Chapitre Préliminaire : Généralités sur la Comptabilité Générale

&
Chapitre 1: Les états de synthèse (Bilan et CPC)
Pr. Driss EL ZANATI
Année universitaire 2023-2024
 Chapitre préliminaire

Généralités sur la Comptabilité

Générale
 I-Objectif de l’entreprise & traçabilité
L’objectif de créer une enterprise (Unité de production ou de
service visant à réaliser le gain) est de scinder son patrimoine
de celui de ses propriétaires (Actionnaires=Associés)

L’entreprise doit se procurer les moyens nécessaires pour la

production des biens et services qui seront commercialisés dans un
marché, ce qui met l’entreprise en relation avec ses partenaires

Chaque partenaires vise à bénéficier de la richesse crée par l’entreprise selon

la relation qui le lie avec cette entreprise, d’où la nécessité de disposer d’un
moyen de preuve –traçabilité- pour préserver les intérêts réciproques

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 Prestations de travail
Salariés
Rémunération
Salaires & gratifications II-Les partenaires de
Achats de Biens et
services
l'entreprise
Fournisseurs
Réglement Ventes de
Biens et services
Etablissement de crédit & Prêts
Organismes assimilés ENTREPRISE Clients

Remboursements
Encaissement=Chiffre
d’affaire (Activité)

Services publics (1)

Etat et collectivités
territoriales
Impôts &
Taxes
(1)Réalisation d'infrastructures publiques,
Propriétaires de Apport de capitaux
l'entreprise – subventions, garanties, co-financement….etc..
Associés:Actionnaires
Prélèvements et dividendes
 III-La notion de comptabilité

Pour déterminer leurs

Les entreprises réalisent des
situations patrimoniales, elles ont
transactions et opérations
besoin d’enregistrer l’ensemble des
économiques (Commerciales,
informations relatives à ces
financières et autres)
transactions et opérations

Cette technique d’enregistrement s’appele la Comptabilité générale

A la fin de chaque exercice comptable (année civile du 01/01/N au 31/12/N)
chaque entreprise est obligée de faire un état de synthèse en rassemblant
les opérations effectuées par elle dans des documents comptables
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 IV-Rôles de la comptabilité
• La comptabilité est un instrument d’information économique ;
• La comptabilité est un outil de gestion de l’entreprise ;
• La comptabilité est un moyen de preuve.

V-Obligation de la tenue de la comptabilité

La tenue de la comptabilité est une obligation légale. Elle résulte des

dispositions du droit comptable et du droit fiscal.

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Toute personne physique ou morale ayant la qualité de
commerçant est tenue de tenir une comptabilité. D’après la Loi
n° 09 – 88 relative aux obligations comptables des commerçants :
Toute personne physique ou morale ayant la qualité de
commerçant au sens du Code de commerce est tenue de tenir une
comptabilité dans les formes prescrites par la présente loi et les
indications figurant aux tableaux y annexés et selon le plan
comptable marocain.
De même, Les Dispositions légales relatives à la TVA, à l’impôt
sur le revenu –IR- et à l’impôt sur les sociétés –IS-imposent aux
contribuables des obligations d’ordre comptable.

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 VI-Le calcul économique de l’entreprise
L’entreprise pratique un calcul économique par la
comparaison entre les charges et les produits tout en
tenant compte du mouvement de ses ressources et de ses
emplois. Deux cas sont possibles :

1. Si les produits sont supérieurs aux charges: on dit que

l’entreprise a réalisé un bénéfice, c.à.d., l’activité
de l’entreprise est rentable.

2. Si les produits sont inférieurs aux charges: on dit

que l’entreprise a réalisé une perte
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 • Le bilan,
• Le Compte de Produits et de Charges, Etat des soldes de gestion…
Ce sont des comptes annuels qui permettront à l’entreprise de
déterminer son résultat global (bénéfice ou perte) après une année
d’activité (industrielle, commerciale ou de service).

La comptabilité générale constitue alors une base

d’information et un systéme de gestion pour l’entreprise, son
objectif essentiel est de fournir une image fidèle de la
situation de l’entreprise à partir des documents et des
comptes annuels.
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 VII- Les opérations d'échange de l'entreprise
Elles sont regroupées en deux catégories :
 Les opérations d'investissement Acquisition des biens d'équipement durables
(terrains, construction, matériels …elles font l’objet d’un programme d’investissement
==moyen et long terme)

Financées par des fonds propres ou par des dettes financières à Moyen et Long
terme(Crédits d’investissement)

 Les opérations de l'exploitation Achat de marchandises, de matières

premières, ventes de marchandises ou de bien produits, les règlements d'une
dette…elles sont liées à un cycle d'exploitation ==Court terme)

Financées par des fonds propres ou par des crédits de fonctionnement

VIII-Les principes comptables universelles (3C + 2P + SI)
1-Le principe du Coût historique
Les éléments du patrimoine de l’entreprise (Biens=Immobilisations) sont enregistrés et
maintenus en comptabilité selon leur valeur d'entrée (Valeur d’origine=Valeur historique)
même si leur valeur change à la hausse avec le temps.
2-Le principe de Continuité d'exploitation
L‘Entreprise est tenue d’établir des états de synthèse (Comptabilisation des opérations)
dans la perspective d'une poursuite normale de ses activités.
3-Le principe de Clarté
L’Entreprise s’oblige d’inscrire les différentes opérations comptables dans les comptes et
sous les rubriques appropriés selon les dispositions du Code Général de Normalisation
Comptable et de ne pas opérer des compensations entre celles-ci (Opérations comptables).
 Les principes comptables universelles (3C + 2P + SI)-suite-
4-Le principe de Prudence
Les gains latents (probables) ne sont pas comptabilisables c.-à-d. les
produits ne sont comptabilisés que s’ils sont certains et définitivement
acquis à l'entreprise. A contrario, les pertes latentes sont à comptabiliser
dés leur constatation c.-à-d. les charges sont à prendre en considération en
comptabilité dès lors qu’elles sont probables.
5-Le principe de Permanence des méthodes
L’Entreprise doit adopter les mêmes règles et méthodes d'évaluation et de
présentation d'un exercice à l'autre lors de la tenue de sa comptabilité.
 Les principes comptables universelles (3C + 2P + SI)-suite-
6-Le principe de Spécialisation ou de l’indépendance des exercices
Les charges et les produits sont rattachés à l'exercice (période de douze
mois) qui les concerne c.-à-d. l’entreprise est appelé à faire à la fin de
chaque année comptables les travaux d’inventaire et de régularisation.
7-Le principe d’Importance significative
Au regard de l'objectif d’image fidèle des états de synthèse, il y a lieu de
comptabiliser toute information susceptible d'influencer le patrimoine, la
situation financière et les résultats de l'entreprise .
 Chapitre 1 :

Les états de Synthèse (Bilan & CPC)

 Introduction
Afin qu’elle puisse fonctionner, toute entreprise doit disposer d'un ensemble de
ressources, Parmi lesquelles on peut citer: les capitaux propres, les emprunts,
les dettes envers les fournisseurs …etc.
Grâce à ces ressources l'entreprise va effectuer des emplois. Parmi ces emplois,
on peut citer : Le fonds de commerce, le local, les constructions, le matériel &
outillage, le mobilier de bureau, les stocks de matières premières ou de
marchandises, …etc.
Une fois l’entreprise commence son activité, elle engage des dépenses (charges)
et engrange des produits, ces éléments sont récapitulés dans un état de
synthèse appelé : « le compte de produits et de charges-CPC- ».
Les variations des éléments du bilan et du CPC aboutissent à la détermination
du résultat global.
 Section 1: Le Bilan
Les ressources et les emplois de l’entreprise sont
regroupés dans un tableau qui s'appelle « le bilan ».
Le bilan est un tableau représentatif de la situation
patrimoniale d'une entreprise à une date donnée
(Photographie de l’entreprise à un moment donné
-Généralement au 31-12-N-).
Il comporte deux colonnes équilibrées; la colonne droite
s'appelle passif (ressources) et la colonne gauche est
appelée actif (emplois).
 1-L'approche économique du bilan

Il consiste à dire que le PASSIF (Sens créditeur) représente les ressources de l'entreprise

et que l'ACTIF (Sens Débiteur) représente les emplois.

EMPLOIS RESSOURCES

TOTAL DES EMPLOIS = TOTAL DES RESSOURCES

 2-L'approche juridique du bilan
C’est une approche en termes de patrimoine. Le PASSIF représente ce que doit l'entreprise
aux autres (autrui=tiers) (Dettes au sens large=Crédits); l'ACTIF représente ce que possède
l'entreprise (Biens et Droits=Débits).

BILAN AU 31/12/N

BIENS & DROITS DETTES

TOTAL DES BIENS & DROITS = TOTAL DES DETTES

Les Dettes sont des obligations envers les tiers. C'est ainsi que les capitaux propres
représentent une dette permanente de l'entreprise vis-à-vis des propriétaires associés.
L'entreprise est débitrice de l'obligation de restituer ces capitaux aux associés en cas de
liquidation.
 3-Le passif du bilan : les ressources
Le passif exprime à la date d'établissement du bilan l'origine, la source et le montant des
capitaux se trouvant à la disposition de l'entreprise.
Les ressources peuvent avoir une triple origine :
 Les ressources fournies par l'exploitant ou par les associés de l'entreprise qui sont
maintenues de manière durable (99ans). Elles sont constituées par le capital balance ou
capital social;
 Celles qui ont été fournies par des tiers (banque, fournisseur) et qui doivent être
remboursées à moyen ou long terme ou à court terme. Ce sont les dettes;
 Celles créées par l'entreprise elle-même à la suite de son activité et qui ont été laissés à sa
disposition : ce sont les profits (Bénéfices).
On peut dire qu'il existe deux types de ressources :
 Ressources externes : ce sont celles qui proviennent d'agents économiques autres que
l'entreprise elle-même, il s'agit du capital et des dettes ;
 Ressources internes : ce sont celles qui proviennent de l'entreprise elle-même, il s'agit des
bénéfices.
 4-L’actif du bilan : les emplois
L'actif montre comment à une date donnée sont utilisées les ressources
indiquées dans le passif : il exprime l'emploi qui a été fait des ressources.

Les emplois figurant à l'actif du bilan sont soient :

 Des biens qui restent longtemps à la disposition de l'entreprise dans

leur état d'acquisition ;
 D'autres éléments qui ont une courte durée de vie comme : le stock de
marchandises, les créances sur les clients, les valeurs mobilières de
placement, les avoirs en banque et les espèces encaissés. Ils ont un
caractère cyclique.
 5-L’équilibre : Actif = Passif
Le bilan de l’entreprise doit être équilibré à tout moment, le total des ressources est
égal au total des emplois.

Le bénéfice de l'exercice (ressources internes) apparait au côté droit du bilan précédé

d'insigne (+). La perte (emploi définitif); diminution des ressources apparaîtra également
au côté droit du bilan précédée d'insigne (-).

A cet effet, le bénéfice ou la perte sont le résultat de l'exploitation de l'entreprise au

cours d’un exercice donné.

Lorsque le bilan est établi à la date de création, il est dit alors « bilan d'ouverture » ;
l'exploitation n'ayant pas encore commencé, il n'y a ni bénéfice ni perte. Un bilan
d'ouverture est obligatoirement équilibré.
 6-La structure du bilan
Le Bilan se présente comme suit:
Structure schématique du bilan

Actif Passif

Classe 2 : Actif immobilisé Classe 1 : Financement permanent

Classe 3 : Actif circulant hors trésorerie Classe 4 : Passif circulant hors trésorerie

Classe 5 : Trésorerie - actif Classe 5 : Trésorerie - passif

 7- Les comptes de l’Actif du bilan
L’actif est composé de ce qui suit :
 L’actif immobilisé : constitué des immobilisations comprenant principalement
les éléments corporels, incorporels et financiers destinés à servir de façon
durable dans l'entreprise;
 L'actif circulant hors trésorerie : définit comme étant l'ensemble des actifs
correspondant à des éléments du patrimoine qui, en raison de leur destination
ou de leur nature, n'ont pas vocation à rester durablement dans l'entreprise;
 La trésorerie-actif : composée des chèques et valeurs encaissées et des valeurs
disponibles.
 8-Les comptes du passif du bilan
Le passif est composé des ressources suivantes :
 Financement permanent : constitué par l’ensemble des ressources stables de
l'entreprise, il regroupe principalement les capitaux propres et les dettes de
financement;
 Le passif circulant hors trésorerie : ce sont les dettes liées au cycle d'exploitation
ou remboursables rapidement, plus précisément celles dont le délai d'exigibilité
est inférieur à un an;
 La trésorerie –Passif : elle est constituée par les montants avancés par les
banques à l'entreprise sous forme de crédits divers pour le très court terme :
crédit de trésorerie, facilités de caisse, …
 9-Application:
Le premier Janvier de l’exercice N, la situation de l'entreprise AMJAD Sarl se présente comme suit :
-Capital social 800 000 DH
-Un terrain évalué à 400 000 DH
-Un bâtiment à usage commercial 350 000 DH
-Un véhicule utilitaire 160 000 DH
-Divers matériels de bureau 15 000 DH
-Un stock de matières premières 130 000 DH
-Les créances clients : 40 000 DH
-Des fonds déposés en banque 50 000 DH
-Des espèces en caisse 10 000 DH

En outre, l’entreprise a emprunté un crédit à long terme de 200 000 DH auprès d’un à un
établissement de crédit pour une durée de10 ans et elle a pu avoir une facilité de la part d’un
fournisseur pour s’approvisionner en matières premières de l’ordre de 155 000 DH.

TAF : Etablir le bilan de l'entreprise AMJAD Sarl au 01-01-N.

 10-Exercice :
Lors de la création de leur Société Béta SARL, des associés ont réalisé les opérations suivantes :

 Apports des fonds d’un montant de 300 000 Dirhams dont 90% versé au niveau du compte
bancaire de la société et le reste déposé en caisse;

 Acquisition par chèque bancaire:

*d’une machine pour 90 000Dirhams;
*d’une voiture utilitaire d’une valeur de 110 000Dirhams;
*du mobilier de bureau d'une valeur de 70 000Dirhams;

TAF : élaborez le bilan d'ouverture de la société Béta SARL

 Section 2: Le Compte de Produits et de Charges –CPC-
Sur le plan gestion, il est utile de connaître les causes de la formation du résultat
de l‘entreprise.
Cette information nécessaire et complémentaire concerne deux types
d’opérations:
 celles rapportant des gains à l'entreprise qui sont appelés des produits;
 celles engendrant des pertes qui sont appelées des Charges
Les Produits et Charges sont regroupés dans un document appelé: Compte de
Produits et Charges (C.P.C).
Résultat = Produits – Charges
Lorsque le montant des produits est supérieur au montant des charges, l’entreprise
dégage un bénéfice. Si le montant des produits est inférieur au montant des charges,
l’entreprise génère une perte.
 1-Structure du C.P.C
Le C.P.C est composée de 3 Types distincts d’opérations: *les opérations d'exploitation,
*les opérations financières et *les opérations non courantes.
Charges (classe 6) Produits (classe 7)
Activité courante
Charges courantes Produits courants

Charges d'exploitation (61) Produits d'exploitation (71)

Résultat d'exploitation

Charges financières (63) Produits financiers (73)

Résultat financier
RE+ RF = résultat courant
Activité non courante

Charges non courante (65) Produits Non courants (75)

 2-Les opérations d'exploitation
Elles concernent les produits et les charges en relation avec l’objet social de
l'entreprise (activités habituelles exercées).
Au niveau des produits d'exploitation :

On enregistre comptablement les opérations d'exploitation effectuées par l'entreprise

durant un exercice, consistant à drainer des produits à l’entreprise (Recettes=entrées
de fonds) dont notamment :
 Vente de marchandises en l’état;
 Vente de produits fabriqués par l'entreprise (Produits finis);
 Fourniture de services à des tiers;
 Encaissement de subventions émanant des pouvoirs publics ou de tiers en liaison
avec l'objet social de l'entreprise.
 2-Les opérations d'exploitation-Suite
Au niveau des charges d'exploitation :
On enregistre comptablement les opérations réalisées dans le cadre d'un exercice
pour acheter les biens ou services afin des les revendre ou les transformer et pour
s’acquitter des prestations de services rendues ou dues à l’entreprise, s’agissant
des charges courantes suivantes:
 Achat de marchandises ou de matières premières;
 Salaires à payer;
 Impôts et taxes payés à l‘Etat;
 Intérêts et frais bancaires;
 Frais de transport, …
Résultat d'exploitation = Produits d'exploitation - Charges
d'exploitation
 3-Les opérations financières
Elles sont relatives aux flux monétaires et financiers (sortants ou entrants)
touchant la trésorerie de l’entreprise

 Les charges financières :

Elles concernent:
*la rémunération des bayeurs de fonds -prêteurs de l’argent à
l'entreprise (intérêts & commissions);
* la rémunération des clients qui paient par anticipation (escompte
de règlement accordé);
* pertes (effectives ou probables) résultantes de l'utilisation
(placement) de la trésorerie en dirhams ou en devises .
 3-Les opérations financières-suite-
 Les produits financiers :
Ils concernent :
*les revenus des investissements financiers et des placements
de la liquidité effectués par l’entreprise, des intérêts obtenus relatifs aux
prêts accordés par l’entreprise . . . etc. ;
*la rémunération de l'entreprise par les fournisseurs pour
règlements avant échéance (escompte obtenu);
*les produits résultants de l'utilisation de la trésorerie en
devises (Gain de change).
Résultat financier = Produits financiers – Charges financières

Résultat courant = résultat d'exploitation + résultat financier

 4-Les opérations non courantes
Se sont les éléments qui ne font pas l’objet des opérations de la gestion courante
 Les charges non courantes :
Elles concernent notamment:
*les charges supportées en cas de vente d'une immobilisation(VNA);
*les pénalités payées en faveur des tiers (Dédits) ;
*les créances transformées en perte (irrécouvrables);
*les pertes probables d’ordre exceptionnel (Dotations).
 Les produits non courants :
Ils comprennent en particulier :
*Les produits réalisés en cas de cession d'une immobilisation;
*réception de subvention d’équilibre, de pénalités et dédits;
*reprises et transferts de charges non courantes
Résultat non-courant = Produit non courants – Charges non courantes

Résultat avant impôts = Résultat courant + Résultat non courant

 5-Présentation du C.P.C
Le compte de produits et de charges est établi schématiquement sous forme de liste
comme suit:
Exploitation
I - Produits d'exploitation
II - Charges d'exploitation
III - Résultats d'exploitation (I-II)
Financier
IV - Produits financiers
V - Charges financières
VI - Résultat financier (IV-V)
VII - Résultat courant (III+VI)
Non courant
VIII - Produits non courants
IX - Charges non courantes
X - Résultat non courant (VII-XI)
XI - Résultat avant impôt (VII + X)
XII - Impôt sur les bénéfices
XIII - Résultat net (XI - XII)
 6-Application

On vous communique ci-après les produits et les charges de l'entreprise RABASIF en fin
d'exercice N et vous demande d’établir le CPC
- Achat de marchandises 40 000 DH
- Primes d’assurances payées 24 000 DH
- Intérêts débiteurs payés 3 000 DH
- Frais postaux 3 600 DH
- Loyer payé 15 000 DH
- Frais de Transport 30 000 DH
- Pénalités et amendes 1 200 DH
- Services bancaires prélevés 4 000 DH
- Taxe d'édilité payé par virement bancaire 14 500 DH
- Ventes de marchandises en l’état 200 000 DH
- Charges du personnel 120 000 DH
- Produits des titres de participation 18 000 DH
Merci pour votre attention
Bonne continuation