AUDIT COMPTABLE ET

FINANCIER
Programme de vérification et de
révision des comptes

Cycle Clients/Ventes
 Cycle Ventes / Clients

Plan du cours

Principaux comptes concernes

Comptes bilan
Comptes CPS

Analyse de problèmes spécifiques

Règles générales d’évaluation
Créances client libellées en monnaies étrangères
Contrat à terme
 Traitement à la clôture des comptes
Cas particuliers

Programme de contrôle des comptes

Objectifs d’audit
Facteurs de risque
Facteurs liés aux risques inhérents
Facteurs de risques liés au contrôle interne
Programme de vérification
I - PRINCIPAUX COMPTES CONCERNES

Numéro de Libellé de compte Fonctionnement du compte

compte
3421 Clients. Ce compte est débité du montant toutes taxes
comprises des factures de vente de biens ou
services.
3423 Clients - retenues de Ce compte est débité du montant des retenues
garantie. effectuées par les clients sur le prix convenu
 jusqu’à l’échéance du terme prévu.
3424 Clients douteux ou litigieux. Ce compte est débité par le crédit du compte
3421 «Clients» pour les créances douteuses ou
litigieuses sur les clients dont la solvabilité est
douteuse.
3425 Clients - effets à recevoir. Ce compte est débité à l'entrée des effets en
portefeuille par le crédit du compte 3421
«Clients». Il est crédité par un compte de
trésorerie à l'échéance de l'effet dans la mesure
où ce dernier a été honoré.
Les effets restent maintenus au débit de ce
compte même dans le cas où ils sont escomptés.
3427 Clients - factures à établir   Ce compte est un compte transitoire qui est
et créances sur travaux non débité, à la clôture de l'exercice, du montant,
encore facturables. taxes comprises, des créances imputables à la
période close et pour lesquelles les pièces
 justificatives n'ont pas encore été établies. A
l’ouverture de l’exercice suivant, ces écritures
sont contrepassées.
Les créances sur travaux non encore facturables
sont celles nées au cours d'un exercice sur des
contrats à long terme non encore achevés et
dont les travaux ou les prestations réalisés ne
peuvent encore être facturés notamment du fait
des dispositions contractuelles.
3428 Autres clients et comptes Ce compte peut servir à enregistrer les
rattachés. opérations faites avec les clients et qui ne
peuvent être inscrites dans aucun des comptes
du poste 342 cités ci-dessus.
3942 Provisions pour   Ce compte enregistre les provisions pour 
dépréciation des clients et dépréciation des comptes clients et les autres
comptes rattachés. comptes rattachés.
4421 Client - avances et Ce compte est crédité lors de l’encaissement par 
acomptes reçus sur  l’entreprise d’avances et acomptes sur 
commandes en cours. commandes passées par les clients, par le crédit
d’un compte de trésorerie. Il est débité par le
crédit du compte client après établissement de la
facture.
4425 Client - dettes pour   Ce compte est crédité des sommes facturées par 
emballages et matériel l’entreprise à ses clients au titre des
consignés. consignations d’emballages ou de matériel par le
débit du compte 3421 «Client».
Ce compte est débité par le crédit du compte
client en cas de restitution de l’emballage et par 
le crédit du compte produit dans le cas de
conservation de l’emballage par le client.
4427 RRR à accorder - avoirs à Ce compte est crédité à la clôture de l’exercice,
établir. du montant taxes comprises, des rabais, remises
et ristournes à accorder et des avoirs non encore
établis dont le montant est suffisamment connu
 et évaluable.
4491 Produits constatés Ce compte permet de rattacher à l’exercice les
d’avance produits qui le concernent effectivement, et ceux-
là seulement. Il est crédité en fin d’exercice par le
débit des comptes de produits intéressés. A
l’ouverture de l’exercice suivant, ces écritures
sont contrepassées.
4495 Compte de répartition Ce compte enregistre les produits dont le
périodique des produits. montant peut être connu ou fixé d’avance avec
une précision suffisante et qu’on décide de
répartir par fractions égales entre les périodes
comptables de l’exercice selon le système dit de
l’abonnement. Le compte doit être soldé en fin
d’exercice.
711 Ventes de marchandises. Ce poste regroupe les comptes qui enregistrent
toutes les ventes de marchandise en l’état.
712 Ventes de biens et services Ce poste regroupe les comptes qui enregistrent
produits. les ventes de biens et services produits, les
ventes de produits accessoires et les RRR
accordés par l’entreprise.
7196 Reprise sur provisions pour   Ce compte permet de constater les reprises
dépréciation de l’actif  relatives aux provisions pour dépréciation des
circulant. comptes de l’actif circulant.
6196 Dotations d’exploitation aux Ce compte permet de constater les dépréciations
provisions pour  des comptes de l’actif circulant et notamment
dépréciation de l’actif  celles relatives aux créances clients.
circulant.
II - ANALYSE DE PROBLEMES SPECIFIQUES

II-1) Règles générales d’évaluation

A) Les créances
Au moment de l’entrée dans le patrimoine, les créances client sont évaluées à leur valeur
nominale1 de remboursement.

A l’arrêté des comptes, la valeur d’entrée des créances est maintenue en écriture en tant
que valeur brute. Les plus-values constatées entre les valeurs actuelles et les valeurs
d’entrée ne sont pas comptabilisées. Par contre, les moins-values sont constatées sous
forme de provision (principe de prudence2).

B) Les ventes
Les produits sont comptabilisés au fur et à mesure qu'ils sont acquis sans tenir compte
des dates de leur encaissement.

Le chiffre d’affaires est le montant des ventes de biens et de services réalisées par
l'entreprise avec les tiers dans l'exercice de son activité professionnelle courante, nettes
des réductions commerciales ainsi que des taxes récupérables.

C) La notion fiscale du chiffre d’affaires

Le chiffre d’affaires comprenant les recettes et les créances acquises se rapportant aux :
1) Produits livrés ;
2) Services rendus ;
3) Travaux immobiliers réalisés (ayant faits l’objet d’une réception, partielle ou totale,
qu’elle soit provisoire ou définitive).

 Comptablement et fiscalement, l'exercice de rattachement des créances est celui au

cours duquel intervient la livraison des biens (Transfert de propriété).

II-2) Créances client libellées en monnaies étrangères

A - Valeur d'entrée
Les créances libellées en monnaie étrangère sont converties et comptabilisées en
dirhams sur la base du cours de change du jour de l'opération.

1
Valeur nominale: valeur inscrite sur une monnaie, un effet de commerce ou une valeur 
mobilière, qui correspond à la valeur théorique d'émission et de remboursement.
2
Principe de prudence : les incertitudes susceptibles d’entraîner un accroissement des charges ou
une diminution des produits de l’exercice doivent être prises en considération dans le calcul
du résultat de cet exercice. En application de ce principe, les produits ne sont pris en compte
que s’ils sont certains et définitivement acquis à l’entreprise, en revanche, les charges sont à
prendre en compte dès lors qu’elles sont probables.
L’application de ce principe aboutit à la détermination d’un résultat dont on a la certitude qu’il
est définitivement réalisé. C’est à travers ce principe que la comptabilisation des plus-values
latentes est interdite.
 Revoir le rapport entre certains types de charge et les ventes (commission, transport
sur vente…)

C) Ventes/Clients
 Vérifier la valorisation et l’exactitude arithmétique des factures de vente ainsi que l’imputation
comptable.

 Vérifier la séquence numérique des factures de ventes et s’assurer qu’il n’existe pas
de saut sur le listing des factures comptabilisées.

 Rapprocher les ventes comptabilisées avec l’état extracomptable des produits

commandés et expédiés.

 Rapprocher les ventes comptabilisées avec l’état extracomptable des ventes édité par
le service commercial.

 Sélectionner un échantillon des bons d’expéditions relatifs aux derniers jours avant la
clôture et voir s’ils ont été correctement sortie de stock et facturé. (Même procédure
pour les retours marchandises)

 Sélectionner un échantillon des bons d’expéditions relatifs aux premiers jours après la
clôture et voir s’ils n’ont pas fait l’objet ni de sortie de stock et ni facturation
anticipée. (Même procédure pour les retours marchandises)

 Vérifier que toutes les réductions commerciales accordées par l’entreprise ont été
correctement rattachées à l’exercice.

 Examiner les résultats des contrats à terme et voir s’ils sont correctement évalués.

 Vérifier que la distinction est correctement faite entre produits d’exploitation, produits
financiers et produits exceptionnels.

 Enquêter sur les avoirs importants ou inhabituels émis après la date de clôture de
l’exercice.

 Vérifier la bonne application des prix autorisés sur les factures de vente. Vérifier si
toute modification est dûment autorisée.

 Examiner les soldes clients inhabituels, les soldes créditeurs et les comptes qui
pourraient ne pas être des créances d'exploitation, ou dont la classification en
créances clients peut ne pas être correcte (par exemple, créances sur le personnel).

 Examiner les éléments inhabituels dans les comptes clients et ventes.

 Passer en revue les justifications et analyses de compte client établies par la société
et examiner les dysfonctionnements ressortant.

 Vérifier que les créances exprimées en devises ont été correctement comptabilisées.

 Examiner la balance âgée et notamment les créances anciennes pour lesquelles

aucune provision n’a été constituée.

 Pour les créances provisionnées, examiner le bien-fondé de leur constitution et taux

de couverture du risque.

 Vérifier l’utilisation des provisions antérieurement constituées.

 Procéder à la confirmation directe des soldes clients et effets à recevoir :
Choix de la liste des clients à confirmer ;
Choix de la forme de confirmation ;
Rédaction de la lettre type servant de base à la confirmation ;
Envoi des lettres ;
Exploitation des résultats.

 Si la confirmation directe a eu lieu avant la date d’arrêté des comptes elle doit être
complétée par une revue globale des opérations et un examen des éléments clés
enregistrés entre la date de confirmation et celle de l’arrêté.

 Etre attentif sur la possibilité de fourniture de marchandises, sans facturation ni

règlement, aux membres de la direction ou à d’autres personnes.

 Vérifier que les comptes clients créditeurs correspondent bien à des avances ou
acomptes reçus et sont classés au passif du bilan.

 S’assurer que les provisions ont été calculées sur l a base de montants H.T.

 S’assurer que les provisions non déductibles sont réintégrées au niveau du tableau de
passage.

 S’assurer de la régularisation de la TVA sur les ventes annulées.

 S’assurer que les événements postérieurs à la clôture de l’exercice ont été

mentionnés dans l’ETIC et le rapport de gestion.

D) Encaissement des créances

 Comparer la liste des encaissements et le relevé de trésorerie avec les écritures du
 journal des encaissements.

 Pour les compensations entre les créances et les dettes vis-à-vis d’un même tiers (à la
fois client et fournisseur) s’assurer de l’existence d’une convention permettant la
compensation (ou pour les étrangers d’une autorisation des échanges s’il y a lieu).

 Comparer les règlements postérieurs à la clôture avec les comptes clients à la clôture.

 Rapprochement entre la comptabilité et l’inventaire physique des effets.

 Voir si les effets à l’encaissement ont été encaissés après la date de clôture.

 Vérifier le bien-fondé des éléments en suspens sur l’état de rapprochement bancaire.

 Rapprocher le solde en caisse-recettes avec l’inventaire physique de la caisse et voir

s’il n’y a pas d’encaissement non comptabilisé ou comptabilisation fictive
d’encaissement.

 Examen des éléments inscrits en compte d’attente.