Instruction Relative A La Tenue de La Comptabilite Des Perceptions DES

Trésorerie Générale du Royaume
Direction de la Recherche, de la Réglementation

et de la Coopération Internationale
Division de la Réglementation
Service de la Réglementation et de la Normalisation
Comptable
Instruction n° : TGR-INST-COMPT-01 Rabat, le 14 Novembre 2019
INSTRUCTION RELATIVE A LA TENUE DE

LA COMPTABILITE DES PERCEPTIONS
DES
‫الخزينة العامة للمملكة‬

Trésorerie Générale du Royaume
Instruction comptable des perceptions Page 1 sur 77
Tables des matières
Liste des abréviations ..................................................................................................... 6
TITRE I : Cadre général de tenue de la comptabilité des perceptions ........................... 7
I. Cadre juridique régissant la comptabilité de l’Etat ................................................................ 7

II. Cadre comptable global de tenue de la comptabilité générale ............................................... 9
II.1. Normes comptables ...................................................................................................... 9
II.2. Principes comptables fondamentaux ............................................................................ 10
II.3. Codification comptable : ............................................................................................. 11
II.4. Classes de comptes : .................................................................................................. 11
II.5. Nomenclature des comptes pour la tenue de la comptabilité des perceptions: ................. 12
II.6. Procédures globales d’enregistrement comptable au niveau de la perception ................... 14
II.6.1- L’actif .................................................................................................................. 15
II.6.2- Le passif .............................................................................................................. 15
II.6.3- Les produits ......................................................................................................... 15
II.6.4- Les charges ......................................................................................................... 15
III. Attributions des percepteurs en relation avec la tenue de leur comptabilité .......................... 16
TITRE II : Opérations constatées aux comptes financiers ........................................... 17
I. Fonctionnement des comptes financiers ............................................................................ 17

II. Les différentes natures d’encaissements ........................................................................... 17
II.1. Approvisionnement de caisse ..................................................................................... 17
II.1.1. Approvisionnement auprès de Bank Al Maghrib ...................................................... 17
II.1.2. Approvisionnement auprès de Barid Bank ............................................................... 18
II.1.3. Approvisionnement auprès du comptable de rattachement ....................................... 18
III. Les différentes natures de décaissements ......................................................................... 18
III.1. Dégagement de caisse ............................................................................................. 18
III.1.1. Dégagement de caisse auprès de Bank AL Maghrib ................................................ 19
III.1.2. Dégagement de caisse auprès de Barid Bank ........................................................ 19
III.1.3. Dégagement de caisse auprès du comptable de rattachement................................. 19
III.1.4. Dégagement du compte courant postal (CCP) du percepteur................................... 19
TITRE III : Comptabilisation des opérations de recettes de l’Etat .............................. 20
I. Comptabilisation des opérations de prise en charge des créances........................................ 20

I.1. Comptabilisation des prises en charge des créances ....................................................... 20
Instruction sur la tenue de la comptabilité des perceptions Page 2 sur 77

I.1.1. Comptabilisation de la prise en charge d’une émission normale ................................. 21
I.1.2. Comptabilisation de la prise en charge d’une émission de régularisation .................... 21
I.1.3. Prise en charge des frais de recouvrement forcé....................................................... 21
I.1.4. Prise en charge et recouvrement des impôts et taxes pour le compte des collectivités
territoriales ........................................................................................................... 21
I.1.5. Refus de la prise en charge des ordres de recettes (Etat) ......................................... 22
II. Comptabilisation des opérations de recouvrement.............................................................. 22
II.1. Recouvrement sur titre de recette .............................................................................. 22
II.1.1. Recouvrement en numéraire.................................................................................. 23
II.1.2. Recouvrement par chèque ..................................................................................... 23
II.1.3. Recouvrement par virement au compte courant postal ouvert au nom du percepteur . 27
II.1.4. Recouvrement via la Trésorerie Centrale de Recouvrement ...................................... 27
II.1.5. Télépaiement par carte bancaire ............................................................................ 28
II.1 .6. Recouvrement par effets de commerce ................................................................ 28
II.1.7. Apurement des créances par voie de compensation légale ....................................... 29
II.1.8. Recouvrement par voie d’avis à tiers détenteur ....................................................... 30
II.1.9. Recouvrement par avis à tiers détenteur pour le compte d’autres comptables ............. 31
III. Comptabilisation des encaissements au comptant ou sur déclaration ................................... 31
III.1. Encaissement au comptant d’un impôt/taxe ............................................................... 31
III.2. Encaissement par chèque d’une recette au comptant sans crédit immédiat chez le
percepteur ........................................................................................................................ 31
IV. Encaissement pour le compte de collègues ........................................................................ 32
V. Encaissement par d’autres comptables pour le compte du percepteur .................................. 33
TITRE IV : Remboursement, dégrèvements et restitutions ......................................... 34
I. Titre d’annulation ou de dégrèvement.............................................................................. 34

I.1. Titre d’annulation ou de dégrèvement avant recouvrement ........................................... 34
I.2. Titre d’annulation ou de dégrèvement après recouvrement ............................................ 34
II. Remise gracieuse des majorations de retard, pénalités, amendes et frais de recouvrement .. 35
II.1- Consignation des droits simples................................................................................... 35
II.2. Imputation définitive du montant des droits simples...................................................... 36
III. Imputation provisoire de recettes ..................................................................................... 36
III.1. Impôts perçus par anticipation (IPPA)......................................................................... 37
III.1.1. IImpôts perçus par anticipation « en numéraire » .................................................. 37
III.2. Impôt perçu par anticipation « Chevillards » ............................................................... 37
III.3. Excédent de versement ............................................................................................. 37
III.4. Recettes à classer « RAC » ........................................................................................ 38

III.5. Rejet de virement ..................................................................................................... 38
III.6. Cautionnement provisoire des soumissionnaires et adjudicataires.................................. 38
IV. Comptabilisation des opérations de déconsignations .......................................................... 38
IV.1. déconsignation des impôts perçu par anticipation (IPPA) et des IPPA - chevillard ........... 38
IV.2. déconsignation des excédents de versement................................................................ 39
IV.3. déconsignation des recettes à classer .......................................................................... 39
IV.4. déconsignation des rejets de virement ........................................................................ 39
V. Comptabilisation des propositions et admissions en non valeurs .......................................... 40
V.1. Comptabilisation des propositions en non-valeur ........................................................... 40
V.2. Comptabilisation des admissions en non-valeur ............................................................. 40
V.3. Comptabilisation des recouvrements après admission en non-valeur ............................... 40
VI. Comptabilisation de la prescription des créances publiques ................................................. 41
VI.1. Exécution de jugements prononçant la prescription avant recouvrement ........................ 41
VI.2. Exécution de jugements prononçant la prescription après recouvrement ........................ 41
VI.3. Régularisation du compte « dépenses à régulariser » suite à prescription des créances
publiques ................................................................................................................ 42
VI.4. Prescription quadriennale des recettes consignées ...................................................... 43
VI.5. Restitution des sommes consignées après prescription ................................................. 43
TITRE V : Comptabilisation des opérations diverses ................................................... 44
I. Comptabilisation des excédents de caisse.......................................................................... 44

II. Comptabilisation des déficits de caisse .............................................................................. 44
III. Comptabilisation des rejets de chèques ............................................................................. 45
IV. Comptabilisation des opérations relatives aux amnisties fiscales .......................................... 45
TITRE VI : Comptabilisation des opérations de dépenses ........................................... 46
TITRE VII : Comptabilisation des opérations de recettes et de dépenses des

collectivités territoriales .............................................................................. 47
I. Comptabilisation des opérations de recettes des collectivités territoriales ............................. 47

I.1. Versement des régisseurs de recettes d’une collectivité territoriale en numéraire .............. 47
I.2. Recouvrement sur titre des taxes locales ....................................................................... 47
I.3. Recouvrement pour le compte de collègues ................................................................... 48
I.4. Comptabilisation des majorations de retard ................................................................... 48
II. Comptabilisation des opérations de dépenses des collectivités territoriales .......................... 48
II.1. Les ordres de paiement réglés..................................................................................... 48
II.2. Dépenses par voie de régie des collectivités territoriales: ............................................... 48
III. Opérations de retenues et de précomptes sur salaire pour le personnel des collectivités
territoriales ......................................................................................................... 49

TITRE VIII : Opérations de redressements et de régularisations comptables ............. 50
Les annexes ................................................................................................................. 51

Annexe 1 : nomenclature des comptes des perceptions ........................................................ 51
Annexe2 : Tableau de correspondance Perception / Plan comptable de l’Etat ......................... 54
Annexe 3 : Modèle de balance d’entrée de la perception ...................................................... 57
Annexe 4 : Balance générale des comptes ........................................................................... 58
Annexe 5 : Modèle de journée comptable ........................................................................... 64
Annexe 6 : Situation de confrontation récapitulative de Gestion Intégrée des Recettes ............ 65
Annexe 7 : Modèle de situation de disponibilité ................................................................... 73
Annexe 8 : Balance d’entrée au nouveau système d’information du Plan Comptable de l’Etat
(SI-PCE) ......................................................................................................... 74

LISTE DES ABREVIATIONS
ANV : Admission en Non-Valeur
ATD : Avis à Tiers Détenteur
BAM : Bank Al Maghrib
BE : Balance d’Entrée
CCP : Compte Courant Postal
CCT : Compte Courant du Trésor
CMR : Caisse Marocaine de Retraite
CNOPS : Caisse Nationale des Organismes de Prévoyance Sociale
CT : Collectivité Territoriale
DDP : Direction des Dépenses du Personnel
GID : Gestion Intégrée des Dépenses
GID-CT : Gestion Intégrée des Dépenses des Collectivités Territoriales
GIR : Gestion Intégrée des Recettes
IPPA : Impôts Perçus Par Anticipation
IPSAS : International Public Sector Accounting Standards
IR : Impôt sur le Revenu
PDR : Pièces de Dépenses à Régulariser
PEC : Prise en Charge
PNV : Proposition en Non-Valeur
OR : Ordre de Recettes
RAC : Recettes à Classer
RAR : Restes à Recouvrer
RCAR : Régime Collectif d’Allocation de Retraite
SEGMA : Services de l’Etat Gérés de Manière Autonome
SI-PCE : Système d’Information du Plan Comptable de l’Etat
TCR : Trésorerie Centrale de Recouvrement
TGR : Trésorerie Générale du Royaume
TPE : Terminal de Paiement Electronique
TVA : Taxe sur La Valeur Ajoutée

TITRE I : Cadre général de tenue de la comptabilité des perceptions
I. Cadre juridique régissant la comptabilité de l’Etat
La loi organique n°130-13 relative à la loi de finances promulguée par le dahir n° 1-15-62
du 14 chaabane 1436 (2 juin 2015) réserve une place importante à la comptabilité générale
de l’Etat faisant ainsi de la réforme comptable une dimension complémentaire indissociable
de la dimension budgétaire.
La comptabilité de l’Etat comprend une comptabilité budgétaire, une comptabilité générale
et une comptabilité d’analyse des coûts.
La comptabilité de l’Etat, dans ses dimensions de comptabilité budgétaire, de
comptabilité générale et de comptabilité d’analyse des coûts est, en termes de champ
d’application, étroitement liée à la personnalité juridique de l’institution étatique.
Elle englobe tous les services relevant de l’Etat qui ne disposent pas d’une personnalité
juridique propre à savoir, le budget général, les services de l’Etat gérés de manière
autonome et les comptes spéciaux du trésor, à l’exclusion des établissements publics et
autres organismes assimilés.
Elle consiste en la description, le contrôle des opérations budgétaires et financières et
l’information des autorités de l’Etat en charge des missions de contrôle et de gestion.
Elle vise, entre autres objectifs :
- la connaissance et le contrôle des opérations budgétaires et de trésorerie de l’Etat ;
- la détermination des résultats annuels d'exécution des opérations budgétaires et
financières;
- la connaissance de la situation du patrimoine de l’Etat;
- la connaissance des engagements à l’égard des tiers ;
- le calcul des prix de revient, du coût et du rendement des services ;
- l'intégration des opérations comptables de l’Etat au niveau des comptes nationaux.
Ainsi, l’Etat continuera à tenir une comptabilité budgétaire dite « comptabilité de caisse »,
pour retracer les opérations de recettes et de dépenses.
La comptabilité budgétaire retrace l’exécution du budget général, des comptes spéciaux du
Trésor et des services de l’Etat gérés de manière autonome dans une optique de caisse. Elle
est fondée sur le principe d’enregistrement des flux d’encaissement et de décaissement.
La comptabilité budgétaire permet:
- de suivre l’exécution de la loi de finances ;
- de retracer les opérations de recettes et de dépenses au titre de l’exercice
comptable au cours duquel elles ont été encaissées ou payées ;
- de vérifier la conformité de ces opérations aux autorisations données par le
Parlement.

Ainsi, les recettes sont prises en compte au titre de l'année budgétaire au cours de laquelle
elles sont encaissées par le comptable public concerné;
Les dépenses sont par contre prises en compte au titre de l'année budgétaire au cours de
laquelle les ordonnances de paiement sont visées par les comptables assignataires ; elles
doivent être payées sur les crédits de ladite année, quelle que soit la date de la créance.
En parallèle à la tenue d’une comptabilité budgétaire, l’Etat dispose désormais, d’une
comptabilité générale qui retrace l’ensemble des éléments d’actif et de passif du patrimoine
de l’Etat.
La comptabilité générale de l'État est fondée sur le principe de la constatation des droits et
des obligations de l’Etat qui constituent les faits générateurs de passation des écritures
comptables.
Elle retrace les opérations au titre de l’exercice auquel elles se rattachent, indépendamment
de leur date de paiement ou d’encaissement.
Le principe des droits constatés qui sous-tend la comptabilité générale de l’Etat signifie que
sont constatés :
- en recettes budgétaires, le montant des ordres de recettes émis par l'ordonnateur
concernant l’exercice intéressé et pris en charge par le comptable public et non pas
le montant des encaissements effectivement réalisés;
- en dépenses budgétaires, le montant des mandats émis par l'ordonnateur
concernant l’exercice intéressé et pris en charge par le comptable public et non pas
le montant des paiements effectués.
La comptabilité générale de l'État est conçue et tenue conformément aux normes et
standards comptables en vigueur à l’international notamment les normes IPSAS
(International Public Sector Accounting Standards).
Les règles applicables à la comptabilité générale de l'Etat ne se distinguent par
conséquent, de celles applicables aux entreprises du secteur privé qu'en raison des
spécificités propres à l’action de l’Etat.
Outre la comptabilité budgétaire et la comptabilité générale, l’Etat peut également tenir
une comptabilité d’analyse des coûts qui prend ses sources dans la comptabilité
générale, destinée à retracer en les analysant, les coûts des différents projets engagés
dans le cadre des programmes budgétaires.
Elle constitue à ce titre un véritable outil de gestion, de pilotage et d’arbitrage
budgétaire qui valorise l’information financière et comptable issue tant de la comptabilité
budgétaire que de la comptabilité générale.
La comptabilité générale décrit les opérations budgétaires, les opérations de trésorerie,
les opérations faites avec les tiers créanciers et débiteurs, les mouvements du
patrimoine et des valeurs d’exploitation. Elle tend à donner une image régulière, sincère
et fidèle du patrimoine et de la situation financière de l’Etat.
La comptabilité générale de l’Etat est tenue conformément à un plan de compte s fixé
par le ministre des finances comportant une architecture de comptes répartis en
catégories homogènes intitulées classes de comptes.

Il demeure entendu que les comptables publics sont tenus de veiller au respect des
principes et des règles comptables en s'assurant notamment, du respect de la sincérité
des enregistrements comptables, du respect des procédures et de la qualité des comptes
publics.
II. Cadre comptable global de tenue de la comptabilité générale
Le cadre comptable de tenue de la comptabilité générale de l’Etat est constitué des

normes comptables, des principes comptables fondamentaux, d’une codification
comptable, des classes de comptes, des procédures générales d’enregistrement
comptable et de la nomenclature des comptes.
II.1. Normes comptables
En vue de mieux cadrer la comptabilité de l’Etat dans le sens de son alignement sur les
standards comptables en vigueur au niveau international en matière de comptabilité du
secteur public, les treize (13) normes comptables ci-après ont été adoptées par le
Conseil national de la comptabilité dans le cadre de la XIIème résolution de son
Assemblée plénière du 16 décembre 2008:
Normes Contenu
Bilan, compte de résultat, tableau des flux
Norme 1 : Etats financiers
de trésorerie, notes aux états financiers
Brevets, marques, licences, procédés,
Norme 2 : Immobilisations incorporelles
logiciels
Terrains, constructions et bâtiments,
Norme 3 : Immobilisations corporelles ouvrages d’infrastructures, installations
techniques, matériel de transport…etc.
Prêts et avances, participations, dotation
Norme 4 : Immobilisations financières en capital, droits d’adhésion aux
organismes internationaux
Biens acquis et détenus pour la
Norme 5 : Stocks
consommation ou la revente
Créances sur les clients, créances sur les
Norme 6 : Créances de l’actif circulant
redevables
Trésorerie actif (disponibilités…),
Norme 7 : Composantes de la trésorerie de
trésorerie passif (bons du Trésor, dépôts
l’Etat
de fonds…)
Norme 8 : Dettes financières et coûts
Dette intérieure / dette extérieure
d’emprunts
Norme 9 : Provisions pour risques et Provisions : Obligations juridiques ou

charges, dettes non financières reconnues par l’Etat vis-à-vis des tiers
et autres passifs Dettes non financières : correspondent à

des passifs certains dont l’échéance et le
montant sont fixés de façon précise
Norme 10 : Produits liés à l’exercice de la Produits requis par voie d’autorité sans
souveraineté de l’Etat contrepartie directe
Produits non liés à l’exercice de la
Norme 11 : Produits non liés à l’exercice de
souveraineté générés par l’activité
la souveraineté de l’Etat
ordinaire
Charges de fonctionnement, charges de
Norme 12 : Charges
transfert; charges financières
Engagements accords, découlant de la
Normes 13 : Engagements hors-bilan responsabilité de l’Etat, (dette garantie,
retraites……)
II.2. Principes comptables fondamentaux
La production d’une information comptable fiable et pertinente exige le strict respect des
principes comptables fondamentaux ci-après, retenus au niveau de la réforme de la
comptabilité de l’Etat.
L’application des mêmes règles comptables

Principe de permanence des
et les mêmes procédures d’un exercice à un
méthodes
autre.
Principe de spécialisation des Les charges et les produits sont rattachés à
exercices l’exercice qui les concerne effectivement.
Les incertitudes susceptibles d’entrainer un
accroissement des charges ou une
Principe de prudence diminution des produits de l’exercice doivent
être prises en considération dans le calcul
du résultat de cet exercice.
L’information comptable doit être
immédiatement compréhensible par les
Principe de clarté
utilisateurs afin de mieux appréhender les
événements passés, présents ou futurs.
Les états financiers doivent révéler tous les
Principe d’importance éléments susceptibles d’influencer l’opinion
significative des utilisateurs sur le patrimoine, la
situation financière et les résultats.
La comptabilité de l’Etat est tenue
conformément aux règles et procédures
Principe de régularité et de
prévues par la réglementation en vigueur et
sincérité
reflète de manière sincère les événements
enregistrés.

II.3. Codification comptable :
Conformément au plan de compte tel qu’il a été adopté par le Conseil national de la
comptabilité, les comptes sont présentés selon une codification qui obéit à des critères
de classement bien définis.
Les numéros des codes des comptes participent avec les intitulés des comptes qui les
accompagnent, à l’identification des opérations devant être enregistrées en comptabilité
générale de l’Etat.
La codification adoptée au niveau du plan de compte permet :
- le tri des opérations par grandes catégories (répartition dans les classes de
comptes) ;
- L’analyse plus ou moins développée de ces opérations au sein de chacune des
catégories visées ci-dessus, par l’utilisation d’une structure décimale des comptes.
L’ensemble des règles ayant prévalu à cette codification ont pour finalité de faciliter les
regroupements en postes, puis en rubriques, nécessaires à la production des documents
de synthèse normalisés.
Niveau Objet Code d’identification
1. Classe/ masse Le premier chiffre indique la classe

12 Rubrique Les deux premiers chiffres indiquent la rubrique
123 Poste Les trois premiers chiffres indiquent le poste
1234 Compte Les quatre premiers chiffres indiquent le compte
12345 Sous- compte Les cinq premiers chiffres indiquent le sous- compte
II.4. Classes de comptes :
Les opérations relatives au bilan de la comptabilité générale de l’Etat sont réparties dans
des classes de comptes conformément aux dispositions de l’article 103 du décret n° 2-
09-608 du 27 janvier 2010 modifiant et complétant le décret n° 330-66 du 21 Avril 1967
portant règlement général de comptabilité publique.
Les dispositions dudit article précisent que la comptabilité de l’Etat est tenue
conformément à un plan de comptes fixé par le ministre chargé des finances. Il
comporte une architecture de comptes répartis en catégories homogènes intitulées
« classes ».
Chaque classe est subdivisée en comptes faisant l’objet d’une classification décimale.
Ces classes sont au nombre de neuf :
- Cinq classes de comptes de bilan décrivant les éléments du patrimoine de l’Etat:
 Classe 1: Situation nette et comptes de financement ;

 Classe 2: Comptes d’actif immobilisé ;
 Classe 3: Comptes d’actif circulant (hors trésorerie) et comptes de liaisons
internes ;
 Classe 4: Comptes de passif circulant (hors trésorerie) ;
 Classe 5: Comptes de trésorerie ;
- Deux classes de comptes de charges et de produits donnant une présentation
économique (charges et produits par nature) des opérations de l’Etat:
 Classe 6: Comptes de charges
 Classe 7: Comptes de produits
- Une classe qui retrace les engagements hors bilan:
 Classe 8: Engagement hors bilan
- Une classe pour la présentation budgétaire des opérations relatives à l’exécution
des lois de finances:
 Classe 9: Comptabilité analytique budgétaire
Les opérations résultant de l’exécution de la loi de finances sont décrites en classe 9,
dans une comptabilité budgétaire. Cette comptabilité fait l’objet de développement dans
des comptabilités auxiliaires tenues par nature de recettes et de dépenses.
II.5. Nomenclature des comptes pour la tenue de la comptabilité des

perceptions:
La nomenclature des comptes pour la tenue de la comptabilité des perceptions

comprend plusieurs comptes qui retracent le mouvement des comptes de disponibilités,
la comptabilisation des droits constatés et les opérations de recettes et de dépenses
des collectivités territoriales.
Les comptes ouverts au niveau d’une perception sont retracés dans la nomenclature des
comptes suivante:
Intitulés Comptes PCE Libellés
Comptes financiers
51113000 Chèques reçus
51114000 Effets reçus

Trésorerie -actif
511540000 Numéraire chez les Percepteurs
511440000 CCP des Percepteurs
Comptes de liaisons internes
Comptes de liaisons 36000000 Compte de liaison-recette dématérialisée

entre comptables 36110000 Compte de liaison-dépense matérialisée

Percepteur-TP 36010000 Compte de liaison-dépense dématérialisée
Et autres
comptables 36100000 Compte de liaison-recette matérialisée
Compte d’attente avis de règlement
36111000
dépenses
36101000
recettes
Compte de transfert des opérations de
36200000
recettes
36210000
dépenses
Créances de l’actif circulant
Redevables – impôts directs et taxes

341
assimilées
344 Redevables – créances domaniales
Compte des
Redevables – créances diverses du
créances
Budget Général, des Comptes Spéciaux
345
du Trésor, des SEGMA et des comptes de
trésorerie
Comptes d’attentes débiteurs
38421100 Rejet de chèques
38421200 Dépenses à régulariser

Comptes
transitoires 38412100 Percepteurs- compte transitoire - débiteur
38412200 Dépenses à transférer-percepteurs
Comptes d’attentes créditeurs
48411110 IPPA impôts

48411120 IPPA chevillard
48411200 Excédent de versement
Comptes d’attentes
48411300 recettes à classer
48411400 Rejet de virement
Créances à recouvrer pour le compte de tiers
Créances des collectivités territoriales et

44100000
Comptes des groupements

collectivités locales Créances des chambres professionnelles
et groupements 44200000
et leurs fédérations
45100000 Collectivités territoriales et groupements
45120000 Imputation provisoire des recettes CT
45130000 Imputation provisoire des dépenses CT

Chambres professionnelles et leurs
45200000
fédérations
Les comptes de charges
Dégrèvements, remboursements et
61371000
restitutions
Comptes des 61372000 Remises gracieuses de dettes
charges de 61373000 Amnisties
fonctionnement ANV Redevables- impôts directs et taxes
61374000
assimilées
Comptes de produits
701 Produits fiscaux
708 Autres produits régaliens
Comptes de produits Produits divers du Budget Général, des
de fonctionnement 715 Comptes Spéciaux du Trésor, des SEGMA
et des comptes de trésorerie
II.6. Procédures globales d’enregistrement comptable au niveau de la

perception
Pour que les comptes soient équilibrés, il est indispensable que pour chaque opération,
un compte soit débité et l’autre compte crédité, selon la méthode de partie double qui
permet de dégager les soldes des masses débitrices et créditrices.
A cet effet :
- Les comptes de disponibilités augmentent par le débit et diminuent par le crédit.
- Les comptes d'actif du bilan et de charges du compte de résultat fonctionnent de
la même façon. Ils augmentent par le débit et diminuent par le crédit
- Les comptes de passif du bilan et de produits du compte de résultat fonctionnent
de la même façon. Ils augmentent par le crédit et diminuent par le débit.
Les règles de comptabilisation déterminent les modalités d’enregistrement dans les
comptes des opérations et événements affectant les états financiers.
Les modalités d’enregistrement dépendent essentiellement du fait générateur et du
classement des comptes dans la nomenclature comptable.

Le fait générateur détermine l’évènement à partir duquel se déclenche l’enregistrement
comptable. Le classement dans la nomenclature des comptes est étroitement lié à la
structure et à la forme des états financiers.
La naissance d’un droit ou d’une obligation est traduite dans les différentes catégories
d’actifs, de passifs, de charges et de produits.
II.6.1- L’actif
Il comprend tous les biens et droits que possède l'Etat (bâtiments, matériels, créances,
brevets déposés, etc.).
Il se compose de trois éléments différents à savoir, l'actif immobilisé, l'actif circulant et
la trésorerie-actif.
- l’actif immobilisé est constitué par les actifs durables. Il comprend les
immobilisations incorporelles, corporelles et financières ;
- l’actif circulant est constitué par les actifs non conservés durablement. Il comprend
notamment les stocks, les créances, ainsi que certains comptes de régularisation.
- La trésorerie- actif est constituée des disponibilités, des valeurs mobilisables à très
court terme et des placements à court terme.
II.6.2- Le passif
Le passif est constitué des obligations à l’égard des tiers qui existent à la date de clôture
et dont il est probable ou certain, à la date d’arrêté des comptes, qu’elles entraînent une
sortie de ressources au bénéfice de tiers.
Le passif comprend les dettes financières, le passif circulant, les provisions pour risques
et charges et la trésorerie - passif.
II.6.3- Les produits
Les produits sont composés des produits de fonctionnement (produits fiscaux, droits de
douanes et impôts indirects, amendes et autres produits régaliens, produits domaniaux,
produits des ventes et de cessions des biens et services,…), des produits de transfert et
des produits financiers.
Les produits sont comptabilisés au titre de l’exercice au cours duquel ils sont acquis, ce
qui correspond généralement à la date de livraison du bien ou de l’exécution du service.
S’agissant des produits régaliens, ceux-ci sont rattachés, selon le cas, à l’exercice au
cours duquel les droits y afférents ont pris leur naissance ou à l’exercice au cours duquel
l’infraction a été constatée à la condition qu’ils puissent être mesurés de manière fiable.
II.6.4- Les charges
Les charges sont composées des charges de fonctionnement (charges de personnel,

achats consommés de biens et services, autres charges de fonctionnement, subventions
pour charges de services publics…,), les charges de transfert et les charges financières.
Elles sont comptabilisées au titre de l’exercice au cours duquel elles ont été
consommées.

Pour les prestations des biens et services, la règle du service fait a été retenue. Pour les
achats de biens, la réception des biens détermine la date de comptabilisation. Pour les
charges correspondant à des dépenses de transferts (subventions, prestations sociale s),
le fait générateur retenu est l’acte d’attribution.
III. Attributions des percepteurs en relation avec la tenue de leur comptabilité
La perception constitue le poste comptable de base pour l’exécution d’un certain nombre
d’opérations de recettes, de dépenses, de trésorerie et de patrimoine concernant les
finances de l’Etat et des collectivités territoriales, avec la tenue de la comptabilité
correspondant à ces diverses opérations.
Les percepteurs sont ainsi chargés notamment des attributions suivantes :
- d'assurer le recouvrement des créances publiques assignées à sa caisse ou pour le
compte d'autres postes comptables et le paiement de certaines dépenses de l’Etat;
- de recouvrer les recettes et de payer les dépenses des collectivités territoriales
lorsqu’il en est comptable assignataire ou pour le compte des comptables
collègues ;
- de l’exécution d’opérations de recettes et de dépenses pour le compte de tiers ;
- de la conservation des droits, privilèges et hypothèques de l’Etat et des
collectivités territoriales ainsi que des biens, objets ou valeurs confiées par des
tiers ;
- de la gestion et de la conservation des fonds et valeurs dont ils ont la garde ;
- du maniement des fonds et des mouvements de comptes externes de
disponibilités qu’ils surveillent ou dont ils ordonnent les mouvements ;
- de la tenue de la comptabilité du poste comptable dont ils assurent la gestion et
de la production des comptes de services de l’Etat et des comptes des collectivités
territoriales dont ils assurent la gestion financière et comptable ;
- d’une mission d’assistance et de conseil auprès des services ordonnateurs qui lui
sont rattachés ;
- et de toutes autres attributions qui leur sont confiées par la réglementation en
vigueur ou par voie conventionnelle.
Ces différentes attributions et les transactions financières y afférentes génèrent des
écritures comptables à passer par les percepteurs en termes d’opérations des comptes
financiers, d’opérations de recettes, de remboursement, dégrèvements et restitutions,
d’opérations diverses, d’opérations de dépenses de l’Etat et d’opération de recettes et de
dépenses des collectivités territoriales.

TITRE II : Opérations constatées aux comptes financiers
I. Fonctionnement des comptes financiers
Les opérations financières constatées au niveau de la perception sont retracées dans les
comptes suivants :
 Compte 51154000 « Numéraire chez les percepteurs » ;
 Compte 51144000 «CCP des percepteurs ».
Les chèques bancaires reçus en paiement des créances publiques sont d’abord retracés au
débit du compte 51113000 « chèques reçus » avant leur versement, dans les conditions
habituelles, au comptable de rattachement par le biais du compte 36110000 «Compte de
liaison-dépense matérialisée».
Il en est de même pour les encaissements par effets de commerce qui doivent d’abord
transiter par le compte 51114000 « effets reçus ».
Les comptes 51154000 « numéraire chez les percepteurs » et 51144000 « CCP des
percepteurs» enregistrent tous les mouvements affectant la caisse et le compte courant
postal du percepteur.
Le compte 51154000 « numéraire chez les percepteurs » est :
 débité de tous mouvements de fonds se traduisant par une augmentation de
l’encaisse;
 crédité de tous mouvement de fonds se traduisant par une diminution de l’encaisse.
Le compte 51144000 « CCP des percepteurs » est :
 débité de toutes les sommes versées ou virées au compte ouvert au nom du
percepteur à Barid Bank ;
 crédité de toutes les sommes dégagées, payées ou virées à partir de ce compte.
Les comptes financiers doivent présenter un solde débiteur ou nul.
II. Les différentes natures d’encaissements
Les opérations d’encaissements sont constituées par :

- le versement en espèces par les redevables de créances publiques ;
- l’approvisionnement de la caisse du percepteur auprès de Bank Al Maghrib (place
bancable) ou auprès du receveur de Barid Bank (place non bancable) ou auprès du
comptable de rattachement.
II.1. Approvisionnement de caisse
L’approvisionnement des caisses des percepteurs peut être effectué auprès de Bank Al
Maghrib, de Barid Bank et des comptables de rattachement.
II.1.1. Approvisionnement auprès de Bank Al Maghrib

Pour approvisionner sa caisse, le percepteur établit une demande de retrait de fonds. Cette
demande comporte le détail des coupures demandées, qu’il dépose auprès du comptable

de rattachement, 48 heures au moins avant la date prévue. Le comptable de rattachement
émet un chèque à l’ordre du percepteur.
L'avis de règlement reçu du comptable de rattachement justifie l'approvisionnement et
permet de constater l'écriture comptable suivante :
 débit : compte 51154000 « numéraire chez les percepteurs » ;
 crédit : compte 36110000 « compte de liaison – dépense matérialisée ».
II.1.2. Approvisionnement auprès de Barid Bank
Pour l’approvisionnement de leur caisse en numéraire et lorsque leur compte CCP est
suffisamment alimenté, les percepteurs procèdent à un retrait au moyen d’un chèque tiré
sur leur compte CCP auprès du receveur de Barid Bank de leur localité.
L’écriture comptable suivante est alors constatée :
 crédit : compte 51144000 « CCP des percepteurs ».
Lorsque leur compte CCP n’est pas suffisamment alimenté par rapport à leurs besoins en
numéraire, les percepteurs établissent une demande d’approvisionnement de leur compte
CCP auprès du comptable de rattachement. Celui-ci procède à l’émission d’une lettre de
virement sur le Compte Courant du Trésor, à l’effet d’assurer l’approvisionnement du
compte CCP des percepteurs concernés.
A la réception de l’avis de règlement établi par le comptable de rattachement à cet effet et
de l’avis de crédit correspondant reçu du centre des chèques postaux, les percepteurs
concernés constatent l’écriture comptable suivante :
 crédit : compte 36110000 « Compte de liaison -dépense matérialisée ».
II.1.3. Approvisionnement auprès du comptable de rattachement
A titre exceptionnel et en cas de besoin, le percepteur peut s’approvisionner auprès du
comptable de rattachement. Cette opération donne lieu à l’écriture comptable suivante :
 débit : compte 51154000 « numéraire chez percepteurs » ;
 crédit : compte 36110000 « compte de liaison-dépense matérialisée ».
III. Les différentes natures de décaissements
Les opérations de décaissements sont constituées par :

- le paiement en espèces des dépenses publiques;
- le dégagement de caisse du percepteur auprès de Bank Al Maghrib (place bancable)
ou auprès du receveur de Barid Bank (place non bancable) ou auprès du comptable
de rattachement.
III.1. Dégagement de caisse
Les comptables situés dans les localités non pourvues d’agences de Bank Al Maghrib ou non
desservies par un convoyeur de fonds doivent veiller au maintien des avoirs de leur compte
courant dans la limite des besoins en numéraire de leurs caisses.
Ils doivent apprécier quotidiennement leurs besoins en disponibilité et voir dans quelle
mesure ils doivent réduire, ou au contraire, reconstituer leur encaisse.

Ils doivent se garder à la fois de détenir en permanence une encaisse excessive ou de
procéder systématiquement à des prélèvements et versements, pour ne conserver en fin de
journée qu'une encaisse correspondant à leurs besoins réels.
Le dégagement de caisse peut être effectué soit auprès de Bank Al-Maghrib, de Barid
Bank ou auprès du comptable de rattachement.
III.1.1. Dégagement de caisse auprès de Bank AL Maghrib

Le percepteur résidant dans une place bancable dépose auprès de l’agence de Bank Al-
Maghrib l’excédent d'encaisse. L'opération est justifiée par le reçu de dépôt délivré par
Bank Al-Maghrib.
Le dégagement de fonds est retracé chez le percepteur par l'écriture comptable suivante :
 débit : compte 36010000 « compte de liaison-dépense dématérialisée » ou
36110000« compte de liaison-dépense matérialisée »;
 crédit : compte 51154000 « numéraire chez les percepteurs ».
III.1.2. Dégagement de caisse auprès de Barid Bank
Les percepteurs résidant dans une place non bancable doivent dégager leur caisse par
versement des excédents de caisse à leur compte CCP ouverts auprès de Barid Bank de leur
localité.
A la réception du reçu de dépôt délivré par Barid Bank, l’écriture comptable suivante est
constatée:
 débit : compte 51144000 « CCP des percepteurs »;
III.1.3. Dégagement de caisse auprès du comptable de rattachement
A titre exceptionnel et en cas de besoin, le comptable de rattachement peut
s’approvisionner auprès du percepteur. Cette opération donne lieu à la passation de
l’écriture comptable suivante:
- débit : compte 36010000 « compte de liaison-dépense dématérialisée » ou
- crédit : compte 51154000 « numéraire chez percepteurs ».
III.1.4. Dégagement du compte courant postal (CCP) du percepteur

Le dégagement du compte courant postal du percepteur auprès du receveur de Barid Bank
de sa localité se traduit par une émission d’un chèque à l’ordre du comptable de
rattachement.
Cette opération est retracée de la manière suivante :
 débit: compte 36010000 « compte de liaison-dépense dématérialisée » ou

TITRE III : Comptabilisation des opérations de recettes de l’Etat
Les percepteurs sont chargés du recouvrement des créances publiques prévues par l’article
2 de la loi n° 15-97 formant code de recouvrement des créances publiques, à savoir :
- les impôts directs et taxes assimilées pris en charge ;
- les autres recettes budgétaires ou de trésorerie prises en charge ;
- les divers produits recouvrés sans prise en charge ;
- les produits perçus pour le compte d’autres comptables (percepteurs, receveurs de
l’administration fiscale, receveurs des douanes,….).
I. Comptabilisation des opérations de prise en charge des créances
Les opérations comptabilisées par le percepteur peuvent être :

- soit, des opérations propres au percepteur (émission normale, émission de
régularisation, frais de recouvrement forcé,…) ;
- soit, des opérations pour le compte d’autres comptables publics (Percepteurs,
Trésoriers ministériels, comptables de rattachement...).
Les opérations propres au percepteur concernent les prises en charges, le recouvrement
des créances publiques et la tenue de la comptabilité des budgets des collectivités
territoriales et de leurs groupements.
I.1. Comptabilisation des prises en charge des créances
Dès réception des rôles ou des ordres de recettes et avant leur prise en charge, le
percepteur doit effectuer les contrôles de régularité de la perception des recettes ci-
dessous :
- le fondement juridique de la recette;
- l’exactitude des calculs de liquidation du montant de la créance au regard des taux et
tarifs prévus par les textes en vigueur ou sur la base des pièces justificatives
produites à l’appui de l’ordre de recettes;
- l’existence des mentions obligatoires;
- l’exactitude de l’imputation de la recette;
- le respect des règles de prescription d’assiette;
- l’exactitude des indications concernant l’identification du redevable.
Le contrôle de régularité de la perception des recettes se traduit soit par l’acceptation de la
prise en charge, soit par le rejet des rôles ou des ordres de recettes.
L’acceptation de la prise en charge des rôles ou des ordres de recettes donne lieu à
l’écriture comptable suivante :
 débit : classe 3, selon la nature de la créance ;
 crédit : classe 7, selon la nature de la recette.

I.1.1. Comptabilisation de la prise en charge d’une émission normale
La prise en charge d’une émission normale donne lieu à l’écriture comptable suivante :
I.1.2. Comptabilisation de la prise en charge d’une émission de

régularisation (droit simple et accessoires)
La prise en charge d’une émission de régularisation des droits simples est comptabilisée
comme suit:
La prise en charge des majorations de retard d’assiette donne lieu à l’écriture comptable
suivante:
 débit : compte 34823000 « majorations de retard » ;
 crédit : compte 70813000 « majorations de retard ».
La prise en charge des pénalités d’assiette est constatée comme suit:
 débit : compte 34822000 « créances-pénalités pour paiement tardif » ;
 crédit : compte 70812000 « produits- pénalités pour paiement tardif ».
I.1.3. Prise en charge des frais de recouvrement forcé
La notification des actes de recouvrement forcé constitue le fait générateur de la prise en

charge comptable des frais de recouvrement forcé. Cette opération donne lieu à l’écriture
comptable suivante :
 débit : compte 34814000 « créances frais de recouvrement forcé-
percepteurs» ;
 crédit : compte 71814000 « produits - frais de recouvrement forcé –
percepteurs ».
I.1.4. Prise en charge et recouvrement des impôts et taxes pour le compte des
collectivités territoriales et autres organismes
En plus du recouvrement des créances de l’Etat, le percepteur assure également le

recouvrement des créances pour le compte de tiers notamment les collectivités territoriales.
Certains impôts et taxes recouvrés pour le compte de tiers peuvent faire l’objet de
répartition, ce qui donne lieu, lors de la prise en charge à l’écriture comptable suivante:
 crédit : classe 7, selon la nature de la recette (Part Etat) et compte 44100000
« Créances des collectivités territoriales et groupements» et compte 44200000
« Créances des chambres professionnelles et leurs fédérations».
Après recouvrement d’un impôt ou d’une taxe réparti, les écritures comptables suivantes
sont constatées :

 débit : compte financiers ou compte 36110000 « compte de liaison- dépenses
matérialisé »;
 crédit : classe 3, selon la nature de la créance.
et
 débit : compte 44100000 « Créances des collectivités territoriales et
groupements » ;
 crédit : compte 45100000 « Collectivités territoriales et groupements » ou
compte 36000000 « compte de liaison-recette dématérialisée » ou compte
36100000 « compte de liaison-recette matérialisée » si le comptable n’est pas
gestionnaire de la commune;
et
 débit : compte 44200000 « créances des chambres professionnelles et leurs
fédérations » ;
 crédit : compte 36000000 « compte de liaison-recette dématérialisée » ou
compte 36100000 « compte de liaison-recette matérialisée ».
I.1.5. Refus de la prise en charge des ordres de recettes (ETAT)
Le percepteur peut constater la non-conformité des rôles et des ordres de recettes aux
contrôles qui lui incombent en matière de contrôle de la régularité de la perception.
Dans ce cas, il doit procéder au rejet motivé desdits rôles et ordres de recettes. Pour les
ordres de recettes collectifs, le rejet peut être total ou partiel.
En cas de rejet partiel des titres de recettes, seule la partie des côtes acceptées est prise en
charge par le percepteur, le reste est renvoyé à l’ordonnateur compétent avec une note
expliquant le rejet. Le Bordereau d’émission est diminué des montants des côtes rejetées.
La partie des côtes acceptées donne lieu à l’écriture comptable suivante :
En cas de rejet total, le percepteur procède au renvoi des ordres de recettes à l’ordonnateur
compétent (DGI, ordonnateurs des collectivités territoriales…).Dans ce cas, aucune écriture
comptable n’est requise.
II. Comptabilisation des opérations de recouvrement
II.1. Recouvrement sur titre de recette

L’encaissement des créances publiques est perçu par le percepteur selon les modes de
règlements suivants :
- en numéraire;
- par remise de chèques bancaire ou postal ;
- par versement ou virement à un compte ouvert au nom du comptable public;
- via la Trésorerie centrale de recouvrement (TCR);
- par remise de valeurs ou d’effets de commerce;

- par télépaiement;
- par paiement par carte bancaire;
- par d’autres modes de paiement.
II.1.1. Recouvrement en numéraire
Le recouvrement en numéraire des divers impôts et taxes pris en charge, peut se faire au
niveau du guichet du percepteur. Il peut également se faire hors guichet par l’intermédiaire
des agents de notification et d’exécution du Trésor. Ces derniers sont tenus de verser les
sommes collectées en fin de journée, à la caisse du percepteur.
Cette opération se traduit par l’écriture comptable suivante:
 débit : Compte 51154000 « numéraire chez les percepteurs » ;
 crédit : classe 3, selon la nature de la créance (principal, majorations et pénalités
d’assiettes) et classe 7, pour les majorations de recouvrement ou classe 4.
II.1.2. Recouvrement par chèque
Le règlement des créances publiques peut se faire au moyen de chèques bancaires à l’ordre
du percepteur concerné.
Les chèques bancaires reçus en paiement des créances publiques sont d’abord retracés au
débit du compte 51113000 « chèques reçus » avant leur versement, dans les conditions
Les chèques bancaires reçus par les percepteurs en règlement d’impôts, droits et taxes
présentés aux agences de Bank Al Maghrib pour encaissement sont revêtus selon le cas, de
l’une des deux formules d’endos suivantes :
- « Pour encaissements avec crédit immédiat» pour les chèques reçus par les
comptables en règlement d’impôts, droits et taxes de l’Etat et des collectivités
territoriales et leurs groupements, devant donner lieu à un crédit d’office.
- « valeurs à l’encaissement » pour les chèques reçus par les comptables publics en
règlement des autres produits ainsi que ceux remis à l’encaissement pour le
compte de clients titulaires de comptes « fonds particuliers », dont la
comptabilisation n’est effectuée qu’après réception de l’avis de crédit
correspondant.
Deux cas de figures peuvent se présenter :
Cas d’une place bancable : Les chèques reçus en paiement sont déposés directement
par le percepteur à l’agence de Bank Al Maghrib après avoir été endossés en apposant la
mention « Payable à l’ordre de BAM » au dos du chèque;
Cas d’une place non bancable : Les chèques sont envoyés au comptable de
rattachement après avoir été endossés pour son compte à l’aide de la mention « endossé à
l’ordre du comptable de rattachement ».
Dans les deux cas de figure, l’écriture comptable est la suivante :

a) Chèques avec crédit immédiat
Il peut s’agir soit de chèques couverts d’office en vertu de la convention de la TGR avec
Bank Al Maghrib soit de chèques de banque.
Le recouvrement par chèque avec crédit immédiat des droits simples et accessoires donne
lieu à l’écriture comptable suivante :
- Pour le montant du principal :
 débit : compte 51113000 « chèques reçus »;
 crédit : classe 3, selon la nature de la créance ou compte 451000000
« Collectivités territoriales et groupements ».
- Pour le montant des accessoires:
 crédit : compte 34823000 « créances- majorations de retard » ;
 crédit : compte 34822000 « créances- pénalités de retard » ;
 crédit : compte 70815000 « produits- majorations liquidées par le
comptable ».
L’envoi du bordereau de remise à Bank Al Maghrib donne lieu à l’écriture ci-après :
 débit : 361100000 « compte de liaison-dépense matérialisée»
 Crédit : compte 51113000 « Chèques reçus »;
Il est à souligner que les recettes encaissées par le percepteur doivent faire l’objet d’un
transfert aux comptables assignataires par le biais des comptes ci-dessous :
- débit : compte 36200000 « contrepartie de transfert des recettes » ;
- crédit : compte 360000000 « comptes de liaison-recette dématérialisée ».
b) Chèques sans crédit immédiat
IL s’agit des chèques reçus par les comptables publics en règlement des autres produits
ainsi que ceux remis à l’encaissement pour le compte de clients titulaires de comptes
« fonds particuliers », dont la comptabilisation n’est effectuée qu’après réception de l’avis
de crédit correspondant.
Le recouvrement d’un produit par chèque remis à l’encaissement sans crédit immédiat
donne lieu à l’écriture comptable suivante :
- Chez le percepteur :
Dès réception des chèques par le percepteur, l’écriture comptable suivante est
constatée :
 débit : compte 51113000 « chèques reçus » ;
 crédit: compte 48412200 « percepteurs-comptes transitoires-recettes
attendues ».
Le percepteur procède ensuite à l’envoi des bordereaux de remise de chèque au
comptable de rattachement (avis de règlement, bordeaux visés par BAM) en constatant
 débit : compte 36110000 « compte de liaison-dépense matérialisée » ;

 crédit: compte 51113000 « chèques reçus ».

- Chez le Trésorier de rattachement :
L’avis de débit reçu par le comptable de rattachement est comptabilisé comme suit :
 débit : compte 51111000 « chèques et valeurs à encaisser » ;
 crédit : compte 36110000 « comptes de liaison- dépense matérialisée ».
Après réception du relevé quotidien du compte courant, l’écriture ci-après est
constatée :
 débit : compte 51123000 « compte courant du Trésor des TPP » ;
 crédit : compte 51111000 « chèques et valeurs à encaisser ».
Suite à cela, le comptable de rattachement avise via GIR, le percepteur de
l’encaissement du chèque par BAM.
Pour sa part, le percepteur constate l’écriture comptable suivante :
 débit : compte 48412200 « percepteurs-comptes transitoires-recettes
attendues »;
 crédit : classe 7
ou
 crédit : compte 45100000 « Collectivités territoriales et groupements ».
Il est à noter à ce sujet, que l’encaissement effectif du chèque est matérialisé par la remise
de la quittance correspondante au redevable.
c) Chèques Fonds particuliers

- Chez le percepteur détenteur du rôle ou d’autres titres de recettes:
A la réception du chèque Fonds particuliers par le percepteur, l’écriture comptable
suivante est constatée :
 débit : compte 51113000 « chèques reçus»;
 crédit : compte 48412200 « percepteurs-comptes transitoires-recettes
attendues ».
Le percepteur qui a reçu le chèque le remet à Bank Al Maghrib aux fins d’encaissement.
Les écritures comptables à constater à ce titre sont celles prévues ci-dessus pour le cas
d’encaissement par chèque bancaire.
Lorsque le percepteur estime que la remise du chèque à Bank Al Maghrib n’est pas
opportune en terme de délai et de sécurité, il procède à l’envoi du chèque au comptable
détenteur du compte « Fonds particuliers » du redevable, ce qui donne lieu à l’écriture
 débit : compte 36110000 « compte de liaison – dépense matérialisée »;
 crédit : compte 51113000 « chèques reçus».
Chez le comptable teneur du compte du client redevable (Trésorier préfectoral ou
provincial ou chef de l’agence bancaire), l’écriture comptable à constater est la
suivante :
 débit : compte 55420000 «Fonds particuliers » ;
 crédit : compte 36110000 « compte de liaison – dépense matérialisée ».

Après avoir débité le compte du client redevable, le Trésorier préfectoral ou provincial
ou le chef de l’agence bancaire informe le percepteur détenteur du rôle qui a encaissé
la recette, de l’encaissement du chèque.
L’écriture comptable à constater au niveau du percepteur précité est la suivante :
attendues »;
 crédit : classe 3 ou classe 7 ou classe 4 taxes locales.
- Chez le percepteur non détenteur du rôle ou d’autres titres de recettes :
A la réception du chèque Fonds particuliers par le percepteur, l’écriture comptable
 débit : compte 51113000 « chèques reçus»;
attendues ».
Le percepteur qui a reçu le chèque le remet à Bank Al Maghrib aux fins d’encaissement.
Les écritures comptables à constater à ce titre sont celles prévues ci-dessus pour le cas
d’encaissement par chèque bancaire.
Lorsque le percepteur estime que la remise du chèque à Bank Al Maghrib n’est pas
opportune en terme de délai et de sécurité, il procède à l’envoi du chèque au comptable
détenteur du compte du redevable, ce qui donne lieu à l’écriture comptable suivante :
 débit : compte 36110000 « compte de liaison – dépense matérialisée »;
 crédit : compte 51113000 « chèques reçus».
Chez le comptable teneur du compte du client redevable (Trésorier préfectoral ou
provincial ou chef de l’agence bancaire), l’écriture comptable à constater est la
suivante :
 débit : compte 55420000 «Fonds particuliers»;
 crédit : compte 36110000 «compte de liaison – dépense matérialisée ».
Après avoir débité le compte du client redevable, le Trésorier préfectoral ou provincial
ou le chef de l’agence bancaire concerné informe le percepteur non détenteur du rôle
qui a encaissé la recette, de l’encaissement du chèque.
L’écriture comptable à constater au niveau dudit percepteur est la suivante :
attendues »;
 crédit : compte 36000000 « compte de liaison – recette dématérialisée ».
Chez le percepteur détenteur du rôle ou d’autres titres de recettes, l’écriture comptable
 débit : compte 36000000 « compte de liaison – recette dématérialisée »;
 crédit : classe 3 ou classe 7 ou classe 4 pour les taxes locales.

II.1.3. Recouvrement par virement au compte CCP ouvert au nom du percepteur
Le percepteur reçoit des avis de crédit de Barid Bank suite à des virements effectués par
des redevables sur son compte CCP, en paiement des créances prises en charge. Cette
opération se traduit par l’écriture comptable suivante :
Pour le recouvrement d’un impôt avec prise en charge, dès réception de l’avis de crédit par
CCP, l’écriture comptable suivante est constatée :
 débit : compte 51144000 « CCP des percepteurs » ;
 crédit : classe 3, selon la nature de la créance (principal, majorations et
pénalités assiettes) ;
 crédit : classe 7, pour les majorations de recouvrement.
Cette opération donne lieu simultanément au transfert des recettes au comptable
assignataire concerné, avec constatation de l’écriture comptable ci-après :
 débit : compte 36200000 « contrepartie des recettes transférées » ;
 crédit : compte 36000000 « compte de liaison -recette dématérialisée ».
II.1.4. Recouvrement via la Trésorerie Centrale de Recouvrement (TCR)
Le Trésorier Centrale de Recouvrement reçoit tous les avis d’opérations envoyés par Bank
Al Maghrib. La procédure s’achève par l’émargement des rôles au niveau de la perception et
l’emploi des avis de crédit dématérialisés au niveau de la Trésorerie de rattachement.
Les recettes encaissées par la Trésorerie Centrale de Recouvrement concernent
principalement:
- les recettes consécutives aux actes de recouvrement qu’elle a initiés ;
- les recettes que les redevables acquittent par virement bancaire au compte de la
TCR, au profit d’autres comptables ;
- les recettes provenant des paiements effectués via internet, par les redevables ;
- les recettes provenant des paiements effectués auprès des établissements de
crédit ;
- les recettes que les redevables acquittent par un paiement par carte bancaire au
guichet de la perception.
Les recettes ainsi encaissées sont imputées au compte courant du trésor de la TCR ouvert
auprès de Bank Al Maghrib.
Le Trésorier Central de Recouvrement envoie un avis de crédit au percepteur.
Dès la réception de cet avis, valant pièce justificative, le percepteur procède après les
vérifications qui s’imposent (l’identité du redevable, l’article, la créance …) à l’émargement
informatique des rôles, en tenant compte de la date valeur portée sur l’avis de crédit.
Les éventuelles majorations de retard sont liquidées sur la base de cette date de valeur.
La réception de l’avis de crédit donne lieu à l’écriture comptable suivante :
 débit : compte 36000000 « compte de liaison -recette dématérialisée » ;
pénalités assiettes).

Cette opération se traduit simultanément par le transfert des recettes au comptable
assignataire concerné, ce qui donne lieu à l’écriture comptable suivante:
 débit : compte 36200000 « contrepartie des transferts des opérations de
recettes » ;
 crédit : compte 36000000 «compte de liaison – recette dématérialisée ».
II.1.5. Télépaiement par carte bancaire
Les transactions liées aux encaissements des créances publiques par voie de Terminal de
Paiement Electronique (TPE) au niveau des perceptions, sont constatées au sous compte du
compte courant du trésor ouvert à Bank AL Maghrib, au nom de la trésorerie centrale de
recouvrement (TCR), chargée de transférer le produit au trésorier de rattachement par voie
d’avis de règlement.
En fin de journée, le chargé de comptabilité procède à l’édition à partir du système « GIR »
du relevé des encaissements effectués au moyen du TPE et procède ensuite, au
rapprochement du relevé précité avec les copies des tickets de confirmations des
transactions et à la validation dans le système GIR de l’ensemble des opérations.
L’encaissement par TPE donne lieu à l’écriture comptable suivante:
 débit : compte 3601000 « compte de liaison -dépense dématérialisée » ;
 crédit : classe 3, selon la nature de la créance ;
 Crédit : classe 7, pour les majorations de recouvrement.
assignataire concerné, ce qui donne lieu à l’écriture comptable suivante :
recettes » ;
Si les encaissements par TPE sont effectués pour le compte des autres collègues, le
percepteur procède à l’écriture comptable suivante :
 débit : compte 3601000 « compte de liaison-dépense dématérialisée » ;
 crédit : compte 3600000 « compte de liaison recette-dématérialisée ».
II.1 .6. Recouvrement par effets de commerce
Le percepteur peut recevoir des effets de commerce comme moyen de paiement pour
l’apurement des créances publiques.
Les effets de commerce reçus en paiement des créances publiques sont d’abord retracés au
débit du compte 51114000 « effets reçus » avant leur versement, dans les conditions
Le paiement par effets de commerce est retracé dans la comptabilité de la manière
suivante :
- Chez le percepteur
Dès réception des effets de commerce, le percepteur constate l’écriture comptable
suivante:

 débit : compte 51114000 « effets reçus » ;
attendues ».
Le percepteur procède ensuite à l’envoi des bordereaux de remise des effets de
commerce au comptable de rattachement (avis de règlement, bordeaux visés par
BAM) en constatant l’écriture comptable suivante :
 crédit : compte 51114000 « effets reçus ».
- Chez le Trésorier de rattachement

Le comptable de rattachement procède à l’emploi de l’avis de débit reçu en passant
 débit : compte 51111000 « chèques et valeurs à encaisser»;
 crédit : compte 36110000 « compte de liaison-dépense matérialisée ».
Après réception du relevé quotidien du compte courant, l’écriture suivante est
constatée :
 crédit : compte 51111000 « Chèques et valeurs à encaisser».
Par la suite, le comptable de rattachement avise le percepteur, via GIR, de
l’encaissement de l’effet de commerce.
Le percepteur constate alors, l’écriture comptable suivante :
attendues » ;
pénalités assiettes)
 crédit : classe 7 pour les majorations sur recouvrement ou classe 4.
A noter à ce titre que l’encaissement effectif de l’effet de commerce est matérialisé par la
remise de la quittance correspondante au redevable.
recettes » ;
 crédit : compte 36000000 « compte de liaison- recette dématérialisée ».
II.1.7. Apurement des créances par voie de compensation légale
Le recouvrement des créances publiques peut intervenir, par voie de compensation légale
sur demande du redevable, ou à l’initiative du comptable chargé du recouvrement, dans les
conditions prévues par le code des obligations et contrats.
L’apurement par voie de compensation légale fait intervenir deux applications remettantes
GID et GIR. Le lien entre ces applications est assuré par un compte de liaison technique
36900000.

Ainsi, lorsque le bénéficiaire d’un ordre de paiement émis sur le budget d’une collectivité
territoriale dont le percepteur est comptable assignataire et qui est également redevable
d’une nature d’impôts ou taxes sur rôle, la compensation légale est effectuée au vu de
l’ordre de paiement par le biais de GID/collectivités territoriales et donne lieu à l’écriture
 débit : compte 45100000 « Créances recouvrées pour le compte de tiers-
collectivités territoriales et groupements » ;
 crédit : compte 36900000 « compte de liaison technique ».
L’opération est également constatée comme recette au niveau de l’application GIR et donne
lieu à l’écriture comptable suivante :
Si la recette concerne les collectivités territoriales :
 débit : compte 36900000 « compte de liaison technique » ;
 crédit : compte 45100000 « créances recouvrées pour le compte de tiers-
Collectivités territoriales et groupements ».
Si la recette concerne l’Etat :
 crédit : Classe 3, selon la nature de la recette (principal, majorations et
pénalités assiettes)
 crédit : classe 7, pour les majorations sur recouvrement.
II.1.8. Recouvrement par voie d’avis à tiers détenteur (ATD)
Dès réception du montant d’un avis à tiers détenteur, le percepteur constate l’opération
- Versement des fonds en numéraire par le tiers détenteur
 débit : compte 51154000 «numéraire chez les percepteurs » ;
 crédit : classe 4 (taxe locale au profit des communes et/ou autres tiers) ;
- Versement de fonds par chèque bancaire par le tiers détenteur
 crédit : classe 3, selon la nature de la créance ou compte 451000000
« Créances à recouvrer pour le compte de tiers- Collectivités territoriales et
groupements».
L’envoi du bordereau de remise à Bank Al Maghrib donne lieu à l’écriture ci-après :
 débit : 361100000 « Compte de liaison-dépense matérialisée»
 crédit : compte 51113000 « Chèques reçus »;
Il reste entendu que les prescriptions prévues au niveau du point II.1.2 du titre III (page
23) de la présente instruction notamment celles relatives au compte « chèque reçu », à la
remise de chèque avec crédit immédiat, à la remise de chèque sans crédit immédiat et à la
relation comptable avec le comptable de rattachement demeurent applicables.

II.1.9. Recouvrement par avis à tiers détenteur pour le compte d’autres
comptables
L’opération est effectuée par le biais du système GID/ collectivités territoriales. Elle se
traduit par l’écriture comptable suivante:
 débit : compte 45100000 « Collectivités territoriales et groupements » ;
 crédit : compte 36000000 « compte de liaison- recette dématérialisée » ou
compte 36100000 « compte de liaison- recette matérialisée ».
III. Comptabilisation des encaissements au comptant ou sur déclaration
Le percepteur est chargé de percevoir des taxes et impôts et autres créances publiques sur
simple déclaration ou au comptant.
Cette opération donne lieu à l’écriture comptable suivante :
 débit : classe 5 comptes financiers ou compte 36110000 « compte de liaison –
dépense matérialisée »;
III.1. Encaissement au comptant d’un impôt/taxe
 débit : compte 51154000 « numéraire chez les Percepteurs » ;
 Crédit : classe 7, selon la nature de la recette ou compte 45100000
« Collectivités territoriales et groupements».
Cette opération se traduit simultanément avec le transfert des recettes constatées pour le
compte de l’Etat, au comptable assignataire concerné :
 Débit : compte 36200000 « contrepartie des transferts des opérations de
recettes » ;
 Crédit: compte 36000000 « compte de liaison- recette dématérialisée ».
III.2. Encaissement par chèque d’une recette au comptant sans crédit immédiat
chez le percepteur
Dès réception des chèques par le percepteur, l’écriture comptable suivante est
constatée :
 crédit: compte 48412100 « percepteurs-comptes transitoires-recettes
attendues ».
Le percepteur procède ensuite à l’envoi des bordereaux de remise de chèque au
comptable de rattachement (avis de règlement, bordeaux visés par BAM) en constatant
 crédit: compte 51113000 « chèques reçus ».
Chez le Trésorier préfectoral ou provincial
L’avis de débit reçu par le comptable de rattachement est comptabilisé à son niveau,
comme suit :

 débit : compte 51111000 « chèques et valeurs à encaisser »;
 crédit : compte 36110000 « comptes de liaison- dépense matérialisée ».
Après réception du relevé quotidien du compte courant, l’écriture ci-après est
constatée :
 crédit : compte 51111000 « chèques et valeurs à encaisser ».
Suite à cela, le comptable de rattachement avise le percepteur de l’encaissement du
chèque par BAM.
Pour sa part, le percepteur constate l’écriture comptable suivante :
 débit : compte 48412100 « Percepteurs-comptes transitoires-recettes
attendues »;
 crédit : classe 3 ou classe 7 ou classe 4.
Il est à noter à ce sujet, que l’encaissement effectif du chèque est matérialisé par la remise
de la quittance correspondante au redevable.
Le transfert des recettes s’effectue simultanément au comptable assignataire concerné, ce
qui donne l’écriture comptable suivante :
recettes » ;
 crédit : compte 36000000 « comptes de liaison- recettes dématérialisée ».
IV. Encaissement pour le compte de collègues
L’encaissement des recettes peut être effectué par le percepteur pour le compte d’un
collègue (TR, TM, TP et percepteurs,…) au vu d’un avis d’imposition ou tout autre
document délivré par le percepteur détenteur du rôle, permettant l’identification de la
créance à régler.
Ainsi, le recouvrement des recettes pour le compte de collègues, donne lieu à l’écriture
 Encaissement pour le compte de collègues détenteurs de rôles :
 débit : comptes financiers ou compte 36110000 « compte de liaison – dépense
matérialisée » ;
 crédit : compte 36000000 « compte de liaison -recette dématérialisée » ou
compte « 36100000 compte de liaison – recette matérialisée »
Cette opération donne lieu à une notification de l’avis de crédit qui retrace toutes les
informations nécessaires au comptable détenteur du rôle pour l’imputation définitive de la
recette.
Chez le comptable détenteurs de rôles
 débit: compte 36000000 « compte de liaison -recette dématérialisée » ou
compte « 36100000 compte de liaison – recette matérialisée »
 crédit : classe 7 pour les majorations en retard.

 débit : compte 36200000 « « contrepartie des transferts des opérations de
recettes » ;
 crédit : compte 36000000 « compte de liaison - recette dématérialisée ».
Le même schéma comptable est valable pour les autres modes de règlements.
 Encaissement pour le compte de comptables assignataires :
 débit : comptes financiers ou compte 36000000 « compte de liaison -recette
dématérialisée » ou compte 36100000 « compte de liaison – recette
matérialisée » ;
 crédit : classe 7, selon la nature de la recette ;
V. Encaissement par d’autres comptables pour le compte du percepteur
Les recettes peuvent être encaissées par d’autres comptables pour le compte du
percepteur. Les dites recettes lui sont transférées via un compte de liaison, accompagnées
d’un avis de notification comportant toutes les informations nécessaires lui permettant de
procéder à l’imputation de la recette.
L’encaissement de la recette par le collègue pour le compte du percepteur doit se traduire
par un émargement au niveau de l’application GIR. L’écriture comptable suivante est ainsi
constatée :
 débit : compte 36000000 « compte de liaison-recette dématérialisée » ou compte
36100000 « compte de liaison –recette matérialisée » ;
 crédit : classe 3, selon la nature de la créance ou compte 45100000 « Collectivités
et groupements » ;
Le recouvrement peut se faire également via avis à tiers détenteur, avec constatation de
l’écriture comptable ci-après :
 débit : compte 36000000 « Compte de liaison-recette dématérialisée » ou compte
36100000 » compte de liaison –recette matérialisée » ;
 crédit : classe 3, selon la nature de la créance ou compte 45100000 « Collectivités
et groupements ».
Il est procédé ensuite, au transfert des recettes au comptable assignataire concerné,
comme cité plus haut.

TITRE IV : Remboursement, dégrèvements et restitutions
Les titres d’annulations et de dégrèvements émis par les ordonnateurs ou les sous
ordonnateurs concernés sont adressés au percepteur pour leur prise en compte dans ses
écritures comptables.
I. Titre d’annulation ou de dégrèvement
I.1. Titre d’annulation ou de dégrèvement avant recouvrement
Dans le cas où le percepteur reçoit des titres d’annulations ou de dégrèvements émis par
les services ordonnateurs au profit de redevables au titre des créances non payées
concernant les droits simples, le percepteur passe l’écriture comptable suivante :
- Titre d’annulation reçu au titre d’un impôt avec prise en charge :
 moins débit classe 3, selon la nature de la créance ;
 moins crédit classe 7 ou classe 4, selon la nature de la recette.
- Ordre de paiement reçu au titre des majorations de retard, amendes et

pénalités d’assiette relative à un impôt pris en charge par le comptable :
Pour les accessoires de l’impôt avec prise en charge, le percepteur reçoit un ordre de
paiement des remises sur majorations de retard, amendes et pénalités. Cette
opération donne lieu à l’écriture suivante:

I.2. Titre d’annulation ou de dégrèvement après recouvrement
Lorsque le titre d’annulation ou de dégrèvement est émis après recouvrement de la

créance, le percepteur procède à l’écriture comptable suivante :
 débit : Compte 61371000 « dégrèvements, remboursements et restitutions » ou
compte 36010000 « compte de liaison- dépenses dématérialisée » (pour la part
des chambres professionnelles) ou 36110000 « compte de liaison-dépenses
matérialisée » ou 45130000 « imputation provisoire des dépenses CT» (pour la
part des collectivités territoriales);
 crédit : Compte 48411200 « excédent de versement- percepteurs ».
Quand le redevable reçoit la décision de remboursement ou de restitution, il doit se
présenter au guichet du percepteur pour se faire rembourser du montant du titre
d’annulation.
Dans ce cas, le percepteur doit s’assurer préalablement avant le remboursement que le
contribuable n’est redevable envers l’Etat d’aucune créance publique exigible, auquel cas, le
percepteur est tenu de le rembourser à concurrence du montant de l’excédent de
versement.
Le remboursement de l’excédent de versement donne lieu à l’écriture comptable suivante
en fonction du mode de règlement :

 débit : compte 48411200 « excédent de versement - Percepteurs » ;
 crédit : compte 51154000 « numéraire chez les percepteurs » ou compte
36000000 « compte de liaison-recette dématérialisée » ou compte 51144000
« CCP des percepteurs».
Si le contribuable est redevable envers l’Etat d’autres créances exigibles, le percepteur est
tenu d’appliquer le montant de l’excédent de versement aux côtes non encore recouvrées.
L’application du montant de l’excédent de versement aux créances dues donne lieu à
 débit : compte 48411200 « excédent de versement Percepteurs»

 crédit : classe 3, selon la nature de la recette ou classe 7 (pour les accessoires)
ou compte 45100000 « Collectivités territoriales et groupements ».
Le transfert des recettes s’effectue simultanément au comptable assignataire concerné, ce

qui donne l’écriture comptable suivante :
 débit : compte 36200000 « Contrepartie des transferts des opérations de
recettes » ;
 crédit : compte 36000000 « compte de liaison- recette –dématérialisée ».
II. Remise gracieuse des majorations de retard, pénalités, amendes et frais de

recouvrement
Avant que le contribuable ne puisse bénéficier de la remise gracieuse au titre des
accessoires des impôts, taxes et autres droits, il doit au préalable, verser au percepteur, le
montant du principal en totalité, qui doit être consigné dans un compte d’imputation
provisoire de recettes.
II.1- Consignation des droits simples

Le paiement des droits simples des créances dues par le redevable, se traduit par l’écriture
 débit : classe 5 compte financiers ou compte 36110000 « compte de liaison –

dépense matérialisée » ;
 crédit : compte 48411300 « recettes à classer - percepteurs ».
Une fois la remise gracieuse accordée au redevable par les services ordonnateurs, le
percepteur doit, après réception des ordres de paiement y afférents, appliquer lesdits
ordres de paiement pour apurer les accessoires.
- Remise gracieuse des majorations de retard d’assiette :
 débit : compte 61372000 « remises gracieuses de dettes » ;
 crédit : compte 34829000 « annulation – majorations, amendes et pénalités ».
- Remise gracieuse des pénalités d’assiette
 crédit : compte 34829000 « annulation – majorations, amendes et pénalités ».

- Remise gracieuse des majorations de retard liquidées par le comptable :
 crédit : compte 70815000 « Majorations liquidées par le comptable ».
- Remise gracieuse des frais de recouvrement forcé

 crédit : compte 34819000 « frais de recouvrement forcé –annulation ».
Après avoir appliqué le montant de la remise gracieuse aux accessoires, le percepteur doit
procéder à la déconsignation du montant des droits simples aux fins d’imputation
définitive.
II.2. Imputation définitive du montant des droits simples
L’imputation définitive des droits simples est constatée à travers la passation de l’écriture
suivante :
 débit : compte 48411300 « recettes à classer - percepteurs » ;
assignataire concerné.
Le transfert du montant des droits simples et accessoires au comptable assignataire donne

lieu aux écritures comptables suivantes :
 débit : compte 36200000 « contrepartie de transfert des opérations de

recettes » ;
 crédit: compte 36000000 « compte de liaison- recette dématérialisée ».
Le transfert des ordres de paiements des remises gracieuses des majorations de retard,
pénalités et amendes au comptable assignataire se traduit par l’écriture comptable
suivante :
 débit : compte 36010000 « compte de liaison – dépense dématérialisée » ;

 crédit : compte 36210000 « contrepartie de transfert des dépenses ».
III. Imputation provisoire de recettes

Les montants réglés au percepteur au titre de divers impôts et taxes peuvent être imputés
provisoirement dans un compte d’attente ou de consignations. Le compte d’attente est
crédité des imputations provisoires données aux recettes et débité de l’emploi qui en est fait
par imputation définitive ou par le remboursement aux parties versantes.
Les types de consignations sont détaillés comme suit :
- les impôts perçus par anticipation (IPPA);
- les impôts perçus par anticipation chevillards (IPPA- chevillards) ;
- les excédents de versement ;
- les recettes à classer ;

- les rejets de virements ;
- les cautions provisoires ;
- les autres consignations.
III.1. Impôts perçus par anticipation (IPPA)
Les impôts payés par anticipation peuvent être réglés soit en numéraire soit par chèque
bancaire.
III.1.1. IPPA « en numéraire »
Pour les impôts payés par anticipation en numéraire, l’écriture comptable à constater est la
suivante :

 crédit : compte 48411110 « impôts payés par anticipation - impôts ».
III.2. Impôt perçu par anticipation « Chevillards »
Les versements des chevillards sont effectués quotidiennement par le régisseur qui les
verse à la caisse du trésorier de rattachement en sa qualité de gestionnaire des collectivités
territoriales. Ce dernier assure par la suite le transfert des recettes encaissées par un avis
de règlement au percepteur concerné.
L’avis de crédit émis par le TPP et transmis au percepteur donne lieu à l’écriture comptable
ci-après :
 débit : compte 36000000 «compte de liaison-recette

dématérialisée » ou compte 36100000 «compte de liaison-recette
matérialisée » ;
 crédit : compte 48411120 «impôt payé par anticipation- chevillard ».
Si les versements des chevillards sont effectués par le régisseur, à la caisse du percepteur
gestionnaire des collectivités territoriales, cette opération donne lieu à l’écriture comptable
suivante :
 débit : classe 5 comptes financiers ou compte 36110000 « Compte de liaison

dépense –dématérialisée » ;
 crédit : compte 48411120 «impôt payé par anticipation- chevillard ».
III.3. Excédent de versement
Toutes les sommes perçues en trop doivent être consignées dans un compte « excédent de
versement» jusqu'à ce qu’elles soient remboursées au bénéficiaire ou appliquées.
La comptabilisation d’un trop perçu donne lieu à la passation de l’écriture comptable
suivante :

 débit : Classe 5 comptes financiers ou 36110000 « compte de liaison – dépense
matérialisée » ou compte 36010000 « Compte de liaison- dépense
dématérialisée » ;
 crédit : compte 48411210 « excédent de versement- percepteurs ».
III.4. Recettes à classer « RAC »
Les recettes sont imputées au compte d'imputation provisoire recettes à classer (RAC),
lorsque l'opération est en attente de transfert ou lorsqu’il manque au comptable concerné
des éléments d’identification desdites recettes.
La comptabilisation des recettes à classer (RAC) selon le mode de règlement, se traduit par
 débit : classe 5 comptes financiers ou compte 36110000 « compte de liaison-
dépense matérialisée » ou compte 36010000 « Compte de liaison- dépense
 crédit : compte 48411300 « recettes à classer- percepteurs ».
III.5. Rejet de virement
Les rejets de virements sont effectués soit par Bank Al Maghrib, soit par le comptable de
rattachement après le contrôle effectué sur les pièces justificatives reçues au motif de
l’existence d’une irrégularité au niveau du règlement de la dépense.
La réception de l'avis de crédit indiquant le montant du rejet donne lieu à l'écriture
 débit : compte 36000000 « compte de liaison- recette dématérialisée » ;
 crédit : compte 48411400 « rejet de virement ».
III.6. Cautionnement provisoire des soumissionnaires et adjudicataires versées

à la caisse du percepteur
Les cautionnements provisoires des soumissionnaires et adjudicataires versées à la caisse

du percepteur en tant que gestionnaire des collectivités territoriales sont retracés au niveau
de la comptabilité de la manière suivante :
 débit : classe 5 comptes financiers;
 crédit : compte 45120000 « imputations provisoires des recettes CT».
IV. Comptabilisation des opérations de déconsignations

IV.1. déconsignation des impôts perçus par anticipation (IPPA) et des impôts
perçus par anticipation « chevillard » (IPPA - chevillard)
Dès la réception du titre de recette, le percepteur procède à l’imputation définitive des
sommes consignées au titre de l’IPPA et de l’IPPA chevillard.
L’écriture comptable est constatée comme suit :
 débit : compte 48411110 « impôt payé par anticipation - impôts» ou 48411120
« IPPA chevillard » ;

Cette opération donne lieu automatiquement à une écriture comptable qui retrace le
transfert des recettes correspondantes au comptable assignataire :
 débit : compte 36200000 « contreparties de transfert des opérations de
recettes » ;
 crédit : compte 36000000 « comptes de liaison- recette dématérialisée ».
Si le montant du rôle ou du titre émis est inférieur au montant consigné et après réception
des justifications requises, le percepteur doit constater un excédent de versement à
concurrence du reliquat de l’IPPA en passant l’écriture comptable suivante :
 débit : compte 48411110 « impôt payé par anticipation » ou 48411120 « IPPA
chevillard » ;
 crédit : compte 48411200 « excédent de versement - percepteurs ».
IV.2. déconsignation des excédents de versement
L’excédent de versement doit être impérativement apuré par le percepteur. A ce titre, il

doit procéder soit à son application aux côtes non encore recouvrées, soit au
remboursement du contribuable.
En cas d’application, l’écriture comptable à constater est la suivante :
 débit : Compte 48411200 « excédent de versement - percepteurs » ;
En cas de remboursement, le percepteur est tenu d’inviter le contribuable de se présenter à
sa caisse pour lui rembourser la créance qui lui est due. L’écriture comptable à constater est
la suivante:
 débit : Compte 48411200 « Excédent de versement - percepteurs » ;
 crédit : classe 5 comptes financiers ou compte 36100000 « compte de liaison-
recette matérialisée » ou compte 36000000 « compte de liaison- recette
dématérialisée ».
IV.3. déconsignation des recettes à classer
Lorsque le comptable chargé du recouvrement reçoit toutes les indications suffisantes

pour procéder à l'imputation définitive de la recette, il passe l’écriture comptable
suivante :
IV.4. déconsignation des rejets de virement
La régularisation du rejet de virement par le percepteur est comptabilisée comme suit,

selon le mode de règlements :
 débit : 48411400 « Rejet de virement » ;
 crédit : Compte 51154000 « numéraire chez les percepteurs » ou compte
51144000 « CCP des percepteurs » ou compte 3601000 « compte de liaison-
dépense dématérialisée ».

V. Comptabilisation des propositions et admissions en non valeurs
V.1. Comptabilisation des propositions en non-valeur
Les écritures comptables relatives aux propositions en non-valeur sont constatées comme
suit :
 débit : compte 61941000 « dotations aux provisions pour dépréciations-
redevables-impôts directs et taxes assimilées » ;
 crédit : compte 39410000 « PNV redevables impôts directs et taxes assimilées »
La proposition en non-valeur peut faire l’objet soit d’admission en non-valeur de la créance
par les services ordonnateurs, soit de rejet de la proposition en non-valeur.
Dans le cas de rejet de la proposition en non-valeur (PNV) par l’ordonnateur, l’écriture
comptable suivante est constatée par le percepteur:
 débit : classe 3, selon la nature de la recette ;
 crédit : compte 71940000 « reprise sur provisions pour dépréciation des créances
de l’actif circulant ».
V.2. Comptabilisation des admissions en non-valeur
En cas de non réponse par les services ordonnateurs dans les délais prévus par la
réglementation en vigueur, la créance proposée en non-valeur est admise en non-valeur
d’office. Le percepteur procède d’abord à l’annulation de l’écriture comptable de la
proposition en non-valeur, et passe ensuite l’écriture comptable qui retrace l’admission en
non-valeur.
L’annulation de l’écriture comptable de la proposition en non-valeur donne lieu à la
passation de l’écriture comptable suivante :
 débit : compte 39410000 « PNV redevables impôts directs et taxes

assimilées» ;
 crédit : compte 61941000 « dotations aux provisions pour dépréciations -
redevables-impôts et taxes assimilées ».
La constatation de l’admission en non-valeur est constatée à travers l’écriture comptable
suivante :
 débit : compte 61374000 « ANV redevables –impôts directs et taxes
assimilés » ;
 crédit : classe 3, selon la nature de la créance admise.
V.3. Comptabilisation des recouvrements après admission en non-valeur
Lorsque le contribuable réapparait ou revient à meilleure fortune, le percepteur est tenu de

relancer le recouvrement des côtes déjà admises en non-valeur.
Le recouvrement des créances admises en valeur donne lieu à l’écriture comptable
suivante :

 débit : classe 5 comptes financiers ou compte 36110000 « compte de liaison-
dépense matérialisée » ou compte 36010000 « compte de liaison- dépense
 Crédit : compte 75110000 « recouvrement après admission en non-valeur ».
Exceptionnellement, le percepteur peut recevoir des titres d’annulation concernant des
créances déjà admises en non-valeur.
Dans ce cas, le percepteur procède à l’annulation de l’admission en non-valeur et à
l’annulation de la créance concernée.
L’annulation de l’admission en non-valeur donne lieu à l’écriture comptable suivante :
 débit : classe 3, selon la nature de la créance;
 crédit : compte 61374000 «ANV redevables –impôts directs et taxes assimilés».
L’annulation de la créance est matérialisée à travers la comptabilisation du dégrèvement ou
du titre d’annulation comme suit :
VI. Comptabilisation de la prescription des créances publiques

Il s’agit de l’exécution de jugements prononçant la prescription des créances publiques soit
avant le recouvrement desdites créances soit après leur recouvrement.
VI.1. Comptabilisation de l’exécution de jugements prononçant la prescription

avant recouvrement
L’exécution du jugement prononçant la prescription donne lieu à la constatation de l’écriture

comptable suivante:
 débit : Compte 38411200 « dépenses à régulariser - percepteurs » (à hauteur
du montant de la créance prescrite fixée par le jugement définitif permettant de
solder la créance en question) ;
VI.2. Comptabilisation de l’exécution de jugements prononçant la prescription

après recouvrement
Après réception de la demande de restitution par le percepteur, il doit vérifier que le

demandeur n’est pas redevable envers le trésor public d’autres créances, auquel cas, il doit
procéder prioritairement à l’emploi des sommes à restituer, pour solder les autres dettes à
la charge des redevables.
Si le demandeur n’est pas redevable envers le trésor public, l’écriture comptable suivante
est constatée :
 débit : compte 38411200 « dépenses à régulariser - percepteurs» ;

 crédit : compte 51154000 « numéraire chez le percepteur » ou compte
51144000 « CCP des percepteurs » ou compte 36000000 « compte de liaison –
recette dématérialisée ».

Si le demandeur est redevable d’une créance supérieure au montant à restituer, l’écriture
comptable suivante est constatée :
 débit : compte 38411200 « dépenses à régulariser- percepteurs» ;
 crédit : classe 3, selon la nature de la créance
Si le demandeur est redevable d’une créance inférieure au montant à restituer, l’écriture

comptable suivante est constatée:
 débit : compte 38411200 « dépenses à régulariser- percepteurs » ;
 crédit: compte 511540000 « numéraire chez les percepteurs » ou compte
51144000 « CCP des percepteurs » ou compte 36000000 « compte de liaison –
recette dématérialisée ».
VI.3. Régularisation du compte « dépenses à régulariser » suite à prescription

des créances publiques
- Apurement du compte dépenses à régulariser

Dès réception de l’ordre de recettes appuyé de la décision de mise en débet , le comptable
de rattachement en sa qualité de comptable assignataire chargé du recouvrement des
débets, procède à sa prise en charge et à l’envoi d’un avis de crédit au percepteur pour
régulariser le compte « dépenses à régulariser», en passant l’écriture comptable suivante :
 débit : 36000000 « compte de liaison- recette dématérialisée » ;

 crédit : compte 38411200 « dépenses à régulariser - percepteurs».
- Recouvrement des débets à la charge du percepteur par voie de contrainte

extérieure
Le recouvrement des ordres de recettes relatifs aux décisions de mise en débet peut être
effectué par le comptable assignataire ou par le percepteur via des contraintes extérieures.
Le percepteur procède à l’encaissement puis au transfert du montant de la contrainte
extérieure au comptable assignataire.
L’encaissement de la contrainte extérieure en numéraire donne lieu à l’écriture comptable
suivante :
La couverture du débet administratif par la police d’assurance se matérialise par un chèque
envoyé par la compagnie d’assurance au percepteur.
 débit: compte 51113000 « chèques reçus »;
 crédit: compte 38411200 « dépenses à régulariser - percepteurs ».
L’envoi du chèque au comptable de rattachement pour remise à l’encaissement
 débit : compte 36110000 »compte de liaison-dépense matérialisée »;
 crédit : compte 51113000 « Chèques reçus »

VI.4. Prescription quadriennale des recettes consignées
La consignation des créances dont l’apurement est confié au percepteur chargé du

recouvrement se prescrit à l’expiration de la quatrième année à partir de la date de valeur
de la consignation des sommes concernées.
L’apurement des comptes de consignation (excédent de versement, recettes à classer ou à
imputer, et autres…) donne lieu, selon le cas, à la passation des écritures comptables
suivantes :
- Excédent de versement chez le percepteur :
 débit : Compte 48411200 « excédent de versement » ;
 crédit : Compte 71820000 « créances sur le trésor prescrites ».
- Recettes à classer :
 crédit : Compte 71820000 « créances sur le trésor prescrites ».
- Impôts payés par anticipation (IPPA) :
 débit : compte 48411100 « IPPA - impôts»
 crédit : compte 71820000 « créances sur le trésor prescrites ».
Les opérations visées ci-dessus, donnent lieu automatiquement à une écriture comptable
qui, retrace le transfert des recettes correspondantes au comptable assignataire.
 débit : compte 36200000 « contrepartie de transfert des opérations de
recettes » ;
 Crédit : compte 360000000 « comptes de liaison – recettes dématérialisée ».
VI.5. Restitution des sommes consignées après prescription
Si le redevable conteste après écoulement du délai de prescription des sommes consignées

et leur versement au budget général, le ré-ordonnancement, le cas échéant, par
l’ordonnateur concerné du montant de la créance prescrite, peut, selon le cas, entrainer
deux types de comptabilisation :
- Emission de l’ordre de paiement pour apurer la prise en charge de la créance.
 débit : compte 61371000 « Dégrèvements, remboursements et restitutions »
 crédit : classe 3, selon la nature de la créance ou classe 7
 ou crédit : classe 5 comptes financiers en cas de remboursement
Cette opération donne lieu automatiquement aux écritures comptables, qui retracent le
transfert des recettes correspondantes au comptable assignataire.
 débit: compte 36200000 « contrepartie de transfert des opérations de
recettes » ;
 crédit: compte 36000000 « comptes de liaison - recette dématérialisée ».

TITRE V : Comptabilisation des opérations diverses
Les opérations diverses concernent notamment les modalités de comptabilisation de

l’excédent de caisse, du déficit de caisse, des rejets de chèques et, le cas échéant, les
opérations concernant les amnisties fiscales.
I. Comptabilisation des excédents de caisse
A l’occasion de l’arrêté de caisse, le caissier peut constater en fin de journée un excédent

de caisse, à constater dans un compte dit « excédent de caisse ».
L’écriture comptable est retracée comme suit :
 crédit : compte 48810000 « excédent de caisse ».
Dans le cas où le contribuable muni des justifications nécessaires, se présente à la caisse
du percepteur pour réclamer le montant versé en plus, la régularisation de l’excédent de
caisse est retracée comme suit:
 débit : compte 48810000 « excédent de caisse » ;
Dans le cas où le contribuable ne se présente pas à la caisse du percepteur, le montant de
l’excédent de caisse restera consigné, jusqu’à l’expiration de la 4ème année pour être
reverser au budget général.
II. Comptabilisation des déficits de caisse
Si en dépit des vérifications et des contrôles qui s’imposent, l’origine du déficit de caisse n’a
pas pu être déterminée, le montant du déficit doit être constaté dans un compte dit
« déficit de caisse ».
L’écriture comptable est retracée comme suit :
 débit : compte 34850000 « déficit de caisse » ;
- Régularisation du déficit de caisse :
Dans le cas où le déficit de caisse est couvert par règlement de la compagnie d’assurance
par chèque, l’écriture de régularisation du déficit est la suivante :
 crédit : compte 34850000 « déficit de caisse ».
L’envoi du chèque au comptable de rattachement pour remise à l’encaissement
 débit : compte 36110000 « compte de liaison- dépense matérialisée » ;
 crédit : compte 51113000 « Chèques reçus ».
Dans le cas où le comptable comble lui-même le déficit constaté, l’écriture comptable est la
suivante :
 crédit : compte 34850000 « déficit de caisse ».

III. Comptabilisation des rejets de chèques
L’opération de rejet de chèque est initiée par le comptable de rattachement. Dès réception
des chèques rejetés, le percepteur procède à l’écriture suivante :
 débit : compte 38411100 « rejet de chèque » ;
 Crédit : compte 36110000 « compte de liaison -dépense matérialisée » (emploi
de l’avis de débit du TPP).
Le percepteur adresse au titulaire du chèque « par lettre recommandée avec accusé de
réception », une mise en demeure de se libérer, dans un délai de cinq jours qui suit la
remise de la lettre au destinataire.
Si le redevable se présente chez le percepteur, pour régulariser le montant du chèque en
souffrance, cette opération donne lieu à l’écriture comptable suivante :
La régularisation de la consignation relative au rejet de chèque est faite soit par
paiement en numéraire soit par un chèque certifié, si le rejet du chèque est motivé par le
manque de provisions ou s’il est initialement mal libellé.
- Régularisation du rejet de chèque en numéraire :
 crédit : compte 38431100 « rejet de chèque -percepteurs ».
- Régularisation du rejet de chèque par chèque certifié :
 crédit : compte 38431100 « rejet de chèques ».
IV. Comptabilisation des opérations relatives aux amnisties fiscales
Les créances publiques se rapportant aux impôts, droits et taxes, peuvent faire l’objet d’une
amnistie fiscale édictée par loi de finance de l’année, faisant ainsi, bénéficier les
contribuables de l’annulation de créances fiscales.
Les créances faisant l’objet d’amnistie fiscale sont constatées en tant que charges donnant
lieu aux écritures comptables ci-après :
 débit : compte 61373000 « amnisties » ;
 crédit : classe 3, selon la nature de la créance
 crédit : compte 34819000 « frais de recouvrement forcé – annulations » ;
 crédit : compte 70890000 « autres produits régaliens - annulations».

TITRE VI : Comptabilisation des opérations de dépenses
Le percepteur est chargé du paiement des dépenses, soit sur ordre émanant des
ordonnateurs accrédités, soit au vu des titres présentés par les créanciers, soit de leur
propre initiative, ainsi que de la suite à donner aux oppositions et autres significations.
Les types de dépenses que le percepteur est chargé de régler peuvent notamment,
concerner le paiement des pensions françaises ainsi d’autres allocations et rentes.
L’écriture relative au paiement des pensions et rentes par le percepteur donne lieu, selon le
cas, à l’écriture suivante :
- Paiement en numéraire :
 débit : 38412200 « dépenses à transférer- percepteurs » ;
 crédit: compte 51154000 « numéraire chez les percepteurs ».
En fin de mois, le compte pièces de dépenses à régulariser (PDR) est soldé par le transfert
au comptable de rattachement, en passant l’écriture comptable suivante :
 crédit : 38412200 « Dépenses à transférer-Percepteurs ».
- Paiement par CCP :
 débit : 38412200 « dépenses à transférer-Percepteurs »
En fin de mois, le compte pièces de dépenses à régulariser (PDR) est soldé par le transfert
au comptable de rattachement et la passation de l’écriture comptable ci-après :
 débit : compte 36110000 « compte de liaison- dépense matérialisée » ;
 crédit : 38412200 «dépenses à transférer- percepteurs ».

TITRE VII : Comptabilisation des opérations de recettes et de dépenses des
collectivités territoriales
Le percepteur assure le recouvrement des créances des collectivités territoriales et le

paiement de leurs dépenses en tant que comptable gestionnaire des collectivités territoriales
et en tant que chargé de recouvrement pour le compte du comptable assignataire concerné.
Ces opérations de recettes et de dépenses peuvent résulter soit de l'émission d'un titre de
recette ou d’un ordre de paiement par l'ordonnateur, soit d'un encaissement ou d'un
décaissement de fonds, soit d'un virement ou versement par l'intermédiaire du compte
courant postal, soit d'un transfert d'une recette ou d'une dépense d'un compte d'imputation
définitive, soit enfin d'un versement des régisseurs de recettes ou d’avances accordés aux
régisseurs de dépenses des collectivités territoriales.
I. Comptabilisation des opérations de recettes des collectivités territoriales
Les opérations effectuées par le percepteur pour le compte des collectivités territoriales
concernent le versement des régisseurs de recettes d’une collectivité territoriale en
numéraire, le recouvrement sur titre des taxes locales et le recouvrement pour le compte de
collègues.
I.1. Versement des régisseurs de recettes d’une collectivité territoriale en

numéraire :
Le versement en numéraire des régisseurs des recettes auprès de la caisse du percepteur
donne lieu à l’écriture comptable suivante :
Les recettes encaissées par versements spontanés sont immédiatement versées, par les
régisseurs, au comptable assignataire, lequel est tenu d’en imputer immédiatement le
montant, dès réception, au budget de la collectivité territoriale concernée ce qui donne lieu à
I.2. Recouvrement sur titre des taxes locales
Pour les encaissements en numéraire, il est procédé à la passation de l’écriture suivante:
 débit : compte 51154000 « Numéraire chez percepteurs » ;
Pour les encaissements reçus par avis de crédit, l’écriture comptable suivante est constatée:
 débit : compte 36000000 « Compte de liaison- recette dématérialisée » ;
 crédit : compte 45100000 «Collectivités territoriales et groupements ».
En ce qui concerne les encaissements par virement au compte CCP du percepteur, celui-ci
procède à la passation de l’écriture comptable ci-après :
 débit : compte 51144000 « CCP des percepteurs » ;

Pour ce qui est des encaissements par chèques bancaires, il est procédé dès leur réception
au débit du compte 51113000 « compte chèques reçus ».
Lorsque le chèque reçu donne lieu à délivrance de quittance, il est procédé au crédit du
compte 4510000 « Collectivités territoriales et autres organismes ».
Dans le cas où le chèque donne lieu à délivrance d’un bordereau de versement de chèque,
il est procédé au crédit du compte 48412100 « percepteurs-comptes transitoires- recettes
attendues ». Après constatation de l’encaissement du chèque, le compte 45100000
« Collectivités territoriales et groupements » est crédité par le débit du compte 48412100
« percepteurs-comptes transitoires- recettes attendues ».
I.3. Recouvrement pour le compte de collègues
Le recouvrement des taxes locales pour le compte de collègues donne lieu à la passation de
l’écriture suivante :
 débit : Compte financier concerné;
 crédit : compte 36000000 « compte de liaison- recette dématérialisé » ou
compte 36100000 « compte de liaison - recette matérialisé ».
I.4. Comptabilisation des majorations de retard
Les majorations de retard sont imputées au crédit du compte 45100000 « Collectivités
territoriales et groupements», alors que les frais de recouvrement sont retracés au compte
3481400 « frais de recouvrement forcé-Percepteurs ».
II. Comptabilisation des opérations de dépenses des collectivités territoriales
La comptabilisation des opérations de dépenses des collectivités territoriales concerne les

ordres de paiement réglés et les dépenses par voie de régie.
II.1. Les ordres de paiement réglés
Pour le règlement des ordres de paiement en numéraire, il est constaté l’écriture comptable
suivante:
 débit : 45100000 « Collectivités territoriales et autres organismes » ;
 crédit : 51154000 « numéraire chez les percepteurs ».
Pour ce qui est du règlement des ordres de paiement par virement, il est constaté l’écriture
comptable suivante:
 débit : 45100000 « Collectivités Territoriales et groupements » ;
 crédit : 36000000 « compte de liaison- recette dématérialisée ».
S’agissant du règlement des ordres de paiement par chèque émis sur le compte CCP du
percepteur, l’opération comptable suivante est constatée:
 débit : 45100000 «Collectivités territoriales et groupements » ;
 crédit : 51144000 « compte CCP des percepteurs ».
II.2. Dépenses par voie de régie des collectivités territoriales:
Les avances en numéraire accordées aux régisseurs de dépenses des collectivités

territoriales sont comptablement constatées au:

 débit : compte 45130000 « compte imputation provisoire des dépenses CT » ;
Après production des pièces justificatives par le régisseur de dépense et acceptation par le
percepteur, l’écriture comptable suivante est constatée :
 débit : compte 45100000 « Collectivités territoriales et groupements » ;
 crédit : compte 45130000 « imputation provisoire des dépenses CT ».
III. Opérations de retenues et de précomptes sur salaire pour le personnel des

collectivités territoriales
Les retenues sur salaire concernent les précomptes sur salaires au profit :
- Régime Collectif d’Allocation de Retraire (RCAR);
- Caisse Marocaine de Retraire (CMR) ;
- Caisse Nationale des Organismes de Prévoyance Sociale (CNOPS) ;
- Etat au titre d l’IR (retenu à la source).
Le percepteur procède à l’écriture comptable suivante :
 débit : compte 4510000 « Collectivités territoriales et groupements» ;
 crédit : compte 36000000 « compte de liaison-recette dématérialisée ou compte
36100000 « compte de liaison- recette matérialisée ».
 crédit : compte 36900000 « compte de liaison technique » pour l’impôt sur le
revenu (IR).
La constatation de la recette au titre de l’IR donne lieu à l’écriture comptable suivante :
 débit : compte 36900000 « compte de liaison technique » ;
 crédit : compte 70141000 « impôt sur le revenu - émission sur rôle ».
Le compte 36900000 est utilisé lorsque le précompte et l’imputation de l’IR interviennent
au niveau du même poste comptable.
Le transfert des recettes ainsi constatées au titre de l’impôt sur le revenu est comptabilisé
comme suit :
recettes» ;
 crédit : compte 36000000 « compte de liaison-recette dématérialisée ».

TITRE VIII : Opérations de redressements et de régularisations comptables
A l'occasion de la vérification des arrêtés d'écritures, le percepteur, peut relever certaines

erreurs notamment des erreurs d'imputations, des erreurs d’identification du contribuable,
des opérations passées à tort à un compte, des erreurs de calculs dans les sommes…etc.
Pour les opérations de redressements et de régularisation, les percepteurs sont tenus de

veiller à respecter les règles suivantes :
- Les erreurs constatés pour une journée « j » par un poste comptable après
verrouillage des applications métiers ne constituent pas un motif de non
validation du rapport quotidien généré par le système d’information du plan
comptable de l’Etat (SIPCE) ;
- Les redressements correspondants sont effectués à partir de j+1 et donnent lieu
soit à des écritures de contrepassation des écritures précédemment constatées
soit à des écritures de signe négatif au débit ou au crédit des comptes concernés;
- Les redressements en ce qui concerne la comptabilité budgétaire sont effectués
par une écriture en moins au niveau de la rubrique ayant supporté à tort
l’opération et une écriture en plus à la rubrique devant supporter ladite
opération;
- Les redressements portant sur des opérations de recettes ou de dépenses ayant
fait l’objet d’avis de règlement à destination d’un autre poste ne peuvent être
effectués sans son aval et peuvent être effectuées dans certain cas par l’envoi
d’avis de règlement pour des signes négatifs.
En tout état de cause, les opérations de redressement et de régularisation comptable

doivent être effectuées en concertation avec la direction des comptes publics (division de la
centralisation comptable).
Le Trésorier Général du Royaume
Noureddine BENSOUDA

Les annexes
Annexe 1 : nomenclature des comptes des perceptions
Comptes financiers
51114000 Effets reçus

Trésorerie -actif
511540000 Numéraire chez les Percepteurs
511440000 CCP des Percepteurs
Comptes de liaisons internes
36000000 Compte de liaison-recette dématérialisée
36110000 Compte de liaison-dépense matérialisée
36010000 Compte de liaison-dépense dématérialisée

Comptes de liaisons
entre comptables 36100000 Compte de liaison-recette matérialisée
Percepteur-TP
Et autres 36111000
dépenses
comptables
36101000
recettes
36200000
recettes
36210000
dépenses
Créances de l’actif circulant
Redevables – impôts directs et taxes

341
assimilées
344 Redevables – créances domaniales
Compte des
Redevables – créances diverses du
créances
Budget Général, des Comptes Spéciaux
345
du Trésor, des SEGMA et des comptes de
trésorerie
Comptes d’attentes débiteurs
38421100 Rejet de chèque

Comptes
38421200 Dépenses à régulariser
transitoires
38412100 Percepteurs- compte transitoire - débiteur
38412200 Dépenses à transférer-percepteurs
Comptes d’attentes créditeurs
48411110 IPPA impôts
48411120 IPPA chevillard
4841120 excédent de versement

Comptes d’attentes
48411300 recettes à classer
Créances à recouvrer pour le compte de tiers

44100000
groupements
Créances des chambres professionnelles
44200000
Comptes des 45100000 Collectivités territoriales et groupements
collectivités locales
et groupements 45120000 Imputation provisoire des recettes CT
45130000 Imputation provisoire des dépenses CT

Chambres professionnelles et leurs
45200000
fédérations
Les comptes de charges
Dégrèvements, remboursements et
61371000
restitutions
61372000 Remises gracieuses de dettes
Comptes des
charges de
61373000 Amnisties
fonctionnement
ANV Redevables- impôts directs et taxes
61374000
assimilées
Comptes de produits
701 Produits fiscaux

Comptes de produits
708 Autres produits régaliens
de fonctionnement
Produits divers du Budget Général, des
715 Comptes Spéciaux du Trésor, des SEGMA
et des comptes de trésorerie

Annexe2 : Tableau de correspondance Perception / PCE
Anciens Nouveaux Intitulés nouveaux

Intitulés anciens comptes
Comptes comptes comptes PCE
Disponibilités
Numéraire chez les
1003 Numéraire 51154
Percepteurs
82.15 CCP 51144 CCP des Percepteurs
Services gérés
Services gérés
4410 Créances des collectivités
60.03 territoriales et groupements
4510 Collectivités territoriales et

groupements
Compte d’imputation Imputation provisoire des

80.35 4512
provisoire recettes recettes CT
Compte d’imputation Imputation provisoire des
81.15 4513
provisoire dépenses dépenses CT
Recettes à transférer au comptable supérieur

SC1: Impôts divers 341 Redevables-impôts directs et
SC2 : Autres recettes taxes assimilés
SC3 : Encaissement divers
80.13 Produits fiscaux
701
Contrepartie des transferts
3620 des opérations de recettes
Recettes à transférer à d’autres comptables
SC1 : Collègues 3600 Compte de liaison - recette
(percepteurs) dématérialisée
80.23 SC2 : Divers comptables Compte de liaison - recette

(Receveurs de 3610 matérialisée
l’enregistrement des douanes
…..)
Recettes à classer ou à imputer
Percepteurs-compte
80.33 d’attente-- créditeurs
IPPA - impôts 48411110 IPPA - impôts

IPPA – chevillard 48411120 IPPA – chevillard

Excédent de versement – Excédent de versement –
48411200
Percepteurs Percepteurs
Recettes à classer – Recettes à classer –
48411300
Rejet de virement – Rejet de virement –
48411400
Dépenses à régulariser
Percepteurs - compte
Pièces de dépenses à d’attente - débiteurs
régulariser
Rejet de chèque -
38411100
81.13 Chèques impayés Percepteurs
Rejet de pièces de Dépense à régulariser-

38411200
dépenses… percepteurs
Compte de liaison - dépense

36010000
dématérialisée
Dépenses à transférer au Compte de liaison - dépense
81.23 36110000
comptable supérieur matérialisée
36210000
des opérations de dépenses
Dépenses à transférer à d’autres comptables

Paiement pensions 36010000
dématérialisée
Dépenses de l’Etat Compte de liaison - dépense

81.33 36110000
matérialisée
Compte d'attente - avis de
36111000
règlement dépense
Règlements
Comptes de liaisons
internes
SC1 : Règlement du
Compte de liaison - recette
82.01 percepteur au comptable 36000000
dématérialisée
supérieur
36010000
dématérialisée

SC2 : règlement du trésorier Compte de liaison - recette

au percepteur 36100000
matérialisée

36101000
règlement recette

36110000
matérialisée

36111000
règlement dépense

36200000
des opérations de recettes
36210000 des opérations de dépenses

Annexe 3 : Modèle de balance d’entrée de la perception
Balance d’entrée au XXXXX
Soldes en balance d’entrée
Comptes Libellés
Soldes Soldes
débiteurs créditeurs
51154000 Numéraire chez les Percepteurs Solde débiteur
51144000 CCP des Percepteurs Solde débiteur
Redevables-impôts directs et taxes

341 Solde débiteur Solde créditeur
assimilées

48411300 Recettes à classer
Solde créditeur
48411100 IPPA-impôts
44100000 Solde créditeur
groupements
Créances des chambres professionnelles

44200000 Solde créditeur
45100000 Collectivités territoriales et groupements Solde créditeur
45120000 Imputation provisoire des recettes CT Solde créditeur

45130000 Imputation provisoire des dépenses CT Solde débiteur
38411100 Rejet de chèques- Percepteurs

Solde débiteur
38411200 Dépenses à régulariser - Percepteurs
36000000 Compte de liaison - recette
dématérialisée
36010000
361000000
dématérialisée
361100000
Compte de liaison - recette matérialisée
36101000
Compte de liaison - dépense matérialisée
36111000
Compte d'attente - avis de règlement
recette
Compte d'attente - avis de règlement
dépense

Annexe 4 : Balance générale des comptes
Trésorerie Générale du Royaume Date d'édition : xx/xx/xxxx
Balance générale des comptes
Poste comptable : xxxx
Intitulé : Perception xxxx
Période : Mois-Année
Débits Crédits Solde

Compte n° Intitule du compte Balance Mois Mois Balance Mois Mois
Total Total Débiteur Créditeur
d'entrée antérieurs courant d'entrée antérieurs courant
34111100 Taxe professionnelle - année courante
34111200 Taxe professionnelle - année précédente
34111300 Taxe professionnelle - années antérieures
34111900 Taxe professionnelle - annulations
34112100 Impôt des patentes - années antérieures

Impôt des patentes - années antérieures -
34112900
annulations
34121110 Taxe d'habitation - année courante
Taxe des services communaux - année
34121120
courante
Taxe d’habitation et taxe des services
34121190
communaux - année courante - annulations
34122100 TU - années antérieures
34122200 TE - années antérieures
Taxe des services communaux - année
34123200
précédente - Emissions normales
34185100 Arriérés sur anciens impôts

Sous total Poste 341
Taxe sur la valeur ajoutée à l'intérieur -
34233200
années antérieures
34421000 Revenus domaniaux -- année précédente
34431000 Revenus domaniaux - années antérieures

Redevables – créances diverses du budget
34513000
général - années antérieures
Redevables – créances diverses des comptes
34523100
spéciaux du trésor - années antérieures
34814000 Frais de recouvrement forcé - Percepteurs
34819000 Annulations des frais de recouvrement forcé
34822000 Pénalité pour paiement tardif
34823000 Majorations de retard
34828000 Autres amendes

Annulation : majoration, amende et pénalités
34829000
et autres
Sous total Rubrique 34
36000000 Comptes de liaison - recette dématérialisée
36010000 Comptes de liaison - dépense dématérialisée


36100000 Compte de liaison - recette matérialisée
36101000 Compte d'attente- avis de règlement recettes
36110000 Compte de liaison - dépense matérialisée

Contrepartie des transferts des opérations de
36200000
recettes
Contrepartie des transferts des opérations de
36210000
dépenses
36900000 Compte de liaison technique

Sous total Classe 3
44100000
groupements
Créances des chambres professionnelles et
44200000
leurs fédérations
45120000 Imputation provisoire des recettes CT

48411110 IPPA - impôts

48411300 Recettes à classer

Sous total Classe 4
51154000 Numéraire chez les percepteurs

Sous total Classe 5
61141000 Pensions et rentes

61310000 Frais de justice

Dégrèvements, remboursements et restitutions
61371100
du budget général
61372000 Remises gracieuse de dettes
61373000 Amnisties
Sous total Classe 6
70111100 Taxe professionnelle

Taxe Professionnelle -dégrèvements et
70111190
annulations
70121100 Taxe d'habitation
Taxe d’habitation et taxe des services
70121900
communaux - annulations
70141000 Impôt sur le revenu - émissions sur rôle
Impôt sur le revenu – paiement sur
70142000
déclaration
70143000 Impôt sur le revenu - retenue à la source
70161000 Taxe de licence - émissions normales

70211700 Taxes sur les transports privés

70812000 Pénalités de retard
70815000 Majorations liquidées par le comptable
70881000 Recouvrement après admission en non-valeur

71110000 Revenus domaniaux

Produits afférents aux prestations de
71212100 services rendues

71510000 Produits divers du Budget Général
71515100 Taxes sur les transports

Produits divers des Comptes Spéciaux du
71521000
Trésor
71531000 Produits divers des SEGMA
71814000 Frais de recouvrement forcé - Percepteurs
75110000 Recouvrement après admission en non-valeur

Sous total Classe 7
TOTAL GENERAL

Annexe 5 : Modèle de journée comptable
Trésorerie Générale du Royaume Edité le : XXXX/XX/XX XX:XX:XX
Poste/Service : XXXX
Perception ……
Synthèse de la comptabilité
Application remettante : GIR Journée comptable : XXXX/XX/XX
BATCH : XXXXXXX
Journée Normale : (Date)
1 Comptabilité générale
N° et libellé de compte Débit Crédit
Total :
4 Avis de règlement de recette
Collègue Libellé poste collègue Compte Montant
5 Avis de règlement de dépense
Collègue Libellé poste collègue Compte Montant

Annexe 6 : Situation de confrontation récapitulative de GIR
+++ Les Validations +++
Mode de Paiement :
Amnistie Art 10(LF2018)/LOI 82-17
Avec pec (cotes vivantes)

Droit Amendes Pénalités Majorations Majoration Pénalités Frais
Nature Total
Simple Ord Ord Ord TGR TGR poursuite
Année antérieure
Impôt sur le revenu /
110001300
Emission normale
05000125
110001300
Impôt sur les sociétés
05000116
110001300 Participation à la
05000118 solidarité nationale / IS
114010101 Patente émise après 1996
690 et imposé après 1996
114010102
Taxe professionnelle
590
Sous Total
TOTAL : Avec pec (cotes vivantes)
TOTAL : AMNISTIE ART10

(LF2018) / LOI 82-17
Annulation :

Nature Total
Année antérieure
113010101 Taxe de services
990 communaux
113010101
Taxe habitation
890
Sous Total
Année précédente
990 communaux
Sous Total
TOTAL : Annulation
Déconsignation

Nature Total
Année antérieure
990 communaux
113010101
Taxe habitation
890
Sous Total

Année courante
990 communaux
113010101
Taxe habitation
890
Sous Total
Année précédente
990 communaux
113010101
Taxe habitation
890
Sous Total
TOTAL : Déconsignation
Encaissement via Avis de Constatation de Recettes :

Nature Total
Année antérieure
990 communaux
113010101
Taxe habitation
890
114010102
590
Sous Total
Année courante
990 communaux
113010101
Taxe habitation
890
114010102
590
Sous Total
Année précédente
990 communaux
113010101
Taxe habitation
890
114010102
590
Sous Total
TOTAL : Encaissement via Avis de
Constatation de Recettes
Remise gracieuse

Nature Total
Année antérieure
990 communaux
113010101
Taxe habitation
890
Sous Total

Année courante
990 communaux
113010101
Taxe habitation
890
Sous Total
Année précédente
990 communaux
113010101
Taxe habitation
890
Sous Total
TOTAL : Remise gracieuse
TOTAL
Mode de Paiement : Chèque
Encaissement par chèque
Au comptant
Nature Total
110001700 Taxes sur les transports

0810040 privés
Sous Total
TOTAL : Au comptant

Nature Total
Année antérieure
990 communaux
999999999 104 – Ordre de recettes
8999900 visa T.G. (DDP)
Sous Total
Année courante
114010102
590
Sous Total
TOTAL : Encaissement par chèque
IPPA par chèque
Au comptant
Nature Total

990 communaux
Sous Total
TOTAL : Au comptant
TOTAL : IPPA par chèque
TOTAL : Chèque
Mode de Paiement : Numéraire

Encaissement en numéraire

Au comptant
Nature Total
310013400 Amende transactionnelle

25000200 et forfaitaire
Sous Total
TOTAL : Au comptant
Nature Total
Année antérieure
110001300
Impôt sur les sociétés
05000116
110001300 Taxe sur la valeur ajoutée
050004090 à l’intérieur
Sous Total
Année courante
114010102
590
Sous Total
Année précédente
990 communaux
114010102
590
Sous Total
Contrainte extérieure

Nature Total
Année antérieure
110001300 Revenus des immeubles
08800209 domaniaux (loyers)
Sous Total
TOTAL : Contrainte extérieure

TOTAL : Encaissement en
numéraire
Encaissement en numéraire pour collègue
Au comptant
Nature Total

990 communaux
Sous Total
TOTAL : Contrainte extérieure
TOTAL : Encaissement en
numéraire pour collègue
TOTAL : Numéraire

Annexe 7 : Modèle de situation de disponibilité
Situation de disponibilité
Poste : Journée du :
Opérations XX / XX / 20XX
Numéraire
Solde de la veille en écriture/
Recette de la journée
Dépenses de la journée
Solde en écriture
Constitution de l’encaisse en numéraire :
Billets de banque
Monnaie d’appoint
Timbres fiscaux
Autres valeurs
TOTAL :
Différences en + ou en -
Compte courant postal/
Solde de la veille en écriture

+recettes de la journée
TOTAL :
- Dépenses de la journée
Solde en écriture
Avoir au compte (dernier relevé
comptabilisé)

Annexe 8 : Balance d’entrée au nouveau système SI-PCE
Numéraire des receveurs

TGR_JC_REPRI
1003_Numéraire_Solde_Débiteur 51154000 communaux et des
SE_BE_PER
percepteurs
TGR_JC_REPRI Collectivités territoriales et
6003_Services_Gérés _Solde _Créditeur 45100000
SE_BE_PER groupements
TGR_JC_REPRI
8033_Excédent_Versement_Solde_Créditeur 48411200 excédent de versement
SE_BE_PER
TGR_JC_REPRI
8033_IPPA_Solde_Créditeur 48411100 IPPA
SE_BE_PER
TGR_JC_REPRI
8033_RAC_Solde_Créditeur 48411300 recettes à classer
SE_BE_PER
TGR_JC_REPRI
8033_Rejet_Virement_Solde_Créditeur 48411400 Rejet de virement
SE_BE_PER
TGR_JC_REPRI Imputation provisoire des
8035_CIP_Recette_CT_Solde_Créditeur 45120000
SE_BE_PER recettes CT
TGR_JC_REPRI
8113_PDR__Solde_Débiteur 38411200 Dépenses à régulariser
SE_BE_PER
TGR_JC_REPRI
8113_Rejet_Chèque_Solde_Débiteur 38411100 Rejet de chèque
SE_BE_PER
TGR_JC_REPRI Imputation provisoire des
8115_CIP_Dépense_CT_Solde_Débiteur 45130000
SE_BE_PER dépenses CT
TGR_JC_REPRI Chèques et valeurs à
8215_CCP_AC_Attendu_Solde_Débiteur 51115000
SE_BE_PER encaisser des percepteurs
TGR_JC_REPRI Chèques remis en paiement
8215_CCP_AD_Attendu_Solde_Créditeur 55110000
SE_BE_PER –CCT
TGR_JC_REPRI CCP des Trésoriers/receveurs
8215_CCP_Solde_Débiteur 51144000
SE_BE_PER communaux et percepteurs
TGR_JC_REPRI
Arriérés_ sur_ anciens_ impôts 34185100 Arriérés sur anciens impôts
SE_BE_PER
TGR_JC_REPRI PNV_ Amendes_ et_ condamnations_ PNV - Amendes et
39430000
SE_BE_PER pécuniaires condamnations pécuniaires
TGR_JC_REPRI PNV Arriérés sur anciens
PNV_ Arriérés_ sur_ anciens_ impôts 39418500
SE_BE_PER impôts
TGR_JC_REPRI PNV_ Garanties_ reçues_ par_ l’Etat_ Autres_
81280000 Autres garanties
SE_BE_PER Garanties
TGR_JC_REPRI
PNV_ Garanties_ reçues_ par_ l’Etat_ Cautions 81230000 Cautions
SE_BE_PER
TGR_JC_REPRI PNV_ Garanties_ reçues_ par_ l’Etat_
81220000 Hypothèques
SE_BE_PER Hypothèques
TGR_JC_REPRI PNV_ Garanties_ reçues_ par_ l’Etat_
81210000 Nantissement
SE_BE_PER Nantissement_
TGR_JC_REPRI PNV - Redevables – Autres
PNV_ Redevables_ Autres_ créances 39480000
SE_BE_PER créances
TGR_JC_REPRI
PNV_ TE_ années_ antérieures 39412220 PNV TE - années antérieures
SE_BE_PER
TGR_JC_REPRI
PNV_ TU_ années_ antérieures 39412210 PNV TU - années antérieures
SE_BE_PER

PNV Taxe de licence sur les
PNV_Taxe_de_licence_sur_les_débits_de_boiss
TGR_JC_REPRI débits de boissons -
ons_Emissions_de_régularisations_année_préc 39416220
SE_BE_PER Emissions de régularisations
édente
- Année précédente
PNV_Taxe_de_licence_sur_les_debits_de_boiss
TGR_JC_REPRI débits de boissons -
ons_Emissions_de_régularisations_années_ant 39416230
SE_BE_PER Emissions de régularisations
érieures
- Années antérieures
TGR_JC_REPRI PNV_Taxe_de_licence_sur_les_débits_de_boiss débits de boissons Emissions
39416130
SE_BE_PER ons_Emissions_normales_années_antérieures normales - Années
antérieures
PNV Taxe des services
TGR_JC_REPRI PNV_ Taxe_ des_ services_ communaux_
39412122 communaux - année
SE_BE_PER année_ précédente
précédente
PNV Taxe des services
TGR_JC_REPRI PNV_ Taxe_ des_ services_ communaux_
39412132 communaux - années
SE_BE_PER années_ antérieures
antérieures
TGR_JC_REPRI PNV Taxe d’habitation -
PNV_ Taxe_ habitation_ année_ précédente 39412121
SE_BE_PER année précédente
TGR_JC_REPRI PNV Taxe d’habitation -
PNV_ Taxe_ habitation_ années_ antérieures 39412131
SE_BE_PER années antérieures
TGR_JC_REPRI PNV_ Taxe_ professionnelle_ année_ PNV Taxe professionnelle -
39411120
SE_BE_PER précédente année précédente
TGR_JC_REPRI PNV_ Taxe_ professionnelles_ années_ PNV Taxe professionnelles -
39411130
SE_BE_PER antérieures années antérieures
PNV Taxe sur la valeur
TGR_JC_REPRI PNV_Taxe_sur_la_valeur_ajoutée_Emissions_d ajoutée Émissions de
39415130
SE_BE_PER e_régularisation_années_antérieures régularisation - Années
antérieures
PNV Taxes urbaines - Taxes
TGR_JC_REPRI PNV_Taxes_urbaines_Taxes_d’édilités_(TUTE)_
39412500 d'édilités (TU-TE) - Emissions
SE_BE_PER Emissions_de_régularisation
de régularisation
TGR_JC_REPRI PNV_ impôt_ des_ patentes_ années_ PNV Impôt des patentes -
39411230
SE_BE_PER antérieures années antérieures
PNV Impôt sur le revenu -
TGR_JC_REPRI PNV_ impôt_ sur_ le_ revenu_ Emissions_
39414120 Émissions normales - Année
SE_BE_PER normales_ année_ précédente
précédente
PNV Impôt sur le revenu -
TGR_JC_REPRI PNV_ impôt_ sur_ le_ revenu_ Emissions_
39414130 Émissions normales - Années
SE_BE_PER normales_ années_ antérieures
antérieures
PNV Impôt sur les sociétés -
TGR_JC_REPRI PNV_impôt_sur_les_sociétés_Emissions_de_ré
39413300 Emissions de régularisation -
SE_BE_PER gularisation_années_antérieures
Années antérieures
Amendes et condamnations
TGR_JC_REPRI RAR_ Amendes_ et_ condamnations_
34312000 pécunaires-Années
SE_BE_PER pécuniaires_ Années_ Antérieures
antérieures
TGR_JC_REPRI
RAR_ Autres_ amendes 34828000 Autres amendes
SE_BE_PER
TGR_JC_REPRI
RAR_ Contribution_ complémentaire 34185100 Arriérés sur anciens impôts
SE_BE_PER

TGR_JC_REPRI
RAR_ Contribution_ libératoire 34185100 Arriérés sur anciens impôts
SE_BE_PER
TGR_JC_REPRI RAR_Contribution_sur_les_revenus_profession
SE_BE_PER nels_ou_fonciers_exonérés_de_IGR
TGR_JC_REPRI Frais de recouvrement forcé
RAR_ Frais_ de_ recouvrement_ forcé 34812100
SE_BE_PER - Percepteurs
Impôt sur le revenu - Années
TGR_JC_REPRI RAR_ IR_ Emissions_ Régularisation_ Années_
34142300 antérieures - Émissions de
SE_BE_PER Antérieures
régularisation
Impôt sur le revenu - Année
TGR_JC_REPRI RAR_ IR_ Emissions_ Normales_ Année_
34141200 précédente- Émissions
SE_BE_PER Précédente
normales
Impôt sur le revenu - Années
TGR_JC_REPRI RAR_ IR_ Emissions_ Normales_ Années_
34141300 antérieures - Émissions
SE_BE_PER Antérieures
normales
Impôt sur le revenu - Année
TGR_JC_REPRI RAR_ IR_ Emissions_ Régularisation_ Année_
34142200 précédente - Émissions de
SE_BE_PER Précédente
régularisation
TGR_JC_REPRI Impôt sur les sociétés -
RAR_IS_ Années_ Antérieures 34133000
SE_BE_PER Années antérieures
TGR_JC_REPRI
RAR_ Impôt_ Agricole 34185100 Arriérés sur anciens impôts
SE_BE_PER
TGR_JC_REPRI RAR_ Impôt_ sur_ les_ bénéfices_
SE_BE_PER professionnels
TGR_JC_REPRI
RAR_Impôt_sur_les_terrains_urbains 34185100 Arriérés sur anciens impôts
SE_BE_PER
TGR_JC_REPRI RAR_ Impôts_ Patentes_ Années_ Antérieures_ Impôt des patentes - années
34112100
SE_BE_PER Débiteur antérieures
TGR_JC_REPRI
RAR_ Majorations_ de_ retard 34823000 Majorations de retard
SE_BE_PER
Majorations pour défaut,
TGR_JC_REPRI
RAR_ Majorations_ de_ retard_ et_ pénalité 34821000 retard ou insuffisance de
SE_BE_PER
déclaration
TGR_JC_REPRI
RAR_ Mise_ à_ niveau 34185100 Arriérés sur anciens impôts
SE_BE_PER
TGR_JC_REPRI RAR_ Participation _de_ la_ solidarité_
SE_BE_PER nationale
TGR_JC_REPRI Pénalité pour paiement
RAR_ pénalité_ pour_ paiement_ tardif 34822000
SE_BE_PER tardif
Pénalités et amendes autres
TGR_JC_REPRI RAR_ Pénalités_ et_ amendes_ autres_ que_
34322000 que fiscales - années
SE_BE_PER fiscales_ années_ antérieures
antérieures
TGR_JC_REPRI RAR_ Prélèvement_ sur_ les_ traitements_ et_
SE_BE_PER salaires
TGR_JC_REPRI
RAR_ TE_ Années_ Antérieures 34122200 TE-années antérieures
SE_BE_PER
TGR_JC_REPRI Taxe d’habitation - année
RAR_ TH_ Année_ précédente 34121210
SE_BE_PER précédente
TGR_JC_REPRI Taxe d’habitation - années
RAR_ TH_ Années_ Antérieures 34121310
SE_BE_PER antérieures
TGR_JC_REPRI RAR_ TSC_ Année_ Antérieures 34121320 Taxe des services

SE_BE_PER communaux- années
antérieures
Taxe des services
TGR_JC_REPRI
RAR_ TSC_ Année_ Précédente 34121220 communaux - année
SE_BE_PER
précédente
Taxe sur la valeur ajoutée -
TGR_JC_REPRI RAR_ TVA_ Emissions_ Régularisation_
34151300 Émissions de régularisation -
SE_BE_PER Années_ Antérieures
années antérieures
TGR_JC_REPRI Taxe de licence - année
RAR_ Taxe_ Licence_ Année_ Précédente 34162000
SE_BE_PER précédente
TGR_JC_REPRI Taxe de licence – années
RAR_ Taxe_ Licence_ Années_ Antérieures 34163000
SE_BE_PER antérieures
TGR_JC_REPRI RAR_ Taxe_ professionnelle_ années_ Taxe professionnelle -
34111300
SE_BE_PER antérieures_ Débiteur années antérieures
TGR_JC_REPRI RAR_ Taxe_ professionnelle_ année_ Taxe professionnelle - année
34111200
SE_BE_PER précédente_ Débiteur précédente
TGR_JC_REPRI
RAR_ Taxe_ sur_ les_ produits_ et_ services 34185100 Arriérés sur anciens impôts
SE_BE_PER
TGR_JC_REPRI
RAR_ Taxe_ urbaine_ Années_ Antérieures 34122100 TU - années antérieures
SE_BE_PER
TGR_JC_REPRI
RAR_ Taxes_ sur_ les_ produits_ des_ actions 34185100 Arriérés sur anciens impôts
SE_BE_PER
TGR_JC_REPRI RAR_ Taxes_ sur_ les_ produits_ des_
SE_BE_PER placements_ à_ revenu fixe
TGR_JC_REPRI
RAR_ Taxes_ sur_ les_ profits_ immobiliers 34185100 Arriérés sur anciens impôts
SE_BE_PER
TGR_JC_REPRI Reprise balance d’entrée -
Reprise_ BE_ Solde_ Créditeur 36820000
SE_BE_PER solde créditeurs
TGR_JC_REPRI Reprise balance d’entrée -
Reprise _BE_ Solde_ Débiteur 36810000
SE_BE_PER solde débiteurs
TGR_JC_REPRI Revenus des immeubles
Revenus_ d’ immeuble_ domanial 71110000
SE_BE_PER domaniaux
TGR_JC_REPRI
Compte de liquidation SOCAP 41680000 Autres
SE_BE_PER
TGR_JC_REPRI Arriérés sur anciens impôts -
Fond_ de_ la_ réforme_ agraire 34185180
SE_BE_PER autres
TGR_JC_REPRI créances diverses du budget
Ordre_ de_ recettes_ visa_ TGR_ et_ visa_ TP 34513000
SE_BE_PER général années antérieures
Redevance pour l'emploi des
TGR_JC_REPRI
Redevance_ d’emploi_ des_ eaux_ terrestres 71416000 eaux terrestres du domaine
SE_BE_PER
public
TGR_JC_REPRI Vente des immeubles
Vente_ immeuble_ domanial 71150000
SE_BE_PER domaniaux

Instruction Relative A La Tenue de La Comptabilite Des Perceptions DES

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Trésorerie Générale du Royaume

Direction de la Recherche, de la Réglementation

Instruction n° : TGR-INST-COMPT-01 Rabat, le 14 Novembre 2019

INSTRUCTION RELATIVE A LA TENUE DE

‫الخزينة العامة للمملكة‬

Liste des abréviations ..................................................................................................... 6

TITRE I : Cadre général de tenue de la comptabilité des perceptions ........................... 7

I. Cadre juridique régissant la comptabilité de l’Etat ................................................................ 7

TITRE II : Opérations constatées aux comptes financiers ........................................... 17

I. Fonctionnement des comptes financiers ............................................................................ 17

TITRE III : Comptabilisation des opérations de recettes de l’Etat .............................. 20

I. Comptabilisation des opérations de prise en charge des créances........................................ 20

Instruction sur la tenue de la comptabilité des perceptions Page 2 sur 77

TITRE IV : Remboursement, dégrèvements et restitutions ......................................... 34

I. Titre d’annulation ou de dégrèvement.............................................................................. 34

Instruction sur la tenue de la comptabilité des perceptions Page 3 sur 77

TITRE V : Comptabilisation des opérations diverses ................................................... 44

I. Comptabilisation des excédents de caisse.......................................................................... 44

TITRE VI : Comptabilisation des opérations de dépenses ........................................... 46

TITRE VII : Comptabilisation des opérations de recettes et de dépenses des

I. Comptabilisation des opérations de recettes des collectivités territoriales ............................. 47

Instruction sur la tenue de la comptabilité des perceptions Page 4 sur 77

Les annexes ................................................................................................................. 51

Instruction sur la tenue de la comptabilité des perceptions Page 5 sur 77

ANV : Admission en Non-Valeur

ATD : Avis à Tiers Détenteur

BAM : Bank Al Maghrib

CCP : Compte Courant Postal

CCT : Compte Courant du Trésor

CMR : Caisse Marocaine de Retraite

CNOPS : Caisse Nationale des Organismes de Prévoyance Sociale

DDP : Direction des Dépenses du Personnel

GID : Gestion Intégrée des Dépenses

GID-CT : Gestion Intégrée des Dépenses des Collectivités Territoriales

GIR : Gestion Intégrée des Recettes

IPPA : Impôts Perçus Par Anticipation

IPSAS : International Public Sector Accounting Standards

IR : Impôt sur le Revenu

PDR : Pièces de Dépenses à Régulariser

PEC : Prise en Charge

PNV : Proposition en Non-Valeur

RAC : Recettes à Classer

RAR : Restes à Recouvrer

RCAR : Régime Collectif d’Allocation de Retraite

SEGMA : Services de l’Etat Gérés de Manière Autonome

SI-PCE : Système d’Information du Plan Comptable de l’Etat

TCR : Trésorerie Centrale de Recouvrement

TGR : Trésorerie Générale du Royaume

TPE : Terminal de Paiement Electronique

TVA : Taxe sur La Valeur Ajoutée

Instruction sur la tenue de la comptabilité des perceptions Page 6 sur 77

I. Cadre juridique régissant la comptabilité de l’Etat

Instruction sur la tenue de la comptabilité des perceptions Page 7 sur 77

Instruction sur la tenue de la comptabilité des perceptions Page 8 sur 77

II. Cadre comptable global de tenue de la comptabilité générale

Le cadre comptable de tenue de la comptabilité générale de l’Etat est constitué des

II.1. Normes comptables

Norme 9 : Provisions pour risques et Provisions : Obligations juridiques ou

Instruction sur la tenue de la comptabilité des perceptions Page 9 sur 77

II.2. Principes comptables fondamentaux

L’application des mêmes règles comptables

Instruction sur la tenue de la comptabilité des perceptions Page 10 sur 77

Niveau Objet Code d’identification