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1ère PARTIE : INITIATION À LA COMPTABILITÉ

Chapitre I : LA COMPTABILITÉ GÉNÉRALE

ET SON RÔLE
La comptabilité privée est une technique quantitative mise au service de la gestion des entreprises.
Elle offre un ensemble d’informations utiles à la gestion de celles-ci. Pour recueillir ces informations
la comptabilité doit effectuer trois catégories des travaux :
− Saisir les opérations que l’entreprise réalise ;
− Enregistrer ces opérations ;
− Traiter les données enregistrées de façon à obtenir les informations dont la gestion des
entreprises a besoin.

La comptabilité générale, l’une des disciplines de la comptabilité privée, contient un ensemble de

principes fondamentaux et de règles permettant d’enregistrer les opérations habituelles que
l’entreprise réalise. Ce sont les opérations d’investissements, de financement et surtout celles qui
sont intimement liées à son exploitation telles que achats et ventes ainsi que les crédits associés à
ces opérations.
Informations comptables et financières

Commandes Salaires et charges

Factures d’achats Emprunts Etc.
reçues sociales à verser

s de l’information
Système d’organisation
= Comptabilité

La comptabilité générale est étroitement liée à l’entreprise. On ne peut donc aborder sa définition
et son rôle sans apporter quelques éclairages sur l’entreprise elle-même et sur les flux économiques
qu’elle échange avec son environnement.

1. L’ENTREPRISE ET LES FLUX ÉCONOMIQUES

L’entreprise est un système organisé qui produit ou commercialise des biens et services, destinés à
être vendus sur un marché dans le but de réaliser un bénéfice.
1.2 Les activités de l’entreprise
On distingue :
− L’activité commerciale : l’entreprise commerciale est celle qui consiste à vendre en l’état
les stocks de marchandises achetées.
Exemples : magasins, grandes surfaces, boutiques de modes, etc.

− L’activité industrielle : l’entreprise industrielle est celle qui transforme les matières
premières en produits finis ; lesquels sont destinés à la vente.
Exemples : boulangerie, menuiserie, usine de conserves, etc.

− L’activité de service : l’entreprise de service est celle qui vend ses services à d’autres agents
économiques. Très souvent le service vendu n’est pas stockable, contrairement aux
entreprises commerciale et industrielle.

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Exemples : Agence de voyage, une polyclinique, une société de nettoyage, etc.

− Les autres activités : telles que les activités agricoles, de bâtiments et de travaux publics…

1.2 Les fonctions de l’entreprise

Dans une entreprise, le travail est organisé par grandes fonctions.
Les principales fonctions sont :
− La fonction de direction : Elle s’applique à définir les choix stratégiques de l’entreprise.
− La fonction d’approvisionnement : elle a pour rôle l’achat et le stockage.
− La fonction de production : elle a pour rôle de satisfaire les clients en produisant le contenu
de leurs commandes en respectant les standards de qualité adoptés.
− La fonction commerciale : elle prend en charge le produit fini pour assurer sa
commercialisation (ventes, publicité, études de marché…).
− La fonction financière : elle procure les capitaux rendant possibles les étapes de production.
− La fonction « personnel » : elle procure la ressource fondamentale (les moyens en hommes
qualifiés).
− La fonction administrative : assure le support aux fonctions précitées et contribue à la bonne
gestion de l’entreprise (comptabilité, informatique, secrétariat…).

1.2 Les partenaires de l’entreprise

Les principaux partenaires de l’entreprise sont :
− Les fournisseurs : Ce sont des entreprises qui vendent des produits à d’autres entreprises.
L’entreprise leur achète les biens et les services dont elle a besoin (fournisseurs de biens,
d’immobilisations et de services) ;
− Les clients : L’entreprise leur vend les biens et les services achetés ou fabriqués (des
particuliers, des entreprises, des administrations) ;
− Le personnel : C’est le partenaire interne de l’entreprise, il participe à l’activité de
l’entreprise de par son travail ;
− L’État, les collectivités locales et les organismes sociaux : Ils aident l’entreprise
(subventions, conseils…) et prélèvent des impôts, des cotisations.
− Les établissements financiers : Ils gèrent les comptes de l’entreprise (banque), lui
accordent des prêts, lui proposent des placements…
− Les propriétaires : Ces personnes apportent des capitaux (de l’argent) lors de la création
de l’entreprise.

1.2 Les flux économiques

Les opérations réalisées par l’entreprise avec les tiers se traduisent par des mouvements appelés
flux. La comptabilité enregistre ces flux.
On distingue deux types de flux :
− Flux réels : qui portent sur des biens et services ;
− Flux monétaires : qui portent sur la monnaie.

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Bénéfices
Propriétaires
Capital

Intérêts

Institutions financières
Prêts

Impôts
ENTREPRISE

État
Services publics

Salaires

Personnel
Travail

Produits finis
Clients
Créances

Dettes

Fournisseurs
Matières premières

Remarque : Les factures, les chèques, les feuilles de paie, les pièces de caisse et bien d'autres
documents constituent les pièces justificatives de ces flux.

4.1.1 Les flux physiques

Ce sont des flux réels portant sur les biens et les services. Ils peuvent être classifiés en flux physiques
internes et flux physiques externes (d’entrée et de sortie).

4.1.2 Les flux monétaires

Les flux monétaires correspondent à des mouvements de monnaie ou d'engagement de paiement
(dette ou créance). Ils peuvent être classés en :
− Flux monétaire contrepartie des flux physiques (flux monétaires).
Exemple : Une entreprise paye à la fin du mois les salaires de ses salariés.

− Flux monétaires de financement (flux financiers)

Exemple : Pour financer ses achats, l’entreprise est obligée de contracter un crédit auprès
de sa banque.

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Flux monétaire sortants Flux monétaire entrants

Paiements comptants ou Paiements comptants ou
différés différés

Flux réels entrants Flux réels sortants

Matières premières Produits finis
Fournitures Marchandises
Marchandises Services
Services
Matériel

2. RÔLE ET OBJECTIFS DE LA COMPTABILITÉ GÉNÉRALE

Le rôle de la comptabilité consiste à enregistrer, dans les comptes, les conséquences des opérations
économiques effectuées par l’entreprise au cours d’un exercice donnée, de façon à permettre :
− d’établir périodiquement (annuellement) la situation patrimoniale de l’entreprise, c’est-à-
dire les composantes de son patrimoine (avoirs-dettes) .à un moment donné.
La comptabilité peut répondre aux questions suivantes :
− Qu’est-ce que l’entreprise possède ?
− Que doit-elle ?
− Combien possède-t-elle en caisse ?
− Quelle est la valeur des marchandises en stock ?
− de calculer périodiquement le résultat de l’activité de l’entreprise.

− La comptabilité peut répondre aux questions suivantes :

− L’entreprise a-t-elle réalisé un bénéfice/une perte ?
− Quel est le montant de ce bénéfice/cette perte ?
− Pourquoi ce bénéfice/cette perte ?
En outre la comptabilité poursuit d’autres objectifs :
d’ordre juridique :
− respecter les prescriptions légales en matière de livres comptables;
− disposer de moyens de preuve en cas de litige avec des tiers;
− déterminer le montant des bénéfices taxables à l’impôt; le montant de la TVA
à verser à l’Etat...
et d’ordre économique :
− suivre l’évolution de l’entreprise;
− apprécier la gestion et permettre au chef d’entreprise de prendre les mesures
adéquates, afin d’améliorer la rentabilité future.

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Fonctions et rôles de la comptabilité

Instrument de Instrument d’aide Outil pour la

Moyen de preuve
contrôle à la décision prévision

Application :
Durant le mois de septembre 2020, une entreprise a réalisé les opérations suivantes :
1) L’entrepreneur, propriétaire de l’entreprise apporte 500 000 DH qu’il dépose en banque.
2) Il loue des locaux commerciaux. Le contrat de location prévoit un loyer de 10 000 DH par mois
à régler en fin de mois à DALILOU.
3) Il achète des fournitures consommables pour 5 000 DH à CHADI qu’il devra payer à crédit dans
30 jours.
4)
a) Il conçoit un logiciel pour un client et le vend 40 000 DH au client TAJ.
b) TAJ règle au comptant 40 000 DH par chèque. Le chèque est déposé en banque le jour
même.
5)
a) L’entreprise emploie du personnel dont les salaires mensuels s’élèvent à 15 000 DH.
b) Les salaires sont payés en fin de mois par chèque bancaire.

Travail à faire :
1- Analyser chaque opération réalisée par l'entreprise. Que fait l'entreprise ? Avec qui ?
2- Traduire les opérations réalisées par l'entreprise sous forme de flux comptables.

Correction :
1- Tableau d'analyse des opérations
Opérations Que fait l’entreprise Avec qui ?
N° Achète Vend Paye Encaisse Client Fournisseur
1 X Entrepreneur
2 X DALILOU
3 X CHADI
4a X TAJ
4b X TAJ
5a X Personnel
5b X Personnel

2- Tableau de traduction sous forme de flux comptables

Opérations Flux Nature du flux
Action Flux Flux
N° Origine Destination Montant
réalisée réel financier
1 Apport Propriétaire Entreprise 500 000 X
2 Location DALILOU Entreprise 10 000 X
3 Achat CHADI Entreprise 5 000 X
4a Vente Entreprise TAJ 4 000 X
4b Encaissement TAJ Entreprise 4 000 X
5a Achat Personnel Entreprise 15 000 X
5b Paiement Entreprise Personnel 15 000 X

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Chapitre II : NOTION DE BILAN

1. NOTION DE PATRIMOINE
Le mot vient du latin « patrimonium », « ce qui vient du père ». Le terme s’applique à différents
domaines. On parle de patrimoine culturel d’une ville, d’un pays ou de l’humanité, de patrimoine
génétique d’un individu ou d’une espèce.
S’agissant du champ économique et financier, le sens est devenu plus large que le seul héritage
paternel. Le patrimoine d’un individu ou d’une famille est l’ensemble des biens qu’il possède à un
moment donné après déduction de l’ensemble de ses dettes.

Patrimoine = Σ Biens – Σ Dettes

Les biens qui composent le patrimoine sont appelés des « actifs ».

Exemple : des propriétés foncières ou immobilières (terrain, logement, maison…), dépôts
bancaires, actions, des meubles, des véhicules, etc.
En général, on ne possède pas seulement des biens. On a aussi des dettes servant souvent à acheter
un bien qui accroît son patrimoine.
Exemple : effectuer un emprunt pour acheter sa résidence principale.
Remarque :
Le patrimoine net constitue la véritable mesure de « la richesse » à un moment donné.
Exemple :
Le 01/01/2013, Monsieur « DAHBI » commerçant veut évaluer son patrimoine. Il doit donc recenser
les éléments qui constituent son patrimoine et estimer leur valeur en dirhams.
− Il possède : une résidence (maison) 400 000 DH, un magasin de commerce 500 000 DH, du
mobilier dans sa résidence 35 000 DH, du mobilier et du matériel dans le magasin 65 000 DH,
des marchandises à vendre 120 000 DH, des créances sur les clients 20 000 DH, des fonds
déposés à la banque (pour les besoins de son commerce) 15 000 DH, des espèces en caisse
5 000 DH (pour les besoins de son commerce).
− Il doit : à l’Etat (impôts relatifs au commerce) 14 500 DH, à ses fournisseurs (achats à crédit)
128 500 DH, à des tiers (pour les besoins de son commerce) 17 000 DH.
Travail à faire : Calculer la valeur du patrimoine net de M. DAHBI au 01/01/2013.
Éléments du patrimoine Valeur en DH
Biens et créances :
- Résidence 400 000
- Magasin de commerce 500 000
- Mobilier domestique 35 000
- Mobilier et matériel du magasin 65 000
- Marchandises 120 000
- Créances clients 20 000
- Dépôts en banque 15 000
- Des espèces en caisse 5 000
Total des biens 1 160 000
Dettes :
- Dettes Etat 14 500
- Fournisseurs 128 500
- Autres dettes 17 000
Total des dettes 160 000

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Valeur du patrimoine net

1 000 000
(Total des biens – total des dettes)
En analysant le patrimoine net de Mr DAHBI, on constate qu’il comprend deux parties :
− Une première à usage privé (400 000 + 35 000 = 435 000) ;
− Une deuxième affectée à son commerce (1 000 000 – 435 000 = 565 000).
C’est la partie affectée à son commerce qui intéresse le champ d’observation de la comptabilité.
Elle exprime la situation patrimoniale de l’entreprise DAHBI.

2. PRÉSENTATION DE LA SITUATION DE L ’ENTREPRISE : LE BILAN

2.1 Notion de situation
La situation d’une entreprise à un moment déterminé se compose de :
− D’une part de l’ensemble des biens qu’elle possède ;
− D’autre part, de l’ensemble des sommes qui lui ont permis de posséder ces biens.

Situation de l’entreprise

Moyens qui lui permettent de

Biens possédés par l’entreprise
posséder ce bien

Acquisitions de biens durables Capital (apport du ou des

Crédits accordés aux clients propriétaires)

Avoirs en banque, en caisse, CCP Dettes (emprunts, crédits accordés

par les fournisseurs)

Emplois de ressources Origine des ressources

En comptabilité, la situation patrimoniale de l’entreprise à une date donnée est représentée par un
tableau appelé BILAN.
Les ressources s’inscrivent à droite et constituent le passif de l’entreprise. Les emplois s’inscrivent
à gauche et constituent l’actif de l’entreprise.
Selon le plan comptable marocain, le bilan se présente comme suit :
ACTIF Montants PASSIF Montants
Avoirs et emplois des
Ressources et dettes
ressources
TOTAL DE L'ACTIF TOTAL DU PASSIF
ACTIF = PASSIF
Remarque :
L'ACTIF est toujours égal au PASSIF, parce qu'on ne peut pas utiliser plus de ressources que celles
dont on dispose.
Les différents éléments constitutifs de l’actif et du passif sont appelés postes.
La durée légale entre deux bilans successifs est d’une année : c’est l’exercice comptable. Il
coïncide généralement avec l’année civile (c'est-à-dire, il commence le 01/01 de l’année et
s’achève le 31/12 de la même année).

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2.2 Présentation du bilan

Exemple :
Etablissons le bilan de l’entreprise DAHBI » au 01/01/2013.
Actif (emplois) Montant Passif (ressources) Montant
Constructions 500 000 Capital personnel 565 000
Mobilier et matériel 65 000
Marchandises 120 000 Dettes fournisseurs 128 500
Créances clients 20 000 Dettes Etat 14 500
Banque 15 000 Autres dettes 17 000
Caisse 5 000
Total 725 000 Total 725 000
Remarque :
Dans un bilan de début (d’ouverture) le total des Emplois = le total des Ressources.
EMPLOIS =RESSOURCES ou ACTIF = PASSIF.
2.3 La structure du bilan
Suivant le plan comptable marocain, l’actif et le passif du bilan se composent chacun de 3 parties.
Par convention, on représente le bilan par les masses suivantes :
Actif immobilisé Financement permanent
Actif circulant (hors trésorerie) Passif circulant (hors trésorerie)
Trésorerie-Actif Trésorerie-Passif

ACTIF DU BILAN :
A. Actif immobilisé
Il comprend les éléments appartenant à l’entreprise et qui seront utilisés pendant plusieurs exercices
comptables.
Exemple : Terrain, matériel de transport, matériel informatique…
B. Actif circulant
Il s’agit des éléments renouvelables qui entrent et qui sortent dans l’entreprise dans un délai
inférieur à un an (< 1 an).
Exemple : les stocks, les créances…
C. Trésorerie-Actif
Elle regroupe les disponibilités d’argent déposées en banque et en caisse.
PASSIF DU BILAN :
A. Financement permanent
Il regroupe les ressources internes de l’entreprise (le capital) et les ressources externes de
l’entreprise. Il s’agit des dettes de financement, dont la durée de remboursement est supérieure à
l’an.
B. Passif circulant
Il regroupe les dettes à court terme, dont la durée de remboursement est < 1 an.
Exemple : la dette envers les fournisseurs, dette envers l’Etat…
C. Trésorerie-Passif
Elle regroupe les dettes pour quelques jours, tels que les facilités de caisse accordées par la banque
à l’entreprise, ce qu’on appelle également le découvert.

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2.1 L’utilisation du plan comptable

Exemple :
Classes (C) ………..... 1 chiffre C2 : Actif immobilisé

Rubriques (R) ……………. 2 chiffres R23 : Immobilisations corporelles

Postes (P) …………. 3 chiffres P235 : Mobilier, matériel de bureau et

aménagement divers
C2355 : Matériel informatique
Comptes (C) …….…… 4 chiffres
Le code général de la normalisation comptable (CGNC) a retenu la classification suivante :
− L’actif immobilisé : C2 − Financement permanent : C1
− L’actif circulant : C3 − Passif circulant : C4
− La trésorerie de l’actif : C5 (R51) − La trésorerie du passif : C5
Remarque :
Pour établir le bilan, on utilise les Rubriques et les Postes, le Compte ne doit jamais figurer sur un
bilan.
Suivant cette classification du plan comptable, le bilan se présente ainsi :
Actif (emplois) Montants Passif (ressources) Montants
ACTIF IMMOBILISE FINANCEMENT PERMANENT
-Immobilisation en non valeurs -Capitaux propres
• Frais préliminaires * • Capital personnel ou social
-Immobilisations incorporelles -Dettes de financement
• Fonds commercial * • Autres dettes de *
-Immobilisations corporelles financement
• Matériel de transport * PASSIF CIRCULANT
-Immobilisation financières -Dettes du passif circulant *
• Titres de participation * • Fournisseurs et comptes
ACTIF CIRCULANT rattachés
-Stocks TRESORERIE
• Marchandises * -Trésorerie-Passif *
-Créances de l’actif circulant • Banques (soldes créditeurs)
• Clients et comptes rattachés *
TRESORERIE
-Trésorerie-Actif
• Banques, T.G et C.P.D *
 Actif ****  Passif ****
Exemple : Reprenons l’exemple de Mr DAHBI.
Actif (emplois) Montants Passif (ressources) Montants
ACTIF IMMOBILISE FINANCEMENT PERMANENT
• Constructions 500 000 • Capital personnel 565 000
• Mobilier, mat. De bureau 65 000

ACTIF CIRCULANT PASSIF CIRCULANT

• Marchandises 120 000 • Dettes fournisseurs 128 500
• Créances clients 20 000 • Dettes Etat 14 500
TRESORERIE • Autres dettes 17 000
• Banque 15 000 TRESORERIE
• Caisse 5 000

Total 725 000 Total 725 000

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