Vous êtes sur la page 1sur 5

Option : Sciences Economiques et Gestion Semestre : 5 Année Universitaire : 2014/2015

Fiscalité des Entreprise – Impôts sur les Sociétés


(Tableau de Réajustement Fiscal)
Réintégration Déduction
Opération Commentaire
(+) (–)
Résultat Bénéfice X
Produits – Charges = Résultat comptable
comptable Perte X
Charges non déductibles
1- Les achats :
Achats de marchandises non Charge non déductible, car la facturation et
réceptionnées. (ou bien : achats non X le paiement de l’achat n’ont aucune
encore reçues) considération fiscale.
Charges  10000 DH Rien à signalé Rien à signalé
payées en les dépenses dépassent 10000 DH en
espèce > 10000 DH X 50%
espèce.
Ils non justifiés par une facture régulière ou
Achats et charges non justifiés X toute pièce probante établie au nom des
contribuables.
Emballage provisoire ment conservé par des
Emballages récupérables X
tiers.
Charge non déductible, car la marchandise
Achats non reçues ou avances
X n’est pas encore réalisé, et l’avance est une
versées sur commandes non reçues
créance et non une charge.
Achat de fournitures de bureau non
X charge constatée d’avance.
encore consommée
2- Les frais du personnel :
Charges de personnel s’il à réintégrer, car il n'exerce aucune fonction
X
n’exerçant pas d’un travail effectif dans la société.
Les salaires des associés dirigeants, en IS : toutes les rémunérations du
fondateur de la société, détient un X personnel sont déductibles à condition
part au capital qu’elle corresponde à un travail effectif
Les salaires membres de famille des S’ils n’exercent aucune fonction dans la
X
associés de l’exploitant. société, les montants à réintégrer.
L’avance n’est pas une charge, c’est une
Avance sur salaire. X créance envers le personnel, donc à
réintégrer
Rémunération d'intermédiaire ou à réintégrer, car le montant de TVA des
X
honoraires externes honoraires externe est récupérable.
La Retenue sur salaire est supportée par
Retenue sur salaire X l'employé et non pas par la société donc à
réintégrer
Il s’agit des prélèvements sur le bénéfice de
la société généralement prévus par les
Tantième ordinaire versés X
statuts et alloués aux administrateurs. Ils ne
sont pas déductibles.
rémunérations accordées à certains
Rien à Rien à
Tantième spéciaux administrateurs pour des missions qui leurs
signaler signaler
sont confiées à titre spécial et provisoire.
il s’agit des rémunérations allouées aux
membres du conseil d’administration et
Rien à Rien à dont le montant global annuel est fixé par
Jeton de présence
signaler signaler l’assemblée générale des actionnaires, ils
constituent une charge déductible.

Fiscalité – IS : Tableau de Réajustement Fiscal) Page 1 sur 5


Option : Sciences Economiques et Gestion Semestre : 5 Année Universitaire : 2014/2015

Rien à Rien à
Frais de missions Charges déductibles
signaler signaler
Cotisations patronal de sécurité
Rien à signalé Rien à signalé
sociale
3- Les impôts et les taxes :
Amendes, pénalités et majorations
de toute nature pour infraction aux Les amendes, pénalités et majorations sont
X
dispositions législatives ou exclu du droit à déduction. A réintégrer
réglementaires.
Impôts sur les sociétés et Impôts
X Ne sont pas déductibles fiscalement
sur les revenues.
Acomptes sur l'I.S. X il s’agit d’une avance sur l’impôt
Taxes urbaines frappe sur le c’est une charge engagée pour des besoins
X
domicile privé de l’associé. autres que ceux de l’exploitation.
Rien à Rien à
Taxe professionnelle impôt déductible
signaler signaler
C’est un élément du coût d’acquisition
Droit de douane sur l’importation
X d’immobilisation amortissable, elle doit
d’immobilisation.
répartie sur la durée d’amortissement.
Voiture se la Rien à Rien à charge d’exploitation déductible, car elle
société signaler signaler appartient à la société et lié à l’exploitation.
Vignette
Voiture c’est une charge engagée pour des besoins
X
personnelle autres que ceux de l’exploitation.
4- Les autres charges :
Il faut comparer l’amortissement financier
Redevance de crédit-bail (Voiture
annuel de la voiture et la limite fiscal de
de tourisme) :
l’amortissement en TTC : 300.000 DH TTC
V.O > à 300.000 DH TTC
soit amortissement de 60.000 DH TTC
Indemnités de rachat d’un matériel X X  taux Elle considère comme une valeur d’origine
d’amortiss. d’immobilisation et non pas une charge.
Il s’agit d’un coût imputé au coût des
Rénovation et changement d’un
X immobilisations pour prolonger la durée de
matériel ou ses composants
vie du matériel.
Frais d’entretien d’un matériel dans Rien à Rien à C’est une charge déductible, car elle lié à
son état signaler signaler l’exploitation,
Elles représentent des règlements de dettes
Tantième ordinaire versés X dues par la société suite à une affectation de
résultat de l’exercice précédent.
 Prime d’assurance
Prime d’assurance vie contractée au Est considérée comme un placement de
profit de la société sur la tête de son X fonds disponible donc n’est pas une charge
personnel dirigeant (PDG) déductible à réintégrer.
Prime d’assurance vie contractée au Elle considérée comme complément de
Rien à Rien à
profit de la famille du Personnel salaire car l’assurance bénéficie à la famille
Signaler Signaler
sur la tête de ce dernier. du personnel donc charge déductible.
Indemnité d’assurance-vie perçus
X C’est un placement et non pas une charge
lors de décès du dirigeant
 Dons et cadeaux publicitaires
Cadeaux publicitaires dont :
* valeur unitaire > 100 DH
Si les cadeaux publicitaires ne respectent
* ne portent pas : le nom, le sigle
X l’un de ces conditions, il faut réintégrer la
ou la marque que l’entreprise
différence.
fabrique ou commercialise.

Fiscalité – IS : Tableau de Réajustement Fiscal) Page 2 sur 5


Option : Sciences Economiques et Gestion Semestre : 5 Année Universitaire : 2014/2015

Les dons accordés aux œuvres


sociales des entreprises publiques,
Si les dons ne respectent l’un de ces
privées ou des institutions qui sont Excédent
conditions, il faut réintégrer l’excédent
autorisées par la loi à percevoir des
dons : Excédent > 2‰ du CA HT
Dons versés, n'ont pas liés à
l'entreprise. Ils n'ont pas versés à l’intérêt de l’ensemble
Exemple : Associations privés ou X du personnel et non pas liés aux besoins
étrangers, une équipe de football d’exploitation de l'entreprise.
d’amateur, clubs privés, club sportif
5- Les charges financières :
Rien à Rien à
Intérêts bancaires charges financières déductibles
signaler signaler
Rien à Rien à
Perte de change charge financière déductible
signaler signaler
Les conditions :
- Les avances (prêts) ≤ l’apport en capital.
- Le taux d’intérêt appliqué ≤ le taux
Les intérêts des comptes courants
d’intérêt fixé par l’État.
des associés :
X => Réintégrer la différence
si le capital est totalement libéré :
-----------------------------------------------------
Si l’un des conditions n’est pas respectée ou
une limite n’est pas appliquée, le montant
total a réintégré
Les intérêts des comptes courants
des associés : Le capital n’est pas entièrement libéré.
X
si le capital n’est pas entièrement Donc montant total a réintégré.
libéré
imposable sur le montant brut, la TPPRF
Intérêt créditeur de banque : X retenue à la source par la banque, montant à
réintégrer pour éviter la double imposition.
6- L'amortissement :
Un terrain à bâtir ne peut être amorti. A
Amortissement de terrain bâtir X
réintégrer
Dotation aux amortissements de
La valeur d'origine du véhicule de tourisme
voiture de service (ou tourisme) :
X ne doit pas dépasser 300000TTC, donc à
- Valeur origine > 300.000 DH TTC
réintégrer la différence.
- Le taux linéaire de 20%
Dotation aux amortissements aux
le montant de la redevance est limité à
redevances de crédit-bail relatives
X 60.000 DH par période de 12 mois.
aux voitures de transport de
Réintégrer l’excédent.
personnes.
7- Provision :
Évaluation forfaitaire ou estimation de
Provision pour dépréciation des
X manière non individualise ou non encore
créances douteuses :
saisie en justice
Risque éventuel et sans possibilité
Provision pour propre assureur. X
d’individualisation.
Elle destinée à couvrir le risque de la
Provision pour garantie. X
garantie donnée aux clients
Provision instituées par l’E/se pour des
Provision pour charge personnelle. X besoins nécessaires au paiement d’un
salaire. Exclue de la déduction fiscale
La provision correspond à une charge
Provision pour congé payé X
effective. A réintégrer
Provision pour constitution de fond Exclue du droit à déduction, elle considère
X
de retraite. comme un placement. A réintégrer
Fiscalité – IS : Tableau de Réajustement Fiscal) Page 3 sur 5
Option : Sciences Economiques et Gestion Semestre : 5 Année Universitaire : 2014/2015

Provision pour gratification. X Exclue du droit à déduction. A réintégrer


Toutes les provisions qui ont une relation
Provision pour I.S. X
avec IS à réintégrer
Les pénalités et amendes non déductibles
Provision pour pénalité et amende. X
fiscalement
La TVA non déductible, donc sa provision
Provision pour paiement de TVA. X
est non déductible. A réintégrer
Provision pour hausse des prix X Exclue du droit à déduction. A réintégrer
Produits non imposables
Bénéfice réalisé hors du territoire Rien à Rien à Produit non imposable car l’IS ne frappe
marocain. signaler signaler que les bénéfices réalisés au Maroc.
Produit est non imposable à l’année N car la
Ventes de marchandises facturés et facturation et l’encaissement n’ont aucune
non encore livrée au client au X considération fiscale : l’entreprise doit
31/12/N. respecter le principe de spécialisation dans
la comptabilité.
Produit imposable au cours de l’exercice
puisque la marchandise est livrée. La
Ventes de marchandises non
Rien à Rien à facturation, l’encaissement et la date de
facturés et livrée au client au
signaler signaler l’encaissement n’ont aucune considération
31/12/N.
fiscale, le seul générateur à observer étant la
livraison de marchandise.
garanties à consolider comme des dépôts et
Arrhes perçus X
cautionnement reçus.
les avances des clients avant la livraison des
Avances et acomptes reçus sur
marchandises constituent des dettes pour
commandes en cours ou non encore X
l’entreprise et non un produit, car la
livrée.
livraison sera dans l'exercice prochain
Autre produits
Il est considéré comme une dette envers le
Loyer perçu d’avance. X
locataire donc produit non imposable.
X Produit accessoire pour un montant
Produit accessoire pour un montant déduire la
couvrant la période 01/01/N+1 au
couvrant la période de 01/03/N au période de
l’exercice 31/03/N+1 est une produit constaté
31/03/N+1.
prochaine d’avance, lié à l'exercice prochain, à déduire
Part sociale X Bénéfice de chaque associe
L'indemnité est un produit déjà enregistré
par la société (il est inclus dans le résultat
les primes d'assurance vie Suite au
X avant impôt) Mais on doit déduire la somme
décès de l’ancien directeur
des primes versée par la société depuis la
constitution jusqu’au décès.
C’est un produit imposable dû d’une
Dégrèvement de l'I.S. X
correction du montant de l’IS. A déduire.
Produit financière
le taux de la TPPRF (Taxe sur Produit de
Intérêts net d’un Brutes X 20% X le reste Placement à Revenu Fixe) retenue à la
compte bloqué (l’e/se source est 20% non libératoire d'impôt.
déclare son identité Retenue à la source de 20% sur le montant
fiscale) Net X 20% brut des intérêts, et un crédit d’impôt sera
constaté.
Intérêts net d’un compte bloqué Rien à Rien à Rien à signaler car la société a gardé
(l’e/se garde l’anonymat) signaler signaler l’anonymat
Produit de Retenue à source de 15%, abattement de
Brutes X 15% X le reste
participation, actions, reste, et un crédit d’impôt sera constaté.

Fiscalité – IS : Tableau de Réajustement Fiscal) Page 4 sur 5


Option : Sciences Economiques et Gestion Semestre : 5 Année Universitaire : 2014/2015

et dividendes reçues Les dividendes bénéficient d'un abattement


Net X de 100 %, (il a déjà subi une imposition de
15% au titre de la TPA)
Produit perçu d’une autre société, déjà
Boni de liquidation X imposé. (Assimilés à des dividendes) donc
produits non imposables, à déduire
le produit d'amortissement du C’est un prélèvement sur les réserves, donc
X
capital social produits non imposables.
Produits non imposables car assimilés à des
Rachats des actions X
dividendes.
Prélèvement sur bénéfice déjà imposable,
avant l’affectation du résultat précédent,
Tantièmes ordinaires reçus X
donc abattement de 100% pour éviter leur
double imposition. Produit non imposable
Les produits de cessions Rien à Rien à Produits imposables à partir la loi de
d’immobilisation signaler signaler finance 2013.
Amortissement d’une
Respecter le principe du. spécialisation des
immobilisation comptabilisée par X
exercices
erreur parmi les charges.

La vente de marchandises et produit fini vendu est imposable dès la livraison de marchandises et produit fini
sans tenir compte de la facturation et l’encaissement, la date de l’encaissement et le mode de paiement. Un
produit est rattachable à l’exercice dès qu’il est acquis, livré et réalisé. Les produits reçus en définitif par
l’E/se sont imposables.
Les arrhés sont des sommes exigées d’un client pour le forcer à exécuter les thèmes du contrat, entre la date
de réception et la date limite fixée dans le contrat, l’arrhé est tout simplement une garanti assimilée à une
dette.
L’expiration du délai fixé l’arrhé peut devenir une partie du prix payé. En cas non-exécution du contrat il
devient un produit non courant de l’entreprise dans ce cas il deviendra imposable.

POLYCOP
Résumer les Cours et Organiser les Polycopiés

http://polycop-fsjest.blogspot.com/

Fiscalité – IS : Tableau de Réajustement Fiscal) Page 5 sur 5