UNIVERSITE ABDELMALEK ESSAADI

Ecole Nationale des Sciences Appliquées d’Al Hoceima

1 ère Année: Cycle Ingénieur
Filière : Génie civil
Semestre : 2

Module: Comptabilité générale et analytique

Élément : Comptabilité générale

Prof: Moussa DABBOUZ

Chapitre 1: La comptabilité générale et son rôle
Section 1: Notion d'entreprise

1- Définition de l'entreprise
L'entreprise est une unité économique qui produit des biens et services en utilisant des moyens
matériels, financiers et humains. Les biens et services produits sont vendus (offerts) sur le
marché aux consommateurs (demandeurs) dans le but de réaliser des bénéfices.
2- Les partenaires de l'entreprise
Ce sont les différentes parties liées par des relations diverses à l'entreprise.
Les fournisseurs : pour fonctionner, l'entreprise a besoin d'acheter divers biens et services à d'autres
entreprise qu'on appelle fournisseur.

Les clients : sont ceux à qui l'entreprise vend le produit de son activité (Produit finis, marchandises ou
services). Ce sont soit d'autres entreprises, soit des administrations soit des particuliers.

Le personnel : Il est constitué des salariés liés à l'entreprise par un contrat de travail et rémunérés par
un salaire.

L’Etat : Il concerne les différentes administrations (ex: administration fiscale) et les organismes
sociaux (ex: CNSS).

Les institutions financières (banque): qui prêtent de l'argent aux entreprises et s'occupent également
de leurs comptes bancaires.

Les associés : qui ont apporté le capital nécessaire à l'activité de l'entreprise.

 L’activité de l’entreprise et ses
relations avec ses différents
partenaires se traduisent par
des flux économiques
réciproques

intérêts
Prêts
Le terme flux désigne les
mouvements de biens et de
valeurs qui se produisent dans
un intervalle de temps
déterminé.
Biens et services

Impôts

Prestations fournies par l’entreprise à ses partenaires

Prestations reçues par l’entreprise à ses partenaires
3- Définition de la comptabilité
La comptabilité générale est une technique d'enregistrement de toutes les opérations effectuées par
l'entreprise au cours d'une période déterminée appelée exercice comptable.
4- Utilité de la comptabilité :
La comptabilité est une technique et un outil indispensable pour la gestion de l'entreprise elle-même que
pour l'information de ses différents tiers.
 Pour la gestion de l’entreprise :
Les données fournies par la comptabilité (résultat : bénéfice ou perte) servent de base aux différentes
décisions que les gestionnaires de l'entreprise doivent prendre.

 Pour l'information des tiers :

Les différents tiers de l'entreprise ont besoin d'avoir des informations sur la situation de l'entreprise pour
diverses raisons :
 Accorder des crédits (banques) ;
 Déterminer le montant le montant des impôts (Etat) ;
 Savoir si l'entreprise est solvable (fournisseur).
 Pour des raisons juridiques :
L'article 19 du Code de Commerce stipule que : ''le commerçant tient une comptabilité conformément
aux dispositions de la loi n°9-88 relative aux obligations comptables des commerçants promulguée par le
dahir n°1-92-138 du30 joumada II 1413 (25 Décembre 1992).

3- Les différents types de comptabilité.

 La comptabilité générale ou financière :
Elle a pour l’objectif :
• L'enregistrement journalier des opérations de l'entreprise dans les livres comptables ;
• L'établissement des états de synthèse ;
• La détermination du résultat de l'exercice (bénéfice ou perte).

 La comptabilité analytique :
Permet :
• La détermination des différents coûts (coût d'achat, coût de production, coût de distribution);
• La détermination des prix de vente ;
• L'analyse et le contrôle de l'activité de l'entreprise.
 La comptabilité des sociétés :
Elle s'intéresse à l'enregistrement des opérations de constitution, de modification de capital, de
répartition des bénéfices et de liquidation des sociétés commerciales.

 La comptabilité prévisionnelle ou budgétaire :

Elle s'intéresse à l'activité prévisionnelle pour une périodes déterminée.
Chapitre II: Le Bilan
 Mise en situation
M. MOHAMED dispose d'une somme de 340 000 DH et décide le 20 septembre 2022 de créer une entreprise
d'informatique (INF4EVER). Ces 340 000 DH constituent l'apport qu'il met à la disposition de son entreprise.
Mais cette somme est insuffisante pour débuter dans des bonnes conditions, et il emprunt 70 000DH auprès de la
banque. Avec cette somme sont achetés les biens suivants:
 Un bâtiment : 220 000DH;
 Mobilier de bureau:4 000DH;
 Matériel de bureau: 98 000DH.
M. MOHAMED achète des marchandises à crédit auprès de son ami Kamal (grossiste) pour une valeur de
40 000DH. Après ces achats, M. MOHAMED ouvre un compte bancaire au nom de son entreprise et y déposer la
somme de 72 000DH, le reste déposé en caisse 16 000 DH.
Travail à faire:
1. Relever du texte les moyens de financement que M. MOHAMED avait à sa disposition pour créer son
entreprise.
2. Relever les différentes utilisations de ces moyens.
3. Déterminer le montant du patrimoine de l'entreprise.
4. Etablir le bilan de l'entreprise INF4EVER au 31/12/2022.
1. Les moyens de financement: (ressources)
‒ Apports : 340 000DH
‒ Emprunt : 70 000DH
‒ Dettes fournisseurs : 40 000DH
450 000DH
2. Les différents utilisations des moyens de financement : (emplois)
• Un bâtiment : 220 000DH
• Mobilier de bureau : 4 000DH
• Matériel de bureau : 98 000DH
• Achat de marchandises : 40 000DH
• Banque : 72 000DH
• Caisse : 16 000DH
450 000DH
Séquence 1: Création de l'entreprise et bilan de départ
1- Notion de ressources et d'emplois
1.1- Notion de ressources
Les ressources sont les fonds ou capitaux qui permettent de financer l'entreprise, c.à.d. de lui procurer ses
moyens de fonctionnement .Elles sont constituées du capital et des dettes.
Le capital: il est constitué des apports de fondateurs de l'entreprise.
Les dettes: ce sont les fonds avancés par les préteurs (banquiers par exemple) et les crédits accordés par
les tiers de l'entreprise (fournisseurs).
Dans notre cas total des ressources = 450 000DH
1.2- Les emplois :
Les emplois sont les différentes utilisations que l'entreprise fait de ses ressources, qui lui servent à
acquérir les moyens nécessaires à son fonctionnement
Dans notre cas total des emplois = 450 000DH
Total des ressources = Total des emplois
En comptabilité, la situation d'une entreprise à une date donnée est présentée par un tableau appelé bilan
2- Définition du bilan :
Le bilan est un état représentatif de la situation patrimoniale de l'entreprise à une date donnée et décrivant :
 à droite le passif du bilan: les origines des capitaux utilisés (ressources);
 à gauche l'actif du bilan: indique les emplois que l'entreprise fait de ses ressources.
La durée légale entre deux bilans successifs est d'une année : exercice comptable. Il coïncide
généralement avec l'année civile c.à.d. il commence le premier janvier de l'année et s'achève le 31
Décembre de la même année.

Remarque :
Le bilan est un tableau équilibré :
Total de l’actif du bilan = Total du passif du bilan
Total de l’actif du bilan = Capital + total des dettes

3- Définition de patrimoine :
Le patrimoine est l’ensemble des biens et créances que possède une personne à un moment donné, après
déduction de l’ensemble de ses dettes.
Patrimoine = (Biens + Créances) – Dettes
4- Structure du bilan :
Le bilan comprend deux parties : Le passif (ressources) et l'actif (emplois)

ACTIF PASSIF
 Actif immobilise  Financement permanent
 Actif circulant (hors-trésorerie)  Passif circulant (hors-trésorerie)
 Trésorerie-actif  Trésorerie-passif

4.1- L'actif (colonne gauche du bilan) :

L'actif représente la destination, ou l'emploi qui a été fait des ressources mises à la disposition de
l'entreprise. L'actif est divisé également en trois parties :
•Actif Immobilisé : Cette classe comprend les éléments qui sont la propriété de l'entreprise et destinés
à être conservés durablement (une durée supérieure à 12mois) par celle-ci. Ex : terrains, constructions,
matériels, mobiliers....
•Actif Circulant (HT) : Ce sont les éléments qui se transforment et se renouvellement constamment au
fur et à mesure de l'activité de l’entreprise. Ex : stocks de marchandises et de matières, créances sur les
clients...
•La trésorerie -Actif (HT) : Ce sont les disponibilités de l'entreprise. Ex : Espèces en caisse, avoirs en
banque....
4.2- Passif (colonne droite du Bilan) :
Passif détaille en fonction de leur origine et nature les ressources dont dispose l'entreprise à la date
d'élaboration du bilan. Le passif comprend trois parties :
Le financement permanent : Regroupe les ressources qui sont de manière permanente à la
disposition de l'entreprise. Ces ressources stables font généralement partie de deux rubriques :
 Les capitaux propres : Ce sont les capitaux appartenant aux propriétaires de l'entreprise.

 Les dettes de financement : Dettes contractées pour des durées longues (supérieur à 1 an à
l’origine), pour financer l'acquisition des immobilisations.

 Le passif circulant : Dette contractées, généralement, pour des durées relativement courtes
(inferieures à un an). Elles servent à financer l’exploitation de l'entreprise.

 La trésorerie-Passif : Sommes empruntées auprès des banques pour des durées très courtes : facilités
de caisse, découverts bancaires...
 Bilan de l’entreprise INF4EVER au 31/12/2022
ACTIF Montant PASSIF Montant
ACTIF IMMOBILISE FINANCEMENT PERMANENT
 Bâtiment 220 000  Capital personnel 340 000
 Mobilier de bureau 4 000  Emprunt A.E.C 70 000
 Matériel de bureau 98 000 PASSIF CIRCULANT
ACTIF CIRCULANT  Fournisseur 40 000
 Marchandises 40 000
TRÉSORERIE-PASSIF
TRÉSORERIE-ACTIF
 Banque 72 000
 Caisse 16 000
TOTAL 450 000 TOTAL 450 000
Séquence 2 : Variation du bilan et résultat.
1 - Operations sans incidence sur le résultat :
Reprenons le même exemple précédent, mais en supposant que le M. MOHAMED vend par
chèque à l'un de leurs clients la moitié de marchandises avec un prix de 20 000 DH.
Bilan de l’entreprise INF4EVER au 31/12/2022
ACTIF Montant PASSIF Montant
ACTIF IMMOBILISE FINANCEMENT PERMANENT
 Bâtiment 220 000  Capital personnel 340 000
 Mobilier de bureau 4 000  Emprunt A.E.C 70 000
 Matériel de bureau 98 000 PASSIF CIRCULANT
ACTIF CIRCULANT  Fournisseur 40 000
 Marchandises 20 000
TRÉSORERIE-PASSIF
TRÉSORERIE-ACTIF
 Banque 92 000
 Caisse 16 000
TOTAL 450 000 TOTAL 450 000
2- Opération ayant une incidence sur le résultat.
2.1-Opération dégageant une perte:
Reprenons le même exemple du début mais en supposant que M. MOHAMED vend à crédit à l'un
de leurs clients la moitié de marchandises qu'ils ont en stocks pour un prix de 10 000 DH.
Bilan de l’entreprise INF4EVER au 31/12/2022
ACTIF Montant PASSIF Montant
ACTIF IMMOBILISE FINANCEMENT PERMANENT
 Bâtiment 220 000  Capital personnel 340 000
 Mobilier de bureau 4 000  Résultat (Perte) -10 000
 Matériel de bureau 98 000  Emprunt A.E.C 70 000
ACTIF CIRCULANT PASSIF CIRCULANT
 Marchandises 20 000  Fournisseur 40 000
 Client 10 000
TRÉSORERIE-ACTIF TRÉSORERIE-PASSIF
 Banque 72 000
 Caisse 16 000
TOTAL 440 000 TOTAL 440 000
2.2- Opération dégageant un bénéfice :
Reprenons le même exemple du début mais en supposant que M. MOHAMED vend à crédit à
l'un de leurs clients la moitié de marchandises qu'ils ont en stocks pour un prix de 30 000 DH.
Bilan de l’entreprise INF4EVER au 31/12/2022
ACTIF Montant PASSIF Montant
ACTIF IMMOBILISE FINANCEMENT PERMANENT
 Bâtiment 220 000  Capital personnel 340 000
 Mobilier de bureau 4 000  Résultat (Bénéfice) +10 000
 Matériel de bureau 98 000  Emprunt A.E.C 70 000
ACTIF CIRCULANT PASSIF CIRCULANT
 Marchandises 20 000  Fournisseur 40 000
 Client 30 000
TRÉSORERIE-ACTIF TRÉSORERIE-PASSIF
 Banque 72 000
 Caisse 16 000
TOTAL 460 000 TOTAL 460 000
3 - Détermination du résultat à partir du bilan :
A la fin d'un exercice comptable (après plusieurs opérations faites par l'entreprise), le bilan fait apparaitre
une différence entre le total actif et le total passif. Cette différence correspond à un résultat réalisé par
l'entreprise.
Résultat = Actif – Passif

Deux situations peuvent se présenter :

Cas de résultat Bénéficiaire :

 Si Total Actif ˃Total Passif Le résultat est bénéfice

A enregistrer dans le bilan aux capitaux propres avec un signe (+)

Cas de résultat Déficitaire :

 Si Total Actif < Total Passif  Le résultat est perte

A enregistrer au passif dans les capitaux propres avec un signe (-).

Période III : Le Compte
Dans la pratique, les opérations quotidiennes de l'entreprise sont nombreuses et variés. Pour
pouvoir suivre de manière méthodique et relationnelle l'ensemble de ces opérations, on les
enregistre dans des tableaux appelés le compte
Séquence 1: Définition et présentation
1- Définition :
Le compte est un tableau qui sert à enregistrer les opérations réalisées par une entreprise. Pour
tous les comptes :
• La partie gauche, réservée aux emplois, est appelée Débit
• La partie droite, réservée aux ressources, est appelée Crédit
La différence entre le total du débit et le total du crédit s'appelle le solde. Trois cas peuvent se
présente :
• Total débit ˃ Total crédit Solde débiteur
• Total débit < Total crédit Solde créditeur
• Total débit = Total crédit Solde nul
2-Présentation du compte.
Il existe plusieurs façons de tenir un compte, mais quelle que soit la présentation, le compte doit contenir
les informations suivantes :
 Les dates des opérations ;
 Le libellé des opérations (désignation) ;
 Les montants imputés.
Ces informations sont utiles au contrôle et l'explication.
Application:
Pendant le mois de Mai, l'entreprise « Bio-Maroc » a réalisé les opérations suivantes:
 Le15/04/2022, un commerçant possède en caisse 12 000DH.
 Le 17/04/2022, il achète au comptant contre espèces pour 18 000DH un lot de marchandises.
 Le 25/04/2022, il vend contre espèces pour 17 000DH des marchandises.
 Le 30/04/2022, il paie 4 000DH en espèces aux salariés.
 Le 03/05/2022, il vend des marchandises à 850DH en espèces et 2340 par chèque bancaire.
 Le 07/05/2022, il paie les frais de réparation à 1 500DH en espèces.
 Le 10/05/2022, il reçoit 1 200DH en espèces d'un client.
 Le 12/05/2022, il règle une dette envers un fournisseur de 600DH en espèces.
 Le 13/05/2022, il paie les frais de transport à 2 500DH par chèque bancaire.
 Le 15/05/2022, il paie 1 400DH de frais d'électricité, la moitié en banque et le reste en caisse.
Travail à faire:
1. Etablir un tableau permettant de suivre les entrées et les sorties d'argent de la caisse.
2. Déterminer le montant existant en caisse après l'opération du 15/05/2022.
2.1- Compte à colonnes séparées :
Compte caisse
Dates Libellés Montant Dates Libellés Montant
15/04 Avoir en caisse 12 000 17/04 Achat de marchandises 18 000
25/04 Vente de marchandises 17 000 30/04 Rémunération des salariés 4 000
03/05 Vente de marchandises 850 07/05 Frais de réparation 1 500
10/05 Créance client 1 200 12/05 Dette fournisseur 600
15/05 Frais d'électricité 700
Solde débiteur 6 250
TOTAL 31 050 TOTAL 31 050
2.2- Compte à colonnes regroupées (ou mariées):
Compte caisse
Mouvement Solde
Dates Libellés
Débit Crédit Débiteur Créditeur
15/04 Avoir en caisse 12 000 - 12 000 -
17/04 Achat de marchandises - 18 000 - 6 000
25/04 Vente de marchandises 17 000 - 11 000 -
30/04 Rémunération des salariés - 4 000 7 000 -
03/05 Vente de marchandises 850 - 7 850 -
07/05 Frais de réparation - 1 500 6 350 -
10/05 Créance client 1 200 - 7 550 -
12/05 Dette fournisseur - 600 6 950 -
15/05 Frais d'électricité - 700 6 250 -
 Remarque:
 Ce tracé permet le calcul du solde après chaque opération, ce qui justifie son utilisation pour les
comptes de trésorerie (Caisse, Banque) et les comptes de tiers (Clients, Fournisseurs...).
 Par souci de simplification, les comptes présentés sont des comptes "Schématiques".
Débit 51 61 Caisse Crédit

Séquence 2: Principe de la partie double.

Toute opération résultant de l'activité de l'entreprise peut être analysée en termes d'emplois et de ressources
et nécessite pour son enregistrement, l'utilisation d'au moins deux comptes: l'un débité , l'autre est crédité:
principe de la partie double

1- Exemple
• Le 02/10: Retrait de la banque pour alimenter la caisse: 10 000DH.

D 5141 Banque C D 5161 Caisse C

(02/10) 10 000 (02/10) 10 000

• Le 09/11: Achat de marchandises au fournisseur "RADI" pour 3 000DH, le tiers de montant est réglé en
espèce et le reste à crédit.

D 6111 Achat de marchandises C D 5161 Caisse C D 44 11 Fournisseur C

(09/11) 3 000 (09/11) 1 000 (09/11) 2 000

• Le 14/012: Vente de marchandises au client "AMAL" pour 2 600DH, la moitié du montant réglé en
espèce, le reste à crédit.

D 7111 Vente de marchandises C D 5161 Caisse C D 3421 Client C

(14/012) 2 600 (14/012) 1 300 (14/012) 1 300
Remarque:
Pour toute opération on Un compte pour enregistrer l'emploi (somme débit)
doit mouvementer au
moins deux comptes. Un compte pour enregistrer la ressource (somme

Pour tout enregistrement, il Emplois (total débits)

faut respecter l'égalité =
fondamentale. Ressources (total crédits)
2- Notions de comptes de situation et de comptes de gestion.
On distingue deux grandes catégories de comptes :
 Les comptes de bilan (ou comptes de situation), ils décrivent la situation patrimoniale de l'entreprise.
 Les comptes de charges et les comptes de produits (ou comptes de gestion), ils Constatent les ressources
et les emplois extérieurs aux éléments du patrimoine de l'entreprise.

 Les comptes d'actif et les comptes de charges présentent généralement un solde débiteur
 Les comptes de passif et les comptes de produits présentent généralement solde créditeur
Séquence 3 : Le Plan Comptable Général des entreprises (PCGE).
La comptabilité, en tant qu'instrument d'information, est un langage financier, et la particularité de tout
langage est d'être compris, ce n'est pas un code secret.

D'où la nécessité d'une certaine harmonisation, de telle façon que les documents comptables puissent être
lus et compris de tous. Si chaque entreprise présentait sa comptabilité à sa façon on " ne s'en sortira pas ",
puisqu'il y aura la confusion totale.

La syntaxe du langage est donnée par le plan comptable général qui s'impose aux entreprises depuis
1992.
1- Le plan des comptes.
Le plan des comptes est un doucement qui donne la nomenclature des comptes à utiliser. Il comporte des
comptes regroupés en catégorie homogènes appelés "classes ou "masse» au nombre de 10 pour le modèle
normal:
-Les 8 premières classes sont numérotées de 1 à 8. Elles intéressent la comptabilité générale.
-La 9ème classe portant le n°9 concerne les comptes analytiques.
-La 10ème classe portant le n°0 intéresse les comptes spéciaux.
1.1- Organisation.
Le cadre comptable normal prévoit 10 classes (le code comptable simplifié prévoit seulement 8 classes)
numérotées ainsi:
- CLASSE 1 : COMPTES DE FINANCEMENT PERMANENT.
- CLASSE 2 : COMPTES D'ACTIF IMMOBILISE.
- CLASSE 3 : COMPTES D'ACTIF CIRCULANT. Comptes de bilan
- CLASSE 4 : COMPTES DU PASSIF CIRCULANT. ou de situation
- CLASSE 5 : COMPTES DE TRESORERIE.

- CLASSE 6 : COMPTES DE CHARGES.

- CLASSE 7 : COMPTES DE PRODUITS. Comptes de gestion
- CLASSE 8 : COMPTES DE RESULTATS.

- CLASSE 9 : COMPTES DE PRODUITS ET CHARGES REFLECHIS.

Comptes analytiques et
- CLASSE 0 : COMPTES SPECIAUX. spéciaux
1.2- Codification.
Chaque compte est identifié par un code (un numéro) et un intitulé (un nom). Un compte comporte au
moins 4 chiffres:
 Le premier chiffre du numéro d'un compte indique la classe ou masse
 Les deux premiers chiffres d'identifient la rubrique
 Les trois premiers chiffres d'identifient le poste
 Les quatre premiers chiffres identifient le compte principal
 Les cinq premiers chiffres identifient le compte divisionnel
 Un code à six chiffres et plus représente sous-compte

 EXEMPLE:
3 1224
- Classe 3: Comptes d'actifs circulant.
- Rubrique 31: Stocks.
- Poste 312: Matières et fournitures consommables.
- Compte principal 3122: Matières et fournitures consommables.
- Compte divisionnaire 31224: Produits d'entretien
1.3- La signification de certains chiffres de la codification.
 Le chiffre 4 en 2ème position du compte dans les classes de bilan désigne soit un compte de créance
soit un compte de dette.
Exemple: 1410: Emprunt obligatoires.
2411: Prêts au personnel.

 Le chiffre 8 en 3ème position, à l'exception du poste 118"Résultats nets en instance d'affectation",

indique un compte issu d'un poste intitulé "Autres....".
Exemple: 6386: Escomptes accordés (issu du poste 638 Autres charges financières).
2481: Titres immobilisés (issu du poste 248 Autres créances financières).

Le chiffre 8 en 4ème position indique soit:

Un compte intitulé "Autres..." ou "Divers..." quand il est utilisé pour les classes du bilan (classes de 1à5).
Exemple: 1358: Autres provisions réglementées.
2318: Autres terrains.
Un compte intitulé "... sur exercice antérieurs" quand il est utilisé pour les classes 6 et 7.
Exemple: 6198: Dotation d'exploitation des exercices antérieurs.
6318: Charges d'intérêts des exercices antérieurs.
Périodes VI : Les composantes du résultat
Séquence 1: Notions de charges et de produits
Mise en situation :
Au 31/12/2022, date de fin d’exercice, l'entreprise DAHMANI vous fournit les éléments suivants
relatifs à sa situation : Capital personnel : 506 600 ; Créances client: 90 000, matériel informatique:
113 000; marchandise: 300 000; Caisse: 34 600; banque: 165 000, matériel de bureau: 60 000;
Fournisseurs: 20 000; matériel de transport: 30 000; fond commercial: 63 200.
Travail à faire :
1. Dresser le bilan de l'entreprise DAHMANI au 31/12/2022 et déterminer le résultat de l'exercice.
2. Le bilan permet-il d'expliquer comment ce résultat a été formé ?

Entre 01-01-2022 et 31-12- 2022 l'entreprise DAHMANI a effectué les opérations suivantes :
Achat de marchandises; 465 000 ; Impôts et taxes: 8 200 ; Locations reçues: 36 500 ; Loyers payés:
2 200 ; Réparations: 4 500 ; Pénalités: 1 100 ; Salaires: 221 000 ; Intérêts reçues: 1 850 ; Transports:
2 350 ; Frais de téléphone; 2 800 ; Ventes de marchandises: 998 000.
Travail à faire:
3. Classer ces opérations selon qu'elles constituent un appauvrissement ou un enrichissement de
l'entreprise.
 1- Le bilan de l'entreprise DAHMANI au 31/12/2022
Actif Montant Passif Montant
ACTIF IMMOBILISÉ: FINANCEMENT PERMANENT:
•Immob. incorporelles •Capitaux propres
 Fond commercial 63 200  Capital personnel 506 600
•Immob. corporelles  Résultat net d’exercice 329 200
 Matériel de transport 30 000
 Matériel de bureau 60 000  PASSIF CIRCULANT:
 Matériel informatique 113 000 •Dettes de passif circulant
ACTIF CIRCULANT:  Fournisseur 20 000
•Stocks
 Marchandises 300 000
•Créances de l’A.C
 Client 90 000
TRESORERIE :
•Trésorerie-actif:
 Banque 165 000
 Caisse 34 600
Total 855 800 Total 855 800
Résultat = Total actif – Total passif = 855 800 – 526 600 = 329 200
2-
Le bilan ne permet pas d’expliquer comment ce résultat a été créée, d’où la nécessité de connaitre les opérations
effectuées par l’entreprise tout au long de l’exercice en question et qui ont abouti à ce résultat.

Certaines de ces opérations entrainent un appauvrissement de l’entreprise et d’autres au contraire enrichissent

l’entreprise.

3-
Les opérations d’appauvrissement: Les opérations d’enrichissement:
 Achat de marchandises; 465 000  Ventes de marchandises: 998 000
 Impôts et taxes: 8 200  Intérêts reçus: 1 850
 Loyers payés: 2 200  Locations reçues: 36 500
 Réparations: 4 500
 Pénalités: 1 100 1 036 200
 Salaires: 221 000
 Transports: 2 350
 Frais de téléphone: 2 800

707 150
1- Les produits
Les produits sont des sommes reçues ou à recevoir par l'entreprise, en contrepartie des biens et des services qu'elle
fournit à ses clients. Un produit est une source d'enrichissement de l'entreprise.

2- Les charges
Les charges sont des sommes versées ou à versées par l'entreprise en contrepartie des biens et services qu'elle
obtient des tiers (Fournisseurs ou autres....). Une charge est une source d'appauvrissement de l'entreprise.
 Remarque
Les comptes de gestion ne présentent jamais un solde initial car chaque exercice comptable est indépendant de
l’autre c’est-à-dire chaque exercice comptable a ses propres charges et produits.

Séquence 2: Classification des charges et des produits.

Pour les charges et les produits, il faut distinguer ceux qui relèvent de l’activité normale de l’entreprise (ce sont les
charges et les produits courants) et ceux qui relèvent d’opérations exceptionnelles (ce sont les charges et les
produits non courants).
1- Les charges et les produits d’exploitation
Ce sont les charges et les produits nécessaires à l'activité de l'entreprise. Ils se distinguent par leur caractéristique
répétitive et régulière.
61. CHARGES D'EXPLOITATIONS 71. PRODUITS D'EXPLOITATIONS
• 611 Achats revendus de marchandises • 711 Ventes de marchandises
• 612 Achats consommés de matières et fournitures • 712 Ventes de biens et services produits
• 613/614 Autres charges externes
• 616 Impôts et taxes • 713 Variation des stocks de produits
• 617 Charges de personnel • 718 Autres produits d'exploitation
• 618 Autres charges d'exploitation

Remarque
Pour calculer le montant des postes Achats revendus de marchandises ou Achats consommés de matières et
fournitures, il faut tenir compte de la variation des stocks.
Variation de stock = Stock final – Stock initial
La variation des stocks de marchandises ou de matières premières doit être retranchée (avec son signe) des achats
nets (Achats moins les RRR obtenus) pour fournir le montant des achats revendus ou consommés figurant dans les
charges d’exploitation du CPC dans les postes :
611-Achats revendus de Mses = Achats de MSES – Variation de stocks de Mses
612-Achats consommés de M.F = Achats de M.F – Variation de stocks de M.F
2- Les charges et les produits financiers
Ce sont les charges et les produits qui découlent des opérations financières de l'entreprise.

63. CHARGES FINANCIERES 73. PRODUITS FINANCIERS.

• 631 Charges d'intérêts • 732 Produits des titres de participation et des autres titres
• 633 Pertes de change immobilisés
• 638 Autres charges financières • 733 Gains de change
• 738 Intérêts et autres produits financiers

 Remarque:
 Les charges d'exploitations et les charges financières constituent les charges courantes
 Les produits d'exploitations et les produits financiers constituent les produits courants
3- Les charges et les produits non courant
Correspondent aux charges et produits anormaux, irrégulier et exceptionnel dans l'activité normal de l'entreprise.
65. CHARGES NON COURANTES 75. PRODUITS NON COURANTS
• 651VNA des immob. cédées • 751 Produis de cession des immob.
• 656 Subventions accordées • 756 Subventions d’équilibre
• 658 Autres charges non courantes • 757 Reprises sur subvention d’investissement
• 758 Autres produits non courants
• 659 Dotations non courantes
• 759 Reprises non courantes
Séquence 3: Le Compte de Produits et Charges (CPC) et détermination des résultats
1- Compte de produits et charges
Les produits les charges sont présentés dans un document annuel appelé le Compte de Produit et Charges qui les
classes selon leur niveau (exploitation, financier, non courant) et permet de mettre en évidence les étapes de calcul
du résultat de l'exercice.

2- Le résultat de l'exercice
Le résultat est obtenu par confrontation des produits et des charges de l’exercice :
Résultat = Total Produits – Total Charges

• Si Total Produits > Total Charges : l’entreprise réalise un Bénéfice.

• Si Total Produits < Total Charges : l’entreprise réalise une Perte
Le plan comptable marocain prévoit la possibilité de déterminer le résultat par étapes successives correspondant aux
niveaux d’analyse de charges et de produits (exploitation, financier et non courant) et permettant l’obtention des
résultats intermédiaires suivants :
 Résultat d’exploitation (81) = Produits d’exploitation (71) – Charges d’exploitation (61)

 Résultat financier (83) = Produits financiers (73) – Charges financières (63)

 Résultat courant (84) = Résultat d’exploitation (81) + Résultat financier (8 3)

 Résultat non courant (85) = Produits non courants (75) – Charges non courantes (65)

 Résultat avant impôt (86) = Résultat courant (84) + Résultat non courant (85)

 Résultat après impôt (88) = Résultat avant impôt (86) – Impôt sur le résultat (67)
Période V: L’organisation comptable (le système classique)
Séquence 1: Généralités
Au premier janvier 2020, le bilan de l’entreprise KARIMI se présente comme suit :

Au cours du mois de février 2020, l’entreprise KARIMI a effectué les opérations suivantes :
02/02 : Retrait de la banque pour alimenter la caisse 40 000dh, chèque N°T85.
07/02 : Paiement des frais de téléphone 1 500dh par chèque bancaire N°T86.
12/02: Achat de marchandises 13 000dh, 30% réglé en espèces PC N°23, le reste par chèque N°87, facture
N°W136.
21/02 : Vente de marchandises : 18 000dh, 20% réglé par chèque N°ZK32, le reste à crédit, facture N° Z118.
23/02: Règlement d’un fournisseur 14 000dh par chèque bancaire N°T88.
1- Définition du système comptable.
Le système comptable peut être défini comme l'ensemble (documents comptables...) organisés et mis en
œuvre dans le but de réaliser les tâches assignées à la comptabilité.

2- Principe du système classique.

Le système classique fonctionne de la manière suivante:
 Présentation des documents de base (factures, pièces de caisse, talons de chèques, avis bancaires
etc...);
 Enregistrement des opérations au journal (dans l'ordre chronologique);
 Report des opérations du journal au grand live;
 Contrôles périodiques des opérations au moyen de la balance des comptes.
Les étapes successives peuvent être schématisées ainsi:
Pièces justificatives

Enregistrement au jour TRAVAIL

le jour des opérations QUOTIDIEN

Report des écritures

dans les comptes

Vérification périodique TRAVAIL

PERIODIQUE

TRAVAUX
DE FIN
D’EXERCICE
Séquence 2 : Les documents du système comptable classique
1- Les pièces justificatives :
Toutes les opérations à enregistrer en comptabilité doivent être justifiées par l'existence de document de base: facture
reçus, quittance, chèque, pièces de caisse, bulletins de paie....
Ces pièces justificatives sont obligatoirement datées et susceptible d'être présentées à toute demande ; elles doivent
fait être classées et conservées pendant 10 ans dans l'entreprise.

2- Le journal (ou livre- journal):

Le journal est un document obligatoire qui enregistre, dans l’ordre chronologique, les différentes opérations réalisées
par l’entreprise. Chaque opération fait l'objet d'une écriture ou d'un article dans la forme ci-après:
Date de l'opération
N° Comptes débités Montants
Comptes débit
débités N° Comptes crédités Montants
Comptes crédit
crédités
Libellé de l'opération
 Remarque :
- Lorsque deux articles ont la même date, celle du second peut être remplacée par un dito "d°"
- Le livre journal doit être tenu sans blanc ni ratures ; il est interdit d’effacer et surcharger.
- Le livre journal doit être coté (numérotation des pages) et paraphé (signature pour authentification) par
le greffier du tribunal de commerce.
- A la fin de chaque page du journal, on additionne les montants débits et les montants crédits qui doivent
être égaux. Les totaux sont reportés en haut de la page suivante.
3- Le Grand livre:
Un document formé de l’ensemble des comptes de l’entreprise. Il indique pour chaque opération :
 La date,
 Le (s) compte(s) débités,
 Le(s) compte (s) crédités,
 Les numéros des comptes,
 Les références aux documents de base (libellés).
4- La balance des comptes :
La balance est un tableau, présentent d'une manière ordonnée, tous les comptes figurant au grand livre,
avec les totaux des débits et crédits, ainsi que les soldes débiteurs ou créditeurs.
TOTAL DES DEBITS =TOTAL DES CREDITS = TOTAL DU JOURNAL
TOTAL SOLDES DEBITEURS =TOTAL SOLDES CREDITEURS
 Remarque :
convient de signaler qu'une balance juste ne prouve pas nécessairement un enregistrement correct dans les
comptes.
En effet, elle peut masquer des erreurs n'ayant pas d'incidences sur les égalités évoquées ci-dessus, telles
que:
 Omission d'un même montant à la fois au débit et au crédit.
 Erreurs d'imputation (caisse au lieu de la banque par exemple).
 Erreurs qui se compensent (100DH de trop au débit d'un compte et 100DH de trop au crédit d'un
autre compte).
Période VI: La facturation
L’opération achat-vente met en relation deux agents économiques : l’acheteur ou le client et le vendeur ou le
fournisseur. Lorsque l’acheteur réalise un achat de biens ou de services, le vendeur doit lui remettre une
facture.
La facture est un écrit obligatoire établie entre le vendeur et l’acheteur, c’est une pièce justificative dressée par
le fournisseur pour illustrer les conditions auxquelles il a vendu les biens et services au client.
La facture constitue le document de base de l'enregistrement comptable des opérations commerciales. On
distingue deux types de factures:
 Facture doit,
 Facture avoir

Séquence 1: Facture doit

1- Définition:
La facture est un document établi et adressé par le fournisseur au client lors de la vente des biens ou services. Il
constate les conditions de vente (quantité, prix unitaire, référence…) et le prix total que le client doit payer au
fournisseur.
Le mot "Doit" vient du fait que le client doit fournisseur. La facture est établie en plusieurs exemplaires dont
l'originale est envoyée au client.
2- Comptabilisation.
2.1- Factures simples ne comportant ni majoration ni réduction.
•Exemple:
Le 01/07/2018, l'entreprise FADILI vend au client NASSIR 10 produits au prix unitaire 20DH. Facture n°123
payable par chèque bancaire.
Travail à faire:
Enregistrer cette facture chez FADILI et chez NASSIR.
2.2- Facture comportant des réductions.
Il y a deux types de réductions :
 Les réductions commerciales;
 Les réductions financières.

2.2.1- Les réductions commerciales:

a- Définition:
Sont accordées par le fournisseur au client pour des raisons commerciales. Elles sont au nombre de trois :

Le rabais : C’est une réduction accordée par le fournisseur à son client sur le prix de vente convenu pour tenir
compte d’un défaut de qualité ou de la non-conformité des marchandises livrées ou d’un retard de livraison.

La remise : C’est une réduction accordée habituellement sur le prix de vente pour tenir compte de l’importance de la
vente (la quantité commandée), ou de la qualité du client.

La ristourne : C’est une réduction accordée sur l’ensemble d’opérations réalisées avec un même client pendant une
période donnée (un mois, trimestre, semestre ou année).
b- Mode de calcul et traitement comptable:
Les réductions commerciales (R.C) sont déduites en premier sur le montant brut (MB) d’une facture, ce qui donne
le net commercial (N.C). Ainsi:
NC = MB – R.C (R.R.R)
 Remarque :
 Les réductions commerciales se calculent en cascade et toujours avant les réductions financières.
 Les réductions commerciales accordées sur facture ne sont jamais comptabilisées et seul le Net Commercial est
pris en compte.

•Application:
Le 15/06/2018, l’entreprise FADILI vend de marchandises à crédit au client « HASSAN », MB : 50 000 dh ; Remise
accordée 8% et un rabais de 4% (Facture n° 30).
Travail a faire:
Enregistrer la facture dans le journal chez FADILI et chez HASSAN .
2.2.2- Les réductions financières : Escompte de règlement ou financier.
a-Définition.
C’est une réduction à caractère financier accordée par l’entreprise à ses clients pour règlement au comptant ou
anticipé, c’est-à-dire avant la date prévue.

b- Mode de calcul.
L’escompte financier est placé après les réductions commerciales et calculé sur le net commercial, la différence entre
le NC et l’escompte donne le net financier (NF). Ainsi:
NF = NC – Escompte financier
C-Traitement comptable.
08/02/2018, ventes de marchandises au comptant par chèque bancaire au client « AHMED », MB : 32 000 dh, remise
8%, escompte 2% (facture n° 56).
Travail à faire:
Enregistrer cette facture n° 56 chez le fournisseur et chez le client.
2.3- Factures comportant des majorations.
La facture Doit peut comporter deux types de majorations : la taxe sur la valeur ajoutée (TVA) et les frais de
transport.
2.3.1-Taxe sur la valeur ajoutée :
La taxe sur la valeur ajoutée (TVA) est un impôt indirect qui frappe les dépenses du contribuable. Elle ne
constitue ni une charge ni un produit pour l’entreprise.
-En cas de vente : l’entreprise facture la TVA à ses clients. La TVA facturée représente une dette de l’entreprise
envers l’Etat, elle est enregistrée au crédit de compte : 4455 Etat, TVA facturée.
-En cas d’achat : l’entreprise paye la TVA à ses fournisseurs. La TVA payée représente une créance de
l’entreprise chez l’Etat, elle est enregistrée au débit de compte : 3455 Etat, TVA récupérable qui est subdivisé
en deux comptes divisionnaires :
-34551 Etat, TVA récupérable sur immobilisations
-34552 Etat, TVA récupérable sur charges
La TVA est calculée sur le montant hors taxe (HT) de la facture. Le montant HT, augmenté de la TVA, nous
donne le montant toutes taxes comprises (TTC).
TVA = Prix (HT) × Taux de TVA
Le montant TTC = le montant brut HT + TVA
Prix (HT) = Prix TTC/1+t (taux de TVA)
Exemple :
Le 05 mars, l’entreprise MARAH reçoit de son fournisseur MANAR la facture n°612 relative à un lot de
marchandises payable dans deux semaines. Montant brut : 20.000 dh, Remise 10%, Rabais 5%, Escompte 2%
et TVA 20%.
Travail à faire :
Etablir et enregistrer cette facture chez MANAR et chez MARAH.