EExercices IAS IFRS Avec Corrigés

A.
BENTHAMI Comptabilité approfondie et Normes IFRS
Exercices corrigés de la
« Comptabilité Approfondie et normes IFRS »
(Principales normes intéressant les établissements de crédit)
Master « Management bancaire et finance internationale »/Semestre 1
Pr. A. BENTHAMI
Année universitaire 2017/2018
1
A. BENTHAMI Comptabilité approfondie et Normes IFRS
Exercices sur les changements des méthodes comptables,

d’estimations comptables et erreurs (IAS 8)
Exercice 1 :
Une banque X a adopté les normes IFRS en 2007 et a, ainsi, appliqué une nouvelle méthode
comptable (juste valeur) aux actifs financiers (AF) ayant entrainé :
Augmentation des AF = 3 000 dh
Augmentation de l’impôt à payer = 900 dh
Ses états financiers (non retraités) se présentent comme suit :
Nouvelle méthode Ancienne méthode

(juste valeur) (coût historique)
2007 2006
Produit net bancaire (PNB) 30 000 20 000
Autres produits et charges - 20 000 -14 000
Résultat avant impôt 10 000 6 000
IS (30%) -3 000 -1 800
Résultat net 7 000 4 200
Capitaux propres Ouverture 54 200 50 000
Capitaux propres Clôture 61 200 54 200
Note : les effets de l’application de la nouvelle méthode sur l’exercice 2006

Augmentation du PNB = 1 000 dh
Augmentation des Capitaux propres Ouverture = 1 400 dh
Augmentation de l’actif financier en juste valeur = 3 000 dh
TAF :
1/Etablir les états financiers retraités après application de la norme IAS 8.

2/Passer les écritures comptables nécessaires au 31/12/2007
Solution :
1/les états financiers retraités

2007 2006
IS (30%) -3 000 -2 100
2/ les écritures comptables au 31/12/2007

Actif financier Impôt à payer Report à nouveau
3000 900 2100
2
Exercice 2:
Une société a acquis en janvier N-5 une construction d’un coût de 200 000 DH.
L’amortissement est prévu pour 20 ans (valeur résiduelle au 31/12/N+14 : 50 000 DH).
Au 01/01/N, une nouvelle estimation des conditions d’amortissement de la construction a été

effectuée. La durée de vie restante est estimée à 18 ans (ce qui porte la durée totale à 23 ans),
la valeur résiduelle au 31/12/N+17 étant toujours de 50 000 DH.
TAF :
Calculer les dotations aux amortissements pratiquées sur la construction au :
- 31/12/N-1
- 31/12/N
Solution :
Au 31/12/N-1, les dotations aux amortissements pratiquées sur la construction sont de :
(200000 – 50000) x 5/20 = 37500 DH et la valeur comptable de la construction : Valeur

d’origine – Amortissement = 200 000 – 37 500 = 162500 DH.
Au 31/12/N, la dotation aux amortissements annuelle sera de :
(162 500 – 50 000) / 18 = 6 250 DH par an alors qu’il était de (200 000 – 50 000) / 20 = 7 500
DH auparavant. L’amortissement sera constaté pour 6 250DH en Net dans les 17 années qui
suivent.
Comme il s’agit d’un traitement prospectif, les amortissements des exercices précédents ne
seront pas réajustés.
Exercice 3:
Une société a acquis début janvier 2008, une immobilisation pour 100 000 Dh ayant une
durée d’utilité estimée de 10 ans.
Au 01/01/2010, la durée d’utilité est réestimée à 6 ans.
TAF :
Calculer les dotations aux amortissements pratiquées sur l’immobilisation au :
- 31/12/2009
- 31/12/2010
3
Solution :
Au 31/12/2009, les dotations aux amortissements appliquées sur l’immobilisation sont de :
(100 000/10) x 2 = 20 000 dh
Au 31/12/2010, la dotation annuelle aux amortissements est calculée comme suit :
(100 000 – 20 000) / (6 – 2) = 20 000 Dh
Exercice 4 :
Les états financiers non retraités d’une banque X se présentent comme suit :
2009 2008
IS (30%) -2 400 -1 950
Note : une erreur sur la valorisation du portefeuille de transaction (actifs financiers en juste
valeur par résultat) s’est produite en 2008. Les effets de ce retraitement sont résumés ci-
dessous :
Effets sur 2008
Augmentation du PNB 500

-Impôts -150
Augmentation du résultat net 350
Augmentation de l’actif financier en juste valeur par résultat 500

Augmentation des impôts à payer -150
Augmentation des Capitaux propres 350
TAF :
1/Etablir les états financiers retraités après application de la norme IAS 8.

2/Passer les écritures comptables nécessaires au 31/12/2009
4
Solution :
1/ les états financiers retraités :

2009 2008
IS (30%) -2 400 -2100
2/ les écritures comptables au 31/12/2009
Actif financier Impôt à payer Report à nouveau

500 150 350
5
Exercices sur la consolidation

(IFRS 10, IFRS 11 et IAS 28)
Exercice 1 :
Supposons deux établissements de crédit, S et F dont les bilans se présentent comme suit :
Bilans de S et F
Actif S F Passif S F
Trésorerie 1000 160 Dettes 3600 100
Autres actifs 2100 190 Capital social 2000 500
Titres de participation (F) 400 - Réserves 900 -
Immobilisations 3500 300 Résultat 500 50
Totaux 7000 650 Totaux 7000 650
TAF :
Présenter le bilan consolidé du groupe S, sachant que la société S détient 60% du capital de la
société F.
Solution :
Pourcentage de contrôle de S dans F = 60%

F est une filiale de S donc la méthode de consolidation à appliquer est l’intégration globale
Pourcentage d’intérêt = 60%
Immobilisations Titres de participation Trésorerie Autres actifs

3500 400 300 1000 2100
300 100 160 190
SD= 3800 SD= 0 SD= 1160 SD= 2290
Capital social Réserves Résultat Dettes

2000 900 500 3600
300 500 20 50 100
200
SC= 2000 SC= 900 SC= 530 SC= 3700
Ecart d’acquisition Intérêts minoritaires

100 200
20
SD= 100 SC= 220
Bilan consolidé du groupe S

Actif Montant Passif Montant
Trésorerie 1160 Dettes 3700
Autres actifs 2290 Capital social 2000
Immobilisations 3800 Réserves 900
Ecart d’acquisition 100 Résultat 530
6
Intérêts minoritaires 220

Total 7350 Total 7350
Exercice 2 :
Supposons deux établissements de crédit, Alpha et Beta dont les bilans se présentent comme
suit :
Bilan société Alpha :
Actif Montants Passif Montants

Autres Actifs 1400000 Dettes 1200000
Titres de participation Beta 450000 Capital 1000000
Autres immobilisations financières 180000 Réserves 600000
Immobilisations corporelles 850000 Résultat 160000
Immobilisations incorporelles 80000
Total 2960000 Total 2960000
Bilan société Beta :

Autres Actifs 1000000 Dettes 800000
Immobilisations corporelles 800000 Capital 600000
Réserves 300000
Résultat 100000
Total 1800000 Total 1800000
TAF :
Présenter le bilan consolidé du groupe Alpha, sachant que la société Alpha détient :
1er cas : 75% du capital de la société Beta

2ème cas : 70% du capital de la société Beta
Solution :
1er cas :
Pourcentage de contrôle de la société Alpha dans la société Beta = 75%
Beta est une filiale de Alpha donc la méthode de consolidation à appliquer est l’intégration globale
Immobilisations incorporelles Immobilisations corporelles Titres de participation

80000 850000 450000
800000 450000
SD= 80000 SD= 1650000 SD= 0
Autres Immob.Fin Autres actifs Capital Dettes

180000 1400000 1000000 1200000
1000000 450000 600000 800000
SD= 180000 SD= 2400000 150000
7
SC= 1000000 SC= 2000000
Réserves Résultat Intérêts minoritaires

600000 160000 150000
75000 300000 25000 100000 75000
SC= 825000 SC= 235000 25000
SC= 250000
Bilan consolidé du groupe Alpha

Autres actifs 2400000 Dettes 2000000
Autres immobilisations 180000 Capital 1000000
financières 1650000 Réserves 825000
Immobilisations incorporelles Intérêts minoritaires 250000
Total 4310000 Total 4310000
2ème cas :

80000 850000 450000 420000
800000 30000
SD= 80000 SD= 1650000 SD= 0
Autres Immob. Fin. Autres actifs Capital Dettes

180000 1400000 1000000 1200000
1000000 420000 600000 800000
SD= 180000 SD= 2400000 180000
SC= 1000000 SC= 2000000
Réserves Résultat Intérêts minoritaires Ecart d’acquisition

600000 160000 180000 30000
90000 300000 30000 100000 90000
SC= 810000 SC= 230000 30000 SD= 30000
SC= 300000

Immobilisations incorporelles 30000 Intérêts minoritaires 300000
Ecart d’acquisition
Total 4340000 Total 4340000
8
3ème cas :

80000 850000 450000 480000
800000 30000
SD= 80000 SD= 1650000 SD= 0
Autres Immob. Fin. Autres actifs Capital Dettes

180000 1400000 1000000 1200000
1000000 480000 600000 800000
SD= 180000 SD= 2400000 120000
SC= 1000000 SC= 2000000
Réserves Résultat Intérêts minoritaires Ecart d’acquisition

600000 160000 120000 30000
60000 300000 20000 100000 60000
SC= 840000 SC= 240000 20000 SC= 30000
SC= 200000

Immobilisations incorporelles -30000 Intérêts minoritaires 200000
Ecart d’acquisition
Total 4280000 Total 4280000
4ème cas :
Beta est une entreprise associée donc la méthode de consolidation à appliquer est la mise en
équivalence
Capitaux propres de Beta= 600000 + 300000 + 100000 = 1000000 dh
Titres de participations mis en équivalence = 1000000 x 48% = 480000
Quote-part du groupe = 480000 – 450000 = 30000

Participations des entreprises Capital 1000000
mises en équivalence 480000 Réserves 600000
Autres immobilisations 180000 Résultat 160000
financières 850000 Quote-part du groupe 30000
Immobilisations corporelles 80000
Immobilisations incorporelles
Total 2990000 Total 2990000
9
Exercice 3 :
Les bilans de deux établissements de crédit A et B se présentent comme suit :
Bilan société A :
(En milliers Dh)
Actif Montant Passif Montants
s
Trésorerie 200 Dettes envers les établissements de crédit 400
Créances sur la Clientèle 450 Dettes envers la clientèle 100
Titres de participation (B) 100 Capital 1000
Immobilisations corporelles 700 Réserves 500
Immobilisations incorporelles 600 Résultat 50
Bilan société B :
(En milliers Dh)
Actif Montant Passif Montants
s
Trésorerie 180 Dettes envers les établissements de crédit 195
Créances sur la Clientèle 150 Dettes envers la clientèle 60
Autres actifs 36 Capital 300
Total 651 Total 651
TAF :
Présenter le bilan consolidé du groupe A, sachant que la société A détient :

1er cas : 20% du capital de la société B
2ème cas : 1/3 du capital de la société B
3ème cas : 40% du capital de la société B
4ème cas : 60% du capital de la société B
Solution :
1er cas :
Pourcentage de contrôle de la société A dans la société B = 20%
B est une entreprise associée donc la méthode de consolidation à appliquer est la mise en équivalence
Capitaux propres de B = 300000 + 30000 + 66000 = 396000 dh

Titres de participations mis en équivalence = 396000 x 20% = 79200 dh
10
79200 dh< 100000 dh qui est la valeur des titres de participation détenus par A dans B. Dans ce cas, la
participation de A maintient sa valeur (100000 dh) et est juste transférée dans un poste spécifique :
« Participations dans des entreprises mises en équivalence ».
Bilan consolidé du groupe A

(En milliers dh)
Trésorerie 200 Dettes envers les établissements 400
Créances sur la Clientèle 450 de crédit
Participations dans des entreprises 100 Dettes envers la clientèle 100
mises en équivalence Capital 1000
2ème cas :
Pourcentage de contrôle de la société A dans la société B = 1/3
Pourcentage d’intérêt = 1/3

Titres de participations mis en équivalence = 396000 x 1/3 = 132000 dh
132000>100000, selon l’IAS 28 : le goodwill (ou l’écart d’acquisition) lié à l’entreprise associé ou à la
coentreprise est inclus dans la valeur comptable de la participation. L’amortissement de ce goodwill
n’est pas autorisé.
Quote-part du groupe = 132000 – 100000 = 32000 dh peut être comptabilisée de deux façons :
1ère façon :
(En milliers dh)
Quote-part du groupe 32
2èmefaçon :
Quote-part du groupe = 32000 est scindée entre :
Réserves consolidées = 500000 + (30000 x 1/3) = 500000 + 10000 = 510000
Résultat consolidé = 50000 + (66000 x 1/3) = 50000 + 22000 = 72000
32000
(En milliers dh)
11

Immobilisations corporelles 700 Réserves consolidées 510
Immobilisations incorporelles 600 Résultat consolidé 72
3ème cas :

Titres de participations mis en équivalence = 396000 x 40% = 158400 dh
Quote-part du groupe = 158400 – 100000 = 58400 dh ne peut pas être scindée car :
Réserves consolidées = 500000 + (30000 x 40%) = 500000 + 12000 = 512000
Résultat consolidé = 50000 + (66000 x 40%) = 50000 + 26400 = 76400
38400 < 58400
(En milliers dh)
Participations dans des entreprises 158,4 Dettes envers la clientèle 100
Quote-part du groupe 58,4
Total 2108,4 Total 2108,4
4ème cas :
B est une filiale de A donc la méthode de consolidation à appliquer est l’intégration globale
Immobilisations incorporelles Immobilisations corporelles Autres actifs

600000 700000 36000
75000 210000
SD= 675000 SD= 910000 SD= 36000
Trésorerie Créances sur la clientèle Titres de participation

200000 450000 100000 180000
180000 150000 80000
SD= 380000 SD= 600000 SD= 0
Ecart d’acquisition Dettes envers EC Dettes envers clientèle Capital

80000 400000 100000 1000000
195000 60000 180000 300000
SC= 80000 SC= 595000 SC= 160000 120000
12
SC= 1000000

500000 50000 120000
12000 30000 26400 66000 12000
SC= 518000 SC= 89600 26400
SC= 158400

(En milliers dh)
Autres actifs 36 Dettes envers la clientèle 160
Immobilisations incorporelles 675 Réserves 518
Ecart d’acquisition -80 Résultat 89,6
Intérêts minoritaires 158,4
Exercice 4 :
M, F et SF sont trois établissements de crédit dont les bilans se présentent comme suit :
Bilans de M, F et SF
(En milliers dh)
Actif M F SF Passif M F SF
Autres actifs 408 300 200 Dettes envers la clientèle 1100 600 300
Titres de participation : Capital 400 200 200
- Dans F 192 - - Réserves 380 300 240
- Dans SF - 180 - Résultat 120 100 60
Immob. Corporelles 1400 720 600
Total 2000 1200 800 Total 2000 1200 800
TAF :
Présenter le bilan consolidé du groupe M sachant que :
- M détient 90% du capital de F
- F détient 70% du capital de SF
Solution :
% de contrôle M Méthode de consolidation % d’intérêt de M
Dans F 90% Intégration globale 90%
Dans SF 70% Intégration globale 63%
Immobilisations corporelles Autres actifs Titres de participation

1400000 408000 192000 180000
720000 300000 12000
600000 200000 180000 126000
SD= 2720000 SD= 908000 54000
Capital Intérêts minoritaires Réserves
400000 20000 380000
180000 200000 74000 30000 300000
20000 30000 88800 240000
126000 200000 88800 SC= 801200
74000 10000
13
SC= 400000 22200

SC= 245000
Résultat Dettes envers la clientèle Ecart d’acquisition
120000 1100000 12000
10000 100000 600000 54000
22200 60000 300000 SD= 66000
SC= 247800 SC= 2000000
Bilan consolidé du groupe M

Autres actifs 908000 Dettes envers la clientèle 2000000
Ecart d’acquisition 66000 Réserves 801200
Résultat 247800
Intérêts minoritaires 245000
Total 3694000 Total 3694000
Exercice 5 :
Les établissements de crédits A, B, C et D sont liés comme suit :

A
60% 40%
B 20% C
20% 50%
D
Les bilans des sociétés A, B, C et D se présentent comme suit :

Bilan de « A »
Trésorerie 20 000 Dettes envers la clientèle 25 000
Titres de participation dans Capital 100 000
- B 35 000 Réserves 20 000
- C 20 000 Résultat 30 000
- D 10 000
Immobilisations corporelles 90 000
175 000 175 000
Bilan de « B »
Créances sur la clientèle 14 000 Capital 50 000
Titres de participation dans D 16 000 Réserves 10 000
Immobilisations corporelles 20 000 Résultat 5 000
80 000 80 000
Bilan de «C »
Immobilisations incorporelles 11 000
120 000 120 000
14
Bilan de « D »
Immobilisations corporelles 25 000 Réserves 8 000
Résultat 6 000
59 000 59 000
TAF : Etablir le bilan consolidé du groupe « A ».

Solution :
% de contrôle de A Méthode de consolidation % d’intérêt de A

Dans B 60% Intégration globale 60%
Dans C 40% Mise en équivalence 40%
Dans D 40% Mise en équivalence 32%
Dont : Dont :
20% Directement 20% Directement
20% Par l’intermédiaire de B 12% Par l’intermédiaire de B
Par rapport à B :
Trésorerie Créances sur la clientèle Immobilisations corporelles
20000 14000 90000
30000 20000
SD= 50000 SD= 14000 SD= 110000
Titres de participation Ecart d’acquisition Dettes envers clientèle Capital

35000 30000 5000 25000 100000
5000 15000 30000 50000
SD= 0 SD= 5000 SC= 40000 20000
SC= 100000

20000 30000 20000
4000 10000 2000 5000 4000
SC= 26000 SC= 33000 2000
SC= 26000
Par rapport à C :
Titres mis en équivalence = (80000 + 12000 + 8000) x 40% = 40000 dh
Quote-part du groupe = 40000 – 20000 = 20000
Par rapport à D :
Titres mis en équivalence = (30000 + 8000 + 6000) x 32% = 14080 < 26000
Ou bien :
Directement : Titres mis en équivalence = (30000 + 8000 + 6000) x 20% = 8800 < 10000
Indirectement : Titres mis en équivalence = (30000 + 8000 + 6000) x 12% = 5280 < 16000
Donc : Titres mis en équivalence = 26000 dh
Trésorerie 50000 Dettes envers la clientèle 40000
Créances sur la clientèle 14000 Capital 100000
Participations dans des entreprises 66000 Réserves 26000
15
mises en équivalence Résultat 33000

Immobilisations corporelles 110000 Quote-part du groupe 20000
Ecart d’acquisition 5000 Intérêts minoritaires 26000
Exercice 6 :
Les établissements de crédits A, B, C et D sont liés comme suit :

A
60% 60%
B 20% C
20% 50%
D
Les bilans des sociétés A, B, C et D se présentent comme suit :

Bilan de « A »
Titres de participation dans Capital 100 000
- B 35 000 Réserves 20 000
- C 20 000 Résultat 30 000
- D 10 000
Immobilisations corporelles 90 000
175 000 175 000
Bilan de « B »
80 000 80 000
Bilan de «C »
Immobilisations incorporelles 11 000
120 000 120 000
Bilan de « D »
Immobilisations corporelles 25 000 Réserves 8 000
Résultat 6 000
59 000 59 000
TAF : Etablir le bilan consolidé du groupe « A ».

Solution :
% de contrôle de A Méthode de consolidation % d’intérêt de A

16
Dans B 60% Intégration globale 60%

Dans C 60% Intégration globale 60%
Dans D 90% Intégration globale 62%
Dont : Dont :
20% Directement 20% Directement
Trésorerie Créances sur la clientèle Immob. Corporelles Immob. Incorporelles

20000 14000 90000 11000
30000 10000 20000
35000 5000 50000
29000 25000
SD= 114000 SD= 29000 SD= 185000 SD= 11000
Titres de participation Ecart d’acquisition Intérêts minoritaires Capital

35000 30000 5000 28000 20000 100000
5000 4000 4000 30000 50000
20000 48000 12400 2000 20000
28000 5000 32000 48000 80000
10000 6000 4800 32000
4000 SC= 1600 3200 6000 30000
16000 3600 11400 3600
12400 3040 9000
14000 9000 2280 11400
5000
SD = 0 SC= 82720 SC= 100000
Réserves Résultat Dettes envers clientèle

20000 30000 25000
4000 10000 2000 5000 15000
4800 12000 3200 8000 20000
3040 8000 2280 6000 15000
SC= 38160 SC= 41520 SC= 75000

Trésorerie 114000 Dettes envers la clientèle 75000
Créances sur la clientèle 29000 Capital 100000
Ecart d’acquisition -1600 Intérêts minoritaires 82720
17
Exercices sur les immobilisations

IAS 16, IAS 17, IAS 36, IAS 38 et IAS 40
Exercice 1 :
Un terrain est acquis le 01/01/N à 100 Dh. Il a connu un changement de valeur :
31/12/N: 120 DH; 31/12/N+1: 80 DH; 31/12/N+2: 130 DH
TAF: Passez les écritures nécessaires en appliquant :
1. Le modèle de coût
2. Le modèle de la réévaluation
Solution :
01/01/N
Terrain 100
Trésorerie 100
31/12/N+1
Dotations aux Prov. pour dépréciation des Immob. 20
Prov. pour dépréciation des Immob. 20
31/12/N+1
Terrain 20
31/12/N+2
Terrain 20
Reprises de Prov. pour dépréciation des Immob. 20
01/01/N
Terrain 100
Trésorerie 100
31/12/N
Terrain 20
Ecart de réévaluation 20
31/12/N+1
18
Terrain 40
31/12/N+2
Terrain 50
Exercice 2 :
Un immeuble est acquis le 01/01/N à 100 Dh. Il a connu un changement de valeur :
31/12/N : 120 Dh ; 31/12/N+1 : 80 Dh ; 31/12/N+2 : 130 Dh
L’immeuble s’amortit sur 5 ans (amortissement selon le mode linéaire).
TAF : Passez les écritures nécessaires en appliquant :
2. Le modèle de réévaluation (les 2 méthodes : Ajustement avec la valeur brute et Ajustement

avec la valeur nette)
Solution :
Dotations aux amortissements = 100/5 = 20
01/01/N
Immobilisations 100
Trésorerie 100
31/12/N
Dotations aux Amort. des Immob. 20
Amort. des Immob. 20
31/12/N
Immobilisations 20
31/12/N+1
31/12/N+1
Immobilisations 20
31/12/N+2
31/12/N+2
19
Immobilisations 20
1ère méthode : Ajustement avec la valeur brute
Pour enregistrer les opérations nécessaires à chaque arrêté comptable, il faut au préalable
déterminer la valeur de chacun des éléments suivants :
Coefficient de réévaluation = juste valeur (JV) / valeur nette comptable (VNC)

Valeur d’origine réévaluée = valeur d’origine x coefficient de réévaluation
Cumul d’amortissement réévalué = cumul d’amortissement x coefficient de réévaluation
Ecart de réévaluation = JV – VNC
31/12/N 31/12/N+1 31/12/N+2
Coefficient de réévaluation 120/80 = 1,5 80/60 = 1,33 130/40 = 3,25
Valeur d’origine réévaluée 100 x 1,5 = 150 100 x 1,33 = 133 100 x 3,25 = 325
Cumul d’amortissement réévalué 20 x 1,5 = 30 40 x 1,33 = 53 60 x 3,25 = 195
Ecart de réévaluation 120 – 80 = 40 80 – 60 = 20 130 – 40 = 90
01/01/N
Immobilisations 100
Trésorerie 100
31/12/N
31/12/N
Immobilisations 50
31/12/N+1
31/12/N+1
Amort. des Immob. 3
Immobilisations 17
31/12/N+2
31/12/N+2
Immobilisations 192
2ème méthode : Ajustement avec la valeur nette

01/01/N
20
Immobilisations 100
Trésorerie 100
31/12/N
31/12/N
Immobilisations 20
31/12/N
Immobilisations 40
Au 31/12/N+1 : Dotations aux amortissements = 120/4 = 30

31/12/N+1
31/12/N+1
Immobilisations 30
31/12/N+1
Immobilisations 10

31/12/N+2
31/12/N+2
Immobilisations 27
31/12/N+2
Immobilisations 77
Exercice 3 :
Une machine est acquise le 01/01/N pour un montant de 100 000 Dh. Sa durée d’utilisation
est de 10 ans ; sa valeur résiduelle est négligeable. Elle est amortie linéairement.
Au :
31/12/N la valeur de la machine 120 000 Dh

31/12/N+1 la valeur de la machine 150 000 Dh
TAF : Passez les écritures nécessaires en appliquant :
21
2. Le modèle de réévaluation (les 2 méthodes : Ajustement avec la valeur brute etAjustement

avec la valeur nette)
Solution :
Dotations aux amortissements = 100000 / 10 = 10000
01/01/N
Immobilisations 100000
Trésorerie 100000
31/12/N
31/12/N
31/12/N+1
31/12/N+1
31/12/N+2
31/12/N+2
31/12/N+3
31/12/N+3
Au 31/12/N+3 : VNC = 100000 – 40000 = 60000 > 20000 (Valeur recouvrable), il faut donc
constater une dépréciation dont la dotation est calculée comme suit : 60000 – 20000 = 40000.
31/12/N+3
22
31/12/N+3
31/12/N+4
31/12/N+4
Au 31/12/N+4 : VNC = 20000 – 3333 = 16667 < 40000 (Valeur recouvrable), donc, pas de
nouvelle dépréciation.
Puisque une 1ère dépréciation a été constatée, il faut donc la reprendre. Le montant de la
reprise est calculé comme suit :
VNC sans dépréciation = 100000 – (10000 x 5) = 50000

-
VNC avec dépréciation = 20000 – 3333 = 16667
33333
31/12/N+4
1ère méthode : Ajustement avec la valeur brute
31/12/N 31/12/N+1 31/12/N+2 31/12/N+3 31/12/N+4

Coefficient de réévaluation 4/3 1,875 10/7 1/3 0,8
Valeur d’origine réévaluée 133333 187500 142857 33333 80000
Cumul d’amortissement 13333 37500 42857 13333 40000
réévalué
Ecart de réévaluation 30000 70000 30000 -40000 -10000
01/01/N
Trésorerie 100000
31/12/N
31/12/N
31/12/N+1
23
31/12/N+1
31/12/N+2
31/12/N+2
31/12/N+3
31/12/N+3
31/12/N+4
31/12/N+4
2ème méthode : Ajustement avec la valeur nette

01/01/N
Trésorerie 100000
31/12/N
31/12/N
31/12/N
Au 31/12/N+1, Dotations aux amortissements = 120000/9 = 13333
31/12/N+1
31/12/N+1
31/12/N+1
24
31/12/N+2
31/12/N+2
31/12/N+2
31/12/N+3
31/12/N+3
31/12/N+3
31/12/N+4
31/12/N+4
31/12/N+4
Exercice 4 :
Le 01/01/N, une société a acquis une installation industrielle pour une valeur de 100 000 Dh.
La durée de vie de cette installation est de 5 ans. La valeur recouvrable à la fin de chaque
année est de :
80 000 Dh au 31/12/N ; 55 000 Dh au 31/12/N+1 ; 30 000 Dh au 31/12/N+2 ;

26 000 Dh au 31/12/N+3 ; 5 000 Dh au 31/12/N+4
La société applique le modèle de coût.
TAF : Passez les écritures nécessaires.
Solution :
25
01/01/N
Trésorerie 100000
31/12/N
31/12/N
31/12/N+1
31/12/N+1
Au 31/12/N+1 : VNC = 100000 – 40000 = 60000 > 55000 (Valeur recouvrable), il faut donc
31/12/N+1
31/12/N+1
31/12/N+2
31/12/N+2
Au 31/12/N+2 : VNC = 55000 – 18333 = 36667>30000 (Valeur recouvrable), il faut donc
31/12/N+2
31/12/N+2
31/12/N+3
31/12/N+3
26
Au 31/12/N+3 : VNC = 30000 – 15000 = 15000 < 26000 (Valeur recouvrable), donc, pas de
nouvelle dépréciation. Il faut donc procéder par la reprise dont le montant est calculé comme
suit :
VNC sans dépréciation = 100000 – (20000 x 4) = 20000

-
VNC avec dépréciation = 30000 – 15000 = 15000
5000
31/12/N+3
31/12/N+4
31/12/N+4
Exercice 5 :
Un matériel est acquis le 01/01/N1 à 20 000 DH, il est amortissable en 8 ans. Il comporte un
moteur d’une durée de vie de 4 ans dont la valeur estimée représente 20% du prix total.
Début juillet N3, le moteur est remplacé pour 3 600 DH et l’ancien est vendu à 1 000 DH.
Début septembre N3, un entretien annuel de 500 DH et des travaux de 7 600 DH permettant
d’accroitre les capacités du matériel, sont supportés. A cette date, comme à l’inventaire, la
nouvelle valeur d’utilité de l’ensemble (matériel et moteur) est de 18 000 DH.
TAF : Passez les écritures nécessaires.
Solution :
01/01/N1
Matériel 16000
Moteur 1 4000
Trésorerie 20000
31/12/N1
Amort. Matériel 2000
Amort. Moteur 1 1000
31/12/N1
Amort. Moteur 1. 1000
Matériel 2000
Moteur 1 1000
27
31/12/N2
Amort. Moteur 1 1000
31/12/N2
Amort. Moteur 1. 1000
Matériel 2000
Moteur 1 1000
01/07/N3
Amort. Moteur 1 500
01/07/N3
Amort. Moteur 1 500
Moteur 1 500
01/07/N3
Trésorerie 1000
Moins-values de cession sur Immob 500
Moteur 1 1500
01/07/N3
Moteur 2 3600
Trésorerie 3600
01/09/N3
Matériel 7600
Frais d’entretien 500
Trésorerie 8100
31/12/N3
Amort. Moteur 2 450
31/12/N3
Amort. Moteur 2 450
Matériel 2475
Moteur 2 450
Au 31/12/N3 : VNC = 17125 (Matériel) + 3150 (Moteur 2) = 20275 > 18000 (Valeur
recouvrable), il faut donc constater une dépréciation dont la dotation est calculée comme suit :
20275 – 18000 = 2275
31/12/N3
31/12/N3
Matériel 2275
Au 31/12/N4 : Dotations aux amortissements :
Matériel = 14850/5 = 2970 Moteur 2 = 3150/3,5 = 900
Exercice 6 :
28
Un établissement de crédit a acquis le 01/01/2015 un matériel industriel pour un montant égal

à 140 000DH, sa durée de vie est estimée à 5 ans. Le mode d’amortissement pratiqué est
linéaire.
Au 31/12/2015 : La juste valeur (JV) =90 000 DH
La valeur d’utilité (VU) = 70 000 DH
Au 31/12/2016 : JV =133 000 DH et VU=150 000 DH
TAF : Passer les écritures comptables nécessaires
01/01/2015
Matériel 140000
Trésorerie 140000
31/12/2015
31/12/2015
Matériel 28000
Au 31/12/2015 : VNC = 140000−28000= 112000
Valeur recouvrable (VR) = JV = 90000 car JV>VU
Comme VNC> VR alors le matériel s’est déprécié. Le montant de la dépréciation est calculé
comme suit : 112000 – 90000=22000
31/12/2015
31/12/2015
Matériel 22000
Au 31/12/2016 : Dotations aux amortissements : 90000/4 = 22500
31/12/2016
31/12/2015
Matériel 22500
Au 31/12/2016 : VNC = 90000 – 22500= 67500
VR= VU = 150000
Comme VNC<VR alors le matériel ne s’est pas déprécié. Calculons donc le montant de la
reprise de la perte de valeur :
[140000 – (28000 x 2)] – [90000 – 22500] = 84000 - 67500 = 16500
29
31/12/N+3
Matériel 16500
Exercice 7:
Une société a acquis une machine industrielle par voie de location, le contrat de location
conclu entre le bailleur et le preneur contient les éléments suivants :
La valeur de la machine : 90000 DH ;
Durée de contrat : 7 ans ;
Nombre de paiement : 7 versements (annuités) à terme échu ;
Paiements (annuités) : 16130 DH ;
Durée de vie de la machine : 10 ans amortie en linéaire ;
Prix d’achat résiduel : 10320 DH ;
Taux d’intérêt implicite : 8% ;
Date de conclusion de contrat : 02/01/2016.
Questions :
a) Déterminer le type de contrat de location ?
b) Sachant que l’entreprise opte pour le modèle de la réévaluation à la valeur nette et que la
juste valeur de cette immobilisation au 31/12/2016 est 75000 DH. Procéder à la
comptabilisation de cette opération chez le preneur et chez le bailleur suivant les hypothèses
suivantes :
- Hypothèse 1 : il s’agit d’un contrat de location-financement,
- Hypothèse 2 : il s’agit d’un contrat de location simple.
Solution :
a) Le type de contrat
Puisque :
- La durée de contrat est de 7 ans et couvre la majorité de la durée de vie de bien objet de
contrat (durée de vie 10 ans) ;
- La valeur actuelle des paiements minimaux (Va)
30
Va = 16130 x (1 – (1,08)-7) + 10320 (1,08)-7= 90000,37 DH

0,08
La valeur actualisée des paiements minimaux couvre la totalité de la juste valeur de la
machine.
- Le contrat contient une clause d’option d’achat avec un montant de 10320 DH qui est
inférieur à la valeur nette comptable (90000 – (90000x10%x7)) = 27000 DH
Donc, il s’agit d’un contrat de location-financement.
b) Comptabilisation de contrat
Hypothèse 1 : le cas d’un contrat de location-financement
Comptabilisation chez le preneur :
02/01/2016
Dette financière 90000
31/12/2106
Dette financière 8930
Charges financières 7200
Trésorerie 16130
31/12/2016
31/12/2016
31/12/2016
31/12/2016
- Charges financières : 90000 x 8% = 7200 DH
- Dette financière : 16130 – 7200 = 8930 DH
- Dotations aux Amortissements =90000 x 10% = 9000 DH
- Dotations aux Provisions pour dépréciation : VNC- VR(JV) = 81000 – 75000 = 6000 DH
Comptabilisation chez le bailleur :
02/01/2016
Créance 90000
Trésorerie 90000
31/12/2106
Trésorerie 16130
Créance 8930
Produits d’intérêt 7200
31
Hypothèse 2 : le cas d’un contrat de location simple

Comptabilisation chez le preneur :
02/01/2016
Charges locatives 16130
Trésorerie 16130
Comptabilisation chez le bailleur :
A la date d’acquisition de l’immobilisation

Trésorerie 90000
02/01/2016
Trésorerie 16130
Loyers 16130
31/12/2016
31/12/2016
31/12/2016
31/12/2016
- Dotations aux Amortissements =90000 x 10% = 9000 DH

- Dotations aux Provisions pour dépréciation : VNC- VR(JV) = 81000 – 75000 = 6000 DH
Exercice 8:
Une banque a acquis le 1er Janvier 2010 un immeuble de bureaux destiné à la location :
- Prix d’acquisition : 2 000000 DH (HT)
- Durée d’utilité : 20 ans
- Valeur du marché : 2100000 DH au 31/12/2010
TAF : Déterminer pour chacune des méthodes d’évaluation possibles la valeur de l’immeuble
à l’actif au 31/12/2010.
Solution :
1- Modèle du coût
Au 31/12/2010 : VNC = 2000000 – (2000000/20) = 1900000 DH
La banque doit passer les écritures suivantes :
32
01/01/2010
Immeuble de placement 2000000
Trésorerie 2000000
31/12/2010
31/12/2010
2- Modèle de la juste valeur
01/01/2010
Trésorerie 2000000
31/12/2010
Profit sur Immeuble de placement 100000
33
34

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A.

BENTHAMI Comptabilité approfondie et Normes IFRS

(Principales normes intéressant les établissements de crédit)

Master « Management bancaire et finance internationale »/Semestre 1

Année universitaire 2017/2018

Exercices sur les changements des méthodes comptables,

Nouvelle méthode Ancienne méthode

Note : les effets de l’application de la nouvelle méthode sur l’exercice 2006

1/Etablir les états financiers retraités après application de la norme IAS 8.

1/les états financiers retraités

2/ les écritures comptables au 31/12/2007

Au 01/01/N, une nouvelle estimation des conditions d’amortissement de la construction a été

Calculer les dotations aux amortissements pratiquées sur la construction au :

Au 31/12/N-1, les dotations aux amortissements pratiquées sur la construction sont de :

(200000 – 50000) x 5/20 = 37500 DH et la valeur comptable de la construction : Valeur

Au 31/12/N, la dotation aux amortissements annuelle sera de :

Au 01/01/2010, la durée d’utilité est réestimée à 6 ans.

Calculer les dotations aux amortissements pratiquées sur l’immobilisation au :

Au 31/12/2009, les dotations aux amortissements appliquées sur l’immobilisation sont de :

(100 000/10) x 2 = 20 000 dh

Au 31/12/2010, la dotation annuelle aux amortissements est calculée comme suit :

(100 000 – 20 000) / (6 – 2) = 20 000 Dh

Effets sur 2008

Augmentation du PNB 500

Augmentation de l’actif financier en juste valeur par résultat 500

1/Etablir les états financiers retraités après application de la norme IAS 8.

1/ les états financiers retraités :

2/ les écritures comptables au 31/12/2009

Actif financier Impôt à payer Report à nouveau

Exercices sur la consolidation

Pourcentage de contrôle de S dans F = 60%

Immobilisations Titres de participation Trésorerie Autres actifs

Capital social Réserves Résultat Dettes

Ecart d’acquisition Intérêts minoritaires

Bilan consolidé du groupe S

Intérêts minoritaires 220

Bilan société Alpha :

Actif Montants Passif Montants

Bilan société Beta :

Actif Montants Passif Montants

1er cas : 75% du capital de la société Beta

Immobilisations incorporelles Immobilisations corporelles Titres de participation

Autres Immob.Fin Autres actifs Capital Dettes

SC= 1000000 SC= 2000000

Réserves Résultat Intérêts minoritaires

Bilan consolidé du groupe Alpha

Total 4310000 Total 4310000

Immobilisations incorporelles Immobilisations corporelles Titres de participation

Autres Immob. Fin. Autres actifs Capital Dettes

Réserves Résultat Intérêts minoritaires Ecart d’acquisition

Bilan consolidé du groupe Alpha

Immobilisations incorporelles Immobilisations corporelles Titres de participation

Autres Immob. Fin. Autres actifs Capital Dettes

Réserves Résultat Intérêts minoritaires Ecart d’acquisition

Bilan consolidé du groupe Alpha

Bilan consolidé du groupe Alpha

Les bilans de deux établissements de crédit A et B se présentent comme suit :

Présenter le bilan consolidé du groupe A, sachant que la société A détient :

Capitaux propres de B = 300000 + 30000 + 66000 = 396000 dh

Bilan consolidé du groupe A

Capitaux propres de B = 300000 + 30000 + 66000 = 396000 dh

Actif Montants Passif Montants

Capitaux propres de B = 300000 + 30000 + 66000 = 396000 dh