1.2.1.
Base de détermination du Seuil De Signification Globale
CHAPITRE 4 :
SEUIL DE SIGNIFICATION ET PROCEDURES
D’AUDIT
Section 1 : Le caractère Significatif en Audit
1.1 Seuil de signification préalable
Lors de l’élaboration du plan d’audit, l’auditeur définit un seuil de signification
acceptable afin de détecter les anomalies quantitatives significatives.
Toutefois, il convient de tenir compte à la fois du montant (quantité) et de la nature
(qualité) des anomalies.
L’auditeur prend en compte le caractère significatif d’une information tant au niveau des
états financiers pris dans leur ensemble qu’au niveau des flux d’opérations, des soldes de
comptes et des informations fournies dans les états financiers.
1.2. Utilité du seuil de signification pour l’auditeur
L’auditeur tient compte du seuil de signification tout au long de sa mission mais en particulier
aux étapes de la planification et de l’évaluation.
Lors de la planification de la mission : l’étude et l’évaluation du seuil de signification
conjointement avec l’évaluation du risque d’audit fournit des éléments importants pour la
planification des travaux d’audit. Ainsi le seuil de signification délimite le champ
d’intervention de l’auditeur dans le sens qui lui permet d’identifier les éléments significatifs à
couvrir et il permet ainsi d’exclure certains éléments jugés non significatifs.
A la fin de la mission : il permet l’évaluation des constatations de l’auditeur et la formulation
de son opinion.Le seuil de signification permet à l’auditeur d’apprécier l’effet des anomalies
décelées sur les états financiers et par conséquent son opinion sur ceux-ci.
Il existe deux seuils de signification :
Un seuil de signification au niveau des états financiers dans leur globalité : Seuil De
Signification Globale
Un seuil de signification au niveau des comptes : Erreur Tolérable
1 2
La fixation du seuil de signification fait intervenir plusieurs critères quantitatifs et qualitatifs
qui sont soumis au jugement de l’auditeur. Dans plusieurs pays le seuil de signification global
est fixé par des normes nationales sous forme de taux à appliquer à certaines rubriques et
comptes.
a. Les critères quantitatifs : La norme 14 de l’OECT prévoit deux étapes au niveau de
la détermination du seuil de signification :
Premier niveau : au niveau des états financiers dans leur ensemble :
Ce premier niveau conditionne le refus ou le non refus de la certification de la régularité et la
sincérité des états financiers.
Les facteurs à prendre en considération pour l’identification d’un taux de référence approprié
comprennent :
• les éléments des états financiers :
Exemple : les actifs, les passifs, les capitaux propres, les revenus et les charges.
• Les points sur lesquels l’attention des utilisateurs des états financiers de l’entité en
question tend à se concentrer :
Exemple : les bénéfices, les revenus, ou l’actif net.
• La structure du capital de l’entité et la façon dont elle est financée :
Exemple : si une entité est fortement endettée, les utilisateurs peuvent choisir de
mettre d’avantage l’accent sur les avoirs et les créances qu’elle détient plutôt que sur
ses bénéfices.
• Les postes de recettes/dépenses inhabituels ou non récurrents
Remarques

La détermination du niveau du seuil de signification pour l’ensemble des états
financiers exige l’exercice d’un jugement professionnel.

Un seuil chiffré en pourcentage (ou un taux de référence) est souvent utilisé comme
une première étape de l’évaluation du caractère significatif. La norme 14 de l’OECT a
fixé le seuil de signification à 10%.
 
Le bénéfice avant impôt est normalement la base la plus utilisée pour décider de ce qui est
Composantes du bilan % applicable au solde net des rubriques
significatif car ce critère est le plus utilisé par les utilisateurs et c’est lui qui est souvent
susceptible d’influencer leurs décisions. Mais ce critère ne doit pas être le seul notamment Frais préliminaires Pour chacune de ces rubriques, le seuil de
si l’entreprise est déficitaire ou n’a pas pour vocation de réaliser des bénéfices Stocks signification est égale à 10% du totale
(association…), le Seuil de Signification est alors fixé sur la base de Situation Nette Clients rubrique
Comptable (actif net) puisqu’à défaut de bénéfices l’utilisateur va s’interroger sur la Dettes à plus d’un an
valeur de ses actions ou de ses participations. Si la Situation Nette Comptable est négative,
Résultat net de l’exercice
l’auditeur va s’intéresser au capital, si celui-ci est proche de 0, il va s’intéresser au total
Immobilisations 10% (et 15% en cas d’inexactitude
Chiffre d’Affaires, Total Bilan…… Dans la pratique généralement les auditeurs calculent
le seuil de signification selon plusieurs bases et taux de référence et ce pour trois ou découlant de l’appréciation des durées
maximum cinq exercices consécutifs afin d’identifier le seuil de signification le plus stable d’amortissement)
Liquidités et équivalents de liquidités Le seuil de signification est de 1% du totale
Capitaux propres rubrique
Exemple :
Composantes de l’état de résultat % applicable au solde net des rubriques
1. Surévaluation du résultat : comptabilisation d’une immobilisation au lieu d’une Charges et pertes (dans leur ensemble) Le seuil de signification est de 10% du totale
charge pour 100.000 DT Produits et profits (dans leur ensemble) rubrique
2. Sous-évaluation du résultat : des créances non comptabilisées suite à des ventes
omises : 50.000 DT

Sachant que l’actif net est de 500.000 DT

-- Si le taux d’inexactitudes relevées à tous les niveaux (états financiers et des
composantes) est inférieur aux seuils de signification cela donne un avis positif de l’auditeur
Seuil significatif = (100.000+50.000)/500.000=30% > 10% REFUS DE -- Si le taux d’inexactitudes relevées au niveau des états financiers (actif net et
CERTIFICATION résultat net) est inférieur aux seuils de signification correspondant mais
les taux d’inexactitudes relevées au niveau de certaines composantes sont
 supérieures aux seuils de signification y afférents cela permet que l’avis de l’auditeur soit
Deuxième niveau: au niveau des composantes des états financiers:
positif avec réserves
Ce deuxième niveau conditionne la décision de certification avec réserves -- Si le taux d’inexactitudes relevées au niveau de l’actif net et du résultat net (premier
niveau uniquement) sont supérieures aux seuils de signification correspondants cela
donne un négatif de l’auditeur.
Il s’agit de calculer la somme des inexactitudes affectant une rubrique par rapport au
solde de la rubrique (net des comptes soustractifs : amortissements et provisions)
Exemple :

Une inexactitude est relevée au niveau du compte dettes à plus à an de 20.000 DT

Sachant que :
Le solde du compte dettes à plus d’un an est de 100.000 DT
L’actif net est de 500.000 DT
4
 Résultat net est de 200.000 DT
PREMIER NIVEAU : 20.000/500.000= 4% <10% pas de refus de certification
DEUXIEME NIVEAU : 20.000/100.000= 20% >10% certification avec réserves
b. Les critères qualitatifs :
➢
Secteur d’activité : deux entreprises appartenant à deux secteurs d’activité différents
présentent des risques inhérents différents et il en découle que l’auditeur agit
différemment par rapport au choix de la base de calcul du seuil de signification.
➢
Le comportement de la direction de l’entreprise : l’auditeur doit prendre en
considération les composantes des états financiers qui entrent dans le jugement des
performances des dirigeants ou encore les composantes des états financiers pour
lesquelles les dirigeants ont une attention particulière.
➢
Le système d’information de l’entreprise : : l’auditeur doit prendre en considération
les politiques et choix comptables de l’entreprise appliqués aux composantes des états
financiers choisies comme base de calcul du seuil de signification.
1.2.2. Détermination du seuil de signification au niveau des postes des états financiers :
l’erreur tolérable :
L’erreur tolérable est le seuil de signification applicable au compte ou groupe de comptes
(rubriques). Elle représente le montant des erreurs qui peuvent exister dans un compte sans
pour autant que le montant de ces erreurs soit significatif au niveau des états financiers dans
leur globalité. Ce seuil permet de définir l’étendue des travaux d’audit au niveau de chaque
compte ou groupe de comptes.
L’erreur tolérable est fixée de manière à ce qu’il y ait peu de chance que la somme des
inexactitudes relevées dans le compte pour lequel on fixe l’erreur tolérable ainsi que les
inexactitudes relevées dans les autres comptes seraient supérieures au seuil de signification
global.
1ère méthode : allocation du seuil de signification en fonction de l’importance relative des
rubriques et comptes par rapport aux états financiers
Selon cette méthode le montant de l’erreur tolérable allouée à une rubrique ou un poste des
états financiers est le montant qui résulte de la multiplication du seuil de signification (l’actif
pour les rubriques et postes du bilan et le résultat pour les postes de l’état de résultat).
Cette méthode suppose que les erreurs dans les rubriques, postes et comptes se produisent
avec la même fréquence et nie de ce fait que les risques inhérents et de non contrôle sont
plutôt propres à chaque rubrique, poste et compte et ne peuvent pas être les mêmes du fait
qu’ils logent des opérations qui n’ont pas les mêmes caractéristiques et nombres et fréquence
de traitement.
Une allocation du seuil de signification ne peut pas être basée sur cette méthode.
2ère méthode : allocation du seuil de signification en fonction et en relation avec le risque
d’audit
L’allocation du Seuil de Signification en erreur tolérable au niveau des rubriques, postes et
comptes des états financiers se fait sur la base du jugement de l’auditeur sur le risque d’audit
associé à ces rubriques, postes et comptes.
En plus de la prise en compte du risque d’audit l’auditeur prend en considération :
i. l’importance relative de la rubrique
ii. son jugement professionnel, son expérience et sa connaissance du
dossier l’amenant à considérer que certaines rubriques peuvent
renfermer des anomalies plus importantes que celles contenues dans
d’autres rubriques
iii. le coût des travaux d’audit de chaque rubrique et le coût total de la
mission (l’audit des stocks est plus compliqué et demande plus de
budgets temps que l’audit des immobilisations)
iv. la nature de certains comptes, qui nécessite une allocation en erreurs
tolérables peu élevées parce qu’ils peuvent être aisément vérifiés dans
le détail sans engager des coûts supplémentaires (caisse, les valeurs
mobilières de placement, les dettes à long terme et les capitaux propres)
L’allocation du seuil de signification devrait aboutir à une somme des erreurs tolérables
qui tend vers le montant du seuil de signification
1.2.3. Moment de détermination du seuil de signification global
Le Seuil de Signification est déterminé par l’auditeur lors de la phase de planification
conjointement avec l’évaluation du risque d’audit. L’auditeur peut être amené à réviser son
évaluation initiale au fur et à mesure de l’évolution des circonstances et des connaissances de
l’auditeur lors de l’avancement des travaux.
6
1.3 : Relation entre caractère significatif, risque et étendue d’audit

1.3.1 Relation entre caractère significatif et risque d’audit

Le caractère significatif et le risque d’audit sont liés.

Le caractère significatif est inversement proportionnel au niveau du risque d’audit :

Plus le seuil de signification est élevé, plus le risque d’audit est faible et inversement

Si à l’issue de la planification de procédures d’audit spécifiques, l’auditeur conclut que le

seuil de signification acceptable est plus faible, le risque d’audit se trouve augmenté.
L’auditeur pourra compenser ceci en décidant :

a) - soit de réduire, le risque d’anomalies significatives identifié (si possible) en réalisant

des tests de procédures plus étendus ou supplémentaires ;ou
b) - de réduire le risque de non-détection, en modifiant la nature, le calendrier et
l’étendue des contrôles de substance prévus.

L’évaluation par l’auditeur du seuil de signification et du risque d’audit peut être différente
entre le moment de la planification initiale de la mission et celui de l’évaluation des résultats
des procédures d’audit.

Ceci peut résulter d’un changement de circonstances ou de l’évolution de la connaissance de

l’auditeur au fur et à mesure de la réalisation de l’audit.