Chapitre: 3

Le cout variable
 CHAPITRE III : le coût variable
1 – Objectif du cout Variable ou cout direct primaire:
L’analyse du comportement des charges en fonction du volume
d’activité est le point de départ de plusieurs méthodes de calcul de
coûts ( méthode du coût variable, de l’imputation rationnelle des couts
fixes …) et permet de calculer des indicateurs de gestion , tels que les
marges sur coûts variable (MCV), le seuil de rentabilité , le point mort…
L’analyse de la variabilité des charges et des indicateurs qui découlent
affine le jugement porté sur la performance, la rentabilité de l’activité
de l’entreprise , l’étude des simulation et par conséquent , éclaire les
dirigeant dans leur prises de décision.
 CHAPITRE III : le coût variable
La décomposition du cout complet global ou unitaire , pour une activité
donnée en cout variable et cout fixe permet de mesurer l’incidence du
niveau d’activité sur les cout et d’effectuer des prévisions.
Le cout complet global est représenté par la fonction : ax + b
a=cout variable unitaire, x=mesure de l’activité (unité de produites,
unités vendues, chiffre d’affaires), b=cout fixe
L’équation du cout complet unitaire est : a+ b/x (a=cout variable
unitaire, b/x=cout fixe unitaire).
La variation d’activité affectent les couts, du fait d’une plus ou moins
bonne absorption des charges fixes pour une structure donnée:
 CHAPITRE III : le coût variable
Développée dans les entreprises américaines, la méthode du coût variable
(direct costing dans l’appellation anglo-saxonne) s’oppose à la méthode des
couts complets.
Appeler aussi méthode des couts partiels , elle permet de déterminer des
marges qui mesurent la contribution de chaque produit ou de chaque
activité à absorber les charges communes et a former le résultat global cette
méthode améliore la prise de décision et l’analyse de la rentabilité.
Elle consiste à ne retenir pour le calcul du cout d’un produit, d’une
commande ou d’une activité que les seuls charges qui varient avec le volume
d’activité de l’entreprise. Qu’elles soient directes ou indirectes, sans qu’il ait
nécessairement exacte proportionnalité entre la variation des charges et la
variation du volume d’activité.
 CHAPITRE III : le coût variable
La méthode du cout variable a pour objectif de mettre en évidence la contribution de chaque
produit (commande, activité ou fonction ) à la réalisation de la marge globale de l’entreprise et à la
couverture de ses charges fixes.
Dans cette méthode, le cout est formé des seules charges qui varient avec le volume d’activité de
l’entreprise . Il ne s’agit pas de rechercher la rentabilité nette des différents produits ou activités,
mais de dégager une marge, quelles que soient les charges de structure qui pourraient être
effectivement appliquées au cout calculé.
Un bénéfice ne peut être ainsi réalisé que si la marge globale est supérieure au montant des
charges fixes.
Deux interprétations de la méthode du cout variable peuvent être effectuées:
- Méthode des couts variables simple : (direct costing strict) mesure la contribution par le marge
sur cout variable.
- Méthode des cout variables évolué ou des couts spécifiques: améliore l’approche précédente en
imputant , a chaque produit , outre les charges variables (directes et indirectes ), les charges fixes
directes qui lui sont propres. Ces charges fixes sont qualifiées de charges fixes spécifiques.
 CHAPITRE III : le coût variable
L’emploi de la méthode du cout variable se justifie notamment dans les
entreprises commerciales ou la proportion de charges variables est
importantes puisque ces charges sont constituées principalement du cout
des marchandises revendues en l’état. Dans ce cas, la masse des charges
fixes constituant les charges de structures est relativement faible. Le
gestionnaire de l’entreprise , qui dispose du détail de ces charges par nature ,
peut valablement négliger tout traitement analytique complémentaire de ce
cout de structure . La connaissance du cout variable facilite l’établissement
du budget d’exploitation . En effet , il permet en partant de l’hypothèse de
production, de calculer l’importance des charges variables nécessaire à la
réalisation du programme prévu. Les charges de structure étant évaluées
directement d’après la composition même de la structure de l’entreprise.
 CHAPITRE III : le coût variable
Le principe de la méthode des couts variable est de calculer les charges
variables par produit , par activité et pour l’ensemble de l’activité
L’autre objectif est de calculer et d’analyser la marges sur couts variables que
ce soit par produit, par activité ou pour l’ensemble de l’activité
Marge sur cout variable = chiffre d’affaires – cout variable
Elle est proportionnelle au chiffre d’affaire, il est donc utile de calculer le taux
de marge sur cout variable
Taux de marge sur cout variable=marge sur cout variable/chiffre d’affaires x100
Donc le
résultat= (chiffre d’affaires x taux marge sur cout variable)- cout fixe
 .. ..

Prix de Coût Charges

variable variables
vente
(global) (global) (globales)

Charges fixes ou de
Marge (globale) structure globale
…
sur coût variable Résultat
.. …………………………. global

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Processus de calcul

… ………………………..
Ventes Coûts variables
A A
V
E … Marge sur A Charges
N variables
Ventes
Coûts variables B
T B
E Marge sur B
…
S Ventes ….
C Charges .
Coût variables C .
Somme de structure
des marges .
… .
Marge sur C
……………………….

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 CHAPITRE III : le coût variable
2- Base ou principe de calcul de la méthode du cout variable (direct
costing):
La méthode du cout variable consiste à retrancher du chiffre d’affaires les
charges variables afin d’obtenir la marge sur cout variable . Le résultat global
est alors obtenu en diminuant la marge sur cout variable de la totalité des
charges fixes permet d’isoler le cout de la structure de l’entreprise de celui
de ses activités.
L’appellation anglo-saxonne « direct costing » est généralement traduit en
français par méthode des cout variable l’adjectif direct perd ici son sens
comptable pour prendre un sens économique et désigne les charges qui
expriment directement la variation du cout en fonction de la quantité
produite ou vendue. Avec la méthode du cout variable, les analyses de cout
et de rentabilité la contribution de chaque produit à la couverture des
charges fixes.
 CHAPITRE III : le coût variable
La mise en œuvre de la méthode du cout variables se déroule en quatre étapes :
1- calcul du chiffre d’affaires de l’exercice;
2- recensement et ventilation des charges en coût variables et en coût fixe
3- calcul de la marge sur coût variables :
La différence entre le prix de vente et un cout partiel correspond à une marge .
Lorsque le coût partiel est variable, la marge est appelée marge sur cout variable.
M/CV= Chiffre d’affaires – coût variable
La marge sur coût variable est souvent exprimée en pourcentage par rapport au
chiffre d’affaires . Elle est alors appelée taux de marges sur coût variable.
Marge sur Cout Variable
Taux M/CV= ------------------------------------ X100
chiffre d’affaire
 CHAPITRE III : le coût variable
4- calcul du résultat .
Le résultat correspond à la différence entre la marge sur cout variable et les
couts fixes
R= M/CV –Cout fixe
Une différence positif indique que la marge sur cout variable globale dégage
par la vente des différents produits est supérieur aux charges fixes .
L’entreprise réalise alors un bénéfice. Une différance négative indique au
contraire une marge globale inferieur au frais fixes. L’entreprise supporte
dans cette hypothèse une perte.
On peut articuler des différents éléments de calcul selon le schéma suivant :
 CHAPITRE III : le coût variable
Les calculs relatifs à la méthode du coût variables s’effectuent en
général dans un tableau appelé compte de résultat différentiel. Ce
document permet de faire ressortir les marges sur cout variable et le
résultat:
Eléments de calcul Détail des calculs montant pourcentage
Chiffre d’affaires 100%

Cout variable d’achat

Cout variable de production
Cout variable de distribution
- Cout variable Total
= Marge sur cout variable Taux de marge
- Charges fixes
= résultat (bénéfice ou perte)
 CHAPITRE III : le coût variable

Le compte de résultat différentiel peut se présenter par produit de la manière suivante :

Application 2
 CHAPITRE III : le coût variable
3-Seuil de rentabilité:
3-1DéfiniOon du seuil de rentabilité:
le seuil de rentabilité est le chiffre d’affaires que l’entreprise doit
réaliser pour couvrir la totalité de ses charges et pour lequel elle ne
dégage ni bénéfice, ni perte. Le calcul et l’analyse du seuil de rentabilité
permejent d’apprécier le risque d’exploitakon et d’effectuer des
simulakon dans le cas d’évolukon de l’ackvité.
 CHAPITRE III : le coût variable
3-2 calcul de seuil de rentabilité :
- Seuil de rentabilité en utilisant la méthode analytique (mathématique):
• Seuil de rentabilité en valeur :
Le seuil de rentabilité est atteint lorsque la marge sur cout variable est égale
aux cout fixes d’ou la formule:
Seuil de rentabilité = coûts fixes /taux de marge sur cout variable
• Seuil de rentabilité en quantité :
Le seuil de rentabilité en quantité représente le nombre de produits vendus
qui couvre l’ensemble des charges et dégage un résultat nul
Seuil de rentabilité en valeur /prix de vente hors taxe d’un produit
Couts fixes / marge sur cout variable unitaire
 CHAPITRE III : le coût variable
- Représentation graphique du seuil de rentabilité :
- Le seuil de rentabilité peut être représenter graphiquement selon
trois équation :
• Marge sur cout variable = cout fixe
• Résultat = marge sur cout variable – cout fixe
• Cout total (variable + fixe )= chiffre d’affaire.
 CHAPITRE III : le coût variable
A- Marge sur cout variable = cout fixe :
Le résultat = 0
MCV = CF
Seuil de rentabilité est représenté par l’équakon suivante :
SR = Chiffre d’affaires x Charges Fixes /Marge sur coût variable
La représentakon graphique est la suivante :
 CHAPITRE III : le coût variable
B- Résultat = marge sur cout variable – cout fixe
le SR est ajeint lorsque le résultat est nul soit
R=0 CA –CF-CV=0 MCV – CF=0. (mcv = r x CA)
D’ou R=(r x CA)- CF
r étant le taux marge sur cout variable(MCV/CA)
 CHAPITRE III : le coût variable
C- Cout total (variable + fixe )= chiffre d’affaire:
Le S R est atteint lorsque le chiffre d’affaires couvre le cout total (charges fixes + charges
variables) soit :
R=0
Quand CA=CT
On a CV=(1-r)x CA et CT= CV+CF (r: taux de marge sur cout variable)
CT=((1-r)x CA )+CF au seuil de rentabilité SR= CA d’ou CT=SR
SR=((1-r)xSR)+CF
SR-((1-r)x SR)=CF
SR-(SR-rSR)=CF
rSR=CF SR= CF/r
Seuil de rentabilité = coût fixe /taux de MCV
CHAPITRE III : le coût variable
 CHAPITRE III : le coût variable
- Seuil de rentabilité en date ( point mort en activité régulière et irrégulière):
Le point mort est la date à laquelle le seuil de rentabilité est atteint. plus cette date est proche de celle de la fin
de l’exercice , plus l’entreprise est fragile et plus la période d’activité rentable est courte. On distingue deux cas
pour le calcule du point mort l’activité régulière et irrégulière ou saisonnière
Activité régulière : le point mort s’obtient à l’aide du rapport:
Seuil de rentabilité
Point mort = ------------------------------- x nombre de jours d’activité
Chiffre d’affaires HT
Activité irrégulière : le calcul du point mort s’effectue par interpolation linéaire à partir du chiffre d’affaire
cumulé croissant.
On distingue trois étape :
- Calculer le chiffre d’affaires HT cumulé par période
- Repérer la période ou le seuil de rentabilité est atteint
- Effectuer le calcul suivant:
Seuil de rentabilité - CA HT cumulé à la fin de la période précédente
--------------------------------------------------------------------
Chiffre d’affaires HT de la période
 CHAPITRE III : le coût variable
3-3 la variabilité de seuil de rentabilité :
Le niveau du seuil de rentabilité dépend du montant des couts fixes et du taux de marge sur cout
variable par conséquent , l’évolution séparée ou simultanée des couts fixes et du taux MCV
nécessite la détermination d’un nouveau seuil de rentabilité afin de mesurer les conséquences des
modifications des conditions d’exploitation sur la rentabilité de l’entreprise et d’orienter les prises
de décisions.
• Changement des couts fixe :
les charges des structures sont indépendants de l’activité que pour une capacité de production
déterminée , elles augmentent ou diminuent par paliers si l’entreprise envisage de changer de
structure , il est utile de déterminer le seuil de rentabilité qui lui permettra par exemple de couvrir
le supplément de charges fixes.
• Changement de marge sur cout variable:
L’évolution du prix d’achat des matières , du prix de vente … modifient le taux de marge sur cout
variable et par conséquent le seuil de rentabilité. En revanche une évolution du chiffre d’affaires et
des couts variables dans les même proportions ne change ni le taux de marge sur cout variable , ni
le seuil de rentabilité.
 CHAPITRE III : le coût variable
3-4 marge de sécurité et indice de sécurité :
La marge de sécurité financière représente l’ excèdent de chiffre d’affaires HT
par rapport au seuil de rentabilité ou encore l’activité rentable de l’entreprise
cette marge indique de combien le CAHT peut baisser sans descendre en
dessous du seuil de rentabilité :
Marge de sécurité = chiffre d’affaires HT- seuil de rentabilité
Elle peut d’exprimer en pourcentage de chiffre d’affaire
marge de sécurité
Indice de sécurité = ------------------------------x100
chiffre d’affaire HT
L’indice de sécurité indique la baisse possible du chiffre d’affaire HT sans
entrainer de perte. Plus l’indice de sécurité est faible . Plus le risque
d’exploitation est élevé et inversement.
CHAPITRE III : le coût variable
 CHAPITRE III : le coût variable
4- les avantages et limites de la méthode
La méthode du coût variable offre des avantages certains mais aussi des limites.
En ce qui concerne les avantages, retenons que :
• La méthode est simple à mejre en œuvre une fois que l’entreprise s’est donnée le moyens de
disknguer charges fixes et charges variables ;
• Elle s’applique parkculièrement aux entreprises commerciales qui supportent une part plus faible
de charges fixes ;
• Elle favorise les décisions de geskon par le classement des produits en fonckon de leur
contribukon à l’absorpkon des charges fixes ;
• Elle prépare la prévision budgétaire par la connaissance des coûts variables unitaires et des
charges fixes totales.
• faire le choix d’une décision stratégique : un produit sera abandonné ou sous-traité si son coût
variable est supérieur au prix du marché .
• Ceje méthode favorise les produits à forte MCV, et influence les polikques produckves de
l’entreprise.
Comme limites, nous pouvons noter que:
- La non affectakon des frais fixes ne permet pas de connaître le coût
réel par produit ;
- La rentabilité́ de l’entreprise n’est constatée qu’en fin de période
après le calcul de la marge sur coût variable totale ;
- Méthode simplificatrice car elle ne s’intéresse aux seules charges
variables et est donc peu perknente pour les ackvités qui présentent
d’importantes charges fixes .