Option : Sciences Economiques et Gestion Semestre : 5 Année Universitaire : 2014/2015

Fiscalité des Entreprise – Impôts sur les Sociétés

(Tableau de Réajustement Fiscal)
Réintégration Déduction
Opération Commentaire
(+) (–)
Résultat Bénéfice X
Produits – Charges = Résultat comptable
comptable Perte X
Charges non déductibles
1- Les achats :
Achats de marchandises non Charge non déductible, car la facturation et
réceptionnées. (ou bien : achats non X le paiement de l’achat n’ont aucune
encore reçues) considération fiscale.
Charges  10000 DH Rien à signalé Rien à signalé
payées en les dépenses dépassent 10000 DH en
espèce > 10000 DH X 50%
espèce.
Ils non justifiés par une facture régulière ou
Achats et charges non justifiés X toute pièce probante établie au nom des
contribuables.
Emballage provisoire ment conservé par des
Emballages récupérables X
tiers.
Charge non déductible, car la marchandise
Achats non reçues ou avances
X n’est pas encore réalisé, et l’avance est une
versées sur commandes non reçues
créance et non une charge.
Achat de fournitures de bureau non
X charge constatée d’avance.
encore consommée
2- Les frais du personnel :
Charges de personnel s’il à réintégrer, car il n'exerce aucune fonction
X
n’exerçant pas d’un travail effectif dans la société.
Les salaires des associés dirigeants, en IS : toutes les rémunérations du
fondateur de la société, détient un X personnel sont déductibles à condition
part au capital qu’elle corresponde à un travail effectif
Les salaires membres de famille des S’ils n’exercent aucune fonction dans la
X
associés de l’exploitant. société, les montants à réintégrer.
L’avance n’est pas une charge, c’est une
Avance sur salaire. X créance envers le personnel, donc à
réintégrer
Rémunération d'intermédiaire ou à réintégrer, car le montant de TVA des
X
honoraires externes honoraires externe est récupérable.
La Retenue sur salaire est supportée par
Retenue sur salaire X l'employé et non pas par la société donc à
réintégrer
Il s’agit des prélèvements sur le bénéfice de
la société généralement prévus par les
Tantième ordinaire versés X
statuts et alloués aux administrateurs. Ils ne
sont pas déductibles.
rémunérations accordées à certains
Rien à Rien à
Tantième spéciaux administrateurs pour des missions qui leurs
signaler signaler
sont confiées à titre spécial et provisoire.
il s’agit des rémunérations allouées aux
membres du conseil d’administration et
Rien à Rien à dont le montant global annuel est fixé par
Jeton de présence
signaler signaler l’assemblée générale des actionnaires, ils
constituent une charge déductible.

Fiscalité – IS : Tableau de Réajustement Fiscal) Page 1 sur 5

Option : Sciences Economiques et Gestion
Frais de missions
Cotisations patronal de sécurité
Rien à signalé Rien à signalé
sociale
3- Les impôts et les taxes :
Amendes, pénalités et majorations
de toute nature pour infraction aux
dispositions législatives ou
réglementaires.
Impôts sur les sociétés et Impôts
sur les revenues.
Acomptes sur l'I.S.
Taxes urbaines frappe sur le
domicile privé de l’associé.
Taxe professionnelle
Droit de douane sur l’importation
d’immobilisation.
Voiture se la
société
Vignette
Voiture
personnelle
4- Les autres charges :
Redevance de crédit-bail (Voiture
de tourisme) :
V.O > à 300.000 DH TTC
Indemnités de rachat d’un matériel
Rénovation et changement d’un
matériel ou ses composants
Frais d’entretien d’un matériel dans
son état
Tantième ordinaire versés
 Prime d’assurance
Prime d’assurance vie contractée au
profit de la société sur la tête de son
personnel dirigeant (PDG)
Prime d’assurance vie contractée au
profit de la famille du Personnel
sur la tête de ce dernier.
Indemnité d’assurance-vie perçus
lors de décès du dirigeant
 Dons et cadeaux publicitaires
Cadeaux publicitaires dont :
* valeur unitaire > 100 DH
* ne portent pas : le nom, le sigle
ou la marque que l’entreprise
fabrique ou commercialise.
Fiscalité – IS : Tableau de Réajustement Fiscal)
Semestre : 5 Année Universitaire : 2014/2015
Rien à Rien à
Charges déductibles
signaler signaler
Les amendes, pénalités et majorations sont
X
exclu du droit à déduction. A réintégrer
X Ne sont pas déductibles fiscalement
X il s’agit d’une avance sur l’impôt
c’est une charge engagée pour des besoins
X
autres que ceux de l’exploitation.
Rien à Rien à
impôt déductible
signaler signaler
C’est un élément du coût d’acquisition
X d’immobilisation amortissable, elle doit
répartie sur la durée d’amortissement.
Rien à Rien à charge d’exploitation déductible, car elle
signaler signaler appartient à la société et lié à l’exploitation.
c’est une charge engagée pour des besoins
X
autres que ceux de l’exploitation.
Il faut comparer l’amortissement financier
annuel de la voiture et la limite fiscal de
l’amortissement en TTC : 300.000 DH TTC
soit amortissement de 60.000 DH TTC
X X  taux Elle considère comme une valeur d’origine
d’amortiss. d’immobilisation et non pas une charge.
Il s’agit d’un coût imputé au coût des
X immobilisations pour prolonger la durée de
vie du matériel.
Rien à Rien à C’est une charge déductible, car elle lié à
signaler signaler l’exploitation,
Elles représentent des règlements de dettes
X dues par la société suite à une affectation de
résultat de l’exercice précédent.
Est considérée comme un placement de
X fonds disponible donc n’est pas une charge
déductible à réintégrer.
Elle considérée comme complément de
Rien à Rien à
salaire car l’assurance bénéficie à la famille
Signaler Signaler
du personnel donc charge déductible.
X C’est un placement et non pas une charge
Si les cadeaux publicitaires ne respectent
X l’un de ces conditions, il faut réintégrer la
différence.
Page 2 sur 5
Option : Sciences Economiques et Gestion
Les dons accordés aux œuvres
sociales des entreprises publiques,
privées ou des institutions qui sont
autorisées par la loi à percevoir des
dons : Excédent > 2‰ du CA HT
Dons versés, n'ont pas liés à
l'entreprise.
Exemple : Associations privés ou
étrangers, une équipe de football
d’amateur, clubs privés, club sportif
5- Les charges financières :
Intérêts bancaires
Perte de change
Les intérêts des comptes courants
des associés :
si le capital est totalement libéré :
Les intérêts des comptes courants
des associés :
si le capital n’est pas entièrement
libéré
Intérêt créditeur de banque :
6- L'amortissement :
Amortissement de terrain bâtir
Dotation aux amortissements de
voiture de service (ou tourisme) :
- Valeur origine > 300.000 DH TTC
- Le taux linéaire de 20%
Dotation aux amortissements aux
redevances de crédit-bail relatives
aux voitures de transport de
personnes.
7- Provision :
Provision pour dépréciation des
créances douteuses :
Provision pour propre assureur.
Provision pour garantie.
Provision pour charge personnelle.
Provision pour congé payé
Provision pour constitution de fond
de retraite.
Fiscalité – IS : Tableau de Réajustement Fiscal)
Semestre : 5 Année Universitaire : 2014/2015
Si les dons ne respectent l’un de ces
Excédent
conditions, il faut réintégrer l’excédent
Ils n'ont pas versés à l’intérêt de l’ensemble
X du personnel et non pas liés aux besoins
d’exploitation de l'entreprise.
Rien à Rien à
charges financières déductibles
signaler signaler
Rien à Rien à
charge financière déductible
signaler signaler
Les conditions :
- Les avances (prêts) ≤ l’apport en capital.
- Le taux d’intérêt appliqué ≤ le taux
d’intérêt fixé par l’État.
X => Réintégrer la différence
-----------------------------------------------------
Si l’un des conditions n’est pas respectée ou
une limite n’est pas appliquée, le montant
total a réintégré
Le capital n’est pas entièrement libéré.
X
Donc montant total a réintégré.
imposable sur le montant brut, la TPPRF
X retenue à la source par la banque, montant à
réintégrer pour éviter la double imposition.
Un terrain à bâtir ne peut être amorti. A
X
réintégrer
La valeur d'origine du véhicule de tourisme
X ne doit pas dépasser 300000TTC, donc à
réintégrer la différence.
le montant de la redevance est limité à
X 60.000 DH par période de 12 mois.
Réintégrer l’excédent.
Évaluation forfaitaire ou estimation de
X manière non individualise ou non encore
saisie en justice
Risque éventuel et sans possibilité
X
d’individualisation.
Elle destinée à couvrir le risque de la
X
garantie donnée aux clients
Provision instituées par l’E/se pour des
X besoins nécessaires au paiement d’un
salaire. Exclue de la déduction fiscale
La provision correspond à une charge
X
effective. A réintégrer
Exclue du droit à déduction, elle considère
X
comme un placement. A réintégrer
Page 3 sur 5
Option : Sciences Economiques et Gestion Semestre : 5 Année Universitaire : 2014/2015

Provision pour gratification. X Exclue du droit à déduction. A réintégrer

Toutes les provisions qui ont une relation
Provision pour I.S. X
avec IS à réintégrer
Les pénalités et amendes non déductibles
Provision pour pénalité et amende. X
fiscalement
La TVA non déductible, donc sa provision
Provision pour paiement de TVA. X
est non déductible. A réintégrer
Provision pour hausse des prix X Exclue du droit à déduction. A réintégrer
Produits non imposables
Bénéfice réalisé hors du territoire Rien à Rien à Produit non imposable car l’IS ne frappe
marocain. signaler signaler que les bénéfices réalisés au Maroc.
Produit est non imposable à l’année N car la
Ventes de marchandises facturés et facturation et l’encaissement n’ont aucune
non encore livrée au client au X considération fiscale : l’entreprise doit
31/12/N. respecter le principe de spécialisation dans
la comptabilité.
Produit imposable au cours de l’exercice
puisque la marchandise est livrée. La
Ventes de marchandises non
Rien à Rien à facturation, l’encaissement et la date de
facturés et livrée au client au
signaler signaler l’encaissement n’ont aucune considération
31/12/N.
fiscale, le seul générateur à observer étant la
livraison de marchandise.
garanties à consolider comme des dépôts et
Arrhes perçus X
cautionnement reçus.
les avances des clients avant la livraison des
Avances et acomptes reçus sur
marchandises constituent des dettes pour
commandes en cours ou non encore X
l’entreprise et non un produit, car la
livrée.
livraison sera dans l'exercice prochain
Autre produits
Il est considéré comme une dette envers le
Loyer perçu d’avance. X
locataire donc produit non imposable.
X Produit accessoire pour un montant
Produit accessoire pour un montant déduire la
couvrant la période 01/01/N+1 au
couvrant la période de 01/03/N au période de
l’exercice 31/03/N+1 est une produit constaté
31/03/N+1.
prochaine d’avance, lié à l'exercice prochain, à déduire
Part sociale X Bénéfice de chaque associe
L'indemnité est un produit déjà enregistré
par la société (il est inclus dans le résultat
les primes d'assurance vie Suite au
X avant impôt) Mais on doit déduire la somme
décès de l’ancien directeur
des primes versée par la société depuis la
constitution jusqu’au décès.
C’est un produit imposable dû d’une
Dégrèvement de l'I.S. X
correction du montant de l’IS. A déduire.
Produit financière
le taux de la TPPRF (Taxe sur Produit de
Intérêts net d’un Brutes X 20% X le reste Placement à Revenu Fixe) retenue à la
compte bloqué (l’e/se source est 20% non libératoire d'impôt.
déclare son identité Retenue à la source de 20% sur le montant
fiscale) Net X 20% brut des intérêts, et un crédit d’impôt sera
constaté.
Intérêts net d’un compte bloqué Rien à Rien à Rien à signaler car la société a gardé
(l’e/se garde l’anonymat) signaler signaler l’anonymat
Produit de Retenue à source de 15%, abattement de
Brutes X 15% X le reste
participation, actions, reste, et un crédit d’impôt sera constaté.

Fiscalité – IS : Tableau de Réajustement Fiscal) Page 4 sur 5

Option : Sciences Economiques et Gestion Semestre : 5 Année Universitaire : 2014/2015

et dividendes reçues Les dividendes bénéficient d'un abattement

Net X de 100 %, (il a déjà subi une imposition de
15% au titre de la TPA)
Produit perçu d’une autre société, déjà
Boni de liquidation X imposé. (Assimilés à des dividendes) donc
produits non imposables, à déduire
le produit d'amortissement du C’est un prélèvement sur les réserves, donc
X
capital social produits non imposables.
Produits non imposables car assimilés à des
Rachats des actions X
dividendes.
Prélèvement sur bénéfice déjà imposable,
avant l’affectation du résultat précédent,
Tantièmes ordinaires reçus X
donc abattement de 100% pour éviter leur
double imposition. Produit non imposable
Les produits de cessions Rien à Rien à Produits imposables à partir la loi de
d’immobilisation signaler signaler finance 2013.
Amortissement d’une
Respecter le principe du. spécialisation des
immobilisation comptabilisée par X
exercices
erreur parmi les charges.

La vente de marchandises et produit fini vendu est imposable dès la livraison de marchandises et produit fini
sans tenir compte de la facturation et l’encaissement, la date de l’encaissement et le mode de paiement. Un
produit est rattachable à l’exercice dès qu’il est acquis, livré et réalisé. Les produits reçus en définitif par
l’E/se sont imposables.
Les arrhés sont des sommes exigées d’un client pour le forcer à exécuter les thèmes du contrat, entre la date
de réception et la date limite fixée dans le contrat, l’arrhé est tout simplement une garanti assimilée à une
dette.
L’expiration du délai fixé l’arrhé peut devenir une partie du prix payé. En cas non-exécution du contrat il
devient un produit non courant de l’entreprise dans ce cas il deviendra imposable.

POLYCOP
Résumer les Cours et Organiser les Polycopiés

http://polycop-fsjest.blogspot.com/

Fiscalité – IS : Tableau de Réajustement Fiscal) Page 5 sur 5