Revision Général Du Comptabilité

Cours de Comptabilité Générale 1, 2 et 3
Introduction
La comptabilité est une technique de traitement de l’information financière. Elle a pour objet
le classement, l’enregistrement, l’analyse et la synthèse des opérations réalisées par
l’entreprise avec les tiers. L’entreprise tient sa comptabilité par obligation juridique, par
besoin des moyens de preuves et de contrôle mais aussi pour fournir des informations à ses
dirigeants, à l’état, aux banques etc. Il existe différentes branches de comptabilité :
 La comptabilité générale ou comptabilité financière

 La comptabilité analytique d’exploitation
 La gestion ou comptabilité prévisionnelle
 La comptabilité par activité
 La comptabilité des sociétés etc.
NB : seule la comptabilité générale ou financière est obligatoire. La comptabilité financière

qui est l’objet de notre étude permet d’observer les faits d’analyser ces faits et de faire leur
enregistrement et de les classer afin d »en dégager la synthèse à intervalle de temps régulier
(12 mois c.-à-d. du 1erjanvier au 31 décembre pris comme exercice comptable) en établissant
des documents faisant apparaitre la situation (bilan), le résultat (compte de résultat RT) et les
mouvements de financement : TAFIRE (tableau financière des ressources et des emplois).
Tout ce travail doit se faire dans un cadre unique pour toute les entreprise ; Ce qui explique
l’émergence des plans comptable Au Sénégal la loi du 04 décembre 1975 avait constitué le
plan comptable sénégalais (PCS).Le PCS trouve son fonctionnent dans le plan OCAM
(organisation comptable des pays de l’Afrique et des malgaches ou Madagascar) du 30 janvier
1970. Le PCS sera remplacé par le SYSCOA à partir du 1 er janvier 1998. Le SYSCOA est
applicable dans les de l’UEMOA
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Mr Dello BALDE étudiant en Master II Finance et Développement
Chapitre 1 : LE BILAN
Section 1 : LE PATRIMOINE
C’est l’ensemble des biens et des dettes de l’entreprise
1) Les biens
Il s’agit de tous les biens et droits sous contrôle de l’entreprise. Ils constituent les instruments
de l’action économique de l’entreprise les immobilisations, les stocks, les créances et les
disponibilités
A. Les immobilisations
Ce sont des biens qui ne consomment pas au 1 erusage. Ils sont destinés à rester de façon
durable sous la même forme dans l’entreprise.
Les immobilisations peuvent être :
 Corporelles : ce sont des biens matériels : terrain, bâtiment, mobiliers, matériels de transport etc.
 Incorporelles : Il s’agit des biens immatériels susceptibles de générer un avantage dans le futur de
l’entreprise : fond de commerce, licence, brevet, logiciel etc.
 Financières : Il s’agit de créances et valeur que l’entreprise à l’ intention de conserver durablement.
Exemple : les prêts, titre de participation, dépôt et cautionnement versé (garanti)
B. Les stocks
Ce sont les biens qui interviennent dans le cycle d’exploitation de l’entreprise pour être vendu en état
ou consommé, transformé, fabriqué, marchandise, matières premières etc.
C. Les créances
Ce sont la somme due par les clients et autres débiteurs
D. Les disponibilités ou liquidités
Il s’agit des avoirs à la banque, en caisse, aux centres de chèques postaux (CCP) aux institutions
financières etc.
2) Les dettes
Ce sont des ressources qui ont permis d’acquérir en parti les biens. Il s’agit des emprunts et aides
financières, des dettes d’exploitations, des découverts et crédit bancaire.
A. Emprunts et dettes financières
Expression compte de la dette résultat d’un emprunt auprès des établissements de crédits est souvent
remboursable à terme. Il participe à la couverture des besoins durables de financement de l’entreprise.
B. Les dettes d’exploitations
Il s’agit des sommes dues par l’entreprise aux fournisseurs et autres créanciers.
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C. Découverts et crédits bancaires
Ce sont des facilités accordées par le banquier
NB :
Application1 : l’entreprise GOMIS vient d’être créer le 1erjanvier 2009. Son propriétaire apporte :
terrain valant 4.500.000, bâtiment 30.000.000f, mobiliers de bureau évalues 2.000.000f, stocks de
marchandise 8.00.000f, emprunt bancaire 9.000.000f dont 1.500.000f versé à la caisse et le reste en
banque, dettes fournisseurs 3.000.000f.
TAF : Etablir le tableau des biens et des dettes de l’entreprise ; calculer sa fortune
BIENS MONTANT DETTES MONTANT

 Terrain 4500000  Emprunt bancaire 9000000
 Bâtiment 30000000  Dettes fournisseurs 3000000
 Mobilier de bureau 2000000
 Stocks 8000000
 Versement en banque 7500000
 Caisse 1500000
Total 53500000 Total 12000000
= 53500000 - 12000000
Fortune = 41500000
Application2 : Mr SENE crée une entreprise dés le 1erjanvier 2007.la situation de départ est de :
 Matériel et mobilier 3500000

 Matériels de transport 5000000
 Emprunt 4000000
 Avoir en banque 2500000
 Espèce en caisse 1500000
TAF : calculer le patrimoine de Mr SENE, présenter le tableau de la situation de Mr SENE
Patrimoine = biens - dettes
= 12500000 – 4000000
Fortune = 8500000 = patrimoine initial
BIENS MONTANT DETTES MONTANT

 Matériels et mobilier 3500000  Patrimoine initial 8500000
 Matériels de transport 5000000  Emprunt 4000000
 Avoir à la banque 2500000
 Espèce en caisse 1500000
Total 12500000 Total 12500000
Le 31 déc. 2007 la situation de l’entreprise SENE est de : matériel de transport perdu 20 % de sa
valeur initial, matériel et mobilier perdu 15%, stock de marchandise 4500000, créance sur les clients
1800000, avoir aux CCP 3500000, découvert bancaire 1250000, espèce en caisse 1700000, emprunt
3200000, dettes aux fournisseurs 3100000.
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TAF : présenter la nouvelle situation de Mr SENE.
 Nouvelle valeur du matériel de transport

5000000 – 5000000*20/100 = 4000000
 Nouvelle valeur du matériel et mobilier
3500000 – 3500000*15/100=2975000
RT = 18475000 – 7550000 – 8500000
= 2425000
EMPLOIS MONTANT RESSOURCES MONTANT

 Matériel de transport 4000000  Patrimoine initial 8500000
 Matériel de bureau 2975000  Résultat(RT) 2425000
 Stocks 4500000  Emprunt 3200000
 Créance 1800000  Dettes fournisseurs 3100000
 Avoir aux CCP 3500000  Découvert 1250000
 Espèces en caisse 1700000
Total 18475000 Total 18475000
SECTION2 : LE BILAN
C’est le tableau qui présente une description de la situation patrimoniale d’une entreprise à un moment
donné. Il comprend deux parties : le passif et l’actif.
Paragraphe1 : le passif
C’est la partie droite du tableau.
Il indique les ressources de l’entreprise c.-à-d. les moyens utilisés pour l’acquisition des biens. Il
comprend : les capitaux propres et les dettes.
A. Capitaux propres
 Le capital : ressources apportées par le ou les propriétaire(s) de l’entreprise
 Le résultat : ressources générées par l’activité de l’entreprise, il peut être une ressource positive
(bénéfice) ou une ressource négative (perte). Le résultat peut être déterminé à partir
 Bilan :
Biens – Dettes = Capital + Résultat
RT = Biens – Dettes –Capital
 Compte des produits et des charges

RT = Produits - Charges
Produits : ceux sont les ressources provenant de l’activité de l’entreprise. Exemple : vente de
marchandises, vente de produits, services vendus, intérêt reçus etc.
Charges : ceux sont des emplois provenant de l’exploitation. Exemple : achat de marchandises, achat
de matières premières, les salaires versés, les intérêts supportés etc.
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 Les subventions d’investissements : ceux sont des aides non remboursables accordées par l’état, les
collectivités publiques aux entreprises pour leur permettre d’acquérir ou de créer des immobilisations.
D. Les dettes
On distingue les emprunts et dettes financières.
 Les dettes d’exploitations, les découvertes et crédits bancaires
Paragraphe2 : L’ACTIF
Indique l’utilisation des ressources. Il comprend :
 Les actifs immobilisés : les immobilisations

 Actifs circulants : les stocks et les créances
 Les actifs disponibles ou trésorerie active : liquidité en banque ; centre aux chèques postaux, en caisse
NB : un bilan est toujours ou doit être équilibré
Total actif = total passif
SECTION 3 : PRESENTATION
ACTIF PASSIF
 immobilisé Actif  Capitaux permanant
 Immobilisation incorporelle (licences, brevet,  Capitaux propres : (capital, résultat, réserve,
logiciel etc. subvention et investissement)
 Immobilisation corporelle (terrain, bâtiment,  Emprunt et dettes à moyen et long terme (dettes
matériel, mobilier etc.) de crédit bail)
 Avance et acompte sur immobilisation  Passif circulant
 Immobilisation financière (titre de participation,
 Dettes fiscales : Etat, personne, organismes
dépôt et cautionnement versés sociaux etc.
 Actif circulant  Trésorerie passif
 Stocks  Crédits bancaires
 Créances  Découvertes bancaires
 Trésorerie- actif
 Banque
 Centre, chèques postaux
 Caisse
Application : au 31-12-2007 la situation de l’entreprise MENDY est la suivante :
Terrain 3200000, bâtiment 9000000, résultat bénéfice 4300000, capital ! Créance sur les clients
5200000, dettes aux fournisseurs 4700000, dépôt et cautionnement versés 2100000, dettes au crédit
bail 6500000, matériel de transport 9000000, stocks de marchandise 3500000, emprunt 4000000,
dettes aux personnels 2900000, matériel et mobilier de bureau 5000000, avoir au centre, des chèques
postaux 2100000 et encaisse 900000, découvertes bancaires 2600000.
TAF : présenter le bilan de Mr MENDY au 31-12-07
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ACTIF MONTANT PASSIF MONTAN

T
 Terrain 3200000  Capital 15000000
 Bâtiment 9000000  Résultat 4300000
 Matériel et mobilier de bureau 5000000  Emprunt 4000000
 Matériel de transport 9000000  Dettes au crédit bail 6500000
 Dépôt et cautionnement 2100000  Fournisseur 4700000
 Stocks de marchandise 3500000  Personnel 2900000
 Créances 5200000  Découvertes bancaires 2600000
 CCP 2100000
 Caisse 900000
Total 40000000 Total 40000000
NB : les opérations liées à l’activité normale de l’entreprise c.-à-d. les opérations à caractère récurrent
sont des opérations ordinaires.
Exemple : Pour une entreprise commerciale dont la revente et l’achat de marchandises, soit les dettes
d’achats de marchandise sont des dettes ordinaires .les créances sur vente de marchandise sont des
créances ordinaires.
Les opérations qui n’ont un caractère non récurrent sont des opérations hors activité ordinaires(HAO).
Par exemple : les dettes d’achat d’immobilisation sont des créances HAO
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Chapitre 2 : ENREGISTREMENT COMPTABLE DES

OPERATIONS
Toute opération se décompose en deux mouvements opposés qui sont :
 L’un une ressource c'est-à-dire le moyen utilisé

 L’autre un emploi c'est-à-dire l’utilisation d’une ressource
Nous allons voir «trois types de flux :
 Les flux réels : il s’agit des mouvements de marchandise, de produits et des services. C’est donc un
flux réel ou un flux de biens
 Les flux financiers : ce sont des mouvements de créances et de dettes
 Les flux monétaires : ce sont des mouvements à la caisse, à la banque, CCP
Section 1 : ANALYSE ET DESCRIPTION DES FLUX
Paragraphe 1 : LES ACHATS AU COMPTANT
Acquisition d’immobilisation ou de titres flux réels
Achats de matières premières, de marchandises, services
Banque, CCP flux monétaire de dépenses
Caisse
Description
E : flux réel
Fournisseurs
Entreprise
R : flux monétaire
Application : acquisition d’un véhicule RENAULD à 6000000, règlement au CCP ; achat de

marchandise 1500000, règlement en espèce ; acquisition de micro ordinateur par caisse à 900000 à
SENBURO
TAF : analyser les opérations en terme emploi et ressources puis faire leur description
Analyse en terme emploi-ressource
E : flux réel : matériel de transport = 6000000
R : flux monétaire dépense : CCP = 6000000
E : marchandise = 1500000
R : Caisse = 1500000
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E : micro- ordinateur = 900000
R : Caisse = 900000
E : flux réel
Entreprise Renauld
R : flux monétaire
E : flux réel
Entreprise
fournisseurs
R : flux monétaire
E : flux réel
Entreprise SENBURO
R : flux monétaire
Paragraphe 2 : LES VENTES AU COMPTANT
Immobilisation ou titres flux réel vente
Marchandises, matières premières, services
Banque, CCP flux monétaire recette
Caisse
Flux réel
entreprise
Flux monétaire
Application : vente de marchandise à SEN 800000, règlement par espèce ; vente de produits finis à
DIATTA 2000000, règlement par chèque bancaire
E : caisse = 800000
R : vente de marchandise = 800000
E : banque = 2000000
R : vente de produits finis = 2000000
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Paragraphe 3 : LES OPERATION A CREDIT
A. Les achats à crédit
La ressource devient un flux financier de dettes et l’emploi reste un flux réel
NB : les dettes d’acquisition de marchandises, de matières 1eres, de fournitures et de services sont des
dettes dues aux fournisseurs d’exploitation. Les dettes d’acquisition d’immobilisation constituent les
dettes dues aux fournisseurs d’investissement.
Application : achat de marchandise à 3000000, règlement dans 30jrs ; acquisition d’un matériel de
bureau à 600000, règlement dans 1mois
E : flux réels
R : flux financier de dette
Solution
E : achat de marchandise = 3000000
R : fournisseurs d’exploitation = 3000000
E : matériel = 600000
R : fournisseurs d’investissement
B. Les ventes à crédit
La ressource ne change pas mais l’emploi devient un flux financier de créance
Application : vente de marchandise à crédit 1000000
E : flux financier de créance
R : flux réel : vente de marchandises, d’immobilisation
Solution :
E : clients = 1000000
R : vente de marchandises =1000000
Paragraphe 4 : LES REGLEMENTS
L’emploi est un flux financier de dettes, la ressource est un flux monétaire
Application : règlement d’une dette d’achat de marchandise par espèce 700000, règlement d’une dette
d’achat de véhicule par virement bancaire
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E : flux financier de dettes

R : flux monétaire
E : fournisseurs (achat de marchandises) = 700000
R : caisse = 700000
E : matériels de transport = 400000
R : banque = 400000
Paragraphe 5 : RECOUVREMENT DES CREANCES
L’emploi est un flux monétaire et la ressource un flux financier de créance
Application : règlement du client SENE par espèce 3000000
E : flux monétaire
R : flux financier de créance
E : caisse = 3000000
R : clients = 3000000
Paragraphe 6 : LES FLUX DE TRESORERIE
Il s’agit des flux interne entre les poste de trésorerie de l’entreprise (banque caisse CCP). Le poste en
augmentation est un emploi, le poste en diminution est ressource
Application : versement d’espèce à la banque 3000000 ; virement bancaire au profit du CCP

6000000 ; alimentation de la caisse par un chèque retiré à la SGBS 2500000
E : banque = 3000000
R : caisse = 3000000
E : CCP = 6000000
R : Caisse = 6000000
E : Caisse = 2500000
R : banque = 2500000
Paragraphe 7 : LES APPORTS DE L’EXPLOITANT
C’est un accord à caractère définitif. La ressource est appelé Capital personnel tandis que l’emploi
peut être un flux financier, un flux réel ou un flux de trésorerie
Application : M. SAGNA crée une entreprise, il apporte 8000000 qu’il dépose à la banque. M.
TENDENG crée une entreprise en apportant un véhicule valant 7000000, du matériel et mobilier de
bureau estimé à 6000000 et 2000000 en espèce
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E : banque = 8000000
R : capital personnel = 8000000
E : matériel de transport = 7000000
Matériel et mobilier = 6000000
Caisse = 2000000
R : capital personnel = 15000000
NB : par ressource il faut entendre l’origine des flux c'est-à-dire le moyen qui a permis à l’opération de
se réaliser. Par emploi il faut entendre la destination c'est-à-dire l’utilisation qui est faite de la
ressource
Section 2 : LE COMPTE
C’est une rubrique qui nous permet d’enregistrer les opérations de l’entreprise. De nous informer sur
les variations dans le temps et nous indique la situation actuelle. La partie gauche s’appelle débit, il
enregistre les emplois ; la partie droite s’appelle crédit on y inscrit les ressources
Paragraphe 1 : LES COMPTE SCHEMATIQUE (COMPTE EN T)
Présentation
Débit intitulé crédit
Emplois ressources
Le solde correspondant à la situation nette du compte à un moment donné
Le solde est débiteur si le total du débit > total crédit
Solde débiteur = total débit – total crédit
Le solde est créditeur si le total du crédit > total débit
Solde créditeur = total crédit – total débit
Le solde est nul si total débit = total crédit, on dit aussi que le compte est soldé
Application : le 01/01 nous disposons à la caisse 5000000 ; le 05/01 achat de marchandises 2000000
règlement par espèce ; le 10/05 vente de marchandise 3000000 règlement par espèce ; le 15 /01
règlement d’un client par espèce 800000 ; le 20/01 règlement au fournisseur 600000 par espèce ; Le
28/05 versement d’espèce à la banque 1000000
TAF : présenter le compte caisse
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Débit caisse crédit
01/01 5000000 2000000 05/01
10/01 3000000 600000 20/01
15/01 800000 1000000 28/01
SD : 5200000
8800000 8800000
Paragraphe 2 : AUTRES PRESENTATION DE COMPTE
1) Les tracés à colonnes séparées
Prendre le même exercice et présenter le compte caisse dans un tracé à colonne séparée
571 caisses
Débit Crédit
Dates Libellés Montants Dates Libellés montants
01/01 Solde d’ouverture 5000000 05/01 Achat de marchandises 2000000
10/01 Vente de marchandises 3000000 20/01 Règlement fournisseur 600000
15/01 Règlement client 800000 28/01 Versement banque 1000000
SD 5200000
Total 8800000 Total 8800000
2) Les tracés à colonne mariée ou jumelée
C’est un tracé qui permet d’avoir le solde du compte au jour le jour c'est-à-dire après chaque
mouvement
Application : prendre le même exercice et présenter le compte à colonne jumelée
Mouvements Solde
Dates Libellés Débit Crédit Débiteur Créditeur
01/01 Solde d’ouverture 5000000
05/01 Achat de marchandises 2000000 3000000
10/01 Ventes de marchandises 3000000 6000000
15/01 Règlement client 800000 6800000
20/01 Règlement fournisseur 600000 6200000
28/01 Versement en banque 100000 5200000
Total 3800000 360000
+5000000
8800000
Total débit = solde d’ouverture + total mouvement débit
Application : le 01/03 le solde compte banque est débiteur de 4000000 ; 04/03 achat de marchandise
2500000 par banque ; le 08/03 acquisition d’un lot d’ordinateur à 5000000 règlement banque ;10/03
vente de marchandises 3000000 règlement chèque bancaire ; Le 15/03 chèque bancaire au fournisseur
1800000 ; Le 20/03 chèque reçu d’un client 1200000 remis à l’encaissement à la banque ; 25/03
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emprunt de 5000000 somme portée en compte en banque ; 28/03 acquisition d’un véhicule 9000000
règlement 1/3 par chèque bancaire, le solde à crédit ; 30/03 retrait à la banque pour alimenter la caisse
1500000.
TAF : présenter le compte banque en colonne mariée
Dates Libellés Mouvements Soldes

Débit Crédit Débiteur Créditeur
01/03 Solde d’ouverture 4000000
04/03 Achat de marchandises 2500000 1500000
08/03 Acquisition d’ordinateur 5000000 3500000
10/03 Vente de marchandises 3000000 500000
15/03 Règlement fournisseur 1800000 2300000
20/03 Règlement client 1200000 1100000
25/03 Virement de l’emprunt 5000000 3900000
28/03 Acquisition dans compte 3000000 900000
30/03 Retrait 1500000 600000
Total 9200000 13800000
Total débit = solde d’ouverture + total mouvements débit
= 4000000 + 9200000
= 13200000
Total crédit = 13800000
Solde créditeur = 13800000 – 13200000
SC = 600000
Paragraphe 3 : LE PRINCIPE DE LA PARTIE DOUBLE
Tout mouvement débiteur doit être équilibré par un ou plusieurs mouvement créditeur d’un montant
global égal et vis versa : c’est le principe de la partie double.
Application : acquisition d’un matériel industriel pour 12000000 règlements 4000000 par virement
postal, 4000000 par chèque bancaire et le reste par crédit.
TAF : faire l’analyse comptable de l’opération
Débit : matériel industriel = 12000000
Crédit : CCP = 4000000
Banque = 4000000
Fournisseur d’investissement 4000000
Application 2 : vente de marchandise 500000 par espèce, 1500000 par chèque remis par
l’encaissement à la banque et 3000000 à crédit
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Débit : banque = 1500000 crédit : vente de marchandise = 5000000
Caisse = 500000
Client = 3000000
Paragraphe 4 : FONCTIONNEMENT DES COMPTES
1. Fonctionnement des comptes de l’actif et des comptes de charges
Ce sont des comptes d’emploi, ils augmentent par débit et diminuent par crédit
Débit Crédit
D+ D-
Application : M. SARR doit le 01/03 2300000 à l’entreprise, le 10/03 vente de marchandise au client
SARR 1200000 ; le 15/03 le règlement du client SARR 2500000 par espèce ; le 20/03 vente de
marchandise au client SARR 4500000 règlement 1/3 par espèce et le reste à crédit
Débit 411 Client SARR Crédit
01/03 : 2300000 2500000 25/03
10/03 : 1200000
20/03 : 3000000
SD : 4000000
2. Fonctionnement des comptes du passif et des comptes de produits
Ce sont des comptes de ressources, ils augmentent par crédit et diminuent par le débit
Débit Crédit
D+
D-
Application : le 01/04 nous devons au fournisseur MENDY 4000000 ; le 05/04 règlement au

fournisseur MENDY 1500000 par chèque bancaire et 1000000 par CCP ; le 10/04 achat de matières
premières à MENDY 3000000 ; le 15/04 règlement au fournisseur MENDY par espèce 1700000 ; le
20/04 achat de marchandise chez MENDY 1200000 réglé par espèce et 300000 à crédit
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Débit 401 fournisseurs MENDY Crédit
Règlement 05/04 : 2300000 4000000 01/004 SI
Règlement 15/04 : 1200000 3000000 10/4 achat de matières 1eres
300000 20/04 achat de m/ses
3100000 : SC
Section 3 : LE JOURNAL
C’est un livre dans lequel l’entreprise enregistre dans l’ordre chronologique toutes les opérations
qu’elle a effectué. Chaque opération enregistrée au journal doit comporter :
 La date de l’enregistrement
 Le ou les comptes débités
 Le ou les comptes crédités
 Les montants
 Les pièces de bases servant de justification à l’opération exemple : facture, souche de chèque, pièce de
caisse etc.
Un journal doit être tenu par tout commerçant, il doit être conservé au moins pendant 10ans, il ne doit
comporter de rature, de feuille arrachée ou de Blanco.
Le journal doit respecter certaines règles de présentation
Date
N° de compte Nom compte débiter Somme débité
débité N° compte Nom Somme crédité
créditer compte créditer
Date
Le libellé consiste à une explication succincte de l’écriture et références à la pièce comptable qui le
justifie
Application : le 05/03 chèque n°1 de retrait pour alimenter la caisse 5000000 ; le 10/03 facture N°1
achat de marchandise à crédit 2500000 ; le 15/03 facture vente N°1 marchandise dont 2000000 à crédit
et 1500000 par espèce, pièce de caisse recette N°1
05/03
571 Caisse 5000000
521 Banque 5000000
Chèque N°1
10/03
601 Achat de marchandises 2500000
401 Fournisseurs 2500000
Facture N°1
15/03
411 Clients 2000000
571 Caisse 1500000
701 Vente de marchandises 3500000
15
NB : a la fin de chaque page on totalise les sommes de débit et de crédit (qui doit être égale). Le total
obtenu en haut de la page suivante. Les articles au journal peuvent être simples ou composés. L’article
simple est c >elui qui comporte un seul compte débit et crédit. L’article composé comporte plusieurs
comptes dé bit et crédit
Application : le 01/01 M. DIOUF crée une entreprise de transport en apportant un véhicule estimé à
8000000 et 500000O déposer à la banque ; le 05/01 emprunt 10000000 déposé dans son compte ; le
07/01 facture N°1 reçue de PEUZO : véhicule 9000000 règlement par chèque bancaire 3000000 et le
reste à crédit 6000000 ; le 10/01 chèque N°1 pour alimenter la caisse 3000000 ; le 12/03 acquisition
d’un ordinateur pour 700000 et divers mobilier de bureau pour 1200000 règlement du total par chéque
bancaire ; le 14/01 facture vente N°1 prestation de service à SENE 500000 règlement par espèce pièce
de caisse recette N°1 ; le 16/01 facture vente N°2 prestation de service à DIOP 900000 à crédit ; le
18/01 facture achat N°2 reçue du fournisseur NONGO fourniture de bureau 400000 , produit
d’entretien 50000 règlement de la moitié par espèce pièce de caisse dépense N°1 (PCD) ; le 20/01
achat carburant PCD N°2 75000 ; le 22/01 facture N°3 reçue d’un transport déplacement divers
150000 règlement par espèce PCD N°3 ; le 23/01 règlement par espèce d’une garantie à la sonatel
250000 PCD N°4 ; le 24/01 DIOP règle par chèque remis à l’encaissement à la banque 600000 ; 26/01
règlement fournisseur NONGO 100000 PCD N°5 ;le 27/01 règlement du loyer commercial par chèque
bancaire 200000 ; le 30/01 facture N°3 adressé aux établissements NDIAYE prestation de service
1500000 règlement 500000 par espèce PCR N°2 le solde par chèque remise par l’encaissement à la
banque
TAF : journaliser les opérations au journal de NDIOUF
16
01/01
245 Matériel de transport 8000000
521 Banque 5000000
103 Capital personnel 13000000
Apport initial
05/01
521 Banque 10000000
162 Emprunt 10000000
Emprunt porté en compte
07/01
521 Banque 3000000
481 Fournisseurs d’investissement 6000000
Facture achat N°1
10/01
571 Caisse 3000000
521 Banque 3000000
Chèque N°1
12/01
244 Matériel et mobilier de bureau 1900000
521 Banque 1900000
Acquisition d’immobilisation, règlement par chèque bancaire
14/01
571 Caisse 500000
706 Services vendus 500000
PCR N°1
16/01
411 Clients 900000
Facture vente N°1
18/01
605 Autres achats 450000
571 Caisse 225000
PCD N°1, facture achat N°2
20/01
571 Caisse 750000
PCD N°2
22/01
610 Transport 150000
571 Caisse 150000
PCD N°3
23/01
275 Dépôts et cautionnements versés 250000
571 Caisse 250000
PCD N°4
24/01
521 Banque 600000
411 Clients 600000
Règlement de DIOP par chèque bancaire
26/01
571 Caisse 100000
PCD N°5
27/01
622 Location et charges locatives 200000
521 Banque 200000
Règlement du loyer par chèque bancaire
30/01
521 Banque 1000000
571 Caisse 500000
PCR N°2
TOTAUX 4162500 4162500
17
Section 4 : LE GRAND LIVRE
C’est un document dans lequel sont regroupés tous les comptes tenus par l’entreprise. Chaque
opération enregistrée au journal fait l’objet d’une inscription dans les comptes du grand livre
Application : reporter le journal de l’entreprise DIOUF dans les comptes du grand livre
Débit 245 Crédit Débit 103 Crédit

8000000 13000000
9000000 13000000 : SC
SD : 17000000
5000000 3000000 100000O
10000000 3000000 1000000 : SC
600000 1900000 Débit 481 Crédit
1000000 200000 6000000
SD : 8500000 6000000 : SC
3000000 225000 1900000
500000 75000 SD : 1900000
500000 150000 Débit 411 Crédit
100000 900000 600000
SD : 3200000 SD : 300000
500000 450000
900000 75000
1500000 SD : 525000
2900000 : SC
100000 225000 250000
125000 : SC SD : 250000
18
150000 200000
SD : 150000 SD : 200000
Section 5 : LA BALANCE
C’est un tableau qui présente la liste des comptes du grand livre placé dans l’ordre du numéro du plan
comptable
Paragraphe 1 : BALANCE A 4 COLONNES
N°compte Intitulés des comptes Sommes Soldes

Débits Crédits Débiteurs créditeurs
Les comptes de classe 1 (compte dont le numéro commence par 1) jusqu’au compte de classe 5 sont
des comptes de bilan ; ils apparaissent directement dans le bilan où leur soldes non nul à la date du
bilan.
Les autres comptes (classes 6, 7, 8) sont des comptes de résultat. Ils permettent le résultat seul qui doit
apparaitre dans le bilan, les produits sont des comptes de ressources et par conséquent créditeurs ; les
charges sont des comptes d’emplois et donc ont des soldes débiteurs
Déterminer le résultat et présenter le bilan de l’entreprise DIOUF au 31/01
Résultat = produits –
charges
Produits = 2900000 (compte 7)
Charges = 875000 (compte 6)
Résultat = 2900000 – 875000
RT = 202500
Application : présenter la balance de l’entreprise DIOUF au 31/01
N°compte Intitulés des comptes Sommes Soldes

Débits Crédits Débiteurs Créditeurs
103 Capital personnel 13000000 13000000
162 Emprunt 10000000 10000000
244 Matériels et mobiliers de bureau 1900000 1900000
245 Matériels de transports 17000000 17000000
275 Dépôts et cautionnements versés 250000 250000
401 Fournisseurs d’exploitation 100000 225000 125000
411 Clients 900000 600000 300000
481 Fournisseurs d’investissements 6000000 6000000
521 Banque 16600000 8100000 8500000
571 Caisse 4000000 800000 3200000
605 Autres achats 525000 525000
610 Transports 150000 150000
622 Locations et charges locatives 200000 200000
706 Services vendus 2900000 2900000
TOTAUX 41625000 41625000 32025000 32025000
19
Le Bilan
Actif Montant Passif Montant

Matériels et mobiliers de bureau 1900000 Capital 13000000
Matériels de transports 17000000 Résultat 2025000
Dépôts et cautionnements versés 250000 Emprunt 10000000
Clients 300000 Fournisseurs d’exploitation 125000
Banque 8500000 Fournisseurs d’investissements 6000000
Caisse 3200000
TOTAL 31150000 TOTAL 31150000
Paragraphe 2 : BALANCE A 6 COLONNES
Au cours du mois février les opérations suivantes ont été réalisées :
01/02 ouverture d’un compte postal par espèce 500000 PCD N°6 ; 04/02 acquisition d’un véhicule par
crédit bail 6000000 ; le 06/02 une partie du résultat a été portée en augmentation du capital 1000000 et
le reste retirer au moyen de chèque bancaire ; le 08/02 facture vente N°4 aux établissement SENE
prestation de service 950000 règlement dans 30jours ; le 10/02 règlement impôts et taxes directs par
chèque bancaire 350000 ; le 12/02 facture vente N°5 prestation services 400000 règlement par espèce
PCR N°4 ; le 14/01 règlement PEUZO 2000000 par chèque bancaire ; le 18/02 achat de carburant
250000 par espèce PCD N°7 ; le 20/02 règlement du client DIOP par espèce 200000 ; le 25/02
règlement au fournisseur NONGO 100000 par espèce PCD N°8 ; le 26/02 achat d’un lot de papier
pour imprimante 300000 règlement dans un mois ; le 28/02 versement d’espèce au CCP 1000000 PCD
N°9
TAF : après avoir repris le bilan au journal enregistrer les opérations de la période
Reporter le journal dans le grand livre
Présenter une balance au 28/02 en faisant apparaitre les soldes au 01/02 et les soldes au 28/02
20
01/02
244 Matériels et mobiliers de bureau 1900000
245 Matériels de transports 17000000
411 Clients 300000
521 Banque 8500000
571 Caisse 3200000
103 Capital 13000000
13 Résultat 2025000
162 Emprunt 10000000
02/01
531 CCP 500000
571 Caisse 500000
PCD N°6
04/02 6000000
17 Crédit bail
Acquisition d’immobilisation
06/02
13 Résultat 2025000
103 Capital 1000000
521 Banque 1025000
Affectation du résultat
08/02
411 Clients 950000
Facture vente N°4
10/02
641 Impôts et taxes 350000
521 Banque 350000
Règlement des impôts par chèque
12/02
571 Caisse 400000
PRC N°4
14/02
521 Banque 2000000
18/02
571 Caisse 250000
PCD N°7
20/02
571 Caisse 200000
411 Clients 200000
Règlement clients
25/02
571 Caisse 100000
PCD N°8
26/02
28/02
531 CCP 1000000
571 Caisse 1000000
PCD N°9
Total 54225000 54225000
21

17000000 13000000
6000000 1000000
SD : 23000000 14000000 : SC
8500000 1025000 100000O
350000 1000000 : SC
2000000 Débit 481 Crédit
SD : 5125000 2000000 6000000
4000000 : SC
3000000 225000 1900000
500000 75000 SD : 1900000
500000 150000 Débit 411 Crédit
100000 300000 200000
SD : 3200000 950000
SD : 1050000
400000 250000
950000 300000
1350000 : SC SD : 550000
100000 125000 250000
300000 SD : 250000
325000 : SC
350000 6000000
SD : 350000 SD : 6000000
22
350000 500000
SD : 350000 1000000
SD : 1500000
N°compte Intitulés Solde d’ouverture Mouvements Soldes clôtures

Débit Crédit Débit Crédit Débiteur créditeur
103 Capital 13000000 1000000 14000000
130 Résultat 2025000 2025000
162 Emprunt 10000000 10000000
170 Dettes de crédit bail 6000000 6000000
244 Matériels et mobilier de bureau 1900000 1900000
245 Matériels de transports 17000000 6000000 23000000
275 Dépôts et cautionnement 250000 250000
401 Fournisseurs 125000 100000 300000 325000
411 clients 300000 950000 200000 1050000
481 Frs d’investis 6000000 2000000 4000000
521 Banque 8500000 3375000 5125000
531 CCP 1500000 1500000
571 Caisse 3200000 600000 1850000 1950000
605 Autres achats 550000 550000
641 Impôt et taxes 350000 350000
706 Services vendus 1350000 1350000
TOTAL 31150000 31150000 14075000 14075000 35675000 35675000
Section 6 : LA CORRECTION DES ERREURS
Le SYSCOA préconise l’utilisation de la correction à négatif pour la correction des erreurs

d’enregistrement.
Exemple : l’article suivant a été passé par un aide comptable, le libellé est correct

571 Caisse 400000
Facture achat N°20, fournisseurs bureau, PCD N°50
Paragraphe 1 : CORRECTION EN 2 ARTICLES
Il faut annuler l’article erroné en négatif, le remplacer avec l’article correct
244 Mat et mob de bureau -400000

571 Caisse -400000
Annulation
571 Caisse 400000
Correction
400000 400000
SD : 400000 -400000
23
Débit Crédit
400000
-400000
400000
4000000 : SC
Paragraphe 2 : CORRECTION EN UN SEUL ARTICLE
Si une partie de l’article est correct on peut rectifier la partie erronée seulement
244 Matériels et mobiliers de bureau -400000

Correction
400000 400000
-400000 SD : 400000
O Débit 571 Crédit
400000
400000 : SC
24
Chapitre 3 : LE SYSCOA
La comptabilité générale n’est pas seulement nécessaire pour le chef d’entreprise, elle dépend aussi à
de nouvelle comptable et par des principes. Tous les partenaires ont donc intérêt à voire les entreprises
s’exprimer d’un même langage. Ainsi pour harmoniser la présentation des comptes et les documents
comptables au sein de l’UEMOA un certain nombre de règles et de modalités ont été éditées et doivent
être obligatoirement être mise en œuvre par les entreprises : c’est le plan comptable SYSCOA
Section1 : PRINCIPES COMPTABLES (Cf Document)
Section 2 : LES DIFFERENTS CLASSES DE COMPTE DU SYSCOA
Les comptes du SYSCOA sont répartis en 9 classes. Les 8 premières sont réservées à la comptabilité
générale tandis que la comptabilité des engagements et la comptabilité analytique générale se
partagent la dernière classe.
Les comptes 1 à 5 se rapportent au compte de bilan
 Classe 1 : comptes de ressources durables (capitaux propres et dettes financières)

 Classe 2 : compte de l’actif immobilisé (charges immobilisées immobilisations incorporelles,
corporelles et financières)
 Classe 3 : compte de stocks
 Classe 4 : compte de tiers : créances de l’actif circulant, dettes du passif circulant
 Classe 5 : compte de trésorerie : titres de participation, valeur à l’encaissement, compte bancaire, CCP,
crédit de trésorerie et d’escompte, caisse
Les composantes du résultat sont d’une part de classes 6 et 7 enregistrant les charges et les produits
des activités ordinaires et d’autre part la classe 8 réservée aux comptes des charges et produits HAO
 Classe 6 : comptes des charges des activités ordinaires

 Classe7 : comptes des produits des activités ordinaires
 Classe 8 : compte de produits, de charges HAO
Ces 3 classes de résultat sont appelées comptes de gestion
25
Chapitre 4 : LES COMPTES DE PATRIMOINE

Section 1 : LES TAXES SUR LES CHIFFRES D’AFFAIRE
Paragraphe 1 : LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTE (TVA)
La TVA est une taxe qui frappe les opérations effectuées par les agents économiques. L’entreprise
joue le rôle d’un collecteur d’impôts
A. 443, Etat, TVA facturée
Ce compte enregistre au crédit le montant des TVA facturées par l’entreprise sur ses ventes de biens et
services. Son solde créditeur représente une dette en vers l’Etat.
NB : les opérations exonérées de TVA ne la supportent pas
Application : le 25/01 facture vente N°500 à SENE produit facturé HT 2500000, TVA 18% règlement
dans 1mois ; 28/01 facture N°501 à DIOP marchandise HT 1500000, transport HT 100000, TVA 18%
règlement dans 15jours ; 30/01 facture N°502 à Robert produit HT 5000000 vente exonérée de TVA
TAF : enregistrer les opérations chez le vendeur
25/01
411 Clients 2950000
702 Vente de produits finis 2500000
443 E, TVA facturées 450000
Facture N°500
28/01
411 Clients 1888000
701 Vente m/ses 1500000
707 Produits accessoires 100000
443 E, TVA facturée 288000
Facture N°501
30/01
411 Clients 5000000
702 Vente de produits finis 5000000
Facture N°502
Total 9838000 9838000
B. 445, Etat, TVA récupérable
Le montant des TVA récupérables (déductibles) supporté par les entreprises sur les achats des biens et
services est enregistré sur le compte 445. Un solde débiteur de ce compte représente une créance sur
l’Etat.
NB : la TVA supportée non déductible est imputée :
 Au début du compte d’immobilisation concerné exemple acquisition d’immobilisation

 Au début du compte de charge concerné
 Au début du compte 645 impôts et taxes directs lors qu’il est impossible de l’affecter à un autre
compte de charge
26
Application : le 11/04 achat de marchandise 1500000 HT, transport HT 75000, TVA 18% règlement à
crédit, 13/04 règlement par chèque bancaire N°0072 d’un entretien 250000 HT, TVA 18% ; 17/04
acquisition d’une machine outillage règlement dans 30jours 3000000 HT, TVA 18% déductible ;
24/04 règlement par caisse PCD N°008 du loyer des locaux de l’entreprise 1500000 HT, TVA 18%
non déductible ; 26/04 acquisition d’un véhicule de transport de personnel 20000000 HT, TVA 18%
non déductible. Le règlement s’effectue en moitié par banque et le reste à crédit.
11/04
601 Achat de m/ses 1500000
611 Transport sur achats 75000
445 E, TVA récupérable 2835000
401 Fournisseurs d’exploitation 18585000
Achat de m/ses
13/04
624 Entretiens, réparations 250000
521 Banque 295000
Chèque N° 0072
17/04
241 MOIC 3000000
521 Banque 3540000
24/04
622 Locations et charges locatives 177000
571 Caisse 177000
PCD N°008
26/04
521 Banque 11800000
Total 29470500 29470500
Un matériel de bureau a été acquis pour 5900000 dont 18% de TVA récupérable règlement par banque
NB : la TVA supportée sur acquisition des biens qui n’ont pas un rapport direct avec l’exploitation est
non déductible exemple : TVA supportée sur acquisition de matériel et de bureau, de logement, de
véhicule de transport de personnel.
27
C. 4441, Etat TVA DUE
A la fin de chaque mois l’entreprise détermine le montant des TVA à payer à l’Etat. Le règlement est
effectué normalement avant le 15 du mois suivant
TVA à payer = TVA facturée – TVA récupérable
1) Détermination de la TVA due

4441 E, TVA due 3=1-2
2) Règlement
4441 E, TVA due 3

5.... Compte de trésorerie 3
Application : au 31/01 la TVA facturée est 8400000, TVA récupérable 6900000 ; le 15/02 règlement
de TVA due par virement bancaire
TAF : enregistrer les différentes opérations
31/01
4441 E, TVA due 1500000
15/02
4441 E, TVA due 1500000
521 Banque 1500000
Règlement par virement bancaire
 Si la TVA récupérable est > à la TVA facturée
Dans ce cas il n’y a pas de TVA due mais une créance due sur l’Etat. Ce crédit de TVA est imputé au
début du compte 4449 crédit de TVA à reporter
443 E, TVA facturée

4449 Crédit de TVA à reporter
445 E, TVA récupérable
Dés que possible le crédit de TVA sera déduit de la TVA facturée le mois suivant mais cela ne doit pas
dépasser 2ans
TVA due = TVA facturée – TVA récupérable – crédit de TVA
28

4449 Crédit de TVA
4441 E, TVA due
Détermination de la TVA due
15
4441 E, TVA due
5..... Compte de trésorerie
Règlement de TVA due
Application : vous disposez des informations suivantes
Mois TVA facturée TVA récupérable

Janvier 430000 320000
Février 840000 900000
Mars 910000 330000
TAF : établir le tableau de la détermination de TVA due
Janvier Février Mars

TVA facturée 430000 840000 910000
TVA récupérable 320000 900000 330000
Crédit de TVA 60000
TVA due 110000 520000
Date limite de paiement 15/02 15/03 15/04
Crédit de TVA à reporter 60000
Comptabilisation

4441 E, TVA due 110000
Détermination TVA due
4441 E, TVA due 110000
521 Banque 110000
Virement TVA due Janvier
4449 Crédit de TVA 60000
Suivant déclaration TVA
4449 Crédit de TVA 60000
4441 E, TVA due 520000
Détermination de la TVA due
4441 E, TVA due 520000
521 Banque 520000
Virement TVA de mars
Paragraphe 2 : TAXES SUR LES OPERATION BANCAIRE (TOB) 17%
Elle frappe les intérêts, commission et autres renumérotions perçues par les banques et les
établissements financiers. Elle est imputable :
 Au début du compte 446 : Etat, autres impôts et taxes sur le chiffre d’affaire si elle est déductible.
 Au début du compte de charge concernée si elle est non déductible.
29
Exemple : avis de débit de la banque le 07 /07 frais de tenue de compte 15000 TOB 17% déductible.
Avis de débit de la BICIS frais tenue de compte 12000 TOB 17% non déductible
07/07
631 Frais bancaire 15000
446 E, impôts et taxes sur CA 2550
521 Banque 17550
Avis de débit
521 Banque 14040
Avis de débit
Paragraphe 3 : LA TAXE D’EGALISATION
Elle est facturée lors des opérations effectuées par des commerçants grossistes dont la vocation est
l’achat pour la revente. Achat locaux 2% et à l’importation 5%. Elle est enregistrée dans le compte
446 : Etat, autres impôts et taxes sur chiffre d’affaire
Section 2 : LES COMPTES DU PASSIF
Paragraphe 1 : LES CAPITAUX PROPRES
A. 103 capitaux personnels
Débit 103 Crédit
 Retraits à caractère définitif  Apports initiaux : numéraire et natures

 Absorption des pertes  Augmentations : nouveaux apports et
 Virement en fin d’exercice du solde débiteur du incorporation du bénéfice
compte de l’exploitant  Virement en fin d’exercice du solde créditeur de
l’exploitant
B. Le compte de l’exploitant 104
Ce compte enregistre:
 au débit les retraits temporaires de l’exploitant d’élément de l’actif pour son usage personnel exemple :
prélèvement d’éléments de l’actif
 Au crédit les apports temporaire de l’exploitant afin de permettre l’entreprise de faire face à des
difficultés passagères
NB : ce compte ne figure pas au bilan car en fin d’exercice son solde est viré dans le compte capital. Si
son solde est créditeur il vient en augmentation et si son solde est débiteur il vient en diminution du
compte 103.
Débit 104 compte de l’exploitant Crédit
30
Retraits temporaires Apports temporaires

 Prélèvement d’éléments d’actif  Versement de numéraires
 
Règlement d’une dépense privée par la Règlement d’une dépense de l’entreprise par la
trésorerie de l’entreprise trésorerie privée de l’exploitant
C. 13 Résultat net
Si produits > charges on a un bénéfice 131

Produits < charges on a une perte 139
Le compte 13 est toujours au passif du bilan avec le signe + si c’est un bénéfice (solde créditeur), avec
un signe – (solde débiteur)
Application : les opérations suivantes ont été effectuées par l’entreprise DIOP : le 15/01 incorporation
du bénéfice de l’exercice précédent en augmentation du capital 3500000 ; le 05/05 règlement du loyer
personnel de DIOP par la caisse de l’entreprise 400000, PCD N°80 ; le 08/06 règlement du
fournisseur SARR par le compte bancaire personnel de l’entreprise de DIOP 750000 ; le 10/07 chèque
N°422 retiré dans le compte bancaire pour son usage personnel 1500000 ; le 17/07 il règle les frais de
publicité par son propre compte bancaire 300000.
TAF : enregistrer ces opérations dans le journal de l’entreprise
15/01
131 Résultat net bénéfice 3500000
05/05
104 Compte de l’exploitant 400000
571 Caisse 400000
PCD N°80
08/06
10/07
521 Banque 1500000
Chèque N°422
17/07
627 Frais de publicité 300000
31/12
Pour solder le compte de l’exploitant
Paragraphe 2 : LES DETTES FINANCIERES
31
A. Emprunts 162
Ce compte est crédité du montant des emprunts à remboursés et débité des remboursements
(amortissement de la dette). L’annuité de remboursement comprend généralement :
 L’amortissement de la dette
 Les intérêts
 Les frais bancaires
Application : le 01/04 emprunt au prés de la BICIS porté en compte 15000000 (virement N°100) ; la
06/06/N réception d’un avis de débit de la BICIS remboursement d’emprunt 5000000 dont 1500000
intérêt, TOB 17% non déductible sur l’intérêt.
01/04
521 Banque 15000000
162 Emprunt 15000000
Virement N°100
06/06
162 Emprunt 3500000
671 Intérêts des emprunts 1500000
521 Banque 5000000
B. Dettes de crédit bail 17
Ce compte est crédité de la valeur d’entrée du bien faisant l’objet de contrat de crédit bail. C’est un
contrat qui précise le montant des loyers et la périodicité des règlements. Les dépôts de garantie
éventuellement versés lors de conclusion du contrat sont imputables au compte 275 : dépôts et
cautionnement versés. Les redevances annuelles sont imputées au compte 623 : redevances de crédit
bail.
Application : le 01/11 contrat de leasing concernant une fraiseuse de 12000000 redevance annuel
4000000 pendant 4ans valeur de l’achat 2500000, dépôt de garantie 1500000 remis en chèque à la
BICIS ; le 31/10/N + 1 chèque N°528 en règlement de la première redevance.
01/11
241 MOIC 12000000
17 Dettes de crédit bail 12000000
Contrat de leasing
Dito
521 Banque 1500000
Garantie versée
31/10/N+1
623 Redevances 4000000
521 Banque 4000000
Versement de redevances
Paragraphe 3 : LES DETTES DU PASSIF CIRCULANT
32
Nous avons les dettes suivantes :
 Les dettes aux fournisseurs d’exploitation

 Les dettes des fournisseurs d’investissement
 Les dettes relatives aux avances et acomptes reçus des clients
 Les dettes fiscales
 Les dettes sociales : les dettes au personnel (42) et les dettes des organismes sociaux : 43 (caisse de
sécurité sociale, caisse de retraite, caisse de prévoyance maladie)
Le chapitre consacré aux charges du personnel permettra de mieux cerner le compte 42 : personnel et
43 : organismes sociaux
A. 401 fournisseurs
Débit 401 fournisseurs Crédit
 Règlement  Achat à crédit des marchandises, matières premières et

 Réduction sur facture avoir fournitures liées
 Retour  Frais à la charge
 Frais de remboursement à
l’acheteur
Application : le 09/07 achat de marchandise 2500000, transport 200000, TVA 18% (facture
N°1000) ; le 11/07/N réception de la facture avoir N°10 pour retour de marchandises 500000 TVA
18%. Enregistrer les opérations
09/07
601 Achats de marchandises 2500000
611 Transports sur achats 200000
Facture N°1000
11/07
Facture avoir N°10
B. 442 Etat, autres impôts et taxes
Lors que l’impôt direct est du à l’Etat, ce compte est crédité par le débit du compte 64 : impôt et taxe
après le règlement ou le versement à l’Etat de la somme due. Le compte 442 est débité pour annulation
par le début du compte de trésorerie.
Débit 442 Etat, autres impôts et taxes Crédit
Règlement Avertissement impôts à payer

 Contribution forfaitaires sur salaire
 Impôts fonciers, TOM (taxe sur les opérations ménagères
 Patente
Application : 02/10 avertissement reçus pour fonciers bâti 175000 ; le 31/10 règlement impôts par
caisse PCD N°060
33
02/10
64 Impôts et taxes 175000
442 E, autres impôts et taxes 175000
Avertissement reçu
31/10
442 E, autres impôts et taxes 175000
571 Caisse 175000
PCD N°060
C. 4191 : clients, avances et acomptes reçus
Ce compte est crédité des avances et acomptes reçus des clients et débit pour solde à l’établissement
de la facture de vente
Application : le 29/01 avance sur commande de marchandises reçus du client DIA 1180000 TTC,
TVA 18% PCR N°300 ; 03/02 facture N°V001 à DIA marchandise 3000000 règlement à crédit.
29/01
571 Caisse 1180000
4191 Clients, avances et acomptes reçus 1000000
PCR N°300
03/02
4191 Clients, avances et acomptes reçus 1000000
411 Clients 2360000
Facture V N°001
Section 2 : LES COMPTES DE L’ACTIF
Paragraphe 1 : LES COMPTES D’IMMOBILISATIONS CORPORELLES ET

INCORPORELLES
A. Valeur d’entrée
1) Cas d’apport
Débit : 2..... Comptes d’immobilisation concernée
Crédit : 103 capitaux personnels
La valeur d’entrée est égale à la valeur d’apport
2) Cas d’acquisition
34
Les immobilisations entrent dans l’actif au cout d’acquisition
Débit : 2.... Compte d’immobilisation concernée (cout d’achat)
445 E, TVA récupérable (TVA déductible)
Crédit : 5.... Compte de trésorerie
481 fournisseurs d’investissement
Compte dettes (emprunt...)
3) Cas d’une immobilisation fabriquée par l’entreprise pour elle même
La valeur d’entrée est égale au cout de production c'est-à-dire le total des charges supportées pour leur
fabrication plus la TVA non déductible
NB : les livraisons à soi même d’une immobilisation font d’elle même une TVA supportée et facturée
du même montant
Débit : 2.... Compte d’immobilisation concernée (cout de production)
445 E, TVA récupérable (TVA déductible)
Crédit : 72 productions d’immobilisation
4) Cas d’un contrat de crédit bail
Débit : 2.... Compte d’immobilisation concernée
Crédit : 17 dettes de crédit bail
Application : journaliser les opérations suivantes effectuées par l’entreprise COLY ; le 15/01 facture
N°1200 (importation) matière 7000000 HT, transport 1500000 HT, règlement par chèque bancaire ; le
20/01 facture transitaire relative aux matériels industriels : droit de douane 1000000, frais de transite
500000, TVA déductible du cout total règlement par chèque bancaire ; le 15/02 facture N°201 achat de
10 ordinateurs à 750000 HT l’unité, transport 150000,TVA 18% déductible règlement par chèque
bancaire.
15/01
241 MOIC 8500000
35
521 Banque 8500000

Facture N°1200
20/01
241 MOIC 1500000
521 Banque 3300000
Facture N°
15/02
521 Banque 9027000
Facture N°1201
B. Sortie de l’actif ou cession d’immobilisation non amortissable

1) Sortie d’actif
La valeur de sortie est égale à la valeur d’entrée
Débit : 81 valeurs comptables de cession d’immobilisation (VE)
Crédit : 2.... Compte d’immobilisation concernée (VE)
2) Facture vente
Débit : 5..... Compte de trésorerie
Ou 485 créances sur cession d’immobilisation
Crédit : 82 produits sur cession d’immobilisation
3) Règlement des frais sur cession d’immobilisation
Débit : 82 produits sur cession d’immobilisation
Crédit : 5... Compte de trésorerie
484 autres dettes HAO
Application : les opérations suivantes ont été effectuées pour une entreprise, cession d’un terrain
10000000 règlement par chèque bancaire 35000000, le 11/06 une commission est versée à un
intermédiaire par espèce 3000000 HT TVA 18% déductible
10/06
81 Valeur comptable de cession d’immobilisation 10000000
22 Terrain 10000000
Sortie d’actif
Dito
521 Banque 35000000
82 Produits sur cession d’immobilisation 35000000
Cession
11/06
82 Produits sur cession d’immobilisation 3000000
571 Caisse 3540000
Règlement caisse
Paragraphe 2 : LES COMPTE DE TITRES
36
En droit commercial on distingue les titres représentatifs d’une fraction du capital par l’entreprise par
d’autres entreprises : il s’agit des parts sociales, des sociétés de personnes ou des actions des sociétés
de capitaux. Ces titres donnent à une fraction du bénéfice appelé dividende
 Les titres représentatifs d’une créance détenue par l’entreprise dans la société qui a émis l’emprunt, il
s’agit de titres obligations. Ces titres donnent droit à des intérêts fixes annuels
En comptabilité 3 principaux comptes sont utilisés
 260 ou 26 titres de participation : il s’agit de titres dont la possession durable est estimée nécessaire à
l’activité de l’entreprise notamment par qu’il permet d’exercer une influence sur la gestion de
l’entreprise émettrice. Ces titres doivent représenter au moins 10% du capital de l’entreprise émettrice
 274 titres immobilisés : titres autres que les titres de participation que l’entreprise à l’intention de
conserver
 500 titres de placement : il s’agit de placement financière. Ce sont les titres achetés pour être revendus
dans le cours terme avec un bénéfice
A. Titres de participation 26
Les cessions de titres de placement sont traitées comme des cessions d’immobilisations corporelles
comme incorporelles.
 Sortie de l’actif des titres cédés par leur VE
Débit : valeur comptable de cessions d’immobilisation (VE) : 81
Crédit : 260 titres de participation

Débit : 5…….. Cpte de trésorerie
485 créances sur cessions d’immobilisation
Crédit : 82 produits de cessions d’immobilisation
A. Titres de placement (50)
Valeur d’entrée (VE)= prix d’achat (PA)

Les frais accessoires d’achat sont inscrits en charge dans le compte 631 frais bancaire au débit. Lors
que les titres sont cédés, il convient de faire apparaitre dans les compte suivants 677 : pertes sur
cessions de titres de placement ; 777 gains sur cessions de titres de placement
 Cession avec plus value (gain)
Débit : 5…cpte de trésorerie (prix net)

37
Crédit : 777 gains sur cessions
500 titres de placement
 Cessions avec moins value (perte)
Débit : 5… cpte de trésorerie (prix net)
677 pertes sur cessions
Crédit : 500 titres de placement (PA des titres cédés)
Application : journaliser les opérations suivantes
25/04 avis débit de la banque achat de 1000 titres de participation au cout unitaire de 5000,
commission 3% du prix d’achat, TOB 17% des frais non déductible. 30/04 avis de crédit de la banque
cession de 500 titres de participation au cout de 7500 l’un, frais retenu par le banquier : commission
2%, TOB 17% sur les frais nets portés en cpte.
NB : journaliser ces opérations en considérant ces titres comme des titres de placement
Prix de vente net= 3662250
25/04
260 Titres de participations 5175500
521 Banque 5175500
Avis de débit
30/04
521 Banque 3662250
82 Produits/cession d’immobilisation 3662250
Avis de crédit
30/04
81 Valeur comptable sur cession d’immobilisation 2587750
260 Titre de participation 2587750
Journalisation des titres de placement
38
25/04
500 Titres de placement 5000000
521 Banque 5175500
Avis de débit
30/04
521 Banque 3662250
777 Gain sur cession 1162250
Avis de crédit
Paragraphe3 : LES COMPTES DE CREANCES
A. CREANCE FINANCIERES IMMOBILISEES

1. Les prêts
Ces comptes enregistrent le montant des prêts accordés par l’entreprise et au crédit les
remboursements (amortissements).
RMQ : les intérêts reçus sur prêts sont imputés au cpte 771 : intérêts des prêts
2. Dépôts et cautionnement versés 275
Les dépôts sont des sommes versés à certains frs (SENELEC, SONATEL, SDE….) ou prestataire de
services (loyer payé d’avance) pour leur garantir le paiement de redevance ou de loyer. Les
cautionnements sont des sommes versés afin de garantir la bonne fin de l’exécution d’une opération ou
d’un marché. Les somme déposées sont indisponible jusqu’à la réalisation d’une condition. A la
réalisation de la condition, les sommes sont remboursées.
Application : enregistrer les opérations suivantes
15/01 prêt accordé à 10 membres du personnel de l’entreprise 500000 par membre réglé par chèque
bancaire ; 25/01 avance/consommation d’eau versée à la SDE 300000 versé par chèque bancaire.10/02
premier remboursement du personnel 359000 dont 59000 d’intérêt dont 18% de TVA, ce
remboursement est effectué en espèce.
15/01
272 Prêt aux personnels 500000
521 Banque 500000
39
Chèque bancaire
25/01
275 Dépôt et cautionnement versé 3000000
521 Banque 3000000
Chèque bancaire
10/02
571 Caisse 359000
272 Prêts au personnel 300000
B. 411 CLIENT
D C
 Vente de m/s à crédit de produits et services règlement

 Frais facturés les retours
Les réductions sur facture avoir
Remboursement
Application : 01/05 le compte 411 client présente un solde débiteur de 1850000 règlement de DIOP
par chèque bancaire 750000. 06/10 facture vente no3 à DIOP m/s HT 1000000, TVA 18%.10/10
facture avoir de DIOP retours de m/s HT 300000, rabais remise HT 50000, TVA 18% ; 15/10
règlement de DIOP par virement bancaire 1050000 ; 20/10 facture de vente no4 à DIOP m/s HT
1500000, transport HT 100000, TVA 18% ; 28/10 règlement de DIOP du solde avant l’opération du
20.
TAF : présenter le compte 411
Dates Libelle Mouvements Soldes

Débit Crédit Débiteur créditeur
01/10 Solde initial 1850000
01/10 Règlement 750000 1100000
06/10 Facture vente no3 1180000 2280000
10/10 Facture avoir A no3 413000 1867000
15/10 Règlement 1050000 817000
20/10 Facture vente no4 1888000 2705000
28/10 Règlement du solde avant 20/10 817000 1888000
C. LES COMPTES AVANCES ET ACOMPTES

1. Avance et acomptes sur commande d’immobilisation
Ce cpte enregistre au débit des avances et acomptes sur commande d’immobilisation.il est crédité pour
solde à la réception des immobilisations.il a principalement 2 sous comptes.
251 : avances et acomptes versés sur immobilisation incorporelle
252 : avances et acomptes versés sur immobilisation corporelle
2. Fournisseurs, avances et acomptes versés 4091
40
Ce cpte enregistre au débit les avances et acomptes versés sur commande de m/s, de matières
premières, de fourniture et de service.il est crédité pour solde à la réception de la commande.
Application : l’entreprise NDOYE a effectué l’opération suivante. 25/01 chèque no1200 remis à
Renauld sur commande de camion HT 3000000, TVA 18% déductible.31/01 versement au frs SAKO
d’une avance/commande de m/s HT 500000, TVA 18% PCD no1000.10/02 Facture no700 reçu de
SAKO m/s HT 13000000, avances déduite 500000, TVA 18% règlement dans 60jours. 28/03fact
no800 de Renauld camion HT 12000000 avance déduite 3000000, TVA 18% règlement moitié par
banque.
TAF : enregistrer l’opération chez NDOYE
25/01
252 Avances et acomptes sur cession 3000000
521 Banque 3540000
Chèque 1200
31/01
4091 Frs, avances et acomptes versé 500000
571 Caisse 590000
Chèque no1000
10/02
601 Achat de m/s 13000000
4091 Frs, avances et acomptes versés 500000
401 Frs 1475000
Facture no700
28/03
245 Mat de transport 12000000
252 Avances et acomptes/cession 3000000
521 Banque 5310000
481 Frs d’investissement 5310000
Acquisition de mat transport
Reprendre les opérations relatives au camion dans le cas où la TVA est non déductible.
Paragraphe4 : LES STOCKS : LES CAS DES MARCHANDISES
L’inventaire intermittent ne permet pas un suivi tout le long de l’exercice des mouvements des stocks.
Les mouvements de stocks ne sont pas comptabilisés en cours d’exercice. C’est seulement à la clôture
de l’exercice que l’on procède à la contestation du stock final et à l’annulation du stock initial.
1. Variation des stocks débuts d’exercice
Débit : 6031 variations de stock (m/s)
Crédit : 31 m/s (SI en magasin)
381 m/s en cours de route (SI en cours)
Pour solder
41
2. Constatation du stock final
Débit : 31 m/s (SF en magasin)
381 m/s en cours de route (SF en cours)
Crédit : 6031 variations de stocks m/s
3. Marge brute sur marchandises
Cout d’achat des m/s vendues
Application : 31/12/07 extrait de la balance à vente inventaire 311 m/ses 6200000, 381 m/ses en cours
de route 1500000 ; 601 achat de m/ses 3500000 ; 701 vente de m/ses 7000000 inventaire physique au
31/12/07 3111 m/ses 7500000 ; 381 m/ses en cours de route 1400000
TAF : 1 écriture de régularisation des stocks
2 calcul de la marge brute sur m/ses
31/12/07
6031 Variation de stock 7700000
311 m/ses 6200000
381 m/ses en cours de route 1500000
solde SI
Dito
311 m/ses 7500000
381 m/ses en cours de route 1400000
6031 variation de stock 8900000
imputation SF
Variation de stock=SF – SI =8900000 – 7700000 = 1200000
CA = achat – variation de stock = 3500000 – 1200000 = 2300000
Marge brute = 7000000 – 2300000 = 4700000
Paragraphe5 : LES COMPTE DE TRESORERIE
42
A. 521 Banque
Ce cpte est débité de recettes de l’entreprise et crédité des dépenses de celle-ci. Il s’inscrit au bilan
lorsque son solde est débiteur enfin d’exercice, à l’actif. Dans le cas contraire (créditeur) il est reporté
au passif du bilan.
Débit Crédit
Règlements clients (chèque ou virement) règlement frs
Vente de titres acquisition d’immobilisation
Règlements au comptant achat au comptant
Versement d’espèce Retraits d’espèce
Cheque remis à l’encaissement agios (intérêt sur découvert, frais bancaires)
Un solde débiteur exprime un avoir de l’entreprise en banque. Un solde créditeur exprime la dette de
l’entreprise en vers la banque. La 521 fonctionnent en même tps que le cpte de l’entreprise tenu par la
banque. Ces 2 comptes fonctionnent de manière réciproque dans 2 comptabilités différentes.
Fonctionnement de ces 2 comptes : Exemple de versement d’espèce
521 banques Entreprise dans la banque
500000 500000
Avis de crédit : la banque doit être débitée
Avis de débit : la banque doit être créditée
B. 571 Caisse
Il enregistre à son débit les entrée d’espèce et en son crédit les sortie d’espèce.
C. 585 Virement de fonds
Lorsque l’entreprise utilise plusieurs journaux auxiliaire à la place d’un des comptes de liaison sont
utilisés afin d’évité une double comptabilisation. Le cpte 585 virements de fonds constitue ainsi un
cpte de liaison entre les comptes de trésorerie.
Exemple de journal
 Journal caisse uniquement pour les opérations de caisse

 Journal banque
Application : 06/05 versement d’espèces à la banque montant 5000000 pièces de caisse no645 reçu de
caisse B 140
43
Journal caisse
D : 585 virement de fonds 5000000
C : 571 caisses 5000000
Journal banque
D : 521 banques 5000000
C : 585 virement de fonds 5000000
Dans les différents journaux concernés de l’entreprise ns aurons
Caisse
Dates Libelle No de cpte No de pièce Débit Crédit

06/05 Versement d’espèce 585 645 5000000
06/05 Versement d’espèce 571 645 5000000
Banque
Dates Libelle No de cpte No de pièce Débit Crédit

06/05 Versement en banque 521 B 140 5000000
06/05 Versement en banque 585 B 140 5000000
D. Les comptes d’attente

1. 513 cheque à encaisser
Ce cpte enregistre en son débit les chèques reçus et conservés en attentes. Il sera donc crédité lors de la
sortie du chèque.
2. 514 cheque à l’encaissement
Ce cpte est débité des chèques déplacés ou « hors place » c-à d payable dans une ville autre que celle
où ils ont été remis à l’encaissement. La réception de l’avis de crédit ce cpte est crédité.
NB : pour les chèques remis à l’encaissement et qui doivent faire l’objet, l’avis de crédit, il est
généralement préférable d’utiliser au moment de la remise le cpte 514.
L’utilisation des comptes 513 et 514 est obligatoire en fin d’exercice pour les chèques non encaissés.
Application : 15/07 chèque no 10 reçu du Clients MANE en règlement de notre Facture pour 300000.
16/07 chèque no40 de 200000 tiré à la SGBS de Kaolack en règlement des emballages. Ce chèque est
remis à l’encaissement à la BICIS de Zig. 18/07 endossement du chèque reçu de MANE pour notre frs
DIOP. 20/07 avis de la BICIS encaissement du chèque no40 net 197660.
TAF : journaliser ces opérations
15/07
44
513 Chèque à encaissé 300000

411 Client 300000
Chèque no10
16/07
514 Chèque à l’encaissement 200000
Chèque no40
18/07
401 Frs 300000
513 Chèque à encaisser 300000
Endossement chèque no10
20/07
521 Banque 197660
514 Chèque à l’encaissement 200000
Avis de crédit
Chapitre V : LES COMPTES DE GESTION
45
Les comptes de patrimoines (classes 1, 2, 3, 4, 5) fournissent des infos sur la situation globale de
l’entreprise. Le chef de l’entreprise souhaite également voir en comptabilité les composantes du RT :
les charges et le produit qui permettent la détermination du R T en mettant l’évidence les différents RT
intermédiaires.
Les comptes de produits st normalement créditer par le débit des comptes de trésorerie et de tiers
X Cpte de trésorerie X
X Cpte du tiers X
X Comptes de produits X
Les comptes de charge st des emplois définitifs des ressources. Les comptes st normalement débité par
le crédit des comptes de trésorerie et de tiers.
X Cpte de charges X
X Comptes de trésorerie X
X Comptes de tiers X
Achat de m/s
601 Achat de marchandises X

401 Fournisseurs X
SECTIONI : LES COMPTES D’ACHATS ET DE VENTES
Paragraphe1 : LES COMPTES DE CHARGES
Nous avons le 601 : achat de m/s, 602 : achat de matière 1ere et fourniture liée ; 604 achat de matière
1ere et fourniture consommable ; 605 : autres achats ; 608 achat d’emballages.
Paragraphe2 : LES COMPTES DE VENTES
Il s’agit des comptes
701 : ventes de m/s
702 : ventes de produits finis
703 : ventes de produits intermédiaire
704 : vente de produits résiduels
705 : travaux facturés
706 : services vendus
707 : produits accessoires : il s’agit des produits qui ne correspondent pas à l’activité principale de
l’entreprise Exemple : port, emballage perdues et autres frais facturés, redevance perçues, location.
Paragraphe3 : LA FACTURE
46
Durant leur période d’activité les entreprises entretiennent plusieurs relations avec leur partenaire par
lesquels on peut noter les frs et les Clts. Le fait générateur de ces opérations est la facturation.
La facture est un doc établi par un fournisseur adressé au Clients et donne les détaille des opérations et
le montant à payer.
A. La facture de doit
C’est une Facture établi par le fournisseur pour le Client à la suite d’une vente. Elle peut comporter
des réductions ou des majorations.
1. Les réductions
a. Les réductions commerciales
 La remise : c’est une réduction accordée au Clients
 Le rabais : c’est une réduction généralement accordée au Clients pour retard de livraison, défaut de
qualité ou non-conformité de la livraison.
Les réductions commerciales sont calculées successivement. Le montant obtenu après calcul est appelé
net commercial.
NB : les réductions commerciale sur Facture doit ne sont pas enregistrées
b. Réductions financières : l’escompte
L’Escpte est généralement accordé au Clients pour règlement au comptant.
NB : l’Escpte conditionnel n’est calculé et comptabilisé qu’au moment de son accomplissement
2. Les majorations
Nous distinguons
 Le forfait de transport : le transport est effectué par le vendeur, par ces propres moyens, et facturé au
Clients
 Le port débours : le fournisseur règle les frais de transport et ensuite les Factures au Clients
 La TVA : elle est calculée sur le net financier de la vente
3. Etablissement et comptabilisation de la facture doit
Nom du frs date Comptabilisation

Doit Chez le frs Chez le client
N°facture nom client
Brut HT
-remises
Net commerciale 1
-rabais
Net commerciale 2 701 ; 702 601 ; 602
+ transport 707 611
- avances 4191 4091
Net de facture
-escompte 673 773
Net financier
+ TVA 18% 443 445
Net à payer
 Au comptant 521 ; 531 ; 571 521 ; 531 ; 571
 A crédit 411 401
Récapitulation du tableau
47
 Chez le fournisseur
411 Clients Net à payer

Ou
5... Comptes de trésorerie
4191 Clients, avances et acomptes versés Montant HT de l’avance
673
701 Vente de marchandises Net commercial de la vente
707 Produits accessoires Transports
443 E, TVA facturée E, TVA facturées
Vente de marchandises Facture N°
 Chez le client
601 Achat de marchandise Net commercial de vente

411 Transports
4091 Fournisseurs, avances et acomptes versés Montant HT de l’avance
773 Escomptes obtenus
401 fournisseurs
ou
5... comptes de trésorerie
Achat de marchandises Facture
NB : si les frais de transports sont à la charge du vendeur ils sont enregistrés chez le vendeur au
compte 612 : transport sur vente.
Si les frais de transport sont supportés par l’acheteur et réglé au préalable par le fournisseur au vendeur
ils sont chez ce dernier au compte 613 : transport pour le compte des tiers.
Application : les opérations suivantes ont été effectuées par l’entreprise NDIAYE
01/03 règlement par caisse des frais de transport à la charge de SADIO 50000 HT, TVA 18% PCD
N°A250 ; 02/03 la société NDIAYE envois la facture N°A50 à SADIO 100 sacs à 30000f le sac ,
remise 10%, transport HT 50000, TVA 18% règlement dans 2mois ; 05/04 facture N°A80 à DIALLO
7000000 marchandise, remise 8% et 2% , port forfaitaire 35000, escompte 3% règlement par virement
bancaire.
TAF : établir les factures N°A50 à SADIO et N°80 à DIALLO, journaliser chez NDIAYE, DIALLO et
SADIO
Solution
1) Etablissement des factures
NDIAYE 02/03 NDIAYE 05/04

Doit Doit
Facture N°50 SADIO Facture N°A80 DIALLO
2) Marchandises 7.000.000
Marchandises brute (30000 ×100) 3.000.000
-remise (3000000 × 10%) 300.000 -remise 8% 560.000
Net commerciale 1 6.440.000
Net commerciale vente 2.700.000 -remise 2% 128.800
+ transport 50.000 Net commerciale de vente 6.311.200
Net financier 2.750.000 + transport 35.000
+ TVA (18% × 2750000) 495.000 Net de la facture 6.346.200
-escompte 3% 190.386
Net à payer 3.245.000 Net financier 6.155.814
+ TVA 18% 1.108.046
Net à payer 7.263.860
48
3) 2) journalisation
Chez SADIO
02/03
601 Achat de marchandises 2.700.000
611 Transport sur achat 50.000
445 E, TVA récupérable 495.000
401 Fournisseurs 3.245.000
Facture N°A50
Chez NDIAYE
01/03
613 Transport 50.000
445 E, TVA facturée 9.000
571 Caisse 59.000
PCD N°A250
02/03
411 Clients 3.245.000
701 Vente de marchandises 2.700.000
707 Produits accessoires 50.000
443 E, TVA facturée 495.000
Facture N°A50
05/04
521 Banque 7.263.860
673 Escompte accordé 190.386
701 Vente de marchandises 6.311.200
707 Produits accessoires 35.000
443 E, TVA facturée 1.108.046
Facture N°A80
Chez DIALLO
02/03
601 Achats de marchandises 6.311.200
611 Transports sur achat 35.000
445 E, TVA récupérable 1.108.045
521 Banque 7.136.860
773 Escompte obtenu 190.386
Facture N°A80
B. facture d’avoir
On constate le retour de marchandise, une réduction ou remboursement de frais c’est donc une
reconnaissance de dette du fournisseur au client
1) les retours : RR récupérés
Lorsque le client retourne des marchandises aux fournisseurs, il faut déduire du retour brut les
réductions commerciales antérieure accordées sur facture de doit. Les calculs se font successivement,
la différence donne le net commercial du retour
2) rabais, remise accordés
Ils sont calculés sur le net commercial des marchandises conservés
49
3) les ristournes accordées
Les ristournes sont accordées et calculées sur l’ensemble des opérations de la période
4) escomptes récupérés
L’escompte sur facture doit, peut être récupéré. Il est calculé sur le net de l’avoir
5) escomptes accordés
L’escompte accordé peut être accordé sur la facture avoir. Il est calculé comme suit :
6) les remboursements de frais
Les frais de transport de retour réglés par le client à la charge du fournisseur sont remboursés sur la
facture d’avoir
7) ajustement de la TVA
La TVA est remboursée sur la facture d’avoir
8) établissement et comptabilisation de la facture d’avoir
NB : si l’acheteur règle le transport sur retour alors ils sont imputable au moment du règlement au
débit du compte 613, s’ils sont à la charge du vendeur ; au débit du compte 611 s’ils sont à la charge
de l’acheteur.
Nom fournisseurs date Fournisseurs Clients

Avoir
Facture N° nom du client
Retour brut
-RR récupérés
Net commercial retour
+ RR accordés
Net commercial avoir 701 ; 702 601 ; 602
-escompte récupéré 673 773
+ escomptés accordés 673 773
Net financier avoir

+ transport remboursé 612 707
50
Total hors taxe

+ TVA remboursée 443 445
Net à votre crédit
 comptant 521 ; 531 ; 571 521 ; 531 ; 571
 crédit 411 401
Application : le 07/03 SADIO retourne à NDIAYE 10 sacs non conforme, NDIAYE l’accorde un
rabais de 5% sur les marchandises conservés, port remboursé 4000 HT à la charge de NDIAYE. 08/04
DIALLO retourne des marchandises à NDIAYE 3500000 HT, rabais accordé 2%, transport 20000 à la
charge de NDIAYE
TAF : établir la facture d’avoir et journaliser chez NDIAYE, SADIO et DIALLO
NDIAYE 07/03
Avoir
Facture N° A50 SADIO
Retour brut 300000
-remise 10% 30000
Net commercial retour 270000
+ rabais 5% 121500
Net financier avoir 391500
+ transport 4000
Total hors taxe 395500
+ TVA remboursée 71190
Net à votre crédit 466690
Calcul RR accordé
NDIAYE 08/04
Avoir
Facture N° A50 SADIO
Retour brut 3500000
-remise 8% 280000
Net commercial retour 3220000
-remise 2% 64400
Net commercial retour 2 3155600
+ rabais 2% 63112
Net commercial avoir 3218712
-escompte récupéré 3% 96561
Net financier avoir 3122151
+ transport 20000
Total hors taxe 3142151
+ TVA remboursée 565587
Journalisation
Chez DIALLO
08/04
411 Clients 3707737
773 Escompte 96562
51
Chez NDIAYE
07/04
612 Transports sur vente 4000
411 Clients 466690
08/04
612 Transports sur vente 20000
411 Clients 3707738
673 Escompte 96561
Chez SADIO
07/04
601 Achat de marchandises 391500
SECTION 2 : LES CHARGES DE PERSONNEL
Les charges de personne comprennent non seulement les rémunérations du personnel représentées par
les salaires mais également des différentes charges sociales calculées sur le salaire dite charges
patronales.
Paragraphe 1 : LE BULLETIN DE SALAIRE
L’employeur doit remettre au salarié un bulletin de paie justifiant sa rémunération. Il doit comporter
l’identification de l’employé, du salarié et tous les éléments de calcul du salaire.
A) le salaire brut
Il faut distinguer le brut social et le brut fiscal
1. le brut social
a) salaire de base
52
Il est calculé sur la base de 40h/ semaine ou 173h1/3 par mois. Il dépend de l’échelon et de la catégorie
de l’employeur
b) le sursalaire
Le sursalaire est constitué par les différentes augmentations au mérite acquis par le travailleur durant
sa carrière contrairement au salaire de base. Il peut être augmenté de façon indéfinie.
c) Les heures supplémentaires
Les heures effectuées au delà de la durée normale de travail (40h/semaine) sont soumises à des
majorations du taux horaire à des taux variables
 De la 41h à la 48h une majoration de 15% du taux horaire est appliquée

 Au delà de 48h une majoration du taux horaire de 40% est appliquée
 Pour les heures effectuées pendant la nuit, des jours ouvrables, jours de repos hebdomadaire, les jours
fériés une majoration de 60% du taux horaire est appliquée
 Pour les heures effectuées pendant la nuit des jours fériés (jours non ouvrable) une majoration de
100% du taux horaire est appliquée
Remarque : si la dernière semaine d’un mois est incomplète, on considère les heures normales et
supplémentaires occupé et le reste sera régularisé au mois suivant
Application : un travailleur effectue durant une semaine 50h de travail au taux horaire de 1500f.
Calculer son salaire hebdomadaire
Solution :
Pour les heures supplémentaires au taux de 15%
Pour les heures supplémentaires au taux de 40%
Son salaire hebdomadaire
Application 2 : soit un salaire brut 280000, 10H supplémentaire en 15%, 3h supplémentaire en 40% et
3h pendant la nuit d’un jour ouvrable de 60%
Résolution :
53
Pour les heures majorées au taux 15%
d) Les indemnités et primes
Nous avons des primes de productivité, de rendement, d’ancienneté, d’assiduité, de mariage, de

naissance, de caisse, de bilan
Les indemnités de logement, d’expatrie ment
2. Le salaire brut fiscal
Les avantages en nature : logement, domesticité, véhicule de fonction, facture d’eau, électricité,
téléphone et fourniture de nourriture
B) les retenues sur salaire
Le travailleur ne perçoit pas l’intégralité du salaire brut. L’employeur déduit les cotisations légales
ainsi que les avances et oppositions
1) cotisation salariales à la caisse de retraite
Nous avons 2 régimes :
 un régime générale appliqué à tout les salariés ou travailleurs au taux de 5,6% du brut social plafonné
à 256000
 un régime cadre appliqué au cadre seulement au taux de 2,4% plafonné à 768000.
Les cadres paient donc 2 régimes : un régime générale et un régime cadre
54
Application : MR FALL non cadre, SB Social = 175000 calculer sa cotisation à l’IPRES
Solution
Application 2 : MR DIOP non cadre ; SBS 280000 calculer sa cotisation à l’IPRES
Solution
Application : M. SALL cadre ; SBS 850000
Solution :
Donc M. SALL verse 14336 + 18432 = 32768
Application : M.DIOUF cadre ; 700000
Solution : RG = 256000 × 5,6 = 14336
RC = 2,4 × 700000 = 16800
Donc M. DIOUF verse 14336 + 16800 = 31136
2) cotisations de prévoyance maladie
Ces cotisations sont versées aux instituts de prévoyances maladies (IPM) afin qu’ils couvrent une
partie des frais médicaux en cas de maladies du salariés ou un membre de sa famille. Le taux est de
3% du brut social. Ce pendant le calcul peut varier d’une mutuelle à l’autre. On peut par exemple
appliquer un barème pour adulte et pour enfants.
Application : M. NDIAYE, SBS = 400000, calculer son IPM
Solution : IPM = 400000 × 3% = 12000
Application2 : utilisation d’un barème pour adulte et pour enfant
M. SAMBOU marié 3 femmes sans revenus et 6 enfants une cotisation de 1600 par adulte et 1000 par
enfant a été retenue
Solution : IPM = 1600 × 3 + 1000 × 6 = 124OO
3. les impôts sur salaires
Il se décompose en 2 catégories d’impôts
a) la taxe représentative de l’impôt pour le minimum fiscal (TRIMF)
La base imposable est le brut fiscal arrondi par millier de franc inférieur. Le salarié paie pour lui même
et pour sa conjointe ne disposant pas de revenu
55
TRIMF/mois/personne Salaire brut imposable mensuel

1500 ≥ 1000000
500 999000 et 167000
400 166000 et 84000
300 83000 et 50000
75 < 50000
Application : M. MENDY SBS = 456850, les avantages en nature 49000, 2 femmes ne disposant pas
de revenu et 3 enfants. Calculer sa TRIMF
Solution
SBF = 456850 + 49000 = 505850
TRIMF = 500 × 3 = 1500
b) l’impôt sur le revenu (IR)
Il dépend du brut fiscal et de la situation de la famille du salarié. L’impôt sur le revenu comporte un
droit proportionnel (DPP) et un droit progressif (DP) tenant compte du nombre de pas du salarié
0,864 = [100% - 13,6% (abattement forfaitaire (retraits)]
700000 = exonérés
 célibataire divorcé ou veuf 1 part

 marié sans enfant en charge 1,5 part
 célibataire ou divorcé avec un enfant en charge 1,5 part
 marié ou veuf avec un enfant en charge 2 parts
NB : pour chaque enfant en charge on retient 0,5 part au profit de chaque parent disposant un revenu
Dans le cas ou un seul conjoint disposant un revenu imposable, il lui est attribué 0,5 part par sa
conjointe
Le nombre de part ne doit pas excéder 5
Droit progressif (DP)
L’impôt du pour 1 part est calculé par application du barème suivant
De 0 à 600000 0%
De 600001 à 890000 18%
De 890001 à 1010000 22%
De 1010001 à 1410000 25%
56
De 141001 à 2475000 28%
De 2475001 à 3540000 30%
De 3540001 à 7650000 35%
De 7650000 à 9650000 40%
De 9650000 à 12650000 45%
Au delà de 12650000 50%
Pour le calcul il faut :
Le résultat obtenu est l’impôt du pour une part. Pour avoir l’impôt pour le nombre de part on multiplie
l’impôt du pour une part par le nombre part
L’impôt sur le revenu peut être directement lu sur le barème mensuel établi par le fisc
4. avances et acomptes versés au personnel
Ceux sont toutes les avances et tous acomptes de salaire accordés aux employés à leur demande ou
l’occasion de certaines fêtes religieuses (tabaski, pâque, korité, noël)
5. les oppositions sur salaire
Elles sont déduites du salaire à payer par l’employeur lors que celui-ci reçoit une notification saisie-
arrêt délivrée par le tribunal contre son employé
C) les primes et indemnités non imposables
Il s’agit d’indemnités et primes qui ne supportent pas d’impôt ou de cotisation sociales. Nous pouvons
citer :
 les primes compensatoires : décès, retraite, licenciement

 les remboursements forfaitaires de frais : transport, déplacement et séjour
 les allocations familiales et autres avantages familiales
Paragraphe 2 : LES CHARGES PATRONALES
il s’agit d’une part de la partie des charges sociales sur salaire supportées par l’employeur et d’autre
part d’un impôt sur salaire appelé contribution forfaitaire supporté également par l’employeur
1) les cotisations patronales sur salaire

a) cotisation à la caisse de retraite
RG : 8,4% du BS plafonné à 256000

57
RC : 3,6% du BS plafonné à 768000
b) cotisations patronales aux IPM
Les taux varient suivant les instituts mais le taux indicatif de 3% calculé sur le BS
c) cotisations à la caisse de sécurité sociale (CSS)
Elles couvrent en générale les frais d’accidents de travail mais aussi versent les allocations sociales
 allocation familiales : 7% du BS plafonné à 63000

 accidents de travail : 1%, 3% ou 5% du BS plafonné à 63000
2) la contribution forfaitaire sur salaire
CF = 3% du BF pour les employés nationaux
= 6% du BF pour les étrangers
Paragraphe 3 : COMPTABILISATION
A la fin de chaque mois l’employeur établit :
 un état récapitulatif des bulletins de paie dans un livre de paie

 un état récapitulatif des charges patronales
Ces états serviront de base à la comptabilisation
A) le livre de paie
a) versement de l’avance
L’avance est normalement journalisé avant la fin du mois
Débit : 421 personnels, avance et acompte reçus
b) comptabilisation des salaires bruts
Débit : 661 rémunérations directes versées (RDV) au personnel national
662 rémunérations directes versées au personnel non national
663 indemnités forfaitaires au personnel (primes et indemnités non imposables)
Crédit : 422 personnes rémunérations dues
c) comptabilisation des retenues
58
422 Personnes rémunération due

421 Personnes, avances et acomptes reçus
423 Personnes, oppositions saisie-arrêt
4313 Caisse retraite (RG) RG
4314 Caisse retraite (RC) RC
4331 Mutuelle (IPM)
447 E, impôts retenus à la source (IR + TRIMF)
B) Etat des charges patronales

1) charges sociales
664 Charges sociales

4311 Prestation familiales
4312 Accidents de travail
4313 Caisse retraite (RG)
4314 Caisse retraite (RC)
4331 Mutuelle (IPM)
2) contribution forfaitaire sur salaire
Débit : 6413 taxes sur les salaires
Crédit : 442 E, autres impôts et taxes
C) les règlements
1) salaires nets à payer
Débit : 422 personnels, rémunération due
423 personnel, oppositions, saisies arrêts
2) règlement des impôts
Débit : 442 Etat, autres impôts et taxes
447 Etat, impôts retenus à la source
Crédit : 5.... Comptes de trésorerie
3) règlement de différentes cotisations
4311 Prestation familiale

4312 Accidents de travail
4313 Caisse retraite (RG) (retenues + charges sociales)
4314 Caisse retraite (RC) (retenues + charges sociales)
4331 Mutuelle (IPM) (retenues + charges sociales)
5... Comptes de trésorerie
Comptes de trésorerie
4) les avantages en nature
59
Ils sont d’abords constatés au débit des comptes de charges et ensuite transférés
 constatation
Débit : 6... Comptes de charges
Crédit : 5.... Comptes de trésorerie
 transferts
Débit : 661 Rémunérations directes versées au personnel national
662 Rémunérations directes versées au personnel non national
Crédit : 781 transferts de charges
5) personnel extérieur
Il s’agit du personnel intermédiaire, du personnel détaché ou prêté à l’entreprise. La charge est

d’abords constatée au débit du compte 637 ensuite virée au débit du compte 667
 constatation
Débit : 637 rémunérations du personnel extérieur
Crédit : 5... Compte de trésorerie
 transfert
Débit : 667 rémunérations transférées de la personne extérieure
Crédit : 637 rémunérations du personnel extérieur
Application : vous avez la situation des 2 salaires suivants pour le mois de mars 2009
Salarié 1 : Fatima, BS 320000, marié 1 enfant conjoint salarié
Salarié 2 : Safiétou, cadre, BS 320000 marié 2 enfants, conjoint sans revenu
Calculer les différentes cotisations, impôts et journaliser
Résolution :
 calcul des retenues

 Fatima
IPM = 3% × 320000
60
DPP = (320000 × 12 × 0,864 – 700000) × 11% = 287953,6
RG = (320000 × 12 × 0,864 × 0,85) = 2820095
RG d’une part = 2820095 ÷ 2 = 1410048
De 600001 à 890000 = (890000 – 600001) × 18% = 52199,82
De 890001 à 1010000 = (1010000 – 890001) × 22% = 26399,78
De 1010001 à 1410000 = (1410000 – 1010001) × 25% = 99999,75
De 1410001 à 1410048 = (1410048 – 1410001) × 28% = 13,16
DP = (52199, 82 + 26399, 78 + 99999, 75 + 13, 16) × 2 = 357225, 02
IR = (DPP + DP) ÷ 12 = (287953, 6 + 357225, 02) ÷ 12
IR = 53765
 Safiétou
RG = 5,6% × 256000 = 14336
RC = 320000 × 2,4% = 7680
IPM = 320000 × 3% = 9600
TRIMF = 500 × 2 = 1000
DPP = (320000 × 12 × 0,864 – 700000) × 11% = 287953,6
RG = (320000 × 12 × 0,864 × 0,85) = 2820095
RG d’une part = 2820095 ÷ 3 = 940032
De 600001 à 890000 = (890000 – 600001) × 18% = 52199,82
De 890001 à 940032 = (940032 – 890001) × 22% = 11006,82
DP : (52199,82 + 11006,82) × 3 = 189619,92
IR = (189619,92 + 2879563,6) ÷ 12 = 39798
 Calcul des charges
RG = (8,4% × 256000) × 2 = 43008
RC = (3,6% × 320000) = 11520
IPM = (320000 × 3%) × 2 = 19200
CF = (320000 × 3%) × 2 = 19200
CSS : Allocation familiale = (63000 × 7%) × 2 = 8820
61
Accident de travail = (63000 × 5%) × 2 = 6300
Salaire net de Fatima
SN = 320000 – (14336 + 9600 + 500 + 53765) = 241800
Salaire net de Safiétou
SN = 320000 – (14336 + 9600 + 7680 + 1000 + 39798) = 24758
 Journalisation
31/03/09
661 RDV au personnel national 640000
422 Personnes, rémunération due
Salaire brut
422 Personnes, rémunération due 140615
4313 Caisse de retraite RG (14336 × 2) 28672
4314 Caisse de retraite RC 7680
4331 Mutuelle (9600 × 2) 19200
447 Impôts retenu à la source 95063
Retenues sur salaire
422 Personnes, rémunération due 489385
521 Banque 489385
Salaire net
664 Charges sociales 88848
4311 Allocations familiales 8820
4312 Accidents de travail 6300
4313 Caisse de retraite RG 43008
4314 Caisse de retraite RC 11520
4331 Mutuelle 19200
6413 19200
442 19200
Contribution forfaitaire
4311 Prestation familiales 8820
4312 Accidents de travail 6300
4313 Caisse retraite (RG) 71680
4314 Caisse retraite (RC) 19200
4331 Mutuelle (IPM) 38400
521 144400
Banque
442 19200
447 95063
521 114263
Règlement des impôts
Application : M. SANE, marié conjointe sans revenu 4 enfants en charge, SBS = 786000, avantages
en nature 64000 (loyer). Les opérations concernent le mois de mai 2003 et M. SANE est employé par
ASUKATEN
TAF :
1) calculer les retenues sur salaire et les charges patronales du mois de mai
2) présenter son bulletin de salaire
3) calculer le montant des charges de personnel supportées par l’entreprise ASUKATEN pour M.SANE
(cadre)
IPM = 1800 par adulte et 1200 par enfant, accident de travail 3%, acompte quinzaine 120000f,
indemnité forfaitaire de transport 16500
62
661 786000
663 16500
422 802500
421 120000
521 120000
Salaire net
422 340439
421 1200000
4313 14336
4314 18432
4331 8400
447 179275
Retenues
422 462061
521 462061
664
4311
4312
4313
4314
4331
6413 25500
442 25500
4311
4312
4313 (retenues + charges sociales)
521
442 25500
447 179271
521
622 64000
445 11520
521
667 64000
781 64000
SECTION 3 : LES AUTRES CHARGES DES ACTIVITES ORDINAIRES
Paragraphe 1 : LES FRAIS DE TRANSPORTS
Il s’agit des comptes 611 ; 612 ; 613 ; 614 ; 616 et 618 (autres frais de transport). Le compte 618
enregistre les frais de voyages de l’exploitant pour les besoins de l’entreprise de même que les frais de
transport administratifs
Paragraphe 2 : LES SERVICES EXTERIEURS
Nos avons 2 comptes principaux :
62 : services extérieurs A
63 : services extérieurs B
A) services extérieurs A
63
621 : sous traitantes
622 : location et charges locatives
623 : redevances crédits bail et contrats assimilés
624 : entretien, réparation, maintenance
625 : primes d’assurances
626 : études et documentations
627 : publicités, publications, relations publiques
Le compte 623 enregistre les loyers de crédit bail réglé durant les exercices
Le compte 627 enregistre les frais relatif à des annonces et insertion publicitaires des
catalogues, des imprimés publicitaires, échantillon, foire et exposition, publication, cadeau à
la clientèle, séminaires, conférence, colloques et relation publique
628 : frais de télécommunication. Il s’agit du cout des taxes téléphoniques, les frais de télex
donc des télécopies
B) 63 services extérieurs B
631 : frais bancaire. Il s’agit des frais sur effet, des frais sur titres, des frais de tenues de compte, les
frais de locations de coffres, des commissions bancaires
632 : rémunérations d’intermédiaires et de conseilles. Il s’agit des commissions sur achats et ventes
versés à un intermédiaire. Il enregistre également les rémunérations des transitaires, les frais d’actes et
contentieux, les honoraires
633 : frais de formations du personnel
634 : redevances pour brevets, licences, logiciels : il enregistre le cout d’utilisation du brevet, d’une
licence
635 : cotisations
637 : rémunérations du personnel extérieur (cf charges du personnel)
638 : les autres charges externes : il s’agit des frais de recrutements, de déménagement, de réceptions
et de missions.
Paragraphe 3 : LES IMPOTS ET TAXES
641 : impôts et taxes directes : il s’agit des impôts fonciers, TOM (taxes aux ordures ménagères), de la
patente, la contribution forfaitaire
645 : impôts et taxes indirectes : ce compte enregistre les TVA non déductives qui ne sont pas
imputables à un compte d’achat
646 : droits d’enregistrement : il s’agit des droit de mutation, des droits de timbres, la vignette, la taxe
sur les véhicules de sociétés
64
647 : pénalités et amendes fiscales : ce sont des charges relevant des fautes ou fraudes fiscales
648 : autres impôts et taxes : il s’agit des impôts et taxes qui ne sont pas imputables aux autres
comptes
Paragraphe 4 : LES AUTRES CHARGES
651 : pertes sur créances clients : ce compte enregistre la créance HT perdue (clients insolvables) la
TVA est imputable au débit du compte 443
658 : charges diverses : il enregistre les jetons de présences et autres rémunération des administrations
versées, les dons versés également
Paragraphe 5 : LES CHARGES FINANCIERES
671 : intérêts des emprunts
673 : escomptes accordés
674 : autres intérêts : il s’agit des intérêts sur découverts, sur opérations de trésoreries et d’escomptes ,
sur dettes diverses
676 : pertes de changes : il s’agit des moins values revenant d’opération de change
677 : pertes sur titres de placement
SECTION 4 : LES AUTRES PRODUITS DES ACTIVITES ORDINAIRES
Paragraphe 1 : 71 SUBVENTION D’EXPLOITATION
Elles sont accordées par l’Etat, les collectivités publiques ou les tiers aux entreprises pour leur
permettre :
 De faire face à de lourdes charges d’exploitation

 De palier la faiblesse du prix de vente administré
1) Principe acquis
Débit : 4495 E, subvention d’exploitation à recevoir
4582 Organismes internationaux subvention à recevoir
Crédit : 71 subventions d’exploitation
2) Réception de la subvention
Débit : 5... Comptes de trésorerie
Crédit : 4495 Etat, subvention d’exploitation à recevoir
4582 Organisme
Paragraphe 2 : 72 PRODUCTION IMMOBILIS2E
65
Ce compte enregistre en son crédit le cout des immobilisations fabriquées par l’entreprise pour elle
même. Les livraisons d’immobilisations à soi même font d’elle une TVA supportée et facturée
Le cout des immobilisations non achevé (encours) est imputable au débit des comptes suivants :
219 : immobilisation incorporelle encours
229 : aménagement de terrain encours
239 : bâtiments et installation encours
249 : matériels encours
A l’achèvement c-à-dire à la fin de la fabrication ou de la constitution de l’immobilisation le compte

sera crédité pour solde
NB : les immobilisations encours ne supportent pas de TVA
Paragraphe 3 : LES AUTRES PRODUITS D’EXPLOITATION
758 : produits divers : ils enregistrent les jetons de présences et autres rémunérations des
administrations perçues, des indemnités d’assurances perçues. Nous avons :
7581 : jetons de présences des administrations reçues
7582 : indemnités d’assurances reçues
Paragraphe 4 : LES PRODUITS FINANCIERS
771 : intérêts des prêts
772 : revenus de participation. Il s’agit des intérêts et dividendes rapportés par les titres de
participations de l’entreprise.
773 : escomptes obtenus
774 : revenus des titres de placements : il s’agit des intérêts et dividendes rapportés par les titres de
placements
775 : intérêts sur créances commerciales : il est crédité sur des intérêts de retards sur les créances
commerciales
776 : gains de changes : ce compte est crédité des plus values provenant d’opérations de changes
777 : gains sur cessions de titres de placement
Paragraphe 5 : TRANSFERTS DE CHARGES D’EXPLOITATION (781)
Certaines charges sont d’abords constatées au débit de compte de charges en fonction de leur nature
ensuite elles sont transférées au débit d’autres compte. Le compte 781 enregistre au crédit les charges
transférées au débit des comptes suivants :
201 : frais d’établissements (frais de constitutions, de modification du capital, de publicités de

lancement)
66
202 : les charges à répartir sur plusieurs exercices (frais d’acquisition d’immobilisation répétitifs)
Le frais répétitifs est les frais que tout nouvel acquéreur doit payer normalement
211 : frais de recherches et de développement
661 : RDV au personnel national (avantages en nature)
662 : RDV au personnel non national (avantages en nature)
Application : le 07/01/N acquisition d’un complexe immobilisé 50000000 dont 10000000 pour la
valeur du terrain règlement par banque. 19/01 règlement des droits de mutation 15% de la valeur du
complexe, honoraire du notaire 500000 HT, TVA 18%, frais d’actes 50000 règlement par banque
TAF : journaliser les opérations
07/01
22 Terrain 10000000
231 Bâtiments 40000000
521 Banque 50000000
646 Droit d’enregistrement 7500000
432 Rémunération d’intermédiaire 550000
521 Banque 8140000
202 Charges à répartir sur plusieurs exercices 8050000
781 Transfert de charges d’exploitation 8050000
SECTION 6 : LES CHARGES ET PRODUITS HAO
Paragraphe 1 : LES CHARGES HAO
81 : valeur comptable de cession d’immobilisation
Ceux sont des charges consécutives à des téléphones extraordinaires ou à la restructuration de

l’entreprise
831 : charges HAO constatées
Ceux sont
 Frais excessif en cas de cessation d’activité

 Frais liés aux cataclysmes naturels : tremblement de terre, raz de marée, vols de criquets
 Les pertes attribuables à la dévaluation d’une monnaie stable
 Le cout des sinistrés après prise en compte des indemnités d’assurance
 Les pertes consécutives à une baisse de production imposée par l’Etat
834 : pertes sur créances HAO
Ce compte enregistre les créances HAO HT perdues
835 : dons et libéralités accordés : c-à-dire à l’occasion d’événement exceptionnel
836 : Abandons de créances consentis
67
Paragraphe 2 : PRODUITS HAO
82 : produits de cessions d’immobilisations
Il est crédité du prix de cession immobilisées nettes de sorties de l’actif
84 : produits HAO
841 : produits HAO constatés : il s’agit de produits liés à des investissements extraordinaires bou à la
restructuration de l’entreprise.
845 : dons et libéralités obtenues
846 : abandons de créances obtenues
848 : transferts de charges HAO
88 : subventions d’équilibre
CHAPITRE VI : LE COMPTE DE RESULTAT :LA

DETERMINATION DU RESULTAT
L a rentabilité est la capacité d’une entreprise a généré des résultats positifs, des instruments qui
permettent de la mesurer est le compte de résultat. Le résultat peut être calculé à partir de comptes de
68
patrimoines (résultat global), à partir des comptes de gestion : ces comptes nous permettent
d’expliquer le résultat global à partir des différents soldes significatifs de gestion. Le découpage des
produits et des charges permet à l’analyste financier d’avoir des informations de synthèses pour
l’étude des performances de l’entreprise.
SECTION 1 : DETERMINATION DES SOLDES SIGNIFICATIF DE GESTION
1. Les marges brutes

a) La marge brute sur marchandise (MB/m/ses) : 1321
MB/m/ses = ventes de m/ses – achat de m/ses ± variation de stock de m/ses

Si le solde du compte 6031 est débiteur on met le signe –
Si le solde du compte 6031 est créditeur on met le signe +
MB/m/ses = 11000000 – 5000000 – 750000
= 5250000
701 11000000
601 5000000
6031 750000
1321 5250000
b) La marge brute sur matière MB/matière : 1322
MB/matière = [ventes de produits (702 à 706) + productions immobilisées

± ΔS des produits stockés] – [achats de matière et
fournitures liés ± ΔS de matière et fournitures liés
702 40000000
704 1200000
705 900000
706 1450000
72 2500000
6032 450000
602 14000000
73 1650000
1322 30850000
Détermination de MB/M
2. La valeur ajoutée (VA) 133
69
VA = MB/m/ses (1321) achats matières et fourniture consommés (604)

+ MB/M (1322) + autres achats (605)
+ produits accessoires (707) - + emballages (608)
+ subventions d’exploitation (71) + transports (61)
+ autres produits (75) + services extérieurs A et B (62 et 63)
+ impôts et taxes (64)
+ autres charges (65)
± ΔS des autres approvisionnements
VA= [5250000 + 30850000 + 2370000 + 1500000 + 220000] – [900000 + 650000 + 150000 + 270000
+ 340000 + 450000 + 135000 + 230000 + 1970000 + 450000 + 350000]
= 34995000
La VA est un solde par définition qui caractérise la richesse créée par l’entreprise. Il représente donc
l’apport d’une entreprise à l’économie d’un pays.
1321 5250000
1322 30850000
707 2370000
71 1500000
75 220000
6033 350000
604 900000
605 650000
608 150000
61 270000
62 610000
63 585000
64 1970000
651 450000
133 34995000
Détermination de la VA
3. L’excédent brut d’exploitation (EBE) 134
C’est un solde utilisé pour mesurer la rentabilité d’exploitation de l’entreprise. Il est calculé avant la
prise en considération des politiques d’investissement et la politique de financement. Il est également
calculé avant la prise en compte des éléments exceptionnels.
EBE = VA – charges de personnels
EBE = 34995000 - 3200000 - 831000 =30964000
133 34995000
70
661 3200000
664 831000
134 30964000
Détermination de l’EBE
4. Le résultat d’exploitation (RE) 135
RE= EBE – dotation aux amortissements et aux provisions d’exploitation

+ Transferts d’exploitations
+ Reprises des amortissements et provisions d’exploitations
RE = produits d’exploitations – charges d’exploitations
RE = 60250000 – 30751000 = 29499000 ou
RE = 30964000 – 2225000 + 760000 = 29499000
134 30964000
781 760000
681 2225000
135 29499000
Détermination de RE
5. Le résultat financier (RF) 136
RF = produits financiers – Charges financières

Produit financiers = revenu financier et produits assimilés (77) +transferts de charges financières(787)
+ reprises de provisions financières (781)
Charges financières = frais financiers et charges assimilées (67) + dotations aux amortissements à
caractères financières (687) + dotations aux provisions financières
RF = (240000 + 65000) – (820000 + 40000)
= - 555000
771 240000
776 65000
136 555000
671 820000
676 40000
Détermination du RF
6. le résultat des activités ordinaires (RAO) 137
RAO = RE + RF
RAO = total produits AO – total des charges AO
RAO = 29499000 – 555000 = 28944000
RAO = 60555000 – 31611000 = 28944000

71
135 29499000
136 555000
137 28944000
Détermination de RAO
7. le résultat hors activités ordinaires (RHAO) 138
RHAO = produits HAO (82 ; 84 ; 86 ;88) – charges HAO (81 ;83 ;85)
RHAO = (4100000 + 150000 + 50000) – (3000000 + 1400000 + 200000)
= -300000
82 4100000
841 150000
848 50000
138 300000
81 3000000
831 1400000
852 200000
Détermination de RHAO
8. le résultat net (RN)
RN = RAO + RHAO
- participation des travailleurs (87)
- impôts sur le résultat
RN = total produits – total charges
RN = 28944000 – 300000
= 28644000
RN = 64855000 – 36211000 = 28644000
137 28944000
138 300000
131 28644000
Détermination de RN
CHAPITRE VII : LES EMBALLAGES

Dans les transactions commerciales des emballages sont des objets qui servent à contenir, à
envelopper, à protéger ou à conditionner les produits livrés à la clientèle. On distingue :
72
 les emballages récupérables identifiables qui constituent des outils de travail destinés à servir
durablement dans l’entreprise. Ils sont considérés comme des biens immobilisés et sont enregistrés le
compte 243 : matériel d’emballages récupérables identifiables
Exemple : des containers, des futs numéroté, etc.
Les matériels utilisés pour les stockages interne ou pour le conditionnement des produits est imputés
sur le compte 241 : matériels et outillages industriels et commerciaux (MOIC) exemple :
embouteillages, ensacheuse
 les emballages commerciaux qui sont des objets de valeur relativement faibles et ont une durée
d’utilisation. Dans cette catégorie d’emballages on distingue :
 les emballages perdus ou à vendre (3351) : ils sont avec les produits qu’ils contiennent exemple :
carton, boites de conserves, sachets etc.
 les emballages récupérables non identifiables (3352) : ils sont généralement consignés au client
exemple : casiers de boisson, bouteilles en verre etc.
 les emballages mixtes (3353) exemple : les futs, ils peuvent être considérés comme des emballages
qui sont consignés aux clients.
SECTION 1 : LES ACHATS D’EMBALLAGES
A) achats d’emballages immobilisés
Débit : 241 MOIC
Ou 243 MERI
Crédit : 481 fournisseurs d’investissement
Ou 5.... Compte de trésorerie
NB : ils sont comptabilisés à leur cout d’achat comme les autres immobilisations
Application : le 12/05 facture A220 de Hélène 4 containers à 1000000 l’un, transport 100000 TVA
18% déductible règlement à crédit. Le 15/05 achat d’une machine embouteilleuse 20000000, TVA
18%, transport 300000 règlement par chèque bancaire.
TAF : journaliser les opérations
12/05
243 MERI 4100000
Facture A220
15/05
73
241 MOIC 20300000

521 Banque 23954000
Chèque bancaire
B) achat d’emballages récupérables non identifié

1) achats d’emballages perdus ou à vendre
Débit : 6081 emballages perdus
611 transports sur achat
Crédit : 401 fournisseurs
5.... comptes de trésoreries
2) achats d’emballages récupérables non identifiables
Débit : 6082
611
445
5.... comptes de trésoreries
NB : si l’entreprise utilise l’inventaire permanant, il convient d’enregistrer l’entrée en stock des

emballages achetés
Débit : 3351 emballages perdus ou à vendre (CA)
Crédit : 6033
Débit : 3352 emballages récupérés non identifiable (CA)
Crédit : 6033
Application : le 03/01 achat de 1000 caisses de conserves à 4000f la caisse, transport 20000, TVA
18% règlement dans 30jrs. Le 04/01 achat de 20000 bouteilles de coca vide à 75f la bouteille,
transport 9000, TVA 18% règlement par chèque bancaire
TAF : journaliser les opérations en inventaire permanant
03/01
6081 4000000
611 20000
445 723600
74
401 4743600
Dito
3351 4020000
6033 4020000
04/01
6082 1500000
611 9000
445 271620
521 1780620
Dito
3352 1509000
6033 1509000
SECTION 2 : LA CONSIGNATION
Lorsque l’emballage est récupérable, le fournisseur le facture au client mais accepte de le reprendre
après l’utilisation. Le montant de la consignation constitue le dernier élément de la facture avant le net
à payer. Une facture tenant compte de la consignation se comptabilise comme suit :
 chez le client
601
611
445
4094 Fournisseurs, créances pour emballage à rendre
401
 chez le fournisseur
411
701
707
443
4194 Clients, dettes pour emballages consignés
Application : le 10/02 facture V150 de DIOP à NDIAYE marchandises 100000, TVA 18%, 3 caisses
consignées à 10000 l’une.
TAF : établir la facture V 150 et passer les écritures chez NDIAYE et DIOP
DIOP 10/02
Doit
Facture V150 NDIAYE
Marchandises 100000
+ TVA 18000
+ emballages consignés 30000
Net à payer 148000
Chez DIOP
10/02
411 Clients 148000
75
701 100000
443 18000
4194 30000
Chez NDIAYE
10/02
601 100000
445 18000
4094 30000
401 148000
SECTION 3 : LA D2CONSIGNATION
Des écritures d’annulation de créances sont passées quand les emballages sont restitués. La
comptabilisation de la déconsignation peut selon que les emballages sont repris à leur prix de
consignation ou repris à un prix inférieur au pris de consignation
1) les emballages sont repris à leur prix de consignation (PC) : PR = PC
PR = prix de reprise
 chez le client
Débit : 401
Crédit : 4094
 chez les fournisseurs
Débit : 4194
Crédit : 411
Application : le 20/02 NDIAYE retourne les 3 casiers
Chez NDIAYE chez DIOP
Débit : 401 = 30000 débit : 4194 = 30000
Crédit : 4094 = 30000 crédit : 411 = 30000
2) le fournisseur reprend les emballages à un prix inférieur au prix consigné : PR < PC
Ce cas intervient lorsque les emballages ont suivi une détérioration ou lorsque le fournisseur veut
facturer une utilisation prolongée. La différence entre le prix de consignation et le prix de reprise
constitue un boni chez le fournisseur et un mali chez le client
Le boni est enregistré au compte 7074 : bonis sur reprise de cessions d’emballages
Le mali est enregistré au compte 6224 : malis sur emballages
76
 chez le client - chez le fournisseur
401
6224 4194
445 411
4094 7074
443
7074 = 6224 = abattement HT
Abattement TTC = PC – PR
Application : reprendre l’exercice précédent en considérant que le prix de reprise est de 8820 l’unité
DIOP 20/02
Avoir
Facture N° NDIAYE
Retour de 3 caisses 30000
- abattement Ht 3000
- TVA 540
Chez DIOP
20/02
4194 30000
411 26460
7074 3000
443 540
Facture N°
Chez NDIAYE
20/02
401 26460
6224 3000
445 540
4094 30000
SECTION 4 : LA NON RESTIYUTION OU VENTE D’EMBALLAGES CONSIGNES
Le non restitution correspond à une vente chez le fournisseur mais chez le client cela signifie que les
emballages sont détruits ou qu’il veut les garder. La comptabilisation se fait selon que le prix de vente
TTC est ≥ au prix consignés
1) Chez le fournisseur
1er cas PVTTC = PC
Le prix de consignation est considéré comme un prix TTC
4194
7074
443
77
2e cas PVTTC > PC
4194
411
7074
443
C’est le cas où le prix de consignation est considéré comme un prix hors taxe
2) Chez le client
1er cas PATTC = PC
6082
445
4094
2e cas PATTC > PC
6082
445
4094
401
Dans ces cas cela correspond à un achat d’emballage
NB/ chez le fournisseur si l’entreprise utilise l’inventaire permanent, on doit constater la sortie de
stock des emballages
Débit : 6033
Crédit : 3352
 Si le client utilise aussi l’inventaire permanent il faut constater l’entrée en stock des emballages.
Débit : 3352
Crédit : 6033
Application : PVTT = PC
Le client NDIAYE ne respecte pas le délai et 2 caisses vides lui ont étés facturées. DIOP établit une
facture qui constate la transformation de la consignation en vente ferme.
PVTTC = PC = 20000
PVHT = 20000/1,18 = 16949
TVA= 20000 – 16949 = 3051
DIOP
Doit
NDIAYE
Caisse non restituées 16949
+TVA 18% 3051
Montant TTC 20000
-A déduire (PC) 20000
Net à payer 0
Chez le fournisseur chez le client
78
4194 20000 6082 16949

7074 16949 445 3051
443 3051 4094 20000
Application : PVTTC > PC
DIOP établit une facture pour NDIAYE avec PVTTC= 23600 pour 2 caisses non restituées
DIOP
Doit
NDIAYE
Caisse non restituées 20000
+TVA 18% 3600
Montant TTC 23600
-à déduire (PC) 20000
Net à payer 3600
Chez DIOP chez NDIAYE
4194 20000
411 3600 6082 20000
7074 20000 445 3600
443 3600 4094 20000
401 3600
Section 5 : CAS PARTICULIER : VENTES D’EMBALLAGES PRETES ET LOCATION
D’EMBALLAGE
En comptabilité aucune écriture ne constate le prêt d’emballages. Si le prêt se transforme en vente, il

convient de constater la vente chez le fournisseur et l’achat chez le client.
 Chez le fournisseur
Débit : 411
Crédit : 7074
443
 Chez le client
Débit : 6082
445
Crédit : 401
Location d’emballages
79
Débit : 411
Crédit : 7073 locations d’emballage
443
 Chez le client
Débit : 6225 locations d’emballages
445
Crédit : 401
Section 6 : FICHE DE STOCK D’EMBALLAGES RECUPERABLE
Application : le 01/02 stock de 160 casiers de 12 bouteilles de limonade de 33cl dont 10 prêtées et 50
consignées. Le 02/02 achat de 30 casiers. Le 07/02 retour de 20 casiers. Les 13/02 consignations de 40
cassiers. Le 21/02 retour des emballages prêtés. Le 22/02 achat de 5 casiers de 40 bouteilles de 66cl.
Le 25/02 le client décide de conserver 15 emballages.28/02 un manque de 10 emballages
TAF : établir la fiche de stock des 33cl
Fiche de stock n°0001

Casiers de bouteilles de 33cl
Mouvement de stock global Dates Libellés Stock en magasin Stock Stock Stock
Achats Ventes Pertes Entrées Sorties stock consig prêté global
nation
01/02 Stock initial 100 50 10 160
30 02/02 achats 30 130 50 10 190
07/02 retour 20 150 30 10 190
13/02 consignation 40 110 70 10 190
21/02 retour 10 120 70 0 190
15 25/02 conserver 120 55 0 175
10 28/02 manque 10 110 55 0 165
Stock final global (SFG)= SI+ achats – ventes –pertes
= stock en magasin+ stock consigné+ stock prêté
SFG= 160+ 30-15-10=165 ou SFG=110+55=165
 Régularisation
Pour la régularisation il faut :
 Solder le stock initial

 Imputer le stock final reel (stock global reel)
 Pour solder SI
80
Débit : 6033
Crédit : 3352
 Imputation du SF
Débit : 3352
Crédit : 6033 (SFR ou SGR)
SFR= SI + Achats (CA des emballages à vendre) – perte – ventes

SFT= SI + A chats – ventes (CA des emballages à vendre)
81
CHAPITRE 8 : REGLEMENT PAR EFFETS DE

COMMERCES
Les effets de commerces sont représentés par des titres payables à vie ou à cours terme. Il s’agit des
lettres de changes ou des billets à ordre.
La lettre de change (traite) est écrit par lequel une personne appelée tireur (créancier, fournisseur)
donne l’ordre à une autre personne appelée tiré (client, débiteur) de payer à un bénéficiaire une
certaine somme à une échéance déterminée.
Le billet à ordre est un écrit par lequel un souscripteur s’engage directement à payer un bénéficiaire
ou à son ordre une certaine somme à une échéance déterminée.
Section 1 : CREATION DES EFFETS DE COMMERCES
Le créancier (fournisseur) peut demander à son débiteur (client) d’accepter une lettre de change tirée
par lui à son profit ou au bénéfice d’un tiers de souscrire un billet à son nom.
 Ecriture chez le créancier bénéficiaire de l’effet (fournisseur)
Débit : 412 clients, effet à recevoir (VN)
Crédit : 411 clients (VN)
 Chez le débiteur (client)
Débit : 401 fournisseurs
Crédit : 402 fournisseurs effet à payer
 Pour les immobilisations

 Chez le fournisseur
Débit : 4852 créances/cessions d’immobilisations à recevoir (CA)
Crédit : 4851 créance/cessions d’immobilisation en compte (CA)
 Chez le client
Débit : 481 fournisseurs d’investissement (CA)
Crédit : 482 fournisseurs d’investissement effets à payer (CA)
82
 Dans le cas où le tireur n’est pas bénéficiaire de la traite ou du billet à ordre
Si le tireur n’est pas bénéficiaire, il constate le règlement d’une dette ou le recouvrement d’une
créance. L’effet a été crée en règlement de sa dette à son fournisseur
 Chez le tireur (fournisseur)
Crédit : 411 clients
 Pour les immobilisations
Débit : 481 fournisseurs d’investissement (CA)
Crédit : 4851 créances/cessions d’immobilisation en compte (CA)
 Chez le tiré (client)
Crédit : 402 fournisseurs effet à payer
Section2 : CIRCULATION DES EFFETS DE COMMERCES
1. Endossement au profit d’un tiers (créancier)
Un effet est un instrument de paiement. Le bénéficiaire d’un effet de commerce peut l’endosser au
profit d’une autre personne en règlement d’une dette.
 Chez l’endosseur (2em personne, client fournisseur)
Débit : 401 fournisseurs (VN)
Crédit : 412 clients effet à recevoir (VN)

 Chez l’endossataire (3em personne fournisseur)
Débit : 412 clients effet à recevoir (VN)
Crédit : 411 clients (VN)
Application : le 14/01 NDIAYE endosse un effet de 500000 au 31/03 au profit de son fournisseur
SECK tiré sur GASSAMA. Passer les écritures nécessaires.
 Chez NDIAYE
Débit : 401 fournisseurs 500000
Crédit : 412 clients effet à recevoir 500000
 Chez Seck
Débit : 412 clients effet à recevoir 500000
Crédit : 411 clients 500000
83
2. Escompte des effets

Sans attendre l’échéance de l’effet le bénéficiaire peut le négocier ou le remettre à l’escompte c'est-à-
dire le vendre à une banque. Le banquier verse alors immédiatement le nominal de l’effet diminué de
l’Agio. Les Agios sont les montants retenus par le banquier. L’Agio comprend :
 Un escompte (intérêt) proportionnel à la valeur nominale et calculé au prorata temporiste c'est-à-dire

à partir de la date de mise à l’escompte exclu jusqu’au jour d’échéance inclus.
Formule
NB : le nombre de jours peut être majoré par des jours de banque.
 Les commissions d’endos : calculé de la même manière que l’escompte
Formule
 Des commissions de banque fixes et/ou proportionnelles à la valeur nominale

 TOB 17% de l’agio hors taxe
Agio HT = escompte + commissions d’endos + commissions fixes
 Remise à l’escompte
415 Clients, effets escomptés non échus x

412 Clients, effets à recevoir x
 Avis de crédit
521 Banque X
675 Escompte des effets X
565 Escompte de crédits ordinaires x
 Solde des comptes d’attente
565 Escompte de crédits ordinaires X

415 Clients, effets escomptés non échus x
Application : le 11/03 Fall remet à l’escompte à la BICIS la lettre de change tirée sur
Ndiaye au 31/05 VN 780000, intérêt 12% l’an, commission d’endos 2%, 3jours de banque,
commission 1% du nominal + 1020, TOB 17%. Le 15/03 Fall reçoit l’avis de crédit de la BICIS net
porté en compte. Le 05/06 la BICIS informe Fall que l’effet a été réglé à l’échéance.
TAF : enregistrer ces opérations chez Fall
84
Résolution :
Mars = 31- 11 = 20
Avril = 1 au 30 = 30 84 jours
Mai = 31
Jours de banque= 3
Calcul
11/03
415 Clients, effets escomptés non échus 780000
412 Clients, effets à recevoir 780000
15/03
521 Banque 739869
675 Escompte des effets 40131
565 Escompte de crédits ordinaires 780000
05/06
565 Escompte de crédits ordinaires 780000
415 Clients, effets escomptés non échus 780000
3. Encaissement des effets

a) Encaissement direct par le bénéficiaire à l’échéance
L’effet est encaissé directement chez le tiré à l’échéance.
Application : le 14/02 Ndiaye règle en espèce la traite à ordre échu présenté par Ba nominal 500000
TAF : journaliser chez Ba et Ndiaye.
 Chez Ba
14/02
571 Caisse 500000
412 Clients, effet à recevoir 500000
85
 Chez Ndiaye
14/02
402 Fournisseurs, effet à payer 500000
571 Caisse 500000
b) Remise à l’encaissement d’un effet domicilié
Quelques jours avant l’échéance le bénéficiaire transmet l’effet à son banquier au CCP pour
encaissement à la date d’échéance. Après encaissement quelques après l’échéance le banquier lui
transmet un avis de crédit pour les frais retenus et le net porté en compte.
 Remise à l’encaissement quelques jours avant l’échéance
512 Effet à l’encaissement VN

412 Clients, effets à recevoir VN
 Après encaissement, réception de l’avis de crédit quelques jours après l’échéance.
521 Banque VN-frais

Ou
531 CCP
631 Frais bancaire (commission, frais de recouvrement, TOB non déductible)
512 Effet à l’encaissement VN
Application : le 25/04 Ba remet à l’encaissement de la SGBS la traite n°400 tiré sur Faye au 31/04
domicilié à la CBEAO valeur nominale 550000. Le 03/05 le banquier envoie à Ba l’avis de crédit
suivent : commission 6500HT, TOB 17% non déductible net porté à votre crédit.
TAF : Enregistrer chez Ba
Enregistrer chez Faye à la réception de l’avis de débit de son banquier le 14/05
Solution :
 Chez Ba
25/04
512 Effet à l’encaissement 550000
03/05
521 Banque 542395
512 Effets à l’encaissement 550000
 Chez Faye
04/05
402 Fournisseurs, effets à payer 550000
521 Banque 550000
86
SECTION 3 : RENOUVELLEMENT D’EFFETS ET AVANCE DE FONDS
Il arrive quelques fois l’échéance initialement fixée ne puisse pas être respecté par le tiré parce
qu’il éprouve des difficultés de trésorerie, dans ce cas la solution qui sera adoptée entre le tireur et le
tiré dépendra essentiellement de ce que l’effet en cause et/ou non en possession du tireur ou du
bénéficiaire initial au moment ou le tiré formule sa demande.
1. Renouvellement d’effets
Le débiteur dans l’impossibilité de payer peut solliciter ou obtenir un report d’échéance. Cela est
possible lorsque l’effet est encore en possession du tireur. Le créancier annule l’effet et la remplace
par un autre à l’échéance plus lointaine d’un montant généralement supérieur.
 Chez le créancier
 Annulation de l’effet initial
Débit : 411 clients
Crédit : 412 clients effets à recevoir
 Imputation des intérêts de retard (frais de renouvellement)
411 Clients X
775 Intérêts de créances commerciales (intérêts de retards) X
707 Produits accessoires (frais récupérés) X
443 E, TVA facturée (intérêts) x
 Création du nouvel effet
Débit : 412 clients, effets à recevoir (VN + frais de renouvellement « 775 +707+443 »)
 Chez le débiteur
 Annulation de l’effet
Débit : 402 fournisseurs effets à payer
 Constatation des frais de renouvellement
674 Autres intérêts Intérêts de retards

646 Droits d’enregistrements X
445 E, TVA récupérable X
401 Fournisseurs x
 Constatation de la création du nouvel effet
401 Fournisseurs VN + frais de

402 Fournisseurs, effets à renouvellement VN+frais
payer
87
Application : le 28/05 Diop avertit son fournisseur Faye qu’il ne sera pas en mesure de payer au 31/05
la traite no300 de 800000. Il sollicite un report déchéance au 31/o6 le jour Faye accepte de créer une
nouvelle traite en tenant compte dìntérêt de retard HT 15% làn calcule sur la valeur nominale et
dùne TVA 18% sur intérêt et dùn timbre fiscal de 1500.
TAF : enregistrer chez Faye et Diop
 Chez Faye
28/05
411 Clients 800000
412 Clients, effets a recevoir 800000
Annulation de làncien effet
31/05
411 Clients 13300
775 Intérêts des créances 10000
Imputation des frais de renouvellement
30/06
411 Clients 813300
 Chez le client Diop
402 Fournisseurs, effets a payer 800000

674 autres intérêts 10000
646 droits dènregistrement 1500
402 Fournisseurs, effets à payer 813300
2. Avance de fonds
Le débiteur est dans lìmpossibilité de payer mais lèffet nèst plus en portefeuille chez le créancier
(effet endosse ou remis a lèscompte) mais ce dernier peut consentir une avance de fonds pour quà
l`échéance la traite ne soit pas impayée pour se couvrir souvent le créancier crée une nouvelle traite
comprenant làvance de fonds et les frais (intérêts de retards, droits de timbre, TVA).
Application : 24/07 Sagna informe son fournisseur Mendy qui ne sera pas en mesure de payer au
31/07 la traite no600 dùne nominale de 2160000. Lèffet ayant été déjà endosse par Mendy, il lui
remet le même jour un cheque bancaire de 2160000 et tire sur lui un effet au 31/08 comprenant
làvance, un intérêt de 15%, droit de timbre 1500 et TVA 18% sur les intérêts.
TAF : journaliser chez Sagna et chez Mendy
88
 Chez Mendy
24/07
411 Clients 2160000
521 Banque 2160000
31/07
411 Clients 41856
775 Intérêts des créances 34200
412 Clients, effets a recevoir 2201856
411 Clients 2202856
 Chez Sagna
521 Banque 2160000

674 Autres intérêts 34200
646 Droits dènregistrements 1500
Section 4 : EFFETS IMPAYES

Il arrive quùne traite remis en paiement dùne dette soit sous provision a l`échéance dans ce cas le
dernier bénéficière de lèffet doit faire constater le refus de paie en faisant dresser un protêt pour un
huissier (cas de lèncaissement direct chez le client). Certaine traite échappe toute fois a cette
formalité des lors quèlles sont stipules sans frais ou sans protêt. Pour les effets, remis a
lèncaissement ou escomptes impayés a l`échéance le banquier facture les frais pour effet impayé.
1) Effet présenté au paiement par le bénéficiaire

 Règlement des frais de protêt
Débit : 6325 frais dàctes et de contentieux
Crédit : 5…...compte de trésorerie
 Annulation de lèffet
Crédit : 412 clients, effets à recevoir
89
 Imputation des frais
Crédit : 707 produits accessories
 Chez le client
 Annulation de lèffet et imputation des frais
Débit : 402 fournisseurs, effets a payer
6325 frais dàctes et de contentieux
Application : le 31/01 Ndiaye refuse de payer un effet de 40000 tire sur Seck. Ce dernier fait dresser
un protêt 35400 TTC TVA déductible 18% règlement du protêt en espèce. Le 02/02 Seck adresse a
Ndiaye un mot de débit pour effet impayé. Le 05/02 Ndiaye effectue le règlement par effet ou solde.
TAF : enregistrer chez Seck et Ndiaye
 Chez Seck
6325 Frais dàctes et de contentieux 30000

571 Caisse 35400
411 400000
412 400000
411 35400
707 30000
443 5400
571 435400
411 435400
 Chez Ndiaye

6325 Frais dàctes et de contentieux 30000
445 5400
401 435400
401 435400
571 435400
2) Lèffet a été remis a lèncaissement
Lèffet revient de la banque ou du CCP avec un avis de débit pour frais impayé. Le bénéficiaire
adresse une note de débit au client (nominale + frais).
90
Application : le 30/03 Fall remet a lèncaissement un effet de 950000 au 31/03 tire sur Gassama. Le
03/04 Fall reçoit un avis de débit de BICIS : frais sur effet Gassama impayé a l`échéance 19000. Le
06/04 Gassama reçoit un avis de débit pour le nominal et des frais impayés. Le 08/04 Gassama règle le
solde par virement bancaire.
TAF : journaliser chez Fall et Gassama
 Chez Fall
512 Remise a lèncaissement 950000

412 950000
03/04
631 19000
521 19000
Avis de débit
06/04
411 969000
707 19000
512 950000
08/04
521 969000
411 969000
Règlement
 Chez Gassama
06/04
631 19000
401 969000
08/04
401 969000
521 969000
3) Lèffet avait été remis a lèscompte
Il sàgit dùn effet vendu au préalable au banquier qui est impayé lèffet revient de la banque avec un
avis de débit pour le nominal et frais impayés.
Application : le 18/06 Sene remet a lèscompte a SGBS la lettre de change n o5 tire sur Ndiaye de
nominal 708000 au 31/07. Le 26/06 Sene reçoit le bordereau dèscompte 02 jours de banque, intérêt
13% làn, commission dèndos 2%, commission proportionnelle et fixe 1% et 1645, TOB 17%. Le
05/08 avis de débit de la banque effet Ndiaye impayé nominal et frais 15000 ; 31/08 Sene constate que
la créance est irrécouvrable TVA 18% sur créance.
TAF : journaliser chez Sene
Résolution :
91
18/06
415 Clients, effets escomptes non échus 708000
412 708000
Remise a lèscompte
20/06
521 682260
675 25740
565 708000
Avis de crédit
05/08
411 708000
631 15000
521 723000
Avis de débit effet impayé
O5/08
565 708000
415 708000
Pour solder
05/08
411 15000
707 15000
31/08
6511 723000
443 130140
411 853140
NB : on doit donc créditer le compte 411 pour solder par le débit :
 Dùn compte de trésoreries sìl y a règlement

 Du compte 412 sìl y a création dùn nouvel effet
 Du compte 4162 créances douteuses si une perte probable est envisagée
 Du compte 6511 perte sur créances clients si la perte est irrécouvrable
92
LES ETATS DE RAPPROCHEMENT
Le compte 521 banques fonctionne en même temps que le compte de l’entreprise tenu par le banquier. Ces
comptes réciproques qui fonctionnent de manière opposée dans deux comptabilités.
Le compte 521 banque est :
 Débité des entrées de fonds ou recettes

 Crédité des sorties de fonds ou dépenses
Le compte de lèntreprise tenu par la banque est :
 Crédité des entrées de fonds ou recettes

 Débité des sorties de fonds ou dépenses
Fonctionnement du compte banque
Débit 521 banque crédit
 Remis des chèques a lèncaissement Emission de cheque de retrait et de paiement

 Versement en espèce Domiciliation échue des factures et des effets
 Avis de crédit des remise a lèncaissement et Virement en faveur des tiers
à lèscompte des effets
 Virement en faveur de lèntreprise Chèques et effets impayés
 Intérêts reçus Achats de titres
 Dividendes (coupons) échus Commission et frais bancaire
 Revente de titre Intérêt sur découvert, TOB
Réciprocité des comptes
Entreprise banque
Débit 521 banque crédit débit entreprise crédit
Versement dèspèce
Cheque de retrait
Le compte 521 banque tenu par lèntreprise et le compte de l’entreprise tenu par la banque doivent en
principe avoir le même solde à une période donnée. Ce pendant ceci est rare le cas du fait :
93
 Des décalages en écriture : les opérations sont rarement enregistrées le même jour dans les
comptabilités.
 Des erreurs et omissions de part et d’autre : ces différences qui peuvent être constatées dans les
deux comptabilités font qu’il faut périodiquement établir un état de rapprochement pour arriver à une
concordance des soldes.
Section 1 : ETATS DE RAPPROCHEMENT
I. POINTAGE DES DEUX COMPTES RECIPROQUES

A. Rechercher dans les deux comptabilités les opérations à l’origine des différences et les isolés
Une opération enregistrée au débit du compte 521 doit être recherché au crédit du relevé bancaire et
vice versa sauf les cas suivants :
 Les annulations et rectifications de leur à rechercher dans la même comptabilité

 Les opérations groupées : c'est-à-dire les remises de chèque le même jour peuvent apparaître sur le
relevé pour un montant global
 Les opérations enregistrées une seule fois dans une comptabilité pour le montant net et dans l’autre
comptabilité deux fois ; d’une part, le montant brut et, d’autre part, les frais.
B. A partir des différences établir un état de rapprochement afin d’arriver à une concordance des
soldes
C. Enregistrer dans le journal de l’entreprise les opérations non encore(ou à) régulariser
Application :
SC = 755500 compte entreprise tenu par la banque
SD compte 521 = 1150000 – 779000 = 371000
SD du compte 521 # SC du compte entreprise
521 banques Débit Crédit Relevé Débit crédit

Solde débiteur 371000 Solde créditeur 755500
Annulation chèque 451 -260000 Chèque 450 110000
Chèque 451 620000
Effet à l’encaissement 612000
Virement Sarr 250000
Remise à l’escompte 285000
Virement à Dumont 500000
Arrêté 12500
Total 1518000 1518000 Total 755500 755500
94
Journalisation
05/10
521 Banque 612000
512 Effet à l’encaissement 639000
12/10
422 Personnel rémunérations dues -260000
521 Banque -260000
Annulation
19/10
422 Personnel rémunérations dues 620000
521 Banque 620000
Chèque n°451 règlement salaire
28/10
521 Banque 250000
411 Clients 250000
Règlement Sarr
31/10
521 Banque 125000
Suivant le relevé bancaire
31/10
521 Banque 500000
Suivant avis de débit
29/12
521 Banque 285000
675 15000
565 Effet à l’escompte 300000
Suivant avis de crédit
Section 2 : ETABLISSEMENT D’UN ETAT DE RAPPROCHEMENT APRES
POINTAGE EFFECTUE
Dans ce cas le travail préliminaire de pointage a été déjà effectué et il ne faut qu’établir l’état
de rapprochement bancaire à partir des différences constatées.
Application : au 31/01 le solde du compte 521 est débiteur de 1560100 alors que le relevé du
compte reçu de la banque indique un solde créditeur de 535000. Le pointage des 2 comptes
fait ressortir les différences suivantes :
 Chèque n°54 émise à l’ordre du fournisseur DIOP n’a pas été présenté à l’encaissement
montant 124000
 Les frais de tenu de compte se sont élevés à 8500
 Un effet est revenu impayé, il avait été négocié, nominal 1500000, frais d’impayé 12300 à
imputer au client SARR
 Un effet remis à l’encaissement n’a pas encore fait l’objet d’un avis de crédit, nous l’avons
imputé à tord au débit du compte 521 au moment de la remise montant 978300
TAF : 1) état de rapprochement au 31/12
95
2) écriture dans le journal de l’entreprise, sachant que l’avis de débit concernant l’impayé a été joint au
relevé
Résolution :
1) Etat de rapprochement
521 banques Débit Crédit Relevé Débit Crédit

Frais bancaire 8500 Chèque n°54 124000
Effet impayé 162300
Annulation -978300
Total 581800 581800 535000 53500
2) Ecriture dans le journal

521 Banque 8500
631 12300
411 150000
521 162300
521 -978300
512 -978300
Section 3 : UTILISATION DE L’ANCIEN ETAT DE RAPPROCHEMENT
Si après vérification les soldes des 2 comptes réciproques ne sont pas identiques au début de
la période, il faut disposer de l’ancien état de rapprochement. Ce pendant plusieurs cas peut se
présenter :
1er cas : le solde d’ouverture du relevé et du compte 521 correspond au solde rectifié de
l’ancien état de rapprochement, dans ce cas, il faut établir l’état de rapprochement en
comparant le compte 521 banque et le relevé bancaire correspondant en partant des opérations
à régulariser et les différences de la période.
2e cas : le solde d’ouverture n’est pas un solde rectifié. Il faut alors procéder au pointage afin
de déceler les erreurs ou omissions éventuelles et cela se fait comme suit :
a) Les opérations figurant au relevé de l’ancien état doivent être recherchées :

 Sur le relevé bancaire de la période
 Sur le compte 521 de la période pour rectifications d’erreurs ou omissions par
l’entreprise
b) Les opérations figurant au compte 521 de l’ancien état de rapprochement doivent être
recherchées :
 Sur le compte 521 de la période
 Sur le relevé bancaire de la période pour les annulations effectuées par le banquier
c) Cette étape consiste à comparer les 2 relevés de la période considérée c'est-à-dire le
compte 521 banque et le relevé bancaire en effectuant un pointage
96
Application Cf.
Compte 521 banques Débit Crédit Relevé Débit Crédit

Solde 31/05 4210150 Solde 31/05 2046145
Chèque KASSE impayé -1145000 Chèque528 15745
Frais sur chèque impayé 28500 Virement DIENG 1745200
Frais sur retour d’effet 26500 Annulation 531 -1262555
Règlement fournisseur SENE 845000 Chèque 550 1226555
Effet impayé Dia 1245200 Remise chèque Ba 750000
Annulation chèque 549 -152000
Solde rectifié 946950 Solde rectifié 946950
Total 3065150 3065150 2796145 2796145
2) journalisation
521 -1145000
411 -1145000
Chèque impayé Kassé
631 28500
521 28500
Avis de débit sur chèque impayé
631 26500
521 26500
Suivant avis de débit sur effet impayé
411 1200000
631 45200
521 1245200
Suivant avis de débit sur effet impayé
401 845000
521 845000
Suivant avis de virement
422 -152000
521 -152000
Annulation chèque 549
422 125000
521 125000
Règlement salaire chèque 549
411 540500
512 514000
707 26500
Retour sur effet Ka
565 1200000
415 1200000
Solde compte d’attente
Section 4 : RECONSTITUTION DE L’ANCIEN ETAT DE RAPPROCHEMENT
Elle est utilisé dans le cas où l’ancien état de rapprochement n’existe pas et que les 2 soldes début de
période ne sont pas identiques.
Il existe à partir du compte 521 banque et du relevé de la période d’établir l’état de rapprochement de
la fin de la période antérieur.
Pour reconstituer l’ancien état de rapprochement il faut :
 Disposer sur l’état de rapprochement les 2 soldes des 2 comptes réciproques

 Rechercher sur le relevé les opérations déjà enregistrées par l’entreprise au cours de la période
antérieur que le banquier vient de régulariser : opération à inscrire sur le relevé de l’ancien état de
rapprochement
97
NB : les opérations de la période antérieur annulées sur le relevé doit être inscrites dans le compte 521
dans l’ancien état de rapprochement parce qu’elles étaient sur le relevé de la période antérieure.
 Rechercher dans le compte 521 les opérations enregistrées par le banquier au cours de la période
antérieure que l’entreprise vient de régulariser : opération inscrites dans le compte 521 de l’ancien état
de rapprochement
NB : les chèques annulés sur le compte 521 doivent être enregistrés par l’entreprise au cours de la
période antérieure.
Application : à partir des documents suivant reconstituer l’état de rapprochement au 31/06 puis
présenter celui de 31/07
521 banques tenues par l’entreprise Compte Diallo tenu par la banque
30/06 Totaux 4500000 3900000 Solde 30/06 988000
30/06 Arrêté 12000 Chèque 398 350000
01/07 Chèque n°450 100000 Chèque 450 100000
10/07 Chèque 451 30000 Chèque 390 50000
28/07 Remise chèque 200000 Virement Dia 80000
31/07 Totaux 4700000 Solde au 31/07 568000
Reconstitution de l’ancien état de rapprochement
Solde au 30/06 600000 Solde au 30/06 988000
Arrêté 12000 Chèque 398 350000
Chèque 390 50000
Etat de rapprochement au 31/07
Solde au 31/07 658000 Solde au 31/07 568000
Virement Dia 80000 Chèque 451 30000
Remise chèque 200000
Solde rectifié 738000 Solde rectifié 738000
98
LES AMORTISSEMENTS
L’amortissement est la constatation comptable de la perte de valeur subi l’immobilisation du fait de
l’usage du temps ou du progrès technique. C’est la répartition du montant amortissable d’un actif sur
la durée d’utilisation estimée.
Les actifs amortissables doivent remplir les critères suivants :
 Ils doivent être utilisés pendant plusieurs années ou exercice

 Leurs durées d’utilisation doivent être limitées
 Ils doivent être détenus pour la promotion et la fourniture de biens et services, pour la location à des
tiers ou à des fins administratives
Section 1 : LA VALEUR D’ENTREE
La valeur d’entrée constitue la base de calcul des amortissements. Son calcul se fait
différemment selon que l’immobilisation a été achetée ou fabriquée, apportée ou acquise à
titre d’apport ou de participation.
Les amortissements sont calculés à partir du cout réel d’acquisition constitué des valeurs
suivantes si l’immobilisation a été achetée.
Cout d’acquisition = prix d’achat

+ charges accessoires rattachables à l’achat
+ Frais d’installations
+ Frais financiers relatifs à un emprunt concernant l’acquisition d’une
Immobilisation
+ TVA non déductible
NB : le prix d’achat sera également au prix du matériel, déduction faite des rabais et ristournes et
remises obtenues.
Les charges accessoires rattachées à l’achat sont composées par les éléments suivants : transport,
assurance, frais de transite, droit de douane.
Le cout d’acquisition ne comporte pas les frais liés à une cession : honoraire du notaire et droit de
mutation et droit fiscaux qui doivent être comptabilisés dans le compte de charges par nature avant
d’être transféré en fin d’exercice dans le compte de charges immobilisées.
Application : enregistrer les opérations suivantes effectuées par l’entreprise Diallo.
Le 02/01 frais de publicité de lancement réglé par chèque bancaire 650000, TVA 18% déductible. Ces
charges sont à immobiliser. Les 10/01 acquisitions d’un complexe immobilier 40000000 dont
15000000 pour terrain, règlement par chèque bancaire. Le 12/01 règlement des frais liés à l’achat du
complexe immobilier ; droit de mutation 10% ; honoraire du notaire 300000 HT, TVA 18%
déductible, règlement par virement bancaire. Le 15/01 frais de restriction de l’entreprise réglé par
chèque 5000000HT, TVA 18% déductible ; les charges sont à répartir sur plusieurs exercice. Le 18/01
avance sur commande d’un véhicule de transport réglé par chèque bancaire 3540000 dont TVA 18%
déductible. Les 28/01 réceptions du véhicule commandé 15000000 HT règlement 6000000 par chèque
bancaire le solde par suscription d’un billet à ordre au 31/03. Le 30/01 facture à nous même produits
finis 9000000HT, TVA 18% déductible
99
02/01
627 Frais de publicité 650000
521 Banque 767000
10/01
230 Bâtiment 25000000
220 Terrain 15000000
521 Banque 40000000
201 Frais d’établissements 650000

781 Transfert de charges 650000
12/01
646 Droit d’enregistrement 4000000
632 Rémunération d’intermédiaire 300000
521 Banque 4354000
15/01
831 Charges HAO 5000000
521 Banque 5900000
202 Charges à répartir 5000000

848 Transfert de charges 5000000
HAO
18/01
252 Avances et acomptes versés sur immobilisation 3000000
445 corporelles 540000
Banque
28/01
252 Avances et acomptes versés sur 3000000
521 immobilisation Corporelles 6000000
482 Banque 8160000
31/01
23 Bâtiment 9000000
72 Produits finis 9000000
Section 2 : REGULARISATION DE LA TVA
A l’exception des productions physiques (achat de matières premières et de matières consommables)

pour lesquelles la déduction est de 100%, pour les investissements et les frais généraux, l’entreprise
utilise tout au long de l’exercice un taux de prorata provisoire calculé à partir de l’exercice précédent
et déterminé de la manière suivante :
A la fin de l’exercice, l’entreprise calcule le taux réel de prorata à partir des données de l’exercice. Si
la différence entre les 2 taux est ≥ 2%, dans ce cas un ajustement sera nécessaire.
1) Cas où le taux de prorata est > au taux réel
a) investissements
Débit : 2……… comptes d’immobilisation concerné (-valeur provisoire)
2……… compte d’immobilisation concerné (valeur réelle)
Crédit : 445 E, TVA récupérable (TVA à ajuster)
100
b) frais généraux
Débit : 645 Etat impôts et taxes indirect (TVA)
Crédit : 445 E, TVA récupérable
2) cas où le taux de prorata est < au taux réel

a) investissements
Débit : 445 E, TVA récupérable
Crédit : 2…….. Compte d’immobilisations concerné (-valeur provisoire)
2……. Compte d’immobilisations concerné (valeur réelle)

b) frais généraux
Débit : 445 E, TVA récupérable
Crédit : 758 produits divers
Application :
Exonéré 2008 Exonéré 2009

Ventes de produits taxables 300000000 334000000
Ventes de produits non taxables 42000000 116000000
Exportations des produits taxables 108000000 100000000
Exportations de produits non taxables 60000000 70000000
Au cours de l’exercice 2009 les opérations suivantes ont été réalisées : les 20/01 acquisitions d’un
matériel de bureau à 2500000 TVA 18%. Les 15/02 factures A 200, marchandises HT 400000 TVA
18%. Les 20/03 factures V 500 vente de marchandises 500000 exonéré de TVA. Les 12/04
acquisitions d’un véhicule de transport 10000000 TVA 18% règlement par virement bancaire. Le
25/05 règlement d’une réparation 300000 HT, TVA 18% par caisse. Le 31/12 le total des charges
ayant bénéficiées d’un prorata s’élèvent à 15500000 et les seuls investissements réalisés sont ceux du
20/01 et ceux du 24/04
TAF : calculer les taux de prorata au 31/12/2008 et au 31/12/2009 puis enregistrer les opérations
Solution :
101
Enregistrement au 31/12/2008
20/01
244 Matériel et mobilier de bureau (2500000+450000*0,2) 2590000
Acquisition
15/02
601 400000
445 72000
401 472000
Facture A 200
411 500000
701 500000
245 10360000
445 1440000
521 11800000
624 310800
445 43200
571 354000
Enregistrement au 31/12/2009
31/12
244 Matériel et mobilier de bureau -2590000
244 Matériel et mobilier de bureau (25000000+450000*0,3) 2635000
445 E, TVA récupérable (450000 *(0,8-0.7) 45000
Régularisation
245 -10360000
245 10540000
Régularisation
645 5400
445 E, TVA récupérable (54000*(0,3-0,2) 5400
Régularisation
Section 3 : CALCUL DES AMORTISSEMENTS
Paragraphe 1 : TERMINOLOGIE
1) date dàcquisition (DA) ou date de mise en service (DMS)
La date ddàcquisition est la date de facturation et la date de mise en service est celle dùtilisation de
lìmmobilisation dans lèxploitation de lèntreprise.
2) La durée dùtilisation prévue (DUP)
Cèst la période dùtilisation du bien que sèst fixes lèntreprise.
3) Annuité dàmortissement
Cèst le montant de la dépréciation subi par lìmmobilisation durant lèxercice. En dàutre terme cèst
la consommation partielle de lìmmobilisation.
102
4) Le total des amortissements (TA)
Cèst la somme des annuités dàmortissement
5) Valeur nette comptable (VNC)
Cèst la différence entre la valeur dèntrée et le total des amortissements
6) Valeur résiduelle (VR)
Cèst a valeur de ìmmobilisation a la fin de la DUP. On la considère souvent comme étant égale a 0.
7) Le taux dàmortissement
C’est le coefficient applique sur la valeur dèntrée ou sur la VNC pour obtenir lànnuité
dàmortissement. Ce taux peut sòbtenir suivant 2 cas :
 Cas ou la DUP est exprimée en année
 Cas ou la DUP est exprimée en mois
Application ;
DUP 5ans 6ans 1/4 8ans ¼ 8ans 1/3 10ans

Taux dàmortissement 20% 16% 12,12% 12% 10%
Paragraphe 2 : LES SYSTEMES DE CALCUL DÀMORTISSEMENT
Le SYSCOA admet 3 systèmes de calcul des amortissements à savoir : le système linéaire qui
représente làmortissement économique ; le système accélère et le système dégressif qui représentent
làmortissement fiscalement autorise.
A) Le système linéaire ou amortissement économiquement justifie

1. Calcul de la première annuité
Elle est calculée au prorata temporiste (proportionnellement) a lùtilisation a partir de la date

dàcquisition ou de la date de mise en service jusquà la date de fin dèxercice.
 Si lìmmobilisation est acquise en début dèxercice
103
 Si lìmmobilisation est acquise en cours dèxercice : temps dàmortissement < 1an
2. Calcul des autres annuités
Elles sont toutes a lèxception de la dernière année qui peut d`être calculée au prorata temporiste si le
temps dàmortissement de dernière année est < 12.
Remarque : pour les charges immobilisées toutes les annuités sont entières (12) même si la charge
immobilière est constatée en cours dèxercice. En dàutre terme il n`y pas de prorata temporiste sur les
charges immobilisées.
Application : calculer au 31/12/10 l’amortissement des immobilisations suivantes :
Un camion acquis 10000000 HT TVA 18% déductible mis en service le 1/04/10, DUP 5ans, amortis
suivant le système linéaire, VR 1000000. Matériels industriel importe, prix dàchat HT 9000000,
transport HT 2oooooo, droit de douane 3000000 TVA 18% déductible, date de mise en service
01/07/10, DUP 6ans système linéaire, VR=0. Bâtiment acquis le 15/08/10 est mis en service le
01/10/10 pour 35000000, droit de mutation 4500000, honoraire du notaire 500000, DUP 30ans,
VR=5000000.
Correction :
 camion
VE = 10000000 DUP = 5ans DMS = 01/04/10
31/12/10
n = - 01/04/10 n = 9 mois
30/08/00 taux = 100/5 = 20%
Amortissement = (10000000 – 10000000)*0,2*9/12 = 13500000
 matériels industriels
VE = 9000000 + 2000000 + 3000000 = 14000000
DUP = 6ans VR = 0 DMS = 01/07/10
n = 6mois taux = 100/6 = 16 2/3%
Amortissement = 14000000 * 16 2/3% * 6/12 = 1166667
 bâtiment
VE = 35000000 VR = 5000000 DUP = 30ans DMS = 01/10/10 DA = 15/08/10
n = 3mois taux = 100/30 = 3 1/3%
Amortissement = (35000000 – 5000000) * 3 1/3% * 3/12 = 2500000
104
 charges a repartir
4500000 + 500000 = 5000000
3. plan dàmortissement
Application : un véhicule a été acquis pour 13000000 TVA déductible, DMS le 01/05/05, DUP=5ans,
VR= 4000000
TAF dresser le plan dàmortissement
années Amortissement linéaire Total amortissement VNC Observation

Calcul montant
2005 1200000 1200000 7800000

2oo6 1800000 3000000 6000000
2007 1800000 4800000 4200000
2008 1800000 6600000 2400000
2009 1800000 8400000 600000
2010 600000 9000000 0
Paragraphe 3 : LE SYSTEME ACCELERE
Peut être utilise pour des immobilisations (matériels et outillage neuf) qui remplissent la double
condition suivante :
 lìmmobilisation doit être utilise exclusivement dans des opérations industrielles de fabrication, de
manu facturation de transport ou dèxploitation agricole.
 Lìmmobilisation doit être utilise pendant une période au moins égale a 5ans
A. Calcul des annuités
 La 1er annuité est calculée au prorata temporiste et on lui ajoute une année dàccélération soit 12mois.
En dàutre termes elle est majorée dùne annuité anticipe.
 Les annuités sont entières a lèxception de la dernière qui peut être calculée au prorata temporiste si le
temps dàmortissement restant a la dernière année est inferieur a 12mois
Application 1 : un matériel de transport a été acquis pour 18000000, TVA 18% non déductibles le
01/11/2008, DUP=5ans amortis suivant le système accélère
TAF : calculer lànnuité au 31/12/2008
Application 2 : un matériel industriel a été acquis le 30/06/2006 pour 9440000 TTC dont TVA 18%
déductibles, DUP=6ans 1/4, VR=0, amortis suivant le système accélère
TAF : présenter le plan dàmortissement du matériel industriel.
Solutions :
Application 1
VE= 18000000* 1,18 = 21240000 DUP = 5ans VR = 0 Taux = 20%
n = (31/12/2008 – 01/11/2008) + 12mois = 14mois
105
A2008 = 21240000 *0,2* 14/12 = 4956000 ou 21240000/5 *14/12 = 4956000
Application 2
VE = 9440000/1,18 = 8000000 DUP = 6ans ¼ Taux = 16 %
n = (31/12/2006 – 30/06/2006) + 12mois = 18mois
Années Annuités TVA VNC

Calcul Montant
2006 8000000*0,16*18/12 1920000 1920000 6080000
2007 8000000*0,16 1280000 3200000 4800000
2008 8000000*0,16 1280000 4480000 3520000
2009 8000000*0,16 1280000 5760000 2240000
2010 8000000*0,16 1280000 7040000 960000
2011 8000000*0,16*9/12 960000 8000000 0
Paragraphe 4 ; AMORTISSEMENT DEGRESSIF
Il est applicable a tous les biens d`équipements neufs autre que les immeubles d`habitation, les sentiers
et les locaux servants a lèxploitation acquis ou fabrique depuis le 1 er janvier 1987
A. Le taux dàmortissement retenu
Le taux dàmortissement dégressif est obtenu en appliquant un coefficient sur le taux linéaire. Ce
coefficient est de 2 si la DUP = 5ans et il est égale a 2,5 si la DUP > 5ans
DUP 5ans 6ans ¼ 10ans

Taux linéaire 20% 16% 10%
Taux dégressif 40% 40% 25%
B. Le nombre dànnuités (le nombre de lignes)
Il est égale a la DUP arrondi a lùnité supérieure. Exemple DUP = 6ans ¼ le nombre de ligne est 7
C. Calcul des annuités

 1er annuité : elle est calculée au prorata temporiste a partir du premier jour du mois dàcquisition en
appliquant le taux dégressif sur la valeur dèntrée
 Les annuités dégressives suivantes : elles sont obtenues en appliquant le taux sur la VNC de début de
période.
 Les annuités linéaires : lorsque le taux linéaire calcule sur le nombre de ligne restante ou sur le nombre
dànnuité restante est supérieure ou égale au taux dégressif on passe a un système linéaire
Application : un matériel de transport acquis le 31/03/2008 pour 15000000 HT est amortis suivant le
système dégressif avec la DUP=5ans, la TVA est déductibles
106
Résolution :
Années Taux VNC début de Annuités VNC fin de période

TL TD période Calcul Montant
2008 20% 40% 15000000 15000000*0,4*10/12 5000000 10000000
2009 25% 40% 10000000 10000000*0,4 4000000 6000000
2010 33 1/3% 40% 6000000 6oooooo*0,4 4000000 3600000
2011 50% 40% 3600000 3600000/2 1800000 1800000
2012 100% 40% 1800000 1800000/1 1800000 0
DA = 31/03/2008 n = (31/12/2008 – 01/03/2008) = 10mois DUP = 5ans
Section 4 : COMPTABILISATION DES AMORTISEMENTS
Paragraphe 1 : ENREGISTREMENT DES ANNUITES
A la fin de lèxercice il faut constater les annuités dàmortissement cèst a dire la consommation
partielle de lìmmobilisation
A. Annuités des immobilisations corporelles et incorporelles
Débit : 681 dotations aux amortissements dèxploitation
Crédit : 28……. Amortissement
B. Annuités des charges immobilisées
Pour les charges immobilisées cèst làmortissement directe qui est précuise cèst a dire le compte
charges est débité par le crédit du compte dìmmobilisation concernée
Débité : 681 dotations aux amortissements dèxploitation
Crédit : 201 frais d`établissement
202 charges a repartir
C. Les annuités HAO
Lànnuité est HAO lorsque la dépréciation est liée a un événement extraordinaire ou la restructuration
de lèntreprise.
Débit : 852 dotations aux amortissements HAO
Crédit : 28…… amortissement
Application : on communique la situation avant inventaire de lànnée
 Frais dàcquisition dùn bâtiment engage le 01/12/2004 pour 15000000 a repartir sur 3ans, frais de
publicité de lancement engages il y a 3ans pour 4000000 a repartir sur 4ans.
 Bâtiment acquis pour 15000000 mis en service le 30/09/2004, DUP=30ans amortis suivant le système
accéléré
 Matériels dìnformatique acquis pour 5000000 déjà amortis pendant 3ans 6mois, DUP=4ans, amortis
suivant le système linéaire, VR=500000
 Matériels de logement acquis pour 2500000 HT, TVA 18% déjà amortis pour 2396875, DUP=4ans
 Véhicule acquis pour 9000000 HT, TVA non déductible, DMS le 01/o5/2004, DUP= 6ans ¼ amortis
suivant le système linéaire
107
 Matériels industriels acquis le 20/08/2004 pour 14160000 dont TVA 18% déductible, DUP=5ans
amortis suivant le système dégressif
TAF : présenter le tableau dàmortissement du matériels industriel
Calculer et enregistrer les annuités au 31/12/04 sachant que làmortissement dégressif du matériels
industriel et làmortissement accélère du bâtiment sont économiquement justifies
Résolution :
1) Plan dàmortissement
Années VNC de début de Taux Annuités VNC fin

période TL D Calcul montant période
2004 12000000 20% 40% 2400000 9600000
2005 9600000 25% 40% 3840000 5760000
2006 5760000 33 1/3% 40% 3840000 3456000
2007 3456000 50% 40% 2304000 1728000
2008 1728000 100% 40% 1728000 0
2) Calcul des annuités

 Charges à repartir 15000000/3 = 5000000
 Frais d`établissement 4000000/4 = 1000000
 Bâtiment : VE = 15000000 DMS= 30/09/04 DUP= 30 n
= (31/12/04 – 30/09/2004) = 3mois + 12mois
A =15000000/30* 15/12 = 625000
 Matériels informatique : DUP = 4ans temps amorti = 3ans 6mois VR = 500000 VE =5000000
A2004 = (5000000 – 500000)/4*6/12 = 562500
 Matériels de logement : VE = 2950000 TA = 2396875 DUP = 4ans
A2004 = VE – TA = 2950000 – 2396875 = 553125
553125 = 2950000*0,25 *n/12 = 553125*12 = 2950000*0,25*n
n = 553125*12/2950000*0,25 = 9 mois
 véhicule : VA = 9000000, DUP=6ans1/4, TVA non déductible VE = 9000000*1,18 = 10620000 TL=
16% n = (31/12/2004 – 01/05/2004) = mois A=10620000*0,16*8/12=1132800
Enregistrement des annuités
681 DAE 6000000

201 Frais d’établissement 1000000
202 Charges à répartir 5000000
Annuité de l’exercice
681 DAE 5273425
283 Amortissements bâtiments 625000
2841 Amortissements MOIC 1115625
2844 Amortissements matériels et mobiliers de bureau 2400000
2845 Amortissements matériels transports 1132800
Annuités de l’exercice
Paragraphe 2 : REGULARISATION DES AMORTISSEMENTS ANTERIEURS
Pour la régularisation des amortissements antérieurs, il faut effectuer un ajustement à la hausse si le

montant des amortissements antérieurs est inférieur à celui des amortissements recalculés. On fera
108
alors un ajustement à la baisse si le montant des amortissements antérieurs est supérieur au montant
des amortissements calculés
A) ajustement à la hausse
Débit : 681 DAE
852 DA HAO
Crédit : 28…….. Amortissements
NB : pour le montant à ajuster, il faut comparer les amortissements nécessaires (les amortissements
recalculés) aux amortissements réellement pratiqués
Montant à ajuster = amortissements nécessaires (amortissements révisés)

– amortissements pratiqués (amortissements constatés)
B) ajustement à la baisse
Débit : 28……… amortissements
Crédit : 798 reprises d’amortissements d’exploitation
862 reprises d’amortissements HAO
Montant à ajuster = amortissements pratiqués – amortissements nécessaires

Application : on vous donne la situation des amortissements des immobilisations au 31/12/10
Immobilisations Amortissements pratiqués Amortissements nécessaires

MOIC 1800000 4500000
Matériels et mobiliers de bureau 4000000 4000000
Matériels de transport 10000000 9200000
TAF : passer les écritures de régularisation des amortissements
681 DAE 700000

2841 Amortissements MOIC 700000
Ajustement à la hausse
2845 Amortissements matériels de transport 800000
798 Reprises sur amortissements d’exploitation 800000
Ajustement à la baisse
Section 5 : AMORTISSEMENTS DEROGATOIRES
Il est constitué lorsque l’amortissement fiscalement autorisé est différent de l’amortissement

économiquement justifiés. C’est le cas de l’amortissement dégressif et l’amortissement
accéléré.
L’amortissement dérogatoire fait l’objet :
109
 d’une dotation lorsque l’amortissement fiscalement autorisé est supérieur à l’amortissement

économiquement justifié
 d’une reprise dans le cas où l’amortissement fiscalement autorisé est inférieur à
l’amortissement économiquement justifié.
A) Amortissement économiquement justifié
Débit : 681 DAE (amortissements économiques)
Crédit : 28….. Amortissements (amortissements économiques)
B) Dotations aux amortissements dérogatoires
Débit : 851 dotations aux provisions réglementées
151 amortissements dérogatoires
Dotations = amortissements fiscal – amortissements économiques
C) Reprise d’amortissements
Débit : 151 amortissements dérogatoires
Crédit : reprises de provisions réglementées
Reprise = amortissements économiques – amortissements fiscal

RMQ : à la fin de la période considérée c'est-à-dire DUP le compte 151 amortissements dérogatoires
doit etre soldé c'est-à-dire que le total des dotations doit etre égale au total des reprises.
Application : un matériel de transport a été acquis le 01/06/2007. L’amortissement fiscalement

autorisé est le système dégressif sur 5ans. Ce pendant l’amortissent économique économiquement
justifié est le linéaire sur la même durée : VO = 8000000, VR = 2000000
TAF : présenter le plan d’amortissements du matériel de transport et passer les écritures de dotation
sur la DUP
Résolution :
Plan d’amortissement
Années Amortissements fiscal Amortissements économiques Amortissements dérogatoires

Calcul Montant Calcul Montant Dotations Reprises
2007 6000000*0,4*7/12 1400000 6000000*0,2*7/12 700000 700000
2008 4600000*0,4 1840000 6000000*0,2 1200000 640000
2009 2760000*0,4 1104000 6000000*0,2 1200000 96000
2010 1656000/2 828000 6000000*0,2 1200000 372000
2011 828000 828000 6000000*0,2 1200000 372000
2012 6000000*0,2*5/12 500000 500000
Total 1340000 1340000
Enregistrement
681 DAE 700000
110
2845 Amortissements matériels de transports 700000

Annuités économiques
851 Dotations aux provisions règlementées 700000
151 Amortissements Dérogatoire 700000
Annuités dérogatoires
681 DAE 1200000
851 96000
151 96000
681 1200000
2845 1200000
151 372000
861 372000
681 1200000
2845 1200000
151 372000
861 372000
681 500000
2845 500000
151 500000
861 500000
Section 6 : LES SUBVENTIONS D’INVESTISSEMENT
Paragraphe1 : ATTRIBUTION DE LA SUBVENTION
A) Principe acquis
Débit : 4494 subventions d’équipements à recevoir
4582 organismes internationaux subventions à recevoir
Crédit : 141 subventions d’investissent
B) Réception de la subvention
Débit : 5……. Comptes de trésoreries
Crédit : 4494 subventions d’équipements à recevoir
4582 organismes internationaux subventions à recevoir
Application : le 31/07 l’état nous envoie une notification de subvention au taux de 50% pour l’achat
d’un véhicule VE= 25000000, TVA 18% déductible. Ma subvention est appliquée sur le montant HT.
30/09 avis de crédit de la SGBS pour réception de subvention. Le véhicule a été finalement acheté le
05/10 au prix de 25000000 HT
TAF : passer les écritures nécessaires
Résolution :
4494 Subventions d’équipements à recevoir (25000000*0,5) 12500000
111
141 Subventions d’investissements 12500000

Notification
521 Banques 12500000
4494 Subventions d’équipements à recevoir 12500000
Avis de crédit
481 Fournisseurs d’investissements 29500000
481 Fournisseurs d’investissements 29500000
521 Banque 29500000
Section 2 : REGULARISATION DE LA SUBVENTION
A) Biens amortissables
Il faut constater en fin d’exercice :
 L’annuité de l’exercice pour l’immobilisation
 La reprise pour la quotte part d’une partie de la subvention reportée au résultat de l’exercice
Reprise
Débit : 141 subventions d’investissements
Crédit : 865 reprises de subventions d’investissements
NB : la subvention qui était sans effet sur le résultat au moment de l’attribution devient un produit
Application : 31/12/2008 effectuer les écritures de régularisation nécessaires sachant que le véhicule
est amortis au système accéléré, DUP 6ans 1/4, DMS 05/10/2008
Résolution :
VE = 25000000 DUP = 6ans1/4 TL = 16% n = (31/12/2008 – 05/10/2008) = 3mois + 12 = 15mois
A2008 = 25000000*0,16*15/12 = 5000000
Reprise = 5000000*0,5 = 2500000
681 DAE 5000000

141 Subventions d’investissements 2500000
865 Reprises de subventions d’investissements 2500000
Régularisation
B) Biens non amortissables
Il n’y a pas d’annuités d’amortissements. La reprise se fait alors en fonction d’une durée fixée par une
clause d’inaliénabilité (la durée est souvent 10ans)
Application : au 31/12§2008 un terrain non amortissable acquis il y’a 3ans pour 10000000 dont 50%
subventionné par l’état à une durée d’inaliénabilité de 10ans.
TAF : passer les écritures de régularisation à l’inventaire de l’année 2008
Résolution :
112
141 Subventions d’investissements (10000000*0,5/10) 500000

865 Reprises de subventions d’investissements 500000
Régularisation
Section 7 : PASSAGE DE LA METHODE DIRECTE A LA METHODE INDIRECTE
Pour les immobilisations corporelles et incorporelles si le comptable a passé l’amortissement direct, il

faut régulariser les amortissements antérieurs
Débit : 2……. Comptes d’immobilisations concernées (- VNC)
2…… comptes d’immobilisations concernées (VE)
Crédit : 28……. Amortissements (TA)
Application : le solde avant inventaire au 31/12/2007 de l’établissement Diallo est de : 245 matériels
de transports 2100000. Le compte matériels de transports comporte un véhicule déjà amortis pendant
3ans 3mois, DUP = 5ans système linéaire. Le comptable a passé l’amortissement direct
TAF : passer les écritures de régularisation
Résolution :
2100000 = VO – TA = VO – VO*t*m/12, m = 3ans 3mois = 39mois
TA = VO*0,2*39/12
2100000 = V0 – VO*0,2*39/12 = VO (1 – 0,65)
VO = 2100000/(1 – 0,65) = 6000000
TA = 6OOOOOO*0,2 * 39/12 = 3900000
A = 6000000*0,2 = 1200000
245 Matériels de transports - 2100000

245 6000000
Régularisation
681 1200000
2845 1200000
113
LES PROVISIONS
Les provisions sont des charges probables dont le montant est nettement précisé mais dont la
réalisation est incertaine. Contrairement à l’amortissement la charge est probable mais pas irréversible.
Section 1 : PROVISION POUR DEPRECIATION
Paragraphe 1 : PROVISION POUR DEPRECIATION DES IMMOBILISATIONS
Il s’agit des moins-values probables envisagées sur les immobilisations en générales non
amortissables. Les immobilisations amortissables peuvent parfois faire l’objet d’une provision. Pour
cela il faut que la dépréciation ne soit pas irréversible et que son importance soit significative.
A) Calcul de la provision
 Immobilisations non amortissables
Provision = cout d’acquisition (ou cout de production) – valeur actuelle
 Immobilisations amortissables
Provision = VNC – valeur actuelle
 Titres de participation
Provision = cout d’acquisition – valeur actuelle
 Titres immobilisés de l’activité de portefeuille (TIAP)
Provision = cout d’acquisition – cours moyen à l’inventaire
 Les autres titres immobilisés
Provision = prix d’achat – cours moyen à l’inventaire
 Créances immobilisées
Provision = valeur nominale – valeur probable de récupération
B) Constatation de la provision
Débit : 691 DAP d’exploitation
697 DAP financières
853 DAP HAO
Crédit : 29……. Provisions pour dépréciation
114
Application : à l’inventaire du 31/12/N les constats suivants ont été faits :
 Les terrains de constructions A et B acquis respectivement pour 4000000 et 7000000 sont estimés à
6000000 et 4500000.
 Les titres de participations acquis pour 54000000 dont 10000000 de frais accessoires d’achat ont une
valeur d’usage de 48000000.
 Les éléments incorporels du fonds de commerce qui ont été acquis pour 18000000 sont estimés à
15000000
 Un véhicule d’une valeur de 18000000 acquis le 30/04/N-2 a été accidenté, il est amorti au taux de
20% et sa valeur vénale ne dépasse pas 4000000.
TAF : passer les écritures constatant les provisions des exercices
Résolution :
Véhicule : V0 = 18000000, Taux = 20%, DA = 30/04/N-2
m = (31/12/N-2 – 30/04/N-2) = 8 + 24 = 32mois
VNC = VO – TA = VO – V0*t*m/12 = 18000000(1 - 0,2*32/12) = 8400000
Valeur d’entrée Valeur actuelle Provision

Terrain A 4000000 6000000
Terrain B 7000000 4500000 2500000
Titres de participation 54000000 48000000 6000000
Fonds de commerce 18000000 15000000 3000000
Véhicule 8400000 4000000 4400000
Journalisation :
691 DAP d’exploitation 9900000

2915 Dépréciation fonds de commerce 3000000
292 Dépréciation terrain 2500000
2945 Dépréciation matériels de transport 4440000
697 DAP financière 6000000
296 Dépréciation titres de participation 6000000
681 DAE 3600000
2845 Amortissements matériels de transport 3600000
C) Ajustement des provisions
Les pertes probables ne sont pas irréversibles. Elles peuvent augmenter dans le temps, diminuer ou
disparaitre. A chaque inventaire il faut comparer la provision existante (celle constatées à la dernière
date d’inventaire) à la provision nécessaire (c'est-à-dire celle exigée par la situation actuelle). Dans le
cas de l’ajustement des provisions 4 situations peuvent se présenter :
 1er situation la provision nécessaire est inférieure à la provision existante (ajustement à la baisse)
Montant à ajuster = provision existante (PE) – provision nécessaire (PN)
Ecriture d’ajustement
115
Débit : 29…… dépréciation
Crédit : 791 reprises de provision d’exploitation
797 reprises de provision financière
863 reprises de provision HAO
 2e situation la provision nécessaire est supérieure à la provision existante (ajustement à la

hausse)
 3e situation la provision nécessaire est égale à la provision existante.
 4e situation la provision nécessaire est égale à 0. Il faut procéder à un ajustement à la baisse pour
le montant de la provision existante.
Exercice d’application : on extrait de la balance avant inventaire les soldes suivantes :
215 fonds de commerce 8000000
22 terrains 11000000
26 titres de participation 15000000
2915 dépréciation fonds de commerce 3000000
292 dépréciations terrain 4000000
296 dépréciations titres de participation 2000000
Le fonds de commerce est estimé à 4000000. Un projet de construction d’une centrale électrique à coté
du terrain a été repoussé sur une distance de 500m ce qui donne à notre terrain une valeur de 9000000.
La valeur d’utilité des titres de participation est de 10000000
TAF : passer les écritures de régularisation en fin d’exercice
Résolution :
ajustements
PN PE Hausse Baisse
Fonds de commerce 4000000 3000000 1000000
Terrain 2000000 4000000 2000000
Titres de participation 5000000 2000000 3000000
4000000 2000000
Journalisation
691 DAP d’exploitation 1000000

697 DAP financière 3000000
2915 Dépréciation de commerce 1000000
296 Dépréciation titres de participation 3000000
Ajustement à la hausse
292 Dépréciation terrain 2000000
791 Reprises de provision d’exploitation 2000000
Paragraphe 2 : DEPRECIATION DES STOCKS
116
La dépréciation résulte d’une baisse de la valeur réelle par rapport à la valeur comptable
A. Calcul de la provision
1. marchandises
Provision = cout d’achat du stock final – valeur probable de réalisation (VPR)

VPR = prix de vente probable – valeur engagée
2. matières
Provision = cout d’achat du stock final – VPR

Ou = cout d’achat du stock final – valeur de remplacement (VR)
VR = prix d’achat de remplacement + frais accessoires
3. produits finis
Provision = cout de production des produits - VPR
NB : pour les emballages récupérables non identifiables (ERNI) la provision doit etre calculée sur le
stock final réel ou le stock global réel
B. constitution
Débit : 659 charges provisionnées d’exploitation
839 charges provisionnées HAO
Crédit : 39…… dépréciation des stocks
Application : on extrait de la balance avant inventaire au 31/12/2007. 31 Marchandise 18000000, 32

matières 9500000.
Données d’inventaire : il reste en magasin :
 marchandise 15700000 ; une partie du stock ayant couté 25000000 est dépréciée, le prix de vente
probable est de 2000000, frais à engager s’élèvent à 20% de ce montant.
 Matières premières 180 tonnes ayant coutées 75000 f la tonne font l’objet d’une dépréciation, valeur
probable de remplacement constituée d’un prix d’achat de 65000 f la tonne plus frais accessoires
représentants 10% du prix d’achat
TAF : passer les écritures nécessaires au 31/12/2007 sachant que les stocks sont tenus en inventaire
intermittents
Solution :
 Marchandises
Provision = CA stock final – VPR
VPR = PV probable – valeur à engager = 2000000(1 – 0,2) = 1600000
Provision = 2500000 – 1600000 = 900000
 Matières
117
Provision = CA stock final – VR

VR = PA de remplacement + frais accessoires = 65000*180 + 65000*180*0.1= 12870000
Provision = 75000*180 – 12870000 = 630000
Journalisation
659 Charges provisionnées d’exploitation 1530000

391 Dépréciation de stock de marchandises 900000
392 Dépréciation de stock de matières 630000
6031 Variation de stock des marchandises 18000000
31 Stock de marchandise 18000000
31 15700000
6031 15700000
6032 Variation de stock de matières 9500000
32 Stock de matières 9500000
32 13500000
6032 13500000
Régularisation en inventaire
Pour procéder à la régularisation des stocks à l’inventaire, il faut :
 Solder la provision existante

 Constituer la provision nécessaire
Application : on extrait de la balance avant inventaire au 31/12/2007 les soldes suivant :
3352 ERNI 14000000
36 produits finis 35000000
393 dépréciations des emballages 100000
396 dépréciation des produits finis 425000
4191 emballages consignés 700000
Données d’inventaire : il reste en magasin :
 950000f d’emballages le prix de consignation est estimé à 1,75 du cout d’achat. Le stock d’emballage
est déprécié à 10%
 2500000of de produits finis pour lesquels un lot de 10000000f est déprécié à 4,5%
TAF : passer les écritures de régularisation nécessaires sachant que l’entreprise utilise l’inventaire
intermittent
Solution :
Produits finis
Provision = provision nécessaire = 10000000*0,045 = 450000
Emballages récupérables
SG = SM + SC + SP - SD
Provision = SG*0,1 = (950000 + 700000/1,75)*0,1 = 135000
118
Journalisation
393 Dépréciation des emballages 100000

396 Dépréciation produits finis 425000
759 Reprise sur charges provisionnées d’exploitation 525000
Annulation
659 Charges provisionnées d’exploitations 585000
393 Dépréciation emballages 135000
396 Dépréciation produits finis 450000
Provision de l’exercice
6033 Variation des autres approvisionnements 1400000
3352 ERNI 1400000
Virement du SI
3352 950000
6033 950000
736 variation de stocks produits finis 35000000
36 produits finis 35000000
36 25000000
736 25000000
Virement du SF
Paragraphe 3 : DEPRECIATION DES TITRES DE PLACEMENT
A. Calcul de la provision
Il s’agit des moins – value probable sur les titres de placement. Pour le calcul de la provision é
situations peuvent se présenter selon que le titre de placement est coté en bourse ou non.
 Titres cotés en bourse
Provision = prix d’achat (PA) – cours moyen en bourse à l’inventaire
 Titres non cotés
Provision = prix d’achat (PA) - VPR

Remarque : lorsque les titres de même nature sont achetés à des dates ayant des cours différents, la
valeur à l’inventaire doit être comparée à leur prix d’achat global. Il ne faut pas effectuer de
compensation entre les moins- values probables et les plus- values probable
B. Constitution
Débit : 679 charges provisionnées financières
Crédit : 590 dépréciations des titres de placement
Application : la situation des titres au 31/12/N de l’entreprise Casa Cambio se présente comme suit :
Titres Nombres Cours à l’achat Cours à l’inventaire

A 20 23000 22000
B 25 30000 27000
C 200 40000 45000
D 50 31000 28000
Il n’y a pas de provision antérieure
TAF : passer les écritures au 31/12/N

119
Solution :
A = (23000 – 22000)*20 = 20000
B = (30000 – 27000)*25 = 75000
D = (31000 – 28000)*50 = 150000
Provision = 20000 + 75000 + 150000 = 245000
679 Charges provisionnées financières 245000

590 Dépréciation des titres de placement 245000
Provision de lèxercice
Pour làjustement des titres a la date dìnventaire, il faut comparer la provision existante a la provision
nécessaire.
1er cas : PN > PE ajustement a la hausse
Débit : 679 charges provisionnées financières
Crédit : 590 dépréciations des titres de placements
2e cas PN < PE ajustement a la baisse
Débit : 590 dépréciations des titres de placements
Crédit : 779 reprises de charges provisionnées financières
849 reprises de charges HAO
3e cas : PN = 0 il faut annuler la provision existante en passant les mêmes écritures que celles de
làjustement a la baisse cèst a dire une diminution de la provision.
Application : au 31/12/N on donne la situation de lèntreprise delta
titres Nombre au 31/12/N Cours a làchat Nombre au 31/12/N-1 Cours a lìnventaire Cours au 31/12/N
S 10 35000 20 25000 26000
T 20 12000 25 10000 16000
U 15 36000 20 32000 30000
V 10 25000 10 17000 16000
TAF : passer les écritures de régularisations a lìnventaire
Solution :
Provision N-1
S = (35000 – 25000)* 20 = 200000
T = (12000 – 10000)* 25 = 50000
U = (36000 – 32000)* 20 = 80000
V = (25000 – 17000)* 10 = 80000
Provision N
120
S = (35000 – 26000)* 10 = 90000
T = pas de provision =0
U = (36000 – 30000)*15 = 90000
V = (25000 – 16000)*10 = 90000
Titres Nombres Cours a làchat Provisions Ajustements

Nécessaires Existantes Hausses Baisses
S 10 35000 90000 200000 110000
T 20 12000 50000 50000
U 15 36000 90000 80000 10000
V 10 25000 90000 80000 10000
20000 160000
679 20000
590 20000
Ajustement a la hausse
590 160000
779 160000
Ajustements a la baisse
Paragraphe 4 : DEPRECIATION DES CREANCES CLIENTS
La constatation des provisions pour dépréciation client provient des pertes probables envisagées sur
les créances clients.
La provision pour dépréciation client doit toujours être calculée sur le montant hors taxe.
On peut toutefois utiliser un ratio de solvabilité pour calculer la perte probable. Le ratio de solvabilité
(RS) indique le pourcentage de la créance quòn espère récupérer.
NB : le passif privilégié recouvre lènsemble des dettes qui ne disposent dùn privilège ou dùne
hypothèque sur les immobilisations.
Application : le client Baldé nous doit 590000 dont TVA 18%. Il est en liquidation et sa situation se
présente comme suit ;
Actif Montant Passif Montant

Charges immobilisées 2500000 Capital 4320000
Actif immobilises 8000000 Résultat -5000000
Actif circulants 6000000 Emprunt 5000000
Trésorerie 500000 Fournisseur 5300000
Etat 7380000
Total actif 17000000 Total passif 17000000
Renseignements complémentaires :
 Lèmprunt bénéficie dùne hypothèque sur immobilisation

 L`état bénéficie dùn privilège
 Notre créance ne bénéficie pas de privilège et on dit quìl est chirographaire
TAF : déterminer le RS et calculer la provision

121
Solution :
RS = (actif net – passif privilégie)/dettes restantes
Actif net = total actif – non valeur
Passif privilégié = 5000000 + 7380000 = 12380000
Actif net = 17000000 – 2500000 = 14500000
Dettes restantes = 5300000
RS = (14500000 – 12380000)/5300000 = 0,4
Ratio dìnsolvabilité = 1 – 0,4 = 0,6
Provision = 500000*0,6 = 300000
A. Constitution de la provision
Lorsquòn envisage une perte probable sur créances, il faut :
 Virer la créance normale dans les créances douteuses par làrticle suivant ;
Débit : 4162 créances douteuses (MTTC)
Crédit : 411 clients (MTTC)
 Constituer la provision
Débit : 659 charges provisionnées dèxploitation (MHT)
Crédit : 491 dépréciations clients
NB : pour les créances irrécouvrables il n`y a pas de provision a constituer mais une perte réelle
à constater
Débit : 651 créances irrécouvrables (MHT)
443 E, TVA a facturée (TVA)
Crédit : 411 clients (MTTC)
La constitution de la provision sur les créances HAO doit être constatée de la manière suivante :
Débit : 839 charges provisionnées HAO
Crédit : 498 dépréciations des créances HAO
Application : on vous donne la situation actuelle de lèntreprise Taal auto 31/12
Noms Créances TTC Observation

Idrissa 590000 Ratio de solvabilité 60%
Nafsata 354000 Perte probable 35%
Jessica 472000 irrécouvrable
NB : il n`y a pas de provision antérieur
122
TAF : passer les écritures
Solution :
Clients Montants Provisions Créances irrécouvrables Virement : 4162

Montant HT : 651 TVA : 443
Idrissa 590000 200000 590000
Nafsata 354000 105000 354000
Jessica 472000 400000 72000
Total 1416000 305000 400000 72000 944000
4162 Créances douteuses 944000

411 944000
659 305000
491 305000
651 400000
443 72000
411 472000
B. Régularisation a lìnventaire
En fin dèxercice il faut actualiser l`état des créances, des évolutions ou de la situation du portefeuille
1) Virement des nouvelles créances douteuses
Débit : 4162 créances douteuses
2) Ajustement a la hausse ou constitution
Débit : 659 charges provisionnées dèxploitation
Crédit : 491 dépréciations clients
3) Ajustement a la baisse ou solde provision existante
Débit : 491 dépréciations clients
Crédit : 759 reprises de charges provisionnées dèxploitation
4. Créances irrécouvrables
Débit : 651 pertes sur créances
443 E, TVA facturées
4162 créances douteuses
Application : on vous présente l`état des créances incomplètes, douteuses et irrécouvrables au 31/12/N
Clients Créances TTC Provisions
123
31/12/N-1 31/12/N
Bass 236000 0 120000
Mendy 354000 0 0
Ngandoul 177000 60000 0
Dieng 472000 80000 150000
Manel 253700 125000 100000
NB: les clients Mendy et Ngandoul sont irrécouvrables
TAF : compléter l`état des créances et passer les écritures au 31/12/N
Solution :
Clients Créances Provisions Ajustements Créances Créances

TTC irrécouvrables douteuses
31/12/N-1 31/12/N Hausse Baisse 651 443 4162
Bass 236000 0 120000 120000 236000
Mendy 354000 0 0 300000 54000
Ngandoul 177000 60000 0 60000 150000 27000
Manel 472000 80000 150000 70000
253700 125000 100000 25000
Total 265000 327000 190000 85000 450000 81000 236000
4162 Clients douteuses 236000

411 Clients 236000
659 Charges provisionnées dèxploitation 190000
491 Dépréciations clients 190000
491 85000
759 85000
Ajustement a la baisse
651 450000
443 81000
411 354000
4162 177000
Créances irrécouvrables
NB : lorsque la perte probable nèst plus envisagée sur une créance douteuse, la créance TTC est
réintégrée au débit du compte 411 clients et la provision doit être soldée par une écriture dàjustement
a la baisse.
Application : au 31/12/02 le client douteux Incopté doit 590000 dont TVA déductible sur lequel il
existe une provision de 100000. Sa situation actuelle est meilleur la perte actuelle nèst plus envisage.
TAF ; passer les écritures de régularisation
Solution :
411 Clients 590000

4162 Créances douteuses 590000
491 Dépréciations clients 100000
759 Reprises de charges provisionnées dèxploitation 100000
Solde la provision
Section 2 : PROVISION POUR RISQUES ET CHARGES
Les provisions pour risques et charges se rapportent a des pertes probables liées a un élément de passif
de lèntreprise.
1. Nature des provisions pour risques et charges
124
Différents types de provisions pour risques et charges peuvent être distingues. Il sàgit :
 De la provision pour litige : elles sont constituées pour faire face a des risques encourues a propos
des litiges qui sòpposent lèntreprise a des tiers (fournisseurs, clients, employé). Elles permettent le
paiement probable des dommages et intérêts et indemnités de licenciement. Ces provisions sont
inscrites dans le compte 191 provisions pour litiges
 Pertes pour garanties remises aux clients : les provisions sont constituées pour faire face aux
garanties jouant sur les biens vendus ou travaux réalises. Elles sont inscrites dans le compte 192
provisions pour garanties.
 Provisions pour pertes sur marche a achèvement futur : ces provisions sont constituées pour faire
face a une perte qui pourrait résulter de la hausse du cout des biens ou des services vendus a prix déjà
convenu. Elles sont inscrites dans le compte 193 provisions pour pertes sur marche a achèvement
futur
 Provisions pour perte de changes : il sàgit des pertes probables consécutives aux dettes et créances
libellées en monnaie étrangère. Elles sont inscrites dans le compte 194 provisions pour perte de
change.
 Provisions pour charges a repartir sur plusieurs exercices : il sàgit des provisions constituées pour
faire face a des charges futures, prévisibles comme les grosses réparations. Elles sont inscrites dans le
compte 197 provisions pour charges a repartir sur plusieurs exercices.
 Les provisions pour amandes et pénalités : elles sont constituées pour se prémunir des amandes et
pénalités des confiscations, des pénalités et assiettes dìmpôts, des contributions et taxes. Elles sont
enregistrer dans le compte 198 autres provisions pour risques et charges (1981 provisions pour
amandes et pénalités)
2. Risques et charges a plus dùn an
Lorsque la provision se rapporte a une charge étalée sur plusieurs exercices, i faut constater une
dotation aux provisions
A. constitution
Débit : 691 dotation aux provisions dèxploitation
697 dotations aux provisions financières
854 dotations aux provisions HAO
Crédit : 19….provision
Application : a lìnventaire du 31/12/N les constatations ont été faites :
 Les garanties accordées au client peuvent nous couter 1500000 ce risque est a + 1 an
 De grosses réparations doivent être effectuées au courant de lànnée N+4 ; cout probable 8000000 a
repartir sur 4ans
 Un rappel dìmpôts sur des résultats antérieurs est probable 3000000 payable a + 1an
NB : les rappels dìmpôts sont antérieurs et doivent par conséquent être considères comme HAO
TAF : passer les écritures a la fin de lèxercice
691 3500000
192 1500000
197 2000000
125
Dotation de lèxercice
854 3000000
195 Provisions pour impôts 3000000
B. Ajustement
A la fin de lèxercice il faut reconsidérer le risque ou la charge.
 Si la provision est insuffisante il faut làugmenter en constatant une nouvelle dotation.

 Si la provision est trop élevée il convient de reprendre lèxcédent par une écriture de reprise de
provisions au ajustement a la baisse
Débit : 19…. Provision
Crédit : 791 reprises provisionnées dèxploitation
797 reprises provisionnées financières
864 reprises provisionnées HAO
Application : a lìnventaire nous prévoyons un litige avec un fournisseur qui pourrait nous couter
5000000 ainsi quùne amande fiscale de 500000.
Au 31/12 a lìnventaire de lèxercice suivant, on estime que les dommages et intérêts a payer au
fournisseur pourrai s`élever a 4000000 alors que làmande fiscale montera a 200000o.
TAF : passer les écritures nécessaires a lìnventaire de lànnée N et N+1
691 5500000
191 5000000
1981 500000
191 1000000
791 1000000
691 1500000
1981 1500000
C. Régularisation du risque ou de la charge
A la réalisation du risque, il convient de constater la charge réelle et solde la provision en fin

dèxercice.
Application ; a lìnventaire du 31/12/N nous faisons les constatations suivantes
 Une prévision pour couvrir les indemnités de licenciements pour 3000000

 Au 31/12/N+1 nous constatons que le montant de lìndemnité risque de passer a 3500000.
 Le 15/03/N+2 nous remettons un cheque de 3300000 en règlement de lìndemnité
TAF : passe les écritures pour les années N, N+1, N+2
691 3000000
191 3000000
126
691 500000
191 500000
661 3300000
521 3300000
Règlement indemnité de licenciement
191 3500000
791 3500000
3. Risques et charges a moins dùn an
A. Constatation
Débit : 659 charge provisionnées dèxploitation
679 charges provisionnées financières
Crédit : 4991 risques provisionnées sur opérations dèxploitation
4998 risques provisionnées HAO
599 risques provisionnées a caractère financier
Application : au 31/12/10 un litige nous oppose a un client. Notre conseiller juridique estime que nous
pourrions être condamné a verser des dommages et intérêts de 2000000. Les opérations au titre de
garantie données au client sont estimées a 3000000 a – 1an
TAF : passer les écritures nécessaires a lìnventaire
Solution :
659 Charges provisionnées dèxploitation 2000000

4991 Risques provisionnées dèxploitation 2000000
659 1000000
4991 1000000
Provision de lèxercice ajustement
B. Ajustement
1. Ajustement a la hausse
Dans ce cas on passe les écritures identiques a celle de la constitution et le montant de la provision a
ajuster est égale a :
Montant = PN – PE
2. Ajustement a la baisse ou solde de la provision antérieure
127
Débit : 4991 risques provisionnés sur opérations èxploitation
4998 risques provisionnés sur opérations HAO
599 risques provisionnés a caractère financier
Crédit : 759 reprises de provisions dèxploitation
779 reprises de provisions financières
849 reprises de provisions HAO
C. Réalisation de la charge
A la réalisation de charge, il faut :
 Enregistrer la charge réellement supportée

Application : au 31/12/09 une amande fiscale est prévisible dans un mois et le montant est estime a
2500000 aux 31/08 réceptions dàvertissement pour une amande fiscale a payer 2300000. Le 10/09
règlement de làvertissement par cheque bancaire.
TAF : passer les écritures de régularisation
Solution :
659 Charges provisionnées 2500000

4991 Risques provisionnes sur opérations dèxploitation 2500000
31/08/10
641 Impôts et taxes directs 2300000
442 E, Autres impôts et taxe 2300000
Réception avertissement
10/09/10
442 2300000
521 2300000
Cheque no règlement amande
4991 2500000
759 2500000
4) Les créances et dettes libellées en monnaie
En fin dèxercice les différences de changes sur les créances et dettes libellées en monnaie étrangères
ou devise doivent être constatées dans les comptes suivants :
 478 écarts de conversion active : ce compte enregistre les pertes latentes par le crédit du compte de
dette
 479 écart de conversion passif : il enregistre au crédit les gains dàttend par le débit du compte de
créances ou de dettes
A. Constitution
1. Provision a plus dùn an
128
Débit : 697 dotations aux provisions financières
Crédit : 194 provisions pour perte de change
2. Provision a moins dùn an
Débit : 697
Crédit : 599 risques provisionnés à caractère financier
Application : le 21/01/N achat de marchandises 10000€ à 630f l’€. Le 20/12/N vente de marchandises
5000$ à 525 le $. Au 31/12/N le cours de l’€ passe à 650f et celui du $ à 630f. le 15/01/N+1 règlement
du client 5000$ au cours de 630f le $.
TAF : passer les écritures nécessaires
NB : les comptes 478 et 479 sont contre passés au débit de l’exercice
Solution :
21/01/N
20/12/N
411 Clients 2625000
701 Ventes de marchandises 2625000
31/12/N
478 Ecarts sur conversions actif 200000
401 200000
Dito
411 525000
479 Ecarts sur conversions passif 525000
dito
679 200000
599 200000
01/01/N+1
401 200000
478 200000
Dito
479 525000
411 525000
521 3175000
411 2625000
776 Gain de change (635 -525)*5000 550000
129
LES CESSIONS
Section 1 : CESSION DES TITRES DE PLACEMENT
Pour comptabiliser les cessions de titres de placement il faut :
 Enregistrer la cession elle-même (vente de titre)

Application : le 25/03 avis de crédit de la banque : cession de titre (25) à 35000f l’un, frais sur cession
9875f net à votre crédit 865125f. il s’agit d’un titre de placement acheté au cout de 30000, frais sur
achat 1250f par titre, ils ont fait l’objet d’une provision de 90000.
Solution :
521 Banque 865125

777 Gain sur des titres de placement 115125
Cession sur titres de placement
590 90000
779 90000
Solde de la provision
Section 2 : CESSION DES TITRES DE PARTICIPATION
Pour le traitement des cessions des titres de participation il faut :
 Enregistrer les opérations relatives à la cession

 Solder la provision existante éventuellement
Application : le 20/04/09 acquisition de 200 titres de participation au cout de 15000f, frais sur achat
4000f par titre. Au 31/12/09 à l’inventaire la valeur des titres est de 3500000f. le 10/05/10 les titres
sont globalement vendus à valeur de 4000000f règlement par banque
TAF : passer les écritures nécessaires à cette opération de cession
Solution :
26 Titres de participation 3800000

521 Banque 3800000
Acquisition
697 300000
296 300000
Provision
521 4000000
82 4000000
Cession de 200 titres
81 3800000
26 3800000
Sortie d’immobilisation
296 300000
797 300000
Solde de la provision
130
Section 3 : LES AUTRES IMMOBILISATIONS NON AMORTISSABLES
Il faut enregistrer :
 La sortie de l’actif
Débit : 81 valeurs comptables des cessions d’immobilisation
Crédit : 2…… comptes d’immobilisation concernés
 La facture de vente
Débit : 5…. Comptes de trésoreries
485 créances sur cession d’immobilisation
Crédit : 82 produits de cessions d’immobilisation
 Règlement éventuel des frais sur cession
Débit : 82 produits de cession d’immobilisation
Crédit : 5….. Comptes de trésoreries
485 autres dettes HAO
 Reprise de la provision existante
Débit : 29…. Dépréciation …..
Crédit : 791 reprises de provision d’exploitation
Application : le 20/06/08 acquisition d’un terrain à 11000000 droit de mutation 10% du prix d’achat,
honoraire du notaire 300000 HT, TVA déductible 18% règlement par chèque bancaire. Le 10/03/09
cession du terrain pour un montant de 15000000. Le 12/03/09 une commission de 10% est versée à un
intermédiaire par la caisse.
TAF : présenter toutes les écritures nécessaires sachant que les charges immobilisées sont à répartir sur
4ans.
131
Solution :
22 11000000
646 1100000
6324 300000
445 54000
521 12454000
691 2000000
292 2000000
Dotation de l’exercice
Dito
202 1400000
781 1400000
Transfert de charges
Dito
681 350000
202 350000
Dotation de l’exercice
10/03/09
81 11000000
22 11000000
Sortie du terrain
Dito
521 15000000
82 15000000
Prix de cession du terrain
12/03/09
82 15000000
571 15000000
Règlement commission
31/12/09
292 2000000
791 2000000
Dito
681 350000
202 350000
Dotation aux amortissements
Section 4 : CESSION DES IMMOBILISATIONS AMORTISSABLES
Paragraphe 1 : CESSION EXONOREE DE TVA
Il s’agit d’une immobilisation soumise au droit d’enregistrement (bâtiment, terrain) ou

d’immobilisation n’ayant pas bénéficiée de TVA à l’achat (TVA non déductible). Pour comptabiliser
la cession de ses types d’immobilisations, il faut enregistrer :
 La sortie de l’immobilisation
Débit : 81 VCCI
Crédit : 2…. Comptes d’immobilisation concernée
 Enregistrer la facture vente
 Règlement éventuel des frais de cession
 L’annuité
 L’annuité complémentaire (AC) de l’immobilisation cédée
Il s’agit d’une annuité calculée proportionnellement au temps d’utilisation dans l’exercice auquel
l’immobilisation est cédé.
DA 31/12/N (DDI) 30/06/N+1 31/12/N+1 (DI) 31/12/N+2
132
TAC
DMS
DC
DDI : dernière date d’inventaire
DC : date de cession
DI : date d’inventaire
TAC temps amortissement complémentaire
TAC = DC – DDI ou DC – date début d’exercice
 Enregistrer le solde du total des amortissements

Débit : 28…. Amortissements
Crédit : 81 VCCI
 La régularisation des amortissements dérogatoires
 La reprise des provisions constatées
 Le solde des subventions d’investissement non reprises
Débit : 14 subventions d’investissement
Crédit : 865 reprises sur subventions d’investissement
Application : le 30/04/05 un véhicule acquis le 01/09/01 pour 10620000 TTC TVA non déductible,
amortis sur 5ans suivant le système linéaire a été cédé pour 3000000 règlement par chèque bancaire
TAF : passer les écritures à la date de cession et à l’inventaire de l’année 2005
Solution :
(30/04/05 – 01/01/05) = 30/03 = 4 mois
m = (30/04/05 – 01/09/01) = 29/07/03 = 3ans 8mois = 44mois
TA = 10620000/5*44/12 = 7788000
Annuité = 10620000/5*4/12 =708000
30/04/05
81 VCCI 10620000
Sortie de l’immobilisation
Dito
521 Banque 3000000
82 Produits de cession 3000000
Règlement
31/12/05
681 708000
2845 708000
Dito
2845 7788000
81 7788000
Solde des amortissements
133
Paragraphe 2 : CESSION AVEC REVERSEMENT DE TVA
Lorsque une immobilisation ayant bénéficiées dùne déduction de TVA a làchat est revendue, il faut
en dehors des autres écritures constatées si dessus enregistrer le reversement de la TVA.
TVA a reverser = TVA déductible*temps dàmortissement restant/DUP

Débit : 81 VCCI (TVA à reverser)
Crédit : 4441 E, TVA due (TVA à reverser)
Application : le 30/09/06 cession dùn véhicule qui a été acquis pour 21240000TTC, TVA déductible,
Le 30/06/02 et amortissable suivant le système accélère fiscalement autorise tan disque
làmortissement économique justifie est le linéaire sur 6ans. Le prix de cession est de 4000000
règlement par cheque bancaire, lìmmobilisation a bénéficiée dùne subvention au taux de 25% et
dùne dotation aux provisions de 300000.
TAF : présenter le plan dàmortissement du véhicule, les écritures de cession et dìnventaire.
Solution :
(31/12/02) – (30/06/02) = 6mois + 12mois = 18mois
VO = 21240000/1,18 = 18000000
TVA = 21240000 – 18000000 = 18000000*0,18 = 3240000
(30/09/06) – (01/01/06) = 29/08 = 9mois
m = (30/09/06) – (30/06/02) = 4ans 3mois = 51mois
TA = 18000000*51/12/6 = 12750000
Temps amortissement restant = 12*6 – 51 = 21
TVA à reverser = 3240000*21/72 = 945000
Subvention = 12750000*0,25 = 3187500
Subvention non reprise = 18000000*0,25 – 3187500 = 1312500
Années Amortissement fiscal Amortissement économique Amortissement dérogatoire

Calcul Montant Calcul Montant Dotation Reprise
2002 18000000/6*18/12 4500000 18000000/6*6/12 1500000 3000000
2003 18000000/6 3000000 18000000/6 3000000
2004 18000000/6 3000000 18000000/6 3000000
2005 18000000/6 3000000 18000000/6 3000000
2007 18000000/6*1/2 500000 18000000/6 3000000 2500000
2008 18000000/6*1/2 500000 500000
Total 18000000 18000000 3000000 3000000
134
30/09/06
81 VCCI 18000000
245 Matériels de transport 18000000
Sortie dìmmobilisation
Dito
521 Banque 4000000
82 Produits de cession 4000000
Prix de cession
681 2250000
2845 2250000
Annuité
2845 12750000
81 12750000
81 945000
4441 945000
TVA à reverser
151 3000000
861 3000000
2945 300000
791 300000
Solde de provision
14 1312500
765 1312500
Remarque ; un résultat sur cession peut être déterminé a lìssu des opérations liées a la vente des
immobilisations.
Résultat sur cession = solde compte 82 – solde compte 81

Ou = prix de cession net + TA – VE – TVA a
reverser
Si le résultat sur cession est > 0 cèst à dire positif, on a une plus value de cession
Si le résultat sur cession est < 0 cèst à dire négatif, on a une moins value sur cession ou perte
81 82
18000000 12750000 4000000
945000 4000000 SC
SD 6195000
RT/cession = 6195000 – 4000000 = - 2195000
RT/cession = 4000000 + 12750000 – 18000000 – 945000 = - 2195000
Les destructions sans indemnisation sont considérées comme des mises en réduit. Il faut constater ;
 La sortie de làctif
 Lànnuité complémentaire
Pour les destructions avec indemnisation, le prix de cession est égale au montant de lìndemnisation
Section 5 : LÈCHANGE
135
Il sàgit simultanément dùn achat de matériel et dùne vente de matériel usage. Le fournisseur accepte
de prendre le matériel déjà utilise. La comptabilisation de l`échange se fera de la manière suivante :
1. Acquisition du matériel
Débit : 2…… comptes dìmmobilisation concerne
Crédit : 481 fournisseurs dìnvestissement
2. Vente ou cession du matériel usage
Débit : 485 créances sur cession dìmmobilisation
Crédit : 82 produits de cession dìmmobilisation (ou 754)
3. Règlement de la sortie
1er cas PATTC > PC (cas général)
Débit : 481 fournisseurs dìnvestissement
Crédit : 485 créances sur cession dìmmobilisation
5….. Comptes de trésoreries
2e cas PATTC < PC (cas particulier)
Débit : 481 fournisseurs dìnvestissement
5….. Comptes de trésorerie
Crédit : 485 créances sur cession dìmmobilisation
Application :
Sénégalaise de làutomobile UCAO

Doit Doit
30/06/08 UCAO Sénégalaise de làutomobile
Cross fox 9000000 Camionnette TATA 2000000
TVA 18% 1620000 Net a payer 2000000
Net a payer 10620000
TVA non deductible
La camionnette a été acquis 7080000 dont TVA 18% déductible le 31/03/04 amortis suivant le
système linéaire, DUP 5ans. Le cross fox est amorti suivant le système accéléré qui fiscalement
autorise et làmortissement économiquement justifie est le linéaire, DUP 5ans. La soulte a été réglée
par banque le 30/06/08
TAF passer les écritures de cession et dìnventaire
Solution :
Soulte = 10620000 – 2000000 = 8620000
TVA déductible = 7080000/1.18*0.18 = 1080000
136
Temps restant à amortir = 12*5 – (30/06/08 – 31/03/04) = 60 – 51 = 9mois
TVA à reverser = 1080000*9/60 = 162000
Journalisation
30/06/08
254 10620000
481 10620000
Acquisition
Dito
81 6000000
245 6000000
Sortie du camionnette
Dito
485 2000000
82 2000000
Vente d’immobilisation
31/12/08
681 1662000
2845 1662000
Annuité
Dito
2845 5100000
81 5100000
851 2124000
151 2124000
481 10620000
485 2000000
521 8620000
81 162000
4441 162000
Section 6 : REGULARISATION DES CESSIONS EN FIN D4EXERCICE
Paragraphe 1 : LE COMPTABLE A PASSE DES ECRITURES JUSTES MAIS

INCOMPLETES
Au moment de la cession, le comptable n’a passé qu’une partie des opérations. Dans ce cas, il faut
compléter des enregistrements opérés en cours d’exercice.
Application : on extrait de la balance avant inventaire au 31/12/08 : 241 MOIC 11000000 ; le MOIC
est composé au début de l’exercice de :
 Matériel M1 acquis le 31/03/03 pour 5900000 dont TVA déductible 18% amortis suivant le système
linéaire sur 5ans
 M2 acquis le 25/05/05 mise en service le 01/06/05, amorti selon le système dégressif fiscalement
autorisé mais l’amortissement économique est le linéaire sur 5ans. Le 31/05/08, M2 est cédé pour
2500000 règlement banque. Le comptable a passé les écritures suivantes :
Débit : 521 banques 2500000
Crédit : 82 produits de cession 2500000
NB : le M2 a bénéficié d’une déduction de TVA au taux de 18%.
137
TAF : présenter le plan d’amortissement du M2 arrêté à la date de cession et présenter les écritures de
régularisation nécessaire
Correction :
Plan d’amortissement
Années Amortissement fiscal Amortissement économique Amortissement dérogatoire

Calcul Montant Calcul Montant Dotations Reprises
2005 6000000*0,4*8/12 1600000 6000000*0,2*7/12 700000 900000
2006 4400000*0,4 1760000 6000000*0,2 1200000 560000
2007 2640000*0,4 1056000 6000000*0,2 1200000 144000
2008 1584000/2*5/12 330000 6000000*0,2*5/12 500000 170000
Total 4746000 3600000 1460000 314000
Non reprise = 1460000 – 314000 = 1146000
TVA à reverser = 1080000/5*2 = 432000 TA = 3600000
Annuité de M1 = 31/03/03 DI 31/12/08
= 5000000*0,2*3/12 = 250000
81 6000000
241 6000000
Sortie du MOIC
681 750000
2841 750000
81 432000
4441 432000
TVA à reverser
151 1146000
861 1146000
Reprise
2841 3600000
81 3600000
151 170000
861 170000
Amortissement dérogatoire
Paragraphe 2 : LE COMPTABLE A PASSE DES ECRITURES ERRONNEES
A la date d’inventaire si le comptable avait passé des écritures erronées, il faut annuler ces dernières
avant de passer les écritures correctes de cession d’inventaire.
Application : on extrait de la balance avant inventaire le 31/12/08 : 245 matériel de transport

15500000. Le matériel de transport comprenait :
 Camionnette acquise au 01/10/06

 Un Peugeot acquis le 30/04/03 pour 3540000 dont TVA 18% non déductible.
La camionnette a été échangée avec un pickup d’une valeur de 7080000 dont TVA 18% déductible. Le
comptable a passé l’article suivant :
Débit : 521 banques 3040000
Crédit : 245 matériels de transport 3040000
138
Règlement de la soulte par banque
Le matériel de transport est amorti suivant le système linéaire sur une DUP de 5ans
NB : la camionnette a bénéficié d’une déduction de la TVA à l’achat
TAF : passer les écritures nécessaires à l’inventaire
Correction :
245
3540000 3040000
15000000
15500000
18540000 18540000
n = (01/08/08) – (01/10/06) = 22mois
TA = 15000000*0,2*22/12 = 5500000
TVA à reverser = 2700000*(60-22)/60 = 1710000
Soulte = PC – PATTC = 3040000 = PC - 7080000 = PC = 7080000 + 3040000 = 10120000
Annuité pickup = n = 31/12/08 – 01/08/08 = 5mois
= 7080000/1,18*0,2*5/12 = 500000
Annuité Peugeot = 3540000 *0,2*4/12 = 236000
521 -3040000
245 -3040000
Annulation
245 6000000
445 1080000
481 7080000
Acquisition
81 15000000
245 15000000
Sortie du camionnette
485 10120000
82 10120000
Vente de la camionnette
81 1710000
4441 1710000
TVA à reverser
481 7080000
521 3040000
485 10120000
Soulte
681 2486000
2845 2486000
Annuité
2845 5500000
81 5500000
139
Section 7 : LES PLUS VALUES DE CESSION A REINCESTIR
Elle est considérée pour encourager les entreprises à remplacer les anciennes immobilisations par une
exonération d’impôt dans les conditions suivantes :
 Le contribuable doit réinvestir en immobilisation dans ses entreprises industrielles le montant

suivant
Montant à réinvestir = prix de revient de l’immobilisation cédée + plus value de
cession
 Le réinvestissement doit intervenir dans le délai de 3ans à partir de l’exercice où la plus-value

est constatée
 La base d’amortissement des nouvelles immobilisations sera diminuée du montant à réinvestir
a. Constatation
Débit : 851 dotations aux provisions réglementées
Crédit : 152 plus value de cession à réinvestir
 La reprise du montant à réinvestir pour la totalité
Si l’entreprise n’a pas réinvesti dans le délai, pour la différence si l’investissement n’est pas
complet
Débit : 152 plus value de cession à réinvestir

Crédit : 861 reprises de provisions réglementées
Application : le 31/03/07 nous cédons un véhicule acquis pour 9000000. Le 01/01/02 ce véhicule est
donc amorti complètement, DUP 4ans. Le règlement est effectué au moyen de virement bancaire de
2500000. Le 31/12/07 nous nous engageons à réemployer la plus value réalisée dans le délai de 3ans.
Le 30/06/08 nous acquérons un nouveau véhicule pour 12000000, DUP 4ans
TAF : présenter les écritures relatives à ses opérations
Correction :
81 9000000
245 9000000
Sortie
521 2500000
82 2500000
Règlement bancaire
2845 9000000
81 9000000
851 2500000
152 2500000
245 12000000
481 12000000
Acquisition
681 1500000
2845 1500000
152 312500
861 312500
140

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Cours de Comptabilité Générale 1, 2 et 3

 La comptabilité générale ou comptabilité financière

NB : seule la comptabilité générale ou financière est obligatoire. La comptabilité financière

Les immobilisations peuvent être :

A. Emprunts et dettes financières

B. Les dettes d’exploitations

C. Découverts et crédits bancaires

Ce sont des facilités accordées par le banquier

BIENS MONTANT DETTES MONTANT

 Matériel et mobilier 3500000

TAF : calculer le patrimoine de Mr SENE, présenter le tableau de la situation de Mr SENE

Patrimoine = biens - dettes

Fortune = 8500000 = patrimoine initial

BIENS MONTANT DETTES MONTANT

TAF : présenter la nouvelle situation de Mr SENE.

 Nouvelle valeur du matériel de transport

RT = 18475000 – 7550000 – 8500000

EMPLOIS MONTANT RESSOURCES MONTANT

C’est la partie droite du tableau.

 Compte des produits et des charges

On distingue les emprunts et dettes financières.

 Les dettes d’exploitations, les découvertes et crédits bancaires

Indique l’utilisation des ressources. Il comprend :

 Les actifs immobilisés : les immobilisations

NB : un bilan est toujours ou doit être équilibré

Total actif = total passif

TAF : présenter le bilan de Mr MENDY au 31-12-07

ACTIF MONTANT PASSIF MONTAN

Chapitre 2 : ENREGISTREMENT COMPTABLE DES

 L’un une ressource c'est-à-dire le moyen utilisé

Nous allons voir «trois types de flux :

Section 1 : ANALYSE ET DESCRIPTION DES FLUX

Paragraphe 1 : LES ACHATS AU COMPTANT

Acquisition d’immobilisation ou de titres flux réels

Achats de matières premières, de marchandises, services

Banque, CCP flux monétaire de dépenses

Application : acquisition d’un véhicule RENAULD à 6000000, règlement au CCP ; achat de

Analyse en terme emploi-ressource

E : flux réel : matériel de transport = 6000000

R : flux monétaire dépense : CCP = 6000000

E : micro- ordinateur = 900000

Paragraphe 2 : LES VENTES AU COMPTANT

Immobilisation ou titres flux réel vente

Marchandises, matières premières, services

Banque, CCP flux monétaire recette

R : vente de marchandise = 800000

R : vente de produits finis = 2000000

Paragraphe 3 : LES OPERATION A CREDIT

A. Les achats à crédit

La ressource devient un flux financier de dettes et l’emploi reste un flux réel

R : flux financier de dette

E : achat de marchandise = 3000000

R : fournisseurs d’exploitation = 3000000

B. Les ventes à crédit

La ressource ne change pas mais l’emploi devient un flux financier de créance

Application : vente de marchandise à crédit 1000000

E : flux financier de créance

R : flux réel : vente de marchandises, d’immobilisation

R : vente de marchandises =1000000

Paragraphe 4 : LES REGLEMENTS

L’emploi est un flux financier de dettes, la ressource est un flux monétaire

E : flux financier de dettes

E : fournisseurs (achat de marchandises) = 700000

E : matériels de transport = 400000