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EXAMEN

COMPTABILITE ANALYTIQUE EXERCICE

JUIN 2010

NOM : .. PRENOM .. :

COTATION :

/ 20 points.

CONSIGNES Rpondez de manire prcise et concise la question; Ecrivez proprement; Ecrivez uniquement dans l'espace rserv la rponse; Vous disposez de 3 heures; Ne dtachez pas les feuilles sur lesquelles vous rpondez.

PARTIE 1 : Valorisation comptable des stocks

Lusine de la socit PROCOM se composer dun atelier A fabriquant le produit PF1, dun Atelier B ralisant le produit PF2 et dune unit dassemblage-finition appele Atelier M. Le produit PF1 est fabriqu partir de la matire premire X Le produit PF2 est fabriqu partir de la matire premire Y La socit fabrique galement un troisime produit fini (PF3) qui sort de latelier M et demande lassemblage des produits PF1 et PF2 concurrence de 1 PF1 et 1 PF2 pour fabriquer 1 PF3. Le produit PF3 est vendu 300 EUR HTVA Le produit PF1 est vendu sur le march extrieur au prix de 200 EUR HTVA Le produit PF2 sert uniquement lassemblage du produit PF3 et nest pas vendu sur le march extrieur (NB : le produits PF2 pourrait tre vendu sur le march extrieur, si la socit le souhaitait, un prix quivalent son cot de revient). Suite linventaire physique annuel, vous recevez les informations suivantes : Le stock de matire premire Y contient 1.350 units et reprsente un montant de 130.000 EUR au 31/12/2009 (au 01/01/2009 le stock tait valoris un montant de 100.000 EUR). Les achats se sont levs un montant de 300.000 EUR en 2009. Les mouvements du stock de la matire premire X sont rsums dans le tableau repris ci-dessous
Prix unitaire (achat) valorisation EUR (EUR)

Mouvements Stock au 1 janvier 2009 Achat Consommation Achat Consommation Achat Consommation Stock au 31/12/2009

Quantit

10.000 5000 -7000 5000 -4000 5000 -7.000 7.000

70 80 100 120 ???

700.000 400.000 ??? 500.000 ??? 600.000 ??? ???

La socit disposait en outre toujours au 31/12/2009 dun stock de la matire premire W. Cette matire tait jadis utilise par la socit dans un ancien mode de production de ses produits. Ce stock est prsent lactif du bilan de la socit au 01/01/2009 pour 20.000 EUR. Renseignement pris, vous vous apercevez que ce stock na en fait aucune valeur marchande au 31/12/2009.

Q 1.1 : Dterminez la valorisation unitaire du stock des matires premires X et Y au 31/12/2009 sous la rgles dvaluation FIFO
Y 1-janv achats consommation 31-dc variation stock achats sous-total Q Val 100.000 300.000 -270.000 130.000 -30.000 300.000 270.000

FIFO Prix unitaire (achat) valorisation EUR (EUR)

Mouvements Stock au 1 janvier 2009 Achat Consommation Achat Consommation Achat Consommation Stock au 31/12/2009

Quantit

10.000 5000 -7000 5000 -4000 5000 -7.000 7.000

70 80 100 120 114

700.000 400.000 -490000 500.000 -290000 600.000 -620000 800.000

Q 1.2 : Si la socit pouvait changer de rgle dvaluation, il y aurait-il une autre mthode dvaluation qui permettrait de minimiser la base imposable ? Justifiez

Les prix dachat tant croissant au cours du temps, il est vident quune valorisation LIFO ou CMP aboutira accorder une valeur moins importante au stock du 31/12/2009, ce qui conduirait des variations de stock moins crditrices et donc une base imposable moins leve. Chacune des 2 autres mthodes LIFO et CMP permettraient donc dobtenir une base imposable moins leve.

Q 1.4 : Sur la base des informations donnes ci-avant, passez les critures comptables relatives aux stocks de matires premires (X, Y et W)

D 30 Stock Y : 30.000 C 609 Variation de stock Y : 30.000 D 30 Stock X : 100.000 C 609 Variation de stock X : 100.000 D 609 Variation de stock W : 20.000 C 30 Stock W : 20.000

PARTIE 2 : comptabilit analytique & valorisation des stocks de produits finis


Vous avez rcemment t engag par la socit pour succder au comptable prcdent, monsieur DURANT, qui a eu un malheureux accident de tram. Celui-ci avait toutefois dj tabli le tableau repris ci-dessous ventilant les charges 2009 de la socit (hormis celles relatives aux matires premires) sur les diffrentes sections de la comptabilit analytique.

(EUR)

Energie

Transport

Gestion du Contrle qualit personnel

Atelier A Atelier B

Atelier M

Distribution

Administration TOTAL & gestion

Fournitures administratives Autres charges de services et biens divers Sous-traitance Charges de personnel TOTAL

7.000 180.000 25.000 85.000

7.000 9.000 5.000 45.000

5.000 6.000 12.000 35.000 12.000 23.000 80.000 127.000 80.000 100.000 20.000 10.000 40.000 80.000 130.000

5.000 5.000 120.000 80.000 210.000

15.000 15.000 10.000 100.000

39.000 282.000 295.000 477.000

180.000

117.000

66.000

140.000 1.093.000

Les informations relatives la production et ventes des produits finis de la socit sont les suivantes : La socit a produit 10.000 PF1 et en a vendu (march extrieur) 12.000 au cours de lanne 2009. Le stock au 01/01/2009 tait de 5000 units valoris un montant de 750.000 EUR. La socit a produit 5.000 PF2. Le stock au 01/01/2009 tait nul. La socit a produit 3.000 PF3 et en a vendu 2.000. Le stock au 01/01/2009 tait nul.

Les rgles dvaluation de la socit prcisent que le stock est valoris selon la mthode FIFO au cout de revient complet.

Les sections Energie, transport, gestion du personnel et contrle qualit sont des sections auxiliaires dont le total des charges est rparti comme indiqu dans le tableau suivant :
Atelier A Energie Transport Gestion du personnel Contrle qualit Atelier B Atelier M Distribution Administration & gestion 10% 90% 30% 40% 30% 30% 30% 30% 5% 10% 5% TOTAL

50%

30%

10%

100% 100% 100% 100%

La section Energie recueille principalement les charges dlectricit des machines (production) et des bureaux administratifs. La section transport recueille les charges lies la distribution des produits finis ainsi que les cots lis aux voitures de socit du management. Les cots de distribution des produits sont proportionnels aux quantits vendues. Les cots dadministration et gestion concernent de manire gale chacun des trois produits de la socit.

Q 2.1 : Dterminez la variation comptable des stocks de produits finis de la socit. Justifiez votre rponse
PF1 quantits produites Charges indirectes de production SP (Ateliers) Charges indirectes de production SA Energie 10 000 PF2 5 000 PF3 3 000

127 000 100 000 90 000 54 000 1 500 000 300 000 -100 000 -30 000 1 617 000 424 000 161,7 84,8

130 000 18 000

Achat matires premires variation de stock

cot de revient complet de production cot de revient unitaire Consommation PF1 & PF2 par PF3

148 000

739 500 1 617 000 424 000 161,7 84,8

cot de revient complet de production cot de revient unitaire

887 500 295,8

Quantit en stock au 01/01/2009 Quantit produite Quantit vendue Quantit utilise Quantit en stock au 31/12/2009 cot de revient unitaire Valorisation du stock au 31/12/2009 Valeur du stock au 01/01/2009 Variation de stock (- dbiteur, + crditeur)

5 000 0 10 000 5 000 12 000 3 000 3 000 0 2 000 162 85 0 169 600 750 000 0 -750 000 169 600

0 3 000 2 000 1 000 296 295 833 0 295 833

Q 2.2 : Si le prix de vente du PF1 tait de 50 EUR pice au lieu de 200 EUR pice, cela modifierait-il votre rponse la question 2.1 ? Justifiez. 2 rponses acceptes 1/ Oui car dans ce cas le stock de PF1 ne pourrait plus tre valoris son cot de revient unitaire (161,7 EUR pice) et devrait tre valoris la valeur de march (50 EUR pice) 2/ Non car le stock au 31/12 en quantit est nul, donc quelque soit la valorisation unitaire, la valorisation totale sera toujours nulle

Q 2.3 : Sur la base des informations donnes de lnonc, dterminez le bnfice analytique pour les produits de la socit en compltant le tableau repris ci-dessous (cases entoures).

Energie (EUR)

Transport

Gestion du personnel

Contrle qualit

Atelier A

Atelier B

Atelier M

Distribution

Administration PF1 & gestion

PF2

PF3

Achats de matires premires Variation de stock Matires premires Fournitures administratives Autres charges de services et biens divers Sous-traitance Charges de personnel Sous-total Rpartition SA Energie Rpartition SA Transport Rpartition SA Gestion personnel -66 000 Rpartition SA Contrle qualit -23 000 Sous-total Rpartition sections principales 0 0 0 0 9 200 246 000 -246 000 6 900 180 700 -180 700 6 900 174 700 -174 700 318 600 173 000 19 800 19 800 19 800 3 300 3 300 180 000 -180 000 -117 000 117 000 7 000 180 000 25 000 85 000 7 000 9 000 5 000 45 000 66 000 12 000 23 000 5 000 6 000 12 000 35 000 80 000 127 000 90 000 80 000 100 000 54 000 20 000 10 000 40 000 80 000 130 000 18 000 105 300 5 000 5 000 120 000 80 000 210 000 15 000 15 000 10 000 100 000 140 000 18 000 11 700

1 500 000 -100 000

300 000

739 500

-30 000 N/A

1 400 000

270 000

739 500

1 400 000 246 000 273 086

270 000 180 700

739 500 174 700 45 514

Cot de revient analytique

1 919 086

450 700

959 714

Chiffre d'affaires CA Transfert interne Variation stocks PF Cot de revient analytique Sous-total Rpartition rsultat hors production PF2 EBIT

2 400 000 254 400 -750 000 -1 919 086 -269 086 -269 086 169 600 -450 700 -26 700 26 700 0

600 000 295 833 -959 714 -63 881 -26 700 -90 581