Académique Documents
Professionnel Documents
Culture Documents
FISCALITE MAROCAINE
FISCALITE MAROCAINE
Exercices corrigés avec rappel de cours
Dépôt légal :
I.S.B.N. :
- L’impôt est requis par voie d’autorité : comme son nom indique, l’impôt constitue l’une
des principales manifestations de la puissance publique. En principe l’établissement et le
recouvrement de l’impôt sont établis unilatéralement par l’Etat ;
- L’impôt n’implique pas de contrepartie, hormis l’existence d’un service public offert à la
collectivité ;
- L’impôt est payé à titre définitif, ce qui dire que le contribuable, ne peut prétendre, sous
aucun prétexte, au reversement d’un impôt déjà payé.
- L’impôt sert à la couverture des charges publiques ;
A côté des revenus des domaines publics, des emprunts des recettes extraordinaires et
des moyens de trésorerie, l’impôt constitue la partie essentielle des recettes budgétaires.
2. Distinction entre impôt direct et impôt indirect :
D’une manière générale, le critère de distinction est constitué par la matière
imposable, qui peut prendre la forme d’un capital ou d’un revenu, d’une situation stable ou
d’un fait occasionnel.
Sur le plan administratif, l’impôt direct est en principe perçu par voie de rôle, alors
que l’impôt indirect l’est au moment de la réalisation de l’opération concernée et sans
émission de rôle.
En général, un impôt direct, lorsqu’il existe une relation directe entre le contribuable
et le trésor public, exemple: impôt sur les sociétés (IS). Un impôt indirect lorsqu’il existe
un tiers collecteur qui intervient pour encaisser l’impôt et reverse au trésor public,
exemple: la taxe sur la valeur ajoutée (TVA).
3. Les autres catégories de prélèvements :
La fiscalité consiste par définition, en des prélèvements imposés aux habitants d’un
pays par une autorité qui, de son coté, assure la protection et fournit des services.
3.1. La taxe :
La taxe1 est un prélèvement pécuniaire, qui est opéré au profit de l’Etat et des
collectivités ou d’autres établissements public administratifs, par voie d’autorité et de
contrainte, sur le bénéficiaire d’un avantage particulier procuré l’occasion du
fonctionnement d’un service public.
1
Le critère de différence entre impôt et la taxe est constitue par la contrepartie impliquée
par la taxe.
7
2
Pour distinguer la redevance de la taxe on tient compte des 3 critères suivants :
- L’équivalence (redevance de l’eau, l’électricité, le transport)
- Le régime juridique
- L’affectation
8
1.1.1.1.2. Les opérations réalisées sur le territoire marocain, mais non soumis à la
taxe :
Il s’agit essentiellement des opérations effectuées au sein des zones franches et des
enclaves étrangères.
- Les ventes et les livraisons par les entrepreneurs de manufacture de produits extraits,
fabriqués ou conditionnés par eux, directement ou à travers un travail à façon ;
- Les ventes et les livraisons en l’état de produits importés réalisés par les commerçants
importateurs ;
- Les ventes et les livraisons en l’état réalisées par les commerçants grossistes et les
commerçants dont le chiffre d’affaires réalisé au cours de l’année précédente est égal ou
supérieur à 2 000 000 de dirhams ;
- Intérêts de l’option : pour les petits producteurs, les petits prestataires et les revendeurs en
l’état de produits non expressément exonérés, l’option représente deux intérêts :
La possibilité de récupérer la TVA qui a touché les achats ;
10
Le sel de cuisine ;
- Les ventes portant sur les produits dont les prix sont réglementés conformément à la
législation sur le contrôle des prix, mais commercialisés par les commerçants dont le chiffre
d’affaires est supérieur à 2 000 000 de dirhams ;
- Les ventes portant sur les appareillages spécialisés destinés aux handicapés ainsi que les
opérations de contrôle de la vue effectuées par des associations d’utilité publique au profit
de déficients visuels. Cette exonérations est soumise à des formalités prévues par voie
réglementaire ;
- Les ventes portant sur les tapis d’origine artisanale de production locale ;
- Les ventes portant sur :
Les journaux, les publications, les livres, les travaux de composition, d’imposition et de
livraison y afférents et la music imprimée, ainsi que le les CD-Rom reproduisant les
publications et les livres ;
Les timbres fiscaux ;
Les produits de la pêche ;
La viande ;
Les bois, le charbon de bois et le liège à l’état naturel ;
Les livraisons à soi-même de construction dont la superficie couverte n’excède pas 240
m² destinées à l’habitation principale de l’intéressé.
Cette exonération s’applique généralement aux :
11
Personnes physiques et morales qui édifient dans le cadre d’un programme agréé, des
constructions destinées au logement de leur personnel ;
Opération de construction de logements réalisés, pour le compte de leurs adhérents par
les coopératives d’habitation constituées conformément à la législation en vigueur ;
- Les opérations réalisées par les sociétés ou compagnies d’assurance et qui relèvent de la
taxe sur les contrats d’assurance ;
- Les opérations d’escompte et d’intérêts, concernant les valeurs d’Etat et les titres
d’emprunt garantis par l’Etat ;
- Les opérations et les intérêts afférents aux vacances et aux prêts consentis à l’Etat et aux
collectivités locales, par les organismes autorisés à cet effet ;
- Les prestations de services fournies par les associations à but non lucratif reconnues
d’utilité publique, les sociétés mutualistes et les institutions sociales des salariés;
- Les opérations de la loterie nationale ;
- Les opérations du pari mutuel urbain (à l’exception des commissions perçues par les
courtiers du pari mutuel urbain) ;
- Les recettes brutes provenant de spectacles cinématographiques ;
- La distribution de films cinématographiques ;
- Le produit de toute taxe perçue à l’occasion de l’inspection à l’exportation de produits
soumis au contrôle technique ;
- Le produit des taxes perçues en contrepartie des prestations fournies, dans les halles de
poisson, aux armateurs de la pêche côtière exploitant des navires dont la jauge brut
n’excède pas 150 tonneaux ;
- Les opérations de crédit foncier et à la construction concernant les logements
économiques ;
- Les opérations réalisées par les exploitations d’auto-écoles ;
- Les opérations afférentes aux avances et prêts consentis aux collectivités locales par le
fonds d’équipement communal, ainsi que celles afférents aux emprunts et avances accordés
audit fonds ;
- Les intérêts de prêts accordés par les établissements bancaires ou par les sociétés de
financement aux étudiants de l’enseignement privé ou de formation professionnelle et
destinés à fiancer leurs études.
- Les prestations de services afférentes à la restauration, au transport et aux loisirs scolaires
fournis par les établissements d’enseignements privé a profit des élèves et étudiants qui sont
inscrit dans lesdits établissements ;
- Les prestations fournis par les médecins, médecins-dentistes, masseurs kinésithérapeutes,
orthoptistes, infirmiers, herboristes, sages-femmes, exploitants de cliniques, maisons de
santé ou de traitement et exploitants de laboratoires d’analyses médicales;
- Les marchandises, travaux et prestation des missions diplomatiques ou consulaires et leurs
membre accrédités au Maroc et ayant le statut diplomatique.
12
13
Travail à faire :
1- Déterminer la base d’imposition de la TVA sachant que le taux est de 20%.
3
La demande doit être faite avant le 1er janvier ou bien dans les 3 mois qui suivent la date
du début de l’activité.
14
Elément Montant
4
Le prix de vente (HT) constitue la base d’imposition de la TVA.
15
On suppose que la TVA sur ventes est inférieure à la TVA récupérable sur achats ; le
reliquat de taxe déductible ou « crédit de TVA » est reportable sur le mois qui suit.
Pour les redevables imposés sous le régime de la déclaration trimestrielle :
On suppose que la TVA facturée sur vente est supérieure à la TVA récupérable sur
achats ;
On suppose que la TVA facturée sur ventes est inférieur à la TVA récupérable sur
achats, le reliquat de taxe déductible ou « Crédit de taxe » est reportable sur le trimestre
suivant.
On distingue trois cas de déduction :
- La déduction est totale si l’achat est réalisé pour une activité soumise à la TVA.
- La d6éduction est nulle si l’achat est réalisé pour une activité non soumise à la TVA.
- La déduction est partielle si l’achat est réalisé pour des activités soumises et non soumises
à la TVA.
La dernière situation nous oblige à appliquer un pourcentage de déduction appelé
« prorata de déduction).
18
Le prorata de déduction, dont les modalités de calcul ont été définies ci-dessus, est
déterminé par les contribuables concernés à la fin de chaque année civile, à partir des
opérations réalisées au cours de la même année et ce, en se basant sur les données
recueillies selon le régime d’imposition. Ce prorata est retenu pour le calcul de la TVA
récupérable au cours de l’année suivante sous réserve, pour les biens et services
immobilisables, des régularisations ultérieures.
19
Solution :
Les données de 2013 permettant de déterminer le prorata de 2014 :
Prorata =
Prorata = 60,56 %
Commentaire :
En 2014 l’entreprise n’a le droit de récupérer que 60,65 % de la TVA qui a grevé ses
achats.
20
Exemple :
Pour le mois de juin (déclaration mensuelle déposée en juillet), une entreprise constate
un crédit de TVA égal à 10 000 DH. Sachant qu’elle aura de la TVA à payer pour le mois de
juillet (déclaration en août), elle décide de reporter son crédit pour l’imputer.
Sur sa déclaration déposée en août, le montant de la TVA à reverser pour juillet s'élève
à 20 000 DH. Elle utilisera son crédit pour s’acquitter en partie de cette TVA. Elle n’aura
alors à reverser que 20 000 – 10 000 = 10 000 DH.
Soit le remboursement : quand, pour des raisons de trésorerie, et sous réserve que les
conditions soient remplies, l’entreprise choisit de se faire rembourser tout ou partie de
son crédit de TVA, elle en formule la demande lors du dépôt d’une déclaration qui fait
ressortir ce crédit.
21
22
Travail à faire :
1- Déterminer la base d’imposition de la TVA.
2- Préciser la date d’exigibilité de la TVA sachant que le montant net à payer sera versé le
mois de juin 2014 par chèque bancaire.
1.2.3. Exercice
L’entreprise SOMATEC est une SA soumise (à la TVA 20%, régime d’encaissement) a
réalisé au mois de Mars les opérations suivantes :
- Ventes au comptant (chèque barrés non endossables) 240 000 TTC ;
- Une vente payée en espèces : 22 000 HT ;
- Vente à crédit (L.C : 90 j) : 79 000 HT ;
- Encaissement de L.C escomptées: 32 000 TTC ;
- Encaissement de LC échues : 32 000 TTC ;
- Achats au comptant (chèques b.n.e) : 185 000
- Un achat de MP payé en espèces : 16 000 DH HT
- Achats à crédit (L.C : 60 J.) : 121 000
- Achat d’un matériel de production amortissable : 24 000 DH HT (chèque b.n.e)
- Achat d’une voiture de transport de personne : 17 000 DH HT.
Travail à faire : Calculer la TVA due au titre du mois de mars 2014.
1.2.4. Exercice
La société « ZARA » est spécialisée dans la production et la commercialisation des
vêtements, Au titre de mois de mars 2014, elle vous communique les informations suivantes
concernant ces ventes ainsi que ces achats.
Les ventes :
- Vente de marchandises HT :
- à l’export : 27 456 256 DH
- au Maroc : 20 245 200 DH
L’entreprise a perçu les recettes suivantes :
23
1.2.5. Exercice
L’entreprise SETAVEX soumise en matière de TVA à la déclaration mensuelle et au
régime des débits, vous fournis les informations suivantes :
Travail à faire : Sachant que l’entreprise dispose d’un crédit de TVA au titre du mois de
mai de 15 200 DH, calculer la TVA due par la société au titre des mois de juin, juillet et
août.
1.2.6. Exercice
Les opérations relatives à la déclaration de la TVA de l’entreprise NAJAH au titre de
mois d’avril, mai et juin sont les suivantes :
Opérations (HT) Avril Mai Juin
-Ventes de marchandise 952 000 875 000 625 000
-achat de marchandises 320 000 290 000 360 000
-Autre charges 150 000 170 000 180 000
-Acquisition d’immobilisation 385 000 320 000 295 000
Information complémentaires :
24
1.2.7. Exercice
CDG capital est une banque d’investissement installée à Rabat, elle assure la gestion
de plusieurs actifs et sociétés comme filiale.
Au titre du mois de mai 2014 CDG capital a réalisée les opérations suivantes (HT):
01/05 : Acquisition d’un matériel de bureau 245 450 DH, règlement 75% du prix net par
chèque à la réception, le reste sera réglé dans un délai de 60 jours.
07/05 : Réception d’un chèque de 32 000 DH pour paiement d’une facture du mois de mars
2014 relative à des services de transport fournis à un client.
15/05 : Vente de marchandise à un client, la facture s’élève à 70 250 DH, 20% réglé au
comptant, 80% sera payé dans un délai de 30 jours.
20/05 : Achat des fournitures de bureau 95 000 DH, 25% réglé à la réception des
fournitures, pour le reste la société a acceptée une traite de deux mois.
22/05 : Paiement d’un service bancaire 452 DH.
25/05 : Encaissement d’un chèque de 43 000 DH pour solder la facture du mois de mars
2014 relative à des biens d’équipement.
27/05 : Envoi des mobiliers de bureau à un M.TAZI le montant de la facture s’élève à
25 000 DH, 50% payé à la réception par chèque bancaire le reste sera payé dans un délai de
deux mois.
29/05 : Paiement d’un agio bancaire 300 DH.
30/05 : Livraison des biens d’équipement à son client installé à Casablanca, le coût total de
la livraison s’élève à 321 250 DH, le client à déjà remis un chèque de 125 000 DH à la
réception des biens d’équipement et le reste sera payé par le client dans un délai de 30
jours.
Travail à faire : Calculer la TVA due pour le mois de mai 2014 sachant que la société avait
soumise :
1er cas : au régime des encaissements.
2ème cas : au régime des débits.
25
1.2.8. Exercice
L’entreprise 3M, assujettie à la TVA, a opté pour le régime de déclaration mensuelle.
Elle met à votre disposition les renseignements suivants sur son chiffre d’affaires :
Travail à faire :
1- Calculer le prorata applicable en l’année 2014 ;
2- Déterminer le montant de la TVA due selon le régime de l’encaissement.
1.2.9. Exercice
Au titre de 2013 la société « carrefour market » a réalisé un chiffre d’affaires suivant
(HT) :
- Vente local : 3.452 256 DH
- Vente à l’export : 2 254 625 DH
- Location d’un entrepôt nu: 548 245 DH.
- Redevance sur brevet: 625 780 DH
Au cours du mois de janvier 2014 la société a réalisé les opérations suivantes (HT) :
26
1.2.10. Exercice
L’entreprise AFIA, assujettie à la TVA, a opté pour le régime de déclaration mensuelle. Au
titre de mois de juillet 2014 l’entreprise a réalisé les opérations suivantes (HT):
- Réparation d’une machine acquis en 2011 pour 185 500 DH HT, le coût de réparation
s’élève à 12 000 DH.
- Cession d’un matériel de production acquis en 2013 pour 256 125 DH, le prix de cession
s’élève à 80 785 DH
- Cession d’une voiture de tourisme acquis en 2011 pour 192 560 DH, le prix de cession
égal à 20 160 DH.
27
28
2- La date d’exigibilité
- TVA sur acompte = 26 000 / 6 = 4 333 DH, exigible au titre de mois de février et à verser
avant le 20 mars 2014.
- TVA sur reprise = 9 500 / 6 = 1 583 DH, exigible au titre de mois de mars et à verser avant
le 20 avril.
- TVA due = 179 510 / 6 = 29 918 DH, exigible au titre de mois de juin et à verser avant le
20 juillet.
Total TVA = 4 333 + 1 583 + 29 918
TVA exigible = 35 834 DH à payer selon les dates d’exigibilité de la taxe.
1.3.3. Exercice
1- Calcul de la TVA due au titre du mois d’avril
Tableau récapitulatif de la TVA facturée
Taux
Date Libellé HT TTC TVA
TAV
- Vente au comptant 200 000 240 000 20% 40 000
Avril - Vente en espèce 22 000 26 400 20% 4 400
29
On a:
TVA due = TVA facture de M – (TVA récupérable sur charges de M +TVA récupérable sur
immobilisations de M)
Donc :
TVA due = 49 733,33 - 37 233,33 = 12 500 DH.
1.3.4. Exercice
1- Calcul de la TVA due selon le régime des encaissements et des débits
1er cas : Régime des encaissements
Tableau récapitulatif de la TVA facturée
Montant Montant Taux
Date Libellé TTC TVA
HT encaissé TAV
- Ventes de 20 245 200 15 183 900(1) 18 220 680 20% 3 036 780(2)
Mars marchandises 325 000 325 000 390 000 20% 65 000
au Maroc
- Redevance
Total TVA facturée 3 101 780
Justification :
- Vente à l’export :
Les exportations sont exonérées selon les dispositions de l’article 92 du CGI
- Vente au Maroc :
(1) : 20 245 200 × 75% = 15 183 900 DH.
- Redevance :
Les redevances sont des produits imposables
- Loyer d’un entrepôt nu
30
Justification :
- Achat de matière première :
- Achat de fourniture de bureau :
(1) : Puisque le montant des fournitures de bureau (17 850 DH) est supérieur à 10 000 DH,
il doit être payé par un autre moyen de paiement sauf en espèces.
Donc l’entreprise n’a le droit de récupérer que la moitié de la TVA.
- Acquisition d’une voiture de tourisme :
La TAV sur les voitures de tourisme est exclue de la déduction.
- Acquisition d’une machine
Les immobilisations sont des biens imposables
On a :
TVA due = TVA facture de M – (TVA récupérable sur charges de M + TVA récupérable sur
immobilisations de M).
Donc :
TVA due = 3 101 780 - 3 832 375
Crédit de TVA = 730 595 DH à imputer sur le montant de la TVA due des mois suivants.
2ème cas : Selon le régime des débits
TVA due = 4 114 040 - 3 832 375 = 281 665 DH à payer avant le 20 avril.
1.3.5. Exercice
Tableau récapitulatif de la TVA facturée
Taux Montant
Date Libellé HT TTC
TVA TVA
Juin Ventes de marchandise 120 000 144 000 20% 24 000
au Maroc
Juillet Ventes de marchandise 180 000 216 000 20% 36 000
au Maroc
Août Ventes de marchandise 200 000 240 000 20% 40 000
au Maroc
32
TVA due(M) = TVA facture (M) – (TVA récupérable sur charges (M) + TVA récupérable
sur immobilisations (M) – Crédit de TVA (M – 1).
33
Mai Ventes de marchandise 875 000 1 050 000 20% 175 000
Juin Ventes de marchandise 625 000 750 000 20% 125 000
Total TVA facturée 490 400
Tableau récapitulatif De la TVA récupérable
Taux Montant
Date Libellé HT TTC
TVA TVA
Avril Charge:
- Achat de marchandises 320 000 384 000 20% 64 000
- Autre charges
Immobilisation: 150 000 180 000 20% 30 000
- Acquisition
d’immobilisation 385 000 462 000 20% 77 000
Mai Charge:
- Achat de marchandises 290 000 348 000 20% 58 000
- Autre charges
Immobilisation: 170 000 204 000 20% 34 000
-Acquisition
d’immobilisation 320 000 384 000 20% 64 000
Juin Charge:
- Achat de marchandises 360 000 432 000 20% 72 000
- Autre charges
Immobilisation: 180 000 216 000 20% 36 000
-Acquisition
d’immobilisation 295 000 354 000 20% 59 000
Total TVA récupérable 494 000
34
TVA due2ème trimestre = TVA facture (avril + mai + juin) – (TVA récupérable sur charges (avril
+ mai + juin) + TVA récupérable sur immobilisations (avril + mai + juin) – Crédit de TVA.
TVA facturée = 459 150 DH.
TVA récupérable = 494 000 DH. Après
TVA due2ème trimestre = 459 150 - 494 000
Crédit de TVA2ème trimestre = 34 850DH à imputer sur la TVA due du trimestre suivant.
1.3.7. Exercice
1- Calcul de la TVA due pour le mois de mai 2014 pour les deux régimes
1er cas : Régime des encaissements
Pour le régime des encaissements, il faut que le montant de la facture soit
effectivement encaissé ou décaissé, selon l’opération, pendant le mois concerné (mai).
Tableau récapitulatif De la TVA facturée
Montant Taux Montant
Date Libellé HT TTC
encaissé TVA TVA
35
TVA due(M) = TVA facture (M) – (TVA récupérable sur charges (M) + TVA récupérable
sur immobilisations (M) – Crédit de TVA (M – 1).
TVA facturée = 37 239,83 DH.
TAV récupérable = 41 633,7 DH.
TVA due (mai) = 37 239,83 - 41 633,7
Crédit de TVA = 4 393,87 DH à imputer sur la TVA due du mois de juin.
36
TVA due(M) = TVA facture (M) – (TVA récupérable sur charges (M) + TVA récupérable
sur immobilisations (M) – Crédit de TVA (M – 1).
TVA facturée = 94 396,5 DH.
TAV récupérable = 68 156,2 DH.
TVA due (mai) = 94 396,5 - 68 156,2 = 26 240,3 DH.
1.3.8. Exercice
Calcul du prorata applicable en 2014.
Prorata = [(CA imposable TTC + CA exonéré add TTC) / (le numérateur + CA exonéré sdd
+ CA hors champs)] × 100%.
Prorata = [(23 270 000 ×1,2) + (21 525 000 ×1,2) /53 754 000 + 9 206 250)] × 100%.
Prorata = (53 754 000 / 62 960 250) ×100% := 85,37%.
2- Calcul de la TVA due selon le régime des encaissements.
Tableau récapitulatif de la TVA facturée
Montant Taux Montant
Date Libellé HT TTC
encaissé TVA TVA
- Vente au 12 450 000 6 225 000 7 470 000 20% 1 245 000
Maroc
Janvier
- Cession d’un 15 825 000 4 747 500 5 079 825 7% 332 325
matériel
37
TVA due(M) = TVA facture (M) – (TVA récupérable sur charges (M) + TVA récupérable
sur immobilisations (M) – Crédit de TVA (M – 1).
On a :
TVA facturé : 1 577 325 DH
TVA récupérable : 665 757,5 × 85,37% = 568 357,17 DH
TVA due = 1 577 325 - 568 357,17 = 1 008 967,83 DH
1.3.9. Exercice
1- Calcul du prorata de 2014
Prorata = [(CA imposable TTC + CA exonéré add TTC) / (le numérateur + CA exonéré sdd
+ CA hors champs)] × 100%.
Prorata = [(3 452 256 × 1,2) + (2 254 625 × 1,2) / (6 848 257,2 + 548 245 + 625 780)] ×
100%.
Prorata = (6 848 257,2 / 8 022 282,2) × 100% = 85,36 %
2- Calcul de la TVA due au titre de décembre 2014 selon le régime des encaissements,
Tableau récapitulatif de la TVA facturée
Montant Taux Montant
Date Libellé HT TTC
encaissé TVA TVA
38
TVA due(M) = TVA facture (M) – (TVA récupérable sur charges (M) + TVA récupérable
sur immobilisations (M) – Crédit de TVA (M – 1).
On a :
TVA facturée = 271 948,6 DH
TVA récupérable = 26 650 × 85,36% = 22 748,44 DH
Donc :
TVA due = 271 948,6 - 22 748,44 = 249 200,16 DH.
3- Les régularisations à opérer
Deux catégories de régularisation ; une régularisation suite au changement du prorata et une
autre suite à la cession.
=> Régularisation suite au changement du prorata :
Matériel de transport acquis en mars 2012 pour 60 000 DH, le prorata augmente de (85,36 –
79) 6,36 points, ce qui donne naissance à une déduction supplémentaire de :
1/5((60 000/6 × 85,36%) – (60 000 / 6 × 79%))
1/5(8 536 – 7 900) = 127,2 DH
39
40
1.4.3. Exercice
41
42
1.4.5. Exercice
La société « ABC », spécialisée dans la fabrication des articles électroniques à partir
des pièces et composantes électroniques achetées, est assujettie à la TVA au taux de 20%.
1) Les ventes :
- 01/12, vente à un client installé à Alger : 280 000 HT.
- 03/12, livraison à une société d’export : 300 000 HT.
- 05/12, encaissement de 30%de la livraison du 03/12, pour le solde : acceptation d’une
retraite à échéance fin janvier 2015.
-10/12, cession des immobilisations :
43
45
L’impôt sur le revenu est régi par le (Dahir n° 1-89-116 du 21 novembre 1989) le
(Dahir n° 1-89-233 du 30 décembre 1989) (modifiés et complétés par divers textes
législatifs notamment toutes les lois de finances publiées à ce jour).
Cet impôt est établi par voie de rôle. Toutefois, en ce qui concerne les revenus
salariaux et assimilés, l’impôt correspondant est perçu par voie de retenue à la source.
L’impôt sur le revenu est un impôt déclaratif. Aussi les contribuables sont-ils tenus de
souscrire au plus tard le 31 mars de chaque année la déclaration de leur revenu global de
l’année précédente5.
N.B :
- Le recouvrement de l’I.R à l’instar des autres impôts est régi par le dahir du 21/08/1935
portant règlement sur les poursuites en matière d’impôts directs et taxes assimilées
recouvrées par les agents du trésor.
- Les personnes physiques réputées résidentes au Maroc au vu de la loi fiscale, en raison de
leur séjour au Maroc au moins 183 jours pour toute période de 365 jours sont appréhendes à
l’I.R sur leurs revenus de source marocaine et étrangère sous réserve de l’application des
dispositions des conventions fiscales internationales.
- Les personnes physiques qui n’ont pas leur résidence habituelle au Maroc sont
appréhendées à l’I.R sur leur revenu de source marocaine.
5
Toutefois, en sont dispensés les salariés et pensionnés imposés à la source
lorsqu’ils n’ont qu’un seul employeur ou débirentier et qu’ils ne disposent pas
d’autres revenus, à moins qu’ils ne prétendent à des déductions non opérées à la
source. (Article 101).
6
Ces revenus sont devenus imposables en 2014
46
2.1.1.1.3. Territorialité
L’I.R porte sur :
D’une part le revenu global de source marocaine et étrangère, pour les personnes
physiques ayant leur résidence habituelle au Maroc. D’autre part le revenu global de source
marocaine pour les personnes physiques qui n’ont pas leur résidence habituelle au Maroc.
2.1.1.1.4. Exonération
Sont exonérés de l’impôt sur les revenus :
- Les ambassadeurs et agents diplomatiques, les consuls et agents consulaires de nationalité
étrangère pour leurs revenus de sources étrangères, sous réserve de réciprocité.
- Les personnes résidentes pour les produits qui leur sont versés en contrepartie de l’usage
ou du droit à l’usage de droits d’auteurs sur les œuvres littéraires, artistiques ou
scientifiques.
-Les contribuables exportateurs de produits ou de services 7 quel que soit leur lieu
d’implantation, bénéficient pour leur chiffre d’affaires à l’export, réalisé dans l’année des
exonérations et réductions ci-après:
Exonération totale de l’I.R pendant 5 ans à compter de l’exercice au cours duquel la
première opération d’exportation a été réalisée ;
Exonération à raison de 50 % au-delà de ladite période de 5 ans.
7
Exportations de services réglés en devises et non pas en monnaie locale, pour des services
exploités ou utilisés à l’étranger (Etudes, expertises, films publicitaires, …).
8
Décret n°-98-520 du 30/06/1998 (B.O n° 4599 bis du 01/07/1998) concernant certaines
provinces di Nord (Al Hoceima, Larache, Nador, …) et du Sud (Essemara, Laâyoune, …).
47
Les personnes physiques qui exécutent des services financés par des dons de l’Union
Européenne, au titre de leurs revenus professionnels provenant des dits marchés.
49
= Impôt brut
Exemple :
Suite exemple de M.FATHALLAH
Travail à faire: Calculer le montant de l’IR
Solution :
1- Calcul de l’IR
On a :
Impôt brut = RGI × taux – Somme à déduire
Le revenu net taxable = 279 500 DH
Donc :
L’IR brut = 279 500 × 38% - 24 400 = 81 810 DH.
Pour déterminer l’impôt net il faut déduire un certain nombre d’éléments.
L’impôt étranger :
50
Exemple :
Suite exemple de M.FATHALLAH
Travail à faire : Déterminer l’impôt net sachant que M.FATHALLAH à un compte bloqué
à la BMCE lui a rapporté des intérêts nets de 13 500 DH. Il a décliné son identité fiscale à
la banque. Et qu’il avait travaillé en France et à ce titre, il touche une pension de retraite
d’un montant net de 12 000 DH trimestriellement. L’impôt retenu à la France est de 30 %.
Solution :
1- Détermination de l’impôt net.
On a :
L’IR net = L’IR brut – déductions sur impôt
* Les déductions sur impôt :
- Charge de famille :
Charge de famille = 360 × 3 = 1 080 DH
- Pension de retraite :
Déclaration du revenu brut :
Revenu brut = (12 000 × 4)/0,7 = 68 571,42 DH
Déduction sur impôt de 80% de l’impôt étranger
80% de l’impôt étranger = (68 571,42 – 48 000) × 80%
L’impôt étranger = 16 457,13 DH.
- Crédit d’impôt :
Retenue à la source de 20% :
51
2.1.2.2.1. Régime du résultat net réel (RNR) ou régime de droit commun: article 33 à
37 et 161.
2.1.2.2.1.1. Détermination du résultat net réel
L’exercice comptable des contribuables dont le revenu professionnel est déterminé
d’après le régime du résultat net réel doit être clôturé au 31 décembre de chaque année.
Le résultat net réel de chaque exercice comptable est déterminé d’après l’excédent
des produits sur les charges de l’exercice.
53
Remarque :
- Le déficit réalisé au titre d’un exercice donné peut être déduit du bénéfice des exercices
suivants dans la limite de quatre exercices. Cette limitation de quatre exercices ne
s’applique pas aux déficits provenant des amortissements qui restent indéfiniment
reportables.
- Le montant de la cotisation minimale n’est pas limité en matière de l’IR et doit être
calculée et versée avant le 31 janvier. La cotisation minimale n’est pas due par les
contribuables pendant les trois premiers exercices suivant le commencement de
l’exploitation.
- Le montant de la cotisation minimale (minimum 3 000 DH) est toutefois imputable sur
l’IR dû de l’exercice. Deux cas à distinguer :
Solution :
1- Détermination du résultat fiscal de l’entreprise MARWA pour l’année 2014 ;
- Les produits de participation ne sont pas imposables (éviter la double imposition) parce
qu’ils ont subi une retenu à la source.
- Le montant du changement du moteur doit être réintégré parce qu’il a prolongé la vie du
véhicule, ce qui le rend un élément de l’actif. Mais, l’amortissement du moteur (charges
déductibles) doit être éliminé.
Amortissement du moteur :
Amst = 5 333,33 DH
- L’avance de l’actionnaire envers la société ne remplit qu’une condition des trois cités dans
le cours dont :
La Capital doit être entièrement libéré (respecté).
55
Résultat fiscal = 1 007 500 - 95 833,33 = 911 666,67 DH ≈ 911 670 DH arrondis à la
dizaine de dirham supérieur.
2- Calcul de l’impôt.
* Impôt brut = Résultat fiscal imposable × taux – somme à déduire
Impôt brut = 911 670 × 38% - 24 400 = 322 034,6 DH
* Impôt net = Impôt brut – Déductions sur impôt
Impôt net = 322 034,6 – (4 × 360) = 320 594,6 DH ≈ 320 595 DH arrondis au dirham
supérieur.
3- Calcul de la cotisation minimale de 2014;
CM = (CA+Produit accessoire + Produit financier+Subvention & dons reçus) × 0.5%
CM = (3 250 000 + 223 700) × 0.5% = 17 368,5 DH ≈ 17 369 DH arrondis au dirham
supérieur, à verser avant le 31 janvier.
4- Calcul de l’IR dû par l’entreprise MARWA au titre de l’exercice 2014.
Impôt net = 320 595 DH et CM = 17 369 DH
Donc, Impôt net = 320 595 DH > CM = 17 369 DH
L’IR dû = Impôt net = 320 595 DH.
56
57
- Le montant du chiffre d’affaires annuel encaissé ne doit pas dépasser les limites de :
* 500 000 DH pour les activités commerciales, industrielles et artisanales ;
* 200 000 DH pour les prestataires de services.
- L’auto-entrepreneur doit :
* Adhérer au régime de sécurité sociale prévu par la législation et la réglementation
en vigueur ;
* Tenir, de manière régulière, un registre des achats et de ventes.
Les contribuables qui entendent opter pour le régime de l’auto-entrepreneur doivent
formuler leur demande, lors du dépôt de la déclaration d’existence, auprès de l’organisme
désigné, à cet effet, conformément à la législation et à la réglementation en vigueur.
L’option pour le dit régime reste valable, tant que le chiffre d'affaires encaissé n'a pas
dépassé les limites prévues ci-dessus pendant deux années consécutives.
2.1.2.2.4.3. Base de détermination de l’impôt
Les personnes physiques, exerçant à titre individuel en tant qu’auto-entrepreneurs
conformément à la législation et la réglementation en vigueur, sont soumises à l’I.R, en
appliquant au chiffre d’affaires encaissé l’un des taux suivants:
* 1% sur le montant qui ne dépasse pas 500 000 DH pour les activités commerciales,
industrielles et artisanales ;
* 2% sur le montant qui ne dépasse pas 200 000 DH pour les prestations de service.
Les taux susvisés sont libératoires de l’I.R
59
Lorsque l’impôt est déterminé le contribuable est tenu de déclarer son chiffre
d'affaires encaissé, selon l’option formulée, mensuellement ou trimestriellement sur ou
d’après l’imprimé modèle établi par l’organisme désigné à cet effet conformément à la
législation et à la réglementation en vigueur.
La déclaration et le versement mensuel ou trimestriel doivent être effectués auprès
de l’organisme concerné dans les délais suivants :
- Mensuellement, avant la fin du mois qui suit le mois au cours duquel le chiffre d’affaires a
été encaissé ;
- Trimestriellement, avant la fin du mois qui suit le trimestre au cours duquel le chiffre
d’affaires a été encaissé.
2.1.3. Impôt sur le revenu, applicable aux revenus salariaux et assimilés
2.1.3.2. Champ d’application
Les revenus salariaux visés par l’IR (article 56 du CGI) sont les suivants :
- Les traitements;
- Les salaires;
- Les indemnités et émoluments;
- Les allocations spéciales, remboursements forfaitaires de frais et autres rémunérations
allouées aux dirigeants des sociétés ;
- Les pensions;
- Les rentes viagères;
- Les avantages en argent ou en nature accordés en sus des revenus précités.
L’IR salarial présente certaines particularités de calcul dues à la nature de la base
imposable et des charges engagées par les assujettis. Ainsi, le calcul de l’IR salarial
nécessite le passage par les étapes suivantes :
60
- Indemnités :
Ce sont des sommes d’argent attribuées à un salarié en réparation d’un dommage, en
compensation de certains frais, ou pour tenir compte de la valeur des services rendus.
Exemple : indemnité de transport, de déplacement, de panier, de licenciement, …
Exemple :
M.JAMALI salarié a été licencié après 22 ans de service, son employeur lui versé une
indemnité brut de 200 000 DH, la rémunération brut de M.JAMALI est de 72 000 DH, la
rémunération mensuelle est de 6 000 DH, le nombre d’heure travaillé par mois est de 191
heures.
Travail à faire :
1- Calculer la rémunération par heure de travail.
2- Calculer le montant de l’indemnité de licenciement.
3- Supposant que M.JAMALI a touché le même salaire durant 4 années, calculer le revenu
brut annuel imposable.
Solution :
1- Calcul de la rémunération par heure de travail.
Rémunération par heure = 6 000 DH / 191 h
Rémunération par heure = 31, 41 DH/h
2- Calcul de l’indemnité de licenciement.
61
On a
Indemnité accordée = 200 000 DH
Indemnité exonérée = 120 614,4 DH
Donc
L’indemnité taxable = 200 000 – 120 614,4 = 79 385,6 DH
Etalement de l’indemnité taxable sur 4 ans :
79 385,6 / 4 = 19 846,4 DH
3- Calcul du revenu brut annuel imposable.
Supposant que le salarié a touché le même salaire durant les 4 années,
On a :
Salaire brut annuel = 72 000 DH
Indemnité imposable = 19 846,4 DH
Donc :
Revenu brut annuel imposable = 72 000 + 19 846,4 = 91 846,4 DH.
Avantages:
Ce sont des allègements des dépenses personnelles pour le salarié prises en charge en
totalité ou en partie par l’employeur. Ils peuvent être en argent ou en nature. Exemple :
logement, chauffeur, jardinier, eau, électricité, téléphone, frais scolaires, …
62
Exemple
Suite de l’exemple de M.JAMALI
On a :
- Frais professionnel = (SBI – avantages12) × 20%
Frais professionnel = 91 846,4 × 20% = 18 369,28 DH (dans la limité de 30 000 DH).
- CNSS :
* CNSS long terme = 91 846,4 × 3,96% (dans la limite de 72 000 DH du SBI).
CNSS (long terme) = 3 637,11 DH
On a :
91 846,4 DH > 72 000 DH
Donc, on va calculer la CNSS sur la base de 72 000 DH.
CNSS à retenir = 72 000 × 3,96% = 2 851,20 DH
* CNSS court terme = 91 846,4 × 0,33% (même raisonnement).
CNSS court terme = 303,09 DH.
CNSS à retenir = 72 000 × 0,33% = 237,6 DH
- CIMR :
10
Soit 30 000/an (2 500 × 12).
11
Soit 72 000/an (6 000 × 12).
12
On n’a pas des avantages dans cet exemple
63
Exemple :
Suite exemple de M.JAMALI
On a :
- Revenu net imposable = 64 878 DH.
- IR brut = SNI × taux – Somme à déduire.
Donc :
IR brut = 64 878 × 30% - 14 000 = 5 463,4 DH ≈ 5 464 DH arrondis au dirham supérieur.
5ème étape : Calcul de l’IR net
Exemple 1 :
Suite exemple de M.JAMALI
On a :
L’IR à la source = 1 732 DH (C’est une donné)
Donc :
L’IR à payer/année = 5 464 – 1 732 = 3 732 DH.
64
Exemple2 :
M.ALLAOUI est marié et père de 3 enfants de moins de 25 ans
Au titre du mois de septembre 2014, son salaire est composé des éléments suivants :
Elément Montant
- Heures normales 191 heures à 31 DH l’heure
25 heures dont 10 jours pendant les jours
Heures supplémentaires férié et 15 pendant les jours ouvrables entre
21h et 6h
Prime d’ancienneté 10 ans d’ancienneté
Indemnité de déplacement justifiée 300 DH
Prime de risque 1 500 DH
Solution :
1- Calcul du revenu net imposable de M.ALLAOUI :
1ère étape : Détermination du S.B.G
S.B.G = Salaire de base + primes + indemnités + avantages
65
Eléments Montant
SBG 9 594,95
-Indemnité de déplacement - 300
justifiée
= SBI 9 294,95
66
Solution :
1- Calcul du revenu foncier net.
On a :
Revenu foncier urbain brut = (loyer mensuel × 12) + Les charges supportées par le locataire
et qui doivent être supportées par le propriétaire - Les charges supportées par le propriétaire
et qui doivent être supportées par le locataire.
* Les charges supportées par le locataire et qui doivent être supportées par le propriétaire :
- Travaux d’entretien de l’appartement, montant: 8 200 DH;
* Les charges supportées par le propriétaire et qui doivent être supportées par le locataire.
- Frais de gardiennage supporté par le propriétaire, montant : 150 DH ;
- Taxe des services communaux supportés par le propriétaire, montant : 550 DH.
67
69
Solution :
Prix de cession = (150 000 / 2) + 350 000 = 425 000 DH
Valeur du bien au moment d’héritage actualisé = (40 000 / 2) × 7,17 = 143 400 DH
Frais d’acquisition = 143 400 × 15% = 21 510 DH
Coût d’acquisition = Valeur du bien + Frais d’acquisition
Coût d’acquisition = 143 400 + 21 510 = 164 910 DH
Profit foncier = Prix de cession – Coût d’acquisition
Profit foncier = 425 000 - 164 910 = 260 090 DH
Impôt = 260 090 × 20% = 52 018 DH
CM = 425 000 × 3%
CM = 12 750 DH Impôt > CM 52 018 > 12 750
Donc ; 52 018 DH est le montant à déclarer et à verser par chaque associé au plus tard dans
les 30 jours suivant la date de cession.
2.1.5. Impôt sur le revenu, applicable aux revenus et profit de capitaux mobiliers :
2.1.5.1. Définition des revenus et profits de capitaux mobiliers
Sont considérés comme des revenus de capitaux mobiliers:
-Les produits des actions, parts sociales et revenus assimilés ;
-Les revenus de placements à revenu fixe, versés, mis à la disposition ou inscrits en
compte des personnes physiques ou morales qui n’on pas opté pour l’impôt sur les
sociétés et ayant au Maroc leur domicile fiscal ou leur siège social à l’exclusion des
intérêts générés par les opérations de pensions.
Ou
Profit net imposable = Prix d’acquisition + Frais de courtage et de commission
Exemple :
Au titre de l’exercice 2014, M.FAHI déclare son profit mobilier réalisé sur la cession
des éléments suivants :
02/05/2011 M.FAHI a acquis 700 actions cotées au prix unitaire de 125 DH, 750 actions
non cotées au prix unitaire de 135 DH et 25 obligations au prix unitaire de 50 000 DH. Les
commissions d’acquisition sont respectivement comme suit : 2% sur les actions cotées,
1,5% sur les actions non cotées et 9 300 DH sur les obligations.
31/11/2014 M.FAHI a cédé 600 actions coté au prix unitaire de 140 DH, 520 actions non
cotées au prix unitaire de 160 DH et 18 obligations au prix unitaire de 61 000 DH. Les
commissions de cession sont comme suit : 2,5% sur les actions cotées, 1,75% sur les
actions non cotées et 10 200 DH sur les obligations.
Travail à faire : Calculer l’IR à payer par M.FAHI.
Solution :
Calcul l’IR à payer par M.FAHI.
* Calcul du coût d’acquisition
Coût d’acquisition = Prix d’acquisition + Frais de courtage et de commission
Eléments Actions cotées Actions non cotées obligations
Prix d’acquisition 600 × 125 = 520 × 135 = 18 × 50 000 =
75 000 70 200 900 000
+ Frais d’acquisition 75 000× 2% = 70 200 × 1,5% = 9 300
1 500 1 053
= Coût d’acquisition 75 000 + 1 500 = 70 200 + 1 053 = 900 000 + 9 300 =
76 500 71 253 909 300
* calcul de l’impôt dû :
- Actions cotées :
L’impôt dû = 5 400 × 15% = 810 DH.
- Actions non cotées :
L’impôt dû = 10 491 × 20% = 2 098,2 DH ≈ 2 099 DH arrondis au dirham supérieur.
- Obligations :
L’impôt dû = 178 500 × 20% = 35 700 DH.
2.1.6. Impôt sur le revenu, applicable aux revenus agricoles
2.1.6.1. Champ d’application
2.1.6.1.1. Revenus imposables
Sont considérés comme revenus agricoles, les bénéfices réalisés par un agriculteur
et/ou éleveur et provenant de toute activité inhérente à l’exploitation d’un cycle de
production végétale et/ou animale dont les produits sont destinés à l'alimentation humaine
et/ou animale, ainsi que des activités de traitement desdits produits à l’exception des
activités de transformation réalisées par des moyens industriels.
Sont également considérés comme revenus agricoles, les revenus réalisés par un
agrégateur, lui–même agriculteur et/ou éleveur, dans le cadre de projets d’agrégation
72
Le bénéfice afférent aux terres de culture et aux plantations régulières est égal au
produit du bénéfice forfaitaire à l’hectare par la superficie des terres de culture et des
plantations précitées.
Le bénéfice afférent aux arbres fruitiers et forestiers en plantation irrégulière est
égal au produit du bénéfice forfaitaire fixé par essence et par pied, par le nombre de
pieds de l’essence considérée.
Pour l’application des dispositions visées ci-dessus, les plantations d’arbres fruitiers
ou forestiers ne sont pas retenues lorsque lesdits arbres n’ont pas atteint l’âge de
production ou d’exploitation fixé par voie réglementaire.
Le bénéfice forfaitaire par hectare ou par essence et par pied est fixé annuellement
dans chaque préfecture ou province sur proposition de l’administration fiscale, par une
commission dite commission locale communale.
Ce bénéfice est fixé distinctement par commune et, éventuellement, dans chaque
commune par catégorie de terre.
73
2.2.2. Exercice
M. JAMAL est salarié chez AKWA HOLDING, un groupe de distribution de
carburants et de gaz. Au titre du mois de mars 2014, il a encaissé les sommes suivantes :
- Salaire de base : 5 380 DH
- Prime d’ancienneté: 430 DH
- Prime de logement : 620 DH
- Allocations familiales : 370 DH
Il a reçu une indemnité de déplacement justifié calculée sur la base du
kilométrage parcouru pendant le mois évalué à 350 Km. Le taux/Km est de 2 DH.
M. JAMAL cotise mensuellement à une assurance retraite complémentaire pour 340
DH et rembourse une mensualité d’un prêt pour l’acquisition d’un logement économique
d’un montant de 900 DH dont 200 DH d’intérêts.
M. JAMAL est marié et père de 2 enfants d’âges respectifs de 10 ans et de 7 ans.
Travail à faire :
1- Déterminer le revenu net imposable de M. JAMAL;
2- Déterminer l’IR dû par M. JAMAL;
2.2.3. Exercice
La société ATLAS au capital de 190 000 DH est une entreprise individuelle
spécialisée dans la production des plastiques. Au cours de l’exercice 2014 elle a réalisée un
bénéfice comptable de 345 450 DH. Son dirigeant M.ELOUAZZANI après une vérification
des livres comptables de la société vous communique les informations suivantes (en DH) :
Les produits comptabilisés :
CA HT : 1 546 000 DH.
Produits accessoires : 45 000 DH
Produits financiers : 65 000 DH (dont 40 000 DH de dividendes auprès d’autre société
soumises à l’IS).
Les charges comptabilisées :
Achat de matière première d’un montant de 21 000 DH a été payée en espèces ;
Cadeaux publicitaires d’une somme de 45 000 DH (350 cadeaux portant le sigle de la
société) ;
75
2.2.4. Exercice
Un contribuable à céder en 2014 un appartement qu’il n’occupe pas à titre
d’habitation principale pour le prix de 900 000 DH, cet appartement avait été acheté en
1990 à 350 000 DH, les frais d’acquisition n’ont pas été justifiés.
Travail à faire :
1- Calculer le profit foncier
2- Calculer l’impôt à payer par le contribuable.
2.2.5. Exercice
Un contribuable tenant un salon de thé depuis janvier 2010 dans un cartier très animé
du centre ville, et employant 6 personnes à plein temps, déclare en 2011 un chiffre
d’affaires de 245 000 DH. Sa valeur locative déterminée sur la base du loyer annuel est de
46 000 DH. Le taux correspondant à l’activité de salon de thé est de 40%, le coefficient
retenu par l’inspecteur de l’impôt est de 2,5%.
Travail à faire :
1- Calculer le bénéfice forfaitaire et le bénéfice minimum.
2- Déterminer le montant de l’IR dû.
2.2.6. Exercice
M.ADIL possède un immeuble de 4 étages composé de 8 appartements, un occupé par
lui-même, un mis à la disposition de son fils marié, un habité par son beau père, les autres
sont louées et rapportent mensuellement d’un montant de 25 000 DH (y compris les frais de
syndic).
M.ADIL perçoit de ces locataires des parts de frais divers composés de :
- Prime incendie 19 200 DH annuellement, cette prime est partagée à part égale de 8
appartement. Seul les locataires qui vers leur part d’assurance.
- Le frais de syndic 14 400 DH partagé à part égale sur les 8 appartements.
76
2.2.7. Exercice
M.FIKRI perçoit trimestriellement une rente viagère de 11 000 DH, il cotise à une
assurance maladie pour une somme forfaitaire de 200 DH par mois.
Travail à faire : Quel est le montant de l’IR dû par M.FIKRI sachant qu’il est marié et père
de 2 enfants ?
2.2.8. Exercice
Un appartement acquis en 1963 pour 100 000 DH et vendu en 2006 pour1 050 000DH
le cèdent qui a loué l’appartement à justifié les frais d’acquisitions qui s’élève à 17 000 DH.
Par ailleurs en 1980 le contribuable avait agrandit son appartement en procèdent à une
addition de construction s’élève à 30 000 DH dont 10 000 DH emprunté auprès du CIH
moyennant 1 500 DH d’intérêt payable en 3 annuités.
Travail à faire :
1- Déterminer le montant du coût d’acquisition.
2- Calculer le profit foncier.
3- Calculer le montant de l’IR
4- Calculer le montant de la CM.
5- Déterminer l’impôt à payer par le contribuable.
2.2.9. Exercice
Au cours de l’année 2010, un contribuable à fait donation d’un appartement à une tiers
personne. La donation est estimée à 400 000 DH, l’origine de propriété telle qu’elle figure
dans l’acte de donation résulte d’un héritage en date de 1965. La valeur d’origine de
l’appartement s’élève à 30 000 DH, les frais d’acquisition ne sont pas justifiés et le
coefficient de réévaluation de 1965 est de 8,109.
2.2.10. Exercice
Un contribuable à acquis en 1999, 400 actions d’une société côté en bourse à 150 DH
l’une, et 100 action côté à 130 DH chacune, la commission d’acquisition est de 0,3%. En
septembre 2008, il cède 300 actions à 250 DH chacune, commission de cession est de 0,3%.
Travail à faire : Calculer l’IR sur profit de capitaux mobiliers.
2.3. CORRECTION DES EXERCICES
2.3.1. Exercice
1- Classement des revenus de M.ZAKI.
77
- Dividendes - Revenu de - A ne pas déclarer, car ils ont subi une retenu
capitaux à la source de 10% libératoire de tout impôt.
mobiliers.
79
Les produits :
- CA
-Produit imposable
- Produits
//
accessoires
- Dividende 40 000 -Produit non imposable, subi une
retenu à la source de 10%.
Les charges :
- Achat de MP 10 500 - 21 000 DH>10 000 DH=> 50% du
montant est une charge non
déductible :
21 000 × 50% = 10 500 DH.
- Cadeaux 45 000 -La valeur unitaire des cadeaux :
publicitaire.
45 000 / 350 =128,57 DH >100 DH
- Amande. 1 000 -Charges non déductible.
80
81
2.3.5. Exercice
1- Calcul du bénéfice forfaitaire et du bénéfice minimum
* Calcul du bénéfice forfaitaire :
Bénéfice forfaitaire = 245 000 × 40% = 98 000 DH
* Calcul du bénéfice minimum :
Bénéfice minimum = 46 000 × 2,5 % = 1 150 DH.
2.3.6. Exercice
Le contribuable possède 8 appartements qui sont répartis comme suit :
1 gratuit (occupé par lui-même).
8 appartements 1 gratuit (occupé par son fils).
1 n’est pas gratuit (occupé par son beau père).
La valeur locative de chaque appartement :
25 000 / 5 = 5 000 DH.
Lorsque l’appartement occupé par son beau père n’est gratuit on doit ajouter sa valeur
locative aux autres appartements loués par les tiers.
Donc
La valeur locative annuelle = 5 000 × 6 × 12 = 360 000 DH.
Prime d’incendie : 19 200 × 5/8 = 12 000 DH
Les frais de syndic 14 400 × 6/8 = 10 800 DH
Revenu foncier brut = 360 000 + 12 000 - 10 800 = 361 200 DH.
*Calcul du revenu net.
Abattement = 361 200 × 40% = 144 480 DH.
Revenu net = 361 200 - 144 480 = 216 720 DH.
Calcul de l’IR brut :
IR brut = (216 720 × 38%) – 24 400 = 57 953,6 DH.
Calcul de l’IR net:
IR net = IR brut – déduction pour famille à charge
IR net = 57 953,6 – (360 × 6) = 55 793,6 DH.
2.3.7. Exercice
82
2.3.8. Exercice
1- Calcul du coût d’acquisition
On a :
Prix d’achat = 100 000 DH.
Frais d’acquisition = 17 000 DH.
Donc :
* Coût d’acquisition = Prix d’achat + Frais d’acquisition
Coût d’acquisition = 100 000 + 17 000 = 117 000 DH
Application du coefficient de réévaluation :
117 000 × 7,71 = 902 070 DH.
* Travaux d’aménagement : 30 000 DH
Application du coefficient de réévaluation :
83
2.3.9. Exercice
1- calcul de l’impôt
L’IR sur profit immobilier est libératoire
* Valeur d’origine actualisée :
On a :
84
L’impôt sur les sociétés est un impôt direct qui s’applique sur l’ensemble des
produits, bénéfices et revenus des sociétés et autres personnes morales ainsi que les
sociétés de personnes
89
- Les sociétés quels que soient leur forme et leur objet à l’exception de celles visés au
paragraphe suivant ;
- Les fonds crées par voie législative ou par convention ne jouissant pas de la personnalité
morale et dont la gestion est confiée à des organismes de droit public ou prive ;
90
Remarque :
Les stocks de marchandise, de matière première sont évalués au cout d’achat ou au
cours du jour si le prix de revient lui est inférieur et les produits finis sont évalués au coût
de production.
Solution :
Eléments Traitement
- Chiffre d’affaires - Le CA est un produit imposable
- Bénéfice réalisé hors du territoire - Produit non imposable, car l’IS ne frappe que les
du Maroc. bénéfices réalisés au Maroc, il faut donc soustraire
(déduire) 245 690 DH du résultat comptable.
- Produits accessoires. - Est un produit imposable.
- Produits financiers 100 000 DH - Le dividende est un produit non imposables, il faut
(dont 60 000 DH de dividende). donc soustraire (déduire) 60 000 DH du résultat
comptable.
- Subvention d’exploitation. - Est un produit imposable.
- Subvention d’équipement. - c’est un élément de passif, il faut soustraire 21 000
DH au résultat comptable.
- Transport facturé aux clients. - Est un produit accessoire imposable
- Avances clients sur commande - L’avance est compte de dette et non pas un compte
non encore livrées. de produit, il faut soustraire 21 000 DH du résultat
comptable.
- Gain de change - Est un produit imposable
- Arrhes reçus - Sont des dettes et non pas des produit, il faut
soustraire 11 000 DH du résultat comptable.
- Rachat des actions - Produit non imposable, car assimilé à des
dividendes.
Total déduction = 245 690 + 60 000 + 21 000 + 21 000 + 11 000 = 358 690 DH.
3.1.2.2. Les charges déductibles
92
93
94
Exemple :
Suite exemple de la société CASATEX:
95
Travail à faire :
1- Traiter les charges ci-dessus
2- Calculer le résultat fiscal
Solution :
Eléments Traitement
-Achat de marchandise - Charge soumise à l’IS (déductible).
- Salaire - Charge normalement déductible.
-Avance versée sur commande non reçues - Charge non soumise à l’IS (la société n’a
pas le droit de déduire cette avance le fisc
va rajouter (va réintégrer) 89 000 DH au
résultat comptable.
- Frais de personnel - Charge normalement déductible.
- Avance sur salaire - L’avance n’est pas une charge, c’est une
créance envers les personnes, donc il faut
réintégrer 5 000 DH au résultat comptable.
- Pénalité - Charge non déductible « exclut de droit de
déduction », 3 000 DH à réintégrer
- Impôt et taxe - Charge déductible
- Caution versée - C’est une créance et non t pas une charge,
il faut réintégrer 25 000 DH au résultat
comptable.
- Prime d’assurance contractée au profil de - Est considérée comme un placement de
la société sur la tête de son PDG fonds et n’est pas une charge, 90 000 DH à
réintégrer au résultat comptable.
96
13
37 % en ce qui concerne les établissements de crédit et organismes assimilés, Bank Al
Maghrib, la Caisse de dépôt et de gestion, les sociétés d’assurances et de réassurances.
97
Eléments Montant
- Chiffre d’affaires HT 2 220 000
- Produits accessoires HT 134 000
- Produits financiers HT 21 000 (dont 11 000 DH de dividende)
- Subventions et dons reçus 20 000
Travail à faire : Calculer le montant de la C.M pour l’exercice 2014.
Solution :
On a :
C.M = Base de C.M x Taux de C.M et Taux de C.M = 0,5%
On calcul la base de CM :
Base de C.M = 2 220 000 + 134 000 + 10 000 + 20 000 = 2 384 000 DH
Donc :
C.M = 2 384 000 x 0,5% = 11 920 DH
3.1.3.2.1. Imputation de la cotisation minimale
La cotisation minimale acquittée au titre d'un exercice déficitaire ainsi que la partie de
la cotisation qui excède le montant de l'IS acquitté au titre d'un exercice donné, sont
imputées sur le montant de l'impôt qui excède celui de la cotisation minimale exigible au
titre de l'exercice suivant. A défaut de cet excédent, ou en cas d'excédent insuffisant pour
que l'imputation puisse être opérée en totalité ou en partie, le reliquat de la cotisation
minimale peut être déduit du montant de l’IS dû au titre des exercices suivants jusqu'au
troisième exercice qui suit l'exercice déficitaire ou celui au titre duquel le montant de ladite
cotisation excède celui de l'impôt.
Les entreprises déficitaires qui paient la cotisation minimale, ne perdent pas le droit
d'imputer leur déficit sur les bénéfices éventuels des exercices suivants.
Exemple :
Suite exemple de l’entreprise CASATEX
Travail à faire : Calculer l’IS dû de l’entreprise CASATEX pour l’exercice 2014.
Solution :
On a :
IS théorique2014 = 249 507 DH
C.M2014 = 11 920 DH
Donc ; IS théorique2014 > C.M2014 249 507 DH > 11 920 DH
On est donc au 1er cas l’IS dû2014 = IS théorique = 249 507 DH
Dans ce cas, l’entreprise dispose d’un excédent de l’IS sur CM, égal à :
249 507 - 11 920 = 237 587 DH.
99
Acompte =
= 1 625 DH
1er acompte = 1 625 DH à verser avant le 31/03/2014 ;
2ème acompte = 1 625 DH à verser avant le 30/06/2014 ;
3ème acompte = 1 625 DH à verser avant le 30/09/2014 ;
4ème acompte = 1 625 DH à verser avant le 31/12/2014.
3.2.2. Exercice
JAOUDA est une société anonyme au capital de 1 000 000 DH; libéré de 75%.
Cette société crée en 1987 est spécialisée dans la distribution du lait et des produits laitiers.
Ils étaient 21 agriculteurs à l’origine. Ils sont aujourd’hui 12 500 agriculteurs agrégés,
réunis pour fabriquer des produits laitiers et jus de fruits. L'exercice comptable coïncide
avec l'année civile, la société vous consulte pour la détermination du résultat fiscal de
l'exercice 2014.pour cela il communique les renseignements suivants:
Le bénéfice comptable provisoire avant l’impôt s’élève à 963 512 DH.
En octobre 2014 la société a cédé 200 actions de la société « Copag » au prix unitaire de
900 DH. Ces actions ont été acquises en Mai 2008 pour 390 DH l'action. La société
souhaite acquérir de nouvelles actions en 2015 et s'est engagée par écrit à cet égard.
Parmi les autres produits perçus et comptabilisés, il faut tenir compte de:
- 40 000 DH de dividendes perçus d'une société marocaine dans laquelle elle détient une
participation a 49%.
- 47 000 DH de redevances provenant d'une licence de brevet marocain concédée pour 10
ans à une société totalement indépendant.
Parmi les autres charges, on relève:
- 42 000 DH représentant des frais de séminaire ayant réuni pendant trois jours "l'état-
major" de la société afin de mettre au point la stratégie de développement de l'entreprise
pour les 7 prochaines années.
- 64 000 DH de jetons de présence.
102
3.2.3. Exercice
La société 3M a réalisé au titre de l'exercice 2014, un bénéfice avant impôt de 3125
235,5 DH.
Les charges comptabilisées mais non déductibles fiscalement s’élèves à 180 000 DH.
VNA des Immobilisation égale à: 98 000 DH.
Parmi les produits il y a les éléments suivants :
1- Avances Clients sur commandes non encore livrées : 12 000 DH
2- Transports facturés aux Clients : 19 500 DH
3- Jetons de présence perçus : 25 300 DH
4- Intérêts bancaires reçus : 38 700 DH
5- Dividendes reçus : 12 300 DH
6- Profit de change 9 800 DH
7- Subventions d'exploitation : 41 200 DH
8- Reprise sur des provisions non déductibles : 13 175 DH
9- Produits de cession des Immobilisation cédées : 295 000 DH
Cette cession a donné lieu à une plus value (à calculer), qui se compose comme suit:
- Plus value sur cession d'un terrain acheté en 1995 à 91 000 DH.
- Plus value sur cession d'un matériel de transport acquis en 2011 à 56 000 DH.
- Plus value sur cession d'un matériel de production acquis le 01/01/2013 à 29 400 DH.
103
3.2.4. Exercice
La société MARAH est une société anonyme avec un capital de 1 000 000 DH
entièrement libéré, spécialisée dans la production et la vente des peintures, son bénéfice
pour 2014 est de 500 000 DH.
Les produits de l’entreprise MARAH sont les suivants:
- Chiffres d’affaires: 2 500 000 DH ;
- Produits accessoires : 350 000 DH ;
- Produits de participation : 15 200 DH ;
Les charges de l’entreprise MARAH sont les suivants:
- Changement du moteur d’un véhicule de transport facturé le 09 juin 2014 pour 38 000DH.
- Prix d’entretien de magasin de stockage pour 6 000 DH.
- Acquisition d’un droit au bail de 75 000 DH.
- Un procès pour excès de vitesse de 600 DH.
- Au 01/07/2014, un actionnaire a fait une avance à la société de1 250 000DH.
Le comptable a calculé les intérêts sur la base d’un taux de 15%. Le taux Bank Al
Maghreb est de 12%.
Travail à faire : Déterminer le résultat imposable.
3.2.5. Exercice
Quel est le traitement fiscal des opérations suivantes relevées dans la comptabilité de
l’entreprise NEJMA après vérification tout en justifiant vos réponses :
- L’entreprise NEJMA a réalisé un bénéfice de 250 000 DH dans un établissement stable à
Tunisie.
- Une commission a été versée à un collaborateur non déclaré à l’administration fiscale 1
200 DH.
- Le directeur a effectué un voyage d’affaire dans l’intérêt de la société, les frais se sont élevés à
3 000 DH.
- Un chèque de 40 000 DH a été remis par l’association des anciens élèves d’une grande
école de commerce dont ils sont diplômés. Le chiffre d’affaire de la société est élevé
pendant l’année précédente à 3 000 000 DH.
- Une voiture de tourisme acquise au début de l’année pour 175 000 DH a été amortie à
taux 31%.
- Une facture de 20 000 DH concernant des fournitures diverses a été payé en espèce.
- Parmi les amortissements comptabilisés, on relève une annuité de 65 000 DH
correspondant à un amortissement d’un véhicule de tourisme acquis en début d’année.
104
3.2.6. Exercice
La Sté "DELTA" a versé pendant l’exercice 2013quatre acomptes provisionnels de 8
000 DH chacun.
Au 31/12/2014, le résultat comptable dégagé s'élève à 249 000 DH. Pour la détermination
du résultat fiscal, on doit tenir compte de 25 000 DH de produits non imposables et 50 000
DH des charges non déductibles.
Autres information :
- CA HT : 1 000 000 DH, TVA 20%,
- Produits financiers HT : 45 000 DH.
- Produits accessoires HT : 32 000 DH.
Travail à faire :
1 - Calculer le Résultat fiscal.
2 - Calculer l'I.S. de 2014.
3 - Calculer la CM.
4 - Comparer l'I.S à la CM et donner votre conclusion.
5 - Comparer l'I.S aux acomptes et donner votre conclusion.
3.2.7. Exercice
La société ZINA ayant une activité commerciale et dont l’exercice comptable coïncide
avec l’année civile, la déclaration de son résultat fiscal constitué comme suit :
Eléments Montant
CA HT :
- Sucre 8 000 000
- Huile 6 000 000
- Farine 11 800 000
- Beure 6 000 000
- Autre produits d’exploitation 260 000
- Autres produits alimentaire 10 460 000
Résultat fiscal 180 000
Travail à faire :
1- Calculer l’IS théorique et la CM pour l’exercice 2014 ;
2- Déterminer l’IS dû au titre de l’exercice 2014 ;
3- Déterminer le montant des acomptes et leurs dates de paiement sachant que :
IS théorique2013 = 87 500 DH
CM2013 = 62 000 DH
105
3.2.8. Exercice
La société ABC au capital de 500 000 DH, libéré de 75% et qui été constitué le
01/01/2000. A réalisé au titre de l’exercice 2014 un résultat comptable avant impôt de
374 000 DH. Pour liquider l’impôt dû, la société soumet à votre appréciation tous les
éléments de produits et de charges de l’exercice 2014.
A) Les produits comptabilisés :
1- Vente de produits livrés et facturés, montant : 650 000 DH dont 80% encaissés.
2- Ventes des déchets des matières premières, montant : 20 000 DH.
3- Variation du stock produit finis évalué par la méthode CMUP, montant : - 50 000 DH.
4-Immobilisation produite, montant : 60 000 DH.
5- Subvention d’exploitation, montant : 60 000 DH dont 40% non encore reçue à la date de
clôture de l’exercice 2014.
6- Reprise sur provision pour dépréciation des stocks totalement détruit, montant : 10 000
DH.
7- Reprise sur provision pour dépréciation des comptes clients, montant : 15 000 DH. Cette
provision a été calculée de manière forfaitaire.
8- Intérêts reçus sur un placement en bon de trésor, montant : 50 000 DH et qui est destiné
pour le financement d’un terrain.
9- subvention d’investissement reçue, montant : 50 000 DH et qui est destiné pour le
financement d’un terrain.
10- Dégrèvement d’impôt relatif à la taxe professionnelle, montant : 4 000 DH.
11- Arrhe reçu, montant : 10 000 DH, à l’occasion d’une promesse de cession d’une
machine totalement amortie.
B) Les charges comptabilisées :
1- Achats livrés et facturés des matières premières, montant : 100 000 DH dont un montant
de 20 000 DH réglé en espèces.
2- Variation du stock matières évalué par la méthode CMUP : 20 000 DH.
3- Achats des fournitures, montant : 10 000 DH dont 60% sont consommés en 2014.
4- Charges locatives d’un entrepôt de stockage des matières, montant : 15 000 DH.
5- Charges locatives d’un appartement occupé par le directeur administratif, montant :
45 000 DH.
6- frais et commissions bancaires, montant : 3 000 DH
7- Charges du personnel, montant : 100 000 DH dont 30 000 DH salaire d’un associé en
tant que directeur financier.
8-Taxe professionnelle, montant : 8 000 DH.
9- Dotations aux amortissements :
106
108
3.2.10. Exercice
La société anonyme Bahia dont l’exercice social coïncide avec l’année civile a réalisé
au cours de l’année 2014 un chiffre d’affaires TTC de 1 135 600 DH et un résultat
comptable de 749 950 DH.
Certains éléments de produits et de charges qui ont été comptabilités et pour les quels
le comptable éprouve quelques hésitation du traitement fiscal sont soumis à votre
appréciation.
I- Les produits comptabilisés :
1- Marchandises livrées le 30/12/2014, mais non facturées à la date de clôture de l’exercice.
109
110
II- Produits
1)
650 000
Total 650 000 965 483
I- Analyse des
produits
I- Analyse des
113
- Dons à une 2 000 - Les dons versés aux œuvres sociales sont
organisation qui des charges déductibles avec limitation :
gère une 7 500 000 × 2%0 = 15 000 < 17 000
crèche pour les 17 000 – 15 000 = 2 000 DH à réintégrer.
enfants du
personnel - Les dons versés à une organisation
internationale, sont des charges déductibles
- Dons versés à sans limitation.
Médecins sans
frontières
Totaux 1 058 112 40 000
II- Produits:
114
Remarque :
- Les bases de l'IS et la cotisation minimale doivent être arrondies à la dizaine supérieure.
14
Si la Sté veut réinvestir la totalité Taux d'abattement est de 100 %.
Si elle ne veut pas réinvestir la totalité l’abattement est comme suit :
0 % si la durée = 2 ans
25 % si 2 < la durée = 4 ans
50 % si 4 < la durée = 8 ans
70 % si la durée + de 8 ans
115
3.3.4. Exercice
- Les produits de participation ne sont pas imposables (éviter la double imposition) parce
qu’ils ont subi une retenu à la source.
- Le montant du changement du moteur doit être réintégrer parce qu’il a prolongé la vie de
la véhicule, ce qui le rend un élément de l’actif. Mais, l’amortissement du moteur
(charges déductibles) doit être éliminé.
Amortissement du moteur :
Le taux des intérêts ne doit pas être supérieur au taux fixé par Bank Al Maghrib (non
respecté).
Dans ce cas, on calcule:
Le prêt donné par l’associé
3.3.5. Exercice
Traitement fiscal des opérations
117
118
3.3.8. Exercice
I- Analyse des
produits
- 1) - Produit livrés est un produit imposable.
- 2) - Ventes des déchets est un produit
imposable.
- 3) - Variation du stock évalué par la méthode
CMUP est un produit imposable.
- 4) - Immobilisation produite est un produit
imposable.
- 5) 24 000 - Subvention d’exploitation : 40% non pas
encore reçue à la date de clôture de
l’exercice 2014.
Donc : 60 000 × 40% = 24 000 DH à
déduire.
- 6) - Reprise sur provision pour dépréciation
est un produit imposable.
- 7) 15 000 - Reprise sur provision pour dépréciation
120
121
I- Produits
- 1) - Vente facturées et livrées sont des produits
imposables,
- 2) - Produit accessoire imposable
- 3) 20 000 - Variation de stock : c’est la méthode FIFO
qui est autorisée.
Donc :
100 000 – 80 000 = 20 000 DH à réintégrer.
122
16
Le déficit hors amortissement peut être déduit des bénéfices des exercices suivants
jusqu’au 4ème exercice qui suit l’exercice déficitaire. Par contre le déficit d’amortissement
est indéfiniment reportable.
17
On n’a pas des ventes non imposables.
18
On n’a pas des avances clients
124
3.3.10. Exercice
1- Calcul du résultat fiscal de l’exercice 2014.
I- analyse
des produits
1- - Marchandise livrée est un produit
imposable.
2- 30 000 - Marchandise non livrée est un produit non
125
127
128
3.4.1. Exercice
La société « FINA-SA » au capital de 500 000 DH (libéré à hauteur de ¾) a réalisé au
cours de l’année 2014 un résultat avant impôt de 570 900 DH.
Pour liquider l’IS de l’année 2014, le comptable soumet à votre appréciation quelques
éléments de produits et de charges pour lesquels il épreuve quelques hésitations.
=> Les charges :
- Droits de douanes concernant la machine Mo-25 importé le 15/03/2014 : 125 700 DH
- Frais d’installation de la machine Mo-25 : 85 600 DH.
- Frais d’expérimentation pour le démarrage Mo-25 : 24 800 DH.
- Redevances-leasing :
* Transport de personnel : 75 000 DH.
* Machine 1-65 : 45 600 DH.
* Voiture de tourisme : 579 000 DH.
130
Provisions :
- provision pour créances douteuses : 2% CAHT.
Provision pour congés non payés 28 950 DH (les congés concernant l’année 2014)
Amendes et pénalités :
- Code de travail : 12 500 DH
- Majoration CNSS : 3 670 DH
Intérêt/CCAC :
- IBRAHIMI : 525 000 DH 01/03/2014 jusqu’au 31/12/2014.
- BERMAKI : 69 750 DH 01/06/2014 jusqu’au 31/12/2014.
* Taux de rémunération : 15%
* Taux publié par le ministère de finance : 6,5%
=> Les produits
- Fonds reçus à titre de garantie pour le cautionnement d’un marché : 180 000 DH
- Arrhe retenu définitivement pour le désistement d’un acheteur (terrain) : 70 000 DH (le
compromis de vente correspondant a été signé en cours de l’année 2013)
- Vente au Maroc 1 800 000 DH.
- Vente à l’export 647 500 DH.
- Location semestrielle reçue : 30 000 DH, ces loyers couvrent période démarrant le
01/1/2014.
Subvention d’exploitation des années 2012 et 2013 reçues en 2014 pour 410 000 DH
chacune.
- 2 subventions d’investissement pour le financement de :
131
132
133
3.4.3. Exercice
La société CASATEX est une SA soumise à l’impôt sur les sociétés. Son capital est de
500 000 DH, entièrement libéré.
De sa comptabilité, on peut relever les informations suivantes relatives à l’exercice
2014.
Résultat comptable avant impôt : 650 000 DH
Amortissement de l’exercice :
* Une voiture de transport de personnes acquis le 28/09/2011 pour une valeur de 360 000
DH (TTC) et amortis au taux de 20%.
* Une machine de tissage a été amortie par le comptable pour sa valeur HT soit 145 000
DH (TVA 20%) taux d’amortissement 10%
Provisions :
Ces provisions contiennent :
- Une provision pour aval donné à un client: 21 000 DH
- Une provision pour indemnité de licenciement d’un salarié avec lequel la société est
actuellement en litige devant les tribunaux de Casablanca : 65 500 DH
- Une provision forfaitaire pour créances douteuses de 43 000 DH.
- Provision pour dépréciation des stocks calculée au taux global de 15% soit 75 000 DH.
Autres charges externes :
- La société a distribué gratuitement au cours de l’exercice des cadeaux publicitaires :
* 1 000 porte-clés portant le sigle CASATEX pour 9 000 DH ;
* 15 montres « Omega » pour un montant global de 3 000 DH ;
* 200 calendriers portant des publicités de la société, montant: 1 000 DH
* 200 agendas portant la griffe de la société pour une valeur unitaire de 110 DH.
- Primes d’assurances :
* Prime d’assurance contre les accidents de travail : 17 500 DH.
* Prime d’assurance pour les voitures personnelles de certains associés, montant : 8 600
DH ;
* Prime d’assurance contre l’incendie dans les locaux de l’entreprise, montant : 21 200
DH ;
- Cotisation et dons :
* Dons l’Entraide Nationale : 9 000 DH.
* Dons aux œuvres sociales de l’entreprise : 28 000 DH
* Dons à une association culturelle locale (non reconnue d’utilité publique),
montant : 7 500 DH.
- Charges financières :
134
135
- Un lot de bien produit (au Niveau du stock final) est évalué au prix de vente pour 180 000
DH le taux de marque sur ces produits finis est de 20%.
- Un autre lot de biens produits finis (stock final) a été évalué à 95 000 DH. Cette valeur n’a
pris en considération une charge de production 24 250 DH.
- Transport facturé aux clients 48 600 DH.
- Intérêt reçus sur prêt accordés au personnel : 30 000 DH.
- Escomptes reçus des fournisseurs sur les achats : 29 780 DH.
- Rabais obtenus des fournisseurs sur les achats : 29 780 DH.
- Rentées sur créance soldées : 28 500 DH.
- Jetons de présence : 60 000 DH.
- Dividendes reçus : 175 000 DH.
- Arrhe reçu suite à une promesse de vente : 85 000 DH.
- Redevance sur brevet : 145 000 DH.
Eléments de charges :
- Marchandises reçues le 24/12/N mais non encore payées : 25 700 DH.
- Marchandises payées le 05/12/N mais non encore reçues : 12 800 DH.
- Avances versés à un fournisseur : 85 700 DH.
- Droit de douane sur importation d’une machine : 158 000 DH (M10).
- Indemnité de rachat d’une machine ayant fait l’objet d’un crédit-bail 28 000 DH.
- Changement du moteur d’un matériel de transport du personnel : 87 600 DH.
- Frais d’installation et d’expérimentation de la machine M10 : 81 200 DH.
- Jetons de présence versés aux administrateurs : 86 000 DH.
139
140
141
Prorata= [(27 540 000 × 1,2) + 14 310 000×1,2) / (50 220 000 + 1 270 000)] × 100%.
2- Calcul de la TVA nette à payer (ou crédit de taxe) au titre du mois de mai 2014.
Tableau récapitulatif De la TVA facturée
Montant Taux Montant
Date Libellé HT TTC
encaissé TVA TVA
12/05 - Encaissement du 1 730 000 1 730 000 2 076 000 20% 346 000
montant de la
livraison du 01/05
20/05 - Encaissement par 591 666,67 591 666,67 710 000 20% 118 333,33
chèque d’une
facture.
25/05 - Revente d’une 120 250 120 250 144 300 20% 9 620(1)
machine
24/05 - Encaissement par 1 350 000 1 350 000 1620000 20% 270 000
virement bancaire
Total TVA facturée 743 953,33
142
22
144 300 / 6
145
147
148
149
150
Solution :
1- Calcul de la cotisation minimale
151
153
Elément Montant
155
Solution :
1- Tableau de passage du résultat comptable au résultat fiscal.
Eléments Ré (+) Déductions Justification
156
7)
158
159
160