CHAPITRE 2 : Renouvellement des en-cours

Origine et Changements dans la Comptabilité:

 USA (Méthode ABC) et Japon (Coûts Cibles) comme sources.
 Révolution dans le calcul des coûts depuis les années 70-80 (Reversement de
la pyramide des coûts, changement dans les coûts de main-d’œuvre et de
production).

Importance relative des charges Importance relative des Importance relative de la

directes charges de production MOD dans la
production
Avant Après Avant Après Avant Après
Charges Charges Service Service Matières Service
indirectes : indirectes :
10% 70%
Charges Charges Conception Conception Structure Conception
directes : directes :
90% 30% Production : Production : MOD : Production :
70% 30% 50% 10%

I. La méthode des couts à base d’activité

A. Caractéristiques de la méthode
 Focus sur l'activité humaine et non sur le produit.
 Égalité entre toutes les activités, qu'elles soient de production ou de support.
 Mise en œuvre par une approche transversale, identification des inducteurs
de coûts.
B. Mise en place de la méthode
Etapes:
1. Identifier les activités.
2. Répartir les charges indirectes entre les activités.
3. Définir les inducteurs de coûts.
4. Calculer le coût par inducteur.
5. Imputer les coûts aux produits selon la consommation des inducteurs.
Formules:
Coût par inducteur = Charges indirectes / Nombre d'inducteurs.

Quelques définitions :
Ø Organisation : ensemble des processus qu’elles mettent en place et pilotent pour
atteindre leurs objectifs et gérer leurs activités
Ø Processus : ensemble d’activités reliées par des flux d’infos ou de manière
significatifs et qui se combinent pour fournir un produit matériel ou immatériel
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 Ø Activité : ensemble de taches homogènes caractéristiques d’un processus de
réalisation de la chaîne de valeur et consommateur de ressources.

Ø Modèle à base d’activités : représenter l’ensemble de l’ENT comme une série

d’activités ayant des relations entre elles au sein de processus clairement
identifiés.
Ø Inducteur d’activité : élément/événement qui déclenche l’activité
Ø Inducteur de coût : phénomène physique qui génère un coût.
Ø Inducteur : ce qui cause un effet : il traduit une causalité dans la consommation
des ressources.

Tableau des inducteurs :

INDUCTEURS ACTIVITES RESSOURCES NB COUT DE
CONSOMMEES INDUCTEURS L’INDUCTEUR
PAR L’ACTIVITE (B)
(A)
1 A/B
2
…

2
 Tableau de calcul du coût complet ABC :
PRODUIT 1 PRODUIT 2
Qté PU Montant Qté PU Montant
Charges
directes
…
Total CD
Charges
indirectes
…
Total CI
Cout de
revient
CA
Résultat
= total CD + total CI

 Charge directes :
- comprennent souvent : prix d’achat + MOD Directe
- multiplier le px d’achat/MOD par leur volume ( 0,5h pour p1 x prix de la MOD )
 Charges indirectes :
- reprendre toutes les activités du tableau des inducteurs
- multiplier ou diviser le coût de l’inducteur pour chaque activité ( calculé dans le
tableau précédent ) par le nombre d’inducteurs utilisé pour le produit p1 pour la
colonne P1 , idem pour chaque produit.

On peut également arrêter le tableau au coût de revient et synthétiser les résultats dans
le tableau ci-dessous :
Produit XL901 Produit XL902
Résultat analytique Q PU Montant Q PU Montant
Cout de revient

Chiffre d’affaires
Résultat analytique
Résultat analytique
centre d’analyse

3
 Ajouter cette ligne uniquement en cas de comparaison des résultats avec la méthode
des centre d’analyses

C. Analyse Critique de la Méthode ABC :

a. Commentaire :
- Résultats Analytiques : comparer les résultats analytiques de produits avec les deux
méthodes.
- Affectation des Charges : ABC offre une répartition plus fine et pertinente des charges
indirectes, atténuant l'effet de subventionnement entre produits.

b. Danger de la Dérive des Coûts :

- Adaptabilité : ABC est plus adaptée pour les produits complexes, tandis que la
méthode des centres d'analyse suffit pour les produits standards.
- Contexte Spécifique : Pas de méthode universellement meilleure; choix dépendant du
contexte.

c. Complémentarité des Deux Approches :

- Isolement des Responsabilités : La méthode des centres d’analyse isole les
responsabilités grâce à sa vision hiérarchique.
- Vision Transversale d'ABC : ABC, avec sa vision transversale, rend difficile l'isolement
des responsabilités.
- Approche Idéale : Combinaison de l'approche hiérarchique pour le contrôle et ABC
pour la pertinence des coûts.

Conseils :
- Éviter l'Idéalisation d'ABC : Ne pas considérer les méthodes traditionnelles comme
obsolètes ; le défi réside dans le choix judicieux des variables inductrices de coûts.
- Compréhension Terrain : Comprendre les processus, identifier les activités, et définir les
centres d’analyse et les inducteurs sur le terrain.
- Éviter la Sur-Complexité : Ne pas viser une précision illusoire ; les regroupements par
service ou atelier sont pratiques et sensés.

II. La méthode des coûts cibles

Origine et Philosophie :
- Développée au Japon dans les années 80.
- Le coût doit s'adapter au prix fixé par le marché, non l'inverse.

A. Exposé de la méthode
Ø Relation Causale entre Prix, Marge et Coût :

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 - Marché Producteur : Le coût est établi en fonction des facteurs de production, puis la
marge est ajoutée pour définir le prix de vente.

Coût + Marge = Prix de Vente

- Marché Concurrentiel : Le prix est déterminé par le marché, et le coût cible est calculé
en soustrayant la marge désirée du prix de vente.
Prix de Vente du Marché - Marge Désirée = Coût Cible

- Marché Dominé par la Demande : Le prix est fixé par le consommateur, le coût est
connu, et la marge est le résultat de cette différence.
Prix - Coût = Marge

Ø Présentation de la Méthode :
- Projet de Produit, Irreversibilité des prix : importance des décisions en conception :
Décisions prises en conception influencent les coûts sur le cycle de vie du produit.
- Coût Estimé vs. Coût Cible : Comparaison du coût estimé (actuel) au coût cible
(objectif). Le coût estimé est une prévision de ce que serait le coût complet sur la
base des méthodes existantes.
- Résorption de l'Écart : Réduire l'écart entre le coût estimé et le coût cible.

B. Mise en Œuvre de la Méthode :

1. Fixation du Prix de Vente : Basée sur des études de marché pour établir un prix
moyen
( qtés N −1∗prix N −1 ) +(qtés N∗prix N )
Prix de vente moyen =
qtés totales

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 2. Détermination de la Marge : En fonction des stratégies de l'entreprise et des
attentes des actionnaires.
Taux de marge moyen =
prix de vente∗quantité ∗marge cible
CA total

Marge unitaire moyenne = taux de marge moyen*prix de vente moyen

3. Calcul du Coût Cible : Ajustement du coût en fonction du prix de vente et de la

marge.

Cout cible = prix de vente – marge cible

OU
Cout cible = (1 – taux de marge)*prix de
vente

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 4. Le Coût Estimé :
 Doit couvrir le cycle de vie complet du produit.
 Méthodes de calcul :
a. Paramétrique : Corrélations entre le coût d'un composant et un paramètre
physique (taille, poids, etc.). Utilisée pour des estimations initiales.
b. Analogique : Basée sur le coût d'un produit existant similaire.
c. Analytique : Utilise des méthodes de coût complet, telles que ABC ou les centres
d’analyse.

5. Optimisation du Coût :
 Objectif : Résorber l'écart entre le coût estimé et le coût cible.
Écart : Coût Estimé – Coût
Cible

a. Réduction des Coûts à la Conception :

 Analyse de la Valeur (Porter) : Réduire les coûts en minimisant l'impact sur
l'utilité perçue par le client.
 Différenciation Retardée : Produire des produits variés sur une même chaîne
pour économiser.
 Marketing d'Achat : Négocier avec moins de fournisseurs pour obtenir de
meilleurs prix et conditions.

b. Réduction des Coûts en Phase de Fabrication :

 Utiliser l'expérience et l'apprentissage pour diminuer les coûts de production.
 Améliorer la productivité grâce à la formation des salariés.