1110010

DCG

SESSION 2011

COMPTABILITE APPROFONDIE

Dure de lpreuve : 3 heures - coefficient : 1

Document autoris :
Liste des comptes du plan comptable gnral, lexclusion de toute autre information.
Matriel autoris : aucun.
Document remis au candidat :
Le sujet comporte 7 pages numrotes de 1/ 7/7.
Il vous est demand de vrifier que le sujet est complet ds sa mise votre disposition.

Le sujet se prsente sous la forme de 4 dossiers indpendants

Page de garde.. page 1
Prsentation du sujet...................................................................................................................... page 2
DOSSIER 1 - Immobilisations .........................(9,5 points).. page 2
DOSSIER 2 - Stocks et vnements postrieurs la clture..... (4,5 points) .pages 3 et 4
DOSSIER 3 - Comptabilisation dun passif ... (3 points) page 5
DOSSIER 4 - Le contrle de la comptabilit...(3 points) ....page 5
________________________________________________________________________________________________
Le sujet comporte les annexes suivantes
DOSSIER 1
Annexe 1 Traitement des frais d'acquisition ............................................................................................. page 6
Annexe 2 - Modle de plan damortissement............................................................................................... page 6

DOSSIER 2
Annexe 3 - Stock Articles dmods .......................................................................................................... page 6
Annexe 4 - Informations relatives aux crances dun recouvrement incertain ............................................ page 6

DOSSIER 3
Annexe 5 - lments relatifs au conflit avec la socit Graphnet ................................................................ page 7

DOSSIER 4
Annexe 6 - lments relatifs au contrle interne ......................................................................................... page 7

AVERTISSEMENT
Si le texte du sujet, de ses questions ou de ses annexes, vous conduit formuler une ou plusieurs hypothses, il
vous est demand de la (ou les) mentionner explicitement dans votre copie.

DCG 2011 UE10 Comptabilit approfondie 1/7

 SUJET

Il vous est demand dapporter un soin particulier la prsentation de votre copie.

Toute information calcule devra tre justifie.
Les critures comptables devront comporter les numros et les noms des comptes et un libell.

Vous venez dtre engag au service comptable de la SA Buenaventura. Le comptable de la socit vous
demande de lui prciser, justifications lappui, le traitement comptable que vous apporteriez divers
points rests en suspens. L'entreprise clture ses comptes au 31 dcembre.
Sauf indication contraire, le taux de TVA appliquer est de 20% (taux normal).

DOSSIER 1 - IMMOBILISATIONS

Premire partie
La SA Buenaventura a acquis un immeuble le 1er juillet 2010. Les dures dutilisation des lments
constituant cet immeuble ainsi que leurs cots respectifs sont indiqus dans le tableau ci-dessous :

lment Dure dutilisation Cot HT en

Structure 40 ans ?
Toiture 25 ans 60 000
Menuiseries extrieures 20 ans 30 000
Chauffage collectif 20 ans 20 000
Ascenseurs 18 ans 20 000

Les cots dacquisition de cet immeuble sont de 25 000 de droits de mutation et 5 000 HT dhonoraires
du notaire. Lincidence de ces frais est estime non significative par rapport la valeur de limmeuble.
La somme rgle par chque pour limmeuble slve, cot dacquisition compris, 531 000 .
Lentreprise a choisi de ne pas comptabiliser les frais dacquisition en charges.
Vous supposerez que lacquisition de limmeuble na pas t soumise la TVA.

Travail faire
A laide de lannexe 1,

1. Indiquer pour quels motifs comptables il convient de dcomposer lactif immeuble .

2. Comment dtermine-t-on la priode dattribution (ou dactivation) des cots ?

3. Enregistrer lacquisition de limmeuble le 1er juillet 2010.

4. Supposons que le chauffage collectif dfaillant fasse lobjet dun remplacement anticip fin 2024
pour un cot de 30 000 HT. Comptabiliser lensemble des oprations relatives ce
remplacement sachant que cette opration est soumise la TVA au taux de 20%.

Deuxime partie
La SA Buenaventura a mis en service le 1er juillet 2010 un matriel acquis le 15 juin 2010 pour un cot
dacquisition de 55 000 HT. Le taux de TVA appliquer est de 20%.
La dure probable d'utilisation de ce matriel est de cinq ans. A la fin de cette dure d'utilisation, sa valeur
rsiduelle sera de 5 000 . Il sagit du prix de reprise du matriel par le concessionnaire, spcifi dans le
contrat initial dacquisition. Les cots de sortie peuvent tre considrs comme ngligeables. Sur le plan
fiscal, ce matriel est amortissable sur une dure dusage de sept ans et nouvre pas droit au mode
dgressif.
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 Travail faire

1. Le comptable a retenu pour ce matriel une valeur amortissable de 50 000 . Justifier les
conditions du traitement de la valeur rsiduelle en matire de base amortissable telles
qunonces par le rglement 99-03.

2. Comptabiliser l'acquisition du matriel.

3. Rappeler la rgle comptable qui permet de dfinir la date de dbut de la phase damortissement.

4. Prsenter le plan d'amortissement initial de ce matriel pour les seules annes 2010 2012 sur la
base du modle prsent en annexe 2.

Au 31 dcembre 2011 il existe un indice montrant que le matriel a perdu notablement de sa valeur. Un test
de dprciation est effectu. A cette date, la valeur actuelle de ce matriel dtermine partir de la valeur
vnale s'lve 33 000 .
Travail faire

5. Aprs avoir dfini la notion de test de dprciation, indiquer la ou les condition(s) pralable(s)
sa ralisation.

6. Comptabiliser toutes les critures relatives au matriel au 31 dcembre 2011.

7. Prsenter le nouveau plan d'amortissement pour les seules annes 2010 2012 en suivant le
modle donn en annexe 2.

Au 31 dcembre 2012, un nouveau test de dprciation est ralis. Il montre que la valeur actuelle peut tre
estime 31 000 .
Travail faire

8. Comptabiliser toutes les critures relatives au matriel la date du 31 dcembre 2012.

9. Indiquer, dans ce cas, le montant de la dotation aux amortissements comptabilise fin 2013.

DOSSIER 2 - STOCKS ET EVENEMENTS POSTERIEURS A LA CLOTURE

Premire partie
La socit Buenaventura fabrique du prt porter haut de gamme qu'elle commercialise auprs de
magasins spcialiss.
La balance avant inventaire prsente, fin 2010, les soldes suivants :

Soldes
N Intituls
Dbiteurs Crditeurs
35 Stock de produits finis 3 200 000

395 Dprciation du stock de produits finis 0

Afin de procder la valorisation des stocks ainsi qu'aux ajustements de dprciation, on dispose des
informations suivantes concernant les produits finis.
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Les articles prsents en stock la clture de lexercice doivent tre valoriss sur la base des divers cots
suivants, cots effectivement engags sur la priode dactivation tels que dtermins par le plan
comptable :

Cot d'achat des matires premires consommes 600 000

Charges directes variables de production 2 000 000
Charges indirectes variables de production 400 000
Charges indirectes fixes de production 100 000

Il convient cependant de noter que l'entreprise a connu, au cours de l'exercice 2010, une baisse sensible
d'activit. La capacit normale de production des divers ateliers na t utilise qu 80 % environ.

Travail faire

1. Dterminer la valeur du stock final de produits finis.

2. Prsenter les enregistrements comptables concernant l'ajustement des stocks de produits finis au
31 dcembre 2010.

Du fait de leffet de mode, deux catgories d'articles en stock ne pourront tre vendus au prix fix
initialement au catalogue. Les informations relatives ces deux catgories darticles sont prsentes en
annexe 3.

Travail faire

3. Procder aux ajustements comptables ventuellement ncessaires en fin d'exercice du fait de ces
deux catgories darticles en stock.

4. Indiquer si la socit Buenaventura peut chaque anne modifier sa mthode de valorisation des
sorties de stocks (cot moyen pondr ou premier entr premier sorti) pour amliorer son
rsultat.

Deuxime partie
La socit Buenaventura est socit tte de groupe dun ensemble consolid. Comme elle clture ses
comptes sociaux au 31 dcembre 2010, les contraintes de consolidation rendent obligatoire l'arrt des
comptes par le conseil d'administration au plus tard le 31mars 2011.
Au titre de la clture des comptes de l'exercice 2010, les dirigeants vous consultent sur les vnements
dont les informations figurent en annexe 4.

Travail faire

1. Rappeler la dfinition dun vnement postrieur la clture de lexercice.

2. Caractriser chacune des situations dcrites dans lannexe 4 et prciser quelles sont les
consquences pour l'arrt des comptes de l'exercice 2010. Aucune comptabilisation nest
demande.

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 DOSSIER 3 - COMPTABILISATION DUN PASSIF

La socit Buenaventura a connu, en octobre 2010, divers problmes avec un prestataire de services, la SA
Graphnet qui lont conduite rompre unilatralement le contrat sign avec cette entreprise.

Travail faire

A laide de lannexe 5,

1. Rappeler la dfinition dun passif.

2. Vrifier que les lments relatifs au conflit avec la SA Graphnet remplissent les conditions de
comptabilisation titre de passif nonces par le rglement 99-03.

3. Prciser le classement comptable de ce passif au sens du rglement 99-03 et procder son

enregistrement la clture de lexercice 2010.

4. Indiquer si la socit Buenaventura pourrait reconnatre comme un passif le montant estim des
honoraires (1 500 HT) du cabinet davocats pour les frais de dfense devant le tribunal de
commerce. Justifier votre rponse.

DOSSIER 4 LE CONTROLE DE LA COMPTABILIT

La poursuite de la politique de dveloppement ncessite des besoins de financement que les dirigeants ont
de plus en plus de difficults assurer. Par ailleurs, la croissance des ventes a mis en vidence
linadquation de certaines procdures administratives.

Travail faire

A laide de lannexe 6,

1. Dfinir le contrle interne.

2. Prciser si la mission du commissaire aux comptes dans lentreprise Buenaventura est de nature
lgale ou contractuelle.

3. Le commissaire aux comptes peut-il proposer, comme le lui suggrent les dirigeants de
Buenaventura, des solutions pour remdier aux faiblesses observes de certaines procdures,
comme celles des ventes et des clients par exemple. Justifier votre rponse.

4. Expliquer la notion de rapprochement de documents. Donner un exemple.

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 Annexe 1

Traitement des frais dacquisition

dfaut dinformation prcise et si les incidences sont estimes non significatives, les frais d'acquisition
des immobilisations dcomposables de la SA Buenaventura sont attribus la structure.

Annexe 2

Modle de plan damortissement

Base de calcul Valeur nette

Dotation aux Valeur nette
Anne des Taux comptable avant Dprciation Reprise
amortissements comptable
amortissements dprciation

NB : compte tenu des informations donnes dans le dossier 1, deuxime partie, les dispositions relatives
lavis n 2006 -12 du CNC, qui prconisent la mise en uvre dune criture comptable visant neutraliser
leffet de la non dductibilit fiscale dune dprciation, ne trouvent pas sappliquer dans le cas prsent.

Annexe 3

Stocks Articles dmods

Articles A Articles B
Cot de production global du stock
95 000 160 000
(correctement valu)
10% du prix 20% du prix
Charges de distribution non encore engages
catalogue catalogue
Quantit en stock 1 000 8 000

Prix de vente catalogue

120 000 200.000
(pour lensemble du stock)

Prix de vente maximum du

110.000 176.000
stock estim au 31/1 2/2010

Annexe 4

Informations relatives aux crances dun recouvrement incertain

A. Une crance de 100 000 HT est dtenue sur le client Alpha depuis le 15/12/2010. Le 15/01/2011, ce
client a dpos son bilan avec un passif net extrmement lourd. La socit Buenaventura est crancier
chirographaire et il est probable quelle ne pourra rcuprer au plus que 5% de sa crance.

B. Le 25/01/2011, la socit TY-REX qui assure la fourniture de 80 % des approvisionnements de la

socit Buenaventura en tissus classiques a dcid l'arrt de cette activit devenue dficitaire du fait de la
forte concurrence existant sur ce march. Au 31/12/2010, la dette de la socit Buenaventura envers TY-
REX s'lve 593 000 . Elle correspond la dernire livraison du 15/12/2010, payable 60 jours fin de
mois.

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 Annexe 5

lments relatifs au conflit avec la socit Graphnet

En juillet 2010, la socit est entre en contact avec la socit Graphnet pour la ralisation dun site
Internet. Suite une srie de retards et derreurs jugs inacceptables, la socit Buenaventura a rompu
unilatralement le contrat sign avec la socit Graphnet, en octobre 2010, aprs avoir rgl le montant des
factures partielles adresses par cette dernire. En novembre 2010, la socit Graphnet a port laffaire
devant le tribunal de commerce pour rupture abusive de contrat et demande le paiement de dommages et
intrts.
Le cabinet davocats Ravel et associs , conseils juridiques de la socit Buenaventura, estime que la
socit devrait trs certainement tre condamne des dommages et intrts pour rupture abusive. Les
dirigeants de la socit Buenaventura considrent ces ventuels dommages et intrts comme des lments
exceptionnels.
Ce litige devrait normalement tre jug en 2011.
la clture de lexercice 2010, le cabinet Ravel et associs a apport une premire estimation des
dommages et intrts auxquels la socit Buenaventura sera trs certainement condamne. Le montant des
dommages et intrts devrait stablir dans une fourchette comprise entre 10 000 et 16 000 . Le rapport
prsent estime que les probabilits sont les suivantes :
10 000 ............................................................... 30%
12 000 ................................................................ 60%
16 000 ................................................................ 10%
Les dirigeants de la socit Buenaventura entendent suivre les conclusions de ce rapport pour reconnatre et
valuer le passif dont lestimation est juge fiable.

Par ailleurs, le cabinet Ravel et associs a fourni une premire estimation du montant de ses honoraires,
1 500 hors taxes, pour assurer la dfense de la socit Buenaventura lors du procs venir devant le
tribunal de commerce.

Annexe 6

lments relatifs au contrle interne

Le commissaire aux comptes a observ dans son rapport certaines faiblesses dans le contrle interne de la
socit. Ces lments nont pas remis en cause son opinion sur les comptes annuels. Les dirigeants ont
demand au commissaire aux comptes de proposer des solutions pour pallier les faiblesses de certaines
procdures administratives, comme celles des ventes et des clients par exemple. Il a t rappel
loccasion quun systme de contrle interne efficace devait entraner le respect de principes tels que la
sparation des tches, la supervision et la conservation des actifs.
Dans le cadre de rvision du cycle dexploitation ventes et clients une procdure de circularisation et de
rapprochement de documents a t mise en place.

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