20X1-12-31 Cot des ventes Charges d'exploitation Provision pour impts Part du groupe dans STU Part des minoritaires Ventes consolider 70% des rsultats de STU 1,500,000 1,250,000 100,000 105,000 45,000 3,000,000 3,000,000 3,000,000

Analyse financire
Les regroupements ont un impact sur les analyses des entits. Les analystes doivent tenir compte des consolidations pour voir le vrai portrait financier des entits. Par exemple, Quebecor s'est endett pour acqurir d'autres socits. Jean Coutu a vendu ses pharmacies aux tats-Unis pour renforcer son bilan.

Chapitre 11. Regroupements d'entits

307.

Annexe 11.A. Questions et exercices


Note : Les solutions sont l'annexe 11.B de ce chapitre. Question 1 L'entreprise A Inc. Acquire 100% des actions votantes de B pour 100 000 $ le 30 novembre 20X1.
tats de la situation financire Au 30 novembre 20X1 Actifs non courants quipements nets Actifs courants Encaisse Capitaux propres Capital-actions votants Rserves Passifs non courants Dette long terme Passifs courants Dette long terme, exigible A 1,000,000 $ 140,000 1,140,000 $ 240,000 $ 200,000 440,000 630,000 70,000 1,140,000 $ B, Cots 100,000 $ 10,000 110,000 $ 20,000 $ 30,000 50,000 50,000 10,000 110,000 $ 50,000 10,000 B, Jvm 125,000 $ 10,000

a) b) c) d) e)

Prsenter l'tat de situation financire de A non consolid au moment de l'acquisition. Faites l'criture pour l'acquisition dans la participation si le paiement est fait par l'encaisse. Faites un tableau pour trouver l'cart d'acquisition. Prsenter l'tat de situation financire de A consolid au moment de l'acquisition. Faites l'criture pour la consolidation des deux tats de situation financire.

Question 2 L'entreprise A Inc. Acquire 80% des actions votantes de B pour 80 000 $, le 30 novembre 20X1.

308.
tats de la situation financire Au 30 novembre 20X1 Actifs non courants quipements nets Actifs courants Encaisse Capitaux propres Capital-actions votants Rserves Passifs non courants Dette long terme Passifs courants Dette long terme, exigible A 1,000,000 $ 140,000 1,140,000 $ 240,000 $ 200,000 440,000 630,000 70,000 1,140,000 $

Chapitre 11. Regroupements d'entits


B, Cots 100,000 $ 10,000 110,000 $ 20,000 $ 30,000 50,000 50,000 10,000 110,000 $ 50,000 10,000 B, Jvm 125,000 $ 10,000

a) b) c) d) e) f) g)

Prsenter l'tat de situation financire de A non consolid au moment de l'acquisition. Faites l'criture pour l'acquisition dans la participation si le paiement est fait par l'encaisse. Faites un tableau pour trouver l'cart d'acquisition. Faites un tableau pour calculer la part des minoritaires. Prsenter l'tat de situation financire de A consolid au moment de l'acquisition. Faites l'criture pour entrer la part du groupe contrle dans les registres. Faites l'criture pour entrer la part des minoritaires.

Question 3 Voici l'tat des rsultats de deux entits, ABC Inc. Et DEF Inc. Au 31 janvier 20X1.
tats des rsultats et du rsultat global pour l'exercice termin le 31 janvier 20X2 Ventes Cot des ventes Charges d'exploitation Provision pour impts Rsultat et rsultat global ABC 6,000,000 $ 3,500,000 2,500,000 1,250,000 1,250,000 (375,000 ) 875,000 $ DEF 2,500,000 $ 1,200,000 1,300,000 800,000 500,000 (100,000 ) 400,000 $

ABC est la compagnie mre de DEF depuis le 1er fvrier 20X1. Elle dtient 80% des actions votantes. a) Consolider les deux tats des rsultats. b) Faites l'criture de consolidation.

Chapitre 11. Regroupements d'entits

309.

Annexe 11.B. Solutions des questions et exercices


Question 1 a)Prsenter l'tat de situation financire de A non consolid au moment de l'acquisition.
A Inc. tats de la situation financire Au 30 novembre 20X1 Actifs non courants Participation dans B quipements nets Actifs courants Encaisse

A 100,000 $ 1,000,000 1,100,000 40,000 1,140,000 $ 240,000 $ 200,000 630,000 70,000 1,140,000 $

Capitaux propres Capital-actions votants Rserves Passifs non courants Dette long terme Passifs courants Dette long terme, exigible

b)Faites l'criture pour l'acquisition dans la participation si le paiement est fait par l'encaisse.
20X1-11-30 Participation dans B Encaisse Acquisition de 100% de B par A 100,000 100,000

c)Faites un tableau pour trouver l'cart d'acquisition.


Tableau de l'cart d'acquisition Valeur marchande nette de B quipements nets Encaisse Dette long terme Dette long terme, exigible Montant pay cart d'acquisition dans B

125,000 $ 10,000 (50,000 ) (10,000 ) 75,000 100,000 25,000 $

d)Prsenter l'tat de situation financire de A consolid au moment de l'acquisition.

310.
A Inc. tats consolids de la situation financire Au 30 novembre 20X1 Actifs non courants cart d'acquisition dans B Participation dans B quipements nets Actifs courants Encaisse

Chapitre 11. Regroupements d'entits


A et B consolid 25,000 $ n/a 1,125,000 1,150,000 50,000 1,200,000 $ 240,000 $ 200,000 440,000 (50,000 ) (10,000 ) 0$ 680,000 80,000 1,200,000 $

A n/a 100,000.00 $ 1,000,000 1,100,000 40,000 1,140,000 $ 240,000 $ 200,000 440,000 630,000 70,000 1,140,000 $

B, Jvm 25,000 $ (100,000 ) 125,000 10,000

Capitaux propres Capital-actions votants Rserves Passifs non courants Dette long terme Passifs courants Dette long terme, exigible

e)Faites l'criture pour la consolidation des deux tats de situation financire.


20X1-11-30 cart d'acquisition dans B quipements nets Encaisse Participation dans B Dette long terme Dette long terme, exigible Consolidation des tats de situation financire de A et B 25,000 125,000 10,000 100,000 50,000 10,000 160,000

160,000

Chapitre 11. Regroupements d'entits Question 2 a)Prsenter l'tat de situation financire de A non consolid au moment de l'acquisition.
A Inc. tats de la situation financire Au 30 novembre 20X1 Actifs non courants Participation dans B quipements nets Actifs courants Encaisse

311.

A 80,000 $ 1,000,000 1,080,000 60,000 1,140,000 $ 240,000 $ 200,000 630,000 70,000 1,140,000 $

Capitaux propres Capital-actions votants Rserves Passifs non courants Dette long terme Passifs courants Dette long terme, exigible

b)Faites l'criture pour l'acquisition dans la participation si le paiement est fait par l'encaisse.
20X1-11-30 Participation dans B Encaisse Acquisition de 80% de B par A 80,000 80,000

c)Faites un tableau pour trouver l'cart d'acquisition.


Tableau de l'cart d'acquisition Valeur marchande nette de B quipements nets Encaisse Dette long terme Dette long terme, exigible Montant pay cart d'acquisition dans B

100,000 $ 8,000 (40,000 ) (8,000 ) 60,000 80,000 20,000 $

d)Faites un tableau pour calculer la part des minoritaires.

312.
Tableau de la part des minoritaires Part des minoritaires=jvm de DEFx quipements nets Encaisse Dette long terme Dette long terme, exigible Part des minoritaires

Chapitre 11. Regroupements d'entits


20.00% Minoritaires la jvm $25,000.00 2,000 (10,000 ) (2,000 ) 15,000 $

e)Prsenter l'tat de situation financire de A consolid au moment de l'acquisition.


A Inc. tats consolids de la situation financire Au 30 novembre 20X1 Actifs non courants cart d'acquisition dans B Participation dans B quipements nets Actifs courants Encaisse Capitaux propres Capital-actions votants Rserves Part du groupe Part des minoritaires Passifs non courants Dette long terme Passifs courants Dette long terme, exigible Part groupe contrle 80.00% B, Jvm 20,000 $ (80,000 ) 100,000 8,000 Part minoritaires 20.00% B. jvm

A n/a $80,000.00 1,000,000 1,080,000 60,000 1,140,000 $ 240,000 $ 200,000 440,000 n/a 440,000 630,000 70,000 1,140,000 $

A et B consolid 20,000 $ n/a 1,125,000 1,145,000 70,000 1,215,000 $ 240,000 $ 200,000 440,000 15,000 455,000 680,000 80,000 1,215,000 $

$25,000.00 2,000

(15,000 ) (40,000 ) (8,000 ) 0$ (10,000 ) (2,000 ) 0$

f)Faites l'criture pour entrer la part du groupe contrle dans les registres.
20X1-11-30 cart d'acquisition dans B quipements nets Encaisse Participation dans B Dette long terme Dette long terme, exigible 20,000 100,000 8,000 80,000 40,000 8,000 128,000

128,000 Entrer la participation dans B du groupe contrle dans les registres de A

g)Faites l'criture pour entrer la part des minoritaires.

Chapitre 11. Regroupements d'entits


20X1-11-30 quipements nets Encaisse Part des minoritaires Dette long terme Dette long terme, exigible Entrer la part des minoritaires de B 25,000 2,000 15,000 10,000 2,000 27,000

313.

27,000

Question 3 a)Consolider les deux tats des rsultats.


PQR et STU tats consolids des rsultats et du rsultat global pour l'exercice termin le 31 dcembre 20X1 Ventes Cot des ventes Charges d'exploitation Provision pour impts Rsultat Part du groupe dans STU Part des minoritaires Rsultat et rsultat global consolids Part groupe dans DEF (2,500,000 $) 1,200,000 800,000 100,000 320,000 80,000 0$ ABC-DEF Consolid 8,500,000 $ 4,700,000 3,800,000 2,050,000 1,750,000 (475,000 ) 1,275,000 $ 0 (80,000 ) 1,195,000 $

ABC 6,000,000 $ 3,500,000 2,500,000 1,250,000 1,250,000 (375,000 ) 875,000 $ 320,000 n/a 1,195,000 $

b)Faites l'criture de consolidation.


20X2-01-31 Cot des ventes Charges d'exploitation Provision pour impts Part du groupe dans STU Part des minoritaires Ventes 1,200,000 800,000 100,000 320,000 80,000 2,500,000 2,500,000 2,500,000

314.

Chapitre 11. Regroupements d'entits

(Page blanche)

Index alphabtique

315.

Index alphabtique
Index
Acquisition en bloc.........................................8, 265 Caractristiques........................................................ Actifs.....3, 5, 7p., 14, 43, 46, 51, 53pp., 61, 63, 66, D'amlioration..................................................48 68pp., 75, 77pp., 81pp., 98, 105pp., 122p., 125, De soutien..............................................3, 51, 67 149p., 157p., 163, 177, 184, 189, 191, 194, 197, quilibre des................................................3, 53 202pp., 210p., 214, 218, 225, 228pp., 237, 259, Clrit..................................................3, 51p., 66p. 262pp., 270, 281, 283p., 288, 297, 304 Charges......4, 6, 27, 47, 53, 55pp., 68p., 71, 75, 79, Biologiques........................................5, 106, 112 81pp., 88, 90, 93, 97, 105, 112pp., 116, 119p., Courants 5, 7, 85, 87pp., 91, 98, 105, 107, 110p., 122pp., 142, 147, 149pp., 155, 157, 159, 177, 184, 189, 191, 194, 197, 203, 228pp., 237, 259, 180p., 183, 186, 190, 195, 262, 281 262p., 281 payer.........................................6, 88, 113, 159 Financiers..................................5, 85, 106, 111p. Chiffrier lectronique.....................................18, 21 Non courants......53, 87, 89, 91, 98, 105pp., 231, CNC......................................................................43 233, 259, 262, 265p., 270, 288, 304 Coentreprise....................................................9, 298 Actionnaires minoritaires....................9, 302, 304p. Comparabilit..............................3p., 48, 51, 65, 67 Actions.......4p., 7pp., 11pp., 18pp., 28, 44p., 47pp., Compensation...................................................5, 81 51pp., 55, 61p., 68, 70p., 73, 77p., 80pp., 85, Complte............................................14, 49pp., 183 87pp., 95, 97, 107, 109, 111, 117pp., 126p., 135p., Comprhensibilit.................................4, 48, 65, 67 150p., 153pp., 171pp., 176, 182p., 185, 208pp., Comptabilisation..4, 6, 45, 57, 76, 79, 82, 149, 151, 215, 218, 259, 262, 268, 276, 283pp., 298pp., 302, 176 304p., 307p. Comptabilit. .1, 3, 5, 11p., 17p., 21, 44p., 47p., 52, Non votantes...........................................8, 284p. 55, 64, 69p., 79, 83, 86, 91, 112, 150, 158, 172, Votantes.......7, 55, 109, 208, 210, 215, 218, 283, 174, 276, 323, 328 285pp., 299, 307p. D'engagement....................................44p., 70, 79 Amliorations locatives......................................107 De caisse..........................................................47 Amortissement.......................................................... Comptabilit partie double.....3, 17p., 55, 91, 172, Dgressif.........................6, 124, 151p., 164, 168 174 Linaire...................6, 123, 152p., 164, 167, 266 Comptes.................................................................... Analyse financire..............................7, 9, 201, 306 De rsultats.......................................120pp., 151 BAII....................................................................204 En T.........................................................3, 22pp. Btiment..........................................61, 107p., 264p. Fermeture................................................6, 120p. Btisse.................................................................107 Grand livre. 12, 16pp., 22, 77, 94, 110, 120, 152, Bnfice par action.....................................208, 287 155, 159, 164, 172pp., 176p., 182p., 185, 232, Bnfices non rpartis....5, 64, 75, 77, 89, 91p., 95, 262p., 265, 281, 290, 295 97, 101p., 119p., 128, 142pp. Comptes clients.57, 109p., 128, 147, 158, 173, 176, Brevets....................................................16, 53, 108 205p., 229, 262p., 275 Cadre conceptuel. 3p., 39, 44pp., 50p., 53, 56p., 59, Comptes fournisseurs...............113, 206, 230, 282p. 65pp., 69p., 79, 82p., 85, 90, 150, 326 Conformit...................................5, 44, 46, 51, 82p. Camions......................................107, 202, 248, 256 Consolidation..................9, 299p., 305pp., 310, 313 Capital lgal..............................................5, 89, 118 Continuit d'exploitation.................45, 70, 78p., 89 Capitaux propres........3, 5, 43, 46, 53pp., 68, 70pp., Cot actuel............................................4, 58, 71, 90 74pp., 81, 86, 88pp., 94, 105p., 111, 115pp., 119, Cot d'un produit............................................8, 277 121, 128, 143, 149, 203, 208, 210, 233, 297p., 304 Cot des marchandises vendues.................150, 155

316.

Index alphabtique

Cot des ventes6, 84, 93, 150, 155pp., 177pp., 185, 244, 246, 248 189pp., 196, 205, 276, 278pp., 289p., 292pp., 304 Engagements contractuels..............................8, 284 Cot historique......................4, 45, 58, 67p., 71, 90 Entreprises capital ferm........................43, 63pp. Cot moyen pondr.......................8, 277, 289, 293 quipements.........................................66, 107, 125 Cots de l'information................................3, 50, 52 Espces. 17pp., 44, 48p., 54, 58, 70, 77, 110p., 228, Couverture de la dette..................7, 203p., 214, 217 234, 290 Couverture des intrts...................7, 204, 214, 217 tat consolid.................................................9, 304 Crdit........................................................................ tats.......................................................................... Politique.................................................109, 183 Rsultats...5p., 53pp., 64, 74pp., 81, 93, 97, 105, Crditeurs....5, 7, 88, 91, 106, 113, 115, 176p., 187, 114, 119p., 122p., 128p., 143p., 146, 148p., 151, 206, 214, 218, 230, 239, 276, 282p. 157, 161, 164, 177pp., 181pp., 189pp., 193, Crdits d'impt................................................8, 264 195p., 202, 205, 228p., 231pp., 237, 262, 268, Cycle d'exploitation....5, 7, 85, 87p., 206, 214, 218, 271, 281, 287p., 290, 294, 304pp., 308, 313 259, 262 Situation financire........4p., 53p., 58, 76pp., 81, Dbentures..................................................116, 282 90pp., 97, 99, 105pp., 109p., 113p., 119p., Dbiteurs5, 7p., 13p., 57, 84p., 87, 91, 106, 109pp., 122p., 126pp., 133pp., 138p., 144, 146pp., 113, 128, 147, 158, 173, 176p., 184, 205p., 214, 151p., 156, 161, 164, 179, 184, 189, 191, 194, 217, 229p., 237, 239, 262p., 275p., 289 197, 233, 251, 262, 266pp., 270p., 275p., 280p., ge.........................................................109, 147 289p., 294, 300, 302, 304, 307pp., 311p. Cession.......................................................8, 275 tats financiers....3pp., 9, 11, 14, 16p., 24, 26p., 33, Dlais........................................................................ 39p., 43pp., 49pp., 57p., 61pp., 68, 70, 73pp., 85p., Stocks...............................................................85 89, 91, 93, 105, 111, 149, 151, 171, 177, 180, 191, Dernier entr premier sorti..........8, 279p., 289, 292 198, 213, 228, 238, 240, 242, 244, 246, 248, 265, Dsinvestissement..........................................9, 298 284, 290, 299p., 302, 324, 328 Dette.......................................................................... Comparatifs..................................................5, 82 Dsavantages.............................................8, 283 lments.........................3p., 14, 53, 57p., 79, 81 Diversification................................................9, 298 valuations.....4, 8, 45, 51p., 57p., 67, 69, 71, 75p., Dividendes.......7p., 88, 90, 95, 97, 113, 118p., 121, 90, 119, 277, 281, 287, 324 126p., 136, 143, 151, 208p., 231, 233, 235p., 244, ventualits....................................................8, 284 246, 248, 284pp., 290 Exceptions l'tat des flux de trsorerie........8, 233 perser....................................................88, 231 Exercice financier.....6, 47, 77, 89, 112, 120, 127p., verser......................................................8, 235 149, 151, 289, 293 Droits d'auteur....................................................108 Exhaustive............................................................49 cart d'acquisition...........9, 301p., 304, 307pp., 311 Fiabilit................................3p., 48, 50pp., 63, 66p. chances en srie..........................................8, 282 Filiales.......................9, 117, 284, 298p., 302, 304p. criture..................................................................... Flux de trsorerie 5, 7p., 46, 54, 63p., 71, 74pp., 79, Fermeture......120pp., 124, 128, 142p., 151, 286, 81p., 84, 89, 96p., 151, 204, 227pp., 236pp., 242, 290 244, 246, 248, 250, 256, 258 Rgularisation...........6, 150p., 156p., 289, 292p. Flux nets de trsorerie............................................... Effets......................................................................... Gnrs par l'activit..................7, 228, 233, 239 payer.......................................................8, 282 Lis aux oprations d'investissement.8, 228, 231 recevoir...........................................8, 110, 262 Lis aux oprations de financement..8, 228, 233, Commerciaux.................................................116 236 lments sans incidence sur la trsorerie...7, 228p., Fonds d'amortissement...................................8, 282 233p. Formule Dupont..................................................202 Emprunt bancaire.......8, 55, 88, 113, 231, 234, 242, Frais..........................................................................

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Pays d'avance........................................5, 112p. Importance relative 3, 5, 48p., 53, 65, 67, 69p., 80p. Reports.........................................................113 Impts....................................................................... Franchises...........................................................108 Diffrs....5, 8p., 106, 117, 229, 233p., 240, 242, Gain en capital......................108, 118, 231p., 260p. 244, 246, 248, 287p. Grand livre.....3, 6, 12, 14, 16pp., 24, 26pp., 31, 77, Exigibles..................................5, 106, 116, 287p. 94, 110, 120, 126pp., 130, 132, 135p., 141, 151p., Intelligibilit......................................3, 51p., 65, 67 155, 159, 164, 171pp., 176p., 182p., 185, 232, Intrts...................................................................... 262p., 265, 276, 281, 289p., 295 Courus.....................................6, 159, 163, 260p. Hypothques...........................................75, 88, 116 Intrts minoritaires................................5, 106, 117 IAS 1-Prsentation des tats financiers.....4, 44, 73, Inventaire.................................................................. 75, 92, 106, 112, 116p., 122 Priodique......8, 156, 178, 180, 189p., 276, 278, IAS 12-Impts sur le rsultat...................106, 116p. 281, 289 IAS 16-Immobilisations corporelles.....75, 106, 122 Permanent..................................8, 276, 278, 289 IAS 19-Avantages du personnel...........................75 Journal gnral.3, 18pp., 27pp., 113, 126pp., 130p., IAS 2-Stocks..............................75p., 108, 277, 280 135p., 140, 146, 172p., 176, 186p., 290, 293 IAS 21-Effets des variations des cours des Journal synoptique.................3, 21, 126p., 134, 139 monnaies trangres..........................................75p. Libre d'erreurs.....................................3, 49pp., 66p. IAS 28-Participations dans des entreprises Licences..............................................................108 associes.............................................................108 Location-acquisition...............................8, 107, 265 IAS 32-Instruments financiers : Prsentation....111, Machineries.................18pp., 24, 87, 107, 250, 257 115 Maintien du capital...................4p., 45, 57, 59, 89p. IAS 38-Immobilisations incorporelles..........75, 108 Marge bnficiaire.................................................... IAS 39-Instruments financiers : Comptabilisation Brute...........................................7, 207, 214, 218 et valuation..........................................................76 Nette...........................................7, 207, 214, 218 IAS 41-Agriculture.............................................112 Marge de crdit...............................55, 97, 113, 231 IAS 8-Mthodes comptables, changements Matriel roulant...28, 31, 53, 55, 107, 123p., 151p., destimations comptables et erreurs.....................79 164 IASB.........................3, 39pp., 44p., 64, 69p., 323p. Mise en quivalence................................................. IFRS..1, 3pp., 33, 40pp., 46, 51, 53p., 56pp., 63pp., Mthode...................................5, 106, 108p., 111 73pp., 78pp., 97, 99, 106, 108, 116p., 302, 323p., Moindre du cot et de la valeur marchande. . .8, 261 326, 328 NCECF.......4, 43p., 63pp., 75, 83p., 86, 92, 95, 97, IFRS 1-Premire application des Normes 99pp., 113, 117, 128, 144 internationales dinformation financire......43, 117, Neutralit...........................................3p., 50p., 66p. 302 Neutre........................................................49pp., 66 IFRS 10-Consolidated Financial Statements Obligations.........42pp., 47, 54p., 61, 64, 70, 72, 75, revised 28 June 2012..................................117, 302 85pp., 112, 115p., 259p., 262, 268, 282 IFRS 7-Instruments financiers : Informations Organismes sans but lucratif.....................44, 64, 84 fournir...................................................................89 OSBL..............................................................44, 64 IFRS 9-Instruments financiers........................76, 85 Passifs...3, 5pp., 14, 46, 51, 54pp., 65p., 68p., 71p., Image fidle..............3pp., 48pp., 53, 63, 66p., 82p. 75p., 78p., 81p., 84pp., 105p., 111, 113pp., 119, Immeuble...................................5, 106pp., 116, 188 149p., 157, 160, 162p., 183p., 202p., 228pp., Immeubles................................................................ 233pp., 288 Placement................................................5, 106p. Courants. .5, 7, 87pp., 91, 105, 184, 203, 228pp., Immobilisations........................................................ 233p., 288 Corporelles..........................5, 17, 75, 106p., 273 Financiers................................5, 106, 111, 115p. Incorporelles..........................5, 17, 75, 106, 108 Non courants...........88, 91, 105, 116, 233p., 288

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Pertinence....................................3p., 48, 52, 65, 67 Rserves...9, 57, 89, 91p., 94, 101, 106, 117, 119p., Petite caisse.................................................110, 176 142p., 151, 281, 285pp. Pices justificatives.................................24, 26, 151 Rserves non distribues....89, 91p., 94, 101, 119p., Placement8, 12, 45, 71, 76, 87, 97p., 111, 259, 261, 142p., 151, 281, 285pp. 268 Rsultat global......3p., 9, 53, 55, 57, 74pp., 81, 304 Placements......8, 12, 45, 71, 76, 87, 97p., 111, 259, Rsultats non distribus......6, 89, 101, 119pp., 124, 261, 268 142p. Plan comptable...........................16, 20, 27, 33, 127 Rvision.................................................................... Plus faible du cot..............................262, 277, 280 Amortissement...................................8, 266, 281 Premier entr premier sorti....8, 277, 279, 281, 289, Rotation.................................................................... 292 Des immobilisations..................7, 206, 214, 218 Prsentation.............................................................. Des stocks..................................7, 205, 214, 218 Permanence..................................................5, 79 Salaires...................................................................... Prt........28, 31, 45p., 48, 61, 65, 69, 71p., 76p., 88, Courus payer...........................................6, 159 97p., 112, 116, 127, 151, 159pp., 164, 172, 237, Situation financire....3pp., 46, 51, 53p., 58, 63, 71, 266 73pp., 81p., 88, 90pp., 97, 99, 105pp., 109p., Processus.................................................................. 113p., 119p., 122p., 126pp., 133pp., 138p., 144, Comptables..................................................3, 24 146pp., 151p., 156, 161, 164, 179, 184, 189, 191, Produits..4, 6, 8, 26, 47, 55pp., 66, 68p., 71, 75, 79, 194, 197, 204, 232p., 251, 262, 266pp., 270p., 81p., 84pp., 90, 93, 97, 105, 111pp., 119p., 125, 275p., 280p., 284, 287, 289p., 294, 299p., 302, 142, 149pp., 155, 162p., 177pp., 188, 190p., 195p., 304, 307pp. 207, 231, 261, 277, 289 Socit...................................................................... Produits reus d'avance...........................6, 113, 162 Mre.....................5, 106, 117, 298p., 302, 304p. Provision. .5p., 8, 57, 66, 97, 106, 110, 113pp., 117, Ouverte....................................................42, 69p. 126, 128, 157p., 164, 183, 229, 233p., 262p., 287p. Satellite......................................................9, 299 Crances irrcouvrables.....8, 110, 158, 164, 262 Stocks.5, 7p., 14, 58, 83pp., 106, 112p., 156p., 176, Pour impts...................97, 117, 126, 233p., 288 179pp., 189pp., 194pp., 205p., 214, 218, 276pp., Prudence............................3p., 50p., 66p., 211, 262 289p., 293 Rapidit..................................................4, 48, 65pp. Contrle.....................................................8, 276 Rapports financiers..............3, 45p., 48pp., 52p., 59 valuation..........................................8, 277, 281 Ratio.......................................................................... Substance sur la forme..............3, 50p., 66p., 69, 71 Combinaison...........7, 202, 210p., 215, 218, 226 Subventions.................................................8, 264p. Cours bnfice...................................7, 209, 287 Taux d'intrt..112, 116, 159, 163, 260, 262, 282pp. D'efficience................................7, 202, 205, 225 Tenue de livre........................................12, 115, 176 D'endettement............................7, 201, 203, 225 Terrain......................107p., 127, 263, 265, 268, 272 De liquidit.............................................7, 201p. Trsorerie......5, 7p., 44pp., 48, 54, 58, 63, 65, 70p., De rentabilit..............................7, 202, 207, 225 74pp., 79, 81p., 84pp., 89, 96p., 106, 110p., 115p., Du march..................................7, 202, 209, 226 151, 204, 227pp., 242, 244, 246, 248, 250, 256, Financiers...................................................7, 201 258, 282 Registres comptables........12, 24, 26, 150, 152, 184 Valeur actuelle................................4, 58, 67, 71, 90 Regroupement........................................................... Valeur comptable......................9, 61, 109, 210, 287 D'entits..............................................9, 117, 297 Valeur de ralisation............4, 58, 67p., 71, 90, 280 Horizontal..................................................9, 298 Valeur marchande....8p., 58, 118, 260pp., 265, 269, Vertical.......................................................9, 297 287, 301p., 304 Rendement................................................................ Variations du besoin en fond de roulement. 7, 228p. Du march..................................................7, 209 Versement exigible.....................6, 8, 160, 231, 236

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Bibliographie, sites Internet et historique

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Bibliographie, sites Internet et historique


Bibliographie
Brag, Steven M., GAAP 2011-Interpretation and Application of Generally Accepted Accounting Principles, John Wiley & Sons, Inc., 2010. Byrd, Chlala, Mnard, La publication de l'information financire: problmes particuliers, Volume 3, 2e dition, Clarence Byrd Inc., 1992. Epstein, Barry J. and Jermakowicz, Eva K., 2010-Interpretation and Application of International Financial Reporting Standards, John Wiley & Sons, Inc., 2010. IASB, Normes IFRS, Angleterre, IASB, 2012. Institut Canadien des Comptables Agrs, Manuel de l'ICCA, Toronto, Institut Canadien des Comptables Agrs, 2012. Jerry J. Weygandt, Donald E. Kieso, Barbara Trenholm, Paul Kimmel, Adaptation de Ccile Carpentier - Nicole Lanoue - Pascale Lapointe, Principes de comptabilit, ERPI, 2002. Lauzon, Lo-Paul, Fondements conceptuels de la comptabilit financire, Expos critique, Gatan Morin Editeur, 1990. Mnard, Chlala, Kieso, Weygandt, Irvine, Silvester, Comptabilit intermdiaire, 3e dition, ditions du Renouveau Pdagogique Inc. 1991. Michel Bernard, Sylvain Houde, Lo-Paul Lauzon, Ahmed Naciri et Guy Villeneuve, La comptabilit applique la gestion, Gatan Morin diteur, 2003. Mirza, Abbas Ali and Orrell, Magnus and Holg, Graham J., IFRS-Practical Implementation Guide and WorkBook, Second edition, John Wiley & Sons, Inc., 2008. Nandakumar, A. and Mehta, Kalpesh J. and Ghosh, Dr. T.P. and Alkafaji, Dr. Yass A., Understanding IFRS Fundamentals, John Wiley & Sons, Inc., 2010.

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Sites Internet
ACCOUNTING ASSESSMENT EXAM REVIEW - MAIN MENU http://ccba.jsu.edu/accounting/ http://www.icca.ca/ifrs/ressources-sur-le-passage-aux-ifrs/implementing-ifrs/item2711.aspx tats financiers IFRS - Exemples http://www.focusifrs.com/ Fondation IFRS et IASB, et l'Union Europenne. http://www.focusifrs.com/menu_gauche/normes_et_interpretations/que_sont_les_ias_ifrs http://www.bibliotheques.uqam.ca/recherche/Thematiques/Sc_administratives/index.html Bibliothque de I'UQAM Guides thmatiques - Sciences administratives Ressources disponibles la bibliothque et dans Internet pour la discipline. http://www.bibliotheques.ugam.ca/InfoSphere/index.html Bibliothque de I'UQAM - Infosphre Tutoriel pour acqurir certaines comptences de base dans la recherche d'information: dfinition du sujet de recherche, choix des sources d'information, utilisation des nouvelles technologies, reprage de l'information, valuation et utilisation de l'information. http://www.cs.cmu.edu/UnofficiaI/Canadiana/LlSEZ.html Canadiana - rpertoire canadien http://strategis.ic.qc.ca Site d'industrie Canada http://www.sedar.com SEDAR - tous les documents publics financiers des socits ouvertes canadiennes http://specials.ft.com/ft500/may2001/FT31FEOVHMC.htm Classement des 500 plus grandes entreprises au monde et des 100 pour le Canada (Financial Times) http://www.fibv.com Site du International Federation of Stock Exchanges - Nombreuses statistiques sur toutes les bourses du monde http://www.sec.gov/edgarhp.htm EDGAR les tats financiers amricains. Site semblable SEDAR http://www.unites.uqam.ca/bib/Service/Bibliotheques/Centrale/CDSG/anal.htm O trouver les documents pour la finance (socits, industries, ratios, analyse d'tats financiers et autres) la bibliothque de I'UQAM

Bibliographie, sites Internet et historique

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http://www.justquotes.com Site amricain pour l'investisseur http://www.quicken.ca/fra/index.html Site canadien pour l'investisseur (en franais) http://www.finance-net.com Rpertoire financier fait en France. http://cf.finance.yahoo.com/ Section financire du site Yahoo http://finance.google.com/finance Section financire du site Google http://www.tsx.com/fr/index.html La bourse de Toronto Les revues et journaux financiers http://lesaffaires.com/ (Les Affaires) http://www.ledevoir.com/econ/economie.html (Section conomie du Devoir) http://www.theqlobeandmail.com/hubs/rob.html (Section Report on Business du Globe and Mail) http://www.canadianbusiness.com/jndex.shtml (Canadian Business) http://www.ft.com/ (Financial Times) http ://pathfinder.com/fortune/ (Fortune) http://www.economist.com/ (The Economist) http://www.businessweek.com/ (Business Week) http://www.forbes.com/ (Forbes) Merveilles du monde : http://en.wikipedia.org/wiki/Seven_Wonders_of_the_World Videos sur 7 merveilles du monde

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Bibliographie, sites Internet et historique

Historique des versions


Version 1.00 : Anciens PCGR canadiens, septembre 2008. Version 2.00 : Intgration des IFRS/IAS, mai 2009. Version 3.1 : Nouveau Cadre Conceptuel, 21 aot 2012. Version 3.1.1 : Quelques corrections mineures, 22 octobre 2012.

Bibliographie, sites Internet et historique

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Comptabilit et IFRS/IAS de base au Canada Livre d'tude-Tome I Ce livre est un guide d'tude. Plusieurs livres de rfrence sont dj publis sur le sujet. Les ordres professionnels et les bureaux d'experts-comptables ont dj publi et mis la disposition du public une quantit imposante de matriel sur le sujet. Ce livre sera utile aux lecteurs qui n'ont pas de connaissances particulires en comptabilit et qui veulent des explications sur les comptences en expertise comptable ainsi que sur les informations financires prsentes dans les rapports annuels des entits conomiques publiques et prives. Ceux et celles qui possdent dj une expertise pourront, avec l'aide de ce livre, s'ajuster aux nouvelles normes IFRS/IAS retenues par les corporations comptables professionnelles. Ce volume les aidera comprendre la documentation dj existante sur le sujet. Une attention particulire a t porte la comprhension de sujets complexes par le lecteur. Le lecteur y trouvera des notions importantes pour la comprhension des tats financiers disponibles de diverses sources. En plus d'expliquer les tats financiers d'un point de vu comptable, l'ouvrage montre, les bases des nouvelles normes IFRS/IAS et des autres normes en vigueur au Canada. PIERRE VRONNEAU est professeur. Il est diplm de l'Universit McGill (M.Sc., 1971), de l'cole des hautes tudes commerciales (M.B.A., 1972) et de l'cole polytechnique (Ph.D., 1992) en gnie logiciel. Ses champs d'intrts actuels sont les systmes d'informations modernes et l'impact des nouvelles normes sur les systmes financiers.