Final Formation Sycebnlpptx 05 07 2023 (2) (1) - Unprotected

LA NORMALISATION COMPTABLE DANS L’ESPACE OHADA
Techniques d’élaboration des états 2

0
financiers des Entités à But Non 2
Lucratif SYCEBNL 3
Copyright MABUDU
ASSOCIATIONS
&
©
PROJETS DE
DEVELOPPEMENT Conçu par :
Joël MABUDU
Co-rédacteur du :
 SYSCOHADA révisé
 Plan comptable des Etats1
de l’UEMOA
 SYCEBNL
Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL
Compétences attendues
Au terme de cet atelier, les participants doivent cerner

les spécificités liées à la comptabilité financière des
Entités à But Non Lucratif (EBNL) à savoir :
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 Le droit comptable et le cadre

conceptuel
Les opérations
du SYCEBNL et problèmes
©
 spécifiques
aux entités à but non lucratif
 La présentation des états financiers
des EBNL
Contrôle des comptes et analyse 2
 financière des associations et ordre
Joël MABUDU,professionnels
co-rédacteur du SYCEBNL
Au menu
Présentation et cadre
conceptuel du SYCEBNL
Analyse financière
d’une association Associations et
et ordre ordres
professionnels
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professionnel 1
Contrôle des comptes 7 2
6 SOMMAIRE
Spécificités liées
des associations et
3 aux fondations,
ordres professionnels organisations
©
5 4 religieuses et
clubs sportifs
Système minimal
de trésorerie et Projets de développement
Bilan d’ouverture

PRESENTATION ET CADRE CONCEPTUEL DU SYCEBNL
MODULE 1 :
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PRESENTATION ET CADRE
CONCEPTUEL DU SYCEBNL
©

 Notion d’entité à but non lucratif
Selon l’article 2 de l’Acte uniforme

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relatif au système comptable des entités

à but non lucratif, l’entité à but non
lucratif s’entend de toute organisation,
©
poursuivant un but désintéressé, et

dont les ressources éventuellement
générées par l’activité servent au
fonctionnement et à la réalisation de
son objet social.

Présentation du SYCEBNL
FICHE 1
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©

REFERENTIEL COMPTABLE DES EBNL
Acte uniforme
relatif au
système
comptable des
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Article 1
entités à but non
lucratif
Selon l’article 1 du droit comptable des entités à

©
but non lucratif, il est institué un système

comptable unique, commun à tous les Etats
parties, dénommé Système comptable des
SYCEBNL entités à but non lucratif, en abrégé SYCEBNL,
annexé à l’Acte uniforme relatif au système
comptable des entités à but non lucratif.

Champ d’application référentiel comptable SYCEBNL
Article 2
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Associations et ordres professionnels

 Associations en règle générale,
Champ  Fondations, et fonds de dotation,
d’application  Ordres professionnels,
©
 Organisations religieuses
 Clubs sportifs et mutuelles
sociales ayant le statut
d’association, etc,
Entités ayant pour objet la gestion ou

l’administration de projets de développement
financés en général par les bailleurs bilatéraux,
multilatéraux, privés ou étatiques y compris les
Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNLde l’Etat,
agences de développement
EXEMPTION
Les entités visées ci-dessus,

lorsqu’elles ne sont pas soumises au
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système de la comptabilité publique,

au système de comptabilité soumis à
un régime particulier, ou à des
©
dispositions nationales spécifiques,

sont tenues de mettre en place une
comptabilité, dite comptabilité
financière, conformément aux règles
applicables au Système comptable des
entités à but non lucratif et prévues
par les dispositions de l’article 3.
Cette précision vise particulièrement les partis politiques et
Joël MABUDU, co-rédacteur
syndicats du SYCEBNL
SYCEBNL versus comptes consolidés et

combinés D4C
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 Le champ d’application de l’acte uniforme relatif au

SYCEBNL est limité à la production des états
financiers individuels (ou personnels) des entités à but
©
non lucratif.

Structure du référentiel comptable des entités à but non
lucratif
DEUX AXES
Acte uniforme relatif au Annexe (art. 1) :

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système Système comptable

comptable des entités des entités
à but non lucratif à but non lucratif
©
Partie 1 : Définitions et cadre conceptuel

Chapitre 1 : Dispositions générales
Partie 2 : Structure, contenu et
Chapitre 2: Etats financiers annuels
fonctionnement des comptes
Chapitre 3 : Moyens de contrôle
Partie 3 : Opérations et problèmes
Chapitre 4 : Dispositions pénales spécifiques
Chapitre 5 : Dispositions finales Partie 4 : Présentation des états financiers
Acte uniforme relatif au système comptable des entités à but non lucratif
Dispositions générales (art 1 à 3)

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S
T Etats financiers annuels (art. 4 à 16)
R
U
Moyens de contrôle (art. 17 à 23)
©
C
T
U
R Dispositions pénales (art. 24 à art.27)
E
Dispositions finales (art. 28)

DROIT COMPTABLE RELATIF Aux EBNL
Droit comptable relatif aux EBNL versus AUDCIF
Article 3
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Droit
comptable Selon l’article 3, les dispositions de
relatif aux l’Acte uniforme relatif au droit
EBNL
comptable et à l’information financière
©
versus
AUDCIF (AUDCIF) sont applicables aux entités
visées à l’article 2 ci-dessus, à
l’exception des articles 5, 8, 10 à 13, 17
alinéas 7 et 8, 18, 19 quatrième tiret, 21,
25 à 34, 49, 69, 70, 71, 73 à 113.

Curseur sur le corpus juridique du

SYCEBNL
123
28 articles
Copyright MABUDU
articles
AUDICF à l’exception
Acte
des articles 5, 8, 10 à 13,
©
uniforme
17 alinéas 7 et 8, 18, 19
relatif au quatrième tiret, 21, 25 à
SYCEBNL 34, 49, 69, 70, 71, 73 à 113

Focus sur des

articles de l’AUDCIF
non retenus
Copyright MABUDU
Droit
comptable
relatif aux Articles Thèmes abordés/justification des amendements
EBNL Thème abordé : Définition du champ
©
versus d’application du SYSCOHADA qui exclut les

AUDCIF entités à but non lucratif.
Justification de l’amendement : Cette disposition
Article
est non applicable aux EBNL Toutefois, l’alinéa 4
5
de l’article 5 de l’AUDCIF relative à la mise à jour
du système comptable est repris par l’article 23 de
l’acte uniforme relatif au SYCEBNL

Focus sur des

articles de l’AUDCIF
non retenus
Copyright MABUDU
Droit
comptable
Thème abordé : Commissariat aux comptes des
relatif aux
entités cotées qui doivent présenter des comptes
EBNL Article en IFRS.
©
versus 73-1
Justification de l’amendement : Cette disposition
AUDCIF
est non applicable aux EBNL.
Thème abordé : Il s’agit des dispositions relatives aux
comptes consolidés et comptes combinés (D4C).
Article Justification de l’amendement : Ces dispositions ne
74 à 110 sont pas intégrées dans l’acte uniforme relatif au
SYCEBNL qui limite son champ d’application aux
comptes individuels des EBNL.

Curseur sur le SYSCOHADA
SYCEBNL versus SYSCOHADA

Copyright MABUDU
Le SYCEBNL, étant un plan comptable sectoriel ne traite que

des sujets propres aux entités à but non lucratif
©
Les acteurs du secteur sont invités à se référer aux prescriptions du

SYSCOHADA portant sur les autres opérations et problèmes spécifiques
communs à toutes les entités (droit commun). Il s’agit notamment :
 des opérations en devises,
 des contrats de location-acquisition,
 les immeubles de placement, etc.

Système de présentation des états financiers
annuels
Système normal
Pour les associations, Pour les projets de

Copyright MABUDU
et les ordres développement, le

professionnels, le Tableau emplois-
Bilan, le Compte de ressources, le Tableau
résultat, le Tableau d’exécution budgétaire, le
©
des flux de trésorerie Tableau de réconciliation

Deux modèles ainsi que les Notes de trésorerie, le Bilan, le
de présentation annexes ; Compte d’exploitation, et
les Notes annexes
(art.5)
Système minimal de trésorerie:

Bilan, le Compte de résultat, Notes annexes (page
433 du SYCEBNL))
Système minimal de trésorerie : critères d’éligibilité
(art.6)
Sont éligibles au Système minimal de
trésorerie, les entités dont les ressources
annuelles sont inférieures ou égales aux
seuils suivants :
Subventions : trente (30) millions de F CFA ou

l’équivalent dans l'unité monétaire ayant
Copyright MABUDU
cours légal dans l’Etat partie,
Cotisations et autres revenus: trente (30) millions de F

©
CFA ou l’équivalent dans l'unité monétaire ayant cours

légal dans l’Etat partie
Dons et/ou legs : trente (30) millions de F CFA

ou l’équivalent dans l'unité monétaire ayant
cours légal dans l’Etat partie
Système minimal de trésorerie : critères d’éligibilité
(art.6)
Sont éligibles au Système minimal de
trésorerie, les entités dont les ressources
annuelles sont inférieures ou égales aux
seuils suivants :
Ressources du projet de développement :

trente (30) millions de F CFA ou l’équivalent
Copyright MABUDU
dans l'unité monétaire ayant cours légal dans

l’Etat partie.
Autres ressources : trente (30) millions de F CFA ou
©
l'équivalent dans l'unité monétaire ayant cours légal

dans l'Etat partie.
Si l'une des ressources citées ci-dessus est supérieure aux seuils visés
susmentionnés, ou si de manière cumulée sur deux exercices, les
ressources dépassent trente (30) millions de F.CFA ou l'équivalent dans
l'unité monétaire ayant cours légal dans l'Etat partie, l'entité est éligible
au Système
Joëlnormal.
MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL
Moyens de contrôle
Registre des donateurs

Copyright MABUDU
Moyens de
contrôle :
Chapitre 2
(art. 17 à 23)
©
Désignation d’un
auditeur

Curseur sur les moyens de contrôle

Copyright MABUDU
Art. 17
Obligations Selon l’article 17 de l’acte uniforme relatif au
Registre système comptable des entités à but non lucratif, il
des est établi pour chaque entité à but non lucratif un
©
donateurs registre des donateurs pour tous les dons,

donations, et legs reçus par l’entité.
Le registre des donateurs est coté, paraphé et
numéroté de façon continue par la juridiction
compétente de chaque Etat partie concerné.

Art. 17
Copyright MABUDU
Contenu Le registre contient :

Registre  la date de l’opération ;
des  les nom et prénoms, le domicile et l’adresse mail des
donateurs personnes physiques ;
©
 la dénomination de la personne morale, le registre de

commerce, le numéro d’identification fiscal, l’adresse du
siège social et du mail ;
 le montant du don/legs et le mode de libération (espèces,
chèques, virement, nature).
Toutes les écritures contenues dans ce registre doivent être signées
par le représentant légal de l’entité à but non lucratif.
Ce registre peut être tenu en version physique reliée,
Joëlbrochée
MABUDU, co-rédacteur
ou en version du SYCEBNL
électronique.

Copyright MABUDU
Obligation de Art. 19
désignation d’un auditeur
Selon l’article 19 de l’acte uniforme relatif au système
comptable des entités à but non lucratif, sont tenues de
désigner au moins un (1) auditeur, les entités à but non
©
lucratif qui remplissent, à la clôture de l’exercice, l’un des

trois critères suivants :
1) total du bilan supérieur à cent millions (100.000.000) de
francs CFA ou l’équivalent dans l'unité monétaire ayant
cours légal dans l’Etat partie ;
2) ressources annuelles supérieures à deux cents millions
(200.000.000) de francs CFA ou l’équivalent dans l'unité
monétaire ayant cours légal dans l’Etat partie ;
3) effectif permanent supérieur à vingt (20) personnes ;

Copyright MABUDU
Obligation de Art. 19
désignation d’un auditeur
L’entité n’est plus tenue de désigner un auditeur
dès lors qu’elle ne remplit plus aucun des trois (3)
critères fixés ci-dessus pendant les deux (2)
©
exercices précédent l’expiration du mandat de

l’auditeur.
Pour les autres entités à but non lucratif ne
remplissant pas ces critères, la nomination de
l’auditeur est facultative. Elle peut toutefois être
demandée en justice par au moins dix pour cent
(10%) des membres.
Art. 20 et 21
Copyright MABUDU
Durée du mandat de
l’ auditeur
L’auditeur est choisi parmi les experts-comptables inscrits au
tableau de l’ordre des experts-comptables ou de l’organe qui
en tient lieu, et est nommé pour trois (3) exercices
©
renouvelables une fois par l’assemblée générale ou

l’instance qui en tient lieu de l’entité représentant plus de la
moitié des membres présents ou représentés, ou par le bailleur
de fonds et/ou l’Etat bénéficiaire du Projet de développement.
Toutefois, si l’entité à une existence inférieure à trois exercices,
le mandat de l’auditeur est ramené à cette durée.
Si cette majorité n’est pas obtenue et sauf clause contraire des statuts,
un quorum d’un dixième (1/10) des membres présents ou représentés
est requis pour que l’assemblée générale réunie sur deuxième
Art. 20 et 21
Copyright MABUDU
Durée du mandat de
l’ auditeur
L’auditeur est choisi parmi les experts-comptables inscrits au
tableau de l’ordre des experts-comptables ou de l’organe qui
en tient lieu, et est nommé pour trois (3) exercices
©
renouvelables une fois par l’assemblée générale ou

l’instance qui en tient lieu de l’entité représentant plus de la
moitié des membres présents ou représentés, ou par le bailleur
de fonds et/ou l’Etat bénéficiaire du Projet de développement.
Toutefois, si l’entité à une existence inférieure à trois exercices,
le mandat de l’auditeur est ramené à cette durée.
Si cette majorité n’est pas obtenue et sauf clause contraire des statuts,
un quorum d’un dixième (1/10) des membres présents ou représentés
est requis pour que l’assemblée générale réunie sur deuxième
Curseur sur le rapport d’activité
Art. 19
Copyright MABUDU
Rapport
A la clôture de chaque exercice, les organes d'administration
d’activité ou de direction, selon le cas, dressent l'inventaire et les états
financiers, conformément aux dispositions de l’Acte
©
uniforme, et établissent un rapport d’activité. Le rapport

d’activité expose la situation de l’entité durant l'exercice
écoulé, ses perspectives de développement ou son évolution
prévisible et l'évolution de la situation de trésorerie. Les
événements importants, survenus entre la date de clôture de
l'exercice et la date à laquelle il est établi, doivent également
y être mentionnés.

Curseur sur le rapport d’activité

Copyright MABUDU
Qui rédige le rapport d’activité d’une association ou ordre professionnel ?
Selon les précisions données dans les statuts

ou le président ou encore n’importe quel autre
©
organe de direction, à l’instar du conseil

d’administration ou du bureau,

Curseur sur le contrôle du rapport d’activité

Copyright MABUDU
Commmunication à Art. 19
l’ auditeur
Les états financiers et le rapport de gestion (ou rapport

©
d’activité) annuels sont transmis à l’auditeur s’il existe,

quarante-cinq jours, au moins, avant la date de l'assemblée
générale ordinaire ou de l’instance qui en tient lieu de
l’association et l’ordre professionnel ou la date de
transmission du rapport de l’auditeur aux bailleurs de fonds
et/ou à l’Etat bénéficiaire du Projet de développement.

SANCTION PENALE (Art.24 à 26)

Copyright MABUDU
Absence d’inventaire et de production d’états financiers

Selon l’article 24, encourent une sanction pénale les
dirigeants d’entités à but non lucratif qui :
 n’ont pas, pour chaque exercice, dressé l'inventaire et
©
établi les états financiers annuels, ainsi que, le

rapport d’activité ;
 ont sciemment établi et communiqué des états
financiers ne donnant pas une image fidèle du
patrimoine, de la situation financière et du résultat de
l'exercice ;
 n’ont pas tenu et mis à jour le registre des donateurs.

Copyright MABUDU
Absence de désignation d’un auditeur
Selon l’article 25, encourent une sanction pénale, les

dirigeants d’entités à but non lucratif qui n’ont pas
©
provoqué la désignation de l’auditeur de l’entité ou ne

l’ont pas convoqué à l’assemblée générale ou par
devant l’instance qui en tient lieu statuant sur les
comptes de l’entité.


Copyright MABUDU
Obstacle aux vérifications de l’auditeur
Selon l’article 26, encourent une sanction pénale, les

dirigeants d’entités à but non lucratif ou toute
personne au service de l’entité qui, sciemment, ont fait
©
obstacle aux vérifications ou au contrôle de l’auditeur

ou qui ont refusé la communication, sur place, de
toutes les pièces utiles à l’exercice de leur mission et,
notamment, de tous contrats, livres, documents
comptables et registres.

Livres comptables obligatoires
Livre-journal, dans lequel sont
enregistrées chronologiquement
les opérations de l’exercice visées
à l’article 19 de l’AUDCIF repris
par l’acte uniforme relatif au
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SYCEBNL (sauf le quatrième

tiret)
©
Grand-livre, constitué par

l’ensemble des comptes

Balance générale des comptes, état récapitulatif
faisant apparaître, à la clôture de l’exercice, pour
chaque compte :
- le solde débiteur ou le solde créditeur, à
l’ouverture de l’exercice ;
- le cumul depuis l’ouverture de l’exercice des
Copyright MABUDU
mouvements débiteurs et le cumul des

mouvements créditeurs ;
- le solde débiteur ou le solde créditeur, à la date
considérée ;
©
 Livre d’inventaire, sur lequel sont transcrits le

Bilan, le Compte de résultat, le Tableau des flux de
trésorerie (pour les associations et ordres
professionnels) et l’Etat des dépenses et des
ressources (pour les projets de développement et
assimilés) de chaque exercice, ainsi que le résumé de
l’opération d’inventaire ;
 le registre des donateurs sur lequel sont transcrits
tous les dons et legs reçus par l’entité à but non
lucratif.

Obligation administrative : cote et

paraphe
Cote et paraphe : c’est une attestation du
Copyright MABUDU
nombre de pages (folios) contenues dans le

registre et numérotation de chaque page, par
le greffier du tribunal de commerce.
Cote signifie la numérotation des pages
©
Paraphe signifie la signature abrégée de

chaque page.
Livres concernés :
 Livre journal
 Livre d’inventaire
 Registre des donateurs

PLAN DE COMPTES DU SYCEBNL
Comptes de ressources durables (ressources

CLASSE 1 propres et dettes financières) ;
Comptes de l’actif immobilisé (immobilisations
CLASSE 2 provenant de dons et legs non reçues destinées à la
vente et usufruit temporaire, immobilisations
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incorporelles, corporelles et financières) ;
BILAN CLASSE 3 Stocks

©
Comptes de tiers (créances de l’actif

CLASSE 4
circulant et dettes du passif circulant) ;
Comptes de trésorerie (titres de placement,
CLASSE 5
valeurs à encaisser, comptes bancaires et
caisse).

PLAN DE COMPTES DU SYCEBNL
Comptes de charges des activités

CLASSE 6 ordinaires (charges d’exploitation et
charges financières) ;
COMPTE Comptes de produits des activités ordinaires
DE
RESULTAT
CLASSE 7 (produits d’exploitation et produits
financiers) ;
Copyright MABUDU
Comptes des autres charges et des autres

CLASSE 8 produits (variations de stocks de dons en
nature H.A.O., subventions d’équilibre,
©
etc.).
COMPTES CLASSE 9
Comptes des contributions volontaires en
SPECIAUX nature et de leur emploi.

Elaboration du plan de comptes de l’entité (PCE)
La subdivision des comptes obéit à deux impératifs :

Une analyse plus fine de la
nature de l’opération, sur la le numéro de compte comportera
base d’au moins deux alors six chiffres, comme le
Copyright MABUDU
positions : prévoient de nombreux logiciels

©
UUUU. UU . UU
SYCEBNL. Nature. fonction
Il est vivement recommandé de faire un plan de

comptes entité qui permet de faciliter :
 le reporting ,
 les extractions de données pour des besoins
d’analyse (par projet, par bailleurs etc.).
Quelques repères sur la nomenclature
des comptes……….
601 Achats de biens et services liés à l’activité
(compte à subdiviser selon le quadriptyque
Bailleur/projet/activités/Nature de la charge)
Par exemple : 6011/code bailleur/code projet/code activité/nature de la
charge
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602 Achats de marchandises, de matières premières et

fournitures liées
©
701 Cotisations des adhérents
704 Revenus liés à la générosité
705 Ventes marchandises, services et produits finis

Quelques repères sur la nomenclature
des comptes……….
702 Quote- part de fonds d’administration transférés (pour
les projets de développement)
703 Quote- part de dotation consomptible (pour les

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associations et ordres professionnels)
101 et 102 Dotation non consomptible sans ou avec droit de

©
reprise (pour les associations et ordres professionnels)
104 Dotation consomptible (pour les associations et ordres

professionnels)

Quelques repères……….
FOCUS SUR CERTAINS COMPTES
162 Fonds affectés aux investissements du projet de

développement – bailleurs de fonds (pour les projets de
développement)
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46 Fonds d’administration (pour les projets de développement)

©
165 Fonds affectés à un projet spécifique
411 Adhérents
412 Clients-usagers

Quelques repères……….
FOCUS SUR CERTAINS COMPTES
Copyright MABUDU
46 Fonds d’administration (pour les projets de développement)

©
411 Adhérents
412 Clients-usagers

Dates de mise en vigueur du SYCEBNL
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L’entrée en vigueur est fixée au 1er202

janvier 4
©
Dispositions
finales
Art.
28

Normes internationales des entités à but non lucratif
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Il existe un projet quinquennal d'élaboration du premier

guide mondial d'information financière applicable à
l'échelle internationale pour les non -secteur à but
©
lucratif. : le projet International Financial Reporting

for Non-Profit Organizations ( IFR4NPO).

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©

Cas 1 :Présentation du SYCEBNL
1.Selon l’acte uniforme relatif au SYCEBNL, sont considérées

comme des entités à but non lucratif :
a) les associations et les ordres professionnels ; les entités ayant
pour objet la gestion ou l’administration de projets de
développement financés en général par les bailleurs bilatéraux,
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multilatéraux, privés ou étatiques,

b) les partis politiques et les syndicats même lorsqu’ils sont
soumis à un régime particulier, ou à des dispositions nationales
©
spécifiques.
2. Les associations doivent respecter les dispositions du
SYCEBNL ainsi que, pour certains traitements comptables
non prévus par le SYCEBNL, les dispositions du
SYSCOHADA (vrai ou faux).

Cas 1 :Présentation du SYCEBNL
3. Toutes les entités à but non lucratif :
a) sont tenues de désigner au moins un (1) auditeur,
b) sont tenues de désigner au moins un (1) auditeur
lorsqu’elles remplissent, à la clôture de l’exercice, l’un des
trois critères définis par l’article 19 de l’acte uniforme relatif
Copyright MABUDU
au SYCEBNL,
c) sont tenues de désigner au moins un (1) auditeur
lorsqu’elles remplissent, à la clôture de l’exercice, l’un des
©
trois critères définis par l’article 19 de l’acte uniforme relatif

au SYCEBNL pour trois (3) exercices renouvelables deux fois
par l’assemblée générale ou l’instance qui en tient lieu.
d) sont tenues de désigner au moins un (1) auditeur lorsqu’au
moins cinq pour cent (5%) des membres ont effectué la
demande en justice.
Mission : Pour chaque assertion, indiquer la bonne réponse.
1. a.
2. Vrai.
3. b : sont tenues de désigner au moins un (1)
Copyright MABUDU
auditeur, les entités à but non lucratif qui

remplissent, à la clôture de l’exercice, l’un des
trois critères définis par l’article 19 de l’acte
©
uniforme relatif au SYCEBNL.

Cadre conceptuel du SYCEBNL
FICHE 2
Copyright MABUDU
©

Cadre conceptuel
Focus 1 : Structure du cadre conceptuel conceptuel et

destinataires des états financiers
Copyright MABUDU
Focus 2 : Destinataires des états financiers
Focus 3 : hypothèse de base , principes comptables

©
fondamentaux et caractéristiques qualitatives
Focus 4 : Définitions des éléments des états financiers
Focus 5 : Règles d’évaluation, de comptabilisation et

de décomptabilisation
Cadre Focus 1 : STRUCTURE DU CADRE
conceptuel
CONCEPTUEL
ROLE ET STRUCTURE DU CADRE CONCEPTUEL
PRINCIPAUX UTILISATEURS DE L’INFORMATION FINANCIÈRE ET

S
Copyright MABUDU
CHAMP D’APPLICATION DU CADRE CONCEPTUEL

T
R
OBJECTIFS ET PRINCIPES DE BASE DES ÉTATS FINANCIERS
U
©
C
T
U DEFINITIONS ET STRUCTURES DES ÉTATS FINANCIERS
R
E REGLES D’EVALUATION, DE COMPTABILISATION ET DE
DECOMPTABILISATION DES ELEMENTS DES ETATS FINANCIERS

Focus 2 : Destinataires des états financiers
Usagers,
bénéficiaires de
services
Copyright MABUDU
Etats financiers
Citoyens et leurs
des EBNL dans
représentants Etat
le cadre d’une
pertinence
©
partagée:
Bailleurs de fonds et
autres contributeurs Organes de
volontaires contrôle
Partenaires
sociaux
Cadre
conceptuel Focus 3 : hypothèse de base
Les états financiers sont préparés sur la base
d’une hypothèse
Copyright MABUDU
La continuité d’exploitation
Les états financiers sont établis sur une base de

©
continuité d’exploitation, c’est à dire en présumant que

l’entité poursuivra ses activités dans un avenir prévisible,
à moins que des événements survenus ou des décisions
prises avant la date de publication des comptes rendent
probable dans un avenir proche la liquidation ou la
cessation d’activité.
Focus 3 : Principes comptables fondamentaux et
caractéristiques qualitatives de l’information financière
Conventions
Postulats
destinées à
Copyright MABUDU
Servent à
définir
Guider le préparateur des
©
comptes dans l’évaluation et

Le champ du modèle
comptable la présentation des éléments
devant figurer dans les états
financiers
Les postulats sont des principes acceptés sans

démonstration, ayant un caractère de généralité plus
grand que
Joëlles conventions.
Principes comptables fondamentaux
5 Postulats 5 Conventions
comptables
Copyright MABUDU
Entité Coût historique

Comptabilité des engagements Prudence
ou d’exercice
Régularité et Transparence
©
Spécialisation des exercices

Intangibilité du bilan
Permanence des méthodes Importance significative
Prééminence de la réalité
économique sur l’apparence
juridique

Focus 3 : RELATIONS ENTRE PRINCIPES ET
CARACTERISTIQUES QUALITATIVES
( 5) POSTULATS
Comptabilité Permanence Séparation des Prééminence de la

des méthodes exercices réalité économique Entité
d’engagement
sur l’apparence
Principes comptables juridique
Copyright MABUDU
(5) CONVENTIONS COMPTABLES
Prudence Coût historique Intangibilité Régularité et Importance

transparence significative
©
(2) Essentielles  Pertinence

 Image fidèle
Caractéristiques qualitatives
 Comparabilité
 Rapidité
(4)Auxiliaires  Vérifiabilité
 Compréhensibilité

Cadre Focus 4 : Définition des éléments des états
conceptuel financiers
BILAN
Actifs Fonds propres
Un actif est un élément
Les fonds propres représentent la différence entre les
identifiable du patrimoine
actifs et les passifs externe.
représentant une ressource Les fonds propres correspondent aux ressources
Copyright MABUDU
économique actuelle contrôlée formées :

par l’entité du fait d’événements • des apports,
• des écarts de réévaluation,
passés. • des réserves,
Une ressource économique est un élément
• des excédents, des déficits.
©
qui a la capacité de fournir un potentiel de

service ou un avantage économique.
Dettes (passif externe)
Un passif externe est une obligation
actuelle de l’entité résultant d’un
évènement passé, qu’elle ne peut régler
que par une sortie de ressources
économiques.
Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL Dettes

Cadre Focus 4 : Définition des éléments des
conceptuel états financiers
Charges Produits
Compte de résultat
Charges Produits
Une charge est une diminution d’avantages
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Un produit est un accroissement

économiques au cours de l’exercice
résultant d’une diminution d’actif ou d’une d’avantages économiques au cours de
augmentation de passif, autre qu’une l’exercice résultant d’une augmentation
diminution des fonds propres.
©
d’actif ou d’une diminution de passif autre

qu’un apport direct en fonds propres.

Focus 5 : Règles d’évaluation
Le SYCEBNL distingue :
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Valeur à une date quelconque,

A l’arrêté des
d’entrée ou date de la clôture de
comptes
l’exercice
©
La valeur actuelle valeur nette comptable

Coût
historique = plus faible valeur
entre valeur d’entrée et
valeur actuelle
(convention de prudence)

Focus 5 : Règles de comptabilisation et de
décomptabilisation
Un élément d’actif, de
passif externe, de produit,
de charge est
comptabilisé dès lors que
Copyright MABUDU
les deux critères

cumulatifs suivants sont :
réunis :
©
son fait générateur est intervenu ;
l’élément a un coût ou une valeur qui peut être

évalué de façon fiable.

Focus 5 : Règles de décomptabilisation
Actif : Passif externe :

L'entité doit
L'entité doit
décomptabiliser :
décomptabiliser un
un actif en cas de mise
au rebut, de cession, de Actif
passif externe (ou
une partie du
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destruction, de vol ou
de disparition ou passif externe)
lorsque les droits Décomptabilisation lorsque ce passif
contractuels sur les flux externe est éteint,
de trésorerie de l'actif Passif lorsque l'obligation
précisée au contrat
©
arrivent à expiration ou
encore lorsque l'entité est exécutée,
à but non lucratif qu'elle est annulée
transfère cet actif. ou qu'elle expire.
Le terme « décomptabilisation » est réservé aux postes du bilan et

non du compte de résultat
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©

Cas 2 : Cadre conceptuel du SYCEBNL
1. L’information fournie dans les états financiers doit être compréhensible

immédiatement par tous les utilisateurs. Vrai ou Faux ?
2. Parmi les affirmations suivantes, laquelle est fausse ?
 A. L'objectif du cadre conceptuel est d'aider les utilisateurs des états financiers à
interpréter l'information contenue dans les états financiers préparés conformément
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aux dispositions du SYCEBNL.

 B. L’un des objectifs du cadre conceptuel est d'aider les normalisateurs à développer
les futures normes du SYCEBNL.
©
 C. Le cadre conceptuel représente le droit comptable relatif aux entités à but non
lucratif.
3. Quelles sont les deux caractéristiques qualitatives essentielles de l'information
financière selon le cadre conceptuel du SYCEBNL?
 A. La pertinence. D. L'image fidèle
 B. La vérifiabilité. E. La rapidité
 C. L'intelligibilité. F. La comparabilité

Cas 2 : Cadre conceptuel
4. Lequel de ces concepts n’est pas retenu dans le cadre conceptuel :

 A. Neutralité
 B. Continuité d’exploitation
 C. Comptabilité d’engagement
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5. L’un de ces éléments n’est pas un actif :

 A. Immeuble appartenant à l’EBNL qui n’est pas utilisé mais donné en location,
 B. Un écart de conversion –actif,

©
 C. Charges immobilisées
6. Une information est pertinente et importante lorsque :
 A. Elle est supérieure à 10 millions de F CFA ou l’équivalent dans l'unité
monétaire ayant cours légal dans l’Etat partie,
 B. Son omission peut influencer l’utilisateur des états financiers de l’EBNL,
 C. Elle est exhaustive et détaillée quel que soit le montant et sa nature.

Cas 2 : Cadre conceptuel
7. Selon le cadre conceptuel, l’information financière est destinée :

 A. aux usagers, bénéficiaires de services ;
 B. aux citoyens et leurs représentants ;
 C. à toutes les parties prenantes
 D. aux partenaires sociaux ,
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 E. aux citoyens et leurs représentants ;
Mission : Pour chaque assertion, indiquer la bonne réponse.

©

1. FAUX.
2. C. Le cadre conceptuel représente le droit comptable

relatif aux entités à but non lucratif.
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3. A. La pertinence. D. L'image fidèle
4. A. Neutralité.
©
5. C. Charges immobilisées.
6. B. Son omission peut influencer l’utilisateur des états

financiers de l’EBNL.
7. C. à toutes les parties prenantes.

8. D. si deux des 3 critères A, B, C sont réunis.
Analyse financière d’une
association et ordre
professionnel
Système minimal de
trésorerie et Bilan
d’ouverture
Copyright MABUDU
Projets de développement Contrôle des comptes des

associations et
ordres professionnels
Associations et
©
Spécificités liées aux fondations,

ordres organisations
professionnels religieuses et clubs sportifs

ASSOCIATIONS ET ORDRES PROFESSIONNELS
MODULE 2 :
Copyright MABUDU
ASSOCIATIONS
ET ORDRES PROFESSIONNELS
©

Définition de l’association
L’association est la convention par laquelle plusieurs

personnes physiques ou morales mettent en commun leurs
connaissances ou leurs activités dans un but autre que de
partager des bénéfices.
Copyright MABUDU
L’association qui remplit certaines conditions d’un Etat partie peut

être reconnue d’utilité publique.
©
Une association est constituée suivant les dispositions législatives de

chaque Etat partie de l’espace OHADA.
L’Acte uniforme relatif au système comptable des entités à but non

lucratif entend par association : association, fondation, fonds de
dotation, organisation religieuse et toute autre entité de droit ou de
fait qui rentre dans le champ d’application de l’article 2 alinéa 1 de
l’Acte uniforme.
Définition de l’ordre professionnel
Organisme de caractère corporatif institué par

une loi et regroupant obligatoirement les
Copyright MABUDU
membres de certaines professions libérales qui

exercent outre une fonction de représentation, mais
aussi une mission de service public consistant dans la
©
règlementation de la profession et dans la juridiction

disciplinaire sur ses membres tels que : avocats,
médecins, experts-comptables, géomètres-experts,
vétérinaires, architectes, notaires, huissiers, infirmiers
et tout autre organisme qui rentre dans cette définition.

Architecture comptable des associations et
Bénévoles Où va
Prestations aux
l’argent ?
usagers
Bailleurs/Etats/
Dépenses
Copyright MABUDU
Donateurs
d’investissement
Adhérents
(membres)
Dépenses de
©
fonctionnement
D’où
vient
l’argent ?

Architecture comptable des associations et ordres
professionnels
Apports (compte
10,45,411) et cotisations
des adhérents (comptes
411 et 701)
Copyright MABUDU
Fonds provenant des

bailleurs/Etat D’où vient
/donateurs l’argent des
Subventions (comptes 14, 71
associations Prestations aux
©
et 88) et fonds affectés usagers (comptes

(compte 165 et ordres
Revenus liés à la générosité et professionnels 412 et 705)
autres ?
(comptes 704 et 706 à 708)
Contributions des Bénévoles

(classe 9)
Seulement une information la Note
annexe 1 dans la partie
Joël contributions volontaires en nature
Architecture comptable des associations et ordres professionnels
Affectation exclusive des ressources au financement des activités des :
Investissement : Acquisition d’immobilisations :

Comptes de la classe 2
(avec un amortissement et une éventuelle
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dépréciation)
Où va Fonctionnement : Dépenses liées Neutralisation

des charges
l’argent aux activités administratives et
©
de support spécifiques à
? un projet par
(comptes 6 sauf 601 et comptes 8)
le compte de
Fonctionnement : Dépenses produits 7925
spécifiques à un projet
(compte 601) (Résultat : «
excédent » ou
« déficit »)
Un peu de vocabulaire en comptabilité des
association…
V Consomptible
o
c
a
Copyright MABUDU
b Dotation consomptible
u
l
a Dotation non consomptible
©
i
r
e
Droit d’entrée

associations et ordres professionnels…
Dotation
La dotation est un apport des

membres, des fondateurs, grevé d'une
Copyright MABUDU
affectation externe en vertu de laquelle

l'entité est tenue de maintenir en
©
permanence les ressources stables,

bien que les actifs qui constituent
l'apport puissent changer de temps à
autre. Il s’agit d’une dotation non
consomptible.

Consomptible
L’adjectif consomptible vient du

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latin consumptibilis qui signifie

« dont on ne peut se servir sans
©
le détruire » (le petit Robert,

éd.2020). Il s’agit par exemple
d’un bien qui se détruit par
l’usage qu’on en fait.

Dotation consomptible
Copyright MABUDU
Une dotation consomptible est

une ressource de financement
©
durable reprise au compte

résultat pour couvrir des
charges de l’exercice.

Dotation non consomptible
Une dotation non consomptible est une ressource

de financement mise à la disposition de l’entité de
Copyright MABUDU
façon durable et permanente. La dotation est sans

reprise si la mise à disposition est définitive. En
revanche, elle est avec reprise si l’apport doit être
©
repris conformément aux accords des parties (par

exemple à la dissolution de l’entité ou lors de la
réalisation de l’objectif assigné à l’entité). Dans
ce cas, il s’agit d’une mise à disposition
provisoire.

Droit d’entrée
Le droit d’entrée est un fonds versé une seule

fois lors de l’adhésion de tout nouveau
Copyright MABUDU
membre en sus de la cotisation périodique

(fonds propres de l’entité). Toutefois, les
©
dispositions statutaires relatives au droit

d’entrée versé par un membre à l’entité
peuvent prévoir que ce droit a pour objectif
de financer l’entité (dettes financières de
l’entité), ou représente un produit.

Comptabilisation des fonds propres : dotations
non consomptible sans droit
de reprise (définitive) :
compte 101
non consomptible avec droit

de reprise (mise à disposition
provisoire) : compte 102
Copyright MABUDU
Dotations
Dotation consomptible :
destinée à faire face à des
charges d’exploitation sur une
©
longue période compte 104
Droit d’adhésion des

Droit
membres :
d’entrée
compte 103

Comptabilisation en trois étapes
Souscription des apports
Débit : 45 Fondateurs, apporteurs et comptes courants
Etape Crédit : 101 Dotation non consomptible sans droit de reprise (1)
1
Crédit : 102 Dotation non consomptible avec droit de reprise (1)
Crédit : 1041 Dotation consomptible
Copyright MABUDU
(1) Le compte de dotation non consomptible en nature (comptes 1015 et 1025) peut être subdivisé par nature de
biens (par exemple les comptes 10151 et 10251 pour les biens immobiliers et les comptes 10152 et 10252 pour les
biens mobiliers).
Libération des apports
Débit : 2 Immobilisations
©
Etape
2
Débit : 5 Trésorerie
Crédit : 45 Fondateurs apporteurs et comptes
courants
En fin de période : couverture des charges de la période
Etape Débit : 1049 Dotation consomptible inscrite au compte résultat

3
Crédit : 703 Quote-part de dotation consomptible transférée

En cas d’apports de fonds propres, il faut se

référer à la loi de l’Etat partie qui régit les
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entités à but non lucratif, aux statuts et au

règlement intérieur pour une correcte
comptabilisation. Si les documents
juridiques et règlementaires :
©
 prévoient une phase de souscription

et de libération des apports, les
comptes 45 apporteurs doivent être
utilisés pour constater les
différentes étapes ;
 ne prévoient rien pour les apports
de fonds propres, ces apports sont
enregistrés lors de leur libération.
Cas 3 : Dotation consomptible et non
consomptible
A la constitution de l’association, les adhérents ont décidé le 21 mai N d’apporter à titre

définitif les biens suivants :
 mobilier de bureau ……………… 15 000 000
 matériel informatique ………… 8 000 000
 matériel automobile …………..…. 10 000 000
Copyright MABUDU
Des espèces d’une valeur de 5 000 000 ont été apportées par les adhérents pour participer
à la couverture des premières charges de fonctionnement de l’association.
Parmi les adhérents, certains ont décidé de mettre des biens à la disposition provisoire de
©
l’association. La convention d’apport a fixé les conditions et les modalités de reprise de

ses biens. D’après la convention, ces biens sont les suivants :
 mobilier de bureau………………………………………............30 000 000
 espèces ……………………………. …………………………… 1 000 000
 chèque bancaire émis par la présidente de l’association………....3 000 000
L’association a procédé à la réalisation des apports définitifs le 15 juin N.
Tous les fonds dédiés au financement des charges de fonctionnement ont été utilisés au
cours de l’exercice.
2. Hypothèse 1 : souscription et libération des apports
2.1. Souscription des apports
Les apports de ressources durables mis à la disposition de façon définitive par les
Copyright MABUDU
adhérents sont considérés comme une dotation non consomptible sans droit de reprise.
Les ressources durables apportées par les adhérents pour couvrir les charges de
fonctionnement sont considérées comme une dotation consomptible.
©
21/05/N
4511 Apporteurs en nature (15 000 000 + 10 000 000 + 8 000 000) 33 000 000
4512 Apporteurs en numéraire 5 000 000
1015 Dotation non consomptible sans droit de reprise en nature 33 000 000
1041 Dotation consomptible 5 000 000
(Souscription des apports à titre définitif)

2.2 Libération des apports
15/06/N
2442 Matériel informatique 8 000 000
Copyright MABUDU
2441 Mobilier de bureau 15 000 000

2451 Matériel automobile 10 000 000
571 Caisse 5 000 000
©
4511 Apporteurs en nature 33 000 000

(Libération des apports à titre définitif)

2.3. Souscription des apports à titre provisoire
Les apports de ressources durables misent à la disposition de façon provisoire par les
adhérents sont considérés comme une dotation non consomptible avec droit de reprise.
Lors de la souscription des apports à titre provisoire, l’écriture sera la suivante :
Copyright MABUDU
21/05/N
4512 Apporteurs en numéraire (1 000 000 + 3 000 000) 4 000 000
©
1025 Dotation non consomptible avec droit de reprise en nature 30 000 000
1021 Dotation non consomptible avec droit de reprise en num.. 4 000 000
(Souscription des apports à titre provisoire)

2.4. Libération des apports à titre définitif
15/06/N
Copyright MABUDU
52 Banques 3 000 000

57 Caisse 1 000 000
©

(Libération des apports à titre provisoire)

2.5. A la clôture de l’exercice
A la clôture de l’exercice, afin de neutraliser l’impact des charges engagées à partir des
ressources provenant des dotations consomptibles, une écriture de couverture des charges
de la période doit être passée comme suit :
Copyright MABUDU
31/12/N
1049 Dotation consomptible inscrite au compte résultat 5 000 000
©
703 Quote-part des dotations consomptibles transférées 5 000 000

(Couverture des charges engagées)

3. Hypothèse 2 : les statuts ne prévoient pas de souscription et libération des
apports
Lorsque les statuts ne prévoient pas de souscription et libération des apports,
aucune écriture de souscription et de libération ne sera constatée. Les apports
Copyright MABUDU
seront enregistrés dans les comptes de bilan lors de la réalisation.
3.1. Réalisation des apports

15/06/N
©

571 Caisse 5 000 000
1015 Dotation non consomptible sans droit de reprise en nature 33 000 000
1041 Dotation consomptible 5 000 000
(Libération des apports)

15/06/N
52 Banques 3 000 000
Copyright MABUDU
57 Caisses 1 000 000

1021 Dotation non consomptible avec droit de reprise en
numé.
1025 30 000 000
©
Dotation non consomptible avec droit de reprise en

nature 4 000 000

3.2. Clôture de l’exercice
A la clôture de l’exercice, afin de neutraliser l’impact des charges engagées à partir des
ressources provenant des dotations consomptibles, une écriture de couverture des
Copyright MABUDU
charges de la période doit être passée comme suit :
31/12/N
1049 Dotation consomptible inscrite au compte résultat 5 000 000
©
703 Quote-part de dotation consomptible transférée 5 000 000

(Couverture des charges engagées)

Comptabilisation des fonds propres : droit d’adhésion
Lors de l’appel
Etape Débit : 411 Adhérents
1
Crédit : 103 Droit d’entrée
Crédit : 1851 Dépôts reçus (1)
Copyright MABUDU
Crédit : 701 Cotisations des adhérents (2)

(1) Si le droit d’entrée représente un dépôt restituable (dettes
financières de l’entité).
©
(2) S’il représente un produit.
Lors du versement des droits d’adhésion

Etape
2 Débit : 5 Trésorerie
Crédit : 411 Adhérents
Si l’entité peut justifier le droit d’agir pour recouvrer l’appel de cotisations le compte 411
Adhérents peut être utilisé pour constater la créance. Dans le cas contraire, il est préférable de
constater le produit lors de l’encaissement effectif de la cotisation.
Cas 4 : Droit d’adhésion et appel de
cotisations de nouveaux membres
Une association a lancé le 10 janvier un appel de versement de droit
d’adhésion, de dépôt restituable et d’appel de cotisations des
nouveaux membres d’une valeur globale de 50 000 000. Les
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dispositions statutaires stipulent que 15% des sommes collectées

sont considérés comme un dépôt restituable aux adhérents dans un
délai de 48 mois, 10% représentent l’appel de cotisations le solde
©
est affecté au droit d’entrée. Le 15 janvier N, tous les adhérents se

sont acquittés de leur droit d’adhésion.
Nota : les statuts prévoient un recouvrement par tout

moyen de la cotisation en cas de défaillance des membres.
2. Comptabilisation
Lors de l’appel des droits d’entrée et cotisations :
10/01/N
Copyright MABUDU
411 Adhérents 50 000 000

103 Droit d’entrée 37 500 000
1851 Dépôts reçus 7 500 000
©
701 Cotisations des adhérents 5 000 000

(Appel de versement des droits d’entrée)

Lors de l’encaissement des droits d’entrée et cotisations :
15/01/N
52 Banques 50 000 000
Copyright MABUDU
411 Adhérents 50 000 000

(Encaissement des droits d’entrée et cotisations)
©

Comptabilisation des subventions
d’investissement destinées à une association
Lors de la notification
Etape
Débit : 4731 Organismes nationaux et inter subventions d’invest à reçevoir
1
Débit : 4491 Etat, subventions d’investissement à reçevoir
Crédit : 14 Subventions d'investissement
Copyright MABUDU
Lors de la réception des fonds
Etape Débit : 5 Trésorerie

2
Crédit : 4731 Organismes nationaux et inter subventions d’invest à reçevoir
©
Crédit : 4491 Etat, subventions d’investissement à reçevoir
(1) l’entité peut aussi recevoir directement la subvention en nature, dans ce cas, le compte
d’immobilisations est débité par le crédit du compte de tiers.
Lors de l’acquisition de l’immobilisation
Etape Débit : 2……Immobilisation (coût d’acquisition)

3
Crédit : 481 Fournisseurs d’investissement

Comptabilisation des subventions
d’investissement destinées à une association
A la clôture de l’exercice
Dotation aux amortissements et dépréciations
Débit : 68 / 69 Dotation aux amortissements/dépréciations
Crédit : 28 / 29 Amortissements / dépréciations
Copyright MABUDU
Etape
4
Reprise de la subvention
Débit : 14 Subventions d'investissement
Crédit : 799 Reprise de subventions d'investissement

©
Modalités de la reprise de subvention
Biens amortissables Biens non amortissables

Reprise = Amort.du bien x Subv./coût  Reprise sur la durée de la clause d’inaliénabilité.
du bien (taux de subvention)  En l’absence d’une telle clause, reprise sur 10
Ou encore Reprise = Subvention / Durée ans (sans prorata temporis).

Cas 5 : Subventions d’investissement
destinées à une association
L’association AGIR reçoit le 10 Mai N de l’Union européenne une

notification relative à une subvention d'équipement d’une valeur
globale de 120 000 000 pour l'acquisition d'un terrain nu et la
construction d’un entrepôt destiné au stockage de médicaments. Les
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fonds ont été virés en banque le 01/06/N. Le 1er octobre N, un

terrain est acheté à 20 000 000.
Le 1er juillet N+1 : la construction de l’entrepôt d'une valeur de 100
©
000 000 est terminée et mis en service. Un chèque du montant de la

construction a été remis à l’entrepreneur.
L'amortissement de l’entrepôt se fait sur 20 ans. Aucune clause
d’inaliénabilité n’a été notifiée dans la convention de financement.

Ecritures au journal de l'exercice N :
10/05/N
4731 Subventions d'investissement à recevoir 120 000 000

1417 Subventions d’équipement- 120 000 000
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Organismes internationaux
(Notification de la subvention)
01/06/N
5211 Banques en monnaie nationale 120 000 000
©
4731 Subventions d'investissement à recevoir 120 000 000

(Réception des fonds)
01/10/N

10/05/N
2221 Terrains à bâtir 20 000 000
Copyright MABUDU
4812 Fournisseurs d'investissement, immo. corporelles 20 000 000

(Acquisition du terrain)
01/10//N
©

(Règlement)

Terrain : l'immobilisation n'est pas amortissable, la subvention sera donc reprise sur 10
ans en l’absence d’une clause d’inaliénabilité. La reprise de chaque amortissement est
égale au 1/10 du montant de la subvention (sans prorata temporis).
Copyright MABUDU
Montant de la reprise en N et sur les exercices suivants : 20 000 000 x 1/10 = 2 000
000
 Ecritures au journal au 31/12/N :
©
31/12/N
1417 Subventions d’équipement- Organismes 2 000 000
internationaux
799 Reprises de subventions d'investissement 2 000 000
(Reprise de la subvention relative au terrain)

 Ecritures au journal de l’exercice N+1 :
Bâtiment :
 amortissement de l’entrepôt sur 20 ans à compter de la mise en service ;

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 reprise de la subvention au même rythme ;
Amortissement de l'exercice N+1 : 100 000 000 x 1/20 x 6/12 = 2 500 000.
©
Montant de la reprise de subvention de l’exercice N+1 : 100 000 000 x 1/20 x 6/12 =
2 500 000.

01/07/N+1
2318 Bâtiment sur sol propre 100 000 000

(Acquisition de l’entrepôt)
01/07/N+1
Copyright MABUDU
5211 Banques en monnaies locales 100 000 000

(Règlement de l’entrepôt)
©
31/12/N+1
6813 Dotations aux amortissements des immo. corporelles 2 500 000
28318 Amortissements du bâtiment sur sol propre 2 500 000

(Amortissement de l’entrepôt au titre de l'exercice n+1)
31/12/N+1

1417 Subventions d’équipement- Organismes internationaux 2 500 000

(Reprise de la subvention relative à l’entrepôt)
Copyright MABUDU
31/12/N+1
1417 Subventions d’équipement- Organismes internationaux 2 000 000

©
(Reprise de la subvention relative sur terrain)

31/12/N+1
2234 Terrains bâtis pour bâtiment affecté aux autres 20 000 000
opérations professionnelles
2221 Terrains à bâtir 20 000 000
(Pour virement de compte à compte)

Fonds affectés
Les Fonds affectés sont constitués par des

apports que l’EBNL a l’obligation d’utiliser
d'une façon prescrite à un projet ou des
Copyright MABUDU
biens spécifiques. Les affectations sont

imposées par l'apporteur des ressources. Il
peut s’agir :
©
 des fonds affectés aux exercices futurs

par des tiers financeurs pour un projet
bien défini non consommés en fin
d’exercice (compte 165) et,
 des fonds provenant des dons et des legs

d’immobilisations que l’entité est tenue
de conserver en l’état (compte 167).
Comptabilisation des fonds destinés à un projet
spécifique
Lors de la réception des fonds destinés à un projet
spécifique, l’écriture est la suivante :
Etape
Crédit : 1652 Fonds spécifiques des associations et ordres
professionnels non consommés (1)
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(1)Il est recommandé :

(1) le compte 165 en deux sous-comptes :
 de subdiviser
• 1651 Fonds affectés aux investissements des projets de développement non
consommés
©
• 1652 Fonds spécifiques des associations et ordres professionnels non

consommés
 d’utiliser le compte 1652 au lieu du principal 165
Au fur et à mesure des consommations des fonds au cours de
l’exercice, l’écriture est la suivante :
Constatation des charges
Etape
2 Débit : 601 Achat de biens et services liés à l’activité
Crédit : 4…comptes de tiers

Comptabilisation des fonds destinés à un projet
spécifique
Reprise des fonds affectés à un projet spécifique d’un
montant équivalent aux charges engagées au cours de
l’exercice
Copyright MABUDU
Etape
2 Débit : 1652 Fonds spécifiques des
associations et ordres professionnels non
consommés
©
Crédit : 7925 Reprises de fonds affectés à un projet

spécifique

Cas 6 : Fonds destinés à un projet spécifique
Le 15 octobre N une ONG reçoit de la Banque Africaine de

Développement la notification d’une donation de 45 000 000
affectée à la réalisation d’un projet d’hydraulique villageoise dans
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toute la région du Nord. L’ONG a reçu le 02 novembre N un

virement bancaire de 45 000 000. A la fin de l’exercice, les
©
ressources affectées à ce projet ont été consommées au 1/3 de leur

montant compte tenu de la COVID 19. Le reste de la subvention a
été consommée au cours de l’exercice N+1.

 Pour la réception de la donation et les fonds non utilisés en fin d’exercice destinés à un
projet spécifique, les écritures sont les suivantes :
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15/10/N
52 Banque 45 000 000
1652 Fonds spécifiques des associations et
ordres professionnels non
consommés 45 000 000
©
(Réception de la donation BAD)

31/12/N
1652 Fonds spécifiques des associations et 15 000 000
ordres professionnels non
7925 consommés
Reprises de fonds affectés à un projet spécifique 15 000 000
(Fonds consommés : 45 000 000 x 1/3)

 Pour la couverture des dépenses engagées au cours de l’exercice N+1, l’écriture est la
suivante :
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31/12/N+1
7925 Reprises de fonds affectés à un projet spécifique 30 000 000
©
(Pour couverture des dépenses engagées) 30 000 000

Comptabilisation des dons et legs
d’immobilisations à conserver
Etape Réception des dons et legs
1 Lors de l’enregistrement de la donation au vu de l’acte
Débit : 2 Immobilisations (valeur actuelle)
Crédit : 4861Dettes des dons et legs d’immobilisations
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Crédit : 167 Fonds provenant des dons et legs d’immobilisations
167
A la clôture de l’exercice : lorsqu’il existe des obligations dont

©
l'échéance ou le montant est incertain, le montant des obligations

Etape estimées est comptabilisé de la façon suivante
2
Débit : 1679 Engagement auprès du donateur
Crédit : 192 Provisions pour charges sur legs et dons

Comptabilisation des dons et legs
d’immobilisations à conserver
Dotation aux amortissements et éventuelles
dépréciations
Débit : 68 / 69 Dotation aux amortissements/dépréciations
Crédit : 28 / 29 Amortissements / dépréciations
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Etape Lors des reprises des fonds provenant des dons et legs pour la
2
quote-part relative à la dotation aux amortissements et aux
dépréciations.
©
Débit : 167 Fonds provenant des dons et legs

Crédit : 7923 Reprises de fonds affectés provenant de
dons et legs d’immobilisations
Etape Paiements des dettes du donateur

3
Débit : 4861 Dettes des dons et legs d’immobilisations
Crédit : 5…. Trésorerie
Cas 7 : Fonds provenant des dons et des legs
Le 1er avril N, l’association accepte l’actif net successoral d’un legs qui se décompose
comme suit :
 Bâtiment administratif (durée d’utilité 30 ans) ……………400 000 000

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 Mobilier de bureau (durée d’utilité 10 ans) ……………… 25 000 000

 Matériel informatique (durée d’utilité 2 ans) …………..… 10 000 000
 Matériel automobile (durée d’utilité 3 ans) …………..…… 12 000 000
©
 Dettes successorales ………………………………………….. 25 000 000

 Obligation d’entretenir la tombe du testateur pendant 25 ans
dont le coût est estimé à …………………………..……….. 12 500 000
Les dettes successorales ont été réglées par virement bancaire le 10 Mai.

1. Réception des dons et legs
 Lors de l’enregistrement de la donation au vu de l’acte, l’écriture sera la suivante :

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01/04/N
2313 Bâtiments administratifs 400 000 000
©

4861 Dettes des dons et legs d’immobilisations 25 000 000
167 Fonds provenant des dons et legs d’immobilisations 422 000 000
(Réception du legs)

2. Paiements des dettes du donateur
Lors des paiements des dettes du donateur, l’écriture sera la suivante :

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10/05/N
©
4861 Dettes des dons et legs d’immobilisations 25 000 000

52 Banques 25 000 000
(Règlement des dettes liées à l’actif successoral)

3. A la clôture de l’exercice
 Provisions pour charges sur legs et dons
Lorsqu’il existe des obligations dont l'échéance ou le montant est incertain, le montant des
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obligations estimées est comptabilisé de la façon suivante :
1679 Engagement auprès du donateur 12 500 000

©
192 Provisions pour charges sur legs et dons 12 500 000

(Pour obligation d’entretenir la tombe du testateur)

 Amortissements de l’exercice
 Amortissements des bâtiments administratifs : 400 000 000 x 1/30 x 9/12 = 10 000 000
 Amortissements du matériel informatique : 10 000 000 x 1/2 x 9/12 = 3 750 000
 Amortissements du mobilier de bureau : 25 000 000 x 1/10 x 9/12 = 1 875 000
Copyright MABUDU
 Amortissements du matériel automobile : 12 000 000 x 1/3 x 9/12 = 3 000 000
Les écritures de dotations aux amortissements à la clôture de l’exercice se présentent comme suit :
6813 Dotations aux amortissements des immo corporelles 18 625 000

©
28313 Amortissements des bâtiments administratifs 10 000 000

28442 Amortissements du matériel informatique 3 750 000
28444 Amortissements du mobilier de bureau 1 875 000
28451 Amortissements du matériel automobile 3 000 000
(Selon dotation de l’exercice N)

 Reprise des fonds affectés
La quote-part des fonds provenant des dons et legs doit être reprise à concurrence de la dotation aux
amortissements des immobilisations acquises par ces fonds comme suit :
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31/12/N
©
167 Fonds provenant des dons et legs 18 625 000

7923 Reprises de fonds affectés 18 625 000
provenant de dons et legs d’immobilisations
(Pour reprise des fonds
affectés)

Fonds reportés
Les Fonds reportés sont constitués

principalement par :
 une donation et un legs non encore reçus
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d’immobilisations destinées à la vente

(compte 172),
 une donation temporaire d’usufruit (compte
©
171),
Les immobilisations sont enregistrées à leur
entrée dans le patrimoine à leur valeur actuelle.
A la clôture de l’exercice, les immobilisations à
l’exception de celles provenant d’usufruit
temporaire ne peuvent faire l’objet
d’amortissement mais elles peuvent être
dépréciées en cas de perte de valeur.

 Donation temporaire d’usufruit
L’usufruit temporaire est une opération de

démembrement de propriété. Le donateur
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donne le droit d’user et de percevoir les

revenus d’un de ses biens à un bénéficiaire
©
nommément désigné, pendant une durée

déterminée. Le donateur conserve quant à lui
la nue-propriété de son bien, et se libère de la
gestion de ce dernier.

Comptabilisation des legs et dotations non encore
reçus d’immobilisations destinées à la vente
Comptabilisation initiale
Débit : 20 Immobilisations destinées à la vente provenant de dons et legs non
Etape
1 encore reçus (1)
Crédit : 172 Donations et legs non encore reçus d’immobilisations
Copyright MABUDU
destinées à la vente
(1) A l’exclusion du compte 2011 Usufruit réservé à la
donation temporaire en usufruit.
©
A la clôture de l’exercice :
En cas de perte de valeur des immobilisations provenant de dons et
Etape legs non encore reçus destinés à la vente à la clôture de l’exercice,
2
l’entité doit constater une dépréciation en passant l’écriture suivante :
Débit : 6952 Dotations aux dépréciations des immobilisations

destinées à la vente provenant de dons et legs non encore reçus
Crédit : 2902 Dépréciations des immobilisations destinées à la vente
provenant de dons et legs non encore reçus
Cession des immobilisations
Pour la sortie de l’immobilisation :
Débit : 818 VNC d’immobilisations reçues en dons et legs destinées
Copyright MABUDU
à la vente
Etape
3 Crédit : 20 Immobilisations destinées à la vente provenant de
dons et legs
non encore reçus (1)
©
(1) A l’exclusion du compte 2011 Usufruit réservé à la dotation temporaire en usufruit.
Pour la Constatation de la créance et l’encaissement du prix de

cession des biens cédés
Débit : 485 Créances sur cessions d’immobilisations
Crédit : 828 Produits des immobilisations reçues en dons et legs

Cession des immobilisations
Lors de la reprise pour solde du compte de dons et legs
d’immobilisation non reçus
Copyright MABUDU
Débit : 172 Donations et legs non reçus d’immobilisations destinées à la vente

Etape
3 Crédit : 7962 Reprises de fonds reportés provenant de dons et
legs d’immobilisations
(1) A l’exclusion du compte 2011 Usufruit réservé à la dotation temporaire en usufruit.

©
Dépréciation antérieure a été constatée, l’entité doit procéder

à la reprise pour solde des comptes de dépréciations
Débit : 2902 Dépréciations des immobilisations destinées à la
vente provenant de dons et legs non encore reçus
Crédit : 7952 Reprises des dépréciations d’immobilisations
destinées à la vente provenant des dons et legs non encore reçus

Cas 8 : Legs et dotations non encore reçus
d’immobilisations destinées à la vente
Le 5 janvier N, l’association accepte par acte authentique un legs de biens qui

seront à sa disposition en janvier N+2. Ces immobilisations destinées à la vente se
décomposent comme suit :
 bâtiment administratif …………….. ……………400 000 000
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 mobilier de bureau …………………………… ….25 000 000

 matériel informatique …………..……………….. 10 000 000
 matériel automobile ………………………….…... 12 000 000
A la clôture de l’exercice N+1, un test de dépréciation a été effectué sur l’ensemble
©
des équipements reçus suite à la constatation d’un indice de perte de valeur. Le

test révèle qu’une dépréciation représentant 25% de la valeur du bâtiment doit
être constatée.
Le 20 février N+2, l’association vend le bâtiment à 250 000 000, le mobilier et le
matériel à 60 000 000.
Le 10 mars N+2, l’association encaisse par chèque bancaire les produits de cession
d’immobilisations.
1. Comptabilisation initiale
Le legs non encore reçu d’immobilisations destinées à la vente doit être constaté
au vu de l’acte authentique par l’écriture suivante :
Copyright MABUDU
05/01/N
203 Bâtiments destinés à la vente provenant de legs non
encore reçus
400 000 000
Matériels destinés à la vente provenant de legs non encore
©
204 47 000 000

reçus (25 000 000 +10 000 000 + 12 000 000)
Legs non encore reçus d’immobilisations destinées
172 à la vente 447 000 000

2. Comptabilisation à la clôture de l’exercice N+1
La perte de valeur des immobilisations destinées à la vente provenant du legs non encore
reçu, doit être constatée à la clôture de l’exercice par l’écriture suivante :
Copyright MABUDU
31/12/N+1
6952 Dotations aux dépréciations des immobilisations 100 000 000
©
destinées à la vente provenant de legs non encore reçus

Dépréciations des immobilisations destinées à la
2902 100 000
vente provenant de legs non encore reçus
000

3. Comptabilisation de la cession des immobilisations
 Les immobilisations cédées doivent être décomptabilisées ainsi :

Copyright MABUDU
20/02/N+2
818 VNC Immobilisations reçues destinées à la vente 447 000 000
provenant de legs
©
Bâtiments destinés à la vente provenant legs non

203 400 000 000
encore reçus
Matériels destinés à la vente provenant legs non
204 encore reçus 47 000 000
(25 000 000 +10 000 000 + 12 000 000)

 La créance et l’encaissement du prix de cession des biens cédés sont ainsi constatés :
20/02/N+2
Copyright MABUDU
485 Créances sur cessions d’immobilisations 310 000 000

828 Produits des cessions d’immobilisations 310 000 000
reçues destinées à la vente provenant de legs
©
52 Banques 310 000 000

485 Créances sur cessions d’immobilisations 310 000 000

 Le compte de legs non encore reçus d’immobilisations destinées à la vente doit être soldé par
l’écriture suivante :
172 Legs non encore reçus d’immobilisations 447 000 000
Copyright MABUDU
Reprises de fonds reportés provenant de legs

7962 447 000 000
d’immobilisations reçues destinées à la vente

©
La dépréciation antérieure sans objet, doit être soldée par l’écriture suivante :
31/12/N+2
2902 Dépréciations des immobilisations destinées à 100 000 000
la vente provenant de legs non encore reçus
Reprises des dépréciations 100 000 000
7952
d’immobilisations reçues destinées à la
vente provenant de legs

Comptabilisation de la dotation temporaire
d’usufruit
En cours d’exercice : Lors de la réception de l’Acte
authentique de jouissance de l’usufruit
Etape Réception de l’usufruit temporaire
1
Débit : 2011 Usufruit temporaire
Copyright MABUDU
Crédit : 171 Donation temporaire d’usufruit
Encaissement des revenus de l’usufruit

©
Crédit : 7082 Revenus d’usufruit
Etape
Amortissement de l’usufruit temporaire (sur la durée de la
2 donation)
Débit : 680 Dotations aux amortissements de l’usufruit temporaire

Crédit : 280 Amortissements de l’usufruit temporaire

d’usufruit
Corrélativement, l’entité doit procéder à la reprise de

fonds provenant de la donation temporaire d’usufruit
Etape
Copyright MABUDU
2 Débit : 171 Donation temporaire d’usufruit

Crédit : 7961 Reprises de fonds provenant de la
donation d’usufruit temporaire
©
En cas de perte de valeur de l’usufruit temporaire à la

clôture de l’exercice
Débit : 6951 Dotations aux dépréciations de l’usufruit temporaire
Crédit : 2901 Dépréciations de l’usufruit temporaire

d’usufruit
Lors de la rétrocession des immobilisations au donateur
au terme de la durée de la dotation temporaire:
• Pour la décomptabilisation
Copyright MABUDU
Débit : 280 Amortissements de l’usufruit temporaire

Crédit : 2011 Usufruit temporaire
Etape
2
©
• Pour la reprise des dépréciations antérieurement

constatées
Débit : 2901 Dépréciations de l’usufruit temporaire
Crédit : 7951 Reprises des dépréciations de l’usufruit temporaire
Lorsqu’il existe un indice de perte de valeur, une dépréciation doit être en principe constatée en cas de
perte de valeur. Toutefois, par simplification, le SYCEBNL recommande de ne pas constater une
dépréciation mais plutôt de fournir une information dans la Note 5D Dons et legs d’immobilisations
non reçus destinés à la vente et usufruit temporaire (amortissements et dépréciations).

Cas 9 : Dotation temporaire d’usufruit
Une association bénéficie par acte authentique la jouissance de l’usufruit d’un immeuble,
pour 10 ans, le 02/01/N pour les besoins de son activité. Une partie de l’immeuble a été
mise en location. Le loyer annuel payable d’avance s’élève à 12 000 000. Le 10/01/N, le
Copyright MABUDU
locataire a émis au profit de l’association un chèque bancaire représentant le montant du

loyer annuel. La valeur de l’immeuble est estimée à 150 000 000.
A la clôture de l’exercice N, un test de dépréciation a été effectué sur l’immeuble en

©
jouissance suite à la constatation d’un indice de perte de valeur. Le test révèle qu’une
dépréciation représentant 25 000 000 de la valeur de l’immeuble doit être constatée.
La rétrocession de l’immeuble est intervenue la 01 avril N+10.

2. Réception des immobilisations
Lors de la réception de l’Acte authentique de jouissance de l’usufruit, l’écriture est

la suivante :
Copyright MABUDU
2/01/N
2011 Usufruit temporaire 150 000 000
171 Donation temporaire d’usufruit 150 000 000
©
(Réception des immobilisations)

3. Location de l’immeuble
Constatation du loyer annuel au vu de la facture :

10/01/N
Copyright MABUDU
412 Clients-usagers 12 000 000

7082 Revenus d’usufruit 12 000 000
(Selon facture n°……)
©
Encaissement des revenus d’usufruit :

10/01/N
52 Banques 12 000 000

• Amortissement
La donation temporaire de l’usufruit est amortie sur la durée de la donation.
Amortissement de la dotation temporaire d’usufruit : 150 000 000 x 1/10 = 15 000 000.
Copyright MABUDU
31/12/N
680 Dotations aux amortissements d’usufruit 15 000 000
temporaire
©
Amortissements de l’usufruit temporaire

280 15 000 000
(Selon dotation de l’exercice)

 Reprise de la donation de l’usufruit temporaire
Simultanément, l’entité doit procéder à une reprise de la donation de l’usufruit temporaire au
même rythme que la dotation aux amortissements de la façon suivante :

31/12/N
Copyright MABUDU
171 Donation temporaire d’usufruit 15 000 000

7961 Reprises de fonds provenant d’usufruit 15 000 000
temporaire
©
 Dépréciation
Informations à fournir dans les Notes annexes
L’entité peut fournir tout simplement une information dans la Note 5D Dons et legs
d’immobilisations non reçus destinés à la vente et usufruit temporaire
(amortissements et dépréciations).
5. Rétrocession des immobilisations au donateur
Lors de la rétrocession au donateur au terme de la durée de la donation temporaire de
l’usufruit, l’entité doit procéder à une décomptabilisation de l’immobilisation.
Copyright MABUDU
280 Amortissements de l’usufruit temporaire 150 000 000

2011 Usufruit temporaire 150 000 000
©

Dons
 Don manuel
Donation de la main à la main ayant pour objet

Copyright MABUDU
un bien meuble corporel. Le don peut être en

numéraire ou en nature.
 Donation
©
La donation est un contrat par lequel une

personne (le donateur) transfère la propriété d’un
bien à une autre (le donataire) qui l’accepte sans
contrepartie et avec intention libérale.

Dons
 Legs
Copyright MABUDU
Le Legs est une transmission testamentaire du

patrimoine d’une personne réalisée à son décès. Il
est dit :
 « universel », lorsqu’il donne à son
©
bénéficiaire vocation à la totalité des biens du

testateur ;
 « à titre universel », lorsqu’il donne vocation
à une portion des biens (exemple : moitié,
quart) ;
 « particulier », lorsqu’il porte sur un bien
déterminé (exemple : un bâtiment, un
matériel..).

Comptabilisation des dons en nature (autres que
les immobilisations) et en numéraire
Principe
Copyright MABUDU
La donation (ou le don manuel) peut être :
dons en  en nature destinée à être distribuée en l’état ;

nature et
©
en  en nature destinée à la vente ;

numéraire
 en numéraire.
Les dons en nature destinés à être distribués en l’état

sont enregistrés à leur valeur actuelle au fur et à
mesure de leur réception.

Comptabilisation des dons en nature à distribuer
Réception des dons
Débit : 654 Dons à nature courants à distribuer
Débit : 832 Dons en nature HAO reçus à distribuer (1)
Etape
1
Copyright MABUDU
Crédit : 7542 Dons en nature courants reçus à distribuer

Crédit : 8425 Dons en nature HAO reçus à distribuer (1)
(1) en cas de non récurrence.
En fin d’exercice
©
Inventaire des dons

• Dons en nature récurrents
Etape
2 Débit : 34 Stock de dons en nature
Crédit : 6035 Variations de stocks de dons en nature à distribuer
• Dons en nature non récurrents
Débit : 38 Stock de dons en nature HAO
Crédit : 87 Variations
Joël MABUDU, de stocks
co-rédacteur du de dons en nature HAO
SYCEBNL
Comptabilisation des dons en nature à distribuer
Revenus de dons non utilisés

• Dons en nature courants
Débit : 7542 Dons en nature courants reçus à
Copyright MABUDU
distribuer
Etape
3
Crédit : 4713 Créditeurs, dons en nature courants non
consommés
©
• Dons en nature non courant

Débit : 8425 Dons en nature HAO reçus à distribuer
Crédit : 488 Créditeurs, dons en nature HAO non
consommés
Les écritures de fin d’exercice doivent être extournées au début de l’exercice suivant.
Cas 10 : Dons en nature à distribuer
L’association DONAS a reçu le 01/03/N des dons de produits alimentaires

destinés à des personnes nécessiteuses d’une valeur de 25 000 000. L’association
collecte régulièrement des produits alimentaires auprès de certaines sociétés
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agro-industrielles. La convention de don exige que les produits alimentaires ne

soient distribués qu’aux nécessiteux.
©
A la clôture de l’exercice, la valeur du stock de produits alimentaires destinés à

des personnes nécessiteuses non distribués s’élève à 5 000 000.

1. Au cours de l’exercice N
01/03/N
654 Dons en nature courants à distribuer 25 000 000
7542 Dons en nature courants reçus à distribuer 25 000 000
Copyright MABUDU
(Réception de dons à distribuer)

31/12/N
345 Stock de dons en nature affectés 5 000 000
6035 Variations de stocks de dons en nature
©
(Pour les dons en nature à distribuer non consommés) 5 000 000

31/12/N
4713 Créditeurs, dons en nature courants non 5 000 000
consommés
(Pour les dons en nature à distribuer non consommés)

2. A la réouverture des comptes au 01/01/N+1
Les écritures de fin d’exercice doivent être extournées de la façon suivante :

01/01/N+1
Copyright MABUDU
6035 Variations de stocks de dons en nature 5 000 000

345 Stock de dons en nature affectés
(Pour contrepassation à la réouverture des comptes) 5 000 000
©
01/01/N+1
4713 Créditeurs, dons en nature courants non consommés 5 000 000
(Pour contrepassation à la réouverture des comptes)

Comptabilisation des dons en nature à vendre
Les dons en nature reçus destinés à la

vente sont suivis à travers les comptes
de contribution volontaires en nature
Dons en jusqu’à la date de cession. En fin
nature à d’exercice les dons non vendus doivent
Copyright MABUDU
vendre être mentionnés dans la Note 1 : Dettes

garanties par des suretés réelles,
engagements financiers et
contributions volontaires en nature.
©
Les produits de la vente sont

inscrits dans le compte 7081
Comptabilisation
Ventes de dons en nature en cas
de récurrence et dans le compte
8411 Dons en nature vendus, en
cas de non -récurrence.

Comptabilisation des dons en nature à vendre
Les frais engagés avant la cession d’un

don en nature à vendre doivent être
enregistrés dans les comptes de charges
Copyright MABUDU
par nature ou en HAO selon le cas. Ces

Dons en charges doivent être rattachées à
nature à l’exercice de réalisation du don en nature.
vendre En conséquence, les charges engagées
©
relatives au don en nature non vendus en

fin d’exercice doivent être neutralisées
par le biais du compte 476 Charges
comptabilisés d’avance. Au début
d’exercice suivant, le compte 476 peut
être extourné.

Cas 11 : Dons en nature à vendre
Opération 1 : Une association reçoit gratuitement de façon périodique des lots de

vêtements de marque déstockés destinés à la vente 10/10/N. Le 15/04/N+1, les lots
de vêtements reçus ont été vendus à 12 000 000. Les usagers ont réglé 25% des
Copyright MABUDU
ventes en espèces et le reste par chèque bancaire le 20/04/N+1.

Opération 2 : 10/06/N, une association XY a reçu gratuitement un camion qui a
une valeur argus de 15 000 000. N’étant pas nécessaire à la réalisation de son objet
social, l’entité a décidé de le vendre.
©
30/08/N, l’association a payé par chèque 250 000 pour les frais de remise en état.
31/03/N+1, l’association a vendu le camion à 13 000 000 payé par chèque

Opération 1 :
Les dons en nature reçus destinés à la vente sont suivis en extra comptable jusqu’à la date
de cession. En fin d’exercice les dons non vendus doivent être mentionnés dans les Notes
annexes.
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15/04/N+1
7081 Ventes de dons en nature 12 000 000
©
(vente de dons- Facture n°….)

20/04/N+1
57 Caisse 3 000 000
52 Banques 9 000 000
(Règlement des factures n°….)

Opération 2 :
10/06/N
901 Mise à disposition gratuite de biens 15 000 000
910 15 000 000
Dons en nature
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(Réception de dons à vendre)
30/08/N
8311 Charges sur dons et legs 250 000
52 Banques 250 000
©
(Remise en état du camion reçu gratuitement)
476 31/12/N
Charges comptabilisées d’avance 250 000
8311 Charges sur dons et legs 250 000
(extourne frais de remise en état du camion reçu
gratuitement non vendu )

8311 Charges sur dons et legs (1) 250 000
476 Charges comptabilisées d’avance (1) 250 000
(Pour solde du compte crédité)
31/03/N+1
52 Banques 13 000
000
Copyright MABUDU
8421 Dons en nature HAO vendus 13 000 000

(Vente du don de camion)
31/12/N+1
910 Dons en nature(2) 1500 000
©
901 Mise à disposition gratuite de bien(2) 1500 000

(vente du dons en nature)
(1) Si la vente n’a pas été réalisée en N+1, il faut contrepasser cette écriture au
31/12/N+1.
(2) Cette écriture peut être passée immédiatement à la date de la vente du don de
camion (31/03/N+1).
Comptabilisation des frais de recherche de fonds
Copyright MABUDU
Ces charges doivent être

Frais de
recherche
enregistrées dans un
de fonds compte spécifique : 636
Frais de recherche de
©
fonds.

Cas 12 : Frais de recherche de fonds
Une association a engagé des dépenses suivantes pour la recherche des dons :
 transport de plis par DHL : 25 000

 bloc-notes : 35 000
Copyright MABUDU
 publicité dans les revues spécialisées : 75 000
Règlement par chèque bancaire.

©

636 Frais de recherche de fonds (25 000 + 35 000 + 135 000
75 000)
401 135 000
Fournisseurs
Copyright MABUDU
(Pour frais de recherche de fonds)
401 Fournisseurs 135 000

©
521 Banques 135 000

(Règlement des frais de recherche de fonds)

Comptabilisation des cotisations des membres
Appel de cotisation
Etape
1
Le fait générateur de la comptabilisation des cotisations est l’appel de
cotisations. Toutefois, si l’entité ne peut justifier d’un droit d’agir en
recouvrement, les cotisations sont comptabilisées lors de leur
Copyright MABUDU
encaissement effectif.
Débit : 411 Adhérents

©
Crédit : 701 Cotisations des adhérents
Recouvrement des fonds

Etape

Comptabilisation des cotisations des membres
Etape
3  lorsque l’entité se trouve en face d’un risque de non
Copyright MABUDU
recouvrement des créances, elle doit constater une

dépréciation des créances. Les écritures seront les suivantes :
Transfert de la créance en créance douteuse

©
Débit : 4161 Adhérents, cotisations douteuses

Constatation de la dépréciation
Débit : 6594 Charges pour dépréciations sur créances
Crédit : 4912 Dépréciations des créances douteuses

Cas 13 : Cotisations des membres
La cotisation mensuelle des membres de l’association VIDOLET s’élève à 2 500

000. L’appel de cotisation du mois de septembre N, a été lancé le 20/09/N. La
Copyright MABUDU
cotisation a été versée en espèces partiellement à hauteur de 2 000 000 le 5

octobre N.
A la clôture des comptes, l’association se retrouve face à un risque de non

©
recouvrement des créances relatives aux cotisations des adhérents. Le trésorier

décide lors des travaux d’inventaire de constituer une dépréciation de créances
douteuses représentant 80% des cotisations dues s’élevant globalement à 12 000
000.

Appel de cotisation
Lors de l’appel de cotisation, l’écriture est la suivante :

20/09/N
Copyright MABUDU
411 Adhérents 2 500 000

701 Cotisations des adhérents 2 500 000
(Appel de cotisation du mois de septembre)
©

2. Recouvrement des fonds
Lors du recouvrement des fonds :
05/10/N
57 Caisse 2 000 000
Copyright MABUDU
411 Adhérents 2 000 000

(Recouvrement des fonds)
©
3. Clôture de l’exercice
Pour le transfert de la créance en créance douteuse :
31/12/N
4161 Adhérents, cotisations douteuses 12 000 000
411 Adhérents 12 000 000
(Pour transfert de la créance douteuse)

4. Pour la constatation de la dépréciation :
31/12/N
6594 Charges pour dépréciations sur créances 9 600 000
Copyright MABUDU
4912 Dépréciations des créances douteuses 9 600 000

(Pour la constatation de la dépréciation : 12 000
000 x 80%)
©

09/09/N
52 Banques 20 000 000
752 Versement des fondateurs 20 000 000
Copyright MABUDU
(Chèque n°…. Versement reçu des fondateurs)

©

Comptabilisation des subventions et aides financières versées par les
EBNL
Les aides financières

versées par les ENBL au
profit des tiers ainsi que
les contributions
Subventions
Copyright MABUDU
financières des partis

et aides politiques et assimilés à
financières leur candidat et/ou la prise
versées par en charge directe des
les EBNL dépenses électorales sont
©
considérées comme une

subvention à comptabiliser
au débit du compte 652
Subventions versées par
l’entité.

Cas 14 : Subventions et aides financières
versées par les EBNL
Une association a versé une contribution financière en espèces le 3

Juin N d’une valeur de 500 000 aux représentants d’un parti
Copyright MABUDU
politique lors d’une campagne électorale municipale.

©

03/06/N
652 Subventions versées par l’entité 500 000
57 Caisse 500 000
(Contribution versée au parti politique)
Copyright MABUDU
©

Comptabilisation des subventions d’exploitation se répartissant sur
plusieurs exercices
La part de subvention se
portant aux exercices
ultérieurs au crédit d’un
compte 477 Produits constatés
Copyright MABUDU
Subventions
d’exploitation d’avance par le débit du
se compte 71 Subventions
répartissant d’exploitation.
sur plusieurs
exercices
©
Au début de chaque exercice

ultérieur, la part de la
subvention d’exploitation qui
concerne l’exercice concerné
est transférée sur cet exercice
au débit du compte 477
Produits constatés d’avance
par le crédit du compte 71
Subventions d’exploitation.

Cas 15 : Subventions d’exploitation se
répartissant sur plusieurs exercices
Une association a reçu une subvention d’exploitation du Conseil

Régional de 60 000 000 pour les exercices N, N+1 et N+2. La
Copyright MABUDU
notification a été reçue le 1er juillet N et la subvention a été

encaissée le 5 juillet N.
©

01/07/N
4732 Subventions d’exploitations à recevoir 60 000 000
711 Subventions d’exploitations versées par les 60 000
collectivités publiques 000
(Notification)
Copyright MABUDU
5/07/N
52 Banques 60 000 000
4732 Subventions d’exploitations à recevoir 60 000 000
©

31/12/N
711 Subventions d’exploitation versées par les collectivités 40 000 000
publiques
40 000
Produits constatés d’avance (60 000 000 x 2/3) 000
477
(Selon régularisation de fin d’exercice)
31/12/N+1

477 Produits constatés d’avance 20 000 000
Subventions d’exploitation versées par les 20 000 000
711 collectivités publiques
(Subventions d’exploitation rattachées à
Copyright MABUDU
l’exercice N+1)
31/12/N+2
477 Produits constatés d’avance 20 000 000
©
Subventions d’exploitation versées par les 20 000 000

711 collectivités publiques
(Subventions d’exploitation rattachées à
l’exercice N+2)

Comptabilisation des abandons de frais engagés par les bénévoles
Les frais engagés par les

bénévoles qui donnent droit à
un remboursement sont
enregistrés au débit des
comptes de charges par
nature par le crédit du
Copyright MABUDU
Abandons
de frais compte 4572 Bénévoles.
engagés
par les
Lorsque les bénévoles
bénévoles
renoncent au remboursement
©
des frais engagés, le compte

4572 Bénévoles est débité
pour solde par le crédit du
compte 7583 Abandons de
frais par les bénévoles ou
d’une subdivision du compte
846 Abandons de créances
obtenus lorsque l’abandon à
un caractère non récurrent.
Cas 16 : Abandons de frais engagés par les
bénévoles
Au cours du mois d’Avril N, les frais engagés par les bénévoles sont
les suivants :
Copyright MABUDU
 voyages et déplacements : 275 000

 missions : 150 000
©
 réceptions : 75 000
 fournitures de bureau non stockables: 25 000
Le 15 Mai, les bénévoles décident d’abandonner les frais engagés au profit
de l’association.

04/N
6181 Voyages et déplacements 275 000
6384 Missions 150 000
6383 Réceptions 75 000
Copyright MABUDU
6055 Fournitures de bureau non stockables 25 000

4572 Bénévoles 525 000
15/05/N
©
4572 Bénévoles 525 000

7583 Abandons de frais par les bénévoles 525 000

Définition du mécénat
Le mécénat est un soutien financier ou matériel apporté par une
entité ou un particulier à une action ou activité d’intérêt
général (fondations d’œuvres culturelles, humanitaires,
Copyright MABUDU
sociales, dans le domaine de la santé, de la recherche, etc.)

Le mécène apparaît de manière relativement discrète
autour de l’évènement ou de l’action soutenue, mais il peut
par contre afficher son soutien sur ses propres supports de
©
communication.
Le mécénat correspond généralement à des objectifs
d’image et de communication / mobilisation interne. Il
peut également s’expliquer de temps en temps par un
intérêt personnel du dirigeant pour la cause soutenue.

Comptabilisation de la convention de mécénat
Lors de la signature d’une

convention de mécénat
concernant le versement de
fonds, l’entité peut
constater une créance sur
Copyright MABUDU
le mécène au débit du
Convention compte 4751 Mécènes par
de mécénat le crédit du compte 7046
Mécénats.
©
Le compte 4751 Mécène

est soldé au crédit par le
débit du compte de
trésorerie lors du
règlement des fonds par le
mécène.

Cas 17 : Convention de mécénat
Une convention de mécénat a été signée le 30/06 d’un montant de 50 000
000, portant sur une campagne de vaccination gratuite initiée

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l’association. Cette activité démarrera le 01/09/N. Le mécène, dans le
cadre des modalités fixées par la convention a effectué un virement

©
bancaire à la signature de 30 000 000 et a versé le solde au 31/12/N.

30/06/N
4751 Mécènes 50 000 000
7046 Mécénats 50 000 000
(Selon convention de mécénat)
Copyright MABUDU
30/06/N
52 Banques 30 000 000
4751 Mécènes 30 000 000
(Virement bancaire n°…. Premier versement du
©
mécène)
31/12/N
52 Banques 20 000 000
4751 Mécènes 20 000 000
(Virement bancaire n°… versement pour solde du
mécène,

Comptabilisation de la restitution de subvention non
utilisée conformément à l’objet prévu dans la convention
Naissance de l’évènement déterminant

l’obligation de restitution
Etape
1
Débit : 71 Subvention d’exploitation
Copyright MABUDU
ou 14 Subvention d’investissement
Crédit : 4739 Organismes nationaux et internationaux, subvention
à reverser.
Crédit : 4499 Etat, subvention à reverser.
©
Règlement
Etape
Débit : 4739 Organismes nationaux et internationaux,
2 subvention à reverser.
Débit : 4499 Etat, subvention à reverser.
Crédit : 5 Trésorerie

Cas 19 : Restitution de subvention non utilisée
conformément à l’objet prévu dans la
convention
Une ONG a reçu une subvention de l’Union Européenne d’une valeur de 90 000 000 pour
l’exercice N. cette subvention est destinée à l’acquisition d’équipement d’une valeur de 75
Copyright MABUDU
000 000 et le reste est dédié à la couverture des frais de fonctionnement. La notification a
été reçue le 10 octobre N et la subvention a été encaissée le 5 novembre N. A la date du 10
décembre N, les dirigeants de l’association ont constaté qu’une quote-part de la subvention
©
d’équipement d’une valeur de 25 000 000 doit faire l’objet d’un remboursement car les
clauses prévues par la convention n’ont pas été respectées.
Un virement bancaire a été effectué au profit de l’Union Européenne le 20 décembre N.

10/10/N
4731 Subvention d’investissement à recevoir 75 000 000
4732 Subvention d’exploitation à recevoir 15 000 000
1417 Subvention d’équipement – Organismes 75 000 000
Copyright MABUDU
internationaux
713
Subventions d’exploitations versées par les
15 000 000
organismes internationaux
(Notification)
©
5/07/N
52 Banques 90 000 000
4731 Subvention d’investissement à recevoir 75 000 000
4732 Subvention d’exploitation à recevoir 15 000 000
31/12/N

1417 Subvention d’équipement – Organismes 25 000 000
internationaux
4739 25 000 000
Organismes internationaux,
subvention à reverser.
Copyright MABUDU
(Subvention d’investissement à reverser à

l’union européenne))
20/12/N
4739 Organismes internationaux, subvention 25 000 000
à reverser.
©
52 25 000 000
Banques
(Virement bancaire n°… reversement
d’une quote part de la subvention
d’investissement européenne)

Contributions volontaires en nature
Une contribution volontaire en nature est l’acte

par lequel une personne physique ou morale
Copyright MABUDU
apporte à une entité un travail, des biens ou des

services à titre gratuit. Ceci correspond à :
 une contribution en travail : bénévolat, mise à

©
disposition de personnes ;
 une contribution en biens : dons et legs en
nature à vendre ;
 une contribution en services : mise à
disposition de locaux ou de matériel, prêt à
usage, fourniture gratuite de services.
Comptabilisation des contributions volontaires en nature
Les contributions
volontaires en nature
sont valorisées et
comptabilisées si leur
Copyright MABUDU
Contributions poids dans l’activité de

volontaires l’entité est significatif et
en nature si celle-ci est en mesure
de les recenser et de les
©
valoriser de façon
pertinente.

Comptabilisation des contributions volontaires en nature
 On enregistre un débit (entrée de charges) des

comptes de la classe 9 (comptes spéciaux) :
Etape
1
Débit : 900 Secours en nature (alimentaires, vestimentaires etc.) ;
Copyright MABUDU
901 Mise à disposition gratuite de biens (locaux, matériels etc.) ;
902 Prestations en nature ;
904 Personnel bénévole.

©
 En contrepartie, on enregistre un crédit (sortie de

produits) du même montant dans les comptes :
Crédit : 910 Secours en nature (alimentaires, vestimentaires etc.)
Etape
911 Dons en nature ;
1
912 Prestations en nature ;
914 Bénévolat.
Cas 20 : Contributions volontaires en
nature
Une association reçoit des fournitures de bureau pour sa gestion administrative d’une
valeur de 450 000. Pour sa campagne de collecte de dons du mois d’Avril N, elle a
Copyright MABUDU
mobilisé un personnel bénévole. Cette collecte a mobilisé 450 bénévoles durant 15 jours.
Le comptable constate au vu des relevés du temps d’activité des bénévoles, que chacun a
offert entre 5 et 60 heures de son temps pour cette opération. Le temps moyen consacré
©
par un bénévole à la collecte est de 18,5 heures. Le nombre d’heures total de bénévolat
pour cette opération atteint donc 450 x 18,5= 8 325 heures. Le comptable estime que le
type de travail fourni durant la collecte ne nécessite pas de compétences professionnelles
particulières, et le valorise donc au taux horaire du SMIG s’élevant à 346.

1. Comptabilisation
…./04/N
901 Mise à disposition gratuite de biens 450 000
Copyright MABUDU
911 Dons en nature 450 000

(Campagne d’avril)
…/04/N
904 Personnel bénévole 2 880 450
©
914 Bénévolat 2 880 450

(Campagne d’avril, 8 325 x 346)

2. Informations à fournir dans les notes annexes
Concernant les contributions volontaires en nature, l’association doit fournir des informations dans la
Note 1.
NOTE 1 : Dettes garanties par des suretés réelles, engagements financiers et contributions
Copyright MABUDU
volontaires en nature
CONTRIBUTIONS VOLONTAIRES EN NATURE Ressources Emplois
Dons en nature fourniture de bureau 450 000
Mise à disposition gratuite de fourniture de bureau 450 000

©
Personnel bénévole 2 864 880 2 864 880
TOTAL 3 314 880 3 314 880
Commentaire :
L’évaluation des contributions volontaires en nature a été faite sur la base de la valeur
actuelle des biens et services. L’évaluation des heures de bénévolat est faite sur la base du
SMIG horaire s’élevant à 346.

professionnel
Système minimal de
d’ouverture
Copyright MABUDU

associations et
Associations et
©


Spécificités liées aux fondations, organisations
religieuses et clubs sportifs
MODULE 3 :
Copyright MABUDU
Spécificités liées aux

fondations, organisations
©
religieuses et clubs sportifs

Fondation et fonds de dotation
Fondation et
fonds de
Copyright MABUDU
dotation
©

Définition de la fondation
La fondation est l’acte par lequel une ou plusieurs

personnes physiques ou morales décident de
l’affectation irrévocable de biens ou droits ou
ressources à la réalisation d’une œuvre d’intérêt
général et à but non lucratif.
Copyright MABUDU
Association versus fondation

Une association, contrairement à une fondation
©
n’œuvre pas nécessairement pour une cause

relevant de l’intérêt général. La création d’une
association n'est pas soumise à un apport financier
initial. Aussi, les décisions sont prises par vote
démocratique lors des assemblées générales de
l'association

Comptabilisation de la dotation d’une fondation
La dotation d’une fondation

étant une affectation
irrévocable de biens, droits
Copyright MABUDU
dotation ou ressources, elle constitue

d’une des fonds propres sans droit
fondation de reprise qu’il convient
d’inscrire au crédit du
©
compte 101 Dotation non

consomptible sans droit de
reprise.

Comptabilisation de versement des fondateurs d’une fondation
Le fondateur peut être

amené à contribuer
ponctuellement ou
périodiquement au frais
Copyright MABUDU
Versement
des de fonctionnement de
fondateurs
d’une
l’entité par des
fondation versements de fonds.
©
Dans ce cas le compte

752 Versement des
fondateurs sera utilisé
lors de la réception des
fonds

Cas 21 : Versement des fondateurs d’une
fondation
Le fondateur d’une association a versé une somme de 20 000 000

Copyright MABUDU
pour aider ponctuellement sa fondation à couvrir les frais de

fonctionnement. Les fonds ont été versés par chèque bancaire le
09/09/N.
©

752 Contribution du fondateur 20 000 000
(Chèque n°…. Versement reçu des
fondateurs)
Copyright MABUDU
©

Définition du fonds de dotation
Le fonds de dotation est une entité qui

reçoit et gère, en les capitalisant, des biens
et droits de toute nature qui lui sont
apportés à titre gratuit et irrévocable. Il
Copyright MABUDU
utilise les revenus de la capitalisation en

vue de la réalisation d’une œuvre, d’une
mission d’intérêt général ou les redistribue
©
pour assister une entité à but non lucratif

dans l’accomplissement de ses œuvres et
de ses missions d’intérêt général.

Organisations réligieuses
Organisations
réligieuses
Copyright MABUDU
©

Ecritures saintes et comptabilité
 Bible et comptabilité
« Tout ce que tu donnes à tes gens, pèse-le- et compte-
le et mets par écrit ce que tu donnes et ce que tu
reçois. »
Ecclésiastique (chapitre 42-verset 7) ou Siracide
(chapitre 42-verset 7)
 Coran et comptabilité
« Ô les croyants ! Quand vous contractez une dette à
échéance déterminée, mettez-la en écrit ; et qu'un
scribe l’écrive, entre vous, en toute justice. »
Coran (sourate 2, Verset 282)
Joël MABUDU, co-rédacteur du SYSCOHADA

Revenus liés à la générosité
Les revenus liés à la générosité, (dons, deniers de culte
quête, dîmes zakat, recettes provenant d’une
célébration de mariage…) sont comptabilisés en règle
Etape générale lors de l’encaissement dans une subdivision
1
du compte 704 Revenus liés à la générosité de la façon
suivante :
Copyright MABUDU
Débit : 5 …Trésorerie
Crédit : 7043 Deniers de culte
Crédit : 7044 Zakat, dimes, quêtes et assimilées
©
Toutefois, lorsque l’organisation religieuse reçoit une lettre

d’engagement de dons, la créance sur le donateur est
constatée de la façon suivante :
Etape
1 Débit : 475 …Générosités financières à recevoir
Crédit : 7043 Deniers de culte
Crédit : 7044 Zakat, dimes, quêtes et assimilées
Dons en numéraire
Les dons, legs en numéraire reçus

sont enregistrés de la façon
Copyright MABUDU
suivante :
Etape
1
Débit : 5 …Trésorerie
Crédit : 7041 Dons

©
Crédit : 7042 Legs

Charges et revenus des manifestations
Charges liées manifestations

Les dépenses directes liées aux manifestations
(tombola et autres jeux, billetteries…) sont dans une
Etape subdivision du compte 606 Achats, autres activités de
1
la façon suivante :
Débit : 606 Achats, autres activités
Copyright MABUDU
Crédit : 401
Recettes liées manifestations

©
Les recettes directes liées aux manifestations

(kermesses, concerts, pèlerinages, tombola …) sont
Etape
2
comptabilisées dans une subdivision du compte 706
Revenus des manifestations de la façon suivante
Débit :5…. Trésorerie
Crédit : 706 Revenus des manifestations

Dons de l’organisation religieuse à des tiers
Les dons en espèces, par chèque ou en nature,

prélevés sur les ressources de l’organisation
Copyright MABUDU
religieuse versés à un tiers particulier ou

Etape
1 organisme sont enregistrés au débit du
compte 652 Subventions accordées par
l’entité.
©

Edifices religieux
Acquisition à titre onéreux
 Lors du versement des fonds à la
Etape
commande, l’écriture est la suivante :
1
s
Débit : 252 Avances et acomptes versé sur commandes
Copyright MABUDU
d’immobilisations corporelles
Crédit : 5……Trésorerie
©
 A la réception de la facture relative à

l’achat de l’édifice religieux :
Etape
2 Débit : 2317 Edifices religieux et assimilés sur sol propre
Débit : 2327 Edifices religieux et assimilés sur sol
d’autrui
252 Avances et acomptes versés sur immob
4812 Fournisseurs d’investissements

Edifices religieux
Production en interne
Au cours de la période de fabrication, tous les frais
sont enregistrés dans les conditions habituelles au
Etape débit des comptes de charges par nature concernés.
1 L’écriture est la suivante :
Copyright MABUDU
Débit : 6…Charge par nature

Crédit : 4….. / 5……Comptes de tiers/Trésorerie
©
A la clôture de chaque exercice avant la terminaison du

chantier, il convient d’enregistrer le coût de production
partiel de la façon suivante :
Etape Débit : 23917 Edifices religieux et assimilés sur sol propre en cours
2
d’autrui en cours
Crédit : 72 Production immobilisée- immob corp
Crédit : 787 Transfert de charges financières

Edifices religieux
Production en interne
Lors de la mise en service de l’édifice religieux

Etape (production achevée), il convient d’enregistrer le
2
coût de production total de la façon suivante :
Copyright MABUDU
Débit : 2317 Edifices religieux et assimilés sur sol propre

d’autrui
Crédit : 72 Production immobilisée- immob corp
©
Crédit : 787 Transfert de charges financières

Crédit : 23917 Edifices religieux et assimilés sur sol propre en cours
Crédit : 23927 Edifices religieux et assimilés sur sol
d’autrui en cours

Cas 22 : Dons en numéraire et revenus des
manifestations et édifices réligieux
Opération 1 : Une église a bénéficié au cours de l’exercice de contributions liées à la
générosité des fidèles. Ces contributions sont composées de :
 dons : 10 000 000 par chèque bancaire ;
 denier du culte : 6 000 000 en espèces ;

Copyright MABUDU
 quête : 8 000 000 en espèces ;
 dimes : 1 000 000 en espèces.

©
Des dons en numéraire d’une valeur de 8 000 000 notifié par une lettre d’engagement
ferme n’ont pas encore été encaissés à la clôture de l’exercice.
Une kermesse a été organisée pour collecter des fonds afin de rénover la chapelle de
l’église. Les recettes en espèces de la kermesse s’élèvent à 25 000 000. Des billets
d’entrée avec des stickers ont confectionnés par une imprimerie qui a facturé à l’église
une somme de 500 000. Les lots de tombolas distribués aux gagnants des jeux organisés
lors des manifestations ont coûté 3 500 000 Les factures relatives aux billets et tombolas
ont été réglées par chèque bancaire.
Cas 11 : Dons en numéraire et revenus des
manifestations et édifices réligieux
Opération 2 : Une mosquée a bénéficié au cours de l’exercice de contributions

liées à la générosité des fidèles. Ces contributions sont composées de :
 dons : 12 000 000 par chèque bancaire ;

Copyright MABUDU
 zakat : 5 000 000 en espèces ;
 recettes provenant d’une célébration de mariage : 2 000 000 en espèces.

©
Pour accueillir le nombre de fidèles en constante augmentation, un projet de

construction d’une nouvelle mosquée annexe a été validé par l’équipe dirigeante
de la mosquée. Une avance de 100 000 000 a été versée au maître d’œuvre par
virement bancaire. Le solde de la facture d’une valeur de 150 000 000 a été réglé
à la livraison par virement bancaire (sous escompte de 5% sur le montant global
de la facture) et immédiatement mis en service pour la fête de la Tabaski.

Opération 1 :
1. Revenus liés à la générosité
57 Caisse 15 000 000
52 Banques 10 000 000
Copyright MABUDU
70411 Dons 10 000 000

70431 Deniers de culte 6 000 000
70441 Quête 8 000 000
©
70442 Dîmes 1 000 000

(Revenus liés à la générosité)
31/12/N
475 Générosités financières à recevoir 8 000 000
7041 Dons 8 000 000
(Lettre d’engagement de dons n°…)

2. Revenus des manifestations
6061 Billetteries 500 000

Copyright MABUDU
6062 Tombola 3 500 000

401 Fournisseurs 4 000 000
(Factures n°, billetteries et tombola)
©

52 Banques 4 000 000
(Règlements des factures n°, billetteries et tombola)
57 Caisse 25 000 000

706 Revenus des manifestations 25 000 000
(Recettes manifestation…)
Opération 2 :
1. Revenus liés à la générosité
57 Caisse 7 000 000

Copyright MABUDU
52 Banques 12 000 000

7041 Dons 12 000 000
7044 Zakat 5 000 000
©
7045 Célébrations 2 000 000

(Revenus liés à la générosité)

2. Construction d’une nouvelle mosquée
252 Avances et acomptes versés sur immobilisations corporelles 100 000 000
52 Banques 100 000 000
Copyright MABUDU
(Avance sur mosquée annexe)
2327 Edifices religieux et assimilés (250 000 000 x 95%) 237 500 000
252 Avances et acomptes versés sur immobilisations corporelles 100 000 000
©
4812 Fournisseurs d'investissement, immob. corporelles 137 500 000

(Facture n°, livraison mosquée annexe)
4812 Fournisseurs d'investissement, immob. corporelles 137500 000

52 Banques 137500 000
(Règlement pour solde facture n°, mosquée annexe)

Clubs sportifs
Clubs sportifs
Copyright MABUDU
©

REFERENTIEL COMPTABLE DES CLUBS
SPORTIFS
Clubs sportifs ayant le

statut juridique et SYCEBNL
Copyright MABUDU
fiscal d’association
sportive
©
Clubs sportifs
professionnels ayant le
statut juridique et SYSCOHADA
fiscal de sociétés
sportives

Règles de comptabilisation des droits
pluriannuels d’exploitation des performances des joueurs
Comptabilisation initiale
A la date d’entrée dans le patrimoine du
club sportif, les droits pluriannuels
d’exploitation des performances des
Copyright MABUDU
Etape
joueurs sont enregistrés de la façon
1 suivante :
Débit : 2181 … Indemnités de transfert des
joueurs
©
Crédit : 4811 Fournisseurs, d’immob incorp

Règles de comptabilisation des droits
pluriannuels d’exploitation des performances des joueurs
Amortissement
A la clôture de l’exercice, les droits pluriannuels
d’exploitation des performances des joueurs sont
amortis dans la pratique en milieu sportif selon
Copyright MABUDU
Etape le mode linéaire sur la durée du contrat initial

2
(durée de 3 à 5 en général pour un club de
football)
©
Dépréciation
Les droits pluriannuels d’exploitation des performances des joueurs
font l’objet d’un test de dépréciation lorsqu’il apparaît des indices de
pertes de valeur (performance, indisponibilité, inscription du joueur sur
les feuilles de match…). Une dépréciation est alors constatée si la valeur
actuelle droits devient inférieure à sa valeur nette comptable.
Transfert de joueurs
La vente des droits pluriannuels d’exploitation

des performances des joueurs (indemnités de
mutations des joueurs) à un autre club doit être
Copyright MABUDU
Etape
comptabilisée comme une cession
2 d’immobilisation incorporelle. Cette position est
conforme à la décision de l’IFRS IC publiée le 16
juin 2020 relative au traitement comptable des
©
cessions de contrats de joueurs en normes IFRS.

Salaires et primes de match
Dans le secteur sportif, les indemnités versées

sous quelque forme que ce soit aux joueurs
Copyright MABUDU
professionnels, en qualité de rémunération

Etape (salaires et primes de match) sont enregistrées
1
dans les subdivisions du compte 66 Charges de
personnel.
©

Prêts /emprunts de joueurs
Comptabilisation chez l’entité prêteuse
(bailleur)
 Les loyers perçus sont enregistrés au crédit d’une
subdivision du compte 7052 Indemnités et
primes de mutations reçues . L’entité prêteuse ne
doit ni procéder au retrait du contrat du jouer
Copyright MABUDU
Etape
prêté de son actif, ni modifier la base
1 d’amortissement dudit contrat.
 En cas de levée d’option à la fin du contrat de
location, l’entité prêteuse :
©
- décomptabilise le droit pluriannuel d’exploitation

des performances du joueur inscrit à l’actif du
bilan
- enregistre le prix de cession qui représente le prix
de la levée d’option au crédit du compte 821
Produits des cessions d’immobilisations
incorporelles

Prêts /emprunts de joueurs
Comptabilisation chez le preneur

(locataire)
Les loyers payés sont enregistrés au débit d’une
subdivision du compte 6228 locations et charges
Copyright MABUDU
locatives diverses.
Etape
1
Lorsque le prêt a eu lieu sans contrepartie, aucun
produit et aucune charge ne sont à comptabiliser,
mais une mention doit être faite dans les Notes
©
annexes.
En cas de levée d’option à la fin du contrat de
location, le preneur (locataire), comptabilise à l’actif
du bilan le droit pluriannuel d’exploitation des
performances du joueur qui représente le prix de
levée d’option en

Fin de contrat du joueur
A la fin du contrat du joueur, la valeur

nette comptable du droit pluriannuel
Copyright MABUDU
d’exploitation des performances du

Etape
1 joueur inscrit à l’actif du bilan est en
principe nulle. Le club procède à la
décomptabilisation du droit,
©

Etats financiers des associations et ordres
professionnels
ETATS
FINANCIERS
Copyright MABUDU
©

Etats financiers des associations et ordres
professionnels
Etats financiers
Copyright MABUDU
Tableau de
©
Un jeu complet correspondance

d’états Postes/Comptes pour
financiers facilité l’établissement et
formant un tout la présentation des états
indissociable financiers

Structure des états financiers des associations et ordres professionnels
Les états financiers des associations et ordres professionnels comprennent :
Etat du
BILAN
patrimoine de
Copyright MABUDU
l’association et
ordre
Etat explicatif de
professionnel
la formation du Compte de résultat
résultat de
©
l’exercice (excédent Analyse de la

TABLEAU D
ou déficit) ES FLUX DE variation de la
TRESORER trésorerie de
IE
l’association et
exes. ordre
Explications et Notes ann professionnel
compléments
d’informations

Structure des états financiers des associations et ordres professionnels
Copyright MABUDU
Les Notes non documentées ne doivent pas être

jointes aux états financiers. Leur contenu peut être
amélioré par les entités Par ailleurs, dans une note,
©
les lignes non chiffrées doivent être supprimées. Par

exemple, dans la Note 26 Services extérieurs,
lorsque la ligne sous-traitance générale n’est pas
chiffrée, elle ne doit pas figurer dans cette note

BILAN
ACTIF PASSIF
Actif immobilisé Ressources propres et

dettes financières
(ressources stables)
Actif circulant
Copyright MABUDU
d’exploitation Passif circulant

d’exploitation
Passif circulant H.A.O

©
Actif circulant H.A.O
Trésorerie - actif Trésorerie - passif
Ecart de conversion-Actif Ecart de conversion-Passif

BILAN
EXERCICE EXERCICE EXERCICE
EXERCICE au 31/12/ N AU AU AU 31/12/N-
31/12/N-1 31/12/N 1
REF ACTIF Note REF PASSIF Note
Amort.
Brut Et Net Net NET NET
deprec.
IMMOBILISATIONS DESTINÉES A LA
VENTE PROVENANT DE DONS ET
AA 5 CA Dotation non consomptible sans droit reprise 15
LEGS NON ENCORE RECUES ET
USUFRUIT TEMPORAIRE
AB Immobilisations incorporelles CB Dotation non consomptible avec droit reprise 15
AC Immobilisations corporelles et financières CC Droit d'entrée 15
AD IMMOBILISATIONS INCORPORELLES 5 CD Dotation consomptible 15
AE Brevets, licences, logiciels et droits similaires CE Écarts de réévaluation 5F
AF Autres immobilisations incorporelles CF Réserves 16

Avances et acomptes versés sur
Copyright MABUDU
AG CG Report à nouveau (+ ou -) 16
immobilisations incorporelles
AH IMMOBILISATIONS CORPORELLES 5 CH Résultat net de l'exercice (excédent + ou déficit -)
Terrains
AI CI Subventions d'investissement 17A
AJ Bâtiments CJ Provisions réglementées 17A
AK Aménagements, agencements et installations CK TOTAL FONDS PROPRES ET ASSIMILES
AL Matériel, mobilier et actifs biologiques CW Fonds affectés et provenant de dons et legs d'immobilisations 17B
AM Matériel de transport CX Fonds reportés 17B
AN CY TOTAL FONDS AFFECTES ET REPORTES
immobilisations corporelles
©
AO IMMOBILISATIONS FINANCIERES 6 CZ TOTAL RESSOURCES PROPRES ET ASSIMILEES

AX Titres de participation DA Emprunts et dettes financières 18A
AY Autres immobilisations financières DB Dettes de location- acquisition 18A
DC Provisions pour risques et charges 18A
TOTAL DETTES FINANCIERES ET RESSOURCES
DD
ASSIMILEES
AZ TOTAL ACTIF IMMOBILISE DE TOTAL RESSOURCES STABLES
BA Actif circulant HAO 7 DF Dettes circulantes HAO 7
BB Stocks et encours 8 DG Adhérents, clients-usagers créditeurs 9
BC Fournisseurs débiteurs 19 DH Fournisseurs 19
BD Adhérents, Clients-usagers 9 DI Autres dettes 20 & 21
BE Autres créances 10
BT TOTAL ACTIF CIRCULANT DV TOTAL PASSIF CIRCULANT
BU Titres de placement 11 DW Banques, établissements financiers et crédits de trésorerie 22
BV Valeurs à encaisser 12
Banques, établissements financiers, caisses et
BW 13
assimilés
BX TOTAL TRESORERIE ACTIF DX TOTAL TRESORERIE PASSIF
BY Ecart de conversion-Actif 14 DY Ecart de conversion-Passif 14
BZ TOTAL GENERAL DZ TOTAL GENERAL

Compte de résultat
SOLDES INTERMEDIAIRES DE GESTION

Copyright MABUDU
Résultat des activités ordinaires

©
Résultat hors activités ordinaires
Résultat net

COMPTE DE RESULTAT
EXERCICE AU EXERCICE AU
REF LIBELLES NOTE 31/12/N 31/12/N-1
NET NET
RA Cotisations 23
RB Dotations consomptibles transférées au compte de résultat 23
RC Revenus liés à la générosité 23
RD Ventes de marchandises 23
RE Ventes de services et produits finis 23
RF Subventions d'exploitation 23
RG Autres produits et transferts de charges 23
RH Reprises de provisions, dépréciations, subventions et autres reprises 5D&30
XA REVENUS DES ACTIVITES ORDINAIRES (Somme RA à RH)
TA Achats de biens et services liés à l’activité 24
Copyright MABUDU
TB Variation de stocks des achats de biens et services liés à l’activité 8

TC Achats de marchandises et matières premières 24
TD Autres achats 24
TE Variation de stocks de marchandises, de matières premières et autres 8
TF Transports 25
TG Services extérieurs 26
TH Impôts et taxes 27
©
TI Autres charges 28
TJ Charges de personnel 29
TK Frais financiers et charges assimilées 31
TL Dotations aux amortissements, aux provisions, aux dépréciations et autres 5D&30
CHARGES DES ACTIVITES ORDINAIRES
XB
(Somme TA à TL)
XC RESULTAT DES ACTIVITES ORDINAIRES (XA - XB)
TM Produits H.A.O. 32
TN Charges H.A.O. 32
XD RESULTAT H.A.O. (TM - TN)
RESULTAT NET DE L’EXERCICE
XE
(+excédent, -déficit) (XC+XD)

Guide d’élaboration du tableau des flux de
trésorerie
Les flux de trésorerie sont classés en trois sections:
FLUX DE
TRESORERIE FLUX DE TRESORERIE
PROVENANT DES
PROVENANT DES ACTIVITES
ACTIVITES Quel a été l’effort
Copyright MABUDU
D’INVESTISSEMENT
OPERATIONNELLES
Quel a été d’investissement en
l’excédent de immobilisations, net
la trésorerie des produits de
cessions
générée par FLUX DE
TRESORERIE d’immobilisations ?
©
PROVENANT DES
l’ensemble de ACTIVITES DE
FINANCEMENT
l’activité ?
Quels ont été les choix de
financement à moyen et
long terme ?
VARIATION NETTE DE LA TRESORERIE = Cumul de ces trois flux de trésorerie

Contrôle au bilan : Trésorerie nette N –Trésorerie nette N-1

Tableau de flux de trésorerie (structure chiffrée)
Trésorerienette
Trésorerie netteau
au1er
1erjanvier
janvier (A) 1000
Fluxde
Flux detrésorerie
trésorerieprovenant
provenantdes
desactivités
activitésopérationnelles
opérationnelles (B ) - 6000
Fluxde
detrésorerie
provenantdes
desactivités
activitésd’investissements
d’investissements (C) -10 000
Flux
Copyright MABUDU
Fluxde
Flux detrésorerie
provenantdes
desactivités
activitésde
definancement
financement (D) 20 000
©
Flux de trésorerie provenant des Flux de trésorerie provenant des

fonds propres 0 fonds étrangers 20 000
Variationde
Variation delalatrésorerie
trésorerienette
nettede
delalapériode
période EE==(B+C+D)
(B+C+D)
4000
4000
Trésorerienette
Trésorerie netteau
au31
31Décembre
Décembre (F = E+ A) 5000
Contrôle== Trésorerie-actif
Contrôle Trésorerie-actif au
au31
31décembre
décembre(7000)
(7000)- -Trésorerie-
Trésorerie-passif
passif au
au31
31décembre
décembre(2000) 5000
(2000)==5000

Récapitulatif : lien entre Bilan, Compte de résultat et
Tableau de flux de trésorerie
Tableau de flux de Compte de résultat ∆ Bilan

trésorerie
Produits encaissables
Copyright MABUDU
+ (sauf produits de
A - Flux de trésorerie
opérationnel (méthode cessions
- ∆Des créances et dettes
directe recommandée d’immobilisations)
par la norme IAS 7 - Charges décaissables -∆Actifs immobilisés
décaissables
©
B - Flux de trésorerie Encaissements liés aux

d’investissement + produits de cessions +/- ∆ Dettes
d’immobilisations
d’immobilisations
C - Flux de trésorerie + Ressources propres
encaissées
de financement
+ ∆
Dettes financières encaissées
A+B+C et remboursements décaissés
Variation nette ∆ Trésorerie

de la trésorerie
TABLEAU DE FLUX DE TRESORERIE
REF LIBELLES Note EXERCICE N EXERCICE N-1
Trésorerie nette au 1er janvier
ZA A
(Trésorerie actif N-1 - Trésorerie passif N-1)
Flux de trésorerie provenant des activités opérationnelles
FA + Encaissement des cotisations
FB + Encaissement des subventions d'exploitation et d’équilibre
FC + Encaissement des revenus liés à la générosité
FD + Encaissement des revenus des manifestations
FE + Encaissement des autres revenus
FF - Décaissement des sommes versées aux fournisseurs (1)
FG - Décaissement des sommes versées au personnel
FH - Autres décaissements
Copyright MABUDU
ZB Flux de trésorerie provenant des activités opérationnelles (somme FA à FH) B

Flux de trésorerie provenant des activités d’investissements
FI - Décaissements liés aux acquisitions d'immobilisations incorporelles et corporelles
FJ - Décaissements liés aux acquisitions d'immobilisations financières
FK + Encaissements liés aux cessions d’immobilisations incorporelles et corporelles
FL + Encaissements liés aux cessions d’immobilisations financières
ZC Flux de trésorerie provenant des activités d’investissement (somme FI à FL) C
©
Flux de trésorerie provenant du financement par les fonds propres

FM + Encaissement des dotations et autres fonds propres
FN + Subventions d'investissement reçues
FO - Décaissement des dotations et autres fonds propres
Flux de trésorerie provenant des fonds propres (somme FM à FO)
ZD D
Trésorerie provenant du financement par les fonds étrangers
FP +Encaissement provenant des emprunts et des autres dettes financières
FQ - Remboursements des emprunts et autres dettes financières
ZE Trésorerie provenant des fonds étrangers (somme FP à FQ) E
Flux de trésorerie provenant des activités de financement (D+E)
ZF VARIATION DE LA TRÉSORERIE NETTE DE LA PÉRIODE (B+C+D+E) G
Trésorerie nette au 31 Décembre ( G+A)

ZG H
Contrôle : Trésorerie actif N - Trésorerie passif N =
(1) à l’exclusion des fournisseurs d’investissements.
Guide d’élaboration du tableau de flux de trésorerie
Flux de trésorerie provenant des

activités opérationnelles
Copyright MABUDU
Principe
Ces flux correspondent aux encaissements et
décaissements liés aux opérations de fonctionnement
©
des associations et ordres professionnels.

Le Système comptable des entités à but non lucratif
opte pour la méthode directe de détermination des flux
de trésorerie liés aux activités opérationnelles
(méthode recommandée par la norme IAS 7 Tableau
de flux de trésorerie).

Flux de trésorerie provenant des

activités opérationnelles
Copyright MABUDU
Pour obtenir les encaissements et les décaissements liés aux

produits encaissables et charges décaissables de l’exercice, il
faut utiliser les relations suivantes :
©
Encaissements au cours de l’exercice N = Revenus (N)

+ Créances (N -1)-Créances (N)
Variation des créances

Décaissements au cours de l’exercice N = Achats (N)
+ Dettes (N – 1) – Dettes N.
Variation des dettes

Encaissement des cotisations

(ligne FA)
Copyright MABUDU
Rubrique /
Signe Libellés
compte
Ligne RA du
+ Cotisations des adhérents de l’exercice N compte de
©
résultat
- Créances adhérents de N Compte 411
+ Créances adhérents de N-1 Compte 411
+/- Variation, avances et acompte reçus des adhérents Compte 4191
= Encaissement des cotisations Ligne FA

Copyright MABUDU
©

MODELES D’ETATS FINANCIERS DES
ASSOCIATIONS ET ORDRES
PROFESSIONNELS
Copyright MABUDU
©
Copyright MJO
©

BILAN
EXERCICE EXERCICE EXERCICE
EXERCICE au 31/12/ N AU AU AU 31/12/N-
REF ACTIF Note
31/12/N-1 REF PASSIF Note 31/12/N 1
Amort.
Brut Et Net Net NET NET
deprec.
IMMOBILISATIONS DESTINÉES A LA
VENTE PROVENANT DE DONS ET
AA 5 CA Dotation non consomptible sans droit reprise 15
LEGS NON ENCORE RECUES ET
USUFRUIT TEMPORAIRE
AB Immobilisations incorporelles CB Dotation non consomptible avec droit reprise 15
AC Immobilisations corporelles et financières CC Droit d'entrée 15
AD IMMOBILISATIONS INCORPORELLES 5 CD Dotation consomptible 15
AE Brevets, licences, logiciels et droits similaires CE Écarts de réévaluation 5F
AF Autres immobilisations incorporelles CF Réserves 16
AG CG Report à nouveau (+ ou -) 16
immobilisations incorporelles
AH IMMOBILISATIONS CORPORELLES 5 CH Résultat net de l'exercice (excédent + ou déficit -)
Terrains
AI CI Subventions d'investissement 17A
Copyright MABUDU
AJ Bâtiments CJ Provisions réglementées 17A

AK Aménagements, agencements et installations CK TOTAL FONDS PROPRES ET ASSIMILES
AL Matériel, mobilier et actifs biologiques CW Fonds affectés et provenant de dons et legs d'immobilisations 17B
AM Matériel de transport CX Fonds reportés 17B
AN CY TOTAL FONDS AFFECTES ET REPORTES
immobilisations corporelles
AO IMMOBILISATIONS FINANCIERES 6 CZ TOTAL RESSOURCES PROPRES ET ASSIMILEES
AX Titres de participation DA Emprunts et dettes financières 18A
AY Autres immobilisations financières DB Dettes de location- acquisition 18A
DC Provisions pour risques et charges 18A
TOTAL DETTES FINANCIERES ET RESSOURCES
DD
©
ASSIMILEES
BA Actif circulant HAO 7 DF Dettes circulantes HAO 7
BB Stocks et encours 8 DG Adhérents, clients-usagers créditeurs 9
BC Fournisseurs débiteurs 19 DH Fournisseurs 19
BD Adhérents, Clients-usagers 9 DI Autres dettes 20 & 21
BE Autres créances 10
BU Titres de placement 11 DW Banques, établissements financiers et crédits de trésorerie 22
Banques, établissements financiers, caisses et
BW 13
assimilés

COMPTE DE RESULTAT
EXERCICE AU
EXERCICE AU 31/12/N
REF LIBELLES NOTE 31/12/N-1
NET NET
RA Cotisations 23
RB Dotations consomptibles transférées au compte de résultat 23
RC Revenus liés à la générosité 23
RD Ventes de marchandises 23
RE Ventes de services et produits finis 23
RF Subventions d'exploitation 23
RG Autres produits et transferts de charges 23
Copyright MABUDU
RH Reprises de provisions, dépréciations, subventions et autres reprises 5D&30

TA Achats de biens et services liés à l’activité 24
TB Variation de stocks des achats de biens et services liés à l’activité 8
TC Achats de marchandises et matières premières 24
TD Autres achats 24
TE Variation de stocks de marchandises, de matières premières et autres 8
TF Transports 25
©
TL Dotations aux amortissements, aux provisions, aux dépréciations et autres 5D&30
XB
(Somme TA à TL)
TM Produits H.A.O. 32
XE

TABLEAU DE FLUX DE TRESORERIE
REF LIBELLES Note EXERCICE N EXERCICE N-1
Trésorerie nette au 1 janvier
er
ZA A
(Trésorerie actif N-1 - Trésorerie passif N-1)
Flux de trésorerie provenant des activités opérationnelles
FA + Encaissement des cotisations
FB + Encaissement des subventions d'exploitation et d’équilibre
FC + Encaissement des revenus liés à la générosité
FD + Encaissement des revenus des manifestations
FE + Encaissement des autres revenus
FF - Décaissement des sommes versées aux fournisseurs (1)
FG - Décaissement des sommes versées au personnel
FH - Autres décaissements
Copyright MABUDU
ZB Flux de trésorerie provenant des activités opérationnelles (somme FA à FH) B

Flux de trésorerie provenant des activités d’investissements
FI - Décaissements liés aux acquisitions d'immobilisations incorporelles et corporelles
FJ - Décaissements liés aux acquisitions d'immobilisations financières
FK + Encaissements liés aux cessions d’immobilisations incorporelles et corporelles
FL + Encaissements liés aux cessions d’immobilisations financières
©
ZC Flux de trésorerie provenant des activités d’investissement (somme FI à FL) C

Flux de trésorerie provenant du financement par les fonds propres
FM + Encaissement des dotations et autres fonds propres
FN + Subventions d'investissement reçues
FO - Décaissement des dotations et autres fonds propres
Flux de trésorerie provenant des fonds propres (somme FM à FO)
ZD D
Trésorerie provenant du financement par les fonds étrangers
FP +Encaissement provenant des emprunts et des autres dettes financières
FQ - Remboursements des emprunts et autres dettes financières
ZE Trésorerie provenant des fonds étrangers (somme FP à FQ) E
Flux de trésorerie provenant des activités de financement (D+E)
ZF VARIATION DE LA TRÉSORERIE NETTE DE LA PÉRIODE (B+C+D+E) G
Trésorerie nette au 31 Décembre ( G+A)

ZG
Joël MABUDU, co-rédacteur Hdu SYCEBNL
Contrôle : Trésorerie actif N - Trésorerie passif N =
FICHE RECAPITULATIVE DES NOTES ANNEXES
PRESENTEES
NOTES INTITULES A N/A
Partie 1 : Informations générales
Dettes garanties par des suretés réelles, engagements financiers et
Note 1
contributions volontaires en nature
Note 2 Informations obligatoires
Note 3 Evènements postérieurs à la clôture de l’exercice
Changements de méthodes comptables, d’estimations et corrections
Note 4 d’erreurs
Copyright MABUDU
Partie 2 : Notes sur le bilan

Dons et legs d'immobilisations non reçus destinés à la vente et
Note 5A
usufruit temporaire
Note 5B Immobilisations brutes
©
Note 5C Biens pris en location – acquisition

Dons et legs d'immobilisations non reçus destinés à la vente et
Note 5D usufruit temporaire (amortissements et dépréciations)
Note 5E Immobilisations : Amortissements
Note 5 F Immobilisations : Dépréciations
Note 5G Immobilisations : Plus-values et moins-values de cession
Note 5H Informations sur les réévaluations effectuées par l'entité
Note 6 Immobilisations financières
Note 7 Actif circulant et dettes circulantes HAO
PRESENTEES
Note 8 Stocks et encours

Note 9 Adhérents, clients-usagers
Note 10 Autres créances
Note 11 Titres de placement
Note 12 Valeurs à encaisser
Note 13 Disponibilités
Note 14 Ecarts de conversion
Note 15 Dotation
Note 16 Réserves
Note 17A Subventions et provisions règlementées
Copyright MABUDU
Note 17B Fonds affectés et reportés

Note 18A Dettes financières et ressources assimilées
Note 18B Actifs et passifs éventuels
Note 19 Fournisseurs d'exploitation
Note 20 Dettes fiscales et sociales
Note 21 Autres dettes et provisions pour risques et charges à court terme
©
Note 22 Banques, crédit d'escompte et de trésorerie

Partie 3 : Notes sur le compte de résultat
Note 23 Revenus et autres produits
Note 24 Achats
Note 25 Transports
Note 26 Services extérieurs
Note 27 Impôts et taxes
Note 28 Autres charges
Note 29A Charges de personnel
Note 29B Effectifs, masse salariale et personnel extérieur
Note 30 Dotations et charges pour provisions et dépréciations
Note 31 Charges et revenus financiers
Note 32 Autres charges et produits HAO
PRESENTEES
Partie 4 : Autres informations
Note 33 Fiche de synthèse des principaux indicateurs financiers
Note 34 Liste des informations sociales, environnementales et sociétales
Note 35 Tableau d’exécution budgétaire
(1) les
Notes non documentées ne doivent pas être jointes aux états financiers. Leur contenu peut
être amélioré par les entités Par ailleurs, dans une note, les lignes non chiffrées doivent être
supprimées. Par exemple, dans la Note 26 Services extérieurs, lorsque la ligne sous-traitance
Copyright MABUDU
générale n’est pas chiffrée, elle ne doit pas figurer dans cette note.
A : Applicable N/A : Non applicable.
Par exemple pour une entité qui n'a pas de stocks et en-cours, elle doit cocher à l'intersection
©
('ligne "NOTE 8" & "colonne N/A")

NOTE 1 : DETTES GARANTIES PAR DES SURETES REELLES, ENGAGEMENTS FINANCIERS
ET CONTRIBUTIONS VOLONTAIRES EN NATURE
SURETES REELLES (2)
Libellés Note Montant brut (1) Gages/
Hypothèques Nantissements
Autres
Emprunts et dettes financières diverses : 18A
Emprunts obligataires
Emprunts et dettes des établissements de crédit
Autres dettes financières
SOUS TOTAL (1)
Dettes de location-acquisition : 18A
Dettes de crédit-bail immobilier
Dettes de crédit-bail mobilier
Dettes sur contrats de location-vente
Autres dettes sur contrats de location-acquisition
Copyright MABUDU
SOUS TOTAL (2)

Dettes du passif circulant :
Fournisseurs et comptes rattachés 19
Adhérents, clients-usagers créditeurs 9
Personnel 20
Organismes sociaux 20
Etat et collectivités 20
Fondateurs, apporteurs et comptes rattachés 21
Bailleurs, Etat et autres organismes, fonds d'administration 21
Créditeurs divers 21
©
SOUS TOTAL (3)

TOTAL (1) + (2) + (3)
Engagements Engagements
ENGAGEMENTS FINANCIERS Engagements reçus
réciproques donnés
Avals, cautions, garanties
Hypothèques, nantissements, gages, autres
Effets escomptés non échus
TOTAL
CONTRIBUTIONS VOLONTAIRES EN NATURE Ressources Emplois

Dons en nature
Secours en nature
Mises à disposition gratuite des biens
Prestations en nature
Personnel bénévole
TOTAL
Commentaire :

Indiquer la raison d'être des sûretés ;
 Pour les contributions volontaires, faites une évaluation à la valeur actuelle.
NOTE 2 : INFORMATIONS
OBLIGATOIRES
A - IDENTITE, ORGANISATION
L'entité doit :
- décrire brièvement l'identité de l'entité (date de création, nature du projet associatif, activité ou mission réalisée)
- décrire brièvement l'organisation de l'entité avec des données chiffrées (effectifs, nombre de bénévoles, total des revenus, moyens utilisés)
B - DECLARATION DE CONFORMITE AU SYSTEME COMPTABLE DES ENTITÉS À BUT NON LUCRATIF ET FAITS
Copyright MABUDU
MARQUANTS DE L'EXERCICE
C- REGLES, METHODES COMPTABLES ET DEROGATION AUX PRINCIPES COMPTABLES

©
D - INFORMATIONS COMPLEMENTAIRES RELATIVES AU BILAN, AU COMPTE DE RESULTAT ET AU TABLEAU DES FLUX DE

TRESORERIE
Commentaire :
 Décrire brièvement l'identité et l'organisation de l'entité ;
 Mentionner les faits marquants de l'exercice, les subventions ayant fait l’objet d’une restitution doivent être mentionnées dans cette rubrique après
la déclaration de conformité ;
 Seuls les éléments ayant une incidence comptable significative ou qui nuisent à la comparabilité des exercices doivent être mentionnés (par
exemples : des modifications significatives concernant une convention avec un bailleur, la création ou la suppression d’une nouvelle activité de
l’entité…) ;
 Décrire les règles et méthodes utilisées pour l'établissement des états financiers.

NOTE 3 : EVENEMENTS POSTERIEURS A LA CLOTURE DE
L’EXERCICE
Date d'arrêté des états financiers : ...................................
Organe ayant autorisé la publication des comptes : ……………………………………………
A - EVENEMENTS POSTERIEURS A LA DATE DE CLOTURE DONNANT LIEU A DES AJUSTEMENTS
DES ETATS FINANCIERS
Commentaire :
Copyright MABUDU
Indiquer la nature des événements postérieurs à la date de clôture donnant lieu à des ajustements des états financiers.
Pour chaque événement, donnez des précisions sur les comptes qui ont fait l'objet d'un ajustement.
B - EVENEMENTS POSTERIEURS A LA DATE DE CLOTURE NE DONNANT PAS LIEU A DES
AJUSTEMENTS DES ETATS FINANCIERS
Commentaire :
©
Procéder à une estimation de l'impact financier de chaque événement ou l'indication que cette estimation ne peut être
fournie.
C - EVENEMENTS REMETTANT EN CAUSE L'HYPOTHESE DE BASE DE CONTINUITE DE
L'EXPLOITATION
Commentaire :
Indiquer la nature de l'événement (ou des événements) ayant entraîné la remise en cause de la continuité d'exploitation.
Donner des précisions sur les valeurs liquidatives retenues

NOTE 4 : CHANGEMENTS DE METHODES COMPTABLES, D’ESTIMATIONS ET CORRECTIONS
D’ERREURS
A – CHANGEMENTS DE METHODES COMPTABLES
1. Changement de réglementation comptable

Commentaire :
 L’entité doit indiquer l’impact du changement de réglementation comptable (par exemple lors du passage au Système comptable des entités à
but non lucratif déterminé à l’ouverture en précisant les postes concernés);
 L’entité doit présenter les principaux postes des exercices antérieurs présentés, retraités selon la nouvelle méthode en cas de changement de
réglementation comptable appliqué de manière rétrospective ;
Copyright MABUDU
 L’entité doit indiquer l’impact du changement sur les principaux postes concernés de l’exercice en cas de changement de réglementation
comptable appliqué de manière prospective.
2. Changement de méthode comptable à l’initiative de l’entité

Commentaire :
 L’entité doit indiquer et justifier le changement de méthode comptable ;
 L’entité doit indiquer l’impact du changement de méthode comptable déterminé à l’ouverture en précisant les postes concernés ;
©
 L’entité doit présenter les principaux postes des exercices antérieurs présentés, retraités selon la nouvelle méthode en cas de changement de
méthode comptable appliqué de manière rétrospective ;
 L’entité doit indiquer les raisons d’une application prospective et l’impact du changement sur les principaux postes concernés de l’exercice en
cas de changement de méthode comptable appliqué de manière prospective.
B – CHANGEMENTS D’ESTIMATIONS
Commentaire : l’entité doit indiquer et justifier le changement d’estimation.
C – CORRECTIONS D’ERREURS
Commentaire :
 L’entité doit indiquer la nature des erreurs corrigées (erreurs commises et découvertes sur l’exercice en cours et erreurs d’un exercice
antérieur) ;
 L’entité doit présenter les principaux postes des exercices antérieurs présentés, corrigés des erreurs d’un exercice antérieur.

NOTE 5A : DONS ET LEGS D'IMMOBILISATIONS NON REÇUS DESTINES A LA VENTE ET
USUFRUIT TEMPORAIRE
A AUGMENTATIONS B DIMINUTIONS C D = A + B - C
SITUATIONS ET MOUVEMENTS
Viremen
Montant Acquisition
Virements Suite à une Cessions ts Montant
s
brut
de réévaluation Scissions de brut à la
Apports
à
poste à poste pratiquée hors poste à clôture
l'ouverture Créations
Copyright MABUDU
poste
au cours service de
de l'exercice
de l'exercice l'exercice
RUBRIQUES
IMMOBILISATIONS INCORPORELLES
Usufruit
©
Brevets, licences, logiciels, et droits similaires

Autres immobilisations incorporelles
IMMOBILISATIONS CORPORELLES
Terrains
Bâtiments
Matériels et mobiliers
IMMOBILISATIONS FINANCIERES
Titres de participation
Autres immobilisations financières
Commentaire :
• Toute variation significative doit être commentée ;
• Pour les banques, DAT indiquer le nom de la banque le montant et la date d'échéance.

NOTE 5B : IMMOBILISATIONS BRUTES
A AUGMENTATIONS B DIMINUTIONS C D=A+B-C
Montant Virements Suite à une Cessions Virements Montant

Acquisitions
Brut de réévaluation Scissions de Brut à la
Apports
A l'ouverture poste à poste pratiquée hors poste à poste clôture
Créations
De l'exercice au cours service de
Copyright MABUDU
de l'exercice l'exercice
RUBRIQUES
Brevets, licences, et droits similaires
Logiciels et sites internet
Avances et acomptes sur immobilisations incorporelles
©
Terrains hors immeuble de placement

Terrains - immeuble de placement
Bâtiments hors immeuble de placement
Bâtiments- immeuble de placement
Aménagements, agencements et installations
Matériel, mobilier et actifs biologiques
Matériel de transport
Avances et acomptes sur immobilisations corporelles
TOTAL GENERAL
Commentaire :
 Toute variation significative doit être commentée ;
 Pour les banques, DAT indiquer le nom de la banque le montant et la date d'échéance ;
 Donner le détail des produits et charges liés aux immeubles de placement.

NOTE 5C : BIENS PRIS EN LOCATION-
ACQUISITION
D=A+B-
A AUGMENTATIONS B DIMINUTIONS C
Nature C
Du
Contrat
(i ; m ; a)
[1]
Copyright MABUDU
Montant Acquisitions Virements de Suite à une Cessions Virements de Montant
SITUATIONS ET brut a Apports poste à poste réévaluation Scissions poste à poste brut à la
MOUVEMENTS l'ouverture Créations pratiquée hors service clôture
de au cours de
l'exercice de l'exercice l'exercice

©
RUBRIQUES
Terrains
Bâtiments
Matériel, mobilier
TOTAL IMMOBILISATIONS
EN LOCATION-
ACQUISITION
[1] I : Crédit-bail immobilier ; M : Crédit-bail mobilier ; A : Autres contrats (dédoubler le poste si montant significatifs)
COMMENTAIRE : Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL

NOTE 5D : DONS ET LEGS D'IMMOBILISATIONS NON REÇUS DESTINES A LA VENTE ET
USUFRUIT TEMPORAIRE (AMORTISSEMENTS ET DEPRECIATIONS)
A B C D E = A + B - C- D
SITUATIONS ET Diminutions :
MOUVEMENTS Cumuls des

Augmentations : amortissements et
Amortissements et Amortissements et
Reprises Virements de dépréciations
dépréciations cumulés à Dotations de l'exercice dépréciations relatifs
Copyright MABUDU
amortissements et poste à poste

l'ouverture de l'exercice aux éléments sortis de à la clôture
dépréciations
l'actif
RUBRIQUES de l'exercice
Usufruit
Brevets, licences, logiciels, et droits
similaires
©
Autres immobilisations
incorporelles
SOUS TOTAL :
IMMOBILISATIONS
INCORPORELLES
Terrains
Bâtiments
Matériel, mobilier
SOUS TOTAL :
IMMOBILISATIONS
CORPORELLES
TOTAL GENERAL

NOTE 5E : IMMOBILISATIONS
(AMORTISSEMENTS)
E = A + B - C-
A B C D
D
Diminutions :
Augmentations :
Amortissements Amortisseme Cumuls des
cumulés à Dotations de nts relatifs Reprises Vire-ments de amortissements à
l'ouverture de l'exercice aux éléments amortis- poste à poste la clôture de
Copyright MABUDU
l'exercice sortis de sements l'exercice

l'actif
RUBRIQUES

©
SOUS TOTAL : IMMOBILISATIONS

INCORPORELLES

Terrains-immeuble de placement
Bâtiments immeubles de placement
CORPORELLES
TOTAL GENERAL
Commentaire : Indiquer ;
 les modes d'amortissement utilisés ;
 la durée d'utilité ou les taux d'amortissements utilisés.
NOTE 5F: IMMOBILISATIONS (DEPRECIATIONS)
A B C D=A+B–C
Cumul des
Dépréciations cumulées à Augmentations : Diminutions : reprises
dépréciations à la
l'ouverture de l'exercice dotations de l'exercice de l'exercice
clôture de l'exercice
RUBRIQUES
Copyright MABUDU
Avances et acomptes sur immobilisations

incorporelles
INCORPORELLES
©

Bâtiments - immeuble de placement
Avances et acomptes sur immobilisations corporelles
CORPORELLES
FINANCIERES
TOTAL DES IMMOBILISATIONS

DEPRECIEES
Commentaire :
Indiquer les événements et circonstances qui ont conduit à la dépréciation et à la reprise.
NOTE 5G : IMMOBILISATIONS : PLUS-VALUES ET MOINS-VALUES DE
CESSION
Montant Amortissements
brut pratiqués Plus-value ou
Valeur Prix de moins-value
SITUATIONS ET MOUVEMENTS comptable nette cession
Copyright MABUDU
RUBRIQUES
A B C =A- B D E=D-C
Brevets, licences et droits similaires

Logiciel et sites internet
©

INCORPORELLES
Terrains
Bâtiments
CORPORELLES
Titres de participations
SOUS TOTAL : IMMOBILISATIONS FINANCIERES
TOTAL GENERAL
Commentaire :
Mentionner la justification de la cession ainsi que la date d'acquisition et la date de sortie.
NOTE 5H : INFORMATIONS SUR LES REEVALUATIONS EFFECTUEES PAR L'ENTITE
Nature et date des réévaluations :
Montants en coûts Montants Ecarts et provisions

Eléments réévalués par postes du bilan
historiques réévalués spéciales réévaluation
Copyright MABUDU
TOTAL GENERAL
Méthode de réévaluation utilisée :
©
Traitement fiscal de l'écart de réévaluation et des amortissements supplémentaires :
Montant de l'écart incorporé à la dotation :

NOTE 6 : IMMOBILISATIONS
FINANCIERES
Créances à
Année Année Créances à
Variation en Créances à un plus d'un an
Libellés plus de deux
N N-1 % an au plus et à deux ans
ans
au plus
Prêts et créances
Prêt au personnel
Copyright MABUDU
Créances sur l’état

Titres immobilisés
Dépôts et cautionnements
Intérêts courus
Immobilisations financières diverses
TOTAL BRUT
©
Dépréciations des titres de participation

Dépréciations des autres immobilisations
financières
TOTAL NET DE DEPRECIATIONS
Commentaire :
 Justifier toute variation significative ;
 Commenter toutes les créances anciennes ;
 Indiquer le nombre et la date d'acquisition des actions ou des parts ;
 Dépréciations : indiquer les évènements et les circonstances qui ont motivé la dépréciation ou la reprise.

NOTE 7 : ACTIF CIRCULANT ET DETTES CIRCULANTES
HAO
ACTIF CIRCULANT HAO
Variation en
Libellés Année N Année N-1 valeur %
Créances sur cessions d'immobilisations
Créances reçues par dons et legs d'immobilisations
Autres créances hors activités ordinaires
TOTAL BRUT
Dépréciations des créances HAO
Copyright MABUDU

Commentaire :
 Commenter toute variation significative ;
 Dépréciations : indiquer les événements et les circonstances qui ont motivé la dépréciation ou la reprise.
DETTES CIRCULANTES HAO

©
Variation en
Libellés Année N Année N-1 valeur %
Fournisseurs d'investissements
Dettes des dons et legs d'immobilisations
Créditeurs, dons nature HAO non consommés
Autres dettes hors activités ordinaires
TOTAL
Commentaire :
 Indiquer la date et la nature de l'immobilisation achetée et/ou cédée ;
 Expliciter toute variation significative.

NOTE 8 : STOCKS ET ENCOURS
Variation en
Variation de
Libellés Année N Année N-1 stock en valeur
absolue valeur %
Biens et services liés à l’activité

Marchandises, Matières premières
Autres approvisionnements
Copyright MABUDU
Dons en nature
Produits finis
Dons en nature HAO
Autres stocks HAO
TOTAL STOCKS ET ENCOURS
©
Dépréciations des stocks

(1) Les stocks H.A.O. ne doivent être inscrits dans l'actif circulant H.A.O. que lorsque leur montant total est significatif
(supérieur à 5 % du total de l'actif circulant).
Commentaire :
 Indiquer la date de prise d'inventaire et décrire brièvement la procédure les méthodes comptables adoptées pour
évaluer le stock ;
 Commenter toute variation significative des stocks ;
 Indiquer le détail des stocks dépréciés ainsi que les événements et les circonstances qui ont conduit à la dépréciation
et à la reprise.

NOTE 9 : ADHERENTS, CLIENTS-
USAGERS
Variation en
Créances à Créances
Année Année Créances
plus d'un an et
Libellés à un an
N N-1 valeur % à deux ans au à plus de
au plus plus deux ans
Adhérents
Clients-usagers
Copyright MABUDU
Adhérents, clients-usagers, chèques, effets et autres valeurs

impayés
Adhérents, créances litigieuses ou douteuses
Adhérents, clients-usagers, produits à recevoir
TOTAL BRUT ADHERENTS, CLIENTS-USAGERS
Dépréciations des comptes adhérents et clients-usagers
©

Adhérents, avances reçues
Clients-usagers, avances et acomptes reçues
Autres clients créditeurs
TOTAL CLIENTS CREDITEURS
Commentaire :
 Commenter les créances anciennes ;
 Indiquer les événements et les circonstances qui ont conduit à la dépréciation et à la reprise.

NOTE 10 : AUTRES CREANCES
Variation en
Année Créances à Créances à plus Créances à
Année
Libellés un an au d'un an et à deux plus de
N N-1 valeur % plus ans au plus deux ans
Personnel
Organismes sociaux
Etat et Collectivités publiques
Copyright MABUDU
Fondateurs, apporteurs et comptes

courants
Bailleurs, Etat et autres organismes, fonds
d'administration
Débiteurs divers
Autres débiteurs divers
©
TOTAL BRUT
Dépréciations des autres créances
Commentaire :
 Détailler les créances dont le montant est significatif ;
 Justifier les créances anciennes ;
 Indiquer les événements et les circonstances qui ont conduit à la dépréciation
et à la reprise.

NOTE 11 : TITRES DE PLACEMENT
Variation en
Libellés Année N Année N-1
valeur %
Titres de trésor et bons de caisse à court terme
Actions
Obligations
Bons de souscription
Copyright MABUDU
Titres négociables hors région

Intérêts courus
Autres valeurs assimilées
TOTAL BRUT
Dépréciations des titres de placement
©
Commentaire :
 Pour les titres cotés à une bourse de valeur : indiquer le nombre, le prix unitaire d'acquisition et le cours de
bourse au 31 décembre ;
 Faire ressortir les actions ou les parts propres et indiquer la date d'acquisition, le nombre de titres détenues ;
 Indiquer les événements et circonstances qui ont conduit à la dépréciation et à la reprise.

NOTE 12 : VALEURS A ENCAISSER
Variation en
valeur %
Chèques à encaisser
Chèques à l'encaissement
Cartes de crédit à encaisser
Autres valeurs à encaisser
Copyright MABUDU
TOTAL BRUT
Dépréciations des valeurs à encaisser
©
Commentaire :

NOTE 13 : DISPONIBILITES
Variation en
valeur %
Banques locales
Banques autres états région
Banques, dépôt à terme
Autres Banques
Banques intérêts courus
Banques Postales
Copyright MABUDU
Autres établissement financiers

Etablissement financiers intérêts courus
Instruments de monnaie électronique
Caisse
TOTAL BRUT
Dépréciations
©

Commentaire :
 Indiquer la date de rapprochement des comptes bancaires ;
 Indiquer la date d'inventaire de la caisse et des instruments de monnaie électronique ;
 Détailler les instruments de monnaie électronique si le montant est significatif ;
NB : Banques et intérêts courus et Etablissement financiers intérêts courus figurent dans cette rubrique en négatif si le compte principal
attaché est débiteur.

NOTE 14 : ECARTS DE CONVERSION
Cours UML Variation en
Montant Cours UML
Libellés Devises Année valeur
en devises 31/12
acquisition absolue
Ecarts de conversion-actif : détailler les créances et
dettes concernées
Copyright MABUDU
Ecart de conversion-passif : détailler les créances et

dettes concernées
©
UML : Unités Monétaires légales

Commentaire :
Faire un commentaire.

NOTE 15 : DOTATION
Préciser avec ou sans droit
Nom et prénoms des membres Nationalité Montant
de reprise
Copyright MABUDU
Droit d'entrée
©
TOTAL

NOTE 16 : RESERVES
Variation en
valeur %
Réserves statutaires ou contractuelles
Autres réserves
TOTAL RESERVES
Report à nouveau
Copyright MABUDU
Commentaire :
 Indiquer la date des délibérations ou des dispositions statutaires qui justifie la variation des réserves et du
report à nouveau.
©

NOTE 17A : SUBVENTIONS ET PROVISIONS REGLEMENTEES
Variation en
Année Régime
Libellés Note Année N Echéances
N-1 valeur % fiscal
État
Région
Département
Copyright MABUDU
Communes et collectivités publiques décentralisées

Entités publiques ou mixtes
Entités et organismes privés
Autres subventions d'investissements
TOTAL SUBVENTIONS
©
PROVISIONS REGLEMENTEES
TOTAL SUBVENTIONS ET PROVISIONS

REGLEMENTEES
Commentaire :
 Indiquer pour la subvention la date d’octroi, la nature, les obligations éventuelles ;
 Pour les provisions réglementées, indiquer le texte de référence, les obligations ;
 Commenter toute variation significative.

NOTE 17B : FONDS AFFECTES ET REPORTES
Variation en
Libellés Note Année N Année N-1
valeur %
Fonds affectés aux investissements
Fonds non consommés en fin d'exercice destinés à un
projet spécifique
Fonds provenant des dons et legs d'immobilisations
Copyright MABUDU
Autres fonds affectés

TOTAL FONDS AFFECTES
Donations et legs non encore reçus d'immobilisations
destinés à la vente
Donation temporaire d'usufruit
Autres fonds reportés
©
TOTAL FONDS REPORTES

TOTAL FONDS AFFECTES ET REPORTES
Commentaire :
 Indiquer la date d'affectation des fonds aux investissements et leur mode de reprise ;
 Indiquer la date de la donation et du legs des immobilisations ainsi que la nature et leur montant ;
 Indiquer la date de l’acte juridique de la donation et du legs non encore reçus des immobilisations destinées à la vente;
 Indiquer la date de l’acte juridique de la donation temporaire et la nature de l'usufruit, la durée de jouissance ;
 Justifier le caractère significatif du montant total de cette rubrique ;
 Commenter toute variation significative.

NOTE 18A : DETTES FINANCIERES ET RESSOURCES
ASSIMILEES
Variation en
Année Dettes à un Dettes à plus d'un an Dettes à plus
Libellés Année N
valeur an au plus et à deux ans au plus de deux ans
N-1 %
Emprunts obligataires
Emprunts et dettes auprès des établissements de crédit
Avances reçues de l'Etat
Dépôts et cautionnements reçus
Intérêts courus
Autres emprunts et dettes
Copyright MABUDU
TOTAL EMPRUNTS ET DETTES FINANCIERES

Crédit-bail immobilier
Crédit-bail mobilier
Location-vente
Intérêts courus
Autres dettes de location-acquisition
TOTAL DETTES DE LOCATION-ACQUISITION
Provisions pour litiges
Provisions pour charges sur donations et legs
©
Provisions pour pertes de change

Provisions pour pensions et obligations similaires
Actif du régime de retraite (1)
Autres provisions pour risques et charges
TOTAL PROVISIONS FINANCIERES POUR RISQUES ET CHARGES
(1) solde débiteur du compte
Commentaire :
 Pour chaque emprunt et dette de location-acquisition : mentionner la date d’octroi, le nom de l'organisme financier, le montant initial de l'emprunt ou de la dette, la durée du crédit, les garanties données
par l’entité ;
 Indiquer les événements et circonstances qui ont conduit à la provision et à la reprise ;
 Pour les pensions et obligations de retraite, indiquer :
- la méthode d'évaluation retenue ;
- le nom de la compagnie d'assurance ou du fonds de pension, le descriptif de la convention
signée avec l'organisme, la périodicité des versements, le montant et la durée de la convention,
pour les actifs du régime.

NOTE 18B : ACTIFS ET PASSIFS EVENTUELS

Actif éventuel
Litiges
.............
Copyright MABUDU
.............
Passif éventuel
Litiges
.............
©
.............
Commentaire :
Décrire les principales caractéristiques des actifs / passifs éventuels, l’horizon de temps auquel les encaissements / décaissements sont attendus et les
éventuels remboursements à percevoir.

NOTE 19 : FOURNISSEURS D'EXPLOITATION
Variation en
Dettes à
Année Année Dettes à plus d'un Dettes à
Libellés un an au an et à plus de
N N-1 valeur % plus deux ans deux ans
au plus
Copyright MABUDU
Fournisseurs, dettes en compte

Fournisseurs, réserve de propriété
Fournisseurs, retenue de garantie
Fournisseurs effets à payer
Fournisseurs factures non parvenues
©
TOTAL FOURNISSEURS
Fournisseurs, avances et acomptes
Fournisseurs sous-traitants, avances et acomptes
Autres fournisseurs débiteurs
TOTAL FOURNISSEURS DEBITEURS
Commentaire :
 Commenter les dettes anciennes.

NOTE 20 : DETTES FISCALES ET SOCIALES
Variation en
Année Dettes à Dettes à plus
Année Dettes à plus
Libellés un an au d'un an et à deux
N N-1 de deux ans
valeur % plus ans au plus
Personnel, rémunérations dues

Personnel, congés à payer
Charges sociales sur congés à payer
Copyright MABUDU
Autres personnel
Caisse de sécurité sociale
Caisse de retraite
Mutuelle de santé
Assurance Retraite
Autres charges sociales à payer
Autres cotisations et organismes sociaux
©
TOTAL DETTES SOCIALES

Etat, autres impôts et taxes
Etat, TVA
Etat, impôts retenus à la source
Autres dettes Etat
TOTAL DETTES FISCALES
TOTAL DETTES SOCIALES ET FISCALES
Commentaire :
 Commenter toute variation significative

NOTE 21 : AUTRES DETTES ET PROVISIONS POUR RISQUES ET CHARGES A COURT TERME
Variation en
Année Année Dettes à Dettes à
Dettes à plus d'un an
Libellés un an au plus de
N N-1 et à deux ans au plus
valeur % plus deux ans
Fonds d'administration des projets

Bailleurs de fonds
Etat
Copyright MABUDU
Autres organismes de financement assimilés

TOTAL BAILLEURS, FONDS D'ADMINISTRATION
Créditeurs divers
Créditeurs, dons en nature courants non consommées
Versements restant à effectuer sur titres de placement non
©
libérés
Générosités financières à recevoir
Autres créditeurs divers
TOTAL CREDITEURS DIVERS
TOTAL AUTRES DETTES
Provisions pour risques et charges à court terme (voir note

30)
Commentaire :
 de toute variation significative ;
 des dettes anciennes.

NOTE 22 : BANQUES, CREDIT D'ESCOMPTE ET DE
TRESORERIE
Variation en
valeur %
Banques locales
Autres Banques
Banques, intérêts courus
Crédit de trésorerie
Copyright MABUDU
TOTAL: BANQUES, CREDITS DE TRESORERIE
TOTAL GENERAL
Commentaire :
©

 Indiquer le nom de l'organisme les conditions de crédit, le taux d'intérêt, la durée du crédit.
NB : " Banques et intérêts courus" figure dans cette rubrique si le compte principal attaché est créditeur

NOTE 23 : REVENUS ET AUTRES PRODUITS
Variation en
Année
Libellés Année N
N-1 valeur %
Cotisations des adhérents
Quote-part de dotation consomptible transférée
Revenus liés à la générosité
Copyright MABUDU
Ventes de marchandises, services et produits finis

Revenus des manifestations
Autres revenus
TOTAL : REVENUS
Subventions d'exploitation
©
Autres produits et transferts de charges d'exploitation

TOTAL : SUBVENTIONS D'EXPLOITATION ET AUTRES
PRODUITS
TOTAL
Commentaire :
 Détailler les revenus liés à la générosité.

NOTE 24 : ACHATS
Variation en
Année
Libellés Année N
N-1 valeur %
Achats de biens et services liés à l’activité dans l'Etat partie

Achats de biens et services liés à l’activité dans les autres Etats parties de la Région
Achats de de biens et services liés à l’activité hors Région
TOTAL : ACHATS DE BIENS ET SERVICES LIES A L’ACTIVITE
Achats de marchandises et matières premières dans l'Etat partie
Achats de marchandises et matières premières dans les autres Etats parties de la Région
Copyright MABUDU
Achats de marchandises et matières premières hors Région

TOTAL : ACHATS MARCHANDISES ET MATIERES PREMIERES
Matières consommables
Matières combustibles
Produits d'entretien
Fournitures d'atelier, d'usine et de magasin
Eau
Electricité
Autres énergies
©
Fourniture d'entretien
Fourniture de bureau
Petit matériel et outillages
Achats autres activités
Achats études, prestations de services, de travaux matériels et équipements
Achats d'emballages
Frais sur achats
Rabais, remises et ristournes obtenus
TOTAL AUTRES ACHATS
Commentaire :
 de toute variation significative ;
 Indiquer la nature des fournitures ;
 Détailler achats autres activités.

NOTE 25 : TRANSPORTS
Variation en
valeur %
Transports sur ventes
Transports pour le compte de tiers
Transport du personnel
Copyright MABUDU
Transports de plis
Voyages et déplacements
Transports administratifs
Rabais, remises et ristournes obtenus
TOTAL
©
Commentaire :
Commenter toute variation significative.

NOTE 26 : SERVICES EXTERIEURS
Variation en
valeur %
Sous-traitance générale
Locations et charges locatives
Redevances de location-acquisition
Entretien, réparations et maintenance
Primes d'assurance
Copyright MABUDU
Etudes, recherches et documentation

Publicité, publications, relations publiques
Frais de télécommunications
Frais bancaires
Rémunérations d'intermédiaires et de conseils
©
Frais de formation du personnel

Redevances pour brevets, licences, logiciels, concessions et droits similaires
Cotisations
Frais de recherche de fonds
Rémunérations de personnel extérieur à l'entité
Autres charges externes
TOTAL
Commentaire :

NOTE 27 : IMPOTS ET TAXES
Variation en
valeur %
Impôts et taxes directs
Impôts et taxes indirects
Droits d'enregistrement
Copyright MABUDU
Pénalités et amendes fiscales

Autres impôts et taxes
Dégrèvements et annulations des impôts et taxes (1)
TOTAL
©
(1) : Ce compte a un solde créditeur, son montant doit être précédé d'un signe (-)
Commentaire :
 Détailler les pénalités, les amendes et indiquer la cause.

NOTE 28 : AUTRES CHARGES
Variation en
Année Année
Libellés
N N-1 valeur %
Pertes sur créances adhérents

Pertes sur Clients et autres débiteurs
Copyright MABUDU
Subventions versées par l’entité

Dons en nature courants à distribuer
Pénalités et amendes pénales
Autres charges diverses
Charges pour dépréciations et provisions pour risques à court terme
©
d’exploitation (voir note 30)
TOTAL
Commentaire :
 Indiquer la nature et montant des provisions pour risques à court terme ;
 Indiquer les bénéficiaires des subventions.

NOTE 29A : CHARGES DE PERSONNEL
Variation en
valeur %
Rémunérations directes versées au personnel national
Rémunérations directes versées au personnel non national
Indemnités forfaitaires versées au personnel
Copyright MABUDU
Charges sociales (personnel national)

Charges sociales (personnel non national)
Habillement et équipement du personnel
Rémunération transférée de personnel extérieur
Autres charges sociales
©
Dégrèvements et annulations des charges sociales (1)

TOTAL
Commentaire :
 Indiquer la nature et la durée du contrat du personnel extérieur.

NOTE 29B : EFFECTIF, MASSE SALARIALE ET PERSONNEL EXTERIEUR
1. Personnel propre
EFFECTIF ET MASSE EFFECTIFS MASSE SALARIALE
SALARIALE Autres Etats Hors Autres Etats
Nationaux Total Nationaux Hors Région Total
de la Région Région de la Région
QUALIFICATIONS M F M F M F M F M F M F
YA 1. Cadres supérieurs
YB 2. Techniciens supérieurs et cadres moyens
3. Techniciens, agents de maîtrise et ouvriers
YC
qualifiés
Copyright MABUDU
YD 4. Employés, manœuvres, ouvriers, et apprentis

YE TOTAL (1)
YF Permanents
YG Saisonniers
Facturation à
2. Personnel extérieur et bénévole l’entité
©
YH 1. Cadres supérieurs
YI 2. Techniciens supérieurs et cadres moyens
3. Techniciens, agents de maîtrise et ouvriers
YJ
qualifiés
YK 4. Employés, manœuvres, ouvriers, et apprentis M : Masculin
YL TOTAL (2)
F : Féminin
YM Permanents
YN Saisonniers
YO TOTAL (1 + 2)
Commentaire :
Faire un commentaire si nécessaire en cas de mouvement significatif du personnel.

NOTE 30 : DOTATIONS ET CHARGES POUR PROVISIONS ET DEPRECIATIONS
A B C D=A+B -C
SITUATIONS ET Augmentations : dotations Diminutions : reprises
MOUVEMENTS
Provisions
Provisions à la
à l'ouverture de Hors activités Hors activités
d'exploitation financières d'exploitation financières clôture de l'exercice
l'exercice ordinaires ordinaires
NATURE
Copyright MABUDU
Provisions réglementées
Provisions pour risques et charges
Dépréciations des immobilisations
Dépréciations des dons et legs temporaire
d’usufruit et d’immobilisations reçues destinées à
la vente
Dotation de fonds affectés à un projet non
consommés
TOTAL : DOTATIONS
©
Dépréciations des stocks et en cours

Dépréciations des comptes fournisseurs
Dépréciations des comptes adhérents et clients
Dépréciations autres créances d'exploitation
Dépréciations des comptes de créances HAO
Dépréciations des titres de placement
Dépréciations des titres et valeurs à encaisser
Dépréciations des comptes banques
Dépréciations des comptes établissements
financiers et assimilés
Dépréciations des comptes d'instruments de
monnaie électronique
Provisions pour risques à court terme
d'exploitation
Provisions pour risques à court terme HAO
Provisions pour risques à court terme à caractère
financier
TOTAL : CHARGES POUR
DEPRECIATIONS ET PROVISIONS A
COURT TERME
TOTAL
Commentaire:

Indiquer les événements et circonstances qui ont conduit à la constitution et à la reprise de la dépréciation et/ou de la provision.
NOTE 31 : CHARGES ET REVENUS FINANCIERS
Variation en
valeur %
Intérêts des emprunts
Intérêts dans loyers de location-acquisition
Escomptes accordés
Autres intérêts
Pertes de change financières
Pertes sur titres de placement
Copyright MABUDU
Pertes et charges sur risques financiers

Charges pour dépréciations et provisions à court terme à caractère financier (voir note 30)
TOTAL : FRAIS FINANCIERS
Intérêts de prêts et créances diverses
Revenus de participations et autres titres immobilisés
Escomptes obtenus
Revenus de placement
©
Intérêts dans loyers de location-financement

Gains de change financiers
Gains sur cessions de titres de placement
Gains sur risques financiers
Transferts de charges financières
Reprises de charges pour dépréciations et provisions à court terme à caractère financier
(voir note 30)
TOTAL : REVENUS FINANCIERS
TOTAL
Commentaire :
 Indiquer la nature des provisions pour risques à court terme.

NOTE 32 : AUTRES CHARGES ET PRODUITS HAO
Variation en
Année Année
Libellés
N N-1 valeur %
Charges H.A.O. constatées (compte 831)

Dons en nature (compte 832) à détailler (1) :
(1) non affectés :………
(1) affectés :………
Pertes sur créances HAO
Copyright MABUDU
Abandons de créances consentis

Charges pour dépréciations et provisions pour risques à court terme HAO
Dotations hors activités ordinaires
TOTAL : AUTRES CHARGES HAO
Produits H.A.O. constatés (compte 841)
Contributions volontaires en nature (compte 842) à détailler (1) :
(1) Dons en nature non affectés………
©
(1) Prestations de services en nature………

(1) Dons en nature affectés………
Contributions volontaires en numéraire
Transferts de charges HAO
Reprises des charges pour dépréciations et provisions à court terme HAO
Reprises d'amortissements, provisions et dépréciations H.A.O.
Subventions d'équilibre
TOTAL : AUTRES PRODUITS HAO
TOTAL
Commentaire :

NOTE 33 : FICHE DE SYNTHESE DES PRINCIPAUX INDICATEURS
FINANCIERS
Variation en
(EN MILLIERS DE FRANCS) Année N Année N-1
valeur %
ANALYSE DE L'ACTIVITE
Résultat net
Capacité d’autofinancement globale (CAFG) (a)
Ratio de cotisations acquises = Cotisations/Charges de l'exercice (b)
Ratio d'utilisation des dons = Sommes versées directement aux bénéficiaires/Sommes collectées brutes
Copyright MABUDU
ANALYSE DE LA STRUCTURE FINANCIERE

+ Ressources propres et assimilés
+ Dettes financières* et ressources assimilées (c)
= RESSOURCES STABLES
- Actif immobilisé (c)
= FONDS DE ROULEMENT (1)
+ Actif circulant d'exploitation (c)
- Passif circulant d'exploitation (c)
= BESOIN DE FINANCEMENT D'EXPLOITATION (2)
+ Actif circulant HAO (c)
©
- Passif circulant HAO (c)

= BESOIN DE FINANCEMENT HAO (3)
BESOIN DE FINANCEMENT GLOBAL (4) = (2) + (3)
TRESORERIE NETTE (5) = (1) - (4)
CONTRÔLE : TRESORERIE NETTE = (TRESORERIE - ACTIF) - (TRESORERIE - PASSIF)
ANALYSE DE LA SOLVABILITE
Ratio de liquidité générale = Créances **+ Trésorerie-actif/Passif circulant
ANALYSE DE LA VARIATION DE LA TRESORERIE
Flux de trésorerie des activités opérationnelles
Flux de trésorerie des activités d'investissement
Flux de trésorerie des activités de financement
= VARIATION DE LA TRESORERIE NETTE DE LA PERIODE
a) capacité d’autofinancement globale = Résultat net + Dotations aux amortissements aux dépréciations, provisions et autres - Reprises d’amortissements, de dépréciations provisions et autres + valeurs comptables des cessions
d’immobilisations - Produits des cessions d’immobilisations
b) b) Les variations des ratios doivent être exprimées en nombre de points (par exemple de 2% à 5% = 3points)
c) c) Les écarts de conversion doivent être éliminés afin de ramener les créances et les dettes concernées à leur valeur initiale
*dettes financières : emprunts et dettes financières diverses + dettes de location-acquisition
** Créances = Fournisseurs avances versées + Adhérents + Autres créances

NOTE 34 : LISTE DES INFORMATIONS SOCIALES, ENVIRONNEMENTALES ET
SOCIETALES
(Note obligatoire pour les entités ayant un effectif de plus de 250 personnes y compris les bénévoles)
INFORMATIONS SOCIALES
Emploi :
• l'effectif total et la répartition des salariés par sexe, âge et zone géographique ;
• les embauches et les licenciements ;
• les rémunérations et leur évolution.
Relations sociales :
• l'organisation du dialogue social ;
• le bilan des accords collectifs.
Santé et sécurité :
• les conditions de santé et de sécurité au travail ;
• le bilan des accords signés avec les organisations syndicales ou les représentants du personnel en matière de santé et de sécurité au travail.
Formation :
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• les politiques mises en œuvre en matière de formation ;

• le nombre total d'heures de formation.
Égalité de traitement :
• les mesures prises en faveur de l'égalité entre les femmes et les hommes ;
• les mesures prises en faveur de l'emploi et de l'insertion des personnes handicapées ;
INFORMATIONS ENVIRONNEMENTALES
Politique générale en matière environnementale :
• l'organisation de la société pour prendre en compte les questions environnementales et, le cas échéant, les démarches d'évaluation ou de certification en matière d'environnement ;
• les actions de formation et d'information des salariés menées en matière de protection de l'environnement ;
• les moyens consacrés à la prévention des risques environnementaux et des pollutions.
Pollution et gestion des déchets :
©
• les mesures de prévention, de réduction ou de réparation de rejets dans l'air, l'eau et le sol affectant gravement l'environnement ;
• les mesures de prévention, de recyclage et d'élimination des déchets ;
• la prise en compte des nuisances sonores et de toute autre forme de pollution spécifique à une activité.
Utilisation durable des ressources :
• la consommation d'eau et l'approvisionnement en eau en fonction des contraintes locales ;
• la consommation de matières premières et les mesures prises pour améliorer l'efficacité dans leur utilisation ;
• la consommation d'énergie, les mesures prises pour améliorer l'efficacité énergétique et le recours aux énergies renouvelables.
Changement climatique :
• les rejets de gaz à effet de serre.
Protection de la biodiversité :
• les mesures prises pour préserver ou développer la biodiversité.
INFORMATIONS RELATIVES AUX ENGAGEMENTS SOCIÉTAUX EN FAVEUR DU DÉVELOPPEMENT DURABLE
Impact territorial, économique et social de l'activité de la société :
• en matière d'emploi et de développement régional ;
• sur les populations riveraines ou locales.
Relations entretenues avec les personnes ou les organisations intéressées par l'activité de l'entité (autres associations et fondations, établissements d'enseignement...) :
• les conditions du dialogue avec ces personnes ou organisations ;
• les actions de partenariat ou de mécénat.
Sous-traitance et fournisseurs :
• la prise en compte dans la politique d'achat des enjeux sociaux et environnementaux.

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©

NOTE 35 : TABLEAU D’EXECUTION BUDGETAIRE
Exécutio
Budget de Crédit
Décaissement Engagement Réalisation n budget
Code Libellé l'exercice Disponible
(%)
1 2 3 4=2+3 5=1-4 4/1
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©
TOTAL
Remplir, code et libellé, suivant la nomenclature budgétaire du projet

NUMEROS DE COMPTES A INCORPORER DANS LES
TABLEAU DE CORRESPONDANCE
POSTES - BILAN NUMEROS DE
COMPTES A
REF ACTIF REF PASSIF
INCORPORER DANS
BRUT Amortissements/dépréciations LES POSTES
IMMOBILISATIONS DESTINÉES A LA VENTE

Dotation non consomptible sans droit
AA PROVENANT DE DONS ET LEGS NON RECUS ET CA 101
reprise
USUFRUIT TEMPORAIRE
Dotation non consomptible avec droit
AB Immobilisations incorporelles 201 280, 2901 CB 102
reprise
AC Immobilisations corporelles et financières 202, 203, 204, 205 2 902 CC Droit d'entrée 103
AD IMMOBILISATIONS INCORPORELLES CD Dotation consomptible 104
2812, 2813, 2814, 2912, 2913,
AE Brevets, licences, logiciels et droits similaires 212, 213, 214, 2193 CE Écarts de réévaluation 106
2914, 2919p
AF Autres immobilisations incorporelles 218, 2198 2818, 2918, 2919p CF Réserves 11
Avances et acomptes versés sur immobilisations
AG 251 2 951 CG Report à nouveau (+ ou -) 12
incorporelles
Résultat net de l’exercice (excédent + ou
AH IMMOBILISATIONS CORPORELLES CH 13 (131 ou 139)
déficit -)
AI Terrains 22 282, 292 CI Subventions d'investissement 14
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231, 232, 233, 2391, 2392, 2831, 2832, 2833,2931, 2932,

AJ Bâtiments CJ Provisions réglementées 15
2393,2396 2933, 2939p
2834, 2835, 2838, 2934, 2935, TOTAL FONDS PROPRES ET
AK Aménagements, agencements et installations 234, 235, 238, 2394, 2395, 2398 CK
2938, 2939p ASSIMILES
284 (sauf 2845), 294 (sauf 2945, Fonds affectés et provenant de dons et
AL Matériel, mobilier et actifs biologiques 24 (sauf 245 et 2495) CW 16
2949), 2949p legs d'immobilisations
AM Matériel de transport 245, 2495 2845, 2945, 2949p CX Fonds reportés 17
Avances et acomptes versés sur immobilisations TOTAL FONDS AFFECTES ET
AN 252 2 952 CY
corporelles REPORTES
©
TOTAL RESSOURCES PROPRES ET

AO IMMOBILISATIONS FINANCIERES CZ
ASSIMILEES
181, 182, 183, 185,
AX Titres de participation 26 296 DA Emprunts et dettes financières
186, 188
AY Autres immobilisations financières 27 297 DB Dettes de location-acquisition 187
DC Provisions pour risques et charges 19
481, 484, 4861, 488,
BA Actif circulant HAO 485, 4865 498 DF Dettes circulantes HAO
4998
BB Stocks et encours 31, 32, 33, 34, 36, 37,38 39 DG Adhérents, clients-usagers créditeurs 419
BC Fournisseurs débiteurs 409 490 DH Fournisseurs 40 (sauf 409)
Soldes créditeurs : 42,
BD Adhérents, clients-usagers 41 (sauf 419) 491 DI Autres dettes 43, 44,45, 47(sauf 479),
499 (sauf 4998), 599
Soldes débiteurs : 42, 43, 44, 45,

BE Autres créances 492, 493, 494, 497
47 (sauf 478)
Banques, établissements financiers et 56, Solde créditeurs :
BU Titres de placement 50 590 DW
BV Valeurs à encaisser Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL
51 591
crédits de trésorerie 52, 53,
BW Banques, établissements financiers, caisses et assimilés Soldes débiteurs : 52, 53, 55, 57 592, 593, 595
TABLEAU DE CORRESPONDANCE - COMPTE DE
RESULTAT
NUMEROS DE COMPTES A
REF LIBELLES
INCORPORER DANS LES POSTES
RA Cotisations + 701
RB Dotations consomptibles transférées au compte de résultat + 703
RC Revenus liés à la générosité + 704
RD Ventes de marchandises + 7051
RE Ventes de services et produits finis + 7052, 7053
RF Subventions d'exploitation + 71
RG Autres produits et transferts de charges 706, 707, 708, 72, 73 (+/-), 75, 77, 78
RH Reprises de provisions, dépréciations, subventions et autres reprises + 79
Copyright MABUDU

TA Achats de de biens et services liés à l’activité - 601
TB Variation de stocks des achats de de biens et services liés à l’activité +/- 6031
TC Achats de marchandises et matières premières - 602
TD Autres achats - 604, 605, 606, 608
TE Variation de stocks de marchandises, de matières premières et autres +/- 6032, 6033, 6034, 6035
TF Transports - 61
©
TG Services extérieurs - 62, 63

TH Impôts et taxes - 64
TI Autres charges - 65
TJ Charges de personnel - 66
TK Frais financiers et charges assimilées - 67
TL Dotations aux amortissements, aux provisions, aux dépréciations et autres - 68, 69
XB CHARGES DES ACTIVITES ORDINAIRES (Somme TA à TL)
TM Produits H.A.O. + 82, 84, 86, 88
TN Charges H.A.O. - 81, 83, 85, 87 (+/-)
XE Résultat net de l’exercice (+excédent, -déficit) (XC+XD)

professionnel
Système minimal de
d’ouverture
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associations et
Associations et
©


Projets de développement
MODULE 4 :
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Projets de
développement
©

Opérations spécifiques aux projets de développement
Opérations
spécifiques
Copyright MABUDU
©

Définition du projet de développement
Un projet de développement est une entité financée

en général par les bailleurs bilatéraux, multilatéraux,
privés et/ou par l’Etat partie et qui a pour but
Copyright MABUDU
l’amélioration du niveau économique d’un pays, ainsi

que l’amélioration des conditions du niveau de vie
©
des populations locales du Pays.
L’Acte uniforme relatif aux entités à but non lucratif entend

par projet de développement : projet financé par les bailleurs
de fonds, par l’Etat partie et tout autre projet y compris les
agences d’exécution de l’Etat partie, qui répond à la

définition ci-dessus.
Architecture comptable des projets de développement
Prestations aux Contribution des Où va
usagers (Ressources bénéficiaires (pas d’écriture,
additionnelles)
information en annexe) l’argent ?
4 5
Dépenses de fonctionnement : administration
Fonds (comptes 6 et 8) et activités liées au projet
6
Bailleurs d’administration (compte 601).
(Comptes 462 à 464) Neutralisation des charges par le compte de

2 produits 702 (Résultat intitulé : « Solde des opérations
3
Copyright MABUDU
Fonds de l’exercice » = 0)
Etats/Donateurs d’investissement Dépenses d’immobilisations :
(Comptes 162, 164) 7 (Pas d’amortissement ni de dépréciation)
©
Fin du projet
Décomptabilisation
1 (sortie) : solde des
D’où comptes de la classe 2
et des comptes 162 à
vient
164.
l’argent ?
Précisions sur le plan de comptes des projets de
développements
L’entité peut présenter des états financiers par bailleur ou sous projet,
dans ce cas il sera plus opportun de subdiviser les comptes par
l’affectation à la fin du numéro, d’un identifiant spécifique à chaque
bailleur ou sous projet. Si une telle option est retenue, les états
financiers combinés seront obligatoires.
Copyright MABUDU
Exemple : Bailleur A est identifié par la racine 25 et Bailleur B par 42

245125 Matériel automobile ; 625225 Assurance auto (financement
bailleur A)
©
245142 Matériel automobile ; 625242 Assurance auto (financement

bailleur B)

développements
Par ailleurs, pour faciliter l’élaboration du tableau emplois
ressources des projets de développement, il faut créer les
sous-comptes suivants :
 Comptes fournisseurs d’exploitation
Par exemple, le compte 4011 fournisseurs peut être subdivisé
Copyright MABUDU
de la façon suivante :
- 40110 Fournisseurs-achats de biens et services (compte
rattaché au compte 60 sur la ligne FM),
©
- 40111 Fournisseurs-transports (compte rattaché au compte

61 sur la ligne FN),
- 40112 Fournisseurs-services extérieurs (compte rattaché
aux comptes 62 et 63 sur la ligne FO),
- 40115 Fournisseurs-autres charges (compte rattaché au
compte 65 sur la ligne FQ).

développements
 Comptes fournisseurs d’immobilisations corporelles
Le compte fournisseurs d’immobilisations corporelles peut être subdivisé
- 48121 Fournisseurs d’immobilisation corporelles-Terrains (compte
rattaché au compte 22 sur la ligne FF),
- 48122 Fournisseurs d’immobilisation corporelles- Bâtiments (compte
Copyright MABUDU
rattaché aux comptes 231, 232, 233, 2391, 2392, 2393,2396 sur la ligne
FG),
- 48123 Fournisseurs d’immobilisation corporelles- Aménagements,
agencements et installations (compte rattaché aux comptes 234, 235,
238, 2394, 2395, 2398 sur la ligne FH),
©
- 48124 Fournisseurs d’immobilisation corporelles- Matériel, mobilier et

actifs biologiques (compte rattaché au compte 24 (sauf 245 et 2495) sur
la ligne FI),
- 48125 Fournisseurs d’immobilisation corporelles- Matériel de transport
(compte rattaché aux comptes 245 et 2495 sur la ligne FJ).
Ce principe sera appliqué aux autres comptes fournisseurs.

développements
 Comptes clients-usagers
Le compte clients-usagers peut être subdivisé de la façon suivante :
- 4125 Clients-usagers, ventes de marchandises, services et produits finis,

- 4127 Clients-usagers, produits accessoires,
Copyright MABUDU
©

Comptabilisation des fonds propres, projets de
développement
Décaissement des bailleurs de fonds
Etape Débit : 5 Trésorerie

1
Crédit : 162, 163, 164 Fonds affectés aux investissements
462, 463, 464 Bailleurs, fonds d’administration
Copyright MABUDU
Engagement des dépenses traduisant un emploi définitif (charges)

Etape
2
Débit : 6 ou 8 Charges par nature
©
Crédit : 4 Comptes de tiers (1)

(1) Sauf 481 Fournisseurs d’investissement
 Nota : Les éventuels avances et acomptes versés aux fournisseurs

sont enregistrés au débit du compte 4091 Fournisseurs, avances et
acomptes versés par le crédit du compte de trésorerie. Le compte
4091 est soldé lors de l’enregistrement de la facture.

Il est probable que le bailleur décaisse une somme

globale sans aucune distinction entre les deux
Copyright MABUDU
fonds cités ci-dessus. Dans ce cas, il faut se référer

au budget d’exécution de la période pour les
affecter entre les comptes 162, 163,164 et 462,
©
463, 464 selon le cas. Ensuite, dès que la clé de

répartition exacte sera connue ou obligatoirement à
la clôture de l’exercice, l’entité devra procéder à
un réajustement du montant des comptes 162, 163,
164 et 462, 463, 464 selon le cas par un virement
de compte à compte.

développement
Corrélativement, au fur et à mesure de leur

engagement, les charges constatées sont
neutralisées par un compte produit à travers
l’écriture suivante :
Copyright MABUDU
Etape
Débit : 462, 463, 464 Bailleurs, fonds d’administration
3
Crédit : 703 Quote-part de fonds administration transférés (2)
©
(2) Ce compte de produit a pour but d’organiser la neutralité de

l’opération (engagement des charges) sur le résultat du projet.

développement
Engagement des dépenses suivant la nature des

Etape
4 immobilisations
Débit : 2 Immobilisations (3)
Copyright MABUDU
Crédit : 481 Fournisseurs d’investissements

(3) Les immobilisations sont enregistrées au coût d’acquisition
Paiement des dépenses

©
Débit : 481 Fournisseurs d’investissements

Crédit : 5…..Trésorerie

développement
Etape
5 Aucune dotation aux amortissements ne sera constatée en fin
d’exercice dès lors que l’approche financière de l’amortissement qui
Copyright MABUDU
consiste à reconstituer les capitaux investis afin de renouveler les

immobilisations n’est pas appropriée.
Par ailleurs, les immobilisations ne peuvent pas faire l(objet d’une réévaluation.
©
Constatation de l’écriture relative aux fonds d’investissement

non consommés
Débit : 162 Fonds affectés aux investissements
Crédit : 1651 Fonds affectés aux investissements des projets de

développement non consommés (1)

développement
Etape Contrepassation de l’écriture relative aux fonds

5
d’investissement non consommés
Débit : 1651 Fonds affectés aux investissements des projets de

Copyright MABUDU
développement non consommés

Crédit : 162 Fonds affectés aux investissements
A l’ouverture de l’exercice suivant
©
(1) Il est recommandé de subdiviser le compte 165 en deux sous-

comptes
1651 Fonds affectés aux investissements des projets de développement non
consommés
1652 Fonds spécifiques des associations et ordres
professionnels non consommés

Copyright MABUDU
©

Cas 21 : Projets de développement
La Banque Mondiale a procédé le 5 janvier N à un décaissement global de 150 000 000 par virement
bancaire pour le financement d’un projet de développement. Le budget réalisé par l’équipe dirigeante
du projet, estime à 80% la part du financement liée aux dépenses d’investissement et 20% celle liée au
fonctionnement du projet.
Copyright MABUDU
Les dépenses relatives à la réalisation du projet sont les suivantes au titre de l’exercice N :
1. Opérations d’investissement
©
 Terrain…………………………………………….. 10 000 000

 Entrepôt de stockage (durée d’utilité 20 ans)…… 50 000 000
 Mobilier de bureau (durée d’utilité 10 ans)………… 5 000 000
 Matériel informatique (durée d’utilité 2 ans)…... 12 000 000
 Matériel automobile (durée d’utilité 4 ans)…….. 35 000 000
TOTAL……………………………………112 000 000

Cas 21 : Projets de développement
2. Opérations de fonctionnement
 Achats de biens et services liés à l’activité (marché local) ……..…10 075 000
 Autres achats………………………………………………………. 5 000 000
 Voyages et déplacement…………………………………………….1 500 000
Copyright MABUDU
 Services extérieurs……………………………………………….. 2 500 000

 Salaires et appointements nets………………………………….…. 8 500 000
 Charges patronales-Sécurité sociale …………………………….……255 000
©
 Charges patronales fiscales…………………………………………. 170 000

TOTAL…………………………………………………..……. 28 000 000
A la clôture de l’exercice, le bailleur confirme que les fonds alloués aux
investissements s’élèvent à 115 000 000.

2. Décaissement des bailleurs de fonds
Lors du décaissement des bailleurs de fonds, l’écriture est la suivante :

05/01/N
Copyright MABUDU

1621 Fonds affectés aux investissements (1) 120 000 000
462 Fonds d’administration 30 000 000
©
(Virement N°…. du… financement projet X

Banque Mondiale)
(1) 150 000 000 x 80% = 120 000 000

3. Comptabilisation des opérations d’investissement
2234 Terrains 10 000 000
2318 Bâtiments 50 000 000
Copyright MABUDU

©
(Pour acquisition d’immobilisation)

(Règlement de la dépense d’investissement)

4. Comptabilisation des charges de fonctionnement
4.1. Comptabilisation des charges de fonctionnement (hors charges de personnel)
6011 Achats de biens et services liés à l’activité 10 075 000
6050 Autres achats 5 000 000
6181 Voyages et déplacements 1 500 000
Copyright MABUDU
62/63 Services extérieurs 2 500 000

(Pour charges de fonctionnement hors frais de
©
personnel)

(Règlement des charges de fonctionnement hors frais
de personnel)

4. 2. Comptabilisation des charges de personnel
 Comptabilisation des salaires bruts
6611 Appointements, salaires et commissions 8 500 000

Copyright MABUDU
422 Personnel, rémunérations dues 8 500 000

(Saisie salaires bruts dus au personnel suivant
livre de paie)
©

 Comptabilisation des charges fiscales
6413 Taxes sur appointements et salaires 170 000

4421 Etat, Impôts et taxes d’Etat 170 000
Copyright MABUDU
(Selon déclaration impôts sur salaire)
 Comptabilisation des charges sociales

©
664 Charges sociales 255 000

431 Sécurité sociale 255 000
(Selon déclaration Sécurité sociale)

 Règlement des impôts et taxes sur salaires et charges sociales
422 Personnel, rémunérations dues 8 500 000

4421 Etat, Impôts et taxes d’Etat 170 000
Copyright MABUDU
431 Sécurité sociale 255 000

5211 Banques en monnaie nationale 8925 000
(Règlement des salaires et de la déclaration des
impôts sur salaires et charges sociales)
©

 Transfert des fonds d’administration
Corrélativement, au fur et mesure de leur engagement, les charges constatées sont

neutralisées par un compte produit comme suit :
Copyright MABUDU
469 Fonds d’administration affectés aux charges 28 000 000

702 28 000 000
Quote-part de fonds administration
transférés (*)
©
(Quote-part des fonds transférés)
(*) Ce compte de produit a pour but d’organiser la neutralité de l’opération (engagement des
charges) sur le résultat du projet.

Aucune dotation aux amortissements ne sera constatée en fin d’exercice dès
lors que l’approche financière de l’amortissement qui consiste à reconstituer
les capitaux investis afin de renouveler les immobilisations n’est pas
appropriée.
5.1. Constatation des fonds d’investissement non consommés
Les fonds d’investissements non consommés en fin d’exercice sont transférés,
ainsi :
31/12/N
162 Fonds affectés aux investissements 3 000 000
1651 Fonds affectés aux investissements des projets de 3 000 000
développement non consommés
(Pour constatation des fonds d’investissement non
consommés)

5.2. Extourne des fonds d’investissement non consommés N+1
Au 1er janvier N+1 les fonds d’investissement non consommés doivent être
extournés au profit des fonds affectés
01/01/N+1
1651 Fonds affectés aux investissements des projets 3 000 000
de développement non consommés
3 000 000
Fonds affectés aux investissements
162
(Pour extourne des fonds d’investissement non
consommés)

7. Ajustements des fonds d’investissement et des fonds
d’administration N+1
A la suite de l’utilisation des fonds disponibles en N+1 suivant la clé

Copyright MABUDU
de répartition du bailleur et des précisions fournies par le bailleur à

la clôture de l’exercice, les fonds d’administration s’élèvent à 38 000
000 et les fonds d’investissement à 115 000 000. Lors de la réception
©
des fonds, à défaut d’information précise du bailleur les fonds ont

été affectés suivant une estimation de l’entité comme suit :
- Fonds affectés aux investissements : 120 000 000 ;

- Fonds d’administration : 30 000 000.

Une correction de la répartition initiale des fonds s’impose en déduisant
5 000 000 (120 000 000 – 115 000 000) des fonds d’investissements au profit
des fonds d’administration ainsi pour se conformer à l’accord du bailleur
comme suit :
Copyright MABUDU
162 Fonds affectés aux investissements 5 000 000

462 Fonds d’administration 5 000 000
©
(Affectation définitive des fonds du projet)
Après cette écriture, le fonds d’administration passe de 30 000 000 à 35 000 000 .
Ce fonds étant utilisé à hauteur de 28 000 000, le solde du fonds
d’administration à la clôture de l’exercice est de 7 000 000 (35 000 000 – 28 000
000).

Compte d’exploitation
Charges Produits
Postes Montant Postes Montant
Charges 28 000 000 Quote-part de fonds 28 000 000
administration transférés
Total 28 000 000 Total 28 000 000
Copyright MABUDU
Le solde des opérations de l’exercice est donc nul (28 000 000 – 28 000 000 = 0)
Bilan
Actif Passif
Postes Montant Postes Montant
Immobilisations 112 000 000 Fonds affectés aux investissements
©
(112 000 000 + 3 000 000) 115 000 000

Banques(2) 10 000 000 Fonds d’administration (1) 7 000 000
Total 122 000 000 Total 122 000 000
(1) 300 000 000 + 5 000 000 – 28 000 000 = 7 000 000
(2) 150 000 000 – 112 000 000 – 19 075 000 – 8 925 000 = 10 000 000
Les 10 000 000 restants sont destinés à financer des dépenses d’investissements de
3 000 000 et des dépenses de fonctionnement d’une valeur de 7 000 000 au cours de
l’exercice N+1.
développement
Paiement direct effectué par le bailleur
Ecriture en deux étapes
Débit : 2…. 6…., 8…
Crédit : 4….Tiers
Copyright MABUDU
Débit : 4….Tiers
©
Crédit : 462, 463, 464 Bailleurs, fonds d’administration

Ecriture en une étape
Débit : 2…. 6…., 8…
Crédit : 462, 463, 464 Bailleurs, fonds d’administration

développement
Ressources additionnelles générées par des activités
Les produits générés par les activités propres réalisées afin
d’accroitre les ressources du projet sont enregistrés dans les
comptes de la classe 7 selon la nature du produit.
Copyright MABUDU
A la clôture de l’exercice, ces produits doivent être reversés dans

le compte 46 Fonds d’administration.
En pratique, deux approches sont envisageables :
Approche 1 : la neutralisation des charges par le compte 702 est
©
effectuée corrélativement à la constatation des charges au cours

de l’exercice,
A la clôture de l’exercice, l’écriture va consister à neutraliser le
compte de produit additionnel à travers l’écriture suivante :
Débit : 702 Quote-part de fonds administration
transférés
Crédit : 46 Fonds d’administration
développement
Ressources additionnelles générées par des activités
Approche 2 : la neutralisation des charges par le compte

702 est effectuée globalement à la clôture de l’exercice,
Dans ce cas, c’est la différence entre les charges de l’exercice et
Copyright MABUDU
les produits générés par les activités propres qui sera

comptabilisée selon le même schéma d’écriture.
©

Copyright MABUDU
©

Cas 22 : Ressources additionnelles générées par des activités
Un projet de développement a reçu en N du bailleur 1 000 000 par

virement bancaire pour la couverture des frais de fonctionnement. Le
bailleur a demandé au projet de rechercher des ressources additionnelles
en sous louant le bureau non occupé.
Au cours de l’exercice N, le projet a payé par chèque les dépenses
Copyright MABUDU
suivantes
 Frais de personnel…… 250 000
 Loyer ………..………400 000
 Honoraires auditeur….300 000
©
Le projet a reçu par virement bancaire au titre de la sous-location 100 000

dans le courant exercice N
Mission : Passer les écritures en cours et à la clôture de l’exercice

•Mise à disposition des fonds par le bailleur
521 Banques locales 1 000 000

462 Bailleur, Fonds d’administration 1 000 000
(Mise à disposition des fonds par le bailleur)
Copyright MABUDU
•Dépenses au cours de l’exercice N

©
66 Charges de personnel 250 000

622 Location et charges locatives 400 000
6324 Honoraires auditeur 300 000
422 Personnel, rémunérations dues 250 000
(Dépenses engagés au cours exercice N)

422 Personnel, rémunérations dues 250 000
521 Banques locales 950 000
(Règlement dépenses engagés au cours exercice N)
Copyright MABUDU
•Sous location du bureau

©
521 Banques locales 100 000

707 Produits accessoires 100 000
(Sous location bureau)

 Clôture exercice (Approche 1)
Lorsque les charges de l’exercice ont été neutralisées au fur et à
mesure au cours de l’exercice à travers l’écriture dont le cumul se
présente comme suit :
462 Bailleur, Fonds d’administration 950 000
Copyright MABUDU
702 Quote-part de fonds administration 950 000

transférés
(Neutralisation des charges de fonctionnement)
A la clôture de l’exercice, le produit inscrit dans 707 sera neutralisé

©
transférés
(Neutralisation des produits)

 Clôture exercice (Approche 2)
Les charges de l’exercice doivent être neutralisées en tenant compte
des produits générés par le projet en conséquence les produits à
déduire du fonds d’administration se présentent ainsi :
Copyright MABUDU
Charges : (250 000 +400 000+300 000) - Produits accessoires (100 000)
soit 850 000

©

transférés
(Neutralisation des charges de fonctionnement)
Solde du compte 462 : 1 000 000 – 850 000 = 150 000

Ce solde représente les 50 000 non encore utilisés (1 000 000- 950 000)
et les 100 000 provenant du loyer encaissé.
développement
Contribution des bénéficiaires des oeuvres
La contribution des populations bénéficiaires des
œuvres réalisées dans le cadre du projet n’est pas
Copyright MABUDU
comptabilisée dans les comptes du projet (postulat

de l’entité) mais fait l’objet d’une information
relative à la nature et le coût de la contribution
©
dans la Note 2 Informations spécifiques dans la

partie EMPLOIS RESSOURCES
En conséquence , pour apprécier le coût total du
projet, il convient de rajouter au coût du projet
constaté dans les comptes du projet la quote-part
représentant à la contribution des bénéficiaires
développement
Contribution des bénéficiaires des œuvres : modèle
de la Note 2
A – TABLEAU EMPLOIS RESSOURCES
Copyright MABUDU
NB : Fournir aussi une information sur la nature et le coût de la contribution des

bénéficiaires des œuvres réalisées dans le cadre du projet (s’il en existe)
B – TABLEAU D’EXECUTION BUDGÉTAIRE
©
C- TABLEAU DE RECONCILIATION DE TRESORERIE
Commentaire :
 Indiquer les faits marquants pour chaque état financier ;
 Expliquer les écarts significatifs entre budget et réalisation du tableau d’exécution
budgétaire.
développement
Fin du projet
Remise gratuite des immobilisations à l’entité à la fin
du projet ou restitution des immobilisations au bailleur
ou vol, destruction, mise au rebut
Copyright MABUDU
Débit : 162, 163, 164 Fonds affectés aux investissements

Crédit : 2…. Immobilisation
©
Cession d’immobilisation à la fin du projet

En accord avec le bailleur, lorsqu’il y a une cession
d’immobilisation à la fin du projet, l’écriture sera la suivante :
 la sortie de l’immobilisation
 Constatation du prix de cession

Opérations spécifiques aux projets de développement
Etats
financiers
Copyright MABUDU
©

Etats financiers des projets de
développement
Etats financiers
Copyright MABUDU
Tableau de
©
Un jeu complet correspondance

d’états Postes/Comptes pour
financiers facilité l’établissement et
formant un tout la présentation des états
indissociable financiers

Structure des états financiers des projets de développement
Les états financiers des projets de développement comprennent :
Mettre en
évidence
Tableau emplois - l’utilisation des
ressources ressources
Copyright MABUDU
Rapprocher les apportées par

réalisations aux
le bailleur
prévisions afin Tableau d’exécution
d’apprécier le crédit
budgétaire
disponible et le
©
pourcentage d’exécution TABLEAU D

RECONCILIA E
du budget TION LA DE Analyse de la
TRESORER variation de la
IE
Bilan : Etat du patrimoine du trésorerie du
projet aio n et Notes projet
n , c o mp te d’exploit
Bila
Compte d’exploitation : mettre a nne x e s .
en évidence des charges et
produits liés au projet
Note : Explications et
Joël
compléments d’informations MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL
Structure des états financiers des projets de developpement
Copyright MABUDU
Les Notes non documentées ne doivent pas être

jointes aux états financiers. Leur contenu peut être
amélioré par les entités Par ailleurs, dans une note,
©
les lignes non chiffrées doivent être supprimées. Par

exemple, dans la Note 17 Services extérieurs,
lorsque la ligne sous-traitance générale n’est pas
chiffrée, elle ne doit pas figurer dans cette note

TABLEAU EMPLOIS -RESSOURCES (structure chiffrée)
RESSOURCES
RESSOURCES (I) 150 000 000
Emplois
Emplois (II ) – 140 000 000
A- TOTAL DES IMMOBILISATIONS B- TOTAL DES CHARGES DE

FONCTIONNEMENT
112 000 000
28 000 000
Copyright MABUDU
III. EXCEDENT /DEFICIT DES FONDS RECUS SUR LES EMPLOIS ((III) I-II) 10 000 000
©
IV.FONDS
IV. FONDSDISPONIBLE
DISPONIBLEEN
EN DEBUT
DEBUTEXERCICE
EXERCICE 00
V. MONTANT NET DE L'ENCAISSE DISPONIBLE (V = III+IV) 10 000 000
VI. FONDS DISPONIBLE EN FIN EXERCICE 10 000 000
Contrôle==VII.
Contrôle VII. CONTRÔLE
CONTRÔLE: :TOTAL
TOTALVV==TOTAL
TOTALVI 10000
VI : :10 000000
000==10
10000
000000
000

TABLEAU EMPLOIS -RESSOURCES
SOLDE
SOLDE
CUMULE
REF DESIGNATION EXERCICE N CUMULE FIN
DEBUT
EXERCICE N
EXERCICE N
FA Fonds reçus, Bailleurs ….
FB Fonds reçus, Bailleurs ….
FC Fonds contrepartie Etat
FD Autres fonds reçus
GR I. RESSOURCES
FE Immobilisations incorporelles
FF Terrains
FG Bâtiments
FH Aménagements, agencements et installations
FI Matériel , mobilier et actifs biologiques
Copyright MABUDU
FJ Matériel de transport
FK Avances et acomptes sur immobilisations
FL Immobilisations financières
GS A- TOTAL DES IMMOBILISATIONS
FM Achats de biens et services
FN Transports
FO Services extérieurs
FP Impôts et taxes
©
FQ Autres charges
FR Charges de personnel
FS Charges financières
FT Avances sur charges (à justifier)
GT B- TOTAL DES CHARGES DE FONCTIONNEMENT
GU II. EMPLOIS (A+B)
GV III. EXCEDENT /DEFICIT DES FONDS RECUS SUR LES EMPLOIS (I-II)
FU Fonds Bailleur en début exercice N
FV Fonds de contrepartie Etat en début exercice N
FW Autres fonds en début exercice N
GW IV. FONDS DISPONIBLE EN DEBUT EXERCICE
GX V. MONTANT NET DE L'ENCAISSE DISPONIBLE (III+IV)
FX Fonds Bailleur en fin exercice N
FY Fonds de contrepartie Etat en fin exercice N
FZ Autres fonds en fin exercice N
GY VI. FONDS DISPONIBLE EN FIN EXERCICE
GZ VII. CONTRÔLE : TOTAL V = TOTAL VI

TABLEAU DE CORRESPONDANCE - TABLEAU EMPLOIS
REF Désignation RESSOURCES Correspondance
Balance mouvement crédit : comptes 161, 162(a), , 462 (si
Fonds reçus, Bailleurs …. plusieurs bailleurs créer des sous comptes de 161, 162, 462
FA pour remplir FB)
FB Fonds reçus, Bailleurs …. Balance mouvement crédit : comptes 161, 162(a), , 462
FC Fonds contrepartie Etat Balance mouvement crédit : comptes 163(a), , 463
Balance mouvement crédit : comptes 164(a), 464,
FD Autres fonds reçus Balance solde créditeur : 705,707(1), 77 (sauf 777 à 779 et
mouvement débit 276))
G
I. RESSOURCES
R
FE Immobilisations incorporelles Balance mouvement débit : compte 21(2)
Copyright MABUDU
FF Terrains Balance mouvement débit : compte 22 (2)

Balance mouvement débit : comptes 231, 232, 233,
Bâtiments
FG 2391, 2392, 2393,2396 (2)
F Aménagements, agencements et Balance mouvement débit : comptes 234, 235, 238,
H installations 2394, 2395, 2398 (2)
Balance mouvement débit : comptes 24 (sauf 245 et
©
Matériel , mobilier et actifs biologiques

FI 2495) (2)
FJ Matériel de transport Balance mouvement débit : comptes 245 et 2495 (2)
Avances et acomptes sur
Balance mouvement débit : comptes 25
FK immobilisations
FL Immobilisations financières Balance mouvement débit : comptes 26 , 27 (3)
GSA- TOTAL DES IMMOBILISATIONS
III. EXCEDENT /DEFICIT DES
G
FONDS RECUS SUR LES EMPLOIS
V
(I-II)

FM Achats de biens et services Balance solde débiteur : compte 60 (4)
FN Transports Balance solde débiteur : compte 61 (4)
FO Services extérieurs Balance solde débiteur : comptes 62, 63 (4)
FP Impôts et taxes Balance solde débiteur : compte 64 (5)
FQ Autres charges Balance solde débiteur : compte 65 (6)
FR Charges de personnel Balance solde débiteur : compte 66 (7)
FS Charges financières Balance solde débiteur : compte 67 (8)
FT Avances sur charges (à justifier) Balance solde débiteur : comptes 4091, 4093
B- TOTAL DES CHARGES DE
GT FONCTIONNEMENT
G
Copyright MABUDU
II. EMPLOIS (A+B)

U
III. EXCEDENT /DEFICIT DES FONDS
GV
RECUS SUR LES EMPLOIS (I-II)
©
REF Désignation Correspondance

FU Fonds Bailleur en début exercice N Balance solde débiteur N-1 des fonds bailleurs : comptes 51,52, 53, 55, 57
Balance solde débiteur N-1 des fonds de contrepartie Etat : comptes 51, 52,
Fonds de contrepartie Etat en début exercice N
FV 53, 55, 57
FW Autres fonds en début exercice N Balance solde débiteur N-1 des autres fonds : comptes 51, 52, 53, 55, 57
V. MONTANT NET DE L'ENCAISSE DISPONIBLE
GX (III+IV)
FX Fonds Bailleur en fin exercice N Balance solde débiteur N des fonds bailleurs : comptes 51, 52, 53, 55, 57
Balance solde débiteur N des fonds de contrepartie Etat : comptes 51, 52, 53,
Fonds de contrepartie Etat en fin exercice N
FY 55, 57
FZ Autres fonds en fin exercice N Balance solde débiteur N des autres fonds : comptes 51, 52, 53, 55, 57

RESSOURCES
(a) ) sauf le mouvement crédit du début d’exercice du compte 162 à 164 ayant pour
contrepartie le compte 1651.
(1) Les produits d’exploitation reçus en cas de vente de cahier de charges, de location de voiture, sous
location de bureau, etc. Pour les comptes de produits d’exploitation, il convient de déduire les
variations des créances rattachées : comptes 412 Clients –usagers,
(2) déduire la variation des dettes fournisseurs d’investissements (+Solde créditeur N-1 du compte 481
concerné sauf 4813 - Solde créditeur N du compte 481concerné sauf 4813). En sus, ne pas tenir compte
des virements de compte à compte qui ne traduisent pas une acquisition d’immobilisation incorporelle
Copyright MABUDU
et corporelle décaissée.
(3) déduire la variation des dettes rattachées aux versements restant à effectuer sur titres de
participation et titres immobilisés non libérés (+Solde débiteur N-1 du compte 4813 - Solde débiteur N
du compte 4813). En sus, ne pas tenir compte :
©
 du mouvement débit de la Balance du compte 276 des intérêts courus sur immobilisations
financières,
 des virements de compte à compte qui ne traduisent pas une acquisition d’immobilisation financière
décaissée.
(4) déduire la variation des dettes fournisseurs d’exploitation (+Solde débiteur N-1 du compte
401concerné - Solde débiteur N du compte 401concerné). En sus, ne pas tenir compte :
 de la variation des stocks (compte 603)figurant dans le compte 60 Achats.
 des comptes 60 Achats et dettes équivalentes qui ont été transférés en immobilisations (livraison à
soi-même) afin d’éviter le double emploi.

TABLEAU D’EXECUTION BUDGETAIRE
TABLEAU SUIVI EXECUTION BUDGET DU…....... AU…............

Budget de Crédit Exécution
Décaissement Engagement Réalisation
Code Libellé l'exercice Disponible budget (%)
1 2 3 4=2+3 5=1-4 4/1
Copyright MABUDU
©
TOTAL
Remplir, code et libellé, suivant la

nomenclature budgétaire du projet

TABLEAU DE RECONCILIATION DE TRESORERIE
TABLEAU DE RECONCILIATION DE LA TRESORERIE DU …..... AU………..

LIBELLE MONTANT
TRESORERIE EN DEBUT EXERCICE N A
FONDS RECUS DES BAILLEURS AU COURS DE L'EXERCICE N B

Copyright MABUDU
INTERETS RECUS AU COURS DE L’EXERCICE N C
AUTRES FONDS REÇUS AU COURS DE L' EXERCICE N D

©
VIREMENTS SUR COMPTES OPÉRATIONNELS E
DEPENSES DE L'EXERCICE N F
TRESORERIE EN FIN D' EXERCICE N ( A+B+C+D-E-F) G
PAIEMENTS EN INSTANCE H
Joël MABUDU, co-rédacteur du

TRESORERIE NET DES PAIEMENTS EN INSTANCE (G-H) I
SYCEBNL
BILAN
EXERCICE
EXERCICE EXERCICE EXERCICE AU
REF ACTIF Note AU REF PASSIF Note
AU AU 31/12/N 31/12/N-1
31/12/ N 31/12/N-1
AA Immobilisations incorporelles 3 CA Fonds affectés aux investissements 9
Terrains et bâtiments
AB 3 CB Report à nouveau (+ ou -)
Aménagements, agencements
AC 3 CC Solde des opérations de l’exercice
et installations
Matériel, mobilier et actifs
AD 3 CD Subventions d'investissement 10
biologiques
TOTAL RESSOURCES
AE Matériel de transport 3 CZ
PROPRES ET ASSIMILEES
Avances et acomptes versés
AF 3 DA Emprunts et dettes assimilées 11
Copyright MABUDU
sur immobilisations
AG Dépôts et cautionnements 3 DB Provisions pour risques et charges 11
Autres immobilisations TOTAL DETTES FINANCIERES
AH 3 DC
corporelles et financières ET RESSOURCES ASSIMILEES
TOTAL ACTIF TOTAL RESSOURCES
AZ DD
IMMOBILISE STABLES
BA Actif circulant HAO 4 DE Dettes circulantes HAO 4
©
BB Stocks et encours 5 DF Fonds d'administration 9

BC Fournisseurs débiteurs 6 DG Fournisseurs 12
BD Clients-usagers 6 DH Autres dettes 12
Provisions pour risques et charges à
BE Autres créances 6 DI 21
court terme
TOTAL ACTIF
BF DJ TOTAL PASSIF CIRCULANT
CIRCULANT
Banques, établissements Banques, établissements financiers
BW 7 DW 13
financiers, caisses et assimilés et crédits de trésorerie
TOTAL TRESORERIE
BX DX TOTAL TRESORERIE PASSIF
ACTIF

COMPTE D’EXPLOITATION
EXERCIC EXERCIC
E AU E AU
REF LIBELLES NOTE
31/12/N 31/12/N-1
NET NET
RA Fonds d'administration consommés 9
RB Ventes de marchandises, produits finis et prestations de services 14
RD Autres produits et transferts de charges 14
RE Reprises de provisions 22
XA REVENUS (Somme RA à RE)
Copyright MABUDU
TA Achats de biens, marchandises, matières premières et fournitures liées 15

TB Autres achats 15
Variation de stocks de biens, marchandises, matières et fournitures et autres
TC 5
TD Transports 16
©
TL Dotations aux provisions 22
TM Produits H.A.O. (1) 23
TN Charges H.A.O. (1)
23
XB Il estCHARGES
(1) recommandéDE FONCTIONNEMENT
d’inscrire (Somme
le montant des charges TAdes
HAO net à TN)
produits HAO directement sur la ligne TN en (+/-).
XC SOLDE DES OPERATIONS DE L’EXERCICE : XA-XB

NOTES INTITULES PRESENTEES A N/A

NOTE 1 INFORMATIONS OBLIGATOIRES
Partie 2 : Notes sur le :
Tableau emplois ressources,
NOTE 2
Tableau d’exécution budgétaire,
Tableau de réconciliation de trésorerie
Partie 3 : Notes sur le Bilan
NOTE 3A IMMOBILISATIONS BRUTES
NOTE 3B BIENS PRIS EN LOCATION - ACQUISITION
NOTE 4 ACTIF CIRCULANT ET DETTES CIRCULANTES HAO
NOTE 5 STOCKS ET ENCOURS
NOTE 6 CLIENTS-USAGERS ET AUTRES CREANCES
Copyright MABUDU
NOTE 7 DISPONIBILITES
NOTE 8 ECARTS DE CONVERSION
NOTE 9 FONDS DU BAILLEUR
NOTE 10 SUBVENTIONS
NOTE 11 DETTES FINANCIERES ET RESSOURCES ASSIMILEES
NOTE 12 DETTES FOURNISSEURS ET ASSIMILEES, DETTES FISCALES ET SOCIALES
NOTE 13 BANQUES, CREDIT D'ESCOMPTE ET DE TRESORERIE
©
Partie 4 : Notes sur le Compte d’exploitation

NOTE 14 REVENUS ET AUTRES PRODUITS
NOTE 15 ACHATS
NOTE 16 TRANSPORTS
NOTE 17 SERVICES EXTERIEURS
NOTE 18 IMPOTS ET TAXES
NOTE 19 AUTRES CHARGES
NOTE 20A CHARGES DE PERSONNEL
NOTE 20B EFFECTIFS, MASSE SALARIALE ET PERSONNEL EXTERIEUR
NOTE 21 CHARGES ET REVENUS FINANCIERS
NOTE 22 DOTATIONS ET CHARGES POUR PROVISIONS
NOTE 23 AUTRES CHARGES ET PRODUITS HAO
(1) les Notes non documentées ne doivent pas être jointes aux états financiers. Leur contenu peut être amélioré par les entités Par ailleurs, dans une note, les lignes non chiffrées doivent être
supprimées. Par exemple, dans la Note 17 Services extérieurs, lorsque la ligne sous-traitance générale n’est pas chiffrée, elle ne doit pas figurer dans cette note.
Par exemple pour une entité qui n'a pas de stocks et en-cours, elle doit cocher à l'intersection ('ligne "NOTE 5 " & "colonne N/A")

MODELES D’ETATS FINANCIERS DES PROJETS
DE DEVELOPPEMENT
Copyright MABUDU
©
Copyright MJO
©

TABLEAU EMPLOIS RESSOURCES
TABLEAU EMPLOIS RESSOURCES AU ….........
SOLDE CUMULE
SOLDE CUMULE
REF DESIGNATION DEBUT EXERCICE EXERCICE N
FIN EXERCICE N
N
FA Fonds reçus, Bailleurs ….
FB Fonds reçus, Bailleurs ….
FC Fonds contrepartie Etat
FD Autres fonds reçus
GR I. RESSOURCES
FE Immobilisations incorporelles
FF Terrains
FG Bâtiments
FH Aménagements, agencements et installations
Copyright MABUDU
FI Matériel , mobilier et actifs biologiques

FJ Matériel de transport
FK Avances et acomptes sur immobilisations
FL Immobilisations financières
FM Achats de biens et services
FN Transports
FO Services extérieurs
©
FP Impôts et taxes
FQ Autres charges
FR Charges de personnel
FS Charges financières
FT Avances sur charges (à justifier)
GT B- TOTAL DES CHARGES DE FONCTIONNEMENT
GU II. EMPLOIS (A+B)
GV III. EXCEDENT /DEFICIT DES FONDS RECUS SUR LES EMPLOIS (I-II)
FU Fonds Bailleur en début exercice N
FV Fonds de contrepartie Etat en début exercice N
FW Autres fonds en début exercice N
GX V. MONTANT NET DE L'ENCAISSE DISPONIBLE (III+IV)
FX Fonds Bailleur en fin exercice N
FY Fonds de contrepartie Etat en fin exercice N
FZ Autres fonds en fin exercice N

TABLEAU D’EXECUTION BUDGETAIRE
TABLEAU SUIVI EXECUTION BUDGET DU…....... AU…............
Budget de Crédit Exécution

Décaissement Engagement Réalisation
Code Libellé l'exercice Disponible budget (%)
1 2 3 4=2+3 5=1-4 4/1

Copyright MABUDU
©
TOTAL
Remplir, code et libellé, suivant la nomenclature

budgétaire du projet

TABLEAU DE RECONCILIATION DE TRESORERIE
TABLEAU DE RECONCILIATION DE LA TRESORERIE DU …..... AU………..
LIBELLE MONTANT
TRESORERIE EN DEBUT EXERCICE N A
FONDS RECUS DES BAILLEURS AU COURS DE L'EXERCICE N B
INTERETS RECUS AU COURS DE L’EXERCICE N C

Copyright MABUDU
AUTRES FONDS REÇUS AU COURS DE L' EXERCICE N D
VIREMENTS SUR COMPTES OPÉRATIONNELS E

©
DEPENSES DE L'EXERCICE N F
TRESORERIE EN FIN D' EXERCICE N ( A+B+C+D-E-F) G
PAIEMENTS EN INSTANCE H
TRESORERIE NET DES PAIEMENTS EN INSTANCE (G-H) I

BILAN
EXERCICE
EXERCICE AU EXERCICE AU
REF ACTIF Note AU EXERCICE AU REF PASSIF Note
31/12/N 31/12/N-1
31/12/ N 31/12/N-1
AA Immobilisations incorporelles 3A CA Fonds affectés aux investissements 9

AB 3A CB Report à nouveau (+ ou -)
Aménagements, agencements et
AC 3A CC Solde des opérations de l’exercice
installations
AD 3A CD Subventions d'investissement 10
biologiques
TOTAL RESSOURCES PROPRES
AE Matériel de transport 3A CZ
ET ASSIMILEES
Copyright MABUDU

AF 3A DA Emprunts et dettes assimilées 11
immobilisations
AG Dépôts et cautionnements 3A DB Provisions pour risques et charges 11
Autres immobilisations corporelles TOTAL DETTES FINANCIERES ET

AH 3A DC
et financières RESSOURCES ASSIMILEES
AZ TOTAL ACTIF IMMOBILISE DD TOTAL RESSOURCES STABLES

©
BA Actif circulant HAO 4 DE Dettes circulantes HAO 4

BB Stocks et encours 5 DF Fonds d'administration 9
BC Fournisseurs débiteurs 6 DG Fournisseurs 12
BD Clients-usagers 6 DH Autres dettes 12
Provisions pour risques et charges à court

BE Autres créances 6 DI 21
terme
BF TOTAL ACTIF CIRCULANT DJ TOTAL PASSIF CIRCULANT
Banques, établissements Banques, établissements financiers et
BW 7 DW 13
financiers, caisses et assimilés crédits de trésorerie

COMPTE D’EXPLOITATION
EXERCICE EXERCI
AU CE AU
REF LIBELLES NOTE
31/12/N 31/12/N-1
NET NET
RA Fonds d'administration consommés 9
RB Ventes de marchandises, produits finis et prestations de services 14
RD Autres produits et transferts de charges 14
RE Reprises de provisions 22
TA Achats de biens, marchandises, matières premières et fournitures liées 15
Copyright MABUDU
TB Autres achats 15
TC 5
TD Transports 16
©
TL Dotations aux provisions 22
TM Produits H.A.O. (1) 23
XB CHARGES DE FONCTIONNEMENT (Somme TA à TN)
XC SOLDE DES OPERATIONS DE L’EXERCICE : XA-XB
(1) Il est recommandé d’inscrire le montant des charges HAO net des produits HAO directement sur la ligne TN en (+/-).

NOTES INTITULES
PRESENTEES A N/A
NOTE 1 INFORMATIONS OBLIGATOIRES
Partie 2 : Notes sur le :
Tableau emplois ressources,
NOTE 2
Tableau d’exécution budgétaire,
Tableau de réconciliation de trésorerie
Partie 3 : Notes sur le Bilan
NOTE 3A IMMOBILISATIONS BRUTES
NOTE 3B BIENS PRIS EN LOCATION - ACQUISITION
NOTE 4 ACTIF CIRCULANT ET DETTES CIRCULANTES HAO
NOTE 5 STOCKS ET ENCOURS
NOTE 6 CLIENTS-USAGERS ET AUTRES CREANCES
NOTE 7 DISPONIBILITES
NOTE 8 ECARTS DE CONVERSION
Copyright MABUDU
NOTE 9 FONDS DU BAILLEUR

NOTE 10 SUBVENTIONS
NOTE 11 DETTES FINANCIERES ET RESSOURCES ASSIMILEES
NOTE 12 DETTES FOURNISSEURS ET ASSIMILEES, DETTES FISCALES ET SOCIALES
NOTE 13 BANQUES, CREDIT D'ESCOMPTE ET DE TRESORERIE
Partie 4 : Notes sur le Compte d’exploitation
NOTE 14 REVENUS ET AUTRES PRODUITS
©
NOTE 15 ACHATS
NOTE 16 TRANSPORTS
NOTE 17 SERVICES EXTERIEURS
NOTE 18 IMPOTS ET TAXES
NOTE 19 AUTRES CHARGES
NOTE 20A CHARGES DE PERSONNEL
EFFECTIFS, MASSE SALARIALE ET PERSONNEL EXTERIEUR
NOTE 20B
NOTE 21 CHARGES ET REVENUS FINANCIERS
NOTE 22 DOTATIONS ET CHARGES POUR PROVISIONS
NOTE 23 AUTRES CHARGES ET PRODUITS HAO
(1) les Notes non documentées ne doivent pas être jointes aux états financiers. Leur contenu peut être amélioré par les
entités Par ailleurs, dans une note, les lignes non chiffrées doivent être supprimées. Par exemple, dans la Note 17 Services
extérieurs, lorsque la ligne sous-traitance générale n’est pas chiffrée, elle ne doit pas figurer dans cette note.
Par exemple pour une entité qui n'a pas de stocks et en-cours, elle doit cocher à l'intersection ('ligne "NOTE 5 " & "colonne
N/A")

NOTE 1 : INFORMATIONS OBLIGATOIRES
A - IDENTITE, ORGANISATION
L'entité doit :
- décrire brièvement l'identité de l'entité (date de début du projet, nature du projet de développement, activité ou
mission réalisée)
- décrire brièvement l'organisation de l'entité avec des données chiffrées (effectifs, total des ressources affectées au
projet, moyens utilisés)
Copyright MABUDU
B - DECLARATION DE CONFORMITE AU SYSTEME COMPTABLE DES ENTITES A BUT NON LUCRATIF ET

FAITS MARQUANTS DE L'EXERCICE
C- REGLES, METHODES COMPTABLES ET DEROGATION AUX PRINCIPES COMPTABLES

©
D - INFORMATIONS COMPLEMENTAIRES RELATIVES AU BILAN ET AU COMPTE D’EXPLOITATION
Commentaire :
 Seuls les éléments ayant une incidence comptable significative ou qui nuisent à la comparabilité des exercices
doivent être mentionnés (par exemples : des modifications significatives concernant une convention avec un
bailleur…) ;
 Décrire les règles et méthodes utilisées pour l'établissement des états financiers.

NOTE 2 : INFORMATIONS SPECIFIQUES
A – TABLEAU EMPLOIS RESSOURCES
B – TABLEAU D’EXECUTION BUDGÉTAIRE
C- TABLEAU DE RECONCILIATION DE TRESORERIE

Copyright MABUDU
©
Commentaire :
 Indiquer les faits marquants pour chaque état financier ;
 Expliquer les écarts significatifs entre budget et réalisation du tableau
d’exécution budgétaire.

NOTE 3A : IMMOBILISATIONS BRUTES
A AUGMENTATIONS B DIMINUTIONS C D=A+B -C
SITUATIONS ET
MOUVEMENTS MONTANT
MONTANT Acquisitions
Suite à une Cessions BRUT A LA
Virements de poste à Virements de poste
BRUT Apports
poste Réévaluation à poste
Scissions CLOTURE
A L'OUVERTURE Créations pratiquée au cours de
l'exercice Hors service DE
DE L'EXERCICE
RUBRIQUES L'EXERCICE
Copyright MABUDU
Brevets, licences, logiciels, et droits similaires

incorporelles
©
Bâtiments- immeuble de placement

corporelles
Dépôts et cautionnement
TOTAL GENERAL
Commentaire :
 Toute variation significative doit être commentée ;
 Joindre l'inventaire physique des immobilisations.

NOTE 3B : BIENS PRIS EN LOCATION-ACQUISITION
A AUGMENTATIONS B DIMINUTIONS C D=A+B- C
Nature
du
contrat
SITUATIONS ET (I ; M ; A)
MOUVEMENTS Montant Acquisitions Virements de Cessions Montant
[1] Virements de
Copyright MABUDU
Suite à une
brut à Apports poste à poste Scissions poste à poste brut à la
réévaluation
l'ouverture Créations pratiquée au hors service clôture
de cours de de
l'exercice
l'exercice l'exercice
RUBRIQUES
©
Terrains
Bâtiments
Matériel, mobilier
TOTAL
IMMOBILISATIONS EN
LOCATION-ACQUISITION
[1] I : Crédit-bail immobilier ; M : Crédit-bail mobilier ; A : Autres contrats (dédoubler le poste si montant significatif)
COMMENTAIRE :
 Indiquer la nature du bien, le nom du bailleur et la durée du bail ;
NOTE 4 : ACTIF CIRCULANT ET DETTES CIRCULANTES
HAO
ACTIF CIRCULANT HAO
Variation en
Libellés Année n Année n-1 valeur %
Créances sur cessions d'immobilisations
Autres créances hors activités ordinaires
TOTAL BRUT
Copyright MABUDU
Dépréciations des créances HAO
Commentaire :
 Pour les dépréciations : indiquer les évènements et les circonstances qui ont motivé la dépréciation ou la reprise.
©
DETTES CIRCULANTES HAO

Variation en
Libellés Année n Année n-1 Valeur %
Fournisseurs d'investissements
Autres dettes hors activités ordinaires
TOTAL
Commentaire :
 Indiquer la date et la nature de l'immobilisation achetée et/ou cédée ;
 Expliciter toute variation significative.

NOTE 5 : STOCKS ET ENCOURS
Variation en %
Valeur %
Biens liés à l’activité
Marchandises
Matières premières et fournitures liées
Copyright MABUDU
Autres approvisionnements
Produits en cours
Services en cours
Produits finis
Produits intermédiaires
©
Stocks HAO
Stocks en cours de route, en consignation ou en dépôt
TOTAL STOCKS ET ENCOURS
Dépréciations des stocks
Commenter
 Commenter toute variation significative des stocks ;

NOTE 6 : CLIENTS - USAGERS ET AUTRES CREANCES
Variation en
Créances à
Créances à Créances à
plus d'un an
Libellés Année N Année N-1 un an au plus de deux
et à deux ans
valeur % plus ans
au plus
Copyright MABUDU
Fournisseurs, débiteurs
Clients-usagers
Personnel
Organismes sociaux
Etat et Collectivités publiques
Autres débiteurs divers
TOTAL BRUT
©
Dépréciations des créances

Commentaire :
 Détailler les créances dont le montant est significatif ;
 Justifier les créances anciennes ;

NOTE 7 : DISPONIBILITES
Variation en
valeur %
Chèques à encaisser
Chèques à l'encaissement
Cartes de crédit à encaisser
Autres valeurs à encaisser
TOTAL VALEURS A ENCAISSER
Banques locales
Copyright MABUDU
Banques, dépôt à terme et assimilés

Autres Banques
Banques intérêts courus
Banques postales
Autres établissement financiers
Etablissement financiers intérêts courus
Instruments de monnaie électronique
©
Caisse
TOTAL BANQUES ET CAISSES
Dépréciations
Commentaire :
 Indiquer la date de rapprochement des comptes bancaires ;
 Indiquer la date d'inventaire de la caisse et des instruments de monnaie électronique ;
 Détailler les instruments de monnaie électronique si le montant est significatif ;
NB : Banques et intérêts courus et Etablissement financiers intérêts courus figurent dans cette rubrique en négatif si le compte principal attaché est débiteur

NOTE 8 : ECARTS DE CONVERSION
ECARTS DE CONVERSION
Cours UML Cours Variation en
Montant en
Libellés Devises Année UML
devises valeur %
acquisition 31/12
Ecarts de conversion-actif : détailler les créances
Copyright MABUDU
et dettes concernées
Ecart de conversion-passif : détailler les créances

et dettes concernées
©
UML : Unités Monétaires légales

Commentaire :
Faire un commentaire.

NOTE 9 : FONDS DU BAILLEUR
BAILLEUR/SOUS PROJET 1 (1) BAILLEUR/SOUS PROJET 2 (1)
Date des décaissements Montant Montant Solde
Montant décaissé Solde restant Montant décaissé
consommé consommé restant
Fonds d'investissement
Copyright MABUDU
TOTAL FONDS D'INVESTISSEMENT

Fonds d'administration (2)
©
TOTAL FONDS D'ADMINISTRATION

TOTAL DES FONDS DU BAILLEUR
(1) Le nombre de colonnes est fonction du nombre de bailleurs et/ou sous projets.
(2) Le montant consommé eu titre d'un exercice représente le solde du compte 702 Quote-part de fonds d'administration transférés qu'il convient de subdiviser par nature de projet.
Commentaire :
 Indiquer pour chaque projet le niveau d'utilisation des fonds affectés en pourcentage par catégorie de fonds (fonds d'investissement et fonds d'administration) et de façon globale.
 Expliquer les motifs liés aux éventuels retards dans le cadre de l'exécution des projets.

NOTE 10 : SUBVENTIONS
Variation en
Libellés Année N Année N-1 Echéances
valeur %
État
Région
Département
Copyright MABUDU
Communes et collectivités publiques décentralisées

Entités publiques ou mixtes
Entités et organismes privés
©
Autres
TOTAL SUBVENTIONS

NOTE 11 : DETTES FINANCIERES ET RESSOURCES
ASSIMILEES
Variation en
Année
Dettes à un an au Dettes à plus d'un an et Dettes à plus de
Libellés Année N-1
plus à deux ans au plus deux ans
N valeur %
Emprunts et dettes auprès des établissements de crédit

Avances reçues de l'Etat
Dépôts et cautionnements reçus
Intérêts courus
Autres emprunts et dettes
TOTAL EMPRUNTS ET DETTES FINANCIERES
Copyright MABUDU
Crédit-bail immobilier
Crédit-bail mobilier
Location-vente
Intérêts courus
Autres dettes de location-acquisition
TOTAL DETTES DE LOCATION-ACQUISITION
Provisions pour litiges
Provisions pour pertes de change
©
Provisions pour pensions et obligations assimilées

Provisions pour amendes et pénalités
Autres provisions
TOTAL PROVISIONS FINANCIERES POUR RISQUES ET CHARGES
Commentaire :
 Pour chaque emprunt et dette de location-acquisition : mentionner la date d'octroi, le nom de l'organisme financier, le montant initial de l'emprunt ou de la dette, la durée du crédit, les
garanties données par la société ;
 Indiquer les événements et circonstances qui ont conduit à la provision et à la reprise
 Pour les pensions et obligations de retraite, indiquer :
- la méthode d'évaluation retenue
- le nom de la compagnie d'assurance ou du fonds de pension, le descriptif de la convention
signée avec l'organisme, la périodicité des versements, le montant et la durée de la
convention, pour les actifs du régime,

NOTE 12 : DETTES FOURNISSEURS ET ASSIMILEES, DETTES FISCALES ET
SOCIALES
Variation en
Année Année Dettes à plus
Dettes à un an Dettes à plus
Libellés d'un an et à
N N-1 au plus de deux ans
valeur % deux ans au plus
Fournisseurs
Clients-usagers créditeurs
DETTES FOURNISSEURS ET ASSIMILEES
Personnel, rémunérations dues
Copyright MABUDU
Personnel, congés à payer

Charges sociales sur congés à payer
Autres personnel
Caisse de sécurité sociale
Caisse de retraite
Mutuelle de santé
Assurance Retraite
Autres charges sociales à payer
Autres cotisations et organismes sociaux
©
TOTAL DETTES SOCIALES

Etat, impôts sur les bénéfices
Etat, autres impôts et taxes
Etat, TVA
Etat, impôts retenus à la source
Autres dettes Etat
TOTAL DETTES FISCALES
TOTAL DETTES FOURNISSEURS ET ASSIMILEES, DETTES

FISCALES ET SOCIALES
Commentaire :

NOTE 13 : BANQUES, CREDIT D'ESCOMPTE ET DE
TRESORERIE
Variation en
Valeur %
Escomptes de crédit de campagne
Escomptes de crédit ordinaires
TOTAL : BANQUES, CREDITS D'ESCOMPTE ET
Copyright MABUDU
DE TRESORERIE
Banques locales
Autres Banques
Banques, intérêts courus
Crédit de trésorerie
©
TOTAL : BANQUES, CREDITS DE TRESORERIE
TOTAL GENERAL
Commentaire :
 Indiquer le nom de l'organisme les conditions de crédit, le taux d'intérêt, la durée du crédit.
NB : " Banques et intérêts courus" figure dans cette rubrique si le compte principal attaché est créditeur

NOTE 14 : REVENUS ET AUTRES PRODUITS
Variation en
Année Année
Libellés
N N-1 Valeur %
Ventes de marchandises
Ventes de produits fabriqués
Copyright MABUDU
Ventes de travaux et services

Produits accessoires
Production immobilisée
Subventions d'exploitation
©
Autres produits et transferts de charges d'exploitation

TOTAL : AUTRES PRODUITS
TOTAL
Commentaire :
 Détailler produits intermédiaires, produits résiduels, produits accessoires, autres produits si significatifs.

NOTE 15 : ACHATS
Variation en
Année N Année N-1
Valeur %
Achats de biens et services liés à l’activité
Achats de marchandises
Achats de matières premières et fournitures liées
Matières consommables
Matières combustibles
Produits d'entretien
Fournitures d'atelier, d'usine et de magasin
Eau
Copyright MABUDU
Electricité
Autres énergies
Fourniture d'entretien
Fourniture de bureau
Petit matériel et outillages
©
Achats d'études, prestations de services, de travaux matériels et

équipements
Achats d'emballages
Frais sur achats
Remises rabais, et ristournes obtenus
TOTAL ACHATS
Commentaire :

NOTE 16 : TRANSPORTS
Variation en
Année
Libellés Année N
N-1 Valeur %
Transports sur ventes
Transports pour le compte de tiers
Copyright MABUDU
Transport du personnel
Transports de plis
Voyages et déplacements
Transports administratifs
©
TOTAL
Commentaire :

NOTE 17 : SERVICES EXTERIEURS
Variation en
valeur %
Sous-traitance générale
Locations et charges locatives
Redevances de location-acquisition
Entretien, réparations et maintenance
Copyright MABUDU
Primes d'assurance
Etudes, recherches et documentation
Publicité, publications, relations publiques
Frais de télécommunications
Frais bancaires
Rémunérations d'intermédiaires et de conseils
©
Frais de formation du personnel

Redevances pour brevets, licences, logiciels, concessions et droits
similaires
Cotisations
Rémunérations de personnel extérieur à l'entité
Autres charges externes
TOTAL
Commentaire :

NOTE 18 : IMPOTS ET TAXES
Variation en
Année
Libellés Année N
N-1 valeur %
Impôts et taxes directs
Impôts et taxes indirects
Copyright MABUDU
Droits d'enregistrement
Pénalités et amendes fiscales
Autres impôts et taxes
Dégrèvements et annulations des impôts et taxes (1)
©
TOTAL
Commentaire :
 Détailler les pénalités, les amendes et indiquer la cause.

NOTE 19 : AUTRES CHARGES
Variation en
valeur %
Pertes sur créances
Pertes sur autres débiteurs
Perte de change sur créances
Copyright MABUDU
Pénalités et amendes pénales

Dons et mécénat
Autres charges diverses
Charges pour provisions pour risques à court terme d’exploitation
©
TOTAL
Commentaire :
 Indiquer les organismes bénéficiaires des dons.

NOTE 20A : CHARGES DE PERSONNEL
Variation en
Année Année
Libellés
N N-1 valeur %
Rémunérations directes versées au personnel national

Rémunérations directes versées au personnel non national
Copyright MABUDU
Indemnités forfaitaires versées au personnel

Charges sociales (personnel national)
Charges sociales (personnel non national)
Rémunération transférée de personnel extérieur
Autres charges sociales
©
Dégrèvements et annulations des charges sociales (1)

TOTAL
Commentaire :
 Indiquer la nature et la durée du contrat du personnel extérieur.

NOTE 20B : EFFECTIFS, MASSE SALARIALE ET
PERSONNEL
1. Personnel propre
EFFECTIF ET MASSE EFFECTIFS MASSE SALARIALE
SALARIALE Autres Etats de Hors Autres Etats de
Nationaux Total Nationaux Hors Région Total
la Région Région la Région
QUALIFICATIONS M F M F M F M F M F M F
YA 1. Cadres supérieurs
YB 2. Techniciens supérieurs et cadres moyens
YC 3. Techniciens, agents de maîtrise et ouvriers qualifiés
Copyright MABUDU
YD 4. Employés, manœuvres, ouvriers, et apprentis

YE TOTAL (1)
YF Permanents
YG Saisonniers
Facturation à
2. Personnel extérieur et bénévole l’entité
YH 1. Cadres supérieurs
©
YI 2. Techniciens supérieurs et cadres moyens

YJ 3. Techniciens, agents de maîtrise et ouvriers qualifiés
YK 4. Employés, manœuvres, ouvriers, et apprentis M : Masculin
YL TOTAL (2)
F : Féminin
YM Permanents
YN Saisonniers
YO TOTAL (1 + 2)
Commentaire :
Faire un commentaire si nécessaire en cas de mouvement significatif du personnel.

NOTE 21 : CHARGES ET REVENUS FINANCIERS
Variation en
valeur %
Intérêts des emprunts
Intérêts dans loyers de location-acquisition
Escomptes accordés
Autres intérêts
Pertes de change financières
Copyright MABUDU
Pertes sur cessions de titres de placement

Charges pour provisions à court terme à caractère financier
TOTAL : FRAIS FINANCIERS
Intérêts de prêts et créances diverses
Revenus de participations et autres titres immobilisés
Escomptes obtenus
©
Revenus de placement
Gains de change financiers
Gains sur cessions de titres de placement
Transferts de charges financières
Reprises de charges pour provisions à court terme à caractère financier
TOTAL : REVENUS FINANCIERS
TOTAL
Commentaire :

NOTE 22 : DOTATIONS ET CHARGES POUR PROVISIONS
SITUATIONS ET A B C D=A+B- C
MOUVEMENTS Provisions Augmentations : dotations Diminutions : reprises
Provisions à la
à l'ouverture Hors
finan- Hors activités d'exploi- finan- clôture de
d'exploi-tation activités
NATURE de l'exercice cières ordinaires tation cières l'exercice
ordinaires
Provisions pour risques et charges
Dotations Fonds affectés à un projet non
consommés
Copyright MABUDU
Dotations Fonds reportés

TOTAL : DOTATIONS
Provisions pour risques et charges à court
terme
TOTAL DES CHARGES POUR
PROVISIONS A COURT TERME
©
TOTAL
Commentaire:
Indiquer les événements et circonstances qui ont conduit à la constitution et à la
reprise de la provision.

NOTE 23 : AUTRES CHARGES ET PRODUITS HAO
Variation en
Année Année
Libellés
N N-1 valeur %
Charges H.A.O. constatées (compte 831)

Dons en nature (compte 832) à détailler (1) :
(1) non affectés :………
(1) affectés :………
Pertes sur créances HAO
Copyright MABUDU
Abandons de créances consentis

Charges pour provisions pour risques à court terme HAO
TOTAL : AUTRES CHARGES HAO
Produits H.A.O. constatés (compte 841)
Contributions volontaires en nature (compte 842) à détailler (1) :
(1) Dons en nature non affectés………
(1) Prestations de services en nature………
©
(1) Dons en nature affectés………

Contributions volontaires en numéraire
Transferts de charges HAO
Reprises des charges pour provisions à court terme HAO
Reprises de provisions H.A.O
Subventions d'équilibre
TOTAL : AUTRES PRODUITS HAO
TOTAL
Commentaire :

Balance mouvement crédit : comptes 161, 162(a), , 462 (si
Fonds reçus, Bailleurs …. plusieurs bailleurs créer des sous comptes de 161, 162, 462
FA pour remplir FB)
FB Fonds reçus, Bailleurs …. Balance mouvement crédit : comptes 161, 162(a), , 462
FC Fonds contrepartie Etat Balance mouvement crédit : comptes 163(a), , 463
Balance mouvement crédit : comptes 164(a), 464,
FD Autres fonds reçus Balance solde créditeur : 705,707(1), 77 (sauf 777 à 779 et
mouvement débit 276))
G
I. RESSOURCES
R
FE Immobilisations incorporelles Balance mouvement débit : compte 21(2)
Copyright MABUDU
FF Terrains Balance mouvement débit : compte 22 (2)

Balance mouvement débit : comptes 231, 232, 233,
Bâtiments
FG 2391, 2392, 2393,2396 (2)
F Aménagements, agencements et Balance mouvement débit : comptes 234, 235, 238,
H installations 2394, 2395, 2398 (2)
Balance mouvement débit : comptes 24 (sauf 245 et
©
Matériel , mobilier et actifs biologiques

FI 2495) (2)
FJ Matériel de transport Balance mouvement débit : comptes 245 et 2495 (2)
Avances et acomptes sur
Balance mouvement débit : comptes 25
FK immobilisations
FL Immobilisations financières Balance mouvement débit : comptes 26 , 27 (3)
GSA- TOTAL DES IMMOBILISATIONS
III. EXCEDENT /DEFICIT DES
G
FONDS RECUS SUR LES EMPLOIS
V
(I-II)

FM Achats de biens et services Balance solde débiteur : compte 60 (4)
FN Transports Balance solde débiteur : compte 61 (4)
FO Services extérieurs Balance solde débiteur : comptes 62, 63 (4)
FP Impôts et taxes Balance solde débiteur : compte 64 (5)
FQ Autres charges Balance solde débiteur : compte 65 (6)
FR Charges de personnel Balance solde débiteur : compte 66 (7)
FS Charges financières Balance solde débiteur : compte 67 (8)
FT Avances sur charges (à justifier) Balance solde débiteur : comptes 4091, 4093
B- TOTAL DES CHARGES DE
GT FONCTIONNEMENT
G
Copyright MABUDU
II. EMPLOIS (A+B)

U
III. EXCEDENT /DEFICIT DES FONDS
GV
RECUS SUR LES EMPLOIS (I-II)
©
REF Désignation Correspondance

FU Fonds Bailleur en début exercice N Balance solde débiteur N-1 des fonds bailleurs : comptes 51,52, 53, 55, 57
Balance solde débiteur N-1 des fonds de contrepartie Etat : comptes 51, 52,
Fonds de contrepartie Etat en début exercice N
FV 53, 55, 57
FW Autres fonds en début exercice N Balance solde débiteur N-1 des autres fonds : comptes 51, 52, 53, 55, 57
V. MONTANT NET DE L'ENCAISSE DISPONIBLE
GX (III+IV)
FX Fonds Bailleur en fin exercice N Balance solde débiteur N des fonds bailleurs : comptes 51, 52, 53, 55, 57
Balance solde débiteur N des fonds de contrepartie Etat : comptes 51, 52, 53,
Fonds de contrepartie Etat en fin exercice N
FY 55, 57
FZ Autres fonds en fin exercice N Balance solde débiteur N des autres fonds : comptes 51, 52, 53, 55, 57

RESSOURCES
(a) ) sauf le mouvement crédit du début d’exercice du compte 162 à 164 ayant pour
contrepartie le compte 1651.
(1) Les produits d’exploitation reçus en cas de vente de cahier de charges, de location de voiture, sous
location de bureau, etc. Pour les comptes de produits d’exploitation, il convient de déduire les
variations des créances rattachées : comptes 412 Clients –usagers,
(2) déduire la variation des dettes fournisseurs d’investissements (+Solde créditeur N-1 du compte 481
concerné sauf 4813 - Solde créditeur N du compte 481concerné sauf 4813). En sus, ne pas tenir compte
des virements de compte à compte qui ne traduisent pas une acquisition d’immobilisation incorporelle
Copyright MABUDU
et corporelle décaissée.
(3) déduire la variation des dettes rattachées aux versements restant à effectuer sur titres de
participation et titres immobilisés non libérés (+Solde débiteur N-1 du compte 4813 - Solde débiteur N
du compte 4813). En sus, ne pas tenir compte :
©
 du mouvement débit de la Balance du compte 276 des intérêts courus sur immobilisations
financières,
 des virements de compte à compte qui ne traduisent pas une acquisition d’immobilisation financière
décaissée.
(4) déduire la variation des dettes fournisseurs d’exploitation (+Solde débiteur N-1 du compte
401concerné - Solde débiteur N du compte 401concerné). En sus, ne pas tenir compte :
 de la variation des stocks (compte 603)figurant dans le compte 60 Achats.
 des comptes 60 Achats et dettes équivalentes qui ont été transférés en immobilisations (livraison à
soi-même) afin d’éviter le double emploi.

TABLEAU DE CORRESPONDANCE - TABLEAU D’ EXECUTION
BUDGETAIRE
Budget de l'exercice Décaissement Engagement Crédit Exécution
Réalisation
(b) (c) (d) Disponible budget (%)
Code (a)
Libellé
(a)
1 2 3 4=2+3 5=1-4 4/1
Copyright MABUDU
(a) Remplir, code et libellé, suivant la nomenclature budgétaire du projet.

TOTAL
(b) Le plan comptable doit être conçu en tenant compte du budget du projet. Cette rubrique sera remplie au vu du budget de l’exercice du projet compte par
compte.
©
(c) Si le plan comptable est conçu sur la base du budget, indiquer le décaissement pour chaque item qui doit correspondre à la somme algébrique suivante :
 mouvement débit balance N des comptes immobilisations (compte 2) à l’exception des virements de compte à compte + ( Solde créditeur N-1 du compte
481 - Solde créditeur N du compte 481)
 mouvement débit balance N des comptes de charges (comptes 6 et 8) + (Solde créditeur N-1 du compte 40 sauf 409 - Solde créditeur N du compte 40
sauf 409) + (Solde débiteur balance N du compte 409 - Solde débiteur balance N-1 du compte 409).
(d) Le montant de l’engagement pour chaque item doit correspondre :
 au solde créditeur balance N des comptes fournisseurs d’exploitation (compte 40) et d’investissement (Compte 481),
 bons de commande des biens et services remis aux fournisseurs au cours de l’exercice budgétaire non exécutés,
contrats signés par les parties prenantes au cours de l’exercice budgétaire non exécutés.

TABLEAU DE CORRESPONDANCE - BILAN
NUMEROS DE
NUMEROS DE COMPTES A INCORPORER COMPTES A
REF ACTIF REF PASSIF
DANS LES POSTES INCORPORER DANS
LES POSTES
AA Immobilisations incorporelles 21 CA Fonds affectés aux investissements 16
AB 22, 231, 232, 233, 2391, 2392, 2393,2396 CB Report à nouveau (+ ou -) 12
Aménagements, agencements et Solde des opérations de l’exercice
AC 234, 235, 238, 2394, 2395, 2398 CC 13 (131 ou 139)
installations (excédent + ou déficit -)
AD 24 (sauf 245 et 2495) CD Subventions d'investissement 14
biologiques
TOTAL RESSOURCES PROPRES
AE Matériel de transport 245, 2495 CZ
Copyright MABUDU
ET ASSIMILEES
AF 25 DA Emprunts et dettes assimilées 18
immobilisations
AG Dépôts et cautionnements 275 DB Provisions pour risques et charges 19
Autres immobilisations TOTAL DETTES FINANCIERES ET
AH 26, 27 (sauf 275) DC
corporelles et financières RESSOURCES ASSIMILEES
AZ TOTAL ACTIF IMMOBILISE DD TOTAL RESSOURCES STABLES
BA Actif circulant HAO 485 DE Dettes circulantes HAO 481, 484, 4998
©
BB Stocks et encours 31, 32, 33, 34, 36, 37, 38 DF Fonds d'administration 46
BC Fournisseurs débiteurs 409 DG Fournisseurs 40 (409)
419, Soldes créditeurs : 42,
BD Clients-usagers 41 (sauf 411 et 419) DH Autres dettes 43, 44, 47 (sauf 479), 499
(sauf 4998),599
BE Autres créances Soldes débiteurs : 42, 43, 44, 469,47 (sauf 478)
BF TOTAL ACTIF CIRCULANT DJ TOTAL PASSIF CIRCULANT
Banques, établissements Banques, établissements financiers et
BW Soldes débiteurs : 52, 53, 55, 57 DW 56, Soldes créditeurs 52, 53
financiers caisses et assimilés crédits de trésorerie

TABLEAU DE CORRESPONDANCE – COMPTE D’EXPLOITATION
NUMEROS DE
COMPTES A
REF LIBELLES
INCORPORER DANS
LES POSTES
RA Fonds d'administration + 702
RB Ventes de marchandises, produits finis et prestations de services + 705
707, 72, 73 (+/-), 75,
RD Autres produits et transferts de charges
77, 78
RE Reprises de provisions + 79
Copyright MABUDU
TA Achats de biens, marchandises, matières premières et fournitures liées - 601, 602

TB Autres achats - 604, 605, 606, 608
TC +/- 603
TD Transports - 61
TG Services extérieurs - 62, 63
©
TH Impôts et taxes - 64
TI Autres charges - 65
TJ Charges de personnel - 66
TK Frais financiers et charges assimilées - 67
TL Dotations aux provisions - 69
TM Produits H.A.O. (1) + 82, 84, 86, 88
TN Charges H.A.O. - 81, 83, 85, 87
XB CHARGES DE FONCTIONNEMENT (Somme TA à TN)
SOLDE DES OPERATIONS DE L’EXERCICE (+excédent, -déficit)
XC
XA - XB
(1) Il est recommandé d’inscrire le montant des charges HAO net des produits HAO directement sur la ligne TN en (+/-).
professionnel
Système minimal de
d’ouverture
Copyright MABUDU

associations et
Associations et
©


Système minimal de trésorerie et Bilan
d’ouverture
MODULE 5 :
Copyright MABUDU
Système minimal de
©
d’ouverture

SYSTÈME MINIMAL DE TRESORERIE
SMT
Copyright MABUDU
©

Etats financiers du Système Minimal de Trésorerie des entités à but non lucratif
Les états financiers annuels du Système Minimal de Trésorerie (S.M.T) doivent être
établis par les entités soumises à une comptabilité de trésorerie. Ces états financiers sont
constitués des documents suivants :
BILAN Etat du
Copyright MABUDU
patrimoine
Etat explicatif de
la formation du Compte de résultat
résultat de
©
l’exercice (excédent
ou déficit)
exes.
Explications et Notes ann
compléments
d’informations

Structure des états financiers du SMT
Copyright MABUDU
Le SYCEBNL n’a pas prévu de modèles spécifiques d’états financiers relatifs au

SMT concernant les projets de développement. Les modèles ci-dessus sont
exclusivement réservés aux associations et ordres professionnels. En pratique,
©
l’option du SMT est inappropriée pour les projets de développement. En

conséquence, même si les ressources du projet sont inférieures aux seuils fixés, ils
seront tenus de présenter des états financiers du système normal en s’appuyant
éventuellement sur les besoins en matière de reporting exprimés par le bailleur.

MODELES D’ETATS FINANCIERS DU SMT
Copyright MABUDU
©
Copyright MJO
©

BILAN
MONTANT MONTANT
REF ACTIF NOTE REF PASSIF NOTE EXERCICE
EXERCICE N EXERCICE N-1 EXERCICE N
N-1
GA Immobilisations (1) 1 HA Dotations 5
Résultat net de
GB Stocks 2 HB l’exercice (en + ou
en -)
Copyright MABUDU
Adhérents, clients-usagers et autres

GC 3 HC Autres fonds propres
débiteurs
Fournisseurs et autres
GD Caisse 4 HD 3
créditeurs
GE Banque (en + ou en -) 4
GZ Total actif HZ Total passif
©
(1) A faire figurer sur l’état de situation si elles correspondent à des montants significatifs.

COMPTE DE RESULTAT
MONTANT
REF LIBELLES NOTE EXERCICE
EXERCICE N-1
N
KA Revenus encaissés 4
KB Autres recettes sur activités 4
KX TOTAL DES REVENUS ENCAISSES (A)
JA Dépenses sur achats 4
Copyright MABUDU
JB Dépenses sur loyers 4

JC Dépenses sur salaires 4
JD Dépenses sur impôts et taxes 4
JE Charges d'intérêts 4
JF Autres dépenses sur activités 4
©
JX TOTAL DEPENSES SUR CHARGES (B)

SOLDE: Excédent (+) ou insuffisance (-) de recettes (C = A-
KZ
B)
VA + Variations des stocks sur les achats [N - (N-1)]
VB +Variation des créances [N - (N-1)]
VC - Variation des dettes d'exploitation [N - (N-1)]
JG DOTATIONS AUX AMORTISSEMENTS
KZC RESULTAT NET DE L'EXERCICE

PRESENTEES
Partie 1 : Notes sur le bilan
Note 1 Tableau d’acquisition et de suivi du matériel, du mobilier et des cautions
Note 2 Etat des stocks
Note 3 Etat des créances et des dettes non échues
Note 5 Dotations
Copyright MABUDU
Partie 2 : Notes sur compte de résultat

Note 4 Journal unique de trésorerie
©

NOTE 1 : Tableau d’acquisition et de suivi du matériel, du mobilier et autres immobilisations
Date Désignation Montant Date d’acquisition Durée d’utilité Date de sortie Prix de cession
Copyright MABUDU
NOTE 2 : Etat des stocks

©
Référence Désignation Quantité Prix unitaire Montant
VALEUR DU STOCK FINAL

VALEUR DU STOCK INITIAL

NOTE 3 : Etat des créances et des dettes non échues
Variation en
NOM CLIENTS-USAGERS ET AUTRES Montant au 31 décembre Montant au 1er
DATE
DEBITEURS N janvier N valeur %
Copyright MABUDU
TOTAL DES CREANCES
Variation en
©
NOM DES FOURNISSEURS ET AUTRES Montant au 31 décembre Montant au 1er

DATE
CRÉDITEURS N janvier N valeur %
TOTAL DES DETTES

NOTE 4 : Journal unique de trésorerie
Ventilation recettes Ventilation dépenses

Dates Libellés Recettes Dépenses Solde
Matériel Achats de
Autres Services
Cotisations Subventions Autres Mobilier et biens liés à Transport Salaires Autres
achats extérieurs
autres l’activité
Report à
nouveau
Copyright MABUDU
©
Solde à
reporter
NB : Prévoir un journal par banque et un journal pour la caisse. Les colonnes « ventilation
recettes et dépenses » peuvent être complétées en cas de besoin par des rajouts notamment «
Charges d'intérêts. Il est possible si nécessaire, de regrouper les opérations mensuellement
dans un seul journal de trésorerie

NOTE 5 : DOTATION
Préciser avec ou sans droit
Nom et prénoms des membres Nationalité Montant
de reprise
Copyright MABUDU
Droit d'entrée
©
TOTAL

ELABORATION DU BILAN D’OUVERTURE
Bilan
d’ouverture
Copyright MABUDU
©

Bilan d’ouverture
Principe
Toute entité visée par les présentes dispositions

Copyright MABUDU
doit préparer et de présenter son bilan

d’ouverture au premier jour de l’entrée en
vigueur du Système comptable des entités à but
©
Guide de non lucratif. C’est le point de départ de sa

passage comptabilité.
au Elle doit faire l’inventaire et comptabiliser tous
SYCEBNL les actifs et passifs suivant le plan des comptes
du Système comptable des entités à but non
lucratif.

Bilan d’ouverture
Principe
Copyright MABUDU
En revanche, elle ne doit pas comptabiliser des

éléments en tant qu’actifs ou passifs si le
Système comptable des entités à but non lucratif
n’autorise pas une telle comptabilisation.
©
Guide de
passage Sont considérés comme « premiers états
au financiers, ceux qui sont confirmés par une
SYCEBNL déclaration explicite et sans réserve de
conformité au Système comptable des entités à
but non lucratif ».

Bilan d’ouverture
Démarche
Lors du passage au SYCEBNL, il est

Copyright MABUDU
recommandé au préalable :
 d’établir un tableau de correspondance des
anciens comptes aux nouveaux comptes ;
©
Guide de
passage Le tableau de correspondance ancien-nouveau
au plan de comptes peut être présenté de la façon
SYCEBNL suivante :

Bilan d’ouverture
Démarche
Tableau de correspondance ancien-nouveau plan de

comptes
Copyright MABUDU
Nouveau plan de
Ancien plan de comptes
comptes
©
Guide de
Classe 1 : comptes
passage Classe 1 : comptes
ressources
au ressources durables
durables
SYCEBNL

Bilan d’ouverture
Démarche
 ensuite, il faut passer les écritures

relatives à l’élaboration du bilan
Copyright MABUDU
d’ouverture. Par simplification, il est

conseillé de considérer l’année de la première
application du SYCEBNL comme « l’an zéro »
©
Guide de de votre comptabilité financière en procédant

passage tout simplement à des reclassements des
au postes du bilan par la technique de virement
SYCEBNL
de poste à poste. Toutefois les projets de
développement doivent reconstituer le
montant du fonds d’investissement et celui
du fonds d’administration sans tenir compte
des amortissements
Joël MABUDU, co-rédacteuretdu dépréciations.
SYCEBNL
Bilan d’ouverture
Démarche
Principe de la réouverture des comptes de bilan

Copyright MABUDU
La réouverture des comptes de bilan consiste à :

 inscrire le solde déterminé lors de la clôture
de l'exercice précédent, précédé de la
©
Guide de mention « à nouveau » ou « nouveau solde »

passage au débit du compte si le solde est débiteur
au
 inscrire le solde déterminé lors de la clôture
SYCEBNL
de l'exercice précédent, précédé de la
mention « à nouveau » ou « nouveau solde »
au crédit du compte si le solde est créditeur.

Bilan d’ouverture
Démarche
Cas spécifique des associations et ordres

professionnels
Copyright MABUDU
Pour un excédent constaté à la clôture de

l’exercice 2023, l’écriture à passer au 01/01 /2024
est le suivant :
131 Excédent de l’exercice x
©
Guide de 1281 Résultat net en instance d'affectation : Excédent x

passage
au  Pour un déficit constaté à la clôture de
SYCEBNL l’exercice 2023, l’écriture à passer au 01/01/
2024 est le suivant :
1289 Résultat net en instance d'affectation : Déficit
139
Déficit de l’exercice

Bilan d’ouverture
Démarche
Copyright MABUDU
Cas spécifique des projets de

développement
L’élaboration du bilan d’ouverture des projets de
développement nécessite la réouverture des
©
Guide de
comptes de bilan à travers une reconstitution des
passage
fonds d’investissement et des fonds
au
d’administration.
SYCEBNL

Bilan d’ouverture
Démarche
Reconstitution des fonds d’investissement

Copyright MABUDU
Le montant des fonds d’investissement des

projets de développement lors du passage au
SYCEBNL représente la somme des valeurs
©
Guide de d’origine des postes d’immobilisations (à

passage l’exception des charges relatives à la réalisation
au des œuvres du projet comptabilisées
SYCEBNL précédemment en immobilisations incorporelles)
et éventuellement de la trésorerie dédiée aux
futurs investissements. L’écriture est la suivante :

Bilan d’ouverture
Démarche
2… Immobilisations (valeur d’origine) x

Copyright MABUDU
5… Trésorerie (part destinée aux investissements) x

162 à 164 Fonds affectés aux investissements
 Nota : Les amortissements et dépréciations ne sont pas
©
Guide de repris car pour les projets de développement le SYCEBNL

n’admet pas l’amortissement ni la dépréciation des
passage
immobilisations.
au
SYCEBNL

Bilan d’ouverture
Démarche
Copyright MABUDU
Reconstitution des fonds d’administration

Le montant des fonds d’administration des projets de
développement lors du passage au SYCEBNL
représente la différence entre les comptes de suivants :
©
Guide de
passage  (+) l’actif circulant + trésorerie de l’actif dédiés aux
au charges de fonctionnement,
 (-) Dettes financières + passif circulant + trésorerie –
SYCEBNL
passif
. L’écriture est la suivante :

Bilan d’ouverture
Démarche
Copyright MABUDU
3… Stocks x
x
4… Comptes de tiers à solde débiteur
5… Comptes de trésorerie à solde débiteur (1)
18 Emprunts et dettes financières

©
Guide de 4… Comptes de tiers à solde créditeur

passage 5… Comptes de trésorerie à solde créditeur
au 46 Fonds d’administration
SYCEBNL
(1) comptes de trésorerie dédiée au fonds d’administration

Copyright MABUDU
©

BILAN D’OUVERTURE
Le projet de développement CLOTURAS vous communique la liste des soldes
des comptes de BILAN de la balance après inventaire au 31 décembre 2023 :
Numéros et intitulés des comptes Solde au 31/12/N

Débiteur Créditeur
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14 Subventions d’investissement 71 750 000

2188 Autres immobilisations incorporelles 40 000 000
(1)
235 Aménagements de bureaux 32 500 000
2835 Amort. des aménagements de bureaux 8 250 000
©
401 Fournisseurs de marchandises 10 000 000

4211 Personnel avances 3 000 000
5211 Banques en monnaie nationale (2) 12 500 000
571 Caisse en monnaie nationale 2 000 000
Total 90 000 000 90 000 000
(1) Correspond au cumul des réalisations du projet au profit de la population villageoise
(2) 1 000 000 seront affectés à des investissements

Bilan d’ouverture
 Mission :
1. Reconstituez le fonds d’investissement et le

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fonds d’administration
2. Passer les écritures de réouverture des
comptes et présenter le bilan d’ouverture.
©

Bilan d’ouverture
1. Fonds d’investissement
Fonds d’investissements = Immobilisations brutes +

Trésorerie dédiée aux investissements
Copyright MABUDU
= 32 500 000 + 1 000 000

= 33 500 000
Fonds d’administration
©
Fonds d’administration = 3 000 000 + 11 500 000 + 2 000 000

– 10 000 000 = 6 500 000

Bilan d’ouverture
Comptabilisation à la réouverture dans le journal des A nouveaux (AN)

01//01N+1
235 Aménagements de bureaux 32 500 000
4211 Personnel 3 000 000
avances
5211 12 500 000
Banques en monnaie nationale
571 2 000 000
Copyright MABUDU
Caisse en monnaie nationale

162 33 500 000
Fonds affectés aux investissements 10 000 000
du projet de développement – bailleurs
401 de fonds 6 500 000
©
462 Fournisseurs de marchandises

Bailleurs – projet de développement
(Pour réouverture des comptes de bilan)

Bilan d’ouverture
• Bilan d’ouverture au 01/01/2024
Actif Net Passif Net
Aménagements de bureaux Fonds affectés aux investissements du projet de 33 500 000

32 500 000
développement – bailleurs de fonds
Copyright MABUDU
Personnel avances 3 000 000 Fournisseurs de marchandises 10 000 000
Banques en monnaie nationale 12 500 000 Bailleurs – projet de développement 6 500 000
Caisse en monnaie nationale 2 000 000

©
Total général 50 000 000 Total général 50 000 000

professionnel
Système minimal de
d’ouverture
Copyright MABUDU

associations et
Associations et
©


Contrôle des comptes des associations et ordres professionnels
MODULE 6 :
Copyright MABUDU
Contrôle des comptes des

associations et ordres
professionnels
©

Méthodologie générale de contrôle des comptes des
entités à but non lucratif
En dehors des projets de développement qui présentent des

spécificités en matière de contrôle de comptes, la méthodologie
générale de contrôle des comptes des entités à but non lucratif
s’articule autour des axes de contrôles spécifiques suivants :
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livres comptables obligatoires
poste impôts et taxes

©
poste ressources propres et assimilées
poste dettes financières et ressources assimilées
immobilisations
processus trésorerie

processus personnel
processus ventes/clients-usagers
processus cotisations/adhérents
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processus parrainages, dons, mécénat / autres

créances et comptes rattachés
processus achats / fournisseurs et comptes

©
rattachés
processus des stocks et en-cours
poste des engagements hors bilan / Note 1

Fixation de seuil de signification
Exemple de fourchettes de taux par critère

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Secteur Critères usuellement Fourchette en fonction du risque

utilisés d’audit
Entités à but non Revenus bruts Taux de 0,5% à 2%
lucratif
©
Charges Taux de 0,5% à 2%
(Source : note d’information XXI de la compagnie nationale des commissaires

aux comptes (CNCC) publiée en juillet 2021).

Contrôle des livres comptables obligatoires
Principe
L’auditeur doit mettre en œuvre les diligences suivantes :

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 vérifier si l’entité à but non lucratif dispose des livres

comptables obligatoires à savoir :
- livre journal,
- grand livre,
- balance générale,
©
- livre d’inventaire,
- registre des donateurs.
• vérifier si le livre journal, le livre d’inventaire et le

registre des donateurs ont été cotés et paraphés.

vérifier si l’entité à but non lucratif établi un registre des

donateurs pour tous les dons, donations, et legs reçus par l’entité
vérifier si le registre des donateurs est coté, paraphé et numéroté

Copyright MABUDU
de façon continue par la juridiction compétente de l’ Etat partie

concerné et s’il est régulièrement mis à jour
vérifier si le registre contient :

©
- la date de l’opération ;
- les nom et prénoms, le domicile et l’adresse mail des
personnes physiques ;
- la dénomination de la personne morale, le registre de
commerce, le numéro d’identification fiscal, l’adresse du siège
social et du mail ;
- le montant du don/legs et le mode de libération (espèces,
vérifier si toutes les écritures contenues dans ce registre sont

signées par le représentant légal de l’entité à but non lucratif.
L’auditeur doit soumettre à l’assemblée générale ou l’instance qui

en tient lieu, des membres ou au bailleur de fonds du projet un
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rapport qui constate l’existence du registre des donateurs et

donne son avis sur sa tenue conforme.
Une déclaration des dirigeants attestant de la tenue conforme du
©
registre des donateurs est annexée audit rapport ou soumise à

l’assemblée générale ou l’instance qui en tient lieu, s’il n’existe
pas d’auditeur.

Contrôle des impôts et taxes
L'auditeur doit mettre en œuvre les diligences suivantes :
clarifier la situation fiscale de l'entité contrôlée en

Copyright MABUDU
déterminant si l'activité ou certaines des activités de l'association

doivent être considérées comme lucratives. Cette diligence permet
©
de déterminer la nature des impôts et taxes applicables à

l’association. La méthode préconisée comporte trois étapes, qui
sont détaillées comme suit (se référer aussi au schéma présenté
dans la partie portant sur la fiscalité des associations)

la gestion de l'organisme est-elle désintéressée ?

- si la réponse est négative : l'EBNL est imposable aux impôts
commerciaux ;
Copyright MABUDU
- si la réponse est positive : ce critère est nécessaire mais

insuffisant pour que l'EBNL soit exonéré des impôts
commerciaux. Il faut passer à la deuxième étape.
©
l'organisme concurrence-t-il une entreprise ?
- si la réponse est négative : l'EBNL est exonéré des impôts

commerciaux ;
- si la réponse est positive : il faut alors analyser les conditions
dans lesquelles il exerce son activité.

Copyright MABUDU
l'activité s'exerce-t-elle dans des conditions similaires à

celle d'une entreprise ?

commerciaux ;
©
- si la réponse est positive : l'EBNL est imposable aux impôts

commerciaux.

opérer le récolement avec les déclarations fiscales.
Vérifier le respect des règles fiscales

Copyright MABUDU
s’assurer du bon enregistrement de toutes les charges

relatives à l’exercice
©
contrôler les dépôts des déclarations concernées
rapprocher les montants comptabilisés dans le compte 64

avec la Note 27 Impôts et taxes et la Note 20 Dettes fiscales et
sociales des associations et ordres professionnels.

Ressources propres et assimilées
Dans le Système comptable des EBNL, les ressources propres et

assimilées sont composées des fonds propres, des fonds affectés et
provenant des dons et legs d’immobilisations et des fonds reportés.
Copyright MABUDU
Les fonds propres sont regroupés dans les comptes de ressources

durables de la classe 1 sous les numéros et intitulés suivants :
©
10 Dotation (fonds affectés aux investissements pour les

projets de développement)
11 Réserves

12 Report à nouveau
13 Résultat net de l'exercice (solde des opérations de

l’exercice pour les projets de développement)
Copyright MABUDU
14 Subventions d'investissement
15 Provisions règlementées (spécifique aux associations

©
et ordres professionnels).
Les fonds affectés et provenant des dons et legs d’immobilisations et

des fonds reportés sont spécifiques aux associations et ordres
professionnels.

Contrôle des fonds propres
Dotation
Copyright MABUDU
Documents de travail
Les comptes 101 et 102 – Dotation non consomptible peuvent être

©
contrôlés à partir de recoupements issus :

- des statuts de l’entité ;
- des virements bancaires et relevés de banque ;
- du procès-verbal de l'assemblée des membres.

Copyright MABUDU
Diligences à mettre en œuvre
Les diligences en matière de contrôle des comptes sont les suivantes :

©
 Vérifier les mouvements effectués au cours de l'exercice.

 Vérifier la réalité de ces mouvements par l'examen des conventions
d'apports.

 Vérifier si les comptes 101 et 102 – Dotation non consomptible ont

été utilisés pour enregistrer :
• les mises à dispositions de fonds durables effectués par les

Fondateurs ou membres destinés à couvrir des charges au lieu du
Copyright MABUDU
compte 104- Dotation consomptible ;
. les apports effectués par les bailleurs de fonds

du projet de
développement et assimilés affectés aux immobilisations au lieu du
©
compte 16- Fonds affectés ;
. les apports effectués par les bailleurs

de fonds du projet de
développement et assimilés affectés à l’administration au lieu du
compte 46- Bailleurs, fonds d’administration

Copyright MABUDU
 Vérifier si le compte 104 Dotation consomptible qui représente

apportés par les fondateurs pour couvrir des charges de
fonctionnement a fait l’objet d’une reprise à la clôture de l’exercice
©
au débit du compte 1049 Dotation consomptible inscrite au compte

de résultat de la quote-part de la dotation affectée aux charges de
fonctionnement.

L'auditeur doit identifier les apports avec droit de reprise. Ceux-ci

exposent les associations au risque d'une reprise effective par les
donateurs, soit lors de la dissolution de l'association bénéficiaire,
soit lors de la survenance d'un événement justifiant l'application
Copyright MABUDU
de la clause de reprise.
Pour les fondations et fonds de dotation, l'auditeur doit contrôler
la conformité du montant de la dotation initiale des fondations ou
©
des fonds de dotation figurant en compte avec les statuts, leur

caractère consomptible ou non ainsi que le niveau des fonds
propres eu égard, le cas échéant, à la non-consomptibilité
statutaire de la dotation initiale.

Résultat net de l’exercice
• Disposer de la délibération des organes statutairement

compétents (assemblée générale ou conseil d'administration)
permettant de passer l'écriture d'affectation du résultat.
Copyright MABUDU
• En cas d'affectation de toute ou partie de l'excédent en réserve

©
pour projet associatif, disposer de la délibération de l'organe

compétent définissant la nature et le chiffrage du projet.
• Préparer le tableau de variation des fonds associatifs.

Subventions d’investissements
Le compte 14 Subventions d'investissement peut être contrôlé à

partir de recoupements issus :
des décisions d'octroi de la subvention ou d'affectation

Copyright MABUDU
à l’entité d'un bien de façon définitive et à titre gratuit
du tableau d'amortissement des biens acquis ou créés à

l'aide de la subvention pour vérification de la reprise au
©
résultat de la subvention selon le même rythme que les

amortissements. Pour les biens non amortissables,
l’entité a la faculté de décider en l'absence d'instruction
du pourvoyeur de la subvention, du rythme de reprise
de la subvention au résultat

Vérifier les subventions constatées avec les conventions

d’attribution et les titres de paiement.
Copyright MABUDU
Vérifier si la distinction entre subventions

d’exploitation et subventions d’équipement est bien
faite.
©
Vérifier si des fonds affectés à un projet spécifique n’ont

pas été comptabilisés dans le compte 14 au lieu du
compte 165 Fonds affectés …
S’assurer du respect par l’entité des conditions d’octroi
des subventions et apprécier éventuellement le risque
de remboursement.

Vérifier si les règles de comptabilisation des

subventions sont respectées notamment la cohérence
des modalités d’amortissement des subventions
d’équipement (plan de reprise de la subvention). Vérifier
Copyright MABUDU
dans la balance si le montant du mouvement débit du

compte 14 correspond au montant du mouvement
crédit du compte 799.
©
Apprécier le risque de non encaissement des

subventions à recevoir en fonction de l’ancienneté des
notifications et des conditions prévues à l’origine dans
la convention.

Rechercher si des immobilisations acquises au moyen

de subventions ont été cédées et examiner les
régularisations effectuées notamment le solde du
compte 14.
Copyright MABUDU
La subvention d’exploitation et la comptabilisation des

charges correspondantes sur l’exercice.
©
Vérifier si la Note 17 A Subventions et provisions

règlementées a été bien remplie et commentée.

Fonds provenant des dons et legs d’immobilisations.
s'assurer que la demande de délivrance des legs a

été faite, après avoir respecté les différentes
conditions relatives aux aspects règlementaires des
legs et donations
Les
diligences s'assurer que l'entité a bien, sur l'exercice, réunie
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en toutes les informations nécessaires à

matière l'acceptation des legs et donations par l'organe
de habilité (prévue par les statuts et dans la majorité
contrôle
des situations : le conseil d'administration)
des
©
comptes
sont les s'assurer de la bonne traduction dans les écritures
suivantes comptables de toutes les informations collectives
Préparer les différents tableaux et informations

nécessaires à transcrire dans l'annexe des comptes
annuels, y compris, si nécessaire, ceux relatifs aux
obligations des entités faisant appel public à la
générosité.
Subventions d’exploitation
Vérifier les subventions constatées avec les conventions d’attribution
et les titres de paiement.
Vérifier que les subventions enregistrées présentent
bien le caractère de subvention d’exploitation (et non
d’équipement ou d’équilibre), et ne sont pas affectées
Copyright MABUDU
par des conditions suspensives et ne risquent pas de

devoir être remboursées.
Vérifier la conformité de l’emploi des subventions
d’exploitation par rapport aux conditions d’octroi, et
©
s’assurer de l’enregistrement des charges

correspondantes dans l’exercice.
Vérifier, avec les contrats, que les subventions à
recevoir enregistrées sont effectivement acquises.
Vérifier les encaissements ultérieurs.

Analyse financière d’une association et ordre
professionnel
MODULE 7 :
Copyright MABUDU

professionnel
©

La démarche est décrite en trois pools basés sur les prescriptions

de la Note 33 des états financiers des associations et ordres
professionnels du SYCEBNL :
analyse de l’activité
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analyse de la structure financière
analyse de la solvabilité
©
analyse de la variation des flux de trésorerie
Avant de mettre en œuvre les diligences relatives aux quatre pools

ci-dessus, il est important d’apprécier au préalable le profil de
l’association dans ses différentes dimensions : son activité, les
bénéficiaires de ses prestations, son organisation juridique, ses
hommes…

Analyse de l’activité
Les interrogations de l’équipe dirigeante de l’association et

ordre professionnel portent sur les préoccupations suivantes :
Copyright MABUDU
• quel est le rythme de la croissance de l’activité et des

résultats ?
• quelles informations peut-on tirer sur les performances,
la gestion, …?
©
• l’association dégage-t-elle une trésorerie potentielle

(Capacité d’autofinancement globale) à partir de son activité ?

Analyse de l’activité
Pour répondre à ces préoccupations, l’analyste financier doit

calculer et interpréter à partir du compte de résultat :
Copyright MABUDU
• Soldes intermédiaires de gestion,

• CAFG ,
©
• Ratios d’analyse de l’activité,

• Structure des charges et des produits.

Capacité d’autofinancement globale (CAFG)
Contrairement au SYSCOHADA qui préconise l’approche

soustractive pour le calcul de la CAFG, le SYCEBNL opte pour une
approche additive :
Rubrique
Copyright MABUDU
Libellés
/ compte
+ Résultat net
Dotations aux amortissements, provisions et aux
+
dépréciations (exploitation, financière et HAO)
©
Reprises d’amortissements, de provisions et de

- dépréciations (exploitation, financière et HAO) et reprises
de subventions d’investissement
+ Valeurs comptables des cessions d’immob.
- Produits des cessions d’immobilisation
= CAFG

Tableau d’analyse de l’activité
Le SYCEBNL propose d’analyser l’activité à travers le tableau ci-dessous :
ANALYSE DE L'ACTIVITE
Résultat net
Capacité d’autofinancement globale (CAFG) (a)
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Ratio de cotisations acquises = Cotisations/Charges de

l'exercice (b)
Ratio d'utilisation des dons = Sommes versées directement
aux bénéficiaires/Sommes collectées brutes
©
a) capacité d’autofinancement globale = Résultat net + Dotations aux amortissements aux

dépréciations, provisions et autres - Reprises d’amortissements, de dépréciations provisions et
autres + valeurs comptables des cessions d’immobilisations - Produits des cessions
d’immobilisations
b) Les variations des ratios doivent être exprimées en nombre de points (par exemple de 2% à 5% =
3 points)

Ce tableau d’analyse de l’activité peut être complété par l’analyse

de la structure des charges et des produits.
Le classement des charges et produits par nature est intéressant,
Copyright MABUDU
car il permet de mesurer :

• la part de chaque catégorie de charges et de produits dans
le total du compte et leur évolution dans le temps ;
©
• les relations existantes entre les différentes catégories de

charges et l'activité de l'association, ainsi que la comparaison des
charges et produits entre associations similaires.

L’analyse de la structure des charges et produits peut être

synthétisée dans le tableau ci-dessous :
Taux de
Part en %
REF LIBELLES variation
N N-1 N/N-1
Copyright MABUDU
RA Cotisations
Dotations consomptibles transférées au compte de
RB
résultat
RC Revenus liés à la générosité
©
RD Ventes de marchandises
RE Ventes de services et produits finis
RF Subventions d'exploitation
RG Autres produits et transferts de charges
Reprises de provisions, dépréciations, subventions et
RH
autres reprises
REVENUS DES ACTIVITES ORDINAIRES (Somme
XA
RA à RG)

Taux de
Part en %
REF LIBELLES variation
N N-1 N/N-1
TA Achats de biens et services liés à l’activité
TB Variation de stocks des achats de biens et services liés à l’activité
TC Achats de marchandises et matières premières
TD Autres achats
Variation de stocks de marchandises, de matières premières et autres
TE
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TF Transports
TG Services extérieurs
TH Impôts et taxes
TI Autres charges
TJ Charges de personnel
TK Frais financiers et charges assimilées
©
Dotations aux amortissements, aux provisions, aux dépréciations et

TL
autres
XB
(Somme TA à TL)
TM Produits H.A.O.
TN Charges H.A.O.
XE

Analyse de la structure financière
La structure financière est définie comme la combinaison des dettes

financières et des fonds propres auxquels l’entité a recours pour son
financement.
Principe
Copyright MABUDU
Les interrogations de l’équipe dirigeante de l’association et ordre

professionnel portent sur les préoccupations suivantes :
• quelle est l’évolution de la structure des fonds propres et celle

©
de l’autonomie financière ?
• y-a-t-il une adéquation entre les moyens économiques et les
ressources financières mobilisées ?
• l’association ou l’ordre professionnel court-il un risque de
rupture de trésorerie ?

Pour répondre à ces préoccupations, l’analyste financier doit élaborer

un bilan fonctionnel et calculer :
Copyright MABUDU
• les indicateurs d’analyse d’équilibres financiers (Fonds

de roulement, du Besoin de financement et Trésorerie
nette), afin de vous permettre d’appréciation votre
équilibre financier minimum (FR – BFG = TN).
©
• les ratios d’analyse de votre structure financière.

ANALYSE DE LA STRUCTURE FINANCIERE

+ Fonds propres et assimilés
+ Dettes financières* et ressources assimilées (c)
= RESSOURCES STABLES
- Actif immobilisé (c)
= FONDS DE ROULEMENT (1)
+ Actif circulant d'exploitation (c)
- Passif circulant d'exploitation (c)
Copyright MABUDU
= BESOIN DE FINANCEMENT D'EXPLOITATION (2)

+ Actif circulant HAO (c)
- Passif circulant HAO (c)
= BESOIN DE FINANCEMENT HAO (3)
BESOIN DE FINANCEMENT GLOBAL (4) = (2) + (3)
TRESORERIE NETTE (5) = (1) - (4)
©
CONTRÔLE : TRESORERIE NETTE = (TRESORERIE - ACTIF) - (TRESORERIE - PASSIF)
c) Les écarts de conversion doivent être éliminés afin de ramener les créances et
les dettes concernées à leur valeur initiale
* dettes financières : emprunts et dettes financières diverses + dettes de
location-acquisition

Analyse de la solvabilité
Définition de la solvabilité
La solvabilité mesure l’aptitude de l’entité à honorer ses
obligations ou engagements financiers à moyen et long
Copyright MABUDU
terme.
Définition de la liquidité
©
La liquidité mesure l’aptitude de l’entité à honorer ses

obligations ou engagements financiers à court terme.

Tableau d’analyse de la solvabilité et de la liquidité
Afin de mesurer l’aptitude de l’association ou ordre professionnel à

régler ses dettes exigibles, le SYCEBNL propose d’analyser la
solvabilité à court terme (ou liquidité générale) à travers le calcul du
ratio de liquidité générale présenté dans le tableau ci-dessous :
Copyright MABUDU
ANALYSE DE LA SOLVABILITE
Ratio de liquidité générale = Créances **+ Trésorerie-actif/Passif circulant

©
** Créances = Fournisseurs avances versées + Adhérents + Autres créances.
Ce ratio mesure la capacité de l’association ou ordre professionnel à

payer ses dettes à court terme en utilisant son actif circulant.

L’appréciation de la liquidité générale peut être complétée par le

calcul :
• de la liquidité réduite et immédiate,
Copyright MABUDU
• de la solvabilité générale,
• des délais de recouvrement des créances (usagers,
subventions) par rapport aux délais de paiement des dettes.
Pour porter un jugement sur la trésorerie d'une association ou ordre

©
professionnel, il est important de mesurer l’évolution de la trésorerie

dans le temps et de s’intéresser de près au fonds de roulement et à
son évolution.

Analyse globale de la variation des flux de trésorerie
Les interrogations du chef d’entreprise portent sur les

préoccupations suivantes :
• quelle est la capacité de l’association et ordre professionnel à

générer de la trésorerie à partir de ses activités opérationnelles ?
Copyright MABUDU
Cette trésorerie permet-elle d’autofinancer au moins les

investissements de renouvellement ?
• comment cette trésorerie est-elle utilisée ?
• quelles sont les sommes allouées aux investissements et
©
celles dégagées par les désinvestissements réalisés par l’association

au cours de l’exercice ?
• quel est le besoin de financement en trésorerie (à combler) ou
surplus de trésorerie dégagé ?

Pour répondre à ces préoccupations, l’analyste financier doit à partir

du tableau de flux de trésorerie mettre en évidence :
• mettre en évidence les flux de trésorerie générés par les trois

Copyright MABUDU
activités principales de l’entité (opérationnelles, investissement et

financement) afin de connaître :
- la capacité de l’entité à générer de la trésorerie à partir de son
activité interne (sorties et entrées de liquidités à partir des opérations
d’achats-ventes et dépenses de fonctionnement de l’entité),
©
- les sorties et les entrées de liquidités à partir des opérations

d’acquisition et de cessions d’immobilisations),
- les entrées de liquidités en provenance des associés (capital),
des prêteurs (emprunts), de l’Etat (subvention d’investissement) et les
sorties de liquidités au profit des prêteurs et des associés,

• de procéder au rapprochement de la trésorerie dégagée par les trois

activités en afin d’apprécier :
- le flux de trésorerie disponible après investissement ou free

Copyright MABUDU
cash-flow (les flux opérationnels couvrent-ils les investissements ou

tout au moins les investissements de renouvellement ?)
- le besoin de financement en trésorerie (à combler) ou surplus
de trésorerie dégagé ?
©
Il vous invite afin de générer votre rapport diagnostic à commenter

vos données financières portant sur les points susmentionnés.

ANALYSE DE LA VARIATION DE LA TRESORERIE

Flux de trésorerie des activités opérationnelles
Flux de trésorerie des activités d'investissement
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Flux de trésorerie des activités de financement

= VARIATION DE LA TRESORERIE NETTE DE LA PERIODE
a) capacité d’autofinancement globale = Résultat net + Dotations aux

©
amortissements aux dépréciations, provisions et autres - Reprises

d’amortissements, de dépréciations provisions et autres + valeurs comptables des
cessions d’immobilisations - Produits des cessions d’immobilisations

En dehors des projets de développement qui présentent des

spécificités en matière de contrôle de comptes, la méthodologie
générale de contrôle des comptes des entités à but non lucratif
s’articule autour des axes de contrôles spécifiques suivants :
Copyright MABUDU
livres comptables obligatoires
poste impôts et taxes

©
poste ressources propres et assimilées
poste dettes financières et ressources assimilées
immobilisations
processus trésorerie

processus personnel
processus ventes/clients-usagers
processus cotisations/adhérents
Copyright MABUDU
processus parrainages, dons, mécénat / autres

créances et comptes rattachés
processus achats / fournisseurs et comptes

©
rattachés
processus des stocks et en-cours
poste des engagements hors bilan / Note 1

Contrôle des livres comptables obligatoires
Principe

Copyright MABUDU
 vérifier si l’entité à but non lucratif dispose des livres

comptables obligatoires à savoir :
- livre journal,
- grand livre,
- balance générale,
©
- livre d’inventaire,
- registre des donateurs.
• vérifier si le livre journal, le livre d’inventaire et le

registre des donateurs ont été cotés et paraphés.

vérifier si l’entité à but non lucratif établi un registre des

donateurs pour tous les dons, donations, et legs reçus par l’entité
vérifier si le registre des donateurs est coté, paraphé et numéroté

Copyright MABUDU
de façon continue par la juridiction compétente de l’ Etat partie

concerné et s’il est régulièrement mis à jour
vérifier si le registre contient :

©
- la date de l’opération ;
- les nom et prénoms, le domicile et l’adresse mail des
personnes physiques ;
- la dénomination de la personne morale, le registre de
commerce, le numéro d’identification fiscal, l’adresse du siège
social et du mail ;
- le montant du don/legs et le mode de libération (espèces,
vérifier si toutes les écritures contenues dans ce registre sont

signées par le représentant légal de l’entité à but non lucratif.
L’auditeur doit soumettre à l’assemblée générale ou l’instance qui

en tient lieu, des membres ou au bailleur de fonds du projet un
Copyright MABUDU
rapport qui constate l’existence du registre des donateurs et

donne son avis sur sa tenue conforme.
Une déclaration des dirigeants attestant de la tenue conforme du
©
registre des donateurs est annexée audit rapport ou soumise à

l’assemblée générale ou l’instance qui en tient lieu, s’il n’existe
pas d’auditeur.

L'auditeur doit mettre en œuvre les diligences suivantes :
clarifier la situation fiscale de l'entité contrôlée en

Copyright MABUDU
déterminant si l'activité ou certaines des activités de l'association

doivent être considérées comme lucratives. Cette diligence permet
©
de déterminer la nature des impôts et taxes applicables à

l’association. La méthode préconisée comporte trois étapes, qui
sont détaillées comme suit (se référer aussi au schéma présenté
dans la partie portant sur la fiscalité des associations)

la gestion de l'organisme est-elle désintéressée ?

- si la réponse est négative : l'EBNL est imposable aux impôts
commerciaux ;
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- si la réponse est positive : ce critère est nécessaire mais

insuffisant pour que l'EBNL soit exonéré des impôts
commerciaux. Il faut passer à la deuxième étape.
©
l'organisme concurrence-t-il une entreprise ?

commerciaux ;
- si la réponse est positive : il faut alors analyser les conditions
dans lesquelles il exerce son activité.

Copyright MABUDU
l'activité s'exerce-t-elle dans des conditions similaires à

celle d'une entreprise ?

commerciaux ;
©
- si la réponse est positive : l'EBNL est imposable aux impôts

commerciaux.

opérer le récolement avec les déclarations fiscales.
Vérifier le respect des règles fiscales

Copyright MABUDU
s’assurer du bon enregistrement de toutes les charges

relatives à l’exercice
©
contrôler les dépôts des déclarations concernées
rapprocher les montants comptabilisés dans le compte 64

avec la Note 27 Impôts et taxes et la Note 20 Dettes fiscales et
sociales des associations et ordres professionnels.

Dans le Système comptable des EBNL, les ressources propres et

assimilées sont composées des fonds propres, des fonds affectés et
provenant des dons et legs d’immobilisations et des fonds reportés.
Copyright MABUDU
Les fonds propres sont regroupés dans les comptes de ressources

durables de la classe 1 sous les numéros et intitulés suivants :
©
10 Dotation (fonds affectés aux investissements pour les

projets de développement)
11 Réserves

12 Report à nouveau
13 Résultat net de l'exercice (solde des opérations de

l’exercice pour les projets de développement)
Copyright MABUDU
14 Subventions d'investissement
15 Provisions règlementées (spécifique aux associations

©
et ordres professionnels).
Les fonds affectés et provenant des dons et legs d’immobilisations et

des fonds reportés sont spécifiques aux associations et ordres
professionnels.

Dotation
Copyright MABUDU
Documents de travail
Les comptes 101 et 102 – Dotation non consomptible peuvent être

©
contrôlés à partir de recoupements issus :

- des statuts de l’entité ;
- des virements bancaires et relevés de banque ;
- du procès-verbal de l'assemblée des membres.

Copyright MABUDU
Diligences à mettre en œuvre

©
 Vérifier les mouvements effectués au cours de l'exercice.

 Vérifier la réalité de ces mouvements par l'examen des conventions
d'apports.

 Vérifier si les comptes 101 et 102 – Dotation non consomptible ont

été utilisés pour enregistrer :
• les mises à dispositions de fonds durables effectués par les

Fondateurs ou membres destinés à couvrir des charges au lieu du
Copyright MABUDU
compte 104- Dotation consomptible ;
. les apports effectués par les bailleurs de fonds

du projet de
développement et assimilés affectés aux immobilisations au lieu du
©
compte 16- Fonds affectés ;
. les apports effectués par les bailleurs

de fonds du projet de
développement et assimilés affectés à l’administration au lieu du
compte 46- Bailleurs, fonds d’administration

VOUS POUVEZ JOINDRE L’ANIMATEUR
Copyright MABUDU
TEL : +225 0707118674

E-MAIL : mabudu.joel@gmail.com
©

Ressources pédagogiques associées à la formation
Disponible Tel : (+225) 07 09 34 36 44 / 07 07 63 13 19 / 07 07 11 86 74

Copyright MABUDU
©

Ressources pédagogiques associées à la formation
A paraitre début
Juillet 2023
Copyright MABUDU
©
Grand livre de la comptabilité des entités

à but non lucratif

FIN DE LA PRESENTATION
&
Copyright MABUDU
MERCI DE VOTRE AIMABLE

©
ATTENTION
PROCHAINE SESSION
ABIDJAN : du 26 au 28 juin 2023 et du 31 juillet au 02 Août 2023
OUAGADOUGOU : du 03 au 05 juillet 2023
COTONOU : du 10 au 12 juillet 2023
LOME : du 19 au 21 juillet 2023

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LA NORMALISATION COMPTABLE DANS L’ESPACE OHADA

Techniques d’élaboration des états 2

Au terme de cet atelier, les participants doivent cerner

 Le droit comptable et le cadre

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL

Selon l’article 2 de l’Acte uniforme

relatif au système comptable des entités

poursuivant un but désintéressé, et

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL

Selon l’article 1 du droit comptable des entités à

but non lucratif, il est institué un système

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL

Associations et ordres professionnels

Entités ayant pour objet la gestion ou

Les entités visées ci-dessus,

système de la comptabilité publique,

dispositions nationales spécifiques,

SYCEBNL versus comptes consolidés et

 Le champ d’application de l’acte uniforme relatif au

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL

Acte uniforme relatif au Annexe (art. 1) :

système Système comptable

Partie 1 : Définitions et cadre conceptuel

Dispositions générales (art 1 à 3)

Dispositions finales (art. 28)

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL

Droit comptable relatif aux EBNL versus AUDCIF

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL

Curseur sur le corpus juridique du

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL

Droit comptable relatif aux EBNL versus AUDCIF

Focus sur des

versus d’application du SYSCOHADA qui exclut les

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL

Droit comptable relatif aux EBNL versus AUDCIF

Focus sur des

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL

Curseur sur le SYSCOHADA

SYCEBNL versus SYSCOHADA

Le SYCEBNL, étant un plan comptable sectoriel ne traite que

Les acteurs du secteur sont invités à se référer aux prescriptions du

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL

Pour les associations, Pour les projets de

et les ordres développement, le

des flux de trésorerie Tableau de réconciliation

Système minimal de trésorerie:

Subventions : trente (30) millions de F CFA ou

cours légal dans l’Etat partie,

Cotisations et autres revenus: trente (30) millions de F

CFA ou l’équivalent dans l'unité monétaire ayant cours

Dons et/ou legs : trente (30) millions de F CFA

Ressources du projet de développement :

dans l'unité monétaire ayant cours légal dans

l'équivalent dans l'unité monétaire ayant cours légal

Registre des donateurs

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL

Curseur sur les moyens de contrôle

donateurs registre des donateurs pour tous les dons,

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL

Curseur sur les moyens de contrôle

Contenu Le registre contient :