SOLUTION

A. Examen des différentes opérations

a) Rémunération de l’exploitant

Les rémunérations ne sont pas déductibles pour la détermination du résultat imposable de l’exercice.
Il n’y a pas de salaire fiscal de l’exploitant. Il convient donc de réintégrer le montant des
prélèvements qui ont été passés en charge.

b) Rémunération du conjoint

Dans les entreprises individuelles, la déductibilité du salaire du conjoint de l’exploitant est soumise à
certaines limites lorsque les époux sont mariés sous un régime de communauté.

Néanmoins, l’entreprise adhéré à un centre agréé de gestion, la rémunération du conjoint est

déductible intégralement. Si l’entreprise n’avait pas adhéré à un centre de gestion, la déduction
aurait été limitée à 13 800 €.

c) Dépense informatique

Les dépenses de réparation du matériel informatique constituent des dépenses exposées dans
l’intérêt de l’entreprise. Ce sont des dépenses entrainant une diminution de l’actif net, qui ont le
caractère de frais généraux déductibles. Ces dépenses ayant été convenablement enregistrées, il n’y
a lieu d’opérer aucune rectification.

d) Dépenses de mécénat

Les dépenses de mécénat ouvrent droit à une réduction d’impôt égale à 60% des sommes versées,
les versements ne pouvant être pris en compte que dans la limite de 5% du chiffre d’affaires (HT).
Dans la mesure où ces dépenses sont prises en compte sous la forme d’une réduction d’impôt, elles
ne peuvent venir en déduction pour la détermination du résultat imposable de l’exercice et doivent
donc être réintégrées extra comptablement.

e) Cadeaux

Les dépenses en faveur des enfants du personnel constituent des dépenses à caractère social,
déductible pour la détermination du résultat de l’entreprise. Il n’y a donc aucune rectification à
opérer.

f) Crédit-bail

Les dépenses de crédit-bail constituent des charges déductibles au même titre que les loyers. Il n’y a
donc aucune rectification à opérer.

g) Dégrèvement

Le dégrèvement d’impôt se rapportant à un impôt qui a été admis parmi les charges déductibles du
résultat (contribution économique territoriale) constitue un profit imposable. Ce dégrèvement doit
être comptabilisé parmi les produits de l’exercice. Il aura le caractère de produit exceptionnel.

h) Versement à une radio locale

Il s’agit d’une dépense à caractère publicitaire qui est déductible du résultat imposable de l’exercice.

i) Contravention
Il s’agit de sanctions à caractère pénal qui ne peuvent être admises en déduction. Elles doivent être
réintégrées pour la détermination du résultat imposable de l’exercice.

j) Cession d’un terrain à bâtir

La cession d’un terrain à bâtir acquis il y a plus de deux ans suit le régime fiscal des plus-values à long
terme imposables au taux réduit proportionnel de 16% (hors prélèvement social, CSG, CRDS).
Comme l’entreprise n’a pas réalisé d’autres plus-values de même nature au cours de l’exercice, la
plus-value est nette ; elle sera déduite extra comptablement des résultats imposables au taux de
droit commun.

Montant de la plus-value : 40 000 – 10 000 = 30 000

Les plus-values immobilières bénéficient d’un abattement de 10% par année de possession au-delà
de la cinquième. Néanmoins, les terrains à bâtir sont exclus de ce dispositif.

k) Moteur d’occasion

Il s’agit de dépenses de réparation qui ne sont pas déductibles des résultats imposables ; l’entreprise
devra amortir cette dépense. Sous réserve des mesures de simplification accordées aux PME, les
échanges standard de moteur sont, du point de vue comptable, obligatoirement amortis. Dans
certains cas, elles ont la nature de remplacement de composants.

l) Dépenses de réception

Il s’agit des dépenses qui revêtent un caractère personnel. Ces dépenses ne sont pas déductibles
pour la détermination du résultat imposable de l’exercice. S’agissant des dépenses privées, ces
dépenses n’auraient pas dû être comptabilisées parmi les charges de l’entreprise. On rectifiera donc
le bénéfice comptable provisoire.

m) Honoraires

Les honoraires versés à l’avocat et relatifs à un litige professionnel constituent les charges
déductibles pour la détermination du résultat de l’exercice. Il n’y aura aucune modification à opérer.

n) Dépenses de documentation

Les dépenses de documentation constituent des charges déductibles. Il s’agit des charges liées à
l’exercice de la profession.

o) Impôt sur le revenu

Il s’agit, là encore, d’une dépense privée qui n’aurait pas dû être enregistrée en comptabilité parmi
les charges de l’exercice. Il faudra rectifier le bénéfice comptable provisoire.

B. Récapitulation

Bénéfice comptable provisoire 30 000 -dégrèvement d’impôt + 1 000 -dépenses privées réception + 4
000 -impôt sur le revenu + 4 000 -échange standard du moteur +3 000 Bénéfice comptable avant
impôt 42 000 Réintégrations 55 600 -rémunération de l’exploitant 40 000 -dépenses de mécénat 1
200 -amendes pénales 200 -réintégrations diverses 14 200 Déductions 40 000 plus-values sur terrain
à bâtir 30 000 déductions diverses 10 000 Résultat imposable 57 200
L’entreprise dégage ainsi un résultat catégoriel BIC de 57 600 € qui sera soumis au barème progressif
de l’impôt sur le revenu, compte tenu des autres revenus du foyer fiscal de l’exploitant. Le résultat
catégoriel BIC ne subit aucune majoration forfaitaire, l’entreprise ayant adhéré à un centre agréé de
gestion. A l’impôt calculé selon le barème progressif viendra s’ajouter sur la plus-value à long terme
réalisée au cours de l’exercice (plus-value de 30 000 € imposable au taux effectif de 31,5% dont
15,5% de prélèvements sociaux ; taux en vigueur 2012).