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Session Mai 2013

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Centre National de l'Evaluation et des Examens
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Filière: Comptabilité et gestion Durée: 4 Heures

Épreuve: ETUDE DE CAS N° 1 Coefficient: 35

PRODUCTION DES DOCUMENTS COMPTABLES ET FINANCIERS

Dossier 1 : GESTION DES OBLIGATIONS COMPTABLES

La société NAIM-SA, située à la zone industrielle de Tanger, est une entreprise de confection. Vous
participez aux travaux comptables et vous disposez, pour cette raison, des informations et documents
suivants :
 Opérations réalisées durant le premier trimestre 2011 :
04/01/11 : Les montants ci-dessous sont extraits de la facture N° 369 relative à l’acquisition de
5 ordinateurs et 2 imprimantes :

Prix brut 50 000

Remise 5 %, 2 500
Net commercial 47 500
Escompte 1 % 475
Net financier 47025
Frais d’installation HT 1 500
TVA 20 % 9 705
Montant TTC 58 230
Avance à déduire 10 000
Net à payer 48 230

Le net à payer est réglé ainsi : 28 830 dh au comptant par chèque N° 13325 alors que le
reste est payable dans 3 mois.

05/01/11 : A la suite de la conclusion d’un contrat de crédit-bail avec la société « Leasing – plus »
portant sur un matériel de transport de biens, versement par chèque N°13328, du dépôt de
garantie pour 30 000 dh et de la redevance trimestrielle de crédit-bail de 54 000 dh TTC
(TVA 20 %).

10/01/11 : Avis de débit N°5644 relatif à l’achat, dans un but spéculatif, de 1 500 actions XTA à 190 dh
l’une, commission bancaire 1500 dh HT, TVA 10 %. La valeur nominale de ces actions est
de 200 dh libérée de 150 dh.

01/03/11 : Avis de crédit N°35125 relatif à l’émission d’un emprunt -obligataire ayant les
caractéristiques suivantes :
 Nombre d’obligations émises………… : 3 000
 Valeur nominale……………….…....... : 500 dh
 Prix d’émission….…………….…....... : 490 dh
 Valeur de remboursement ………....... : 520 dh
 Modalité de remboursement…………..: Amortissements constants sur 4 ans.
 Taux nominal d’intérêt ………………..: 8 %.
 Date d’effet ……………………………: le 01/03/11

L’avis de crédit indique, entre autres, une commission TTC de 16 500 dh (TVA 10 %).
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05/03/11 : Avis de crédit N°41665 relatif à la cession de 500 actions XTA à 195 dh l’une comme étant
libérées de 75 %. Commission 600 dh, TVA 10 %.

25/03/11 : Avis de débit N°11321 relatif à la libération du dernier quart de la valeur nominale des 1 000
actions XTA restantes.

26/03/11 : Chèque N°17332 à l’ordre du trésor public en paiement du reliquat exigible sur l’IS de 2010
pour 32 000 dh et du premier acompte IS 2011 pour 65 000 dh.

31/3/11 : Avis de crédit N° 64225 relative à une subvention d’investissement de 84 000 dh reçue pour le
financement partiel du matériel industriel F 1000.

 Données relatives à des immobilisations amortissables au 31/12/11 :

Date Valeur Durée Mode Date de

D’acquisition d’entrée de vie cession
Frais d’acquisition des immob. 2007 45 000 5 exercices Constant -
Frais d’émission des emprunts 2011 15 000 4 exercices Constant -
Prime de remb. des obligations 2011 ……….. 4 exercices Constant -
Matériel et outillage
MatérielAC3000 10/01/07 200 000 6 ans 8mois Constant -
Matériel BC5000 10/01/08 400 000 6 ans 8mois Constant -
Matériel F1 000 03/04/11 360 000 6 ans 8mois Constant -
Matériel de transport:
Camion TX 200 15/07/08 400 000 5 ans Constant 26/03/2011
Camion TX 300 06/01/09 480 000 5 ans Constant
Camion TX 400 01/05/11 420 000 5 ans Dégressif

 L e camion TX 200 a été cédé à 250 000 dh. Lors de la cession, seul le prix de cession a été
comptabilisé.
 La société a décidé de répartir la subvention d’investissement sur la durée d’amortissement du
matériel F1000.

 Données relatives aux titres de participation au 31/12/11 :

 Ils sont constitués de 2 000 actions NORA acquises ainsi : 1 000 actions à 210 dh l’une en 2009
et 1000 actions à 225 dh l’une en 2010.
 Le 05/12/11, la société a cédé 700 actions à 220 dh l’une par la banque et aucune écriture n’a été
passée par le comptable. L’avis de crédit N° 94 112 relative à cette cession mentionne une
commission HT 800 dh (TVA 10 %).
 L’évaluation des actions cédées se fait selon la méthode FIFO.
 Le cours de l’action NORA au 31/12/11 est de 216 dh.

 Les stocks au 31/12/11 :

Eléments Valeur d’entrée Valeur actuelle au Provision au 31/12/10

31/12/11
Matières premières 269 000 dh 240 000 dh 10 000 dh
Produits finis 425 000 dh 491 000 dh -
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 Autres informations au 31/12/11 :

 La facture 118 relative à la vente de produits a été établie et comptabilisée mais la livraison n’est
pas encore effectuée : Prix brut : 75 000 dh, remise 5 %, port forfaitaire 4 000 dh, TVA 20 %.
 Les intérêts sur l’emprunt –obligataire, en plus des obligations échues, sont payables en fin de
périodes
 Une créance de 30 000 €, sur un client en France, arrivera à échéance le 2/02/2012. Le cours du
jour de facturation a été le suivant : 1 € = 11,232 dh. Le cours au 31/12/11 est le suivant :
1 € = 11,123 dh.

Travail à faire 1 : 18 Points

1) Enregistrer sur la fiche d’imputation, les opérations réalisées durant le premier trimestre 2011.
(Annexe A1)……………………………………………………………….………...( 7 pts)
2) Calculer les dotations aux amortissements de l’exercice 2011 (Annexe A2)………..(3 pts)
3) Présenter les calculs relatifs aux titres de participation (Annexe A3)……………….(1pt)
4) Passer, sur la fiche d’imputation toutes les écritures de régularisation nécessaires au 31/12/11.
(Annexe A4)…………………………………………………………………….…….(7 pts)

Dossier 2 : GESTION DE LA STRUCTURE JURIDIQUE

La société anonyme « Maroc entretien » est spécialisée dans la fabrication et la commercialisation des
produits d’entretien. Elle a été créée le 02 janvier 2009 au capital de 2 500 000 DH divisé en 10 000
actions de valeur nominale de 250 DH totalement libéré dés 2010.

 Répartition des bénéfices :

 Extrait de la balance au 31 Décembre 2011 :
Comptes Montant
Capital social 2 500 000
Réserve légale 42 000
Réserves facultatives 150 000
Report à nouveau (SC) 4 250
Résultat net de l’exercice 320 000

 L’article 18 des statuts relatif à la répartition des bénéfices stipule :

- Dotation à la réserve légale dans les limites prévues par la loi.
- Distribution d’un 1er dividende au taux de 6% l’an sur la capital libéré et non amorti.
- Après reprise du report à nouveau créditeur, prélèvement d’une somme décidée par l’assemblée
générale ordinaire pour doter la réserve facultative.
- Le reliquat est distribué aux actionnaires à titre de superdividende et éventuellement affecté au
report à nouveau.
 Extrait du P.V de l’assemblée générale ordinaire du 25 Avril 2012 :
- Doter la réserve facultative de 40 000 DH.
- Distribuer un superdividende de 11 DH par action.
- Reporter à nouveau le reliquat éventuel.
Travail à faire 2 : 4,5 Points

1) Présenter le tableau de répartition du bénéfice de l’exercice 2011. (Annexe B1) ……(1,75 pts)
2) Enregistrer dans la fiche d’imputations l’écriture correspondante. (Annexe B2)……(1,5pts)
3) Reconstituer l’extrait des capitaux propres après répartition des bénéfices
(Annexe B3)……………………………………………………………………………(1,25 pts)
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 Augmentation de capital :

 Article 8 des statuts : CAPITAL SOCIAL

Le capital de la société est fixé à la somme de Deux Million Cinq Cent Mille (2 500 000,00) Dirhams
divisé en Dix Mille (10 000) actions de valeur nominale de Deux Cent Cinquante (250) Dirhams
chacune, numérotées de 1 à 10000, entièrement souscrites et libérées en totalité.

 Extrait du P.V de l’assemblée générale extraordinaire du 02 Mai 2012.

- Porter le capital social à 3 500 000 DH.
- Emettre des actions nouvelles en numéraire et en nature.
- L’apport en nature est constitué d’un local de 320 000 DH grevé d’une dette d’acquisition de
112 000 DH et effectué par A. ALAMI.
- L’apport en numéraire a été libéré de la moitié à la souscription (Avis de crédit N° 019/08 de
la BMCE du 31/05/2012).
- Date de jouissance : le 01 Juin 2012.

 Autres informations :
- L’AGE du 31/05/2012 approuve l’évaluation à dire de l’expert et constate le versement de la
moitié appelée sur acte notarié de versement –souscription.
- La prime totale s’élève à 40 000 dh.
- Les frais d’augmentation du capital sont réglés par chèque bancaire n°125 le 31/05/2012.
- L’un des anciens actionnaires participants à cette augmentation est l’actionnaire JALAL qui
détient 1200 actions dans le capital de la société.

 Extrait du tarif de droits d’enregistrements (Année 2012) :

Apports purs et simples :

Taux, 1%
Apports onéreux : droits de mutation
Fonds de commerce :
6% Eléments corporels et incorporels liés (aménagements, agencements, mobilier, matériels, …)
3% Constructions et terrains construits, terrains destinés à la construction
3% Apports de biens meubles
Apports corrélatifs au fonds de commerce :
1,5% Stocks, créances sur clients
1% Cautionnements de sommes

Travail à faire 3 : 11 Points

1) Calculer le nombre d’actions nouvelles……………………………………………….( 1 pt)

2) Calculer le prix d’émission…………………………………..………………………(0,75pt)
3) Calculer la valeur mathématique comptable de l’action avant et après l’augmentation du
capital et en déduire la valeur théorique du droit préférentiel de souscription…….(1,5 pts)
4) Calculer le rapport de souscription et préciser sa signification…………….……..….(1 pt)
5) Calculer les droits d’enregistrement relatifs à cette augmentation……………..……(1,25 pts)
6) Déterminer le nombre d’action dont l’actionnaire JALAL aura droit à titre
irréductible ………………………………………………………………….……….(0,5 pt)
7) Calculer le montant à verser par JALAL au moment de la souscription………..…..(0,5 pt)
8) Enregistrer dans la fiche d’imputations les écritures relatives à l’augmentation du capital.
(Annexe B4)………………………………………………….……………………....( 3pts)
9) Rédiger l’article 8 des statuts sur le capital social après augmentations…………….(1,5 pts)
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Dossier 3 : GESTION DES OBLIGATIONS FISCALES

HITEY SARL est une entreprise de travaux d’équipements et de maintenances industriels de haute
technologie. Installée à Tanger depuis quelques années, l’entreprise fournit ses prestations auprès des
clients nationaux, étrangers et des zones franches. Un dépôt non garni (nu) acquis par l’entreprise est
actuellement exploité par un client suivant un contrat de location. L’entreprise établit ses déclarations de
TVA suivant le régime de fait générateur de droit commun (encaissement).
 Extrait (1) : Chiffre d’affaires annuel , le 31/12/11:

Ventes HT Montant
Prestations locales 1 612
(DH)800
Prestations en monnaies 448 600
Prestations
étrangères en suspension de TVA 225 000
Locations d’immeuble nu 57 600
Taux de TVA, 20%

 Extrait (2) : Opérations de l’année 2012

- Facture n° R45 du 22.04 : vente locale, prestations TTC, 58 500 (TVA 20%). Chèque en date du jour de
23 400 encaissé le 02.05. Solde sur effet de 35 100 au 10.06 remis à la banque et encaissé le 14.06.
- Facture n° 841 du 25.04 : acquisition d’une fourgonnette pour le transport des équipes de travail, TTC,
298 200 (TVA, 20%). Chèque n° 342 de 104 370 présenté le 30.04, solde à crédit sous déduction d’une
avance de 74 550.
- Facture n° 45 du 11.05 : achat de fournitures d’ateliers TTC, 11 820 (TVA 20%), payé en espèces.
- Facture n° S702 le 18.05 : location d’une voiture de service affecté à l’usage personnel du directeur,
TTC, 5 760 (TVA 20%) payée par chèque n° 348.

 EXTRAIT (3) : Extrait du Code Général des Impôts

Sanctions fiscales : retard de paiement de l’IR retenu sur salaires
Amende de 10%, majoration de 5% le premier mois de retard et de 0,5% par mois ou
fraction de mois de retard.
Travail à faire : 6,5 Points
1 – Justifier la qualité d’assujetti à la TVA pour l’entreprise. Donner la ventilation fiscale en chiffres
des ventes de 2011 par rapport au régime d’imposition à la TVA. En déduire le régime de
déclaration à la TVA de l’entreprise en 2012. …….(2,5 pts)
2 – Présenter sur document (ANNEXE C1) le traitement des opérations fournies sur la déclaration
de la TVA. Commenter le traitement des opérations du 11.05 et du 18.05. …….(2 pts)
3 – Compléter sur document (ANNEXE C2) l’extrait des bordereaux de versement de l’IR retenu
sur salaires. Présenter le calcul des taux de majorations. …….(2 pts)
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N.B. : DOCUMENTS A RENDRE AVEC LA COPIE

ANNEXE A1 : FICHE DES IMPUTATIONS

FICHES DES IMPUTATIONS
IMPUTATIONS
Pièce DEBITS CREDITS
Date Libellés
N° N° Montant N° Montant
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N.B. : DOCUMENTS A RENDRE AVEC LA COPIE

ANNEXE A2 : ETAT DE CALCUL DES DOTATIONS AUX AMORTISSEMENTS 2011
Eléments Calcul Sous-total Total
Frais d’acquisition des immobil.
Frais d’émission des emprunts
Primes de remb. des obligations
Matériel et outillage :
- Matériel AC 3000
- Matériel BC 5000
- Matériel F1 000
Matériel de transport
- Camion TX 200
- Camion TX 300
- Camion TX 400
Reprises sur subvention d’invest.

ANNEXE A3 : ETAT DU CALCUL RELATIF AUX TITRES DE PARTICIPATION

Exercices Valeur d’entrée Valeur actuelle au 31/12/11 Provisions
au 31/12/11
-
Titres cédés

Titres en portefeuille
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N.B. : DOCUMENTS A RENDRE AVEC LA COPIE

ANNEXE A4 : FICHE DES IMPUTATIONS
FICHES DES IMPUTATIONS

IMPUTATIONS
Pièce DEBITS CREDITS
Date Libellés
N° N° Montant N° Montant
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N.B. : DOCUMENTS A RENDRE AVEC LA COPIE

ANNEXE B1 : LE TABLEAU DE REPARTITION DES BENEFICES (MAROC ENTRETIEN)
Eléments Calculs Montant
ORIGINES :
Résultat net
Report à nouveau
AFFECTATION :
Réserve légale
Intérêt statuaire
Réserves facultatives
Superdividende
Report à nouveau

ANNEXE B2 : FICHE D’IMPUTATIONS

FICHES DES IMPUTATIONS
IMPUTATIONS
Pièce DEBITS CREDITS
Date Libellés
N° N° Montant N° Montant

ANNEXE B3 : CAPITAUX PROPRES APRES REPARTITION DES BENEFICES

Comptes Montant

Total des capitaux propres

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N.B. : DOCUMENTS A RENDRE AVEC LA COPIE

ANNEXE B4 : FICHE D’IMPUTATIONS.
FICHES DES IMPUTATIONS
IMPUTATIONS
Pièce DEBITS CREDITS
Date Libellés
N° N° Montant N° Montant
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N.B. : DOCUMENTS A RENDRE AVEC LA COPIE

ANNEXE C1 : TABLEAU DE TRAITEMENT DES DECLARATIONS DE LA TVA
TAB. 1 Traitements des déclarations de la TVA
Paiements Déclaration
Montant TVA Mois
Date Pièces HT Exigible Déductible déclaré
22.04 Chèque, facture n° R45
22.04 Effet, facture n° R45
25.04 Chèque n° 342, facture n° 841
11.05 Espèces, facture n° 45
18.05 Chèque n° 348, facture n° S702

ANNEXE C2 : EXTRAIT DES BORDEREAUX DE VERSEMENT DE L’IR SUR SALAIRES

BORDEREAUX AVIS DE VERSEMENT (EXTRAIT)
RETENUES IR SUR SALAIRES DATE 25.03.12
BORDEREAUX PRINCIPAL AMENDES ET MAJORATIONS VERSEMENT
Mois de paiement des salaires IGR retenu Nombre Taux Montant Montant ()

Novembre 11 12 446,80
Décembre 11 15 484,60
Janvier 12 15 646,80
TOTAL VERSEMENTS Chèque n° B.448, Quit. n° 718
() Montant arrondi au Dirham supérieur