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Ecole nationale de commerce et de gestion
Université IBNO ZOHR – Agadir
Cours gestion budgétaire et prévisionnelle
Professeur chargé du cours : LAGDIM SOUSSI Lalla Hind

Niveau : 4ème année / Gestion financière et comptable / S8
Année universitaire : 2017 - 2018

Gestion budgétaire et prévisionnelle 4ème année, S8 Prof LAGDIM SOUSSI Lalla Hind
Chapitre 1 : Introduction à la gestion budgétaire
Plan du chapitre :
1. Historique.
2. Définition.
3. Importance de la gestion budgétaire.
4. Terminologie.
Avec l'économie de marché et la concurrence, la gestion budgétaire devient parmi les techniques de
gestion qui devra le plus se développer dans l'entreprise.
La gestion budgétaire trouve son origine dans ………………………….. : c’est un mécanisme
d’allocation et de contrôle des ressources lié au fonctionnement du parlementarisme, qui a ensuite été
transposé pour accompagner le développement des grandes entreprises.
C’est un instrument de contrôle de gestion, de simulation, d’aide à la décision, de motivation et de
gestion des conflits potentiels.
1. Historique :
Le terme de « budget » vient d’un mot de l’ancien français, la « ……………………… », ou

« ……………………..».
La « bouge » désignait au Moyen Âge le coffre ou le sac permettant au voyageur d’emporter avec lui
marchandises ou effets personnels, avec à peu près le même sens que notre moderne « bagage ».
Avoir la bougette , c’est donc en fait à la fois ne pas pouvoir rester en place, évoluer avec dynamisme,
entreprendre, mais également avoir prévu et programmé les dépenses et disposer de la somme d’argent
nécessaire pour mettre en œuvre son projet.
Le terme a ensuite été repris par les …………………., pour signifier de façon imagée la somme
d’argent allouée à une entité administrative pour que celle-ci puisse fonctionner et mettre en œuvre
les décisions du Parlement.
Le « …………… » devient alors un terme de …………….., et la ………………….. un des
fondements des institutions parlementaires.
La gestion budgétaire a été transposée en tant qu’outil de contrôle de gestion dans les grandes
entreprises américaines ou européennes à partir des années ………. ou …………., présentant de
nombreuses similitudes avec les procédures budgétaires parlementaires.
2. Définition :
Il ya plusieurs définitions différentes pour la gestion budgétaire selon les auteurs et les
économistes, on va citer trois définitions distincte :
 La gestion budgétaire est un ………………… qui englobe tous les aspects de l'activité de
l'entreprise dans un ensemble cohérent de …………………… (les …………..)1.
 La gestion budgétaire est …………………………….. mises en œuvre pour établir des

……………… applicable à la gestion d'une entreprise et pour comparer aux ………………
effectivement constatés2.
1
. A. Hamini, gestion budgétaire et comptabilité prévisionnelle, édition BERTI, Alger, Algérie, 2001, P 5.
2
. Jack Forget, gestion budgétaire : prévoir et contrôler les activités de l'entreprise, édition d'organisation,
Paris, France, 2005, P 9.
ENCG Agadir , 2017-2018 2
 La gestion budgétaire est ………………………. qui consiste à partir d'une ……………

objective des conditions internes et externes d'exploitation, de fixer à l'entreprise pour une
période définie un objectif, ainsi que les moyens nécessaires pour l'atteindre3.
Définition de synthèse : la gestion budgétaire est l'ensemble des mesures qui visent à établir
des ……………………., à constater ……………… entre celles-ci et les ………………..
effectivement obtenus et à décider ………………. à mettre en œuvre pour atteindre
…………………. fixés, pour une …………………………..
Remarque :
 La gestion prévisionnelle : …………………. qui repose sur un modèle représentatif des

activités futures de l’entreprise à ………………………………. terme. Ce modèle exprime le
choix des moyens retenus pour atteindre les objectifs fixés en fonction de la stratégie choisie.
Exemple : …………………………………………… ……..,
………………………………………………………………..
 En économie d’entreprise, une prévision est appelée « ………….. ». Faire de la gestion

budgétaire dans une entreprise, c’est faire de la ……………………….. La gestion
budgétaire est donc un mode de ……………………………. à ……….. terme.
 Les budgets de l’entreprise ne doivent pas être confondus avec les budgets des
administrations. Dans l’entreprise un budget est une ……………, alors que dans
l’administration il est plutôt une ……………….. (une autorisation) de dépenses.
3. Importance de la GB :
La gestion budgétaire permet de préparer l'avenir de l'entreprise par4 :
- Une meilleure connaissance de ses potentiels et de son environnement.

- Une volonté de déterminer la place qu'elle occupera dans les années futures en définissant ses
objectifs et les différents moyens de les atteindre.
- Une planification et une coordination des actions à mener pour atteindre ces objectifs.
- L'implication de tous les responsables opérationnels qu'elle engage.
3
. Adel Mohamed El-Amine, cours de la gestion budgétaire, office de la formation professionnelle et de la
promotion du travail, Royaume du Maroc, Janvier 2005, P 9.
4
. Hervé HUTIN, toute la finance d'entreprise, édition d'organisation, Paris, France, 2002, P 387.
4. Terminologie :
On va définir quelque terme nécessaire pour la gestion budgétaire :
 ………………… : est une affectation prévisionnelle quantifiée aux centres de responsabilité de

l'entreprise, chaque budget exprime des objectifs à réaliser et des moyens à mobiliser pour une
période déterminée limitée au court terme.
 …………………: définition des objectifs et des moyens propres à les atteindre.
 …………………: étude préalable de la décision, possibilité et volonté de l'accomplir.
 ……………..: c'est la différence entre la réalisation et la prévision.
 ……………….: une procédure qui compare a posteriori les réalisations avec les prévisions du
budget d'un centre de responsabilité.
 ……………….. représente les prévisions exprimées en quantité.
Exemple :
………………………………………………………………………………………..
………………………………………………………………………………………..
………………………………………………………………………………………..

Chapitre 2 : Le système budgétaire
Plan du chapitre :
1. Les phases du système budgétaire.
2. Les étapes de la procédure budgétaire.
3. Classification des budgets.
4. Hiérarchie et interdépendance des budgets.
Le système budgétaire est un instrument du contrôle de gestion, il est constitué par les différents
programmes d'actions ou budgets établis en termes de quantités, de valeurs et de délais.
1. Les phases du système budgétaire :
Dans la mesure où le système budgétaire est intégré dans le système de planification, on peut
décomposer le processus du système budgétaire en trois phases:
1.1. La prévision :
C’est l'utilisation des différentes méthodes et techniques pour l'étude préalable de la décision.
Elle s’appuie sur des …………………….. (capacité, rendement) et …………… (marché, prix des
matières…)
Elle nécessite l’étude des ………………………… à des fins ……………….., et l’étude de nouvelles
hypothèses (mise en œuvre d’outils mathématiques de gestion)
1.2. La budgétisation : prévisions chiffrées, par fonctions et ventilées par périodes (mois,
trimestres).
Les budgets se présente sous forme de ……………………. Ils sont établis selon le cadre
organisationnel de l’entreprise. (Centres de coûts, de recettes, de profit, d’investissement). Ils
traduisent l’engagement de chaque responsable devant la direction de l’entreprise.
La période budgétaire est généralement de ………………………. au plus tard. Un découpage en

périodes plus courtes peut être opéré.

1.3. Le contrôle : c'est la comparaison permanente des résultats …………. et des résultats
………………… figurant au budget pour :
- Rechercher les causes d'écarts.

- ……………………………………………………..
- Prendre les mesures correctives éventuellement nécessaires.
- ……………………………………………………….
NB : gestion par exception : seuls les écarts jugés significatifs sont analysés.
Le système budgétaire peut être schématisé comme suit5 :
(Eventuellement)
Remise en cause
des prévisions et Choix des objectifs
des objectifs
Choix des
Analyse moyens et
transformation
des écarts
des objectifs en
programmes
d'action
5
. Jacques MARGERIN, bases de la gestion budgétaire, édition SEDIFOR et organisation, Paris, France, 1988,
P27.
2. Les étapes de la procédure budgétaire :
La procédure budgétaire associe la direction générale à tous les centres de responsabilité, elle
comprend plusieurs étapes.
La procédure d'élaboration du budget de l'année N commence le plus tard possible au cours de

l'année ………… de manière à disposer du maximum d'informations sur les réalisations de N-1.
2.1- La diffusion de la note d’orientation générale

La direction générale transmet aux responsables des centres (sous forme de
« …………………………. »):
- Les objectifs de vente pour l'année à venir.
- Des paramètres et des directives à respecter tels que les ………………, le ………….., le
……………………, la politique de stockage, ect.
- une analyse de l’environnement économique d’ensemble (…………………,
…………………, …………………., taux …………., niveau des …………….., etc ).
- des indications sur les grandes orientations stratégiques retenues (secteurs d’activité à
développer, ou au contraire à restructurer, par exemple) ;
- un certain nombre d’objectifs cohérents avec les orientations stratégiques exprimés en termes
de chiffres d’affaires ou de rentabilité, qui devront ensuite être déclinés dans les différents
budgets
2.2- L’établissement des pré-budgets :
Chaque centre de responsabilité (chaque service, ou chaque département, ou chaque filiale, par
exemple) est amené à établir son propre budget. Dans un premier temps, il ne s’agit que d’un projet,
d’une esquisse, pouvant faire l’objet de révisions et d’arbitrages. On parle souvent de « pré-budgets »
établi compte tenu :
- Des instructions communiquées par la direction.

- Des contraintes propres à leur centre de responsabilité.
2.3- L’harmonisation des budgets :
Les différents projets de budgets sont ……………….. et un projet d'états financiers est établi, cette
synthèse fait ressortir des …………………. et des …………….. entre les niveaux d'activité prévus
dans les différents centres.
2.4- La procédure de « Navette »

La direction demande aux centres de modifier leurs projets, il s'ensuit une …………………. (c'est-à-
dire aller et retour) et des …………….. entre la ……………. et les …………. jusqu'à ce que la
direction juge convenable l'ensemble des budgets
2.5- L’établissement du budget définitif :
Après quelques itérations (2 ou 3, par exemple), on devrait converger vers un projet globalement
acceptable parce que respectant les différentes contraintes, et satisfaisant à la fois les responsables
fonctionnels et la direction générale.

2.6- Le suivi budgétaire
Ce suivi est indissociable de la gestion budgétaire. Après l’établissement du budget définitif, on entre
dans l’exercice budgétaire.
Le budget est mis en œuvre et, périodiquement, en principe tous les mois, le contrôle de gestion
calcule et analyse les écarts entre les prévisions budgétaires et les performances effectives enregistrées
par le système comptable.
3. Classification des budgets :
Il existe trois classifications fondamentales : les budgets …………….. (budgets d'exploitation),

budget des ………………….., budgets ………………...
3.1- Les budgets opérationnels

Les budgets opérationnels sont liés au cycle « achat – production – vente ». Il s’agit ainsi des budgets
des ventes, budgets de production ,budgets des approvisionnements, et budgets des frais généraux.
Les budgets des frais généraux (ou encore budgets des charges discrétionnaires) concernent
essentiellement les fonctions administratives : direction générale, direction des ressources humaines,
direction financière,…
Il demeure difficile d'établir une relation entre le volume d'activité de l'entreprise et ce type de
fonction. La plupart du temps, ces budgets sont établis de manière …………….. ou par
………………….. des ……………..passés.
3.2- Les budgets des investissements :

Ils relèvent d’un cycle plus long que le cycle d’exploitation et résultent des engagements liés au plan
d’investissement et de financement ;
3.3- Les budgets généraux :

Les budgets généraux sont établis à partir des autres budgets. Ils permettent de vérifier la cohérence
des prévisions par le contrôle des équilibres fondamentaux :
 l’équilibre de la ……………… par le …………………………… ;
 la …………………………….. par le ………………………………………….. ;
 ………………………… par …………………………..

Budgets
Budgets …………….. Budgets des Budgets …………….

(……………………) ……………………..
Budget ……………. Budget des Budget de ………..

………………….
Budget de ………….
Compte de
…………………..
Budget des
………………………
………………..
Budget ……………
4. Hiérarchie et interdépendances des budgets :
Il existe une certaine hiérarchie (ordre logique) qui est généralement respectée dans la
budgétisation.
Le …………………….., établi en premier, est déterminant pour l’élaboration de tous les

autres budgets.
Le …………………………, établi en dernier, permet de vérifier la cohérence de l’ensemble

des budgets dont il résulte.
Le ……………………… est la synthèse du système budgétaire. Il permet de déceler

d’éventuels déséquilibres et d’effectuer les révisions nécessaires.
Les budgets sont attachés aux centres de responsabilités qui contribuent à la réalisation des
fonctions nécessaires à l'exploitation de l'entreprise. Les différents budgets sont donc interdépendants,
certains déterminent les autres. Il convient donc de s'assurer de la cohérence de tout le système
budgétaire.

Hiérarchie des budgets dans l’entreprise
Plan stratégique Prévision des

investissements
Plan opérationnel Programme des

(glissant à 3 ans) investissements
Plan de
Budget des ventes financement
Budget de
production
Budget des
approvisionnements
Budget des charges Budgets des

investissements
Budget de trésorerie
Résultat prévisionnel Bilan prévisionnel
ENCG Agadir , 2017-2018 10

Chapitre 3 : Le budget des ventes
L’élaboration du budget des ventes nécessite deux phases successives :

- une phase de prévision, utilisant principalement des techniques statistiques
- une phase de construction du budget sur la base des prévisions
Section 1 : La prévision des ventes
La prévision des ventes est nécessaire car elle constitue le point de départ de la gestion
budgétaire, mais il est hors de portée de lire l'avenir avec certitude. La prévision des ventes permet à
l'entreprise de s'organiser pour :
- Elaborer les budgets prévisionnels.

- Saisir les opportunités éventuelles ou anticiper une évolution défavorable.
- Ajuster les capacités et les charges.
- Constituer les stocks appropriés.
- Disposer d'une planification marketing plus efficace.
 Les méthodes qualitatives :
Les méthodes qualitatives de prévision des ventes analysent les causes qui pourraient affecter
les ventes d'un produit, ainsi que la vraisemblance et les dates de leur survenance.
On distingue principalement :
 Les enquêtes d'opinions (auprès de la force de vente) : elles font remonter les estimations des
vendeurs par secteur et sont agrégées.
 Les enquêtes d'opinions (auprès des clients ou des utilisateurs).
 La méthode Delphi : basée sur la consultation itérative d'expert. Un questionnaire est présenté à
chaque expert qui doit formuler ses prévisions, les résultats sont utilisés pour reformuler un
nouveau questionnaire et ainsi de suite jusqu'à l'obtention d'un consensus.
 Les méthodes quantitatives :
Les méthodes quantitatives de prévision des ventes s'appuient principalement sur des modèles
mathématiques et statistiques d'analyse des données avec des comparaisons historiques (analyse des
séries chronologiques).
ENCG Agadir , 2017-2018 11

1- Les méthodes de prévision basées sur une extrapolation des tendances passées
Principe : On suppose que l’évolution des ventes observées sur le passé se prolongera sur les périodes
à venir.
1.1- La prévision fondée sur l’hypothèse d’une tendance linéaire des ventes :
L'ajustement linéaire par la méthode des moindres carrés:
L’observation sur le graphique d’une croissance continue peut suggérer la recherche d’une droite
d’ajustement linéaire entre le chiffre d’affaires y et le rang de l’année x à partir de la méthode des
moindres carrés.
Il s’agit de déterminer l’équation de la droite de régression qui passe le plus près possible de tous les
points. Cette droite de la forme y = ax + b est obtenu en calculant x et y.
La représentation graphique de la méthode d'ajustement linéaire est la suivante :
y
Les ventes
x
Le temps
La méthode d'ajustement linéaire par la droite des moindres carrés est celle qui minimise le
carré des distances des points ajustés à la droite, distances mesurées parallèlement à l'axe des
ordonnées.
L'extrapolation de la tendance permet une prévision des ventes pour les périodes à venir.
Les formules de calcul de la méthode des moindres carrés sont les suivantes :
 L'équation de la droite d'ajustement :
Le paramètre (a) :
 Le paramètre (b) :
ENCG Agadir , 2017-2018 12

Remarque :
Pour mesurer la qualité de l’approximation d’un nuage (xi,yi) par sa droite des moindres carrés ,on
calcule son coefficient de corrélation linéaire (voir paragraphe suivant).
 Application au marché P de la société BMT
La société BMT a pour activité la vente de systèmes d’alarme. Son activité commerciale est segmentée
en deux marchés distincts :
– le marché des particuliers (maisons et appartements) : P ;
– le marché des entreprises : E.
Les ventes sur son marché des particuliers sur les cinq dernières années sont comme suit :
Année N-4 N-3 N-2 N-1 N
Marché P 71 697 90 574 94 550 125 257 138 150
Afin de déterminer sa production et les budgets associés, elle doit procéder à une estimation de ses
ventes pour l’année N+ 1.
Question : En utilisant la méthode de l’ajustement linéaire par les moindres carrées, déterminez
la prévision des ventes pour l’année N+1
Correction :
Le tableau de calcul serait ici le suivant :
xi yi xiyi
1 71 697 71 697 1 5 140 425 489
2 90 574 181 148 4 8 203 613 387
3 94 550 283 650 9 8 939 702 500
4 125 257 501 028 16 15 689 316 049
5 138 150 690 750 25 19 085 422 500
Somme
Moyenne
………………………………………………………………………………………….
………………………………………………………………………………………….
………………………………………………………………………………………….
………………………………………………………………………………………….
ENCG Agadir , 2017-2018 13

………………………………………………………………………………………….
………………………………………………………………………………………….
………………………………………………………………………………………….
………………………………………………………………………………………….
………………………………………………………………………………………….
………………………………………………………………………………………….
………………………………………………………………………………………….
………………………………………………………………………………………….
………………………………………………………………………………………….
………………………………………………………………………………………….
………………………………………………………………………………………….
………………………………………………………………………………………….
………………………………………………………………………………………….
………………………………………………………………………………………….
………………………………………………………………………………………….
………………………………………………………………………………………….
1.2- La prévision fondée sur l’hypothèse d’une tendance non linéaire des ventes :
L'évolution générale d'une série n'est pas toujours linéaire, elle peut relever d'autres modèles. En
particulier, les ventes peuvent connaitre une tendance exponentielle ou une évolution qui impose
l'utilisation d'une fonction puissance.
a- Ajustement par une fonction exponentielle :
- La fonction exponentielle est de la forme :
En prenant le logarithme décimal de cette expression, on obtient :
En posant , , ,
on obtient :
C'est l'expression linéaire de la fonction exponentielle, il est possible alors d'appliquer la

méthode de moindres carrés pour déterminer les paramètres A et B.
Les paramètres a et b sont ensuite déterminés ainsi :
a = 10A et b = 10B
ENCG Agadir , 2017-2018 14

b- Ajustement par une fonction puissance :
Si le phénomène étudié relève d'une fonction puissance, une démarche similaire peut être appliquée.
La fonction puissance est de la forme :
On peut écrire :
En posant , , , on obtient :
La méthode de moindres carrés permet de déterminer a et B, le paramètre b est ensuite déterminé :
b = 10B
La représentation graphique de la méthode d'ajustement non linéaire (exponentiel et puissance)

est la suivante :
y
Les ventes
x
Le temps
Remarque : comment connaitre la fonction qui assure le meilleur ajustement pour une série
statistique ?
-la forme du nuage de points doit guider le choix d’une fonction définie ;
-si le doute persiste, il faut, pour chaque fonction d’ajustement retenue, calculer le carré des résidus
qui se définit comme :
)2
et choisir la fonction pour laquelle cette expression est minimum.
- Le choix peut parfois se fonder sur la notion de cycle de vie du produit. Les représentations de ce
cycle mettent généralement en évidence quatre grandes phases : démarrage, croissance, maturité,
déclin.
ENCG Agadir , 2017-2018 15

Aux différentes phases du cycle de vie pourront donc correspondre des fonctions d’ajustement
différentes ; il convient pour la prévision de bien identifier dans quelle phase se situe actuellement le
produit.
 Application :
Les ventes passées de l’entreprise sur son marché E (marché des entreprises) ont été les suivantes (en
kdh) :
N-4 N-3 N-2 N-1 N
77 328 85 235 108 556 142 341 192 529
Questions :
En supposant que les ventes connaissent une tendance exponentielle, prévoir les ventes de
l’année N+1
Corrigé :
Le tableau de calcul serait le suivant :
xi yi Log yi xi log yi
1 77 328 4,88834 4,88834 1
2 85 235 4,93062 9,86124 4
3 108 556 5,03565 15,10696 9
4 142 341 5,15333 20,61332 16
5 192 529 5,28450 26,42248 25
Somme 605 989 25,29243 76,89234 55
Moyenne
ENCG Agadir , 2017-2018 16

………………………………………………………………………………………….
………………………………………………………………………………………….
………………………………………………………………………………………….
………………………………………………………………………………………….
………………………………………………………………………………………….
………………………………………………………………………………………….
………………………………………………………………………………………….
………………………………………………………………………………………….
………………………………………………………………………………………….
………………………………………………………………………………………….
………………………………………………………………………………………….
………………………………………………………………………………………….
………………………………………………………………………………………….
………………………………………………………………………………………….
………………………………………………………………………………………….
………………………………………………………………………………………….
………………………………………………………………………………………….
………………………………………………………………………………………….
………………………………………………………………………………………….
………………………………………………………………………………………….
1.3- La corrélation :
On constate parfois une relation de dépendance (corrélation) entre le volume des ventes (y) que
l'on cherche à prévoir et une autre variable (x) qui est déjà connue ;
La variable (x) peut être par exemple : les ventes récentes sur un autre marché ou le prix d'un
autre produit etc.
Cette relation est souvent linéaire. L’intensité de la relation entre les deux variables est peut être
estimé par le coefficient de corrélation (r).
La valeur de ce coefficient comprise entre -1 et 1, est ainsi interprétée :

 r > 0 : la relation entre x et y évoluent dans le même sens.
 r < 0 : la relation entre x et y évoluent dans le sens contraire.
 r = 0 : absence d'une relation entre x et y.
 r proche de ±1 : une relation étroite (forte) entre x et y.
Lorsqu’il s’agit d’une corrélation forte entre x et y (r proche de ±1), et la relation entre les
deux variables x et y est de type linéaire, on pourra déterminer l’équation de la droite de régression et
faire des prévisions.
ENCG Agadir , 2017-2018 17

 Application :
La société ELECTRO cherche à prévoir les ventes de l’un de ses produits Y. Les dirigeants pensent
que le chiffre d’affaire est en corrélation avec les dépenses de publicité. Il s’agit de déterminer la
corrélation entre les dépenses de publicité et les ventes de Y, puis de procéder à un ajustement
linéaire. On l’appliquera ensuite à la prévision des ventes de Y.
xi (dépenses publicitaires) yi (Chiffre d’affaire)

50 450
35 400
43 430
20 330
Questions :
1. En utilisant votre calculatrice, calculer le coefficient de corrélation. Interpréter.
2. Déterminer les prévisions du chiffre d’affaire si les dépenses publicitaires s’élèvent à 65.
Corrigé :
………………………………………………………………………………………….
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………………………………………………………………………………………….
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………………………………………………………………………………………….
………………………………………………………………………………………….
ENCG Agadir , 2017-2018 18

2- La prise en compte des variations saisonnières
Dans les méthodes précédentes, on s'est attaché à prévoir des ventes annuelles à partir de
l'extrapolation d'une tendance passée. Mais le pilotage de l'entreprise exige souvent que l'on prenne en
compte périodes plus courtes (le mois ou le trimestre par exemple), le simple ajustement d'une
tendance passée est alors rarement pertinent dans la mesure où un autre facteur est souvent
déterminant : celui de la saisonnalité des ventes.
Indépendamment des tendances d’évolution à moyen terme, l’activité de l’entreprise dans l’année est
pour beaucoup de secteurs, influencée par les saisons.
Les ventes d’un produit constituent souvent un phénomène périodique lié à la nature même de
l’activité. Selon les cas, la période peut être journalière (exemple du trafic des transports en commun
urbains), hebdomadaire (exemple des activités de loisirs pratiquées le week-end), mensuelle (exemple
de certains services bancaires comme les virements de salaires), annuelle (exemple de la saison
touristique dans une station balnéaire).
y
Les ventes
x
Le temps
 Exemple :
Les ventes aux particuliers de la société BMT sont ainsi détaillées sur les trois dernières années :
N-2 N-1 N
Trimestre 1 18 912 25 052 27 635
Trimestre 2 28 362 37 579 41 440
Trimestre 3 33 098 43 837 48 357
Trimestre 4 14 178 18 789 20 718
Total 94 550 125 357 138 150
En numérotant les trimestres de ….. à …… (1 pour le trimestre 1 de l’année ………, 12 pour le

trimestre ……. de l’année ……..), on obtient graphiquement la représentation suivante :
ENCG Agadir , 2017-2018 19

Le schéma fait ressortir clairement une tendance générale à la hausse, mais les ventes par trimestre
enregistrent des fluctuations saisonnières autour de cette tendance ; selon la position du trimestre dans
l’année, on observe des ventes :
– proches de la tendance pour les …………….. trimestres de l’année (…..…… …….) ;
– au-dessus de la tendance pour les ………….. et ……………. trimestres (…………………...) ;
– en dessous de la tendance pour les …………………… trimestres (…………..).
Les variations saisonnières se distinguent par des périodes (mois, trimestre, …) d’activité irrégulière
(forte, faible) qui se répètent aux mêmes dates.
Les prévisions doivent donc prendre en compte ces fluctuations.
Pour prendre en compte les variations saisonnières et pouvoir établir des prévisions, on suit les étapes
suivantes :
Etapes 1 : Calcul des moyennes centrées mobiles :
Les moyennes mobiles permettent de gommer l’effet des variations saisonnières et donc de lisser la
série des ventes préalablement à la détermination de la tendance.
L’ajustement par la suite est effectué à partir de la série des moyennes mobiles d’après la méthode des
moindres carrés.
Le calcul des moyennes mobiles revient à remplacer plusieurs données consécutives d’un groupe par
leur moyenne sur un nombre de périodes qui correspond généralement à un an (12 périodes pour les
données mensuelles, 4 périodes pour les données trimestrielles), en glissant d’une période à chaque
étape du calcul.
Pour le calcul des moyennes centrées mobiles quand la période est le trimestre, on retient 5 valeurs de
à en appliquant les coefficients ½ aux 2 valeurs extrêmes.
On a donc :
ENCG Agadir , 2017-2018 20

 Application : Cas de l’entreprise BMT
Trimestre t 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12
Données
18912 28362 33098 14 178 25 052 37 579 43 837 18 789 27 635 41440 48357 20718
observes yt
Moyennes
mobiles
centrées y’t
………………………………………………………………………………………….
………………………………………………………………………………………….
………………………………………………………………………………………….
………………………………………………………………………………………….
………………………………………………………………………………………….
………………………………………………………………………………………….
………………………………………………………………………………………….
………………………………………………………………………………………….
………………………………………………………………………………………….
………………………………………………………………………………………….
………………………………………………………………………………………….
………………………………………………………………………………………….
………………………………………………………………………………………….
Compte tenu de la structure de la formule, on ne peut évidemment pas l’appliquer aux deux premières
et aux deux dernières valeurs de t.
Graphiquement, la courbe des moyennes mobiles apparaît comme beaucoup plus régulière que celle
des données brutes (ou données observées), puisque l’on a éliminé, de par son mode de calcul,
l’influence des variations saisonnières.
ENCG Agadir , 2017-2018 21

Etape 2 : Détermination de la droite d’ajustement de la série des moyennes mobiles centrées par
la méthode des moindres carrés
 Suite application :
Trimestre t 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12
Données
18912 28362 33098 14 178 25 052 37 579 43 837 18 789 27 635 41440 48357 20718
observes yt
Moyennes
mobiles 24405 26325 28819 30738 31637 32443 33490 34296
centrées y’t
………………………………………………………………………………………….
………………………………………………………………………………………….
………………………………………………………………………………………….
………………………………………………………………………………………….
………………………………………………………………………………………….
………………………………………………………………………………………….
………………………………………………………………………………………….
………………………………………………………………………………………….
………………………………………………………………………………………….
………………………………………………………………………………………….
………………………………………………………………………………………….
Etape 3 : Calcul des valeurs ajustée par la droite des moindres carrés :
Trimestre t 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12
Données 18912 28362 33098 14 178 25 052 37 579 43 837 18 789 27 635 41440 48357 20718
observes yt
Moyennes
mobiles 24405 26325 28819 30738 31637 32443 33490 34296
centrées y’t
Valeur
ajustée par la
droite des ……. 24010 …….. 26792 28183 29574 30965 32356 33747 35138 36529 ……..
moindres
carrés
Par exemple :
Valeur ajustée pour : x = 1 (trimestre ….) y= …………………………………

Valeur ajustée pour : x = 3 (trimestre …. ) y= ………………………………….
Valeur ajustée pour : x = 12 (trimestre …… ) y= ………………………………….
ENCG Agadir , 2017-2018 22

Etape 4 : Calcul des coefficients saisonniers :
Les coefficients saisonniers permettent de mesurer l’ampleur et le rythme des variations saisonnières.
La méthode de calcul des coefficients saisonniers la plus répandue est la méthode des rapports à la
tendance
On distingue deux étapes :
Valeur de chaque variable observée

Calculer le rapport à la tendance pour
1 chaque variable Valeur correspondante ajutée
(par la méthode des moindres carrés)
Déterminer le coefficient saisonnier de Moyenne des rapports à la tendance relatifs à

2 chaque période (mois, trimestre) la même période sur plusieurs années
N-2 N-1 N
Trimestre t 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12
Données 18912 28362 33098 14178 25052 37579 43837 18789 27635 41440 48357 20718
observes yt
Moyennes
mobiles 24405 26325 28819 30738 31637 32443 33490 34296
centrées y’t
Valeur
ajustée par
la droite des 22619 24010 25401 26792 28183 29574 30965 32356 33747 35138 36529 37920
moindres
carrés
Rapport à
la tendance
……. 1,18 1,30 …….. 0,89 1,27 1,42 0,58 ……… 1,18 1,32 0,55
Calcul des coefficients saisonniers :
Premiers trimestres des années (N-2) , (N-1) et N = …………………………………………
Deuxièmes trimestres des années (N-2) , (N-1) et N =……………………………..
Troisièmes trimestres des années (N-2) , (N-1) et N =………………………………………..
Quatrièmes trimestres des années (N-2) , (N-1) et N =……………………………………….
ENCG Agadir , 2017-2018 23

NB :
Si la période est le trimestre, le total des coefficients devrait être égal à 4 (car 4 trimestres par an).
Etape 5 : Prévisions pour les quatre trimestres de l’année N+1 :
Cette prévision se fait en deux étapes :

– prévision de la composante tendancielle à partir de la série corrigée des variations saisonnières ;
– prévision des ventes par trimestres par application des coefficients saisonniers.
Prévision de la période = Prévision de la tendance x Coefficient saisonnier
La prévision doit porter ici sur les quatre trimestres de l’année N+ 1 qui sont numérotés de …… à
……...
N+1
Trimestre
Prévision de la tendance
Coefficients saisonniers
Prévision des ventes du
trimestre
3- Le lissage exponentiel :
Le lissage exponentiel est un modèle de prévision, cette prévision est la moyenne pondérée de
l'observation et de la prévision.
En effet, si on appelle PN la prévision, RN la réalisation pour la période i, et α le coefficient de

lissage (de pondération), la prévision pour la période N+1 peut s'exprimer ainsi:
Cette méthode qui intègre la réalisation et la prévision de la période précédente, est surtout
adaptée à des prévisions à court terme de phénomènes stables. Le choix du coefficient de lissage est
essentiel, plus il est proche de 1 plus on accorde d'importance aux réalisations les plus récentes.
4- Autres méthodes de prévision : méthode probabiliste
L’entreprise peut calculer la probabilité P {X < x} (pourcentage de chance) d’atteindre ses prévisions
de ventes ;
Pour simplifier les calculs de probabilités, on utilise la loi normale centrée réduite et on consulte la
table correspondante.
ENCG Agadir , 2017-2018 24

Section 2 : La budgétisation des ventes

La budgétisation des ventes permet aux différents responsables de la fonction commerciale de chiffrer
les objectifs à court terme des ventes (quantité, prix, structure des ventes) et les moyens
correspondants à mettre en œuvre.
Elle comprend :
Le budget des ventes : objectifs à

atteindre, voire à dépasser ;
Le budget des coûts de distribution :

consommations de ressources à ne pas
dépasser en principe.
1- Le budget des ventes :

Le budget des ventes constitue la pièce maîtresse de la gestion budgétaire : il est à la fois déterminant
pour l’élaboration des autres budgets et constitue les principales recettes futures de l’entreprise.
Le budget des ventes établit la prévision du chiffre d'affaires selon la périodicité et sur un
horizon définis dans le cadre de la procédure budgétaire.
 La prévision des quantités :
La prévision des ventes en quantités prend en compte des variables internes (capacités
productives et commerciales) et externes (conjoncture et législation), une telle prévision s'appuie sur
des méthodes qualitatives et des méthodes quantitatives (section 1 du chapitre courant).
 La prévision des prix :

Les prix de vente à estimer sont les prix courant des périodes futures, ils sont obtenus soit par
extrapolation des prix actuels, soit par une décision dans le cadre d'une politique commerciale.
La prévision des prix de ventes résulte de la prise en compte de données et de considérations
d'origine :
 Interne : politique de prix, cout de revient, …etc.
 Externe : Analyse des prix (prix psychologique, élasticité de la demande par rapport au
prix) , législation, concurrence, …etc.
ENCG Agadir , 2017-2018 25

BUDGET DES VENTES
a- La structure de budget des ventes :

Le tableau de budget des ventes peut comprendre : les périodes, les ventes en quantités,
les prix de ventes hors taxes, le chiffre d'affaires hors taxes, le taux de la TVA, la valeur de la
TVA et le chiffre d'affaires en TTC.
Période 1 Période 2 Période N

Ventes (quantités)
Prix (HT)
Chiffre d'affaires (HT)
TVA (20 %)
Chiffre d'affaires (TTC)
 Application :
L’entreprise GAMMA commercialise un produit « T ». L’étude de l’évolution des quantités vendues
(en milliers) pour les trois dernières années a permis de calculer l’équation de la droite d’ajustement
suivante : 3,40 x + 129.
Le prix de vente unitaire hors taxes pour le prochain trimestre sera de 82 dh , puis il sera majoré de 5%
pour les trois trimestres suivants.
Les coefficients saisonniers trimestriels sont :
– trimestre 1 : 0,93 ;
– trimestre 4 : 1,07.
Question : Etablir le budget des ventes de l’année « N »
ENCG Agadir , 2017-2018 26

Corrigé :
Budget des ventes de l’année « N »
Elements T 13 T 14 T 15 T 16 Totaux
Quantités
(en
milliers)
Prix de
ventes
(Hors
taxes)
Chiffre
d’affaire
en Kdh
b- La ventilation des ventes :

Pour permettre une exploitation et un contrôle efficaces des prévisions des ventes en quantité et en
valeur le budget des ventes fait l’objet de plusieurs ventilations.
Le schéma ci-dessous présente le mode d’obtention du budget des ventes.
Ventilation du budget des ventes
Par Par période Par secteur Par produit Par canal de Par clientèle
responsable géographiqu ou famille distribution
commercial e de produits
e
Le budget annuel En fonction de

Un budget par Selon les critères -grossistes -particuliers
est décomposé en : l’organisation
responsable retenus -détaillants -entreprises
-mois de la force de
-vente directe -administrations
-trimestre vente
-……. -…….
 La ventilation par produit :
Cette ventilation se fera par produit ou par catégorie de produit. C'est surtout l'étendue de la
gamme qui constitue le critère déterminant. Si la gamme est peu étendue, il sera possible de présenter
un document pour chaque produit, sinon il faudra procéder à des regroupements.
Produit 1
Chiffre d'affaires
ENCG Agadir , 2017-2018 27

 La ventilation chronologique (par période) :
Cette ventilation se fera par période (semestres, trimestres, mois et semaines). Ce type de
décomposition est nécessaire pour un suivi efficace des réalisations.
Période 1
Chiffre d'affaires
 La ventilation géographique (par région) :
Cette ventilation se fera par région, elle est importante car elle sert à préparer les quotas qui
seront fixés aux vendeurs.
Région 1
Chiffre d'affaires
 La ventilation par canal de distribution :
Cette ventilation se fera par canal de distribution. Sont distingués par exemple les grossistes des
détaillants, les ventes directes des ventes par correspondance.
Canal 1
Chiffre d'affaires
2- Le budget des charges de commercialisation

Principe
La vente des produits génère un ensemble de charges, fixes ou variables, en fonction du niveau des
ventes dont il faut aussi prévoir le montant.
• Charges variables : la commission de la force de vente, les transports sur ventes, les emballages.
• Charges fixes : les études de marché, les campagnes de publicité, le coût des locaux.
ENCG Agadir , 2017-2018 28

 Application
Les laiteries Lactel , fabriquent trois types de yaourts :

– yaourt ordinaire (référence « OR ») ;
– yaourt aux fruits (référence « FR ») ;
– yaourt au bifidus actif (référence « BA »).
Ces produits sont commercialisés dans trois régions constituant des « directions commerciales de zone
»:
– région Est
– région Centre
– région Ouest
Pour le premier trimestre de l’année N+1, les directeurs de zone doivent établir leurs prévisions de
ventes. Traditionnellement, on remarque un glissement du chiffre d’affaires de la région Centre vers
la région Ouest à cause des vacances d’hiver, pendant le mois de février. Pour la zone Centre, cela se
traduit par les coefficients de saisonnalité suivants :
– janvier : 1,1 ;
– février : 0,7 ;
– mars : 1,2.
On précise que les volumes vendus dans cette zone pendant le premier trimestre de l’année N étaient
les suivants :
– OR : 1 800 000 pots ;
– FR : 900 000 pots ;
– BA : 600 000 pots.
Pour l’année N + 1, on s’attend à une stagnation en volume des ventes de yaourt ordinaire, à une
augmentation de 10 % du volume des ventes de yaourt aux fruits et à une augmentation de 20 % du
volume des ventes du produit BA.
Question 1. Établissez le programme trimestriel des ventes de la zone Centre pour N+1, en
nombre de pots.
Annexe 1 : Programme trimestriel des ventes de la zone Centre pour N+1 en nombre de pots
Total 1er
Produits Janvier Février Mars trimestre
N+1
OR
FR
BA
Total
ENCG Agadir , 2017-2018 29

La direction commerciale générale centralise au siège de la société les prévisions des différentes
zones. Vous disposez des programmes de ventes établis pour les zones Est et Ouest (en nombre de
pots) :
Programme des ventes de la zone Est

Produits Janvier Février Mars Total 1er trimestre N+1
OR 580 000 610 000 610 000 1 800 000
FR 480 000 520 000 520 000 1 520 000
BA 420 000 440 000 440 000 1 300 000
Total 1 480 000 1 570 000 1 570 000 4 620 000
Programme des ventes de la zone Ouest

Produits Janvier Février Mars Total 1er trimestre N+1
OR 720 000 780 000 720 000 2 220 000
FR 610 000 640 000 610 000 1 860 000
BA 580 000 610 000 580 000 1 770 000
Total 1 910 000 2 030 000 1 910 000 5 850 000
Par ailleurs, les prix de vente unitaires sont :

– OR : 2 dh H.T. par pot ;
– GB : 2,5 dh H.T. par pot ;
– BF : 3 dh H.T. par pot.
Question 2. Établissez le budget général des ventes hors taxes, toutes zones confondues.
Annexe 2 : Budget général des ventes hors taxes, toutes zones confondues
Total 1er trimestre

Produits Janvier Février Mars
N+1
OR
FR
BA
Total
ENCG Agadir , 2017-2018 30

Vous disposez des renseignements suivants concernant les frais commerciaux :

– les frais de livraison, ramenés à l’unité, sont de 50 centimes de dirhams par pot pour la région Ouest
et de 70 centimes pour les deux autres zones ;
– les représentants touchent une commission de 3 % sur les ventes HT.
Les charges mensuelles de structure liées à la fonction commerciale sont :
– salaires : 300 000 dh ;
– amortissements : 200 000 dh ;
– autres charges : 60 000 dh.
Un budget de publicité mensuel de 100 000 dh est engagé régulièrement pour entretenir la notoriété
de la marque.
Question 3. Établissez le budget trimestriel mensualisé des frais commerciaux.
Annexe 3 : Budget trimestriel mensualisé des frais commerciaux

Total 1er
Elements Janvier Février Mars
trimestre N+1
Charges variables :
-frais de livraison
 Region Est
 Region Centre
 Region Ouest
-Commissions
Total charges variables
Charges fixes :
- Salaries
- Amortissements
- Autres charges
- Publicité
Total charges fixes
Total budget
ENCG Agadir , 2017-2018 31

3- Le contrôle de budget des ventes :

Le contrôle de budget des ventes est la comparaison entre les ventes réalisées et les ventes
prévues.
3.1. L'écart total sur ventes :
Lorsqu'un suivi des ventes à été mise en place, le contrôleur dispose a posteriori de données
prévisionnelles et réelles, l'écart total sur chiffre d'affaires est :
Ecart total = Chiffre d'affaires réels – Chiffre d'affaires prévisionnels
Un écart positif indique un accroissement du chiffre d'affaires par rapport aux prévisions, donc
un écart favorable (un boni).
Un écart négatif indique une perte de recettes, donc un écart défavorable (un mali).
3.2. La décomposition de l'écart sur ventes :
Le chiffre d'affaires est le produit de la quantité vendue par le prix de vente, deux causes
peuvent donc expliquer un écart sur les ventes
 Un écart de quantité : quantité réelle – quantité prévue.
 Un écart de prix : prix réel – prix prévu.
La décomposition en deux sous-écarts de l'écart total exprimé en unités monétaires impose une
évaluation des écarts de quantité et de prix, plusieurs solutions sont possibles. Celles généralement
retenues permettent en particulier d'assurer une égalité avec l'écart total, elles consistent :
 A évaluer l'écart sur quantité, qui est l'écart de quantité au prix prévu
Ecart sur quantité = (quantité réelle – quantité prévue) x prix prévu
 A quantifier l'écart sur prix, qui est l'écart de prix avec la quantité réelle.
Ecart sur prix = (prix réel – prix prévu) x quantité réelle
Un écart positif ou boni représente des recettes supplémentaires.

Un écart négatif ou mali représente des manques à gagner.
ENCG Agadir , 2017-2018 32

3.3. Formulation et synthèse :
Soient les données suivantes pour une entreprise :
Quantité Prix Chiffre d'affaires

Réelles QR PR CAR
Prévues QP PP CAP
Les formules des différents écarts sont alors :
Ecart total sur ventes

Etotal = Σ (CAR – CAP)
Ecart sur quantité Ecart sur prix
(écart de quantité au prix prévu) (écart de prix par la quantité réelle)
Equantité = Σ [(QR – QP) PP] Eprix = Σ [(PR – PP) QR]
Vérification : Equantité + Eprix = Etotal
Application :
Soit le budget des ventes d’une entreprise qui commercialise quatre familles de produits.
Budget de vente pour le mois M :
Famille Quantité Prix moyen Chiffre d’affaire
A 2000 150 300 000
B 4200 100 420 000
C 700 250 175 000
D 500 400 200 000
Total 7400 1 095 000
Les données réelles pour la même période sont les suivantes :
Famille Quantité Chiffre d’affaires Prix moyen pratiqué

A 2500 3500 000 140
B 5000 500 000 100
C 800 216 000 270
D 200 60 000 300
Total 8500 1 126 000
Questions :
1. Calculer l’écart total sur chiffre d’affaire

2. Calculer l’écart sur quantité et l’écart sur prix.
ENCG Agadir , 2017-2018 33

Corrigé :
1. Calculer l’écart total sur chiffre d’affaire
…………………………………………………………………………………………………
2- Calculer l’écart sur quantité et l’écart sur prix
- Tableau de calcul de l’écart sur prix :
Quantités
Famille Prix réel Prix moyen Écart / Prix
réelles
A
B
C
Total
- Tableau de calcul de l’écart sur volume :
Quantités Quantités
Famille Prix budgété Écart / Prix
réelles budgétées
A
B
C
D
Total
Verification : Equantité + Eprix = Etotal
…………………………………………………………………………………………………
ENCG Agadir , 2017-2018 34

Chapitre 4 : Le budget de production
Les prévisions de ventes élaborées par les services commerciaux occupent la première place dans le
processus global de prévision. Elles expriment une demande potentielle de la fonction commerciale à
la fonction de production dans le cadre d’une relation client-fournisseur interne.
La fonction production doit prévoir comment répondre à cette demande qui lui est adressée. Deux
questions lui sont dès lors posées :
• Peut-elle et doit-elle satisfaire la totalité de cette demande compte tenu de ses capacités actuelles de
production (moyens humains et matériels) et de ses objectifs de rentabilité ?
• Comment répartir la production dans le temps ?
On peut distinguer trois phases dans le processus menant à l’établissement du budget de la fonction
production :
■l’établissement du programme de fabrication des produits ;
■la détermination du niveau d’activité des unités de production ;
■la budgétisation proprement dite.
SECTION 1 : LE PROGRAMME DE FABRICATION DES PRODUITS
Le problème est de passer des prévisions de ventes au programme de fabrication.
Dans les cas simples, il peut suffire de calquer la production sur les prévisions de ventes :
Exemple : le service commercial prévoit de vendre 300 unités du produits A dans le premier trimestre
N+1. Le service production prévoit alors à son tour de produire 300 unités du produit A dans le
premier trimestre N+1.
Il peut aussi prévoir la production de cette quantité à partir du trimestre précédent pour tenir compte
des délais de livraison
Mais dans le cas général, il est impossible de procéder aussi simplement pour deux raisons :
- Il faut ajuster le programme de production en fonction de la politique de stockage des produits
- vouloir réaliser le programme des ventes établi par les commerciaux sans tenir compte des autres
contraintes peut ne pas mener à l’optimum économique : des arbitrages peuvent être nécessaires,
entraînant l’abandon de certains marchés ou l’instauration de priorités dans la mise en fabrication.
Les contraintes de la production peuvent ainsi induire ……………………… sur le budget des ventes ;
Pour déterminer ce programme de production optimal, l’entreprise utilise plusieurs outils
mathématiques et informatiques, dont la gestion de la production assistée par ordinateur (GPAO).
ENCG Agadir , 2017-2018 35

1-PROGRAMMATION LINEAIRE
1.1- Définition
La programmation linaire est une ……………. qui permet d’estimer le programme de production
optimal.
Un programme linéaire est composé :
 de variables positives ou nulles qui sont les inconnues (le nombre de produits à fabriquer par
exemple) ;
 d’une fonction économique à optimiser représentée par une équation correspondant soit à un
résultat à maximiser (la marge sur coût variable par exemple) soit à un coût à minimiser ;
 de contraintes traduites par des inéquations linéaires qui expriment :
• le nombre de produits maximal ou minimal à fabriquer ou à vendre ;
• la consommation de facteurs rares de production (matière, heure machine, …) des variables
en tenant compte des limitations.
Le programme linéaire est présenté sous forme canonique.

La résolution du programme linéaire consiste à calculer la valeur des variables qui optimise la fonction
économique.
1.2- Résolution graphique

Le programme linéaire peut être représenté graphiquement lorsqu’il n’existe que deux variables.
Le graphique permet de visualiser :
- chaque contrainte correspondant à un demi-plan délimité par une droite ;
- la zone d’acceptabilité des contraintes représentée par un polygone ;
- le point optimum qui se situe à l’intersection de deux droites ou sur un des sommets
du polygone.
 Application
a- Énoncé
Une entreprise fabrique deux produits « T » et « U » dont la marge sur coût variable unitaire est
respectivement de 240 dh et de 350 dh. Les éléments suivants sont fournis, sachant que l’objectif
recherché est de maximiser (MAX) la marge sur coût variable (MCV) :
Eléments “T” “U” Maximum

Nombre maximal à fabriquer 10 000
Consommation de matière par unité
Matière première 6 Kg 10 Kg 150 000 Kg
Heures machine 3 heures 2 heures 42 000 heures
b- Présentation du problem
 Variables
x = …………………………..
y = …………………………….
ENCG Agadir , 2017-2018 36

 Fonction économique
……………………………………………………………………………………….
 Contraintes :
…………………………………………………………………………………………………
…………………………………………………………………………………………………
…………………………………………………………………………………………………
…………………………………………………………………………………………………
…………………………………………………………………………………………………
c- Représentation graphique
 Droites
D1 : ………………… ; D2 : ………………………… ; D 3 : …………………………….
Le point N situé à l’intersection des droites des deux contraintes de production correspond à la
saturation de ces contraintes pour x ≈ ………………… et y = ………………….
ENCG Agadir , 2017-2018 37

d- Recherche de l’optimum
Il suffit de calculer la valeur de la fonction économique pour les points correspondant aux différents
sommets :
– pour le point M : …………………………………………………………….
– pour le point N : …………………………………………………………….
– pour le point O : …………………………………………………………….
La marge sur coût variable la plus élevée s’obtient au point ………….

Le progamme optimum correspond à la production de …………… produits T et de …………………
produits U.
• Vérification de la saturation des contraintes

– contrainte de production matière : …………………………………………………………….
– contrainte de production heure machine : …………………………………………………………….
1.3- Résolution de programmes comportant plus de deux variables

La méthode graphique , présentée précédemment est fondée sur une représentation graphique des
contraintes dans un espace à deux dimensions puisque l’on a deux variables.
Elle n’est pas applicable lorsque le nombre de produits est supérieur à deux.
La solution peut alors être donnée :
– par des algorithmes de calcul dont la mise en œuvre est relativement lourde (le plus communément
utilisé est celui du simplexe) ;
– par des outils logiciels du type « solveur » disponibles sur certains tableurs.
2- GESTION DES GOULOTS D’ETRANGLEMENT ET CHOIX DES PRODUITS :

Un goulot d’étranglement apparaît lorsque l’entreprise constate un manque de capacités productives
ou des facteurs rares de production (approvisionnement, temps d’utilisation des postes de travail, …)
pour faire face aux besoins de production.
L’évaluation du manque de capacité s’effectue par différence entre les capacités nécessaires et les
capacités disponibles pour chaque produit et pour chaque étape ou poste de travail du processus de
fabrication.
Le goulot d’étranglement doit être géré de façon optimale, ce qui consiste pour l’entreprise à établir le
programme de production en privilégiant la production du produit qui dégage une marge sur coût
variable par unité de goulot d’étranglement (l’élément rare) supérieure aux autres produits.
 Application :
L’entreprise Renactive fabrique trois modèles de parapluies : A, B et C. On vous communique les
ventes prévisionnelles pour l’année prochaine, ainsi que la marge sur coût variable dégagée par unité
de produit et le temps de passage en atelier d’un article (en heures).
A B C
Ventes prévisionnelles 20 000 10 000 5 000
Marge sur coût variable unitaire 15 20 25
Temps de passage par produit en atelier (en h) 0,1 0,5 0,25

La capacité de production de l’atelier est limitée à 8 000 heures par an.
ENCG Agadir , 2017-2018 38

Question :
1- L’atelier de production des trois modèles de parapluie, représente-t-il un goulot

d’étranglement ? justifier
 capacités nécessaires de production en nombre d’heures:
La production de programme de vente nécessite :
……………………………………………………………
 capacité disponible : …………………………………..
Cet atelier de production présente ainsi un manque de capacité de ……………… heures : il constitue
ainsi un ……………………………….. car il limite la production possible.
2- Établir le programme de production qui génère la plus grande marge globale.
Pour établir le programme de production qui génère la plus grande marge globale, il faut calculer pour
chaque produit la marge sur coût variable par unité de goulot d’étranglement (MCV par unité de
facteur rare)
Ici, Le facteur rare est ……………………………….. (contrainte de production)
A B C
Marge sur coût variable unitaire 15 20 25
Temps de passage par produit en atelier (en h) 0,1 0,5 0,25

Marge sur coût variable horaire
= 150
(MCV par unité du facteur rare)
Ordre de production 1 3 2
Il faut produire en priorité les produits dont la marge sur coût variable par unité de facteur rare est la
plus importante.
Cela donne l’ordre suivant : produire des articles ………….en premier, puis des articles …………., et
enfin des ……………..
ENCG Agadir , 2017-2018 39

 Programme de production
On commence par produire le nombre maximal d’unités de A (on sature le marché), soit
……………………. unités. Cela nécessite l’utilisation de ………………………… heures.
Il reste donc ……………………………………… heures pour fabriquer les autres produits.
On passe maintenant au produit classé 2e , soit ……………. Pour saturer le marché de ………, il serait
nécessaire d’utiliser :
……………………………….. heures. C’est envisageable compte tenu de la capacité disponible
restante après production des unités de A.
Après production de ………………. et de ………………., il reste donc :

……………………………… heures.
On passe maintenant au produit classé 3e, ……………. Pour saturer le marché, il faudrait :
…………………………………….., ce qui est supérieur aux ……………. heures restantes.
Nous allons donc déterminer le nombre de ………………. que l’on peut produire avec ces
……………………… heures restantes, sachant que chaque unité de …………. nécessite
……………….. d’atelier :
……………………………………………………..
Le programme de production optimal est donc le suivant : …………. A, ………. B et …….C.
A B C
Quantités à produire 20 000 9 500 5 000
Marge sur coût variable totale 300 000 190 000 125 000
La marge sur coût variable totale obtenue grâce à ce programme de production est donc égale à la
somme des MCV par type de produit, soit ………………… dh.
ENCG Agadir , 2017-2018 40

SECTION 2 : LA BUDGETISATION DE LA PRODUCTION
1- LA BUDGÉTISATION EN QUANTITÉS :
Ce budget peut être présenté dans un tableau du type suivant :
Produits Stock initial Production Total Ventes Stock final
P1 50 450 500 400 100
P2 ………. ………. ………. ………. ……….
P3 ………. ………. ………. ………. ……….
Ce tableau fait apparaitre les liens entre production, ventes et stock de produits finis. La variation de
ces stocks peut être importante notamment pour assurer la liaison entre une production régulière et des
ventes irrégulières (saisonnières par exemple).
2- LA BUDGÉTISATION EN VALEUR :
Pour budgéter une production, il est nécessaire de prévoir non seulement les quantités à fabriquer mais
également les coûts liés à cette production. La méthode des coûts préétablis est l’une des méthodes les
plus utilisées pour budgéter une production.
Les coûts préétablis sont des coûts prévisionnels calculés par l’entreprise, selon ses objectifs.
Ils sont comparés aux coûts réels constatés pour permettre le contrôle de gestion par l’analyse des
écarts.
Les coûts préétablis sont calculés antérieurement aux faits qui les engendrent.
Ils peuvent servir, selon le choix de l’entreprise :
De simples prévisions ;
D’objectifs ;
De normes.
Les coûts préétablis, évalués avec précision à partir d’une analyse technique et économique, qui ont
une valeur de norme sont des coûts dits standards.
Le calcul d’un coût standard complet comprend des charges directes et des charges indirectes.
Les coûts standards sont calculés pour une activité normale à partir de normes techniques
(nomenclature des produits, taux de rebut, temps de travail, …) et économiques (étude de la
concurrence, prix du marché, statistiques, coûts passés, …).
Un coût standard, quel que soit sa composition, est le produit d’un coût unitaire standard et d’une
quantité standard :
Coût standard = Coût unitaire standard x Quantité standard
ENCG Agadir , 2017-2018 41

NB :
Pour chaque produit, on peut calculer un coût de production standard à partir de différents éléments de
coûts. Ces éléments sont issus de standards. En général, on réalise une fiche de coût standard (ou coût
préétabli) pour chaque produit.
2.1- Coûts préétablis des charges directes

L’étude est limitée aux coûts préétablis des charges directes proportionnelles au niveau de production.
Il s’agit principalement des couts préétablis des matières et de la main d’œuvre directe .
2.2- Coûts préétablis des charges indirectes

Les charges indirectes sont réparties dans des centres d’analyse et décomposées en charges variables et
charges fixes.
a) Budget des centres d’analyse
Le budget standard des centres d’analyse permet de calculer pour chaque centre un coût préétabli
d’unité d’œuvre à partir d’une quantité standard d’unités d’œuvre ou d’une valeur de l’assiette de frais
(activité normale du centre) pour une production normale.
Coût unitaire préétabli d’unité d’œuvre =
b) Budget flexible des centres d’analyse
Un budget flexible est un budget standard des charges indirectes calculé en fonction de plusieurs
niveaux d’activité possibles.
L’objectif est d’adapter rapidement les prévisions aux variations d’activité.
Comme dans les calculs d’imputation rationnelle, il distingue les charges proportionnelles à l’activité
du centre (part variable) et les charges fixes indépendantes du niveau d’activité du centre (part fixe).
Budget Standard pour l’activité standard = CS×AS

Budget Standard pour l’activité réelle = CS ×AR
Budget Flexible pour l’activité réelle = CVS×AR + CFS
Sachant que :
CS: coût d’unité d’œuvre standard,
CVs : coût variable standard unitaire,
CFS: charges fixes standard (totales),
AR: activité réelle (en nombre d’unités d’œuvre),
AS: activité standard (en nombre d’unités d’œuvre).
ENCG Agadir , 2017-2018 42

 Application :
L’entreprise Gapline dispose de deux ateliers de production. On vous communique le budget standard
concernant l’activité normale l’atelier 1 mesurée en heures de main-d’œuvre directe
(h MOD) .
Question : Sachant que l’activité réelle de l’atelier 1 a été de 4 600 heures de main-d’œuvre
directe, calculez le budget standard et le budget flexible pour l’activité réelle.
Budget standard atelier 1

Activité normale 4140
Unite d’oeuvre H MOD
Charges variables :
Entretien 25 800
Energie 19 880
Total charges variables 45 680
Charges fixes
Loyer 23 600
Amortissements 41 300
Total charges fixes 64 900
TOTAL 110 580
Cout d’unité d’oeuvre ……………
Don’t CVS : …………….
Budget Standard pour l’activité réelle = ………………………………………………..

Budget Flexible pour l’activité réelle = ………………………………………………….
3- CALCUL ET ANALYSE DES ECARTS

Le rôle du contrôle de gestion dans le calcul et l’analyse des écarts sur coûts consiste :
- à comparer les coûts constatés aux coûts standards pour mettre en évidence les écarts
significatifs,
- à rechercher les causes de ces écarts,
- et à mettre en œuvre des actions correctives afin d’apprécier et d’améliorer les
performances internes de l’entreprise.
Un écart est défini comme la différence entre une donnée constatée (coût réel, …) et une donnée de
référence (coût préétabli, …)
Chaque écart est évalué en valeur monétaire et calculé, par convention, de la manière suivante:
Écart = Coût constaté – Coût standard
ENCG Agadir , 2017-2018 43

L’écart sur charges peut être positif ou négatif :
Ecart positif Ecart négatif
Ecart défavorable Ecart favorable
Seuls les écarts significatifs, c’est-à-dire ceux qui dépassent le seuil de tolérance fixé par l’entreprise,
doivent faire l’objet d’une analyse.
Une étude pertinente de la cause des écarts est menée en décomposant chaque écart en autant de
facteurs qui le composent.
On distingue les écarts selon qu’ils concernent des charges directes ou des charges indirectes.
3.1- Les écarts sur charges directes

L’écart total correspond à la différence entre le coût réel constaté et le coût prévu. Il se décompose en
deux sous-écarts (écart économique et écart sur volume d’activité) dont la somme est égale à l’écart
total. L’écart économique peut également être décomposé en deux sous-écarts : écart sur prix et écart
sur quantité.
Écart total = Coût reel total – coût prévisionnel total : QRCR - QBCB
Écart économique : QRCR - QPCB Écart sur volume d’activité : QPCB - QBCB
Écart sur coût : Ecart sur quantité :
= QRCR – QRCB = QRCB – QPCB
Ou bien Ou bien
= QR (CR – CB) = (QR – QP) CB
CR: coût unitaire réel du facteur de production ;

CB: coût unitaire budgété (ou standard) du facteur ;
QR: quantité de facteur réellement consommée ;
QB: quantité budgétée de facteur (issue des standards) ;
QP: quantité de facteur préétablie (consommation standard correspondant à la production réelle).
ENCG Agadir , 2017-2018 44

 Application
Une société fabrique un produit « A » à l’aide d’une matière première « M ». La production prévue est
de 2 000 produits « A », la production réelle est de 1 900 produits « A ».
Fiche de coût standard pour un produit :
4 kilogrammes de matière « M » à 20 dh le kilogramme ;`

2 heures de main-d’œuvre à 90 dh l’heure.
Coût réel pour un produit :
4,3 kilogrammes de matière « M » à 19,50 dh le kilogramme ;`

1 heure 45 minutes de main-d’œuvre à 95 dh l’heure.
Question : Procédez au calcul des écarts.
Corrigé :
Réel Budgété (standard)

Quantité Coût Coût unitaire
Coût Quantité Coût
réelle unitaire réel budgété
total réel budgétée total
QR CR CB
Matière
première
Main
d’oeuvre
………………………………………………………………………………………………..
………………………………………………………………………………………………..
………………………………………………………………………………………………..
………………………………………………………………………………………………..
………………………………………………………………………………………………..
………………………………………………………………………………………………..
Ecart total
Coût total R Coût total B Écart Nature de l’écart
Matière première
Main d’oeuvre
Total
ENCG Agadir , 2017-2018 45

Ecart sur volume d’activité

QP QB CB Écart Nature de l’écart
Matière première
Main d’oeuvre
Ecart économique
Matière première 8170 19,5 7600 20 +7315 Défavorable
Main d’oeuvre 3325 95 3800 90 -26125 Favorable
………………………………………………………………………………………………..
………………………………………………………………………………………………..
………………………………………………………………………………………………..
………………………………………………………………………………………………..
Décomposition de l’écart économique
Sous-écart sur coût
Matière première 8170 19,5 20 -4085 Favorable
Main d’oeuvre 3325 95 90 +16625 Défavorable
………………………………………………………………………………………………..
………………………………………………………………………………………………..
………………………………………………………………………………………………..
………………………………………………………………………………………………..
Sous-écart sur Quantité
Matière première 8170 7600 20 +11400 Défavorable
Main d’oeuvre 3325 3800 90 -42750 Favorable
………………………………………………………………………………………………..
………………………………………………………………………………………………..
………………………………………………………………………………………………..
………………………………………………………………………………………………..
ENCG Agadir , 2017-2018 46

VERIFICATION :
Ecart total = Ecart sur volume d’activité + Ecart économique
Ecart total sur matière = Ecart /volume d’activité sur matière+ Ecart économique sur matière
………………………………………………………………………………………………..
Ecart total sur MO = Ecart /volume d’activité sur MO+ Ecart économique sur MO
………………………………………………………………………………………………..
Ecart économique = Sous-écart sur cout + Sous-écart sur quantité
Ecart économique sur matière = Sous-écart sur cout sur matière + Sous-écart sur quantité sur matière
………………………………………………………………………………………………..
Ecart économique sur MO = Sous-écart sur cout sur MO + Sous-écart sur quantité sur MO
………………………………………………………………………………………………..
3.2- Les écarts sur charges indirectes

Comme celui sur charges directes, l’écart total sur charges indirectes se décompose en écart sur
volume d’activité et écart économique.
L’écart économique fait référence à la notion de budget flexible présentée précédemment dans ce
chapitre. Le budget flexible se décompose quant à lui en trois sous-écarts.
Ecart total = Coût réel total – Cout prévisionnel total : ARCR - ASCS
Ecart sur volume
Ecart économique : ARCR - APCS d’activité :
APCS - ASCS
Ecart sur coût Ecart sur imputation rationnelle des Ecart sur
variable : charges fixes : rendement :
AR x (CVR– CVS) (AS – AR) x CS x (AR –AP)
CVR: coût variable unitaire réel ;

CVS: coût variable unitaire standard (ou budgété) ;
CFS: charges fixes totales standards (ou budgétées) ;
CR: coût d’unité d’œuvre réel,
CS: coût d’unité d’œuvre standard,
AS: activité standard (ou normale) ;
AR: activité réelle ;
AP: activité préétablie (activité standard correspondant à la production réelle).
Ici, la notion de quantité est remplacée par celle d’activité, mesurée en unités d’œuvre.
ENCG Agadir , 2017-2018 47

 Application :
L’entreprise Gapline vous communique les informations suivantes concernant l’activité de son atelier
1:
 Son activité réelle a été de 4 600 heures, pour une production de 12 000 produits.
 Les charges constatées pour cet atelier se sont élevées à 126 750 dh.
Le budget standard correspond à une production de 10 000 produits, nécessitant 4140 unités d’œuvre
(heure de main d’œuvre). Le cout standard de l’unité d’oeuvre est de 26,71 dh dont
CVS = 11,03.
Les charges fixes sont de 64 900 dh.
Question : Vous calculez les écarts sur coût variable, sur imputation rationnelle des charges fixes
et sur rendement concernant cet atelier.
Corrigé :
ECART TOTAL
Coût total R Coût total S Ecart Nature de l’écart
Atelier 1
Cout total standard :

………………………………………………………………………………………………..
Dans l’atelier 1, on a consommé ……………… de plus que prévu. Pour comprendre d’où provient cet
écart, on le décompose en deux sous-écarts : écart sur volume d’activité et écart économique.
 Ecart sur volume d’activité
La production normale est de ………………. produits, nécessitant …………… heures MO. Chaque
produit nécessite …………………………………… heure
L’activité préétablie = ……………………………. heures
Ecart sur volume d’activité
Atelier 1 4968 4140 26,71 22 115,88 Défavorable
Ecart sur volume d’activité = ………………………………………………….
ENCG Agadir , 2017-2018 48

 Ecart économique
Ecart économique
Atelier 1 126 750 26,71 4968 -5945,28 Favorable
On décompose l’écart économique en trois sous-écarts :
 Écart sur coût variable
Atelier 1 13,45 11,03 4600 +11132 Défavorable
CVR = ……………………………………………….
Écart sur coût variable= ………………………………………………..
 Écart sur imputation rationnelle des charges fixes
Atelier 1 4140 4600 15,68 -7212,8 Favorable
CFS / AS = ……………………………………………….
 Écart sur rendement
CS AR AP Ecart Nature de l’écart
Atelier 1 26,71 4600 4968 -9829,28 Favorable
………………………………………………………………………………………………..
………………………………………………………………………………………………..
………………………………………………………………………………………………..
………………………………………………………………………………………………..
………………………………………………………………………………………………..
………………………………………………………………………………………………..
………………………………………………………………………………………………..
ENCG Agadir , 2017-2018 49

Chapitre 5 : Le budget des approvisionnements
Les prévisions de production permettent de déterminer les besoins de l’entreprise en matières

premières à partir des nomenclatures des produits.
Afin de satisfaire ces besoins, il convient de définir une politique d’approvisionnement : quelles
quantités commander ? Selon quelle fréquence ?
Mais le stockage, qu’il s’agisse de matières ou de produits finis, induit des coûts importants et des
arbitrages devront être effectués entre des objectifs généralement contradictoires :
– répondre au mieux aux besoins de la production ou des clients ;
– réduire les coûts de stockage.
Comme dans le cas des ventes et de la production, la gestion budgétaire des approvisionnements
s’organise en deux étapes :
 une phase de prévision des approvisionnements nécessaires compte tenu des modes de
gestion des stocks retenus par l’entreprise ainsi que des hypothèses quant au niveau des
consommations ;
 une phase de valorisation qui conduit à l’élaboration des budgets proprement dits
SECTION 1 : LES FONDEMENTS ECONOMIQUES DE LA GESTION DES STOCKS

Le rôle de la fonction d’approvisionnement peut être défini comme l’obligation de fournir les matières
premières et composants en qualité et quantité suffisantes, au moment voulu et au coût le plus bas
possible.
Pour autant, constituer et conserver un stock entraîne des coûts « techniques » dont la minimisation
doit être un objectif important de cette fonction.
1- CATEGORIES DE COUTS ENGENDRES PAR LES STOCKS

Ils sont nombreux mais peuvent être regroupées en trois grands types.
1.1- Les coûts liés à la commande
Passer une commande crée des charges ; certaines sont directes et assez faciles à évaluer comme les
frais de communication, d’autres plus indirectes et difficiles à cerner comme le suivi de commandes
aux spécifications particulières que les services techniques doivent contrôler chez le fournisseur.
Il faut également réceptionner ces commandes, c’est-à-dire recevoir, vérifier les quantités et contrôler
la qualité. Ces tâches présentent des aspects techniques mais aussi administratifs : création et
circulation de documents internes comme les bons de réception et de qualité, mise à jour des fiches de
stocks…
L’ensemble de ces charges forment le …………………….. des commandes et ce coût est ………… du
……………… de commandes.
Cout de lancement des commandes = Cout de lancement d’une commande x Nombre de

commande
1.2- Les coûts liés à la possession du stock

Posséder un stock entraîne deux conséquences : il faut le « loger » et il faut le financer. Ces deux
obligations génèrent des charges.
Le loyer des entrepôts, les assurances, le gardiennage et les suivis administratifs qui en
découlent sont constitutifs des coûts du « logement ».
Le coût financier s’analyse comme le coût des ressources nécessaires au financement des
besoins en fonds de roulement générés par l’existence du stock. Si l’entreprise ne met pas en
place de financement spécifique, ce coût s’apparente à un coût d’opportunité constitué par les
gains dont l’entreprise se prive en affectant des ressources au financement du stock au lieu de
les placer sur le marché financier.
ENCG Agadir , 2017-2018 50

L’ensemble de ces coûts forme le ………………………. du stock qui s’exprime comme

………………………………………… appliqué sur la valeur du ……………………..
La formule du coût de possession du stock est la suivante :
Coût de possession = Stock moyen x Taux de possession
Avec :
Stock moyen =
1.3- Les coûts liés à l’insuffisance des stocks

Il s’agit de l’ensemble des frais résultant pour l’entreprise, du manque de disponibilité d’un article. En
dehors des coûts administratifs pour informer de cette indisponibilité, ces coûts peuvent, parfois, être
calculés comme des pénalités prévues dans les contrats d’approvisionnement.
Mais la majeure partie de ces coûts correspond à un coût d’opportunité dont l’évaluation dépend, en
partie, des conséquences de cette pénurie : ventes différées, ventes perdues sans perte de clientèle,
ventes perdues avec perte de la clientèle pour les produits finis, arrêt de la production avec ou sans
possibilité de dépannage en urgence pour les matières premières et les composants.
L’ensemble de ces éléments forment le ………………….. ou …………………. qui est fonction du

…………………………… et le plus souvent, du ………………..
En somme, le coût du stock est donc constitué du coût d’achat des matières en stock et le coût de
gestion du stock (le coût d’obtention des commandes, le coût de possession du stock et le coût de
pénurie).
COUT DU STOCK
L’objectif des services d’approvisionnement est donc de ……………… le coût de gestion du stock en
tenant compte des comportements ……………………. des coûts élémentaires qui le composent. Ce
calcul d’optimisation ayant lui-même un coût, il ne sera pratiqué que sur …………… stocks.
ENCG Agadir , 2017-2018 51

2- METHODES DE SUIVI ADMINISTRATIF DES STOCKS

Le but de ces méthodes est de déterminer les stocks qui feront l’objet d’un suivi précis de la part des
services d’approvisionnement. Il s’agit de classer les articles stockés par valeur décroissante exprimée
en pourcentage.
2.1- Méthode des 20/80(ou Loi de Pareto)
Vingt pour cent des articles en nombre représentent 80 % des articles en valeur : ces références seront
suivies de façon approfondie afin de limiter le coût de gestion de ces stocks. Les autres subiront une
gestion plus souple.
Pour appliquer la méthode, il faut :
 Ordonner les consommations des articles dans l’ordre décroissant ;
 Exprimer les valeurs et les quantités en pourcentages cumulés croissants ;
 Déterminer les groupes d’articles d’après la loi 20/80 .
 Application :
Les consommations annuelles, en milliers d’euros, des matières intégrées aux produits sont les
suivantes :
Références Valeur total du stock en milliers dh Quantité stockée (kg)
A1 20 6000
A2 20 6100
A3 1050 1600
A4 180 2800
A5 420 2700
A6 40 5100
A7 60 4000
A8 25 5200
A9 90 3300
A10 415 4500
Question : Déterminer les stocks à suivre selon la méthode des 20/80
Corrigé :
Valeur Quantité Valeur Cumul Quantités Cumul

total du stockée (%) croissant (%) croissant
Références stock en (kg) des des
milliers valeurs quantités
dh (%)
TOTAL 2320 41 300
…………………………………………………………………………………………………..
…………………………………………………………………………………………………..
…………………………………………………………………………………………………..
…………………………………………………………………………………………………..
ENCG Agadir , 2017-2018 52

2.2- Méthode ABC

La classification, qui varie selon les livres, peut s’établir comme suit :
Le groupe A va subir un contrôle très précis, alors que le groupe B sera géré de façon plus souple, et
qu’il suffira d’éviter la rupture de stocks pour les articles du groupe C.
Une fois repérés les articles qui doivent faire l’objet d’un suivi rigoureux, il faut déterminer le volume
optimal de leurs stocks : c’est le but des modèles de gestion des stocks.
Application : Déterminer les stocks à suivre de l’entreprise Gamma (application précédente)

selon la méthode ABC
Corrigé :
…………………………………………………………………………………………………..
…………………………………………………………………………………………………..
…………………………………………………………………………………………………..
…………………………………………………………………………………………………..
…………………………………………………………………………………………………..
…………………………………………………………………………………………………..
3- GESTION OPTIMALE DES STOCKS EN AVENIR CERTAIN

La recherche de la cadence optimale d’approvisionnement peut s’effectuer selon trois méthodes :
 Méthode de calcul
 Méthode graphique
 Méthode algébrique ou modèle de Wilson
3.1- Méthode par le calcul :

Les calculs du coût de lancement, du coût de possession et du coût total de stockage pour une,
deux, trois, ... N commandes sont présentés dans un tableau.
Le coût total de stockage est minimal lorsque le coût de possession est proche, voire égal au coût
de lancement ; il suffit de repérer, dans le tableau, la cadence correspondante.
3.2- Méthode graphique :

Le coût de lancement des commandes est une fonction croissante, représentée par une droite dont
l’équation est : y1 = ax.
Le coût de possession du stock est une fonction décroissante représentée par un hyperbole dont
l’équation est :
Le coût total y3 ( y1+ y2) est représenté par une courbe qui passe par un minimum ayant pour point
d’abscisse celui correspondant au point d’ intersection de y1 et y2 et donc au nombre de commandes
optimal.
ENCG Agadir , 2017-2018 53

3.3- Modèles de Wilson
a) Modèle de Wilson « pur »

Il s’agit de déterminer la quantité économique qui minimise le coût de gestion du stock afin de
permettre l’automatisation des procédures de réapprovisionnement.
Le modèle peut être schématisé comme suit :
Objectifs Hypothèses
Minimiser le coût de gestion du stock qui  Ventes ou consommations régulières
comprend :  Docilité du fournisseur
– coût d’obtention des commandes  Unicité du tarif du fournisseur
– coût de possession du stock
Paramètres Inconnues
C : consommation annuelle en quantité Q : quantité économique
f : coût d’obtention d’une commande ou
t : taux de possession du stock/an N : nombre de commandes avec N = C/Q
p : coût d’un article stocké
Solution du modèle :
Le coût de gestion du stock est minimum si sa dérivée par rapport au nombre de commande (ou par
rapport à la quantité économique) est nulle.
Le coût total de gestion = Coût de lancement des commandes + Coût de possession du stock
Avec :
Cout de lancement des commandes = N x f
Cout de possession du stock = Stock moyen x taux de possession du stock/an
Cout de possession du stock = x t
ENCG Agadir , 2017-2018 54

Le nombre optimal de commande permet d’égaliser les deux coûts :
xpxt =Nxf
De cette égalité, nous pouvons faire ressortir N et en déduire Q, ou bien faire ressortir Q et en déduire
N.
Faire ressortir N d’abord, puis Faire ressortir Q d’abord puis
en déduire Q en déduire N
xpxt =Nxf
xpxt =Nxf Avec N =
Donc : xpxt = xf
N= Q=
Q= N=
et pour cette valeur Q , le coût de gestion du stock est minimum et égal à :
Cout de gestion du stock =
Application :
Le produit P fait l’objet d’une gestion de stock minutieuse. Les renseignements suivants vous sont
communiqués :
– consommation annuelle : 84 000 dh, soit 6 000 produits à 14 dh;
– nombre de livraison maximum : 8 par an ;
– taux de possession : 10 % ;
– coût de lancement d’une commande : 120 dh.
Questions :
1- Déterminer le nombre optimal de commandes par le calcul en complétant le tableau ci-
suit.
2- Graphiquement, le nombre optimal de commande correspond à quel point ?
3- Déterminer par la méthode de Wilson le nombre optimal de commande. En déduire la
quantité économique, le temps séparant 2 commandes et le coût de gestion du stock.
ENCG Agadir , 2017-2018 55

Corrigé :
1- Nombre optimal de commandes par le calcul
Nombre de livraison 1 2 3 4 5 6 7 8
Stock moyen 42 000 21 000 14 000 10 500 8400 7 000 6 000 5250
Coût de lancement 120 240 360 480 600 720 840 960
Coût de possession 4 200 2 100 1400 1050 840 700 600 525
Coût total de gestion du stock 4 320 2340 1760 1530 1440 1420 1440 1485
Le coût minimum est atteint pour …………… commandes donc le nombre optimal de commandes est
de …………... A ce niveau, le coût de lancement est …………………. au coût de possession.
2- Graphiquement, le nombre optimal de commande correspond ……………………………..

…………………………………………………………………………………………………..
…………………………………………………………………………………………………..
…………………………………………………………………………………………………..
3- Nombre optimal de commandes par le modèle Wilson
N=
Avec : p= …….. ; C = …………. ; t=……….. ; f=…………..
…………………………………………………………………………………………………..
…………………………………………………………………………………………………..
 Temps séparant deux commandes = ………………………………………………………..
 Cout de gestion du stock =
= ………………………………………
= …………..
b) Modèle de Wilson et tarifs dégressifs du fournisseur :

Fréquemment, les fournisseurs proposent des tarifs dégressifs en fonction des quantités commandées,
remettant en cause une des hypothèses du modèle de Wilson « pur ».
Dans ce cas , on procède comme suit :
 Calculer pour chaque prix du tarif du fournisseur, la quantité optimale obtenue par
l’application de la formule de Wilson.
 Vérifier la cohérence entre la quantité obtenue Q et le prix proposé par le fournisseur.
 En cas d’incohérence, choisir la quantité minimale qui permette de bénéficier du prix proposé ;
 Calculer pour chaque prix proposé, le coût total du stock pour la quantité retenue
 Choisir la solution qui donne un coût du stock total minimum
ENCG Agadir , 2017-2018 56

 Application :
Soit une consommation annuelle C=120 000 articles, un coût d’obtention des commandes de 20dh et
un taux de possession du stock évalué à 12%.
Le fournisseur propose les conditions des prix suivantes :
p= 42 dh pour des commandes inférieures à 900 produits,
p= 40 dh pour des commandes comprises entre 900 produits et 1200 produits,
p= 38 dh pour des commandes égales ou supérieures à 1200 produits,
p=42 p=40 p=38

Quantité économique
Q= Q= Q= Q=
Q= Q= Q=
Cohérence entre Q et le prix proposé
Quantité retenue pour bénéficier du prix Q= ……… Q= ……… Q= ………
cout de lancement des commandes
=Nxf
………… ………… …………
= xf
Coût de possession du stock :
= xtxp
………… ………… …………
= xpxt
Coût d’achat des articles

Cxp ………… ………… …………
Coût total du stock ………… ………… …………
Pour une consommation annuelle de ………….. articles, l’entreprise choisira des approvisionnements
constants de …………. produits par commande avec un nombre de commande de …………...
…………………………………………………………………………………………………..
…………………………………………………………………………………………………..
…………………………………………………………………………………………………..
…………………………………………………………………………………………………..
…………………………………………………………………………………………………..
…………………………………………………………………………………………………..
ENCG Agadir , 2017-2018 57

SECTION 2 : LA BUDGETISATION DES APPROVISIONNEMENTS :

1-BUDGETISATION EN QUANTITE (OU PROGRAMME D’APPROVISIONNEMENT)
Pour une consommation régulière, la budgétisation en quantité (programme des approvisionnements
ne présente pas de difficulté puisque les données optimales (nombre de commandes, quantité,
périodicité, …) ont été déterminées préalablement à l’aide du modèle Wilson par exemple.
Lorsque la consommation est irrégulière, l’entreprise doit prévoir un stock de sécurité et choisir entre :
Une périodicité de livraison constante et Ou Une périodicité de livraison variable et

des quantités livrées variables des quantités livrées constantes
Il faut calculer les quantités à commander Il faut déterminer les dates de commandes
pour satisfaire la consommation entre pour éviter la rupture de stock.
chaque date de livraison.
La détermination de la date ou de la quantité de chaque commande, préalablement à l’établissement du

budget, peut s’effectuer selon deux méthodes :
Méthode comptable sous forme d’un tableau comportant une colonne par mois et les
lignes : stock début de mois, consommations, dates de commande, livraisons, stock
fin de mois ….;
Méthode graphique représentant la courbe des consommations cumulées, celle du

stock initial et des livraisons cumulées.
1.1-Budgétisation par quantités constantes :
Exemple :
Stock initial : 1425
Consommation annuelle : 9000 unités
Tarif fournisseur = 9
Taux de possession = 8%
Coût de lancement d’une commande = 90 dh
Délai de réapprovisionnement = 1 mois
Stock de sécurité = 15 jours
Les consommations mensuelles au niveau du stock sont les suivantes :
Janv Fév Mars Avr Mai Juin Juil Août Sep Oct Nov Déc
Consommations 750 675 750 150 300 1125 600 0 1500 1200 900 1050
Question : établir le budget des approvisionnements par quantité constantes
1- Recherche de la cadence optimale (nombre de commandes N par année) :
N= ……………………………………………………………………….
ENCG Agadir , 2017-2018 58

2- Détermination de la quantité économique :

Q= = …………………………….
Sur l’année, ………… livraisons seront effectuées avec pour chacune un lot économique de
……………… unités. Il convient à présent de déterminer les dates de livraison et les dates de
commande.
L’essentiel est de trouver la date de rupture, puis d’en déduire la date de livraison (15 jours avant la
date de rupture dans notre exemple pour respecter le stock de sécurité), puis la date de commande (en
respectant le délai de livraison qui est un mois dans notre exemple)
Stock initial
Consommations 750 675 750 150 300 1125 600 0 1500 1200 900 1050
Date de rupture
Date de commande
Date de livraison
Livraison
Stock final
Stock réctifié
Janvier : le stock final (…….) est égal au stock initial (…….) moins les consommations du mois (…).
Février : le stock initial étant le stock final de janvier, le stock final par différence avec les
consommations est égal à 0, il y a donc rupture fin février. Sachant que le stock de sécurité correspond
à 15 jours de consommation, il convient d’être réapprovisionné le 15 février. La date de livraison étant
déterminée, il convient de tenir compte du délai de réapprovisionnement d’un mois pour fixer la date
de commande. Dés lors, une livraison de 1500 unités sera effectuée le 15 février. A cette date, vous
détenez un stock de sécurité de 15 jours de consommation et la nouvelle livraison. En fin de mois, le
stock final est donc modifié, il est de 1500 unités.
Mars, Avril, Mai : idem s’en Janvier, il n’y a pas de rupture de stock.
Juin : le stock initial est de 300 unités, les consommations du mois sont de 1125 unités, on va être en
rupture ce mois. Il convient donc de déterminer la date de rupture c'est-à-dire la date à partir de
laquelle le stock du mois ne couvrira plus les consommations (par simplification, nous considérons
que les consommations sont régulières courant du mois et que les mois sont de 30 jours).
La date de rupture est égal à (stock initial / Consommation du mois) * 30 jours
Date de rupture courant juin = (300/1125) * 30 = 8 juin
A partir de cette date, il convient de déterminer la date de livraison en tenant compte de l’impératif de
15 jours de sécurité, c'est-à-dire 8 juin moins 15 jours : le 23 mai. Au mois de mai, le stock final est
rectifié : 1800 unités. La commande un mois avant la livraison : le 23 avril.
Finalement, le programme de réapprovisionnement (budget en quantité) se présente comme suit :
Mois Janv Fév Mars Avr Mai Juin Juil Août Sep Oct Nov Déc
Date de commandes 15janv
Stock initial 1425 675 1500 750 600 1800 675 75 1575 1575 1875 975
Livraisons 1500 1500 1500 1500 1500 1500
Consommation 750 675 750 150 300 1125 600 0 1500 1200 900 1050
Stock final 675 1500 750 600 1800 675 75 1575 1575 1875 975 1425
ENCG Agadir , 2017-2018 59

1.2- Budgétisation par périodes constantes :

Sur l’année, 6 livraisons seront effectués tous les 2 mois.
La période optimale est : 12/N = 12 /6 = 2 mois.
Dans ce cas, il faut déterminer la première date de rupture, qui va induire, compte tenu du stock de
sécurité, la première livraison. Connaissant la première livraison, nous en déduisons les autres
livraisons au rythme de 2 mois.
Par la suite, il convient de déterminer les quantités livrées. Celles-ci correspondent aux
consommations entre deux dates de livraison. Par exemple, la première date de rupture est le 28
février, ce qui induit une première livraison le 15 février, compte tenu du stock de sécurité (15 jours de
consommation). Dés lors, les quantités livrées doivent permettre d’éviter la rupture jusqu’à la
prochaine livraison en satisfaisant le maintien du stock de sécurité. La première livraison sera de 900
unités satisfaisant les consommations de mars et d’Avril.
Stock initial
Consommations 750 675 750 150 300 1125 600 0 1500 1200 900 1050
Date de rupture
Date de commande 15janv
Date de livraison
Livraison
Stock final 675
2-LA BUDGETISATION EN VALEUR :

La budgétisation concerne :
 les achats ;
 les frais d’approvisionnement.
2.1. Le budget des achats
Le point important concerne la mensualisation de ce budget. En effet, il est nécessaire de regrouper
les achats mensuellement afin de pouvoir, en aval, établir le budget des décaissements de trésorerie.
À l’issue de la phase de programmation des approvisionnements, on a défini la date et la quantité de
chaque livraison, dans un ordre chronologique. En fonction de la courbe des sorties cumulées. Il faut
alors recenser et regrouper mois par mois ces différentes commandes en tenant compte des dates de
facturation (en général, dans le mois qui suit la livraison), et multiplier les quantités mensuelles par le
prix d’achat prévisionnel pour obtenir les achats prévisionnels mensuels.
Par exemple (p est le prix d’achat unitaire) :
Mois N°de commande Quantités Budget
Janvier 1 X1 X1 x p
Février 2 X2
3 X3 (X1+ X2+X3) x p
4 X4
Les Xi peuvent bien sûr être identiques
ENCG Agadir , 2017-2018 60

2.2- Le budget des frais d’approvisionnement

Comme pour d’autres fonctions, ce budget est généralement décomposé en une partie fixe (salaires
…………………………………………, par exemple) et une partie variable, reflétant notamment les
composantes sensibles étudiées précédemment et liées soit au …………………………………….,
soit aux aspects …………….. et …………….. de la détention du stock .
Là encore, le choix des inducteurs de coûts est déterminant pour obtenir un budget pertinent. Certains
postes budgétaires (frais de dédouanement, courtages ou commissions, par exemple) peuvent
dépendre d’inducteurs volumiques classiques ; d’autres peuvent dépendre plutôt du nombre de
livraisons ou de commandes.
3-LE CONTROLE BUDGETAIRE DES APPROVISIONNEMENTS :
Le contrôle budgétaire des approvisionnements s’effectue à partir :

 de l’analyse des écarts ;
 du calcul de ratios significatifs.
3.1- Analyse des écarts

L’analyse des écarts consiste à confronter :
– les coûts d’approvisionnements constatés, provenant de la comptabilité de gestion (coût d’achat par
matière, par composant, coût de passation des commandes, stocks de matières, coût de possession des
stocks, coût de pénurie, …) ;
– aux prévisions issues des budgets.
Elle peut être menée de la manière suivante :

matières, composants. On distingue trois
Ecarts sur ………
………………………….
niveaux d’analyse étudiés au chapitre
Analyser les écarts sur
coûts préétablis précédent.
significatifs centre d’analyse
Ecarts sur ……… d’approvisionnements. On distingue
…………………………. trois niveaux d’analyse étudiés au
chapitre précédent.
aux ……………….. concernés, pour que chacun apprécie les

conséquences de ces écarts sur les activités qui lui sont confiées.
Communiquer l’analyse Par exemple : un écart sur quantité défavorable d’une matière peut
des écarts provenir d’un problème de qualité.
aux ……………. afin qu’ils en tiennent compte au niveau de la

stratégie globale de l’entreprise.
Porter un jugement sur la ……………….. de chacun des …………………..

éclairé
ENCG Agadir , 2017-2018 61

Entreprendre des en fonction de ……………… de l’écart. Par exemple : changer de

actions correctives fournisseur de façon à réduire les délais de livraison, à obtenir de
meilleures conditions
commerciales, …
3.2- Calcul de ratios

L’analyse de l’évolution de certains ratios permet d’apprécier l’efficacité de la gestion budgétaire des
approvisionnements.
On distingue essentiellement :
Ratio Formule Interpretation

Nombre de fois où le stock se
renouvelle dans l’année.
…………………. L’entreprise doit rechercher à
augmenter ce ratio de façon à
diminuer le coût de possession.
Importance des pénuries.
Une augmentation de ce ratio peut
………………….. traduire une mauvaise évaluation du
stock de sécurité, le non-respect des
délais de livraison, une accélération
des consommations.
ENCG Agadir , 2017-2018 62

Chapitre 6 : Le budget de trésorerie et les états financiers prévisionnels
SECTION 1 : LE BUDGET DE TRESOREIRE
Le budget de trésorerie est la transformation des charges et des produits de tous les budgets précédents
en ……………………. et en ……………….… notions qui privilégient …………………….
Il ne peut donc être établi qu’une fois l’ensemble de la démarche budgétaire d’un exercice élaboré et
les différents budgets approuvés.
Dans une optique strictement budgétaire, le budget de trésorerie répond à deux impératifs :
– …………………………………..entre encaissements et décaissements en vue de mettre en
place, ………………………..., des moyens de financement nécessaires à court terme en cas de besoin
de liquidités pour un ou des mois donnés ;
– …………………………………………………………………..des comptes de tiers et de disponible,
tels qu’ils figureront dans le bilan prévisionnel.
L’établissement d’un budget de trésorerie nécessite plusieurs étapes indispensables qui permettent un
bouclage de la démarche budgétaire finalisée par les «documents de synthèse» prévisionnels :
– …………………………………………………………………..
– …………………………………………………………………..
– …………………………………………………………………..
1.1 . LA COLLECTE DES INFORMATIONS
Le ……………………………………………………………………………………….
C’est pourquoi la phase de collecte est obligatoire.

Les éléments nécessaires pour élaborer le budget de l’année en cours sont :
– …………………………………………………………………..
– …………………………………………………………………..
– …………………………………………………………………..
– …………………………………………………………………..
ENCG Agadir , 2017-2018 63

Thème d’application :
La société Alpha vous demande d’établir son budget de trésorerie relatif au premier semestre de
l’année N. vous disposez des documents et renseignements suivants :
 Bilan au 31 décembre N-1
Amort/
Actif Brut Net Passif Montant
prov
Immobilisations 380 000 128 000 252 000 Capitaux propres 324 360
Stock de matières premières 22 380 Fournisseurs de matières premières 23 720
Stock de produits finis 33 200 Charges sociales 9500
Clients (effets) 46 000 TVA à décaisser 7440
Trésorerie-Actif 11 440
Total 365 020 Total 365 020
 Budgets du premier semestre de l’année N :

 Budget des ventes :
Mois Janvier Février Mars Avril Mai Juin Total

Prix unitaire (T) 200 200 200 200 200 200 -
Quantités 200 500 250 750 250 350 2300
Chiffre d’affaire (milliers de dh) 40 100 50 150 50 70 460
 Budget de production :
Mois Janvier Février Mars Avril Mai Juin Total du

semestre
Charges directes
- Consommation de matières 40 000 32 000 44 000 48 000 20 000 24 000 208 000
- Salaires de production 4000 3000 4200 4400 3000 3000 21 600
- Charges sociales 2000 1500 2100 2200 1500 1500 10 800
Charges indirectes
- Entretien 1000 500 1000 2000 500 200 5200
- Assurances 3000 3000 3000 3000 3000 3000 18 000
- Taxe professionnelle 1000 1000 1000 1000 1000 1000 6000
- Amortissements 3000 3000 3000 3000 3000 3000 18 000
Total mensuel 54 000 44 000 58 300 63 600 32 000 35 700 287 600
Les charges indirectes, hormis les charges d’entretien, sont des charges abonnées.
 Budget des achats (en valeur)

Stock en début de mois 22 380 12 380 20 380 26 380 28 380 8380
+ Livraisons (début du mois) 30 000 40 000 50 000 50 000 - 30 000 200 000
- Consommations du mois 40 000 32 000 44 000 48 000 20 000 24 000 208 000
=stock de fin de mois 12 380 20 380 26 380 28 380 8380 14 380
ENCG Agadir , 2017-2018 64

 Budget des services fonctionnels :

Salires et appointements 15 000 15 000 15 000 15 000 15 000 15 000 90 000
Charges sociales 7 500 7 500 7 500 7 500 7 500 7 500 45 000
Charges de gestion 2000 3 000 500 1000 2000 800 9 300
Total du mois 24 500 25 500 23 000 23 500 24 500 23 300 144 300
 Renseignements divers :
 Règlements clients
Les ventes sont encaissées à 40 % comptant et 60 % à 30 jours date de facturation par le biais d’effets
excomptables.
 Règlements fournisseurs
Les fournisseurs de matières premières sont réglés à 30 jours fin de mois ; les autres fournisseurs sont
réglés comptant.
 Taxe sur la valeur ajoutée
Tous les produits et les charges passibles de TVA sont imposés au taux normal (20%). L’entreprise
paye la TVA le 25 du mois suivant et relève du régime de droit commun. Le crédit de TVA éventuel
s’impute sur la TVA à payer des mois suivants.
 Règlements divers
L’acompte de taxe professionnelle de 6 000 dh est payé en juin.
Les primes d’assurances annuelles s’élèvent à 36 000 dh et sont réglées globalement en mars.
Les salaires sont payés le dernier jour ouvrable du mois échu.
Les charges sociales relatives aux salaires sont payées le 15 du mois suivant.
 Investissement
La mise en œuvre de la rénovation du site de production entraînera des décaissements de
15 500 dh en avril et 20 000 dh en juin.
NB : Chacune des informations fournies a des implications sur les encaissements ou les décaissements
quant à leur montant, ou leur échéance ; il est donc impératif de …………………………………des
informations collectées et également de …………… : version définitive des budgets, modes de
règlement toujours en vigueur, etc.
1.2 . LES BUDGETS PARTIELS DE TRESORERIE

Les budgets sont établis généralement en montant ………………….. Les encaissements et les
décaissements doivent être exprimés …………………………..
Par ailleurs, l’application des règles de droit commun en matière de TVA oblige à un calcul particulier
pour déterminer le montant de la « TVA à décaisser » du mois qui sera payable le mois suivant.
C’est pourquoi, il est fréquent d’établir trois budgets partiels :
– …………………………………………………………………..
– …………………………………………………………………..
– …………………………………………………………………..
a) Le budget des encaissements

Le budget comprend deux zones :
–la partie haute du tableau permet le calcul du chiffre d’affaires TTC et du montant de la TVA
collectée du mois (reprise dans le budget de TVA) ; il semble utile de totaliser l’ensemble des ventes
prévues car ce montant sera repris dans le compte de résultat prévisionnel ;
–la partie basse du tableau tient compte des décalages d’encaissements introduits par les modes de
règlement ; elle intègre aussi les créances clients figurant au bilan de l’année précédente (mois de
janvier dans notre exemple).
ENCG Agadir , 2017-2018 65

Thème d’application (Suite)
Pour le premier semestre de l’année N, le budget des encaissements de l’entreprise Alpha se présente
comme suit :
Total du
Mois Janvier Février Mars Avril Mai Juin
semestre
Ventes hors taxes
(Voir budget des ventes)
TVA collectée (20%)
Chiffre d’affaire TTC
Encaissement comptant dans

le mois (40% du CA TTC)
Encaissement par effet (à 30 j
date de facturation)
Encaissements du mois
………………………………………………………………………………………………………….
………………………………………………………………………………………………………….
………………………………………………………………………………………………………….
Remarque : Il est utile de faire figurer dans une colonne spéciale (colonne intitulée « Bilan ») , le
montant des encaissements attendus à fin juin de l’année N; cette information facilite l’élaboration des
« documents de synthèse » prévisionnels.
b) Le budget de TVA
Ce budget permet le calcul du décaissement de TVA selon les règles de droit commun, à savoir :
TVA à décaisser = TVA collectée - TVA déductible sur - TVA déductible sur
du mois M du mois M immobilisations du charges du mois M
mois M
La «TVA à décaisser » d’un mois donné est payable dans le courant du mois suivant.
La construction du budget de trésorerie oblige à déterminer le montant de « TVA déductible » du
mois, et donc à reconstituer les achats de toute nature en valeur toutes taxes comprises (TTC).
- La partie haute du tableau permet la reconstitution des achats TTC, ainsi que le calcul de la
«TVA déductible » du mois reprise dans la partie basse du tableau.
- La partie basse du tableau conduit à la détermination de la « TVA à décaisser » d’un mois en
appliquant la règle ci-dessus énoncée : c’est cette zone qui constitue à proprement parler le
budget de TVA.
ENCG Agadir , 2017-2018 66

Le budget de TVA de l’entreprise Alpha se présente comme suit :

Total du
semestre
Achats de matières premières

(Voir budget des achats )
TVA sur matières premières
(20%) (A)
Achats de matières premières
TTC
Charges diverses
- ……………….
- ……………….
TVA sur charges diverses (B)
Charges diverses TTC
TVA sur charges du mois (A+B)
TVA collectée du mois

(voir budget des encaissements)
TVA sur charges du mois
TVA à décaisser du mois
TVA payable dans le mois
(TVA à décaisser du mois
précédent)
(1) ………………………………………………………………………………………………
(2) ………………………………………………………………………………………………
(3) ………………………………………………………………………………………………
(4) ………………………………………………………………………………………………
ENCG Agadir , 2017-2018 67

c) Le budget des décaissements

Il regroupe les dépenses figurant dans les budgets de charges selon leur mode de règlement.
Ces éléments sont repris pour leur montant TTC.
On y retrouve le montant de la « TVA payable dans le mois » obtenue dans le budget de TVA.
Le budget des décaissements de l’entreprise Alpha regroupe les règlements par échéance :
– les règlements des fournisseurs de matières premières payables le mois suivant ;
– les règlements des « autres fournisseurs » sont payables comptant. Ils sont constitués par :
• les charges d’entretien relevées dans le budget de production,
• les charges de gestion prévues dans le budget des services fonctionnels.
Il se présente comme suit :
Achats de matières premières (TTC )

Charges diverses TTC
Assurances
Taxes professionnelles
Salaires
(Production + Sces fonctionnels)
Charges sociales
(Production + Sces fonctionnels)
TVA à décaisser
Investissement
Total des décaissements
……………………………………………………………………………………………..
……………………………………………………………………………………………..
……………………………………………………………………………………………..
……………………………………………………………………………………………..
……………………………………………………………………………………………..
……………………………………………………………………………………………..
……………………………………………………………………………………………..
……………………………………………………………………………………………..
……………………………………………………………………………………………..
……………………………………………………………………………………………..
……………………………………………………………………………………………..
……………………………………………………………………………………………..
Remarque : Il est utile de faire figurer dans une colonne spéciale le montant des décaissements
attendus à fin juin de l’année N ; cette information facilite l’élaboration des documents de synthèse
prévisionnels.
Ces budgets partiels établis, il est possible de présenter le budget de trésorerie proprement dit.
ENCG Agadir , 2017-2018 68

3- LE BUDGET RECAPITULATIF DE TRESORERIE

Ce budget récapitulatif est généralement présenté sous deux versions successives. Dans ce cas, le
travail budgétaire consiste en :
– ………………………………………… du budget, faisant apparaître les …………………………..
de trésorerie,
–la ……………………………………………………………, compte tenu des desiderata financiers de
l’entreprise.
a) La version initiale du budget
Dans cette optique, mois par mois, les ……………………. sont comparés avec les …………………..,
tels qu’ils sont apparus dans les budgets ……………… précédents, et en tenant compte des
…………………….. qui figurent au ………………………………………………………..
Cette version s’établit ……………………………… puisque le solde final de trésorerie d’un mois
donné est la trésorerie initiale du mois suivant.
Dans l’entreprise Alpha, la version initiale du budget est la suivante, et fait apparaitre une trésorerie
négative au cours du mois de mars.
Budget récapitulatif de trésorerie (version initiale)
Trésorerie début du mois
Encaissements
Décaissements
Solde Trésorerie fin mois
La lecture de ce tableau doit être verticale : la trésorerie de fin de mois est reportée en trésorerie
initiale du mois suivant.
b) Le budget de trésorerie ajusté

Il présente obligatoirement ………………………………………ou …………….. puisqu’il tient
compte des …………………………… retenus par l’entreprise pour ………………………………..
En effet, négocier préventivement des financements à court terme est généralement moins coûteux et
plus sûr que le recours éventuel à des crédits à court terme en situation de trésorerie négative.
À ce niveau d’élaboration, le budget de trésorerie a répondu à son premier objectif : équilibrer les
………………………. et les ………………….. dans le cadre de la démarche prévisionnelle qui
caractérise les budgets. Il est possible alors d’établir les documents de synthèse prévisionnels.
ENCG Agadir , 2017-2018 69

La direction financière de l’entreprise Alpha souhaite, pour des raisons de sécurité, maintenir en N un
solde minimum de trésorerie (ou encaisse minimale) de 2000 dh à la fin de chaque mois et de 2500 dh
au 30 juin N.
 Il est possible d’emprunter, le cas échéant, des fonds par tranche de 500 dh au taux mensuel
de 1%. Les intérêts sont payable in fine. Les remboursement sont également réalisés par
tranche de 500dh. La politique d’emprunt de l’entreprise consiste à emprunter le minimum
nécessaire et à rembourser dés que la trésorerie le permet.
 La trésorerie excédentaire est placée en fond de placement monétaire (FPM) par tranche de
1000dh. Ces placements sont réalisés au début du mois et sont bloqués pour un mois. Ils
rapportent une rémunération de 0,5% par mois, payable au moment du rachat des FPM auprés
de la banque de l’entreprise.
Compte tenu de ces conditions, le budget de trésorerie ajusté se présente comme suit :
Trésorerie début du mois

Encaissements bruts
Décaissements
Solde brut Trésorerie fin mois
Encaisse minimale
Excés ou insuffisance d’encaisse
Achat FPM
Rachat FPM
Produits financiers (encaissements)
Emprunt
Remboursement emprunt
Intérêts (décaissements)
Solde net de trésorerie fin du mois
……………………………………………………………………………………………..
……………………………………………………………………………………………..
……………………………………………………………………………………………..
……………………………………………………………………………………………..
……………………………………………………………………………………………..
……………………………………………………………………………………………..
……………………………………………………………………………………………..
……………………………………………………………………………………………..
……………………………………………………………………………………………..
……………………………………………………………………………………………..
……………………………………………………………………………………………..
……………………………………………………………………………………………..
ENCG Agadir , 2017-2018 70

SECTION 2 : LES DOCUMENTS DE SYNTHESES PREVISIONNELS / COMPTE DE

RESULTAT ET BILAN
L’établissement de documents de synthèse prévisionnels répond à deux exigences :

– ………………………………………………………………. entre les budgets des différents services
et le budget de trésorerie, afin de permettre un suivi en termes d’écarts de tout le système
«Entreprise»;
– ………………………………………………………… avec celle retenue dans le plan à moyen
terme : il est impératif que les objectifs à moins d’un an des budgets soient compatibles avec ceux, à
moyen terme, du plan opérationnel.
Il s’agit, en regroupant les informations des différents budgets, de dresser :
– un …………………………………….. faisant apparaître le résultat budgété de l’année ;
– le ………………………………………. à la fin de l’exercice budgétaire.
2.1. Le compte de résultat prévisionnel (ou budgété)

Il respecte les principes comptables et regroupe les charges et les produits par nature pour leur montant
hors taxes.
Compte tenu d’un stock final de 40 000 dh , le compte de résultat prévisionnel de l’entreprise Alpha
pour le premier semestre de l’année N se présente comme suit :
COMPTE DE RESULTAT PREVISIONNEL AU 31/06/N

CHARGES PRODUITS
Achats consommés de MP (1) Ventes de produits finis ……….
Autres charges externes ………. Production stockée (2) ……….
Entretien ……….
Assurance ……….
Charges de gestion ……….
Impôts et taxes ……….
Charges du personnel ……….
Salaires ……….
Charges sociales ……….
Dotations aux amortissements ……….
Charges financières ………. Produits financiers ……….
Total des charges ……….

Résultat de l’exercice ……….
Total général ………. Total général ……….
(1) Achats de MP – Variation stock

Achats de MP – (SF-SI)
= ………………………
(2) Variation stock produits = (Stock final – stock initial )
=…………………..
ENCG Agadir , 2017-2018 71

2. Le bilan prévisionnel (ou budgété)
Son élaboration s’effectue à l’aide :

– ………………………………………………………………………………………………………….
– …………………... ……………………………………………………………………………………
– ………………………………………………………………………………………………………….
– …………………... ……………………………………………………………………………………
ACTIF BRUT Amort/Prov NET PASSIF Montant

Immobilisations Capitaux propres
Résultat de l’exercice
Total des Capitaux propres
au 31/06/N
Stock de matières
Fournisseurs de MP
premières
Stock de produits finis Charges sociales
Clients (effets) TVA à décaisser
Placement court terme
Charges constatées
d’avance
Trésorerie-Actif
Total Actif Total Passif
NB :
 La construction des « documents de synthèse » budgétés est fortement facilitée par l’existence
dans tous les tableaux des budgets, soit d’une colonne « montant total de la période budgétée»
pour ce qui concerne les éléments du compte de résultat, soit d’une colonne « montant figurant
au bilan » pour les comptes de tiers et de disponible.
 Le compte de résultat prévisionnel ne retient que des éléments hors taxes, en application des
règles du plan comptable, alors que les dettes et les créances figurent au bilan pour un montant
toutes taxes comprises.
ENCG Agadir , 2017-2018 72

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Ecole nationale de commerce et de gestion

Université IBNO ZOHR – Agadir

Cours gestion budgétaire et prévisionnelle

Professeur chargé du cours : LAGDIM SOUSSI Lalla Hind

Année universitaire : 2017 - 2018

Chapitre 1 : Introduction à la gestion budgétaire

Le terme de « budget » vient d’un mot de l’ancien français, la « ……………………… », ou

 La gestion budgétaire est …………………………….. mises en œuvre pour établir des

 La gestion budgétaire est ………………………. qui consiste à partir d'une ……………

 La gestion prévisionnelle : …………………. qui repose sur un modèle représentatif des

 En économie d’entreprise, une prévision est appelée « ………….. ». Faire de la gestion

La gestion budgétaire permet de préparer l'avenir de l'entreprise par4 :

- Une meilleure connaissance de ses potentiels et de son environnement.

On va définir quelque terme nécessaire pour la gestion budgétaire :

 ………………… : est une affectation prévisionnelle quantifiée aux centres de responsabilité de

 ……………….. représente les prévisions exprimées en quantité.

ENCG Agadir , 2017-2018 4

Chapitre 2 : Le système budgétaire

1. Les phases du système budgétaire :

La période budgétaire est généralement de ………………………. au plus tard. Un découpage en

ENCG Agadir , 2017-2018 5

- Rechercher les causes d'écarts.

Le système budgétaire peut être schématisé comme suit5 :

2. Les étapes de la procédure budgétaire :

La procédure d'élaboration du budget de l'année N commence le plus tard possible au cours de

2.1- La diffusion de la note d’orientation générale

2.2- L’établissement des pré-budgets :

- Des instructions communiquées par la direction.

2.3- L’harmonisation des budgets :

2.4- La procédure de « Navette »

2.5- L’établissement du budget définitif :

ENCG Agadir , 2017-2018 7

2.6- Le suivi budgétaire

3. Classification des budgets :

Il existe trois classifications fondamentales : les budgets …………….. (budgets d'exploitation),

3.1- Les budgets opérationnels

3.2- Les budgets des investissements :

3.3- Les budgets généraux :

ENCG Agadir , 2017-2018 8

Budgets …………….. Budgets des Budgets …………….

Budget ……………. Budget des Budget de ………..

4. Hiérarchie et interdépendances des budgets :

Le …………………….., établi en premier, est déterminant pour l’élaboration de tous les

Le …………………………, établi en dernier, permet de vérifier la cohérence de l’ensemble

Le ……………………… est la synthèse du système budgétaire. Il permet de déceler

ENCG Agadir , 2017-2018 9

Hiérarchie des budgets dans l’entreprise

Plan stratégique Prévision des

Plan opérationnel Programme des

Budget des charges Budgets des

Résultat prévisionnel Bilan prévisionnel

ENCG Agadir , 2017-2018 10

Chapitre 3 : Le budget des ventes

L’élaboration du budget des ventes nécessite deux phases successives :

Section 1 : La prévision des ventes

- Elaborer les budgets prévisionnels.

 Les méthodes qualitatives :

 Les méthodes quantitatives :

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La représentation graphique de la méthode d'ajustement linéaire est la suivante :

 L'équation de la droite d'ajustement :

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 Application au marché P de la société BMT