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juillet 2002 8:54 08

Exercice 017 101

Annexe 2 - Coûts standard (extraits)

Prix d’achat des matières : M : 9 € le kg ; N : 16 € le kg.
Coût de production de la pièce PI : 65 €.
Coût de production de la pièce PF : 172 €. Ce coût comprend le coût de 2 pièces PI ainsi que
des coûts de main-d’œuvre et d’atelier calculés sur un rendement standard de 5 pièces PF par
heure de MOD. Les coûts horaires prévus sont de 90 € pour la MOD et 120 € pour les frais
d’atelier.

CORRIGÉ
07.2
1. Tableau de répartition des charges indirectes avec imputation rationnelle

Approvisionnement Atelier 1 Atelier 2 Administration

Unité d’œuvre ou assiette Coût de production

Montant des achats Pièces fabriquées Heure de MOD
des frais des produits finis
Nombre d’unités d’œuvre
Activité normale...................... 5 100 15 000 1 625 12 900
Activité réelle ............................ 4 590,30 13 000 1 300 10 860
Taux d’activité........................... 90 % 87 % 80 % 84 %
Total des charges
Variables....................................... 13 770,00 91 000,00 85 800,00
Fixes................................................ 10 200,00 225 000,00 91 000,00 154 800,00
Charges imputées
Variables....................................... 13 770,00 91 000,00 85 800,00
Fixes................................................ 9 180,60 195 000,00 72 800,00 130 320,00
Total ................................................... 22 950,60 286 000,00 158 600,00 130 320,00
Coût UO ou taux de frais 5% 22,00 122,00 12 %
Différence d’imputation – 1 019,40 – 30 000,00 – 18 200,00 – 24 480,00
– 73 699,40
• Approvisionnement
Activité normale = montant des achats à conditions d’exploitation normales = (30 000 × 9,00) + (15 000 × 16,00).
Activité réelle calculée d’après les coûts d’achat du mois = (26 000 × 9,20) + (13 000 × 16,91).
• Atelier A1
Activité normale : 15 000 pièces en raison de la production normale de 7 500 PF, chaque PF nécessitant 2 PI.
Activité réelle d’après l’énoncé (fabrication de 13 000 PI).
• Atelier A2
Activité normale : 10 ouvriers fournissant chacun 162,50 heure.
Activité réelle = activité normale – heures chômées = (162,50 × 10) – 325.
• Administration
Activité normale = Production normale valorisée au coût de la production standard = (15 000 × 65) + (7 500 × 172).
Activité réelle = Production réelle valorisée au coût de production réel (calculs ci-dessous).
102 COMPTABILITÉ DE GESTION - IMPUTATION RATIONNELLE

2. Calcul du résultat en imputation rationnelle

2.1. Calcul des coûts d’achat

M M

Quantité Quantité
Prix ou taux Montant Prix ou taux Montant
ou assiette ou assiette
Prix d’achat 26 000 9,20 239 200,00 13 000 16,91 219 830,00
Frais d’achat 239 200 5% 1 960,00 219 830 5% 10 991,50
Coût d’achat 26 000 9,66 251 160,00 13 000 17,76 230 821,50

2.2. Coût de production

• Calcul du coût de production des pièces PI

Facteur Unité Quantité Prix unitaire Montant

Matière M kg 1 000 9 833,50
25 000 9,66 241 500,00
Matière N kg 13 000 230 821,50
MOD
Heures travaillées heure 1 003,50 90,00 90 315,00
Heures chômées heure 134,00 45,00 6 030,00
Charges atelier pièce 13 000 22,00 286 000,00
Coût de production 13 000 66,50 864 500,00

• Évaluation de l’en-cours final dans l’atelier 2 (150 pièces PF)

Les en-cours sont évalués au coût standard. Les pièces PI sont incorporées en début de cycle.
Les autres charges sont retenues pour 50 % de leur montant.

Quantité PU Montant
Pièces PI 300 65,00 19 500,00
MOD 15 (a) 90,00 1 350,00
Heures atelier 15 (a) 120,00 1 800,00
Valeur des en-cours 150 151,00 22 650,00
(a) Heures de MOD calculées en fonction du rendement standard : (150 × 0,20) × 50 %.

On retrouve le coût unitaire des en-cours initiaux (151 € d’après énoncé). Ceci est normal puis-
que les en-cours sont évalués au coût standard.

• Coût de production des pièces PI

Nous devons calculer préalablement le nombre de pièces PI utilisées :
– la production terminée incorpore 12 000 pièces PI (production de 6 000 PF) ;
– l’en-cours initial (100 pièces) incorpore 200 pièces PI sorties de magasin en novembre ;
– l’en-cours final a necessité 150 × 2 = 300 pièces PI.
Soit, nombre de pièces PI utilisées = 12 000 – 200 + 300 = 12 100.
 Exercice 07.2 103

Facteur Unité Quantité Prix unitaire Montant

Pièces PI (a) Pièce 500 63,85 31 925,00
11 600 66,50 771 400,00
MOD
Heures travaillées heure 1 300 90,00 117 000,00
Heures chômées heure 325 45,00 14 625,00
Charges atelier heure de MOD 1 300 122,00 158 600,00
+ En-cours initial 15 100,00
– En-cours final – 22 650,00
Coût de production 6 000 181,00 1 086 000,00
(a) Valorisation des sorties par lots, selon la méthode P.E.P.S.

2.3. Coût de revient et résultats

Il n’existait aucun stock de pièces PF en début de mois. Le coût unitaire des pièces vendues est
donc égal au coût de production de la période.

Quantité PU Montant
Coût de production
des produits vendus 5 000 181,00 905 000,00
Frais hors production 130 320,00
Coût de revient 5 000 207,06 1 035 320,00
Chiffre d’affaires 5 000 205,00 1 025 000,00
Résultat 5 000 – 2,06 – 10 320,00

3. Explication de l’augmentation des coûts par rapport aux standards

Le coût de production unitaire des pièces PF s’élève à 181 €, contre 172 € en coût standard.
La baisse d’activité n’a pas de conséquence en imputation rationnelle, du moins pas au niveau de
l’imputation des coûts fixes. La réduction de l’activité a cependant eu deux conséquences défa-
vorables sur les coûts :
– augmentation des prix des matières ; les commandes en plus petites quantités ont fait perdre à
OXIPLUS le bénéfice de certaines remises ;
– les heures chômées, improductives, ont été payées à 50 % ; le coût de ces heures est de
20 655 € ; en l’absence d’indemnisation, le résultat du mois aurait été positif.
Ces augmentations n’expliquent cependant pas toute la dérive des coûts par rapport aux stan-
dards. Une analyse des écarts entre coûts réels et coûts standard devra être menée.