FONDAMENTAUX DE

LA COMPTABILITÉ :
RAPPEL
Dr. Hamida CHIHI (hamida.chihi@uir.ac.ma)

Programme Master 1 FEA-CCA

Année Universitaire : 2022-2023
 1. Histoire de la comptabilité

2. Histoire de la profession
comptable au Maroc
PLAN DE LA
PRÉSENTATION

3. Monde comptable au
Maroc

4. La comptabilité dans son

environnement 2
 5. Principes et technique
comptables

6. Le Bilan et ses utilisateurs

PLAN DE LA
PRÉSENTATION

Conclusion

3
 1. HISTOIRE DE LA COMPTABILITÉ
▪ La civilisation babylonienne :A l’ère de la première codification juridique.
▪ Le code d’Hammourabi avec son écriture cunéiforme :
§ 105 - Si le commis a fait erreur et n’a pas pris un signé (ou reconnaissance) de l’argent qu’il a donné au
négociant, l’argent non signé (sans reconnaissance) ne peut être porté à l’actif. (traduction V. Sheil, La loi
d’Hammourabi, Paris, E. Leroux, 1904, pp. 17-18).

▪ Luca Pacioli, moine et mathématicien italien, compile et expose, sous un langage compréhensible et simple,
les détails de la « méthode vénitienne », largement déployée à l’époque par les commerçants à Venise et à
Florence. Il s’agit de la « comptabilité en partie double ».
▪ Son célèbre ouvrage s’intitule « Summa di arithmetica, geometrica, proportioni et proportionalita » a été publié en
1494. 4
 2 . H I S TO I R E D E L A
P RO F E S S I O N C O M P TA B L E A U
M A RO C

Source: Figure extraite du livre « L’essentiel de la

comptabilité des entreprises marocaines
5 » de Hamida
CHIHI, 2023
3. LE MONDE COMPTABLE MAROCAIN

6
Hamida CHIHI_2023
 4. LA COMPTABILITÉ DANS SON ENVIRONNEMENT

❑ Questions : Qu’est-ce que la comptabilité?

Quelle est la différence entre comptabilité et droit, économie, fiscalité ?
Existe-t-il un lien entre la politique économique et la comptabilité?

7
Hamida CHIHI_2023
 COMPTABILITÉ & ECONOMIE, DROITS

❑ Garnier (1947) a déclaré que la comptabilité est l’ « algèbre du droit,

méthode d’observation des sciences économiques ».
❑ L’association américaine de comptabilité définit l’information comptable comme
étant une donnée chiffrée relative à un phénomène économique passé,
présent et futur d’une entité, ceci à partir d’une observation selon les règles
établies (William et al. 1993).
❑ « le comptable est le véritable économiste auquel une coterie de faux
littérateurs a volé son nom » selon la formule, maintenant célèbre, de Proudhon
(in la philosophie de la misère)
❑ Sombart considère que « le capitalisme et la comptabilité en partie
double ne pas être dissociés »

8
Hamida CHIHI_2023
 CLASSIFICATION DES COMPTABILITÉS

❑ Les comptabilités ne se ressemblent pas…

▪ L’étude comparative des comptabilités révèle des disparités très importantes entre certains pays du
« bloc » capitaliste du point de vue de l’exercice du pouvoir des groupes d’intérêts :

Comptabilité actionnariale Comptabilité à régulation Comptabilité à

dynamique étatique influence
soviétique
Partie privilégiée Les apporteurs de capitaux l’État et équilibre entre parties l’État qui domine
(investisseurs) prenantes (optique de l’intérêt
général)
Objectif Prise de décision Aucun rôle explicite : base de contrôle des
d’investissement dialogue entreprises

Evaluation / Principe Juste valeur / Substance over Coût historique

form principe de prudence
Exemple de Comptabilité américaine Comptabilité marocaine Vietnam; Chine
comptabilité (anglosaxonne d’une manière OHADA
générale), internationale
9
Hamida CHIHI_2023
 QU’EST-CE QUE LA COMPTABILITÉ ?

❑ « Un système d'information de l' entreprise, doit être organisée de telle sorte qu'elle permettre :
- de saisir, classer et enregistrer les données de base chiffrées ;
- d'établir en temps opportun les états prévus ou requis ;
- de fournir périodiquement, après traitement, les états de synthèse ;
- de contrôler l' exactitude des données et des procédures de traitement ».
Définition selon le CGNC.
❑ « Un ensemble de systèmes d’information subjectifs ayant pour objet la mesure de la valeur des moyens et des résultats d’une
entité » Richard et Colette, 2008, P5.
❑ Au Maroc, C’est une obligation légale au sens de la loi n ° 9-88 relative aux obligations comptables des commerçants.
❑ Rôles :
- moyen de preuve
- moyen de contrôle
- outil d’aide à la prise de décision

10
Hamida CHIHI_2023
 COMPTABILITÉ ET FISCALITÉ

❑ La relation entre la comptabilité et la fiscalité dépend du modèle économique :

Modèle actionnarial Modèle à régulation

étatique
Relation entre Déconnexion entre Connexion entre la
comptabilité et fiscalité comptabilité et fiscalité comptabilité et la fiscalité
Définition Comptabilité financière Comptabilité juridique,
économique
Evaluation Juste valeur/ valeur Coût historique avec
actuelle principe de prudence

11
Hamida CHIHI_2023
4. LES PRINCIPES COMPTABLES

12
Hamida CHIHI_2023
 5. LA TECHNIQUE COMPTABLE

Catégorie Numéro de la Identification de la classe

classe
1 Comptes de financement permanent reconnus comme ressources

Comptes de situation
Débutons par la stables.
Codification et la Actif immobilisé avec ses catégories : en non-valeur, incorporelle,
corporelle et financière

(Bilan)
nomenclature des 2
comptes selon le 3 Comptes d’Actif circulant
4 Passif circulant
plan comptable
5 Compte de trésorerie
général des
entreprises (PCGE) de 6 Comptes de charges ventilés en trois activités exploitation,
financière et non courante.
Comptes de Produits, comme les charges, ils sont ventilés entre
Comptes

l’exploitation ; financiers et les non courants.

7
gestion

8 Comptes de résultat

13
Hamida CHIHI_2023
ORGANISATION ET SIGNIFICATION DE
LA NUMÉROTATION DES COMPTES

14
Hamida CHIHI_2023
 FONCTIONNEMENT DES COMPTES & PRINCIPE DE LA
PARTIE DOUBLE

❑ Principe de nature patrimoniale à la base de la confection du

bilan
❑ Permet de traduire en comptabilité les incidences sur les
composantes du bilan (A, P) des opérations de l’entreprise
– Achat d’une immobilisation à crédit :A
(immobilisation), P ( frs d’immobilisation)
– Règlement par chèque de cette dette : P (dette frs),A (banque)

15

Hamida CHIHI_2023
 DOCUMENTS INTERNES POUR LE SUIVI COMPTABLE

Livre-Journal Un registre côté et paraphé par le greffier du tribunal de première instance. Ce document
rapporte la comptabilisation des opérations réalisées selon un ordre chronologique. Chaque
transaction est détaillée avec les intitulés et les numéros des comptes débités et crédités. Ces
enregistrements sont également justifiés par un document ou une référence spécifique.

Grand-livre Regroupe l’ensemble des comptes individuels et collectifs (actif, passif, charge et produit).
Chaque compte est représenté schématiquement sous forme de T ou en tables. Il expose le
détail des opérations datées soit en débit ou en crédit, avec un solde initial et un autre final.

Balance Est un récapitulatif faisant apparaitre pour chaque compte le solde initial (débiteur ou
créditeur) suivi par le cumul des mouvements débiteurs et créditeurs. En dernier lieu, nous
trouverons le solde final débiteur ou créditeur. Ce solde s’obtient par l’association du solde
initial au total des mouvements.

Livre d’inventaire est côté et paraphé par le greffier du tribunal de première instance. Ce support contient les
états de synthèse, essentiellement le bilan et le compte de produits et charges de l’exercice
concerné. 16
 6. LES ÉTATS DE SYNTHÈSE

Bilan : image du patrimoine de

l’entreprise à un instant t. Il est
composé par l’Actif et le passif
Actif : élément identifiable du
patrimoine ayant une valeur
économique positive pour
l’entité. Il est contrôlé par
l’entreprise et lui procurera des
avantages économiques futurs.
Passif : C’est un élément du
patrimoine ayant une valeur
négative. C’est une obligation à
l’égard des tiers. Il est probable
et certain qu’il provoquera une
sortie de ressources.

17
Hamida CHIHI_2023
COMPTE DE PRODUITS & CHARGES (DE RÉSULTAT)

N N-1
I PRODUITS D’EXPLOITATION

Ventes de marchandises (en l’état)

EXPLOITATION
Total I
II CHARGES D’EXPLOITATION

Achats revendus (2) de marchandises

Total II
III RESULTAT D’EXPLOITATION (I-II)

IV PRODUITS FINANCIERS
Total IV
FINANCIER

V CHARGES FINANCIERES

Total V
VI RESULTAT FINANCIER (IV-V)
VII RESULTAT COURANT (III+VI)

VIII PRODUITS NON COURANTS

Total VIII
COURANT

IX CHARGES NON COURANTES

NON

Total IX
X Résultat non courant VIII - IX

XI Résultat avant impôt VII + X

XII Impôt sur le résultat

XIII Résultat net XI -XII 18
6. LE BILAN ET SES UTILISATEURS

Hamida CHIHI_2023 19
LE POINT DE VUE ÉCONOMIQUE
Capital comme capacité productive

Moyens de production
Phase 1 : Terrains
approvisionnement Bâtiments
Machine Phase 2 :
Matières production
Personnel
Apport
de départ
Accumulation de richesses
Stock de
Richesse terminale produits finis

Phase 3 : vente
20
 LE POINT DE VUE FINANCIER
❑ Capital financier : pouvoir d’achat investi (actif net ou CP)
❑ Résultat = Résultat capital physique + variation à la
hausse du prix des actifs (qui vaut une augmentation de
l’actif net)
❑ Performance de l’entreprise est fondée sur
l’augmentation de l’actif net de Celle-ci

21
Représentation juridique
Actif (Droits) Passif (Obligations)

Droits de propriété Capitaux propres

Droits de créance Dettes

Représentation économique
Actif (Emplois) Passif (Ressources)
Emplois stables Ressources stables
pour financer les
emplois stables
Actifs circulants Ressources pour
financer les actifs
circulants

Représentation financière
Actif Passif

Classés par ordre Classés par ordre

de liquidité dʼexigibilité
22
 ATTENTES DES UTILISATEURS
❑ Actionnaires / investisseurs : dividendes
❑ Dirigeant ? : résultat des choix d’investissement
❑ Salarié ? : valeur ajoutée
❑ Fournisseur ? : solvabilité
❑ Banque ? : solvabilité
❑ Société ? Externalités
❑ Question : l’information comptable peut-‐elle satisfaire
tous les utilisateurs ?
23
 L’INFORMATION COMPTABLE PEUT-ELLE SATISFAIRE TOUS
LES UTILISATEURS ?

❑ Deux approches :
– Oui elle le doit vision partenariale de
l’information comptable.
– Non elle ne le peut vision actionnariale de
l’information comptable.
❑ Avec scission des approches de l’information
comptable dans le monde :
– Ex. France, Maroc, OHADA
– Ex. USA, Australie, Canada

24
 QUELS OBJECTIFS POUR L’INFORMATION COMPTABLE ?

❑ Question inséparable de la notion de cadre conceptuel

– Un guide pour l’élaboration des normes comptables – Fonction
d’un cadre : Objectif Principes Normes Règles
– Objectif du cadre conceptuel de l’IASB : aide à la prise de
décision économique des apporteurs de capitaux
❑ En France,Au Maroc,…. pas de cadre conceptuel…

25
QUELLE QUALITÉ DE L’INFORMATION ?
Au Maroc
❑ Aucune définition explicite
dans le PCGE
❑ A retrouver implicitement
exprimées : régularité,
sincérité, image fidèle
❑ Qualité Justice
Hamida CHIHI_2023
Dans un cadre conceptuel
❑ Une définition des
caractéristiques
qualitatives requises de
l’information comptable :
pertinence - fiabilité -
comparabilité –
intelligibilité
❑ Qualité Assurance
26
 LES PRINCIPES D’ÉTHIQUE EN
COMPTABILITÉ
❑ Principe de régularité = Conformité aux règles
et procédures en vigueur
❑ Principe de sincérité = Des documents
comptables sincères, aussi exacts que possible
établis par un préparateur sincère, de bonne foi,
loyal
❑ Principe d’image fidèle = Les documents
comptables doivent donner une image fidèle de
lʼentreprise qui reflète la réalité économique
– Problème de la représentation une ou plusieurs images
fidèles ?
– y a-‐t-‐il une vérité comptable ?
27
 LE COMMISSAIRE AUX COMPTES
❑ Droit comptable = droit spécifique dont la particularité est
que les sanctions appartiennent à un tiers, lʼauditeur
❑ Mission du CAC :
– Révéler des irrégularités
– Certifier
❑ Le CAC détient un rôle de juge : vérifier + décision
notifiée dans un rapport

28
 LA VALEUR EN COMPTABILITÉ
❑ Une réflexion importante dans le monde aujourd’hui : où
la financiarisation de l’économie est de plus en plus
importante…
❑ Ramène à la question : A quel utilisateur l’information
comptable s’adresse-t-elle en priorité ?
– À tous les utilisateurs ?
– D’abord aux investisseurs ?

29
 LA COMPTABILITÉ MET EN EXERGUE UNE
NOTION DE VALEUR…
❑ Focus sur la Valeur actionnariale ❑ Focus sur la Valeur partenariale
❑ Un utilisateur privilégié = l’investisseur ❑ Pluralité des utilisateurs
❑ Actionnaire créancier résiduel dont il faut ❑ Entreprise acteur social
préserver le capital financier ❑ Objectif assigné à l’information
❑ Objectif assigné à l’information comptable comptable = aucun explicite – une base
= la prise de décision d’investissement de dialogue
❑ Juste valeur ❑ CH et PRUDENCE

Hamida CHIHI_2023 30
 LIEN ENTRE CONCEPTION DU CAPITAL ET
CONVENTION D’ÉVALUATION

Capital physique Capital financier

Convention d’évaluation : Convention d’évaluation :

Coût de remplacement Valeurs de marché

Résultat n’intégrant pas les Résultat élargi intégrant les

variations de « justes valeurs » variations de « justes valeurs »

31
 REMISE EN CAUSE DU PRINCIPE DE PRUDENCE

❑ La notion de juste valeur (fair value)

• « La juste valeur est le montant pour lequel un actif pourrait être échangé, ou un passif
réglé, entre des parties bien informées et consentantes dans le cadre d ʼ une transaction
effectuée dans des conditions de concurrence normale » (IAS 32)
pour certains actifs et passifs (instruments financiers notamment)
 Prise en compte des moins-values et des plus-values potentielles

❑ D’où deux interprétations possibles de la prudence en

concurrence selon le modèle comptable :
– Sous estimer le patrimoine – modèle conventionnel
– Eviter de le surestimer – modèle actionnarial

32
INTERPRÉTATION DU PRINCIPE DE PRUDENCE

❑ Sous-estimer le patrimoine / Eviter de le surestimer

❑ « Prise en compte dʼun certain degré de précaution dans
lʼexercice des jugements nécessaires pour préparer les
estimations dans des conditions dʼincertitude, pour faire en
sorte que les actifs ou les produits ne soient pas
surévalués et que les passifs ou les charges ne soient pas
sous- évalués » (IASC)

33
 MODÈLES COMPTABLES ALTERNATIFS
Modèle comptable Conventionnel
❑ Dominance d’une optique
patrimoniale
❑ Recherche de la valeur minimale
de l’organisation
❑ Valorisation selon les principes
de coût historique et de
prudence
Hamida CHIHI_2023
Modèle comptable actionnarial
❑ Dominance de la réalité
économique sur la forme
juridique
❑ Recherche de la valeur
financière de l’organisation
❑ Valorisation selon la juste valeur
34
 CONCLUSION

❑ Il existe plusieurs définitions différentes données à la comptabilité tout au long de sa longue histoire.
Aujourd’hui, nous apercevons encore la controverse qui continue concernant la nature de cette
discipline.
❑Au Maroc, l’architecture de la profession comptable est très récente, débutant ainsi dès les années
quatre-vingt-dix. Depuis, elle n’a pas connu de changement. D’où la question: A-t-on vraiment besoin
d’un changement?
❑ Au sens de la loi n ° 9-88 relative aux obligations comptables des commerçants, les comptes sociaux
doivent contenir au moins un bilan, compte de produits et charges et un état des informations
complémentaires.
❑Ces documents de synthèse seront élaborés sur la base d’un journal, grand-livre, balance et livre
d’inventaire.
❑Le modèle partenarial privilégie le patrimoine (le bilan) et considère le CPC comme un détail de la
rubrique résultat net du financement permanent.
❑Les forces et les faiblesses de l’approche patrimoniale.
❑ Quelle place de ‘l’environnement’ dans le bilan des entreprises?

35
Hamida CHIHI_2023
QUESTIONS?

36