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Le contrôle de gestion, défini aujourd’hui comme un outil de maîtrise de la performance, doit

traiter et intégrer quatre variables : Coût (Conception, Production, Distribution,
Externalisation) + Qualité (Amélioration, Indicateurs + Temps (temps réel, délai réduit) +
Organisation (Implication des acteurs, changement de structure).

Le contrôle de gestion est un processus, comprenant un ensemble d’outils de calcul,

d’analyse, d’aide à la décision (quantitatifs et qualitatifs), pour piloter les produits, les
activités et les processus d’une organisation, en fonction de ses objectifs, pour aider à la
gestion de l’organisation et de ses acteurs (management des équipes et socialisation des
acteurs), pour aider à la réflexion, aux décisions et aux actions des managers à tous les
niveaux hiérarchiques

Les compétences requises

Le contrôleur de gestion doit être polyvalent. Il doit être en effet à la fois :

Spécialiste : maîtriser les outils pointus,

Et généraliste : organiser, coordonner les procédures ;

Opérationnel : gérer l’exécution,

Et fonctionnel : conseiller les décideurs ;

Technicien : intégrer la dimension technique, et humain : gérer les hommes et les groupes

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Sujet corrigé
Calculer et interpréter les coûts et les résultats analytiques unitaires de chacun des deux
produits à l’aide de la méthode des centres d’analyse.
Calcul du coût des unités d’œuvre :
Kg acheté de cuir et de composants :
Kg cuir =32 000 ; Kg composants= 15 000 ; on a un total de = 47 000€
Charges indirectes = 16 450
Coût de l’unité d’œuvre/centre approvisionnement= 0,35.
Minutes machines
Minutes machine Merlot (3min/paire) 15 300€ ; minutes machine cabernet (6min/paire) =
8 400
Total minutes machines= 23 700€
Charges indirectes à repartir= 260 700€
Coût de l’unité d’œuvre/centre production
Chiffres d’affaires
CA Merlot (130€/paire) = 663 000
CA Cabernet (160€/paire) = 224 000
Total unités d’œuvre 887 000€
Charges indirectes à répartir 266 100
Coût de l’unité d’œuvre/centre distribution.
Calcul du coût d’achat :

Cuir Autres composants

Quantité Par Montant Quantité Par Montant
unité unité
Achats 32 000 7 224 000 15 000 4 60 000
Centre 32 000 0,35 11 200 15 000 0,35 5 250
d’approvisionnement
Total 32 000 7,345 235 200 15 000 4,35 65 250

Evaluation du stock de cuir (méthode CUMP)

Quantité Prix unitaire Valorisation

Stock initial 1 200 3,20 3 840
Achats 32 000 7,35 235 200
Consommation 32 500 7,20 234 000
 Stock final 700 7,20 5 040

Il est ensuite possible de faire un calcul de coût complet tenant compte des charges directes
et indirectes.

Merlot Cabernet
Coût cuir 183 600 (25 500 x 7,20) 50 400 (7 000 x7,20)
Coût composants 45 675 (10 500 x 4,35) 19 575 (4 500 x 4,35
MOD 4 250 2 750
Répartition des coûts indirects de production
Nombre d’UO 15 300 8 400
Coût de l’UO 11 11
Répartition du coût de 168 300 92 400
production indirect
Total du coût de production 401 825 165 125
(composants inclus)
Répartition des coûts indirects de distribution
Nombre d’UO 663 000 224 000
Coût de l’UO 0,30 0,30
Affectation du coût indirect 198 000 67 200
Total du coût de revient 600 725 232 325
(production + distribution)
Chiffres d’affaires 663 000 224 000
Résultat 62 275 -8 325
Taux de profitabilité 9,39% -3,72%

Analyser les intérêts et les limites pour l’entreprise de faire évoluer sa méthode de calcul des
coûts.
La méthode des coûts complets correspondait à un certain contexte qui a évolué et a
entaché la pertinence de la méthode ;
La clé de répartition et l’unité d’œuvre les plus utilisées sont à l’heure de MOD or aujourd’hui
le MOD ne représente plus que 10 à 15% des charges dans l’industrie, la distribution … et
reflète de façon imparfaite la consommation de ressources.
A l’origine, la comptabilité analytique repose sur l’affectation de charges directes et
l’imputation de charges indirectes avec une large majorité de charges directes or à présent
les outils de production ou de servuction sont polyvalents (flexibilité qualitative : possibilité
de produire un bien A puis B sur une même machine). Le poids des charges indirectes va
donc croissant et implique des choix des clés de répartition primaire et secondaire, d’unités
d’œuvre et de taux de frais présentant un caractère arbitraire.
La méthode est difficile et longue à mettre en œuvre et se présente en contradiction avec un
besoin d’une information rapide et d’un système évolutif lié à un environnement
économique turbulent. Un décideur préfère souvent une information grossière mais rapide
plutôt qu’une étude précise mais tardive.
La méthode du Coût Unitaire Moyen Pondéré est, avec la méthode PEPS, l’une des deux
principales méthodes pour valoriser son stock accepté fiscalement.

Il s’agit de calculer un coût moyen d’acquisition du stock à chaque nouvelle entrée ou

acquisition de stock.

Ainsi : la valeur unitaire du stock est égale à :

(Valeur du stock initial + valeur d’acquisition du stock) divisée par le total des unités en
stock.

Exemple :

Une entreprise achète 1000 unités d’un article à 10€ ht pièce, elle achète ensuite 500 unités
du même article pour 13€ ht pièce.

Le Coût Unitaire Moyen Pondéré du stock sera alors de 11 € ht et se calcule ainsi :

(1000x10€ + 500x13€)/(1000 + 500) = 11€

On a unifié les coûts d’achats, on considère désormais un stock de 1500 pièces ayant une
valeur totale de 16.500 €

La méthode du Coût Unitaire Moyen Pondéré est une méthode simple, on considère le stock
comme un tout, tant qu’aucune nouvelle acquisition n’est faite, toutes les pièces ont la
même valeur et à chaque nouvelle acquisition, c’est toute la valeur du stock qui évolue.

Chaque unité en stock à le même prix, tous les coûts sont répartis sur l’ensemble du stock.

En cas de fournisseurs multiples pour un même produit, les différences sont lissées.
Si le fournisseur A impose des frais accessoires plus importants que le fournisseur B, ces frais
sont incorporés à l’ensemble du stock.

Ce calcul se prête donc bien aux structures ne possédant pas de système de suivi de stock
avancé.

Son principal inconvénient est l’absence d’individualisation des approvisionnements.

Pour reprendre l’exemple déjà utilisé, en passant de 10€ à 13€, le prix d’achat unitaire
augmente de 30%.

On peut choisir de lisser cette augmentation sur l’ensemble du stock, c’est ce que propose le
C.U.M.P, on peut également vouloir que chaque sortie de stock soit valorisée à son propre
coût, c’est ce que permet la méthode PEPS ou Premier Entré Premier Sorti (F.I.F.O en anglais
pour First In First Out).

En P.E.P.S, on va suivre le stock par lots, chaque lot étant valorisé dans la chaîne de
production à son coût propre. L’objet de cette méthode est de faire sortir les marchandises
par ordre d’entrée dans le stock.
Reprenons l’exemple précédent, l’entreprise a acheté 1500 unités d’un article, 1000 à 10€
pièce puis 500 à 13 € pièce.

Dans son cycle de production l’entreprise consomme 1200 pièces et souhaite connaître la
valorisation de cette sortie de stock ainsi que la valeur du stock au moment de l’inventaire.

Avec la méthode du Premier Entré Premier Sorti, on considère les sorties de stock ainsi :

 1 000 pièces à 10 €
 200 pièces à 13 €
Valeur totale des sorties de stock : 1000x10+200x13 = 12.600€ pour 1.200 pièces soit un
coût unitaire de 10,50€

Comparons les deux méthodes de valorisation de stock en reprenant les mêmes hypothèses
que précédemment :

C.U.M. P P.E.P. S

Quantités en stock 1 500,00 1 500,00

Coût d'achat 16 500,00 € 16 500,00 €

Pièces consommées 1 200,00 1 200,00

Valeur du stock consommé 13 200,00 € 12 600,00 €

Coût unitaire par pièce consommée 11,00 € 10,50 €

Valeur résiduelle du stock 3 300,00 € 3 900,00 €

Pièces restantes 300,00 300,00