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& RAHMAT ELWALIDIN
Normes
APPLICATION
Eléments Montant Ou Unités Prix
Ventes (Unité) 200,000 100.00 €
Production (Unité) 180,000
Stock Initial PF (Unité) 50,000 75.00 €
Achats Composantes (Unité) 190,000 35.00 €
Stock Initial Composantes (Unité) 10,000 35.00 €
Charges du Personnel: Production 5,900,000.00 €
Charges du Personnel: Commerciaux 2,000,000.00 €
Charges du Personnel: Administration 1,100,000.00 €
Location du siège 50,000.00 €
Dotation aux amortissement Mat Industriel 400,000.00 €
Frais de transport Produits Vendus 1,5/ Unité V 300,000.00 €
Impôt sur le bénéfice 1,000,000.00 €
N.B: Les stocks sont valorisé par la méthode FIFO
Element Calcul
Coût de composants 180.000 * 35
Charges de personnel P° 9000000 Total
Dotation Mat P° 400,000.00
TOTAL -
Pour 180000 Produits
Soit un coût de
Coût de Production
production unitaire
II - COMPTE DE RESULTAT
Fiche de stock PF
Elément Q CU
SI 50,000.00 75.00
ENTREE 180,000.00 70.00
TOTAL 230,000.00
ELEMENTS MONTANT
Ventes (200.000*100) 20,000,000.00
SI: 50.000*75=3.750.000 3,750,000.00
SF = (50.000 + 180.000 - 200.000) * 70 2,100,000.00
Variation du stocks de produit finis - 1,650,000.00
Consommation de MP (180.000*35) 6,300,000.00
Charges Externes 350,000.00
Transport 300,000.00
Loyer 50,000.00
Charges Personnelles 9,000,000.00
Dotation Amt 400,000.00
Impôt sur bénéfice 1,000,000.00
RESULTAT NET 1,300,000.00
N.B: les deux méthodes sont admises par la normes IAS1, avec une préférence pour la méthode par déstination (
Normes IFRS: Les états financiers
Eléments Montant
Ventes 20,000,000.00
Variation du stock de PF - 1,650,000.00
Consommation de matières premières 6,300,000.00
Charges Externes 350,000.00
Charges personnel 9,000,000.00
Dotations aux amortissements 400,000.00
Impôt sur le bénéfice 1,000,000.00
Résultat Net 1,300,000.00
r produit fabriqué
Montant
6,300,000.00
5,900,000.00
400,000.00
12,600,000.00
180,000.00
70.00
Montant Elément Q CU
3,750,000.00 SORTIES SI 50,000.00 75.00
12,600,000.00 SORTIES ENT 150,000.00 70.00
- SF 30,000.00 70.00
16,350,000.00 TOTAL
ELEMENTS MONTANT
Produits 20,000,000.00
Coût de production 14,250,000.00
Frais de commercialisation 2,300,000.00
Frais d'administration 1,150,000.00
Impôt sur bénéfice 1,000,000.00
RESULTAT NET 1,300,000.00
méthode par déstination (Fonction)
ATURE
Coût de production
Montant des produit vendu
3,750,000.00
14,250,000.00
10,500,000.00
2,100,000.00
16,350,000.00
IAS 16
Valeur des immobilisations à l’entrée dans l’actif
A l’entrée, une immobilisation est comptabilisée à son coût :
Prix achat
+ droits de douane et taxes non récupérables
- RRR Commerciaux
+ frais directement nécessaires à la mise en état d’utilisation du bien
Coût du personnel résultant directement de son intervention dans la construction ou l’acquisition d
Coût de préparation du site
Frais de livraison et de manutention initiaux
Frais d’installation et d’assemblage
Honoraires de professionnels
+ Le coût des emprunts (Il est apprécié sur la seule période de la construction.)
Démantèlement de l’immobilisation :
s’il s’agit d’une obligation à l’issue de la période d’exploitation, ces dépenses futures
doivent être incluses dans le coût de l’immobilisation. Par le biais de l’amortissement,
elles seront étalées sur la durée d’utilisation du bien.
construction.)
Paiement différé
Ne sont pas un élément du coût : Les frais administratifs et autres frais généraux Les
frais de démarrage et frais de pré-exploitation Les pertes encourues avant que l’actif
ne parvienne à sa performance
Subvention d'investissement
Possible de porter les subventions d’investissement en déduction du coût des actifs
concernés ou alors en produits différés (PCA)
x et administratifs.
D/ Dépréciation de l’actif
Réévaluation des actifs Traitement comptable :
IAS 16: Immobilisation corpore
Frais de dépollution: Après Amrt
IAS 16 intégré
Norme Marociane: Non intégré
Application:
Amortissment
Durée N-11 à N-4
Reste
Immobilier
VO (N-11) 400,000
Dotation 16,000
Amort N-4 128,000
VNC (Fin N-4) 272,000
Juste Valeur (Fin N-4) 450,000
Ecart de réévaluation 178,000.00
Gra
Constructions
320,000
SD: 300.000
Arriver à la juste valeur des terrains + constat
Terrains
80,000
+ 70,000
SD: 150.000
Retraitement IFRS
TERRAINS
AMORTISSEMENTS
Fin N-4
TERRAINS
AMORTISSEMENTS
20 ans
8 ans
12 ans
Terrain Construction
80,000 320,000
- 16,000
- 128,000
80,000 192,000
150,000 300,000
70,000.00 108,000.00
S: 0
uste valeur des terrains + constater l'écart
Ecart
20,000
128,000
70,000
SC: 178,000
Retraitement IFRS
70,000
128,000 Brute; Net à l'entreprise; le r
j'aurais un impot à payer = u
CONSTRUCTION 20,000
ECAR DE REEVALUATION
BRUT 178,000
Fin N-4
70,000
128,000
CONSTRUCTION 20,000
ECAR DE REEVALUATION 124,600
IMPOT DIFFERE PASSIF 53,400
Terrains
80,000
SD: 80.000
Brute; Net à l'entreprise; le reliquat est un impôt à l'Etat; donc
j'aurais un impot à payer = un impot différés passif;
IAS 36 - Dépréciation
La valeur recouverable
- Valeur d'Utilité; se base sur les flux économiques futures
- Juste Valeur
La dépréciation des actifs corporels et incorporels
N 5
VO 130,000.00 €
Dotation 24,000.00 €
Vleur résiduelle 10,000.00 €
Marge/CV par unité 4.00 €
F
1- Calcul de la valeur d'utilité
Elts N+1
P° 15,000
Marge brute 60,000
Charges spécifique 6,000
Cession machine -
Cash-Flow 54,000
Coeff d'actualisation 0.95
Cash-Flow Actualisés 51,487
2- Calcul de la VNC
VO 130,000.00
Amt N 24,000.00
VNC N+1 106,000.00
VR VNC
116,054.97 106,000.00
F
1- Calcul de la valeur d'utilité
Elts N+2
P° 12,000
Marge brute 48,000
Charges spécifique 8,000
Cession machine -
Flux de trésorerie 40,000
Coeff d'actualisation 0.95
Flux de tréso Act 38,138.504
2- Calcul de la VNC
VO 130,000.00
Amt N & N+1 48,000.00
VNC 82,000.00
VR VNC
71,024.79 82,000.00
Depreciation Immo X
F
1- Calcul de la valeur d'utilité
Elts N+3
P° 8,000
Marge brute 32,000
Charges spécifique 10,000
Cession machine -
Flux de trésorerie 22,000
Coeff d'actualisation 0.95
Flux de tréso Act 20,976
2- Calcul de la VNC
VO 71,024.79
Amt N, N+1, N+2 20,341.60
VNC 50,683.19
VR VNC
46,000.00 50,683.19
Ecriture de l'Amortissement normal + Dépréciation
Dotation des amortissement
Amortissment
Depreciation
Fin N+3
1- Calcul de la valeur d'utilité
Elts N+4
P° 5,000
Marge brute 20,000
Charges spécifique 12,000
Cession machine -
Flux de trésorerie 8,000
Coeff d'actualisation 0.95
Flux de tréso Act 7,628
VR VNC
24,000.00 28,000.00
Ecriture de l'Amortissement normal + Dépréciation
Dotation des amortissement
Amortissment
Depreciation
AMORTISSEMENT DES EXERCICES SUIVANTS
Fin N+4
1- Calcul de la valeur d'utilité
Elts Fin N+4
P° -
Marge brute -
Charges spécifique -
Cession machine 10,000
Flux de trésorerie 10,000
Coeff d'actualisation 1.00
Flux de tréso Act 10,000
2- Calcul de la VNC
VO 24,000.00
Amt N, N+1, N+2, N+3 14,000.00
VNC 10,000.00
VR VNC
10,000.00 10,000.00
Fin N
N+2 N+3 N+4
12,000 8,000 5,000
48,000 32,000 20,000
8,000 10,000 12,000
- - -
40,000 22,000 8,000
0.87 0.79 0.72
34,671 17,336 5,731
Ecriture de l'Amo
N+2 (3)
0.5
Prix de vente Net de Frais
2 années d'amt
Dépréciation 10,975
24,000.00
10,975
10,975
Fin N+2
N+4 Fin N+4
5,000 -
20,000 -
12,000 -
- 10,000
8,000 10,000
0.87 0.83
6,934 8,264
3 années d'amt
Dépréciation 4,683
20,341.60
4,683
4,683
Fin N+3
Fin N+4
-
-
-
10,000
10,000
0.91
9,091
4 années d'amt
Dépréciation 4,000
4,000
4,000
N+4 = 1 ans restants
Année restantes
1
Fin N+4
VR = JV
4 années d'amt
Pas de dépréciation -
14,000.00
14,000.00
-
-
3- Dépréciation actifs.pdf
Fin N+4
-
-
-
10,000
LES PRODUITS ET CHARGES SONT CONSTATES EN MILIEU DE
10,000 L'EXERCICE
0.68 4 années
6,830
tissement 24,000.00
Informations / Immobilisation
Durée d'amortissement 5
VO 130,000.00 €
Dotation 24,000.00 €
Vleur résiduelle 10,000.00 €
Marge/CV par unité 4.00 €
Informations / Immobilisation
Durée d'amortissement 5
VO 130,000.00 €
Dotation 24,000.00 €
Vleur résiduelle 10,000.00 €
Marge/CV par unité 4.00 €
Informations / Immobilisation
Durée d'amortissement 5
VO 130,000.00 €
Dotation 24,000.00 €
Vleur résiduelle 10,000.00 €
Marge/CV par unité 4.00 €
MILIEU DE
Définition du stock
Propriété
CGNC
Tous les biens destin
usage ou bien revend
3911
APPLICATION 0
Evaluation du coût de production d'un stock de pièce produite par l'entreprise X
Coüt d'Achat de MP 480,000.00
Charges Directes de Production 280,000.00
Charges Indirecte de Production 600,000.00
Amortissement Courante 240,000.00
Amortissement Dérogatoire 60,000.00
Frais généraux opérationnels 100,000.00
COÜT DE PRODUCTION Err:501
Frais de Distribution à la cloture 120,000.00
6196
3911
Valeur nette de réalisation= Prix de vente - Coût pour achever le produit - Coût l
si VNR < Valeur de stock en Coût de production / Coût d'acquisition = Déprécation
APPLICATION 2: VNR
APPLICATION 3: VNR
APPLICATION 4
Exemple
Immobilisation
Classe 2
Intermittent
Compte: 39XX
ptables CGNC
Evaluation Interne
nde = Valeur Marché - Frais de distribution
est supérieure à la valeur marchande (Valeur Marché - Frais de distribution) ==) Surévaluation
PLICATION 2: VNR
PLICATION 3: VNR
29,500.00
3-CONCLUSION
PPLICATION 4
10,000.00
10,000.00
7,500.00
4,500.00
1,125.00
1,875.00
7,500.00
IAS 20 - Les Subventions
Subvention 200,000.00
Achat de matériel 15/Mai/2016
VO 300,000.00 HT
TVA 60,000.00
TTC 360,000.00
4-FIN N 31-Dec-16
6 D.E.A 20,000.00
28XX Amort
4-FIN N 31-Dec-16
1319 Sub Inv inscrit au CPC 13,333.33
APPLICATION 1
Fin N Subvention
Subvention 160,000
Achat de matériel 15/Mai/2016 N-2 N-1
VO 240,000 HT Dotation M 30,000 30,000
TVA 48,000 Dotation S 20,000 20,000
TTC 288,000
N-2
1- NOTIFICATION D'OCTROI DE LA SUBVENTION 01/N-2
3451 160,000.00
1311
3451
28XX Amort
5-FIN N 31/12/N-2
1319 20,000.00
7577
N-1
1-FIN N 31/12/N-1
6 D.E.A 30,000.00
28XX Amort
2-FIN N 31/12/N-1
1319 20,000.00
7577
Bilan Fin N
Sub. Inv. Virée au résultat 100,000.00
Amt qui concerne la subvention 60,000.00
Materiel
CPC L'année N
QP Sub virée au résultat (cpc) 20,000.00
APPLICATION 2:
01/01/N-1 Subvention
Subvention 16,000.00 Dot N-1 3,200.00 Dot N 3,200.00
Bilan
Sub. Inv. Virée dans au résultat 9,600.00
Amt qui concerne la subvention 6,400.00
Pdt des subventions
CPC L'année N
QP Sub virée au résultat (cpc) 3,200.00
1
200,000.00
360,000.00
=(300.000/10) * 8/12
20,000.00
N
30,000
20,000
160,000.00
160,000.00
288,000.00
30,000.00
20,000.00
30,000.00
20,000.00
160,000.00 PCA
CPC L'année N
QP Sub virée au résultat (cpc)
6,400.00
16,000.00
3,200.00
100,000.00
100,000.00
20,000.00
20,000.00
IAS 16 - Crédit Bail
Principe des normes IFRS Propriété économique à l'égard de celle propriété juridique
Exercice 1
Elément Valeur Taux d'intérêt implicite =
V0 120,000.00
n 9 it= 120.000= 5000* (1-(1+i)^36)/i)*(1+i)+ 10.0
VR 10,000.00 it= 2.76%
Redevance 5,000.00 1) Taux annuel équivalent
Trimestre 36 X=
Option 10,000.00 X=
Tableau d'amortissement
Périodes Capital Dû Intérêt Amort Annuité
1 120,000 - 5,000 5,000
4 115,000 3,177 1,823 5,000
7 113,177 3,127 1,873 5,000
10 111,305 3,075 1,925 5,000
1 109,380 3,022 1,978 5,000
4 107,402 2,968 2,032 5,000
7 105,370 2,911 2,089 5,000
10 103,281 2,854 2,146 5,000
1 101,135 2,794 2,206 5,000
4 98,929 2,733 2,267 5,000
7 96,662 2,671 2,329 5,000
10 94,333 2,606 2,394 5,000
EXERCICE 2:
Eléments Valeur 1) LES ECRITURES DES COMPTES SOCIAUX
Date 01/03/N 1- écriture de dépôt
Dépôt 6,591 DH Dépôt et cautionnement vérsé
Durée 16 Redevancedu 8ème Semestre
Redevance 12,000 DH
Option 6,000 DH Redevance N
n 5 Banque
is 4% Charges consté d'avance
IS 30% Redevance
Régularisation des charges (12000/6*2)
3) LA JUSTE VALEUR
Eléments Valeur
Date 01/03/N
Dépôt 6,591 0 1
Durée 16 6,591 12,000
Redevance 12,000 12,000
Option 6,000
n 5 Juste Valeur =
it 0.04
IS 0.30
BILAN
ACTIF MONTANT AMORTISSEM Net PASSIF
Matériel 95,000 15,833 79,167 Dette
Dépôt & Caution - 6,591 Perte
Charges CA - 4,000
IDA 207 Int.Courus
TOTAL 68,782 TOTAL
priété juridique
(1+X)^1=(1+it)^4
(1+it)^4-1
11.52%
Capital fin
115,000
113,177 C'est l'annuité début de période; donc
111,305 y a pas d'intérêt au début de période.
109,380
107,402
105,370
103,281
101,135
98,929
96,662
94,333
91,940
:
ES COMPTES SOCIAUX Crédit Bail
01/03/N
6,591.00
01/03/N
12,000 01/03/N
Banque 18,591.00
12,000.00
01/09/N
12,000.00
4,000.00
31/12/N
ges (12000/6*2) 4,000.00
2 3 4 5 6 7
12,000 12,000 12,000 12,000 12,000 12,000
Amortissement 20,944
Charges d'intérêts N
Fraction payée 3,056
Fraction à payer 1,799 4,855
Dotation
2,800 VO 95,000
n 5
Dotation 15,833
MONTANT
67,465.35
- 482
1,799
68,782.32
8
6,000
Capital fin
76,409
67,465
58,164
48,490
38,430
27,967
17,086
5,769
0
DSCG 2013
Emprunt obligataire IFRS 9 (2020) remplacante de IFRS 17
VN i
VE Prix d'émission VE =/ VR
VR Prix de rachat
Taux d'intérêt effectif égalité entre la valeur souscrite et les intérêts + remboursement du capita
Amortisseme Annuité
3exercice NORMES
CAS CONSOLIDATION