Chapitre 3 : Comptabilisation

3.1. Principes et plan comptable

a) Principes comptables
Le SYSCOA énonce les principes comptables suivants :

A/- Le principe de prudence

Ce principe qui est lié au rattachement d’un produit ou d’une charge au compte de
résultat est appliqué sur la base des probabilités relatives.
- Une charge est reconnue même si sa probabilité est faible.
- Un produit n’est reconnu que si sa probabilité est proche de 1.
B/- Le principe de permanence des méthodes
Pour une comparabilité dans le temps des documents comptables produits par une
entreprise, on ne doit pas changer de méthode d’une période à une autre sans justification.

C/- La correspondance du bilan de clôture de l’exercice précédent – bilan

d’ouverture de l’exercice ou principe d’intangibilité du bilan d’ouverture
Selon ce principe le bilan de clôture de l’exercice précédent doit être le même que
celui de l’exercice qui suit. Ce principe veut que la régularisation d’opération liées aux
exercices antérieurs (changement de méthode, omission de produits ou de charges) passer
nécessairement par le compte de résultat de l’exercice en cours.

D/- Le principe de spécialisation des exercices ou autonomie ou indépendance des

exercices

Selon ce principe l’activité de l’entreprise est découpée en exercices. Ces exercices

sont autonomes et correspondent à l’année civile.

E/- Le principe de comptabilisation du coût historique ou du nominalisme ou de la

stabilité de l’unité monétaire
Selon ce principe toute opération de l’entreprise est enregistrée à sa valeur
nominale, exprimée en franc CFA courant.
 F/- Le principe de continuité de l’exploitation
L’entreprise n’a ni l’intention, ni l’obligation de se mettre en liquidation ou de
réduire sensiblement l’étendue de son action.

G/- Le principe de transparence ou de régularité ou de sincérité

C’est la conformité aux règles et procédures en vigueur et l’application, de bonne
foi, des règles de prudence, de régularité.

H/- Le principe de l’importance significative ou d’importance relative

Il vise à fournir toute information pertinente pouvant aider le jugement sur le
patrimoine, la situation financière ou le résultat de l’entreprise.

I/- Le principe de la prééminence de la réalité sur l’apparence

Selon ce principe, la réalité économique prime sur l’apparence juridique. C’est ainsi
qu’il est possible d’inscrire au bilan des biens acquis dans le cadre d’un contrat de crédit-
bail ou de mettre en charge de personnel les prestations fournies par un personnel
intérimaire.

b) Plan comptable
Il comprend l’ensemble des comptes utilisés par l’entreprise. Le nombre de comptes
utilisés dépend de la taille et de l’activité.
Dans les pays de l’UEMOA, le plan comptable utilisé est le syscoa (système comptable
ouest africain)
Le plan comptable a prévu un certain nombre de classes qui sont :
 Classe 1 : Compte des ressources durables
 Classe 2 : Compte d’actif immobilisé
 Classe 3 : Compte de stock
 Classe 4 : Compte de tiers
 Classe 5 : Compte de trésorerie
 Classe 6 : Compte de charges des activités ordinaires
 Classe 7 : Compte de produits des activités ordinaires
 Classe 8 : Compte des autres charges et des autres produits
Le premier chiffre indique donc la classe du compte.
a) Etude des classes :
1. Les comptes principaux :
La classe comprend des comptes principaux, le 2 ème chiffre représente le compte principal
(24 Matériel ; 40 Fournisseurs).
2. Les comptes divisionnaires :
Chaque compte principal est subdivisé en compte divisionnaire dont le 3 ème chiffre indique
le compte divisionnaire.
Exemple :
Classe 2 : 24 Matériel ; 241 Mat. et Outillage ; 245 Mat. transport
Classe 4 : 40 Fournisseurs ; 401 Fournisseur d’approvisionnement
: 41 Clients ; 412 Clts effets à recevoir, 415 Clts, effets escomptés non échus ; 416
Clts douteux
3. Les Comptes de l’Actif :
 L’Actif Immobilisé :
- Les charges immobilisées 20 :
 Les frais d’établissement 201 : ce sont les dépenses engagées lors de la création de
l’entreprise (frais d’actes, frais d’études et de recherches, frais de publicité, etc.).
 Les charges à répartir 202 : ce sont des charges engagées au cours d’un exercice,
mais qui concernent également les exercices suivants (honoraires, courtages, etc.).
- Les immobilisations incorporels 21 :
Elles comprennent les comptes suivants :
 les frais d’étude et de recherche 211 ;
 le brevet et la licence 212 ;
 les logiciels 213 ;
 la marque 214 ;
 le fonds de commerce 215 : comprend des éléments corporels (marchandises,
mobilier, installation) et des éléments incorporels (la clientèle, le nom et l’enseigne. Le
compte 215 n’enregistre que la valeur des éléments incorporels.
- Les immobilisations corporelles 22, 23, 24 :
Elles concernent l’ensemble des biens qui doivent être conservés durablement par l’entreprise.
Ce sont :
- Le terrain 22 : il peut s’agir d’un terrain nu ou bâti
 - Les bâtiments, installations et aménagement technique 23 : concernent les
locaux à usage commercial ou industriel ;
- Le matériel 24 : Nous pouvons distinguer :
 le matériel et outillage industriel 241 : machines industrielles ;
 le matériel d’emballages récupérables et identifiables 243 : containers, citernes,
fûts… ;
 le mobilier et matériel de bureau 244 : matériels informatiques, machine à écrire ou à
calculer, photocopieuse, armoire, tableau, etc.
 le matériel de transport 245 : voitures, camions, etc ;
Remarque : Les immobilisations sont débitées au coût d’achat c’est à dire prix d’achat +
frais.
- Le compte avance et acompte 25 :
Ce sont les sommes versées par l’entreprise à des tiers pour des commandes en cours
d’immobilisations. Le solde de ce compte représente la créance de l’entreprise sur ses
fournisseurs d’immobilisations.
 avance et acompte sur immobilisation incorporel 251 ;
 avance et acompte sur immobilisation corporelle 252.
- Les titres de participation 26 :
L’entreprise peut acheter des actions ou des obligations au niveau des autres sociétés. Ces
actions sont destinées à être conservées durablement. Si les actions achetées représentent
plus de 10% des actions de la société, le compte 26 est débité du coût d’achat.
- Les autres immobilisations financières 27 :
Elles comprennent :
 les prêts et créances non commerciales 271 : ce sont les prêts accordés à des confrères
ou à des associés ;
 les prêts au personnel 272 : il s’agir d’argent prêté au personnel, de prêts immobiliers
accordés aux travailleurs.
 les dépôts et cautionnements 275 : ils sont constitués par des sommes d’argent versées
à titre de garantie (location) ou de cautions versées à certaines sociétés ( électricité,
téléphone, eau etc.)
 L’Actif Circulant :
- Les comptes de stock 30 :
 stock de marchandises 31
  stock de matières premières 32
 les autres approvisionnements 33 (matières consommables, fournitures de bureau, etc.)
 les produits finis 36
 les produits intermédiaires et résiduels 37
 le stock en cours de route 38
- Les comptes de tiers 4.. :
 Les créances sur les clients 411 : ce sont les créances de l’entreprises sur ses clients à
l’occasion d’achat de à crédit.
Remarque : En cas d’avance sur facture reçue du client, on crédite 4191 Client avance et
acompte par le débit d’un compte de trésorerie. Il est débité en cas de réception de la facture.
Exemple :
04-06 : Avance sur commande de marchandises reçue de notre client Fall 250 000 F en
espèces.
30-06 : Notre facture à Fall 1 500 000 F, avance déduite règlement réglée au comptant par
chèque bancaire.
04-06
571 Caisse 250 000
4191 Client avance et acompte 250 000
Avance reçue sur commande
30-06
521 Banque 1 250 000
4191 Client avance et acompte 250 000
701 Vente de marchandises 1 500 000
Notre facture à Fall

- Le compte débiteurs et créditeurs divers 47 :

Ce compte enregistre les opérations en instance de régularisation et relatives aux créances
et dettes liées à l’acquisition de titres, de charges non consommées.
 La Trésorerie « Actif » :
- Les titres de placements 50 : ce sont des actions ou des obligations achetées par
l’entreprise dans le but d’être revendues. Le compte est débité au prix d’achat.
- Les valeurs à encaisser 51 :
  Chèques à encaisser 513 : ce sont les chèques reçus des clients et qui ne sont pas
encore encaissés.
 Chèque remis à l’encaissement 514 : si le chèque à encaisser est remis à
l’encaissement, on débite 514 par le crédit de 513.
Si la banque envoie un avis de crédit, on débite 521 : banque du montant net et 631 : frais
bancaires (montant des frais) par le crédit de514.
Les comptes 513 et 514 seront toujours soldés à la fin du processus.
Exemple :
17-05 : Facture V01 de Fall à Diop : brut 1 270 000 F, TVA 18%
19-05 : Chèque n° 020316162944 reçu de Diop en règlement de sa dette.
21-05 : Remise du chèque à l’encaissement à la banque.
23-05 : Avis de crédit n°054 de la banque : net en compte 1 494 000 F
 Emission de la facture :
17-05
411 Client 1 498 600
701 Vente de marchandises 1 270 000
443 Etat, TVA facturée 228 600
Notre facture V01 à Diop

 Réception du chèque :
19-05
513 Chèque à encaisser 1 498 600
411 Client 1 498 600
Chèque n°020316162944 de Diop

 Remise à l’encaissement :
21-05
514 Chèque à l’encaissement 1 498 600
513 Chèque à encaisser 1 498 600
Chèque n° 020316162944 remis à l’encaissement

 Réception de l’avis de crédit :

23-05
521 Banque 1 494 000
631 Frais bancaires 4 600
514 Chèque à l’encaissement 1 498 600
Réception de l’avis de crédit n°54

Remarque :
- Si le chèque reçu du client est immédiatement remis à l’encaissement à la banque, on débite
le 514 par le crédit de 411.
- Si le chèque reçu du client est immédiatement encaissé à la banque, on débite le compte 571
caisse, par le crédit de 411.
 Le compte banque 521 : ce compte enregistre toutes les opérations effectuées par
l’intermédiaire du compte bancaire de l’entreprise.
 Le compte centre de chèques postaux CCP 531 : ce compte enregistre toutes les
opérations effectuées par l’intermédiaire du compte postal de l’entreprise.
NB : Le compte CCP est toujours débiteur.
Le compte caisse 571 : ce compte enregistre les entrées et les sorties d’espèces.
NB : Le compte CCP est toujours débiteur.
4. Les Comptes du Passif :
 Le compte capital 10 :
Il est crédité des apports versés par les associés, en cas d’affectation du bénéfice ou en cas
d’augmentation de capital. Il est débité en cas de réduction du capital ou en d’affectation de
perte.
 Les réserves 11 :
Elles sont constituées à partir du bénéfice réalisé par l’entreprise. Ce compte est crédité en cas
d’affectation d’une partie du bénéfice et est débité en cas d’incorporation de réserves au
capital.
 Le résultat net 13 : Il comprend :
 Le bénéfice ou profit 131 ;
 La perte 139.
 La subvention d’investissement 14 :
C’est une aide financière ou matérielle accordée par l’Etat à certaines entreprises (fonds,
véhicules, terrains etc.).
 Les emprunts et dettes assimilées 16 :
 Ce compte est crédité du montant des emprunts plus intérêts, et est débité du remboursement
du montant des emprunts plus intérêts. Les emprunts peuvent être à long, moyen ou court
terme. Le découvert bancaire est un emprunt à court terme.
Remarque : Le compte dépôt et cautionnement reçu 165 est crédité en cas de caution
reçue et est débité en cas de remboursement.
 Les dettes de crédit bail 17 : Ce compte est crédit en d’achat en crédit bail d’une
immobilisation et est débité en cas de remboursement de la redevance. Nous avons
principalement les comptes :
 Emprunt de crédit bail immobilier 172 ;
 Emprunt de crédit bail mobilier 173.
 Le compte fournisseur 40 : Nous pouvons distinguer :
 Fournisseurs d’approvisionnement 401 : il est crédité en cas d’achat à crédit
au fournisseur.
 Fournisseurs, avances et acomptes 4091 : ce compte est débité en cas
d’avance sur commande au fournisseur.
Exemple :
09-07 : Avance sur commande de marchandises 500 000 F versés en espèces au fournisseur
Fall.
24-07 : Facture reçue de Fall 1 750 000 F, avance déduite, TVA 18% à crédit.
09-07
4091 Fournisseurs, avance et acomptes versés 500 000
571 Caisse 500 000
Avance versée au fournisseur
24-07
601 Achat de marchandises 1 750 000
445 Etat, TVA récupérable 315 000
401 Fournisseur d’approvisionnement 1 565 000
4091 Fournisseurs, avance et acomptes versés 500 000
Facture reçue de Fall à crédit

 Fournisseurs d’investissement 481 : ce compte est crédité en cas d’achat

d’immobilisations à crédit.
 Le compte personnel 42 :
 Personnel avance et acompte 421 : il enregistre les avances sur salaires
accordées aux travailleurs.
  Personnel rémunérations dues 422 : il enregistre le montant des salaires à
payer.
 Les Organismes sociaux 43 : il enregistre le montant des cotisations salariales.
Nous avons principalement :
 Caisse de sécurité sociale 4311 ;
 Caisse de retraite 4313 ;
 Mutuelle 4331.
- Etat et Collectivités Publiques 44 :
Ce compte enregistre toutes les opérations liant l’Etat à l’entreprise. Nous avons les
comptes :

 Etat autres impôts et taxes 442 ;

 Etat TVA facturée ou collectée 443 ;
 Etat TVA récupérable ou déductible 445 ;
 Etat impôt retenu à la source 447.
Le compte 447 enregistre les impôts sur les salaires dus à l’Etat.

b) La numérotation décimale
La codification des comptes dans le SYSCOA se fait sur la base des numéros
déterminés selon le système dit décimal. Dans ce système les numéros comportent au
moins deux chiffres. Le premier représente la classe à laquelle appartient le compte.

Exemple : Quand on a 21 « Immobilisation incorporelles », le chiffre 2 renvoie aux

immobilisations.

Le 2ème chiffre indique une division de la classe :

21 Immobilisations
incorporelles
2

22 Terrains

Le 3ème chiffre permet de préciser les subdivisions du compte à 2 chiffres :

215 Fonds commercial

2
 216 Droit au bail

On peut aussi subdiviser un compte à 3 chiffres en plusieurs comptes à 4 chiffres

qui, à leur tour, peuvent être subdivisés selon le même procédé.
Les niveaux de profondeur dans la subdivision d’un compte est fonction de critères
comme :
- la taille de l’entreprise ;
- le niveau d’organisation ;
- les besoins d’information interne en son sein.

Chapitre 5 : Les Comptes de Gestion

Les comptes de patrimoine ou de bilan renseignent sur la situation d’une entreprise.

C’est pourquoi on parle de comptabilité de situation ; le résultat est calculé de manière
globale :
Résultat = (Biens + Créances) – (Capital + Dettes)

Les comptes de gestion font apparaître les composantes du résultat c’est à dire les charges et
les produits.

Résultat = Produits - Charges

Les comptes de charges et de produits doivent être mouvementés du montant des charges et
des produits au titre de l’exercice auquel ils se rapportent.
Ils se divisent en :
- classe 6 : comptes de charges de l’activité ordinaire
- classe 7 : comptes de produits de l’activité ordinaire
- classe 8 : comptes des autres charges et autres produits

En conclusion nous dirons que la comptabilité de gestion complète la comptabilité de

situation.

I. Les comptes de charges et de produits AO

 a) Les comptes de charges :
1. Fonctionnement des comptes de charges :
Les comptes de charges sont toujours débités au moment de leur naissance. Ils sont
crédités lorsqu’il y a modification de l’opération (retour de m/ses) ou en cas d’écritures de
détermination du résultat.

2. Les principaux comptes de charges :

 Le compte achat 60 : Ce compte enregistre, le montant des factures d’achat et la
valeur des retours de marchandises, matières et fournitures ainsi que les rabais, remises et
ristournes hors factures obtenus des fournisseurs de biens.
 601 Achats de marchandises
 602 Achats de matières premières
 603 Variation de stock de biens achetés : il retrace l’ensemble des opérations relatives
aux entrées en stock et aux sorties de stock.

Variation de stock = Stock final – Stock initial

 604 Achats stockés de matières et fournitures consommées

 605 Autres achats (fournitures non stockables, électricité, eau, produits d’entretien,
gaz, carburant, etc.).
 608 Achats d’emballages : emballages perdus (sacs, bouteille en plastique, papier
d’emballages, caisses, cartons, etc.) ;
Exemple 1 :
L’entreprise SOW a réalisé les opérations suivantes :

17-12 : Facture D5 reçue de DIOP marchandises 1 000 000 F règlement à 30 jours.

26-12 : Paiement de la facture d’eau 150 000 F en espèces.
27-12 : Facture AD5 de DIOP retour de m/ses 250 000 F.
28-12 : Facture V86 reçue de Ndiaye, fournitures de bureau 500 000F petit matériel 40 000 F;
emballages perdus 15 000 F à crédit.
31-12 : Règlement de la facture V86 par chèque bancaire.
TAF : Journaliser ces opérations chez SOW

17-12
601 401 Achat de marchandises 1 000 000
Fournisseurs 1000 000
Facture D5 reçue de DIOP
26-12
605 Autres achats 150 000
571 Caisse 150 000
Paiement de la facture d’eau
27-12
401 Fournisseurs 250 000
601 Achat de marchandises 250 000
Facture AD5 de DIOP
28-12
604 Achat de fournitures de bureau 500 000
605 Achat de petits matériels 40 000
608 Achat d’emballages 15 000
401 Fournisseurs 555 000
Facture V86 de Ndiaye
31-12
401 Fournisseurs 555 000
531 CCP 555 000
Règlement de la facture V86

 Les frais de transport 61 :

Les frais de transport comprennent le montant des charges de port ou transport engagé par
l’entreprise, à l’occasion des achats, des ventes, des déplacements de son personnel ou de
l’expédition de plis.
 611 Transport sur achats
 612 Transport sur vente
 613 Transport pour le compte de tiers : l’entreprise paie le transport à l’avance et le
récupère sur le client sur la facture.
 614 Transport du personnel
 616 Transport de plis enregistre l’achat de timbre-poste
 618 Autres frais de transport : voyages et déplacements
Exemple :
 16-01 : Facture de DIOP marchandises 500 000 F, TVA 18%, port 10 000 F.
16-01
601 Achat de marchandise 500 000
611 Transport sur achat 10 000
445 Etat TVA récupérable 91 800
401 Fournisseur d’approvisionnement 601 800
Facture reçue de Diop à crédit

 Les Services Extérieurs :

Les services extérieurs enregistrent le montant des factures, paiements et rémunérations
versés aux prestataires extérieurs à l’entreprise et les éventuels rabais, remises et ristournes
obtenus hors factures sur les services extérieurs consommés.
 Services Extérieurs A 62 :
 622 Locations et charges locatives : paiement de loyer d’un bâtiment ou d’une voiture,
…etc.
 624 Entretien, Réparations et Maintenance
 625 Prime d’assurance : c’est une somme versée à une compagnie d’assurance afin
d’assurer les biens de l’entreprise.
 627 Publicité, Publication, Relations publiques
 628 Frais de télécommunication : factures de téléphone, de télex, les taxes
téléphoniques
 Services Extérieurs B 63 :
 631 Frais bancaires : frais de tenue de compte, commissions, frais sur effets de
commerce, …etc.
 632 Rémunérations d’intermédiaires et de conseils : courtage, honoraires, frais d’acte,
frais de transit, …etc.
 633 Frais de formation : frais d’études, de stages
 634 Redevances pour brevet et licence : c’est une somme versée pour utilisation du
brevet appartenant à autrui.
 637 Rémunération du personnel externe : ce sont les salaires versés par exemple à des
agences de sécurité.
 638 Autres charges externes : frais de mission, réception, de déménagement.
 Les Impôts et taxes 64 :
Ce compte enregistre le montant des charges correspondant à des versements obligatoires à
l’Etat et aux collectivités publiques pour subvenir à des dépenses publiques.
 641 Impôts et taxes directs : il s’agit d’impôts fonciers, de parentes, de taxes sur les
ordures ménagères, d’impôts sur le salaire.
 646 Droits d’enregistrement : timbres fiscaux, vignettes, droits de mutation.
 647 Pénalités et amendes fiscales
Remarque :
 Si l’entreprise reçoit un avertissement fiscal (pour impôt à payer, taxe à payer etc.), on
débite le compte 647 par le crédit de 44 Etat et Collectivités Publiques.

 Le jour du règlement, on débite 44 par le crédit d’un compte de trésorerie.

 Les Autres charges 65 :
Ce compte enregistre le montant des charges, de caractère souvent accessoire, qui entrent dans
les consommations de l’exercice en provenance de tiers.
 651 Pertes sur créances clients : créances irrécouvrables sur les clients
 658 Charges diverses : pourboires, dons versés
 Les Charges de personnel 66 :
Ce compte enregistre l’ensemble des rémunérations du personnel de l’entreprise, qu’il
s’agisse d’appointements, de salaires, de commissions, de congés payés, de primes, de
gratifications, d'indemnités diverses, avantages en nature.
 661 Rémunérations directes versées au personnel national
 664 Charges sociales
 Les Charges financières 67 :
Il enregistre l’ensemble des charges financières dues à différents tiers intervenant dans le
financement de l’entreprise (à l’exclusion des services bancaires).
 671 Intérêts des emprunts
 673 Escomptes accordés
 675 Escomptes des effets de commerce
 676 Perte de change
 677 Perte sur cession de titres de placement : On débite 521 du prix de vente net des
frais et 677 (prix de vente net – prix d’achat), par le crédit de 50 titre de placement du
prix d’achat
 Les dotations aux amortissements 68 et aux provisions 69 :
 681 Dotations aux amortissements
  691 Dotations aux provisions
Exemple 2 :
L’entreprise Ndiaye a réalisé durant le mois de janvier les opérations suivantes :

04-01 : Achat de timbres de poste en espèces 25 000

05-01 : Paiement de la location de décembre 100 000 par banque
12-01 : Paiement des frais de publicité 300 000 par banque
13-01 : Règlement des frais de télécommunication 50 000 en espèces
15-01 : Frais bancaires 11 700 F
16-01 : Réglés par chèque bancaire :
Honoraires du notaire 500 000 F
Mutation de notre véhicule 80 000
26-01 Notre créance de 150 000 sur DIOP est devenue irrécouvrable.
27-01 Pénalité à payer pour retard de la déclaration de TVA 50 000F.
30-01 Paiement de la pénalité en espèces.
31-01 Facture reçue de ATI : réparations ordinateurs 500 000 F
TAF : Journaliser les opérations de l’entreprise Ndiaye

04-01
616 Transport de plis 25 000
571 Caisse 25 000
Achat de timbres poste en espèces
05-01
622 Locations et charges locatives 100 000
521 Banque 100 000
Paiement location décembre
12-01
627 Frais de publicité 300 000
521 Banque 300 000
Frais de pub réglés par banque
13-01
628 Frais de téléphone 50 000
571 Caisse 50 000
 Frais de télécommunication
15-01
631 Frais bancaires 11 700
521 Banque 11 700
Frais bancaires
16-01
6324 Honoraires 500 000
646 Droits d’enregistrement 80 000

521 Banque 580 000

Honoraires et droits d’enregistrement payés par
banque
26-01
651 Perte sur créance 150 000
411 Client Créance sur DIOP 150 000
irrécouvrable
27-01
647 Pénalités à payer 50 000
44 Etat et Collectivités pub° 50 000
Pénalité à payer
30-01
44 Etat et Collectivités pub° 50 000
571 Caisse 50 000
Paiement de la pénalité en espèces
31-01
624 Entretien et réparations 500 000
47 Débiteurs et créditeurs divers 500 000
Facture reçue d’ATI

b) Les comptes de produits :

1. Fonctionnement des comptes de produits :
Les comptes de produits sont toujours crédités au moment de leur naissance. Ils sont débités
lorsqu’il y a modification de l’opération (retour de marchandises) ou en cas d’écritures de
détermination du résultat.

2. Les principaux comptes de produits :

 Le compte vente 70 :
Ce compte enregistre les ressources de l’entreprise provenant de la vente des marchandises,
des travaux effectués et des services rendus à des tiers.
 701 Vente de marchandises
 702 Vente de produits finis : enregistre toutes les ventes de produits fabriqués par
l’entreprise.
 705 Travaux facturés
 706 Services vendus
 707 Produits accessoires : transports facturés, loyers reçus, redevance reçue,
commissions reçues, etc.
 Subvention d’exploitation 71 :
Ce sont des aides financières accordées par l’Etat, par des collectivités publiques ou des tiers.
Elles sont destinées à compenser l’insuffisance du prix de vente administré, ou à faire face à
des charges d’exploitation.
 Si l’entreprise reçoit un avis de subvention on débite le compte 4495 Etat subvention
d’exploitation à recevoir par le crédit de 71
 Si la subvention est encaissée, on débite 521 : banque ou 571 : caisse par le crédit de
4495.
 Production immobilisée 72 :
Ce compte enregistre le coût de production des travaux faits par l’entreprise pour elle-même.
On crédite 72 du coût de production hors taxe par le débit du compte d’immobilisation
concerné.
Exemple 3 :
L’entreprise SALL a réalisé les opérations suivantes en février :
02-02 : Facture V01 à Faye marchandises 2 500 000 F, port 50 000 F
04-02 : Reçu loyer du mois de janvier 500 000 F par chèque bancaire
08-02 : Une subvention d’exploitation de 5 000 000 F nous a été accordée par l’Etat.
10-02 : Livraison à nous même d’un bâtiment de 50 000 000 F
15-02 : Reçu la subvention d’exploitation par chèque bancaire.
 20-02 : Facture V15 à Diouf produits finis 600 000 F, services 275 00F, port facturé 75 000 F,
règlement à 90 jours.
25-02 : Facture AV01 à Faye retour de marchandises 500 000 F, port remboursé 15 000 F.
TAF : Présenter le journal chez l’entreprise SALL

02-02
411 Clients 2 550 000
701 Ventes de marchandises 2 500 000
707 Produits accessoires 50 000
Notre facture V01 à Faye
04-02
521 Banque 500 000
707 Produits accessoires 500 000
Loyer de janvier reçu
08-02
4495 Etat sub. d’expl. à recevoir 5 000 000
71 Subvention d’exploitation 5 000 000
Subvention à recevoir
10-02
231 Bâtiment 50 000 000
72 Production immobilisée 50 000 000
Livraison à nous même
15-02
521 Banque 5 000 000
4495 Etat sub. d’expl. à recevoir 5 000 000
Subvention reçue par banque
20-02
411 Clients 950 000
702 Vente de produits finis 600 000
706 Services vendus 275 000
707 Produits accessoires 75 000
Notre facture n°V15 à DIOUF
25-02
701 Ventes de marchandises 500 000
707 Produits accessoires 15 000
411 Clients 515 000
Notre facture AV01 à Faye

 Variation de stocks de biens et de services produits 73 :

Ce compte enregistre les variations de stocks de biens et de services produits en retraçant les
opérations relatives aux entrées en stock et aux sorties de stocks.
Ce compte est utilisé par les entreprises industrielles.
 Autres produits 75 :
Ce sont tous les produits divers qui ne proviennent pas directement de l’activité productrice
ou commerciale de l’entreprise, mais qui relèvent néanmoins de ses activités ordinaires.
758 Produits divers : indemnités d’assurances reçues.
 Revenus financiers 77 :
Ce sont les ressources que tire l’entreprise de ses activités financières.

 771 Intérêts des prêts : il s’agit des prêts accordés par l’entreprise ; ainsi que des intérêts
bancaires créditeurs.
 772 Revenus des titres de participation : il s’agit des intérêts et dividendes ou coupons
échus rapportés par les titres.
 773 Escomptes obtenus : c’est une réduction accordée par le fournisseur
 774 Revenus des titres de placement : concernent les dividendes ou coupons échus
rapportés par les titres de placement.
 776 Gains de changes : profits réalisés au cours d’une opération de change.
 777 Gains sur cessions de titres de placement : on débite 521 du prix de vente net des
frais, par le crédit de 50 Titre de placement du prix d’achat et 777 (prix de vente net – prix
d’achat).
 Transfert de charges 78 :
Ce compte sert à l’imputation de charges d’exploitation ou financières qui doivent être, en
raison de leur nature, affectées à un compte de bilan en fin d’exercice. Les charges sont
inscrites au débit des comptes de charges concernés par le crédit d’un compte de trésorerie.

En fin d’exercice on débite 20 Charges immobilisées (frais d’établissement, charges à répartir

sur plusieurs exercices) pour le total des frais par le crédit de 78.
- 781 Transfert de charges d’exploitation
- 787 Transfert de charges financières

II. Les comptes de charges et de produits HAO

a) Les charges hors activités ordinaires 83 :
Ce sont les charges qui ne sont pas liées à l’activité ordinaire de l’entreprise et qui, de ce fait
n’ont généralement pas de caractère récurrent.
 831 Charges hors activités ordinaires : ce sont les charges qui ne sont pas liées à
l’activité ordinaire de l’entreprise (vente d’immobilisations, etc.)
 835 Dons et Libéralités accordés : sont accordés à l’occasion d’événements
 836 Abandons de créances : est accordé par exemple à un client victime d’un sinistre.
b) Produits hors activités ordinaires 84 :
Ce sont des produits qui ne sont pas liés à l’activité ordinaire de l’entreprise et sont donc
dépourvus de caractère récurrent.

 841 Produits H.A.O constatés : ce compte est crédité des produits provenant
d’événements extraordinaires.
 845 Dons et libéralités obtenus
 846 Abandons de créances obtenus
c) Subventions d’équilibre 88 :
Ce compte enregistre le montant des subventions allouées par l’Etat ou par l’un de ses
démembrements à l’entreprise, pour lui permettre de compenser, en totalité ou partiellement,
des pertes survenues dans des circonstances exceptionnelles. Ce compte est H.A.O.
Exemple 4 :
L’entreprise Seck a réalisé durant le mois de février les opérations suivantes :
05-02 : Aide de la municipalité 3 500 000 pour nos stocks détruits par les inondations chèque
bancaire reçu.
10-02 : Indemnité d’assurance reçue par ordre de virement 10 000 000 F
14-02 : Avis de crédit de la banque cession titres de placement 90 actions à 30 000 F prix
d’achat 2 250 000 F, frais de cession 90 000 F.
16-02 : Acquisition d’un immeuble 85 000 000 F dont ¼ pour le terrain, droits
d’enregistrement 3 000 000 F; honoraires 250 000 F, Règlement par chèque bancaire.
18-02 : Avis de crédit de la banque : intérêts créditeurs 150 000F coupons échus 250 000 F.
 25-02 : Facture de Diop marchandises 2 000 000 F, transport 150 000 F escompte obtenu 50
000 F, règlement à 30 jours.
27-02 : Facture à Diagne marchandises 1 500 000 F, escompte accordé 20 000 F, port 25 000
F à 45 jours.
TAF : Présenter le journal sachant que les charges d’acquisition de l’immeuble sont à répartir sur plusieurs
exercices.

05-02
521 Banque 3 500 000
841 Produits HAO 3 500 000
Aide reçue de la municipalité
10-02
521 Banque 10 000 000
758 Produits divers 10 000 000
Indemnité d’assurance reçue
14-02
521 Banque 2 610 000
50 Titre de placement 2 250 000
777 Gains sur cession de TP 360 000
Avis de crédit reçu de la banque
16-02
220 Terrain 21 250 000
231 Bâtiment 63 750 000
632 Honoraires 250 000
646 Droits d’enregistrement 3 000 000
521 Banque 88 250 000
Acquisition d’un immeuble
18-02
521 Banque 400 000
771 Intérêts bancaires 150 000
772 Revenus des titres 250 000
Avis de crédit de la banque
25-02
601 Achat de marchandises 2 000 000
611 Transport sur achat 150 000
401 Fournisseurs 2 100 000
773 Escompte obtenu 50 000
27-02
411 Clients 1 505 000
673 Escompte accordé 20 000
701 Ventes de marchandises 1 500 000
707 Produits accessoires 25 000
Notre facture à Diagne
31-12
202 Charges à répartir sur +sieurs exos 3 250 000
781 Transfert de charges 3 250 000
Immobilisation des charges

Exemple 5 :

L’entreprise DIOP a réalisé les opérations suivantes :

05-05 : Avis de crédit n°23 de la banque : cession de titre de placement prix de vente 3 375 000 F, frais de
cession 75 000 F. Les titres avaient été achetés à 3 500 000 F.

09-05 : Facture à Gaye : marchandises 570 000 F, à crédit.

20-05 : Chèque de 890 $ reçu de Gaye, net perçu : 575 000 F

30-05 : Facture à Dubois : marchandises 700 000 F à 30 jours.

30-06 : Chèque de 1 060 euro reçu de Dubois, net perçu : 694 300 F.

Travail à faire : Présenter les écritures au journal

3.2. Les documents comptables

I. Le Journal, le compte
Après l’analyse des opérations en emplois et en ressources, il est nécessaire par la suite
d’enregistrer ces opérations dans le journal.
Le journal est un document comptable dans lequel on enregistre toutes les opérations réalisées
par l’entreprise au cour de l’exercice comptable. Il comprend :
 la date de l’opération,
 les numéros des comptes débités et crédités,
  les sommes débitées et créditées,
 le libellé, c’est à dire l’explication de l’opération.
Le journal enregistre les opérations d’une manière chronologique c’est à dire date par date.
Date
N° CD Nom du compte débité MT D

N°CC Nom du compte crédité MT C

Libellé

a) Le jeu des comptes :

 Un compte est débité si pour l’opération qui le concerne, il enregistre un emploi.
 Un compte est crédité si pour l’opération qui le concerne, il enregistre
une ressource.
Il faut respecter le principe de la partie double car tout compte débité entraîne au moins un
compte crédité ou vice-versa.

b) L’enregistrement des opérations dans le journal :

L’enregistrement doit s’effectuer de façon claire, sans rature, ni blanc.

Le journal peut comporter des articles simples (un compte débité et un compte crédité) ou
composés (un compte débité et des comptes crédités ou vice versa).
A la fin de chaque page, on doit totaliser les sommes débitées et les sommes créditées, ces
dernières sont ensuite reportées au début des colonnes « débit et crédit » de la page suivante.
Exemple : Enregistrer les opérations du 02 au 05-01 dans le journal.

II. Passage des comptes au grand-livre

Toutes les opérations enregistrées dans le journal doivent être reportées dans le grand livre.

Le grand livre est un document comptable où figure l’ensemble des comptes tenus par
l’entreprise. En effet, chaque poste du bilan correspond à un compte.
Exemple : Reprendre l’exemple précédent dans le grand livre.
a) Le compte :
 C’est un tableau à deux colonnes de sommes dont le côté gauche appelé débit est réservé aux
emplois et le côté droit appelé crédit est réservé aux ressources.

Actif = Débit = Emploi ; Passif = Crédit = Ressource

Nous avons trois types de comptes :

1. Le compte schématique ou en T :
Débit (Emplois) Nom du compte Crédit (Ressources)

- Débiter un compte c’est inscrire un montant donné à son débit ;

- Créditer un compte c’est inscrire un montant donné à son crédit.
Un compte est débité s’il y a emploi, et crédité s’il y a ressource.

2. Le compte à colonnes séparées :

Il permet d’enregistrer les opérations de l’entreprise d’une manière détaillée.

Débit Nom du compte Crédit

Date Libellés Sommes Date Libellé Sommes

Total Total
 3. Le compte à colonnes mariées ou jumelées :

Nom du Compte
Sommes Soldes
Date Libellés
Débits Crédits Débiteurs Créditeurs

Totaux - -

NB : Le solde est la différence entre les sommes débits et les sommes crédits.
Total débit > Total crédit  Solde Débiteur
Total crédit > Total débit  Solde Créditeur
Total débit  Total crédit  Solde Nul
Application : Le compte « Caisse » a enregistré les mouvements suivants durant le mois de
novembre :
02-11 : Facture V45 à Dia 25 000 F.
04-11 : Achat de fournitures 5 000 F.
06-11 : Transport 3 500 F.
08-11 : Facture V50 à Diop 45 000 F.
10-11 : Facture de SHELL, carburant 20 000 F.
Travail à faire : Sachant le solde au 31 octobre est de 150 000 F, présenter le compte caisse
sous les trois types de présentation.
b) Passage des postes du bilan au compte correspondant :
Pour passer d’un poste du bilan au compte correspondant, il faut inscrire le montant de ce
poste :
- au débit du compte correspondant s’il s’agit d’un poste de l’actif ;
- au crédit du compte correspondant s’il s’agit d’un poste du passif.
Remarque :
Après le passage des postes du bilan aux comptes correspondants, il est nécessaire par la
suite de procéder à l’enregistrement des opérations de l’exercice dans le grand livre (c’est
à dire les comptes).
A la fin de l’exercice, il faut déterminer les soldes de tous les comptes du grand livre. Le
solde correspond à la différence entre le total du débit et le total du crédit ou à la
différence opposée.
C’est ainsi que les comptes de charges (achat, location, impôt, frais de téléphone etc) et
les comptes produits (vente, etc) doivent être virés dans le compte de résultat.
Le compte de résultat enregistre :
- à son débit les comptes de charges ;
- à son crédit les comptes de produits.

Résultat  Produits - Charges

III. Passage du grand livre à la balance

Elle permet de vérifier l’ensemble des opérations qui sont enregistrées dans le journal ou dans le grand livre et de
contrôler les égalités :

Sommes Débitées  Sommes Créditées

Soldes Débiteurs  Soldes Créditeurs
La balance constitue un excellent moyen de contrôle car elle permet de déceler d’éventuelles erreurs dans le
journal ou le grand livre.

Nous avons principalement deux types de balances.

a) La balance à quatre colonnes :
Balance au ……….
Sommes Soldes
N° Cptes Noms des Comptes
Débit Crédit Débiteur Créditeur

Total A A B B
 Total somme débitée  Total somme créditée
Total solde débiteur  Total solde créditeur
b) La balance à six colonnes :
Balance au ……….
Soldes d'ouverture Mouvements Soldes
N° Cptes Noms des Cptes
Débiteur Créditeur Débit Crédit Débiteur Créditeur

Total C C D D E E

IV. Passage de la balance au bilan

Après établissement de la balance, tous les comptes dont les soldes sont débiteurs doivent
apparaître à l’actif du bilan ; et les comptes présentant des soldes créditeurs doivent
figurer au passif.
Les comptes dont les soldes sont nuls ne figureront pas dans le bilan.
Application : voir fiche TD

V. Rectification d’erreurs

a) Les erreurs décelées

Les erreurs généralement décelées grâce au contrôle de l’égalité du débit et du
crédit sont :
- l’enregistrement d’une opération avec des montants différents dans les
comptes débités et crédité exemple : achat de marchandises : 7340 réglé
par caisse

D Charges : Achats C D Caisse C

7 340 7 430
 Dans l’exemple donné on est en présence d’une erreur commise suit à
une inversion de chiffres. Dans ce cas, la différence entre le débit et le
crédit est toujours un multiple de 9.
- L’enregistrement d’une opération du même côté des comptes débités
et crédités. Exemple : Même opération
D Charges : Achats C D Caisse C
7 340 7 430

- l’erreur de totalisation dans un compte exemple :

D Charges : Achat C
430
5 320
9 660

- l’erreur dans le calcul d’un solde exemple :

D Charges : Achat C
7 430 3 000
5 320 SD : 7 660
12 750 12 750

L’utilisation des propriétés de la balance comme moyen de contrôle ne peut

conduire qu’à une présomption d’exactitude.
En effet, les erreurs qui se compensent ; de même que les fautes commises dans les
principes mêmes des enregistrements ne pourront être décelées par ces méthodes de
vérification.

Erreur dans le choix du compte utilisé exemple : Ventes de marchandises par

chèque

D Produits (ventes) C D Caisse C

100 100

Lorsque l’on commet une inversion dans le sens des enregistrements.

 Exemple : Vente de marchandises à crédit : 100

D Produits (ventes) C D Caisse C

100 100

b) La correction des erreurs

Nous allons distinguer deux situations : les erreurs commises dans le journal et les
erreurs commises dans les comptes sur la balance.

1. La correction des erreurs du journal

On a deux procédés au choix pour rectifier le journal.

Caisse 11 200
Charges 11
Ventes du jour 200

 La contre-passation de l’écriture : Elle consiste à mettre une écriture

rectificative dans le journal écriture où le débit et le crédit sont inversés par
rapport à l’écriture erronée. Ainsi nous avons :
Charges 11 200
Caisse 11
Annulation de l’écriture 200
erronée

D Caisse C D Charges C
11 200 11 200 11 200 11 200

Après l’annulation de l’écriture erronée on passe l’écriture correcte.

Ce procédé présente cependant l’inconvénient de modifier les totaux du journal.

Ainsi on aura majoré ces totaux de 22400 (11200+11200).
  L’emploi d’un nombre négatif : Dans ce cas on passe l’écriture rectificative
en utilisant des nombres affectés du signe négatif. Ce qui évite d’inverser le
débit et le crédit.
Exemple :

Caisse 11 200
Charges 11 200
Caisse -11 200
Charges -11 200
Annulation de l’écriture
Caisse 11 200
Produits 11 200
Vente du jour

D Caisse C D Produits (ventes) C

11 200 11 200
SD11 200 SC 11 200

Caisse 11 200
Produits 11 200
Vente du jour

Caisse Charges Produits

11 200 11 200 11 200
-11 200 -11 200
11 200

L’avantage de ce procédé recommandé par le SYSCOA c’est de ne pas fausser les

totaux du journal.

2. La correction des erreurs dans les comptes et la balance

Il est permis de raturer proprement sur les comptes ou la balance.

 Il est également possible de recourir pour ce qui concerne les comptes aux
procédés de nombre négatif.