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CIBLE PRINCIPALE

BTS DUT BT BP

FILIERE
MATIERE
RESUME

FINANCES COMPTABILITE

ETUDE DE CAS
Ce sujet issu du BTS blanc anne 2002 du
prestigieux groupe PIGIER nous est fourni avec
son corrig par un actuel ingnieur financier
M.OUATTARA BRAHIMA. Il parcourt tous les
aspects de la comptabilit comptabilit gnrale analytique, contrle de gestion - comptabilit des
socits, etc. Vritable sujet-test pour tout tudiant
prparant un BTS DUT option FC, il peut
galement servir tout auditeur libre ou
professionnel de grandes coles prparant un
diplme BAC+3/4.Seule limpression est autorise
LIBELLE source & anne BTS blanc Groupe Pigier avril 2002 CI 24p

DOSSIER 1
Le comptable de la SA CHIENAS qui commercialise des chiens de garde vous prsente la
facture n47 suivante :
CHIENAS
Facture n 47

Date : 01/04/N

Doit : CARITAS
Chiens de garde
Remise 5%
Net commercial
Escompte 2%
Net financier
Port factur HT
TVA 20%
Net payer
Retenue de garantie
Solde

1 500 000
- 75 000
1 425 000
- 28 500
1 396 500
5 000
280 300
1 681 800
- 681 800
1 000 000

TRAVAIL A FAIRE :
1) Enregistrer cette facture chez CHIENAS et chez CARITAS.

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2) Aprs avoir rappel le principe comptable de base des amortissements, passer


lcriture dinventaire au 31/12/N chez CARITAS en sachant que la dure de vie
probable des chiens de garde est de 7 ans (systme linaire).
Extrait du plan comptable :
4017 : Fournisseurs, Retenue de garantie.
4117 : Clients, Retenue de garantie.
4817 : Fournisseurs dInvestissement, Retenue de garantie.

DOSSIER 2
CAS N1
La SA REBUS a acquis un matriel industriel le 01/06/N-2 dune valeur de 1.800.000 TTC.
Suite des pannes rptes, le matriel industriel a t mis au rebut le 30/10/N.
La dure probable dutilisation du matriel est de 10 ans (systme linaire).
TRAVAIL A FAIRE :
1) Passer les critures de mise au rebut. (ne pas tenir compte de la TVA reverser.).
2) Dans lhypothse ou divers lments dune valeur de 500.000F du matriel industriel
ont t intgrs dans des quipements que lentreprise ralise pour ses clients, passer
lcriture de mise au rebut, de rcupration et dinventaire.

CAS N2
Les informations qui suivent concernent des rgularisations dans lentreprise KASSAB.
1) La prime annuelle dassurance incendie a t rgle le 1er octobre N : 1.620.000 F (pour la
priode du 01/10/N au 30/09/N+1).
2) Les fournitures de bureau nont pas t utilises entirement. Il reste pour 36.000F de
fournitures (la socit ne tient pas un compte de stock pour ses fournitures).
3) La socit a reu et enregistr une facture de son fournisseur COSMIVOIRE : 1.200.000
TTC. Mais la moiti seulement des marchandises a t livre ; le reste sera livr mi-janvier ;
4) La note de tlphone relative au mois de novembre et de dcembre peut tre value
425.000 HT.

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TRAVAIL A FAIRE :
1) Indiquer le principe comptable qui fait obligation aux entreprises de rgulariser les
charges et les produits la clture de lexercice.
2) Procder ces rgularisations en mettant aussi lhypothse ou lentreprise tient un
compte de stock .dans le cas 2.
3) Quel est le sort de ces critures de rgularisations en N+1.
N.B : TVA : 20%

CAS N3
1) Etat des crances douteuses dune entreprise

Clients
TOURE
SENGHOR

Provision
Rglement
Crances HT au
en 2000
31/12/2000
4 000 000
8 500 000

40%
50%

1 500 000
8 000 000

Observation
au 31/12/2001
Porter la provision 80% du solde
Pour solde

2) Provisions pour risques et charges


En litige avec lun de ses salaris licenci abusivement et qui lui a intent un procs, la SA
RISQUAS a constitu le 31/12/2000 une provision de 10.000.000 F (lchance du procs est
6 mois) le procs a eu lieu le 15 avril 2001 et la SA RISQUAS a t condamne payer
15.000.000 F son ancien salari. Le rglement des dommages et intrts a t effectu par
chque bancaire le 20 avril 2001.
TRAVAIL A FAIRE :
1) Quel est le principe comptable mettre en uvre dans ce cas ?
2) Passer les critures dinventaire de 2001.
N.B : TVA 20%

DOSSIER 3
Les oprations avec ltranger en N de la socit DEVISASIS se rsument ainsi :
1) Une crance sur un client amricain DONALD pour une vente de Mars N ; montant factur
10.000 $ ;
2) Une dette vis vis dun fournisseur brsilien FALCAO ; montant 5000 Real ;
3) Une crance de 100.000 Ral sur le client PELE de Rio de Janeiro au titre dune rparation
effectue en octobre N. pour cette rparation, la socit a enregistr 60.000 Ral auprs de la
banque, remboursable en N+1 (taux dintrt 10%).
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Monnaie de facturation
Crance Donald $
Dette FALCAO (Ral)
Crance PELE (Ral)
Emprunt banque (Ral)

cours l'origine (FCFA)


980
1180
1110
1110

Fin N, le cours du dollar est de 760 FCFA, celui du Real est de 1.040 FCFA.

N.B : le Ral est lunit montaire du BRESIL.


TRAVAIL A FAIRE :
1) Quel est le principe comptable mettre en uvre dans ce cas.
2) Passer les critures au 31/12/N.

DOSSIER 4
Lentreprise CREDITAS a choisi de recourir au crdit bail pour financer lessentiel des
installations nouvelles.
Elle souscrit le 1er octobre N, un contrat auprs de LOCABAIL portant sur la mise
disposition de locaux usage commercial, dune valeur de 12.500.000FHT dont 5.000.000
pour le terrain (dure normale dutilisation 10 ans).
Lentreprise doit verser 5 annuits chacune de 2.500.000 F HT. Le premier versement est fait
le 1er octobre N. le prix de leve doption est de 3.000.050 F pour la construction et 450.000
pour le terrain.
TRAVAIL A FAIRE :
Sachant que les conditions dun retraitement sont remplies :
1) Quel est le principe comptable mettre en uvre dans ce cas et numrer les 5
applications de ce principe adopt partiellement par le SYSCOA.
2) Dterminer le taux apparent de lemprunt quivalent (taux compris entre 10% et
10,5%) et prsenter le tableau de lemprunt quivalent.
3) Passer les critures ncessaires au titre de lexercice N. et lcriture le 01/01/N+1.

DOSSIER 5
La SA DUPAS a acquis et encaiss le 20 avril N, une subvention dquipement de 9.000.000F
de lEtat. Le comptable a provisoirement enregistr le produit au crdit du compte 4712
crditeurs divers.
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Cette subvention a permis de financer partiellement lacquisition dun matriel industriel le 2


mai N ; la facture du fournisseur a t rgle au comptant. Cette facture comprend les
lments suivants :
Matriel
Installation
Escompte 2% pour rglement comptant
Net financier
TVA 20%
Net TTC
Port rcupr
Net payer

16 000 000
200 000
16 200 000
- 324 000
15 876 000
3 175 200
19 051 200
300 000
19 351 200

La facture et le rglement ont t normalement enregistrs. La dure normale dutilisation de


ce bien est de 8 ans.
A la date du 31/12/N, le comptable na pas encore traduit en comptabilit les dcisions
suivantes.
En ce qui concerne le matriel industriel :
Amortissement fiscal pratiquer : mode dgressif.
Amortissement technique pratiquer : mode linaire.
En ce qui concerne la subvention dquipement acquise : chelonnement sur la dure
normale dutilisation du matriel industriel selon les normes prvues par le SYSCOA.
TRAVAIL A FAIRE :
1) Quel est le principe comptable qui a d sappliquer pour le matriel lors de son entre
dans le patrimoine de lentreprise ?
2) Rappeler lcriture dacquisition du matriel.
3) Prsenter les critures enregistrer la date du 31/12/N.

DEUXIEME PARTIE :CONTROLE DE GESTION


EXERCICE 1
La socit ANAFEL fabrique et vend un produit P, la production est ralise en srie de
50 units et commence dhabitude par 200 units. Les charges fixes mensuelles slvent
240.000 F et le taux de marge sur cot variable est de 0,35, les ventes unitaires tant de 4.000
F.
Au del de la production de 300 units, il se constitue un deuxime pallier de charge fixe (les
charges fixes sont multiplies par deux) en raison des amortissements des investissements
ncessaires.

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TRAVAIL A FAIRE :
1) Prsenter dans le tableau (dont le modle est en annexe) pour une production nouvelle
allant jusqu 450 units.
Le cot de production total
Le cot de production unitaire
Le cot marginal dune srie supplmentaire
Le cot marginal dune unit supplmentaire
ANNEXE

Elments

Charges
variables

Charges
fixes

Cot total Cot


Cot total unitaire
marginal

Cot
marginal
unitaire

2) Quel est lintrt du calcul du cot marginal ?


3) Sachant quune commande supplmentaire est prvue, la socit doit elle accepter ou
refuser cette nouvelle commande :
Si elle porte sur 100 units ?
Si elle porte sur 150 units ?
Si elle porte sur 250 units ?
4) Quelle est la commande la plus intressante pour ANAFEL ?
5) Calculer le rsultat global correspondant.
6) En considrant la meilleure commande, quel est le prix de vente pour lequel la socit
ANAFEL conserve le rsultat initial ?

EXERCICE 2
Ltude des charges fixes et variables de la socit APEC donne les informations suivantes :
Cot de structure
: 5.600.000 F
Cot variable par unit produite
: 600 F
Le prix de vente unitaire est de 1.000 F et la capacit de production permet de
fabriquer16.000 units.
TRAVAIL A FAIRE :
1) Dterminer graphiquement et par calcul le seuil de rentabilit. (ne pas oublier de
prciser la date laquelle il est atteint).
2) Indiquer dans une note courte, lintrt de la classification des charges en charges
fixes et variables pour la gestion de lentreprise.

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TROISIEME PARTIE : COMPTABILITE DES SOCIETES


La S.A. ORES a un capital social de 5.000 actions de valeur nominale 10.000F. Des 3.750
actions de numraire libres de 75% (capital appel et vers) figurent 750 actions
intgralement libres.
Du fait de la crise et de la baisse de ses activits, la S.A. ORES runie en AG dcide le 1er
avril N de modifier son capital selon les modalits suivantes :
- Ramener son capital social ses besoins rels en remboursant aux actionnaires 40% de
Leurs apports.
- Racheter au prix de 8.000F, le 5 avril N, 500 actions ORES offertes sur le march boursier
En vue de leur annulation. Les sommes ncessaires sont dbloques et toutes les oprations
sont ralises contre virement bancaire le 7 avril N.
TRAVAIL A FAIRE
1) Prsenter toutes les modalits de rduction de capital.
2) Constater au journal de la SA ORES toutes les critures de rduction du capital.
Lamorce dune croissance suite lobtention de nouveaux dbouchs, amne les dirigeants
de la SA ORES dcider le 1er avril N+1 sur la base de la Valeur mathmatique intrinsque
de 15.000 F , une double augmentation simultane de capital :
- par mission de 1.500 actions de valeur nominale 10.000 F un prix dmission X
dterminer de sorte que le droit prfrentiel de souscription soit gal 200 F.
Les actions nouvelles mises devront tre libres de 25% en banque
- par capitalisation de rserves facultatives et distribution gratuite de 500 actions.
L a liste des souscripteurs et leurs demandes se prsentent ainsi :
Associs
NUBIRA
SOLAG
IBIZA
SAREO

Nature
Titres de participation
Titres de placement
Titres immobiliss
Titres immobiliss

Droits
1200 actions
400 actions
800 actions
100 actions

Demandes
1280
300
?
Rien

TRAVAIL A FAIRE :
Lactionnaire IBIZA dsire vendre une partie des droits attachs ses actions dtenues aprs
rduction du capital afin de runir le financement ncessaire pour souscrire en priorit, titre
irrductible en utilisant ses droits non cds pour acqurir le maximum dactions nouvelles
sans effectuer de versements anticips.
1) Chiffrer le capital qui va mobiliser lissue de cette opration, analyser et constater
toutes les critures ncessaires au journal de la dite socit. combien dactions dispose
IBIZA aprs ces oprations ?

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2) Dmontrer que SAREO nest pas ls par ces augmentations de capital auxquelles il
na pas particip.
3) La ralisation du 3me quart le01/12/N+1 constate la dfaillance de SOLAG.
Ses titres sont vendus comme librs de au prix unitaire de 7.200 F, les frais de
retard et dautres frais rcuprs se montent respectivement 7.500 F et 2.500 F
Constater cette dfaillance au journal de la dite socit en analysant le rsultat.
Tenir compte de toutes les considrations fiscales et respecter toutes les prescriptions du
SYSCOA et D.U.S & GIE de lOHADA en la matire. Les rompus sont cds et tous les
rglements ont lieu contre chque.
N.B : la ralisation du deuxime quart sest droule sans incident.

FIN SUJET

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PROPOSITION DE CORRIGE / BTS BLANC 2002 PIGIER / FINANCES


C
COMPTABILITE /ETUDE DE CAS
NB : Ce corrig est fourni titre indicatif par M.OUATTARA BRAHIMA. Il ne
saurait par consquent engager la responsabilit de PIGIER COTE DIVOIRE.

PREMIERE PARTIE : COMPTABILITE GENERALE


DOSSIER 1
1) Enregistrement de la facture
Ecritures chez CHIENAS
01/04/N
4111
4117
673

Clients
clients, retenue de garantie
escompte accord
7011
vente de marchandise
7071
ports facturs
4431
TVA/ vente
suivant facture n47

1 000 000
681 800
28 500
1 425 000
5 000
280 300

Ecritures chez CARITAS


01/04/N
2463
4451

2)

animaux de garde
TVA/ immobilisation
4812
Immobilisation corporelle
4817
fournisseur d'invest, retenue de garantie
773
escompte obtenu
suivant facture n47

1 430 000
280 300
1 000 000
681 800
28 500

*Le principe comptable de base des amortissements est le principe de prudence.


*Ecritures dinventaire chez CARITAS au 31/12/N
Amortissement = 1.430.000 X1/7 X9/12 = 153.214

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31/12/N
6813
2846

Dot aux amorts imob corp


Amort des imob animales
suivant dot aux amortissements

153 214
153 214

DOSSIER 2
CAS N1
1) Ecriture de mise au rebut
Lopration de mise au rebut est une opration de cession ou le prix de cession est nul.
Base damortissement =1.800.000 / 1.2 =1.500.000
Dotation complmentaire (01/01/N au 30/10/N = 10mois).
1.500.000 X 10% X 10/12 = 125.000
*somme des amortissements :
31/12/N-2 : 1.500.000X10%X7/12 =
31/12/N-1 : 1.500.000X10%
=
30/10 N
Total

87 500
150 000
125 000
362 500

Valeur comptable nette = 1.500.000-362.500 = 1.137.500

Ecritures comptables
30/03/N
6813

dot aux amorts des imob corporelles


28411
Amort du matriel industriel
Dotation complmentaire
d
Val compt des cessions d'immob
812
2411
matriel industriel
Sortie du matriel
d
28411
Amort du matriel industriel
812
val compt des cessions d'immob
solde des amorts pratiqus

125 000
125 000
1 500 000
1 500 000
362 500
362 500

2) Ecritures de mise au rebut, de rcupration et dinventaire


La valeur rsiduelle des lments rcuprs la suite de la mise hors service des
immobilisations est comptabilise dans un compte spcial dimmobilisation lorsquils sont
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destins tre rcuprs pour de nouvelles installations ou dans un compte spcial de stock
lorsquils sont destins tre vendu.
Le compte 388 Stock provenant dimmobilisations mises hors service ou au rebut peut
enregistrer en cours dexercice les entres en stocks dlments dmonts ou rcuprs sur des
immobilisations corporelles. Il est dbit par le crdit des comptes 22, 23,24
(immobilisations corporelles). En fin dexercice, le compte 388 est sold par le dbit du
compte 603 (variation des stocks). Si des lments de stocks viss ci dessus subsistent cette
date, ils sont inscrits au dbit des comptes appropris de la classe 3 par le crdit du compte
603.
30/10/N
812
28411

Val nette compt de cession d'immob


Amot du mat industriel
2411
Matriel industriel
sortie du bien du patrimoine
d
388
stock prov d'immob mis hors service
2411

637 500
362 500
1 000 000
500 000

Matriel industriel
Prlvement pour stock

500 000

31/12/N
603

Variation des stocks


500 000
388
stock prov d'immob mis hors service
pour solde du compte 388

500 000

CAS N2
1)

Cest le principe de spcialisation des exercices. (article 59 du rglement du


SYSCOA) qui est la base du dcoupage en fin dexercice, des charges et
produits constats davance et de linscription dans le rsultat des produits
recevoir et charges payer. Larticle 59 du corpus juridique stipule que : le
rsultat de chaque exercice est indpendant de celui qui le prcde et celui qui le
suit et quil convient de lui rattacher et de lui imputer les vnements et
oprations qui lui sont propres et ceux l seulement .

2)

Regularisation du cut-off
31/12/N

476

Charges constates d'avance


1 215 000
625
Prime d'assurance (1.620.000x9/12)
suivant rgularisat de fin d'exercice
d

1 215 000

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476

Charges constates d'avance (*)


Fournitures de bureau
Suivant rguarisat de fin d'exercice
d
381
Marchandise en cours de route
variation de stock de marchandises
6031
(1.200.000/1,2)/2 =500.000
suivant rgularisat de fin d'exercice
d
6281
Frais de tlphone
4455
TVA rcup / fact non parvenue
4081
Fourn fact. non parvenue
suivant regularisat de fin d'exercice

36 000

6055

36 000
500 000
500 000
425 000
85 000
510 000

(*) Si la socit tenait un compte de stock pour ses fournitures, il ny aurait aucun schma
dcriture de rgularisation de charges et de produits mais plutt un schma de rgularisation
de stock qui se prsenterait de la faon suivante :

334
6032

3)

31/12/N
Stock de fournitures de bureau
Variat de stock de fourniture de bureau
Suivant rgularisation de fin dexercice

36 000
36 000

Le sort de ces critures en N+1

Les critures de rgularisation de cut off seront contre-passes au 01/01/N+1.

DOSSIER 3
1)
2)

Le principe comptable mettre en uvre est le principe du cot historique.


Ecritures au 31/12/N

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12/24

31/12/N
4781
4111
6791
4997
4011
4792
4781
4111
6791
4997
162
479

Ecart de conversion actif


clients (Donald)
perte probable 10.000x (980-760) = 2.200.000
suivant rgularisat de fin d'exercice
d
Charges provisionnes sur risques financiers
Risque provisionn sur opration financire
suivant rgularisat de fin d'exercice
d
Fournisseurs FALCAO
Ecart de conversion passif
gain probable = 5.000 x (1180-1040)
suivant rgularisat de fin d'exercice
d
Ecart de conversion actif
Clients PELE
100.000 x (1.110-1.040)
suivant regularisat fin d'exercice
d
Charges provisionnes sur risques financiers
Risques provisionns sur oprations financires
suivant rgularisat de fin d'exercice
d
Emprunts auprs de Etablissement de crdit
Ecart de conversion passif
60.000 x (1.110-1.040)
suivant rgularisat de fin d'exercice

2 200 000
2 200 000
2 200 000
2 200 000
700 000
700 000
7 000 000
7 000 000
7 000 000
7 000 000
4 200 000
4 200 000

DOSSIER 4
1) Le principe comptable mis en uvre est le principe de la prminence financire sur
lapparence juridique.
Le cinq applications de ce principe sont : (crdit bail ; concession ; clause de rserve ;
personnel intrimaire ; effets escompts non chus).
2) Dtermination du taux apparent de lemprunt quivalent
Recherche du taux de lemprunt quivalent, cest le taux rel i tel que :
Valeur dentre du bien
= valeur actuelle au taux i des annuits ( la date du contrat)
prix de leve doption : 3.000.050 + 450.000= 3.450.050
- la redevance annuelle (2.500.000)

1 (1 + i )
5
12.500.000 = 2.500.000 x
x(1 + i ) + 3.450.050 x(1 + i )
i
5

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Pour i =10
Pour i = ?
Pour i =10,5

1256,68417
1250
1243,379578

par interpolation linaire, on obtient i = 10,25%.


Le taux de lemprunt quivalent est = 10,25%.
Prsentation du compte courant de lemprunt quivalent (tableau damortissement de
lemprunt).
Montant de lemprunt quivalent : 12.500.000
Echance : 1er octobre de chaque anne.
La ligne grise reprsente la date de signature du contrat.
Tableau damortissement de lemprunt.
Annes
Capital restant d Intrt (10,25%)
01/10/N
12 500 000
(1) 0
01/10/N+1
(2)10.000.000
(3)1.025.000
01/10/N+2
8 525 000
873 813
01/10/N+3
6 898 812
707 128
01/10/N+4
5 105 941
523 359
01/10/N+5
3 129 300
320 750
Totaux
3 450 050

Annuits
2 500 000
2 500 000
2 500 000
2 500 000
2 500 000
3 450 050
15 950 050

Amortissements
2 500 000
(4) 1 475 000
1 626 187
1 792 872
1 976 641
3 129 300
12 500 000

(1) la souscription aucun intrt nest encore chu.


(2) 12.500.000 2.500.000 = 10.000.000
(3) 10.000.000x 10 ,25% = 1.025.000
(4) 2.500.000 1.025.000 = 1.475.000
Ce tableau est un tableau par anne demprunt (annuit). Il va falloir procder une
rgularisation le 31/12/N de chaque anne.
Cet emprunt quivalent sera enregistr comme tout emprunt :
Constatation de la dette financire (12.500.000)
Constatation des intrts annuels (avec rgularisation des intrts courus).
Constatation des remboursements (amortissement).
Prsentation du tableau damortissement de la construction.
Valeur de la construction :
Taux linaire 100/10 = 10%.

12.500.000 5.000.000 = 7.500.000

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Exercices
N
N+1
N+2
N+3
N+4
N+5
N+6
N+7
N+8
N+9
Totaux

3)

VNC
Amortissement
VNC
(en dbut
de l'exercice (fin d'exercice)
d'exercice)
7 500 000
375 000
7 125 000
7 125 000
750 000
6 375 000
6 375 000
750 000
5 625 000
5 625 000
750 000
4 875 000
4 875 000
750 000
4 125 000
4 125 000
750 000
3 375 000
3 375 000
750 000
2 625 000
2 625 000
750 000
1 875 000
1 875 000
750 000
1 125 000
1 125 000
750 000
375 000
375 000
375 000
7 500 000

critures comptables
01/10/N
Terrains btis
Btiment sur sol d'autrui

223
232

Emprunt quivalent de crdit bail immobilier


suivant entre de l'ensemble immobilier
d
6232
Redevances de crdit bail immobilier
4454
Etat TVA rcup sur service extrieurs
4812
Fournisseurs d'immob corporelles
Cration de la premire redevance
d
4812
Fournisseurs d'immob corporelles
521
Banque
suivant rglement de la premire redevance
d
172
Emprunt quivalent de crdit bail immobilier
6232
Redevances de crdit bail immobilier
Suivant retraitement de la redevance
01/10/N

5 000 000
7 500 000

172

6721

intrt dans les loyers de crdit bail immob.


Intrt couru sur emprunt quival crdit bail
du 01/10/N au 31/12/N = 3 mois
1762
1.025.000X3/12 = 256.250
suivant quotte part d'intrts courus

6813

Dotation aux amorts des immob corporelles


Amort des btiments sur sol d'autrui
selon dotation de l'exercice N
d
1762
Intrts couru sur emp. quiv crdit bail immob.
6721
intrt dans loyer crdit bail immob.
suivant contre passation la rouverture des
intrts courus

12 500 000
2 500 000
500 000
3 000 000
3 000 000
3 000 000
2 500 000
2 500 000

256 250
256 250
375 000

2832

375 000
256 250
256 250

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DOSSIER 5
1) Le principe comptable relatif aux valuations dimmobilisations est le principe du cot
historique.
A leur date dentre dans le patrimoine de lentreprise, les biens acquis titre onreux sont
comptabiliss leur cot dacquisition (article 37 du corpus juridique du SYSCOA). Le fait
que lacquisition soit finance par une subvention ne change pas la rgle gnrale.
2) Ecritures dacquisition du matriel
02/05/N
2411
4451

Matriel industriel (16.200.000+ 300.000)


Etat TVA sur acquisition d'immobilisation
4812
Fournisseurs d'immob. corporelles
773
Escomptes obtenus
d
4812
Fournisseurs d'immobilisations corporelles
521
Banque
suivant rglement fournisseurs
d'investissement

16 500 000
3 175 000
19 351 200
324 000
19 351 200
19 351 200

3) Ecritures dinventaire
Calculs annexes
Amortissement du matriel
Amortissement Dgressif : 16 500 000 x 31,25% x 8/12 = 3 437 500
Amortissement Linaire : 16 500 000 x 12,5% x 8/12 = 1 375 000
Amortissement drogatoire
= 2 065 500
Amortissement subvention 9 000 000 x 31,25% x 8/12 = 1 875 000
31/12/N
521

Banque
4712
Crditeurs divers
d
521
Banque
1411
Subventions d'quipements
d
6813
Dot aux amorts des immob. corporelles
851
dotation aux provisions rglementes
28411
Amort du mat industriel
151
Amortissement drogatoire
d
Subventions d'quipements
1411
865
Reprise de subvention d'quipements

- 9 000 000
- 9 000 000
9 000 000
9 000 000
1 375 000
2 062 500
1 375 000
2 062 500
1 875 000
1 875 000

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DEUXIEME PARTIE : CONTROLE DE GESTION


1) Prsentation du tableau pour une production mensuelle allant jusqu 450 units.
Taux de marge/cot variable = M/CV/CA (Chiffre daffaire) = 0,35
M/CV unitaire

= 0,35 x 4 000

= 1 400 F

Cot variable unitaire

= 4 000 1 400

= 2 600 F

Elments
200
250
300
350
400
450

Charges
Variables
520 000
650 000
780 000
910 000
1 040 000
1 170 000

Charges
Fixes
240 000
240 000
240 000
480 000
480 000
480 000

Cot total
760 000
890 000
1 020 000
1 390 000
1 520 000
1 650 000

cot
cot Total
Cot
marginal
unitaire marginal
unitaire
3 800
3 560
130 000 2600
3 400
130 000 2600
3 971,43 370 000 7400
3 800
130 000 2600
3 666,67 130 000 2600

2) intrt du calcul du cot marginal


Le calcul du cot marginal permet aprs comparaison avec la recette marginale daccepter ou
de refuser une nouvelle commande de la clientle.

3) Etude des commandes supplmentaires


Si la commande supplmentaire = 100 units
Cot marginal (Cmarg) = Cmarg (50) +Cmarg (50)
= 130.000 +130.000
= 260.000
Recette marginale

= 4.000x100 =400.000

Rsultat marginal

= 400.000 - 260.000
= 140.000 (Bnfice)

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Elments
100
150
250

Cot
marginal
260 000
630 000
(*) 890 000

Recette
marginale
400 000
600 000
1 000 000

Rsultat
marginal
140 000
30 000
110 000

(*) Cot marginal = Cma (50) + Cma (50) + Cma (50) +Cma (50) + Cma (50)
= 130.000 + 130.000 + 370.000 + 130.000 + 130.000 = 890.000

Conclusion :
Le rsultat marginal est positif dans les cas de production supplmentaire de 100 units et 250
units vendues. Les commandes qui portent sur 100 et 250 units seront acceptes. La
commande qui porte sur 150 units sera refuse, car le rsultat marginal est ngatif dans ce
cas.
4) La commande la plus intressante est celle qui correspond 100 units supplmentaires le
rsultat marginal est le plus lev dans ce cas.
5) Calcul du rsultat global correspondant :
Rsultat pour 200 units
Recette = 4.000 x 200 = 800.000
Cot = 520.000 + 240.000 = 760.000
Rsultat = 800.000 760.000 = 40.000 (Bnfice)
Rsultat pour 300 units
Rsultat = rsultat/ 200 units + rsultat marginal/ 100 units
Rsultat = 40 000 + 140 000 = 180 000 (bnfice)
Ou rsultat pour 300 units
Recette = 4 000 x 300 = 1 200 000 F
Rsultat= 1 200 000 1 020 000 = 180 000 F

6) Le prix de vente cherch X


Recette marginale = cot marginal
Rma = 100 X
Cma = 260.000
100X = 260.000
X = 2.600 F
Prix de vente = 2.600F.

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EXERCICE 2

Calcul du seuil de rentabilit


Marge/ cot variable unitaire = 1000 600 = 400
Soit X la quantit variable du produit.
400X = 5.600.000
X = 14.000 units
CA correspondant = 14.000 x 1000 = 14.000.000.F.
Dtermination du seuil de rentabilit graphiquement.
Y1 lquation de la marge sur cot variable :
Y1 = 400 X
Y2 lquation des charges fixes :
Y2 = 5.600.000

Date du point mort


12 mois
X

16.000 units
14.000 units
X = 10,5 mois soit 10 mois 15 jours do date du point mort : 15 Novembre

2) intrt de la classification des charges en charges fixes et charges variables.


- Etude de linfluence des charges fixes sur les cots unitaires
- Dtermination du seuil de rentabilit
- Application de diverses mthodes danalyse des cots : imputation rationnelles des charges
fixes, cots variables, cots spcifiques, budgets flexibles et analyse des carts etc.

TROISIEME PARTIE : COMPTABILITE DES SOCIETES


1)

Modalits de rduction du capital

Les dispositions des articles 627, 628, 629, 632, 633, 639,640, de lacte uniforme des socits
rgissent les rductions de capital non motives par les pertes. On peut rduire soit la valeur
nominale, soit le nombre de titres .Notre choix porte sur les titres dont on choisira de rduire
le nombre .car la valeur nominale de la SA ORES est au niveau minimum requis Vn =
10.000F. Le montant de la rduction en valeur est de (50.000.000x40/100) = 20.000.000.
Suite cette opration le capital sera de 50.000.000-20.000.000 = 30.000.000 >(suprieur) au
capital social de la SA (10.000.000 F). Le nombre dactions sera ainsi rduit et passera de
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5.000 actions de valeur nominale 10.000 F 3.000 actions de 10.000 F : confrer dtail ci
dessous.
Trois conditions doivent au moins tre observes :
- Le respect des minima relatifs au capital social minimum 10.000.000 et la valeur nominale
minimale de 10.000 F par action (article 627).
- Le respect de lgalit des droits entre les actionnaires (article 628)
- Le respect des garanties confres aux cranciers sociaux (articles 632-633)
Dans le cas despce les rductions de capital par remboursement et par rachat (article 639 et
640) respectent toutes les conditions runies plus haut.
En effet le capital est port 30.000.000 : 50.000.000 (0.4x50.000.000) = 30.000.000
Avant la rduction de capital on dispose de 5.000- 3.750 = 1.250 actions en nature soit 25% et
apports en numraire 75%. Ces mmes proportions doivent tre observes aprs rduction du
capital.
Aprs rduction du capital on disposera de 1.250 x 0,60 =750 actions de nature.
Montant rembourser : 1250 x 0,4 x 10.000 = 5.000.000
Les apporteurs en numraire vont renoncer librer le dernier quart (25%) soit
3.750x(10.000x1/4) = 9.375.000 F. ils seront rembourss contre chque hauteur de 15% de
la valeur totale de leur apports soit 15/100x (3.750x10.000) = 5.625.000 F.
Somme rembourser aux actionnaires : 5.000.000 +5.625.000 = 10.625.000 laquelle
sajoute les versements anticips. En effet, les dtenteurs des actions intgralement libres
recevront en plus 750x (1/4x10.000) = 1 875.000 F.
Soit au total 5.000.000 + 5.625.000 + 1.875.000 = 12.500.000 F dbourser.
Au final, les 3.750 actions libres des , (3.750x10.000x3/4) seront remplaces par 2.250
actions en numraire totalement libres dune valeur de 22.500.000 soit
(750x10.000)+ (2.250x10.000) = 3.000x10.000 = 30.000.000
Le rachat dactions propres sinscrit dans la perspective dune rduction de capital (article
639).
Valeur de rachat
500x8.000
= 4.000.000
Valeur nominale
500x10.000 = 5.000.000
Autres primes
500(10.000-8.000) = 1.000.000
La rduction du capital suite au rachat dactions propres porte le capital social 3.000 500 =
2.500 actions de valeur nominale 10.000 F, ainsi reparti 1.875 actions en numraire (75%) et
625 actions en nature (25%).
Droit denregistrement des rductions : (5.000.000+5.000.000+5.625.000) x 1/100 = 156.250
sur les sommes effectivement rembourses.
2)

Ecritures de rduction du capital.


01/04/N

1013

Capital, souscrit appel vers non amorti


Associ capital rembourser
Dcision de remboursement
1011
Capital souscrit non appel
109 Actionnaires capital souscrit non appel
annulation de la fraction non appel

10 625 000

4619

10 625 000
9 375 000
9 375 000

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20/24

4619
4616
521

5021
483

483
521

1013
5021
1058

646
4421

4421
521

2015
781

07/04/N
Associs capital rembourser
Actionnaires versements anticips
Banque
Suivant remboursement effectif
d
Actions propres
Dette / acquisit de titres placement
Acquisition de titres
d
Dette/ acquisit titres de placement
Banque
Suivant rglement
d
Capital, souscrit appel vers non amorti
Actions propres
Autres primes
Reduct du capital par annulation d'actions
d
Droit d'enregistrement
Impt et taxes d'tat
suivant droit d'enregistrement
01/04/N
Etat, impt et taxes d'Etat
Banque
suivant rglements
d
Frais de modifications du capital
transfert de charges d'exploitat
immobilisation des frais de modificat

10 625 000
1 875 000
12 500 000

4 000 000
4 000 000

4 000 000
4 000 000

5 000 000
4 000 000
1 000 000

156 250
156 250

156 250
156 250

156 250
156 250

Recherche du prix dmission V2 et du droit dattribution


On sait que DPS=200 F DPS + DA = V1 V2.
V2 =

2.500 x1.500 + 1.500 Pe + 500 x0


2.500 + 1.500 + 500

V2 =8.333,333 +1/3Pe

(V2-Pe)Rs
avec Rs= 1500/2500 [(8.333,333 + 1/3Pe) Pe ] x 1.500/2.500 = 200
4.800 = (2/3Pe)3/5
Pe = 4.800/0,4 =12.000
0,6V2 = 7.400
V2= 7.400/0,6 = 12333,33
DA+ DPS =15.000-12.333,333 = 2.666,66
DA = 12.333,33x (500/2.500) = 2.466,66
3)

cession des droits en vue dune participation laugmentation du capital.

Soit X le nombre de droits cds. Cette cession procure la somme de 200X .cette somme
servira souscrire titre irrductible sans versements anticips en utilisant les doits non cds

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soit fraction exigible + totalit de la prime dmission. = 1/4(10.000) + (12.000 10.000) =


4.500
(800 X) x 1.500/2.500 x (2.500+2.000)) =200X.
(480 0,6X) x 4.500 = 200X
2.160.000 2.700X = 200X
2.900X= 2.160.000
X= 2.160.000/ 2.900
X= 744,8275862
Droits utiliss thoriquement : 800 744,8275862 = 55,17241
Nombre dactions souscrites titre irrductible.
55,17241 x (1.500 / 2.500) = 33 actions
Droits effectivement utiliss : 33 x 2.500/1.500 = 55 droits
Droits cds = 800 55 = 745 droits
Somme procure par la cession des actions = 745 x 200 = 149.000
VCN des DPS cds = 745 x 10 000 x

200
200 + 12 333,33

= 118 833

Valeur dentre des titres = 33 x 12.000 = 396.000


Somme verse = 33 x (fraction appele + prime dmission)
soit 33x (2.500 + 2.000) = 148.500.
Versement restant effectuer sur titres non librs : 33(3/4 x 10.000) = 247.500

Tableau de souscription
Demandes
1re
2me
Actionn
Souscription
non
souscription souscription Souscription
aires
Droits Demandes irrductible satisfaites rductible
definitive
rductible
NUBIRA 1 200 1 280
720
480
380
67
1 167
SOLAG
400
300
240
60
60
300
IBIZA
800
480
33
33
SAREO
100
Totaux
2 500 2 060
993
540
440
67
1 500

Ecriture de cession de droits pour acquisition de titres


485
826

521
485

Crances/ cession d'immob. financires


Prix de cession d'immob. financires
Cession de droit
d
Banque
Crance/ cession d'immob. financires
suivant rglement

149 000
149 000

149 000
149 000

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d
Valeur compt de cession d'immobilisation
2741
Titres immobiliss de l'activit de portefeuille
suivant sortie d'immobilisation
d
2741
Titres immobiliss de l'activit de portefeuille
481
Fournisseurs d'investissement
4727
Versement restant
Suivant acquisition de titres de participation
d
481
Fournisseurs d'investissement)
521
Banque
suivant rglement
81

4)

118 883
118 883

396 000
148 500
247 500

148 500
148 500

Non participation laugmentation du capital

S.A. REO disposait avant augmentation de 100 actions valant 100 x 15.000 = 1.500.000.
Aprs augmentation = 100 x 12.333,333 = 12.33333,3.
Soit une perte de 1.500.000 1.233.333= 266.667.
La cession des DA et DPS pour la valeur globale de 100 x 2.666,66 = 266 667
Au final la perte est compense par le gain procur par la vente des droits.
5)

Analyse de la dfaillance de SOLAG et comptabilisation

Dfaillance
Intrt de retard
Autres frais rcuprs
Total charges
Cession

=
=
=
=

750.000
7.500
2.500
760.000

2.160.000

Solde crditeur = 2.160.000 760.000 = 1.400.000


Ecritures comptables
674
6288

471
4728
677

4728
521

01/12/N+1
Autres intrts
Autres frais
471
Compte d'attente
Imputation intrt et frais
d
Compte d'attente
Versement restant effectuer
Perte / cession de titres de placement
50
Titres de placement
suivant cess, involontaire, dfaillance
d
Versement restant effectuer
Banque
471
Compte d'attente
suivant solde compte crdit

7 500
2 500
10 000

2 160 000
750 000
710 000
3 620 000

750 000
1 400 000
2 150 000

www.grande-ecole.net, le site des sujets corrigs, du BTS au cycle ingnieur (Cte dIvoire & autres pays UEMOA). Correspondance stages rpertoire des grandes coles projets concours - sms.

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Analyse du rsultat de cession.


Valeur nominale = 300 x 7.500
Valeur relle = 300 x 7.200
Mois value/ cession
=
Intrt de retard et frais rcuprs
DPS= 200 x (60 x 2.500/ 1.500)
Prime de remboursement = 300 x 2.000
Total perte

= 2.250.000
= 2.160.000
= - 90.000
= - 10.000
= - 20.000
= - 600.000
= - 720.000

FIN CORRECTION
NB : Vous trouverez galement ce sujet-corrig dans lune de nos annales, pour plus ample
Information, veuillez nous contacter.

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