La Meilleure Synthese

Synthèse :Finance et Comptabilité
2017-2018
Mise à jour après la réforme du Code des Sociétés et des
Associations (2019)
EMILIE DESPRIET
Emilie DESPRIET 1 W. Niessen 2017-2018
Table des matières
Chapitre 0. : Introduction à l’entreprise. ............................................................................................................. 3

0.1 : Définition .............................................................................................................................................. 3
0.2 : Cycles et flux de l’entreprise ................................................................................................................ 3
0.3 : Forme de l’entreprise ........................................................................................................................... 4
0.4 : La comptabilité ..................................................................................................................................... 4
Chapitre 1. : L’entreprise. ..................................................................................................................................... 6
1.1 : Le commerçant ..................................................................................................................................... 6
1.2 : La forme juridique d’une entreprise .................................................................................................... 6
1.3 : Contexte général .................................................................................................................................. 7
1.4 : Obligations résultant de la qualité de commerçant ............................................................................ 8
1.5 : La tenue d’une comptabilité ................................................................................................................ 8
1.6 : Les obligations découlant du CSA ........................................................................................................ 9
1.7 : Les ASBL .............................................................................................................................................. 10
Chapitre 2. : Principes fondamentaux. ............................................................................................................... 11
2.1 : Le bilan, l’expression du patrimoine .................................................................................................. 11
2.2 Le bilan : les ressources et les emplois ................................................................................................ 11
2.3 Le bilan : le contenu ............................................................................................................................. 12
2.4 Le bilan : les mutations......................................................................................................................... 13
2.5 Le bilan : le principe de la partie double .............................................................................................. 13
2.6 Le bilan : les comptes ........................................................................................................................... 14
2.7 Le compte de résultats ......................................................................................................................... 16
2.8 Le plan comptable ................................................................................................................................ 16
2.9 Le bilan : La comptabilité complète ..................................................................................................... 18
Chapitre 3. : Le cycle d’exploitation. .................................................................................................................. 20
3.1 : La TVA ................................................................................................................................................. 20
3.2 : Les relations avec les clients .............................................................................................................. 24
3.3 : Les relations avec les fournisseurs ..................................................................................................... 26
3.4 : Le traitement des stocks .................................................................................................................... 27
3.5 : Les modalités de paiement ................................................................................................................ 32
3.6 : Les relations avec le personnel .......................................................................................................... 37
3.7 : Analyse d’exploitation ........................................................................................................................ 47
Chapitre 4. : Les opérations d’inventaire. .......................................................................................................... 48
4.1 : Les amortissements............................................................................................................................ 48
4.2 : Les réductions de valeur .................................................................................................................... 57
4.3 : Le traitement des stocks .................................................................................................................... 63
4.4 : Les provisions ..................................................................................................................................... 64
4.5 : La régularisation du résultat dans le temps....................................................................................... 67
4.6 : Analyse de l’exploitation .................................................................................................................... 70

4.7 : Principes comptables ......................................................................................................................... 71
Chapitre 5. : Les opérations de clôture. ............................................................................................................. 74
5.1 : La comptabilisation de l’impôt ........................................................................................................... 74
5.2 : L’affectation du résultat ..................................................................................................................... 82
Chapitre 6. : Les postes LT du bilan. ................................................................................................................... 87
6.1 : Contexte général ................................................................................................................................ 87
6.2 : Les frais d’établissement .................................................................................................................... 88
6.3 : Les actifs immobilisés ......................................................................................................................... 90
6.4 : Les capitaux permanents ................................................................................................................. 105
6.5 : L’analyse du financement de l’entreprise........................................................................................ 118
Chapitre 7. : Les postes CT du bilan. ................................................................................................................ 119
7.1 : Gestion de l’entreprise .................................................................................................................... 119
7.2 : Les postes en devises étrangères..................................................................................................... 123
7.3 : La répartition périodique du résultat............................................................................................... 127
Chapitre 0. : Introduction à l’entreprise.
0.1 : Définition
Entreprise = organisation, cellule économique regroupant facteurs humains et matériels et ayant pour objet la production,
l’échange de biens/services afin de retirer un profit pour rémunérer le travail et le capital.
0.2 : Cycles et flux de l’entreprise

Cycle d’investissement (long) : moyens durables que l’entreprise acquiert ou réalise elle-même
1) Réunir ressources financières :

- Créateur à capital (RISQUE) (le + cher)
- Institutions financières (banques) à (PAS DE RISQUE)
- Subsides (aide de l’Etat qui attend un retour : si emploi à impôts/cotisations payés à l’Etat )
2) Transformer les ressources en moyens :

ü Matériels
ü Immatériel
ü Financiers
ü Personnes (valorisation de la personne SAUF club de sport)
3) Engagement de facteurs humains
Cycle d’exploitation (court) : varie selon type d’entreprise (commerciale ou industrielle)
4) Mise en œuvre du processus de production : l’entreprise satisfait les besoins de la population

5) Commercialisation de biens/services
6) Obtention de ressources nouvelles :
- Reconstituer biens de production consommés
- Reconstituer biens/services à consommation rapide
- Rembourser capitaux + payer charges financières
- Rémunérer facteurs de production (dividendes + travailleurs)
Autofinancement = moyens dégagés par l’entreprise pour pouvoir investir dans l’avenir
Ø Entreprise commerciale : Achat marchandises à (Stockage) à Vente de marchandises (TRANSFORMATION)
Ø Entreprise industrielle : Achat mat. prem. à Stock. mat. à Stock. en-cours à Stock. prod. finis à Vente prod. Finis
TRANSFORMATION
(Fonction industrielle)
Cycle financier : ensemble d’opérations de décaissements et d’encaissements liés au deux cycles précédents
Ø Flux réels de biens/services entrant et sortant (flux de B/S d’investissement et d’exploitation)
Ø Flux monétaires représentant contrepartie des flux réels à l’entrée et sortie
Ø Flux monétaires sans contrepartie réelle (ex. : apport en capital, prêt des tiers, …)
Fonctions de l’entreprise
Ø Grandes fonctions opérationnelles :
- Marketing
- Production (y compris logistique)
- Finance
- Gestion des ressources humaines
Ø Place de la comptabilité :
- Couvre toutes les fonctions
- Fournit les informations
Types de fonctions
Ø Décision à gestion Principe fondamental d’organisation à

Ø Exécution à disposition SEPARATION DES FONCTIONS car risque de
Ø Enregistrement à comptabilisation fraude
0.3 : Forme de l’entreprise

Forme d’une entreprise
Ø Entreprise individuelle :
- Exerce seule son activité en personne physique (‘’indépendant’’)
- Risque illimité (risque tout à patrimoine professionnel et privé)
- Taxation à l’IPP (impôt des personnes physiques)
- !!! Association de fait !!! (= tous responsables à à éviter)
MAIS
è Il peut rendre insaisissable son domicile privé
è Si faillite, compteurs à 0 après 2 ans (‘’excusé’’)
Ø Société :
- Activité exercée en personne morale (n’existe pas physiquement)
- « …constituée par un acte juridique par lequel une ou plusieurs personnes, dénommées associés, font un
apport. Elle a un patrimoine et a pour objet l'exercice d'une ou plusieurs activités déterminées. Un de ses
buts est de distribuer ou procurer à ses associés un avantage patrimonial direct ou indirect.".
- Risque limité (patrimoine privé ≠ patrimoine professionnel)
- Taxation à l’ISOC (impôt des sociétés)
Remarque : Suppression de la distinction entre sociétés civiles et commerciales par le nouveau Code des Sociétés
et Associations (CSA).
Une entreprise individuelle ou société :

ü Doit obtenir un n° d’identification unique auprès de la Banque Carrefour Entreprises
ü Doit tenir une comptabilité
ü Peut être déclarée en faillite
0.4 : La comptabilité
La comptabilité :
- collecte de l’information (pièces justificatives : factures, contrats, etc)
- couvre toutes les activités de l’entreprise
- enregistre et stock de l’information dans un système structuré (ex. : plan comptable, journaux, …)
- a une fonction de « reporting » (elle fournit des situations chiffrées permettant aux gestionnaires de faire des
analyses et prendre des décisions plus facilement)
Comptabilité générale : vue très globale de la situation financière de l’entreprise

Ø Obligatoire pour toute entreprise (personne physique et morale) (loi du 17 juillet 1975 abrogée par la loi du
02/04/14). Dorénavant, le Code de droit économique régit cette matière.
Ø Obéit à un ensemble de règles précises et cohérentes à « comptes annuels »
Ø Reflète la situation de son patrimoine (avoirs/dettes) et son résultat (bénéfice/perte)

Ø Vise l’information des tiers :
- Actionnaires à se faire une image correcte de l’entreprise (assemblée générale approuve les comptes annuels)
- Banques/ institutions de crédit à accorder/maintenir confiance dans l’entreprise
- Clients à mesurer la pérennité (durabilité) de l’entreprise
- Fournisseurs àmesurer risques liés au paiement de leurs factures
- Personnel/syndicats à informer personnel (sur la situation financière)
- Pouvoirs publics à base de la déclaration TVA et fiscale
Ø 2 questions à se poser pour la comptabilité générale :
ü Quelle est la situation de l’entreprise en fin d’année ? à Avoirs, dettes, droits = image, photo (pas de
mouvement)
ü Quel est le résultat de l’entreprise de la dernière année écoulée ? à Bénéfices/pertes calculés sur 1 an
Ø La comptabilité générale est une comptabilité historique (à postériori) : enregistre les opérations une fois passées.
Comptabilité analytique : fournir aux gestionnaires situation du coût et de rentabilité à calculer prix de revient
Ø Tenue facultative (pas obligation légale) + extrêmement confidentielle
Ø Reflète situation des coûts, permet une analyse fine de la rentabilité, outil primordial pour la prise de décision
Ø Vérifier quelle est la meilleure et la moins bonne activité, comparer les prix entre villes, etc
Ø La comptabilité analytique est une comptabilité historique (à postériori) : enregistre les opérations une fois passées.
Comptabilité budgétaire : basée sur des budgets prévisionnels

Ø Tenue facultative (pas obligation légale) + vise l’information des gestionnaires
Ø Permet comparaison entre prévisions et réalisations, une analyse fine entre les écarts identifiés, mesures
correctives, gestion plus dynamique à outil d’information du contrôle de gestion
Comptabilité du secteur public :

o Jusqu’en 1995 à comptabilité budgétaire (budget équilibré à dépenses couvertes par
recettes à parfois, recours à l’emprunt) è COMPTABILITE DE TRESORERIE (uniquement flux
financiers).
o Depuis 1995 à introduction progressive de la comptabilité générale (ex. : communes, CPAS,
provinces, régies, Etat Fédéral et entités fédérées).
Vocabulaire :
Ø Dépenses : argent qui sort
Ø Recettes : argent qui rentre
Ø Bénéfices : l’entreprise est-elle plus riche ?
Ø Pertes : l’entreprise est-elle moins riche ?
Ø Recettes totales – couts totaux = Trésorerie à ARGENT
Ø Produits – charges = Résultat
Chapitre 1. : L’entreprise.
1.1 : Le commerçant
Avant la réforme du droit des entreprises (loi du 15 avril 2018), le commerçant = celui qui exerce des actes qualifiés
commerciaux par la loi et qui en fait sa profession habituelle, soit à titre principal, soit à titre d’appoint. (livre XX du Code de
droit économique) à Il a une volonté de faire du bénéfice.
o Les actes par nature : comme l'achat de denrées ou de marchandises pour les revendre ou les louer, les opérations de
banque et de change, les opérations de commission et de courtage, les entreprises de travaux publics ou privés, les
entreprises de transports par terre, eau ou air, etc.
o Les actes par la forme : comme l'émission de lettres de change, de billets à ordre ou de mandats.
o Les actes à raison de la qualité́ de leur auteur : Ainsi, toute obligation d'un commerçant ayant pour objet des immeubles
ou des meubles est un acte de commerce, sauf s'il a une cause étrangère au commerce.
Depuis l’entrée en vigueur de la loi 15 avril 2018, la notion de commerçant et d’acte de commerce a été abandonnée. On
parle dorénavant d’entrepreneur.
1.2 : La forme juridique d’une entreprise

Le code des sociétés et des associations (CSA) du 1er mai 2019 prévoit 7 formes commerciales différentes des sociétés
o SNC : « Société en Nom Collectif » - Responsabilité collective + illimitée

o SComm : « Société en Commandite » - Obligation d’un capital minimum
o SRL : « Société à Responsabilité Limitée » à beaucoup d’actions = beaucoup à dire
o SA : « Société Anonyme » à ne connait pas ses actionnaires
o SC : « Société Coopérative » : - SCRI (responsabilité illimitée)
1 homme, 1 femme = 1 voix
o - SCRL (responsabilité limitée)
o SE : « Société européenne »
o SCE : « Société coopérative européenne »
Personne physique Société commerciale SA SRL SC

En principe limité Précisé dans Précisé dans Précisé dans
Objet
mais… illimité pour les statuts1 les statuts les statuts
certaines sociétés et Nombre de Min 1 Min 1 Min 3
Risque En principe illimité
responsabilité des fondateurs actionnaire actionnaire actionnaires
fondateurs en cas de Responsabilité
Limitée à Limitée à Limitée à
faillite des
fondateurs l’apport l’apport l’apport
Taux : 29,58% (à partir Aucun mais Aucun mais
Fiscal Taux marginal : 50% de 2018) et de 25% (à Capital exigence d’un exigence d’un
minimum
61.500€ patrimoine initial patrimoine initial
partir de 2020)
suffisant suffisant
Comptabilité simplifiée Comptabilité complète 25%
Comptable et pas de dépôt des et dépôt obligatoire Libération
Min 61.500€
comptes annuels des comptes annuels
Acte Authentique Authentique Authentique
NB : Pour l’indépendant, pas de séparation entre patrimoine privé et patrimoine professionnel. LOURDES conséquences :
è Les créanciers personnels de la personne pourront toujours récupérer leur créance en saisissant le fonds de
commerce.
è Les créanciers professionnels pourront récupérer leur créance en saisissant les biens privés (maison, meubles, …).
NB : Pour les sociétés, les fondateurs doivent montrer qu’ils ont « tout donné » pour éviter la faillite de la société avant les
trois ans de celle-ci. S’ils n’ont pas assez investi, ils payent de leur poche.
1
Statut : contrat de base dans lequel les individus définissent le mode de fonctionnement de la société.
L’acte de constitution, généralement dressé par acte authentique (acte notarié), contient les statuts (forme, dénomination,
durée, siège social, capital, exercice social, …) de la société qui sont ses règles de fonctionnement.
o Organe de décision = assemblée générale

Ø Ensemble des associés/ actionnaires des sociétés
Ø Rôle : approbation des comptes annuels + vote de la décharge des administrateurs/commissaires
ü Assemblée générale ordinaire (statutaire) : se réunit 1x/an au jour et à l’heure fixés par les statuts
ü Assemblée générale extraordinaire : se réunit aussi souvent que l’intérêt de la société l’exige ou dans
les cas prévus par la loi
o Organe de gestion = le conseil d’administration

Ø Se réunit régulièrement
Ø Composé de personnes physiques ou morales, rémunérées ou non et forment le collège
Ø ‘’gérants’’ pour SRL et ‘’administrateurs’’ pour SA
Ø Pouvoir d’accomplir tous les actes utiles à la réalisation de l’objet social de la société (SAUF ceux de l’A.G.)
Ø Gestion journalière et représentation de cette gestion peuvent être déléguées à une ou plusieurs personnes,
actionnaires ou non, agissant seules ou conjointement. (à administrateurs-délégués à voir statuts)
1.3 : Contexte général

Finance publique : alimenter caisse de l’Etat
Fiscalité directe : taxation à l’IPP, l’ISOC et l’IPM (toute personne de 18 ans + sociétés) à impôt sur le revenu
Fiscalité indirecte : assujettissement à la TVA à déclarations périodiques
Sécurité sociale :
Répartition des cotisations de la sécurité sociale
Plusieurs formalités
Ø Formalités initiales : engager pour la première fois(!) à informer ONSS et/ou INASTI à employeur reçoit n°
immatriculation
ü Conseil d’Entreprise (CE) : (au - 100 travailleurs) à délégation de l’employeur et de travailleurs
(établissement et modification règlement travail + fixation vacances annuelles/jours de récup. jours fériés
+ désignation réviseur)
ü Comité pour la Prévention et la Protection au Travail (CPPT) : (au – 50 travailleurs) à délégation de
l’employeur et de travailleurs (compétence de décision en matière de sécurité, hygiène, préventions
maladie professionnelles et accidents de travail, …)
ü Délégation syndicale : défend intérêts des travailleurs auprès de l’employeur
Ø Formalités périodiques de l’employeur :

ü Vis-à-vis du travailleur :
- Il fournit fiche de paie au travailleur chaque mois
- Il fournit fiche fiscale (à déclaration fiscale) chaque année
ü Vis-à-vis de l’ONSS : il rentre une déclaration qui servira à établir les cotisations dues (trimestriel)
ü Vis-à-vis de l’Administration des Contributions :
- Il doit déclarer les précomptes professionnels prélevés (mensuel ou trimestriel)
- Il envoie un relevé des rémunérations payées au travailleurs à Permet contrôle par l’Administration
fiscale
1.4 : Obligations résultant de la qualité de commerçant

Les entreprises à objet commercial doivent :
- Avoir un n° d’entreprise auprès de la BCE (10 chiffres commençant par 0)
- Ouvrir un compte auprès d’un organisme financier
- Tenir une comptabilité appropriée à la nature et à l'étendue de leurs activités
à BCE = registre électronique permettant l’échange d’infos entre les ≠ administrations
à Guichets d’entreprises : 8 guichets d’entreprises agréés et 200 sièges d’exploitation + l’entreprise choisit son guichet
à Tout commerçant doit être titulaire d’un compte qui doit figurer sur tous les documents par lesquels le commerçant
réclame un paiement (factures, relevés de compte, …).
1.5 : La tenue d’une comptabilité

L’art. III.82 du Code de droit économique oblige toute entreprise, y compris personne physique, ‘’à tenir une comptabilité
appropriée à la nature et à l’étendue de ses activités en se conformant aux dispositions légales particulières qui les
concernent’’.
Ø Les commerçants personnes physiques
Ø Les sociétés commerciales
Ø Certains organismes publics (SNCB, Proximus, …)
Ø Autres organismes visés par des arrêtés spécifiques (ex. : banques, assurances, mutualités, hôpitaux, …)
Ø ASBL (à commerçant car Association Sans But Lucratif) : pas d’actionnaires à enrichir les membres
Classification des entreprises par critères dimensionnels et forme juridique

Critères dimensionnels
Ø Le CA : « montant des ventes de biens et des prestations des services à des tiers, {…}, déduction faite des réductions
commerciales ; ce montant ne comprend pas la TVA et les autres impôts directement liés au CA » + « pour personnes
physiques, prélèvements en nature autre que pour les besoins de leur commerce. »
è Le CA est le total des ventes hors taxe de l’entreprise sur une année.
Ø Le personnel occupé : nbr moyen travailleurs occupés = total journée de travail + journées assimilées prestées par les travailleurs durant l’année
nombres de journées de travail dans l’entreprise
Ø Total du bilan : valeur comptable totale de l’actif

è Tout ce que l’entreprise possède.
Comptabilité simplifiée = 3 journaux

Ø Journal financier (banque et caisse) : mouvements des disponibilités en espèce ou en compte + mention spéciale des
prélèvements de fonds autres que pour les besoins de leurs commerces + soldes journaliers en espèces.
Ø Journal des achats (facturier des entrées) : achats, importations effectuées et prestations reçues.
Ø Journal des ventes (facturier des sorties) : ventes, exportations effectuées + prélèvement en nature autres que pour les
besoins de leur commerce.
Ces livres doivent être tenus sans retard, de manière fidèle et complète et par ordre de dates.
1.6 : Les obligations découlant du CSA
DENOMINATION selon
DENOMINATION
le code de droit
Selon le Code des Sociétés et des Associations
économique
Petites Grandes
Microsociétés Autres
Entreprises autres Entreprises autres que Entreprises autres que
que celles visées les microsociétés. celles visées dans les
Commerçants-
par l'art. III.85 Code Ne dépassent pas plus autres catégories.
personnes physiques,
de droit d’1 des critères
SNC, SComm ayant un
économique suivants :
CA < OU = 500.000€
Ne dépassent pas - Personnel : 50
(/an)
plus d’1 des - CA : 9.000.000€
critères suivants : - Total bilan :
(Si commerçant
- Personnes : 10 4.500.000€
d’hydrocarbures à
- CA : 700.000€
625.000)
- Total bilan :
350.000€
(!) + ni une société
filiale, ni une
société mère (!)
Peuvent tenir une
Doivent tenir une comptabilité complète (art. III.84 du Code de droit
Comptabilité comptabilité simplifiée
économique)
(art. III.85 CDE)
Etablir un inventaire
Etablir un inventaire conformément aux règles d’évaluation du CSA
Inventaire (art. III. 89 CDE- art. 3:1
(AR 29/04/2019)
CSA)
Doivent dans l'ordre interne établir des comptes annuels (art. III.90 du
MAIS non soumis aux
Comptes annuels Code de droit économique)
dispositions de l’AR
Selon microschéma Selon schéma abrégé Selon schéma complet
Publication des
Uniquement SA, SRL et SC Par administrateurs ou
comptes annuels Pas d’obligation
Les autres à pas d'obligation gérants à la BNB
(à la BNB)
Tenir des comptes à Doivent avoir un plan comptable conforme au plan comptable minimum
Plan comptable
Plan comptable normalisé (AR 21 octobre 2018)
Etablir rapport de gestion
Rapport de gestion, le publier et nommer un
Obligations (*), le publier et nommer
commissaire (àpas obligatoire)
un commissaire (**)
* : à Commentaire sur les comptes annuels (exposer l’évolution des affaires et la situation de la société)
à Données sur les événements importants survenus après la clôture de l’exercice
à Indications sur circonstances susceptibles d’avoir une influence sur le dvlpt de la société, …
** : à Contrôle dans la société de la situation financière, des comptes annuels, etc. doit être confié à un ou plusieurs
commissaires
Consolidation
« Une société et ses filiales, ou les sociétés qui constituent ensemble un consortium2 sont considérées comme formant un
groupe de taille réduite avec ses filiales lorsque ces sociétés sur une base consolidée, ne dépassent pas plus d’une des limites
suivantes :
- Nombre de travailleurs occupés : 250
- CA : 34.000.000€ Additionner CA de toutes les sociétés – factures entre elles
- Total bilan : 17.000.00€ »
Si dépasse plus d’un critère à obligation d’établir des comptes consolidés
2
Consortium : constitué de sociétés placées sous la même direction, alors que ces sociétés ne sont ni filiales les unes des autres,
ni filiales d’une même société (article 1:19 du CSA).
1.7 : Les ASBL

ASBL = « association constituée par une convention entre deux ou plusieurs personnes, dénommées membres. Elle poursuit
un but désintéressé dans le cadre de l’exercice d’une ou plusieurs activités déterminées qui constituent son objet. Elle ne
peut distribuer ni procurer directement ou indirectement un quelconque avantage patrimonial à ses fondateurs, ses
membres, ses administrateurs ni à toute autre personne sauf dans le but désintéressé déterminé par les statuts. Toute
opération violant cette interdiction est nulle. »
Catégories d’ASBL selon le CSA

PETITES ASBL GRANDES ASBL
Nano ASBL Micro ASBL Petites ASBL ASBL
Ne dépasse pas plus d’1 des Ne dépasse pas plus d’1 des Ne dépasse pas plus d’1 des Dépasse au moins 2 des
critères suivants : critères suivants : critères suivants : critères suivants :
- Personnel ETP : 5 - Personnel ETP : 10 - Personnel ETP : 50 - Personnel ETP : 50
- Recettes autres que non - CA annuel HTVA : 700.000 - CA annuel HTVA : 9.000.000 - CA annuel HTVA : 9.000.000
récurrentes (HTVA) : 334.500 - Bilan : 350.000 - Bilan : 4.500.000 - Bilan : 4.500.000
- Total des avoirs : 1.337.000
- Total des dettes : 1.337.000
ü Comptabilité simplifiée (≠ des ü Comptabilité complète ü Comptabilité complète ü Comptabilité complète

entreprises à recettes et ü Comptes annuels ü Comptes annuels (schéma ü Comptes annuels (schéma
dépenses) (microschéma) déposés à la abrégé) déposés à la BNB complet) déposés à la BNB
ü Approbation des comptes BNB (dans les 30 jours (dans les 30 jours approbation (dans les 30 jours approbation
annuels et du budget par l’AG approbation de AG) de AG) de AG)
dans les 6 mois de la clôture ü Obligation de désigner un ou ü Obligation de désigner un ou ü Obligation de désigner un ou
ü Dépôt des comptes annuels au plusieurs commissaires- plusieurs commissaires- plusieurs commissaires-
greffe du Tribunal de réviseurs (nommés par AG) réviseurs (nommés par AG) réviseurs (nommés par AG)
l’entreprise (du siège de la chargés du contrôle des chargés du contrôle des chargés du contrôle des
personne morale) comptes comptes comptes
NB : ETP = Il s'agit du nombre d'Equivalent Temps Plein en moyenne sur l'année. (Art.1:28 §5 CSA)
En cas de non-respect de la législation :

Ø Dissolution de l’ASBL (par le tribunal de commerce = tribunal de l’entreprise depuis 2018) à la demande du ministère
public si pour 3 exercices consécutifs n’a pas respecté l’obligation de déposer ses comptes annuels
Ø Irrecevabilité des actions en justice si omission de certaines publications (dont comptes annuels)
Différence entre comptabilité d’entreprise et celle d’une ASBL : obligation d’établir un budget annuel pour les ASBL. Celui-ci
est rédigé par le conseil d’administration et approuvé par l’Assemblée Générale.
Chapitre 2. : Principes fondamentaux.
2.1 : Le bilan, l’expression du patrimoine

Le bilan est un document fondamental pour les comptes d’une entreprise. Il est l’expression du patrimoine à ensemble des
avoirs, des droits, des dettes et des obligations. Autrement dit, c’est comme une photo des éléments valorisables au temps
X.
(!) Les intérêts ne sont pas à prendre en considération au temps X, car ce ne sont pas encore des dettes. (SAUF si on parle
d’intérêts uniquement pour le mois d’octobre, par exemple) (!)
Patrimoine net = ensemble des avoirs et droits – ensemble des dettes ou obligations
Patrimoine brut = ensemble des avoirs et droits = ACTIF (à moyens avec lesquels l’entreprise va exercer son action
économique = moyens d’action)
Dettes = ensemble des engagements de l’entreprise à l’égard des tiers
ACTIF = AVOIRS + DROITS PASSIF = DETTES + OBLIGATIONS
ACTIF = PASSIF
Actif – Dettes = Patrimoine Net
Schéma du bilan :
ACTIF PASSIF
Patrimoine net = EQUITY
Avoirs et droits
Dettes
A la création d’une entreprise, le patrimoine est fourni par le(s) créateur(s). S’il s’agit d’une personne physique, elle affecte
une partie de son patrimoine privé. S’il s’agit d’une société, les fondateurs reçoivent la qualité d’associés ou actionnaires avec
certains droits (BIEN QU’ils ne peuvent pas retirer leurs apports !).
Ø Droit de contrôle des comptes annuels, prendre des décisions importantes, affecter les résultats,
nommer/révoquer/remplacer administrateurs et gérants, en cas de liquidation partager le patrimoine net.
Au fur et à mesure de la vie de l’entreprise, son patrimoine net variera en fonction des résultats à augmentation si bénéfice
et diminution si perte. (Il peut aussi varier en fonction des apports/retraits que les associés effectuent).
Fonds propres = capitaux apportés par les associés + part des bénéfices annuels laissée à disposition dans la société.
(!) si entreprise individuelle, les fonds investis dans la société n’appartiennent pas vraiment à celle-ci ! Donc le patrimoine net
d’une entreprise individuelle = fonds propres (!)
2.2 Le bilan : les ressources et les emplois

« Le bilan est l’inventaire à un moment précis des ressources qui ont été mises à disposition de l’entreprise ainsi que les
emplois qui sont faits de ces ressources. »
Les ressources
Les origines des ressources financières sont diverses :
Ø Capitaux financiers : - par l’exploitant ou associés à capital (pas nécessairement de l’argent)
- par les tiers à crédit bancaire ou autres
Ø Auto-financement : profits réalisés par l’entreprise (qui restent dans celle-ci afin de faire grandir son patrimoine)
Capitaux permanents (= fonds propres + dettes à plus d’un an) : fonds restant dans l’entreprise pour une durée > un an à
ressources du cycle d’investissement.
Dettes à court terme = ressources remboursables dans l’année à ressources du cycle d’exploitation.
Les emplois (2 ordres)

Ø Actifs immobilisés : durables, outils de travail de l’entreprise (destinés à rester dans l’entreprise pour une durée > 1
an) à emplois du cycle d’investissement (Ex. : terrains, matériels, brevets, …)
Ø Actifs circulants : destinés à être transformés rapidement à emplois du cycle d’exploitation (Ex. : stock, créances…)
Schéma global :
ACTIF (=emplois) PASSIF (=ressources)

Cycle Frais d’établissement
d’investissement Capitaux propres
(long = +1 an) Capitaux permanents
Actifs immobilisés
Dettes à plus d’un an
Cycle
d’exploitation Actifs circulants Dettes à moins d’un an
(court)
Utilisation des Origine

ressources des
= emplois ressources
2.3 Le bilan : le contenu

Schéma du bilan (avec rubriques)
ACTIF PASSIF
(1) (1)
• Frais d’établissement • Fonds propres
-
-
o Capital (2)
• Actifs immobilisés o Primes d’émission (3)
o Immobilisations incorporelles (2) o Plus-values de réévaluation (4)
o Immobilisations corporelles (3) o Réserves (5)
o Immobilisations financières (4) o Résultat reporté (6)
LIQUIDITE
o Subsides en capital (7)
EXIGIBILITE
• Actifs circulants
o Créances à plus d’un an (5) • Provisions et impôts différés (8)
o Stocks (6) o Provisions pour risques et charges
o Créances à un an au plus o Impôts différés
o Placement de trésorerie (7)
o Valeurs disponibles (8) • Dettes
o Comptes de régularisation (9) o Dettes à plus d’un an
o Dettes à un an au plus
o Comptes de régularisation
+
Explications des rubriques
à Actif :
(1) frais engagés par l’entreprise lors de sa création (ex. : frais de notaire, réviseur, …) à actif à long terme
(2) tout ce qui ne peut pas être touché (ex. : licence, brevet, …)
(3) tout ce qui peut être touché/matériel (ex. : terrains, mobilier, leasing, travaux sur immeubles, …)
(4) participations dans d’autres sociétés
(5) ‘’créances à PLUS d’un an’’ MAIS liées au cycle d’exploitation
(6) stocks + commandes en cours d’exécution/fabrication
(7) tout placement fait avec de l’argent (ex. : actions, compte à terme, …)
(8) caisse + banque (à tout compte bancaire, possibilité de retirer l’argent à tout moment)
(9) permettent d’obtenir un bilan le plus correct possible
à Passif :
(1) = ressources internes
(2) apporté lors de la création ou capital ajouté
(3) en cas d’augmentation du capital
(4) lorsqu’on réévalue certains biens
(5) partie du bénéfice que l’entreprise garde afin d’augmenter les fonds propres permet l’auto-financement
(6) partie du résultat qui permet d’augmenter ou diminuer les fonds propres
(7) aides fournies par des pouvoirs subsidiants qui permettent l’investissement
(8) liés aux subsides en capital à anticipation de charges qui ne sont ni fonds propres ni dettes
2.4 Le bilan : les mutations

Chaque fois qu’une opération agit sur les éléments du bilan, une nouvelle image se forme. On peut ainsi établir une succession
de bilans qui sont une succession d’images transformées par les différentes opérations réalisées.
è Exemple de mutations : voir syllabus page 50 à page 55
2.5 Le bilan : le principe de la partie double
ACTIF = DETTES + PATRIMOINE NET
Lorsqu’une opération modifie un poste de cette relation, elle entraîne automatiquement une modification d’un autre poste,
de telle sorte que l’égalité est constamment maintenue.
Mouvements possibles avec exemple
ACTIF : si augmentation des emplois

à Diminution des ressources
PASSIF : si augmentation des ressources

à Diminution des emplois
Attention ! : total du bilan ≠ richesse de l’entreprise. Augmentation du bilan ne signifie pas nécessairement que l’entreprise
s’est enrichie. (Ex. : si emprunt, total du bilan en hausse car les dettes ont augmenté mais le patrimoine est identique)
2.6 Le bilan : les comptes

Bilan = photo du patrimoine à un moment donné. Si on compare des bilans de 2 époques différentes, on observe les
modifications sur le patrimoine MAIS on ne voit pas les mouvements qui ont agi sur les éléments du patrimoine.
Afin d’expliquer la synthèse des évolutions des éléments patrimoniaux, il convient de noter chaque mouvement de manière
analytique grâce au compte.
COMPTE = support destiné à enregistrer les mouvements qui agissent sur un élément ou un groupe d’éléments du bilan
2 formes de compte (la loi ne prévoit aucune forme obligatoire) : - Le compte simple
- Le compte à deux colonnes
Exemple de compte simple Exemple de compte à deux colonnes
DEBIT (=emplois) CREDIT (=ressources)
Solde du compte = différence entre total du débit et total du crédit

Ø Si D > C : le compte est débiteur et son solde est dit ‘’débiteur’’ à s’inscrit dans la colonne ‘’crédit’’.
Ø Si D < C : le compte est créditeur et son solde est dit ‘’créditeur’’ à s’inscrit dans la colonne ‘’débit’’.
Ø Si D = C : le solde est nul. Le compte est soldé.
Solder, balancer, arrêter, clôturer, fermer un compte, c’est porter son solde dans la colonne la plus faible de manière à rétablir
l’égalité des colonnes. On fait cette démarche en fin d’exercice, à la date des comptes annuels.
Réouvrir un compte = reporter son solde débiteur dans la colonne ‘’débit’’ et son solde créditeur dans la colonne ‘’crédit’’
pour recommencer les opérations de l’exercice qui s’ouvre. Ces écritures de report (ou réouverture) donnent lieu aux reports
à nouveau. (Attention, seulement pour les comptes de situation de bilan).
2 types de compte :
Ø Compte de situation : exprime situation actif-passif de l’entreprise. Il concoure à la formation du bilan.
Ø Compte de gestion : a pour but de suivre l’évolution du patrimoine net. Il concoure à la formation du résultat.
Comptes de situation à approche patrimoniale
Comptes d’actif Comptes de passif

Année comptable = exercice comptable

ü Indépendant (personne physique) : 1/1/X à 31/12/X (année civile).
ü Société : 1/X à 31/X (12 mois) Les dates sont définies lors de la création de la société.
Si création au milieu d’un cycle, possibilité d’un cycle court (- de 12 mois) ou d’un cycle long (+ de 12 mois).
La situation finale au 31/X qui doit devenir situation initiale au 1/X+1 étant provisoire, elle deviendra définitive après l’AG
(lors de l’approbation des comptes annuels avec un délai de maximum 6 mois).
Comptes de gestion : approche du résultat

Comptes de gestion comprennent les comptes de charges (consommation du patrimoine net) et comptes de produits
(accroissement du patrimoine net).
ACTIF = DETTES + PATRIMOINE NET +/- RESULTAT AVEC RESULTAT = PRODUITS - CHARGES
Au débit : ensemble des charges qui appauvrissent le patrimoine de l’entreprise

Au crédit : ensemble des produits qui enrichissent le patrimoine de l’entreprise
Au débit Au crédit
Remarque : Les comptes de résultats enregistrent les mouvements d’UN exercice comptable à pas de report de soldes d’un
exercice à un autre (>< comptes du bilan).
2.7 Le compte de résultats

Créer une richesse = produire, d’où « produits » en comptabilité, pour tous les biens économiques issus de l’activité de
l’entreprise.
à Exemples : transporter des marchandises = produire DONC la valeur des transports est un produit ; loyers perçus par une
société immobilière, …
Comptabiliser un produit chaque fois qu’une activité accroît le patrimoine net. (En termes de ressources : produit =
accroissement des ressources propres)
Consommer des richesses = réduire le patrimoine net, d’où « charges » en comptabilité.

à Exemples : rémunérations des travailleurs, taxes, services dus aux tiers, pertes de valeur des biens d’actif, …
Comptabiliser une charge chaque fois qu’une activité consomme du patrimoine net. (En termes de ressources : charge =
diminution des ressources propres)
RESULTAT = PRODUITS - CHARGES à Si résultat positif : patrimoine net s’enrichit (bénéfice)

à Si résultat négatif : patrimoine net s’appauvrit (perte)
Relation entre bilan et compte de résultat
En fin d’exercice comptable, le transfert du résultat (bénéfice/perte) vers le bilan permet de remettre les comptes à zéro.
Ainsi, les comptes de gestion ne sont jamais reportés.
Structure du compte de résultats
Résultat d’exploitation à Lié aux activités principales de l’entreprise (objet social) à Bénéfice/perte
Résultat financier à Lié au financement de l’entreprise à Produit/charge
à À payer sur le résultat

Impôts
2.8 Le plan comptable

La comptabilité doit fournir aux lecteurs des comptes annuels une ‘’image fidèle’’ de la situation financière de l’entreprise. Il
est nécessaire d’utiliser des libellés normalisés et de numéroter les comptes utilisés en comptabilité générale. C’est pourquoi
le Plan Comptable Minimum Normalisé (PCMN) fut créé.
« Les comptes ouverts sont inscrits dans un plan comptable approprié à l’activité de l’entreprise. Ce plan comptable est tenu
en permanence, tant au siège de l’entreprise qu’aux sièges des services comptables importants de l’entreprise, à la disposition
de ceux qui sont concernés par lui. »
« Le plan comptable doit être conforme dans sa teneur, sa présentation et sa numérotation au plan comptable minimum
normalisé prévu dans son annexe 1ère. » (AR 21 octobre 2018)
« Le libellé des comptes prévus au PCMN peut être adapté aux caractéristiques propres de l’activité, du patrimoine et des
produits et charges de l’entreprise. Les comptes prévus au PCMN qui sont sans objet pour une entreprise ne doivent pas
figurer dans son plan comptable. »
Les comptes sont groupés en classes :

Ø 1 à 5 : comptes du bilan, éléments qui interviennent pour la détermination du patrimoine de l’entreprise à Bilan
Ø 6 à 7 : comptes de gestion, variations du patrimoine net (charges et produits) à Compte de résultat
Ø 8 à 9 : calcul des coûts, des prix de revient et des résultats des centres d’activité (à comptabilité analytique ou de
gestion)
Ø 0 : droits et engagements hors bilan (Ex. : hypothèque à ni opération financière, ni dette, juste une garantie)
Aperçu du contenu des diverses classes

Ø Classe 1 : Capitaux permanents = moyens de financement utilisés par l’entreprise de façon permanente et durable (à
fonds propres, provisions pour risques et charges et dettes à plus d’un an)
Ø Classe 2 : ‘’tous biens et valeurs destinés à rester durablement sous la même forme dans l’entreprise’’ (àfrais
d’établissement, valeurs immobilisées et créances à plus d’un an)
Ø Classe 3 : ‘’comptes de stocks et de commandes en cours d’exécution’’ (valeurs d’exploitation acquises en vue d’être
revendues sans ou après transformation)
Ø Classe 4 : comptes de créances et de dettes à un an au plus
Ø Classe 5 : comptes financiers = moyens monétaires de l’entreprise et placement de trésorerie (valeurs disponibles et
placements de trésorerie)
Ø Classe 6 et 7 : charges et produits qui doivent former le résultat (voir schéma ci-dessous pour les classes scindées)
Ø Classe 0 : droits et engagements hors bilan (ex. : hypothèque, cautions versées pour tiers, …)
Schéma plan comptable et bilan (à connaitre)
Schéma plan comptable et compte de résultats (à connaitre)
Codification des comptes (basée sur le système de classification décimale)

L’appropriation aux besoins de l’entreprise

Ø Plan comptable doit être approprié à la nature de l’activité de l’entreprise
Ø Répondre aux besoins d’information et d’organisation
Ø Doit être le reflet des modes de gestion adoptés
à Réalisée par diverses voies :

§ Ouverture de subdivisions de comptes indiqués au PCMN
§ Non indication au plan comptable des comptes sans objet pour l’entreprise (à on ne met pas les comptes qui ne nous
servent pas)
§ Ouverture de comptes complémentaires à condition de respecter la structure générale et la conception du plan
normalisé
§ Adaptation des libellés des comptes prévus au PCMN aux éléments concrets des données ouvertes (Ex. : ‘’550 Belfius,
compte courant’’ à la place de ‘’550 Comptes courants’’)
§ Utilisation éventuelle des classes 8 et 9 (calcul de n’importe quel élément de gestion)
§ Etablissement de plans comptables sectoriels
§ Utilisation de comptes pour des besoins fiscaux (2 sous comptes : montant déductible et montant non déductible)
Le bilan et le compte de résultat doivent procéder sans addition ou omission de la balance des comptes !
Relation entre plan comptable et schéma des comptes annuels :
à VRAI si le suffixe (dernier chiffre du N° de compte) = 0
à Si suffixe = 9, on inverse
2.9 Le bilan : La comptabilité complète

Pièces justificatives
Ø Sert à justifier/vérifier l’authenticité d’une opération comptable
« Toute écriture s’appuie sur une pièce justificative datée et porte un indice de référence à celle-ci. » (art. III. 86 CDE)
è Facile lorsque pièces justificatives extérieures (ex. : facture, extrait de compte, …)
è Plus difficile lorsque c’est une erreur dans la comptabilité : le comptable doit en construire une lui-même
pour corriger l’erreur (datée et signée)
Ø À conserver pendant 7 ans (si logiciel, garder en état de marche celui de l’époque)
Ø Peuvent être dématérialisées (EDI)
Grand livre des comptes

Il fournit pour chacun des comptes les mouvements enregistrés durant la période. Document à forme libre reprenant tous
les comptes utilisés.
Les livres
Ø Livre journal unique : pièces justificatives à livre journal à mise à jour systématique des comptes
Ø Livres auxiliaires centralisateurs : - journal des achats + journal note de crédit sur achat
- journal des ventes + journal note de crédit sur vente
- journal(aux) financier(s) (caisse, banque, …)
- journal des opérations diverses
Soit avec report continu (mise à jour simultanée des comptes) ou centralisation périodique (mise-à-jour simultanée des
comptes)
Ø Comptabilité électronique (25 janvier 2005)

Ø Comptabilité papier (livres côtés et reliés avec mention imprimée du nombre de pages)
Les opérations doivent être inscrites sans retard, de manière fidèle (pièces justificatives) et complète et par ordre de date
sans blanc, ni omission. à Garantir la continuité matérielle et la régularité de l’irréversibilité des écritures.
Les balances = Instruments de vérification établies à différents moments de l’exercice comptable

Ø Balance de vérification : dans le courant de l’exercice ou avant l’inventaire
Ø Balance après inventaire : après l’inventaire mais avant l’affectation de résultat
Ø Balance après affectation : intègre l’affectation du résultat, sert à établir le bilan et le compte de résultats
L’inventaire
Ø Opération de relevé (vérification manuelle)
Ø Valorisation des avoirs et droits de toute nature relative à l’activité de l’entreprise.
Ø Au moins une fois par an
à Redresser les comptes du grand livre et passer écritures de redressement dans livre journal ou journal centralisateur
Les comptes annuels

Ø Comprennent : bilan, compte de résultats et l’annexe
Ø Obligation de déposer un bilan social
Ø Internes que le CA doit présenter à l’AG, dressés par référence à la balance définitive
Ø Externes qui doivent être déposés à la centrale des bilans de la B.N.B
La conservation des livres

Ø A conserver pendant sept ans à partir du 1er janvier qui suit la clôture de l’exercice
Ø La conservation des livres doit assurer l’inaltérabilité et l’accessibilité des données
Ø Chaque état comptable doit pouvoir être présenté et réimprimé pendant la période de conservation légale
Les différentes étapes de la comptabilité
Organisation de la comptabilité
Dans le système du livre journal unique Dans le système des journaux auxiliaires
Chapitre 3. : Le cycle d’exploitation.

Le cycle exploitation (= cycle court) concerne toutes les opérations de l’entreprise liées à l’activité de celle-ci. Il s’agit des
opérations courantes, à savoir :
ü Les ventes aux clients
ü Les achats auprès des fournisseurs
ü Les paiements
ü La TVA
ü Les frais de personnel
3.1 : La TVA
Définition
La TVA (Taxe sur la Valeur Ajoutée) est un « impôt général sur la consommation exactement proportionnel au prix des biens
et des services, quel que soit le nombre de transactions intervenues dans le processus de production et de distribution
antérieur au stade d’imposition. »
Ø Impôt indirect (à charge du consommateur final)
Ø Conséquences économiques (impôt sur la consommation) et comptables
Ø Calculée sur la valeur ajoutée
Ø Perçue par l’intermédiaire des assujettis
Notion de valeur ajoutée

Dans les opérations ‘’achats-ventes’’, l’assujetti :
ü Peut récupérer les TVA qu’il a payées à ses vendeurs à TVA déductible ou à récupérer.
ü Doit verser à l’administration fiscale les TVA qu’il fait payer à ses acheteurs à TVA due ou à payer.
Les TVA ne sont pas récupérées en espèce, elles sont imputées en déduction des montants perçus dont il est redevable à
l’administration.
à VALEUR AJOUTEE = Prix de vente HTVA – Prix d’achat HTVA
L’assujetti
L’article 4 du code TVA définit l’assujetti comme suit :
« Est assujetti :
- quiconque (personne physique ou morale + associations/groupements de personnes exerçant une activité
commune) ;
- dans l’exercice d’une activité économique ;
- d’une manière habituelle (succession d’opérations qui ont lieu de manière régulière) ;
- et indépendante (absence de lien de subordination avec une autre personne à pas d’ordre donné) ;
- à titre principal ou à titre d’appoint ;
- effectue des livraisons de biens (transfert du pouvoir de disposer d’un bien) ou des prestations de services
déterminées (livraison de bien, énumération donnée par le code TVA) ;
- quel que soit le lieu où s’exerce l’activité économique »
Pour que la qualité d’assujetti soit acquise de plein droit, les cinq éléments essentiels, doivent être rencontrés simultanément.
Il existe ≠ types d’assujettis :

Ø Ordinaires (avec droit de déduction) : tenus de porter en compte la TVA sur leurs opérations soumises à la taxe + droit
de déduction de la TVA qui a grevé leurs achats
Ø Exemptés (sans droit de déduction) : activités exemptées par l’art 44 du code TVA (ex : médecins, crèches, musées, …) Ils
ne portent pas de TVA sur leur vente et n’ont donc pas droit à la déduction de la TVA qui grève leurs achats.
Ø Mixtes (avec de droit de déduction partielle) : assujetti pour certaines opérations et exempté par l’article 44 pour d’autre.
(Ex. : hôpital à cafétéria (soumise) et soins (non soumise))
Ø Partiels : assujetti uniquement pour une partie de son activité économique (ex. : Etat, communes, provinces)
Ø Occasionnels à constructeur occasionnel qui cède un bâtiment neuf ou constitue des droits réels sur un tel bâtiment +
toute personne effectuant à titre occasionnel la livraison à titre onéreux d’un moyen de transport neuf à destination d’un
autre Etat membre de l’U.E.
Ø Forfaitaires : l’Administration de la TVA détermine des bases forfaitaires de taxation (ex. : friterie, bouchers, boulangers,
librairies)
Ø Régime des franchises des petites entreprise : petites entreprises dont le CA annuel ne dépasse pas 25 000€.
Opérations soumises
Opérations à l’entrée :
Ø Achat ou production de biens d’investissement (ex. : bâtiments, machines, brevets, …).
Ø Achat de matières premières, fournitures, marchandises et de SBD.
Opérations à la sortie :
Ø Vente de marchandises, semi-produits, produits finis et de SBD.
Les taux
0 % : journaux et périodiques (facturés à 0% mais peuvent récupérer la TVA sur leurs achats)
6% : biens et services de première nécessité (ex. : produits alimentaires, eau, transport de personnes … + repas à emporter)
12% : taux spécial (ex. : margarine, produits de phytopharmacie, … + repas consommés sur place)
21% : taux normal
Opérations en Belgique
Régime normal :
Ø TVA à payer sur : opérations de vente ainsi que sur les avantages ou prélèvements faits pour besoins privés.
Ø TVA à récupérer sur : opérations d’achat de marchandises et approvisionnement, SBD et biens d’investissement (*).
* : Pour les biens d’investissements (min 1000€), période de révision3 de 5 ans. Portée à 15 ans pour les bâtiments soumis à
la TVA.
CAS PARTICULIER : déduction des voitures de société (3 méthodes avec un max de 50% même si usage professionnel > 50%)
1) Méthode ‘’utilisation professionnelle réelle’’ :

Formule : Nbr total kms – trajet domicile/travail (x2) – kms privés = % déduction TVA
Nbr total kms par an
2) Méthode ‘’semi-forfaitaire’’ :
Formule : {1 – (200 jours x domicile/travail x 2) + forfait 6.000 kms privés} x 100 = % déduction TVA
Nbr total kms par an
3) Méthode ‘’forfaitaire’’ :
Déduction TVA limitée à 35%
Ø Sont concernés tous les frais de voiture (entretien, carburant, lavage, … !! SAUF assurances (pas de TVA) !!)
Ø Ne sont pas concernés : camions/camionnettes + voitures destinées à la vente, location et au transport
rémunéré de personnes (taxis entre autres)
Limites de déductibilité :
Ø Cadeaux professionnels : TVA non déductible si cadeaux > 50€ HTVA
Ø Frais de réception : TVA non déductible (sauf si frais HORECA à frais de publicité car promotion de la vente de
produits ou services)
Ø GSM, smartphones, laptops, … : déduction forfaitaire de 75% en cas d’utilisation professionnelle et privée
Outre le régime normal, il existe ≠ régimes particuliers :

- Régime cocontractant
- Régime forfaitaire
- Régime de la franchise de TVA
- Régime pour les exploitants agricoles
- Régime pour les tabacs manufacturés
-…
Ø Régime cocontractant lorsque :
ü Ce sont des travaux immobiliers
ü Le fournisseur de services est un assujetti établi en Belgique
ü Le cocontractant (bénéficiaire des travaux) est un assujetti
ü Les biens et services sont utilisés dans le cadre de l’activité professionnelle
3
Période de révision : si j’arrête la construction d’un bâtiment 1 an après l’avoir commencée alors que j’ai reçu la tva pour 15 ans,
je dois rembourser 14/15ème.
Dans le cadre de ce régime, le paiement de la TVA due est reporté obligatoirement dans le chef du cocontractant (bénéficiaire
des travaux).
Le prestataire de services doit facturer sans porter la TVA en compte mais doit mentionner sur la facture ‘’taxe à acquitter
par le cocontractant’’.
Les opérations intracommunautaires
à Précisions :
- Opérations intracommunautaires non soumises à droits de douane car marché de l’U.E constitue un marché unique
(biens et services circulent librement).
- La soumission à la TVA se fait donc de manière déclarative (entreprise déclare acquisitions intracommunautaires afin
qu’elles soient soumises à la TVA).
Acquisitions intracommunautaires (= obtention de pouvoir disposer d’un bien meuble corporel expédié à destination de
l’acquéreur vers un état membre de l’U.E, autre que celui du départ d’expédition du bien.)
REMARQUE :
(1) Le client reçoit une facture sans TVA et déclare la TVA à payer en Belgique (en termes de trésorerie, il ne débourse
pas la TVA) à Utilisation des comptes 4111 et 4511 simultanément
(2) Le fournisseur est soumis aux obligations TVA belges (n° TVA en Belgique, …)
à Pour les acquisitions de services, il existe certaines exceptions (voir tableau ci-dessous)
Livraisons intracommunautaires (= livraison dans le cadre de laquelle les biens sont expédiés d’un Etat membre vers un autre
Etat membre.)
REMARQUE :
(3) L’assujetti belge est identifié à la TVA étrangère.
(4) L’acheteur étranger paie la TVA dans son pays.
Il faut rendre un listing intracommunautaire (n° TVA société étrangère + montant) afin de transférer les informations entre
les 2 ministères des finances qui vérifieront si les acquisitions/livraisons sont bien mentionnées dans la comptabilité des deux
sociétés à Prouver que la marchandise a bien quitté le pays.
è Exemples d’opérations intracommunautaires : syllabus page 114 à page 125
Opérations internationales (= hors U.E)

Ø Exportations (= ventes) à Pas de TVA belge MAIS document d’exportation (dédouanement)
Ø Importations (= achats) à TVA belge Frais de dédouane + TVA
(Facture par Administration des Douanes et des Accises)
Principales obligations (pour les assujettis ordinaires)

Ø Déclaration TVA mensuelle (ou trimestrielle si CA < 2 500 000€) sous forme électronique
Ø Dépôt/paiement du solde dû pour le 20 du mois (ou trimestre) qui suit
Ø Acomptes : - déclaration mensuel : à payer pour le 24 décembre au plus tard
à Montant = TVA à payer – TVA à récupérer (opérations de la période du 1/12 au 20/12)
- acomptes trimestriels (depuis avril 2017) MAIS quand même acompte de septembre
Ø Listing des clients assujettis en Belgique dont le montant total des ventes > 250€ (avec : n° TVA ; montant total HTVA des
biens livrés/services fournis ; montant total de la TVA portée en compte)
Ø Relevé des livraisons intracommunautaires à des clients identifiés à la TVA membre de l’U.E (mensuel ou trimestriel)
(avec : nom ; adresse complète ; n° TVA ; montant total (€) des opérations pour lesquelles la TVA est devenue exigible)
Ø Obligation pour les assujettis de tenir une comptabilité appropriée à l’étendue de leur activité en vue de permettre
l’application et le contrôle de la TVA. La comptabilité doit tenir au minimum :
ü Un facturier d’entrée dans lequel sont inscrites toutes les factures d’achat ;
ü Un facturier de sorties dans lequel sont inscrites toutes les factures de vente ;
ü Un journal des recettes dans lequel sont inscrites toutes les recettes relatives aux opérations pour
lesquelles les assujettis n’ont pas l’obligation de délivrer une facture et pour lesquelles ils n’ont
pas délivré une facture. Il est prévu un journal de recettes par siège d’exploitation et, s’il y a
plusieurs sièges d’exploitation, un journal centralisateur.
Ø Les livres, factures et autres documents dont la tenue ou la délivrance sont prescrites par le Code de TVA ou par ses
arrêtés pris en exécution doivent être conservés pendant 7 ans à compter du 1er janvier de l’année qui suit leur clôture
s’il s’agit de livres, leur date s’il s’agit de factures ou d’autres documents.
Comptabilisation de la TVA
TVA (sur achat) récupérables auprès du Trésor et TVA (sur vente) dues sont versées au Trésor. Mais TVA récupérables non
récupérées en espèce mais imputées en déduction des montants dus. La pièce justificative est la facture.
Les comptes TVA :
A la clôture d’une période, le solde final TVA (montant TVA à payer – montant TVA à récupérer) est porté dans le compte
courant Administration TVA (4119 si créance fiscale / 4519 si dette fiscale).
(REMARQUE : montant HTVA = montant TVAC )

(1 + taux TVA)
3.2 : Les relations avec les clients

Ø Facture :
- Date à laquelle la facture est délivrée + n° séquentiel sous laquelle elle est inscrite au facturier de sortie
- Nom du fournisseur ; son adresse ; n° TVA
- Nom, adresse et n° TVA du cocontractant
- Date à laquelle intervient la livraison de biens ou prestations de services
- Pour chaque taux : base d’imposition, prix unitaire HTVA, escomptes, rabais, ristournes éventuelles
- …
à Toutes les factures doivent être conservées sous la forme dans laquelle elles ont été reçues (format papier ou
électronique)
Ø Note de crédit : document rectificatif lorsqu’après sa délivrance, une facture doit être corrigée.
Ø Journal des recettes : relevé journalier de la caisse enregistreuse
Ø Souche TVA : rend ‘’impossible’’ la non-déclaration
Prix de vente
Prix unitaire
X Quantité
Prix total
- Réductions commerciales
Prix commercial net
è Exemples de comptabilisation des ventes : syllabus page 138

Réductions commerciales (RRR)

Ø Remise : réduction du prix en égard de la quantité (importante) achetée
Ø Rabais : réduction du prix pour défaut de qualité/non-conformité du produit
Ø Ristourne : réduction du prix pour compenser la fidélité de l’acheteur (ex. : Lors d’une carte de fidélité complétée)
Ces réductions commerciales sont à déduire de la base imposable, avant de calculer la TVA.
Elles sont soit calculées directement sur la facture ou accordées par la suite avec une note de crédit.
è Exemples de comptabilisation des RRR : syllabus page 138 à page 140
Mais attention :
- Si RRR calculées sur la facture à pas de comptes RRR ouverts, RRR directement déduits du prix de vente (voir remarque)
- Si RRR accordées avec une NC à ouverture du compte 708 (si individualisation des produits impossible !). Le 708 est un
compte de produit mais on note les RRR accordés au débit car c’est une diminution de produit ! Si l’individualisation des
produits est possible, on débite la RRR dans le compte 7041 « Vente de la marchandise concernée par la RRR ». Et on ouvre
un compte 4114 « TVA à récupérer s/NC ».
Remarque : Prix acquisition (ce qu’on note au CA) = Prix vente – RRR + frais
L’escompte
= réduction financière pour inciter les paiements dans des délais rapides (afin de disposer de la trésorerie immédiatement et
limiter la prise de risque à que le client ne paie pas)
L’escompte est aussi à déduire avant de calculer la TVA.
Prix unitaire
X Quantité
Prix total
- Réductions commerciales
Prix commercial net
- Escompte
BASE TVA
Ø Escompte ferme : directement déduit du prix de vente à traité de la même façon que les RRR
Ø Escompte conditionnel : ne sera réellement accordé que s’il y’a paiement effectif dans les délais prévus. Le montant
à payer est donc de : Prix commercial net + TVA (calculée à partir de la base TVA). Attention, le montant de l’escompte
est à débiter seulement au moment du paiement (et non de la facturation) !
- S’il respecte les conditions, il paiera le montant net (= montant de la facture - l’escompte). Le montant de l’escompte
apparaît alors dans un compte 657 (compte de charge à débit) « Escompte accordé »
- Si le paiement se fait en dehors des délais prévus, le client paie le montant total de la facture.
è Exemples de comptabilisation de l’escompte : syllabus page 141 à page 143
Les acomptes reçus

= montants reçus/facturés au client avant que la livraison/prestation de services ne soit effectuée. Il représente une dette.
Il fait l’objet d’une facturation, il est donc soumis à la TVA.
Les acomptes se retrouvent dans les comptes suivants : - 176 Acomptes reçus sur commande (LT)
- 46 Acomptes reçus sur commande (CT)
L’acompte ne doit pas être confondu avec :

- arrhes : sommes versées au moment d’une réservation assortie d’une faculté de dédit (si l’acheteur se rétracte, il perd le
montant des arrhes et si le vendeur se ravise, il doit restituer le double des arrhes qu’il a perçu).
- l’avance : paiement partiel d’une facture, c’est une notion financière
è Exemples de comptabilisation des acomptes reçus : syllabus page 143 à page 144
Les ventes facturées en devises

Lorsque des ventes sont facturées en devises étrangères, il faut convertit le montant en euros en tenant compte d’un taux
de conversion (car comptabilité tenue en euros).
Montant en € = montant en $*taux de change

3.3 : Les relations avec les fournisseurs

Notion d’achat (de 3 types)
à Tout ce qui rentre dans l’exploitation

et qui a un lien direct avec le CA
Ils sont enregistrés au prix d’acquisition

(Prix commercial net + frais)
Ø Facture
Ø Note de crédit
Ø Souches TVA
Ø Acte notarié (preuve d’achat d’un immeuble)
Ø Contrat (conclusion d’un leasing)
Ø Fiches 281.50 (‘’pièces justificatives en cas d’absence de pièces justificatives’’)
Frais de transport relatifs à des biens soumis à un taux de TVA différent ?

à En principe, ces frais de transports doivent être répartis proportionnellement aux prix des biens respectivement soumis à
ces taux. Mais pour faciliter la facturation, l’administration admet une simplification qui consiste à soumettre uniformément
les frais de transports au taux le plus bas.
Comptabilisation
è Exemples de comptabilisation des achats : syllabus pages 146-147
Réductions commerciales
- Si RRR calculées sur la facture à pas de comptes RRR ouverts, RRR directement déduits du prix de vente (voir
remarque)
- Si RRR accordées avec une NC à ouverture du compte 608 (si individualisation des produits impossible !). Le 608
est un compte de charge mais on note les RRR obtenus au crédit car c’est une diminution de charges ! Si
l’individualisation des produits est possible, on crédite la RRR dans le compte 6041 « Achat de la marchandise
concernée par la RRR ». Et on ouvre un compte 4514 « TVA à payer s/NC ».
Remarque : Prix acquisition (ce qu’on note au compte 60) = Prix vente – RRR + frais
è Exemples de comptabilisation des RRR : syllabus pages 147-148
L’escompte
Ø Escompte ferme : directement déduit du prix de vente à traité de la même façon que les RRR
Ø Escompte conditionnel : ne sera réellement accordé que s’il y’a paiement effectif dans les délais prévus. Le montant
à payer est donc de : Prix commercial net + TVA (calculée à partir de la base TVA). Attention, le montant de l’escompte
est à débiter seulement au moment du paiement (et non de la facturation) !
- S’il respecte les conditions, il paiera le montant net (= montant de la facture - l’escompte). Le montant de l’escompte
apparaît alors dans un compte 757 (produit financier à crédit) « Escompte obtenu »
- Si le paiement se fait en dehors des délais prévus, le client paie le montant total de la facture.
è Exemples de comptabilisation de l’escompte : syllabus pages 149-150
Les acomptes versés

= montants versés au fournisseur avant que la livraison /la prestation de services ne soit effectuée. Il représente une créance.
L’acompte fait l’objet d’une facturation et est donc soumis à la TVA.
Selon la nature de l’achat, l’acompte est enregistré dans un des comptes suivants : - 213 sur immobilisations incorporelles
- 27 sur immobilisations corporelles
GRANDE ≠ avec acomptes - 36 sur stocks
reçus sur ventes - 406 sur achats divers (CT)
Ae - 2906 sur achats divers (LT)
è Exemples de comptabilisation de l’escompte : syllabus page 151
Les achats facturés en devises

Lorsque des achats sont facturés en devises étrangères, il faut convertir le montant en euros en tenant compte d’un taux de
conversion (car comptabilité tenue en euros).
Montant en € = montant en $*taux de change
3.4 : Le traitement des stocks

Par stock, nous entendons tout ce qui n’a pas été vendu ou consommé immédiatement. Ils font l’objet d’un suivi.
Type de stock
Les stocks sont composés d’objets qui interviennent dans le cycle d’exploitation pour être :
Ø Vendus en l’état (transformation) ;
Ø Vendus après avoir subi une transformation ;
Ø Consommés.
Ils se distinguent en trois grandes catégories :

o Les biens acquis de tiers (achetés à l’extérieurs) : matières premières, fournitures, marchandises et immeubles
destinés à la vente.
o Les produits fabriqués par l’entreprise (mais non encore vendus) : produits finis, immeubles destinés à la vente et
des en-cours de fabrication.
o Commandes en cours d’exécution (produits déjà vendus)
Définition des rubriques :

• Matières premières : objets, matières ou fournitures acquis par l’entreprise et destinés à être incorporés en produits
finis.
• Fournitures :
ü Objets, matières ou fournitures qui concourent par leur consommation, d’une manière indirecte, à la fabrication
ou à l’exploitation (ex. : pièces de rechange, carburant, produit d’entretien…)
ü Emballages commerciaux non-récupérables (objets destinés à contenir les marchandises livrées à la clientèle en
même temps que leur contenu)
ü Fournitures de bureau faisant l’objet d’un suivi quantitatif
• En-cours de fabrication : produits en voie de formation/transformation (produits finis)
• Produits finis : produits fabriqués par l’entreprise et sous-produits qui en découlent et qui sont destinés à être vendus ou
loués
• Marchandises : objets, matières ou fournitures acquis par l’entreprise et destinés à être revendus en l’état.
• Immeubles destinés à la vente : compte utilisé par l’entreprise dont l’activité principale est l’achat et la vente
d’immeubles. Les immeubles sont des marchandises pour cette entreprise. (Ex. : société immobilière)
• Immeubles destinés à la vente : compte utilisé par l’entreprise dont l’activité principale est la construction et vente
d’immeubles.
• Acomptes versés sur achats pour stocks : paiement partiel à valoir sur le montant d'une somme à payer. Ces acomptes
(constatés par une facture d’acompte) ne visent que les versements relatifs à des produits intervenant dans la production
ou dans l'activité commerciale de l'entreprise.
• Commandes en cours d’exécution : travaux pour compte de clients bien déterminés qui ne sont pas achevés au moment
de l’établissement du bilan
Rubriques du PCMN
o 30 Approvisionnements – Matières premières
o 31 Approvisionnements – Fournitures
o 32 En-cours de fabrication
o 33 Produits finis Décimalisation :
o 34 Marchandises …0 Si prix d’acquisition
o 35 Immeubles (achetés) destinés à la vente …9 Si réduction de valeur
o 35 Immeubles (construits) destinés à la vente
o 36 Acomptes versés sur achats pour stocks
o 37 Commandes en cours d’exécution
Suivi extra-comptable et gestion physique

Ø Gestion physique :
La procédure minimale en matière des stocks se limite à la mise à jour des stocks en fin de période comptable sur base
d’un inventaire physique (au moins une fois l’an). La valeur des stocks est alors corrigée au bilan : stock en fin de période
valorisé au dernier prix d’achat ou au prix du marché.
Ø Suivi extra-comptable :
Le législateur ne l’impose pas mais il est dans l’intérêt des entreprises de suivre régulièrement leurs stocks de manière
extra-comptable. Ce suivi peut être permanent (mise à jour du stock après chaque mouvement d’achat/de vente) ou
intermittent (stock mis à jour après une certaine période – mensuel/trimestriel).
La gestion des stocks peut se faire de manière manuelle ou informatisée (permet de suivre tous les mouvements
d’entrées/de sorties de chacun des articles en stock).
Schéma des 2 suivis + exemple :

Remarque : Le stock final théorique correspond au stock comptable. Il n’indique pas toujours la réalité des choses (si pertes
de marchandises, …) au contraire du stock physique (à prendre en compte si les deux sont donnés à l’examen).
Valorisation
o Les biens acquis de tiers
Ø Prix acquisition (voir encadré)
Ø Prix du marché (si Pmarché < Pacquisition) (cfr chapitre 4)
Prix d’achat
- RRR
+ emballages
+ droits et taxes non déductibles
+ frais accessoires identifiables (ex. : frais de transport/chargement…)
+ frais internes (ex. coûts des services : personnel…)
o Production de l’entreprise
Ø Les produits finis :
ü Valeur d’acquisition ou valeur du marché
ü Coût de revient de fabrication (matières premières, fournitures et consommables ; coûts de fabrication
directs ; quote-part des frais indirects ; coûts standards prédéfinis)
Ø En cours de fabrication :
ü Coûts de revient qui ont été engagés dans la fabrication jusqu’à l’inventaire. à Il faut tenir compte de l’état
d’avancement pour valoriser les unités pas encore terminées.
ü La valeur de marché représente pour cette catégorie le prix net à la date de clôture de l exercice.
Remarque : Afin de pouvoir valoriser les produits fabriqués par l’entreprise, nous avons besoin de la comptabilité
analytique.
o Commandes en cours d’exécution

Concernent les travaux effectués qui au moment de l’établissement des comptes annuels n’ont pas encore été livrés/
réceptionnés.
ü Coût de revient majoré compte tenu du degré d’avancement des travaux, fabrications, …
ü En tenant compte du bénéfice ou non (au choix) (Si on en tient compte, il se situe dans un compte séparé)
ü A la clôture des comptes, s’il y a des acomptes reçus, seul le solde entre les commandes en cours et les
acomptes reçus apparaît au bilan. Mais les montants de compensation doivent être inscrits à l’annexe.
Evaluation des stocks

Il existe seulement 4 méthodes légales dans le processus d’évaluation des stocks :
ü Prix d’acquisition individualisé
Ø Ce qui a couté X € au moment de l’acquisition vaut X € au moment de l’inventaire
Ø MAIS lourd à gérer donc méthode utilisée pour marchandise chères et individualisables.
Ø Déconseillé pour produits interchangeables
ü FIFO (First In - First Out)

Ø Eléments sortent du stock en fonction de leur ordre d’entrée (retirer d’abord les premières unités achetées)
Ø Stock final valorisé à partir du prix unitaire des dernières acquisitions (car dernières marchandises en stock
proviennent forcément des derniers achats effectués)
Ø Si inflation, stock final valorisé prix plus élevés alors que sorties des stocks sont valorisées sur prix les plus bas
ü LIFO (Last In – First Out) sam evoludo

Ø Les éléments sortent du stock en fonction de l’ordre inverse de leur entrée (retirer d’abord les dernières unités
achetées)
Ø Stock final valorisé à partir du prix unitaire des plus anciennes acquisitions (car dernières marchandises en stock
proviennent forcément des premiers achats effectués)
Ø Si inflation, stock final valorisé sur prix faibles alors que sorties des stocks sont valorisées sur prix les plus élevés
ü PMP (Prix Moyen Pondéré)

Ø PMP = Prix unitaire = Valeur totale des unités en stock
Quantité totale dans le stock
Ø Les unités sorties du stock sont prélevées à ce PMP.
Ø Le prix change lors de chaque achat. (Attention, toujours indiquer le prix d’acquisition et non le prix de vente !)
À noter que la valorisation comptable est totalement indépendante de la gestion physique du stock. Ce n’est qu’une
comptabilisation.
La valeur du stock final diffère en fonction de la méthode utilisée.
è Fonctionnement des méthodes d’évaluation des stocks : voir syllabus page 160 à page 166
Fonctionnement des comptes
Remarque : L’inventaire permanent en comptabilité n’est pas utilisé en Belgique car les règles de présentation du compte de
résultats exigent de distinguer les achats des variations de stocks.
è Fonctionnement des comptes : voir syllabus page 167 à page 176

Principes légaux
Ø Changement de méthode : conserver les mêmes principes d’évaluation d’un exercice à l’autre MAIS peuvent être
adaptées si modification importante de ses activités/structure du patrimoine ou changement des circonstances
technologiques/économiques.
Ø Evaluation au prix du marché :
ü Les biens acquis de tiers : considérer le prix du marché comme un prix de pleine concurrence4 (prix établi
entre un vendeur et un acheteur dans des conditions économiques normales)
ü Les produits fabriqués par l’entreprises :
- Pour les produits finis, le prix du marché correspond au nouveau prix de revient si l’entreprise arrive
à l’abaisser grâce à amélioration des procédés, approvisionnement meilleur marché en matières
premières…
- Pour les en cours de fabrication, il correspond au prix net à la date de clôture de l’exercice
ü Les commandes en cours d’exécution : le prix du marché représente le prix prévu au contrat.
3.5 : Les modalités de paiement

Introduction
Le paiement provoque l’extinction d’une dette ou une créance. Il n’a donc pas d’implication sur la TVA ni sur le compte de
résultats (= le paiement n’enrichit pas l’entreprise car ceux-ci sont comptabilisés lors de la facture d’achat/vente). (SAUF
escompte conditionnel)
à A savoir qu’une écriture sans pièce justificative ne vaut rien !
Paiement par caisse

Opérations commerciales réglées en espèces au comptant.
Encaissement Déboursement
5700 Caisses (espèces) 4400 Fournisseurs
à 4000 Clients à 5700 Caisse (espèces)
RECUS ou FACTURE ACQUITTEE
Paiement par une institution financière

Rappel : Tout commerçant est chargé de se faire ouvrir un compte dans une institution financière.
L’institution financière joue le rôle de caissier de ses clients : il encaisse les fonds et effectue les décaissements.
Ø Compte courant bancaire (CCB) :

Inscription de toutes les opérations sur un compte unique de sorte que seul le solde sera exigible à la clôture du compte.
Encaissement Déboursement
5500 CCB 4400 Fournisseurs
à 4000 Clients à 5500 CCB
AVIS DE CREDIT AVIS DE DEBIT
Les pièces justificatives peuvent nous paraitre faussées mais en effet elles émanent de la banque. C’est elle qui nous
envoie les mouvements des comptes selon sa comptabilité qui est l’inverse de la nôtre.
4
Prix de pleine concurrence : jamais appliqué pour entreprises jouissant d'un monopole de fait, produits de marques protégés par
un brevet ou un dépôt légal, assurés d'une garantie ou d'un service après-vente ou sociétés de groupe appliquant des prix de
transfert.
Ø Virement émis :
L’ordre de transfert peut être donné soit via support papier (en disparition) soit via support magnétique. Une large
majorité de paiements s’effectue par transfert de fond entre compte courants (Home Banking ou réseau interbancaire
ISABEL : plateforme permettant d’uniformiser les paiements).
Les virements ne peuvent être acceptés comme paiement, car il y a un certain laps de temps entre le virement émis et
la diminution de fonds sur le CCB. C’est pourquoi nous avons besoin de deux écritures.
Il existe aussi le virement européen SEPA (Single Euro Payments Area). Il permet aux citoyens et aux entreprises de
régler leur paiement dans toute la zone euro en utilisant des instruments de paiement identiques.
Pour le virement européen, nous avons besoin de l’IBAN (International Bank Account Number) du bénéficiaire et du
BIC (Bank Number Code) de sa banque. Le premier est l’identification des comptes belges et des autres comptes tenus
dans tous les autres pays du SEPA. Le deuxième s’agit d’un code qui identifie la banque du bénéficiaire.
Emission du virement (1) Réception de l’avis bancaire (2)

4400 Fournisseurs 5501/5502 Virements émis
à 5501/5502 Virements émis à 5500 CCB
COPIE DU VIREMENT AVIS DE DEBIT
Ø Différence de change :
Lorsqu’il y a une opération d’encaissement/décaissement en devises étrangères, il peut survenir une différence de change
(perte à compte 654 OU gainà compte 754). La différence provient du fait que le taux de conversion est ≠ au moment où
la facture a été comptabilisée et au moment où le paiement est effectué.
Supposons que le taux change en notre faveur lors d’une vente (à GAIN) :
Envoi de la facture au client (1) Paiement de la facture (2)

4000 Clients 5500 CCB
à 7000 CA à 4000 Clients
à 7540 Différence de change
FACTURE D’ACHAT AVIS DE CREDIT
Rappel : Si c’est une importation, il y a deux écritures. La première est la facture au fournisseur SANS TVA. La deuxième est la
facture envoyée par l’agence de douane (= agence de dédouanement) qui comprend la TVA à payer (et parfois les frais de
douane).
Ø Virements internes :
Ce sont des comptes transitoires utilisés uniquement lorsqu’on transfère des fonds/liquidités :
- entre établissements financiers
- entre la caisse (en espèces) et l’établissement financier
Ils sont utilisés car on ne peut pas travailler sur 2 journaux financiers à la fois. Il y a donc deux pièces justificatives : un extrait
de compte et un avis bancaire.
Transfert caisse-banque (1) Réception de l’avis bancaire (2)

5800 Virements internes 5500 CCB
à 5700 Caisse à 5800 Virements internes
COPIE DU VERSEMENT AVIS DE CREDIT
Les cartes de débit et les cartes de crédit

Ø Cartes de débit :
Elles permettent de transférer l’argent d’un compte à vue à un autre directement par voie électronique. Elle permet aussi
d’effectuer des retraits auprès de guichets automatiques. Le montant est directement prélevé du compte.
La carte de débit est avantageuse pour les commerçants car l’argent est directement disponible, c’est un instrument de
paiement pratique, rapide, sûr et il n’y a pas de limite d’achat. Cependant, elle a un coût pour le commerçant car il doit se
procurer (ou louer) le terminal mais doit aussi payer des frais de transactions.
Ø Cartes de crédit :
Elles permettent d’effectuer des achats sans les payer immédiatement grâce au débit reporté. C’est-à-dire que le client paie
le commerçant au moment de l’achat, mais l’argent n’est débité de son compte qu’à la fin du mois (par exemple).
Cependant il y a des conditions : le détenteur de la carte peut réaliser ses achats à crédit jusqu’à certains plafonds.
C’est un instrument simple et sécurisé mais il s’agit tout de même d’un coût pour le commerçant : commission à payer à la
société (ex. : VISA) + cotisation annuelle. Un relevé d’une carte de crédit n’est pas une pièce justificative.
Lorsqu’il y a paiement par carte de crédit, la dette vis-à-vis du fournisseur s’éteint mais simultanément une dette envers
l’organisme émetteur de la carte de crédit nait. Ce n’est que lors du relevé mensuel de la carte de crédit que celle-ci s’annule
et que le CCB est débité.
Achat d’un ordinateur (1) Paiement par carte Visa (2) Prélèvement automatique (3)
2400 Ordinateur 4400 Fournisseurs 4890 Dettes cartes Visa
4110 TVA à récupérer à 4890 Dettes cartes Visa à 5500 CCB
à 4400 Fournisseurs
FACTURE D’ACHAT RELEVE MENSUEL DE VISA
La lettre de change
C’est un document écrit rédigé dans les formes prescrites par la loi, par lequel une personne (le tireur) donne ordre à une
autre personne (le tiré) de payer à une troisième personne (le bénéficiaire) une somme déterminée, à une époque et dans
un lieu déterminé. Elle peut servir comme instrument de paiement ou instrument de crédit.
Remarque : Lettre de change = Traite = Effet de commerce
La lettre de change donne de la garantie au fournisseur car si le client accepte la lettre de change et ne respecte pas celle-
ci, il y aura publication publique (= protêt) comme quoi « le tiré n’a pas payé comme convenu » ce qui confère de la publicité
négative au client. Ainsi, si le client ne paye pas, il y a « rappel » puis « mise en demeure ». La lettre de change est donc plus
garantie que la simple créance commerciale.
La lettre de change est basée sur la facture de vente de départ. Le fournisseur tire le client par la lettre de change. Il est
obligatoire que le client accepte la traite en la signant afin qu’elle ait une validité.
S’il n’est pas mentionné que le client accepte la lettre de change, on ne comptabilise rien (même pas l’achat/la vente) !
Ø Relation avec les clients :

On transfère la créance commerciale dans un compte 4010 « Effets à recevoir ». Ce montant est donc TVAC.
Enregistrement facture de vente (1) Acceptation de la lettre de change (2)

4000 Clients 4010 Effets à recevoir
à 4510 TVA à payer à 4000 Clients
à 7040 Vente marchandise
FACTURE DE VENTE LETTRE DE CHANGE
Ø Relation avec les fournisseurs :

On transfère la dette commerciale dans un compte 4410 « Effets à payer ».
Enregistrement facture d’achat (1) Acceptation de la lettre de change (2)

6040 Achat marchandises 4400 Fournisseurs
4410 TVA à récupérer à 4410 Effets à payer
FACTURE D’ACHAT LETTRE DE CHANGE
Ø Endossement :
Dans le cas de l’endossement, la lettre de change constitue un instrument de paiement. En effet, le détenteur de la lettre
de change (l’endosseur) peut la remettre (= endosser) à un fournisseur (l’endossataire) pour éteindre sa dette. Ce dernier
est dorénavant propriétaire de la lettre de change, ce qui veut dire que le tiré devra directement le payer et non passer par
le tireur de base.
C’est pourquoi les signataires sont tous solidairement responsables (même s’ils ne sont plus propriétaires de la lettre de
change) dans le cas où à l’échéance, le tiré ne paie pas sa dette au détenteur final de la lettre de change.
Le tiré paie
directement le
bénéficiaire
Endossement de la lettre de Enregistrement des

Enregistrement de la lettre
change à un fournisseur (et engagements : tireur reste
Situation initiale (0) de change tirée sur le client
paiement du solde par le solidairement responsable
et acceptation par lui (1)
CCB) (2) (3)
4000 Clients 4010 Effets à recevoir 4400 Fournisseurs 010 Débiteurs pour
5500 CCB à 4000 Clients à 4010 Effets à recevoir engagement sur effets
4400 Fournisseurs (à 5500 CCB (Solde : dette FRN – à 011 Créanciers
valeur LDC)) d’engagements sur effets
/ LETTRE DE CHANGE LETTRE DE CHANGE ENDOSSEMENT LC
Ø Crédit d’escompte :
Dans le cas du crédit d’escompte, la lettre de change constitue un instrument de crédit. En effet, le détenteur de la lettre
de change peut obtenir immédiatement la valeur de cet effet par la remise de l’escompte auprès d’une banque. La banque
octroie un crédit entre la date de l’escompte de l’effet (date où la lettre de change est remise à la banque) et celle de son
échéance.
Une convention détermine certains aspects du crédits (plafonds d’escompte, durée, …)
Il existe 2 types de crédits d’escompte.
o Crédit d’escompte cédant :

Dans ce cas-ci, c’est le tireur (ou bénéficiaire) qui fait appel à sa banque pour escompter l’effet de la lettre de
change (4). La banque devient donc propriétaire de la traite.
Au moment de l’escompte, il perçoit le montant de l’effet diminué des agios (= intérêts (calculés sur base de la
période de crédit), commissions et frais divers). (5)
A l’échéance, la banque encaissera l’effet auprès du client (tiré). (6)
Au point de vue de la comptabilité du tireur :

Enregistrement des Perception du montant de
Enregistrement de la lettre
Remise de l’effet à engagements : tireur reste l’effet d’escompte diminué
de change tirée sur le client
l’escompte (2) solidairement responsable des agios (4)
(3)
4010 Effets à recevoir 4011 Effets remis à 010 Débiteurs pour 5500 CCB
à 4000 Clients l’escompte engagement sur effets 6530 Charges d’escompte
à 4010 Effets à recevoir à 011 Créanciers de créances
d’engagements sur effets 4110 TVA à récupérer
à 4011 Effets remis à
l’escompte
LETTRE DE CHANGE ENDOSSEMENT LC ENDOSSEMENT LC AVIS DE CREDIT
o Crédit d’escompte fournisseur :

Dans ce cas, le tiré signe une convention avec son banquier (4) pour que celui-ci paie son fournisseur (6).
Les agios sont cette fois-ci pris en charge par le tiré au moment de l’escompte (5).
A l’échéance, le banquier du tiré encaissera le montant nominal de l’effet auprès du tiré (7).
(Le tiré négocie un crédit d’escompte fournisseur dans le but d’avoir un délai de paiement plus long ou autre.)
Au point de vue de la comptabilité du tireur :
Enregistrement des
Enregistrement de la lettre Perception du montant
Remise de l’effet à engagements : tireur reste
de change tirée sur le client nominal de l’effet (4)
l’escompte (2) solidairement responsable
(3)
4010 Effets à recevoir 4011 Effets remis à 010 Débiteurs pour 5500 CCB
à 4000 Clients l’escompte engagement sur effets à 4011 Effets remis à
à 4010 Effets à recevoir à 011 Créanciers l’escompte
d’engagements sur effets
LETTRE DE CHANGE ENDOSSEMENT LC ENDOSSEMENT LC AVIS DE CREDIT
è Exercices d’application : syllabus page 192 à page 201

3.6 : Les relations avec le personnel

Notions de rémunération
Signification ≠ selon la position de la personne :
Ø Pour le travailleur : prix de son service rendu, salaire net (montant qu’il encaisse après déduction des diverses retenues)
Ø Pour l’employeur : ensemble des coûts qu’il supporte (masse salariale = rémunération brute du travailleur + cotisations
de l’ONSS + autres frais du personnel)
Salaire : rémunération du travailleur payé à l’heure, à la tâche, à la pièce…

Appointement : rémunération du travailleur payé au mois
Type de personnel
Le travailleur est défini comme : « Toute personne travaillant dans l’entreprise ». Il en existe plusieurs catégories.
Ø Personnel sous contrat de travail (lien de subordination) :
ü Ouvriers (contrat principalement d’ordre manuel)
ü Employés (contrat principalement d’ordre intellectuel)
ü Cas particuliers : étudiant ; représentant de commerce ; domestique ; marin ; sportif rémunéré
ü Personnel sous statuts (fonctionnaires)
ü Dirigeants d’entreprises (directeur, administrateur) (*)
(*) Catégorie spécifique car : - salariés (traités comme des employés) à compte 62
- indépendants (facture pour prestation de services) à compte 61
Ø Personnel intérimaire :
Personnel mis à disposition de l’entreprise par l’agence intérimaire. Relation contractuelle entre l’entreprise et
l’intérimaire. Le personnel intérimaire est rémunéré par l’entreprise pour laquelle il travaille mais n’appartient pas
à celle-ci à compte 617 « Personnel intérimaire »
Ø Dirigeants d’entreprises indépendants : administrateurs, gérants à compte 618
Contexte belge
Ø Droit du travail
o Lois et arrêtés royaux (loi 3/7/78 relative aux contrats de travail)
o Conventions collectives de travail par secteur CNT : accords signés entre employeurs et organisations de
travailleurs sur les relations individuelles et collectives entre employeurs et travailleurs au sein d’une entreprise
ainsi que sur les droits et devoirs des parties contractantes.
Ø Droit de la sécurité sociale

Ø Droit fiscal : impôt des personnes physiques
Principes généraux
Ø Rémunération brute
o Rémunération brute (droit du travail) :
ü Convenue dans le contrat de travail
ü Respect des règles sectorielles (barèmes, durée de travail…)
ü Peut être augmentée : - d’heures supplémentaires (soit payées, soit récupérées)
- primes (fin d’année, équipe…)
- avantages en nature (évaluation monétaire nécessaire) (SAUF voitures de sociétés)
o Rémunérations payées en contrepartie de prestations exécutées
o Rémunération sans prestation :

ü Absences maladie/accident : comprend accident de travail/sur le chemin du travail, maladies professionnelles
ou autres ; pour employés, rémunération garantie pendant les 30 premiers jours d’incapacité de travail. Pour
ouvriers, rémunération garantie pendant les 7 premiers jours, suivis par 7 jours avec 85,88 % de la
rémunération normale + pourcentage de leur rémunération du 15ème au 30ème jour d’incapacité (toujours à
charge de l’employeur).
ü Jours fériés : droit à 10 jours fériés payés au salaire normal (avec conditions d’être présent le jour avant et
après ou justifier ces absences).
ü Petits chômages : absences dues à des événements familiaux et à l’accomplissement d’obligations civiques
(ex. : tribunal) ; elles doivent être justifiées par une attestation officielle et sont rémunérées au taux normal
ü Vacances :
Ø Pour les salariés (liens d’un contrat de travail SAUF fonctionnaires) : nombre de jours basés sur nombre
de jours de travail effectif de l’année civile précédente, max 24 jours si semaine de travail de 6 jours
ou max 20 jours si semaine de travail de 5 jours.
Ø Pour les ouvriers, pécule simple payé par l’Office Nationale des vacances annuelles (15,38 % de la
rémunération de brute majorée de 8 %).
Ø Pour les employés, double pécule payé par l’employeur (92 % du salaire brut du mois pendant lequel
les vacances sont prises).
o Primes patronales d’assurance extra-légales :

ü En plus de la rémunération brute
ü Ne découlent pas d’une obligation légale
ü Possibilité de souscription par l’employeur à des assurances en faveur des travailleurs : assurance
hospitalisation, assurance soins médicaux, assurances de groupe, …
Ø Assurances de groupe : contrat d’assurance que l’employeur contracte en faveur de l’ensemble du
personnel ou d’une catégorie déterminée qui lui permettra d’obtenir un capital à la fin de sa carrière
ou lors de son décès.
ü L’entreprise ou la Commission paritaire à laquelle appartient l’entreprise qui décide de souscrire ou non à ce
type d’assurance.
o Autres frais de personnel :

ü Frais divers (déplacement, frais de repas lors de missions à l’extérieur de l’entreprise,)
ü Chèques-repas : lunch pass
Ø Carte sur laquelle l’employeur charge de l’argent pour l’achat de nourriture ;
Ø Octroi prévu dans une convention collective ou individuelle du travail ;
Ø Intervention max employeur = 6,91€ ; intervention min travailleur = 1,09€ ;
Ø Nombre tickets correspond au nombre de jours prestés ;
Ø Délivrés au nom du bénéficiaire, pas déductible des impôts, validité limitée à 1 an, non cumulable
avec une indemnité de frais pour un même repas le même jour, sous format électronique et ne
peuvent être émis que par un émetteur agréé.
ü Eco-chèques : chèques verts
Ø Destinés à financer l’acquisition de produits/services écologiques ;
Ø Valeur max d’un chèque = 10€ et max de 250€ par travailleur par an ;
Ø Avantage social non taxé/exonéré d’impôts ;
Ø Nombre de journées de travail effectif)
Ø Attribués aux travailleurs sur base d’une convention collective sectorielle ou d’entreprise ou mis en
œuvre par convention individuelle écrite
à Les deux types de chèques ne peuvent être utilisés pour remplacer les salaires, primes ou autres avantages
à Contrairement aux chèques-repas, les travailleurs ne doivent payer aucune cotisation sur les éco-chèques.
o Les avantages de toute nature (ATN) :

Avantages accordés aux travailleurs en plus de leur rémunération habituelle. En principe, ils sont soumis au calcul
de cotisations sociales et à l’impôt. Mais pour un certain nombre d’entre eux, le fisc a prévu une évaluation
forfaitaire.
1. Voitures de société :
§ ONSS : travailleur ne paie aucune cotisation personnelle MAIS employeur redevable d’une taxe CO2
§ Impôt : L’ATN pour l’usage privé se calcule sur base de la valeur catalogue (baisse de 6% par année écoulée mais
ne peut descendre en dessous de 70%), de l’émission CO2 et l’âge de la voiture.
L’avantage déterminé ne peut jamais être inférieur à 1200€ par an (montant indexé - 1340 pour les revenus 2019).
L’ATN sur les voitures n’est plus soumis à la TVA.
2. Mise à disposition gratuite d’un immeuble :

La mise à disposition d’un logement à titre gratuit provoque le calcul d’un ATN dans le chef de son bénéficiaire. Le
mode de calcul de l’ATN diffère selon que le bénéficiaire soit un membre du personnel de direction/dirigeant ou
non. L’ATN est soumis à la cotisation ONSS et à l’impôt.
Ø Retenues sur rémunération

Il s’agit de retenues distribuées aux ≠ organismes de l’ONSS en vue de payer toutes les rémunérations sans prestation, ainsi
que les pensions, les allocations familiales…
o Retenue de sécurité sociale (ONSS travailleur) :
Quote-part retenue sur la rémunération brute du travailleur.
ü Employés : 13,07% de la rémunération brute (100%)
ü Ouvriers : 13,07% de 108% de la rémunération brute (100% majorés de 8%)
Pourquoi une majoration de 8% pour les ouvriers ?

à Parce que leurs vacances (simple pécule de vacances) sont payées par un organisme appelé l’ONVA (l’Office
National des Vacances Annuelles) alors que c’est l’employeur qui paye les congés payés pour les employés.
à Parce qu’ils sont plus susceptibles de faire appel à l’ONSS (ex. : accident de travail)
o Précompte professionnel :
Avance sur l’impôt sur le revenu. Il est calculé sur la rémunération imposable (= rémunération brute – cotisations
ONSS à charge du travailleur). Elle se calcule à partir d’un barème qui tient compte de la situation familiale du
travailleur (isolé-ménage, personnes/enfants à charge ou non).
o Autres retenues sur rémunération :

ü Saisies sur salaire : elles doivent faire l’objet d’un jugement pour que l’employeur puisse les prélever
ü Avances sur salaires : sommes versées au travailleur dans le courant du mois
ü Contribution personnelle du travailleur lorsque des chèques-repas sont distribués
Calcul de la rémunération des travailleurs
Rémunération brute
- Cotisations sociales à charge du travailleur
Rémunération imposable
- Précompte professionnel
Rémunération nette
- Retenues diverses (saisies, avances, ATN…)
+ Autres éléments (frais de déplacement, …)
Rémunération à verser
Remarque : Les cotisations sociales ONSS portent également sur tous les ATN SAUF sur l’ATN voiture de société. Nous
devons donc ajouter les ATN (sauf ATN voiture de société) à la rémunération brute (horaire) avant de calculer les cotisations
sociales ONSS. L’ATN voiture de société est à ajouter à la rémunération imposable pour le calcul du précompte
professionnel. (exemple page 45)
Pour rappel, les taux ONSS sont de 13,07% de 100% de la rémunération brute totale (y compris primes et ATN sauf ATN
voiture de société) pour les employés et 13,07% de 108% de la rémunération brute totale (y compris primes et ATN sauf
ATN voiture de société) pour les ouvriers.
Coût du travailleur pour l’employeur

Rémunération brute totale auquel s’ajoutent plusieurs éléments :
Ø Cotisations d’assurances sociales : financement de la sécurité sociale (cotisations ONSS travailleurs et patronales)
Ø Assurances relatives au personnel : « assurance-loi » dès qu’il y’a un engagement à couvrir accident de travail
Ø Assurances extra-légales : assurance de groupe, hospitalisation, responsabilité civile, …
Ø Autres frais du personnel : vêtements de travail, frais de cantine, chèques-repas …
Mais l’employeur peut bénéficier de certaines aides (= séries de déduction) :

Ø Réductions de cotisations sociales :
ü Convention premier emploi (lorsqu’une jeune entreprise embauche son premier travailleur, pendant toute une
période, elle ne paie pas de cotisations patronales)
ü Plans Activa (lorsqu’un employeur engage une personne restée longtemps sans emplois)
ü …
Ø Primes publiques
Schéma du coût salarial (= masse salariale) :

Rémunération brute
+ Cotisations patronales
Rémunération imposable
- Réductions charges sociales et primes
(aides)
+ Assurances, autres charges du personnel
Masse salariale
è Exemples de calcul : syllabus page 213 à page 216
Comptes concernés
Comptes du bilan Compte de résultats

§ 4161 Avances au personnel § 620 Rémunérations et avantages sociaux directs
§ 453 Précompte professionnel sur rémunérations o 6201 Personnel de direction
§ 454 ONSS à payer o 6202 Employés
§ 455 Rémunérations à payer o 6203 Ouvriers
§ 456 Pécule de vacances o 6204 Autres membres du personnel
§ 459 Autres dettes salariales (ex. : saisies sur salaire) § 621 Cotisations patronales d’assurances sociales
§ 622 Primes patronales pour assurances extra-légales
§ 623 Autres frais de personnel (ex. : chèques repas)
§ 624 Pensions de retraite et de survie
§ (625 Provisions pour pécules de vacances)
Formalités
L’employeur possèdent de multiples obligations concernant les rémunérations :
o Etablissement fiche de paie
Ø Elle doit faire apparaitre différents éléments constitutifs de la rémunération dont rémunération brute, cotisation
ONSS travailleur et précompte professionnel.
o Déclaration et paiement précompte professionnel :

Ø Redevable par l’employeur
Ø Il doit remettre une déclaration au précompte professionnel au receveur des contributions directes (voie
électronique)
Ø Il doit payer le précompte dans les 15 jours. Si paiement mensuel, déclaration et paiement effectués chaque mois.
Ø MAIS doivent être effectués trimestriellement si précompte professionnel afférant aux revenus de l’année
précédente < 25 000€ (montant indexé : 39 980€ pour 2019). Attention, acompte sur le p.p. (= p.p. dû pour les
mois d’octobre et novembre) du 4ème trimestre à payer pour le 15 décembre.
o Déclaration et paiement de l’ONSS :

Ø Déclaration trimestrielle (électronique) à doit être rentrée dans le mois qui suit le trimestre
Ø Sert à établir calcul correct des cotisations dues
Rappel : Lors de chaque paie, l’employeur prélève les cotisations personnelles dues par ses travailleurs. A ces
cotisations viennent s’ajouter les cotisations patronales. L’employeur verse à l’ONSS le total des cotisations. Le
paiement est trimestriel et doit se faire au plus tard le dernier jour du mois qui suit le trimestre. (Mais provisions
mensuelles s’il était redevable de cotisations d’un montant > 4 000 pour l’avant dernier trimestre.)
o Fiches fiscales 281… et relevé 325… :

Ø Fiches 2815 permettent au travailleur de remplir sa déclaration d’impôts. Les ATN sont repris dans les
rémunérations imposables à déclarer dans les fiches 281. (à 281.10 pour ouvriers/employés et 281.20 pour
dirigeants d’entreprises)
Ø Relevé 325 : récapitulatif de toutes les rémunérations payées par l’employeur (= montants imposables)
(communiqué au Ministère des Finances)
à Les sociétés sont tenues d’introduire les fiches fiscales et les relevés de manière électronique.
o Bilan social :
Ø Il contient des informations spécifiques relatives à l’emploi dans l’entreprise (nombre de personnes occupées ; rotation
du personnel ; formations suivies par celui-ci…)
Certaines entreprises externalisent la gestion des rémunérations en déléguant cette lourde charge à des secrétariats sociaux.
Les secrétariats sociaux agréées sont reconnus et contrôlés par les pouvoirs publics. Soumis à certaines obligations, le
secrétaire social agréée est entre autres le mandataire de l’employeur auprès de l’ONSS. Il exécute des tâches comme par
exemple :
- traitement des données relatives aux salaires et aux primes ainsi qu’à leur calcul ;
- l’affiliation à une caisse pour les allocations familiales et à une caisse de vacances annuelles ;
- les déclarations aux services des contributions pour le précompte professionnel ;
- les déclarations trimestrielles et paiements à l’ONSS ;
- l’établissement des contrats de travail, du registre personnel, de divers documents sociaux (fiche de paie, …).
Différence avec secrétariats sociaux non-agrées : l’entreprise transfère elle-même l’argent aux différents organismes (ONSS,
…).
Evidemment, le recours à un secrétariat social entraîne un coût pour l’entreprise (frais de gestion).
Comptabilisation
5
La fiche 281 est envoyée à chaque ouvrier/employé avec ses propres rémunérations afin de remplir sa déclaration d’impôts pour
l’envoyer à l’administration.
Ø Comptabilisation de la rémunération (exemple 1)
Monsieur Pierquin travaille comme ouvrier. Voici le détail de sa fiche de paie pour décembre. La
gestion se fait en interne :
- 160 h à 15 brut par heure
- 1 jour férié (jour de Noël)
- taux de l’ONSS travailleur : 13,07 % et taux de l’ONSS patronale : 32,70 %
- précompte professionnel : 497,52
- avance reçue le 15 du mois : 500
- intervention de l’employeur dans les frais de déplacement : 75
Ø Comptabilisation de la rémunération (exemple 2)
Mr Jacques travaille comme comptable. Les informations relatives à sa rémunération de décembre sont :
- appointement mensuel brut : 2 500
- 20 chèques-repas d’une valeur de 5 : contribution personnelle de 1,09 /chèque
- précompte professionnel : 533,02
Ø Comptabilisation avec impact des chèques repas sur le salaire net :

Ø Comptabilisation sans impact des chèques repas sur le salaire net :
Ø Comptabilisation de la rémunération avec ATN (exemple 3)
Mr Jacques est responsable des achats. Les informations relatives à sa rémunération de décembre sont :
- appointement mensuel brut : 3 500
- il dispose d’une voiture de société de la marque Peugeot avantage fiscal s’élève mensuellement
à 129,46
- précompte professionnel : 1 047,75
à ATN voiture de société soumis au précompte professionnel donc intégré dans la base imposable. Mais il doit être déduit
(comme tous les ATN) pour calculer la rémunération nette à payer. De plus, l’entreprise devra payer une cotisation ONSS
supplémentaire sur l’ATN.
2 possibilités de comptabilisation de l’ATN :
Ø Si ATN non-comptabilisée dans un compte 62 :
Ø Si ATN comptabilisée dans un compte 62 :

Ø Comptabilisation de la rémunération par secrétariat social (exemple 4)
Monsieur Massin travaille comme ouvrier. La gestion de la paie est réalisée par un secrétariat social. Ce
dernier nous envoie la fiche de paie du travailleur ainsi que la facture.
Pécule de vacances et 13e mois

Pour rappel, le pécule de vacances des ouvriers est payé par l’Office nationale des vacances annuelles, tandis que celui des
employés est versé par l’employeur. Au moment de l’inventaire, la société doit enregistrer une charge (= provision pour
pécules de vacances) qui correspond aux pécules à payer l’année suivante. Le droit au pécule se calcule sur base des
prestations de l’année suivante.
o Ouvriers :
Ø Caisse des Vacances Annuelles
Ø Cotisation ONSS unique en avril N+1
Ø Coûts prévisionnels : 10,27% de 108% de la rémunération brute annuelle
o Employés :
Ø Pécule simple (mois normal) et double (92% du mois normal) payés directement par l’employeur à pour les
employés, le salaire est payé 13,92 fois/an (13e mois + double pécule de vacances)
Ø Coûts prévisionnels : 18,20% de la rémunération brute annuelle
Année N :
6230 Provision pour pécules de vacances

(ou 6250/6251 Dotation pour pécules ouvrier/employé)
à 4560 Pécule de vacances
+
Ø Si ouvrier :
6210 Cotisations patronales d’assurance social
à 4540 ONSS
Ø Si employé :
62020 Rémunération (pécule simple)
62021 Rémunération (pécule double)
6210 Cotisations patronales d’assurance social
à 4530 Précomptes retenues
à 4540 ONSS
à 4550 Rémunérations
Année suivante N+1 :
4560 Pécule de vacances

à 6231 Utilisation de la provision pour pécules de vacances
(ou à 62501/62511 Utilisation de pécules ouvrier/employé)
3.7 : Analyse d’exploitation

Valeur ajoutée brute
Elle représente l’accroissement de richesse que l’entreprise crée par son activité à partir de biens qu’elle achète à d’autres
entreprises.
Elle sert à payer le personnel, à couvrir le coût de l’outil, à payer de l’impôt, à laisser des bénéfices aux actionnaires,…
VALEUR AJOUTEE BRUTE = valeur de la production – valeur de consommation intermédiaires
Schéma :
Approvisionnements et
marchandises (60) Valeur de la production :
Services et bien divers à CA + production stockée +
(61 SAUF 617 et 618) production immobilisée
(70 à 72)
Chapitre 4. : Les opérations d’inventaire.

« Toute entreprise procède, une fois l’an au moins, avec bonne fois et prudence, aux opérations de relevé, de vérification,
d’examen et d’évaluation nécessaires pour établir à la date choisie un inventaire complet de ses avoirs et droits de toute
nature, de ses dettes, obligations et engagements de toute nature, relatifs à son activité et des moyens propres qui y sont
affectés. Cet inventaire est ordonné de la même manière que le plan comptable de l’entreprise. »
Il a pour objet de vérifier/corriger les soldes des comptes résultant des opérations tout au long de l’exercice et ce avant qu’ils
soient repris dans les comptes annuels.
Il a un double aspect :
Ø Aspect matériel : relevé des différents éléments actifs et passifs. Il doit se faire à la clôture de l’exercice.
Ø Aspect qualitatif : éléments ayant fait l’objet de relevés doivent être valorisés à la clôture de l’exercice.
Etablissement des comptes annuels
1. Confection d’une balance provisoire des comptes généraux (balance de vérification)

2. Etablissement de l’inventaire Travaux dits
3. Rapprochement des chiffres de l’inventaire et de la balance des comptes de vérification d’inventaires
+ passation des écritures d’ajustement au grand livre des comptes et au livre journal
4. Calcul de l’impôt sur le résultat

Travaux dits
5. Etablissement des balances définitives avant et après affectation
de clôture
6. Confection des comptes annuels sur base de la balance définitive après affectation
4.1 : Les amortissements

Introduction
Amortissements : « montants pris en charge par le compte de résultats, relatifs aux frais d’établissements et aux
immobilisations corporelles et incorporelles dont l’utilisation est limitée dans le temps en vue de :
• Soit répartir le montant de ces frais d’établissement et le coût d’acquisition, éventuellement réévalué, de ces
immobilisations sur leur durée d’utilité ou d’utilisation probable ;
• Soit de prendre en charge ces frais et ces coûts au moment où ils sont exposés »
* : Grâce à l’amortissement, on conserve dans l’entreprise les moyens financiers nécessaires afin de réinvestir dans le futur.
o Aspect économique :
L’amortissement est considéré comme un processus de répartition des coûts d'acquisition. Il consiste à répartir le coût
d'acquisition de l'immobilisation sur toute la durée de son utilité ou de son utilisation. (AR 29/04/2019)
En effet, chaque fois qu’on utilise l’immobilisation pour produire, on épuise ses potentialités, c’est-à-dire qu’il s’use. Pour
tout bien qui comporte une quantité limitée de potentialités (= durée de vie limitée), il est possible d’évaluer cette
diminution à partir du prix d’acquisition. Par conséquent, l’utilisation appauvrit le potentiel de l’entreprise, il est donc
normal de prendre en compte cette charge avant de calculer le résultat de l’entreprise.
o Aspect financier :
Ces diminutions de potentiel ne sont cependant pas perdues mais bien ajoutées au bien/service obtenu. L’amortissement
est un élément de coût qui ne donne pas lieu à un décaissement d’argent.
Les biens/services produits sont destinés à être vendu à un prix payé par les clients. Ce prix couvre des éléments des
coûts dont celui de l’amortissement. Les flux d’argent générés par les ventes permettront donc le remplacement de
l’immobilisation amortie.
L’amortissement n’est une technique de renouvellement de l’immobilisation que dans la mesure où il constitue un moyen
d’autofinancement pour l’entreprise. Il ne crée pas directement des ressources mais permet de diminuer le décaissement
d’impôts (car plus notre résultat est élevé, plus le montant de l’impôt sera élevé) et donc d’augmenter la capacité
d’autofinancement. L’amortissement constitue une charge pour l’entreprise mais pas une dépense.
Exemple :
Au cours de l'exercice N, une entreprise a produit et vendu des biens pour 250 000 (hors
TVA). La part d'amortissement incorporée dans le chiffre d'affaires est de 50 000 . Elle
correspond à la charge comptabilisée dans le compte de résultat d'exploitation. Les autres
charges s'élèvent à 150 000 et le taux d'impôt est de 29,58 %.
Résultat
Débit Crédit
Autres charges 150 000 Ventes 250 000
Amortissement 50 000
Bénéfice 50 000
250 000
Impôts à payer : 29,58% x 50 000 (bénéfice) = 14 790
Avec amortissements : autofinancement = 250 000 – 150 000 – 14 790= 85 210

S’il n’y avait pas eu d’amortissements, le bénéfice aurait été de 100 000 et donc l’impôt de 29 580€
Sans amortissements : autofinancement = 250 000 – 150 000 – 29 580 = 70 420
o Aspect comptable et fiscale :

L’amortissement peut être défini comme la constatation de la dépréciation subie par les immobilisations dont la durée
de vie est limitée dans le temps. La répartition des coûts dépend de la durée d’utilisation probable.
Au niveau fiscal, l’amortissement est déductible si la charge est professionnelle. Il peut y avoir discordance entre le
montant de l’amortissement comptable et celui fiscalement admis. Cette différence provient du fait que, dans certains
cas, la durée d’amortissement choisie pour l’amortissement comptable est rejetée par l’Administration fiscale. En
général, l’amortissement fiscal est plus long.
Actifs amortissables
Rappel définition : l’amortissement concerne les frais d’établissement et les immobilisations corporelles et incorporelles dont
l’utilisation probable est limitée dans le temps.
Il consiste à répartir les frais d’établissement et le coût d’acquisition des immobilisations sur plusieurs périodes comptables
ou de les prendre en charge immédiatement. La répartition des coûts dépend de la durée d’utilité ou de l’utilisation probable
(facteurs : usage des biens, innovations technologiques, évolution du marché des produits fabriqués, …).
Exemple :
- Si le terrain (immobilisation corporelle) est une carrière à la durée de vie est limitée.
- Si le terrain (immobilisation corporelle) est un terrain à bâtir à la durée de vie est illimitée.
L’amortissement est une charge devant être prise en compte par le résultat peu importe la situation de l’entreprise (bénéfice
ou perte) à prise en charge indépendante du résultat
Plan d’amortissement
L'article 3:6 de l'A.R. du 29/04/2019 définit les règles d'amortissement qu'il faut appliquer aux frais d'établissement,
immobilisations corporelles et incorporelles. Pour les immobilisations corporelles et incorporelles, l'organe de gestion de
l'entreprise doit dresser un plan prévisionnel de répartition du prix d'acquisition sur une période d'activité et par tranches
successives. Ce plan doit être établi dans le respect des principes de continuité et prudence, sincérité et bonne foi.
Le plan se repose sur des anticipations : il faut prévoir la durée d’utilité ou d’utilisation du bien.
Remarque : si des éléments inattendus modifient le terme de l’obsolescence de l’immobilisation en cours d’exploitation, il
faut revoir intégralement le plan d’amortissement sur une période différente.
o Valeur à amortir :
Théoriquement : Prix d’acquisition – valeur de réalisation.
Pratiquement, on admet souvent que la valeur de réalisation = 0
La valeur à amortir est donc le prix d’acquisition (envisagé sous 3 aspects) :
Ø Prix d’acquisition proprement dit (=prix d’achat + frais accessoires + frais transport)
Ø Coût de revient : production immobilisée à bien que l’entreprise produit elle-même (= matières utilisées + main
d’œuvre + énergie + autres frais directs et indirects)
Ø Valeur d’apport : en argent ou nature par un actionnaire en échange d’actions
o Durée de vie utile :

Période durant laquelle le bien doit être exploité. L’administration fiscale a défini les durées d’amortissements pour toute
une série d’immobilisés. Elles peuvent différer de celles employées par l’entreprise à condition de le prouver à
l’Administration fiscale. (Des réviseurs vérifient si la valeur accordée est bien correcte).
Quelques exemples de références fiscales :

- voiture neuve : 5 ans
- installations : 10 ans
- clientèle : 10 ans
- …
o Début d’amortissement :
- Avant 1/1/2020 :
Ø Méthode « prorata temporis » (non-PME) :
Amortissement proportionnel au temps passé dans l’entreprise (donc si acquisition au milieu de l’année : 50% des
annuités à déduire de la valeur résiduelle6 la première et la dernière année).
Ø Méthode « fiscale » (pour PME) :
Amortissement complet pendant l’année de l’acquisition.
- Après le 1/1/2020, actuellement :

Ø Méthode « prorata temporis » : toutes les sociétés doivent appliquer cette méthode.
Attention, pas d’amortissement l’année de la vente ou du déclassement à pas d’intérêts à vendre un bien amorti en fin
d’année.
6
La valeur résiduelle correspond au prix d'achat, moins le montant des amortissements cumulés.
Méthodes d’amortissement
1. Méthode linéaire :
Ø Appliquer annuellement un taux constant sur la valeur à amortir qui est constante également
Ø Méthode la plus répandue (car simple) mais suppose une linéarité dans la dépréciation du bien
Exemple :
Machines acquises le 1er janvier de l’année 2020 pour 200 000€, taux d’amortissement linéaire : 10%.
Années Valeur à Taux Annuités Annuités Valeur

amortir cumulées résiduelle
2020 200 000 10% 20 000 20 000 180 000
2021 200 000 10% 20 000 40 000 160 000
2022 200 000 10% 20 000 60 000 140 000
2023 200 000 10% 20 000 80 000 120 000
2024 200 000 10% 20 000 100 000 100 000
2025 200 000 10% 20 000 120 000 80 000
2026 200 000 10% 20 000 140 000 60 000
2027 200 000 10% 20 000 160 000 40 000
2028 200 000 10% 20 000 180 000 20 000
2029 200 000 10% 20 000 200 000 0
2. Méthode dégressive (‘’Sensu stricto’’) :

Ø Taux d’amortissement choisi appliqué sur la valeur résiduelle du bien
Ø Valeur à amortir décroit d’année en année et tend vers 0
Ø Tranche d’amortissement importante au début et plus faible vers la fin
Ø Peu utilisée (longue, limites fiscales, …)
Exemple :
Machines acquises le 1er janvier de l’année 2019 pour 200 000€, taux d’amortissement : 10%.

2019 200 000 10% 20 000 20 000 180 000
2020 180 000 10% 18 000 38 000 162 000
2021 162 000 10% 16 200 54 200 145 800
2022 145 800 10% 14 580 68 780 131 220
2023 131 220 10% 13 122 81 902 118 098
2024 118 098 10% 11 810 93 712 106 288
2025 106 288 10% 10 629 104 341 95 659
2026 95 659 10% 9 566 113 907 86 093
2027 86 093 10% 8 609 122 516 77 484
2028 77 484 10% 7 748 130 264 69 736
2029 69 736 10% 6 974 137 238 62 762
2030 62 762 10% 6 276 143 514 56 486
2031 56 486 10% 5 649 149 163 50 837
2032 50 837 10% 5 084 154 246 45 754
2033 45 754 10% 4 575 158 822 41 148
… … … … … …
Depuis le 01.01.2020, le régime d’amortissements dégressifs est supprimé. L’amortissement dégressif sur les
investissements réalisés avant 2020 pourra cependant se poursuivre.
3. Méthode dégressive-linéaire (dégressive mixte) :

Ø Appliquer à la valeur résiduelle le double taux linéaire au début
Ø Jusqu’à ce que l’annuité devienne inférieur à l’annuité linéaire de référence (c-à-d : taux linéaire de base (non
doublé) x valeur à amortir)
Ø Ensuite appliquer la méthode linéaire (taux linéaire et valeur à amortir de base)
Exemple :

2019 200 000 20% 40 000 40 000 160 000
2020 160 000 20% 32 000 72 000 128 000
2021 128 000 20% 25 600 97 600 102 400
2022 102 400 20% 20 480 118 080 81 920
2023 200 000 10% 20 000 138 080 61 920
2024 200 000 10% 20 000 158 080 41 920
2025 200 000 10% 20 000 178 080 21 920
2026 200 000 10% 20 000 198 080 1 920
2027 200 000 10% 1 920 200 000 0
En 2023, si nous avions continué avec la méthode dégressive-linéaire, l’annuité aurait été de 16 384 (81 920 x 20%).
Or, ce montant est inférieur à l’annuité linéaire de référence qui est de 20 000 (200 000 x 10%).
C’est donc à ce moment que l’on reprend la méthode linéaire traditionnelle.
Depuis le 01.01.2020, le régime d’amortissements dégressifs est supprimé. L’amortissement dégressif sur les
investissements réalisés avant 2020 pourra cependant se poursuivre.
4. Méthode S.O.F.T.Y (Sum of the years) :

Ø Amortir valeur d’acquisition en fonction d’une fraction
Ø Numérateur = nombre d’années restant à amortir
Ø Dénominateur = somme des années
Exemple :

2020 200 000 10/55 36 363,64 36 363,64 163 636,36
2021 200 000 9/55 32 727,27 69 090,91 130 909,09
2022 200 000 8/55 29 090,91 98 181,82 101 818,18
2023 200 000 7/55 25 454,55 123 636,36 76 363,64
2024 200 000 6/55 21 818,18 145 454,55 54 545,45
2025 200 000 5/55 18 181,82 163 636,36 36 363,64
2026 200 000 4/55 14 545,45 178 181,82 21 818,18
2027 200 000 3/55 10 909,09 189 090,91 10 909,09
2028 200 000 2/55 7 272,73 196 363,64 3 636,36
2029 200 000 1/55 3 636,36 200 000 0
5. Méthode linéaire accélérée (doublement des amortissements linéaires) :

Ø Doublement du taux durant les 3 premières années
Ø Ensuite on reprend la méthode linéaire avec le taux d’amortissement de base
Ø Dans le cadre de subsides d’investissement
Ø Ne s’appliquer qu’au matériel, à l’outillage et aux bâtiments industriels
Exemple :

2020 200 000 20% 40 000 40 000 160 000
2021 200 000 20% 40 000 80 000 120 000
2022 200 000 20% 40 000 120 000 80 000
2023 200 000 10% 20 000 140 000 60 000
2024 200 000 10% 20 000 160 000 40 000
2025 200 000 10% 20 000 180 000 20 000
2026 200 000 10% 20 000 200 000 0
6. Amortissement fonctionnel :
Ø Prend en compte le degré d’utilisation des biens investis (contrairement aux autres méthodes à à priori)
Ø On prévoit le volume de prestations que l’immobilisation va générer puis on détermine la charge d’amortissement
par unité prestée. D’après les unités effectivement prestées, la dotation annuelle est calculée.
Exemple :
On a prévu 7200 heures de prestations pour toute la durée de vie d’une machine acquise pour 216 000€. La charge
d’amortissement à l’heure est de 30€. Si les prestations de l’exercice comptable sont de 1200 heures, la dotation sera de 36
000€ (1200 heures x 30€).
7. Amortissement progressif :
Non admis par le fisc.
à Attention, tous les exemples sont basés sur la méthode fiscale (pour les PME). Pour la méthode prorata temporis, il suffit
de calculer l’annuité de la première année (année d’acquisition) par rapport au nombre de jours passés dans l’entreprise.
Par exemple, avec la méthode linéaire (exemple 1), si on suppose qu’elle a été acquise le 3/03/2020, l’annuité de l’année N
se calcule de la manière suivante : 200 000 x 10% x 304/365.
Le plan d’amortissement et l’administration fiscale

o Début d’amortissement :
Voir ‘’Le plan d’amortissement’’ ci-dessus (page 50)
o Durées d’amortissement :
L’administration a défini des taux d’amortissement linéaires pour certains immobilisés :
Ø Bâtiments industriels, garages : 5%
Ø Immeubles commerciaux et à usage de bureaux : 3%
Ø Voitures neuves : 20%
Ø Voiture d’occasion : 33%
Ø Petit outillage : 33%
Ø Mobilier de bureau : 20%
Ø Autre matériel et immobilier : 10%
Ø Installations : 10%
Ø Clientèle : 10%
o Méthode d’amortissement et montants admis :

L’administration fiscale admet trois méthodes :
Ø Méthode linéaire
Ø Méthode dégressive-linéaire (SAUF pour voitures, voitures mixtes et minibus (sauf s’il s’agit de services de taxis))
Ø Méthode linéaire accéléré (doublement des amortissements linéaires durant trois périodes consécutives)
à L’annuité d’amortissement fiscale ne peut en aucun cas dépasser 40% de la valeur d’investissement ou de revient.
è Exemples de tableaux d’amortissement : voir syllabus page 241 à page 247
Comptabilisation de l’amortissement
o Comptes concernés :
Bilan Compte de résultats

§ 20 Frais d’établissement § 6300 Dotations aux amortissements sur frais
§ 21 Immobilisations incorporelles d’établissement
§ 22 Terrains et constructions § 6301 Dotations aux amortissements sur
§ 23 Installations, machines et outillage immobilisations incorporelles
§ 24 Mobilier et matériel roulant § 6302 Dotations aux amortissements sur
§ 25 Immobilisations détenues en location-financement et immobilisations corporelles
droits similaires
§ 26 Autres immobilisations corporelles
§ 27 Immobilisations corporelles en cours et acomptes
versés
à Si 2…0 : valeur d’acquisition (Solde débiteur)
à Si 2…9 : amortissements actés (Solde créditeur)
o Ecritures :
63… Dotations aux amortissements…
à 2….9 Amortissements actés sur…
TABLEAU D’AMORTISSEMENT
La situation des comptes du bilan est celle-ci :
Adaptation du plan d’amortissement

o Amortissements complémentaires :
En théorie, le plan d’amortissement ne peut pas varier d’une année à l’autre. Cependant, des événements inattendus peuvent
venir perturber le terme de l’obsolescence de l’immobilisation. Il faudra alors revoir le plan d’amortissement en le localisant
sur une période différente.
« Les immobilisations font l’objet d’amortissements complémentaires ou exceptionnels lorsque, en raison de leur altération
ou de modifications des circonstances économiques ou technologiques, leur valeur comptable7 dépasse la valeur d’utilisation
par l’entreprise. » L’amortissement complémentaire constitue une charge d’exploitation non récurrente.
à En résumé, nous devons faire face aux amortissements complémentaires lorsque la valeur comptable > valeur réelle de
l’immobilisation.
66… Amortissements non récurrents

à 2….9 Amortissements actés sur…
La valeur de l’amortissement complémentaire = valeur réelle – valeur résiduelle (dans le tableau d’amortissement).
7
En comptabilité, la valeur (nette) comptable est la valeur brute d'un actif, minorée du montant des amortissements et/ou des
dépréciations. (Valeur comptable de l’entreprise = actif de l’entreprise – passif de l’entreprise)
o Reprises d’amortissements :
« Les amortissements actés sur les immobilisations corporelles et incorporelles dont l’utilisation est limitée dans le temps ne
peuvent faire l’objet d’une reprise que si, à raison des circonstances économiques ou technologiques, le plan d’amortissement
antérieurement pratiqué s’avère avoir été trop rapide. Les amortissements actés en application du plan qui ne s’avèrent plus
être justifiés, font l’objet d’une reprise à concurrence de leur excédent. » La reprise d’amortissement constitue un produit
d’exploitation non récurrent, au contraire des amortissements complémentaires.
à En résumé, nous devons faire face aux reprises d’amortissements lorsque la valeur comptable < valeur réelle de
l’immobilisation.
2….9 Amortissements actés sur…

à760. Reprises d’amortissements sur…
La valeur de la reprise d’amortissement = nouvelle valeur (revue) – valeur résiduelle (dans le tableau d’amortissement).
Fin de vie de l’immobilisé

o Cession :
La cession a lieu lorsqu’un bien a fait l’objet d’un amortissement et qu’on le vend. Au moment de cette vente, on réalise soit
un bénéfice (appelé plus-value de réalisation), soit une perte (appelée moins-value de réalisation).
Ø Plus-value de réalisation (bénéfice) : valeur de la vente > valeur résiduelle

4000 Clients (montant TVAC)
(à 4510 TVA à payer)
à 2…0 Immobilisations corporelles
à 7410 + values/ réalisation courante d’IC (*)
OU à 7630 + values/réalisation d’actif immobilisé (**)
Ø Moins-value de réalisation (perte) : valeur de la vente < valeur résiduelle

4000 Clients (montant TVAC)
6410 - values/ réalisation courante d’IC (*)
OU 6630 - values/réalisation d’actif immobilisé (**)
(à 4510 TVA à payer)
Les comptes (*) 7410/6410 sont utilisés lorsque la cession des actifs immobilisés est liée à l’activité d’exploitation. (Exemple :
vente de voitures lorsqu’une société de taxis renouvelle ses voitures tous les 5 ans)
Les comptes (**) 7630/6630 sont utilisés lorsque la cession a un caractère non récurrent (exceptionnel).
(Exemple : société informatique revend son bâtiment à action exceptionnelle)
Remarque : Les cessions d’immeubles ou de terrains ne font pas l’objet de TVA.
o Désaffectation :
Cette disposition concerne les biens corporels (installations, machines, mobilier…) qui sont retirés de l’exploitation sans pour
autant disparaitre du patrimoine de l’entreprise. C’est-à-dire que l’on garde ce bien (car il a toujours une valeur de revente)
sans l’utiliser à on le désaffecte de son utilisation.
Ces immobilisations sont tout d’abord transférées vers le compte 26 ‘’Autres immobilisations corporelles’’. Un amortissement
complémentaire peut être acté pour couvrir la perte de valeur économique (valeur comptable – valeur de réalisation probable
à valeur de vente) due à la désaffectation.
Après désaffectation, la valeur résiduelle du bien peut encore faire l’objet d’amortissement selon de nouvelles dispositions.
Toutefois, si lors de la désaffectation, la valeur résiduelle est > valeur de réalisation (valeur de la vente), aucun amortissement
ne doit être enregistré.
2…9 Amortissements actés sur…

2600 Autres immobilisations corporelles
à 2609 Amortissements actés/ autres IC
Exemple :
Un ordinateur a été acquis l’année 2017 pour une valeur de 6 000€. Il est amorti au taux linéaire de 20%. En l’année 2020, on
remplace cet ordinateur qui est conservé en attente d’être revendu. Le prix de cession est estimé à 1000€.
Méthode linéaire (20%)

Valeur à Annuités Valeur
Années Taux Annuités
2017 6 000 20% 1 200 1 200 4 800
2018 6 000 20% 1 200 2 400 3 600
2019 6 000 20% 1 200 3 600 2 400
Faits comptables Libellés Débit Crédit

2600 Autres immobilisations corporelles 6000
2409 Amort. actés/ mobilier bureau 3600
Désaffectation du bien
à 2400 Mobilier de bureau 6000
à 2609 Amortissements actés/ autres IC 3600
Amortissement 660. Amortissements non récurrents 1400
complémentaire à 2609 Amort. actés/ autres IC 1400
Valeur comptable en 2020 : 6 000€ (prix d’acquisition) – 3 600€ (amortissements accumulés) = 2 400€
Valeur de cession estimée : 1 000€ à amortissement exceptionnel = 1 400€ (2 400 – 1000)
o Destruction/déclassement :
La destruction/le déclassement d’un immobilisé a pour conséquence la disparition du bien tant physiquement qu’en
comptabilité. Il faut d’abord vérifier si le bien a une valeur résiduelle ou non.
Ø Bien totalement amorti au moment de la destruction :

Dans ce cas, il faut extourner (= solder) les comptes 2…0 (compte du prix d’acquisition) et 2…9 (compte d’amortissements).
2..9 Amortissements actés sur…

Ø Bien partiellement amorti au moment de la destruction :

Avant d’extourner les comptes 2...0 et 2...9 (2), il y a lieu de procéder à l’amortissement exceptionnel pour le solde de la
valeur résiduelle (1).
66… Amortissements non récurrents

(1)
à 2…9 Amortissements actés sur…
2..9 Amortissements actés sur…
(2)
Les pièces justificatives sont : ‘’Décision OG’’ (organe de gestion) SAUF pour la cession à ‘’Facture de vente’’
Les amortissements et l’annexe

Les mouvements des amortissements comme ceux des frais d'établissement et des immobilisations corporelles et
incorporelles doivent figurer dans une partie de l'annexe. Les règles d'évaluation arrêtées par l'organe d'administration et les
changements qui y ont été apportés au cours de l'exercice doivent aussi être résumés dans l'annexe. Ce résumé doit être
suffisamment précis pour permettre d'apprécier les méthodes d'évaluation adoptées.
CECI CLÔTURE LA MATIERE DU Q1

4.2 : Les réductions de valeur

Définition
Les réductions de valeur sont des « abattements apportés au prix d’acquisition d’éléments d’actifs autres que ceux concernés
par les amortissements, afin de tenir compte de leur dépréciation définitive ou non à la date de clôture de l’exercice. »
De cette définition, nous déduisons :

Ø Elle vise les éléments dont la durée de vie n’est pas limitée dans le temps (les éléments non amortissables) : actifs
immobilisés (Ex. : terrain dans certains cas) et actifs circulants (Ex. : stock, créances, …)
Ø Leur but est de tenir compte de la dépréciation définitive ou non des éléments de l’actif. A la date de clôture de
l’exercice, il faut analyser chaque élément cas par cas, pour estimer la probabilité de dépréciation.
Ø Les réductions de valeurs actent d’une perte imprévisible, elles ne sont donc pas systématiques. Elles doivent être
justifiées par un critère de référence (qui varie selon le bien concerné.) (Ex. : Actions à cours boursier ; créances à
jugement de faillite, lettre d’un avocat, …)
Ø Contrairement aux amortissements où le plan se fait ‘’a priori’’, les réductions de valeurs se font sur bases de
constatation ‘’a posteriori’’ et doivent être enregistrées lors de leur survenance ou au minimum à la date de clôture
de l’exercice (si elles sont justifiées).
Ø Elles sont spécifiques aux éléments de l’actif sur lequel elles portent. Toutefois, les éléments de l’actif possédant des
caractéristiques techniques et juridiques identiques peuvent faire globalement l’objet d’une réduction de valeur.
Comptabilisation des réductions de valeur

Le mécanisme comptable est comparable au schéma de l’amortissement mais applicable à tous les ‘’autres’’ biens d’actif.
1. Enregistrement du prix d’acquisition au débit du compte d’actif.
2. Usage d’un compte correctif (…9) pour chaque compte d’actif où sont enregistrés au crédit les réductions
apportées au prix d’acquisition.
à La valeur nette des comptes d’actif s’obtient par : Valeur acquisition (compte d’actif) – Réduction de valeur (…9).
Seules ces valeurs nettes apparaissent au bilan.
à Les dotations sont portées dans les différents comptes de charges prévus dans le PCMN : charges d’exploitation ou
financières. Les charges ne sont pas décaissées, elles apparaissent dans un compte 63… mais possibilité d’un compte 66 pour
les charges non récurrentes.
Ecriture :
63… Dotations aux réductions de valeur ….
à …9 Réductions de valeurs actées sur…
Schéma :
≠ entre les deux =

Eléments visés
1. Immobilisations incorporelles et corporelles :
Ø Eléments dont la durée de vie n’est pas limitée dans le temps (terrains, …)
Ø Uniquement en cas de moins-values ou dépréciations durables. (Cela ne peut pas être l’effet de quelques mois,
par exemple si des travaux sont en cours).
à Dotation aux RV (récurrente ou non) enregistrée dans un compte de résultat d’exploitation.
2. Immobilisations financières :
o Actions et parts : > à 1 an (sinon, < 1 an = trésorerie)
Ø Uniquement en cas de moins-values ou dépréciations durables justifiées par la situation, la rentabilité ou les
perspectives de la société dans laquelle la participation ou les actions sont détenues.
Ø Ex. : RV si le cours boursier a chuté sur un certain laps de temps ; si les comptes annuels reprennent des pertes
depuis 2 ans et on ne voit toujours pas d’amélioration ; …
o Titres à revenu fixe et créances :
Ø Si leur remboursement à l’échéance est en tout ou en partie compromis ou incertain.
à Dotation enregistrée dans un compte de résultat financier non récurrent (car logiquement on espère que l’action
dans laquelle on investit ne perde pas de sa valeur.)
3. Créances à plus d’un et à un an au plus :

Ø Si remboursement à l’échéance est en tout ou en partie incertain ou compromis.
Ø Ou si leur valeur de réalisation8 est inférieure à leur valeur comptable à la date de clôture de l’exercice.
à Dotation enregistrée dans un compte de résultat d’exploitation (63) si RV sur créances commerciales et dans un
compte de résultat financier (65) si RV sur autres créances.
4. Stocks :
o Approvisionnements, marchandises, produits finis et immeubles :
Ø Tenir compte de l’évolution de leur valeur de réalisation ou de marché.
Ø Ou des aléas justifiés par la nature des avoirs en cause ou de l’activité exercée.
Ø Ex. : articles défraîchis, dépareillés, incomplets, démodés, abîmés, dépassés techniquement ou
économiquement.
o En cours de fabrication et commandes en cours d’exécution :
Ø Si leur coût de revient, majoré du montant estimé des coûts y afférents qui doivent encore être exposés,
dépasse le prix de vente net à la date de clôture de l’exercice (pour les en-cours de fabrication) et le prix prévu
au contrat (pour les commandes en cours d’exécution).
Exemple :
Prix prévu au contrat = 100 000€ (lorsque tout est terminé)
Au 31/12 : - degré d’avancement : 60%

- coûts constatés = 80 000€
Dépassement de 33 333€
à 80 000 x 100% = (=1/3)
133 333€
60%
è Réduction de valeur de : 1/3 x 80 000

à Dotation enregistrée dans un compte de résultat d’exploitation.
Remarque : à la fin de l’exercice comptable, pour trouver le stock final, il ne faut pas prendre en compte les RV sur stocks.
5. Placements de trésorerie et valeurs disponibles :

Ø Lorsque valeur de réalisation est inférieure à la valeur d’acquisition à la date de clôture de l’exercice.
Ø Réductions de valeur complémentaires pour tenir compte soit de la valeur de réalisation ou de marché, soit
des aléas justifiés par la nature des avoirs en cause ou de l’activité exercée.
à Dotation enregistrée dans un compte de résultat financier (651).
8
Valeur de réalisation : la valeur des biens si l'on décidait de les céder immédiatement.
Comptes concernés

§ 21..9 RV actées sur immobilisations incorporelles Comptes de dotation :
§ 22..9 RV actées sur immobilisations corporelles § 6308 Dot. aux RV sur immobilisations incorporelles
§ 28..9 RV actées sur immobilisations financières § 6309 Dot. aux RV sur immobilisations corporelles
§ 29..9 RV actées sur créances à plus d’un an § 6310 Dot. aux RV sur stocks
§ 3…9 RV actées sur stocks § 6320 Dot. aux RV sur commandes en cours
§ 409.. RV actées sur créances commerciales § 6330 Dot. aux RV sur créances commerciales à plus d’un
§ 419.. RV actées sur autres créances an
§ 519.. RV actées sur actions et parts § 6340 Dot. aux RV sur créances commerciales à moins
§ 529.. RV actées sur titres à revenus fixes d’un an
§ 539.. RV actées sur dépôts à terme § 6510 Dot. aux RV sur actifs circulants
§ 660 RV non récurrent
§ 661 RV sur immobilisations financières
Comptes de reprises :
§ 6311 Reprise de RV sur stocks (-)
§ 6321 Reprise de RV sur commande en cours (-)
§ 6331 Reprise de RV sur créances commerciales à plus
d’un an (-)
§ 6341 Reprise de RV sur créances commerciales à moins
d’un an (-)
§ 6511 Reprise de RV sur actifs circulants (-)
§ 760 Reprise de RV
§ 761 Reprise de RV sur immobilisations financières
Schéma :
Ecritures d’ajustement
o Dotation complémentaire :
Lorsqu’une RV a été enregistrée mais que celle-ci s’avère être insuffisante pour tenir compte de la dépréciation réelle, une
RV complémentaire doit être actée.
63… Dotation aux RV sur…

à …9 RV actées sur…
è Exemple de dotation complémentaire sur RV : voir syllabus page 265
o Reprise de réduction de valeur :

En fin d’exercice, l’OG doit réexaminer les circonstances qui ont justifié les réductions qui ont été opérés précédemment sur
les valeurs actives. Si les risques ne justifient plus les montants antérieurement actés, elles doivent être reprises totalement
ou partiellement. (à on annule une partie ou l’entièreté de la réduction de valeur.)
….9 RV actées sur ….

à 6…1 (ou 76..) Reprises de RV sur…
è Exemple de reprise de RV : voir syllabus page 266

o Fin de vie d’un bien :

Lorsqu’un bien (qui a fait l’objet d’une RV) est vendu, détruit ou déclassé, une perte ou un gain peut être réalisé. La prise en
compte de ce bénéfice/cette perte peut se faire selon 2 techniques.
1ère technique :
Elle consiste à dégager une plus ou moins-value de réalisation qui correspond à la ≠ entre le prix de vente et la valeur
comptable au moment de la vente. Attention, cette méthode ne peut JAMAIS être utilisée pour les stocks.
Exemple :
En janvier N, une société vend des actions qu’elle avait acquises à titre de placement de trésorerie. Ces actions acquises pour
la somme de 3 650€ avaient fait l’objet d’une RV pour 1 650€. Le prix de vente des actions s’élève à 2150€.
2150 (prix de vente) – 2000 (valeur comptable à 3650 – 1650) = 150 à plus-value
DEBIT CREDIT
5500 CCB 2150
5109 RV actées sur actions et parts 1650
à 5100 Actions et parts 3650
à 7520 Plus-value sur réalisations d’actifs circulants 150
2ème technique :
Elle consiste à reprendre (entièrement ou partiellement) les RV entièrement constituées. On envisagera plusieurs cas :
Ø 1er cas : PV < valeur comptable

Pas de reprise de RV car prix de vente en dessous de la valeur comptable.
Exemple :
1500 (prix de vente) – 2000 (valeur comptable) = 500 à moins-value
DEBIT CREDIT
5500 CCB 1500
6520 Moins-value de réalisation d’actifs circulants 500
Ø 2ème cas : valeur acquisition > PV > valeur comptable

La vente entraîne une reprise de RV équivalente à la ≠ entre le prix de vente et la valeur comptable.
Exemple :
Etant donné que le prix de vente est de 2500€ (et la valeur comptable de 2000€), on peut considérer que les 500€
représentent une RV excédentaire à reprise de réduction de valeur.
DEBIT CREDIT
5500 CCB 2550
à 6511 Reprise de RV actées sur actifs circulants 500
Ø 3ème cas : PV > valeur acquisition

Exemple :
Etant donné que le prix de vente est de 4000€, on peut considérer que l’intégralité de la RV doit être reprise. De plus, vu que
le prix d’acquisition était de 3650€, la vente a permis de faire une plus-value de 350€.
DEBIT CREDIT
5500 CCB 4000
à 6511 Reprise de RV actées sur actifs circulants 1650
à 7520 Plus-value sur réalisation d’actifs circulants 350
Comptabilisation particulière des stocks

Il n’y a jamais de plus-value ou moins-value sur stocks. Ainsi, lorsqu’une société vend des stocks qui ont fait l’objet d’une RV,
une écriture de reprise de RV doit être enregistrée.
Exemple d’écriture :
Réduction de 6310 Dotations aux RV sur stocks
valeur à 3409 RV actées sur stocks
3409 RV actées sur stock
Reprise de RV
à 6311 Reprise de RV sur stocks
4000 Clients
Facture de
à 4510 TVA à payer
vente
à 7040 Vente de marchandises
Cas particulier : les créances douteuses

Lorsque la valeur de réalisation effective apparait inférieure à la valeur comptable d’acquisition (dû à la situation financière
du client), la créance est douteuse et une RV doit être actée. Les RV tiennent compte de la dépréciation définitive ou non,
cela s’applique donc tant aux pertes certaines (créances définitivement perdues) qu’aux pertes probables (créances
douteuses).
Il faut donc considérer chaque créance individuellement. Toutefois, des RV forfaitaires ou globales peuvent être actées sur
des groupes de créances présentant des caractères homogènes (grands magasins, sociétés de distribution d’eau, …).
Au niveau de la TVA, il est prévu la restitution de la TVA en cas de perte totale ou partielle de la créance. Mais l’entreprise
doit démontrer à l’Administration de la TVA le caractère définitivement irrécouvrable de la créance (généralement démontré
que dans le cas de faillite ou concordat judiciaire). Ainsi, vu la possibilité de récupérer la TVA, la réduction de valeur sur
créances se calcule sur les montants HTVA.
Exemple 1 :
Une entreprise a une créance commerciale d’un montant de 60 000€ HTVA (à 72 600€ TVAC) sur la société Fecher. Le
30/05/N, elle apprend que son client a des graves difficultés financières. Elle décide dès lors d’acter une RV de 35%.
Le 23/12/N, elle reçoit une lettre du curateur l’avertissant qu’une somme de 18 150€ (TVAC) de la créance sera payée
prochainement.
Exemple 2 : même énoncé que l’exemple 1, mais le montant à percevoir s’élève à 58 080€ (TVAC).
Pour le (3), la créance a une valeur de 39 000€. Or le paiement promis sera de 48 000€ (HTVA). L’entreprise a sous-estimé le
montant qui pouvait être encaissé. à Une reprise de RV d’une valeur de 9000€ (48 000 – 39 000) doit être actée.
Exemple 3 :
Une entreprise a une créance commerciale d’un montant de 60 000€ HTVA (à 72 600€ TVAC) sur la société Fecher. Le
30/05/N, elle apprend que son client a des graves difficultés financières. Elle décide dès lors d’acter une RV de 35%.
Le 23/12/N, une somme de 60 500€ (TVAC) de la créance a été versée sur le compte et le curateur informe la société
qu’aucune autre somme ne pourra être récupérée. Il joint au courrier une attestation fiscale.
1ère technique (plus ou moins-value) :

2ème technique (reprise de RV antérieurement actée) :
4.3 : Le traitement des stocks

è Voir 3.4 page 27 à page 32 de cette synthèse ou page 173 à page 201 du syllabus.
Attention pour les biens acquis des tiers (matières premières, fournitures, marchandises, immeubles destinés à la vente), si
le prix du marché est inférieur au prix de la méthode utilisée (à comparer en fin d’inventaire), l’évaluation se fait au prix du
marché. à On remplace par le Pmarché dans la fiche de stock.
On ajuste par variation de stock, et non par réduction de valeur.
Réduction de valeur : « rossignols »

La RV est indépendante du prix de vente. Lors de la vente, on annule simplement la réduction de valeur.
Exemple :
Soit une société dont le S.I. s’élève à 220 unités à 150€/pièce. Le S.F. s’élève à 160 unités (acquises à 150€) dont 8 sont
abimées (réduction de valeur : 30%). Le Pmarché est de 145€/unité. (Attention, on évalue au Pmarché car il est < au Pméthode).
(1) Vente de 5 unités abîmées à 100€/pièce (HTVA).
4.4 : Les provisions

Définition
« Les provisions ont pour objet de couvrir des pertes ou charges nettement circonscrites quant à leur nature, mais qui, à la
date de la clôture de l’exercice, sont probables ou certaines, mais indéterminées quant à leur montant. Mais elles ne peuvent
avoir pour objet la correction d’éléments portés à l’actif (*) ».
(*) Exemple : Un client risque de ne pas payer sa créance. Dans ce cas, on fait une réduction de valeur et non une provision.
Les provisions pour risques et charges ont un impact sur le patrimoine net puisqu’elles anticipent une charge ou une perte
future. Les provisions ne sont donc pas des dépenses mais des anticipations de charge. Il y a ainsi un impact sur la trésorerie
car l’on paye moins d’impôts.
à Si le risque se produit, la provision devient une dette.
à Si le risque ne se produit pas, la provision annule la charge et devient un résultat positif.
En principe, l’enregistrement des provisions se fait a posteriori, lorsque le risque surgit. Mais il existe un cas particulier : la
répartition anticipative d’une charge de manière linéaire dont le montant est inconnu.
Par contre, la « provision générale » (= se dire ‘’il y aura bien un risque quelque part’’) est interdite.
Attention ! Une provision n’est PAS de l’argent ! C’est une charge non-décaissée9.
Modalités d’application
Ø Provisions individualisées en fonction des risques et charges de même nature qu’elles sont appelées à couvrir (voir type
de provisions plus bas).
Ø Elles doivent répondre aux critères de prudence, de sincérité et bonne foi. Elles ne peuvent dépendre du résultat de
l’exercice.
Ø Tenir compte de tous les risques prévisibles, pertes éventuelles et dépréciations, qui ont pris naissance au cours de
l’exercice ou d’exercices antérieurs. Cela même si ces risques ne sont connus qu’entre la date de clôture des comptes
annuels et la date à la laquelle ils sont arrêtés par l’organe d’administration.
Exemple : Notre assemblée générale se tient le 25 mai.
- En l’année N, on vend à un client. Ce client attaque en justice le 24 mai de l’année N+1. à Provision
- En l’année N+1, on vend à un client. Ce client attaque en justice le 24 mai de l’année N+1. à Provision
9
Charge non-décaissée : charge qui ne donne pas lieu à une sortie d’argent et qui n’a donc aucun impact sur la trésorerie de
l’entreprise. Ces charges, même si elles n’entraînent pas une baisse du niveau de trésorerie engendrent toutefois une baisse du
résultat. Ainsi, les charges suivantes sont non décaissées : amortissements, provisions, réductions de valeur et prévisions (pas vues).
Ø Si évaluation « inévitablement aléatoire » (à défaut de critères objectifs), mentionner dans l’annexe si les montants en
cause sont importants.
Ø Ne peuvent être maintenues si elles excèdent, en fin d’exercice, une appréciation actuelle. (C’est-à-dire, si la provision
n’a plus lieu d’être, elle doit être ‘annulée’). à Il est donc nécessaire de revoir les provisions (et de les ajuster si besoin)
en fin de chaque exercice.
La constitution des provisions peut se faire selon 3 schémas :
Constitution unique et utilisation Constitution unique et utilisation Constitution progressive et utilisation

progressive de la provision : unique de la provision : unique de la provision :
Provision constituée en une seule fois et Provision constituée en une seule fois qui Provision étalée dans le temps et utilisée
utilisée au fur et à mesure. entrainera une intervention unique. en une seule fois.
Ex. : prépensions ou garanties Ex. : litiges en cours Ex. : réparations
Info actualité : En 2018 a lieu la réforme sur l’impôt des sociétés. Cela signifie que le taux d’imposition diminuera durant 3
années consécutives. (Le Ministère des Finances sera donc encore plus exigeant en ce qui concerne les provisions afin d’éviter
la ‘’fraude’’).
Type de provisions
1. Provisions pour pensions et obligations similaires :
Provisions constituées pour couvrir les pensions et rentes dont le paiement lui incombe en vertu d’engagements stipulés
en faveur des membres/anciens membres de l’entreprise.
o Pensions et conventions similaires : souscrites par les entreprises aux employés
Ø Souscription de pensions complémentaires, dites extralégales. Elles assurent aux bénéficiaires des avantages
financiers extra-légaux au moment de la retraite.
Ø Loi impose que la gestion des cotisations, capitaux et avantages extra-légaux soit confiée à un organisme
extérieur agrée à cet effet (compagnie d’assurance, …).
o Prépensions/RCC :
Ø Afin de promouvoir le maintien au travail des travailleurs moins âgés.
Ø Versement par l’entreprise d’une indemnité s’ajoutant à l’allocation de chômage, elle est payable jusqu’à la
date de prise en cours de la retraite.
Ø Engagement ferme qui prend naissance au cours de l’exercice où la décision a été prise.
Ø Bien que la prépension constitue une dette certaine, son montant ne peut faire que l’objet d’une estimation
(car il est tributaire de facteurs imprévisibles concernant les bénéficiaires).
2. Provisions pour charges fiscales :

Ø Afin de couvrir les charges fiscales pouvant résulter de la rectification de la base imposable ou du calcul de
l’impôt.
Ø Ne concerne que les litiges avec l’administration fiscale qui sont portés devant les tribunaux.
3. Provisions pour grosses réparations et gros entretiens :

Ø MAIS ces provisions ne doivent pas être constituées pour couvrir des dépenses futures correspondant à des
investissements en actifs immobilisés. (Exemple : remplacer mécanique électrique par mécanisme
électronique constitue un investissement qui ne peut pas être couvert par une provision).
4. Provisions pour obligations environnementales :

Ø Pour certaines entreprises, procéder à des travaux d’épuration et dépollution d’infrastructures dont elles font
usage dans leur exploitation, est obligatoire.
Ø Provisions pour ces futures charges se trouvent dans cette catégorie.
Ø A noter : la dépollution peut porter sur les terres, terrains et eaux avoisinants l’entreprise.
5. Provisions pour autres risques et charges :

o Provisions pour garanties :
Ø Garantie = pour le vendeur et le prestataire de service, engagements indiscutables qui engendreront des
charges à ils sont tenus d’exposer des frais et fournir des prestations additionnelles qui ne feront pas l’objet
d’une facturation nouvelle.
Ø La provision doit être constituée lors de la vente du bien ou lorsque la prestation est fournie.
Ø Le montant de la provision doit être évalué avec prudence, sincérité et bonne foi. La tenue de statistiques
peut être un guide d’appréciation des risques et des charges actuels.
o Provisions pour litiges en cours :

Ø Lorsqu’un produit a été encaissé mais fait l’objet d’un litige, son inscription au compte de résultats doit être
accompagnée de la constitution d’une provision pour litige en cours.
Ø Montant devra tenir compte du risque pesant sur l’entreprise de restituer tout ou partie du produit en cause.
La provision devra, selon l’évolution du risque, être maintenue, ajustée ou reprise.
Ø A noter : en cas de litige pour lequel l’entreprise est assurée, provision porte uniquement sur le montant de la
franchise, si l’assurance en prévoit une.
o Provisions pour indemnités de dédit :

Ø Indemnités de dédit = dommages et intérêts légaux ou conventionnels liés à la rupture des contrats de travail.
Ø 1er cas : indemnité juridiquement due à dette certaine et liquide qui est actée dans les dettes sociales, fiscales
et salariales.
Ø 2ème cas : indemnité fait l’objet d’un conflit entre les parties à dette librement acceptée par l’employeur mais
elle représente des dommages et intérêts à fixer par une tierce personne, chargée de régler les différends.
L’entreprise doit alors évaluer raisonnablement le risque et constituer une provision.
6. Impôts différés :
Ø Impôts payés à l’Etat de manière « étalée ».
Ø Concerne : subsides en capital, taxation étalée.
Ø Impôt futur lié à une ‘’activité’’ d’aujourd’hui.
Comptes concernés

§ 160 Provisions pour pensions et obligations similaires § 635 Provisions pour pensions et obligations similaires
§ 161 Provisions pour charges fiscales § 636 Provisions pour grosses réparations et gros entretiens
§ 162 Provisions pour grosses réparations et gros entretiens § 637 Provisions pour obligations environnementales
§ 163 Provisions pour obligations environnementales § 638 Provisions pour autres risques et charges
§ 164 à 165 Provisions pour autres risques et charges § 656 Provisions à caractère financier
§ 168 Provisions pour impôts différés § 662 Provisions pour risques et charges NR
o 6620 Provisions pour risques et charges
d’exploitation non récurrents (NR)
o 6621 Provisions pour risques et charges financiers
NR
à Si …0 : Dotation
à Si …1 : Utilisation et reprises (-)
§ 6712 Provisions fiscales constituées

§ 7620 Reprise de provisions pour risques et charges
d’exploitation NR
§ 7621 Reprise de provisions pour risques et charges
financiers NR
§ 7712 Reprise de provisions fiscales
Ecritures comptables
1. Constitution de la provision : (en une ou plusieurs fois à voir remarque)
6…0 Dotation aux provisions pour ….

à 16… Provisions pour risques….
Remarque : si on constitue une provision pour réparations, par exemple, et que celles-ci sont programmées pour dans 2 ans,
on divise le montant de la provision par deux afin de l’étaler sur les deux années précédant les réparations.
2. Réalisation de l’événement : comptabilisation de la charge

61… SBD
411.. TVA à récupérer
à 440.. Fournisseurs
3. Utilisation de la provision :
Ø 1er cas : charge = provision (estimation parfaite) :
16…. Provisions pour risques….

à 63…1 Utilisation de provisions…
à Impact sur le résultat = 0.
Ø 2ème cas : charge < provision :
16…. Provisions pour risques…

16…. Provisions pour risques…
à 63…1 Reprise de provisions…
à Résultat positif.
Ø 3ème cas : charge > provision :
16…. Provisions pour risques….

à Impact sur le résultat : perte déjà prise en compte dans le compte de résultat.
Provisions non récurrentes

Cette rubrique porte les provisions constituées pour rencontrer des risques et charges qui ne relèvent pas de l’activité habituelle
de l’entreprise. Le caractère non récurrent résulte de son aspect imprévisible. Il est donc impossible d’envisager une provision,
c’est donc au moment de leur survenance qu’il faudra constituer une provision non récurrente.
Une rubrique « Reprise de provisions pour risques et charges non récurrents » existe et sert à reprendre les provisions pour
risques et charges non récurrentes, constituées au cours d’exercices antérieurs, devenues excédentaires.
4.5 : La régularisation du résultat dans le temps

Principe
o Principe de périodicité :
La comptabilité financière enregistre en premier lieu les charges et les produits relatifs à une période concernée,
indépendamment des flux financiers. (à comptabilité d’imputation)
A l’inventaire, certains ajustements doivent être effectués pour respecter le principe de spécialisation des charges et des
produits, c’est-à-dire l’imputation des charges et produits à l’exercice auquel il se rapporte.
Afin d’avoir un résultat significatif, les charges d’une période doivent être en concurrence avec les produits d’une même
période (principe de matching).
o Evénements et pièces justificatives :

En général, les pièces justificatives concernent des charges/produits de la période comptable en cours. Toutefois, certaines
d’entre elles peuvent concerner une période différente.
Exemples :
- Facture Proximus en janvier N+1 pour les communications de décembre N
- Assurance à payer : avis d’échéance pour 12 mois alors que l’assurance ne couvre que trois mois de l’année en cours.
Une régulation doit être faite.
o Contexte – travaux de clôture :
Les comptes sont arrêtés par le

CA ou les gestionnaires puis
approuvés par l’AG.
Remarques :
- L’assemblée générale a pour mission de décider de l’affectation du résultat, d’approuver les comptes annuels, de
voter la décharge des administrateurs et de nommer les nouveaux administrateurs/gérants.
- Lors de l’arrêt des comptes, il faut enregistrer tous les inventaires et les dernières factures de décembre
- Si les délais ne sont pas respectés, des sanctions pécuniaires voire pénales peuvent être données.
o Evénements ponctuels :
Ici sont visés les charges ou les produits de l’exercice en cours pour lesquels une pièce justificative n’a pas encore été reçue
ou établie. Indépendamment de la non-existence de pièces justificatives lors de la clôture des comptes, ces charges/produits
doivent être pris en compte. Ceci aura pour conséquence d’une part, de corriger le compte de résultat et d’autre part, de
donner un aperçu plus correct des dettes/créances commerciales.
Remarque : la correction se fait partiellement car on ignore la TVA. Elle sera traitée dans la période où on reçoit la facture.
a) Produits à recevoir (factures à établir) :

Produits nés au cours de l’exercice mais pour lesquels l’entreprise n’a pas encore établi de pièces justificatives.
Exemple : livraison de marchandises à un client ( à créance sur un client) qui n’a pas encore fait l’objet d’une facture.
Compte concerné : 404
404. Produits à recevoir (montant HTVA*)

à 7…. Produits (montant HTVA) )
* On enregistre le produit sans TVA, car celle-ci n’est due que lorsque la pièce justificative est établie.
b) Factures à recevoir :
Charges nées au cours de l’exercice mais pour lesquelles l’entreprise n’a pas encore reçu de pièces justificatives.
Exemple : Des marchandises sont achetées et réceptionnées mais le fournisseur n’a pas encore envoyé sa facture.
Compte concerné : 444
6…. Charges (montant HTVA)

à 444.. Factures à recevoir (montant HTVA) )
o Evénements associés à une durée :

Ici sont visés les charges ou les produits qui se rattachent à deux ou plusieurs exercices comptables. A la clôture des comptes,
ces charges/produits doivent faire l’objet de certaines corrections afin que le compte de résultats ne tienne compte que des
charges/produits de l’exercice. Les comptes qui permettent ces corrections s’appellent les comptes de régularisation.
Comptes concernés :
ACTIF PASSIF
§ 490 Charges à reporter § 492 Charges à imputer
§ 491 Produits acquis § 493 Produits à reporter
a) Charges à reporter :
Charges imputées au cours de l’exercice, mais qui concernent en partie les exercices successifs. Elles sont donc
enregistrées anticipativement (>< à terme échu).
à Il faut donc reporter le prorata de la charge qui concerne le ou les exercices suivants.
Exemple : primes d’assurances, loyers, …
490. Charges à reporter (prorata des charges à reporter)

à 6…. Charges (prorata des charges à reporter)
Exemple concret :
Le 1er novembre N, une entreprise reçoit une facture de 2400€ pour un loyer trimestriel : novembre, décembre et
janvier. Le 31 décembre N, il faudra reporter le mois de janvier N+1, c’est-à-dire 2400/3 mois = 800€. Ainsi, le résultat
de l’année N prend en charge la part qui lui revient, c’est-à-dire deux mois de loyer pour 1600€ (novembre et décembre).
b) Produits acquis :
Produits concernant l’exercice en cours mais qui ne seront enregistrés que l’année suivante.
à Il faut donc imputer la quote-part de produits qui est rattachable à l’année en cours.
Exemple : intérêts sur dépôts, …
4910 Produits acquis (prorata des produits à imputer)

à 7…. Produits (prorata des produits à imputer)
Exemple concret :
Le 31 mars N, une société mère accorde un prêt à une filiale. Les intérêts sont payables pour la première fois au 31 mars
N+1 et ceux-ci s’élèvent à 3 600€.
à Prorata d’intérêts au 31/12/N : 9/12ème x 3 600€ = 2 700€
NB : imputer = affecter
c) Charges à imputer :
Charges qui ont été consommées au cours d’un exercice mais qui ne seront enregistrées qu’au cours de l’exercice suivant.
à Il faut donc imputer les charges qui sont rattachables à l’année en cours.
Exemple : intérêts sur emprunts, …
6…. Charges (prorata des charges à imputer)

à 492. Charges à imputer (prorata des charges à imputer)
Exemple concret :
Le 1/9/N, une entreprise a contracté un emprunt bancaire. Les intérêts sont payables semestriellement et à terme échu.
Les premiers intérêts d’un montant de 1 500€ seront payés le 28/02/N+1.
à Prorata d’intérêts au 31/12/N : 4/6ème x 1 500€ = 1 000€
d) Produits à reporter :
Produits enregistrés anticipativement mais dont une partie concerne l’exercice suivant.
à Il faut donc reporter la quote-part de ces produits à l’exercice suivant.
Exemple : loyers perçus, contrats d’entretien facturés anticipativement, …
7…. Produits (prorata des produits à reporter)

à 493. Produits à reporter (prorata des produits à reporter)
Exemple concret :
Le 1/9/N, une entreprise a signé un contrat d’entretien pour un montant de 6000€. Le contrat couvre la période allant
du 1er aout N au 31 juillet N+1. Le 31 décembre N, il faudra reporter les prestations allant du 1er janvier N+1 au 31 juillet
N+1. Le montant à reporter sera de 3500€, c’est-à-dire 7/12ème de 6000€.
Schéma récapitulatif :
A terme échu Anticipatif
‘’Charges à imputer’’ ‘’Charges à reporter’’

CHARGE Compte 492 (PASSIF) Compte 490 (ACTIF)
Charge au débit Charge au crédit
‘’Produits acquis’’ ‘’Produits à reporter’’

PRODUIT Compte 491 (ACTIF) Compte 493 (PASSIF)
Produit au crédit Produit au débit
4.6 : Analyse de l’exploitation

Synthèse des opérations d’amortissements, de RV et provisions
Amortissement Réduction de valeur Provision
Couvrir pertes ou charges

Répartir les coûts sur la durée Tenir compte d’une dépréciation nettement circonscrites (nature),
Notion
d’utilisation définitive, ou non, à la clôture probables ou certaines,
indéterminées (montant)
Frais d’établissement, immo.
Biens corporelles et incorporelles dont Biens d’actifs autres que les biens
Ensemble du patrimoine
concernés l’utilisation est limitée dans le amortissables
temps
Suivant un plan d’amortissement Au cas par cas Au cas par cas
Evaluation
réalisé a priori A posteriori A posteriori
Ne corrige pas un élément de
Schéma Présentation en déduction du Présentation en déduction du
l’actif !!!
comptable poste d’actif poste d’actif
Présentation au passif
63… Dot. aux amortissements 63.0 Dot. aux RV 63… Dot. aux provisions
Constitution
à 2…9 Amort. actés/ … à …9 RV actées/ … à 16…. Provisions…
Adaptation 660.Dot. aux amort. exceptionnel
Idem constitution Idem constitution
(Dotation) à 2…9 Amort. actés/ …
Adaptation 2…9 Amort. actés/ … …9 RV actées/ … 16… Provisions…
(Reprise) à 760. Reprise d’amortissement à 63.1 Reprise de RV à 63.1 Reprise de provisions
Attention, il n’y jamais de RV sur des éléments amortissables. S’il y a une perte de valeur, on constitue un amortissement
exceptionnel ! De plus, il ne faut pas oublier de faire les inventaires à la fin de l’exercice.
Rappel : Valeur ajoutée brute (3.7) et valeur ajoutée nette

La valeur ajoutée permet de voir si l’entreprise crée de la valeur. Cette valeur couvrira les différents coûts, la main d’œuvre, …
VALEUR AJOUTEE BRUTE = valeur de la production – valeur de consommation intermédiaires
marchandises (60) Valeur de la production :
Services et bien divers à CA + production stockée +
(61 SAUF 617 et 618) production immobilisée
(70 à 72)
Remarque :
- 617 : personnel intérimaire et personnes mises à la disposition de l’entreprise
- 618 : Rémunérations, primes pour assurances extra-légales, pensions de retraite et de survie des administrateurs,
gérants et associés actifs qui ne sont pas attribuées en vertu d’un contrat de travail
La valeur ajoutée nette représente la valeur ajoutée brute à laquelle on soustrait les charges non décaissées des frais
d’exploitation.
marchandises (60)
Services et bien divers Valeur de la production :
(61 SAUF 617 et 618) principalement le CA
Amortissements, RV et (70 à 72)
provisions (63)
Valeur ajoutée nette
Cash-flow et EBE
o Cash-flow : flux de trésorerie potentiel
Ø Correspond au flux de liquidités générées par l’activité de l’entreprise
Ø Les banques font attention au cash-flow des entreprises avant d’octroyer des crédits, car leur cash-flow correspond
à leur capacité de remboursement.
Ø Plus l’entreprise génère du cash, plus sa valeur sera élevée.
Ø 2 manières de le calculer (sens des 2 flèches) :
Vrai ou faux ? Plus les amortissements sont élevés, plus le cash-flow sera élevé ?
è Faux : les amortissements n’en font pas partie. Ils n’influencent pas le cash-flow car ce sont des charges non-
décaissées (compte 63).
o Excédent brut d’exploitation (EBE) (=cash-flow d’exploitation) : (souvent utilisé en France)

Ø Correspond au flux de liquidités générées par l’exploitation.
Ø Correspond au cash-flow d’exploitation.
marchandises (60)
Services et bien divers Valeur de la production :
(61) Principalement le CA
Rémunérations (62) (70 à 72)
Autres charges d’exploitation

(64)
Autres produits d’exploitation
EBE
(74)
Remarque : le compte 63 n’est pas pris en compte car ce sont les charges non-décaissées.
4.7 : Principes comptables

Principes généraux
1. L’entité entreprise :
o Fixe les limites de la comptabilité
o Sépare le patrimoine de l’entreprise à celui des associés
o Code de droit économique :
Ø Personnes physiques commerçants
Ø Sociétés commerciales ou à forme commerciale
o Art III.83 Code de droit économique :
Ø La comptabilité couvre l’ensemble des opérations des avoirs et droits, des dettes, obligations et engagement de
toute nature.
Ø ! Personne physique
2. L’unité monétaire :
o Unité monétaire de référence (EURO)
o Avantage :
Ø Comparaison dans le temps et l’espace
o Inconvénients :
Ø Manque de stabilité (inflation)
Ø Fluctuations des taux de change
3. Coût historique :
o Valeur de l’élément à son entrée dans le patrimoine
o Prix d’acquisition (prix d’acquisition, de revient, d’apport)
o Avantage :
Ø Précision et sécurité (car la valeur est connue)
o Inconvénient :
Ø Inflation (à la valeur n’est pas toujours significative)
Remarque : le principe peut être atténué grâce à des plus-values durables et certaines.
4. Continuité de l’entreprise :
o Durée de vie de l’entreprise considérée comme illimitée
o Evaluation à leur valeur d’utilisation et non de réalisation (Valeur utilisation = valeur acquisition – amortissements)
o Règles établies/évaluations opérées dans une perspective de continuité de l’activité
o Règles particulières :
Ø Principe n’est plus respecté quand la vie de l’entreprise est menacée (à liquidation de l’entreprise)
5. Permanence des méthodes :

o Méthodes de présentation ou d’appréciation ne peuvent être modifiées dans le temps
o Favorise la comparaison dans le temps et dans l’espace
o Modification possible si :
Ø Modification des activités
Ø Modification de la structure du patrimoine Dans ce cas : mention dans l’annexe
Ø Modification des circonstances économiques ou technologiques
Saisie des faits comptables

1. Justification (art III.86 Code de droit économique) :
o Toute écriture est justifiée par une pièce justificative.
2. Universalité (art III.83 Code de droit économique) :

o La comptabilité doit saisir l’ensemble des opérations, des avoirs, droits et obligations, d’une part, et l’ensemble des
engagements et des responsabilités, d’autre part, concernant l’entité à laquelle elle se rapporte.
3. Non compensation (AR 29/04/2019) :

o Toute compensation entre des avoirs et des dettes, entre des droits et des engagements, entres des charges et des
produits est interdite.
Exemple : entreprise qui est à la fois client et fournisseur ; intervention personnelle des TR ; réduction de cotisations
sociales.
4. Spécialisation de l’exercice :
o Principe de réalisation :
Ø Moment où le produit est considéré comme acquis
Ø Il faut le rattacher à la bonne période
o Rapprochement des charges et des produits (matching)
Exemple : comptes de régularisation ; commandes en cours d’exécution ; provisions.
Evaluation
1. Evaluation distincte :
o Chaque élément fait l’objet d’une évaluation distincte.
o Exception : les éléments de l’actif dont les caractéristiques techniques ou juridiques sont entièrement identiques,
peuvent être évalués globalement.
2. Principe de prudence, de sincérité et de bonne foi :

o Enregistrement des charges même si elles sont probables.
o Enregistrement des produits que s’ils sont certains.
o Prudence : lorsque différentes méthodes sont possibles,
Ø on prend les produits ou éléments d’actifs au montant le plus bas.
(Exemple : pour les stocks, si Pmarché < Pméthode, on prend le prix du marché)
Ø on prend les charges ou les éléments du passif au montant le plus élevé.
o Sincérité exclut la dissimulation (à plan comptable transparent).
o Bonne foi implique l’absence de fraude (= répétition d’actes illégaux en sachant qu’ils sont illégaux).
3. L’image fidèle :
o « True and fair view of the state of affairs. »
o “Les comptes annuels doivent donner une image fidèle du patrimoine, de la situation financière ainsi que du résultat
de l’entreprise.”
o Découle du respect des autres principes.
o L’annexe est un instrument de ce principe.
o L’objectif est de fournir une information fiable aux tiers.
o « Fidèle » ne signifie pas exact.
Remarque : beaucoup de méthodes sont choisies pour leur côté fiscal. Cela ne donne donc pas une image parfaitement
fidèle.
Chapitre 5. : Les opérations de clôture.

Rappel :
« Toute entreprise procède, une fois l’an au moins, avec bonne fois et prudence, aux opérations de relevé, de vérification,
d’examen et d’évaluation nécessaires pour établir à la date choisie un inventaire complet de ses avoirs et droits de toute
nature, de ses dettes, obligations et engagements de toute nature, relatifs à son activité et des moyens propres qui y sont
affectés. Cet inventaire est ordonné de la même manière que le plan comptable de l’entreprise. »
Il a pour objet de vérifier/corriger les soldes des comptes résultant des opérations tout au long de l’exercice et ce, avant qu’ils
soient repris dans les comptes annuels.
Il a un double aspect :
Ø Aspect matériel : relevé des différents éléments actifs et passifs. Il doit se faire à la clôture de l’exercice.
Ø Aspect qualitatif : éléments ayant fait l’objet de relevés doivent être valorisés à la clôture de l’exercice.
Etablissement des comptes annuels
1. Confection d’une balance provisoire des comptes généraux (balance de vérification)

2. Etablissement de l’inventaire Travaux dits
3. Rapprochement des chiffres de l’inventaire et de la balance des comptes de vérification d’inventaires
+ passation des écritures d’ajustement au grand livre des comptes et au livre journal
4. Calcul de l’impôt sur le résultat

5. Etablissement des balances définitives avant et après affectation Travaux dits
6. Confection des comptes annuels sur base de la balance définitive après affectation de clôture
5.1 : La comptabilisation de l’impôt

Généralités
Rappel de la structure du compte de résultat :
En principe, l’impôt de l’exercice est enregistré dans les comptes de l’exercice en question.
Résultat comptable et résultat fiscal

Il faut souligner que le résultat comptable d’une entreprise ne correspond généralement pas à son résultat fiscal. Mais il
(résultat comptable) constitue bien entendu le point de départ du calcul du revenu imposable.
Schéma du résultat imposable :

o DNA (dépenses non admises) :

Les DNA sont des dépenses enregistrées en comptabilité qui ne peuvent être admises parmi les charges professionnelles (en
totalité ou partiellement) en raison de leur nature ou de disposition expresses de la loi.
Il s’agit principalement :
Ø Impôts non déductibles :
L’impôt des sociétés (y compris les versements anticipés), les précomptes imputables à l’impôt des sociétés et les
impôts régionaux ne sont pas déductibles. Il en va de même pour les provisions pour charges fiscales et le précompte
mobilier pris en charge.
Ø Amendes, pénalités et confiscations de tout nature (100%)
Ø Libéralités (= dons) (100%)
Ø Déductibilité limitée de certaines charges professionnelles spécifiques :
ü Dépenses et charges qui dépassent de manière raisonnable les besoins professionnels.
ü Frais de voiture (hormis frais de carburant) :
Depuis 1/1/2010, le % de déductibilité est fonction du type de carburant utilisé et du taux de CO2. Il varie de
120% pour les véhicules moins polluants (voitures électriques) à 50% pour les plus polluants.
Les frais de carburant sont déductibles à 75% (à donc DNA de 25% sur les carburants).
Depuis le 1/1/2012, une DNA supplémentaire a été instaurée sur les voitures de société. Elle correspond à 17%
de l’ATN accordé. Ce taux est porté à 40% en cas de prise en charge par l’employeur (en tout ou en partie) des
frais de carburant liés à l’utilisation d’une voiture de société mise à disposition à des fins privés.
ü Frais vestimentaires à l’exception de vêtements de travail spécifiques (DNA 100% pour vêtements non
spécifiques).
ü Frais de restaurant (DNA 31%)
ü Frais de réception et cadeaux d’affaires (50%)
En plus de ces DNA spécifiques, il existe des DNA qui résultent des différences entre les dispositions fiscales et
comptables. C’est le cas pour les amortissements. Certains amortissements admis fiscalement sont différents de ceux
comptabilisés.
o Autres écarts et corrections :

Ø Eléments non imposables :
Sont visées notamment les libéralités faites à des institutions agréées telles que la Croix Rouge, FNRS, … ainsi que
l’exonération pour l’engagement de personnel supplémentaire (affecté à la recherche scientifique et à l’exportation
ou personnel à bas salaire).
Ø Revenus exonérés :
Notamment les plus-values sur actions et parts, dans la mesure où le montant de la plus-value n’excède pas le total
des réductions admises sur les actions réalisées.
Remarque : les plus-values sur actions qui étaient totalement exonérées par le passé sont depuis le 1/1/2012
imposées. Depuis l’exercice d’imposition 2019, si les actions sont détenues depuis moins d’un an, le taux d’imposition
est de 20,40 % pour les PME (jusqu’à 100 000 ) et à 25,50 % pour les non-PME.
Sont également exonérées certaines plus-values réalisées sous respect de conditions.
Ø Revenus définitivement taxés (RDT) :

Dividendes ou sommes obtenues à l’occasion du partage de l’avoir social d’une société ou du rachat par une société
de ses propres actions. Ces revenus font l’objet d’une exemption de taxation car ceux-ci ont déjà été taxés dans le
chef de la société qui les distribue.
Ø Transferts et prélèvements :
La mise en réserve immunisée (compte 68) ainsi que les prélèvements aux impôts différés (compte 78) ne font pas
partie de la base imposable.
Ø Pertes fiscales antérieures admises fiscalement

Ø Déductions diverses :
ð Déduction pour investissement :
Disposition fiscale qui autorise les sociétés à déduire, de leur base imposable, un certain pourcentage (en fonction
du type d’investissement) des investissements qu’elles réalisent.
ð Déduction pour revenus d’innovation :

- Avant 1/1/2016, déduction fiscale égale à 80% des revenus de brevets perçus, le cas échéant diminués des
rémunérations et des amortissements actés qui sont déductibles.
- Après 1/1/2016, déduction accordée que dans la mesure où la société a elle-même réalisé des activités de
recherche ou les a sous-traitées à des entreprises liées. Déduction limitée à 85% des revenus (à donc DNA de
15%)
ð Déduction pour capital à risque (intérêts notionnels) :

BUT : réduire la discrimination entre le financement avec capital emprunté et le financement avec capital à risque.
NOTION : déduction d’un intérêt notionnel (fictif) sur leurs fonds propres corrigés.
à En résumé, on calculera fictivement des intérêts notionnels sur les fonds propres (corrigés) qui seront déduits
de la base imposable (à le montant d’impôt diminuera donc lui aussi).
Remarque : les PME doivent choisir entre intérêts notionnels et déduction pour investissement car elles ne
peuvent cumuler ces 2 types d’aide fiscale.
o Résultat imposable :
4 scénarri possibles :
1. Bénéfice comptable + corrections = bénéfice fiscale
2. Perte comptable + corrections = perte fiscale
3. Perte comptable + corrections = bénéfice fiscale
4. Bénéfice comptable + corrections = perte fiscale
à Le bénéfice comptable résulte des classes 6 et 7.

à C’est sur le bénéfice FISCAL que l’impôt est calculé.
à On ne calcule pas d’impôt sur une perte.
Réforme fiscale de l’impôt des sociétés

La mesure phare de cette réforme est la diminution des taux d’imposition.
La réforme de l’impôt des sociétés avait prévu une diminution des taux et ce, en deux étapes :
o Mesures à partir de 2018 (exercice imposition 2019) :
ü Taux de base passe de 33% à 29%.
ü Pour les PME, taux réduit s’élève à 20% pour la 1ère tranche de 100 000€, au-delà le taux de base (29%)
s’applique.
ü Pour pouvoir bénéficier du taux réduit, la société devait remplir certaines conditions :
1. La société devait octroyer à au moins un dirigeant une rémunération soit = ou > à 45 000€, soit égale au
revenu imposable de la société lorsque celui-ci est < à 45 000€.
2. L’entreprise ne pouvait pas détenir des actions ou parts dont la valeur d’investissement est > à la moitié,
soit du capital libéré réévalué, soit au capital libéré non réévalué augmenté des réserves taxées et des
plus-values comptabilisées.
3. La société ne devait pas être une société financière.
4. La société ne devait pas faire partie d’un groupe auquel appartient un centre de coordination.
ü La cotisation complémentaire de crise passe de 3% à 2%. `
o Mesures à partir de 2020 (exercice imposition 2021) :

ü Taux de base passe à 25%
ü La cotisation complémentaire de crise est supprimée.
Contexte
o Les versements anticipés (VA) :
Ce sont des montants d’impôt versés anticipativement au cours de l’exercice comptable. L’impôt final est majoré en cas
d’absence ou insuffisance de versements anticipés. Cette majoration n’est pas due sur l’impôt qui se rapporte aux trois
premiers exercices comptables à partir de la constitution. Toutefois, seules les sociétés qui peuvent bénéficier de l’application
des taux réduits peuvent bénéficier de cette exonération.
Les versements anticipés sont à verser à des dates précises. Pour les sociétés dont l’exercice comptable correspond à l’année
civile, les échéances des VA sont : 10 avril, 10 juillet, 10 octobre et 20 décembre. Au plus les VA sont faits dans le début
d’année civile, au plus le taux de bonification est élevé.
o La déclaration d’impôts :
Elle doit être remise dans un délai qui ne peut ni être < à un mois à compter de la date d’approbation des comptes, ni > à six
mois à compter de la date de clôture de l’exercice comptable.
Ce qui signifie que l’AG doit se rassembler au plus tard le 31 mai (si clôture de l’exercice le 31/12) pour approuver les comptes,
sinon les conditions ne peuvent être respectées.
o L’avertissement extrait de rôle :

C’est un document officiel qui détermine le montant d’impôt exact à payer.
En principe, l’administration fiscale peut établir un AER pour un exercice d’imposition terminé jusqu’au 30 juin de l’année qui
suit.
Exemple :
- Exercice d’imposition 2021 (revenus 2020) à Versements anticipés (pour les dates communiquées)
- 2021 à Déclaration d’impôt à l’ISOC
- 2021 jusqu’au 30/06/2022 à AER
Schéma :
Calcul de l’impôt
Base imposable
x taux d’imposition
Impôt de base
- éléments imputables (*)
+ majoration pour absence/insuffisance de VA
Impôt à payer
(*) versements anticipés, précomptes mobiliers imputables

à Majoration pour absence ou insuffisance de versements anticipés :

Pour l’exercice d’imposition 2018, le taux de majoration s’élève à 6,75%. Le calcul se fait comme suit :
1. Calcul de la majoration globale :

La majoration globale est égale au montant de l’impôt x 6,75%. Il s’agit de calculer la majoration qui serait due si aucun
versement anticipé n’avait été effectué.
2. Calcul des bonifications liées aux versements effectués :

Le montant des VA est multiplié par 9%, 7,5%, 6% et 4,5% selon que ces versements aient été effectués le 10 avril, le 10
juillet, le 10 octobre ou le 20 décembre. (Taux de bonification moyenne = taux de majoration : 6,75%).
3. Différence entre la majoration globale et bonifications :

Si la différence est positive, cela signifie qu’une majoration nette sera finalement due. Dans le cas contraire, le surplus
de bonification ne sera pas récupérable.
1er Exemple :
La société Gilbert a effectué les versements suivants :

- 10 avril N : (VA 1) néant
- 10 juillet N : (VA2) 2 000
- 10 octobre N : (VA 3) 5 000
- 20 décembre N : (VA 4) néant
Le montant de l’impôt des sociétés (majoré de la cotisation complémentaire de crise) s’élève à 90 961,88 .
Les précomptes imputables s’élèvent à 10 000 .
Solution :
1) Calcul de la majoration globale
Base pour le calcul de la majoration = 90 961,88 - 10 000 = 80 961,88
Majoration globale : 80 961,88 * 6,75 % = 5 464,93
Pour le calcul de la majoration globale, les précomptes imputables doivent être retirés du
montant de l’impôt.
2) Calcul des bonifications

- VA 2 : 2 000 * 7,5 % = 150
- VA 3 : 5 000 * 6 % = 300
Les deux versements ont permis d’avoir une bonification totale de 450 .
3) Calcul de la majoration due

5 464,93 450,00 = 5 014,93 .
La majoration due s’élève donc à 5 014,93 .
2ème Exemple :
La société Viatour a effectué les versements suivants :

- 10 avril N : (VA 1) 25 000€
- 10 juillet N : (VA2) 20 000
- 10 octobre N : (VA 3) 20 000
- 20 décembre N : (VA 4) 30 000€
Le montant de l’impôt des sociétés (majoré de la cotisation complémentaire de crise) s’élève à 89 940 . Les
précomptes imputables s’élèvent à 5 000 .
Solution :
1) Calcul de la majoration globale
Base pour le calcul de la majoration = 89 940 - 5 000 = 84 940
Majoration globale : 84 940 * 6,75 % = 5 733,45
Pour le calcul de la majoration globale, les précomptes imputables doivent être retirés du
montant de l’impôt.
2) Calcul des bonifications

- VA 1 : 25 000 * 9 % = 2 250
- VA 2 : 20 000€ * 7,5 % = 1 500€
- VA 3 : 20 000 * 6 % = 1 200
- VA 4 : 30 000 * 4,5 % = 1 350€
Les versements ont permis d’avoir une bonification totale de 6 300 .
3) Calcul de la majoration due

5 733,45 6 300 = - 566,55 .
Aucune majoration n’est due puisque les bonifications sont supérieures à la majoration.
L’excédent de bonification ne pourra pas être déduit de l’impôt dû.
Le montant de l’impôt réellement dû est donc égal à 9 940 (89 940 d’impôts de base
- 75 000 de versements anticipés précomptes imputables 5 000 ).
Comptes concernés

§ 412 Impôts et précomptes à récupérer § 670 Impôts belges sur le résultat de l’exercice
o 4120 à 4124 Impôts belges sur le résultat o 6700 Impôts et précomptes du ou versés
o 4125 à 4127 Autres impôts et taxes o 6701 Excédent de versements d’impôts et de
§ 450 Dettes fiscales estimées précomptes portés à l’actif (-)
o 4500 à 4504 Impôts belges sur le résultat o 6702 Charges fiscales estimées
o 4505 à 4527 Autres impôts et taxes § 671 Impôts belges sur le résultat d’exercices antérieurs
§ 452 Impôts et taxes à payer o 6710 Suppléments d’impôts dus ou versés
o 4520 à 4524 Impôts belges sur le résultat o 6711 Suppléments d’impôts estimés
o 4525 à 4527 Autres impôts et taxes o 6712 Provisions fiscales constituées
§ 771 Impôts belges sur le résultat
o 7710 Supplément d’impôts dus ou versés
o 7711 Régularisation d’impôts estimés
o 7712 Reprises de provisions fiscales
Comptabilisation
1. Pendant l’exercice (versements anticipés) :
6700 Impôts et précomptes dus ou versés (montant du VA)

à 5500 CCB (montant du VA)
2. A la clôture de l’exercice :
Au moment de calculer son résultat net à affecter, la société devra estimer l’impôt sur le résultat. Deux cas peuvent se
présenter :
Ø 1er cas : impôt estimé > éléments imputables (= VA + précomptes mobiliers imputables)
La société doit dès lors enregistrer une charge et une dette estimée pour la différence.
6702 Charges fiscales estimées (différence*)

à 4500 Dettes fiscales estimées (différence *)
* Différence = Impôt estimé – versements anticipés – précomptes mobiliers imputables

Ø 2ème cas : impôt estimé < éléments imputables

L’entreprise a dès lors une créance vis-à-vis de l’Etat.
4120 Impôts belges sur le résultat à récupérer (différence*)

à 6701 Excédent de versements d’impôts et précomptes (-) (différence*)
3. A la réception de l’AER :
Au moment où la société recevra l’avertissement-extrait de rôle, 4 cas peuvent se présenter.
La pièce justificative pour ces écritures comptables est l’ « avertissement extrait de rôle ».
Ø 1er cas : AER (impôt dû) = impôt estimé

Puisque l’AER est le document officiel, la dette estimée est désormais devenue une dette certaine.
4500 Dettes fiscales estimées (montant à payer à 8 000)

à 4520 Impôts belges sur le résultat à payer (montant à payer à 8 000)
Ø 2ème cas : impôt dû > impôt estimé

On doit comptabiliser une charge supplémentaire équivalent à : impôt dû (AER) – impôt estimé (inventaire).
4500 Dettes fiscales estimées (montant estimé à l’inventaire à 8 000)

6710 Suppléments d’impôts dus ou versés (différence à 2000)
Ø 3ème cas : impôt dû < impôt estimé MAIS > versements anticipés
Charge estimée au moment de l’inventaire était trop élevée par rapport au montant réel de l’impôt. Dès lors,
l’excédent de charges doit être enregistré dans un compte 7711.
4500 Dettes fiscales estimées (montant estimé lors de l’inventaire à 5 000)

à 7711 Régularisation d’impôts estimés (différence à 3 000)
Ø 4ème cas : impôt dû < impôt estimé MAIS < versements anticipés
L’entreprise a une créance vis-à-vis de l’Etat pour l’excédent de VA qui ont été versés.
4120 Impôts belges sur le résultat à récupérer (montant à récupérer à 3 000)

4500 Dettes fiscales estimées (montant estimé lors de l’inventaire à 1 000)
à 7710 Régularisation d’impôts dus (≠ entre VA et impôt dû à3 000)
à 7711 Régularisation d’impôts estimés (montant dette fiscales estimée à 1 000)
Le cas particulier des provisions fiscales :

La provision fiscale est utilisée en cas de litige avec l’Administration fiscale. Le litige doit être porté devant les tribunaux pour
que la provision puisse être actée. La provision est constituée par l’écriture suivante :
6712 Provisions fiscales constituées

à 1610 Provisions pour charges fiscales
A la conclusion du litige, deux cas peuvent se présenter :
Ø 1er cas : impôt dû > provision constituée :
1610 Provisions pour charges fiscales (montant provision)

6710 Supplément d’impôts dus ou versés (≠ entre montant à payer et montant de la provision)
à 4520 Impôts belges sur le résultat à payer (montant à payer)
Ø 2ème cas : impôt dû < provision constituée :
1610 Provision pour charges fiscales (montant de la provision)

à 4520 Impôts belges sur le résultat à payer (montant à payer)
à 7712 Reprise de provisions fiscales ((≠ entre montant à payer et montant de la provision)
Exemples :
1er exemple :
La société Toilin a effectué deux versements anticipés. Le premier versement a été fait le 10 avril N pour la
somme de 25 000 , le second pour un montant de 10 000 au 10 juillet N. A la clôture des comptes,
l’impôt estimé s’élève à 30 000 .
Solution :
1) Enregistrement du versement anticipé du 10 avril N.

(2) Enregistrement du versement anticipé du 10 juillet N.
(3) A l’inventaire, l’impôt estimé (30 000 ) est inférieur aux versements anticipés (35 000 ). Dès lors,
l’entreprise doit, d’une part, comptabiliser une créance sur l’Etat et d’autre part, corriger la charge fiscale
pour le montant de 5 000 .
è Autres exemples de comptabilisation de l’impôt : voir syllabus page 317 à page 320
5.2 : L’affectation du résultat

Les comptes annuels sont arrêtés (= confectionnés) par l’organe de gestion. Ces comptes annuels intègrent le résultat que
l’AG est amenée à affecter sur base des propositions de l’organe de décision. La proposition d’affectation doit tenir compte,
d’une part, de la loi et d’autre part, des statuts de la société.
Généralités
Le résultat à affecter doit tenir compte non seulement du résultat de l’exercice mais également du résultat reporté de
l’exercice précédent. Pour ce faire, il faut transférer le résultat reporté de l’exercice précédent dans le compte de résultats
de l’année. Deux cas se présentent :
Ø 1er cas : le résultat reporté de l’exercice précédent est une perte :
6900 Perte reportée de l’exercice précédent

à 1410 Perte reportée
Ø 2ème cas : le résultat reporté de l’exercice précédent est un bénéfice :
1400 Bénéfice reporté

à 7900 Bénéfice reporté de l’exercice précédent
Le résultat à affecter
Le résultat à affecter est la somme du résultat de l’exercice et du résultat reporté de l’exercice précédent.
Il peut être soit une perte, soit un bénéfice.
Les affectations seront différentes selon que le résultat soit un bénéfice ou une perte.
Schéma :
o Bénéfice à affecter :
Cela signifie que les produits sont > aux charges de l’exercice. L’affectation aura pour effet d’équilibrer le bilan :
o Perte à affecter :
Cela signifie que les charges sont > aux produits de l’exercice. L’affectation aura pour effet d’équilibrer le bilan :
Comptes concernés
à Si bénéfice à affecter : - produits > charges
- compte d’affection : 69
- après affectation, charges = produits
à Si perte à affecter : - charges > produits

- compte d’affection : 79
- après affectation, charges = produits
Affectation bénéficiaire
Les formes d’affectation d’un résultat bénéficiaire peuvent être classées en 6 catégories :
Ø Affectation à l’apport (non-abordé)
Ø Affectation aux réserves
Ø Report à nouveau
Ø Rémunération du capital
Ø Administrateurs ou gérants
Ø Employés
Ø Autres allocataires
1. Affectation aux réserves :

a) Dotation aux réserves légales
Depuis la réforme du Code des sociétés, l’affectation à la réserve légale n’est prévue que pour les sociétés à capital.
Cette disposition légale prévoit que ‘’l’assemblée générale fait annuellement, sur les bénéfices nets, un prélèvement d’un
vingtième au moins (5%), destiné à la formation d’un fonds de réserve. Ce prélèvement cesse d’être obligatoire lorsque
le fonds de réserve a atteint 10% du capital.
La dotation est calculée sur base du bénéfice de l’exercice diminué des éventuelles pertes reportées des exercices
précédents.
Remarque : si le résultat reporté des exercices antérieurs est un bénéfice, il ne doit pas être pris en considération pour
le calcul de la réserve légale.
6920 Dotation à la réserve légale

à 1300 Réserve légale
b) Dotation aux autres réserves

Les autres réserves sont des réserves disponibles et indisponibles :
Ø Les réserves disponibles sont des réserves qui restent à la disposition de l’assemblée générale pour d’éventuelles
distributions ultérieures.
Ø Les réserves indisponibles sont des réserves sur lesquelles l’ensemble des actionnaires conservent un contrôle.
Elles ne sont pas destinées à être distribuées ultérieurement. Elles comprennent notamment :
- Les réserves statutairement indisponibles : comprennent la réserve légale (obligatoire uniquement pour
les sociétés à capital) + d’autres réserves rendues indisponibles en vertu des statuts.
- Les réserves pour acquisition d’actions propres : doivent être constituées dès que l’entreprise détient
des actions propres et maintenues aussi longtemps que les actions propres sont reprises à l’actif du
bilan.
6921 Dotation aux autres réserves (montant affecté aux réserves dispo/indisponibles)
à 1310 Réserves indisponibles (montant affecté aux réserves indisponibles)
à 1330 Réserves disponibles (montant affecté aux réserves disponibles)
2. Le report à nouveau (bénéfice reporté) :

Le report à nouveau constitue l’affectation la plus simple, puisque l’AG choisit de reporter les bénéfices plutôt que de les
mettre en réserves ou de les distribuer.
Remarque : la décision de reporter à nouveau ne dispense pas d’affecter à la réserve légale.
6930 Bénéfice à reporter

à 1400 Bénéfice reporté
3. La rémunération du capital (les dividendes) :

Avant toute distribution de dividendes, il faut procéder aux dotations nécessaires à la réserve légale (uniquement pour
les sociétés à capital) et aux éventuelles réserves indisponibles. Seul le solde, après soustraction des dotations susdites,
est disponible pour la distribution.
6940 Rémunération du capital

à 4710 Dividendes de l’exercice
La société distributrice de dividendes est tenue de retenir un précompte mobilier de 30% dès l’instant où les dividendes
sont attribués ou mis en paiement. Cette date est fixée par l’AG ou le CA.
4710 Dividendes de l’exercice (montant total dividendes)

4532 Précompte mobilier (précompte mobilier sur les dividendes)
à 5500 CCB (montant net)
4. La rémunération des administrateurs et gérants (les tantièmes) :

Parts de bénéfice attribuées aux administrateurs (ou gérants) par l’AG. Cette attribution est laissée à l’appréciation de
l’AG, mais peut aussi faire référence à certaines dispositions statutaires.
Les tantièmes sont des revenus professionnels pour le bénéficiaire et en tant que tel sont soumis au précompte
professionnel. Pour la société qui les attribue, il s’agit d’une charge déductible.
6950 Administrateurs ou gérants (montant tantièmes)

à 4720 Tantièmes de l’exercice (montant tantièmes)
5. L’attribution aux employés ou autres allocataires :

Il s’agit d’attribution de bénéfice au personnel ou autres allocataires lorsque l’AG se réserve le droit d’accorder semblable
gratification. Ce compte peut aussi servir pour les dividendes attribués à l’assemblée générale aux membres du personnel
porteurs de parts non représentatives du capital (parts bénéficiaires).
6960 Employés / 6970 Autres allocataires

à 473. Employés / 473. Autres allocataires
Affectation déficitaire
Le résultat déficitaire peut être affecté de 4 manières différentes :
Ø Prélèvement sur l’apport (non-abordé)
Ø Prélèvement sur les réserves
Ø Report de la perte
Ø Intervention d’associés dans la perte
1. Prélèvement sur les réserves :

Ce prélèvement peut concerner la réserve légale, les réserves indisponibles et les réserves disponibles. Des dispositions
du Code des sociétés et des associations doivent être respectés avant tout prélèvement.
13…Réserves (montant prélevé)

à 7920 Prélèvements sur les réserves (montant prélevé)
2. Le report à nouveau (la perte reportée) :

Comme pour le bénéfice, la perte peut être simplement reportée à nouveau. Il constitue le type le fréquent d’affectation
d’un résultat déficitaire.
1400 Perte reportée

à 7930 Perte à reporter
3. Intervention des associés dans la perte :

Prise en charge de la perte par un ou plusieurs associés avec l’approbation de l’AG.
4160 Créances diverses (intervention des associés)

à 7940 Interventions d’associés dans la perte (intervention des associés)
Exemple :
è Autre exemple de l’affectation du résultat : voir syllabus pages 333-334

Chapitre 6. : Les postes LT du bilan.
6.1 : Contexte général

Introduction (rappel)
Actif (emplois) « Passif (ressources)

Long terme (+ 1 an)«Court terme (- 1 an)
Actifs immobilisés « Actifs circulants
Capitaux permanents « Dettes à – 1 an
L’équilibre financier du bilan
Actifs long terme
Capitaux permanents
Remarque : depuis le 1/1/2016, les frais d’établissement ne font plus partie des actifs immobilisés.
Les capitaux permanents doivent au moins être égaux ou supérieurs aux actifs à long terme.
Les fonds de roulement sont des surplus qui permettent de financier l’activité courante/d’exploitation de l’entreprise (=
matelas de sécurité). Plus ce flux est élevé, plus la situation financière de l’entreprise est en bonne santé. Mais ce flux varie
aussi en fonction du type d’entreprises (à cause des différents délais de paiement, etc.).
FONDS DE ROULEMENT = CAPITAUX PERMANENTS – ACTIFS IMMOBILISES ELARGIS (ACTIFS LT)
ð Les ressources long terme doivent financer les emplois long terme (à renouvellement, intérêt).
ð Le fonds de roulement net doit, pour bien faire, être positif.
ð L’importance du capital de départ à capital initial (sinon dettes à court terme et ensuite à long terme)
ð Le fonds de roulement constitue la marge de manœuvre du financement de l’entreprise.
Remarque : les fonds propres sont les capitaux versés par les associés et actionnaires, augmentés par les profits générés
annuellement par l’entreprise qui ne sont pas distribués en dividendes. Plus les fonds propres augmentent, mieux c’est car
les emprunts sont plus faciles à réaliser : la capacité de remboursement des emprunts est plus importante. Des fonds propres
élevés sont importants également pour l’image de la société, pour financer des projets et investissements, etc.
Les actifs à long terme
Remarque : Les créances à plus d’un an font partie des actifs à long terme mais sont reprises dans les actifs circulants. Cela
est justifié par le fait que leur naissance est due aux activités de l’entreprise.
o Evaluation :
En ce qui concerne la valeur d’acquisition, les principes légaux définissent 3 notions pour les immobilisations :
1. Prix d’acquisition, en cas d’achat à un tiers.
2. Coût de revient, en cas de production d’une immobilisation par l’entreprise pour son propre compte.
3. La valeur d’apport, lorsque l’immobilisation est reçue au titre d’apport en société.
o L’annexe :
Elle donne des informations supplémentaires sur certains postes du bilan et du compte de résultats. Elle détaille tous les flux
qui ont lieu en cours d’exercice : situation initiale, entrées, sorties, transfert de rubrique et situation finale. L’annexe permet
de comprendre les mouvements d’une année à l’autre.
Les détails dans l’annexe diffèrent selon le schéma (micro, abrégé, complet).
6.2 : Les frais d’établissement

Présentation générale
Les frais d’établissement sont des frais qui ont été générés lors de la création de l’entreprise. Ils sont soit directement pris en
charge lors de la création (compte 6) où peuvent être portés à l’actif sous certaines conditions :
Ø Ils concernent certaines catégories de frais importants

Ø Ils sont exposés en une fois à certains moments-clés (*) de la vie de l’entreprise
L’objectif est de répartir la charge sur plusieurs exercices afin d’augmenter les chances de survie de la nouvelle entreprise.
En prenant directement en charge les frais d’établissement en compte 6, le compte de résultat est fortement et négativement
impacté. Ceci hypothèque les chances de survie de l’entreprise car cette dernière n’a pas une activité suffisante pour couvrir
les frais d’établissement.
Un plan financier, remis au notaire, doit également être établi : si une faillite survient dans les trois ans, le plan va permettre
de déterminer si le projet « tenait la route » sur papier avant son lancement. Dans le cas contraire, la responsabilité des
administrateurs est engagée.
Catégories : liste des « moments-clés » (*)
o En début d’existence de la société :

Ø Frais de 1er établissement (200) : honoraires de conseillers, frais d’études et de recherches, déplacements, …
Ø Frais de constitution (200) : droit d’enregistrement, notaire, publications légales, réviseur d’entreprises, …
o Pendant l’existence de la société :
Ø Frais d’augmentation de capital (200) : publications légales, frais d’émission et d’intervention d’intermédiaires
financiers, droit d’enregistrement, frais d’acte notarié, réviseur d’entreprises, …
Ø Frais d’émission et agios sur emprunts (201) : primes d’émission, frais de publications légales, frais d’émission, …
Ø Autres frais d’établissement (202) : dépenses importantes et imprévues que l’organe de gestion a décidé d’amortir
sur plusieurs exercices.
Cas particulier : frais de restructuration (204)

En général, l’entreprise fait face à des frais de constitution MAIS elle entreprend des frais de restructuration (coûts très
importants) lorsqu’elle espère continuer son activité sous d’autres formes. Cependant, il y a des conditions très strictes au
frais de restructuration (qui doivent être reprises dans l’annexe) :
Ø Dépenses circonscrites (notion de ‘’plan’’) : les dépenses doivent être justifiées/argumentées.
Ø Relatives à une modification substantielle de la structure ou de l’organisation de l’entreprise : la structure de
l’entreprise change radicalement.
Ø Destinées à avoir un impact favorable et durable sur la rentabilité de l’entreprise : il faut prouver par A + B que la
restructuration aura une rentabilité positive sur une certaine durée.
En principe, ces frais doivent être pris en charge par l’exercice au cours duquel ils sont exposés. Cependant, ils peuvent être
portés à l’actif afin d’être répartis sur les exercices ultérieurs par le biais des amortissements à condition de respecter les 2
conditions précédentes.
Exemples de frais de restructuration : indemnités de dédit et de prépension, frais de réorganisation d’un service, …
Comptabilisation : enregistrement
Le principe utilisé en matière de comptabilisation des frais d’établissement est celui d’imputation directe, c’est-à-dire que les
factures sont directement comptabilisées dans les frais d’établissement.
20.. Frais d’établissement

(4110 TVA à récupérer)
Cependant, il y a une exception pour les frais de restructuration où l’imputation se fait de manière indirecte. Cela signifie
d’abord l’imputation des frais dans des comptes de charges et ensuite l’activation de ces frais. Cela se déroule donc en 2
étapes.
1ère étape : prise en charge des frais (à la fin de la restructuration, après toutes les charges)
6… Charges
(4110) TVA à récupérer
à 16… Provisions ou 4… Dettes
2ème étape : activation des frais
204.. Frais de restructuration

à 6490 Charges d’exploitation portées à l’actif au titre de frais de restructuration
à 6590 Charges financières portées à l’actif au titre de frais de restructuration
à 6690 Charges d’exploitation non récurrentes portées à l’actif au titre de frais de restructuration
à 6691 Charges financières non récurrentes portées à l’actif au titre de frais de restructuration
En vert : si ce sont des charges qui relèvent de l’activité courante.
En rouge : si ce sont des charges qui relèvent d’activités inhabituelles. (à plus rares)
o Comptabilisation des amortissements :

« Les frais d’établissement font l’objet d’amortissements appropriés, par tranches annuelles de 20% au moins des sommes
réellement dépensées (amortis pendant 5 années max, mais rien ne s’oppose à pratiquer un amortissement plus rapide).
Toutefois, l’amortissement des frais d’émission d’emprunts peut être réparti sur toute la durée de l’emprunt. »
L’entreprise est libre entre deux solutions comptables :

Ø Prendre les frais d’établissement en charge à 100% durant l’exercice de leur dépense, auquel cas ils constituent des
charges non récurrentes.
Ø Porter les frais d’établissement à l’actif dans un compte de la rubrique 20 du plan comptable, en vue de les amortir
sur un certain nombre d’exercices. Ainsi, la dotation annuelle constitue une charge d’exploitation.
Attention, les amortissements sur frais d’établissement ne peuvent jamais faire l’objet de reprise.
6300/6600 Dot. aux amort. (non récurrents) s/ frais d’établissement

à 20.9 Amortissements actés sur frais d’établissement
Exemple :
6.3 : Les actifs immobilisés

Définition
Les actifs immobilisés constituent les moyens d’actions qui sont destinés à servir de façon durable dans la société. Ils se
renouvellent lentement >< actifs circulants. Ils sont liés au ‘’cycle long’’ et financièrement parlant, ils restent dans le
patrimoine pour une durée supérieure à un an.
Ils sont regroupés ci-dessous :
Les immobilisations incorporelles

o Définition :
Il s’agit d’éléments immatériels qui trouvent leur origine dans des investissements intellectuels ou dans des acquisitions
d’entreprises ou branches d’activité.
Ils sont repris de cette manière :
o Frais de développement (210) :

Attention, il est à noter que jusqu’au 31/12/2015, cette rubrique reprenait aussi les frais de recherche et de développement.
Depuis le 1/1/2016, seuls les frais de développement peuvent être repris à l’actif du bilan. (Certains bilans de société
présentent encore des frais de recherche : il s’agit de frais activés avant le 31/12/2015 et qui ne sont pas complètement
amortis).
Par frais de développement, il faut entendre les frais de fabrication et de mise au point de prototypes, de produits,
d’inventions et de savoir-faire utiles aux activités futures de l’entreprise. Ces frais doivent influencer positivement, et
directement ou indirectement, pendant une longue période, les flux des produits de l’entreprise.
L’interdiction d’activer les frais de recherche a été fort mal accueillie par les entreprises. Auparavant, ces frais de recherche
leur permettaient d’obtenir une déduction pour investissement. Avec cette interdiction, les entreprises auraient été donc
privées de cet avantage fiscal non négligeable. Le gouvernement a décidé uniquement dans un but fiscal d’autoriser les
entreprises à activer les frais de recherche et à les amortir à 100 % l’année de leur comptabilisation.
Conditions d’activation des frais de développement selon la norme IAS 38

• Produit/procédé clairement identifié et coûts attribuables à celui-ci peuvent être identifiés séparément et évalués
de façon fiable. (à on connait exactement les infos du produit qu’on va produire)
• Faisabilité technique de fabrication du produit/procédé peut être démontrée. (à capable de produire)
• Entreprise a l’intention de produire/commercialiser ou d’utiliser le produit/procédé.
• Existence d’un marché pour ce produit/procédé démontrée.
• Ressources suffisantes existent pour achever le projet et commercialiser/utiliser le produit/procédé.
• Produits escomptés de la vente du produit/procédé doivent être > aux frais engager et encore à engager. (à
rentabilité future)
La durée d’amortissement des frais de développement doit varier entre 5 ans et 10 ans maximum.
NB : La CNC (Commission des Normes Comptables) est là pour émettre des avis et commenter la loi.
o Les concessions, brevets, licences, savoir-faire, marques, … (211) :

La définition légale établit une distinction entre les actifs appartenant en pleine propriété à l’entreprise et les actifs dont
l’entreprise a la jouissance sans en avoir la propriété.
Dans ce dernier cas, seuls les actifs incorporels concédés pour une période convenue contre un paiement d’une redevance
unique au début de la période sont comptabilisés dans le compte 211.
Par contre, lorsque les redevances sont payées périodiquement par fraction, elles sont portées en charge d’exploitation dans
le compte 6130 ‘’Redevances et royalties’’.
o Le goodwill (212) :
Le goodwill représente la différence, lors de l’acquisition d’une entreprise ou d’une branche d’activité, entre la valeur
conventionnelle de l’apport10 et la valeur nette des éléments d’actif moins les éléments de passif.
On peut relever le goodwill dans plusieurs situations :

Ø En cas d’achat d’un fonds de commerce, d’une branche d’activité ou du droit d’exploiter une clientèle. Il correspond
au supplément de prix que doit payer l’entreprise pour acquérir les actifs nets du cédant.
Ø En cas d’apport de branches d’activité ou d’une universalité de biens dans des opérations de fusion et d’absorption,
le bénéfice d’apport réalisé par la société apporteuse constitue un actif immatériel pour la société qui reçoit l’apport.
La différence entre le montant de l’augmentation du capital et la valeur nette de l’apport doit être enregistré au titre
de plus-value d’apport sous le compte 212 ‘’goodwill’’.
Dans chaque cas, le goodwill constitue un actif immatériel qu’il convient d’amortir sur plusieurs exercices.
Remarque : la structuration d’une opération d’investissement immobilier passe par le choix entre « acquérir les actions de
l’entreprise propriétaire de l’actif immobilier concerné » (share deal) et « acquérir directement cet actif immobilier » (asset
deal). Lorsqu’un individu achète les actifs de la société, il y a asset deal. Si cette personne achète les actions d’une société, il
y a share deal.
Un investisseur préférera acheter les actifs plutôt que les actions. Lorsqu’il investit dans des actions (share deal), il devient
propriétaire de la société et récupère ainsi les « cadavres » et les dettes.
10
Valeur conventionnelle de l’apport : prix convenu entre les parties qui doit être pris en compte.
De plus, une immobilisation financière sera comptabilisée avec la valeur des actions. Ces dernières ne sont pas amorties et
ne seront donc pas déduites fiscalement.
Un entrepreneur préfère vendre directement ses actions (share deal) car les plus-values sur actions ne sont pas imposées en
Belgique. Quand un indépendant vend son activité, il y a asset deal (car pas d’actions).
Pourquoi payer plus cher que ce que vaut comptablement le bien ?

è Dans le bilan, certains éléments ne sont pas valorisables. Le surprix peut être justifié par l’emplacement, la
réputation de l’entreprise, etc.
Le goodwill est comptabilisé en cas d’asset deal. Pour le share deal, le prix des actions dépend de la réputation de la société,
de son emplacement, etc. Le goodwill est implicitement présent dans le prix des actions. Il ne faut donc pas en comptabiliser
pour le share deal.
Cas particulier : acquisition d’une clientèle

Lors d’un achat ou d’un apport de clientèle, celle-ci est portée à l’actif pour sa valeur d’acquisition (qui servira de base pour
le calcul des amortissements). Cependant, celle-ci a une durée de vie limitée dans le temps, il s’agit donc d’un élément
amortissable en principe.
L’organe de gestion a donc à établir un plan d’amortissement (entre 5 et 10 ans) où la durée est justifiée dans l’annexe.
Selon la CNC, il importe d’amortir chaque tranche de la valeur d’acquisition sur la durée d’utilisation restant probable. Cette
période d’utilisation débute dès le moment où le cessionnaire en a la jouissance.
o Les acomptes versés sur immobilisations incorporelles (213) :

Ce compte enregistre :
Ø Les acomptes payés en vue de l’acquisition d’immobilisations incorporelles.
Ø Les immobilisations incorporelles produites par l’entreprise qui ne sont pas encore achevées.
En ce qui concerne les acomptes, ils seront transférés dans le compte d’immobilisation corporelle lorsque l’entreprise devient
propriétaire de l’actif immatériel.
o Cas particulier des logiciels :

Si logiciel acquis de tiers à usage interne à 211 ‘’licence’’ si utilisés pendant plusieurs exercices.
Si logiciel acquis des tiers pour être commercialisé à marchandises.
Si logiciel produit par l’entreprise pour compte d’un tiers à commandes en cours.
o Règles d’évaluation :
1. Les immobilisations incorporelles sont portées à l’actif à leur valeur d’acquisition.
2. Les immobilisations incorporelles dont l’utilisation est limitée dans le temps sont amorties selon un plan établi par
l’OG.
Le goodwill et les frais de développement sont amortis sur une durée de 5 à 10 ans maximum. En outre, l’entreprise
peut procéder à des amortissements complémentaires ou exceptionnels lorsque la valeur comptable dépasse la
valeur d’utilisation, en raison de modifications de circonstances économiques/technologiques. Les reprises
d’amortissements sont également possibles, à l’exception sur le goodwill.
3. Les immobilisations incorporelles dont l’utilisation n’est pas limitée dans le temps font l’objet de réductions de valeur
en cas de dépréciations durables.
o Comptabilisation - enregistrement :
Ø Si l’immobilisation est acquise auprès de tiers (on passe par une société) :
210.. Frais de développement
Ø Si l’immobilisation est réalisée par l’entreprise elle-même :

210.. Frais de développement (montant HTVA)
4110 TVA à récupérer (montant TVA)
à 72… Production immobilisée (montant HTVA)
à 4510 TVA à payer (montant TVA)
Cas de l’acquisition d’une branche d’activité ou universalités de bien : le goodwill
212. Goodwill (≠ entre éléments actifs et passifs)

2… Immobilisé (valeur)
3… Stocks (valeur)
4… Créances (valeur)
à 4…. Dettes (montant)
à 4890 Dettes diverses (montant à payer)
o Comptabilisation - amortissement :
6301/660. Dot. aux amort. (non récurrents) sur immobilisations incorporelles

à 21.9 Amort. actés sur immobilisations incorporelles
Exemple :
è Autres exemples : voir syllabus pages 358-359

Immobilisations financières
Le principe général qui sous-tend ces immobilisations est la volonté d’investir des montants dans le but de créer un lien
durable entre deux entreprises.
C’est à l’OG de décider au cas par cas de la destination de la valeur mobilière (action, part sociale et obligation) ou de la
créance. Si le but est durable, on la place dans un compte 28. Si c’est un but de spéculation, on la place dans un compte de
classe 5.
o Contenu de la rubrique :
Le PCMN prévoit les subdivisions suivantes :
o Définitions :
Les immobilisations financières comprennent des participations, des créances et des cautionnements versés en numéraire.
Ø Les participations
« Sont considérés les droits sociaux détenus par l’entreprise dans d’autres sociétés lorsque cette détention vise, par
l’établissement d’un lien durable et spécifique avec ces sociétés, à permettre à la société d’exercer une influence sur
l’orientation de la gestion de ces sociétés ».
De plus, pour qu’une détention de titres constitue une participation, il faut détenir au minimum 10% du capital, du
fonds social ou d’une catégorie d’actions de la société. Elle peut être :
- Directe : la société détient directement les droits sociaux d’une autre société.
- Indirecte : à l’éventuel pourcentage détenu directement par la société, on additionne les droits sociaux que
les filiales de la société détiennent dans une autre société.
ð Sont également reprises en participations les détentions des droits sociaux même si ceux-ci n’atteignent pas les
10% lorsque les actes de disposition relatifs à ces actions et parts sont soumis à des stipulations
conventionnelles ou à des engagements unilatéraux auxquels la société a souscrit.
ð La CNC précise que la détention de droits sociaux < à 10% peut également être considérée comme participation
lorsqu’elle génère un lien durable entre les entreprises visées et/ou une participation à la gestion.
Ø Actions et parts
Cela reprend les droits détenus dans d’autres entreprises qui ne sont pas constitutifs d’une participation, lorsque
cette détention vise, par l’établissement d’un lien durable et spécifique avec ces entreprises, à contribuer à l’activité
propre de l’entreprise. Il s’agit donc de participations (directes et indirectes) qui n’atteignent pas les 10%.
Ø Créances
Cette rubrique comprend les créances qui ont pour but de soutenir durablement l’activité d’entreprises apparentées.
Elles peuvent prendre différentes formes : créance en compte (prêt purement et simplement), effets à recevoir (ex. :
lettre de change), titres à revenu fixe.
Ø Cautionnements versés en numéraire

Ce sont des espèces versées au titre de garanties permanentes, notamment auprès de d’administrations ou
d’entreprises de services publics. Caractéristiques :
- elles sont constituées en espèces, elles ne sont donc pas des garanties réelles.
- elles sont permanentes, elles ne sont donc pas constituées à court terme.
- le bénéficiaire est souvent une administration ou une entreprise de travaux publics, mais il peut être un
particulier ou une société privée.
Exemples : garanties versées à des entreprises de distribution d’énergie/d’eau, garantie locative versée au
propriétaire de l’immeuble, …
Les catégories d’immobilisations financières

1. Les entreprises liées :
Celles dont on détient généralement 50% ou plus du capital, ou dont on détient 50% ou plus des droits de vote et celles qui
appartiennent au groupe de sociétés dont l’entreprise fait elle-même partie.
à Entreprises avec lesquelles il existe des liens d’apparentement financier et/ou organiques importants.
Sont considérées comme entreprises liées à une société :

• Les entreprises qu’elle contrôle (les filiales)
• Les entreprises qui la contrôlent (les sociétés-mères)
• Les entreprises avec lesquelles elle forme un consortium (= sociétés placées sous la même direction alors que ces
sociétés ne sont ni filiales les unes des autres, ni filiales d’une même société)
• Les autres entreprises qui sont contrôlées par l’une des 3 précédentes
Par contrôle, il faut entendre le pouvoir de droit ou de fait d’exercer une influence décisive sur la désignation de la
majorité des administrateurs ou gérants de celle-ci sur l’orientation de sa gestion.
Le contrôle est de droit et est présumé de manière irréfragable :

ü Lorsqu’il résulte de la détention de la majorité des droits de vote attachés à l’ensemble des actions, parts ou droits
d’associés de la société ;
ü Lorsqu’un associé a le droit de nommer ou de révoquer la majorité des administrateurs/gérants ;
ü Lorsqu’un associé dispose du pouvoir de contrôle en vertu des statuts de la société ou des conventions conclues
avec celle-ci ;
ü Lorsque, par l’effet de conventions conclues avec d’autres associés de la société, un associé dispose de la majorité
des droits de vote attachés à l’ensemble des actions, parts ou droits d’associés de la société ;
ü En cas de contrôle conjoint.
Un contrôle est de fait lorsqu’un associé a exercé à l’avant-dernière et à la dernière assemblée générale de la société
des droits de vote représentant la majorité des voix attachées aux titres représentés à ces assemblées.
2. L’entreprise avec lien de participation :

En général, celles dont on détient de 10% à 50% du capital ou des droits de vote.
à Des liens d’apparentements moins importants existent.
Par entreprises avec lesquelles il existe un lien de participation, il faut entendre les entreprises autres que les entreprises
liées :
• Dans lesquelles la société détient directement ou dont les filiales détiennent une participation.
• Qui, à la connaissance de l’organe de gestion de la société, détiennent directement ou dont les filiales détiennent
une participation dans le capital de la société.
• Qui, à la connaissance de l’organe de gestion de la société, sont filiales des sociétés visées au 2ème point ci-dessus.
è En résumé, cette rubrique comprend les participations et/ou créances dans les entreprises dans lesquelles la société
détient entre 10 et 50% du capital.
3. Les autres immobilisations financières :

Ce sont celles avec lesquelles il n’existe aucun lien d’apparentement au sens défini pour les entreprises liées et pour les
entreprises avec lien de participation.
Sont repris dans cette rubrique :

• Les actions et parts (droits sociaux détenus dans d’autres entreprises qui ne sont pas constitutifs d’une participation).
• Les créances et les cautionnements en numéraire.
Exemple :
o Evaluation et comptabilisation - acquisition :
a) Acquisition des participations et autres actions et parts

Ils sont évalués à leur valeur d’acquisition, c’est-à-dire :
Prix d’acquisition + frais accessoires (commissions, frais de bourse, …). Les frais accessoires peuvent être directement pris en
charge par le compte 659 (charges financières). Parfois, le prix d’acquisition peut comprendre un ‘’surprix’’.
Si c’est un apport en nature des titres (! rapport d’un réviseur !), les titres sont comptabilisés à leur valeur d’apport dans un
compte 28. Les frais accessoires seront eux comptabilisés dans un compte 20 (Frais d’augmentation du capital).
Ø Acquisition de titres avec libération totale :

La libération est totale lorsqu’au moment de l’acquisition, l’acheteur paie l’intégralité de la valeur des titres achetés.
2800 Participations entreprises liées

2820 Participations entreprises avec lien de participation
2840 Autres actions et parts
à 5500 CCB
Ø Acquisition de titres avec libération partielle :

La libération est partielle lorsque seule une quotité de la valeur des titres est réclamée à l’acquéreur. La quote-part non
encore libérée est enregistrée dans un compte « Montants non appelés ». La libération se fera au fur et à mesure des
appels de fonds.
2800 Participations entreprises liées

2820 Participations entreprises avec lien de participation
2840 Autres actions et parts
à 2801 Participations entreprises liées à libérer
à 2821 Participations entreprises avec lien de participation à libérer
à 2841 Autres actions et parts à libérer
à 5500 CCB
Lors de la libération ultérieure :

2801/2821/2841 …. à libérer (montant appel de fonds)
à 5500 CCB (montant appel de fonds)
b) Evaluation des créances et cautionnements

Ils sont comptabilisés soit à leur valeur nominale, soit à leur valeur d’acquisition. Les frais accessoires peuvent être inclus dans
le prix d’acquisition, soit pris en charge dans le compte 659 (charges financières).
Rappel : on retrouve dans les créances : les prêts et les titres à revenus fixes.
o Evaluation et comptabilisation – diminution de valeur :
a) RV des participations et autres actions et parts

Seules les participations et actions portées sous la rubrique ‘’Immobilisations financières’’ font l’objet de RV en cas de moins-
values ou de dépréciations durables justifiées par la situation, la rentabilité ou les perspectives de la société dans laquelle les
participations ou les actions sont détenues.
b) RV des créances
Les créances portées sous les immobilisations financières font l’objet de RV si leur remboursement à l’échéance est en tout
ou en partie incertain ou compromis.
Les RV actées constituent des charges non récurrentes. Il appartient à l’OG de juger (au cas par cas), ce qui peut être considéré
comme ‘’moins-value ou dépréciation durable’’ ou dans quel cas ‘’le remboursement d’une créance est incertain ou
compromis’’. (à Se servir du cours boursier pour les actions cotées et la valeur bilantaire/de rendement pour les actions
non-cotées, par exemple.)
661. RV sur immobilisations financières

à 28.9 RV actées sur ….
o Evaluation et comptabilisation – augmentation de valeur :
a) Augmentation de valeur des participations et autres actions et parts

Seules les participations et actions des immobilisations financières sont susceptibles de réévaluation comptable lorsque leur
‘’valeur déterminée en fonction de leur utilité pour l’entreprise, présente un excédent certain et durable par rapport à leur
valeur comptable’’.
En l’absence d’une définition légale du caractère certain et durable de la plus-value, il appartient à l’OG de juger au cas par
cas l’opportunité d’acter une plus-value.
Pour les valeurs cotées en bourse, le cours boursier est insuffisant pour définir une plus-value certaine et durable. Une
cotation durable à une valeur plus élevée peut suffire.
Pour les titres non cotés en bourse, la valeur bilantaire/intrinsèque/de rendement peut être retenue pour justifier une plus-
value. La situation améliorée de la société émettrice doit présenter un caractère suffisamment durable et certain.
Les augmentations de valeur peuvent résulter de 2 situations :

Ø Une réévaluation ordinaire :
La valeur du titre est > son prix d’acquisition. Une plus-value de réévaluation doit être actée. (Voir point 6.4)
Ø Une reprise de réduction de valeur :
Les reprises de réduction de valeur peuvent être actées dans deux cas :
a) Lors de l’inventaire annuel : la valeur des titres à l’inventaire est > à leur valeur comptable. Les titres avaient
fait antérieurement l’objet d’une réduction. Dès lors, toute ou partie de la réduction de valeur doit être
annulée puisqu’elle n’a plus de raison de subsister.
b) Lors de la cession bénéficiaire des titres : en cas de vente bénéficiaire d’un titre sur lequel des RV ont été
actées antérieurement, il y a lieu d’enregistrer une reprise de RV avant de constater la plus-value. Ainsi, la
plus-value correspond au bénéfice réellement réalisé, c’est-à-dire : prix de vente – prix d’acquisition.
b) Augmentation de valeur des créances, titres à revenu fixe et cautionnements en numéraire

A l’inventaire, une reprise de réduction de valeur doit être actée si celle-ci s’avère être inutile.
28.9 RV actées sur….

à 761. Reprise de RV sur immobilisations financières
o Evaluation et comptabilisation – cessions :

La cession d’une immobilisation financière peut déboucher sur une plus-value ou moins-value de réalisation. Ces plus-values
ou moins-values relèvent du résultat exceptionnel.
a) Cession avec plus-value de réalisation (toujours en produit financier non-récurrent)

4160 Créances diverses (prix de vente)
à 28… Immobilisations financières (prix d’acquisition)
à 7630 Plus-value de réalisation sur immobilisations incorporelles et corporelles (plus-value)
b) Cession avec moins-value de réalisation (toujours en charge non récurrente)

4160 Créances diverses (prix de vente)
6630 Moins-value de réalisation sur immobilisations incorporelles et corporelles (moins-value)
à 28… Immobilisations financières (prix d’acquisition)
A noter que ces plus-values de réalisation ne sont en principe pas taxées fiscalement.
o Revenus des immobilisations financières :

Les participations et actions donnent droit à percevoir un revenu et un droit de vote.
Participations Créances
Revenus Dividendes Intérêts
Précompte 30 %
30%
mobilier (ou taux spéciaux)
Régularisation Oui (produits acquis ou
Non
du résultat produit à reporter)
5500 CCB (montant net perçu)

6700 Impôts et précomptes versés (précompte mobilier)
à 7500 Produits des immobilisations financières (montant brut)
Exemple 1:
Exemple 2 :
è Autres exemples de comptabilisation d’immobilisations financières : voir syllabus page 377 à page 381
Immobilisations corporelles en exploitation

La législation comptable ne donne pas de définition de la notion d’immobilisation. Beaucoup d’entreprises réservent la
qualification d’immobilisation amortissable à des actifs importants en valeur et à utilisation durable. Des biens comme les
petits outillages, le petit matériel de bureau, certains petits mobiliers, ... sont portés directement en charges d’exploitation.
Il en est de même pour des travaux de réparation de matériel, de véhicule, de bâtiments, ... Cependant, certains travaux sont
de vrais investissements qu’il convient d’activer. Par exemple, on profite de la réparation d’une toiture pour placer des
lanterneaux dans le toit afin d’accroître la luminosité ; le coût de ces travaux représente, en partie, un investissement.
o Terrains et constructions (22) :

Sont repris dans cette rubrique les terrains bâtis ou non, constructions et agencements dont l’entreprise est propriétaire et
qui sont affectés durablement à son exploitation. Mais aussi les droits détenus des immeubles lorsque les redevances sont
payées en une seule fois au début du contrat.
Le PCMN prévoit :
a) Les terrains (220 et 222)

Le compte 220 enregistre aussi bien la valeur des terrains non bâtis que la valeur des terrains bâtis lorsqu’il est possible de
distinguer la valeur du terrain et la valeur des constructions qui y sont érigées.
Si cette distinction est possible, la valeur des constructions est portée au compte 221 ‘’constructions’’.
Si la ventilation est impossible, la valeur globale du terrain et de la construction est portée au compte 22 ‘’terrains bâtis’’.
Sauf cas exceptionnels (carrières et mines), les terrains ne sont pas amortissables. D’un part, il est donc recommandé de faire
la ventilation afin d’avoir les amortissements sur les constructions. D’autre part, lorsqu’un terrain non-amortissable fait l’objet
d’une dépréciation économique certaine et durable, on acte une réduction de valeur. (Ex. : terrain scindé en deux par une
autoroute.)
b) Les constructions (221)

Elles englobent tout ce qui constitue juridiquement des immeubles par nature (= terrains et bâtiments mais aussi
aménagements/ajouts apportés à ces immeubles et qui deviennent eux-mêmes des immeubles par nature).
Les immeubles par destination (= biens meubles que le propriétaire du fonds y place pour exploiter le fonds) comme par
exemple les enseignes lumineuses, panneaux solaires, etc. peuvent être portés au choix dans le compte 221 ou dans le
compte 23 ‘’Installations, machines et outillages’’.
A noter aussi que les actifs immobilisés de la rubrique « constructions » doivent appartenir en pleine propriété à l’entreprise
ET être affectés totalement ou partiellement à l’exploitation. (Un immeuble dont l’entreprise est propriétaire, affecté à
l’usage privé de ses actionnaires, est porté dans le compte 26 ‘’Autres immobilisations corporelles’’’.)
c) Autres droits réels sur immeuble (223)

Il s’agit de droits réels (autre que le droit de propriété), détenus sur des immeubles affectés à l’exploitation de l’entreprise.
(Exemple : emphytéose et droit de superficie). Pour que les droits puissent être enregistrés, il faut que les redevances aient
été payées en une seule fois au début du contrat.
o Installations, machines et outillages (23) :

Les installations et machines sont constituées par l’ensemble des objets, instruments et machines avec ou par lequel on
extrait/transforme/façonne les matières ou fournitures, ou avec lesquels on fournit des services.
L’outillage comprend tous les instruments dont l’utilisation, concurremment avec un matériel, spécialise ce matériel dans un
emploi déterminé. N’est pas repris le petit outillage (< 1000€ HTVA) qui est directement comptabilisés dans les charges
d’exploitation.
o Mobilier et matériel roulant (24) :

Le mobilier comprend les meubles et objets tels que les bureaux, fauteuils, armoires, etc. Cette rubrique comprend également
le matériel de bureau (ordinateur, imprimante, …) utilisé par les différents services.
Le matériel roulant comprend tous les véhicules et appareils servant au transport par terre, air ou eau du personnel, des
marchandises, des matières et des produits.
o Immobilisations détenues en location-financement et droits similaires (25) :

Il s’agit de valoriser un droit d’usage et non un droit de propriété.
à Ce point sera étudié dans le chapitre 6.4.
Immobilisations corporelles hors exploitation

o Les autres immobilisations corporelles (26) :
Sont inscris dans cette rubrique :
Ø Les diverses immobilisations corporelles qui appartiennent en pleine propriété à l’entreprise mais qui ne se trouvent
pas engagés dans l’exploitation, c’est-à-dire qu’elles ne sont pas affectées à l’objet social principal.
Exemple : immeubles et biens meubles donnés en location à des tiers (garages, machines, véhicules, entrepôt, …)
Ø Les immobilisations désaffectées qui appartiennent toujours à l’entreprise, mais qui ne lui sont plus d’aucune utilité.
Exemple : une machine techniquement dépassée et en attente d’un éventuel acheteur, un camion hors d’usage, …
Ø Les aménagements apportés à un immeuble pris en location (qui ne nous appartient pas).
o Les immobilisations corporelles en cours et acomptes versés (27) :

Il s’agit d’immobilisations non encore mises en état d’exploitation ainsi que des acomptes versés pour l’acquisition d’une
immobilisation corporelle. Lors de la mise en exploitation, elles seront transférées dans un des comptes de 22 à 24.
Ces immobilisations (qui ont déjà fait l’objet de factures) peuvent être amorties de la même manière que l’immobilisation
terminée.
Règles d’évaluation
o Valeur d’acquisition :
Ø Au prix d’achat + frais accessoires : venant d’un tiers, frais de mise en place internes et intérêts intercalaires.
Ø Au prix de revient (production immobilisée) : matières, frais directs et quote-part des frais indirects de production.
Ø A la valeur d’apport (= valeur conventionnelle)
Ø A la valeur de réalisation (pour les autres immobilisations corporelles à compte 26)
o Les diminutions de valeur :

A l’inventaire, les valeurs comptables des immobilisations corporelles doivent être comparées à leurs valeurs réelles.
Rappel :
- Pour les immobilisations corporelles dont la durée de vie est limitée à amortissement
- Pour les immobilisations corporelles dont la durée de vie est illimitée à réduction de valeur
Il existe cependant quelques règles particulières :

Ø Le petit matériel, renouvelé constamment et de faible valeur dont le montant, la quantité et la composition évolue
peu d’un exercice à l’autre, peut faire l’objet d’une évaluation fixe.
Ø Les amortissements des immobilisations en cours et acomptes versés (compte 27) peut être retardé jusqu’à la mise
en exploitation effective de l’immobilisation.
Ø Les immobilisations corporelles désaffectées font l’objet, le cas échéant, d’un amortissement exceptionnel pour
aligner l’évaluation sur leur valeur probable de réalisation.
o Les augmentations de valeur :

A l’inventaire, lorsque la valeur comptable est < sa valeur réelle, il faut enregistrer une reprise d’amortissements ou de
réduction de valeur. (à On ralentit les amortissements)
Dans le cas d’une reprise d’amortissements, l’entreprise doit reprendre les amortissements complémentaires qui ont été
actés. Quant aux amortissements ordinaires, l’entreprise peut choisir de les reprendre ou non.
A noter que les reprises d’amortissements et les réductions de valeur sur immobilisations (in)corporelles sont enregistrées
dans des comptes de produits exceptionnels (compte 760).
o Comptabilisation – enregistrement :
Ø Si l’immobilisation est acquise auprès de tiers (on passe par une société) :
2… Immobilisation corporelle
Ø Si l’immobilisation est réalisée par l’entreprise elle-même :

2… Immobilisation corporelle
4110 TVA à récupérer
à 7200 Production immobilisée
Dans le cas de production immobilisée, la société doit déclarer, d’une part, une TVA à récupérer (investissement = ‘’achat’’
pour elle) et d’autre part, une TVA à payer puisqu’elle se ‘’vend’’ l’investissement à elle-même.
o Comptabilisation – amortissements :
a) La dotation ordinaire
6302 Dot. aux amort./ immobilisations corporelles
à 2…9 Amort. actés sur …
b) L’amortissement non récurrent

660. Dot. aux amort. NR sur immobilisations corporelles
à 2…9 Amort. actés sur …
c) Reprise d’amortissement
2…9 Amort. actés sur …
à 7601 Reprise d’amort. sur immobilisations corporelles
o Comptabilisation – réductions de valeur :

a) La dotation
6309 Dot. RV s/ immobilisations corporelles
à 2…9 RV actés sur …
b) La dotation non récurrente

660. Dot. aux RV NR sur immobilisations corporelles
à 2…9 RV actés sur …
c) La reprise de RV
2…9 RV actés sur…
à 7601 Reprise de RV s/ immobilisations corporelles
o Comptabilisation – cession :
a) Plus-value de réalisation
Cession d’une immobilisation avec réalisation d’un bénéfice au moment de la vente (prix vente > valeur comptable).
2…9 Amort./RV acté(e)s sur …

4160 Créance diverses (prix vente TVAC)
à 2… Immobilisation corporelle (valeur d’acquisition)
à 7410/7630 Plus-value sur réalisation (courante) d’immobilisations incorporelles & corporelles (gain)
En vert : si la vente est liée à mon activité courante.
En rouge : si vente exceptionnelle, non liée à mon activité d’exploitation.
b) Moins-value de réalisation
Cession d’une immobilisation avec réalisation d’une perte au moment de la vente (prix vente < valeur comptable).
2…9 Amort./RV acté(e)s sur …

4160 Créance diverses (prix vente TVAC)
6410/6630 Moins-value sur réalisation (courante) d’immobilisations incorporelles & corporelles (perte)
o Comptabilisation – désaffectation :
2…9 Amort/RV acté(e)s sur… (montant amort/RV)
2600 Autres immobilisations corporelles (valeur d’acquisition)
à 2609 Amort/RV acté(e)s sur autres immobilisations corporelles (montant amort/RV)
Cas particulier n°1 : Créances à long terme
o Définition :
Cette rubrique comprend les créances dont le terme contractuel est supérieur à 1 an. (Elles sont reprises dans les actifs
circulants car elles découlent de l’activité de l’entreprise.)
Quant à la partie des créances à plus d’un an qui vient à l’échéance dans les 12 mois, elle est reprise dans la
rubrique ‘’Créances à un an au plus’’.
Sont aussi classées dans cette rubrique les créances découlant, pour le propriétaire ou le bailleur, de contrats
d’immobilisations détenues en emphytéose, de location-financement ou droits similaires.
Le PCMN a prévu la subdivision suivante :

o Evaluation et comptabilisation :
Les créances sont portées au bilan à leur valeur nominale. Elles font l’objet de RV si leur remboursement à l’échéance est en
tout ou en partie incertain ou compromis. La RV constitue une charge non-récurrente.
Lorsque des intérêts sont inclus dans le montant de la créance, il y a lieu de séparer la valeur nominale et les intérêts.
A l’inventaire, la partie des créances à un plus d’un an qui sera remboursée dans les 12 mois suivants doit être transféré dans
un compte de créance à court terme. (à Le reclassement)
L’écriture de reclassement est la suivante :

40../41.. Créances à un an au plus (montant de la créance à rembourser dans l’année)
à 29.. Créances à plus d’un an (montant de la créance à rembourser dans l’année)
Cas particulier n°2 : Les plus-values de réévaluation
o Définition :
Seules les immobilisations corporelles et immobilisations financières (participations) peuvent être réévaluées. Pour qu’une
plus-value de réévaluation puisse être comptabilisée, il faut que certaines conditions soient respectées :
Ø Valeur déterminée en fonction de l’utilité (justifiée par un document. Ex : bâtiment à expertise immobilière ;
participations à cours de bourse ; …)
Ø Excédent durable et certain par rapport à leur valeur comptable.
Ø Lorsque le bien concerné est nécessaire à la poursuite de l’activité de l’entreprise, la plus-value doit être justifiée par
la rentabilité.
Ø Justification dans l’annexe.
Lorsque la plus-value de réévaluation porte sur des immobilisations amortissables, la plus-value est également amortie. L’OG
peut décider d’amortir la plus-value soit sur la durée résiduelle d’utilisation probable du bien, soit établir un nouveau plan
d’amortissement (nouvelle durée) pour la nouvelle valeur estimée.
Actif Passif
§ 22.8 Plus-values de réévaluation sur terrains § 121 Plus-values de réévaluation sur immobilisations
§ 23.8 Plus-values de réévaluation sur installations, corporelles
machines et outillages § 122 Plus-values de réévaluation sur immobilisations
§ 24.8 Plus-values de réévaluation sur mobilier et matériel financières
roulant
§ 26.8 Plus-values de réévaluation sur autres
immobilisations corporelles
§ 28.8 Plus-values de réévaluation sur immobilisations
financières
o Comptabilisation :
La plus-value est obtenue en faisant :
Valeur estimée de l’immobilisation – valeur comptable de l’immobilisation AU MOMENT OU ON DECIDE D’ACTER LA PLUS VALUE
a) Constitution de la plus-value
2…8 Plus-value de réévaluation actée sur…
à 12.. Plus-value de réévaluation sur ….
b) Amortissement de la plus-value actée

630.. Dot. aux amort. sur …. (dotation annuelle)
à 2..89 Amort. actés sur la plus-value de réévaluation… (dotation annuelle)
Les plus-values actées imputées à la rubrique 12 du passif sont maintenues aussi longtemps que les biens auxquels elles sont
afférentes ne sont pas réalisés. Elles peuvent toutefois :
Ø être transférées aux réserves à concurrence du montant des amortissements actés sur la plus-value.
Ø être incorporées au capital ; une plus-value de réévaluation incorporée au capital ne peut toutefois jamais être
affectée à la compensation totale ou partielle des pertes reportées à concurrence de la partie de la plus-value de
réévaluation qui n’a pas encore fait l’objet d’un amortissement.
Les plus-values imputées à la rubrique du passif ‘’Plus-value de réévaluation’’ ne peuvent être incorporés au capital
qu’à concurrence de la partie de la plus-value de réévaluation sous déduction des impôts estimés sur cette plus-
value.
Ø en cas de moins-value ultérieure, être annulées à concurrence du montant non encore amorti sur la plus-value.
En d’autres mots, on peut transférer dans un compte 1000 ou dans un compte de réserve, la partie des amortissements actés
sur la plus-value de réévaluation.
De plus, les plus-values actées ne peuvent pas être distribuées, tant qu’elles ne correspondent pas à une plus-value réalisée
ou à un amortissement transféré ou non à une réserve conformément à l’alinéa précédent.
Exemple :
Une société avait acquis une construction en 2003 pour la somme de 220 000 . Celle-ci était amortie
selon la méthode linéaire sur 25 ans. L’installation d’un aéroport à proximité a fait augmenter sa valeur.
En 2020, un expert a évalué la valeur du bâtiment à 450 000 . L’organe de gestion décide de tenir compte
de la plus-value et d’amortir la plus-value sur 20 ans. En outre, il a été décidé de transférer, chaque année,
aux réserves le montant de l’amortissement acté sur la plus-value.
(0) Situation des comptes au 1er janvier 2020 : 17 annuités de 8 800

(1) Nouvelle valeur (450 000 ) - valeur comptable (79 200 ) = plus-value de réévaluation de 379 600
(2) Au 31 décembre 2020 :
- amortissement construction : 8 800
- amortissement plus-value : 18 980
(3) Au 31 décembre 2020 : transfert de l’amortissement de la plus-value de réévaluation.
6.4 : Les capitaux permanents

Introduction
Pour rappel, les capitaux permanents représentent toutes les ressources de l’entreprises à plus d’un an, qu’elles soient
internes (fonds propres) ou externes. Elles doivent permettre (entre autres) de financer les actifs immobilisés. Les capitaux
permanents ont pour but d’assurer la solvabilité de l’entreprise.
Schéma :
Les fonds propres

o Contenu :
o Origine :
Les fonds propres peuvent avoir différentes origines :
Ø Les actionnaires : Ils apportent le capital de départ lors de la création de l’entreprise. Au fur et à mesure, ils peuvent
soit apporter de nouveaux fonds (à augmentation du capital), soit retirer (tout ou partie) de leurs apports (à
diminution du capital).
Ø L’autofinancement : Il résulte de l’affectation du résultat. Il s’agit de bénéfices non distribués.
Il existe des cas particuliers : les plus-values de réévaluation ainsi que les subsides en capital (alloués par les pouvoirs publics
pour financer des investissements).
o Autofinancement :
Défini comme étant le fait de financer ses investissements au moyen de ressources dégagées par ses activités à sans avoir recours
à des emprunts ou apports en capital. L’autofinancement découle directement de l’affectation du résultat (distribution ou non de
dividendes et/ou tantièmes).
L’entreprise a le choix de privilégier :

- l’enrichissement de l’entreprise (augmentation des fonds propres avec mises en réserves).
- l’enrichissement des actionnaires et/ou gestionnaires (distribution dividendes/tantièmes).
Attention, trésorerie à l’actif ≠ résultat conservé dans l’entreprise !

Pour rappel, le résultat est un résultat comptable (charges/produits) et non pas un résultat de trésorerie (recettes/dépenses).
è Une entreprise peut réaliser un bénéfice d’une part et connaitre des difficultés financières d’autre part.
o Cas particulier – les subsides en capital :
a) Principes généraux
Il existe les aides (subsides) à l’investissement et les subsides d’exploitation.
1. Les aides à l’investissement :

Elles sont destinées à financer des investissements en immobilisations.
Ø Les subsides en capital
Ø Le double amortissement : doubler amortissement linéaire normal sur 3 années consécutives. Ne s’applique qu’à
certaines immobilisations (matériel, outillage et bâtiments industriels).
Ø L’exonération du précompte immobilier
2. Les subsides d’exploitation :

Ils sont destinés à financer l’exploitation. Ils permettent d’augmenter le produit d’exploitation ou de diminuer certaines charges
d’exploitation.
Ø Primes d’emploi, à la formation, … : lors de l’engagement des premiers travailleurs, il y a une exonération des
cotisations sociales ; chèques de formation, …
Ø Réduction des charges sociales : diminution des cotisations patronales durant un certain laps de temps.
Ø Aides à l’exportation
Ø …
b) Nature « comptable » des subsides

Le but des subsides d’investissement (financer l’investissement) ≠ celui des subsides d’exploitation (financer l’activité).
à Leur comptabilisation est aussi différente.
Les subsides d’investissement (source de financement) sont comptabilisés au passif dans des compte 15 « Subsides en capital ».
Les subsides d’exploitation sont directement comptabilisés dans le compte 740 « Subsides d’exploitation et montants
compensatoires » (compte de résultats).
Cas particulier : le subside en capital

(Souvent de la Région Wallonne ou de la Communauté européenne dans les exercices)
ð Evaluation :
« Sont portés sous cette rubrique, les subsides en capital obtenus des pouvoirs publics en considération d’investissements
en immobilisations, sous déduction des impôts différés afférents à ces subsides. » Ces impôts différés sont portés dans le
compte 168 du bilan.
La comptabilisation du subside en capital se fait au moment où le droit à l’entreprise de l’obtenir est certain et qu’il peut
raisonnablement être évalué (ex. : à la réception de la lettre ministérielle qui en certifie l’octroi).
Toutefois, les subsides en capital, attribués par les régions dans le cadre de la législation d’expansion économique en vue de
l’acquisition (ou constitution) d’immobilisations corporelles ou incorporelles à des sociétés, ne sont pas imposables.
Dans ce cas, les impôts différés ne doivent pas être comptabilisées en déduction des subsides en capital.
Les subsides en capital constituent une matière complexe (nombreux critères à respecter). De plus, il existe plusieurs
pouvoirs subsidiant (ex. : Région wallonne, Communauté européenne, …).
ð Comptabilisation :
Au moment de l’obtention du subside, il faut distinguer le subside en capital hors impôts et les impôts différés. Ces derniers
reprennent l’impôt, qui peut se manifester à tout moment, sur le subside. Cet impôt sera échelonné dans le temps, au même
rythme que les amortissements des biens que le subside a permis de financer.
Pour les subsides accordés sur des éléments non amortissables (ex. : terrain), il n’y a pas d’impôts différés et donc l’intégralité
du subside est comptabilisée dans un compte 15.
Le subside en capital fait l’objet d’un transfert échelonné (compte 753) au rythme de la prise en charge des amortissements
afférents aux immobilisations pour lesquelles les subsides ont été obtenus. Le cas échéant, pour le montant du solde, en cas
de réalisation ou mise hors service de ces immobilisations.
Les impôts différés font également l’objet d’une réduction échelonnée par imputation du compte 780 « « Prélèvements sur
impôts différés ».
La première question à se poser lors de la comptabilisation d’un subside est si le subside est dans le cadre de la législation
de l’expansion économique.
Ø Si oui à pas d’impôts différés.
Ø Si non à impôts différés.
a) Octroi du subside
4160/4140 Subsides à recevoir (valeur nominale)
à 1500 Subside en capital (valeur ‘’nette’’)
à 1680 Impôts différés (*)
(*) Le montant de l’impôt différé s’obtient en multipliant la valeur nominale par le taux d’imposition.
b) Encaissement du subside
5500 CCB (montant encaissé)
à 4160/4140 Subsides à recevoir (montant encaissé)
c) Réduction du subside
Subside en capital réduit au même rythme que l’amortissement des immobilisations qu’il a permis de financer. On transfère
une partie du subside dans les produits. Ceux-ci servent à compenser en partie la charge d’amortissement.
1509 Réduction du subside en capital (réduction subside)
à 7530 Subsides en capital (réduction subside)
1680 Réduction des impôts différés (réduction impôt)
à 7800 Prélèvements sur impôts différés (réduction impôt)
Les emprunts
o Définitions légales :
« Sont classées sous ce poste les dettes qui ont un terme contractuel supérieur à un an. Les dettes ou la fraction des dettes
à plus d’un an qui viennent à échéance dans les 12 mois sont extraites de cette rubrique et portées sous la rubrique 42
‘’Dettes à plus d’un an échéant dans l’année’’. »
« Les engagements résultant d’emprunts subordonnés, d’emprunts obligataires, de conventions de location-financement ou

de conventions similaires sont inscrits sous les rubriques prévues à cet effet, lors même qu’ils seraient souscrits à l’égard
d’établissements de crédit ou de fournisseurs ou seraient incorporés dans des effets de commerce. »
o Typologie juridique :
1. Les dettes financières :
a) Nature des emprunts :
Ø Emprunts subordonnés
Ø Emprunts obligataires (émettre obligations et faire appel à l’épargne publique)
Ø Dettes de location-financement et dettes assimilées
Ø Emprunts auprès des établissements de crédits
Ø Emprunts auprès d’autres créanciers
b) Emprunts convertibles ou non :

Les emprunts subordonnées et obligataires peuvent être convertibles en parts de capital. Les prêteurs peuvent
échanger leurs obligations contre des actions de la société émettrice de l’emprunt.
c) Emprunts subordonnés ou non :

« La subordination constitue une garantie originale, juridiquement autonome, consistant en la renonciation par un
créancier au bénéfice du traitement égalitaire avec un autre, plusieurs autres ou tous les autres créanciers du même
débiteur. »
Cela signifie que le créancier abandonne son rang dans la masse des créanciers et ne sera remboursé que lorsque
les autres bénéficiaires de la subordination auront été remboursés.
Il y a 3 catégories de personnes dans la subordination :

Ø Le créancier qui accepte la subordination.
Ø Le ou les créancier(s) qui bénéficie(nt) de la subordination (ceux qui sont payés avant les autres).
Ø Le débiteur qui est tenu de respecter les liens de subordination.
à Cas le plus fréquent : prêt consenti par un établissement de crédit. L’établissement de crédit conditionne l’octroi
du crédit à la condition que certains créanciers ou tous les autres créanciers acceptent de subordonner leurs
créances à son profit. Dès lors, les emprunts subordonnés sont ceux envers les créanciers ayant accepté la
subordination. Cette pratique se rencontre assez souvent dans les cas de restructuration financière des entreprises.
2. Les dettes non-financières :

Il s’agit notamment de dettes commerciales, d’acomptes reçus sur commandes, cautionnements reçus en numéraire et
d’autres dettes diverses dont le délai de remboursement est supérieur à un an.
o Typologie comptable :
o Modalités générales :
a) Mise à disposition des fonds :
Ø Sur le compte courant : montant emprunté directement sur le CCB de l’emprunteur.
Ø Sous forme de ligne de crédit : la banque ouvre une ligne de crédit pour le montant de la somme empruntée pendant
une période déterminée. Au fur et à mesure des besoins, l’emprunteur prélèvera les fonds.
b) Les garanties bancaires :

Lors de souscription d’emprunts, il est fréquent que le prêteur demande des garanties afin de le protéger contre le risque de
non-remboursement de sa créance.
Les garanties les plus souvent demandées sont :
Ø L’hypothèque : droit réel sur un bien immobilier qui sert à garantir une dette. En cas de non-paiement de celle-ci, le
prêteur peut demander la vente du bien pour récupérer les sommes qui lui sont dues. (à acte notarié)
Ø La subordination : le prêteur demande que sa créance soit privilégiée. C’est-à-dire qu’en cas de difficultés financières,
sa créance sera payée avant les autres.
Ø Le gage sur fonds de commerce : garantie qui porte sur l’ensemble des biens qui constituent le fonds de commerce. Il
est régi par une loi et ne peut être établi que par des institutions financières.
Ø Les garanties personnelles : exemple type est le cautionnement = contrat par lequel une personne (la caution) s’engage
envers un créancier à respecter l’engagement pris par l’emprunteur si ce dernier ne le fait pas.
c) Forme de l’acte de l’emprunt :

Ø Acte authentique : rédigé par un officier public (notaire, huissier, …).
Ø Acte sous seing privé : lorsque ce n’est pas un acte authentique.
d) Périodicité :
Ø Anticipativement
Ø A terme échu
o Modalités de remboursements :
1. A terme fixe :
On rembourse tout le capital à la fin de l’emprunt mais on rembourse chaque année les intérêts.
2. Par tranche de capital constant :

Lors de chaque remboursement, le montant du capital remboursé est identique. Les intérêts, eux, changent de montant
à chaque remboursement et diminuent au fur et à mesure.
3. Par annuité constante :

Le montant (capital + intérêts) payé à chaque échéance est identique.
Ø Annuité constante à terme échu :

La formule pour le calcul de l’annuité est :
Ø Annuité constante anticipative :

La formule pour le calcul de l’annuité est :
o Intérêts :
a) Taux :
Le taux d’intérêt est composé d’un taux de référence augmenté d’une marge qui dépend du risque encouru par le prêteur.
Le risque dépend de la qualité de l’emprunteur, du projet à financer, ...
Les intérêts se calculent sur le solde restant dû.
b) Révision périodique :
Ø Fixe : le taux reste le même pendant toute la durée de l’emprunt.
Ø Variable : taux revu après une certaine période (1 an, 3 ans, 5 ans). Le taux appliqué sera celui en vigueur au moment
de la révision. à Insécurité car l’évolution des taux est inconnue.
NB : Le crédit roll-over a la particularité d’avoir un taux d’intérêt revu systématiquement à l’échéance de chaque période
et est ajusté aux conditions du marché.
c) Commission de réservation :
Lors d’un emprunt, les fonds peuvent être mis à disposition par une ligne de crédit. Les prélèvements de fonds se font au fur
et à mesure et les intérêts sont calculés sur les fonds prélevés. Toutefois, une commission de réservation est due sur les
fonds non prélevés (à la banque doit « réserver » l’argent pour répondre à tout moment à la demande de l’emprunteur.)
d) Périodicité :
Le taux peut être annuel/semestriel/trimestriel/mensuel. Le taux appliqué dépend de la périodicité du remboursement.
Remarque : Si on rembourse un emprunt dans des délais plus courts que prévus, on doit payer une pénalité. Plus tôt l’on
rembourse un emprunt, moins l’on paye d’intérêts.
o Comptes utilisés :
ACTIF PASSIF
§ 20 Frais d’établissement § 42 Dettes à plus d’un an échéant dans l’année
o 201 Frais d’émission d’emprunts et primes de § 453 Précomptes retenus Emprunts
remboursement § 480 Obligations et coupons échus obligataires
§ 25 Immobilisations détenues en location-financement et

droits similaires
COMPTE DE RESULTAT
§ 650 Charges financières
o 6500 Intérêts, commissions et frais afférents aux dettes
o 6501 Amortissements des frais d’émission d’emprunts et des primes de remboursement
o 6502 Autres charges et dettes
o Aspects comptables :
a) Souscription :
Ø Conclusion de l’emprunt :
5500 CCB (montant emprunté)
à 17.. Dettes à plus d’un an
à 42.. Dettes à plus d’un an échéant dans l’année (montant à rembourser dans l’année)
Ø Charges lors de la conclusion de l’emprunt :

Ces charges sont prises en compte dans le compte de résultat. Les frais facturés par la banque sont directement déduits
du compte courant bancaire.
61.. SBD (montant HTVA)
6502 Autres charges et dettes (frais facturés par la banque)
à 5500 CCB (paiement)
à 44/48 Dettes commerciales ou diverses (montant TVAC)
Ø Activation des charges :

Si l’entreprise décide de les porter à l’actif.
2010 Frais d’émission d’emprunts (montants HTVA)
à 44/48 Dettes commerciales ou diverses (montant TVAC)
à 5500 CCB
Ces frais font l’objet d’un amortissement sur la durée de l’emprunt.

6501 Amortissement des frais d’émission d’emprunts
à 2019 Amort. actés sur frais d’émission
b) Paiement des intérêts :

6500 Intérêts afférents aux dettes
à 5500 CCB
A noter qu’à l’inventaire, ces charges feront l’objet d’une écriture de régularisation. Attention le compte à utiliser sera toujours
celui des charges à imputer (car les intérêts payés sont calculés sur base de SRD de l’année précédente).
c) Reclassement à l’inventaire :
Il faut transférer la partie de la dette à plus d’un an qui sera remboursée au cours de l’année suivante dans une compte de
dette à court terme.
17… Dettes à plus d’un an (montant à rembourser l’année suivante)
à 42.. Dettes à plus d’un an échéant dans l’année (montant à rembourser l’année suivante)
d) Echéance :
Le capital remboursé correspond au montant de la dette qui se trouve dans le compte 42. Toutefois, si l’entreprise rembourse
anticipativement son emprunt, toute ou partie de sa dette à long terme sera remboursée.
(17.. Dettes à plus d’un an (anticipatif)
42.. Dettes à plus d’un an échéant dans l’année (normal)
à 5500 CCB
o Cas particulier - le financement/prêt à tempérament (ou prêt personnel) :

a) Définition :
C’est un contrat de crédit par lequel une personne emprunte une certaine somme auprès d’une banque et pour lequel il
s’engage à rembourser cette somme sous forme de versements périodiques. Le prêt ne porte pas sur un bien/service
déterminé.
Attention, le prêt à tempérament est ≠ de la vente à tempérament (= proposée au consommateur pour l’acquisition d’un
bien/service. C’est le vendeur qui joue le rôle d’intermédiaire entre le client et la banque, c’est lui qui choisit de traiter avec
telle ou telle banque).
Remarque : Il existe une centrale de crédit négative qui enregistre tous les défauts de paiement. Lorsqu’on est ‘’fiché’’ dans
cette centrale, il est presque impossible d’emprunter à nouveau de l’argent. Il existe aussi une centrale de crédit positive, qui
elle, enregistre simplement toutes les dettes d’une personne afin de responsabiliser les secteurs.
b) Taux d’intérêt :
La loi impose de mentionner le taux effectif global (TAEG) qui comprend les intérêts et les frais (= coût total du crédit). Il
permet ainsi au consommateur de faire la comparaison entre toutes les institutions financières. La loi a fixé des TAEG maxima,
au-dessus duquel il est interdit de prêter. (TAEG maximum de 17,5% pour ventes à tempérament < 1250€).
c) Taux d’intérêt annuel >< mensuel :
Iannuel = ( 1 + Imensuel)12 - 1
Imensuel = ( 1 + Iannuel)1/12 - 1
o Cas particulier - la location-financement (leasing financier) :

a) Définition :
C’est un contrat par lequel le financier contracte l’obligation de fabriquer ou d’acquérir un bien conformément aux instructions
du locataire, à plusieurs conditions :
ü Cela doit porter sur des biens d’équipement à des fins professionnelles.
ü Les biens doivent être spécialement achetés par le bailleur, en vue de la location, selon les spécifications du futur
locataire.
ü La durée de la location = durée présumée d’utilisation économique du bien.
ü Le prix de la location doit être fixé de manière à amortir la valeur du bien loué sur la période du contrat.
ü Le contrat doit réserver au locataire la faculté d’acquérir en fin de bail la propriété du bien loué sur la période
d’utilisation au contrat.
Schéma de l’exécution du contrat de leasing :
Différence entre leasing financier et leasing opérationnel
Leasing financier Leasing opérationnel

Synonymes : location-financement, crédit-bail Synonyme : renting
But : financer l’acquisition d’un bien But : financer l’usage d’un bien
Option d’achat obligatoire Option d’achat non-obligatoire
Tout compris
à prix fixe couvre toutes une série de coûts annexes, ce
Mobilier < 15%
qui permet une meilleure maîtrise des coûts, des risques et
un meilleur suivi budgétaire.
La somme des remboursements en capital + l’option Exemple : voiture de société à l’employeur loue pour vous
d’achat (si < 15%) doit être supérieur au prix tout frais compris avec un montant attribué
Dans le bilan HORS BILAN
(à fait l’objet d’un amortissement) (seule la charge de location est comptabilisée)
b) Particularités :
Le bien loué est inscrit à l’actif du bilan du preneur dans les comptes 25 « Immobilisations détenues en location-financement
et droits similaires ».
Sont portés sous cette rubrique les droits d’usage à long terme sur des immobilisations corporelles dont l’entreprise dispose
en vertu de contrats non résiliables d’emphytéose, de superficie, de location-financement ou de conventions similaires, à
condition :
ü Que les redevances échelonnées prévues au contrat couvrent, outre les intérêts et les charges de l’opération, la
reconstitution intégrale du capital investi par le donneur.
ü Que la propriété de l’immobilisation soit, au terme du contrat, transférée de plein droit à l’entreprise ou que le contrat
comporte une option d’achat pour l’entreprise. Le montant de l’option d’achat doit être au maximum égal à 15% de
la valeur du bien.
A noter que le bien reste de la propriété du bailleur pendant toute la durée du contrat.
Le bien figure à l’actif du bilan du locataire et sera amorti par le locataire. La contrepartie de cet actif figure au passif dans les
dettes à plus d’un an.
Chez le bailleur, le bien donné en location-financement ou droits similaires figure parmi les créances à plus d’un an. Cette
créance s’éteindra au fur et à mesure des remboursements effectués par le preneur du leasing.
c) Aspects comptables :
Ø Signature du contrat :
Les montants sont enregistrés HTVA.
2500 Immobilisations détenues en location-financement (valeur du bien)
à 1720 Dettes de location financement (montant à rembourser dans un délai > 1 an)
à 4220 Dettes à plus d’un an échéant dans l’année (montant à rembourser dans l’année)
Si le contrat leasing prévoit une option d’achat :

050 Engagement d’acquisition (valeur option d’achat)
à 051 Créance d’engagement d’acquisition (valeur d’option d’achat)
Ø Facture des échéances :

Aux échéances, le bailleur adresse une facture qui comprend le capital qui sera remboursé ainsi que les intérêts de la
période. Le montant total (capital + intérêts) est soumis à la TVA.
4220 Dettes à plus d’un an échéant dans l’année (capital remboursé)
6500 Intérêts sur dettes
4110 TVA à récupérer (TVA sur capital + intérêts)
à 4400 FRN
à Lors d’un leasing, le bailleur envoie une facture >< aux emprunts, où on prélève directement du CCB (avis bancaire).
à La partie de TVA non-déductible (pour les véhicules) s’enregistre dans un compte 64.
Ø Amortissement :
Le bien pris en leasing doit être amorti conformément aux règles d’évaluation en vigueur et indépendamment de la durée
du contrat de leasing.
6302 Dotation aux amortissements sur IC
à 25.9 Amort. actés sur immobilisations détenues en leasing
Ø Reclassement de la dette :
172. Dettes de location-financement
à 422. Dettes de location-financement échant dans l’année
Ø Fin du contrat sans levée de l’option (àachat) :

Le preneur restitue le bien au bailleur, ce qui implique :
- qu’un amortissement non récurrent soit acté si le bien pris en leasing n’est pas totalement amorti.
- que les comptes du bilan et les comptes d’engagement soient extournés.
- que la dette vis-à-vis du bailleur doit être nulle : au terme du contrat, l’intégralité du capital doit être remboursé.
(à vérifier que les comptes 17 et 42 sont à ‘’0’’)
1° Amortissement non récurrent :

6600 Dot. aux amortissements NR sur IC (valeur résiduelle)
à 25.9 Amort. actés sur immobilisations détenues en leasing (valeur résiduelle)
2° Extourne des comptes :

25.9 Amort actés sur immobilisation détenues en leasing (valeur totale hors option)
à 25.. Immobilisations détenues en location-financement (valeur totale hors option)
051 Créances d’engagement d’acquisition (montant option d’achat)

à 050 Engagement d’acquisition (montant option d’achat)
Ø Fin de contrat avec levée d’option (à achat) :

Le preneur décide d’acheter le bien en leasing pour le montant de l’option, ce qui implique :
- le transfert des comptes 25 (VA et amortissements actés) vers leurs natures définitives.
- l’enregistrement de la facture d’option d’achat.
- l’extournes des comptes d’engagement.
- à l’inventaire, l’amortissement du bien sur la durée résiduelle d’utilisation.
1° Transfert des comptes 25 vers les comptes de l’immobilisé :

2… Immobilisé (valeur totale hors option)
25.9 Amort. actés sur immobilisations détenues en leasing (amort. cumulés)
à 2..9 Amort. actés sur immobilisé (amort. cumulés)
à 25.. Immobilisations détenues en location-financement (valeur totale hors option)
NB : le transfert permet de garder l’historique du prix d’acquisition.
2° Enregistrement facture option d’achat :

2… Immobilisé (montant option d’achat)
à 4400 FRN (montant TVAC)
3° Extourne des comptes d’engagement :

051 Créances d’engagement d’acquisition (montant option d’achat)
à 050 Engagement d’acquisition (montant option d’achat)
4° Amortissement du bien sur la durée résiduelle :

6302 Dotation aux amortissements sur IC
à 2..9 Amort. actés sur immobilisé
Exemple 1 :
La société Griffard a acquis en 2019 un immeuble pour une

valeur totale de 250 000 .
L’achat a été financé en partie par un emprunt souscrit chez
Belfius. Les conditions de l’emprunt sont les suivantes :
- date de l’emprunt : 2 novembre 2019
- montant de l’emprunt : 150 000
- durée : 15 ans
- taux d’intérêt trimestriel : 1,03 %
- paiement de la trimestrialité à terme échu
Dresser le tableau de remboursement pour les premières

années et enregistrer les écritures relatives à l’année 2019 et à
la première échéance 2020.
Tableau de remboursement
(1) Avis de crédit pour l’emprunt souscrit le 2 novembre
Date remb Loyer Intérêts Intérêts Remb Capital SRD
cumulés capital cumulé 2019.
02/02/2019 3 364,02 1 545,00 1 545,00 1 819,02 1 819,02 148 180,98 (2) Au 31 décembre 2019 : Reclassement de la dette
02/05/2019 3 364,02 1 526,26 3 071,26 1 837,76 3 656,77 146 343,23
(transfert dans le compte 4230 du capital qui sera
02/08/2019 3 364,02 1 507,34 4 578,60 1 856,68 5 513,46 144 486,54
02/11/2019 3 364,02 1 488,21 6 066,81 1 875,81 7 389,27 142 610,73 remboursé en 2018).
02/02/2020 3 364,02 1 468,89 7 535,70 1 895,13 9 284,39 140 715,61 (3) Au 31 décembre 2019 : Prise en charge de deux mois
02/05/2020 3 364,02 1 449,37 8 985,07 1 914,65 11 199,04 138 800,96 d’intérêts (du 2 novembre au 31 décembre), soit 2/3 de
02/08/2020 3 364,02 1 429,65 10 414,72 1 934,37 13 133,41 136 866,59
02/11/2020 3 364,02 1 409,73 11 824,45 1 954,29 15 087,71 134 912,29
1 545 .(4) Au 1er janvier 2020 : extourne de l’écriture
02/02/2021 3 364,02 1 389,60 13 214,04 1 974,42 17 062,13 132 937,87 de régularisation
02/05/2021 3 364,02 1 369,26 14 583,30 1 994,76 19 056,89 130 943,11 (5) Au 2 février 2020 : paiement de la première
02/08/2021 3 364,02 1 348,71 15 932,02 2 015,31 21 072,19 128 927,81
échéance.
02/11/2021 3 364,02 1 327,96 17 259,97 2 036,06 23 108,26 126 891,74
02/02/2022 3 364,02 1 306,98 18 566,96 2 057,03 25 165,29 124 834,71
02/05/2022 3 364,02 1 285,80 19 852,76 2 078,22 27 243,51 122 756,49
02/08/2022 3 364,02 1 264,39 21 117,15 2 099,63 29 343,14 120 656,86
02/11/2022 3 364,02 1 242,77 22 359,91 2 121,25 31 464,39 118 535,61
02/02/2023 3 364,02 1 220,92 23 580,83 2 143,10 33 607,50 116 392,50
02/05/2023 3 364,02 1 198,84 24 779,67 2 165,18 35 772,67 114 227,33
02/08/2023 3 364,02 1 176,54 25 956,22 2 187,48 37 960,15 112 039,85
02/11/2023 3 364,02 1 154,01 27 110,23 2 210,01 40 170,16 109 829,84
...
Exemple 2 :
Suite de l’exemple numéro 1. En avril 2021, la société a procédé à une (0) Situation du compte 1730 au moment du remboursement
augmentation de capital et a décidé de rembourser une partie de l’emprunt anticipatif.
qu’elle avait contracté pour l’achat de l’immeuble. Un remboursement (1) Avis de débit pour le remboursement anticipatif : les indemnités
anticipatif de 50 000 a été fait le 30 avril. Une indemnité de rupture de rupture s’élèvent à 1 030 (50 000 * 1,03 % * 2).
équivalente à 6 mois d’intérêt est due.
Enregistrer l’écriture relative au remboursement anticipatif.

Exemple 3 :
Une société (PME) a acheté une voiture au moyen d’un (1) Facture d’achat de la voiture : prix d’acquisition = 30 000 + 65 %
financement auto. Le prix d’achat de la voiture est de 30 000 de la TVA non déductible (4 095 ).
(HTVA). Un paiement partiel de 6 300 a été versé (la société a (2) Avis de débit pour le paiement de l’acompte
reçu l’avis de débit de la banque). Les termes du contrat conclu
(3) Contrat de financement : apurement de la dette vis-à-vis du
avec la banque sont :
fournisseur. La dette de 30 000 est scindée en deux parties : dette
- date du contrat : 15 décembre 2020 à long terme (29 476,51 ) et la dette qui sera remboursée en 2019
- montant du financement : 30 000 (523,49 )
- durée du contrat : 60 mensualités paiement anticipatif (4) Au 15 décembre 2020 : paiement de la première échéance
- taux d’intérêt mensuel : 0,157 % (5) Au 31 décembre 2020 : reclassement de la dette (capital à
- durée de vie de la voiture : 5 ans rembourser en 2019)
En ce qui concerne la TVA, la société a opté pour la déduction (6) Au 31 décembre 2020 : enregistrement de la charge à imputer qui
forfaitaire (35 %). correspond à l’intérêt courus du 15 décembre 2020 au 31 décembre
2020 (16/31 * 46,28 = 23,89 ). L’aspect anticipatif concerne le
remboursement du capital. En revanche, les intérêts commencent à
!" """ $ ",""&'(
Mensualité : courir à partir du premier jour de la conclusion du contrat. Dès lors,
&,""&'( $ (&*&,""&'(+,- )
pour la partie « intérêts », il s’agit de charges à imputer.
= 523,49 €
Date remb Capital Intérêts Remb Mensualité
restant dû capital
01/12/20 30 000,00 0,00 523,49 523,49
01/01/21 29 476,51 46,28 477,21 523,49
01/02/21 28 999,30 45,53 477,96 523,49
01/03/21 28 521,34 44,78 478,71 523,49
01/04/21 28 042,63 44,03 479,46 523,49
01/05/21 27 563,16 43,27 480,22 523,49
01/06/21 27 082,95 42,52 480,97 523,49
01/07/21 26 601,98 41,77 481,72 523,49
01/08/21 26 120,25 41,01 482,48 523,49
01/09/21 25 637,77 40,25 483,24 523,49
01/10/21 25 154,53 39,49 484,00 523,49
01/11/21 24 670,54 38,73 484,76 523,49
01/12/21 24 185,78 37,97 485,52 523,49
01/01/22 23 700,26 37,21 486,28 523,49
01/02/22 23 213,98 36,45 487,04 523,49
…
Exemple 4 :
Une société (PME) a acheté un camion en leasing. Les termes du contrat Date remb Capital Intérêts Remb Trimestrialité
sont les suivants: restant dû capital
er 01/08/20 45 000,00 0,00 2 377,95 2 377,95
- date du contrat : 1 août 2020 01/11/20 42 622,05 251,47 2 126,48 2 377,95
- valeur du camion (hors option) : 45 000 01/02/21 40 495,56 238,92 2 139,03 2 377,95
- valeur de l’option : 5 000 01/05/21 38 356,53 226,30 2 151,65 2 377,95
01/08/21 36 204,88 213,61 2 164,34 2 377,95
- durée du contrat : 20 trimestrialités payables anticipativement 01/11/21 34 040,54 200,84 2 177,11 2 377,95
- taux d’intérêt trimestriel : 0,59 % 01/02/22 31 863,42 187,99 2 189,96 2 377,95
- amortissement : 5 ans - linéaire 01/05/22 29 673,46 175,07 2 202,88 2 377,95
01/08/22 27 470,58 162,08 2 215,88 2 377,95
01/11/22 25 254,71 149,00 2 228,95 2 377,95
01/02/23 23 025,76 135,85 2 242,10 2 377,95
01/05/23 20 783,66 122,62 2 255,33 2 377,95
/' """ $ ",""'0
Trimestrialité : 01/08/23 18 528,33 109,32 2 268,64 2 377,95
(&*&,""'0+1- )
01/11/23 16 259,69 95,93 2 282,02 2 377,95
…
= 2 377,95 €
(1) Signature du contrat de leasing

(2) Enregistrement de l’option d’achat
(3) Facture trimestrielle d’août 2020
(4) Facture trimestrielle de novembre 2020
(5) Au 31 décembre 2020 : reclassement de la dette (les
4 trimestrialités de 2021)
(6) Au 31 décembre 2020 : charge à imputer pour les
intérêts des mois de novembre et décembre, à savoir
2/3 des intérêts qui seront payés en février 2021, c’est-
à-dire 2/3 * 238,92 = 159,28€
(7) Au 31 décembre 2020 : amortissement du camion,
c’est-à-dire 45 000 * 20% = 9000€
Exemple 5 :
Suite de l’exemple 4. A l’échéance du contrat, la société décide de lever

l’option. La société a reçu la facture pour le montant de l’option.
(0) Situation des comptes à l’échéance (1/08/2025)

(1) Facture pour la levée de l’option
(2) Extourne des comptes d’engagement
(3) Transfert des comptes 2520 (valeur d’acquisition) et
2529 (amortissements) vers les comptes 24.
6.5 : L’analyse du financement de l’entreprise
A B
C D
Pour surveiller la structure de financement, il faut vérifier que B > A, c’est-à-dire C > D. (B-A = fonds de roulement net)
C/D (=liquidités) doit être > 1, sinon on va vers la faillite.
o Fonds de roulement (FR) :

Excédent de ressources permanentes disponible pour financer une partie du cycle d’exploitation.
C’est un indicateur de santé de l’entreprise.
o Besoin en fonds de roulement (BFR) :

Besoins de ressources pour financer cycle à court terme (exploitation et hors exploitation).
o Agir sur les fonds de roulement :

Ø Augmenter les capitaux permanents
- augmenter le capital
- autofinancement (augmenter les réserves)
- augmenter les emprunts (si capacité d’endettement)
Ø Réduire les actifs immobilisés
- vendre des immobilisations corporelles
- liquider des participations
Ø Autres techniques
- solutions temporaires (CT : crédits de caisse, …)
- sale and lease-back
Chapitre 7. : Les postes CT du bilan.
7.1 : Gestion de l’entreprise

Interaction FR/BFR/trésorerie nette
Immobilisations Capitaux permanents
Fonds de roulement
Stock
Dettes FRN
Créances sur clients
exploitation
BFR exploitation
Dettes hors
Créances hors
exploitation
exploitation
BFR hors exploitation Découvert et autres
Liquidités financement CT
Trésorerie = Fonds de roulement – les 2 besoins en fonds de roulement
Si trésorerie > 0 : liquidités positives

Si trésorerie < 0 : découvert + financement
Lorsqu’on parle de trésorerie, on est dans une logique recettes/dépenses et non dans une logique charges/produits.
Les postes d’actif

Les fonds temporairement disponibles peuvent être investis dans ≠ formes de placement, en vue de retirer un revenu
(dividende ou intérêt) ou une plus-value.
BILAN
§ 50 Actions propres (à actions de l’entreprise détenues par cette même entreprise)
§ 51 Actions et parts
§ 52 Titres à revenus fixes Placement de trésorerie
§ 53 Dépôts à terme
§ 54 Valeurs échues à l’encaissement
§ 55 Etablissement de crédit
§ 56 Office des Chèques Postaux Valeurs disponibles
§ 57 Caisse
§ 58 Virements internes
Les comptes de valeurs disponibles sont des comptes qui reprennent les sommes nécessaires à l’exploitation courante de
l’entreprise.
Ceux de placement de trésorerie reprennent des montants non nécessaires à l’exploitation courante de l’entreprise.
Rappel : on différencie les actions et parts du compte 51 des immobilisations financières du compte 28 en regardant le but
poursuivi.
Si but de relation durable à 28 ‘’immobilisations financières’’.
Si but de rendement (spéculation) à 51’’Actions et parts’’ (et ceci peu importe la durée où l’action reste dans l’entreprise).
o Actions et parts :
a) Acquisition
Le prix d’acquisition des actions et parts peut correspondre :
Ø Au prix d’achat figurant sur le bordereau d’achat (titres achetés en bourse)
Ø Au prix d’achat effectivement payé au cédant (titres achetés hors bourse)
Ø Au prix de souscription effectivement supporté (le montant non-libéré est porté au compte 511 ‘’Montants non appelés’’)
Ø Aux frais accessoires d’acquisition. (Soit pris en compte dans le prix d’acquisition ou portés au compte de charges financières
diverse à 659)
b) Evaluation individualisée
Ø Tout titre unitaire doit être considéré (= évalué) distinctement.
Ø Réduction de valeur sur les titres lorsque valeur de réalisation < valeur d’acquisition à la clôture de l’exercice. RV
actée dans le compte 6510 ‘’Dotations aux RV sur actifs circulants’’. Le cours de bourse peut être retenu pour calculer
le montant de la RV qu’il convient d’acter sur les titres côtés.
Ø Eventuellement, des RV complémentaires peuvent être actées pour tenir compte de l’évolution de la valeur de
réalisation ou de marché, ou des aléas justifiés par la nature des avoirs en cause ou de l’activité exercée.
Ø Reprise possible au moment de l’inventaire ou de la vente (6511 ‘’Reprise de RV actée sur actifs circulants’’)
Ø Attention, on ne peut pas faire de plus-value de réévaluation sur les actions et parts figurant parmi les placements
de trésorerie (>< immobilisations financières).
c) Revenus
Dividendes enregistrés dans 751 ‘’Produits d’actifs circulants’’ à concurrence du montant brut (= avant soustraction du
précompte, des frais d’encaissement et de la TVA).
d) Plus-values ou moins-values de réalisation

Les plus et moins-values lors de la cession sont comptabilisées dans les comptes 652/752 ‘’Moins/plus-value sur réalisation
d’actifs circulants’’.
Si les titres cédés ont fait l’objet d’une RV actée, une reprise de RV doit être comptabilisée avant d’enregistrer une éventuelle
plus-value de réalisation.
o Titres à revenu fixe :

a) Définition
Il s’agit de ‘’créances’’ matérialisées. Ce sont les obligations, les fonds d’Etat, les bons de caisse… qui procurent des intérêts à
des époques déterminées d’avance.
b) Revenus
Les intérêts doivent être enregistrés pour le montant brut dans un compte 751. Ils sont également soumis au précompte
mobilier.
Les intérêts doivent également faire l’objet d’une régularisation :
- intérêts échus (intérêts qui restent à encaisser à la fin de l’exercice) à compte 4140 ‘’Produits à recevoir’’.
- proratas courus mais non échus d’intérêts sur des titres à revenu fixe à compte 4910 ‘’Produits acquis’’.
c) Plus-values ou moins-values de réalisation

Les plus et moins-values lors de la cession sont comptabilisées dans les comptes 652/752 ‘’Moins/plus-value sur réalisation
d’actifs circulants’’.
o Dépôts à terme fixe :

Ce sont des sommes confiées à des institutions financières, qui ne sont remboursables qu’à l’arrivée du terme. L’argent est en
quelque sorte bloqué sur le compte (on ne peut pas y toucher) et au terme, on reçoit l’argent de retour avec des intérêts.
Les postes de passif : le financement à court terme
o Emprunt en compte à terme fixe :

Convention par laquelle l’entreprise obtient auprès d’une institution financière une avance de fonds d’un montant fixé pour
une durée déterminée.
o Promesse :
Contrat par lequel l’entreprise s’engage à rembourser un crédit aux échéances fixées en souscrivant des billets à ordre (à
cela donne plus de garantie à l’institution financière mais ne change rien pour l’entreprise).
o Crédit d’acceptation :
Ce crédit est surtout utilisé pour le commerce extérieur.
Une entreprise va tirer une lettre de change sur sa banque. Celle-ci s’engage à revêtir de son acceptation les effets tirés
jusqu’à concurrence d’un certain montant. L’entreprise devra, à l’échéance du tirage, rembourser la banque à concurrence
du montant majoré des agios.
a) Crédit d’acceptation à l’exportation
Comptabilisation du crédit d’acceptation :

4000 Clients
(1)
à 7… CA
5500 CCB
(3) 65.. Intérêts et frais (montant agios)
à 4230 Crédit d’acceptation
Remboursement à l’échéance du crédit d’acceptation :
4230 Crédit d’acceptation
(4)
à 5500 CCB
b) Crédit d’acceptation à l’importation
Comptabilisation du crédit d’acceptation :

6040 Achat de marchandises
(1)
à 4400 FRN
4400 FRN
(3) 65.. Intérêts et frais (montant agios)
à 4230 Crédit d’acceptation
Remboursement à l’échéance du crédit d’acceptation :

4230 Crédit d’acceptation
(4)
à 5500 CCB
o Crédit en compte courant :

La forme la plus répandue est le crédit de caisse (= avance en compte courant, découvert en compte…). Ce crédit est basé
sur une convention par laquelle la banque autorise son client à devenir débiteur en compte courant jusqu’à concurrence d’un
plafond fixé. La convention fixe :
Ø Le montant maximum de l’avance autorisée (plafond)
Ø La durée du crédit (déterminée ou indéterminée)
Ø Le taux d’intérêt
Ø La commission en faveur de la banque
Ø Le mouvement minimum annuel du compte
o Crédit d’escompte :
L’entreprise détentrice d’une lettre de change peut obtenir immédiatement la valeur actuelle de cet effet par la remise à
l’escompte auprès d’une banque. En escomptant l’effet, la banque octroie à l’entreprise un crédit durant le nombre de jours
séparant la date de négociation de l’effet et l’échéance de celui-ci.
à Voir chapitre 3.5
o Financement de versements anticipés :

C’est un contrat de crédit par lequel l’entreprise emprunte un montant correspondant à l’impôt estimé. Le remboursement
se fera donc mensuellement. Il permet d’étaler le paiement de l’impôt sur 12 mois au lieu de 4 versements.
La totalité de l’impôt annuel est versé au fisc lors de la première échéance (10 avril), ce qui permet de bénéficier d’une plus
grande réduction d’impôts.
Le taux d’intérêt est relativement faible et varie en fonction de la date de début des remboursements.
A noter : les intérêts sont entièrement déductibles au titre de frais professionnels.
Comptabilisation : signature du contrat

6700 Impôts et précomptes dus ou versés (montant financement = VA)
à 4333 Ouverture de crédit pour VA
Remboursement mensuel :
4333 Ouverture de crédit pour VA
6500 Charges des dettes
à 5500 CCB
Exemple 1 :
Le 2 novembre de l’année N, la société Griffard a décidé de placer ses excédents de

trésorerie de la manière suivante :
- Dépôt sur un compte à terme de 20 000 pour une durée de 3 mois. Taux
d’intérêt : 0,5 % ;
- Acquisition de bons de caisse pour 15 000 - taux d’intérêt : 1,5 % durée : 5 ans
Comptabilisez les opérations au moment du placement (2 novembre de l’année N) et au

31 décembre de l’année N.
Remarque : bon de caisse à titres à revenu fixe

Exemple 2 :
Le 1er mars de l’année N, la société Gillard contracte un financement pour ses

versements anticipés. Selon ses calculs, l’impôt estimé à payer s’élèverait à 36 000 .
Les termes du contrat de financement sont les suivants :
- remboursement en 12 mensualités (capital constant) ;
- 1ère échéance : 31 mars de l’année N ;
- Taux d’intérêt mensuel : 0,10 %.
Comptabiliser les écritures au moment de la souscription du financement et lors du

premier remboursement (31 mars de l’année N).
7.2 : Les postes en devises étrangères

Par devise étrangère, on entend toute monnaie qui ne fait pas partie de l’Union Economique Monétaire, c’est-à-dire toute
autre monnaie que l’euro.
Principes d’évaluation des postes en devises

o Postes non monétaires :
Cela comprend principalement :
Ø Les immobilisations corporelles et incorporelles
Ø Les immobilisations financières (uniquement participations/actions et parts, pas les créances)
Ø Les stocks
Selon l’avis de la CNC, les valeurs d’acquisition de ces actifs ne peuvent plus recevoir de correctif cambiaire ultérieur. Les
amortissements et les RV sont donc calculés sur le coût d’acquisition historique invariable en euros.
En d’autres termes, pour les postes non monétaires, il n’y a pas de correction à faire au 31/12 en fonction du cours de la devise.
o Postes monétaires :
Les postes monétaires comprennent :
Ø Les actifs constitués par les créances en devises, les placements de trésorerie et les valeurs disponibles en monnaies
étrangères.
Ø Les passifs constitués par les dettes en devises.
Selon l’avis de la CNC, la valeur comptable de ces éléments monétaires subit l’influence des variations de cours de change de
leur monnaie de compte. Il faut donc modifier leur valeur comptable en fonction des éventuels écarts de conversion qui
peuvent exister au moment de clôturer les comptes annuels. De même, il faudra tenir compte des différences de change qui
interviennent lors des encaissements/décaissements.
Ø Différence de change : compte 654 et 754
Il s’agit de pertes ou gains effectivement réalisés lors du dénouement d’une opération d’encaissement ou de
décaissement.
Ø Ecarts de conversion : compte 655 et 755
Il s’agit des pertes ou gains de change latents, constatés lors de l’inventaire au moment de la réestimation des actifs
ou passifs monétaires en devises.
Les cours de conversion

C’est le cours de change choisi par l’entreprise pour la conversion en euros de ses actifs et passifs monétaires en devises.
Le choix s’opère parmi ≠ variantes :
Ø Comptabilisation journalière en euros : cours du jour de l’opération, soit le cours du jour de la comptabilisation
pratiqué sur le marché des changes.
Ø Comptabilisation en devises étrangères avec centralisation mensuelle : on peut utiliser le cours moyen du mois ou le
cours du jour de la centralisation.
Ø Autres cours comme le cours moyen périodique au comptant, le cours standard, etc.
Attention, on applique la même méthode pour toutes les opérations en devises !
Les créances et les dettes en devises
o Contexte :
Si l’entreprise ne possède aucun compte bancaire en devises, alors elle vend au comptant les devises qu’elle reçoit en
paiement d’une créance et achète au comptant les devises nécessaires au paiement d’une dette.
Cela ne pose aucun problème comptable particulier : on enregistre la vente/l’achat de devises contre de l’euro au cours
effectif de change. Mais une différence de change survient lors de l’enregistrement de l’encaissement de la créance ou du
paiement de la dette. Cette ≠ provient de l’écart entre le cours appliqué au moment où on enregistre la créance/dette et le
cours effectif appliqué par l’intermédiaire financier au moment de l’encaissement/du paiement.
On enregistre cette ≠ dans un compte 654 (perte de change) ou 754 (gain de change).
o Organisation des comptes de différence de change :

L’entreprise a le choix de comptabiliser les différences de change de 2 manières :
Ø En subdivisant les comptes 654 et 754 selon les devises. (Ex. : 6541 et 7541 pour $, 6542 et 7542 pour £, …)
Ø Dans un seul compte général (6540 et 7540) où sont regroupés toutes les ≠ de change de toutes les opérations en
devises.
Peu importe la méthode, il faut opérer une contraction des soldes des ≠ de change des ≠ devises pour la présentation des
comptes annuels.
o Enregistrement des différences de changes dans d’autres comptes de résultat :

Selon l’avis de la CNC, les ≠ de change doivent s’enregistrer dans les résultats financiers. Toutefois un Arrêté prévoit une autre
imputation et stipule que « doivent être portés sous les rubriques ‘’Autres charges financières’’ et ‘’Autres produits
financiers’’, les différences de change et les écarts de conversion des devises SAUF s’ils se rattachent de manière spécifique
à d’autres résultats, auquel cas ils peuvent être portés sous le même poste que ceux-ci ». `
Dans ce contexte, il est licite d’imputer les différences de change et écarts de conversion selon leur sens, au débit ou au crédit
des comptes 60 ‘’Achats pour stocks’’ et 70 ‘’CA’’.
o Opérations d’inventaires :
Selon l’avis de la CNC, l’inventaire des comptes en monnaies étrangères ainsi que la réestimation de leur valeur en fonction
du cours de conversion comptable de clôture doivent porter sur les postes monétaires sauf s’ils bénéficient d’une couverture
de change spécifique (non abordée en cours).
Pour calculer les écarts de conversion, l’entreprise doit choisir un cours de conversion de clôture qui fait partie des règles
d’évaluation. Souvent, l’entreprise s’inspire du cours de change au comptant en vigueur à la date de clôture des comptes.
Pour chaque poste monétaire en devises, on calcul l’écart positif ou négatif en appliquant le cours de conversion à la valeur
comptable initiale en devise.
a) Méthode de comptabilisation ordinaire

Cette méthode consiste à :
- prendre en compte de résultats financiers (655 et 755) les écarts de conversion (qui se dégagent lors du
réajustement)
- ajuster la valeur comptable de ces avoirs et ces dettes.
à Valeur comptable initiale de la dette – valeur ajustée à la clôture = différence de change latente
Avec cette méthode, le gain de change latent est pris en résultat et influence le résultat annuel de l’entreprise. D’autre part,
la valeur comptable de la dette est ramenée à la valeur ajustée à la clôture.
Au moment du paiement de la dette, il se dégagera une ≠ de change provenant du cours de change effectivement appliqué
pour enregistrer le décaissement.
à Valeur ajustée à la clôture (nouvelle valeur comptable) – montant effectivement payé = différence de change réalisée
b) Méthode de comptabilisation recommandée par la CNC

Conformément à l’avis de la CNC, un écart de conversion relatif à une créance/dette particulière ne donne lieu à aucune
imputation directe dans les résultats financiers. Ces écarts de conversion sont comptabilisés uniquement au niveau des
comptes de bilan :
Ø D’une part, dans des sous-comptes de réestimation des créances et des dettes.
Ø D’autre part, en contrepartie, dans des comptes spéciaux de régularisation.
Ces comptes sont les suivants :
Dans la pratique, il convient d’ouvrir autant de sous-comptes de régularisation qu’il y a de devises différentes en jeu.
Comment faut-il traduire les écarts de conversion dans les résultats financiers ?
L’avis de la CNC recommande de suivre une série de principe axés sur l’écart global de conversion qui est dégagé à la clôture
des comptes pour chacune des devises en compte.
1° Pour chaque devise, on dégage extra-comptablement l’ensemble des écarts positifs et négatifs
Exemple : pour $, gain de 10 000 et perte de 5000 ; pour £ gain de 3000 et perte de 4000 ; …
2° On dégage l’écart global pour chaque devise. On ne peut pas compenser les gains et les pertes latentes entre les devises.
L’avis de la CNC s’oppose à toute contraction inter-devise. (à totaux des gains/pertes pour les différentes devises.)
Exemple : pour $, écart global de 5000 (gain) ; pour £, écart global de 1000 (perte) ; …
3° Si écart global est une perte latente globale dans la devise considérée (comme pour le £), on comptabilise cette perte dans
les charges financières dans un compte d’écart de conversion.
4° Si écart global est un gain latent global dans la devise considérée (comme pour le $), il est conseillé de ne pas prendre ce
gain latent en produits financiers (à principe de prudence).
Cependant, (selon la CNC), l’entreprise peut prendre ces produits latents en bénéfice s’il s’agit d’une politique permanente
prévue par les règles d’évaluation et si une justification claire et précise est donnée dans l’annexe.
5° A l’ouverture de comptes (au 1/1 en général), on extourne toutes les comptabilisations. Cela a pour objectif de remettre
les valeurs comptables des avoirs et des dettes étrangères à leurs valeurs historiques en euros, comme si rien ne s’était passé
à la clôture de l’exercice précédent.
Exemple de la méthode de la CNC :
Les valeurs disponibles

Selon l’avis de la CNC, il y a lieu de considérer, au moment de l’inventaire de fin d’exercice, les écarts de conversion relatifs
aux comptes bancaires en devises et aux caisses en monnaies étrangères comme des différences de change effectivement
réalisées.
Remarque : lorsque le solde du compte est créditeur, la CNC recommande également de prendre en résultat les différences
de change qui y sont relatives.
Exemple :
Le 3 décembre de l’année N, la société TBR a acheté un logiciel aux Etats-Unis pour un montant de 3 990 $. Le cours de
conversion au moment de l’achat est de 1 = 1,079 $. La société avait également vendu des marchandises aux Etats-Unis pour
la somme de 1 500 $ au cours de conversion de 1 = 1,075 $. A l’inventaire, le cours de conversion s’élève à 1 = 1,083 $.
Comptabiliser les écritures au moment de l’achat et lors de l’inventaire (en utilisant la méthode préconisée par la CNC).
7.3 : La répartition
périodique du résultat
Concept
Indépendamment des situations annuelles, les organes de gestion sont amenés à établir des situations financières sur des
périodes plus courtes (mois ou trimestres). Pour ce faire, il faut imputer à chaque période les charges et les produits s’y
afférents, sans considération de la date de paiement ou d’encaissement de ces charges/produits.
Pour établir ces situations intermédiaires, nous devons utiliser des comptes de répartition périodiques : compte 4991
(« Compte de répartition périodique de charges ») et compte 4992 (« Compte de répartition périodique des produits »)
La répartition périodique a pour but d’améliorer la trésorerie.
Schéma comptable de la répartition périodique des charges

o Facturation anticipée :
Exemple : réception d’un avis d’échéance pour la prime RC auto couvrant la période du 1/04/N au 31/03/N+1 pour un
montant de 1200€. (Ce qui sera écrit en italique concerne l’exemple donné.)
a) A la réception de l’avis d’échéance :

4991 Compte de répartition périodique de charges (assurance) (1200)
à 4400 FRN (1200)
b) A la clôture de chaque période comptable :

A la fin de chaque mois (avril à décembre), une écriture de transfert du CRPC vers le compte de charges doit être enregistré
et ce, à concurrence du montant de la charge mensuelle.
6100 Assurances (100)
à 4991 CRPC Assurances (100)
c) A la clôture annuelle des comptes :

A l’inventaire, le solde du compte CRPC doit être transféré dans un compte de charges à reporter. Il s’agit de la charge relative
à l’année suivante (3 mois d’assurances).
4900 Charges à reporter (300)
à 4991 CRPC assurances (300)
d) A l’ouverture des comptes au 1/1/N+1 :

Il faut extourner l’écriture enregistrée lors de la clôture annuelle.
4991 CRPC assurances (300)
à 4900 Charges à reporter (300)
e) A la clôture de chaque période comptable (janvier à mars) :

6100 Assurances (100)
à 4991 CRPC Assurances (100)
o Facturation à terme échu :

Exemple : une redevance annuelle sera facturée le 31 mai de l’année N+1 pour la somme de 600€. Elle couvre la période de
juin N à mai N+1. (Ce qui sera écrit en italique concerne l’exemple donné.)
a) A la clôture de chaque période comptable :

6100 Redevances (50)
à 4991 CRPC redevances (50)
b) A la clôture annuelle des comptes :

A l’inventaire, le solde du compte CRPC doit être transféré dans un compte de charges à imputer. Il s’agit de la charge relative
à l’année N (7 mois de redevance).
4991 CRPC redevances (350)
à 4920 Charges à imputer (350)
c) A l’ouverture des comptes au 1/1/N+1 :

4920 Charges à imputer (350)
d) A la clôture de chaque période comptable (janvier N+1 à mai N+1) :

6100 Redevances (50)
e) A la facturation (31 mai N+1) :
4991 CRPC redevances (600)
à 4400 FRN (600)
Schéma comptable de la répartition périodique des produits

o Facturation anticipée :
Exemple : Le 1 novembre N, l’entreprise Gillard facture un montant de 1800€ (HTVA) pour des prestations qui couvrent la
période de novembre N à avril N+1. (Ce qui sera écrit en italique concerne l’exemple donné.)
a) A la facturation :
4000 Clients (1800)
à 4992 Compte de répartition périodique des produits (1800)
b) A la clôture de chaque période comptable :

A la fin de chaque mois (novembre à décembre), une écriture de transfert du compte de répartition périodique de produits
(CRPP) vers le compte de produits doit être enregistrée.
4992 CRPP (300)
à 7000 CA (300)
c) A la clôture annuelle des comptes :

A l’inventaire, le solde du compte CRPP doit être transféré dans un compte de produits à reporter. Il s’agit du produit relatif
à l’année suivante (4 mois de prestations).
4992 CRPP (1200)
à 4930 Produits à reporter (1200)
d) A l’ouverture des comptes au 1/1/N+1 :

4930 Produits à reporter (1200)
à 4992 CRPP (1200)
e) A la clôture de chaque période comptable (janvier à octobre) :

4992 CRPP (300)
à 7000 CA (300)
o Facturation à terme échu :

Exemple : Des royalties seront facturées le 30 juin N+1 pour la somme de 2400€. Ces royalties couvrent la période de juillet
N à juin N+1. (Ce qui sera écrit en italique concerne l’exemple donné.)
a) A la clôture de chaque période comptable (juillet à décembre N) :

4992 CRPP (200)

à 7400 Royalties (200)
b) A la clôture annuelle des comptes :

A l’inventaire, le solde du compte CRPP doit être transféré dans un compte de produits acquis. Il s’agit du produit relatif à
l’année N (6 mois de redevance).
4910 Produits acquis (1200)
à 4992 CRPP (1200)
c) A l’ouverture des comptes au 1/1/N+1 :

4992 CRPP (1200)
à 4910 Produits acquis (200)
d) A la clôture de chaque période comptable (janvier N+1 à juin N+1) :

4992 CRPP (200)
à 7400 Royalties (200)
e) A la facturation (31 mai N+1):

4000 Clients (2400)
à 4992 Compte de répartition périodique des produits (2400)

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Synthèse :Finance et Comptabilité

Table des matières

Chapitre 0. : Introduction à l’entreprise. ............................................................................................................. 3

4.6 : Analyse de l’exploitation .................................................................................................................... 70

Chapitre 0. : Introduction à l’entreprise.

0.2 : Cycles et flux de l’entreprise

1) Réunir ressources financières :

2) Transformer les ressources en moyens :

Cycle d’exploitation (court) : varie selon type d’entreprise (commerciale ou industrielle)

4) Mise en œuvre du processus de production : l’entreprise satisfait les besoins de la population

Ø Entreprise commerciale : Achat marchandises à (Stockage) à Vente de marchandises (TRANSFORMATION)

Ø Décision à gestion Principe fondamental d’organisation à

0.3 : Forme de l’entreprise

Une entreprise individuelle ou société :

Comptabilité générale : vue très globale de la situation financière de l’entreprise

Ø Reflète la situation de son patrimoine (avoirs/dettes) et son résultat (bénéfice/perte)

Comptabilité budgétaire : basée sur des budgets prévisionnels

Comptabilité du secteur public :

1.2 : La forme juridique d’une entreprise

o SNC : « Société en Nom Collectif » - Responsabilité collective + illimitée

Personne physique Société commerciale SA SRL SC

o Organe de décision = assemblée générale

o Organe de gestion = le conseil d’administration

1.3 : Contexte général

Ø Formalités périodiques de l’employeur :

1.4 : Obligations résultant de la qualité de commerçant

1.5 : La tenue d’une comptabilité

Classification des entreprises par critères dimensionnels et forme juridique

Ø Total du bilan : valeur comptable totale de l’actif

Comptabilité simplifiée = 3 journaux

1.6 : Les obligations découlant du CSA

Si dépasse plus d’un critère à obligation d’établir des comptes consolidés

1.7 : Les ASBL

Catégories d’ASBL selon le CSA

ü Comptabilité simplifiée (≠ des ü Comptabilité complète ü Comptabilité complète ü Comptabilité complète

En cas de non-respect de la législation :

Chapitre 2. : Principes fondamentaux.

2.1 : Le bilan, l’expression du patrimoine

ACTIF = AVOIRS + DROITS PASSIF = DETTES + OBLIGATIONS

Actif – Dettes = Patrimoine Net

2.2 Le bilan : les ressources et les emplois

Les emplois (2 ordres)

ACTIF (=emplois) PASSIF (=ressources)

Utilisation des Origine

2.3 Le bilan : le contenu

o Subsides en capital (7)

Explications des rubriques

2.4 Le bilan : les mutations

è Exemple de mutations : voir syllabus page 50 à page 55

2.5 Le bilan : le principe de la partie double

ACTIF = DETTES + PATRIMOINE NET

Mouvements possibles avec exemple

ACTIF : si augmentation des emplois

PASSIF : si augmentation des ressources

2.6 Le bilan : les comptes

Exemple de compte simple Exemple de compte à deux colonnes

DEBIT (=emplois) CREDIT (=ressources)

Solde du compte = différence entre total du débit et total du crédit

Comptes de situation à approche patrimoniale

Comptes d’actif Comptes de passif

Année comptable = exercice comptable

Comptes de gestion : approche du résultat

Au débit : ensemble des charges qui appauvrissent le patrimoine de l’entreprise

2.7 Le compte de résultats