UNIVERSIT IBN ZOHR ANNE UNIVERSITAIRE : 08/2009.

FACULTE DES SCIENCES JURIDIQUES ENSEIGNANT : A. EL OUIDANI

ECONOMIQUES ET SOCIALES -
AGADIR

Filire : conomie et gestion

Module : Introduction aux sciences de gestion 1
Elment du module : Comptabilit gnrale 1

Srie des exercices n: 5

Exercice :
I) Le 1/1/2004, Alpha dOujda qui se spcialise dans lachat et la revente du matriel informatique, a
acquis ce qui suit de son fournisseur Bta de casa, facture n23 :
2ordinateurs P4 au prix unitaire 12000 dhs HT, 15 cartouches a encre au prix unitaire de 1200 dhs HT,
Remise 1%, escompte 2%.
II) le 15/1/2004, alpha retourne bta 2 ordinateurs dfectueux, elle reoit un avoir nA46,

m
TAF : Etablir les factures ci-dessus.
Comptabiliser ces factures chez alpha puis chez bta.

Solution :
Bta casa Facture n23
1/1/2004
.co
wt
Doit Alpha Oujda
Reference Qt Prix unitaire Total
tifa

Pc Pentium 4 2 12000 24000

cartouches a encre 15 1200 18000
Total 42000
Remise 1% 420
Net commercial 41580
w.

Escompte 2% 831,60
Net financier 40784,40
TVA 20% 8149,68
ww

Net payer 48898,08

Etablissement de la facture davoir adresse par Bta

Bta casa Facture nA46
15/1/2004

AVOIR Alpha Oujda

Reference Qt Prix unitaire Total
Pc Pentium 4 2 12000 24000

Total 24000
Remise 1% 240
Net commercial 23760
Escompte 2% 475,2
Net financier 23284,80
TVA 20% 4656,96
Net payer 27941,76

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 NB:
Les rductions commerciales se calculent en cascade, cad successivement,
Lescompte se calcule sur le dernier net commercial, ou sur le prix brut en labsence des
rductions commerciales.
La TVA se calcule sur le net financier, ou sur le net commercial en labsence de lescompte ;
Les rductions commerciales qui apparaissent dans une facture Doit napparaissent
pas en comptabilit, on comptabilise le dernier net commercial.
Dans le cas de lentreprise Alpha, celle-ci a acquis des marchandises et non pas des
immobilisations car lactivit de cette entreprise est la vente et lachat du matriel informatique.
Journal de lacheteur (Alpha)
1/1/2004
6111 Achat de marchandises 41580,00
34552 Etat TVA rcuprable sur charges 8149,68
7386 Escomptes obtenus 831,60
4411 Fournisseurs 48898,08
Facture de Bta n23
15/1/2004

m
7386 Escomptes obtenus 475,20
4411 Fournisseurs 27941,76
6111 Achat de marchandises 23760,00
34552
Facture davoir de Bta nA46

Journal du vendeur (Bta)

.co
Etat TVA rcuprable sur charges 4656,96
wt
1/1/2004
tifa

3421 Clients 48898,08

6386 Escomptes accords 831,60
7111 Vente de marchandises 41580,00
4455 Etat TVA facture 8149,68
Facture de Bta n23
w.

15/1/2004
7111 Vente de marchandises 23760,00
4455 Etat TVA facture 4656,96
ww

3421 Clients 27941,76

6386 Escomptes accords 475,20
Facture davoir de Bta nA46

Exercice 2 :

On vous communique les renseignements suivants (TVA 20%)

Janvier Fvrier Mars

Clients (ventes encaisses TTC). 192.000 143.320 216.000

Achat de marchandises, rgls TTC 48.000 87.600 80.400
Paiement Frais de missions.. . 2.261
Acquisition matriel de bureau TTC.. 72.000
Rgl. dun vhicule de fonction TTC 192.000
Paiement matriel de transport de marchandises TTC 352.800

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Questions :
1. dterminer la TVA due pour le mois de fvrier et mars.
2. enregistrer les critures concernant les dclarations de TVA y compris celle de son paiement.

Solution :
Quelques rappels de cours :
1. La TVA est un impt indirect, il se rpercute normalement sur le consommateur final du produit,
cest donc ce dernier qui supporte cet impt, et on comprend que lentreprise nest autre chose quun
intermdiaire entre lEtat qui encaisse la TVA et le consommateur final qui paie celle ci. Elle ne supporte donc
pas la TVA. Lentreprise travaille donc pour le compte de lEtat. Elle collecte la TVA, mais elle ne Lui verse
pas la totalit, car elle doit en dduire la TVA quelle a elle-mme supporte en achetant les marchandises ou en
achetant les lments qui composent son cot de revient. Elle ne verse donc que la diffrence entre :
La TVA sur les ventes
La TVA sur les achats et frais.
2. les entreprises peuvent payer la diffrence de TVA lEtat soit la fin de chaque mois ou la fin
de chaque trimestre (tout dpend de leurs chiffres daffaires)
Si le chiffre daffaire > 1.000.000 de Dhs
la dclaration est mensuelle.

m
La dclaration est trimestrielle si CA<1.000.000 de Dhs et si lentreprise a
une activit saisonnire.
3. On rappelle quil existe deux rgimes de TVA : le rgime des dbits (on lappelle aussi rgime

.co
Facturation) et le rgime des encaissements. Seulement au Maroc, la majorit des entreprises adoptent
le rgime des encaissements. Celui consiste :
La TVA nest due lEtat que lorsque largent de la vente a t effectivement encaiss.
La TVA nest rcuprable que lorsque les achats effectus par lentreprise
wt
soient effectivement rgls.
Par contre dans le rgime des dbits on doit donner la TVA lEtat, une fois la facture tablie
sans attendre le rglement de celle-ci, bien sr tant mieux si le rglement a t fait.
tifa

4. au Maroc on tient compte dans le calcul du montant de la TVA verser lEtat de la rgle du
Dcalage dun mois pour la rcupration de la TVA paye aux fournisseurs.

5. le calcul de la TVA se fait de la manire suivante :

w.

TVA due = TVA sur ventes de biens et services encaisss au cours du mois Mars
Mars
- TVA sur achats dimmobilisation du mois de Mars
ww

- TVA sur achats et frais rgls de Fvrier

- Crdit de TVA du mois fvrier sil existe

Finalement on corrige notre exercice, qui ne sera quune simple application numrique :

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 Solution de lexercice :
I)- TVA due de Fvrier =

TVA due Fvrier = TVA facture en fvrier = 142320 x 0,20 /1.2= 23720 Dhs
- TVA sur achats dimmobilisation du mois de Fvrier
= 72000 x 0,20 /1.2= 12000 Dhs
- TVA rcuprable sur achats rgls en janvier
= 48000 x 0,20 /1.2=8000 Dhs
- TVA sur vhicules de transport de personnes nest pas rcuprable
- Crdit de TVA du mois Janvier il nexiste pas
= Montant a verser lEtat est : 3720 DHS
TVA due de Mars =
TVA due Mars = TVA facture en mars= 216000 x 0,20 /1.2= 36000 Dhs
- TVA sur achats dimmobilisation du mois de mars
= 352800 x 0,20 /1.2= 58800 Dhs
- TVA rcuprable sur achats rgls en fvrier
= 87600 x 0,20 /1.2=14600 Dhs
- TVA sur frais de mission et de rception nest pas rcuprable

m
- Crdit de TVA du mois fvrier il nexiste pas
= Montant a verser lEtat est : - 37400 DHS attention cest ngatif

II- lenregistrement comptable

4455 Etat TVA facture

28/02 .co 23.720,00
wt
3455 Etat TVA rcuprable 20.000,00
4456 Etat TVA due 3.720,00
tifa

Dclaration TVA Fvrier

Courant mars
4456 Etat TVA due 3.720,00
5141 Banque 3.720,00
Rglement TVA du mois de fvrier, chque n
w.

31/03
4455 Etat TVA facture 36.000,00
ww

3455 Etat TVA rcuprable 73.400,00

4456 Etat TVA due 37.400,00
Dclaration TVA Mars

On remarque quil ny aura pas de rglement de TVA fin avril car le solde tant en faveur de
lentreprise.

Attention, la TVA nest pas rcuprable dans les cas suivants :

les frais de dplacements, de missions, de restauration.
Les biens produits et non utiliss pour lexploitation
Les achats de carburant
Lacquisition et la rparation de vhicules de transport de personne
Les professions librales (notaire, les adouls, avocats, mdecins.)
Ces achats et frais sont donc enregistrs TTC dans les comptes concerns.

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 Attention, la TVA en cas de cession dimmobilisation :
lorsquon achte une immobilisation avec de la TVA rcuprable, on enregistre cette TVA
dans le compte 34551, et on la dduit le mois mme ds son encaissement.
Lorsque la cession de limmobilisation se fait dans un dlai suprieur 3ans, il n y a
pas de reversement de TVA.
Dans le cas contraire, une partie de la TVA initialement dduite doit etre reverse.
Si la cession intervient ds la premire anne, 2/3 de la TVA dduite doit tre reverse au trsor.
Si la cession intervient la deuxime anne, de la TVA doit tre reverse au trsor
Exercice 3:
1- vente de marchandises au comptant par chque Mr X, 60000 dhs TTC, facture doit n343
2- vente de marchandises Mr Y, brut HT 6000 dhs, remise 5%, facture doit n344
3- envoy facture davoir nA34 Mr X, correspondant un rabais de 6% sur facture n343
4- Mr Y nous demande un rabais sur facture n344, nous lui envoyons un avoir n A35
correspondant au rabais de 2%.
5- Un nouveau client Mr T nous fait une avance sur commande de 20000 dhs.
6- Livraison Mr T des marchandises et envoie de la facture n345, brut 60000 dhs, remise
2%, TVA 20%.

m
7- Mr T nous renvoie des marchandises non conformes la commande, nous lui adressons
avoir nA36 : brut HT 12000 dhs
8- Mr T effectue le rglement par chque

.co
TAF : Journaliser les oprations ci-dessus.

Solution :
1
wt
3421 Clients 60.000,00
7111 Vente de marchandises 50.000,00
4455 Etat TVA facture 10.000,00
tifa

facture doit n343

2
3421 Clients 6.840,00
7111 Vente de marchandises 5.700,00
w.

4455 Etat TVA facture 1.140,00

facture doit n344
3
ww

7119 R.R.R.Accords 3.000,00

4455 Etat TVA facture 600,00
3421 Clients 3.600,00
avoir nA34
4
7119 R.R.R.Accords 114,00
4455 Etat TVA facture 22,80
3421 Clients 136,80
avoir n A35
5
5141 Banque 20.000,00
4421 Clients, Avances et acomptes et acomptes reus 20.000,00
Acompte de Mr T
6
3421 Clients 50.560,00
4421 Clients, Avances et acomptes et acomptes reus 20.000,00
7111 Vente de marchandises 58.500,00
4455 Etat TVA facture 11.760,00
facture n345

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 7
7111 Vente de marchandises 11.760,00
4455 Etat TVA facture 2.352,00
3421 Clients 14.112,00
avoir nA36
8
5141 Banque 36.448,00
3421 Clients 36.448,00
Rglement du client pour solde de tout compte

m
.co
wt
tifa
w.
ww

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