UNIVERSITÉ MOHAMMED V

FACULTÉ DES SCIENCES JURIDIQUES Année universitaire 2022-2023

ÉCONOMIQUES ET SOCIALES RABAT-SOUISSI

Filière Sciences Economiques et Gestion

TRAVAUX DIRIGES DE FISCALITE DES ENTREPRISES
S5 GROUPES C, D et E

Série N° 1 :
TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE
- Corrigé des exercices -

Professeur ELATIFE EL HOUSSAIN

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 Corrigé de l’exercice 1:

N° Op Opérations Caractère

1. Vente par un agriculteur des produits de sa récolte à Agricole (Hors Champ)

l’état naturel
2. Vente en gros par un éleveur de fromage fabriqué à Commercial (imposable)
partir du lait de son cheptel
Un apiculteur fabrique des pains d’épice en incorporant
3. au miel de son rucher des produits tels que le sucre, la Commercial (imposable)
farine, les arômes etc.
4. Un agriculteur effectue occasionnellement pour le Commercial (imposable)
compte de tiers la location de matériel de transport
5. Une personne morale dresse et entraîne des animaux Agricole (Hors Champ)

6. Location portant sur un immeuble non agencé à des fins Civil (Hors Champ)
professionnelles
Une personne propriétaire, charge un tiers d’ouvrir et Commercial (imposable)
7. d’exploiter une carrière sur son propre terrain
moyennant paiement d’une redevance
8. Sous location par un agriculteur d’une cave aménagée Commercial (imposable)
à un viticulteur.
9. Cession d’un fonds de commerce donnant lieu à Civil (Hors Champ)
l’application de droits d’enregistrement.
10. Un écrivain marocain cède ses droits d’auteur à une Civil (Hors Champ)
maison d’édition.

Corrigé de l’exercice 2 :
N° Op Opérations
1. Un agent immobilier réalise une opération d’intermédiation Exportation (exonérée
effectuée depuis son bureau de Casablanca sur un bien se ADD)
trouvant à Marbella en Espagne.
2. Une opération d’assistance d’un navire Algérien a eu lieu en Transport international
haute mer et son remorquage s’est fait à destination du port de (exonéré ADD)
Nador.
3. Intérêts de prêts réglés par une entreprise installée au Maroc à taxable
une société dont le siège est à Allemagne, en rémunération d’un
crédit ayant servi à financer l’achat de marchandises importées.
4. Une étude a été réalisée en France pour le compte du Centre de taxable
conjoncture Marocain portant sur l’économie marocaine
5. Une entreprise marocaine loue un matériel dont elle est Non faite au Maroc
propriétaire en Tunisie, à une société égyptienne qui l’utilise à
Tunis.

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 Corrigé de l’exercice 4:
Soumise Exonérée Hors champ

Opérations à la TVA Sans Avec de TVA

déduction déduction

Une société agroalimentaire procède au conditionnement et à la mise en X

bouteille du maïs acheté directement auprès d’un agriculteur.
Vente des déchets neufs d’industrie (le produit dont ils sont issus est X
imposable)
Revente en détail par un commerçant importateur de produits importés X
imposable à la TVA.
Un commerçant grossiste possède un magasin de commerce de gros à X
Casablanca et un ou plusieurs points de vente de détail dans d’autres villes.
Un fabricant échange des produits de son industrie contre des matières X
premières.
Cession de produits pharmaceutiques intervenue dans le cadre d’une X
cession de fonds de commerce d’une pharmacie.
Un carrossier équipe un car qu’il destine à son entreprise de transport. X
Vente par un épicier de boissons présentées dans des récipients décapsulés X
que les clients consomment sur place.
Un façonnier a été chargé de transformer une matière appartenant à un X
tiers.
La mise en location-gérance d’un fonds de commerce X
Les frais de retour d’effets impayés facturés par la banque. X
Concession de brevet à l’étranger X
Prestations des associations à but non lucratif X
Les opérations de transport international X
Les ventes de produits de première nécessité X
La vente du matériel à usage agricole X
La vente de marchandises à l’étranger X
La concession de brevet au Maroc X
La location d’un fonds de commerce X
La vente des engins et filets de pêche X
L’exploitation de taxis X
les biens d’équipement destinés à l’enseignement privé X
Les prestations de l’enseignement X
Les ventes réalisées par les petits fabricants X
La location des immeubles non meublés X
Les prestations réalisées par les compagnies d’assurances X
Les prestations de services rendues à l’exportation X

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Correction de l’exercice 5 :

1-Base d’imposition à la TVA

Cout de revient : 160 000
-Rabais : 3 500
=Net commercial : 156 000
+Emballage : 8 000
+Transport : 7 600
+Assurance : 1 300
+Pièces de montage : 13 000
+Intérêts financiers : 6 400
=prix de revient (HT) : 197 600
Base de la TVA : 197 600
TVA (20%) : 39 520 Prix (TTC) : 237 120

Acomptes versés : - 40 000

Reprise : -16 400
Reste à payer : 180 720 DH
2- Dates d’exigibilité de la TVA (régime de droit commun)
Sur chaque acompte de 20 000 dh, la TVA est :
(20 000/1,2)*20%=3 333 DH à déclarer au titre des mois de janvier et mars qui sont les
mois de l’encaissement par l’entreprise.

Sur le montant correspondant à la reprise (16 400/1,2)*0,2=2 734 DH

A déclarer au titre du mois de mai qui correspond à la date de livraison (et donc de
l’échange de l’ancien matériel contre une partie du prix du nouveau matériel acquis).

Concernant le reste du prix qui ne sera encaissé que le 30 septembre 2020, la TVA
correspondante soit 39 520-(6667+2734)=30 119 DH est exigible au titre du mois de
septembre 2020.

3-TVA et date d’exigibilité selon le régime des débits

L’option pour le régime des débits aura pour conséquence un changement de la date
d’exigibilité de la TVA pour l’entreprise.
Cette date correspondra désormais à la date de facturation et non des encaissements
sauf pour les avances et acomptes reçus par l’entreprise avant la facturation sur
lesquels la TVA devient exigible dès leurs encaissements.

Ainsi, les nouvelles dates pour cette opération deviennent :

-Pour les acomptes, la TVA de 3 333 sera exigible au titre des mois de leur
encaissement, soit janvier et mars

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-Pour le reste (2734+30119=32 853) la TVA est exigible au titre du mois de la
facturation (mai 2020).

Correction de l’exercice 6 :

Opérations, Biens ou services 7% 10 % 14 % 20 %

Les opérations de banque et de crédit. X
Les opérations de transport de voyageurs. X
Les produits pétroliers utilisés comme combustibles ou matières premières X
Le véhicule automobile pour le transport de marchandises dit « véhicule X
économique ».
Les opérations de vente de denrées ou de boissons à consommer sur place X
réalisées dans les restaurants.
Les prestations de services rendues par tout agent courtier d’assurances. X
Le gasoil utilisé pour les besoins du transport routier des marchandises par X
des assujettis.
Les opérations effectuées, dans le cadre de leur profession par les notaires et X
les avocats.
Les opérations de crédit-bail. X
Les ventes et les livraisons portant sur l’eau livrée aux réseaux de distribution X
publique.
Les frais de mission et de réception engagés pour les besoins de l’exploitation. X
Le thé, le café et les graisses alimentaires X
Electricité X
Les frais de téléphone X
Les engins et filets de pêche X
Les médicaments X
Les services bancaires X
Les fournitures scolaires X
Péage dû pour emprunter les autoroutes X
Les vêtements X

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 Correction de l’exercice 9 :
N°op Justifications et calculs Montant
Acquisition d’un matériel de transport de produits finis ouvrant droit à déduction
01 d’après les articles 101, 102 et 106 du CGI. Ce droit à déduction prend 100 000,00
naissance à l’expiration du mois de paiement de la facture par chèque BNE.
T.V.A. déductible = 500 000 x 20%
Le montant de la T.V.A. qui a grevé la facture contenant les achats de matières
consommables est déductible. Toutefois le droit à déduction ne peut s’exercer
02 qu’à hauteur du paiement partiel de la facture (dans notre cas celui ci est de 50 15 000,00
%).
T.V.A. déductible = (150 000 x 50%) x 20%
Le règlement en espèces des factures dont le montant dépasse 5 000 DH TTC
n’ouvre droit à déduction qu’à hauteur de 10 000 DH TTC, soit :
03 Pour la facture téléphone : TVA déductible = 5 000 ÷ 6 = 833 DH 1 448,00
Pour l’électricité : TVA déductible = (5 000 ÷ 1,14) x 0,14 = 615 DH
Les jouets offerts aux enfants d’un orphelinat sont considérés comme des
04 achats et prestations revêtant un caractère de libéralité. Or d’après l’article 106 0,00
du CGI, il s’agit d’une opération exclue du droit à déduction.
Une opération d’importation est assujettie à la T.V.A. Son droit à déduction
prend naissance à l’expiration du mois de l’établissement des quittances de
05 douane et non pas le paiement des factures. De plus, le montant à prendre en 55 000,00
considération pour le calcul de la T.V.A. déductible doit inclure non seulement
le prix des produits importés mais également les droits et taxes y afférents à
l’exception de la taxe sur la valeur ajoutée.
TVA déductible = [250 000 + (250 000 x 10%)] x 20%
Le C.A. réalisé à l’intérieur est imposable. la T.V.A. exigible doit être calculée en
06 tenant compte du montant total de la facture encaissé car la Sté ALPHA est
soumise au régime de l’encaissement : 233 534,00
TVA exigible = [(70 X 25 000) + 1 500] x 2/3 x 20%
Encaissement d’une lettre de change est une opération qui déclenche
07 l’exigibilité de la TVA puisque la société est soumise au régime de 60 000,00
l’encaissement.
TVA exigible = (360 000 ÷ 1,2) x 20 %
08 d’après l’article 106 du CGI, Les prestations de services rendues par les 0,00
courtiers d’assurances n’ouvrent pas droit à déduction en matière de TVA.
L’avance de 26 000 DH versé en novembre 2014 n’ouvre pas droit à déduction
09 qu’à partir de la réception de la facture qui matérialise la livraison. Pour le reste
la déduction prend naissance à l’échéance de la lettre de change, soit le mois 4 334,00
prochain.
TVA déductible = 26 000 ÷ 6
La facture d’un traiteur est considérée comme des frais de mission, de réception
10 ou de représentation. Or d’après l’article 106 du CGI, il s’agit d’une opération 0,00
exclue du droit à déduction.
La cession du véhicule utilitaire est taxable en matière de TVA au taux de 20% ;
11 TVA exigible = 115 000 ÷ 6 = 19 167,00
la même chose pour la cession de voiture utilitaire économique qui est imposable à la 23 420,00
TVA au taux de 7%
TVA exigible = (65 000 ÷ 1,07) x 0,07 = 4 253,00
12 Les frais de carburant pour le transport collectif des salariés de l’entreprise ne
sont pas éligible au droit à déduction, et ce en vertu de l’article 106 du CGI. 0,00

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14 L’avance de 15 000 DH encaissée le mois de décembre à déclarer au titre du
même mois. Pour le reste, n’ayant pas encore établi de facture et par 0,00
conséquent la société n’est pas encore réglée donc rien à déclarer au titre de
ce mois de février.

Synthèse de la déclaration de TVA du mois de février 2020 :

Éléments Montant

Total T.V.A. exigible

Total de la T.V.A. déductible

T.V.A. due OU Crédit de TVA