DROIT FISCAL

1ère PARTIE – LA TVA

APPLICATIONS

Nathalie Orcel – applications TVA 1 Droit fiscal – 2022

 La territorialité et la TVA exigible

Entraînement 1

A. La société LG, référencée en France, livre des biens industriels :

 En France : 100 000 € HT
 En Allemagne : 50 000 € HT – les clients allemands n’ont pas communiqué leur numéro de TVA
intracommunautaire
1) Quelle la territorialité de la TVA ?
2) Montant de la TVA exigible ?
3) Qui est redevable de la TVA ?

B. La SARL TED, implantée en France, acquiert des biens auprès d’un grossiste espagnol. TED a communiqué
son numéro d’identification intracommunautaire. La commande est passée le 12 mars N. La livraison a lieu le 20
avril N. La facture parvient à TED le 30 mai N. Une avance est versée à la commande pour 10 000 € HT. Le
solde de la facture est payé le 15 juin N pour 90 000 € HT.
1) Quelle la territorialité de la TVA ?
2) Qui est redevable de la TVA ?
3) Date du fait générateur ?
4) Date d’exigibilité ?
5) Calcul de la TVA exigible ?
6) Qui peut déduire la TVA ?

C. Une société de conseil en informatique, implanté à Paris, effectue une étude d’ingénierie informatique à la
demande d’une société luxembourgeoise ; cette société lui communique son numéro de TVA
intracommunautaire. L’étude est achevée le 10 avril N. Un acompte est envoyé le 1er mars N pour 5 000 €. Le
solde est réglé le 30 avril N pour 15 000 €.
1) Quelle la territorialité de la TVA ?
2) Qui est redevable de la TVA ?
3) TVA exigible ?

D. Un détaillant en électroménager, installé à Paris, a prélevé sur son stock un ordinateur APPLE, en vue de
l’offrir à un ami. Le coût de revient de l’appareil est de 1 000 € HT. Le prix de vente catalogue est de 1 300 € HT.
1) Qualifier l’opération
2) Cette opération est-elle soumise à TVA ?
3) Si oui, quelle est la base de TVA ?

E. Un entrepreneur de travaux immobiliers a construit un hangar pour le stockage de ses matériaux. Le coût de
production s’élève à 100 000 € HT, dont 40 000 € HT de charges de personnel. Le bâtiment est achevé le 15 juin
N. Il est mis en service le 1er juillet N.
1) Qualifier l’opération
2) Cette opération est-elle soumise à TVA ?
3) Si l’entreprise récupère la TVA à 90 % sur son activité, l’opération est-elle soumise à TVA ?

F. Une société immobilière met en location des biens immeubles suivants :

 Appartement nu – loyer mensuel : 1 000 €
 Appartement meublé – loyer mensuel : 2 000 €
 Locaux à usage professionnel – location nue : 5 000 € par mois
 Locaux à usage professionnel – location aménagée : 10 000 € par mois.

1) Préciser si la location est exonérée de TVA, avec ou sans option.

2) Indiquer si la location est soumise de plein droit à la TVA.
3) Calculer la TVA collectée mensuelle en considérant que les options de TVA sont exercées.

Nathalie Orcel – applications TVA 2 Droit fiscal – 2022

Entraînement 2 – TVA exigible

La société Vernier exerce ses activités dans le domaine de la micro-informatique, se partageant entre le négoce,
la réparation et la maintenance.

1ère opération
Vente d’un matériel informatique à un client situé en France :
- livraison du matériel le 15/08/N ;
- paiement : 20 % à la réception, 80 % à 60 jours fin de mois
- prix du matériel facturé : 1 800 € HT ;

2ème opération
Réparation d’un matériel sur site pour un client russe le 18/08/N : montant facturé : 7 500 € HT.

3ème opération
Réparation pour un client parisien d’un ensemble informatique
- début des travaux le 01/08/N ;
- fin des travaux le 15/08/N :
- facturation le 20/08/N : 12 600 € TTC
- le client nous règle par traite à échéance au 31/10/N, la traite est escomptée le 20/08/N
- net encaissé : 12 110 €

4ème opération
Le 10/08/N vente et installation à une entreprise lyonnaise d’un ensemble informatique :
- matériels fournis : 18 400 € HT
- installations et mise en service : 5 800 € HT
La facture est expédiée le 20/08/N et réglé le 15/09/N.

5ème opération
Le 18/08/N vente de 5 imprimantes à un client marseillais qui fournit une attestation d’exportation ; chaque
imprimante est facturée 990 € HT.

6ème opération
Le 28/08/N réception d’un chèque pour une réparation effectuée dans nos ateliers le 12/07/N.
Montant HT : 450 € HT
La facture a été expédiée au client le 15/07/N. Le chèque est inscrit au compte de l’entreprise le 05/09/N.

7ème opération
Le 18/08/N vente et livraison d’un micro-ordinateur à un client nîmois, valeur HT 6 000 €.
L’entreprise reprend son ancien matériel pour 1 500 €.
Le client est un particulier non assujetti à TVA.
Le client nous règle 1 500 € à la livraison, le solde à 30 jours fin de mois.

8ème opération
Le 30/08/N, M. Vernier, président du conseil d’administration, prélève pour son usage personnel un micro-
ordinateur utilisé pour le service commercial. Cet ordinateur acquis en N-3 pour un montant 8 800 € est amorti
pour moitié. A la date du prélèvement la valeur marchande de l’ordinateur peut être évaluée à 3 200 €.

9ème opération
La société prélève sur son stock un micro-ordinateur d’une valeur d’achat de 6 800 € ; cet ordinateur est destiné
au service commercial afin de remplacer celui prélevé par M. Vernier.

Travail à faire

1. Pour chacune des opérations, indiquer le fait générateur, la date d’exigibilité et la base d’imposition à la
TVA.
2. En prenant pour hypothèse que la société ait opté pour le paiement de la TVA d’après les débits,
indiquer les conséquences qu’aurait cette option.

Nathalie Orcel – applications TVA 3 Droit fiscal – 2022

Entraînement 3 - TVA exigible

L’entreprise Jalet a reçu le 03/04/N des marchandises en provenance d’Italie pour un montant HT de 10 000 €.
Cet achat présente tous les caractères d’une acquisition intracommunautaire.

Travail à faire
Déterminer :
- la date du fait générateur
- la date de l’exigibilité
dans les différentes hypothèses suivantes :

1ère hypothèse : facture d’un montant de 10 000 € HT datée du 3 avril

2ème hypothèse : facture d’un montant de 10 000 € HT datée du 10 avril
3ème hypothèse : facture d’un montant de 10 000 € HT datée du 15 mars
4ème hypothèse :
Deux factures :
- la première datée du 15 mars pour un montant HT de 5 000 €
- la seconde datée du 15 avril pour un montant HT de 5 000 €

5ème hypothèse : facture d’un montant de 10 000 € HT datée du 18 mai

6ème hypothèse :
Deux factures :
- la première datée du 25 mars pour un montant HT de 5 000 €
- la seconde datée du 25 mai pour un montant HT de 5 000 €.

Entraînement 4 – TVA exigible

L’entreprise Mogwaï, soumise au régime du réel normal vous communique les éléments suivants pour la
déclaration de TVA du mois de novembre (les montants qui suivent correspondent aux valeurs H.T. des
opérations).
Le CAS et le CTA sont de 1.

Travail à faire

Calculez la TVA à payer du mois de novembre dans chacune des hypothèses indiquées.

1. Ventes en France de marchandises soumises au taux normal (HT) : 121 258,00

2. Ventes de marchandises à une entreprise au Maroc. La procédure de
dédouanement a été utilisée (HT) : 15 000,00
3. Ventes en UE de marchandises soumises au taux normal (HT) :
4. Ventes en Guadeloupe de marchandises (HT) 96 320,00
5. Facturation de services réalisés en France soumis au taux normal (HT) : 2 300.00
6. Acquisition en Belgique d’une machine-outil soumise au taux normal (HT) : 63 582,00
7. Acquisition en France d’une machine-outil soumise au taux normal (HT) :
8. Achats en France de marchandises soumis au taux normal (HT) : 29 250,00
9. Facturation en France de services par les fournisseurs soumis au taux normal
(HT) : 17 740,00
10. Achats en Espagne de marchandises soumis au taux normal (HT) :
11. Prélèvement par un salarié d’une table de bureau (HT) pour ses propres 98 625,00
besoins 16 856,00
12. Cession d’un bâtiment acquis par l’entreprise et achevé en N-3
13. Encaissement d’un acompte sur prestations de services à réaliser à compter 25 634,00
du mois de décembre (TTC) 230.00
Nathalie Orcel – applications TVA 4 Droit fiscal – 2022
 14. Vente d’une marchandise à un client qui n’a pas fourni son numéro
d’identification (HT) 130 000.00
15. encaissement de ventes de marchandises livrées en octobre (TTC) 360.00
16. encaissement de prestations de services réalisées en septembre pour
lesquelles un acompte de 780 € (TTC) avait été versé le 20/09/N – montant 1 500.00
perçu (TTC)
17. reçu une subvention d’équipement pour le financement d’un nouvel 1 700.00
équipement
18. remise à l’escompte de la traite émise le 15/11 concernant une prestation de 2 436.00
services – montant net viré sur le compte bancaire de l’entreprise – échéance
le 31/01/N+1 (TTC) 590.00
19. prélèvement sur stock d’une imprimante destinée au service financier de
l’entreprise – coût HT 1 200.00
20. Règlements des clients concernant les services vendus se sont élevés (TTC)
21. Règlements de l’entreprise MOGWAÏ concernant les services achetés se sont
élevés (TTC) 3 500.00
22. Mise au point d’un logiciel créé par l’entreprise pour ses propres besoins – son
prix de revient (HT) 60 300.00
23. Prestation de services réalisée par l’entreprise sur un immeuble situé à
Bruxelles pour une entreprise camerounaise (HT) 24 120,00
24. Acompte versé par un client pour une vente de marchandises non encore
livrée (HT) 2 000,00
25. Ventes de copeaux de bois à un client assujetti (HT)
26. Vente de marchandises à des particuliers situés en Pologne – seuil n’est pas 6 000,00
dépassé mais l’entreprise a opté pour le régime optionnel (HT)
1 350,00

850,00
12 000,00

Hypothèse 1 : l’entreprise Mogwaï a opté pour le régime des débits.

Hypothèse 2 : l’entreprise Mogwaï n’a pas opté pour le régime des débits.

Tous les partenaires ont fourni leur numéro d’identification intra-communautaire à la TVA.

La déclaration du mois d’octobre avait dégagé un crédit de TVA de 2 580,00 euros.

Nathalie Orcel – applications TVA 5 Droit fiscal – 2022

 TVA déductible et ses restrictions

Entraînement 1

La SA BLING acquiert en novembre N, une machine industrielle numérique pour un montant de 149 245 € (TVA
29 849€).
 Lors de l’acquisition l’entreprise a utilisé les coefficients suivants :
o CAS = 1
o CTA = 0,72
o CAD = 1

 Les coefficients définitifs applicables au titre de l’année N sont les suivants :

o CAS = 1
o CTA = 0,79
o CAD = 1

 Les CAS et CAD restent stables au cours des années suivantes.

A contrario, le coefficient définitif de taxation évolue de la manière suivante :
o N+1 = 0,82
o N+2 = 0,66
o N+3 = 0,91
o N+4 = 0,89

Travail à faire

1) Déterminer le montant de la TVA déductible au moment de l’acquisition.

2) Procéder à la régularisation nécessaire suite au calcul du CDE définitif de l’année N.
3) Procéder aux éventuelles régularisations nécessaires au titre des années N+1 à N+4.

Entraînement 2

La société anonyme Robin effectue l’intégralité de ses opérations dans le champ d’application de la TVA.
Néanmoins, une partie de son chiffre d’affaires est exonérée de TVA. La Société Robin est divisée en deux
secteurs d’activité : un soumis à TVA, l’autre exonéré.
Elle a procédé au titre du troisième trimestre de l’exercice N aux opérations suivantes :

Les coefficients de taxation définitifs des années sont les suivants :

N N-1 N-2 N-3 N-4 N-5 N-6 N-7

0,82 0,64 0,54 0,92 0,50 0,54 0,88 0,77

1. Cession d'une voiture de tourisme

Date d’acquisition : 02/05/N-3
Prix d'acquisition : 24 000 € TTC.
Prix de cession : 7 800 € TTC.
Date de cession : 15/04/N
La cession est effectuée à un négociant en biens d'occasion.
La voiture n'est pas affectée à un secteur d'activité particulier.

2. Cession d'un immeuble

Date d'acquisition : 01/05/N-6.
Prix d'acquisition : 1 600 000 € HT.
Date de cession : 02/08/N.
Prix de cession : 1 900 000 €.
La cession est effectuée auprès d'une autre entreprise et n'est pas soumise à TVA.
L’immeuble n’est pas affecté à un secteur d’activité particulier

3. Cession d'un matériel de bureau

Nathalie Orcel – applications TVA 6 Droit fiscal – 2022
Date d'acquisition : 05/04/N-2.
Prix d'acquisition : 18 000 € HT.
Date de cession : 06/11/N.
Prix de cession : 5000 € HT.
Le cessionnaire est une entreprise assujettie à un CDE de TVA de 0,82.

Travail à faire

Quelles sont les conséquences pour la TVA de ces différentes opérations :

- pour le cédant ;
- pour le cessionnaire.

Entraînement 3

La SA MAMMA, dirigée par Pierce, président du conseil d’administration, se trouve dans une situation complexe
par rapport à la TVA.
Cette société réalise des opérations hors du champ d’application de la TVA et des opérations dans le champ
dont la TVA n’est pas déductible pour une partie d’entre elles.
Au titre de l’exercice N-1, elle a réalisé les opérations suivantes :
Chiffre d’affaires dans le champ d’application de la TVA :
o CA réalisé en France et soumis à TVA : 8 000 000 €
o CA réalisé à l’exportation : 500 000 €
o CA provenant d’opérations exonérées de TVA : 2 000 000 €
CA réalisé hors du champ d’application de la TVA : 3 000 000 €

Nathalie Orcel – applications TVA 7 Droit fiscal – 2022

Au cours du mois d’octobre N, elle a réalisé les opérations suivantes :

Dépenses
Chiffre d’affaires CA du mois d’octobre correspondantes
montant HT
CA réalisé en France et soumis à la TVA 650 000 240 00
CA réalisé à l’exportation 42 000 13 000
CA provenant d’opérations exonérées de TVA 170 000 56 000
CA réalisé hors du champ d’application 220 000 84 000

La SA MAMMA a engagé des dépenses à usage mixte :

 12 000 € HT de dépenses pour les opérations situées dans le champ d’application de la TVA
 8 000 € HT de dépenses pour toutes les activités de l’entreprise
 soit un CAS = 0,8

La société a acquis au cours du mois un ordinateur d’un prix HT de 11 000 €. Cet ordinateur sera utilisé pour
toutes les activités de l’entreprise.
La SA MAMMA utilise un critère mixte (salaire et surfaces) pour pouvoir répartir les déductions de TVA des
acquisitions utilisées à la fois pour les activités entrant dans le champ d’application de la TVA et les activités
n’entrant pas dans le champ.
Les critères retenus par l’entreprise ont donné la répartition suivante :
 20 % d’affectation aux activités hors du champ d’application de la TVA
 80 % pour les activités situées dans le champ d’application de la TVA
soit un CAS = 0,8.

Travail à faire

1) Déterminer le CTA de l’année N-1

2) Déterminer le montant de la TVA due au titre du mois d’octobre, sachant que l’entreprise utilise comme
coefficient de taxation provisoire le CTA de l’année précédente.
3) Déterminer les régularisations à effectuer si le CTA de l’année N est égal à 0,78 en retenant pour
hypothèse que le CAS est resté stable.
4) Déterminer les régularisations à effectuer au titre l’année N+1 dans les hypothèses suivantes :

CAS CTA
Hypothèse 1 0,50 0,90
Hypothèse 2 0,65 0,85
Hypothèse 3 0,85 0,88

Entraînement 4 - Cas NONNAY

L’entreprise NONNAY, entreprise individuelle dont l’exercice coïncide avec l’année civile, a fait l’acquisition d’une
machine le 1er juillet N pour un prix HT de 120 000 € (TVA 20%). L’entreprise est partiellement redevable de la
TVA, et le CTA provisoire pour N, calculé d’après les affaires de N-1, s’élève à 0,85

Travail à faire

1. Calculer le montant de TVA récupérée lors de l’acquisition.

2. Calculer la première annuité d’amortissement du bien (amortissement linéaire sur 5 ans).
3. Le CTA définitif pour N s’établit à 0,88. Indiquer les incidences sur les deux questions précédentes.
4. Même question en supposant que le CTA définitif s’établit à 0,92.
5. Le CTA provisoire pour N+1 étant de 0,88 et le CTA définitif de 0,99, indiquer les incidences au regard
de la TVA.

Nathalie Orcel – applications TVA 8 Droit fiscal – 2022

 Synthèse 1 - Cas LUMET

La société Lumet est une société anonyme qui a pour activité la fabrication du matériel et mobilier de bureau
(TVA à 20 % sur l'ensemble des opérations). L'entreprise est soumise à un régime réel normal
d'imposition en matière de TVA.
La société Lumet donne également en location un immeuble qu'elle possède au centre ville (ces locations
sont des locations nues).
Le coefficient de taxation à utiliser en N s'élève à 0,90.

OPÉRATIONS EFFECTUÉES

1er juillet
- Achat de matières premières pour la fabrication de bureaux.
Livraison le 4 juillet.
Prix HT : 20 000 € (TVA 20 %).

- Livraison au client Cazi de vingt bureaux.

Facture établie le 3 juillet.
Prix HT global : 24 000 €.

- Livraison à Rouen de 100 000 € de marchandises destinées à être exportées. Les marchandises
feront l'objet d'un transbordement sur un navire à destination de New York.

2 juillet
- Paiement des réparations effectuées sur le véhicule AUDI de M. Lumet.
Pièces détachées : 1 000 €
Main-d’œuvre : 400 €
Total HT : 1 400 €

3 juillet
- Livraison de douze bureaux à un client de Clermont-ferrand.
Prix unitaire : 1 000 € (HT).

4 juillet
- Réception de quatre combinaisons de protection pour le personnel travaillant dans les cabines de
peinture.
Durée d'utilisation prévue : 2 ans.
Prix global (HT) : 10 000 €.

5 juillet
- Livraison du fuel pour chauffer les ateliers. Prix HT : 4 000 € (TVA 20 %).
- Paiement du loyer mensuel d'une voiture de tourisme (Audi – Q7) prise en location et affectée à
l'usage de M. Ventout, chef du service commercial de la société.
Loyer : 2 000 € (HT).

8 juillet
- Achat d'une photocopieuse pour l'entreprise.
Prix HT : 5 000 € - TVA : 20 %

9 juillet
- Paiement de la réparation du toit de l'entrepôt servant à abriter et stocker les déchets provenant des
fabrications de l'entreprise.
Montant HT : 4 000 € - TVA : 20 %
- Mise en service d'une machine fabriquée par les ouvriers de l'entreprise et destinée aux ateliers de
production.
Prix de revient : 120 000 €

10 juillet
- Livraison de bureaux à divers clients : 50 000 € (HT).

Nathalie Orcel – applications TVA 9 Droit fiscal – 2022

 - Achat de 120 porte-courriers destinés à être offerts aux 120 principaux clients de l'entreprise à
l'occasion du cinquantenaire de la société Lumet (valeur unitaire HT : 80 €). Ces cadeaux sont
revêtus de la marque indélébile : Offert par la société Lumet.

11 juillet
- Revente pour 40 000 € HT par la société Lumet d’une machine acquise neuve en N-4 pour
100 000 € HT (TVA 20 %) utilisée dans les ateliers de production. La revente est faite au profit d’un
autre utilisateur.

- Facturation de dix bureaux livrés fin juin : 40 000 € HT.

- Réparation d'une machine défectueuse par les ouvriers de l'usine.
Coût de l'opération : 5 000 €.

12 juillet
- Prélèvement sur les stocks d'un bureau d'une valeur unitaire HT de 10 000 €, pour le bureau du chef
des méthodes

15 juillet
- La société ayant reçu un avis du syndic chargé de la liquidation des biens de la société Venteburo, a
envoyé un duplicata de facture à ce client, revêtu de la mention TVA impayée. La facture est en effet
totalement irrécouvrable.
Montant de la facture : 10 000 € HT + 2 000 € (TVA)

- Achat d'une perceuse d'une valeur HT de 1 000 € que l'entreprise a comptabilisé en immobilisations
(TVA à 20 %).

16 juillet
- Réception de nouvelles boîtes aux lettres pour l'immeuble donné en location.
Prix HT : 3 000 € (TVA : 20 %)

17 juillet
- Mise au rebut d’une fraiseuse acquise en N-5 pour 8 000 € HT.
- Paiement de fournitures de bureaux achetées en juin pour un prix HT de 299 € (TVA 20 %).

18 juillet
- Vente de déchets métallurgiques à un récupérateur de métaux ; le client a fourni son numéro
d’identification à la TVA.
Prix HT : 4 000 €.

19 juillet
- Livraisons en France de bureaux : 60 000 € (HT).
- Livraisons en Suisse de bureaux : 40 000 €.

22 juillet
- Paiement de cent bizounours livrés en juin et destinés à être offerts en cadeau aux enfants du
personnel, toujours à l'occasion du cinquantenaire.
Prix HT : 8 000 € (TVA : 20 %).

23 juillet
- Réception du matériel pour la salle de sports à l'usage du personnel de l'usine. Ce matériel qui est
une immobilisation a une valeur HT de 4 000 €.
- Vol de deux bureaux en stock, prix unitaire : 2 000 € HT – l’entreprise a déposé une plainte.

25 juillet
- cession d’une camionnette qui était utilisée par l’entreprise aussi bien pour le secteur industriel que
pour le secteur locatif (entretien des locaux d’immeuble).
La camionnette avait été acquise en janvier N-2 pour 50 000 € (TVA 20 %).
Elle est cédée au profit d’un négociant en biens d’occasion pour 20 000 € HT

26 juillet
- Livraison de bureaux

Nathalie Orcel – applications TVA 10 Droit fiscal – 2022

 o Prix de vente : 50 000 € HT
o Remise : 2 %
o Intérêt pour règlement à terme (facture distincte) : 128 €
o Emballages : 715 €
o Frais de transport : 813 €

27 juillet
- La société a reçu un bureau qu'elle avait expédié à son client le 20 juin. Le bureau, ne donnant pas
satisfaction, a été renvoyé à la société Lumet qui a accepté ce renvoi.
La société Lumet a renvoyé une facture d'avoir à son client.
Prix HT : 23 000 € (TVA : 20 %).

28 juillet
- Un client informe la société Lumet que la commande passée de cent bureaux doit être annulée. La
société Lumet conservera à titre de dédommagement les arrhes versés par le client le 15 juillet.
Chèque du client de 12 000 €.

On vous indique par ailleurs que les factures de matières premières de l'entreprise fournissent les
informations suivantes :

Date de
N° de Nom du Montant HT Date de
Date facture livraison chez
facture fournisseur (TVA 20 %) règlement
Lumet
2045-X Dupont 100 000 10/06 06/06 04/08
812 Durand 120 000 16/06 12/07 15/09
7426-Y Duval 40 000 30/07 08/06 30/10
8216 Dupuis 210 000 30/07 11/06 30/10
AB462 Dugenou 80 000 25/07 20/07 30/09
CAL375 Duloup 410 000 30/07 22/06 30/10

Travail à faire

En utilisant le modèle de tableau ci-dessous :

- Qualifier chacune des opérations ;
- Déterminer le traitement fiscal applicable pour chacune d’elles en matière de TVA ;
- Calculer le montant de la TVA dû au titre du mois de juillet N.

Nature de Analyse fiscale (Règle de droit TVA exigible TVA

l’opération + Application en l’espèce) déductible

Nathalie Orcel – applications TVA 11 Droit fiscal – 2022

 Synthèse 2 – SA ECONERGIE

La société anonyme ECONERGIE, installée dans la région Toulousaine, fabrique et vend des chaudières à
gaz destinées à des professionnels. Elle assure également la réparation des chaudières vendues.
La société n’a pas opté pour le paiement de la TVA d’après les débits. Les numéros d’identification à la TVA
intracommunautaires sont régulièrement communiqués conformément à la réglementation (fournisseur,
prestataires de services, acquéreur, preneur) et figurent sur les factures.
Le CTA et le CAS sont de 1.
Le taux normal de 20% est utilisé pour l’ensemble des opérations.

En l’absence d’indications contraires, les sommes communiquées sont considérées hors taxe.

Ventes et recettes diverses

1) Ventes de chaudières facturées à des clients assujettis à la TVA
er
établis en France le 1 septembre N règlements :
− au comptant durant le mois HT : 20 000 € HT
− chèque à 60 jours HT : 10 000 € HT

2) Vente de deux chaudières livrées et facturées le 2 septembre N

avec mention sur les factures « le transfert de propriété des
marchandises ne s’effectuera que lors du paiement intégral des
marchandises » ;
− Valeur des deux chaudières : 10 000 € HT
− Règlement prévu le 19 novembre N

3) Vente d’une chaudière facturée à un client assujetti à la TVA et

établi en Italie ; la facture est réglée le 15 octobre N : 6 000 € HT

4) Vente de trois chaudières facturées à un client établi en Suisse 18 000 € HT

et réglées le 3 octobre N :
5) Réparations de chaudières effectuées chez un client (assujetti à 1 000 € (HT) (1 200€ TTC)
la TVA) établi en France, facturées le 10 septembre et réglées le 15
novembre N :
6) Des réparations effectuées chez des clients assujettis à la TVA en juillet N ont été facturées pour
un montant global TTC de 6 000 € (5 000 € HT). Sur les 6 000 €, la société a encaissé le 7
septembre N, 3 600 € TTC (3 000 € HT).
Le solde (2 400 € TTC) est payé par lettre de change à échéance au 20 décembre N. La société
ECONERGIE a remis ces lettres de change à l’escompte le 8 septembre N.

7) Encaissement d’une indemnité d’assurance le 13 40 000 € HT

septembre N suite à un incendie qui a détruit une partie
d’un local de stockage de la société :

8) Encaissement le 14 septembre d’un acompte sur la

commande d’une chaudière qui sera livrée le 19
octobre N chez un client français assujetti à la TVA : 4 000 € (HT) (4 800 TTC)
9) Revente par la société ECONERGIE d’un véhicule de tourisme pour un montant de 10 000 € HT
le 20 septembre N. Ce véhicule avait été acquis 20 000 € HT en septembre N-2 ; la vente est faite
au profit d’un négociant en matériel d’occasion.

Nathalie Orcel – applications TVA 12 Droit fiscal – 2022

 Achats et règlements
10) Achats de pièces détachées auprès d’un fournisseur établi en 2 000 € HT
France ; la livraison est intervenue le 3 septembre et la facture
reçue le 4 septembre est réglée le 18 octobre N :

11) Achats de pièces détachées auprès d’un fournisseur établi en 3 000 € HT

Allemagne ; la livraison est intervenue le 6 septembre et la
facture a été reçue le même jour.
12) Achat d’une camionnette destinée à l’activité de la société ; la 20 000 € HT
livraison est intervenue le 10 septembre et la facture datée du 10
septembre doit être payée le 12 octobre N :

13) Paiement le 11 septembre d’une facture d’un prestataire

ayant opté pour les débits ; la facture est datée du 6 août N et a 1 500 € HT (1 800 € TTC)
été reçue à cette même date :
14) Prélèvement le 13 septembre par la société d’une chaudière
sur son stock, destinée à son propre usage, en tant
qu’immobilisation ;
le prix de revient HT de cette chaudière est de : 1 200 € HT
La mise en service de la chaudière doit intervenir début octobre
N.

15) Paiement au comptant le 15 septembre de gazole destiné à 100 € (HT) (120 € TTC)
la camionnette acquise le 10 septembre :
16) Paiement au comptant le 17 septembre d’une facture de 300 € HT (360 € TTC)
restaurant relative à un déjeuner d’affaires auquel participaient
trois clients et le dirigeant de la société ECONERGIE :

17) Paiement le 19 septembre d’une facture à une société établie 6 000 € HT

en Allemagne (assujettie à la TVA en Allemagne) qui a réalisé
une étude destinée à améliorer la qualité des chaudières
fabriquées par la société ECONERGIE.

18) La société ECONERGIE utilise les services d’une société 50 000 € HT

espagnole installée à Madrid pour la rénovation de l’immeuble de
son siège social à Toulouse. La facture HT s’élève à 50 000 €
dont un acompte de 20 000 € réglé par un virement débité le
25/09/N, et le solde par traite au 30/11.

Travail à faire

En utilisant le modèle de tableau ci-dessous :

- Qualifier chacune des opérations ;
- Déterminer le traitement fiscal applicable pour chacune d’elles en matière de TVA ;
- Calculer le montant de la TVA dû au titre du mois de septembre N.

Nature de Analyse fiscale (Règle de droit TVA exigible TVA

l’opération + Application en l’espèce) déductible

Nathalie Orcel – applications TVA 13 Droit fiscal – 2022

 Synthèse 3 – Les restrictions du droit à déduction

M. Maurice, entrepreneur individuel, exerce trois activités :

- une activité de prestation de service (conseil) intégralement taxable ;
- une activité de formation professionnelle totalement exonérée ;
- une activité non accessoire de bailleur de locaux nus à usage professionnel taxable suite à l'option
formulée.

M. Maurice n'a pas d'activité placée hors du champ d'application de la TVA. Par contre, les activités
exercées relevant de dispositions différentes au regard de la TVA, M. Maurice a sectorisé ses activités.

Il a acquis en février N, un immeuble neuf de 305 m² de plusieurs étages. Cet immeuble sera
probablement affecté :
- pour 215 m² à son entreprise pour l'ensemble des activités (rez-de-chaussée, 1er étage et une partie du
2ème étage) ;
- pour 90 m² à son usage personnel (2ème étage non utilisé) ; cette fraction reste dans son patrimoine privé.
L'acte d'acquisition a été signé pour un prix hors frais et hors taxe de 700 000 €.

Outre l'immeuble acquis début février, M. Maurice a pour le mois cité :

- acquis un nouvel ordinateur pour ses activités de conseil d'une valeur de 1 200 € HT ;
- fait appel à un prestataire extérieur pour ses activités de formation pour 5 300 € HT ;
- acquis un nouveau véhicule de tourisme en janvier N pour ses activités de conseil et de formation pour 21
000 € HT ;
- dépensé en superéthanol E85, 100 € HT concernant le véhicule de tourisme
- payé des honoraires de l’expert comptable réalisé en janvier pour 2 000 € HT (la facture porte la mention
option pour les débits).
- payé une amende de 200 € pour excès de vitesse
- acquis une camionnette courant février N nécessaires à toutes ses activités pour un prix de 18 000 € HT.

Toutes les acquisitions et tous les achats ont été soumis au taux normal de la TVA.

Les chiffres d'affaires de l'année civile précédente des trois activités sont les suivants :

Chiffre d'affaires Service Formation Location

Montant HT 299 600 80 100 120 200

Par ailleurs, M. Maurice a perçu en N-1 une subvention d'équilibre de 7 000 € au titre de son activité
de formation professionnelle.

Il ressort de l'étude d'occupation effectuée au terme de l'année N pour l'immeuble acquis en février de la
même année que le 2ème étage est finalement et intégralement occupé à titre personnel par M. Maurice. La
surface totale du 2ème étage représente 105 m². En outre, le calcul des coefficients de taxation définitifs de
l'exercice N donne les résultats suivants :

Secteur CTA définitif de N

Toute l'entreprise 0,80
Conseil 1
Formation 0
Location 1
Conseil et Formation 0,77

Courant N+3, M. Maurice revend le véhicule de tourisme acquis en février N à une société
spécialisée dans le négoce de biens d'occasion pour un prix HT de 5 000 €. M. Maurice, en accord avec le
négociant, soumet la vente à la TVA au taux normal.

Au début de l'exercice N+8, M. Maurice a réduit son occupation personnelle. La surface occupée
dans l'immeuble par les trois activités est dorénavant de 230 m². Le coefficient de taxation définitif de
l'exercice N+8 s'établit à 0,88. Il ne variera pas ultérieurement.
Nathalie Orcel – applications TVA 14 Droit fiscal – 2022
 Fin juillet N+12, M. Maurice acquiert un nouvel immeuble qu'il affecte exclusivement à ses activités
professionnelles. Il reprend, à cette date et pour son usage personnel, l'intégralité de l'immeuble acquis en
février N.

Travail à faire

1. Déterminer le coefficient d'assujettissement provisoire de l'immeuble et préciser

pourquoi M. Maurice devra tenir compte de ce coefficient.

2. Déterminer le coefficient de taxation global provisoire de l'entreprise de M. Maurice

ainsi que les coefficients de taxation provisoires de chaque secteur puis préciser celui
applicable au véhicule.

3. Déterminer le montant de la TVA déductible pour chaque acquisition sachant que le

coefficient d'admission est de 1 à l'exception du superéthanol E85 (0,8) et du véhicule de
tourisme (0).

4. M. Maurice souhaiterait simplifier les calculs de TVA déductible. Quel conseil lui
suggérez-vous ?

5. Déterminer le coefficient de déduction définitif applicable aux opérations du mois de

février N et préciser la nature des régularisations à opérer ainsi que leur date limite et
leur incidence comptable.

6. Rappeler la nature des biens concernés par une variation dans le temps du coefficient
de déduction de la TVA associée puis déterminer parmi les opérations de février N de M.
Maurice, celles qui seront éventuellement affectées.

7. Préciser le montant, la nature et la date limite de la régularisation de TVA à effectuer

par rapport aux modifications de l'exercice N+8. Les changements opérés en N+8 auront-
ils une incidence au cours des exercices suivants ?

8. Enoncer les différents types de régularisations globales existants puis préciser leur
principe général ainsi que la nature des biens auxquelles elles s'appliquent.

9. Qualifier, au regard de la TVA, les opérations effectuées en N+3 et en N+12 par M.

Maurice puis déterminer le montant et la nature des régularisations globales associées.

Nathalie Orcel – applications TVA 15 Droit fiscal – 2022

 Synthèse 4 - Société CHARTREUSE

La société CHARTREUSE exploite diverses remontées mécaniques dans plusieurs stations de sports
d'hiver.
Elle confie également à des entreprises spécialisées l'exploitation en location-gérance de plusieurs
restaurants qu'elle a équipés et qui sont situés à l'arrivée de certaines remontées mécaniques.
De plus, depuis trois ans elle a acquis des participations, le plus souvent majoritaires, dans d'autres sociétés
du massif alpin.
Aux recettes résultant de ces activités principales s'ajoutent des produits financiers accessoires. En effet, du
fait du caractère saisonnier de l'activité un décalage important est constaté entre les recettes, presque
totalement au comptant et les dépenses d'investissement. Cela permet au directeur financier d'effectuer
divers placements.
Au plan de l'organisation du travail si aucun investissement ni personnel distinct n'est affecté à la gestion de
la trésorerie, un service «filiale» est chargé du secrétariat juridique des participations, du suivi des
dividendes et de la consolidation des comptes du groupe.

1. Au début de l'année N, l'expert-comptable de la société récapitule les éléments qui, extraits de la

comptabilité et de l'activité de l'année N-1, vont être mis en oeuvre pour le suivi de la TVA relative aux
opérations portant sur les immobilisations. La société n'a exercé aucune option.
 Recettes des remontées mécaniques : 6 168 000 € TTC
 Recettes des locations-gérances : 151 200 € TTC
 Dividendes perçus des filiales : 3 456 000 €
 Produits financiers accessoires : 546 000 €

Après contact avec le service des impôts, il détermine également la quote-part d'utilisation, pour les activités
n'entrant pas dans le champ d'application de la TVA, des biens et services utilisés également pour des
opérations taxables : locaux à usage de bureaux, mobiliers et matériels informatiques. Fondée sur les temps
d'utilisation des biens et sur les salaires des personnels concernés, la proportion d'affectation de ces
éléments aux activités hors champ est retenue pour 0,15.

Au mois de mai N, la société réalise des dépenses pour toutes les activités :
- installe ses bureaux dans des locaux acquis pour 250 000 € HT, (TVA : 50 000 €) ;
- achète des mobiliers de bureau au prix de 20 000 € HT, (TVA : 4 000 €) ;
- achète un matériel informatique au prix de 15 000 € HT, (TVA : 3 000 €) ;
- achète un véhicule BMW 4x4, utilisé par le directeur, au prix de 50 000 € HT (TVA : 10 000 €).

Elle fait l’acquisition également d’une dameuse pour le service technique des remontées mécaniques au prix
de 100 000 € HT, (TVA : 20 000 €).

2. En février N+2, après analyse de l'activité de l'année N+1, marquée par une réorganisation des services
et divers investissements, on retient pour l'année N+1 :
- une clé de répartition pour l'activité hors champ fixée à 0,36 ;
- un coefficient de taxation des opérations dans le champ égal à 0,77.

3. En mars N+3, sont calculés pour l'activité de l'année N+2 :

- une clé de répartition pour l'activité hors champ égale à 0,35 ;
- un coefficient de taxation des opérations dans le champ égal à 0,75.

4. En juin N+3, le transfert des bureaux dans le nouveau centre de vie de la station conduit à vendre à une
agence immobilière :
- le local acquis en N au prix de 270 000 € (cession non soumise à la TVA) ;
- les mobiliers de bureau pour 12 000 € HT.
Le véhicule BMW est également cédé pour 18 500 € à un moniteur de ski.
Le matériel informatique, remplacé par un ensemble plus performant est mis au rebut. Celui-ci est justifié par
un bon de dépôt à la décharge publique.

Travail à faire

1. Après avoir analysé les activités de l’entreprise, déterminer le CTA provisoire de N.

Nathalie Orcel – applications TVA 16 Droit fiscal – 2022
 2. Analyser chaque opération de mai N au regard de la TVA en mettant en évidence la règle
fiscale et de placer dans le contexte.

3. Finalement, le coefficient de taxation définitif pour N ressort à 0.88, la clé de répartition pour
l’activité hors champ est fixée à 0,15. Quelles sont les incidences des régularisations à
effectuer concernant les opérations de mai N ?

4. Quelles seraient les régularisations à effectuer le cas échéant, concernant les charges et les
immobilisations en N+1, en N+2 ?

5. En N+3, différentes cessions sont réalisées, quelles seraient, au regard de la TVA, les
conséquences de ces cessions ?

Nathalie Orcel – applications TVA 17 Droit fiscal – 2022

 Synthèse 5 – Société HABITAT
La société Habitat est une société anonyme (SA). Elle n’a formulé aucune option en matière de TVA. Elle
applique le taux de TVA normal à toutes ses activités. La SA Habitat est assujettie à la TVA sur la totalité de
ses activités.

Cette société est spécialisée dans la fabrication, la vente et la pose de menuiseries (portes, fenêtres,
coulissants, volets roulants) en pvc et en aluminium. La société est implantée à Montpellier dans le
Languedoc. Elle vend et exerce son activité sur tout le territoire français, en Europe (Suisse, Italie, Espagne,
Allemagne) et dans les départements d’Outre-mer.

Elle connaît une forte progression de ses ventes à l’étranger depuis N-2, ce qui pose des problèmes de
trésorerie liés à l’avance de la TVA.

Elle a communiqué son numéro d’identification à la TVA à tous ses partenaires commerciaux. Sauf précision
contraire, ses clients et ses fournisseurs se sont identifiés avec un numéro de TVA pour l’application du
régime intracommunautaire de la TVA.

A l’aide des informations contenues dans l’annexe 1 :

Missions

1. Régime d’imposition

1.1. Quel est le régime d’imposition à la TVA de la SA Habitat ?

1.2. La société peut-elle opter pour un autre régime ?
1.3. Quelles sont les modalités de déclaration et de règlement de la TVA ?

2. Calcul de la TVA du mois de novembre N

Déterminer la TVA due ou le crédit de TVA du mois de novembre N à l’aide du modèle de tableau
suivant :

Numéro Qualification Analyse fiscale (Règle de droit + TVA TVA

opération fiscale Application en l’espèce) exigible déductible

3. Crédit de TVA

Dans le cas où la déclaration de TVA du mois de novembre N correspond à un crédit de TVA, quelles
sont les solutions fiscales pour la société Habitat. (Règle fiscale + espèce + conclusion)

ANNEXE 1
Opérations du mois de novembre N de la SA Habitat au regard de la TVA

L’activité du mois de novembre N se décompose ainsi en montants HT :

a Ventes de menuiseries (fenêtres, portes, volets) en France 530 000 €

b Facturations de prestations de services en France (poses de menuiseries, …) 267 000 €
c Ventes de volets roulants en Suisse 232 000 €

Nathalie Orcel – applications TVA 18 Droit fiscal – 2022

d Ventes de menuiseries PVC en Espagne 448 000 €
e Ventes de coulissants en aluminium en Martinique 193 000 €
f Ventes de fenêtres en Italie (le client n’a pas fourni son numéro d’identification à la 30 000 €
TVA)
g Factures d’achats de matières premières, fournitures en France 654 000 €
h Facture d’achats de moteurs pour les volets roulants en Allemagne 234 000 €
i Factures de services des fournisseurs français portant la mention « TVA acquittée 124 000 €
d’après les débits »
j Factures de services des prestataires français sans aucune mention 18 000 €

Les opérations de trésorerie de novembre N liées à l’activité commerciale sont :

k Encaissements ventes de menuiseries en France 960 388 €

l Encaissements de poses (prestations) réalisées en France en septembre N 97 200 €
m Acomptes reçus sur commandes de menuiseries de clients français, livraisons 120 000 €
prévues en décembre
n Acomptes reçus sur poses de menuiserie à réaliser en France en janvier N+1 60 000 €
o Paiements de fournisseurs français de matières premières 532 220 €
p Règlement d’un acompte pour l’achat d’une machine de découpe 186 000 €
q Règlement d’un fournisseur français, facture de prestations de services (sans 10 800 €
mention de l’option pour les débits)

Les autres frais et opérations de novembre N sont :

r Facture de gazole pour les camions de livraison 2 000 € HT

s Facture de réparation de la voiture de tourisme de la direction 675 € TTC

t - Le service informatique de l’entreprise a créé un logiciel spécifique pour calculer les rythmes de
production dans l’atelier de fabrication. Le comptable l’a enregistré le 5 novembre N en immobilisation pour
un prix de revient de 8 000 €.

u - La société a cédé le 10 novembre N une machine-outil pour 14 000 € HT. La TVA a été normalement
déduite à l’acquisition.

v - A l’approche des fêtes de fin d’année, le directeur commercial a acheté pour 2 500 € HT,
50 lithographies représentant le tableau d’un peintre connu, pour les offrir aux 50 principaux clients comme
cadeau annuel.

Nathalie Orcel – applications TVA 19 Droit fiscal – 2022

 Synthèse 6 – Entreprise Lucas

L'entreprise Lucas exploite une entreprise de fabrication et vente de machines-outils à Gray (Haute-Saône).
L'entreprise donne par ailleurs en location un immeuble qu'elle possède au centre ville. L'immeuble est divisé en
appartements loués nus à usage d'habitation. Pour N-1, l'entreprise a réalisé les opérations suivantes :

Ventes en France 24 000 000

Ventes à Monaco 1 300 000
Ventes dans les DOM 2 400 000
Ventes dans l’UE (hors France) 4 000 000
Ventes en suspension de taxe 2 200 000
Ventes d'immobilisations 600 000
Produits des opérations financières accessoires 150 000
Subventions d'équipement affectées 1 000 000
Livraisons à soi-même d'immobilisations imposables à la 300 000
TVA
Revenus de la location de l'immeuble 1 400 000 (*)
(*) l’immeuble donné en location est géré par les services administratifs de l’entreprise.

Au cours du mois de janvier N, l'entreprise Lucas a réalisé les opérations suivantes :

1. Vente de quatre machines-outils à l'entreprise Pelucci, implantée à Ajaccio. Prix hors taxe de chaque
machine : 100 000 €. Livraison effectuée le 4 janvier ; facturation le 6 janvier.

2. Vente d'une machine à l'entreprise Lefranc de Besançon, dans les conditions suivantes :
- Prix hors taxe de la machine : 200 000 €
- Frais d'emballage : 40 000 €
- Frais de transport : 10 000 €
- Frais de montage et d'installation : 6 000 €
- Remise à caractère commercial. 2 % (sur le seul prix HT de la machine)
- Intérêts pour délai de paiement accordé au client : 540 €

La livraison a été effectuée le 7 ; la facture a été établie le 9 janvier.

3. Paiement d'une facture de 400 000 € (HT) de matières premières livrées à l'entreprise en décembre. La
facture a été reçue le 3 janvier.

4. Fabrication par les ouvriers de l'entreprise d'une cabine de peinture. Le prix de revient de l'installation est
de 600 000 €. La fabrication a débuté en novembre N-1 pour se terminer le 10 janvier. La mise en
service est intervenue le 15 janvier.

5. Achat d'un véhicule Audi, type break, d'une valeur hors taxe de 35 000 €. Le véhicule a été commandé le
4 octobre. Il a été livré le 2 janvier. La facture a été reçue le 3 janvier. Le règlement doit intervenir en
février. Le concessionnaire a fourni la carte grise d'un montant global de 1 640 €.

6. Retour d'un représentant de l'entreprise d'une tournée dans la région Centre :

- Commandes enregistrées par le représentant 12 machines à livrer en février à divers clients de
Clermont-Ferrand, Moulins, Vichy et Riom. Le total des commandes s'élève à 2 450 000 € (HT).
- Frais de déplacement du représentant :
 Hôtel 1 055 €, dont 105,5 € de TVA ;
 Essence 960 €, dont 160 € de TVA ;

7. Achat d'une machine à relier pour les services administratifs de l'entreprise. La machine, commandée le
14 décembre, a été reçue le 8 janvier accompagnée de la facture. Montant hors taxe 7 000 €.

8. Vente d'une photocopieuse qui était utilisée dans les services administratifs. La photocopieuse avait été
achetée en octobre N-2, 20 000 € (HT). Elle est revendue 8 000 € (HT) en janvier N. La cession est
réalisée le 14 janvier. La livraison au client est effectuée le même jour. Le paiement n'interviendra qu'en
février. On précise que l'acquéreur est une autre entreprise de la région et que coefficient de taxation
définitif pour N-2 de l'entreprise Lucas était de 0,85.
Nathalie Orcel – applications TVA 20 Droit fiscal – 2022
 9. L'entreprise règle la facture de la société Lemaire. Cette société a effectué des réparations sur l'un des
camions de l'entreprise. Les réparations ont été effectuées le 16 décembre. La facture a été établie le 5
janvier. Elle est payée le 18 janvier par virement bancaire. La facture mentionne que la société Lemaire a
opté pour les débits. Son montant est de 10 000 € (HT).

10. L’entreprise a acheté en décembre pour 2 000 € (HT) de fournitures de bureaux destinées aux services
administratifs. Ces marchandises, livrées en janvier, ont été payées par chèque le 17 janvier. Le chèque
n’a toujours pas été encaissé par la papeterie au 31 janvier.

11. L'entreprise a acheté le 22 décembre quarante petites pendulettes d'une valeur unitaire hors taxe de 25
€, destinée à être offerte, aux quarante clients les plus importants de l'entreprise, à titre de cadeau de fin
d'année.

12. M. Lucas, le chef de l'entreprise, a procédé, à l'aide du matériel de manutention de l'entreprise et de

quelques employés, au déménagement de l'appartement de sa fille qui résidait à Dijon et qui va travailler
à Besançon. Le coût de l'opération est estimé à 2 400 €.

13. L'entreprise a encaissé 115 000 € au titre des loyers du mois de janvier. Elle a réglé en outre une
somme de 21 400 € (HT) pour des réparations effectuées dans la cage d'escalier de l'immeuble donné
en location.

14. L'entreprise a livré le 21 janvier à la société Négoce Industrie quatre machines-outils d'une valeur
unitaire hors taxe de 200 000 €. La société Négoce Industrie a fourni une attestation selon laquelle elle
destine ces machines à l'exportation.

15. L'entreprise a acheté en Suisse trois machines d'une valeur unitaire de 500 000 € (HT). Deux de ces
machines sont destinées à la revente. L'entreprise Lucas conservera la troisième pour ses propres
ateliers afin de l'utiliser comme outil de fabrication. Les machines ont été livrées le 17 janvier.

16. L'entreprise Lucas a donné en location à un client une machine-outil. Le loyer encaissé en janvier s'élève
à 6 000 € (HT). Le locataire est une entreprise implantée à Lausanne et qui utilisera le bien dans ses
ateliers.

17. L'entreprise a versé le 19 janvier une somme de 2 000 € TTC destinée à contribuer au parrainage des
douzièmes foulées de la Haute-Saône. En contrepartie, l'entreprise Lucas pourra apposer deux
banderoles sur la ligne d'arrivée.

18. L'entreprise s'est vue retourner par un de ses clients une machine non conforme à celle qui avait été
commandée. L'entreprise Lucas a adressé une facture d'avoir. Le montant de la facture est de 100 000
€ (HT). La machine a été retournée le 27 janvier et la facture d'avoir émise le même jour.

19. l’entreprise a fait l’acquisition auprès du fournisseur STAG (finlandais) d’une machine à café destinée à
l’ensemble de l’entreprise. Son prix d’acquisition s’élève à 1 500 € HT.

20. L'entreprise a reçu les factures suivantes en janvier :

Date de
Facture Montant HT Observations
réception
AFX 2044 10-01 100 000 € Matières premières livrées en décembre (TVA : 20
%).
(Compteur 15-01 15 000 € La TVA apparaissant sur la quittance est de 2 350 €.
usine) EDF EDF a opté pour les débits.
ORANGE 20-01 3 000 € La TVA est de 618 €. La facture porte sur le
téléphone et le télécopieur. ORANGE a opté pour
les débits
BP 27-01 20 000 € La TVA est de 4 000 €. Il s'agit de la facture
d'essence de janvier pour les camionnettes. La TVA
sur la facture de décembre était de 1 642 €.

21. L’entreprise a en outre expédié les factures suivantes au cours du mois à ses clients :
Nathalie Orcel – applications TVA 21 Droit fiscal – 2022
 Date de
Facture Montant HT Observations
réception
LUCAS 2032 10-01 200 000 € Machines livrées le même jour
LUCAS 2045 17-01 600 000 € Machines livrées le 20 décembre
LUCAS 2047 20-01 400 000 € Machines livrées le 4 février
LUCAS 2048 26-01 1 000 000 € Machines livrées le 4 janvier

Travail à faire

1) Déterminer le coefficient de taxation de N-1, sachant que son coefficient d’assujettissement

est de 1.

2) Déterminer la TVA due ou le crédit de TVA du mois de janvier N à l’aide du modèle de tableau
suivant :

Numéro Qualification Analyse fiscale (Règle de droit + TVA TVA

opération fiscale Application en l’espèce) exigible déductible

Nathalie Orcel – applications TVA 22 Droit fiscal – 2022

 Synthèse 7 – SARL MOURET

La société à responsabilité limitée MOURET est spécialisée dans le transport de personnes ; elle exerce une
double activité : le transport en taxi et le transport de malades ou blessés dans des ambulances
spécialement aménagées.
Le transport sanitaire en ambulance est exonéré de TVA, les autres transports de personnes relèvent de la
TVA au taux réduit de 10 %. En conséquence, l’entreprise a constitué deux secteurs d’activité distincts :
- le secteur « Taxi »
- le secteur « Ambulances »

La SARL MOURET n’a exercé aucune option en matière de TVA et relève du régime du réel normal.
Le coefficient de taxation forfaitaire provisoire de l’entreprise retenu pour l’année N s’établit à 0,6.
Le taux normal de TVA est de 20%.
La société a communiqué son numéro d’identification intracommunautaire à tous ses partenaires
commerciaux.
Son exercice comptable coïncide avec l’année civile.

Travail à faire

A l’aide des informations contenues dans les annexes 1 et 2 :

1) Le dirigeant de la société souhaiterait savoir pourquoi il doit appliquer un coefficient de taxation

sur certaines opérations et aimerait connaître la valeur retenue à titre provisoire pour l’année N.

2) Préciser les conséquences de sa double activité sur le calcul de la TVA collectée et de la TVA
déductible.

3) Déterminer la TVA due ou le crédit de TVA du mois de septembre N à l’aide du modèle de tableau
suivant :

Numéro Qualification Analyse fiscale (Règle de droit + TVA TVA

opération fiscale Application en l’espèce) exigible déductible

4) Préciser la nature et le montant éventuel des régularisations à opérer sur les acquisitions
d’immobilisations de septembre N si le coefficient de taxation définitif de l’année N est de 0,56.

Annexe 1 – Documentation fiscale relative aux véhicules de transport de personnes

« les véhicules ou engins, acquis par les entreprises de transports publics de voyageurs et affectés de façon
exclusive à la réalisation des desdits transports, ouvrent droit à déduction (CAD = 1) quelle que soit la nature
des véhicules : voitures particulières, autocars, autobus, bateaux de plaisance, aéronefs, remonte-pentes,
téléphériques. La déduction est subordonnée à une affectation exclusive à une activité de transports publics
de personnes. »

Nathalie Orcel – applications TVA 23 Droit fiscal – 2022

 Annexe 2 – Informations relatives à la SARL MOURET

le chiffre d’affaires de l’année N-1 se répartit comme suit :

- 252 960 € pour le secteur « Ambulance »
- 379 400 € HT pour le secteur « Taxis ».

1 – Chiffre d’affaires et encaissements du mois de septembre N

secteur « Ambulance » secteur « Taxis »

Facturation Encaissement Facturation HT Encaissement TTC
Transports Ambulances 24 800 € 21 750 €
Transports Taxis 41 300 € 46 750 €

2 – Opérations sur immobilisations

 acquisition d’un photocopieur pour 2 400 € HT destiné aux deux secteurs d’activité le 20/09/N
 acquisition le 25/09/N d’un véhicule Audi pour le développement de l’activité « Taxis » pour 31 000 €
HT
 cession le 26/09/N d’un ensemble informatique pour 1 300 € HT, acquis en février N-2 pour 3 061,20
€ TTC. Cet ensemble était utilisé pour les deux activités de l’entreprise ; le coefficient de taxation
définitif de N-2 était de 0,67.

3 – Opérations diverses réalisées en septembre N

Charges
secteur secteur
communes
« Ambulance » « Taxis »
aux 2 secteurs
Facture de gazole 480 € HT 650 € HT
Fournitures médicales 430 € HT
Factures d’entretien des véhicules payées au
comptant. Le garage automobile n’a pas opté pour les
débits : 300 € HT
- entretien d’une ambulance
- entretien de 2 taxis 545 € HT
Amende pour excès de vitesse 250 €
Honoraires de l’expert comptable (la facture 1 400 € HT
mentionne l’option pour les débits)
Services divers (pas d’option pour les débits) 3 000 € HT (1)

(1) 2 700 € TTC ont été payées au comptant.

4 – Déclaration de TVA du mois d’août N : elle faisait apparaître une TVA à décaisser de 845 €.

Nathalie Orcel – applications TVA 24 Droit fiscal – 2022

 Synthèse 8- MILLEFLEURS

L’entreprise Millefleurs est une société à responsabilité limitée. Sa boutique est installée à Grasse depuis 12
ans. Elle emploie 13 salariés spécialisés dans l’art floral et la décoration pour événements (mariage,
baptême, anniversaire…). Son activité consiste en la préparation et la vente de compositions florales à
thème, un service de décoration et de design d’intérieur et d’extérieur (terrasses), une activité de location et
d’entretien de plantes naturelles et éternelles (tissu) et la vente d’objet de décoration.

Elle vend et exerce ses activités dans toute la Région Provence Alpes Côtes d’Azur, mais également en
Italie et en Suisse. Ses clients sont des particuliers et des entreprises.

La SARL Millefleurs perçoit également des loyers provenant de la location d’un appartement non meublé à
usage professionnel. La SARL n’a exercé aucune option. Cette activité, exonérée de TVA, a représenté au
cours de l’exercice précédent 15% du total des ses affaires.

La SARL Millefleurs n’a formulé aucune option en matière de TVA. Elle applique le taux de TVA normal (20
%).

Missions

A l’aide de l’annexe,

1) Justifier l’assujettissement de la SARL Millefleurs au régime du réel normal.

2) Indiquer le coefficient de taxation de l’entreprise Millefleurs.

3) Calculer la TVA due au titre du mois de juin N en utilisant le modèle de tableau donné ci-dessous :

Numéro Analyse fiscale TVA collectée TVA déductible

d’opération

4) Quelles possibilités s’offrent à l’entreprise si elle constate un crédit de TVA au titre du mois de
juin N ?

Annexe – renseignements complémentaires

Sauf indication contraire :
- toutes les entreprises sont assujetties à la TVA
- les fournisseurs de la SARL Millefleurs n’ont pas opté pour la TVA d’après les débits ;
- les factures accompagnent la livraison
- les montants sont HT

La SARL Millefleurs a communiqué son numéro intracommunautaire à la TVA à tous ses partenaires
commerciaux. Sauf précision contraire, ses clients et ses fournisseurs se sont identifiés avec un numéro de
TVA pour l’application du régime intracommunautaire de la TVA.

Chiffre d’affaires HT en euros de la SARL Millefleurs

Exercices Vente de biens Prestations de services

N-3 800 000 265 000

N-2 782 000 280 000

N-1 780 000 300 000

Nathalie Orcel – applications TVA 25 Droit fiscal – 2022

Opérations du mois de juin N de la SARL Millefleurs au regard de la TVA

En juin N, l’entreprise Millefleurs a réalisé les opérations suivantes :

1) le 1er juin, acquisition d’un logiciel comptable pour gérer l’ensemble de ses activités. montant :
2 000 € HT

2) le 2 juin, livraison de compositions florales :

- pour 55 000 € HT à des entreprises cannoises
- pour 60 000 € HT à des entreprises italiennes
- pour 8 000 € HT à une entreprise suisse

3) le 2 juin, acquisition de fournitures diverses destinées à la confection (rubans – papier –

accessoires de décoration pour un montant de 300 € HT. paiement à 30 jours fin de mois.

4) le 4 juin, réalisation de la décoration florale d’une salle de réception à Mougins (France) pour un
montant de 500 € HT. paiement le mois suivant

5) le 5 juin, mise en place du décor de la vitrine de la boutique de l’entreprise par deux salariés de
l’entreprise Millefleurs. prix de revient : 750 €

6) le 6 juin, achat de 150 stylos à offrir aux clients réguliers de la boutique pour un montant total de
1 200 € HT

7) le 8 juin, achat de mousses synthétiques auprès d’une entreprise turque pour les compositions
florales : 900 € ; paiement par chèque remis au fournisseur le jour de la livraison

8) le 9 juin, versement de 150 € d’honoraires à un architecte espagnol pour agrandissement de la

boutique de fleurs.

9) le 10 juin, achat d’une voiture particulière de marque Renault d’une valeur de 14 000 € HT pour
assurer divers déplacements liés aux activités. le véhicule a été mis à disposition de l’entreprise ce
jour. un acompte a été payé à la commande en mars pour 4 000 €.

10) le 11 juin, paiement de travaux d’entretien du système de chauffage situé dans l’appartement
donné en location. montant : 900 € HT

11) 12 juin, location d’un véhicule utilitaire pour la livraison de fleurs. paiement de la mensualité : 234 €
TTC.

12) le 13 juin, règlement de la réparation du mois de mai d’une camionnette utilisée pour les livraisons.
montant : 540 € TTC ; la facture a été reçue en mai. la facture porte la mention « TVA acquitté
d’après les débits ».

13) le 24 juin, paiement à Mr Kandis, peintre pour la réalisation d’une fresque sur le mur extérieur de la
boutique. montant de la prestation : 1 560 €. M. Kandis relève de la franchise en base.

14) le 25 juin, Monsieur Toutrneol, salarié doit se rendre sur un salon professionnel à Limoges. la
gérante de Millefleurs a effectué une réservation à l’hôtel pour 2 nuits d’un montant total de 210 €
TTC.

15) le 27 juin, encaissement du loyer mensuel de l’appartement loué non meublé à usage
professionnel : 18 000 €

16) le montant de la TVA déductible sur les achats de fleurs du mois de juin s’élève à 2 000 €

Nathalie Orcel – applications TVA 26 Droit fiscal – 2022

 Synthèse 9 - Cas LAGULOUP

La société anonyme LAGULOUP située à BRECATS (33000) et ayant pour président du conseil
d'administration Monsieur PAUL LAGULOUP, est spécialisée dans l'achat/revente d'aliments préparés pour
animaux domestiques (chiens et chats). L'intégralité de son chiffre d'affaires est soumis à la TVA. Son
exercice comptable coïncide avec l'année civile. Son numéro d'identification intracommunautaire est FR
16384258502.
Les coefficients d’assujettissement et de taxation sont de 1.
Vous disposez des renseignements suivants :

N-1 N
- ventes de marchandise en France 250 000 HT 260 000 HT
- ventes de marchandises en UE à des clients ayant 8 500 HT 8 600 HT
communiqué leur n° intracomm
- ventes de marchandises en UE à des clients 10 000 HT -
n’ayant pas communiqué leur n°
- acquisitions d’immobilisations en France 40 000 HT 10 000 HT
- achats d’autres biens et services en France 150 000 HT 190 000 HT
- acquisitions intracommunautaires d’autres biens et - 20 000 HT
services
- achats de matières de récupération (vieux papiers) 5 000 HT
utilisées pour la fabrication des sacs en papier

Missions

1) Calculer la TVA due au titre des années N-1 et N.

2) Quel est le régime d'imposition à la TVA dont relève de plein droit la SA LAGULOUP pour les
années N et N+1 ? Peut-elle opter pour un autre régime ?

3) Déterminer la TVA de référence servant de base au calcul des acomptes de TVA à payer en N.
Calculer les acomptes de TVA à payer en N.

À quelles dates doivent-ils être versés ? Doivent-ils être télédéclarés et téléréglés obligatoirement ?
Quel est le montant de la TVA à payer ou l’excédent de versement constaté lors du dépôt de la
déclaration annuelle CA12 le 3 mai N+1 ? qu’advient-il en cas de constatation d’un excédent de
versement ?

4) Au cours du 1er semestre N+1, la SA LAGULOUP réalise les opérations suivantes :

- Ventes de marchandises en France : 115 000 € HT

- Ventes de marchandises en Italie : 2 000 € HT
- Achats de biens (autres qu'immobilisations) et services en France : 77 000 € HT
- Acquisitions intracommunautaires de marchandises : 5 000 € HT
- Acquisition d'une machine emballeuse : 9 000 € HT
- Réparation d’une machine : le réparateur est situé en Espagne et assujetti à la TVA espagnole :
3 000 € HT

a) Quel est le montant théorique de l’acompte de ce 1er semestre N+1

b) La SA LAGULOUP peut-elle alors moduler à la baisse l'acompte correspondant au 1er semestre ?
c) si le prix d’acquisition de la machine emballeuse s’était élevé à 90 000 € HT, la SA LAGULOUP
aurait-elle pu tenir compte de la TVA sur cet investissement lors de l’échéance de cet acompte ?

5) Calculer la TVA due au titre de l'année N+1 en tenant compte des renseignements suivants :
- Ventes de marchandises en France : 263 000 € HT
- Ventes de marchandises en Union Européenne : 9 000 € HT (numéro d'identification des clients
fourni)

Nathalie Orcel – applications TVA 27 Droit fiscal – 2022

 - Ventes de marchandises en Union Européenne : 2 000 € HT (numéro d'identification des clients non
fourni)
- Acquisitions d'immobilisations en France : 20 000 € HT
- Achats d'autres biens et services en France : 180 000 € HT
- Acquisitions intracommunautaires de marchandises : 2 000 € HT
- Réparation d’une machine : le réparateur est situé en Espagne et assujetti à la TVA espagnole :
3 000 € HT

Quel sera le montant de la TVA à payer ou l'excédent de versement constaté lors du dépôt de la déclaration
annuelle CA 12 le 3 mai N+2, sachant que l’acompte de décembre N+1 n’a pas fait l’objet de modulation ?

6) Calculer les acomptes de l'année N+2

7) Quand et comment la SA LAGULOUP peut-elle moduler le 2ème acompte N+2 si elle anticipe le 15
décembre N+2 les éléments suivants relatifs à l'année N+2 :

- Ventes de marchandises en France : 275 000 € HT

- Achats d'autres biens et services en France : 150 000 € HT
- Acquisition de l'entrepôt : 60 000 € HT

Nathalie Orcel – applications TVA 28 Droit fiscal – 2022

 Synthèse 10 – EURL NEOTECH

L’EURL Néotech 86 est la société la plus récente au sein du groupe MDP. Son activité de commercialisation
d’équipements énergétiques et domotiques avait bien débuté en 2019 mais a sensiblement régressé en 2020 et
l’année 2021 ne s’annonce pas sous les meilleurs auspices. La situation positive de la trésorerie de Néotech 86
est cependant un élément rassurant pour le gérant qui considère cette période comme transitoire.
L’EURL Néotech 86, enfin, vend aux particuliers, futurs propriétaires de villas, des équipements énergétiques
novateurs (chauffage solaire, géothermie…) et des produits domotiques innovants afin de rendre sa maison «
intelligente » ou plus modestement de contrôler à distance certaines fonctions essentielles telles que le
chauffage ou l’éclairage.

La société n’a pas souhaité bénéficier des mesures fiscales de soutien du gouvernement liées à la crise
de la COVID-19.
Pour réaliser vos missions, vous devez vous appuyez sur les documents 1, 2 et 3.

1ère mission : accompagnement dans les missions relatives à la TVA en régime réel simplifié.

La situation a un impact certain en matière de TVA et le gérant de la société, monsieur Armand BISSIEUT,
requiert votre expertise sur le sujet.

Pour réaliser cette mission, vous devez :

1.1 Calculer les acomptes théoriques dus en 2021 et indiquer les dates de versements de ces acomptes.

1.2 Évaluer si la société Néotech 86 peut diminuer le montant de son premier acompte réel de TVA au
titre du 1er semestre 2021 en fonction des estimations de son gérant.

1.3 Exposer et analyser dans une note structurée à l’attention de monsieur BISSIEUT les risques
encourus par l’EURL Néotech 86 inhérents à la modulation du premier acompte de TVA.

2ème mission : étude sur l’opportunité de changer de régime d’imposition de TVA.

Le chiffre d’affaires de la société Néotech 86 a diminué en 2020 et il devrait encore baisser à environ
80 000 € en 2021 d’après les premières estimations de monsieur Armand BISSIEUT. Le chiffre d’affaires
prévisionnel étant inférieur au seuil de 85 800 € ; la société Néotech 86 sera éligible au régime de la franchise en
base de TVA.
Monsieur MAND et monsieur BISSIEUT sont convaincus du potentiel de Néotech 86 et ils estiment que la baisse
du chiffre d’affaires n’est que passagère car essentiellement due au contexte sanitaire qui crée de l’incertitude
chez les clients.
Ils ont d’ailleurs élaboré un plan de soutien au développement de cette entité qui passe par l’acquisition de ses
propres locaux qui comporteront un showroom attractif et un espace de stockage des produits. L’investissement
devrait être réalisé au cours du premier semestre 2022.

Dans le cadre de votre mission d’accompagnement du client, vous vous interrogez sur l’opportunité pour la
société Néotech 86 de bénéficier en 2022 de la franchise en base de TVA. Vous souhaitez porter à la
connaissance de monsieur BISSIEUT un certain nombre d’informations qui devraient faciliter la prise de décision.

Pour réaliser cette mission, vous devez :

1.4 Rédiger un argumentaire qui doit permettre au dirigeant d’évaluer l’opportunité ou non pour Néotech
86 d’adopter le régime de la franchise en base en matière de TVA.

Nathalie Orcel – applications TVA 29 Droit fiscal – 2022

 BASE DOCUMENTAIRE

Document 1 – Informations relatives à la société Néotech 86.

La société Néotech 86 a été créée en décembre 2018 et a pour gérant monsieur Armand BISSIEUT (neveu de
monsieur Alexis MAND).
Néotech est une EURL au capital de 10 000 €, entièrement libéré et détenu en totalité par la SARL Maisons et
Demeures 86 (MD 86).

Son chiffre d’affaires en 2019 s’élevait à 110 000 € et à 90 000 € en 2020. Elle clôture son exercice comptable le
31/12 de chaque année. L’EURL Néotech 86 n’a exercé aucune option fiscale particulière.

Document 2 – Informations relatives à la TVA de la société Néotech 86.

1er semestre 2021

TVA Néotech 86 2019 2020
(Estimations)

TVA exigible (€) 6 900 5 000 2 850

TVA déductible sur autres biens et

5 380 3 400 2 250
services (€)
TVA déductible sur
immobilisations (€)

La société se fournit auprès d’entreprises françaises et européennes.

Ses achats comme ses reventes sont tous soumis à TVA, au taux réduit ou normal.

Document 3 – Modulation des acomptes du régime réel simplifié de TVA.

Principe : les entreprises placées sous le régime simplifié d’imposition sont autorisées :

- à imputer le crédit de taxe ou l’excédent de versement d’acomptes éventuels constaté sur la déclaration
CA12/CA12E, dont le remboursement n’a pas été sollicité, sur le ou les acomptes suivant le dépôt de ladite
déclaration ;
- à suspendre le paiement des acomptes – et diminuer le montant du deuxième acompte avant suspension –
si elles estiment que le total des acomptes déjà versés est au moins égal au montant de la TVA qui sera
finalement due (§ 21955) ;
- à déclarer et régler la TVA réellement due au titre du semestre écoulé, si le montant de celle-ci est inférieur
d’au moins 10 % au montant de l’acompte fixe qui est réclamé (§ 21960).
Dans tous les cas, la suspension ou la modulation d'un acompte est effectuée sur le relevé d'acompte 3514,
consultable sur le site « www.impots.gouv.fr » à la rubrique « Recherche de formulaires ».

Suspension des acomptes : lorsque le montant des acomptes que l’entreprise a déjà versés au titre de l’année
ou de l’exercice en cours est égal ou supérieur au montant de la TVA qu’elle devra finalement au titre de cette
période, l’entreprise peut se dispenser de nouveaux versements (CGI art. 287, 3.al. 3).

Diminution des acomptes : si elle estime que la TVA due à raison des opérations réalisées au cours d’un
semestre, après imputation de la TVA déductible au titre des immobilisations, est inférieure d’au moins 10 % au
montant de l’acompte qui lui est réclamé, l’entreprise peut diminuer à due concurrence le montant de cet
acompte en transmettant par voie électronique, au plus tard à la date d'exigibilité de l'acompte, une déclaration
3514 datée et signée (CGI art. 287, 3.al 4).
Si ces opérations ont été réalisées au cours d'une période inférieure à 6 mois, la modulation n'est admise que si
la taxe réellement due est inférieure d'au moins 10 % à l'acompte réduit au prorata du temps (CGI art. 287, 3.al.
4).

Nathalie Orcel – applications TVA 30 Droit fiscal – 2022

En conséquence, les contribuables qui minorent leurs acomptes de plus de 10 % de la taxe réellement due sont
passibles d'une majoration de 5 % lors du dépôt de la déclaration annuelle de régularisation.

Source : dictionnaire Fiscal 2020, Editions Groupe Revue Fiduciaire.

Nathalie Orcel – applications TVA 31 Droit fiscal – 2022

 Synthèse 11
« MAISON LAUSTER »
Pains d’hier et d’aujourd’hui

La Société Anonyme Lauster a été créée en 1968 en région lyonnaise par Valentin Lauster, boulanger-pâtissier-
chocolatier de formation.

Son fils, Gérard reprend l’affaire en 2003 à l’âge de 30 ans en tant que directeur général. Très ambitieux et
soucieux de la tradition boulangère, il a accompagné la croissance de l’activité organisée en deux pôles décrits
ci-dessous.
- La production : la société mère (SA Lauster) assure la production afin de centraliser la fabrication des
produits traditionnels de boulangerie-pâtisserie-chocolaterie (pains, brioches, pâtisseries, chocolats,
sandwiches, salades…) en un seul lieu et pouvoir en maîtriser le cycle de production aussi bien sur le
plan qualitatif que quantitatif ;
- La distribution : ce sont les 22 filiales implantées dans l’ensemble de l’agglomération lyonnaise et créées
au fur et à mesure du développement sous l’enseigne « MAISON LAUSTER » qui réalisent la
distribution.

L’ensemble des filiales est détenu majoritairement par la SA Lauster ce qui permet à l’actionnaire historique,
Gérard Lauster, de conserver la maîtrise de sa stratégie de développement commercial. Au sein de chaque
filiale, le capital restant est détenu par une personne physique qui assure le fonctionnement du magasin au
quotidien en tant que gérant-associé.

Vous êtes en période d’essai en tant que nouvel(le) embauché(e) au sein de la société mère (SA Lauster) sous
la supervision de monsieur Gérard Lauster, directeur général. Les principales informations relatives à la SA
Lauster sont consignées dans le document 1.

La SA Lauster a acquis une flotte de camionnettes frigorifiques et conçu des espaces dédiés au stockage, ce qui
lui permet d’assurer la logistique quotidienne (stockage, manutention et livraison) de tous ses points de vente.

Jusqu’à présent, la SA Lauster ne refacturait pas à ses filiales cette prestation. Suite à un contrôle fiscal qui a eu
lieu en fin d’année 2020, l’administration a mis en évidence une incohérence en matière de prix de cession
interne et de réalité économique.

Afin de limiter le risque de redressement fiscal pour les exercices futurs, monsieur Gérard Lauster décide, au titre
de l’exercice 2021, de valoriser cette activité de logistique. Cette dernière fait désormais l’objet d’une facturation
hebdomadaire indépendante, ce qui permet d’assurer une rentabilité de l’activité d’autant plus que les délais de
paiement intragroupe sont fixés à 15 jours.

1ère mission : facturation des prestations de logistique et impacts en matière de TVA (document 2)

Pour la réaliser, vous devez :

1) en utilisant le modèle de tableau ci-dessous :

- Qualifier chacune des opérations présentées dans le document 2 ;
- Déterminer le traitement fiscal applicable pour chacune d’elles en matière de TVA ;
- Calculer le montant de la TVA dû au titre du mois de septembre 2021.
Qualification
Nature de Analyse fiscale (Règle de droit + TVA
fiscale de TVA déductible
l’opération Application en l’espèce) exigible
l’opération

Nathalie Orcel – applications TVA 32 Droit fiscal – 2022

 2) Argumenter de l’intérêt ou non de souscrire à l’option d’après les débits pour la SA Lauster
compte tenu de l’impact financier.

Un local commercial qui avait été acquis neuf en juin 2014 pour un prix d’achat de 100 000 € HT, figure à l’actif
du bilan de la SA Lauster.
Ce bien n’est plus utilisé depuis 6 mois et Gérard Lauster a pris la décision de le céder au prix de 200 000 € (HT
lorsque la TVA s’applique) en décembre 2021.
Le local est revendu à un cabinet d’infirmières.

Par souci de simplification :

- le taux de TVA applicable à l’ensemble des opérations est de 20 % ;
- les droits d’enregistrement applicables sont au taux de 5 % ;
- il ne sera pas tenu compte de la taxe de publicité foncière.

2ème mission : opération relative à la cession d’un local commercial.

Pour la réaliser, vous devez :

3) Analyser les conséquences de la cession de ce local commercial en matière de TVA et de droits

d’enregistrement en fonction du régime choisi par le cédant et par le cessionnaire.

BASE DOCUMENTAIRE

Document 1 – Fiche signalétique de la SA Lauster

Informations générales
 Capital de 1 000 000 € intégralement libéré, divisé en actions au nominal de 100 €.
 Chiffre d’affaires hors taxes annuel : 3,5 millions d’euros.
 Nombre de salariés : 80.
 L’exercice comptable coïncide avec l’année civile.
 Résultat comptable 2021 : 1 500 000 €.
 Directeur général : Gérard LAUSTER.

Informations à caractère fiscal

 Date de clôture de l’exercice : 31 décembre.
 Imposition du résultat : impôt sur les sociétés (réel normal).
 TVA : régime réel normal.

Document 2 – Informations relatives aux opérations du mois de septembre 2021

de la SA Lauster

La SA Lauster relève pour ses activités du régime réel normal. Elle réalise l’intégralité de son chiffre d’affaires en
France. Elle n'a pas sollicité d'autorisation de paiement de la TVA d'après « les débits ».
Le numéro d'identification intracommunautaire (n° IC) figure sur tous les documents commerciaux.

Nathalie Orcel – applications TVA 33 Droit fiscal – 2022

1. Composition du chiffre d’affaires du mois de septembre 2021 (en € HT).

Taux de Montants
Opérations Règlements
TVA facturés HT
Ventes de pains, pâtisseries et tablettes de chocolat noir. 5,5 % 3 000 000 2 275 000
Ventes de sandwichs et salades. 10 % 1 000 000 789 000
Prestations logistiques. 20 % 215 000 240 000

2. Achats de matières premières du mois de septembre 2021 (en € HT).

Montant
Livraison du mois Commentaires
HT
Fournisseurs situés en France. 1 000 000 TVA au taux réduit de 5,5 %.
n° IC communiqué, TVA au taux réduit de 5,5 %,
Fournisseurs situés en UE. 100 000
la facture accompagne la livraison.
TVA au taux réduit de 5,5 %, les matières ont
Fournisseurs situés hors de l’UE. 200 000
été dédouanées le 04/09/2021.

3. Charges diverses relatives au mois de septembre 2021.

Montant de la TVA sur

Charges les factures reçues en Commentaires
septembre
Aucune mention sur la facture.
Facture mensuelle d’intervention de la société
600 La facture a été réglée en septembre
de maintenance des fours de cuisson.
2021.

Mensualité de crédit-bail sur le véhicule de TVA d’après les débits.

fonction Peugeot 3008 de monsieur Gérard 200 La facture a été réglée en septembre
Lauster (carte grise VP n° 3256). 2021.
La facture porte la mention « TVA
Facture de Maître Delet, avocat de la SA
200 payée d’après les débits ».
Lauster
La facture sera réglée en octobre 2021.

Nathalie Orcel – applications TVA 34 Droit fiscal – 2022

 Synthèse 12 – LA FLUTE ENCHANTEE

Située à Nantes, la SARL LA FLÛTE ECHANTÉE est une entreprise spécialisée dans la commercialisation et la
réparation de flûtes.

La boutique propose tous les types de flûtes : flûtes à bec, flûtes traversières, flûtes de pan…. En France, ses
clients sont principalement des particuliers. En revanche les clients étrangers sont des détaillants revendeurs.

Un atelier assure des services d’entretien, de restauration ou de réparation de flûtes.

Depuis N-3, l’entreprise est reconnue comme organisme de formation professionnelle continue pour les
réparateurs d’instruments à vent afin de maintenir et mettre à jour leurs connaissances sur l’entretien et la
réparation des flûtes. Cette dernière activité est exonérée de TVA et constitue un secteur distinct d’activité.

Au regard de la TVA :
• le taux de TVA à retenir est de 20 % ;
• la SARL LA FLÛTE ECHANTÉE relève du régime réel simplifié pour N ;
• elle a opté pour les débits ;
• son exercice comptable coïncide avec l’année civile ;
• toutes les opérations réalisées sont situées dans le champ d’application de la TVA ;
• lorsque cela est nécessaire, l’entreprise utilise pour sa déclaration annuelle de TVA, un coefficient de
taxation forfaitaire définitif de 0,88 en N.

Missions
À l’aide de l’annexe :

1. Après avoir défini le coefficient d’assujettissement et celui de taxation, justifier leurs valeurs
respectives dans la SARL LA FLÛTE ECHANTÉE pour N.

2. Déterminer la TVA due ou le crédit de TVA pour l’année N à l’aide du modèle de tableau
suivant :

Numéro Qualification Analyse fiscale (Règle de droit + TVA TVA

opération fiscale Application en l’espèce) exigible déductible

3. L’entreprise peut-elle toujours bénéficier du régime simplifié de TVA en N+1 ?

4. Sachant que l’acompte appelé en juillet N s’est élevé à 13 750 €, calculez le montant de
l’acompte théorique qui a été appelé en décembre N.

5. Cet acompte de décembre N aurait-il pu faire l’objet d’une modulation ? Justifier la réponse.

6. En termes d’optimisation de la gestion de la trésorerie de la SARL LA FLÛTE ECHANTÉE, que

pensez-vous de l’opportunité de l’option pour les débits ?

7. En supposant que le coefficient de taxation forfaitaire définitif de N+1 soit de 0,75, régulariser,
s’il y a lieu, la TVA sur l’ordinateur acquis en N

Nathalie Orcel – applications TVA 35 Droit fiscal – 2022

 ANNEXE 1

Données de la SARL LA FLÛTE ECHANTÉE concernant l’exercice N

Ventes de biens et services réalisés en France

Opérations Facture HT Encaissements TTC

a) Ventes de flûtes 386 000 468 000
b) Réparations 150 000 168 000
c) Formations 80 000 112 000

Ventes et réparations réalisées auprès de clients étrangers

d) Ventes de flûtes dans les pays de l’UE : 14 000 € HT. Il s’agit de ventes à des revendeurs professionnels
ayant transmis leur numéro d’identification à la TVA.

e) Réparation d’une flûte traversière appartenant à un musicien amateur allemand en vacances à Nantes : 500
€ HT.

Achats de biens et services

Facture HT (€) Décaissements TTC

(€)
f) Achats, auprès de fournisseurs établis dans les pays de l’UE,
d’instruments destinés à la vente. Les numéros
d’identification intracommunautaire à la TVA ont été 30 000 24 000
échangés.
g) Achats, en France, de divers biens. Ils sont utilisés pour les
activités de ventes et de réparations. 350 000 414 000

h) Achats, en France, de divers services utilisés pour les

activités de ventes et de réparations. 35 000 48 000

i) Achats en France, de divers biens utilisés pour la formation.

50 000 60 000

j) Achats en France de services communs à toutes l

activités. 48 000 54 000

Informations complémentaires :
• les factures accompagnent les livraisons ;
• les biens ne correspondent pas à des immobilisations ;
• les prestataires de services n’ont pas opté pour les débits.

Autres frais

k) Factures de gazole pour le véhicule Renault Scénic : 1 000 € HT. Ce véhicule est utilisé pour toutes les
activités de l’entreprise.

Acquisition d’immobilisation

l) Après une année N-1 riche en investissements, la société n’a acquis, en N, qu’un ordinateur d’une valeur de
5 000 € HT. Il est utilisé pour toutes les activités de l’entreprise.

Nathalie Orcel – applications TVA 36 Droit fiscal – 2022