RAPPORT DE STAGE

Louise CARIAUX

Année 2022-2023

Superviseur : Louise COLLING

Mentor : Inge MUNAUT

 Remerciements

Je tiens à remercier toutes les personnes qui ont contribué au succès de mon stage et qui m’ont
aidée lors de la rédaction de ce rapport.

Tout d’abord, je tiens à remercier la direction de chez ACF Group, et en particulier Mr Stephan
Moreaux, associé d’ACF, pour m’avoir offert l’opportunité de réaliser mon stage au sein de leur
entreprise et de m’avoir accueillie comme stagiaire au sein du département Audit.

Ensuite, je tiens vraiment à remercier mon mentor Mme Inge Munaut, responsable du département
Audit au sein de la société ACF Group, pour son accueil. Je lui suis reconnaissante pour le temps
qu’elle m’a consacré durant mon stage, ainsi que pour le partage de son expertise au quotidien.
Grâce à sa confiance, j’ai pu m’accomplir totalement dans mes missions.

De plus, je souhaite remercier toute l’équipe du département Audit, et plus précisément, Laurence
Quinet, Stéphanie Wieclawski, Ayrton Louvins et Justine Bouvy pour leur accueil chaleureux. Je les
remercie de m’avoir intégré dans leur équipe, ainsi que pour le temps qu’ils m’ont consacré à me
transmettre leur savoir, leur expertise, leur connaissance. Je les remercie pour leur esprit d’équipe
et leur bonne humeur.

J’adresse également mes remerciements à mes professeurs, Mr Didier Van Caillie et Mme Louise
Colling pour leur suivi et leur disponibilité durant la durée de mon stage.

Pour finir, je n’oublie pas de remercier mes proches qui m’ont sans cesse soutenue lors de mon
stage et qui m’ont aidée à chaque étape de ce rapport de stage.
Table des matières

Présentation succincte de l’entreprise et plus particulièrement du service dans lequel le

stage a été effectué ........................................................................................................... 1
Présentation de l’entreprise ....................................................................................................... 1
Présentation du département Audit ........................................................................................... 2
Choix de l’entreprise .................................................................................................................. 4
Lien avec la finalité de mon master « Sustainable Performance Management » ......................... 4
Présentation de ce qui a été réalisé par l’étudiant, mise en cohérence avec les objectifs
initiaux .............................................................................................................................. 7
L’Audit ....................................................................................................................................... 7
La mission d’Audit chez ACF ....................................................................................................... 8
Objectifs initiaux ........................................................................................................................ 9
Tâches effectuées....................................................................................................................... 9
Import de la balance des comptes généraux .............................................................................................. 10
Passer des ajustements ............................................................................................................................... 11
Créances Commerciales .............................................................................................................................. 11
Dettes Commerciales .................................................................................................................................. 12
Valeurs disponibles ..................................................................................................................................... 13
Concordance TVA – CA ................................................................................................................................ 14
Services et biens divers ............................................................................................................................... 14
Rémunérations, charges sociales et pensions............................................................................................. 15
Commissaires aux comptes externes (CAC) ................................................................................................ 15

Réflexion argumentée sur la contribution personnelle à l’entreprise : identification des

limites éventuelles, apports majeurs et conseils pour le futur .......................................... 17
Réflexion argumentée succincte sur l’expérience du stage, les défis rencontrés, la manière
de les résoudre et les impacts sur le développement de vos hard et soft skills .................. 19
Bibliographie ................................................................................................................... 21
Présentation succincte de l’entreprise et plus particulièrement du service dans
lequel le stage a été effectué

Présentation de l’entreprise
ACF Group est une entreprise basée en Belgique et au Luxembourg qui propose toute une gamme
d’activités autour de quatre piliers fondamentaux : conseil, audit, comptabilité et fiscalité.

Sous le nom « ACF Group », nous retrouvons six entités

- ACF Fiduciaire Luxembourg : Fondée en 1990 sous la forme d’une société à responsabilité
limitée, la société de droit luxembourgeois « Fiduciaire Internationale » a pris la forme d’une
société anonyme en 2003. En 2020, elle a été renommée ACF Fiduciaire Luxembourg.
Membre de l’Ordre d’Experts Comptables luxembourgeois (OEC), la société ACF Fiduciaire
Luxembourg exerce des activités d’expertise comptable, de fiscalité et de comptabilité tant
au niveau belge que luxembourgeois.
Spécialisée plus particulièrement dans les relations belgo-luxembourgeoises tant au niveau
fiscal que juridique et social, ACF Fiduciaire Luxembourg exerce également une mission de
consolidation, notamment dans le cadre d’un fonds d’investissement « Real Estate », ainsi
que des missions de domiciliation et de commissariat aux comptes pour plusieurs
institutions financières de la place de Luxembourg.

- ACF Audit Belgium Bastogne : La société de droit belge ACF Audit Belgium, fondée en 1995,
est membre de l’Institut des Réviseurs d’Entreprise et a pour objet la Révision légale des
comptes (Audit).
Les secteurs d’activités principaux sont les sociétés industrielles et commerciales, le secteur
public des intercommunales et le secteur hospitalier.

- ACF Audit Luxembourg : Membre de l’Institut des Réviseurs d’Entreprise luxembourgeois

(IRE), elle exerce des activités de révisorat d’entreprise, de commissariat aux comptes,
d’évaluation et de transmission d’entreprise ainsi que tout type de missions légales (apports
en nature, quasi-apports, transformation de société,… )

- ACF Fiduciaire Bastogne : Fondée en 1999 et établie à Bastogne, la société de droit belge
ACF Fiduciaire Bastogne est membre de l’ITAA (Institute for Tax Advisors & Accountants). La

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 société a pour objet principal la tenue de la comptabilité, le conseil et l’établissement des
déclarations fiscales tant pour les PME que pour les indépendants.
ACF Fiduciaire Bastogne est également prestataire labellisé pour les chèques entreprises.

- ACF Fiduciaire Liège : Le bureau comptable Dumont H. et fils, cabinet d’experts comptables,
fondé en 1988 par Henri Dumont et ses fils Michel et Francis a rejoint ACF Group en octobre
2015.
La Fiduciaire a pour objet principal la tenue de la comptabilité, le conseil et l’établissement
des déclarations fiscales tant pour les PME que pour les indépendants.

- ACF Fiduciaire Marche : Dans le cadre de l’extension de ses activités commerciales, ACF
Group a repris en 2016 un bureau à Marche-en-Famenne.
ACF Fiduciaire Marche est membre de l’ITAA (Institute for Tax Advisors & Accountants).
ACF Fiduciaire Marche est spécialisée dans la tenue de la comptabilité et le conseil dans les
matières fiscales tant pour les PME que pour les indépendants.

Sous ces six entités, ACF Group compte plus de 65 collaborateurs.

Présentation du département Audit

Le département Audit au sein duquel j’ai réalisé mon stage est composé de six personnes :

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□ Monsieur Stéphan Moreaux a obtenu une licence en Administration des Affaires (EAA) à
l’Université de Liège en 1985. Monsieur Moreaux a fondé ACF Group en 1995 et est aujourd’hui
associé aux côtés de Laurent Steveler, Murielle Fromont et Samuel Delvaux. Il est expert-comptable
agréé au Luxembourg depuis 1990, réviseur d’entreprises agréé au Luxembourg depuis 1992 et en
Belgique depuis 1995 ainsi qu’associé auprès de ACF AUDIT BELGIUM, de Fiduciaire Internationale et
de ACF GROUP.

□ Madame Inge Munaut est diplômée d’une licence en Sciences Économiques et Financières depuis
juin 1999 à HEC Liège. Elle a également obtenu un certificat de spécialisation en Analyse, Contrôle et
Révisorat. Dans le domaine de l’Audit depuis 2000, elle est actuellement réviseur d’entreprises chez
ACF Group. Madame Munaut a été ma mentor durant mon stage au sein du département Audit chez
ACF Group.

□ Laurence Quinet a réalisé un bachelier en Marketing à l’HELMo et un master en Financial Analysis

& Audit à HEC Liège. Diplômée en 2017, elle a travaillé pendant quatre ans et demi chez Ernst &
Young en tant qu’auditeur au département Private Equity and Commercial Company. Cela faisait un
an qu’elle exerçait le rôle de superviseur chez ACF Audit.

□ Stéphanie Wieclawski est diplômée d’un master en Sciences de Gestion à finalité Financial Analysis
& Audit depuis 2019 réalisé à HEC. Elle est entrée chez ACF Group à la fin de ses études après avoir
réalisé un stage en Audit chez BDO Luxembourg. Elle est passée superviseur depuis le 1er janvier
2023.

□ Ayrton Louvins a réalisé un bachelier en comptabilité, option gestion, de 2014 à 2017, en

poursuivant avec un master à finalité Financial Analysis & Audit de 2017 à 2021 à HEC Liège. Il a fait
son stage chez ACF Group, suite auquel il a décroché un emploi en septembre 2021.

□ Justine Bouvy a effectué un master à HEC en finalité Sustainable Performance Management. Elle a
réalisé son stage à l’ASBL Infirmiers de rue à Bruxelles en tant que gestionnaire de projets. Diplômée
depuis septembre 2022, elle est arrivée chez ACF Group en octobre 2022 en tant qu’auditeur.

Pendant mon stage, Ayrton Louvins et Laurence Quinet ont quitté le département Audit et Antoine
Stiernon nous a rejoints en avril 2023.

□ Antoine Stiernon est diplômé d’un master HEC à finalité Financial Analysis & Audit depuis 2019. Il a
réalisé son stage et commencé sa carrière dans l’Audit, chez Grant Thorton Luxembourg. Antoine a
rejoint le département Audit de chez ACF Group en avril 2023.

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Choix de l’entreprise
Arrivant à la fin de mes études d’ingénieur de gestion, je me suis rendue compte que mes études
allaient m’offrir un grand nombre d’opportunités. En conséquence, j’ai effectué la recherche de mon
stage en fonction de ce que j’aimais :

Mon premier souhait lors de ma recherche de stage a été de trouver une entreprise familiale. Je ne
voulais pas postuler dans des grandes entreprises comme les Big Four car je ne voulais pas être
considérée comme un numéro. ACF Group est une petite entreprise où l’humain prime. Cette
société propose un bel équilibre entre vie privée et vie professionnelle. De plus, lors de mon
entretien, l’entreprise m’a fait part de son souhait de ne pas faire de différence entre stagiaire et
collaborateur, ce que j’ai vraiment apprécié car j’allais pouvoir me sentir comme un membre de
l’équipe.

Mon deuxième souhait était de trouver une société localisée près de chez moi, et idéalement au
Luxembourg afin d’avoir des opportunités pour mon futur emploi. ACF Group est situé au
Luxembourg et à 30 minutes de mon domicile, c’était pour moi l’endroit idéal.

Enfin, lors de ma première année de master, j’ai eu un cours dans le domaine de l’Audit que j’ai
particulièrement apprécié. Pour éveiller plus ma curiosité dans ce domaine et mettre en pratique ce
que j’ai pu y apprendre, j’ai désiré postuler dans une entreprise qui avait un département Audit. ACF
Group recherchait un stagiaire dans ce domaine et remplissait les deux critères précédents. J’ai alors
saisi l’opportunité qui s’offrait à moi et j’ai postulé à leur offre.

Lien avec la finalité de mon master « Sustainable Performance Management »

En réalisant mon stage chez ACF Group, au département Audit, il a été compliqué pour moi de
trouver un lien avec la finalité de mon master « Sustainable Performance Management ».
Effectivement, les audits que nous effectuons ne sont pas des audits ESG.

Cependant, lors de mon stage, nous avons été amenés à aider un de nos clients à introduire une
demande dans le but d’avoir accès à l’aide énergétique proposée par le gouvernement wallon. En
effet, la Région Wallonne propose d’intervenir auprès des entreprises impactées par l’augmentation
des coûts de l’énergie. Les demandes doivent être introduites sur la plateforme de la Région
Wallonne exclusivement par un comptable, un expert-comptable ou un réviseur d’entreprise
externe agréé par l’ITAA ou par l’IRE, ce qui est le cas d’ACF Group.

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 Ces aides seront octroyées pour le 4ème trimestre 2022 et pour le 1er trimestre 2023 en cas de
prolongation du cadre temporaire fixé par l’Europe. La première partie du dispositif portant sur le
4ème trimestre 2022, s’est clôturée le lundi 20 mars 2023. C’est pour cette première partie que
l’équipe du département Audit a effectué des travaux lors de mon stage.

Les conditions préalables pour bénéficier de cette mesure sont les suivantes :

- Les dépenses énergétiques* ont doublé entre le 4ème trimestre 2021 et le 4ème trimestre
2022 ;
- Avoir payé au moins 7.500 € HTVA pour les dépenses énergétiques* en 2021 ;
- Avoir créé son entreprise avant le 30 septembre 2022 ;
- Ne pas être en faillite, en réorganisation judiciaire,..

*Les dépenses énergétiques comprennent notamment les factures d’électricité, de gaz naturel, de
carburant, de pellet, de mazout, etc.

Pour identifier le montant auquel une entreprise a droit ainsi que les conditions d’octroi, la Région
Wallonne a établi 3 catégories d’entreprises.

Les trois catégories sont reprises dans le tableau ci-dessous :

Catégorie Intervention de la Plafond Conditions = conditions en amont de

Région Wallonne l’intervention

Entreprises à 25% du coût 500.000€ 1. Perte d’exploitation ou diminution du

faible admissible *** résultat d’exploitation au 4ème trimestre 2022
consommation vs 4ème trimestre 2021
d’énergie 2. Audit énergétique à prévoir
3. Pas de chômage temporaire au 4ème
trimestre 2022 (pour les PME et grandes
entreprises)
4. Pas de dividendes en 2023
Entreprises à 30% du coût 4 millions € 1. Consommation de gaz et d’électricité du
consommation admissible *** 4ème trimestre 2022 = maximum 70% du 4ème
d’énergie trimestre 2021
intensive ** 2. Coût admissible ≥ à 50% de la perte
d’exploitation du 4ème trimestre 2022

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 3. Résultat d’exploitation du 4ème trimestre
2022 de maximum 70% de celui du 4ème
trimestre 2021
4. Perte d’exploitation au 4ème trimestre 2022
Entreprises à 35% du coût 7,5 millions € 1. Secteurs particuliers
consommation admissible *** 2. Consommation de gaz et d’électricité du
d’énergie très 4ème trimestre 2022 = maximum 70% du 4ème
intensive ** trimestre 2021
3. Coût admissible ≥ à 50 % de la perte
d’exploitation du 4ème trimestre 2022
4. Résultat d’exploitation du 4ème trimestre
2022 de maximum 70% de celui du 4ème
trimestre 2021
5. Perte d’exploitation au 4ème trimestre 2022

** Ces entreprises doivent subir des dépenses énergétiques représentant au moins 3% de la

valeur de production ou du chiffre d’affaires de 2021.

*** Le coût admissible est la différence entre le montant des dépenses énergétiques au 4ème
trimestre 2022 et le double du montant payé pour les dépenses énergétiques au 4ème trimestre
2021.

Sur base de ces différents critères, nous avons pu aider un de nos clients et déposer le dossier pour
qu’il puisse avoir potentiellement accès aux aides proposées par le Gouvernement belge.

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Présentation de ce qui a été réalisé par l’étudiant, mise en cohérence avec les
objectifs initiaux

L’Audit
L’Audit est une pratique professionnelle qui consiste à évaluer de manière indépendante les
processus, les opérations, les finances, les informations et les systèmes de contrôle interne d’une
organisation. L’objectif de l’audit est de fournir une assurance raisonnable aux parties prenantes
(actionnaires, créanciers, employés, fournisseurs, clients) que les informations financières et non
financières fournies par l’organisation sont fiables, exactes et conformes aux normes, aux lois et aux
réglementations applicables.

L’audit peut être réalisé de manière interne et externe. L’audit interne est généralement effectué
par des professionnels travaillant pour l’organisation elle-même. Ce type d’audit vise à améliorer
l’efficacité et l’efficience de l’entreprise, notamment les processus de gestion des risques, la
performance opérationnelle ou encore la sécurité de l’information. L’audit externe, quant à lui, est
effectué par des professionnels indépendants de l’entreprise tels que des cabinets d’audit comme
ACF Group.

La mission d’audit du réviseur d’entreprises consiste à examiner les comptes d’une entreprise de
manière indépendante et objective en émettant une opinion à la fin de la mission grâce au rapport
d’audit.

Pour donner une opinion, le réviseur d’entreprises va commencer par réaliser une analyse de
risques. Cela lui permettra de déterminer les différents travaux d’audit qu’il devra réaliser pour
répondre à ces différents risques. En effet, l’opinion du réviseur par rapport à l’image fidèle des
comptes annuels est basée sur un ensemble de travaux de contrôle. Lorsque l’ensemble de ces
travaux ont été effectués, le réviseur est alors en mesure de donner une opinion sur les comptes de
l’entreprise contrôlée. L’opinion pourra être favorable, défavorable ou abstention d’opinion. Si
l’opinion est favorable, ou dite opinion sans réserve, le réviseur atteste avec une assurance
raisonnable que les états financiers donnent une image fidèle de la situation financière de
l’entreprise conformément aux normes comptables applicables. Dans le cas d’une opinion avec
réserve, le réviseur a une préoccupation concernant une ou plusieurs questions importantes dans les
états financiers, mais n’a pas de désaccord majeur avec la présentation globale des états financiers.
Le réviseur mentionne alors la nature de la réserve ainsi que son impact sur les états financiers lors
de la rédaction de son rapport. Lorsqu’une opinion est défavorable, le réviseur n’atteste pas le

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caractère complet et fidèle des comptes de l’entreprise. Il y a des désaccords importants avec la
présentation globale des états financiers. Cela est le cas lorsqu’il y a des erreurs, omissions ou
fraudes dans les états financiers qui amènent à une présentation inexacte ou trompeuse. Enfin, dans
le cas où il y a une abstention d’opinion, cela signifie que le réviseur n’a pas obtenu suffisamment
d’informations pour pouvoir donner son opinion avec une assurance raisonnable. Cela peut être dû à
des lacunes dans la comptabilité de l’entreprise contrôlée ou des limitations dans les procédures
d’audit.

La première étape à effectuer lorsqu’un réviseur est appelé à réaliser ce type de mission est de
rédiger la lettre de mission. Cette lettre devient un document formel émis par l’auditeur à son client
dans le but de définir les différents objectifs, termes et conditions de l’engagement d’audit. Il s’agit
d’un contrat entre l’auditeur et son client qui reprend les attentes, responsabilités et obligations de
chacune des parties tout au long de la mission d’audit.
Dans cette lettre de mission, nous retrouvons notamment les objectifs, la durée de l’audit prévue,
les honoraires de l’audit, les obligations de chaque partie, etc.
Cette lettre de mission est particulièrement importante pour éviter toute confusion ou malentendu
lors de la mission d’audit.

La mission d’Audit chez ACF

Il est important de savoir que la réalisation d’un audit au sein d’ACF Group est divisée en trois
parties principales : l’audit interim ou intermédiaire, l’inventaire et l’audit final. Durant mon stage,
j’ai participé à la troisième partie, c’est-à-dire l’audit final. Celui-ci est basé sur l’audit interim ainsi
que l’inventaire.

La première phase, l’audit interim, consiste en une évaluation du contrôle interne ainsi qu’une
description des procédures de l’entreprise auditée. Cette phase permet d’identifier les risques
auxquels l’entreprise contrôlée est exposée tout au long de l’exercice comptable. Lors de cette
phase, nous planifions la mission d’audit en déterminant les objectifs et les priorités de la mission,
en identifiant les risques, en évaluant les contrôles internes de l’entreprise, en déterminant les
procédures d’audit à suivre et en préparant un plan de mission.

La deuxième phase, l’inventaire, consiste en une validation des procédures d’inventaire des
différentes entreprises, au plus proche de la date de clôture. Lors de cette phase, l’auditeur contrôle
que les comptages effectués par l’entreprise ne comportent pas d’erreurs significatives et sont
réalisés selon une procédure sans faille. Chez ACF, l’auditeur sélectionne un certain échantillon
(environ quinze) du stock qui est listé et vérifie si la quantité comptée correspond à celle répertoriée
dans les données de l’entreprise. De plus, l’auditeur sélectionne également une quinzaine de

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références présentes physiquement dans le stock et il regarde si cette référence est présente dans le
listing et si la quantité correspond également à ce qui est inscrit.

La troisième phase, l’audit final, consiste à réaliser des tests sur les différentes rubriques du bilan et
du compte de résultat afin de donner une opinion à la fin de la mission. A la fin de cette troisième
phase, le réviseur sera en mesure de donner une opinion sur les comptes de l’entreprise contrôlée.

Objectifs initiaux
Les différents objectifs initiaux fixés en accord avec mon mentor Mme. Munaut étaient :

- Rédiger des travaux de contrôle de certaines rubriques du bilan et du compte de résultat

avec le coaching et sous la supervision d’auditeurs plus expérimentés ;
- Documenter les travaux effectués ;
- Investiguer les anomalies éventuelles identifiées ;
- Se familiariser avec les normes internationales d’Audit.

Tâches effectuées
Lors de mon stage, j’ai été amenée à réaliser différents travaux de certaines rubriques du bilan et du
compte de résultat, en lien avec mes objectifs initiaux. Tous ces travaux permettent de démontrer et
d’assurer que les différents principes comptables ont été correctement appliqués. Bien évidemment,
en tant qu’auditeur, tout n’est pas contrôlé car ceci prendrait beaucoup trop de temps et
augmenterait considérablement le budget alloué pour l’audit. Pour réduire le champ d’application,
nous utilisons des seuils de matérialité. La matérialité est le niveau à partir duquel une erreur,
omission, … est jugée assez importante pour altérer le jugement d’une personne qui utiliserait les
comptes de l’entreprise. Cette matérialité est expliquée dans la norme ISA 320 et elle précise le
caractère significatif d’une information : « une information est dite significative si son omission ou sa
présentation erronée est susceptible d’affecter les décisions économiques des utilisateurs des états
financiers ».
Les trois seuils que nous calculons sont les suivants :

- le seuil de signification (SS) qui est différent pour chaque client (cela peut être un
pourcentage du CA, un pourcentage du bilan, un pourcentage du résultat avant impôts …) et
varie également en fonction du type de l’entreprise contrôlée (société dont le but est de
générer du profit, ASBL, société à finalité sociale, holding, etc) ;
- le seuil de planification (SP) qui vaut 85% du SS (ou 75% si l’entreprise contrôlée a subi un
nombre important d’ajustements dans le passé) ;

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 - le seuil d’insignifiance (SI) qui vaut 10% du SS (ou 5% si l’entreprise contrôlée a subi un
nombre important d’ajustements dans le passé).

Il faut également être vigilant à ce que l’ensemble des travaux effectués soient correctement
documentés à l’aide de pièces justificatives. En effet, lors de mon stage, j’ai souvent entendu « pas
documenté, pas fait ». Il est primordial de documenter et de justifier de manière précise tout ce que
nous devons analyser.

Afin de comprendre le cadre dans lequel j’ai été amenée à travailler pendant 13 semaines, il est
primordial de présenter la plateforme utilisée pour la réalisation de tous les travaux au sein du
département Audit chez ACF Group : CaseWare. Le logiciel est structuré comme suit :

- Dossier Permanent (lettre de mission, statuts coordonnés de la société, organigramme,

registre des actionnaires, procès-verbaux de l’Assemblée Générale, procès-verbaux du
Conseil d’administration, divers contrats d’emprunts ou de leasing, etc)
- Évaluation des risques (seuil de matérialité, contrôle interne, etc)
- Bilan
- Compte de résultat
- Conclusion d’Audit (rapport de gestion, comptes annuels, etc)

CaseWare est un logiciel de gestion d’audit et de production de rapports financiers. Cette

plateforme est utilisée par les professionnels de la comptabilité, de la finance et de l’audit pour
faciliter la gestion de leurs activités et la production de leurs rapports.

Pendant les 13 semaines de stage, voici les différents travaux que j’ai réalisé sous la supervision
d’auditeurs expérimentés :

Import de la balance des comptes généraux

Avant de débuter un audit, il est nécessaire d’importer la balance des comptes généraux, fournie par
le client, dans le logiciel CaseWare. La balance fournie par le client n’est généralement pas sous le
« bon format ». Il est nécessaire de la retravailler afin de pouvoir l’importer dans CaseWare. Pour ce
faire, elle doit contenir trois colonnes : les numéros des comptes, les libellées et les soldes. Il faut
également vérifier que le solde de cette balance soit nul. Lorsque l’import de la balance est fini, la
deuxième étape est de « mapper » manuellement les nouveaux comptes. A partir du moment où la
balance a été importée, l’audit débute, et en particulier, le calcul des seuils de matérialité.

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Comme expliqué précédemment, le calcul du seuil de signification varie pour chaque client et
détermine les deux autres seuils, à savoir le seuil de planification et le seuil d’insignifiance. Une fois
que la méthodologie a été établie et que les seuils ont été définis, les différents travaux peuvent
commencer.

Passer des ajustements

Il n’est pas rare que le client ne nous fournisse pas une balance des comptes généraux dite « finale ».
En effet, le client peut omettre de passer une ou plusieurs écritures comptables et par conséquent,
modifier la balance générale fournie au préalable. Dans ce cas, le client transmet cette nouvelle
balance et nous devons passer les ajustements afin de mettre à jour nos différents travaux.
Lorsque nous passons des ajustements, il est essentiel de calculer à nouveau les différents seuils de
matérialité car ceux-ci peuvent être modifiés.

Créances Commerciales
En premier lieu, nous obtenons une balance clients à la clôture de l’exercice afin de réaliser une
sélection d’un certain nombre de tiers en vue d’une procédure de confirmation de soldes. Nous
sélectionnons les soldes ainsi que les mouvements débiteurs les plus importants au cours de
l’exercice. En fonction du solde de la balance clients, la couverture des tiers sélectionnés doit être
jugée satisfaisante. Dans le cas où celle-ci n’y est pas, nous sélectionnons des tiers supplémentaires
de manière à obtenir une bonne couverture (environs 80%). A tous ces tiers, il est demandé via un
courrier, de confirmer le solde ouvert dans leurs comptes pour l’entité contrôlée. Il leur est
également demandé de confirmer le montant total du chiffre d’affaires réalisé par l’entité contrôlée
envers ce client. Si aucune confirmation n’est reçue par un client sélectionné, nous effectuons une
procédure alternative, c’est-à-dire que nous vérifions les paiements post-clôture (cette année, les
paiements réalisés début 2023 de la part du client).

En deuxième lieu, nous réconcilions le solde de la balance des comptes généraux (que l’on retrouve
dans nos leads) avec le solde de la balance clients.

Ensuite, nous identifions les clients créditeurs, c’est-à-dire ceux qui ont un solde négatif à la date de
clôture. Un client créditeur correspond à un client à qui l’entité contrôlée doit de l’argent (acomptes
reçus d’un client ou rabais à accorder au client). Pour les montants jugés significatifs (supérieurs au
SI), nous demandons à l’entité auditée le reclassement dans un compte de passif. Sinon, nous
n’investiguons pas davantage.

Nous effectuons également un test de cut-off. Celui-ci se base sur les journaux de ventes du mois de
décembre de l’année N et du mois de janvier de l’année N+1 ainsi que sur les journaux de notes de

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crédit pour les mêmes mois. Nous analysons ces différents journaux et sélectionnons les montants
supérieurs à notre seuil d’insignifiance (SI) et demandons une copie de la facture relative à la
transaction. Nous nous assurons alors que la transaction est imputée sur la bonne période et pour le
bon montant.

Concernant les comptes de factures et notes de crédit à établir, nous vérifions l’existence et
l’exhaustivité de ces dernières. Nous obtenons l’historique des comptes adéquats et vérifions
qu’elles ont été établies en N et qu’elles se rapportent effectivement à l’année contrôlée.

Ensuite, nous calculons le délai de paiement des clients grâce au total du chiffre d’affaires, du solde
de la balance clients et des déclarations TVA (TVA à payer). Nous obtenons un certain nombre de
jours et nous regardons la variation par rapport aux années précédentes (cinq exercices
généralement). Nous calculons également la moyenne des cinq derniers exercices. Si la variation des
jours est significative, nous effectuons des recherches supplémentaires et expliquons cette variation.

Enfin, nous analysons l’échéancier clients grâce à la balance âgée obtenue du client à la date de
clôture de l’exercice ainsi qu’à la date à laquelle nous réalisons l’audit final. Cela consiste à obtenir
des informations sur les créances supérieures à 90 jours afin d’identifier les clients douteux.

Dettes Commerciales
En premier lieu, nous obtenons une balance fournisseurs à la clôture de l’exercice afin de réaliser
une sélection d’un certain nombre de tiers en vue d’une procédure de confirmation de soldes. Nous
sélectionnons les soldes ainsi que les mouvements créditeurs les plus conséquents au cours de
l’exercice. En fonction du solde de la balance fournisseurs, la couverture des tiers sélectionnés doit
être jugée satisfaisante. Dans la négative, nous sélectionnons des tiers supplémentaires de manière
à obtenir une bonne couverture (environs 80%). A tous ces tiers, il est demandé via un courrier de
confirmer le solde ouvert dans leurs comptes pour l’entité contrôlée. Il leur est également demandé
de confirmer le montant total des charges fournisseurs. Si aucune confirmation n’est reçue de la part
d’un fournisseur sélectionné, nous effectuons une procédure alternative, c’est-à-dire que nous
vérifions les factures qui composent le solde à la date de clôture.

En deuxième lieu, nous réconcilions le solde de la balance des comptes généraux (que l’on retrouve
dans nos leads) avec le solde de la balance fournisseurs.

Ensuite, nous identifions les fournisseurs débiteurs, c’est-à-dire ceux qui ont un solde positif à la
date de clôture. Un fournisseur débiteur correspond à un fournisseur qui doit de l’argent à l’entité
contrôlée (fournisseur trop payé, note de crédit en attente, …). Pour les montants jugés significatifs

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(supérieurs au SI), nous demandons à l’entité contrôlée la raison ainsi que le reclassement dans un
compte d’actif. Sinon, nous n’investiguons pas davantage.

Nous effectuons également un test de cut-off. Celui-ci se base sur les journaux d’achats du mois de
décembre de l’année N et du mois de janvier de l’année N+1 ainsi que sur les journaux de notes de
crédit pour les mêmes mois. Nous analysons ces différents journaux et sélectionnons les montants
supérieurs à notre seuil d’insignifiance (SI) et demandons une copie de la facture relative à la
transaction. Nous nous assurons alors que la transaction est imputée sur la bonne période et pour le
bon montant.

Concernant les comptes de factures et notes de crédit à recevoir, nous obtenons l’historique des
comptes adéquats et sélectionnons celles dont le montant est supérieur au SI. Nous demandons
également au client s’il a bien reçu ces factures ou notes de crédit en année N.

Ensuite, nous calculons le délai de paiement des fournisseurs grâce au total des achats, du solde de
la balance fournisseurs et des déclarations TVA (TVA à récupérer). Nous obtenons un certain nombre
de jours et nous regardons la variation par rapport aux années précédentes (cinq exercices
généralement). Nous calculons également la moyenne des cinq derniers exercices. Si la variation des
jours est significative, nous effectuons des recherches supplémentaires et expliquons cette variation.

Enfin, nous analysons l’échéancier fournisseurs grâce à la balance âgée obtenue du client à la date
de clôture de l’exercice ainsi qu’à la date à laquelle nous réalisons l’audit final. Cela consiste à
obtenir des informations sur les dettes supérieures à 90 jours afin d’identifier de potentiels litiges
avec un fournisseur.

Valeurs disponibles
Dans cette rubrique nous analysons les postes suivants : placements de trésorerie et valeurs
disponibles.

Dans un premier temps, nous analysons la variation des comptes entre l’année N et l’année N-1.
Nous effectuons également le calcul du cash-flow. Celui-ci doit être en lien avec la variation totale
des comptes entre l’année N-1 et l’année N. En effet, le cash-flow représente la variation de
trésorerie générée par une entreprise au cours d’une période donnée. Nous calculons le cash-flow
en soustrayant les flux de trésorerie sortants (les dépenses liées aux achats de matières premières,
aux salaires, aux impôts, etc.) des flux de trésorerie entrants (les recettes liées à la vente de produits
ou services, le paiement des clients, les intérêts perçus, les investissements, etc.). Le cash-flow est
un indicateur important de la santé financière d’une entreprise car il permet de mesurer la capacité

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de l’entreprise à générer de la trésorerie à partir de ses activités opérationnelles et de ses
investissements.

Dans un second temps, nous effectuons une procédure de confirmation auprès des différents
organismes financiers en rapport avec l'entité contrôlée. Grâce à ces confirmations, nous obtenons
une confirmation externe sur les différents soldes, les pouvoirs de signatures, les prêts, les garanties,
etc. Il est nécessaire de vérifier que le solde des différents comptes correspond aux différentes
confirmations bancaires. Si ce n’est pas le cas, nous effectuons du travail alternatif, c’est-à-dire que
nous devons obtenir le solde du dernier extrait bancaire de l’année ainsi que le solde d’ouverture du
premier extrait bancaire de l’année N+1 et vérifier que ces soldes coïncident avec les soldes que
nous retrouvons dans la balance des comptes généraux. En ce qui concerne la caisse, nous obtenons
le livre de caisse et nous vérifions que le solde repris sur ce livre correspond au solde que l’on
retrouve dans la balance. Pour les livres de caisse qui sont tenus à la main, nous demandons une
version du livre de caisse signée pour apporter une assurance supplémentaire. Nous vérifions
également qu’il n’y a pas eu de transactions supérieures à 3.000€ (sauf exceptions, tout paiement et
don en espèces est en effet plafonné à 3.000€, et ce pour l’ensemble du montant dû, même si le
paiement se fait en plusieurs fois).

Enfin, nous réalisons un cut-off bancaire. Pour ce faire, nous analysons les extraits bancaires du 15
décembre de l’année N jusqu’au 15 janvier de l’année N+1 et nous sélectionnons ceux dont le
montant est supérieur au seuil d’insignifiance (SI). Une fois la sélection faite, nous examinons la
nature de la transaction (paiement d’un client, paiement d’un fournisseur, paiement des salaires,
etc).

Concordance TVA – CA
Concernant le chiffre d’affaires, une tâche à effectuer est la concordance TVA – chiffre d’affaires.
Cela consiste à vérifier que les montants de TVA déclarés par l’entreprise contrôlée correspondent
aux montants de chiffre d’affaires qu’elle a réalisés sur la période considérée. En d’autres termes,
nous comparons le montant total de la TVA collectée sur la période concernée avec le montant total
du chiffre d’affaires réalisé par l’entreprise sur la même période. Cette opération permet de vérifier
que la TVA a bien été calculée sur l’ensemble des opérations de vente et qu’elle correspond bien aux
montants de chiffre d’affaires réalisés. Pour ce faire, nous reprenons les chiffres du compte 70 de la
comptabilité de notre client et nous vérifions qu’ils correspondent bien aux déclarations TVA de
l’année concernée.

Services et biens divers

Pour cette rubrique, nous effectuons un test d’attente sur les achats de services et biens divers et

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nous analysons les comptes ayant subi une variation significative entre l’exercice précédent et celui
clôturé ou les comptes qui présentent un montant supérieur à notre seuil d’insignifiance SI. Pour les
comptes identifiés, nous allons d’abord analyser l’historique des comptes généraux (le grand livre)
relatif à ces différents comptes pour essayer de comprendre la nature de cette variation. Ensuite,
nous réclamons des explications supplémentaires au client sur ces variations ou ces montants
significatifs. Nous vérifions également que les transactions de l’entreprise liées à l’achat et à la vente
de biens et de services ont été correctement enregistrées dans les comptes de l’entreprise et
qu’elles ont été classées dans les bonnes rubriques du compte de résultat et du bilan.

Dans cette section, certains comptes sont automatiquement contrôlés, malgré qu’ils puissent être
jugés insignifiants. Par exemple, les honoraires avocats se retrouvent dans ces comptes. En effet,
cela nous permet de contrôler les potentiels litiges que l’entreprise auditée pourrait avoir. Dans ce
cas, nous devons alors vérifier que la circularisation des avocats concernés a bien été réalisée.

Rémunérations, charges sociales et pensions

Pour ce travail, nous réalisons deux tests différents.

Le premier est un test de raisonnabilité. Grâce au bilan social, nous obtenons le nombre d’ETP
(équivalent temps plein) de l’année N-1 et celui de l’année N. Par rapport au coût de la masse
salariale de l’année N-1, nous estimons le coût de la masse salariale pour l’année N et nous les
comparons avec les chiffres repris dans la balance des comptes généraux de l’entreprise contrôlée.
Si la différence est en dessous d’un certain pourcentage, nous ne réalisons pas d’investigations
supplémentaires. Au contraire, lorsque la différence est supérieure à notre seuil, nous devons
investiguer avec le client afin de pouvoir expliquer cette différence significative (indexation,
licenciement, heures supplémentaires, etc).

Le deuxième test concerne la réconciliation salariale annuelle entre la comptabilité et le récapitulatif

des salaires. En d’autres termes, sur base du récapitulatif fourni par le secrétariat social, nous
essayons de réconcilier les chiffres présents dans la comptabilité de notre client.

Commissaires aux comptes externes (CAC)

Durant mon stage, j’ai également eu l’opportunité de réaliser des commissaires aux comptes pour
une société Luxembourgeoise. Au Luxembourg, les commissaires aux comptes externes sont
désignés pour effectuer une mission d’audit légal sur les états financiers d’une entreprise.
Un commissaire au compte peut être interne ou externe. Malheureusement, je n’ai eu l’occasion de
réaliser que des commissaires aux comptes externes.

Il y a deux étapes lors d’un commissaire aux comptes externe :

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Dans un premier temps, nous analysons la balance d’ouverture, c’est-à-dire que nous analysons la
concordance entre la balance d’ouverture 01/01/N et la balance auditée finale au 31/12/N-1. La
balance d’ouverture doit correspondre à la balance auditée finale au 31/12/N-1 après affectation. Il
est important de ne pas détecter d’écriture qui aurait été passée lors du report de l’exercice.

Dans un second temps, nous comparons les comptes au 31/12/N-1 à ceux au 31/12/N et nous
investiguons sur les variations significatives à l’aide du grand livre (également appelé « historique
des comptes généraux ») ou en allant directement voir avec le client. Dans ce cas-ci, le seuil
d’insignifiance est calculé sur base de 1% du total bilantaire.

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Réflexion argumentée sur la contribution personnelle à l’entreprise :
identification des limites éventuelles, apports majeurs et conseils pour le futur

Durant ces 13 semaines de stage au sein du département Audit de ACF Group, j’ai eu l’opportunité
d’acquérir de nouvelles compétences. Cela m’a permis d’élargir mes connaissances et de mettre en
pratique ce que j’ai appris durant mes cinq années d’étude, à l’UNamur et à HEC Liège. Cette période
de stage m’a également permis de comprendre plus en profondeur les différentes tâches qu’un
auditeur effectue quotidiennement. De plus, j’ai pu développer mes connaissances en termes de
réglementations existantes au sein de la Belgique et du Luxembourg dans le domaine de l’audit.

Pour commencer, je vais citer quelques limites rencontrées lors de mon stage.

Premièrement, mon manque de connaissances dans les domaines de la comptabilité et de l’audit

m’ont souvent ralenti dans mon travail. Ce manque m’a souvent amené à prendre plus de temps
pour comprendre certains travaux que je devais réaliser. Au début de mon stage, je faisais appel à
mes collègues à maintes reprises pour les questionner. J’essayais aussi souvent de trouver la
solution moi-même, grâce notamment à Internet.

Ensuite, pour réaliser nos différents travaux, nous utilisons principalement le logiciel Excel.
Cependant, certaines de mes lacunes dans l’utilisation d’Excel m’ont fait perdre du temps pour
l’accomplissement de certaines tâches. Au fur et à mesure de mon stage, j’ai appris beaucoup
d’astuces et de fonctionnalités qui m’ont aidée à aller plus vite, grâce à mes collègues ou à Internet.

Enfin, ayant réalisé un stage de seulement 13 semaines, je n’ai pu participer qu’à une seule phase de
l’audit. C’est désolant car j’aurais également aimé découvrir les deux autres phases (audit intérim et
inventaire) afin de connaître le processus d’audit dans son intégralité.

Ensuite, je vais citer différents apports que j’ai pu amener au département Audit de ACF Group.

D’une part, pendant mon stage, j’ai cherché à être sociale et à maintenir une ambiance positive au
sein du département. Je pense que cela a contribué à renforcer la cohésion d’équipe et à améliorer
l’atmosphère de travail. Étant sociable, j’ai pu établir des relations amicales avec mes collègues. Cela
m’a permis d’établir un climat de confiance, ce qui est essentiel pour que chacun se sente à l’aise et
soit en mesure de contribuer à la réussite de l’équipe.

D’une autre part, mon stage m’a permis de combler mes lacunes et de renforcer mes compétences
dans les domaines où j’étais moins à l’aise. Cependant, plus je devenais compétente et efficace, plus

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mes collègues me faisaient confiance pour la réalisation de certains travaux. Cela permettait de les
décharger car nous étions dans la phase de l’audit la plus intense.

Enfin, depuis le début de mon stage, j’avais la charge de la boîte e-mail qui concerne toutes les
confirmations (client, fournisseur, avocat, banque, etc), « ACF Confirmation ». Cette tâche m’a
permis d’alléger le travail de mes camarades et d’améliorer mon sens de l’organisation en triant les
mails.

Pour finir, si je devais émettre deux conseils pour le futur, je conseillerais d’une part à l’entreprise
ACF Group, de ne pas prendre un stagiaire qui réalise un master à finalité « Sustainable Performance
Management ». En effet, il m’a été compliqué de pouvoir faire des liens avec celui-ci lors de mon
stage en lui-même ou même lors de mon rapport de stage. De plus, les étudiants qui suivent cette
finalité n’ont presque plus de cours en rapport avec la comptabilité, la finance ou l’audit. Il serait
judicieux, d’une part pour l’élève concerné mais également pour l’entreprise ACF, de se pencher vers
des profils de stagiaire qui ont réalisé un master à finalité Financial Analysis & Audit.

D’une autre part, j’ai pu remarquer qu’il s’agissait souvent des mêmes personnes qui travaillaient
ensemble. Je pense qu’il serait bénéfique de mixer davantage les équipes pour encourager la
collaboration entre les membres du département Audit. En mixant les équipes, chaque membre aura
la possibilité de travailler avec de nouvelles personnes, ce qui permettra d’échanger des idées et des
compétences différentes. De plus, cela peut contribuer à créer un environnement de travail plus
inclusif, où chaque membre de l’équipe se sentira impliqué et valorisé. Je recommanderais de
prendre en compte la composition des équipes lors de la planification des projets futurs et de
s’assurer que chaque membre de l’équipe a l’opportunité de travailler avec différents collègues. Cela
peut favoriser la performance globale de l’équipe du département Audit.

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Réflexion argumentée succincte sur l’expérience du stage, les défis rencontrés,
la manière de les résoudre et les impacts sur le développement de vos hard et
soft skills

Lors de mon stage, j’ai été confrontée à plusieurs défis qui ont été des occasions pour moi de
développer mes compétences.

L’un des défis les plus importants que j’ai rencontré était de travailler sur des tâches qui étaient
nouvelles pour moi, notamment découvrir le monde du travail. En effet, cela a été un réel
changement par rapport à mes années d’études. J’ai enfin pu mettre en pratique mes connaissances
en économie, en comptabilité ou encore en audit que j’avais acquises durant mes années d’étude.
Comme expliqué ci-dessus, cela a été un réel défi car je sentais que j’avais beaucoup de lacunes mais
également encore beaucoup de choses à apprendre. J’ai essayé de comprendre par moi-même ce
qu’il m’était demandé ou j’essayais de me documenter sur Internet pour ne pas trop solliciter mes
collègues.

En deuxième lieu, j’ai pu constater au fur et à mesure du temps mon évolution dans ces différents
domaines grâce aux conseils de mes collègues. Au début de mon stage, je complétais les
informations sans réellement comprendre ce que je faisais. Je ne savais pas non plus finir l’analyse
d’une rubrique seule. Mes collègues devaient repasser derrière moi pour finaliser le travail que
j’avais commencé. A la fin de mon stage, j’ai commencé à bien comprendre tout le processus global.
J’arrivais également à finir seule des travaux, il suffisait juste à mes collègues de relire mes travaux et
ils me donnaient des conseils pour que je puisse améliorer certains points. Je prenais bonne note de
leurs remarques car ils étaient là pour m’aider, me conseiller, me faire évoluer dans ce domaine.
J’osais également aller voir le client pour lui poser différentes questions afin de documenter les
travaux que je réalisais.

En troisième lieu, j’ai été accueillie chaleureusement par le département d’Audit et j’ai su m’intégrer
au sein de leur équipe. Les membres de l’équipe ont pris le temps de répondre à mes questions et
de me guider dans mes premières tâches. Ils m’ont énormément appris sur le métier d’auditeur en
me partageant leur expertise. J’ai énormément apprécié la confiance qu’ils ont su m’accorder pour
que je puisse réaliser des travaux seule, avec des retours réguliers afin que je puisse continuellement
m’améliorer. Cela m’a permis de réaliser des travaux de manière autonome. L’intégration dans
l’équipe a été un élément clé de mon stage. Grâce à cela, j’ai pu travailler efficacement avec les
autres membres de l’équipe, partager mes idées et mes compétences, et apprendre beaucoup de

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leurs expériences professionnelles. Cette expérience a renforcé ma conviction que la collaboration
et la communication sont essentielles pour atteindre des objectifs communs dans un environnement
de travail.

Ensuite, j’ai adoré me rendre en clientèle. Cela nous permet de ne pas réduire le métier d’auditeur
au simple fait d’être derrière un ordinateur toute la journée. Nous ne nous contentons pas
d’échanges de mails. Effectivement, avoir un contact réel et physique avec le client amène de la
confiance, du professionnalisme, etc. De plus, notre portefeuille client couvre un grand nombre de
secteurs d’activités comme l’industrie, les écoles, les services, les asbl, les commerces, le secteur
public, les sociétés de logements, etc. Durant mon stage, j’ai pu comprendre le fonctionnement de
tous ceux-ci.

Enfin, avant mon stage, je n’avais pas beaucoup d’expérience avec Excel et je me sentais assez peu à
l’aise avec ce logiciel. Cependant, pendant mon stage, j’ai eu l’opportunité de travailler sur plusieurs
projets qui m’ont permis de découvrir les fonctionnalités d’Excel et de les utiliser de manière
efficace. J’ai également pu recevoir des conseils et des astuces de la part des membres de mon
équipe, qui m’ont aidé à améliorer mes compétences dans ce domaine. Au fil du temps, j’ai utilisé
des fonctionnalités plus avancées pour traiter les données. Grâce à cela, j’ai pu améliorer mes
performances et gagner en efficacité dans mes tâches. J’ai également eu l’opportunité de découvrir
de nouveaux logiciels tel que CaseWare que je n’avais jamais entendu parler auparavant. J’ai appris
à l’utiliser au fur et à mesure de mon stage. De plus, étant dans la période de l’audit la plus intense, il
a fallu apprendre à savoir gérer mon temps afin de réaliser les tâches confiées dans le temps qui
m’était imposé. Mon stage m’a également permis d’acquérir des compétences en travail d’équipe.
Les avantages du travail en équipe sont nombreux, tels que le partage des connaissances, la
répartition de la charge de travail en fonction des compétences de chacun des membres de l’équipe
ou encore le renforcement de la motivation.

En résumé, mon expérience de stage a été très bénéfique pour mon développement personnel et
professionnel. J’ai été en mesure de relever des défis importants grâce à toute l’expertise partagée
par l’équipe du département d’Audit. Je suis convaincue que ces compétences apprises lors de ces
13 semaines de stages me seront très utiles dans ma carrière future et je suis reconnaissante pour
l’opportunité qui m’a été donnée d’effectuer ce stage.

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Bibliographie

ACF Group (2023). Audit. Consulté en ligne :

https://www.acfgroup.net/en/ (24/04/2023)

IBR – IRE (s.d.). Consulté en ligne :

https://www.ibr-ire.be/fr/actualites/news-detail/le-registre-ubo-est-desormais-en-ligne
(24/04/2023)

Cours : Francis, Y. (2022). Cours d’Audit. HEC-Liège.

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