BENNIS LAILA Cours de comptabilité bancaire

Chapitre II : L’organisation du système comptable bancaire

A- les techniques et les supports de la comptabilité :

1- Enregistrement chronologiques des opérations :

Les opérations effectuées par un établissement bancaire sont enregistrées en
comptabilité chronologiquement au jour le jour, en date de leur survenance, en
respectant Le principe de la partie double
En effet Une écriture comptable est composée de la date, des numéros de
comptes (suivant le PCEC), le libellé de l’opération (qui permet de trouver la
pièce comptable qui a générée l’opération), et les montants.
L’enregistrement comptable doit être justifié par une pièce comptable (facture,
chèque, dépôt, etc.). Le classement et l’archivage des pièces doivent être prévus
dans un manuel de procédures.
Les pièces doivent être conservées pour une durée minimum de 10 ans.
Les livres obligatoires :
Sont obligatoires :
Le journal ;
Le Grand livre comptable ;
La balance ;

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2- La notion de la journée comptable:

L’ensemble des écritures comptables passées au cours d’une journée déterminée
par les différents services et unités comptables de la banque,
À l’inventaire, dans le cas où un EC se trouve dans l’impossibilité d’enregistrer
à temps l’ensemble des écritures comptables, il fait recourt à ce qu’on appelle
"une journée comptable complémentaire "
3- La comptabilité matière :
Une banque gère pour le compte de ses clients des éléments (chèques, effets de
commerce, et des valeurs assimilées) ne figurant pas dans les comptes
individuels annuels, doivent faire l’objet d’une comptabilité ou d’un suivi
matières retraçant les existants, les entrées et sorties.
La comptabilité que tient la banque se nomme donc la comptabilité matière;
Les valeurs reçues à l’encaissement et ayant donné lieu à une inscription au
crédit du compte du remettant sont enregistrées dans le bilan. Elles sont dites « à
crédit immédiat ».
Cette opération nécessite l’ouverture des comptes suivants:
– Compte 2213« effets à l’encaissement pris à crédit immédiat"
– Ou compte 2273 "chèques à l’encaissement pris à crédit immédiat"
– Compte 2011 "compte chèques"
– Ou compte 2012 "compte courant"
Celles qui ne sont portées au crédit du remettant qu’après leur encaissement
effectif ou après un délai contractuel ne sont pas comptabilisées dans le bilan,
mais font l’objet d’une comptabilité matière en hors bilan. Elles sont dites
"Exigibles après encaissement".
Le suivi des opérations d’encaissement (recouvrement) des valeurs confiées à
l’établissement (et qui ne font pas l’objet d’une inscription au crédit du compte
ordinaire du remettant « client »), nécessite l’ouverture en comptabilité matière
les comptes en hors bilan suivants:
– Le compte 8814 " valeurs à l’encaissement reçues de la
clientèle" permettant d’enregistrer les valeurs dès qu’elles sont
confiées par les clients pour encaissement ou recouvrement.
– Le compte 8890 "compte de contrepartie divers hors
bilan" permettant le suivi des valeurs reçues, lorsque la banque les

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confie à son tour, le cas échéant, à une autre banque ou institution

chargée de recouvrement.
– Compte d’attente "valeurs exigibles après encaissement" permettant
d’enregistrer les valeurs reçues à l’encaissement jusqu’à ce qu’elles
soient créditées sur le compte ordinaire du client remettant.
Exemple: le 8 janvier 2020, un client X remet à l’encaissement un effet de
commerce de 10 000 DH à l’échéance du 31 janvier 2020.

B - Les attributs d’identification:

1- Définition :
Un attribut est un critère d’information rattaché à une opération ou à un
ensemble d’opérations, ou encore à un tiers, qui permet soit de ventiler le solde
d’une rubrique comptable, soit de compléter cette rubrique d’une caractéristique
supplémentaire (nombre, volume, ...).
Les attributs constituent un dispositif permettant de ventiler des données
comptables en fonction de plusieurs critères liés aux caractéristiques soit de
l'opération (durée, monnaie, éligibilité etc...) Soit de la contrepartie (résidence,
statut de l'agent économique...).
2- Principe et Objectif :
Le principe est de croiser des comptes avec divers critères ou attributs, permet
de fournir les informations exigées notamment au niveau des états périodiques
destinés à Bank Al- Maghrib ou à des fins d'analyses micro ou
macroéconomiques.
L’attribut permet ainsi :
-D’une part, d’analyser chaque type d’opération en fonction de ses
caractéristiques (durée initiale, durée résiduelle, monnaie, éligibilité d’une
créance au refinancement ...) et des caractéristiques de la contrepartie (statut de
résidence, statut économique de l’agent, liens avec le groupe ...),
-D’autres part, d’obtenir un nombre important de solutions combinatoires «
comptes/attributs » sans alourdir le plan de comptes.
3- La liste des attributs réglementaires :
La liste des attributs réglementaires est la suivante :
 Résidence

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 Monnaie
 Agent économique
 Section d’activité
 Eligibilité
 Garantie
 Type de biens financés par les crédits aux particuliers
 Durée initiale
 Durée résiduelle
 Crédits sur ressources affectées
 Crédits restructurés
 Ancienneté des impayés et durée du gel
 Objet économique des créances en souffrance
 Emplois nouveaux et ressources nouvelles
 Lien d’apparenté
 Réseau
 Cotation des titres
 Nature des titres
 Support des valeurs en pension
 Nature du taux
 Nature de Swaps
 Créances irréguliers
Chacun des attributs susvisés fait l’objet d’une fiche individuelle qui donne la
définition et les observations y afférentes.
C- Le plan comptable des établissements de crédit PCEC:
Le plan de comptes couvre l'ensemble des opérations susceptibles d'être
effectuées par les établissements de crédit de manière générale, étant entendu
que tout établissement ne peut pratiquer que les opérations entrant dans le cadre
de l'activité pour laquelle il a été agréé.
Le PCEC traite des opérations comme le crédit-bail, l'affacturage et les cessions
temporaires d'actifs qui n'étaient pas couvertes par le PCB de 1982, ou des
opérations, telles que la titrisation et les produits dérivés.
L'ensemble des opérations traitées sont réparties, par catégories homogènes, en
huit classes :
- la classe 1: traite des opérations de trésorerie et des opérations avec les
banques, les sociétés de financement et les établissements de crédit assimilés,
-la classe 2 : couvre les opérations effectuées, sous forme de dépôts ou de
crédits, avec les agents économiques autres que les établissements de crédit et
assimilés y compris les opérations de pension,

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-la classe 3 : regroupe les opérations sur titres effectuées avec l'ensemble des
agents économiques ainsi que les opérations diverses (débiteurs et créditeurs
divers, comptes de régularisation etc...),
-la classe 4 : comprend les immobilisations financières et les immobilisations
incorporelles et corporelles, y compris celles destinées à l'activité de crédit-bail
et de location,
-la classe 5: enregistre les provisions pour risques et charges et les capitaux
propres et assimilés,
-les classes 6 et 7 : traitent respectivement des charges et des produits
-la classe 8 : couvre les engagements par signature donnés et reçus ainsi que les
opérations suivies en comptabilité matière.

Le PCEC constitue un dispositif complet et cohérent qui répond aux besoins

multiples et croissants des utilisateurs de l'information comptable et financière,
qu'ils soient nationaux ou internationaux : les actionnaires, les organismes
professionnels, les commissaires aux comptes et auditeurs externes, les
investisseurs, les analystes et les autorités de contrôle.