Abandon de créance à caractère commercial : sur un client pour le laisser en vie pour continuer de

travailler avec lui

Abandon de créance à caractère financier : au sein d’un groupe. Redressement de la situation
financières. Pour sauver une filiale.

A. Traitement comptable et fiscal en matière d’IS

Traitement différent selon qu’il s’agit d’un abandon à caractère commercial ou financier.

Caractère commercial Caractère financier

Abandon qui a pour but de maintenir des débouchés commerciaux Se produit généralement à l’intérieur d’un groupe.
Traitement Traitement fiscal Traitement fiscal
comptable Non déductible si :
Celui qui La société qui consent l’abandon doit y avoir Pas un caractère
abandonne = un intérêt commercial
charges - Si pas d’intérêt : acte anormal de Pas consentie à une
exceptionnelles gestion = non déductible. entreprise en difficulté
financière soumise à
Celui qui en Celui qui abandonne la créance = déductible une :
bénéficie = (si TVA payé = demandé un remboursement) - Procédure
produits collective
exceptionnelles Celui qui bénéficie de l’abandon = imposable - Conciliation.
(si TVA déductible = doit reverser la TVA)

REGIME DE DEDUCTIBILITE
Quand la situation nette est négative et reste négative après l’abandon de créance = tout
déductible
Quand la situation nette est négative et devient positive = la partie excédentaire à hauteur de la
détention des autres associés est déductible + la partie négative (ne peut être supérieur à
l’abandon)
Quand la situation nette est positive et reste positive = la partie déductible est la situation nette *
% de détention des autres associés (car récupère la partie qui ne lui revient pas)

B. Détermination de la situation nette avant l’abandon

a) Comment
Situation nette comptable
A partir du bilan : capitaux propres – frais d’établissement nette

Situation nette réelle > C’est à l’administration fiscale de prouver que la situation nette
situation nette comptable réelle est >. Si avéré à calculer avec la situation nette réelle.
Situation nette réelle < L’entreprise doit prouver à l’administration que celle-ci est <. Si avéré
situation nette comptable retient la situation nette réelle.

b) Quand
Conseil d’Etat A la date de clôture de la société qui consent l’abandon
Doctrine administrative A la date de l’abandon
 C. Abandon de créance simultané
METHODE DE CALCUL ADMINISTRATION FISCALE
Montant situation nette négative
X
(Quotient de son propre abandon / Montant total de l’abandon)
+
Fraction non encore déduite de son propre abandon
X
Proportion de la fraction de KS appartenant aux autres associés qui ne participent pas à
l’abandon)

D. Comptabilisation
a) Société qui abandonne la créance
664 80
271 80
296 X
786 X

b) Société qui bénéficie de l’abandon

En produit exceptionnel.

Du point de vue fiscal : la société s’enrichi de la totalité de l’abandon = imposable de la totalité.

Mesure L216-A CGI « Lorsqu'ils ne sont pas déductibles des résultats imposables d'une société
créancière, les abandons de créances consentis par celle-ci à une autre société dans laquelle elle
détient une participation au sens de l'article 145 ne sont pas pris en compte pour la détermination
des résultats imposables de la société débitrice.

Pour bénéficier de cette disposition, la société débitrice doit s'engager à augmenter son capital au
profit de la société créancière, d'une somme au moins égale aux abandons de créances visés au
premier alinéa. L'engagement doit être joint à la déclaration de résultats de l'exercice au cours
duquel les abandons sont intervenus ; l'augmentation de capital doit être effectuée, en numéraire ou
par conversion de créance, avant la clôture du second exercice suivant. A REGARDER DANS LIVRE

En cas de manquement à l'engagement pris, la société débitrice doit rapporter le montant des
abandons accordés aux résultats imposables de l'exercice au cours duquel ceux-ci sont intervenus. »

E. Clause de retour à meilleure fortune

Lorsque vous abandonné une créance dans l’acte il est possible d’insérer une clause de retour à
meilleure fortune.

Celui qui bénéficie de l’abandon, si la société se redresse la société qui a abandonné sa créance peut
demander à la société qui en a bénéficié de la rembourser.

La clause doit être correctement rédigé. La société doit y penser pour y bénéficier.

F. Renonciation à des recettes

Services non onéreux