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CODE GENERAL DES IMPOTS

Mis à jour au 1er janvier 2020

Edition officielle
(Direction Générale des Impôts)
Site web : www.impots.cm
N° gratuit : 82 00 (à partir d’un poste fixe ou d’un CT-phone).
Code Général des Impôts – Edition 2020
II
TABLE DES MATIERES

LIVRE PRELIMINAIRE : DISPOSITIONS GENERALES ............................................... 1


LIVRE PREMIER : IMPOTS ET TAXES .......................................................... 3
TITRE I : IMPOTS DIRECTS .......................................................................................... 5

CHAPITRE I : IMPOT SUR LES SOCIETES ............................................................... 5


SECTION I : GENERALITES ..................................................................................................... 5
SECTION II : CHAMP D’APPLICATION DE L’IMPOT........................................................... 5
SECTION III : BENEFICE IMPOSABLE ................................................................................... 7
SECTION IV : LIEU D’IMPOSITION ...................................................................................... 20
SECTION V : PERIODE D’IMPOSITION ............................................................................... 20
SECTION VI : CALCUL DE L’IMPOT .................................................................................... 20
SECTION VII : OBLIGATIONS DES PERSONNES IMPOSABLES ........................................ 21
SECTION VIII : ETABLISSEMENT DE L’IMPOT ................................................................... 22
SECTION IX : PAIEMENT DE L’IMPOT ................................................................................ 23
SECTION X : OBLIGATIONS DES CONTRIBUABLES .......................................................... 26
CHAPITRE II : IMPOT SUR LE REVENU DES PERSONNES PHYSIQUES .... 26
SECTION I : DISPOSITIONS GENERALES ............................................................................ 26
SOUS-SECTION I : PERSONNES IMPOSABLES ................................................................................. 27
SOUS-SECTION II : EXEMPTIONS .................................................................................................... 27
SOUS-SECTION III : LIEU D’IMPOSITION .......................................................................................... 28
SECTION II : DETERMINATION DE L’ASSIETTE DE L’IMPOT SUR LE REVENU DES
PERSONNES PHYSIQUES....................................................................................................... 28
SOUS-SECTION I : DES TRAITEMENTS, SALAIRES, PENSIONS ET RENTES VIAGERES............................ 28
SOUS-SECTION II : DES REVENUS DE CAPITAUX MOBILIERS ............................................................. 30
SOUS-SECTION III : DES REVENUS FONCIERS ................................................................................. 34
SOUS-SECTION IV : DES BENEFICES ARTISANAUX, INDUSTRIELS ET COMMERCIAUX .......................... 35
SOUS-SECTION V : DES BENEFICES AGRICOLES .............................................................................. 36
SOUS-SECTION VI : DES BENEFICES DES PROFESSIONS NON COMMERCIALES ................................. 37
SOUS-SECTION VII : DES DISPOSITIONS COMMUNES AUX BENEFICES ARTISANAUX, INDUSTRIELS ET
COMMERCIAUX, AUX BENEFICES AGRICOLES ET AUX BENEFICES NON COMMERCIAUX ...................... 38

Code Général des Impôts – Edition 2020


III
SOUS-SECTION VIII : TAXATION D’APRES LES SIGNES EXTERIEURS DE RICHESSE ............................... 39
SOUS-SECTION IX : FAIT GENERATEUR ET EXIGIBILITE ...................................................................... 41
SECTION III : CALCUL DE L’IMPOT .................................................................................... 41
SECTION IV : OBLIGATIONS COMPTABLES ....................................................................... 42
SECTION V : OBLIGATIONS DECLARATIVES ...................................................................... 42
SECTION VI : MODALITES DE PERCEPTION ..................................................................... 43
SOUS-SECTION I : TRAITEMENTS, SALAIRES, PENSIONS ET RENTES VIAGERES .................................. 43
SOUS-SECTION II : REVENUS DES CAPITAUX MOBILIERS ................................................................. 44
SOUS-SECTION III : REVENUS FONCIERS ........................................................................................ 44
SOUS-SECTION IV : BENEFICES ARTISANAUX, INDUSTRIELS ET COMMERCIAUX, BENEFICES AGRICOLES
ET BENEFICES NON COMMERCIAUX ............................................................................................... 45

CHAPITRE III : DISPOSITIONS GENERALES ET COMMUNES A L’IMPOT


SUR LES SOCIETES ET A L’IMPOT SUR LE REVENU DES PERSONNES
PHYSIQUES .......................................................................................................................... 47
SECTION I : REGIMES D’IMPOSITION ................................................................................ 47
SECTION II : DEPART DU CAMEROUN ............................................................................... 49
SECTION III : LIEU D’IMPOSITION ...................................................................................... 49
SECTION IV : OBLIGATIONS DES CHEFS D’ENTREPRISES ET DES SOCIETES DE
PERSONNES ............................................................................................................................ 49
SECTION V : MESURES INCITATIVES .................................................................................. 50
ANNEXES DU TITRE I : Liste des équipements et matériels de l’agriculture, de l’élevage et
de la pèche exonérés de la TVA ................................................................................................ 60
TITRE II : DISPOSITIONS RELATIVES A LA TAXE SUR LA VALEUR
AJOUTEE ET AUX DROITS D’ACCISES................................................................. 66

CHAPITRE I : CHAMP D’APPLICATION ..................................................................... 66


SECTION I : PERSONNES IMPOSABLES OU ASSUJETTIES ............................................... 66
SECTION II : OPERATIONS IMPOSABLES ........................................................................... 66
SECTION III : EXONERATIONS ............................................................................................. 68
SECTION IV : TERRITORIALITE ............................................................................................ 70
CHAPITRE II : MODALITES DE CALCUL .................................................................. 71
SECTION I : MODALITES D’IMPOSITION ........................................................................... 71
SECTION II : FAIT GENERATEUR ET EXIGIBILITE ............................................................ 71
SECTION III : LIQUIDATION ................................................................................................. 72
Code Général des Impôts – Edition 2020
IV
CHAPITRE III : MODALITES DE PERCEPTION ET DECLARATIONS ............ 81
SECTION I : PERCEPTION ..................................................................................................... 81
SECTION II : OBLIGATIONS DES REDEVABLES ................................................................. 84
ANNEXES DU TITRE II : I.Liste des biens de première nécessité exonérés de TVA
.................................................................................................................................................. 86
TITRE III : FISCALITE LOCALE ................................................................................. 94

TITRE IV : IMPOTS ET TAXES DIVERS ................................................................. 94

CHAPITRE I : TAXE SUR LES JEUX DE HASARD ET DE DIVERTISSEMENT


.................................................................................................................................................. 94
SECTION I : DISPOSITIONS COMMUNES ............................................................................ 94
SECTION II : DISPOSITIONS SPECIFIQUES AUX CASINOS .............................................. 94
SECTION III : DISPOSITIONS SPECIFIQUES AUX JEUX DE DIVERTISSEMENT ET
MACHINES A SOUS................................................................................................................. 96
CHAPITRE II : TAXE DE SEJOUR .............................................................................. 96
CHAPITRE III : TAXE SPECIALE SUR LE REVENU .............................................. 97
TITRE V : FISCALITES SPECIFIQUES .................................................................. 100

CHAPITRE I : TAXE SPECIALE SUR LES PRODUITS PETROLIERS ............. 100

CHAPITRE II : DISPOSITIONS RELATIVES A LA FISCALITE MINIERE 101


CHAPITRE III : FISCALITE FORESTIERE ............................................................. 102
SECTION I : TAXE D’ABATTAGE......................................................................................... 102
SECTION II : REDEVANCE FORESTIERE ANNUELLE ................................................... 103
SECTION III : SURTAXE A L’EXPORTATION ET TAXE D’ENTREE USINE ..................... 104
SECTION IV : CAUTIONNEMENT........................................................................................ 104
SECTION V : AUTRES DROITS ET TAXES .......................................................................... 105
CHAPITRE IV : REGIME FISCAL DES CONCESSIONS DE SERVICES
PUBLICS ............................................................................................................................... 106
SECTION I : DISPOSITIONS GENERALES .......................................................................... 106
SECTION II : REGIME DES PRODUITS IMPOSABLES ...................................................... 107
SECTION III : REGLES SPECIFIQUES AUX CHARGES ..................................................... 107
CHAPITRE V : REGIME FISCAL APPLICABLE AUX INVESTISSEMENTS ... 109
SECTION I : REGLES GENERALES ..................................................................................... 109

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V
SECTION II : REGIME DE LA ZONE FRANCHE ................................................................. 109
TITRE VI : ENREGISTREMENT, TIMBRE ET CURATELLE ......................... 111
SOUS-TITRE I : LEGISLATION HARMONISEE EN ZONE CEMAC ....................... 111
CHAPITRE I : DROITS D’ENREGISTREMENT ET LEUR APPLICATION ...... 111
SECTION I : GENERALITES ................................................................................................. 111
SECTION II : DISPOSITIONS DEPENDANTES ET INDEPENDANTES ............................. 111
SECTION III : ENREGISTREMENT SUR MINUTES, BREVETS, ORIGINAUX OU SUR
DECLARATION ...................................................................................................................... 112
SECTION IV : MINIMUM DE PERCEPTION ....................................................................... 112
SECTION V : MUTATION SIMULTANEE DES MEUBLES ET IMMEUBLES : PRIX UNIQUE
................................................................................................................................................ 112
SECTION VI : DISPOSITIONS COMMUNES ....................................................................... 112
CHAPITRE II : DELAIS D’ENREGISTREMENT DES ACTES ET
DECLARATIONS ................................................................................................................ 113

CHAPITRE III : VALEURS SUR LESQUELLES SONT ASSIS LES DROITS


PROPORTIONNELS, PROGRESSIFS OU DEGRESSIFS ....................................... 114
SECTION I : BAUX ET LOCATIONS ..................................................................................... 115
SECTION II : CONTRATS DE MARIAGE ............................................................................. 115
SECTION III : CREANCES .................................................................................................... 115
SECTION IV : DELIVRANCES DE LEGS .............................................................................. 115
SECTION V : JUGEMENTS ................................................................................................... 116
SECTION VI : MAINLEVEES D’HYPOTHEQUES ............................................................... 116
SECTION VII : MARCHES ..................................................................................................... 116
SECTION VIII : PARTAGES .................................................................................................. 116
SECTION IX : PROROGATIONS DE DELAIS ...................................................................... 116
SECTION X : QUITTANCES .................................................................................................. 116
SECTION XI : RENTES .......................................................................................................... 116
SECTION XII : SOCIETES ..................................................................................................... 117
SECTION XIII : TRANSMISSION A TITRE ONEREUX DE BIENS MEUBLES ET
IMMEUBLES .......................................................................................................................... 117
SECTION XIV : ACTE TRANSLATIF DE FONDS DE COMMERCE ET MARCHANDISES
NEUVES.................................................................................................................................. 117

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VI
SECTION XV : TRANSMISSIONS ENTRE VIFS A TITRE GRATUIT ET MUTATIONS PAR
DECES .................................................................................................................................... 118
SECTION XVI : DEDUCTION DES DETTES ........................................................................ 118
SECTION XVII : VALEUR DE LA NUE-PROPRIETE ET L’USUFRUIT ............................. 119
CHAPITRE IV : BUREAUX OU LES ACTES ET MUTATIONS DOIVENT ETRE
ENREGISTRES ................................................................................................................... 120
CHAPITRE V : PAIEMENT DES DROITS ET CEUX QUI DOIVENT LES
ACQUITTER ........................................................................................................................ 120
SECTION I : PAIEMENT DES DROITS AVANT ENREGISTREMENT ................................. 120
SECTION II : OBLIGATION DE PAIEMENT ........................................................................ 120
SECTION III : CONTRIBUTION AU PAIEMENT ................................................................. 121
SECTION IV : FRACTIONNEMENT DE DROITS ................................................................. 122
CHAPITRE VI : SANCTIONS ....................................................................................... 123
SECTION I : DEFAUT D’ENREGISTREMENT DES ACTES ET DECLARATIONS DANS LES
DELAIS ................................................................................................................................... 123
SECTION II : OMISSIONS ..................................................................................................... 124
SECTION III : INSUFFISANCES ........................................................................................... 124
SECTION IV : DISSIMULATION ........................................................................................... 125
SECTION V : PREEMPTION ................................................................................................. 126
SECTION VI : REMISE DES PENALITES ............................................................................. 126
CHAPITRE VII : DROITS ACQUIS ET PRESCRIPTIONS ................................. 126
SECTION I : DROITS ACQUIS .............................................................................................. 126
SECTION II : PRESCRIPTION .............................................................................................. 126
CHAPITRE VIII : ACTES A ENREGISTRER EN DEBET ..................................... 127

CHAPITRE IX : ACTES A ENREGISTRER GRATIS .............................................. 127


CHAPITRE X : ACTES EXEMPTS DE LA FORMALITE ........................................ 128

CHAPITRE XI : FIXATION DES DROITS .............................................................. 130


SECTION I : DROITS PROPORTIONNELS .......................................................................... 130
SECTION II : DROIT DE TITRE ............................................................................................ 132
SECTION III : DROITS DEGRESSIFS................................................................................... 132
SECTION IV : DROITS PROGRESSIFS ................................................................................ 132
SECTION V : DROITS FIXES ................................................................................................ 133
Code Général des Impôts – Edition 2020
VII
CHAPITRE XII : OBLIGATIONS DES OFFICIERS PUBLICS ET
MINISTERIELS, DES JUGES ET ARBITRES, DES PARTIES ET DES
RECEVEURS ET DES PEINES QUI SANCTIONNENT L’INOBSERVATION DE
CES OBLIGATIONS ......................................................................................................... 134
SECTION I : ACTES EN CONSEQUENCE ET ACTES PRODUITS EN JUSTICE ............... 134
SECTION II : ASSISTANCE JUDICIAIRE, DEPENS, TRANSMISSION DE LA FORMULE
EXECUTOIRE AU RECEVEUR ............................................................................................. 138
SECTION III : DROIT DE COMMUNICATION .................................................................... 139
SECTION IV : REPERTOIRES DE NOTAIRES, HUISSIERS, GREFFIERS, SECRETAIRES,
COMMISSAIRES-PRISEURS ET COURTIERS DE COMMERCE ........................................ 140
SECTION V : VENTES PUBLIQUES DE MEUBLES ............................................................ 142
SECTION VI : OBLIGATIONS SPECIALES CONCERNANT LES MUTATIONS PAR DECES
ET FORME DES DECLARATIONS...................................................................................... 143
SECTION VII : IMMEUBLES : OBLIGATIONS DES ACQUEREURS, DES NOTAIRES ET
DES CONSERVATEURS DES HYPOTHEQUES ET PROPRIETES FONCIERES ............... 144
SECTION VIII : NOTICE DE DECES .................................................................................... 145
SECTION IX : INSCRIPTIONS NOMINATIVES DE RENTES SUR UN ETAT MEMBRE DE
LA COMMUNAUTE ET TITRES NOMINATIFS OU A ORDRE PROVENANT DU TITULAIRE
DECEDE- TRANSFERT ......................................................................................................... 145
SECTION X : POLICE D’ASSURANCE CONTRE L’INCENDIE SOUSCRITE PAR DES
PERSONNES DECEDEES ..................................................................................................... 146
SECTION XI : AVIS A DONNER PAR LES ASSUREURS ..................................................... 146
SECTION XII : OBLIGATIONS DES DEPOSITAIRES OU DEBITEURS DES SOMMES DUES
A RAISON DU DECES ........................................................................................................... 146
SECTION XIII : OBLIGATIONS DES RECEVEURS ............................................................. 147
SECTION XIV : REMISE OU MODERATION DE PENALITES ET AMENDES ................... 148
CHAPITRE XIII : RECOUVREMENT ET CONTENTIEUX ................................... 148
SECTION I : RECOUVREMENT ........................................................................................... 148
SECTION II : ACTION DES PARTIES ET INSTANCES ........................................................ 148
CHAPITRE XIV : TIMBRE ET CONTRIBUTION DU TIMBRE .......................... 149
SECTION I : DISPOSITIONS GENERALES .......................................................................... 149
SECTION II : TIMBRE DE DIMENSION .............................................................................. 149
SECTION III : TIMBRE DE DELIVRANCE DE CERTAINS DOCUMENTS ET DIVERS..... 154
SECTION IV : TIMBRE EN DEBET ....................................................................................... 157
SECTION V : EXEMPTIONS GENERALES ........................................................................... 157
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VIII
SECTION VI : DISPOSITIONS DIVERSES............................................................................ 159
CHAPITRE XV : CURATELLE DES SUCCESSIONS VACANTES ....................... 162
SECTION I : DISPOSITIONS GENERALES .......................................................................... 162
SECTION II : OUVERTURE DE LA SUCCESSION VACANTE ........................................... 164
SECTION III : GESTION DES SUCCESSIONS VACANTES ET DES BIENS SANS MAITRE
................................................................................................................................................ 166
SECTION IV : FIN DE LA CURATELLE ............................................................................... 168
SECTION V : ENREGISTREMENT DU TIMBRE ET FRAIS DE PROCEDURE .................. 170
SOUS-TITRE II : LEGISLATION NON HARMONISEE EN ZONE CEMAC ............ 171
CHAPITRE I : TARIFS DES DROITS D’ENREGISTREMENT ............................ 171
SECTION I : DROITS PROPORTIONNELS .......................................................................... 171
SECTION II : DROITS DEGRESSIFS ET DROITS PROGRESSIFS ..................................... 172
SECTION III : DROITS FIXES ............................................................................................... 174
SECTION IV : EXONERATIONS ET EXEMPTIONS ........................................................... 174
SECTION V : EVALUATION ADMINISTRATIVE ................................................................. 176
CHAPITRE II : TARIFS DES DROITS DE TIMBRE............................................. 176
SECTION I : TIMBRE DE DIMENSION ................................................................................ 176
SECTION II : TIMBRE SPECIAL A CERTAINS DOCUMENTS ET DIVERS .................... 176
CHAPITRE III : OBLIGATIONS ET SANCTIONS ............................................... 181
SECTION I : DELAIS, LIEUX D’ENREGISTREMENT ET OCTROI DE LA FORMALITE . 181
SECTION II : FRAIS FUNERAIRES ...................................................................................... 181
SECTION III : PRESCRIPTION ............................................................................................. 182
SECTION IV : DROIT DE COMMUNICATION .................................................................... 182
SECTION V : REMUNERATION DES CURATEURS ET DES COMPTABLES PUBLICS ... 182
REPARATION DES IMMEUBLES PAR LE CURATEUR ...................................................... 183
SECTION VII : REMISE DES TITRES ET BIENS A L’ETAT ................................................ 183
SECTION VIII : CURATELLES DE FAIBLE VALEUR ......................................................... 183
SECTION IX : AMENDE CONTRE LE CURATEUR ............................................................. 183
SECTION X : REMISE, MODERATION ET MAJORATION DES PENALITES DE RETARD
ET AMENDES ......................................................................................................................... 184
SOUS-TITRE III : CODE NON HARMONISE EN ZONE CEMAC ............................. 185
CHAPITRE I : TAXE SPECIALE SUR LES SOCIETES ......................................... 185
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IX
SECTION I : CESSIONS D’ACTIONS ET PARTS SOUMISES AU DROIT DE MUTATION185
SECTION II : PRESCRIPTIONS DIVERSES ......................................................................... 186
CHAPITRE II : TAXE FONCIERE SUR LES PROPRIETES IMMOBILIERES 187
SECTION I : CHAMP D’APPLICATION ............................................................................... 187
SECTION II : EXONERATIONS ............................................................................................. 187
SECTION III : FAIT GENERATEUR ..................................................................................... 188
SECTION IV : DETERMINATION DE L’ASSIETTE ............................................................. 188
SECTION V : LIEU D’IMPOSITION ..................................................................................... 188
SECTION VI : OBLIGATIONS SPECIFIQUES ..................................................................... 188
SECTION VII : DISPOSITIONS DIVERSES .......................................................................... 189
CHAPITRE III : TIMBRE GRADUE ............................................................................ 189
SECTION I : REGLES GENERALES ..................................................................................... 189
SECTION II : ASSIETTE ET TARIF ....................................................................................... 189
SECTION III : MODE DE PERCEPTION ............................................................................. 190
CHAPITRE IV : TIMBRE SUR LA PUBLICITE ........................................................ 190
SECTION I : GENERALITES ................................................................................................. 190
SECTION II : TARIFS ............................................................................................................ 190
SECTION III : MODE DE PERCEPTION ............................................................................. 191
SECTION IV : PENALITES .................................................................................................... 194
CHAPITRE V : DROIT DE TIMBRE SUR LES AUTOMOBILES ......................... 194
CHAPITRE VI : EXEMPTIONS SUR LES DROITS DE TIMBRE ....................... 196

CHAPITRE VII : DROIT DE TIMBRE D’AEROPORT............................................. 197

CHAPITRE VIII : TAXE A L’ESSIEU ........................................................................ 198


LIVRE DEUXIEME : LIVRE DES PROCEDURES FISCALES ..... 201
SOUS-TITRE I : ASSIETTE DE L’IMPOT ...................................................................... 203
CHAPITRE UNIQUE : OBLIGATIONS DES CONTRIBUABLES ........................ 203
SECTION I : OBLIGATIONS DECLARATIVES ..................................................................... 203
SOUS-SECTION I : PRINCIPE GENERAL ......................................................................................... 203
SOUS-SECTION II : MISE EN DEMEURE DE DECLARER.................................................................... 205
SECTION II : OBLIGATIONS ET DELAIS DE CONSERVATION DES DOCUMENTS ....... 205
SECTION III : OBLIGATIONS DE PAIEMENT DE L’IMPOT ............................................. 206
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X
SECTION IV : OBLIGATIONS ADMINISTRATIVES ............................................................ 207
SOUS-TITRE II : CONTROLE DE L’IMPOT ................................................................. 208
CHAPITRE I : DROIT DE CONTROLE ...................................................................... 208
SECTION I : DISPOSITIONS GENERALES .......................................................................... 208
SECTION II : DISPOSITIONS PARTICULIERES EN MATIERE DE TAXE SUR LA VALEUR
AJOUTEE (TVA) ..................................................................................................................... 208
SECTION III : MODALITES D’EXERCICE DU DROIT DE CONTROLE ........................... 208
SOUS-SECTION I : VERIFICATION SUR PLACE ................................................................................ 208
SOUS-SECTION II : CONTROLE SUR PIECES................................................................................... 212
SOUS-SECTION III : DEMANDES D’ECLAIRCISSEMENTS ET DE JUSTIFICATIONS : ............................. 212
SECTION IV : PROCEDURES DE REDRESSEMENT .......................................................... 213
SOUS-SECTION I : PROCEDURE DE REDRESSEMENT CONTRADICTOIRE ........................................... 213
SOUS-SECTION II : PROCEDURE DE TAXATION D’OFFICE ................................................................ 214
SOUS-SECTION III : PROCEDURE DE L’ABUS DE DROIT .................................................................. 215
SECTION V : LIMITES DU DROIT DE CONTROLE............................................................................... 215

CHAPITRE II : DROIT DE COMMUNICATION ..................................................... 217


SECTION I : PERSONNES SOUMISES AU DROIT DE COMMUNICATION .............................................. 217
SECTION II : PORTEE ET LIMITE DU SECRET PROFESSIONNEL OPPOSABLE A L’ADMINISTRATION FISCALE
................................................................................................................................................ 218
SECTION III : MODALITES PARTICULIERES D’EXERCICE DU DROIT DE
COMMUNICATION ............................................................................................................... 219
CHAPITRE III : DROITS D’ENQUETE, DE CONSTATATION DES STOCKS
ET DE VISITE ................................................................................................................... 219
SOUS-TITRE III : RECOUVREMENT DE L’IMPOT .................................................... 222
CHAPITRE I : MODALITES DE RECOUVREMENT ................................................ 222
SECTION I : COMPETENCE EN MATIERE DE RECOUVREMENT ................................... 222
SECTION II : AVIS DE MISE EN RECOUVREMENT .......................................................... 222
CHAPITRE II : POURSUITES ...................................................................................... 222
SECTION I : POURSUITES DE DROIT COMMUN.............................................................. 222
SOUS-SECTION I : MISE EN DEMEURE VALANT COMMANDEMENT DE PAYER.................................... 223
SOUS-SECTION II : SAISIE ........................................................................................................... 223
SOUS-SECTION III : VENTE .......................................................................................................... 224

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XI
SECTION II : MESURES PARTICULIERES DE POURSUITES ........................................... 225
SOUS-SECTION I : AVIS A TIERS DETENTEUR ................................................................................. 225
SOUS-SECTION II : CONTRAINTE EXTERIEURE ................................................................................ 226
SOUS-SECTION III : BLOCAGE DES COMPTES BANCAIRES .............................................................. 226
SOUS-SECTION IV : FERMETURE DE L’ETABLISSEMENT .................................................................. 226
SOUS-SECTION V : MISE EN FOURRIERE D’UN VEHICULE ............................................................... 227
SOUS-SECTION VI : EXCLUSION DES MARCHES PUBLICS ............................................................... 227

CHAPITRE III : GARANTIES DE RECOUVREMENT ............................................ 227


SECTION I : PRIVILEGE DU TRESOR ................................................................................. 227
SECTION II : HYPOTHEQUE LEGALE ................................................................................ 228
SECTION III : SOLIDARITE DE PAIEMENT ....................................................................... 228
SECTION IV : PRESCRIPTION ............................................................................................. 229
SECTION V : ADMISSION EN NON-VALEUR DES COTES IRRECOUVRABLES .............. 229
CHAPITRE IV : L’ATTESTATION DE NON REDEVANCE .................................. 230
SOUS-TITRE IV : SANCTIONS ........................................................................................ 231
CHAPITRE I : SANCTIONS FISCALES.................................................................... 231
SECTION I : PENALITES D’ASSIETTE ................................................................................ 231
SOUS-SECTION I : INSUFFISANCE DE DECLARATION ...................................................................... 231
SOUS-SECTION II : ABSENCE DE DECLARATION ............................................................................ 232
SOUS-SECTION III : ABSENCE D’INDICATION DU NUMERO IDENTIFIANT UNIQUE ............................. 233
SOUS-SECTION IV : ABSENCE DE LA FACTURE OU FAUSSE FACTURE ............................................... 233
SECTION II : SANCTIONS PARTICULIERES ...................................................................... 233
SECTION III : PENALITES DE RECOUVREMENT ............................................................. 234
SOUS-SECTION I : DEFAUT OU RETARD DE PAIEMENT .................................................................... 234

CHAPITRE II : SANCTIONS PENALES ................................................................... 235


SECTION I : PEINES PRINCIPALES .................................................................................... 235
SECTION II : PEINES COMPLEMENTAIRES ...................................................................... 236
SECTION III : DEPOT DE PLAINTES .................................................................................. 236
SOUS-TITRE V : CONTENTIEUX DE L’IMPOT ............................................................... 237
CHAPITRE I : JURIDICTION CONTENTIEUSE ................................................... 237
SECTION I : RECOURS PREALABLE DEVANT L’ADMINISTRATION FISCALE ............. 237

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XII
SOUS-SECTION I : GENERALITES .................................................................................................. 237
SOUS-SECTION II : RECLAMATIONS ............................................................................................. 237
SOUS-SECTION III : SURSIS DE PAIEMENT .................................................................................... 238
SOUS-SECTION IV : DECISION DE L’ADMINISTRATION .................................................................... 239
SOUS-SECTION V : FORME ET DELAI DE LA DECISION DE L’ADMINISTRATION ................................... 239
SECTION II : TRANSACTIONS ............................................................................................. 240
SECTION III : PROCEDURE DEVANT LA JURIDICTION ADMINISTRATIVE ................ 240
SOUS-SECTION I : DELAI DE PRESENTATION DE LA REQUETE .......................................................... 240
SOUS-SECTION II : FORME DE LA REQUETE ................................................................................... 241
SOUS-SECTION III : EXPERTISE .................................................................................................... 242
SOUS-SECTION IV : DECISION DU TRIBUNAL ADMINISTRATIF ......................................................... 243
SOUS-SECTION V : MEDIATION .................................................................................................... 243

CHAPITRE II : JURIDICTION GRACIEUSE .......................................................... 244


SECTION I : COMPETENCE DE LA JURIDICTION GRACIEUSE ............................................................. 244
SECTION II : DEMANDES DES CONTRIBUABLES ............................................................................. 244
SOUS-SECTION I : FORME DE LA DEMANDE ...................................................................................... 244
SOUS-SECTION II : DECISION DE L’ADMINISTRATION ..................................................................... 244

LIVRE TROISIEME : FISCALITE LOCALE .............................................. 246


TITRE PREMIER : DES DISPOSITIONS GENERALES ................................... 248

CHAPITRE UNIQUE ......................................................................................................... 248


TITRE II : DES IMPOTS COMMUNAUX ................................................................ 249

CHAPITRE I : DE LA CONTRIBUTION DES PATENTES ................................... 249


SECTION I : DES DISPOSITIONS GENERALES .................................................................. 249
SECTION II : DES EXEMPTIONS ET DES EXONERATIONS ............................................. 250
SOUS -SECTION I : DES EXEMPTIONS ........................................................................................... 250
SOUS-SECTION II : DE L’EXONERATION TEMPORAIRE ..................................................................... 251
SECTION III : DES TARIFS ................................................................................................... 251
SECTION IV : DES DISPOSITIONS PARTICULIERES ........................................................ 252
SECTION V : DE LA PERSONNALITE DE LA PATENTE .................................................... 253
SECTION VI : DE L’ANNUALITE DE LA PATENTE............................................................ 253
SECTION VII : DES OBLIGATIONS DES REDEVABLES .................................................... 254
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XIII
SECTION VIII : DE L’EMISSION ET DU PAIEMENT DE LA PATENTE ............................ 254
SECTION IX : DES PENALITES ............................................................................................ 255
ANNEXE DU CHAPITRE I : TABLEAU DES ACTIVITES SOUMISES DE PLEIN DROIT
A LA CONTRIBUTION DES PATENTES ........................................................................... 257
CHAPITRE II : DE LA CONTRIBUTION DES LICENCES .................................. 260
SECTION I : DES DISPOSITIONS GENERALES .................................................................. 260
SECTION II : DES TARIFS DE LA CONTRIBUTION DES LICENCES ............................... 261
CHAPITRE III : DE L’IMPOT LIBERATOIRE ......................................................... 262

CHAPITRE IV : DE LA TAXE FONCIERE SUR LES PROPRIETES


IMMOBILIERES ................................................................................................................. 267

CHAPITRE V : DES DROITS DE MUTATION D’IMMEUBLES .......................... 267

CHAPITRE VI : DE LA TAXE SUR LES JEUX DE HASARD ET DE


DIVERTISSEMENT ........................................................................................................... 267
CHAPITRE VII : DU DROIT DE TIMBRE AUTOMOBILE ................................... 268
CHAPITRE VIII : DE LA REDEVANCE FORESTIERE .......................................... 268

CHAPITRE IX : DE LA TAXE DE SEJOUR .............................................................. 268

TITRE III : DES CENTIMES ADDITIONNELS COMMUNAUX ...................... 269

TITRE IV : DES AUTRES TAXES COMMUNALES............................................ 270

CHAPITRE I : DE LA TAXE DE DEVELOPPEMENT LOCAL ................................ 270


CHAPITRE II : DES AUTRES TAXES COMMUNALES ........................................ 271
SECTION I : DES GENERALITES SUR LES TAXES COMMUNALES ................................ 271
SECTION II : DE LA TAXE D’ABATTAGE DU BETAIL ....................................................... 271
SECTION III : DE LA TAXE COMMUNALE SUR LE BETAIL ............................................. 272
SOUS-SECTION I : DU CHAMP D’APPLICATION .............................................................................. 272
SOUS-SECTION II : DES EXEMPTIONS ........................................................................................... 272
SOUS-SECTION III : DE L’ASSIETTE, DES TAUX ET DU PAIEMENT ...................................................... 272
SOUS-SECTION IV : DES PENALITES ............................................................................................. 273
SECTION IV : DE LA TAXE SUR LES ARMES A FEU ......................................................... 273
SOUS-SECTION I : DU CHAMP D’APPLICATION .............................................................................. 273
SOUS-SECTION II : DES EXEMPTIONS ........................................................................................... 273
SOUS-SECTION III : DE LA LIQUIDATION ET DU PAIEMENT ............................................................... 273
Code Général des Impôts – Edition 2020
XIV
SOUS-SECTION IV : DES PENALITES ............................................................................................. 273
SECTION V : DE LA TAXE D’HYGIENE ET DE SALUBRITE ............................................. 274
SECTION VI : DES DROITS DE FOURRIERE ..................................................................... 274
SECTION VII : DES DROITS DE PLACES SUR LES MARCHES ......................................... 275
SOUS-SECTION I : DES DROITS FIXES ........................................................................................... 275
SOUS-SECTION II : DES DROITS JOURNALIERS .............................................................................. 276
SECTION VIII : DES DROITS SUR LE PERMIS DE BATIR OU D’IMPLANTER ............... 277
SECTION IX : DES DROITS D’OCCUPATION TEMPORAIRE DE LA VOIE PUBLIQUE. 277
SECTION X : DE LA TAXE DE STATIONNEMENT.............................................................. 278
SECTION XI : DES DROITS D’OCCUPATION DES PARCS DE STATIONNEMENT ........ 279
SECTION XII : DU TICKET DE QUAI .................................................................................. 279
SECTION XIII : DE LA TAXE SUR LES SPECTACLES ........................................................ 280
SECTION XIV : DES DROITS DE STADE ............................................................................. 280
SECTION XV : DE LA TAXE SUR LA PUBLICITE ............................................................... 281
SECTION XVI : DU DROIT DE TIMBRE COMMUNAL ....................................................... 281
SECTION XVII : DE LA REDEVANCE POUR LA DEGRADATION DE LA CHAUSSEE ... 281
SECTION XVIII : DE LA TAXE COMMUNALE DE TRANSIT OU DE TRANSHUMANCE . 282
SECTION XIX : DE LA TAXE SUR LE TRANSPORT DES PRODUITS DE CARRIERES .... 283
SECTION XX : DES DROITS D’OCCUPATION DES PARKINGS ....................................... 283
SECTION XXI : DE LA TAXE SUR LES PRODUITS DE RECUPERATION ....................... 284
TITRE V : DES DISPOSITIONS PARTICULIERES APPLICABLES AUX
COMMUNAUTES URBAINES .................................................................................... 285

CHAPITRE UNIQUE : DE LA REPARTITION DES IMPOTS ET TAXES


ENTRE LES COMMUNAUTES URBAINES ET LES COMMUNES
D’ARRONDISSEMENT ..................................................................................................... 285
TITRE VI : DES RECETTES FISCALES D’INTERCOMMUNALITE ET DE
PEREQUATION ................................................................................................................ 287

TITRE VII : DES IMPOTS ET TAXES DES REGIONS ..................................... 288

TITRE VIII : DES PROCEDURES FISCALES SPECIFIQUES AUX IMPOTS


LOCAUX .............................................................................................................................. 289

CHAPITRE I : DES DISPOSITIONS GENERALES ............................................... 289


CHAPITRE II : DES OBLIGATIONS DES CONTRIBUABLES ........................... 289
Code Général des Impôts – Edition 2020
XV
SECTION I : DE L’OBLIGATION D’IMMATRICULATION PREALABLE........................... 289
SECTION II : DE L’OBLIGATION DE DECLARATION....................................................... 289
CHAPITRE III : DE L’EMISSION DES IMPOTS LOCAUX ................................ 289
CHAPITRE IV : DU RECOUVREMENT DES IMPOTS LOCAUX ......................... 290
SECTION I : DU RECOUVREMENT AMIABLE ................................................................... 290
SECTION II : DU RECOUVREMENT FORCE ...................................................................... 291
SECTION III : DU CONTROLE ............................................................................................. 292
SECTION IV : DE LA PRESCRIPTION ................................................................................. 292
CHAPITRE V : DU CONTENTIEUX DES IMPOTS LOCAUX .............................. 292
SECTION I : DE LA JURIDICTION CONTENTIEUSE ......................................................... 292
SECTION II : DE LA JURIDICTION GRACIEUSE ............................................................... 293
CHAPITRE VI : DU REGIME DES SANCTIONS .................................................... 294
TITRE IX : DES DISPOSITIONS DIVERSES, TRANSITOIRES ET
FINALES ............................................................................................................................. 294

ANNEXE 1 : PARTIE LEGISLATIVE ........................................................... 297


LOI N° 77-10 DU 13 JUILLET 1977 PORTANT INSTITUTION D’UNE CONTRIBUTION
AU CREDIT FONCIER ......................................................................................................... 299
LOI N°83/001 DU 29 JUIN 1983 PORTANT LOI DE FINANCES DE LA REPUBLIQUE
UNIE DU CAMEROUN POUR L’EXERCICE 1983/1984 ................................................... 303
LOI N°84/02 DU 30 JUIN 1984 PORTANT LOI DE FINANCES DE LA REPUBLIQUE
UNIE DU CAMEROUN POUR L’EXERCICE 1984/1985 ................................................... 308
LOI N°85/01 DU 29 JUIN 1985 PORTANT LOI DE FINANCES DE LA REPUBLIQUE
UNIE DU CAMEROUN POUR L’EXERCICE 1985/1986 ................................................... 317
LOI N°86/01 DU 1er JUILLET 1986 PORTANT LOI DE FINANCES DE LA REPUBLIQUE
DU CAMEROUN POUR L’EXERCICE 1986/1987 ............................................................. 323
LOI N°88/005 DU 29 JUIN 1988 PORTANT LOI DE FINANCES DE LA REPUBLIQUE DU
CAMEROUN POUR L’EXERCICE 1988/1989 .................................................................... 325
ORDONNANCE N° 89/004 DU 12 DECEMBRE 1989 PORTANT INSTITUTION D’UNE
REDEVANCE AUDIOVISUELLE........................................................................................ 327
LOI N° 90/050 DU 19 DECEMBRE 1990 MODIFIANT LA LOI N° 77/10 DU 13 JUILLET
1977 PORTANT INSTITUTION D’UNE CONTRIBUTION AU CREDIT FONCIER ET
FIXANT LA PART DE CETTE CONTRIBUTION DESTINEE AU FONDS NATIONAL DE
L’EMPLOI .............................................................................................................................. 330
LOI N°96/08 DU 1er JUILLET 1996 PORTANT LOI DE FINANCES DE LA REPUBLIQUE
DU CAMEROUN POUR L’EXERCICE 1996/1997 ............................................................. 333
Code Général des Impôts – Edition 2020
XVI
LOI N° 2001/01 DU 18 DECEMBRE 2001 PORTANT REAMENAGEMENT DES
PROCEDURES DE RECOUVREMENT DES COTISATIONS SOCIALES ....................... 338
LOI N°2004/026 DU 30 DECEMBRE 2004 PORTANT LOI DE FINANCES DE LA
REPUBLIQUE DU CAMEROUN POUR L’EXERCICE 2005............................................ 339
LOI N° 2005/008 DU 19 DECEMBRE 2005 PORTANT LOI DE FINANCES DE LA
REPUBLIQUE DU CAMEROUNPOUR L’EXERCICE 2006.............................................. 341
LOI N° 2008/009 DU 16 JUILLET 2008 FIXANT LE REGIME FISCAL, FINANCIER ET
COMPTABLE APPLICABLE AUX CONTRATS DE PARTENARIAT ............................. 342
LOI N° 2009/018 DU 15 DECEMBRE 2009 PORTANT LOI DES FINANCES DE LA
REPUBLIQUE DU CAMEROUN POUR L’EXERCICE 2010............................................. 347
LOI N° 2013/004 DU 18 AVRIL 2013 FIXANT LES INCITATIONS A
L’INVESTISSEMENT PRIVE EN REPUBLIQUE DU CAMEROUN ................................ 349
LOI N° 2013 / 011 DU 16 DECEMBRE 2013 REGISSANT LES ZONES ECONOMIQUES
AU CAMEROUN ................................................................................................................... 363
ORDONNANCE N° 2014/001 DU 07 JUILLET 2014 PORTANT REDUCTION DE LA
TAXE SPECIALE SUR LES PRODUITS PETROLIERS (TSPP) ET DE CERTAINES
TAXES DUES PAR LES TRANSPORTEURS DE PERSONNES ET DE MARCHANDISES
................................................................................................................................................ 375
ORDONNANCE N° 2015/002 DU 02 JUIN 2015 MODIFIANT ET COMPLETANT
CERTAINES DISPOSITIONS DE LA LOI N° 2002/003 DU 19 AVRIL 2002 PORTANT
CODE GENERAL DES IMPOTS. ........................................................................................ 377
LOI N° 2015/011 DU 16 JUILLET 2015 PORTANT RATIFICATION DE
L’ORDONNANCE N° 2015/002 DU 02 JUIN 2015 MODIFIANT ET COMPLETANT
CERTAINES DISPOSITIONS DE LA LOI N° 2002/003 DU 19 AVRIL 2002 PORTANT
CODE GENERAL DES IMPOTS .......................................................................................... 379
LOI N° 2018/012 DU 11 JUILLET 2018 PORTANT REGIME FINANCIER DE L’ETAT ET
DES AUTRES ENTITES PUBLIQUES ................................................................................ 380
LOI N° 2019/023 DU 24 DÉCEMBRE 2019 PORTANT LOI DE FINANCES DE LA
REPUBLIQUE DU CAMEROUN POUR L’EXERCICE 2020............................................. 418
ANNEXE 2 : PARTIE REGLEMENTAIRE ................................................. 448
DECRETS ............................................................................................................................... 449
DECRET N° 97/283/PM DU 30 JUILLET 1997 FIXANT LESMODALITES
D’APPLICATION DE CERTAINES DISPOSITIONS DE LA LOI N° 97/14 DU 18 JUILLET
1997 PORTANT LOI DE FINANCES DE LA REPUBLIQUE DU CAMEROUN POUR
L’EXERCICE 1997/1998 ....................................................................................................... 450
DECRET N°98/009/PM DU 23 JANVIER 1998 FIXANT L’ASSIETTE ET LES
MODALITES DE RECOUVREMENT DES DROITS, REDEVANCES ET TAXES
RELATIFS A L’ACTIVITE FORESTIERE .......................................................................... 457
DECRET N° 98/265/PM DU 12 AOUT 1998 FIXANT LES TAUX DE BENEFICE NET DES
CONTRIBUABLES RELEVANT DU REGIME SIMPLIFIE D’IMPOSITION................... 463
Code Général des Impôts – Edition 2020
XVII
DECRET N° 2000/961/PM DU 08 DECEMBRE 2000 FIXANT L’ASSIETTE AINSI QUE
LES MODALITES DE RECOUVREMENT ET DE CONTROLE DES TAXES,
APPLICABLES AUX PRODUCTIONS ANIMALES ET HALIEUTIQUES ...................... 464
DECRET N° 2011/0975/PM DU 04 AVRIL 2011 FIXANT LES MODALITES DE
REEVALUATION DES IMMOBILISATIONS AMORTISSABLES ET
NON AMORTISSABLES DES ENTREPRISES ................................................................... 468
DECRET N° 2011/1137/PM DU 12 MAI 2011 MODIFIANT ET COMPLETANT
CERTAINES DISPOSITIONS DU DECRETN° 2000/002/PM DU 06 JANVIER 2000
PORTANT ORGANISATION DES ACTIVITES DES CENTRES DE GESTION ET
FIXANT LES AVANTAGES FISCAUX DES ADHERENTS DES CENTRES DE GESTION
AGREES, ET SES MODIFICATIFS SUBSEQUENTS ........................................................ 476
DECRET N° 2011/1731/PM DU 1ER JUILLET 2011 FIXANT LES MODALITES DE
CENTRALISATION, DE REPARTITION ET DE REVERSEMENT DU PRODUIT DES
IMPOTS COMMUNAUX SOUMIS A PEREQUATION ..................................................... 478
DECRET N° 2011/1732/PM DU 18 JUILLET 2011 PORTANT ORGANISATION ET
FONCTIONNEMENT DU COMITE NATIONAL DES FINANCES LOCALES ................ 483
DECRET N°2012/3731/PM DU 13 NOVEMBRE 2012 FIXANT LES MODALITES
D’APPLICATION DU CODE GENERAL DES IMPOTS RELATIVES A
L’IMMATRICULATION FISCALE...................................................................................... 489
DECRET N° 2013 / 299 DU 09 SEPTEMBRE 2013 PORTANT CREATION,
ORGANISATION ET FONCTIONNEMENT DU COMITE PARITAIRE DE SUIVI DE LA
STABILITE DES INCITATIONS A L’INVESTISSEMENT PRIVE AU CAMEROUN ..... 495
DECRET N° 2013 / 298 DU 09 SEPTEMBRE 2013 PORTANT CREATION,
ORGANISATION ET FONCTIONNEMENT DU COMITE DE CONTROLE DE
L’EFFECTIVITE DES INVESTISSEMENTS ....................................................................... 499
DECRET N°2014/1881/PM DU 04 JUILLET 2014 FIXANT LES MODALITES
D’EVALUATION ADMINISTRATIVE DES IMMEUBLES EN MATIERE FISCALE..... 502
DECRET N° 2014/609 DU 31 DECEMBRE 2014 PORTANT RATIFICATION DE LA
CONVENTION ENTRE LE GOUVERNEMENT DE LA REPUBLIQUE DU CAMEROUN
ET LE GOUVERNEMENT DU ROYAUME DU MAROC, TENDANT A EVITER LA
DOUBLE IMPOSITION ET A PREVENIR L’EVASION FISCALE EN MATIERE D’IMPOT
SUR LE REVENU. ................................................................................................................. 507
DECRET N°2015/210 DU 28 AVRIL 2015 PORTANT RATIFICATION DE LA
CONVENTION DE L’OCDE RELATIVE A L’ASSISTANCE ADMINISTRATIVE
MUTUELLE EN MATIERE FISCALE, SIGNEE LE 25 JANVIER 1988 ET AMENDEE PAR
LE PROTOCOLE DU 27 MAI 2010. ..................................................................................... 508
DECRET N° 2015/2517/PM DU 16 JUILLET 2015 FIXANT LES
MODALITESD’APPLICATION DE LA LOI N° 2001/017 DU 18 DECEMBRE 2001
PORTANT REAMENAGEMENTDES PROCEDURES DE
RECOUVREMENT DES CREANCES DES COTISATIONS SOCIALES ......................... 509
DECRET N°2016 /072 DU 15 FEVRIER 2016 FIXANT LES TAUX DES COTISATIONS
SOCIALES ET LA REMUNERATION APPLICABLES DANS LES BRANCHES DES
Code Général des Impôts – Edition 2020
XVIII
PRESTATIONS FAMILIALES, D’ASSURANCES PENSIONS DE VIEILLESSE,
D’INVALIDITE ET DE DECES, DES ACCIDENTS DU TRAVAIL ET DES MALADIES
PROFESSIONNELLES GEREES PAR LA CAISSE NATIONALE DE PREVOYANCE
SOCIALE................................................................................................................................ 529
DECRET N°2017/133 DU 18 AVRIL 2017 PORTANT RATIFICATION DE LA
CONVENTION ENTRE LE GOUVERNEMENT DE LA REPUBLIQUE DU CAMEROUN
ET LE GOUVERNEMENT DE LA REPUBLIQUE D’AFRIQUE DU SUD, TENDANT A
EVITER LA DOUBLE IMPOSITION ET A PREVENIR L’EVASION FISCALE EN
MATIERE D’IMPOTS SUR LE REVENU, SIGNEE LE 19 AVRIL 2015 A YAOUNDE. . 535
DÉCRET N° 2018/3633/ PM DU 0 9 MAI 2018 MODIFIANT ET COMPLETANT
CERTAINES DISPOSITIONS DU DECRET N° 2011/1731/PM DU 18 JUILLET 2011
FIXANT LES MODALITES DE CENTRALISATION, DE REPARTITION ET DE
REVERSEMENT DU PRODUIT DES IMPOTS COMMUNAUX SOUMIS A
PEREQUATION..................................................................................................................... 536
DECRET N°2019/262 DU 28 MAI 2019 MODIFIANT ET COMPLETANT CERTAINES
DISPOSITIONS DU DECRET N°2004/073 DU 05 AVRIL 2004 PORTANT APPLICATION
DU SYSTEME COMPTABLE OHADA ET DE LA DECLARATION STATISTIQUE ET
FISCALE. ............................................................................................................................... 539
DECRET N° 2019/2652/PM DU 05 AOUT 2019 RELATIF A LA GESTION DES TIMBRES
FISCAUX ET AUTRES VALEURS FISCALES. ................................................................. 541
DECRET N°2019/3178/PM DU 02 SEPTEMBRE 2019 PRECISANT LES MODALITES DE
MISE EN ŒUVRE DU STATUT DES ZONES ECONOMIQUEMENT SINISTREES ET
LES CONDITIONS DU BENEFICE DES AVANTAGES FISCAUX Y RELATIFS PREVUS
PAR LES DISPOSITIONS DES ARTICLES 121 ET 121 BIS DU CODE GENERAL DES
IMPOTS. ................................................................................................................................. 547
DECRET N°2019/3179/PM DU 02 SEPTEMBRE 2019 PORTANT RECONNAISSANCE
DU STATUT DE ZONE ECONOMIQUEMENT SINISTREE AUX REGIONS DE
L’EXTREME-NORD, DU NORD-OUEST ET DU SUD-OUEST........................................ 550
ARRETE N° 00000402/MINFI DU 17 DÉCEMBRE 2013 PORTANT ORGANISATION DU
CENTRE DES IMPÔTS DES MOYENNES ENTREPRISES. .............................................. 552
ARRETE N° 00366/MINFI/SG/DGI/DGD DU 19 NOVEMBRE 2013 PRECISANT LES
MODALITES DE MISE EN ŒUVRE DES AVANTAGES FISCAUX ET DOUANIERS DE
LA LOI N° 2013/004 DU 18 AVRIL 2013 FIXANT LES INCITATIONS A
L’INVESTISSEMENT PRIVE EN REPUBLIQUE DU CAMEROUN ................................ 559
ARRETE N°00000313/MINFI DU 24 JUIN 2014 PORTANT ORGANISATION DES
CENTRES DIVISIONNAIRES DES IMPOTS...................................................................... 571
ARRETE N° 004263/ MINMIDT DU 03 JUILLET 2014 FIXANT LA COMPOSITION DU
DOSSIER D’AGREMENT AUX AVANTAGES PREVUS PAR LA LOI NO 2013/004 DU 18
AVRIL2013 FIXANT LES INCITATIONS A L’INVESTISSEMENT PRIVE EN
REPUBLIQUE DU CAMEROUN ......................................................................................... 578
ARRETE N° 00000331/MINFI/SG/DGI/DGD DU 17 JUILLET 2014 MODIFIANT ET
COMPLÉTANT CERTAINES DISPOSITIONS DE L'ARRÊTÉ

Code Général des Impôts – Edition 2020


XIX
N°00366/MINFI/SG/DGI/DGD DU 19 NOVEMBRE 2013 PRÉCISANT LES MODALITÉS
DE MISE EN ŒUVRE DES AVANTAGES FISCAUX ET DOUANIERS DE LA LOI N°
2013/004 DU 18 AVRIL 2013 FIXANT LES INCITATIONS À L'INVESTISSEMENT
PRIVÉ EN RÉPUBLIQUE DU CAMEROUN. ..................................................................... 581
ARRETE CONJOINT N° 00000017/MINFI/MINCOMMERCE DU 12 FEVRIER 2015
FIXANT LES MODALITES DE MISE EN ŒUVRE DES DROITS D’ACCISES SUR LES
BOISSONS ALCOOLISEES ................................................................................................. 585
ARRETE N° 000509 MINFI/DGI/LRI/L DU 04 JUILLET 2016 PORTANT DELIMITATION
DES ZONES ECONOMIQUEMENT SINISTREES BENEFICIAIRES POUR UNE DUREE
DE CINQ ANS DES AVANTAGES FISCAUX PREVUS PAR LES DISPOSITIONS DE
L’ARTICLE 105 DU CODE GENERAL DES IMPOTS. ...................................................... 587
ARRETE N° 00002 /MINFI/SG/DGI DU 05 JANVIER 2017 FIXANT LA LISTE DES
GRANDES ENTREPRISES HABILITEES A APPLIQUER UN ABATTEMENT DE 50%
SUR LA BASE DE CALCUL DU PRECOMPTE SUR ACHATS DE LEURS
DISTRIBUTEURS ADHERANT AUX CENTRES DE GESTION AGREES ...................... 589
ARRETE N° 0000009/MINFI/SG/DGI DU15 JANVIER 2020 MODIFIANT ET
COMPLÉTANT L’ARRÊTÉ N°00002/MINFI/SG/DGI DU 05 JANVIER 2017 FIXANT LA
LISTE DES ENTREPRISES AUTORISÉES À APPLIQUER L’ABATTEMENT DE 50%
SUR LA BASE DE CALCUL DU PRÉCOMPTE SUR ACHATS EFFECTUÉS PAR LES
DÉTAILLANTS ADHÉRENTS DES CENTRES DE GESTION AGRÉÉS AUPRÈS DES
GROSSISTES ET DISTRIBUTEURS DES ENTREPRISES BRASSICOLES. ................... 591
ARRETE N°0019/MINFI/DGI DU 28 JANVIER 2020 FIXANT LA LISTE DES SOCIÉTÉS
PRIVÉES, DES ENTREPRISES PUBLIQUES, DES ÉTABLISSEMENTS PUBLICS ET DES
COLLECTIVITÉS TERRITORIALES DÉCENTRALISÉES, TENUS D’OPÉRER LA
RETENUE À LA SOURCE DE LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTÉE ET DE
L’ACOMPTE DE L’IMPÔT SUR LE REVENU AU TITRE DE L’EXERCICE 2020. ...... 611
DECISION N° 0000127 /MINFI/DGI DU 12 FEVRIER 2016 FIXANT LA LISTE DES
PRIMES A CARACTERE STATUTAIRE EXCLUES DU CHAMP D’APPLICATION DE
LA RETENUE DE L’IMPOT SUR LE REVENU DES PERSONNES PHYSIQUES AU
TITRE DES REVENUS NON COMMERCIAUX (RNC). .................................................... 643
DECISION N° 00000340/MINFI/DGI/LRI/L DU 07 MAI 2015 FIXANT LA LISTE DES
MATERIELS ET EQUIPEMENTS SPECIALISES POUR PERSONNES HANDICAPEES
BENEFICIANT DE L’EXONERATION DE LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE EN
APPLICATION DES DISPOSITIONS DE L’ARTICLE 128 (21) DU CODE GENERAL DES
IMPOTS. ................................................................................................................................. 646
CIRCULAIRE N° 002/CAB/PM DU 24 OCTOBRE 2003 RELATIVE A LA SIGNATURE
DES CONVENTIONS, ACCORDS ET PROTOCOLES D’ACCORD PAR LES CHEFS DES
DEPARTEMENTS MINISTERIELS ..................................................................................... 654
CIRCULAIRE N°002/C/MINEPAT/DGEP/DPI DU 29 DECEMBRE 2008 FIXANT LES
MODALITES ET PROCEDURES DE MOBILISATION DES FONDS DE CONTREPARTIE
DE TOUTES NATURES RELATIVES AUX PROJETS A
FINANCEMENT CONJOINT ............................................................................................... 656

Code Général des Impôts – Edition 2020


XX
INSTRUCTION INTERMINISTERIELLE N° 0060/MINFI/DIPL DU 28/03/2010 RELATIVE
A L’APPLICATION DES PRIVILEGES DIPLOMATIQUES, EN MATIERE FISCALE ET
DOUANIERE ......................................................................................................................... 662
CIRCULAIRE CONJOINTE N° 0002335 /MINATD/MINFI DU 20 OCTOBRE 2010
PRECISANT LES MODALITES D’APPLICATION DE LA LOI N° 2009/019 DU 15
DECEMBRE 2009 PORTANT FISCALITE LOCALE ......................................................... 673
CIRCULAIRE N° 002 /MINFI/DGI/LC/L DU 31 JANVIER 2012 PRECISANT LES
MODALITES D’APPLICATION DU DECRET N° 2011/0975/PM DU 04 AVRIL 2011
FIXANT LES MODALITES DE REEVALUATION DES IMMOBILISATIONS
AMORTISSABLES ET NON AMORTISSABLES DES ENTREPRISES ........................... 729
CIRCULAIRE N° 008 /MINFI/DGI/LC/L DU 02 MARS 2012 PRECISANT LES
MODALITES D’APPLICATION DE L’ARTICLE 92 BIS DU CODE GENERAL DES
IMPOTS .................................................................................................................................. 752
CIRCULAIRE N° 006/MINFI/SG/DGI/DER DU 28 AVRIL 2014 PRECISANT LES
CRITERES DE RATTACHEMENT DES CONTRIBUABLES AUX UNITES DE GESTION
DE LA DIRECTION GENERALE DES IMPOTS. ............................................................... 756
CIRCULAIRE N° 00000661 MINFI/DGI/DGTCFM DU 03 DECEMBRE 2014 PRECISANT
LES MODALITES D’APUREMENT DES RESTES A RECOUVRER (RAR). .................. 759
CIRCULAIRE CONJOINTE N°00000369/MINFI/MINCOMMERCE DU 08 SEPTEMBRE
2015 PORTANT CLASSIFICATION DE CERTAINES BOISSONS ALCOOLISEES
SOUMISES AUX DROITS D’ACCISES SPECIFIQUES. .................................................... 771
CIRCULAIRE N°004119/MINFI/DGI DU 18 JUILLET 2016 PRECISANT LES
MODALITES DE GESTION DES MACHINES A TIMBRER. ........................................... 773
CIRCULAIRE CONJOINTE N°027/MINFI/SG/DGI/DGTCFM DU 05 DECEMBRE 2016
PRECISANT LES MODALITES DE PASSATION TECHNIQUE DE SERVICE AU SEIN
DES RECETTES DES IMPOTS............................................................................................. 780
CIRCULAIRE N° 006150/MINFI/DGI/LRI/L DU 07 DECEMBRE 2016 PRECISANT LES
MODALITES D’APPLICATION DE LA REFORME DU MODE DE COLLECTE DES
DROITS DE TIMBRE AUTOMOBILE ................................................................................ 802
CIRCULAIRE N° 002/MINFI/DGI/DC/CCX DU 16 DECEMBRE 2017 PRECISANT LES
MODALITES DE MISE EN ŒUVRE DE LA PROCEDURE DE TAXATION D’OFFICE 813
CIRCULAIRE N°0006/MINFI/DGI/LRI/L DU 10 MAI 2017 PRECISANT LES
MODALITES D’APPLICATION DE LA REFORME DES PROCEDURES
D’ENREGISTREMENT DES MUTATIONS DES VEHICULES D’OCCASION ............... 820
CIRCULAIRE N° 019/MINFI/DGI/LRI/L DU 16 AVRIL 2018 PRECISANT LE CHAMP
D’APPLICATION DE LA SOLIDARITE DE PAIEMENT PREVUE PAR LES
DISPOSITIONS DE L’ARTICLE 247 BIS (5) DU CODE GENERAL DES IMPOTS ........ 829
CIRCULAIRE CONJOINTE N° 041/MINFI/SG/DGI/DGD DU 18 SEPTEMBRE 2018
PRECISANT LES MODALITES DE L’EXECUTION DE LA CONTRAINTE EXTERIEURE
PAR LE RECEVEUR DES DOUANES ................................................................................ 830

Code Général des Impôts – Edition 2020


XXI
CIRCULAIRE N° 032/MINFI/DGI/LRI/L DU 04 OCTOBRE 2019 PRECISANT LES
MODALITES D’APPLICATION DES DISPOSITIONS FISCALES DE LA LOI N° 201/022
DU 11 DECEMBRE 2018 PORTANT LOI DE FINANCES POUR L’EXERCICE 2019 .... 834
CIRCULAIRE N° 006 /MINFI/DGI/LRI/L DU 21 FÉVRIER 2020 PRÉCISANT LES
MODALITÉS D’APPLICATION DES DISPOSITIONS FISCALES DE LA LOI N° 2019/023
DU 24 DÉCEMBRE 2019 PORTANT LOI DE FINANCES DE LA RÉPUBLIQUE DU
CAMEROUN POUR L’EXERCICE 2020 ............................................................................. 884
LETTRE CIRCULAIRE N°003442/MINFI/SG/DGI-DGTCFM DU 23 JUIN 2017
PRECISANT LES MODALITES DE PAIEMENT DES IMPOTS, DROITS ET TAXES EN
ESPECES AUPRES DES GUICHETS DE BANQUES ........................................................ 937
INSTRUCTION N°15/017/I/MINFI/SG/DGTCFM/CLC DU 12 MAI 2015 PORTANT
COMPTABILISATION DES RECETTES FISCALES RECOUVREES PAR MOBILE-TAX
................................................................................................................................................ 940
NOTE EXPLICATIVE SUR L’UTILISATION DU BAREME DE L’IRPP ......................... 954

Code Général des Impôts – Edition 2020


XXII
LIVRE PRELIMINAIRE

DISPOSITIONS GENERALES

Article premier.-

(1) La présente loi porte Code Général des Impôts.

(2) Le livre premier traite de différents types d’impôts (Articles 2 à 613).

(3) Le livre deuxième régit les procédures fiscales (Articles L1 à L146).

(4) Le livre troisième traite de la fiscalité locale (Articles C 1er à C 149)

(5) L’article 614 porte sur les dispositions finales.

(6) Pour le présent Code, au lieu de :

- Directeur des Impôts, lire Directeur Général des Impôts ;


- Direction des Impôts, lire Direction Générale des Impôts ;
- Centre Principal des Impôts, lire Centre Régional des Impôts ;
- Chef de Centre Principal des Impôts, lire Chef de Centre Régional des Im-
pôts ;
- Acte Uniforme sur le droit comptable OHADA, lire Acte Uniforme
OHADA relatif au Droit Comptable et à l’Information Financière
(AUDCIF).

Code Général des Impôts – Edition 2020


1
Code Général des Impôts – Edition 2020
2
LIVRE PREMIER
IMPOTS ET TAXES

Code Général des Impôts – Edition 2020


3
Code Général des Impôts – Edition 2020
4
TITRE I 2) Les sociétés civiles
a) même lorsqu’elles ne revêtent pas
IMPOTS DIRECTS l’une des formes visées au paragraphe
1, les sociétés civiles qui se livrent à
CHAPITRE I une exploitation ou à des opérations de
IMPOT SUR LES SOCIETES nature commerciale, industrielle, arti-
sanale ou agricole, notamment :
SECTION I • lorsqu’elles se livrent à des opéra-
GENERALITES tions d'intermédiaire pour l’achat ou
la vente d'immeubles ou de fonds de
Article 2.- Il est établi un impôt sur commerce, d’actions ou parts de so-
l’ensemble des bénéfices ou revenus ciétés immobilières ou lorsqu'elles
réalisés par les sociétés et autres per- achètent habituellement en leur nom
sonnes morales. les mêmes biens en vue de les re-
Cet impôt est désigné sous le nom vendre ;
d’impôt sur les sociétés. • lorsqu’elles procèdent au lotissement
et à la vente, après exécution des
SECTION II travaux d'aménagement et de viabili-
CHAMP D’APPLICATION té de terrains acquis à titre onéreux ;
DE L’IMPOT
• lorsqu’elles donnent en location un
Article 3.- Sous réserve des disposi- établissement commercial ou indus-
tions de l’article 4 ci-dessous et des ré- triel muni du mobilier et du matériel
gimes fiscaux particuliers, sont pas- nécessaire à son exploitation, que la
sibles de l’impôt sur les sociétés : location comprenne ou non tout ou
partie des éléments incorporels du
1) Les sociétés par actions, même uni- fonds de commerce ou d'industrie ;
personnelles, les sociétés à responsabi-
lité limitée (SARL), même uniperson- • lorsqu’elles louent ou sous-louent en
nelles, les sociétés de fait, les sociétés meublé tout ou partie des immeubles
coopératives et les établissements ou leur appartenant ou qu’elles exploi-
organismes publics : tent ;
b) les sociétés civiles qui comprennent
• quel que soit leur objet, les sociétés
parmi leurs membres une ou plusieurs
anonymes, même unipersonnelles,
sociétés de capitaux ou qui ont opté
les sociétés à responsabilité limitée,
pour ce régime d’imposition ;
même unipersonnelles, les sociétés
de fait, les sociétés coopératives et c) les sociétés civiles ayant opté pour
leurs unions ; l’impôt sur les sociétés dans les condi-
tions fixées pour les sociétés de per-
• les établissements publics, les orga-
sonnes.
nismes d'État jouissant de
l’autonomie financière et toutes 3) Les sociétés de personnes ayant opté
autres personnes morales se livrant pour l’impôt sur les sociétés :
à une exploitation ou à des opéra- • les sociétés en nom collectif ;
tions à caractère lucratif. • les sociétés en commandite simple ;
Code Général des Impôts – Edition 2020
5
• les sociétés en participation ; 5) Les établissements de microfi-
• les syndicats financiers. nances quelles que soient leur forme
Cette option est irrévocable et ne peut juridique et leur nature.
être exercée par les sociétés de fait ou Article 4.- Sont exonérés de l’impôt sur
les sociétés de personnes issues de la les sociétés :
transformation antérieure de sociétés 1) les sociétés coopératives de produc-
de capitaux. Pour être valable, l'option tion, transformation, conservation et
doit être signée par tous les associés et vente des produits agricoles, de
notifiée à l'inspecteur du lieu d'imposi- l’élevage, et leurs unions fonctionnant
tion dans les trois mois du début de conformément aux dispositions légales
l'exercice fiscal ; à défaut d'option, qui les régissent, sauf pour les opéra-
l'impôt sur les sociétés s'applique à la tions ci-après désignées :
part de bénéfices correspondant aux • ventes effectuées dans un magasin
droits : de détail distinct de leur établisse-
• des commanditaires dans les sociétés ment principal ;
en commandite simple ; • opérations de transformation portant
• des associés non indéfiniment res- sur les produits ou sous-produits
ponsables ou dont les noms et autres que ceux destinés à l'alimen-
adresses n'ont pas été communiqués tation de l'homme et des animaux ou
à l'Administration dans les sociétés pouvant être utilisés à titre de ma-
en nom collectif, les sociétés en par- tières premières dans l'agriculture,
ticipation et les syndicats financiers. l’élevage ou l'industrie ;
4) Les établissements publics et col- • opérations effectuées par les sociétés
lectivités territoriales décentralisées : coopératives ou unions susvisées
les établissements publics autres que avec des non sociétaires.
les établissements scientifiques,
2) Les syndicats agricoles, pastoraux,
d’enseignement et d’assistance, ainsi
et les coopératives d’approvisionne-
que les associations et collectivités ter-
ment et d’achat fonctionnant confor-
ritoriales décentralisées non soumises à
mément aux dispositions qui les régis-
l’impôt sur les sociétés en vertu d’une
sent.
autre disposition, à raison de la location
de leurs immeubles bâtis et non bâtis, 3) Les caisses de crédit agricole mu-
des revenus de capitaux mobiliers non tuel.
soumis à l’impôt sur le revenu des va- 4) Les sociétés et unions de sociétés de
leurs mobilières dont ils disposent ainsi secours mutuel.
que de toute autre activité à but lucratif 5) Les bénéfices réalisés par les asso-
; ces dispositions s’appliquent aux so- ciations sans but lucratif organisant,
ciétés, associations et organismes visés avec le concours des communes ou des
à l’article 4 ; ces revenus et activités organismes publics locaux, des foires,
doivent faire l’objet d’une comptabilité expositions, réunions sportives et
séparée, tenue selon les règles et pro- autres manifestations publiques corres-
cédures du droit commercial. pondant à l’objet défini par leurs statuts

Code Général des Impôts – Edition 2020


6
et présentant un intérêt économique et au Cameroun, sous réserve des disposi-
social certain. tions des conventions
6) Les collectivités territoriales décen- internationales.
tralisées ainsi que leurs régies de ser- Article 5 bis.- (1) Sont réputées ex-
vices publics. ploitées au Cameroun :
7) Les sociétés ou organismes recon- - les entreprises dont le siège social
nus d’utilité publique chargés du déve- ou le lieu de direction effective est
loppement rural. situé au Cameroun ;
8) Les offices publics d’habitation à - les entreprises qui ont au Cameroun
bon marché. un établissement permanent ;
9) Les clubs et cercles privés pour - les entreprises qui disposent au Ca-
leurs activités à but non lucratif. meroun d’un représentant dépen-
10) Les établissements privés dant.
d’enseignement lorsqu’ils ne poursui- (2) Le bénéfice des entreprises ne rem-
vent pas un but lucratif. Cette exonéra- plissant pas les conditions visées à
tion s’applique également dans les l’alinéa 1 ci-dessus est imposable au
mêmes conditions en matière de béné- Cameroun dès lors qu’elles y réalisent
fices industriels et commerciaux. des activités formant un cycle commer-
11) La Caisse Nationale de Pré- cial complet.
voyance Sociale pour la partie des bé- Article 6.- (1) Le bénéfice imposable
néfices provenant des cotisations sur est le bénéfice net déterminé d’après
salaires. les résultats d’ensemble des opérations
12) Les sociétés d’investissement à de toute nature effectuées par les entre-
capital variable, les fonds communs de prises au cours de la période servant de
placement et les fonds communs de base à l’impôt, y compris notamment
créances pour les bénéfices réalisés les cessions d’éléments quelconques de
dans le cadre de leur objet légal. l’actif soit en cours, soit en fin
d’exploitation.
13) Les groupements d’intérêt écono-
mique, pour la quote-part de leur béné- (2) Le bénéfice net est constitué par la
fice distribuée à leurs membres per- différence entre les valeurs de l’actif
sonnes physiques. net à la clôture et à l’ouverture de la
période dont les résultats doivent servir
14) Les établissements publics admi-
de base à l’impôt, diminuée des sup-
nistratifs hospitaliers. pléments d’apports et augmentée des
prélèvements effectués au cours de
SECTION III
cette période par les associés. L’actif
BENEFICE IMPOSABLE
net s’entend de l’excédent des valeurs
d’actif sur le total formé au passif par
Article 5.- Les bénéfices passibles de
les créances des tiers, les amortisse-
l’impôt sur les sociétés sont déterminés
ments et les provisions justifiées.
en tenant compte uniquement des béné-
fices obtenus dans les entreprises ex- (3) Les stocks sont évalués au coût
ploitées ou sur les opérations réalisées réel d’acquisition ou de production du
bien. Si la valeur d’inventaire est infé-
Code Général des Impôts – Edition 2020
7
rieure à la valeur d’entrée, la déprécia- tution de la retraite d’un expatrié ayant
tion est constatée par le biais de la pro- un caractère obligatoire.
vision pour dépréciation de stocks. Les b) Les jetons de présence alloués aux
travaux en cours sont évalués au coût membres du Conseil d’Admi-
réel. nistration ne sont déductibles que
Article 7.- Le bénéfice net imposable pour autant qu’ils représentent la
est établi sous déduction de toutes rémunération du travail effectué.
charges nécessitées directement par c) Les allocations forfaitaires qu’une
l’exercice de l’activité imposable au société attribue à ses dirigeants ou
Cameroun, notamment : aux cadres de son entreprise pour
frais de représentation et de dépla-
A - Frais généraux
cement sont exclues de ses charges
Les frais généraux de toutes natures, déductibles pour l’assiette de
les dépenses de personnel et de main- l’impôt lorsque, parmi ces charges,
d’œuvre, les dépenses relatives aux lo- figurent les frais habituels de cette
caux, matériels et mobiliers, les frais nature remboursés aux intéressés.
divers et exceptionnels, les primes Sont réintégrées aux résultats de
d’assurance, les libéralités, dons et l’exploitation, les sommes versées aux
subventions ; dirigeants ou aux cadres d’une société
Toutefois, les charges ci-après sont à titre d’indemnité de frais d’emploi ou
traitées de la manière suivante : de service et ne correspondant pas à
une charge réelle de la fonction exer-
1. Rémunérations et prestations cée. Pour l’application de cette disposi-
diverses tion, les dirigeants s’entendent, dans
a) Les rémunérations allouées à un sa- les sociétés de personnes et les sociétés
larié ne sont admises en déduction en participation, des associés en nom et
des résultats que dans la mesure où, des membres desdites sociétés.
n’étant pas excessives par rapport Sont également exclues des charges
au service rendu, elles correspon- déductibles, que ce soit sous la forme
dent à un travail effectif et sont con- d’allocations forfaitaires ou de rem-
formes aux normes convention- boursement de frais, les dépenses et
nelles. charges de toute nature ayant trait à
Cette disposition s’applique à toutes les l’exercice de la chasse, de la pêche
rémunérations directes et indirectes, y sportive, à l’utilisation de bateaux de
compris les indemnités, allocations, plaisance, d’avions de tourisme ou de
avantages en nature et remboursements résidences d’agrément.
de frais. d) Sous réserve des Conventions inter-
Toutefois, sont déductibles dans la li- nationales, sont admises comme
mite de 15 % du salaire de base et à charges, à condition qu’ils ne soient
l’exclusion des autres cotisations so- pas exagérés :
ciales, les seules cotisations patronales • les frais généraux de siège pour la
versées à l’étranger en vue de la consti- part incombant aux opérations faites
au Cameroun et les rémunérations
Code Général des Impôts – Edition 2020
8
de certains services effectifs (études, nauté Économique et Monétaire de
assistance technique, financière ou l’Afrique Centrale (CEMAC) et parti-
comptable) rendus aux entreprises cipant directement ou indirectement à
camerounaises par les personnes la gestion ou au capital d’une entre-
physiques ou morales étrangères ou prise camerounaise, elles sont considé-
camerounaises. rées comme distribution des bénéfices.
En aucun cas, il ne sera accepté à ce A l’occasion de congés de leurs asso-
titre une somme supérieure 2,5 % du ciés salariés de l’entreprise, les sociétés
bénéfice imposable avant déduction des sont admises à porter en déduction de
frais en cause. leur bénéfice, à condition que le
voyage ait été effectué, les frais de
En cas de déficit, cette disposition transport aller et retour desdits asso-
s’applique sur les résultats du dernier ciés, de leurs épouses et de leurs en-
exercice bénéficiaire non prescrit. fants à charge.
La limitation prévue ci-dessus est fixée En aucun cas, ces charges ne peuvent
à 1 % du chiffre d’affaires pour les en- donner lieu à des dotations à un compte
treprises des travaux publics et à 5 % de provisions.
du chiffre d’affaires pour les bureaux
d’études fonctionnant conformément à 2. Dépenses locatives
la réglementation relative aux bureaux Le montant des locations concédées à
d’études et d’ingénieurs-conseils. une société est admis dans les charges à
la seule condition qu’il ne présente au-
• Les commissions ou courtages por-
cune exagération par rapport aux loca-
tant sur les marchandises achetées
tions habituellement pratiquées pour
pour le compte des entreprises si-
les immeubles ou installations simi-
tuées au Cameroun, dans la limite
laires.
de 5 % du chiffre des achats profite-
Cependant, lorsqu’un associé détient au
ront aux entreprises camerounaises.
moins 10 % des parts ou des actions
Ces commissions doivent faire
d’une société, le produit des locations
l’objet d’une facture régulière jointe
autres que celles des immeubles con-
à celle des fournisseurs.
sentis à cette société ne peut être admis
• Les sommes versées pour dans les charges de l’entreprise.
l’utilisation des brevets, marques,
Pour l’application de cette disposition,
dessins et modèles en cours de vali-
les parts ou actions détenues en toute
dité dans la limite globale de 2,5 %
propriété ou en usufruit par le conjoint,
du bénéfice imposable avant déduc-
ascendant ou descendant de l’associé,
tion des frais en cause. Cette limita-
sont réputées appartenir à ce dernier.
tion ne s’applique pas aux sommes
versées aux entreprises ne partici- 3. Impôts, taxes et amendes
pant pas directement ou indirecte- Seuls sont déductibles les impôts pro-
ment à la gestion ou au capital fessionnels mis en recouvrement au
d’une entreprise camerounaise. cours de l’exercice et qui sont bien à la
Toutefois, lorsqu’elles profitent à une charge de l’entreprise pour la part in-
entreprise située hors de la Commu-

Code Général des Impôts – Edition 2020


9
combant aux opérations faites au Ca- dans le cadre de contrats relatifs aux
meroun. indemnités de fin de carrière.
L’impôt sur les sociétés et l’impôt sur 5. Libéralités, dons et subventions
le revenu des personnes physiques ne
sont pas admis dans les charges déduc- Les libéralités, dons et subventions ne
tibles pour l’établissement de l’impôt. constituent pas des charges déductibles
du bénéfice imposable.
Les dégrèvements accordés sur les im-
pôts déductibles entrent dans les re- Cependant, les versements à des orga-
cettes de l’exercice au cours duquel nismes de recherche et de développe-
l’entreprise est avisée de leur ordon- ment et à des œuvres ou organismes
nancement. d’intérêt général à caractère philan-
thropique, éducatif, sportif, scienti-
Ne sont pas admises en déduction des
fique, social et familial, à condition que
bénéfices soumis à l’impôt : les tran-
ceux-ci soient situés au Cameroun, sont
sactions, amendes, confiscations, péna-
admis en déduction dès lors qu’ils sont
lités de toute nature mises à la charge
justifiés et dans la limite de 0,5 % du
des contrevenants aux dispositions lé-
chiffre d’affaires de l’exercice.
gales, économiques et fiscales.
Les dons et subventions alloués aux
4. Primes d’assurance clubs participant aux compétitions na-
Sont déductibles des bénéfices impo- tionales officielles d’élite, ou aux orga-
sables et pour la part incombant aux nismes agréés en charge de
opérations faites au Cameroun : l’organisation des compétitions spor-
• les primes d’assurance contractées tives officielles, sont admis en déduc-
au profit de l’entreprise, si la réali- tion dès lors qu’ils sont justifiés et dans
sation du risque couvert entraîne, di- la limite de 5 % du chiffre d’affaires de
rectement et par elle-même, une di- l’exercice.
minution de l’actif net ; Toutefois, sont totalement admis en
• les primes d’assurance constituant déduction dès lors qu’ils sont justifiés,
par elles-mêmes une charge les versements effectués :
d’exploitation ; - à l’Etat ou aux collectivités territo-
• les primes d’assurance maladie ver- riales décentralisées en vue de
sées aux compagnies d’assurances l’acquisition des antirétroviraux
locales au profit du personnel et de dans le cadre du traitement du
leurs époux et enfants à charge lors- VIH/SIDA ;
que ne figurent pas dans les charges - à des organismes de recherche et
déductibles les remboursements de développement agréés et domiciliés
frais au profit des mêmes personnes. au Cameroun et intervenant dans le
Par contre, ne sont pas admises en dé- domaine de l’agriculture, de la santé
duction du bénéfice imposable, les et de l’élevage.
sommes constituées par l’entreprise en De même, les dons faits à l’occasion
vue de sa propre assurance. des calamités sont déductibles dans les
• les primes versées par l’entreprise formes et les conditions fixées par arrê-
aux compagnies d’assurance locales té du ministre chargé des finances.
Code Général des Impôts – Edition 2020
10
B - Charges financières celui-ci est imputable à une négli-
gence des dirigeants ;
Les intérêts servis aux associés à raison
des sommes qu’ils laissent ou mettent à - les pertes relatives aux créances irré-
la disposition de la société en sus de couvrables ayant fait l’objet
leurs parts de capital, quelle que soit la d’épuisement de l’ensemble des
forme de la société, sont admis dans la voies et moyens de recouvrement
limite de ceux calculés au taux des amiable ou forcé prévus par l’Acte
avances de la Banque Centrale majorés Uniforme OHADA portant Organisa-
de deux points. tion des Procédures Simplifiées de
Toutefois, cette déduction n’est pos- Recouvrement et des Voies
sible, en ce qui concerne les associés d’exécution ;
qui possèdent directement ou indirec- - les pertes relatives aux avaries dû-
tement 25 % au moins du capital ou ment constatées et validées en pré-
des droits de vote de la société, que sence d’un agent des impôts ayant au
dans la mesure où : moins le grade d’Inspecteur dans les
- les sommes mises à disposition conditions définies au Livre des Pro-
n’excèdent pas, pour l’ensemble des- cédures Fiscales.
dits associés, une fois et demie le D- Amortissements
montant des capitaux propres. Dans
Les amortissements réellement comp-
le cas contraire, les intérêts afférents
tabilisés sur la base de la durée pro-
à la fraction excédentaire ne sont pas
bable d’usage telle qu’elle ressort des
déductibles ;
normes accusées par chaque nature
- les intérêts servis auxdits associés d’exploitation, y compris ceux qui au-
n’excèdent pas 25 % du résultat raient été antérieurement différés en
avant impôt sur les sociétés et avant période déficitaire sans que les taux
déduction desdits intérêts et des puissent être supérieurs à ceux fixés ci-
amortissements pris en compte pour dessous.
la détermination de ce même résultat.
Dans le cas contraire, la fraction ex- Les amortissements régulièrement dif-
cédentaire des intérêts n’est pas dé- férés en période déficitaire doivent
ductible. obligatoirement être imputés dès le
premier exercice bénéficiaire. Dans
C - Pertes proprement dites tous les cas, leur déduction ne peut être
Sont déductibles du bénéfice : admise au-delà d’une période de dix
ans.
- les pertes proprement dites constatées
sur des éléments de l’actif immobili- Petit matériel et outillage
sé ou réalisable, à l’exception des Le seuil du petit matériel et outillage
pertes consécutives à un détourne- devant être inscrit à l’actif du bilan est
ment commis par un associé ou un fixé à cinq cent (500 000) F CFA.
dirigeant de l’entreprise, ou lorsque

Code Général des Impôts – Edition 2020


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Constructions

Bâtiments commerciaux, industriels, garages, ateliers, hangars : 5%

Cabines de transformations : 5%

Installations de chute d’eau, barrage : 5%

Usine : 5%

Maisons d’habitation : 5%

Fours à chaux, plâtre : 10 %

Fours électriques : 10 %

Bâtiments démontables ou provisoires : 20 %

Matériel et outillage fixe

Chaudières à vapeur : 10 %

Cuve en ciment : 5%

Lignes de transport d’énergie électrique :

- en matériaux définitifs : 15 %

- en matériaux provisoires : 20 %

Machines à papier et à coton : 10 %

Matériel de raffinage de pétrole (reforming, visbreaking) :

- Matériel de distillation : 10 %

- Presses hydrauliques : 10 %

Presses compresseurs : 10 %

Moteurs à huile lourde : 10 %

Réservoirs à pétrole : 10 %

Transformateurs lourds de forte puissance : 10 %

Turbines et machines à vapeur : 10 %

Code Général des Impôts – Edition 2020


12
Matériel mobile

Pétrins mécaniques, malaxeurs : 15 %

Excavateurs : 15 %

Foudre cuves de brasserie, de distillation ou de vérification : 10 %

Appareil à découper le bois : 20 %

Appareil d’épuration, de tirage : 10 %

Appareil de laminage, d’essorage : 10 %

Machine outils légers, tours, mortaiseuses, raboteuses, perceuses : 20 %

Matériels d’usine y compris machines-outils : 20 %

Marteaux, pneumatiques : 20 %

Perforatrices : 20 %

Outillage à main dit petit outillage : 100 %

Matériel de transport

Charrettes : 25 %

Matériel naval et aérien : 20 %

Fûts de transport (bière, vin) : 20 %

Fûts de transport métalliques : 20 %

Containers : 25 %

Matériel automobile

Léger utilisé en ville : 25 %

Léger de location ou auto-école : 33,33 %

Lourd ou utilisé en brousse : 33,33 %

Tracteurs : 20 %

Tracteurs utilisés par les forestiers : 33,33 %

Code Général des Impôts – Edition 2020


13
Matériel de manutention portuaire
Véhicules élévateurs : 20 %
Grosses grues : 10 %
Grues automotrices : 10 %

Voies de chemin de fer


Traverses bois : 6,67 %
Rail : 5 %
Bi block : 5%
Aciers : 5 %
Ballast : 10 %
Plate-forme : 5%
Voies de chemin de fer mises en concession : 1 %
Wagons de transport : 5 %

Ouvrages d’art

Buses - dalots - talus - OA en terre : 6,67 %


Ponts, tunnels – viaducs : 5%
Passages à niveaux : 5%
Ouvrages d’art mis en concession : 2%

Locomotives

Acquisitions neuves ou moins de 10 ans : 5%


Réhabilitation :
Corps de la locomotive : 5%
Moteurs diesel : 5%
Moteurs de traction : 5%
Révision générale locomotives CC : 8,33 %
Révision générale locomotives BB : 12,50 %
Révision limitée locomotives CC : 16,67 %
Révision limitée locomotives BB : 25 %
Autorails d’occasion : 10 %
Engins de voie : 5%

Code Général des Impôts – Edition 2020


14
Autres matériels utilisés dans le cadre de l’activité ferroviaire

Radios et modems : 15 %

Antennes, faisceaux et signalisation passages à niveau : 20 %

Matériels de télécommunications et de signalisation mis en concession 5%

Voitures de transport des voyageurs : 5%

Wagons de transport des marchandises 5%

Mobiliers, agencements et installations

Agencements, aménagements, installations : 10 %

Mobilier de bureau ou autre : 10 %

Matériel informatique : 25 %

Matériel reprographique : 33,33 %

Amortissements spéciaux

Armement de pêche : 15 %

Navires de pêche : 15 %

Hôtels, cafés, restaurants

Verrerie, vaisselle, ustensiles de cuisine : 50 %

Lingerie : 33,33 %

Argenterie : 20 %

Aménagements décoratifs : 20 %

Tapis : 25 %

Rideaux, tentures : 25 %

Fourneaux de cuisine : 20 %

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15
Matières plastiques (moulage)

Moules : 33,33 %

Préchauffeurs ou étuves : 20 %

Pastilleuses : 20 %

Presses à injection : 20 %

Machines à former par le vide : machines à métalliser : 20 %

Machines à souder et à découper : 20 %

Presses à compression : 10 %

Machines à gélifier, à boudiner : 20 %

Presses à transfert : 10 %

Matériels soumis à l’action des produits chimiques

Lessiveuses, diffuseurs : 20 %

Appareils de récupération des produits 20 %

Appareils de blanchissement : 20 %

Appareils de cuisson : 20 %

Code Général des Impôts – Edition 2020


16
E - Provisions 50 % pour la deuxième année et,
Les provisions constituées en vue de 25 % pour la troisième année.
faire face à des pertes ou charges net- Le sort de ces provisions doit être dé-
tement précisées et que les événe- finitivement déterminé à l’issue de la
ments en cours rendent probables, à troisième année de leur constitution,
condition qu’elles aient été effective- exclusion faite de celles se rapportant
ment constatées dans les écritures de aux créances et engagements douteux
l’exercice. pendants devant les tribunaux.
Outre les conditions générales de dé- En aucun cas, il ne sera constitué de
duction des provisions prévues ci- provisions pour des charges qui sont
dessus, les provisions pour créances par nature prises en compte l’année de
douteuses doivent : leur ordonnancement.
- être constituées sur des créances ins-
crites à l’actif du bilan et non cou- F- Créances et dettes libellées en de-
vertes par des garanties réelles ; vises
- avoir donné lieu à l’encontre du dé- Les pertes de change ne peuvent don-
biteur, à la mise en œuvre des voies ner lieu à constitution des provisions
et moyens de recouvrement amiable déductibles.
ou forcé prévus par l’Acte Uniforme Toutefois, les écarts de conversion des
OHADA portant organisation des devises ainsi que les créances et dettes
procédures simplifiées de recouvre- libellées en monnaies étrangères par
ment et des voies d’exécution. rapport aux montants initialement
Pour le cas spécifique des établisse- comptabilisés sont évalués à la clôture
ments de crédit, à l’exception des pro- de chaque exercice en fonction du
visions pour créances douteuses dont cours de change et pris en compte
la dotation est facultative, la déduction pour la détermination du résultat im-
des provisions pour créances et enga- posable de l’exercice.
gements douteux est étalée sur : Les écarts de conversion constatés sur
- deux ans lorsqu’il s’agit des les dettes de moins d’un an libellées
créances et engagements douteux en devises sont déductibles pour la dé-
dont les risques ne sont couverts termination du résultat imposable du
ni par des garanties réelles, ni même exercice.
par la garantie de l’Etat. Dans ce Par contre, les écarts de conversion
cas, la déduction ne peut être supé- constatés sur les dettes à long terme
rieure à 50 % des créances et enga- libellées en devises sont déductibles à
gements douteux par année ; la cadence du remboursement effectif.
- trois ans lorsqu’il s’agit des Il en va de même pour les créances à
créances et engagements douteux court et long terme.
dont les risques sont couverts par
les garanties réelles. Dans ce cas, Article 8.- Supprimé.
la déduction ne peut être supé- Article 8 bis.- (1) Les charges visées à
rieure à : l’article 7 ci-dessus de valeur égale ou
25 % pour la première année, supérieure à cinq cent mille (500 000)
Code Général des Impôts – Edition 2020
17
F CFA ne sont pas admises en déduc- d’informations à des fins fiscales par
tion lorsqu’elles sont payées en es- les organisations financières interna-
pèces. tionales.
(2) Sont également non déductibles : Article 9.- Les plus-values, autres que
- les charges justifiées par des fac- celles réalisées sur les marchandises
tures ne comprenant pas de Numé- résultant de l’attribution gratuite
ro d’Identifiant Unique, à d’actions, de parts bénéficiaires, de
l’exception des factures des four- parts sociales ou d’obligations, à la
nisseurs étrangers ; suite de la fusion des sociétés ano-
nymes, même unipersonnelles, des so-
- les charges relatives aux ré-
ciétés à responsabilité limitée, même
munérations de toutes natures
unipersonnelles, sont exonérées de
versées aux professionnels libéraux
l’impôt frappant les bénéfices réalisés
exerçant en violation de la régle-
par ces sociétés, à condition que la so-
mentation en vigueur régissant
ciété absorbante ou nouvelle ait son
leurs professions respectives.
siège social au Cameroun ou dans un
Article 8 ter (nouveau).- (1) Les autre Etat de la CEMAC.
charges et rémunérations de toutes Le même régime est applicable lors-
natures, comptabilisées par une per- qu’une société anonyme, ou une so-
sonne physique ou morale domiciliée ciété à responsabilité limitée apporte
ou établie au Cameroun et liées aux l’intégralité de son actif à deux ou
transactions avec des personnes phy- plusieurs sociétés constituées à cette
siques ou morales domiciliées ou éta- fin - cas de scission - ou une partie de
blies dans un territoire ou un Etat con- ses éléments d’actif à une société
sidéré comme un paradis fiscal, ne constituée sous l’une de ces formes -
sont pas déductibles pour la détermi- cas d’apport partiel - à condition que :
nation de l’impôt sur les sociétés ou
de l’impôt sur le revenu des personnes • la ou les sociétés bénéficiaires de
physiques au Cameroun. l'apport aient leur siège social au
Cameroun ou dans un autre Etat de
(2) Toutefois, les achats de biens et de la CEMAC ;
marchandises nécessaires à l’exploi-
tation acquis dans leur pays de pro- • les apports résultant de ces conven-
duction et ayant été soumis aux droits tions prennent effet à la même date
de douanes, ainsi que les rémunéra- pour les différentes sociétés qui en
tions des prestations de services y re- sont bénéficiaires et entraînent dès
latives sont déductibles. leur réalisation, en cas de fusion ou
de scission, la dissolution immé-
(3) Est considéré comme un paradis diate de la société apporteuse.
fiscal, un Etat ou un territoire dont le
Toutefois, l’application des disposi-
taux de l’impôt sur le revenu des per-
tions du présent article est subordon-
sonnes physiques ou morales est infé-
née à l’obligation constatée dans l’acte
rieur au tiers de celui pratiqué au Ca-
de fusion ou d’apport de calculer, en
meroun, ou un Etat ou un territoire
ce qui concerne les éléments autres
considéré comme non coopératif en
que les marchandises comprises dans
matière de transparence et d’échanges
l’apport, les amortissements annuels à
Code Général des Impôts – Edition 2020
18
prélever sur les bénéfices, ainsi que commande de chacun d’eux, sont ad-
les plus-values ultérieures résultant de mis en déduction du bénéfice.
la réalisation de ces éléments d’après
Article 12.- En cas de déficit subi
le prix de revient qu’ils comportaient
pendant un exercice, ce déficit est
pour les sociétés fusionnées ou les so-
considéré comme une charge de
ciétés apporteuses, déduction faite des
l’exercice suivant et déduit du béné-
amortissements déjà réalisés par elles.
fice réalisé pendant ledit exercice. Si
Cette obligation incombe dans le cas ce bénéfice n’est pas suffisant pour
visé à l’alinéa (1) ci-dessus à la socié- que la déduction puisse être intégra-
té absorbante ou nouvelle et, dans le lement opérée, l’excédent du déficit
cas visé à l’alinéa (2) soit respective- est reporté successivement sur les
ment aux sociétés bénéficiaires des exercices suivants jusqu’au quatrième
apports proportionnellement à la va- exercice qui suit l’exercice déficitaire.
leur des éléments d’actif qui leur sont
attribués, soit à la société bénéficiaire Article 13.- Lorsqu’une société par
de l’apport. actions ou à responsabilité limitée
possède soit des actions nominatives
Article 10.- Par dérogation aux dispo- d’une société par actions, soit des
sitions de l’article 6 (1) du présent parts d’intérêts d’une société à respon-
Code, et dans le cas de cession totale sabilité limitée, les produits nets des
ou partielle, de transfert ou de cessa- actions ou des parts d’intérêts de la
tion de l’exercice de la profession, les seconde société touchés par la pre-
plus-values nettes, c’est-à-dire celles mière au cours de l’exercice, sont re-
obtenues après imputation, le cas tranchés du bénéfice net total de celle-
échéant, des moins-values réalisées à ci, défalcation faite d’une quote-part
l’occasion de cession des éléments de de frais et charges.
l’actif immobilisé, et les indemnités
Cette quote-part est fixée à 10 % du
reçues en contrepartie de la cessation
montant desdits produits.
de l’exercice de la profession ou de
transfert de la clientèle, sont imposées Toutefois, cette disposition n’est ap-
comme suit : plicable qu’à condition :
- pour la moitié de leur montant lors- - que les actions ou parts d’intérêts
que la cession, le transfert ou la possédées par la société-mère repré-
cessation interviennent moins de sentent au moins 25 % du capital de
cinq ans après la création, l’achat la société filiale ;
du fonds de commerce ou de la - que les sociétés-mères et leurs fi-
clientèle ; liales aient leur siège social dans un
État de la CEMAC ;
- pour le tiers de leur montant dans le
cas contraire. - que les actions ou parts d’intérêts at-
tribuées à l’émission soient toujours
Article 11.- En ce qui concerne les restées inscrites au nom de la société
sociétés coopératives de consomma- participante ou, s’il ne s’agit pas de
tion, les bonis provenant des opéra- titres souscrits lors de leur émission,
tions faites avec les associés et distri- que celle-ci prenne l’engagement de
bués à ces derniers au prorata de la les conserver pendant deux années
Code Général des Impôts – Edition 2020
19
consécutives au moins sous la forme établi au nom de la société ou du gé-
nominative. rant connu des tiers et au siège de la
La rupture de cet engagement est direction de l’exploitation commune,
sanctionnée par l’imposition des reve- ou du principal établissement.
nus indûment exonérés sans préjudice
des pénalités applicables pour insuffi- SECTION V
sance de déclaration. PERIODE D’IMPOSITION
Sont exclus de la déduction prévue ci-
dessus, en ce qui concerne les établis- Article 15.- L’impôt sur les sociétés
sements de banque ou de crédit ainsi est assis sur les bénéfices obtenus sur
que les entreprises de placement ou de une période de 12 mois correspondant
gestion des valeurs mobilières, tous à l’exercice budgétaire.
arrérages, intérêts ou autres produits Toutefois, les entreprises qui com-
exonérés de l’impôt sur le revenu des mencent leur activité au cours des 6
capitaux mobiliers. mois qui précèdent la date de clôture
obligatoire peuvent arrêter leur pre-
SECTION IV mier bilan à la fin de l’exercice budgé-
LIEU D’IMPOSITION taire suivant celui au cours duquel a
commencé leur activité.
Article 14.- L’impôt sur les sociétés Article 16.- Lorsqu’il est dressé des
est établi sous une cote unique au nom bilans successifs au cours d’une même
de la personne morale ou association année fiscale, les résultats en sont to-
pour l’ensemble de ses activités impo- talisés pour l’assiette de l’impôt dû au
sables au Cameroun, au siège de la di- titre de l’année budgétaire suivante.
rection de ses entreprises ou à défaut
au lieu de son principal établissement. SECTION VI
Toutefois, pour certaines entreprises, CALCUL DE L’IMPOT
la déclaration et le paiement sont ef-
fectués auprès de la structure chargée Article 17.- (1) Le taux de l’impôt est
par voie réglementaire de leur gestion. fixé à 30 %.
En ce qui concerne les personnes mo- (2) Toutefois, pour les entreprises
rales situées hors du Cameroun et bénéficiant d’un régime fiscal déroga-
ayant des liens de filiation ou toire ou d’un régime fiscal incitatif
d’interdépendance avec d’autres per- particulier, le taux applicable demeure
sonnes morales ou entreprises instal- celui en vigueur au 1er janvier 2014.
lées au Cameroun, le lieu d’imposition
(3) Pour le calcul de l’impôt, toute
sera le même que celui des personnes
fraction du bénéfice imposable infé-
morales ou entreprises avec lesquelles
rieure à F CFA 1 000 est négligée.
elles ont ces liens. Ces dernières sont
solidairement responsables du paie- (4) Lorsqu’une société a encaissé des
ment de l’impôt dû par les personnes revenus de capitaux mobiliers ou une
morales situées hors du Cameroun. plus-value sur cession d’immeuble
Dans les cas visés au paragraphe 3 de soumis au prélèvement libératoire de
l’article 3 du présent Code, l’impôt est 5% prévu à l’article 90 du CGI,
l’impôt ainsi calculé est diminué par
Code Général des Impôts – Edition 2020
20
voie d’imputation de l’impôt déjà (6) Demeurent également soumises à
supporté à raison de ces revenus. Ce ces obligations, les personnes morales
régime n’est pas applicable aux socié- n’ayant pas opté pour l’impôt sur les
tés visées à l’article 13 ci-dessus. sociétés ou qui en sont exonérées.
Article 18 bis (nouveau).- (1) Les so-
SECTION VII
ciétés anonymes doivent également
OBLIGATIONS DES PERSONNES
tenir un registre des titres nominatifs
IMPOSABLES
qu’elles émettent. Le registre est tenu
et mis à jour par chaque société ou par
Article 18.- (1) Pour l’assiette du pré-
chaque personne habilitée à cet effet.
sent impôt, les contribuables sont te-
nus de souscrire une déclaration des (2) Le registre côté et paraphé par le
résultats obtenus dans leur exploita- greffe du tribunal du lieu de situation
tion au cours de la période servant de de l’entreprise contient les mentions
base à l’impôt au plus tard le 15 mars. ci-après :
Ladite déclaration est présentée con- - les opérations relatives aux opéra-
formément au système comptable tions de transfert, de conversion, de
OHADA. nantissement et de séquestre des
(2) Les redevables doivent, en outre, titres ;
fournir obligatoirement les documents - la date de l’opération ;
établis, conformément au plan comp-
- les noms, prénoms et domicile de
table OHADA.
l’ancien et du nouveau titulaire des
(3) Supprimé titres, en cas de transfert ;
(4) Les entreprises agréées à un ré- - les noms, prénoms et domicile du ti-
gime fiscal dérogatoire ou spécial tulaire des titres, en cas de conver-
souscrivent dans le même délai, une sion des titres au porteur en titres
déclaration récapitulative des opéra- nominatifs.
tions pour lesquelles elles ont bénéfi-
(3) En cas de transfert, le nom de
cié d’une exonération, d’une prise en
l’ancien titulaire des titres peut être
charge, d’une réduction d’impôt ou de
remplacé par un numéro d’ordre per-
toute autre mesure d’allègement fis-
mettant de retrouver ce nom dans les
cal, assortie des impôts et taxes théo-
registres. Toutes les écritures conte-
riques correspondant auxdites opéra-
nues dans les registres doivent être si-
tions.
gnées par le représentant légal de la
(5) Les entreprises communiquent société ou son délégué.
dans le même délai le récapitulatif de
(4) En cas d’émission de titres au
l’ensemble des mouvements de stocks
porteur, les sociétés commerciales
de l’exercice concerné, accompagné
sont astreintes aux obligations prévues
du logiciel de gestion desdits stocks.
par l’acte uniforme OHADA relatif au
Pour les comptabilités informatisées,
droit des sociétés commerciales et au
le récapitulatif des mouvements de
groupement d’intérêt économique.
stocks doit être produit sous forme
dématérialisée. Article 18 ter.- (1) Les entreprises re-
levant de la structure en charge de la
Code Général des Impôts – Edition 2020
21
gestion des grandes entreprises qui comporte la nature et le montant
sont sous la dépendance ou qui con- des transactions, la raison sociale
trôlent d’autres entreprises au sens de et l’État ou le territoire de rési-
l’article 19 bis du présent Code, sont dence fiscale des entreprises liées
tenues de déposer une déclaration an- concernées par les transactions
nuelle sur les prix de transfert, par ainsi que des bénéficiaires effec-
voie électronique, suivant le modèle tifs des paiements y relatifs, la
établi par l’administration, dans le dé- méthode de détermination des
lai prévu à l’article 18 du présent prix de transfert appliquée et les
Code. changements intervenus au cours
de l’exercice ;
(2) La déclaration visée à l’alinéa 1er
comprend notamment : iii. un état des prêts et emprunts réa-
lisés avec les entreprises liées au
a. Des informations générales sur le sens de l’article 19 bis du présent
groupe d'entreprises associées, no- Code ;
tamment :
iv. un état récapitulatif des opéra-
i. Le relevé des participations tions réalisées avec les entre-
qu’elles détiennent dans d’autres prises liées au sens de l’article 19
sociétés camerounaises ou étran- bis du présent Code, sans contre-
gères ; partie ou avec une contrepartie
ii. une description générale de l'ac- non monétaire ;
tivité déployée, incluant les v. un état récapitulatif des opéra-
changements intervenus au cours tions réalisées avec les entre-
de l'exercice ; prises liées au sens de l’article 19
iii. une description générale de la po- bis du présent Code, qui font
litique de prix de transfert du l’objet d’un accord préalable de
groupe ; prix de transfert ou d’un rescrit
iv. une liste des actifs incorporels fiscal conclu entre l’entreprise
détenus par le groupe et utilisés associée concernée par
par l'entreprise déclarante ainsi l’opération et l’administration
que la raison sociale de fiscale d’un autre Etat ou terri-
l’entreprise propriétaire de ces toire.
actifs et son Etat ou territoire de
résidence fiscale ; SECTION VIII
ETABLISSEMENT DE L’IMPOT
b. Des informations spécifiques con-
cernant l'entreprise déclarante, no- Article 19.- (1) Pour l’établissement
tamment : de l’impôt sur les sociétés dû par les
i. une description de l'activité dé- entreprises qui sont sous la dépen-
ployée, incluant les changements dance ou qui possèdent le contrôle
intervenus au cours de l'exercice ; d’entreprises situées hors du Came-
ii. un état récapitulatif des opéra- roun au sens de l’article 19 bis ci-
tions réalisées avec les entre- dessous, les bénéfices indirectement
prises liées au sens de l’article 19 transférés à ces dernières soit par voie
bis du présent code. Cet état de majoration ou de diminution des
Code Général des Impôts – Edition 2020
22
prix d’achat ou de vente, soit par tout au point a. ci-dessus, sous le con-
autre moyen, sont incorporés aux ré- trôle d'une même entreprise ou
sultats de ces entreprises. Les béné- d’une même personne.
fices indirectement transférés sont dé- Article 19 ter.- Des textes d’appli-
terminés par comparaison avec ceux cation précisent en tant que de besoin
qui auraient été réalisés en l’absence les modalités d’application des articles
de liens de dépendance ou de contrôle. 18 ter, 19, et 19 bis susvisés.
(2) La condition de dépendance ou de Article 20.- En ce qui concerne les
contrôle n'est pas exigée lorsque le opérations d’exportation et les activi-
transfert de bénéfices est effectué au tés assimilées, le chiffre d’affaires mi-
profit d’entreprises qui sont : nimum à retenir pour la détermination
- soit établies ou résidentes d’un Etat du résultat imposable est constitué par
ou territoire considéré comme un pa- la valeur FOB des marchandises.
radis fiscal au sens de l’article 8 ter
(nouveau) du présent code ; SECTION IX
- soit soumises à un régime fiscal pri- PAIEMENT DE L’IMPOT
vilégié.
Article 21.- (1) L’impôt sur les socié-
Sont considérées comme soumises à tés est acquitté spontanément par le
un régime fiscal privilégié dans un contribuable au plus tard le 15 du
Etat ou territoire les entreprises qui n'y mois suivant d’après les modalités ci-
sont pas imposables, ou dont le mon- après :
tant de l’impôt sur les bénéfices est in-
férieur de plus de la moitié à celui a. Pour les personnes assujetties au
qu’elles auraient acquitté dans les régime du réel, un acompte repré-
sentant 2 % du chiffre d’affaires
conditions de droit commun.
réalisé au cours de chaque mois est
(3) Les dispositions de l’article 19 (1) payé au plus tard le 15 du mois
ci-dessus s’appliquent également aux suivant. Cet acompte est majoré de
transactions réalisées avec des entre- 10% au titre des centimes addi-
prises liées au sens de l’article 19 bis tionnels communaux ;
ci-dessous, établies au Cameroun, no-
b. Pour les entreprises de production
tamment lorsque ces dernières sont
relevant du secteur de la minoterie,
bénéficiaires d’un régime fiscal déro-
un acompte représentant 2% du
gatoire.
chiffre d’affaires réalisé après
Article 19 bis.- Les liens de dépen- abattement de 50 %. Cet acompte
dance ou de contrôle sont réputés est majoré de 10 % au titre des
exister entre deux entreprises : centimes additionnels commu-
a. lorsque l'une détient directement naux ;
ou par personne interposée 25 % c. Pour les entreprises assujetties au
du capital social de l'autre ou y régime du réel et relevant des sec-
exerce en fait le pouvoir de déci- teurs à marge administrée, un
sion ; ou acompte représentant 14 % de la
b. lorsqu'elles sont placées l'une et marge brute est payé au plus tard
l'autre, dans les conditions définies le 15 du mois suivant. Cet acompte
Code Général des Impôts – Edition 2020
23
est majoré de 10 % au titre des d’exploitation dûment délivrée par
centimes additionnels communaux. l’autorité compétente.
Sont considérés comme secteurs à (2) L’acompte visé à l’alinéa (1) ci-
marge administrée au sens du présent dessus est retenu à la source par les
article, les secteurs de la distribution comptables publics et assimilés lors
ci-après : du règlement des factures payées sur
- produits pétroliers et gaz do- le budget de l’État, des collectivités
mestique; territoriales décentralisées, des établis-
sements publics administratifs, des so-
- produits de la minoterie ;
ciétés partiellement ou totalement à
- produits pharmaceutiques ; capital public, des entreprises du sec-
- produits de la presse. teur privé dont les listes sont fixées
Les contribuables relevant des sec- par voie réglementaire.
teurs à marge administrée peuvent Nonobstant les dispositions de l’alinéa
toutefois opter pour le régime de droit 1er ci-dessus, le taux de la retenue re-
commun lorsque celui-ci leur est plus présentant l’acompte de l’impôt sur
favorable. Ils doivent à cet effet en in- les sociétés est fixé à 5 % majoré de
former leur Centre des Impôts de rat- 10 % au titre des CAC, sans considé-
tachement par simple lettre au plus ration du régime d’imposition du
tard le 31 janvier. Dans ce cas, prestataire pour les factures relatives à
l’acompte est calculé au taux de 2,2 % la commande publique de montant in-
appliqué au chiffre d’affaires. férieur à F CFA cinq millions.
L’option est irrévocable jusqu’à la fin Pour les entreprises forestières, il est
de l’exercice. retenu à la source lors du règlement
L’administration fiscale procède en des factures d’achat du bois en
tant que de besoin aux contrôles et vé- grumes ou débités.
rifications de l’effectivité des marges L’impôt retenu est reversé au Rece-
pratiquées. veur des impôts dans les mêmes con-
d. Pour les personnes assujetties au ditions que les impôts à versements
régime simplifie, un acompte re- spontanés.
présentant 5 % du chiffre (3) Donnent lieu à perception d’un
d’affaires réalisé au cours de précompte :
chaque mois, et payé au plus tard
le 15 du mois suivant. Cet acompte - les importations effectuées par les
est également majoré de 10 % au commerçants, y compris ceux rele-
titre des centimes additionnels vant de l’impôt libératoire ;
communaux. - les achats effectués par des com-
e. Pour les entreprises ne relevant pas merçants auprès des industriels,
du fichier d’un centre des impôts, agriculteurs, importateurs, gros-
le taux de l’acompte est fixe à sistes, demi-grossistes, exploitants
10%. Ce taux est porté à 20 % forestiers ;
pour les entreprises forestières - les achats de produits pétroliers par
lorsqu’en plus, elles ne justifient les exploitants de stations-services
pas d’une autorisation
Code Général des Impôts – Edition 2020
24
et les achats de produits de base par - 10 % du montant des opérations
les exportateurs ; pour les contribuables relevant du
- les opérations réalisées par les en- régime de l’impôt libératoire et ef-
treprises non détentrices de la carte fectuant des importations ;
de contribuable. - 5 % du montant des opérations ef-
Ne donnent pas lieu à perception d’un fectuées, pour les commerçants re-
précompte : levant du régime simplifié ;
- les importations effectuées par les - 5 % du montant des opérations,
contribuables relevant des unités de pour les contribuables relevant de
gestion spécialisées de la Direction l’Impôt Libératoire ;
Générale des Impôts ; - 2 % du montant des opérations,
- les achats effectués par l’État, les pour les commerçants relevant du
communes et les personnes domici- régime du réel.
liées à l’étranger auprès des indus- La base du précompte est constituée
triels, agriculteurs, importateurs, pour les importations, par la valeur en
grossistes, demi-grossistes, exploi- douane des marchandises. Il est perçu
tants forestiers ; ainsi qu’il suit :
- les achats effectués par les indus- - en ce qui concerne les importations,
triels immatriculés et soumis au ré- par le service des douanes, dans les
gime du réel pour les besoins de mêmes conditions que les droits de
leur exploitation ; douanes ;
- les achats locaux des produits pé- - dans les autres cas, par le fournis-
troliers effectués par les marketers seur ou l’acheteur de marchandises
inscrits au fichier des contribuables sous douane, qui doit en effectuer le
actifs de la direction en charge des versement dans les quinze (15)
grandes entreprises. premiers jours du mois qui suit ce-
Le taux du précompte est de : lui au cours duquel les opérations
ont été réalisées.
- 15 % du montant des opérations,
pour les contribuables ne relevant Le précompte n’est pas récupérable
pas du fichier d’un centre des im- sur le prix. Il est calculé sans majora-
pôts et effectuant des opérations tion des centimes additionnels com-
d’importation. Ce taux est porté à munaux.
20% lorsque ce contribuable pro- Pour les personnes assujetties à
cède à des ventes sous douane ; l’impôt sur les sociétés ou à l’impôt
- 14 % sur la marge brute pour sur le revenu des personnes physiques
l’achat des produits à prix adminis- (IRPP), la somme précomptée consti-
trés visés à l’alinéa 1. c. ci-dessus ; tue un acompte à faire valoir sur les
acomptes mensuels ou trimestriels.
- 10 % du montant des opérations
pour les contribuables ne relevant (4) Les trop perçus font l’objet d’une
pas du fichier d’un centre des im- imputation sur les acomptes futurs. En
pôts ; cas de cessation d’activités, ils sont
remboursés.

Code Général des Impôts – Edition 2020


25
SECTION X est constituée par le chiffre d’affaires
OBLIGATIONS DES global réalisé au cours de l’exercice
CONTRIBUABLES précédent.
La base ainsi obtenue est arrondie au
Article 22.- (1) Pour le reversement de millier de F CFA inférieur.
l’impôt collecté, les industriels, impor-
Par chiffre d’affaires global, il faut en-
tateurs, grossistes, demi-grossistes et
tendre le chiffre d’affaires brut hors
exploitants forestiers doivent :
taxe réalisé sur toutes les opérations
- tenir un registre des achats et un entrant directement dans le cadre des
registre des ventes ou des docu- activités de la société.
ments en tenant lieu ; Pour les entreprises relevant des acti-
- effectuer des reversements à l’aide vités à marge administrée telle que dé-
d’un carnet à souches délivré par finie à l’article 21 ci-dessus, la base de
l’Administration fiscale ; référence pour le calcul du minimum
- adresser au service des impôts en de perception est constituée par la
même temps que leur propre décla- marge brute, les gratifications et les
ration des revenus, la déclaration commissions de toute nature reçues.
des ventes par client à l’exception
des ventes au détail. CHAPITRE II
En vue de déduire le précompte payé IMPOT SUR LE REVENU DES
au moment des achats, les contri- PERSONNES PHYSIQUES
buables sont tenus de joindre à leur
déclaration la liste nominative des SECTION I
fournisseurs, comportant le montant DISPOSITIONS GENERALES
des achats et celui de l’impôt retenu à
la source. Article 24.- (1) Il est établi un Impôt
(2) Le montant de l’impôt dû par sur le Revenu des Personnes Phy-
chaque société ou collectivité ne peut siques assis sur le revenu global net
être inférieur à celui qui résulterait de réalisé.
l’application du taux de 2 % ou 14 % (2) Sont constitutifs de revenus au
à la base de référence telle que définie sens de l’alinéa 1 ci-dessus les reve-
à l’article 23 ci-après. nus catégoriels ci-après :
Ce minimum de perception est majoré • les traitements, salaires, pensions, et
de 10 % au titre des centimes addi- rentes viagères ;
tionnels communaux.
• les revenus de capitaux mobiliers ;
Ce montant constitue le minimum de
perception au titre de l’impôt sur les • les revenus fonciers ;
sociétés. • les bénéfices des activités artisa-
Toutefois, en ce qui concerne les con- nales, industrielles et commerciales ;
tribuables relevant du régime simpli- • les bénéfices des exploitations agri-
fié, ce taux est porté à 5 %. coles ;
Article 23.- La base de référence pour • les bénéfices des professions non
le calcul du minimum de perception commerciales et assimilées.
Code Général des Impôts – Edition 2020
26
SOUS-SECTION I nationale relative à l’élimination de la
PERSONNES IMPOSABLES double imposition.
- Les personnels des organisations
Article 25.- Sous réserve des disposi- internationales et des missions diplo-
tions des Conventions internationales matiques et consulaires recrutés loca-
et de celles de l’article 27 ci-après, lement ou non et n’ayant pas la qualité
l’Impôt sur le Revenu des Personnes d’agent diplomatique au sens des con-
Physiques est dû par toute personne ventions internationales demeurent as-
physique ayant au Cameroun son do- sujettis de plein droit à l’Impôt sur le
micile fiscal. Revenu des Personnes Physiques au
- Sont considérées comme ayant au Cameroun.
Cameroun un domicile fiscal : Article 26.- Les associés des sociétés
a) les personnes qui ont au Cameroun en nom collectif et les commandités
leur foyer ou le lieu de leur séjour des sociétés en commandite simple
principal ; n’ayant pas opté pour l’Impôt sur les
sociétés sont personnellement soumis
b) celles qui exercent au Cameroun
à l’Impôt sur le Revenu des Personnes
une activité professionnelle sala-
Physiques pour la part des bénéfices
riée ou non, à moins qu’elles ne
sociaux correspondant à leurs droits
justifient que cette activité y est
dans la société.
exercée à titre accessoire ;
Il en est de même des membres des
c) celles qui ont au Cameroun le sociétés civiles (personnes physiques),
centre de leurs intérêts écono- des sociétés en participation et des so-
miques. ciétés de fait non passibles de l’Impôt
- Sont également considérés comme sur les sociétés.
ayant leur domicile fiscal au Came-
roun, les fonctionnaires ou agents de SOUS-SECTION II
l’État exerçant leurs fonctions dans un EXEMPTIONS
pays étranger et qui ne sont pas sou-
mis à l’impôt dans ce pays. Article 27.- Sont affranchis de l’Impôt
sur le Revenu des Personnes Phy-
- Les personnes dont le domicile fis-
siques :
cal est situé hors du Cameroun, sont
passibles de l’Impôt sur le Revenu des (1) le chef de mission diplomatique,
Personnes Physiques quant à leurs les consuls, les agents des missions
gains de source camerounaise. diplomatiques et consulaires de natio-
nalité étrangère titulaires d’une carte
- Sont également passibles de
diplomatique délivrée par le Ministère
l’Impôt sur le Revenu des Personnes
des Relations Extérieures, mais seu-
Physiques, les personnes de nationali-
lement dans la mesure où les pays que
té camerounaise ou étrangère ayant ou
ces missions diplomatiques et consu-
non leur domicile fiscal au Cameroun
laires représentent accordent des
qui recueillent des bénéfices ou reve-
avantages analogues aux agents di-
nus dont l’imposition est attribuée au
plomatiques et consulaires camerou-
Cameroun par une Convention inter-
nais ;

Code Général des Impôts – Edition 2020


27
(2) les membres du personnel des SECTION II
organisations internationales de statut DETERMINATION DE
diplomatique, mais seulement dans la L’ASSIETTE DE L’IMPOT SUR LE
mesure où la Convention REVENU DES PERSONNES
d’Établissement ou l’Accord de Siège PHYSIQUES
de ces organisations internationales
prévoit explicitement cette franchise ; Article 29.- L’assiette de l’Impôt sur
(3) les personnels administratifs et le Revenu des Personnes Physiques
techniques des missions diploma- est déterminée pour chaque type de
tiques, postes consulaires et organisa- revenus nets catégoriels dont dispose
tions internationales dès lors qu’il est le contribuable au titre d’une année
établi qu’ils sont soumis à l’Impôt sur d’imposition, après abattement d’un
le Revenu dans leur pays d’origine ; montant forfaitaire de 500 000 F CFA
en ce qui concerne les traitements et
(4) les personnes physiques, exclusi- salaires.
vement pour leurs activités soumises à
l’impôt libératoire. Les revenus nets catégoriels sont dé-
terminés par les dispositions qui sui-
SOUS-SECTION III vent.
LIEU D’IMPOSITION
SOUS-SECTION I
DES TRAITEMENTS, SALAIRES, PENSIONS
Article 28.- Si le contribuable a une
ET RENTES
résidence unique au Cameroun,
VIAGERES
l’impôt est établi au lieu de cette rési-
dence.
I - REVENUS IMPOSABLES
S’il possède plusieurs résidences au
Cameroun, il est assujetti à l’impôt au Article 30.- Sont imposables, les re-
lieu où il est réputé posséder sa rési- venus provenant des traitements, des
dence principale. salaires, indemnités, émoluments, des
Les personnes domiciliées à pensions et rentes viagères, et les
l’étranger, les fonctionnaires et agents gains réalisés par les producteurs
de l’État exerçant leurs fonctions dans d’assurance, les voyageurs représen-
un pays étranger sont, lorsqu’ils sont tants placiers, lorsque l’activité rétri-
redevables de l’Impôt sur le Revenu buée s’exerce au Cameroun.
des Personnes Physiques et lorsqu’ils Les pensions et rentes viagères sont
ne possèdent pas de résidence au Ca- réputées perçues au Cameroun lorsque
meroun, imposables, les premières au le débiteur y est établi.
lieu de leurs principaux intérêts au
Cameroun, et les seconds au siège du II – EXONERATIONS
service qui les administre.
Article 31.- Sont affranchis de
l’impôt :

Code Général des Impôts – Edition 2020


28
1) les allocations spéciales destinées à tiques et consulaires en poste à
couvrir les frais inhérents à la fonction l’étranger ;
ou à l’emploi, dans la mesure où elles 11) les gratifications allouées aux
sont effectivement utilisées confor- travailleurs à l’occasion de la remise
mément à leur objet et ne sont pas des médailles du travail par le minis-
exagérées ; tère chargé du Travail ;
2) les allocations ou avantages à ca- 12) la quote-part de l’indemnité de
ractère familial ; licenciement versée à titre de dom-
3) les allocations, indemnités et pres- mages-intérêts en vertu de la législa-
tations servies sous quelque forme tion sociale, à l’exception des sommes
que ce soit par l’État, les Collectivités destinées à couvrir le préjudice relatif
et Établissements publics en vertu des à la perte du salaire.
lois et décrets d’assistance et
d’assurance ; III - DETERMINATION DE LA
4) les indemnités temporaires, presta- BASE D’IMPOSITION
tions et rentes viagères servies aux
victimes d’accidents du travail ou à Article 32.- Pour la détermination de
leurs ayants droit ; la base d’imposition, il est tenu
compte du montant brut des traite-
5) les rentes viagères servies en re- ments, indemnités, émoluments, sa-
présentation de dommages-intérêts en laires, pensions et rentes viagères ainsi
vertu d’une condamnation prononcée que de tous les avantages en nature ou
judiciairement pour la réparation d’un en argent accordés aux intéressés.
préjudice corporel ayant entraîné pour
la victime une incapacité permanente Article 33.- (1) L’estimation des avan-
totale l’obligeant à avoir recours à tages en nature est faite selon le ba-
l’assistance d’une tierce personne rème ci-après, appliqué au salaire brut
pour effectuer les actes ordinaires de taxable :
la vie ; - logement 15 % ;
6) le complément forfaitaire de solde - électricité 4%;
servi aux fonctionnaires ;
- eau 2%;
7) les pensions pour blessures et inva-
- par domestique 5%;
lidité accordées aux hommes qui ont
servi aux forces armées ; - par véhicule 10 % ;
8) les bourses d’études ; - nourriture 10 %.
9) le capital reçu à titre de pension ou
d’indemnité pour décès ou en com- (2) Toute indemnité en argent repré-
pensation consolidée pour décès ou sentative d’avantages en nature doit
blessures ; être comprise dans la base
d’imposition dans la limite des taux
10) les majorations de salaires résul- prévus ci-dessus, sauf disposition ex-
tant de l’application de l’index de cor- presse les exonérant.
rection servi aux fonctionnaires et
agents de l’État des missions diploma- Article 34.- Le montant net du revenu
imposable est déterminé en déduisant
Code Général des Impôts – Edition 2020
29
du montant brut des sommes payées et a) sauf preuve contraire, les sommes
des avantages en nature ou en argent mises à la disposition des associés
accordés, les frais professionnels cal- directement ou par personnes ou
culés forfaitairement au taux de 30 %, sociétés interposées à titre
ainsi que les cotisations versées à d’avances, de prêts ou d’acomptes
l’Etat, à la Caisse Nationale de Pré- lorsque ces sommes sont rembour-
voyance Sociale (CNPS) au titre de la sées à la personne morale, elles
retraite obligatoire. viennent en déduction des revenus
imposables pour la période
SOUS-SECTION II d’imposition au cours de laquelle
DES REVENUS DE CAPITAUX MOBILIERS le remboursement est effective-
ment intervenu ;
I - REVENUS IMPOSABLES b) les sommes ou valeurs attribuées
aux porteurs de parts bénéficiaires
Article 35.- Sont imposables au titre ou de fondateur au titre de rachat
des revenus de capitaux mobiliers : de ces parts, pour la partie excé-
a) les produits des actions, parts de dant leur valeur initiale ;
capital et revenus assimilés ; c) les rémunérations et avantages oc-
b) les revenus des obligations ; cultes ;
c) les revenus des créances, dépôts, d) les rémunérations et avantages di-
cautionnements et comptes cou- vers alloués aux associés des socié-
rants ; tés anonymes ou à responsabilité
d) les gains réalisés à l’occasion de la limitée, et réintégrés dans les béné-
cession d’actions, d’obligations et fices dans les conditions prévues à
autres parts de capital. l’article 6 ci-dessus.
e) le remboursement des sommes
A - Produits des actions, parts de mises à la disposition de
capital et revenus assimilés l’entreprise par un associé ou gé-
rant, au titre d’avances ou de prêts,
Article 36.- Sont considérés comme lorsque l’apport ou l’avance con-
revenus distribués, tous les bénéfices senti à la société a été effectué en
qui ne demeurent pas investis dans espèces ;
l’entreprise, notamment : 3) les rémunérations allouées aux
1) tous les produits ou bénéfices qui membres des Conseils
ne sont pas mis en réserve ou incorpo- d’Administration des sociétés ano-
rés au capital. Les bénéfices et ré- nymes, à l’exclusion des salaires et
serves capitalisés étant eux-mêmes des redevances de propriété indus-
imposables lorsqu’ils sont remboursés trielle.
aux associés, par voie de réduction du Sous réserve des Conventions interna-
capital ; tionales, les bénéfices des sociétés
2) toutes les sommes ou valeurs mises n’ayant pas leur domicile ou leur siège
à la disposition des associés action- social au Cameroun, sont réputés dis-
naires, ou porteurs de parts et non pré- tribués au titre de chaque exercice à
levées sur les bénéfices, notamment :
Code Général des Impôts – Edition 2020
30
des personnes n’ayant pas leur domi- 4) les sommes mises à la disposition
cile ou siège social au Cameroun. des associés dès lors qu’elles consti-
tuent la rémunération d’un prêt, d’un
Article 36 bis.- Supprimé.
service ou d’une fonction et qu’elles
Article 37.- Ne sont pas considérées sont valablement comprises dans les
comme revenus distribués et échap- charges déductibles pour l’assiette de
pent à l’imposition dans la catégorie l’Impôt sur les sociétés ;
des revenus de capitaux mobiliers : 5) les sommes attribuées aux rem-
1) les répartitions présentant pour les boursements des actionnaires pour le
associés ou actionnaires le caractère rachat de leurs titres par une société
de remboursement d’apports ou de d’investissement.
primes d’émission. Toutefois, une ré-
Article 38.- En cas de fusion de socié-
partition n’est réputée présenter ce ca-
tés, les attributions gratuites d’actions
ractère que si tous les bénéfices et les
ou parts de capital de la société absor-
réserves, autres que la réserve légale,
bante ou nouvelle aux membres de la
ont été auparavant répartis.
société absorbée ne sont pas considé-
Ne sont pas considérés comme des rées comme des attributions impo-
apports pour l’application de la pré- sables au regard de l’article 36 alinéa
sente disposition : (2-b) du présent Code, si la société ab-
a) les réserves incorporées au capital ; sorbante ou nouvelle a son siège so-
b) les sommes incorporées au capital cial au Cameroun.
ou aux réserves (primes de fusion) Article 39.- Lorsqu’une société par
à l’occasion d’une fusion de socié- actions ou à responsabilité limitée
tés ; possède soit des actions nominatives
2) les amortissements de tout ou par- d’une société par actions, soit des
tie de leur capital, parts d’intérêts ou parts d’intérêts d’une société à respon-
de commandite effectués par les so- sabilité limitée, l’Impôt sur le Revenu
ciétés concessionnaires de l’État, des des Personnes Physiques est liquidé
communes ou autres collectivités pu- sur l’intégralité des dividendes et
bliques lorsque ces amortissements autres produits distribués ; mais, dans
sont justifiés par la caducité de tout ou la mesure où les sommes distribuées
partie de l’actif social, notamment par au titre d’un exercice correspondent
dépérissement progressif ou par aux produits desdites participations
l’obligation de remise de la conces- encaissés au cours d’un même exer-
sion à l’autorité concédante ; cice, l’impôt que ces produits ont sup-
3) les remboursements consécutifs à porté est imputé sur le montant de
la liquidation de la société et portant l’impôt dont la société susvisée est re-
sur le capital amorti, à concurrence de devable.
la fraction ayant, lors de Le bénéfice des dispositions qui pré-
l’amortissement, supporté au Came- cèdent est accordé à condition :
roun l’Impôt sur le Revenu des Per- 1) que les actions ou parts d’intérêts
sonnes Physiques ; possédées par la société mère repré-
sentent au moins 25 % du capital de la
société filiale ;
Code Général des Impôts – Edition 2020
31
2) que les sociétés-mères et leurs fi- C - Revenus de créances, dépôts et
liales aient leur siège social au Came- cautionnements
roun ou dans un État de la CEMAC ;
3) que le montant de l’impôt supporté Article 41.- Sont considérés comme
par la société filiale soit égal à celui revenus de capitaux mobiliers appar-
qu’elle aurait supporté dans l’État tenant à cette catégorie, lorsqu’ils ne
d’imposition de la société mère ; figurent pas dans les recettes prove-
nant de l’exercice d’une profession
4) que les actions ou parts d’intérêts industrielle, commerciale, non com-
attribuées à l’émission soient toujours merciale, artisanale ou agricole, ou
restées inscrites au nom de la société d’une exploitation minière, les inté-
participante, ou, s’il ne s’agit pas de rêts, arrérages et tous autres produits :
titres souscrits lors de leur émission,
que celle-ci prenne l’engagement de 1) des créances hypothécaires, privi-
les conserver pendant deux années légiées ou chirographaires, à
consécutives au moins sous la forme l’exclusion de celles représentées par
nominative. des obligations, effets publics et autres
titres d’emprunt négociables entrant
La rupture de cet engagement est dans les dispositions de l’article 40 du
sanctionnée par l’imposition des reve- présent Code ;
nus indûment exonérés sans préjudice
des pénalités applicables pour insuffi- 2) des dépôts de sommes d’argent à
sance de déclaration. vue ou échéance fixe, quel que soit le
dépositaire et quelle que soit
B - Revenus des obligations l’affectation du dépôt ;
3) des cautionnements en numéraire ;
Article 40.- Sont considérés comme
4) des comptes courants.
revenus des obligations au sens des
présentes dispositions : D -Gains sur cession d’actions,
1) les intérêts, arrérages et tous autres d’obligations et autres parts de
produits des obligations, effets publics capital
et tous autres titres d’emprunt négo-
ciables, émis par les communes et les Article 42.- Sont imposables au titre
établissements publics camerounais, des revenus de capitaux mobiliers, les
les associations de toutes natures et plus-values nettes globales réalisées
les sociétés, compagnies et entreprises au Cameroun ou à l’étranger, à
quelconques, financières, indus- l’occasion des cessions, même indi-
trielles, commerciales ou civiles ca- rectes, d’actions, d’obligations et
merounaises ; autres parts de capital d’entreprises de
2) les produits, lots et primes de rem- droit camerounais, y compris les
boursement payés aux porteurs des droits portant sur les ressources natu-
obligations émises au Cameroun. relles, effectuées par les particuliers et
les personnes morales.
Les revenus des obligations sont
taxables tant à l’Impôt sur le Revenu Les cessions indirectes d’actions, de
des Personnes Physiques que, le cas parts et d’obligations d’entreprises de
échéant, à l’Impôt sur les sociétés. droit camerounais comprennent no-
Code Général des Impôts – Edition 2020
32
tamment toute cession réalisée au 1) pour les produits des actions, parts
Cameroun ou à l’étranger, entre deux de capital et revenus assimilés, par le
sociétés étrangères appartenant au montant brut des dividendes versés ;
même périmètre de consolidation 2) pour les obligations, effets publics
lorsque l’une des entités de ce péri- et emprunts, par l’intérêt ou le revenu
mètre possède, entièrement ou partiel- distribué durant l’exercice ;
lement, le capital d’une société de
droit camerounais. 3) pour les primes de remboursement,
par la différence entre la somme rem-
L’impôt doit être acquitté avant la boursée et le taux d’émission des em-
formalité de l’enregistrement à l’aide prunts ;
d’un imprimé fourni par
l’Administration. 4) pour les revenus des créances, dé-
pôts et cautionnements, par le montant
II - EXONERATIONS brut des intérêts, arrérages et tous
autres produits des valeurs désignées
Article 43.- Sont affranchis de l’Impôt à l’article 41 du présent Code ;
sur le Revenu des Personnes Phy- 5) pour les cessions d’actions,
siques : d’obligations et autres parts de capital,
- les intérêts des titres d’emprunts par la plus-value nette globale résul-
négociables émis par l’État, et les tant de la compensation effectuée
collectivités territoriales décentrali- entre les plus ou moins-values réali-
sées ; sées au cours de l’exercice sur chaque
- les intérêts des comptes d’épargne catégorie de titres détenus par le con-
pour les placements ne dépassant tribuable.
pas 10 millions de F CFA ; 6) Pour les revenus des cessions indi-
- les intérêts rémunérant les emprunts rectes visés à l’article 42 ci-dessus,
extérieurs d’une durée au moins par la plus-value réalisée sur la ces-
égale à sept (07) ans ; sion de la participation de l’entité
étrangère au capital de la société ca-
- les intérêts des comptes d’épargne
merounaise.
logement ;
La plus ou moins-value de chaque
- les intérêts de bons de caisse ; opération de cession, effectuée au
- les plus-values nettes globales vi- cours de l’exercice, s’obtient par dif-
sées à l’article 42 du présent Code, férence entre le prix de cession des
dès lors que leur montant est infé- titres concernés et leur prix d’achat ou
rieur ou égal à 500 000 F CFA. leur valeur d’attribution en cas
d’acquisition de ces titres lors de la
III -DETERMINATION DE LA constitution d’une société ou de
BASE D’IMPOSITION l’augmentation de son capital.
En cas de moins-value nette globale
Article 44.- Le revenu imposable est
constatée au cours d’un exercice, cette
déterminé :
dernière est reportable sur les plus-
values nettes globales éventuelles des
quatre exercices suivants.
Code Général des Impôts – Edition 2020
33
IV – REMUNERATIONS 2) les plus-values réalisées sur les
OCCULTES immeubles bâtis ou non bâtis acquis à
titre onéreux ou gratuit ;
Article 45.- Les sociétés et autres per- 3) les parts d’intérêts des membres
sonnes morales passibles de l’Impôt des sociétés civiles immobilières
sur les sociétés sont assujetties à n’ayant pas opté pour l’Impôt sur les
l’Impôt sur le Revenu des Personnes sociétés.
Physiques à raison du montant global
des sommes que, directement ou par II - EXONERATIONS
l’entremise d’un tiers, ces sociétés ou
personnes morales ont versées au Article 47.- Ne sont pas soumis à
cours de la période retenue pour l’Impôt sur le Revenu des Personnes
l’établissement de l’Impôt sur les so- Physiques, les revenus des immeubles
ciétés à des personnes dont elles ne appartenant à l’État et aux collectivi-
révèlent pas l’identité. tés territoriales décentralisées.
Ces revenus sont taxés à l’Impôt sur le
Revenu des Personnes Physiques au III - DETERMINATION DE LA
taux le plus élevé. BASE D’IMPOSITION
Les impositions sont assorties d’une
pénalité de 100 % non susceptible de Article 48.- (1) Le revenu net impo-
transaction. sable est égal à la différence entre le
montant du revenu brut effectivement
L’application de l’Impôt sur le Revenu
encaissé et le total des charges de la
des Personnes Physiques auxdites so-
propriété, admises en déduction.
ciétés ou personnes morales ne met
pas obstacle à l’imposition des (2) Les charges de la propriété, dé-
sommes visées ci-dessus au nom de ductibles pour la détermination du re-
leurs bénéficiaires, lorsque ceux-ci venu net sont fixées forfaitairement à
peuvent être identifiés par 30 % du revenu brut, sauf justification
l’administration. des frais réels exposés.
(3) La plus-value imposable visée à
SOUS-SECTION III l’article 46, alinéa (2), du présent
DES REVENUS FONCIERS Code est égale à la différence entre le
prix déclaré par les parties et la valeur
I - REVENUS IMPOSABLES du bien à la dernière mutation. La va-
leur du bien à la dernière mutation
Article 46.- Sont compris dans la ca- comprend, le cas échéant, les frais de
tégorie des revenus fonciers, lorsqu’ils construction et/ou de transformation
ne sont pas inclus dans les bénéfices de l’immeuble dûment justifiés.
d’une entreprise industrielle, commer- Pour la détermination de la base impo-
ciale ou artisanale, d’une exploitation sable de la plus-value, il est tenu
agricole ou d’une profession non compte, comme charges déductibles :
commerciale :
- des frais réels afférents à la dernière
1) les revenus provenant de la loca- mutation, lorsque celle-ci avait été
tion des immeubles bâtis et non bâtis faite à titre onéreux ;
sis au Cameroun ;
Code Général des Impôts – Edition 2020
34
- des frais réels afférents à la dernière tées au Cameroun et provenant de
mutation, non compris les droits l’exercice d’une profession commer-
d’enregistrement, lorsque cette mu- ciale, industrielle, artisanale ou d’une
tation a été faite à titre gratuit. exploitation minière ou forestière.
(4) Lorsque la dernière mutation s’est Il en est de même des bénéfices réali-
faite par voie d’immatriculation di- sés par :
recte, la valeur servant de base pour la - les concessionnaires des mines et
détermination de la plus-value est des carrières ;
celle déclarée dans l’acte par les par- - les amodiataires et sous-
ties. amodiataires des concessions mi-
Pour la détermination de la base im- nières ;
posable de la plus-value, il est tenu
- les titulaires des permis
compte, au titre des charges déduc-
d’exploitation des mines et des car-
tibles :
rières ;
- soit d’un abattement forfaitaire de
30 % pour les personnes non as-
- les explorateurs des mines de pé-
trole et de gaz combustible ;
treintes à la tenue d’une comptabili-
té ; - les mandataires ou agents commer-
- soit des frais réels afférents à la der- ciaux non-salariés.
nière mutation à l’exclusion des Article 51.- Présentent également le
droits d’enregistrement, lorsqu’il caractère de bénéfices industriels et
s’agit de personnes astreintes à la commerciaux, les bénéfices réalisés
tenue d’une comptabilité. par les personnes physiques ci-après :
Article 49.- Dans l’hypothèse où la - les personnes se livrant à des opéra-
détermination de la base imposable tions d’intermédiaires pour l’achat
telle que définie à l’article 48 ci- ou la vente des immeubles ou de
dessus aboutit à la constatation d’un fonds de commerce ou qui, habituel-
déficit, celui-ci est imputable sur les lement, achètent en leur nom les
revenus fonciers des quatre exercices mêmes biens en vue de les revendre;
suivants. - les personnes qui procèdent au lotis-
sement et à la vente après exécution
SOUS-SECTION IV des travaux d’aménagement et de
DES BENEFICES ARTISANAUX, viabilité, de terrains leur apparte-
INDUSTRIELS ET nant.
COMMERCIAUX
- les personnes qui donnent en loca-
I - REVENUS IMPOSABLES tion un établissement commercial ou
industriel muni du mobilier et du
Article 50.- Sont considérés comme matériel nécessaire à son exploita-
bénéfices industriels et commerciaux tion, que la location comprenne ou
pour l’application de l’Impôt sur le non tout ou partie des éléments in-
Revenu des Personnes Physiques, les corporels du fonds de commerce ou
bénéfices réalisés par des personnes d’industrie ;
physiques dans des entreprises exploi-
Code Général des Impôts – Edition 2020
35
- les personnes qui louent ou sous- net des mandataires ou agents com-
louent en meublé tout ou partie des merciaux non-salariés sont fixés for-
immeubles leur appartenant ; faitairement à 30 % du revenu brut,
- les personnes qui, à titre principal ou sauf justification des frais réels expo-
accessoire, exploitent les jeux de ha- sés.
sard et de divertissement.
SOUS-SECTION V
DES BENEFICES AGRICOLES
II - DETERMINATION DE LA
BASE D’IMPOSITION
I- REVENUS IMPOSABLES
Article 52 (nouveau).- (1) Le béné-
fice imposable des contribuables sou- Article 53.- Sont considérés comme
mis au régime simplifié prévu à bénéfices de l’exploitation agricole
l’article 93 quater ci-dessous, dont le pour l’application de l’Impôt sur le
chiffre d’affaires est égal ou supérieur Revenu des Personnes Physiques, les
à 10 millions et inférieur à 30 mil- revenus réalisés soit par les fermiers,
lions, est constitué par le résultat métayers, colons partiaires, soit par les
d’exploitation découlant de leur propriétaires exploitant eux-mêmes.
comptabilité tenue selon le système
minimal de trésorerie. II- DETERMINATION DE LA
BASE D’IMPOSITION
Lorsque le chiffre d’affaires desdits
contribuables est égal ou supérieur à Article 54.- Supprimé.
30 millions et inférieur à 50 millions,
le bénéfice imposable est constitué Article 55.- Le bénéfice des exploi-
par l’excédent brut des recettes sur tants agricoles soumis au régime sim-
les dépenses nécessaires à plifié est constitué par l’excédent des
l’exploitation, déterminé selon le sys- recettes provenant de la culture, de
tème allégé. l’élevage et des autres produits sur les
dépenses nécessitées par l’exploitation
En cas d’absence de déclaration ou de
au cours de l’exercice.
comptabilité, l’assiette de l’impôt est
déterminée par application au chiffre Il est, en outre, tenu compte pour cette
d’affaires reconstitué par détermination d’une part, de la pro-
l’Administration selon les éléments duction stockée à la clôture de
réels en sa possession, du taux de bé- l’exercice et, d’autre part, des amortis-
néfice fixé par décret. sements des éléments de l’actif immo-
bilisé, dans les conditions fixées à
(2) Le bénéfice imposable des con-
l’article 7-D du présent Code.
tribuables soumis au régime simplifié
est constitué par l’excédent brut des Les règles d’imposition des plus-
recettes sur les dépenses nécessaires à values prévues aux articles 8 à 10 du
l’exploitation. présent Code sont également appli-
cables.
(3) Les frais professionnels déduc-
tibles pour la détermination du revenu

Code Général des Impôts – Edition 2020


36
SOUS-SECTION VI marge des salaires par les entités
DES BENEFICES DES PROFESSIONS NON publiques et parapubliques, à
COMMERCIALES l’exception des primes à caractère
statutaire qui relèvent de la catégo-
I - REVENUS IMPOSABLES rie des traitements et salaires, et
des paiements effectués à titre de
Article 56.- (1) Sont considérés remboursement de frais dont la
comme provenant de l’exercice d’une liste est arrêtée par décision du
profession non commerciale ou Ministre en charge des Finances ;
comme revenus assimilés aux béné- f) les sommes, primes, allocations ou
fices non commerciaux, les bénéfices rémunérations de toute nature ver-
des professions libérales, des charges sées aux sportifs et artistes quel
et offices dont les titulaires n’ont pas que soit leur domicile fiscal.
la qualité de commerçants, les revenus
non salariaux des sportifs et artistes et (3) Les greffiers et autres titulaires
les bénéfices de toutes opérations, ex- de charges sont passibles de l’Impôt
ploitations lucratives et sources de sur le Revenu des Personnes Phy-
profits ne se rattachant pas à une autre siques des professions non commer-
catégorie de bénéfices ou revenus. ciales, suivant les règles applicables
aux bénéfices des charges et offices,
(2) Ces bénéfices comprennent no- d’après le montant de leur bénéfice
tamment : net déterminé sous déduction des trai-
a) les produits des opérations de tements et indemnités qui leur sont al-
bourse effectués par des particu- loués et qui sont rangés dans la caté-
liers ; gorie des traitements et salaires.
b) les produits de droits d’auteurs
perçus par les écrivains ou compo- II - DETERMINATION DE LA
siteurs et par leurs héritiers ou lé- BASE D’IMPOSITION
gataires ;
Article 57.- A l’exception des profes-
c) les produits perçus par les inven- sions libérales, le bénéfice des contri-
teurs au titre soit de la concession buables soumis au régime simplifié est
de licences d’exploitation de leurs constitué par l’excédent des recettes
brevets, soit de la cession ou con- sur les dépenses nécessitées par
cession de marques de fabrique ou l’exercice de la profession. Toutefois,
formules de fabrication ; en ce qui concerne les rémunérations
d) les rémunérations allouées aux pour frais d’études, de consultation ou
membres des Conseils d’Adminis- d’assistance payées aux personnes
tration des établissements publics, domiciliées à l’étranger, elles ne sont
des entreprises du secteur public déductibles que dans la limite de 15 %
et parapublic à quelque titre que ce du chiffre d’affaires.
soit ; Sous réserve des dispositions de
e) les allocations de toute nature, l’Article 8 du présent Code, il est tenu
telles que les primes, gratifications, compte des gains ou des pertes prove-
indemnités et perdiems alloués en nant soit de la réalisation des éléments
d’actif affectés à l’exercice de la pro-
Code Général des Impôts – Edition 2020
37
fession, soit des cessions de charges Article 62.- Supprimé.
ou d’offices, ainsi que de toutes les
Article 63.- Supprimé.
indemnités reçues en contrepartie de
la cessation de l’exercice de la profes- Article 64.- Supprimé.
sion ou du transfert de la clientèle.
Article 64 bis.- Supprimé.
Article 58.- Supprimé.
II- DETERMINATION DU
Article 59.- En ce qui concerne la
BENEFICE DES
production littéraire, scientifique et ar-
CONTRIBUABLES SOUMIS
tistique dont les revenus ne sont pas
AU REGIME DU REEL
recueillis annuellement, le bénéfice
imposable peut, à la demande des inté-
Article 65.- Supprimé.
ressés, être déterminé en retranchant
de la moyenne des recettes de l’année Article 65 bis.- Lorsque, au cours
de l’imposition et des deux années d’une année fiscale, un contribuable a
précédentes, la moyenne des dépenses réalisé un revenu qui, par sa nature,
de ces mêmes années. n’est pas susceptible d’être mis à sa
Les contribuables qui adoptent ce disposition annuellement et que le
mode d’évaluation pour une année montant de ce revenu exceptionnel
quelconque ne peuvent revenir sur dépasse la moyenne des revenus nets
leur option pour les années suivantes sur la base desquels ce contribuable a
et sont obligatoirement soumis au ré- été soumis à l’Impôt sur le Revenu
gime du réel en ce qui concerne les des Personnes Physiques au titre des
bénéfices provenant de leur produc- trois dernières années, l’impôt dû par
tion littéraire, scientifique ou artis- l’intéressé est calculé en ajoutant le
tique. quart du revenu exceptionnel net à son
revenu net global imposable et en
SOUS-SECTION VII multipliant par quatre la cotisation
DES DISPOSITIONS COMMUNES AUX supplémentaire ainsi obtenue.
BENEFICES ARTISANAUX, INDUSTRIELS ET L’employeur est tenu de transmettre à
COMMERCIAUX, titre déclaratif à son centre des impôts
AUX BENEFICES AGRICOLES ET AUX de rattachement l’ensemble des élé-
BENEFICES NON ments ayant servi de base de liquida-
COMMERCIAUX tion de l’impôt sur le revenu excep-
tionnel. Ces éléments doivent être an-
I- DES REGIMES nexés à la déclaration souscrite par
D’IMPOSITION l’employeur au titre du mois de paie-
ment du revenu exceptionnel.
A - PRINCIPE GENERAL La disposition ci-dessus ne s’applique
qu’aux seuls revenus exceptionnels ou
Article 60.- Supprimé.
différés imposés d’après le barème
Article 61.- Supprimé. progressif prévu à l’article 69 du pré-
sent Code.

Code Général des Impôts – Edition 2020


38
SOUS-SECTION VIII terminée soit au moyen de baux écrits
TAXATION D’APRES LES SIGNES dûment enregistrés, soit par comparai-
EXTERIEURS DE RICHESSE son de locaux dont le loyer aura été
régulièrement constaté ou notoirement
Article 66.- Est taxé d’office à l’Impôt connu.
sur le Revenu des Personnes Phy- Lorsque le contribuable dispose simul-
siques d’après les signes extérieurs de tanément d’au moins quatre éléments
richesse, tout contribuable dont les caractéristiques de train de vie, le re-
dépenses personnelles ostensibles et venu forfaitaire correspondant à ces
notoires sont supérieures aux revenus éléments est majoré de 25 %.
qu’il déclare ou tout contribuable, qui,
dans les mêmes conditions, n’a pas En cas d’évaluation du revenu brut à
souscrit de déclaration. travers les consommations d’eau,
d’électricité et de téléphone, le contri-
Le revenu global imposable est déter- buable est autorisé à faire état de ses
miné en appliquant à certains éléments charges déductibles.
de train de vie, le barème ci-dessous.
En cas de contestation, la charge de la Les éléments dont il est fait état pour
la détermination de la base
preuve incombe à l’Administration.
d’imposition d’un contribuable com-
Les autres dépenses d’entretien non prennent également ceux de son con-
comprises dans ce barème sont prises joint ou de ses ascendants ou descen-
en compte pour leur montant réel. La dants directs lorsque ces derniers ne
différence entre l’évaluation des élé- déclarent pas de revenus propres.
ments de train de vie d’un contri-
buable et les revenus qu’il déclare est Toutefois, lorsque le revenu ainsi
établie lorsque la somme forfaitaire constitué provient en totalité ou en
résultant de l’application des disposi- partie du fait que le contribuable a
tions prévues aux paragraphes précé- disposé des revenus expressément
exonérés de l’Impôt sur le Revenu des
dents excède d’au moins 40 % le re-
venu net déclaré au cours de l’un des Personnes Physiques par une disposi-
deux derniers exercices. tion particulière, l’intéressé peut, à
condition d’en apporter la preuve, ob-
Pour l’application des dispositions qui tenir la déduction desdits revenus
précèdent, la valeur locative est dé exonérés.

Code Général des Impôts – Edition 2020


39
BAREME DE DETERMINATION DES REVENUS FORFAITAIRES
SELON LES ELEMENTS DE TRAIN DE VIE
REVENU FORFAITAIRE
ELEMENTS DE TRAIN DE VIE
CORRESPONDANT
1) Valeur locative de la résidence principale hormis
le cas de logement de fonction, déduction faite de
celle s’appliquant aux locaux ayant un caractère 2 fois la valeur locative réelle.
professionnel :
2) Valeur locative des résidences secondaires au
Cameroun et hors du Cameroun : 2 fois la valeur locative réelle.
3) Employés de maison et autres employés pour
300 000 francs,
chaque personne âgée de moins de 60 ans :
4) Voitures automobiles destinées au transport des
personnes.
Par cheval-vapeur de la puissance de la voiture :

a) lorsque celle-ci est égale ou inférieure à 6 Cv, 180 000 francs,


b) lorsque celle-ci est comprise entre 7 et 10 Cv, 360 000 francs,
c) lorsque celle-ci est comprise entre 11 et 15 540 000 francs,
Cv, 720 000 francs
d) lorsque celle-ci est supérieure à 15 Cv. Abattement de 1/3 pour les voitures âgées
Dans tous les cas : de 5 à 10 ans et 2/3 pour celles âgées de
plus de 10 ans.
5) Yachts ou bateaux de plaisance jaugeant au
moins 3 tonneaux de jauge internationale :
Pour chaque tonneau : 1 000 000 de francs.
5 fois le prix du titre de transport par
6) Voyage d’agrément ou tourisme à l’étranger :
voyage.
7) Piscine : 500 000 francs.
8) Avion de tourisme, par Cv de la puissance de
500 000 francs.
l’avion :
9) Consommation d’eau, d’électricité et de télé-
5 % du revenu brut.
phone :

Code Général des Impôts – Edition 2020


40
SOUS-SECTION IX De 0 à 2 000 000 .................. 10 %
FAIT GENERATEUR ET EXIGIBILITE
De 2 000 001 à 3 000 000... 15 %
Article 67.- Chaque contribuable est De 3 000 001 à 5 000 000... 25 %
imposable à l’Impôt sur le Revenu des
Personnes Physiques à raison de ses Plus de 5 000 000 ................. 35 %
revenus personnels acquis. Est consi- (2) Pour les contribuables qui réalisent
déré comme revenu acquis, le revenu les bénéfices industriels et commer-
dont le bénéficiaire peut se prévaloir ciaux, les bénéfices non commerciaux
d’un droit certain même si le fait qui visés à l’article 56 (2) a, b, c, les béné-
le rend disponible ne s’est pas encore fices agricoles, les revenus fonciers,
produit. l’impôt est calculé par application du
Article 68.- (1) L’exigibilité de taux prévu à l’article 17 du présent
l’Impôt sur le Revenu des Personnes code.
Physiques en matière de traitements, L’impôt ainsi calculé ne peut être
salaires, pensions et rentes viagères, inférieur à 2 % du chiffre d’affaires
de revenus de capitaux mobiliers, de réalisé au cours de l’exercice, majoré
bénéfices non commerciaux pour les de 10 % au titre des centimes addi-
contribuables relevant du régime sim- tionnels communaux.
plifié d’imposition, ainsi que pour les Le minimum de perception sus visé
revenus fonciers, intervient au mo- est porté pour les contribuables rele-
ment de la mise à disposition. vant du régime simplifié à 5 %.
(2) L’exigibilité de l’Impôt sur le Re- Article 70.- (1) Pour le cas spéci-
venu des Personnes Physiques en ma- fique des revenus des capitaux mobi-
tière des bénéfices industriels et com- liers, il est appliqué un taux libéra-
merciaux, des bénéfices agricoles, et toire de 15 % sur le revenu impo-
des bénéfices non commerciaux pour sable.
les contribuables relevant du régime
(2) Toutefois, ce taux est de 10 % pour
du réel intervient lors de la réalisation
les revenus et bénéfices non commer-
du fait générateur.
ciaux visés à l’article 56 (2) d, e, f.
SECTION III Article 71.- L’impôt calculé et le mi-
CALCUL DE L’IMPOT nimum de perception prévus aux ar-
ticles 69 et 70 ci-dessus sont majorés
Article 69.- (1) Sous réserve des con- de 10 % au titre des centimes addi-
ventions internationales, l’Impôt sur le tionnels communaux.
Revenu des Personnes Physiques ap-
plicable aux salariés est calculé par Article 72.- L’impôt dû par les trans-
application du barème ci-après sur le porteurs soumis au régime simplifié,
revenu net des traitements, salaires, pour chaque véhicule, est égal au
pensions, rentes viagères : quart du montant prévu à la limite su-
périeure de la Catégorie C de l’impôt
libératoire multiplié par le nombre de
places.

Code Général des Impôts – Edition 2020


41
L’impôt ainsi calculé est libératoire du sées, leurs déclarations sont souscrites
paiement de l’Impôt sur le Revenu des auprès desdites structures.
Personnes physiques et de la Taxe sur Lorsqu’une exploitation individuelle
la Valeur Ajoutée. ne relève pas d’une unité de gestion
Ces transporteurs demeurent toutefois spécialisée mais dispose de plusieurs
assujettis à la contribution des pa- établissements répartis sur le territoire
tentes. de plusieurs centres des impôts, outre
ses déclarations mensuelles auprès de
SECTION IV chacun desdits centres, celle-ci sous-
OBLIGATIONS COMPTABLES crit obligatoirement auprès du centre
des impôts du ressort de son principal
Article 73.- (1) Les contribuables établissement une déclaration récapi-
soumis au régime simplifié tiennent tulative faisant ressortir son chiffre
leur comptabilité conformément au d’affaires par établissement.
système minimal de trésorerie prévu La déclaration récapitulative annuelle
par l’Acte Uniforme OHADA relatif donne lieu le cas échéant à des régula-
au Droit Comptable et à l’Information risations.
Financière.
Pour les exploitations individuelles fi-
(2) Supprimé. gurant sur la liste de «grandes entre-
(3) Les contribuables soumis au ré- prises», la déclaration susvisée est
gime réel doivent tenir leur comptabi- souscrite auprès de la structure char-
lité, conformément au système normal gée de la gestion de cette catégorie
prévu par l’Acte Uniforme OHADA d’entreprises.
relatif au Droit Comptable et à Toutefois, les contribuables ne jouis-
l’Information Financière et respectant sant que des traitements, salaires, pen-
les prescriptions de l’article 19 du sions, rentes viagères et/ou des reve-
présent Code. nus des capitaux mobiliers sont dis-
pensés de l’obligation déclarative pré-
SECTION V vue ci-dessus, dès lors que l’impôt a
OBLIGATIONS DECLARATIVES été retenu à la source.

Article 74.- Tout contribuable assujet- Article 75.- Pour les couples mariés
ti à l’Impôt sur le Revenu des Per- sous le régime de la communauté des
sonnes Physiques est tenu de sous- biens et bénéficiant de revenus fon-
crire, au plus tard le 15 mars de ciers, lesdits revenus peuvent, au
chaque année au Centre des Impôts du choix des contribuables, être déclarés
lieu d’imposition, une déclaration dé- par l’un ou l’autre des époux.
taillée des revenus dont il a disposé au Article 76.- La déclaration visée à
cours de l’année fiscale écoulée sur un l’article 74 ci-dessus doit être accom-
imprimé fourni par l’Administration. pagnée, le cas échéant, du moyen de
Il en est accusé réception. paiement correspondant.
Pour les exploitations individuelles re- Article 77.- En matière de revenus
levant des unités de gestion spéciali- fonciers, si la déclaration annuelle fait

Code Général des Impôts – Edition 2020


42
apparaître un crédit d’impôt, ce crédit Article 79.- Toute personne, société
peut donner lieu à compensation. ou association recevant habituellement
en dépôt des valeurs mobilières, est
Article 78.- En matière de revenus de
tenue d’adresser au Directeur Général
capitaux mobiliers, toute personne ou
des Impôts ou à défaut au Chef de
société qui fait profession de payer
Centre des Impôts territorialement
des intérêts, dividendes revenus ou
compétent, les avis d’ouverture et de
autres produits de valeurs mobilières
clôture de tout compte de dépôt de
ou dont la profession comporte, à titre
titres, valeurs ou espèces, compte cou-
accessoire, des opérations de cette na-
rant et autres.
ture, ne peut effectuer de ce chef au-
cun paiement ni ouvrir aucun compte Les contrevenants aux dispositions du
sans exiger du requérant la justifica- présent article sont passibles des sanc-
tion de son identité, l’indication de tions prévues à l’article L104 du Livre
son domicile réel et son Numéro des Procédures Fiscales.
d’Identifiant Unique.
SECTION VI
Elle est en outre tenue de remettre au
MODALITES DE PERCEPTION
Directeur Général des Impôts ou à dé-
faut au Chef de Centre des Impôts ter- Article 80.- L’Impôt sur le Revenu
ritorialement compétent dans le cou- des Personnes Physiques est dû en fin
rant du mois qui suit celui de la mise d’exercice dans les conditions prévues
en distribution, le relevé des sommes à l’article 74 ci-dessus.
payées par elle sous quelque forme
que ce soit. Ce relevé indique, pour Toutefois, il est acquitté sous déduc-
chaque requérant, ses noms, prénoms, tion des acomptes et retenues à la
son domicile réel et le montant net des source opérés au cours de l’exercice,
sommes par lui touchées ou la valeur suivant les modalités déterminées aux
de l’avantage en nature dont il a béné- articles 81 et suivants.
ficié.
SOUS-SECTION I
Les mêmes obligations incombent aux TRAITEMENTS, SALAIRES, PENSIONS ET
collectivités pour les dividendes et in- RENTES VIAGERES
térêts de leurs propres actions, parts
ou obligations qu’elles payent à des Article 81.- L’impôt dû par les sala-
personnes ou sociétés autres que celles riés du secteur public et du secteur
qui sont chargées du service de leur privé déterminé conformément aux
coupon. dispositions des articles 30 et suivants
Les personnes ou sociétés soumises du présent Code est retenu à la source
aux prescriptions du présent Article et par l’employeur lors de chaque paie-
qui ne s’y conforment pas ou qui por- ment des sommes imposables. Men-
tent sciemment des renseignements tion en est faite sur la fiche de paie
inexacts sur les relevés fournis par remise au salarié.
elles à l’administration sont passibles Toutefois, les employeurs sont dispen-
des sanctions prévues par le Livre des sés de l’exécution des retenues sur les
Procédures Fiscales. salaires de leurs employés percevant
moins de 62 000 F CFA brut par mois.
Code Général des Impôts – Edition 2020
43
Article 82.- L’impôt sur le revenu des jours qui suivent la date de mise en
personnes physiques retenu à la source paiement de ces produits.
selon les modalités visées à l’article En tout état de cause, et conformément
81 alinéa 1 ci-dessus, doit être reversé aux dispositions de l’Article 146 de
au plus tard le 15 du mois suivant à la l’Acte Uniforme OHADA, relatif au
Recette des Impôts du siège de droit des sociétés et des GIE, les divi-
l’établissement de l’employeur. dendes mis en distribution par
Toutefois, les revenus n’ayant pas fait l’Assemblée Générale sont réputés
l’objet desdites retenues doivent être mis à la disposition des bénéficiaires,
déclarés et l’impôt acquitté au plus dans un délai de neuf (09) mois après
tard le 15 mars de chaque année, au- la clôture de l’exercice, sauf prolonga-
près du Centre des Impôts de ratta- tion accordée par le Président du tri-
chement sur un imprimé fourni par bunal territorialement compétent.
l’administration fiscale. (2) Demeurent soumis à la retenue à la
Article 83.- Chaque versement est ef- source de l’Impôt sur le Revenu des
fectué à l’aide d’un bulletin de verse- Personnes Physiques, au titre des re-
ment tiré du Document d’Information venus des capitaux mobiliers, les dis-
sur le Personnel Employé (DIPE), tributions et autres produits visés ci-
fourni par l’Administration. dessus lorsqu’ils profitent aux sociétés
exonérées de l’impôt sur les sociétés,
Article 84.- Les employeurs relevant à l’exception des dividendes perçus
d’une unité de gestion spécialisée et par les Sociétés d’Investissement.
exploitant plusieurs établissements
sont tenus d’effectuer les versements Article 86.- L’Impôt sur le Revenu
des impôts retenus sur les salaires de des Personnes Physiques, au titre des
l’ensemble de leurs employés exclusi- revenus des capitaux mobiliers de
vement à la caisse du Receveur des source étrangère perçus par les per-
Impôts de leur centre de rattachement. sonnes physiques ou morales ayant
leur domicile, résidence habituelle ou
SOUS-SECTION II siège au Cameroun, est retenu à la
REVENUS DES CAPITAUX MOBILIERS source par la personne qui effectue le
paiement au Cameroun.
Article 85.- (1) L’Impôt sur le Revenu Dans l’hypothèse où le paiement de
des Personnes Physiques, au titre des ces produits a lieu à l’étranger, le bé-
revenus des capitaux mobiliers déter- néficiaire doit les faire figurer sur la
minés, conformément aux dispositions déclaration annuelle prévue à l’article
de l’article 69 du présent Code, est re- 74 du présent Code et acquitter spon-
tenu à la source par la personne qui ef- tanément l’impôt correspondant.
fectue le paiement des produits visés
aux articles 35 et suivants du présent SOUS-SECTION III
Code. REVENUS FONCIERS
Il est reversé à la Recette des Impôts Article 87.- Sont soumis à une retenue
du lieu du siège social de la personne
à la source de 15 %, les revenus fon-
qui a effectué la retenue dans les 15 ciers bruts déterminés, conformément

Code Général des Impôts – Edition 2020


44
aux dispositions de l’article 48 du pré- SOUS-SECTION IV
sent Code. BENEFICES ARTISANAUX,
La retenue à la source est exclusive- INDUSTRIELS ET
ment effectuée par les Administrations COMMERCIAUX, BENEFICES AGRICOLES
et Établissements publics, les per- ET BENEFICES NON COMMERCIAUX
sonnes morales et les entreprises indi-
viduelles soumises au régime du réel Article 91.- L’Impôt sur le Revenu
et au régime simplifié. des Personnes Physiques est acquitté
spontanément par le contribuable, à la
Les loyers versés aux entreprises du Recette des impôts territorialement
régime du réel et relevant exclusive- compétente à l’aide d’imprimés spé-
ment des unités de gestion spécialisées ciaux fournis par l’Administration, de
ne subissent pas ladite retenue. la manière suivante :
Article 88.- La retenue est effectuée 1) Régime simplifié
par la personne qui paie les loyers, à Un acompte représentant 5 % du
charge pour elle d’en reverser le mon- chiffre d’affaires réalisé au cours de
tant au Centre des Impôts du lieu de chaque mois est payé au plus tard le
situation de l’immeuble, à l’aide d’un 15 du mois suivant. Cet acompte est
carnet à souche délivré par également majoré de 10 % au titre des
l’Administration, au plus tard le 15 du centimes additionnels communaux.
mois qui suit le paiement effectif du
loyer. 2) Régime réel
Un acompte égal à 2 % du chiffre
Article 89.- Les contribuables bénéfi- d’affaires réalisé au cours du mois est
ciaires des revenus fonciers ne subis- payé, au plus tard le 15 du mois sui-
sant pas la retenue à la source prévue vant, sur la base d’un imprimé fourni
à l’Article 87 ci-dessus, sont tenus de par l’Administration qui en accuse ré-
payer sur déclaration, au plus tard le ception.
15 du mois qui suit la fin de chaque
trimestre de l’exercice fiscal, un Toutefois, pour les entreprises assujet-
acompte d’Impôt sur le Revenu des ties au régime du réel relevant des sec-
Personnes Physiques fixé à 5 % du teurs à marge administrée, le chiffre
loyer effectivement perçu. d’affaires servant de base au calcul de
l’acompte de l’impôt sur les sociétés
Article 90.- Les plus-values visées à est déterminé tel que prévu par les
l’article 46 alinéa 2 font l’objet d’un dispositions de l’article 21 ci-dessus.
prélèvement libératoire au taux de 5 L’acompte prévu aux alinéas (1) et (2)
%, acquitté en même temps que les ci-dessus est majoré de 10 % au titre
droits d’enregistrement par le notaire des centimes additionnels commu-
pour le compte du vendeur. naux.
Toutefois, l’acquéreur peut également L’impôt annuel définitif dû est dimi-
procéder au règlement de l’impôt sur nué du montant des acomptes payés
la plus-value pour le compte du ven- au cours de l’exercice. Le solde est
deur. acquitté spontanément en un verse-
ment unique, au plus tard le 15 mars, à

Code Général des Impôts – Edition 2020


45
l’aide de la déclaration prévue à Pour l’application de la retenue visée
l’article 74 du présent Code. ci-dessus, la liste des professions libé-
Les trop-perçus font l’objet d’une im- rales est fixée par voie réglementaire.
putation sur les acomptes futurs. En La retenue visée ci-dessus s’applique
cas de cessation d’activité, ils sont également aux rémunérations des
remboursés. prestations occasionnelles ou non
Les dispositions prévues à l’Article 21 payées aux personnes physiques ou
du présent Code, et relatives au pré- morales domiciliées au Cameroun et
compte sur achat, sont également ap- relevant du régime simplifié et du ré-
plicables à l’Impôt sur le Revenu des gime de l’impôt libératoire.
Personnes Physiques.
Article 92 ter (nouveau).- L’impôt
Article 92.- Les acomptes visés à dû conformément aux dispositions de
l’article 91 ci-dessus sont retenus à la l’article 56 (2) d, e, f est retenu à la
source par les comptables publics et source par l’entité qui procède au
assimilés lors du règlement des fac- paiement. Les sommes ainsi retenues
tures payées sur le budget de l’État, sont reversées au plus tard le 15 du
des collectivités territoriales décentra- mois suivant à la Recette des Im-
lisées, des Établissements Publics pôts territorialement compétente.
Administratifs, des sociétés partielle-
Article 93.- L’impôt dû par les trans-
ment ou entièrement à capital public,
porteurs est acquitté dans les quinze
ainsi que des entreprises du secteur
(15) jours qui suivent la fin de chaque
privé dont les listes sont fixées par
trimestre à l’aide d’une fiche compre-
voie réglementaire.
nant les noms, prénoms, adresse du
Nonobstant les dispositions de l’article contribuable.
91 ci-dessus, le taux de la retenue au
Article 93 bis.- (1) L’impôt dû par les
titre de l’acompte de l’impôt sur le re-
mandataires ou agents commerciaux
venu des personnes physiques est fixé
non-salariés y compris ceux du secteur
à 5 % majoré de 10 % au titre des
des assurances est retenu à la source
CAC, sans considération du régime
au taux libératoire de 10 % du mon-
d’imposition du prestataire pour les
tant des rémunérations qui leur sont
factures relatives à la commande pu-
versées après déduction des frais pro-
blique de montant inférieur à F CFA
fessionnels prévus à l’article 34 du
cinq millions.
présent Code.
Article 92 bis.- Un acompte de 5% est
(2) Nonobstant les dispositions de
retenu à la source par l’État, les col-
l’alinéa (1) ci-dessus, l’impôt dû par
lectivités territoriales décentralisées,
les bénéficiaires de rémunérations
les établissements publics administra-
dans le cadre de la vente directe par
tifs, les sociétés partiellement ou en-
réseau, est retenu à la source au taux
tièrement à capital public et les entre-
libératoire de 10 % du montant des-
prises privées, sur les honoraires, les
dites rémunérations.
commissions et les émoluments versés
aux professionnels libéraux, quels que
soient leur forme juridique ou régime
d’imposition.
Code Général des Impôts – Edition 2020
46
CHAPITRE III d’affaires annuel hors taxes égal ou
DISPOSITIONS GENERALES ET supérieur à 50 millions de F CFA.
COMMUNES A L’IMPOT 4) Pour la détermination du régime
SUR LES SOCIETES ET A d’imposition de l’exploitation indivi-
L’IMPOT SUR duelle ci-dessus visée, il est tenu
LE REVENU DES PERSONNES compte de l’ensemble des revenus ti-
PHYSIQUES rés de ses différents établissements.
Article 93 quinquies.- Les entreprises
SECTION I dont le chiffre d’affaires passe en des-
REGIMES D’IMPOSITION sous des limites visées à l’article 93
quater ci-dessus sont maintenues dans
Article 93 ter.- Les personnes phy- leur régime initial pendant une période
siques ou morales sont imposables de deux ans.
suivant les régimes ci-après, détermi-
né en fonction du chiffre d’affaires ré- EXCEPTIONS
alisé :
- Régime de l’impôt libératoire ; Article 93 sexies.- Le bénéfice des so-
- Régime simplifié ; ciétés visées à l’article 26 est détermi-
- Régime réel. né, dans tous les cas, dans les condi-
tions prévues pour les entreprises in-
Article 93 quater.- (1) Relèvent du dividuelles et les personnes morales
régime de l’impôt libératoire, à imposables d’après le régime réel tel
l’exception des exploitants forestiers, que prévu aux articles 93 ter et 93
et des professions libérales, les entre- quater, à l’exception des sociétés ci-
prises individuelles qui réalisent un viles immobilières pour leurs revenus
chiffre d’affaires annuel inférieur à 10 fonciers lorsqu’elles n’ont pas opté
millions. pour l’Impôt sur les Sociétés.
(2) Relèvent du régime simplifié, les Les associés ou participants de ces so-
entreprises individuelles et les per- ciétés sont censés avoir acquis la dis-
sonnes morales qui réalisent un position de leur part des bénéfices à la
chiffre d’affaires annuel égal ou supé- clôture de l’exercice comptable de la
rieur à dix (10) millions et inférieur à société.
cinquante (50), à l’exception des
transporteurs de personnes et des en- Article 93 septies.- Régimes spéci-
treprises de jeux de hasard et de diver- fiques des transporteurs interurbains
tissement visés aux articles 93 septies de personnes.
et 93 octies du présent code. (1) Nonobstant les dispositions des
L’impôt ainsi calculé est majoré de 10 articles 93 ter et 93 quater, relèvent
% au titre des centimes additionnels du régime simplifié les personnes
communaux. physiques et morales effectuant le
transport interurbain de personnes par
3) Relèvent du régime réel, les entre- minibus et cars de moins de 50 places
prises individuelles et les personnes et exploitant au plus 05 véhicules.
morales qui réalisent un chiffre

Code Général des Impôts – Edition 2020


47
(2) Sont soumis au régime réel, les Article 95.- Dans le délai de trente
personnes physiques et morales réali- jours de la cession ou cessation, le
sant les opérations suivantes : contribuable doit souscrire la déclara-
- le transport interurbain de personnes tion des revenus imposables jusqu’au
par minibus et cars de moins de 50 jour de la cession ou cessation en in-
places et exploitant plus de cinq vé- diquant la date effective de celle-ci et
hicules ; les nom (s), prénom(s), raison sociale
et adresse du cessionnaire.
- le transport interurbain de personnes
par cars d’au moins 50 places, quel En cas de décès, la déclaration doit
que soit le nombre de véhicules ex- être souscrite par les ayants droit dans
ploités. le délai de six mois à compter de la
date de décès.
Article 93 octies.- Régimes spéci-
fiques des entreprises de jeux de ha- Article 96.- Hormis les délais spé-
sard et divertissement. ciaux prévus à l’article 95 ci-dessus,
toutes les dispositions relatives aux
(1) Relèvent du régime simplifié, les obligations du contribuable, à la pro-
personnes physiques et morales ex- cédure d’imposition et aux pénalités,
ploitant des baby-foot dont le nombre sont applicables en cas de cessation,
de machines est compris entre 10 et cession ou décès.
25, des flippers et jeux vidéo dont le
Dans tous les cas, la déclaration doit
nombre de machines est compris entre
être accompagnée du paiement des
5 et 15, ainsi que celles exploitant des
droits correspondants.
machines à sous dont le nombre est
compris entre 3 et 10. Article 97.- En cas de décès, le mon-
(2) Relèvent du régime réel, les per- tant total des impositions émises en
sonnes physiques et morales exploi- vertu de l’article 94 du présent Code,
tant des baby-foot dont le nombre de ne peut excéder les trois quarts de
machines est supérieur à 25, de flip- l’actif net successoral avant paiement
pers et jeux vidéo dont le nombre de des droits de mutation par décès.
machines est supérieur à 15, ainsi que Les impositions ainsi établies et toutes
celles exploitant des machines à sous autres impositions dues par les héri-
dont le nombre est supérieur à 10. tiers du défunt constituent une charge
Article 93 nonies.- Le bénéfice impo- de l’actif successoral. Elles ne sont
sable des personnes physiques sou- pas admises en déduction du revenu
mises au régime réel ainsi que celui des héritiers pour l’établissement de
des personnes morales relevant du ré- l’Impôt sur le Revenu des Personnes
gime simplifié est déterminé comme Physiques dont ces derniers sont pas-
en matière d’Impôt sur les Sociétés. sibles.
Article 98.- La continuation par ses
CESSION, CESSATION OU héritiers en ligne directe, ou son con-
DECES joint, de l’activité précédemment
Article 94.- La cession, la cessation exercée par un contribuable décédé est
ou le décès entraînent l’exigibilité considérée comme n’entraînant pas
immédiate des impôts dus. réalisation de plus-value, à condition
Code Général des Impôts – Edition 2020
48
que soient conservées par le ou les de déplacements temporaires à
nouveaux exploitants toutes les éva- l’étranger.
luations d’éléments d’actif figurant au
dernier bilan dressé par le défunt. SECTION III
La constitution par le conjoint ou les LIEU D’IMPOSITION
héritiers d’une société de personnes ne
met pas obstacle à l’application de la Article 100.- A défaut de déclaration
disposition ci-dessus. régulièrement souscrite par le rede-
vable, toute imposition peut être assise
Il en est de même, en cas de constitu- en un lieu présumé valable par le ser-
tion d’une société à responsabilité li- vice des impôts.
mitée, à condition que les statuts pré-
voient la non-cessibilité des parts à En cas de déplacement, soit de la rési-
des tiers étrangers à la succession. dence, soit du lieu du principal éta-
blissement, les cotisations qui restent
SECTION II dues au titre de l’Impôt sur les Socié-
DEPART DU CAMEROUN tés et de l’Impôt sur le Revenu des
Personnes Physiques, tant pour
Article 99.- Nul ne peut quitter le ter- l’année au cours de laquelle le chan-
ritoire camerounais sans avoir au préa- gement s’est produit que pour les an-
lable souscrit la déclaration des reve- nées antérieures non atteintes par la
nus acquis jusqu’à la date de départ. prescription, peuvent valablement être
établies au lieu qui correspond à la
Cette déclaration doit être souscrite au
nouvelle situation.
plus tard dans les trente jours qui pré-
cèdent la demande de passeport ou de
SECTION IV
visa de sortie. Elle entraîne en prin-
OBLIGATIONS DES CHEFS
cipe imposition immédiate.
D’ENTREPRISES ET DES
Le passeport ou le visa de sortie ne SOCIETES DE PERSONNES
peuvent être délivrés que sur présenta-
tion d’un certificat établi par le Centre Article 101.- Avant le 15 mars de
des Impôts compétent du lieu de rési- chaque année ou un mois avant le dé-
dence du contribuable. part du Cameroun de son personnel
Tout passeport ou visa de sortie déli- salarié, tout chef d’entreprise est tenu
vré en violation de cette disposition de produire, sous forme de bulletin in-
engage la responsabilité solidaire de dividuel par bénéficiaire dont le mo-
son auteur avec le contribuable inté- dèle est fourni par les services des im-
ressé pour le paiement des impôts pôts, la déclaration des sommes ci-
dont le recouvrement est différé ou après versées au cours de l’année fis-
compromis, sans préjudice des sanc- cale écoulée :
tions disciplinaires pour manquement a) appointements et leurs accessoires
aux obligations professionnelles. de toutes sortes versés à chacun
Toutefois, le certificat de départ visé des membres de son personnel sa-
ci-dessus n’est pas exigé des salariés larié ;
de nationalité camerounaise effectuant b) sommes diverses dépassant deux
cent cinquante mille (250 000) F
Code Général des Impôts – Edition 2020
49
CFA versées à des tiers à titre de Article 104.- Toutes les dispositions
commissions, courtage, ristournes, définies ci-avant en matière d’Impôt
honoraires, loyers, vacations, sur les sociétés et d’Impôt sur le Re-
droits d’auteurs ou d’inventeurs et venu des Personnes Physiques sont
autres rémunérations occasion- également applicables aux entreprises
nelles ou non ; ayant leur siège social à l’étranger
c) le listing des achats par fournisseur pour les activités déployées au Came-
avec mention de leur numéro roun.
d’identification et le montant des Article 104 bis.- (1) L’Impôt sur le
achats de l’exercice. Revenu des Personnes Physiques dû
Article 102.- La déclaration prévue à par les associés de sociétés de per-
l’Article 101 ci-dessus doit mention- sonnes et, d’une manière générale, par
ner : les associés des personnes morales
- les nom (s), prénom (s), raison so- fiscalement transparentes, à
ciale et adresse de la partie ver- l’exception des sociétés de personnes
sante ; ayant opté pour l’Impôt sur les socié-
tés, est retenu à la source et reversé
- les nom (s), prénom (s), raison so- par la société ayant réalisé lesdits re-
ciale, numéro d’identifiant unique et venus selon le barème de l’Impôt sur
adresse du bénéficiaire ; le Revenu des Personnes Physiques
- les sommes versées détaillées par prévu à l’article 69 du présent Code.
nature, selon les indications données (2) Pour l’application de la présente
par le formulaire délivré par disposition, l’exigibilité est détermi-
l’administration des impôts ; née selon la catégorie des revenus réa-
- la période à laquelle s’appliquent les lisés, tels que visés aux articles 80 et
paiements. suivants du présent Code.
Article 103.- Toute infraction aux Article 104 ter.- Les gestionnaires de
dispositions des Articles 101 et 102 du trusts ou fiducies étrangers domiciliés
présent Code donne lieu à la percep- au Cameroun doivent également dé-
tion d’une amende de 5 000 F CFA poser, dans le délai prévu à l’article
par omission ou inexactitude, par bé- 101 ci-dessus, tous les renseignements
néficiaire et par mois de retard. Cette relatifs à l’identité des personnes liées
amende est mise en recouvrement auxdits trusts ou fiducies, ainsi qu’aux
dans les mêmes formes que les im- avoirs desdits trusts ou fiducies.
pôts, objet des chapitres ci-dessus.
En outre, après une mise en demeure SECTION V
de déclarer conformément aux dispo- MESURES INCITATIVES
sitions du Livre des Procédures Fis-
cales, l’absence de déclaration des A- MESURES RELATIVES A LA
sommes visées à l’Article 101 entraîne PROMOTION DE L’EMPLOI
la perte du droit de les porter en JEUNE
charges pour la détermination du ré-
sultat de l’entreprise. Article 105 (nouveau).- Les entre-
prises relevant du régime du réel qui

Code Général des Impôts – Edition 2020


50
recrutent dans le cadre d’un contrat à des taux réduits d’Impôt sur les Socié-
durée indéterminée ou déterminée tés suivants :
pour un premier emploi, ou d’un stage a) 20 % pendant trois (3) ans, pour les
pratique pré-emploi, des jeunes di- augmentations de capital représen-
plômés camerounais âgés de moins de tant au moins 20 % du capital so-
35 ans, sont exemptes des charges fis- cial ;
cale et patronale sur les salaires versés
b) 25 % pendant trois ans, pour les
à ces jeunes, à l’exception des charges
cessions d’actions représentant au
sociales.
moins 20 % du capital social ;
Sont éligibles à cette exemption les
c) 28 % pendant trois (3) ans à partir
seules entreprises relevant du régime
de la date d’admission pour les
du réel et ne bénéficiant pas d’un ré-
augmentations ou cessions en deçà
gime fiscal dérogatoire ou d’un ré-
du seuil de 20 % du capital social.
gime fiscal incitatif particulier.
(2) Toutefois, dans le cas où le taux
La présente mesure s’applique à
d’augmentation ou de cession de 20 %
compter du 1er janvier 2016 et est va-
de titres cotés n’est pas atteint lors de
lable pour une période de trois (03)
la première introduction en bourse,
ans. Cette période est portée à cinq (5)
mais au cours de la période de trois
ans lorsque le recrutement intervient
(3) ans, les réductions visées à l’alinéa
dans des zones économiquement sinis-
(1) a et b ci-avant s’appliquent pour la
trées dont la délimitation est faite par
durée résiduelle de ladite période.
voie réglementaire.
(3) Cette réduction est accordée aux
La présente mesure s’applique pour
sociétés dont l’admission à la cote de
une période de trois (03) ans à comp-
la bourse intervient dans un délai de
ter de la date de signature du contrat
trois (03) ans à compter du 1er janvier
de travail ou d’admission en stage pré-
2016.
emploi.
Article 106 (nouveau).- Pour le béné- Article 109.- Les sociétés qui émet-
fice des avantages prévus à l’article tent des titres sur le marché obligataire
105 ci-dessus, les entreprises trans- de la bourse du Cameroun bénéficient
mettent à l’administration fiscale à de l’application d’un taux réduit
titre déclaratif, la liste des personnes d’Impôt sur les sociétés de 25% pen-
recrutées assortie des justificatifs pro- dant trois (3) ans à compter de l’année
bants. d’émission.
Cette réduction est accordée aux so-
Article 106.- Supprimé
ciétés dont l’émission à la cote de la
bourse intervient dans un délai de trois
B - MESURES RELATIVES A LA
(3) ans à compter du 1er janvier 2017.
PROMOTION DU SECTEUR
BOURSIER Article 109 bis.- Les sociétés qui sont
réputées faire appel public à l’épargne
Article 108.- (1) Les sociétés qui pro- conformément aux dispositions de
cèdent à l’admission de leurs actions l’Acte uniforme de l’OHADA relatif
ordinaires à la cote de la bourse du aux sociétés commerciales et les
Cameroun bénéficient de l’application Groupements d’intérêt économique, et
Code Général des Impôts – Edition 2020
51
qui consentent à admettre et échanger c) les plus-values nettes réalisées par
tout ou partie de leurs titres de capi- des personnes physiques ou mo-
taux et de créance à la cote de la rales sur le marché des valeurs
bourse des valeurs mobilières du Ca- mobilières du Cameroun.
meroun, bénéficient de l’application Pour l’application de cette disposition,
d’un taux réduit d’impôt sur les socié- la plus-value s’entend du prix de ces-
tés de 30 % pendant trois (03) ans, à sion diminué du prix d’acquisition et
compter de la date d’admission des des frais de gestion des titres cédés.
titres.
Article 112.- Les conventions et actes
Article 110.- La radiation des actions portant cession des titres cotés sur le
des sociétés visées aux articles 108 et marché des valeurs mobilières sont
109 ci-dessus, dans un délai de quatre exonérés des droits d’enregistrement.
(4) ans à compter de la date
d’admission, entraîne la déchéance de C- REGIME FISCAL DE LA
l’application du taux réduit d’Impôt COMMANDE PUBLIQUE
sur les sociétés et le rappel des droits
antérieurement exonérés, majoré des I - REGIME FISCAL DES
pénalités prévues par la législation fis- MARCHES SUR
cale en vigueur. FINANCEMENT PROPRE
Article 111.- (1) Par dérogation aux
dispositions de l’article 70 du présent Article 113 (nouveau).- (1) Les mar-
Code, le taux d’imposition des divi- chés publics sont conclus toutes taxes
dendes et intérêts des obligations à comprises.
moins de cinq (5) ans de maturité ainsi (2) Ils sont soumis aux impôts, droits
que les autres rémunérations prove- et taxes prévus par la législation en
nant des valeurs mobilières des per- vigueur à la date de leur conclusion,
sonnes physiques ou morales, admises notamment la taxe sur la valeur ajou-
à la cote de la bourse du Cameroun, tée (TVA) et les droits
est fixé à 10 %. d’enregistrement.
Ce taux est fixé à 5 % pour les rému- (3) En aucun cas, les marchés entiè-
nérations des obligations des sociétés rement financés sur ressources
privées ou publiques à échéance de propres de l’État ne feront l’objet
cinq (5) ans ou plus. d’une exonération de droits et taxes
(2) Toutefois, sont exonérés de ou d’une prise en charge desdits droits
l’Impôt sur les Sociétés, de l’Impôt et taxes par l’État.
sur le Revenu des Capitaux Mobiliers Article 114 (nouveau).- Le maître
ou de tout autre prélèvement de même d’ouvrage est tenu de prévoir dans son
nature, les produits ci-dessous : budget les crédits destinés à couvrir
a) les intérêts des obligations de les droits et taxes qu’il est appelé à
l’État ; supporter dans le cadre des marchés
b) les intérêts des obligations des col- publics, conformément aux disposi-
lectivités territoriales décentrali- tions de l’article 113 ci-dessus.
sées ;

Code Général des Impôts – Edition 2020


52
II- REGIME FISCAL DES 1. Procédure ordinaire
MARCHES PUBLICS A d’exécution de la dépense
FINANCEMENT
EXTERIEUR OU Article 116 ter.- (1) Tout ordonna-
CONJOINT teur d’une dépense publique est tenu
de procéder à l’engagement budgé-
Article 115 (nouveau).- (1) Les droits taire des impôts et taxes dus en même
et taxes liés aux marchés à finance- temps que la prestation elle-même, y
ment extérieur ou conjoint sont à la compris sur les avances de démarrage.
charge de l’adjudicataire.
(2) Les impôts et taxes engagés con-
(2) Les conventions de financement, formément aux dispositions de
y compris pour les marchés publics à l’alinéa 1 ci-dessus, sont collectés par
financement extérieur ou conjoint, voie de retenue à la source opérée par
doivent impérativement être conclues le comptable public lors du règlement
toutes taxes comprises. des factures y compris des avances de
Article 116 (nouveau).- (1) Le régime démarrage, payées sur le budget de
fiscal défini à l’article 115 nouveau ci- l’Etat, des collectivités territoriales
dessus s’applique à toutes les conven- décentralisées et des établissements
tions de financement conclues à partir publics.
du 1er janvier 2019. 2. Procédures exceptionnelles
(2) Les projets en cours d’exécution d’exécution de la dépense
continuent, le cas échéant, à faire
l’objet d’une prise en charge de la Article 116 quater.- (1) Les impôts et
taxe sur la valeur ajoutée sur la base taxes dus sur les dépenses exécutées
des dispositions en vigueur au mo- suivant les procédures de caisse
ment de la conclusion de leur conven- d’avance, d’avances de trésorerie, de
tion de financement. déblocage de fonds, de travaux en ré-
(3) La somme des prises en charge gie, d’interventions directes, de tra-
sollicitées ne peut être supérieure à vaux exécutés à travers des orga-
celle qui résulterait de l’application du nismes de missions de l’Etat et les
taux légal de la TVA au montant du comptes d’affectation spéciale sont
marché. collectés par voie de retenue à la
source opérée lors de la mise à dispo-
Article 116 (nouveau) bis.- Suppri- sition des fonds.
mé.
Dans le cas particulier de la mise à
Article 116 (nouveau) ter.- Suppri- disposition des fonds, le mandatement
mé. au profit de l’ordonnateur est exclusi-
vement limité à la partie hors taxes.
III- MODALITES DE COLLECTE Les montants correspondants aux im-
DES IMPOTS ET TAXES pôts et taxes sont retenus à la source
SUR LA DEPENSE par le comptable public.
PUBLIQUE
(2) Les impôts et taxes dus à
l’occasion des procédures exception-
nelles d’exécution de la dépense sont
Code Général des Impôts – Edition 2020
53
liquidés sur la base des mémoires de (3) Les fonds en espèces détenus par
dépenses. Ils donnent lieu à des régu- les billeteurs et autres régisseurs au
larisations par le billeteur ou le régis- titre d’impôts et taxes sont obligatoi-
seur des fonds au terme de l’exécution rement reversés auprès des guichets
effective des dépenses. Ces régularisa- des banques au nom du Receveur des
tions peuvent donner lieu au reverse- impôts du centre de rattachement.
ment d’impôts et taxes complémen- Contrôle des impôts et taxes sur la dé-
taires en cas d’insuffisance de la rete- pense publique
nue à la source initiale effectuée par le
comptable public. Article 116 septies.- Les services fis-
caux procèdent au contrôle du rever-
(3) Les impôts et taxes retenus à la
sement des impôts et taxes dus à
source à titre de régularisation doivent
l’occasion de l’exécution des dé-
être déclarés et reversés par les bille-
penses effectuées sur le budget de
teurs et régisseurs des deniers publics
l’Etat, des collectivités territoriales
auprès de leur centre des impôts de
décentralisées et des établissements
rattachement au plus tard le 15 du
publics.
mois suivant la retenue à la source.
Article 116 quinquies.- Sont égale- 4. Régime fiscal de la commande
ment tenus de procéder aux retenues à publique exécutée par un
la source d’impôts et taxes, les orga-
groupement d’entreprises
nismes ou entreprises publics effec-
tuant des paiements pour le compte de Article 116 octies.- Dans le cas spéci-
l’Etat. fique de l’exécution d’une commande
publique par un groupement
3. Obligations des régisseurs et d’entreprises, le régime fiscal appli-
des billeteurs des fonds cable varie selon qu’il s’agit d’un
Article 116 sexies.- (1) Tout billeteur groupement conjoint ou solidaire.
ou régisseur de derniers publics est Lorsque le groupement est dit soli-
tenu de se déclarer auprès du centre daire, le régime fiscal applicable au
des impôts en charge de la gestion des marché est celui de l’entreprise chef
dossiers fiscaux des administrations et de file du groupement.
organismes publics dans un délai de Pour le groupement dit conjoint,
15 jours à compter de la date de sa dé- chaque membre est assujetti à l’impôt
signation. suivant le régime fiscal correspondant
(2) Les billeteurs et les régisseurs des à sa situation.
fonds sont tenus de déposer auprès de
Article 117.- Sont assimilées aux dis-
leur centre des impôts de rattachement
positions du Code Général des Impôts,
au plus tard le 15 du mois suivant la
les dispositions fiscales contenues
fin de chaque trimestre, un état détail-
dans les codes minier, gazier et pétro-
lé des dépenses payées sur les fonds
lier, ainsi que les dispositions fiscales
reçus ainsi que les impôts et taxes re-
relatives aux contrats de partenariat
tenus à la source lors de la mise à dis-
public-privé.
position desdits fonds et ceux éven-
tuellement retenus et reversés par eux- Article 118.- (1) Les Centres de Ges-
mêmes à titre de régularisation. tion Agréés apportent une assistance
Code Général des Impôts – Edition 2020
54
en matière de gestion et encadrent les nimum de perception prévu par le
adhérents dans l’accomplissement de présent code ;
leurs obligations fiscales. - dispense de contrôles fiscaux sur
(2) Peuvent être adhérents aux place pour la période non prescrite
Centres de Gestion Agréés, les per- pour toute adhésion effectuée avant
sonnes physiques ou morales réalisant le 31 décembre 2016 ;
un chiffre d’affaires annuel hors taxes - application des pénalités de bonne
inférieur ou égal à cent (100) millions foi pour les contrôles fiscaux cou-
de F CFA. vrant la période postérieure à
(3) Les droits d’adhésion aux CGA l’adhésion au CGA.
sont librement fixés par les promo- (2) L’adhérent perd le droit aux avan-
teurs à l’intérieur d’une fourchette al- tages prévus à l’alinéa 1ercidessus
lant de F CFA 25 000 à F CFA 50 000 lorsque sa déclaration des résultats ou
par an. des revenus n’est pas souscrite dans
(4) Les cotisations annuelles sont li- les délais.
brement fixées par les promoteurs à (3) Les promoteurs des centres de ges-
l’intérieur d’une fourchette allant de : tion agréés justifiant d’au moins cent
- F CFA 50 000 à F CFA 150 000 (100) adhérents actifs bénéficient des
par an pour les contribuables du avantages ci-après :
régime simplifié ; - abattement de 50 % de l’impôt sur
- F CFA 50 000 à F CFA 250 000 les sociétés ou de l’impôt sur le re-
par an pour les contribuables du venu des personnes physiques pour
régime du réel. la part de leurs revenus tirés des ac-
tivités des CGA sans que l’impôt dû
D. MESURES RELATIVES A LA soit inférieur au minimum de per-
PROMOTION DES CENTRES ception prévu par le présent code ;
DE GESTION AGREES - exemption des charges fiscales et
patronales sur les salaires versés aux
Article 119.- (1) Les adhérents aux personnels employés des CGA.
centres de gestion agréés bénéficient
des mesures ci-après : (4) Les promoteurs des centres de ges-
tion agréés sont tenus d’annexer à
- abattement de 50 % du bénéfice fis- leurs déclarations mensuelles, la liste
cal déclaré sans que l’impôt dû soit à jour de leurs adhérents.
inférieur au minimum de perception
prévu par le présent Code ; E. MESURES RELATIVES A LA
- abattement de 50 % sur la base de PROMOTION DE L’EDUCA-
calcul du précompte sur achats des TION, DE LA FORMATION
distributeurs, lorsque ces achats sont PROFESSIONNELLE ET DE
effectués auprès des producteurs ou LA SANTE
des distributeurs grossistes dont la
liste est fixée par arrêté du Ministre Article 120.- Sans préjudice des dis-
chargé des Finances. Le précompte positions des articles 4 (10) et 128 (5)
acquitté dans ce cas constitue le mi- du présent Code, les établissements

Code Général des Impôts – Edition 2020


55
privés d’enseignement, de formation cataires des immeubles affectés à
et de santé, laïcs ou confessionnels, leurs activités.
dûment agréés par l’autorité compé-
tente, sont soumis au régime fiscal ci- F. MESURES RELATIVES A LA
après : REHABILITATION DES
 en leur qualité de redevables réels : ZONES ECONOMIQUEMENT
SINISTREES
- dispense du paiement de la con-
tribution des patentes ; 1. Mesures de promotion de nou-
- dispense du paiement de la taxe veaux investissements dans les
sur la propriété foncière sur les zones économiquement sinistrées
immeubles affectés à leurs activi-
tés lorsque ceux-ci leur appar- Article 121.- (1) Les entreprises qui
tiennent en pleine propriété ; réalisent des investissements nou-
- exonération de l’impôt sur les veaux dans une zone économiquement
sociétés et de l’impôt sur les bé- sinistrée sont exonérées des impôts et
néfices industriels et commer- taxes ci-après :
ciaux, lorsqu’ils ne poursuivent - au titre de la phase
pas un brut lucratif. d’installation qui ne peut excéder
 en leur qualité de redevables lé- trois ans :
gaux : • exonération de la contribution
- dispense de l’obligation de collecte des patentes ;
de la TVA sur tous les services of- • exonération de la TVA sur les
ferts par ces établissements, qu’ils acquisitions de biens et services ;
se rapportent directement à leur ac- • exonération des droits
tivité principale d’enseignement ou d’enregistrement sur les muta-
de fourniture des soins, ou qu’ils tions immobilières afférentes à la
leur soient accessoires à l’instar de mise en place du projet ;
la restauration, de la distribution
• exonération de la taxe sur la pro-
des fournitures, manuels scolaires
priété foncière sur les immeubles
et des tenues, du transport scolaire,
affectés au projet.
de la vente des consommables mé-
dicaux et des produits pharmaceu- - au titre des sept premières années
tiques ; d’exploitation :
- obligation de retenue à la source et • exonération de la contribution
de reversement de l’Impôt sur le des patentes ;
Revenu des Personnes Physiques • exonération de la TVA sur les
des personnes qu’ils emploient acquisitions d’intrants destinés à
d’après le barème des retenues sa- la production ;
lariales ; • dispense des charges fiscales et
- obligation de retenue à la source et patronales sur les salaires versés
de reversement de l’impôt sur les au personnel employé.
revenus fonciers lorsqu’ils sont lo- (2) Pour bénéficier des avantages fis-
caux visés à l’alinéa 1 ci-dessus, les
Code Général des Impôts – Edition 2020
56
investissements doivent remplir les sant la reconstitution de leur outil de
critères alternatifs ci-après : production dans une zone économi-
- induire la création d’au moins dix quement sinistrée, bénéficient d’un
(10) emplois directs ; crédit d’impôt de 30 % des dépenses
engagées. Il est plafonné à cent (100)
- utiliser la matière première pro-
millions F CFA et est imputable dans
duite dans ladite zone, le cas
la limite de trois exercices clos sui-
échéant ;
vant celui au titre duquel les dépenses
(3) Lorsque les investissements nou- ont été engagées.
veaux sont réalisés par une entreprise
(2) Les dépenses ouvrant droit au bé-
ancienne, les exonérations prévues à
néfice du crédit d’impôt sont celles
l’alinéa 1er ci-dessus s’appliquent ex-
qui concourent directement à la réha-
clusivement aux opérations et béné-
bilitation de l’outil de production ou à
fices se rapportant à ces investisse-
son renforcement.
ments nouveaux. L’entreprise doit
dans ce cas tenir une comptabilité dis- (3) Les dépenses ayant donné lieu à la
tincte. constatation d’un crédit d’impôt sont
préalablement soumises à la valida-
(4) Le bénéfice de ce régime est su-
tion de l’Administration Fiscale.
bordonné à la validation préalable par
l’Administration fiscale des investis- Article 121 ter.- Les entreprises exis-
sements nouveaux projetés. tantes dont le siège social et les activi-
(5) Sur la base de la réalisation effec- tés sont établis dans une zone écono-
tive du plan d’investissement, miquement sinistrée au 31 décembre
l’administration fiscale délivre obliga- 2018 bénéficient d’une remise de 75
toirement au terme de chaque exercice % de leurs arriérés fiscaux arrêtés au
fiscal un quitus pour la reconduction 31 décembre 2018, avec possibilité
des avantages fiscaux sus visés. d’étalement du paiement du reliquat
sur une période de 24 mois sans re-
(6) En cas de non-respect du pro-
port au-delà de celle-ci.
gramme d’investissement validé,
l’entreprise perd le bénéfice des avan-
G. MESURES RELATIVES A
tages fiscaux concédés et est tenue de
LA PROMOTION DU
reverser les impôts et taxes non payés
SECTEUR AGRICOLE
sans préjudice des pénalités et intérêts
de retard. Article 122.- Les entreprises ayant
pour activités l’agriculture, l’élevage
(7) Les zones sinistrées sont précisées et la pêche, bénéficient des avantages
par un texte réglementaire. fiscaux ci-après :
- dispense des charges fiscales et pa-
2. Mesures de soutien à la réhabili- tronales sur les salaires versés aux
tation de l’outil de production ouvriers agricoles saisonniers par
des entreprises dans les zones les exploitants individuels ;
économiquement sinistrées.
- exonération de la TVA sur l’achat
Article 121 bis.- (1) Les entreprises des pesticides, des engrais et des
qui réalisent des investissements vi- intrants utilisés par les produc-
Code Général des Impôts – Edition 2020
57
teurs, ainsi que des équipements et b. Des boissons
matériels de l’agriculture, de
l’élevage et de la pêche figurant à Article 124.- (1) Les boissons nou-
l’annexe du présent titre ; velles produites et conditionnées ex-
clusivement à partir de la matière
- exonération des droits
première locale, sauf indisponibilité
d’enregistrement des mutations de
absolue d’un ingrédient sur le marché
terrains affectés à l’agriculture, à
local, sont passibles uniquement du
l’élevage et à la pêche ;
droit d’accises ad valorem à
- exonération des droits l’exclusion du droit d’accises spéci-
d’enregistrement des conventions fique visé à l’article 142 (8) 1. Dans
de prêts destinées au financement ce cas, pour le calcul du droit
des activités agricoles, de l’élevage d’accises ad valorem, il n’est procédé
et à la pêche ; à aucun abattement.
- exonération de la taxe foncière des Dans tous les cas, le pourcentage de la
propriétés appartenant aux entre- matière première issue de l’agriculture
prises agricoles, d’élevage et de locale ne peut être inférieur à 40 %
pêche, et affectés à ces activités, à des composants utilisés et les embal-
l’exclusion des constructions à lages servant de conditionnement,
usage de bureau. lorsqu’ils sont non retournables, doi-
vent nécessairement être recyclés au
H. MESURES RELATIVES A Cameroun.
LA PROMOTION DES (2) Les boissons nouvelles
MATERIAUX ET s’entendent de celles mises sur le
MATIERES PREMIERES marché à compter du 1er janvier 2017.
LOCAUX
I. MESURES RELATIVES A LA
a. Des matériaux de construction
PROMOTION DE
Article 123.- Les établissements pu- L’INNOVATION
blics de promotion des matériaux lo-
caux de construction bénéficient des Article 124 bis.- Les entreprises rele-
avantages fiscaux ci-après : vant du régime du réel peuvent béné-
ficier d’un crédit d’impôt au titre des
- exonération de la TVA sur l’achat dépenses de recherche et d’innovation
des équipements et matériels de qu’elles exposent.
fabrication des matériaux locaux
de construction ainsi que sur la Les dépenses de recherche et
vente des produits fabriqués à base d’innovation ouvrant droit au crédit
de ces matériaux ; d’impôt sont :
- les dotations aux amortissements
- soumission à l’Impôt sur les Socié-
des immobilisations acquises à
tés au taux réduit de 20 % ;
l’état neuf et affectées aux opéra-
- application d’un abattement de 50 tions de recherche scientifique et
% sur la base de l’acompte men- technique ;
suel d’Impôt sur les Sociétés.
Code Général des Impôts – Edition 2020
58
- les dépenses de personnel affé- blic ou privé, des établissements
rentes aux chercheurs et techni- d’enseignement supérieur ou à des
ciens de recherche directement et chercheurs indépendants agréés
exclusivement affectés à ces opéra- par le ministère en charge de la re-
tions ; cherche. Le taux du crédit d'impôt
- les dons et libéralités effectués au est de 15 % des dépenses de re-
profit des chercheurs indépen- cherche et d’innovation ci-dessus.
dants ;
Il est plafonné à cinquante (50) mil-
- les dépenses liées à l’acquisition lions F CFA et est imputable dans la
des droits d’exploitation des inven- limite de trois exercices clos suivant
tions des chercheurs camerounais ; celui au titre duquel les dépenses ont
- les dépenses exposées pour la réa- été engagées.
lisation des opérations de re-
cherche et d’innovation confiées à
des organismes de recherche pu-

Code Général des Impôts – Edition 2020


59
ANNEXES DU TITRE I

Liste des équipements et matériels de l’agriculture, de l’élevage et de la pèche


exonérés de la TVA

I. LES SEMENCES
Position tarifaire Identification du Produit
1) Semences végétales
120911 00 000 à 120999 00 000 Semences
070110 00 000 Semences de pommes de terre
060210 00 000 Boutures non racinées et greffons
Arbres, arbustes, arbrisseaux et buissons, à fruits comes-
060220 00 000
tibles, greffés ou non
060230 00 000 Rhododendrons et azalées, greffés ou non
060240 00 000 Rosiers, greffés ou non
Autres plantes vivantes (et leurs racines), autres boutures;
060290 00 000
blanc de champignons
070110 00 000 Pommes de terre de semence, à l'état frais ou réfrigéré
Haricots des espèces vigna Mungo (L.) Hepper ou vigna
071331 00 100
radiata (L.)..., secs, de semence
080270 10 000 Semence de Noix de cola (Cola spp.)
090111 11 000 Semence de café Arabica
090111 21000 Semence de café Robusta
090111 31 000 Semence de café Excelsa
090111 41 000 Semence de café Libéria
090111 51 000 Semence de café Indénié
100111 00 000 Semence de Froment (blé) dur
100191 00 000 Semence de Méteils
100210 00 000 Semence de Seigle
100310 00 000 Semence d’Orge
100410 00 000 Semence d’Avoine
100510 00 000 Semence de Maïs

Code Général des Impôts – Edition 2020


60
100610 10 000 Semence de Riz en paille (riz paddy)
100710 00 000 Semence de Sorgho à grains
100810 10 000 Semence de Sarrasin
100821 00 000 Semence de Millet
100830 10 000 Semence d’Alpiste
120100 10 000 Semence de Fèves de soja
120230 00 000 Semence d’Arachides
120721 00 000 Semence de Graines de coton
120910 00 000 Graines de betteraves à sucre à ensemencer
120921 00 000 Graines de luzerne à ensemencer
120922 00 000 Graines de trèfle (Trifolium spp.) à ensemencer
120929 00 000 Autres graines fourragères à ensemencer
120930 00 000 Graines des plantes herbacées utilisées principalement pour leurs fleurs
120991 00 000 Graines de légumes à ensemencer
120999 00 000 Autres graines, fruits et spores, à ensemencer
120923 00 000 Graines de fétuque à ensemencer
Graines de pâturin des prés du Kentucky (Poa pratensis L.), à ensemen-
120924 00 000
cer
Graines de ray grass (Lolium multiflorum Lam., Lolium perenne L.), à
120925 00 000
ensemencer
120710 10 000 Noix et amandes de palmiste à ensemencer
120720 10 000 Graines de coton
2) Semences animales

010121 00 000 Chevaux vivants, reproducteurs de race pure


010130 10 000 Anes vivants, reproducteurs de race pure

010221 00 000 Bovins domestiques vivants, reproducteurs de race pure

010310 00 000 Animaux vivants de l'espèce porcine, reproducteurs de race pure


010231 00 000 Buffles vivants, reproducteurs de race pure

010290 10 000 Autres animaux vivants de l'espèce bovine, reproducteurs de race pure

Coqs et poules vivants, des espèces domestiques, d'un poids n'excédant


010511 00 000
pas 185 g
Canards/oies/dindons/dindes/pintades vivants, domestiques, d'un poids
010599 00 000
>185 g

Code Général des Impôts – Edition 2020


61
II. LES ENGRAIS
Arséniates de plomb pour l'agriculture et l'horticulture en fûts
284290 10 000
ou contenants + de 1kg
310100 10 000 à 3105590 Engrais
00 000

III. LES PESTICIDES


271012 60 000 Huile dite agricole ou de plantation, utilisée comme fongicide
280200 11 000 Soufre sublimé à usage agricole
Herbicides, Insecticides, nématoïdes et fongicides à usage
3808
agricole

IV. LES MATERIELS, ENGINS ET EQUIPEMENTS


DE PREPARATION DU SOL ET DE CULTURE
Position tarifaire Indentification du matériel
270300 00 000 Tourbes (y compris la tourbe pour litière) (milieux de culture)
843210 00 000 Charrues
843221 00 000 Herses à disque (pulvérisateur)
Scarificateurs, cultivateurs, extirpateurs, houes, sarcleurs, bineuses
843229 00 000
et autres herses
843230 00 000 Semoirs, plantoirs et repiques
Autres machines, appareils et engins agricoles, horticoles ou sylvi-
843280 00 000
coles, pour le travail du sol ou pour la culture.
Parties de machines, appareils et engins agricoles, horticoles ou
843290 00 000
sylvicoles
Autres machines et appareils pour la récolte des produits agricoles,
843359 00 000
y compris les presses à paille ou à fourrage
870110 00 000 Motoculteurs
Tracteurs agricole à roues (sauf chariots-tracteurs du 87.09), à mo-
870190 11 000
teur à explosion ou à combustion interne
Remorques et semi-remorques autochargeuses ou autodéchar-
871620 00 000
geuses, pour usages agricoles

V. LES MATERIELS ET EQUIPEMENTS DE PLANTATION


820110 00 000 à Petits matériels agricoles
820190 00 000
Appareils à projeter, disperser ou pulvériser des matières liquides ou
842481 10 000
en poudre, à moteur, pour l’agriculture ou l’horticulture
Appareils à projeter, disperser ou pulvériser des matières liquides ou
842481 90 000
en poudre, mécaniques, pour l’agriculture ou l’horticulture

Code Général des Impôts – Edition 2020


62
Autres appareils à projeter, disperser ou pulvériser des matières li-
842489 10 000
quides ou en poudre, à moteur
Autres appareils à projeter, disperser ou pulvériser des matières li-
842489 90 000
quides ou en poudre, mécaniques
842490 00 000 Parties d’appareils ou de dispositifs du n° 8424
843240 00 000 Epandeurs de fumiers et distributeurs d’engrais
constructions préfabriquées (Ombrières et structures d’ombrières
940600 00 000
uniquement)
VI. LES MATERIELS ET EQUIPEMENTS DE TRANSFORMATION
843320 00 000 Matériels de récolte et de battage (faucheuse y compris les barres
de coude à monter sur tracteur)
843359 00 000 Autres machines et appareils pour la récolte des produits agricoles,
y compris les presses à paille ou à fourrage
843680 00 000 Autres machines et appareils pour l’agriculture, l’horticulture, la
sylviculture, ou l’apiculture y compris les germoirs comportant des
dispositifs mécaniques ou thermiques
843699 00 000 Parties de machines pour l’agriculture, l’horticulture, la sylvicul-
ture ou l’apiculture
843710 10 000 Machines pour le triage des grains
843710 90 000 Machines pour le nettoyage, le triage ou le criblage des légumes
secs

VII. LES MATERIELS ET EQUIPEMENTS D’IRRIGATION


Appareils à projeter, disperser ou pulvériser des matières liquides
842481 10 000 en poudre, à moteur pour l’agriculture ou l’horticulture (Réseaux
d’irrigation)
842490 00 000 Parties du réseau d’irrigation
841381 00 000 Pompes pour liquide (motopompes)
841391 00 000 Parties de pompes pour liquide

VIII. LES MATERIELS D’EMBALLAGE ET D’HAUBANAGE


390110 00 000 Polyéthylène d'une densité inférieure à 0.94, sous formes primaires
390210 00 000 Polypropylène, sous formes primaires
Autres plaques, ... non alvéolaires, non renforcées,..., en polymères
392010 00 000
de l'éthylène (Rubans et gaine en plastique)
Autres plaques, feuilles, non alvéolaires, non renforcés ..., en poly-
392020 00 000
mères du propylène (sangles)

Code Général des Impôts – Edition 2020


63
392021 00 000 Sacs, sachets, pochettes et cornets, en polymères de l'éthylène
392329 00 000 Sacs, sachets, pochettes et cornets, en autres matières plastiques
Autres bonbonnes, bouteilles, flacons et articles similaires en ma-
392330 90 000
tières plastiques
Bouchons, couvercles, capsules et autres dispositifs de fermeture,
392350 00 000
en matières plastiques
481910 00 000 Boîtes et caisses en papier ou carton ondulé
Etiquettes de tous genres, sur autres supports, en papier ou carton,
482110 90 000
imprimées
Fils à coudre de filaments synthétiques, même conditionnés pour la
540110 00 000
vente au détail
Autres ficelles, corde & cordage polyéthylène/polypropylène, tres-
560749 90 000
sés ou non…caoutchouc/plastique
Sacs & sachets emballage, en matière textile synth/art de
650533 00 000
lames/simil polyéthyl/polypropylène
Autres sacs et sachets d'emballage, en matières textiles synthé-
630539 00 000
tiques ou artificielles
732690 90 000 Autres ouvrages en fer ou acier (agrafes à sangle)
Parties reconnaissables comme étant destinées aux autres ma-
843139 00 000 chines/appareils du n° 84.28
(Accessoires d’haubanage)

IX. LES PETITS MATERIELS ET EQUIPEMENTS AGRICOLES ET


D’ELEVAGE
392310 00 000 Boîtes, caisses, casiers et articles similaires en matières plastiques
481920 00 000 à Boîtes, cartonnages et sacs pour emballage et conditionnement des
481960 00 000 œufs et poulets
842790 00 000 Chariots-gerbeurs
843120 00 000 Parties de machines ou appareils du 8427
843360 00 000 Parties reconnaissables comme étant destinées aux chariots-gerbeurs
Machines pour nettoyage/triage des œufs/fruits/autres produits agri-
843360 00 000
coles sauf machines & appareils du n°84.37
843390 00 000 Parties de machines, appareils et engins du 84 33
843410 00 000 Machines à traire
843420 00 000 Machines et appareils de laiterie
843490 00 000 Parties des machines à traire et des machines et appareils de laiterie
Machines et appareils pour la préparation des aliments ou provendes
843610 00 000
pour animaux

Code Général des Impôts – Edition 2020


64
843621 00 000 Couveuses et éleveuses pour l’aviculture
843629 00 000 Autres machines et appareils pour l’aviculture
Autres machines & appareils pour l’agriculture, l’horticulture, la syl-
843680 00 000 viculture, l’apiculture, germoirs mécano-thermique (batterie de
ponte)
Parties des machines ou d’appareils d'aviculture, couveuses & éle-
843691 00 000
veuses
Parties des machines et appareils pour l'agriculture, l’horticulture, la
843699 00 000
sylviculture ou l’apiculture
843850 00 000 Machines et appareils pour le travail des viandes
Autres instruments & appareils pour médecine, chirurgie, art den-
901890 00 000 taire, vétérinaires, appareils électro médicaux (Matériels et réactifs de
laboratoire vétérinaire)

X. PETITS MATERIELS DE PECHE


291511 00 000 Acide formique
Autres hormones..., leurs dérivés..., y compris les polypeptides à
293790 00 000
chaîne modifiée (Hormone pituitaire de carpe)
540211 10 000 Fils de pêche d'aramides, à haute ténacité de nylon/autres polya-
mides, non conditionné pour la vente au détail (Fils de pêche)
Autres fils à pêche, à haute ténacité nylon ou d'autres polyamides,
540219 10 000
ncvd
540220 10 000 Fils à pêche à haute ténacité de polyesters, ncvd
Fils à pêche simple d'autres nylon/polyamides, sans torsion ou
540245 10 000
d'une torsion <= 50 tr/m, ncvd
Fils à pêche simples, polyesters, partiellement orientés, à torsion
540246 10 000
<= 50 tr/m, ncvd
Autres fils simples, à pêche, sans torsion/torsion <= 50 tours par
540249 00 000
mètre, ncvd
Fils à pêche >= 67 décitex, grande dimension coupe transversale
540419 10 000
<= 1 mm
Ficelles, cordes & cordages d'autres fibres synthétiques, tressés ou
560750 10 000
non, en caoutchouc, en plastique, pour pêche
Filets confectionnés pour la pêche, en matière textile synthétiques
560811 00 000
ou artificielles
560790 10 000 Autres ficelles, cordes & cordages, tressés ou non, même impré-
gnés, enduits en caoutchouc, en plastique, pour pêche
78 04 11 00 00 Feuille à plomb
950710 00 000 Cannes à pêche
950720 00 000 Hameçons, même montés sur avançons
950740 00 000 Moulinets pour la pêche
Autres articles pour pêche; épuisettes; leurres (sauf n°92.08/97.05)
950790 00 000
& articles de chasse similaires (Filets épuisettes)

Code Général des Impôts – Edition 2020


65
TITRE II onéreux sont assujetties à la Taxe
sur la Valeur Ajoutée.
DISPOSITIONS RELATIVES (2) Les activités économiques
A LA TAXE SUR LA s’entendent de toutes les activités de
VALEUR AJOUTEE ET AUX production, d’importation, de presta-
tion de services et de distribution, y
DROITS D’ACCISES compris les activités extractives,
agricoles, agro-industrielles, fores-
CHAPITRE I tières, artisanales, et celles des pro-
CHAMP D’APPLICATION fessions libérales ou assimilées.
Article 127.- Sont imposables les
SECTION I
opérations ci-après :
PERSONNES IMPOSABLES OU
ASSUJETTIES 1) les livraisons de biens et les li-
vraisons à soi-même :
Article 125.- (1) Sont assujetties à la a) la livraison de biens consiste en
Taxe sur la Valeur Ajoutée (TVA) un transfert du pouvoir de dispo-
les personnes physiques ou morales, ser d’un bien meuble corporel
y compris les collectivités territo- comme propriétaire, même si ce
riales décentralisées et les orga- transfert est opéré en vertu d’une
nismes de droit public, qui réalisent réquisition de l’autorité publique
à titre habituel ou occasionnel et ; l’échange, l’apport en société,
d’une manière indépendante, des la vente à tempérament sont as-
opérations imposables entrant dans similés à des livraisons de biens ;
le champ d’application de ladite taxe b) par livraison à soi-même de
telles qu’elles sont énoncées ci- biens, il faut entendre les opéra-
après. tions que les assujettis réalisent
(2) Les personnes visées à l’alinéa soit pour les besoins de leur en-
(l) ci-dessus sont assujetties à la treprise, soit pour d’autres be-
Taxe sur la Valeur Ajoutée, quels soins dans le cadre de
que soient leur statut juridique, leur l’exploitation, à l’exclusion tou-
situation au regard des autres im- tefois des prélèvements opérés
pôts, la forme ou la nature de leurs pour les besoins normaux du chef
interventions. d’une entreprise individuelle, et
(3) Supprimé. des livraisons à soi-même par
tout particulier pour ses besoins
SECTION II propres, et par tout groupement
OPERATIONS IMPOSABLES pour les besoins personnels de
ses membres, lorsque ces livrai-
Article 126.- (1) Seules les opéra- sons portent sur des locaux qui
tions accomplies dans le cadre d’une servent à l’habitation principale ;
activité économique effectuée à titre

Code Général des Impôts – Edition 2020


66
2) les prestations de services à des - les personnes qui procèdent habi-
tiers et les prestations de services à tuellement à l’achat en leur nom,
soi-même : d’immeubles ou de fonds de
a) les prestations de services à des commerce, d’actions ou parts de
tiers s’entendent de toutes les ac- sociétés immobilières, en vue de
tivités qui relèvent du louage la revente ;
d’industrie ou du contrat - les personnes qui se livrent habi-
d’entreprise par lequel une per- tuellement au lotissement et à la
sonne s’oblige à exécuter un tra- vente, après exécution des tra-
vail quelconque moyennant ré- vaux d’aménagement et de viabi-
munération et, d’une façon géné- lité de terrains acquis à titre oné-
rale, de toutes les opérations reux ;
autres que les livraisons de biens
- les personnes qui se livrent habi-
meubles corporels ;
tuellement à la mise en location
b) les prestations de services à soi- des établissements commerciaux
même s’entendent des services ou industriels munis du mobilier
que les assujettis réalisent, soit et du matériel nécessaires à leur
pour les besoins de leur entre- exploitation, que la location
prise, soit pour d’autres besoins comprenne ou non tout ou partie
dans le cadre normal de leur ac- des éléments incorporels du
tivité ; fonds de commerce ou
3) les opérations d’importation de d’industrie ;
marchandises ; - les personnes qui louent ou sous-
4) les travaux immobiliers ; louent en meublé des locaux à
5) les opérations immobilières de usage d’habitation leur apparte-
toutes natures réalisées par les pro- nant ou qu’elles exploitent.
fessionnels de l’immobilier. Sont 6) les ventes d’articles et matériels
considérés comme professionnels de d’occasion faites par les profession-
l’immobilier : nels ;
- les promoteurs institutionnels ; 7) les cessions d’immobilisations
- les personnes agréées à la profes- corporelles non comprises dans la
sion de promoteur immobilier liste des biens exonérés visés à
dans les conditions fixées par la l’article 241 du Code des Douanes ;
législation en vigueur ; 8) les opérations réalisées par les
- les personnes qui se livrent habi- entreprises agréées au régime de la
tuellement à des opérations Zone Franche ;
d’intermédiation pour l’achat ou 9) les ventes de produits pétroliers
la vente d’immeubles ou de importés ou produits au Cameroun ;
fonds de commerce, d’actions ou
parts de sociétés immobilières ; 10) les jeux de hasard et de divertis-
sement ;

Code Général des Impôts – Edition 2020


67
11) les opérations de leasing et de 2) les opérations liées au trafic in-
crédit-bail avec ou sans option ternational concernant :
d’achat ;
a) les navires ou bateaux utilisés
12) les subventions à caractère pour l’exercice d’une activité in-
commercial, quelle qu’en soit la na- dustrielle ou commerciale en
ture, perçues par les assujettis à rai- haute mer ;
son de leur activité imposable ;
b) les bateaux de sauvetage et
13) les remises de prêts et les aban- d’assistance ;
dons de créances à caractère com-
mercial ; c) les aéronefs et les navires pour
14) les commissions perçues par les leurs opérations d’entretien et
agences de voyage à l’occasion des d’avitaillement ;
ventes de titres de transport pour les d) les opérations de transit inter-
vols intérieurs. états et les services y afférents,
conformément aux dispositions
15) les ventes de biens et les presta-
tions de services effectuées sur le des articles 158 et suivants du
territoire camerounais ou à travers Code des Douanes de la CEMAC
les plateformes de commerce élec- ;
tronique étrangères ou locales ; 3) l’importation ou la vente par
16) les commissions perçues par les l’Etat des timbres fiscaux et postaux
opérateurs de plateformes de com- et de papiers timbrés ;
merce en ligne à l’occasion des opé- 4) les sommes versées par le Trésor
rations réalisées à l’alinéa 15 du pré- à la Banque Centrale chargée du
sent article. privilège de l’émission, ainsi que les
produits des opérations de cette
SECTION III Banque, génératrice de l’émission
EXONERATIONS des billets ;
Article 128.- Sont exonérés de la 5) les frais de scolarité et de pen-
Taxe sur la Valeur Ajoutée : sion perçus dans le cadre normal de
l’activité des établissements
1) les opérations suivantes, dès lors d’enseignement scolaire et/ ou uni-
qu’elles sont soumises aux droits versitaire régulièrement autorisés,
d’enregistrement : selon le cas, par le ministre chargé
a) les opérations immobilières de de l’Éducation nationale ou le mi-
toutes natures réalisées par des nistre chargé de l’Enseignement su-
non-professionnels ; périeur ;
b) les mutations de droits réels im- 6) les biens de première nécessité
mobiliers et les mutations de figurant à l’annexe 1, notamment :
fonds de commerce soumises au
droit de mutation ou à une impo- • les pesticides, les engrais et leurs
sition équivalente ; intrants, ainsi que les autres in-
trants agricoles, de l’élevage et

Code Général des Impôts – Edition 2020


68
de la pêche utilisés par les pro- du Code des Douanes de la CEMAC
ducteurs ; ;
• la viande bovine, à l’exception 12) les examens, consultations,
de la viande importée ; soins, hospitalisation, travaux
• les produits pharmaceutiques, d’analyse et biologie médicales et
leurs intrants ainsi que les ma- les fournitures de prothèses effec-
tériels et équipements des indus- tuées dans les formations sanitaires ;
tries pharmaceutiques ; 13) les contrats et commissions sur
7) les opérations de crédit-bail réa- les produits d’assurance vie ayant un
lisées par les établissements de cré- volet épargne ;
dit au profit des crédits-preneurs en 14) Supprimé.
vue de l’acquisition des équipe- 15) les matériels servant à la lutte
ments agricoles spécialisés, destinés contre le VIH/SIDA, dans les condi-
à l’agriculture, à l’élevage et à la tions fixées par voie réglementaire ;
pêche ;
16) sous réserve de réciprocité,
8) les ventes de produits pétroliers d’accord de siège et de quotas fixés
destinés à l’avitaillement des aéro- par les autorités camerounaises, les
nefs des sociétés ayant leur siège biens et services destinés à l’usage
social au Cameroun ; officiel des missions diplomatiques
9) les consommations d’eau et ou consulaires étrangères et des or-
d’électricité des ménages lorsque ganisations internationales, selon les
celles-ci ne dépassent pas : modalités fixées par voie réglemen-
• 20 m3 par mois pour l’eau ; taire ;
• 220 kw par mois pour 17) les matériels et équipements
l’électricité. d’exploitation des énergies solaire et
éolienne ;
10) les opérations de composition,
d’impression, d’importation et de 18) les intérêts rémunérant les prêts
vente des journaux et périodiques à immobiliers contractés par les per-
l’exclusion des recettes de publicité, sonnes physiques à l’occasion de
les intrants et les biens l’acquisition des logements sociaux,
d’équipement destinés à ces opéra- sous réserve qu’il s’agisse de la
tions, acquis par les sociétés de première maison d’habitation et ce,
presse ou d’édition de journaux et sur la base d’un quitus délivré par
périodiques. l’Administration fiscale ;
La liste de ces intrants et biens 19) la vente de logements sociaux
d’équipement est déterminée par le aux personnes physiques à
ministre en charge des Finances l’occasion de l’acquisition de leur
après concertation avec les minis- première maison d’habitation, sous
tères concernés ; réserve du quitus de l’administration
fiscale ;
11) les importations de biens exo-
nérés dans le cadre de l’article 241
Code Général des Impôts – Edition 2020
69
20) les prestations de services fac- situé en dehors des limites territo-
turées par les promoteurs aux adhé- riales du Cameroun.
rents des CGA ; (2) Une opération est réputée réali-
21) les matériels et équipements sée au Cameroun :
spécialisés pour les personnes han- a) s’il s’agit d’une vente, lorsque
dicapées dont la liste est fixée par celle-ci est faite aux conditions
voie réglementaire ; de livraison de la marchandise au
22) le transport public urbain de Cameroun ;
masse par bus ; b) s’il s’agit des autres opérations,
23) les prestations afférentes au lorsque le service rendu, le droit
service postal universel effectuées cédé ou l’objet loué, sont utilisés
par les concessionnaires du service ou exploités au Cameroun.
postal dans les conditions fixées par (3) Par exception, en ce qui concerne
la réglementation en vigueur ; uniquement les transports inter-
CEMAC, les opérations sont répu-
24) les intérêts des titres d’emprunt
tées faites au Cameroun si le trans-
négociables émis par l’État et les
porteur y est domicilié ou y a fixé
collectivités territoriales décentrali-
son siège social, même lorsque le
sées ;
principal de l’opération s’effectue
25) les intérêts rémunérant les prêts dans un autre Etat membre.
d’une valeur inférieure à F CFA (4) Les commissions sont réputées
deux (2) millions accordés par les perçues au Cameroun à l’occasion
établissements de micro-finance de des ventes de titres de transport par
première catégorie à leurs membres. les agences de voyage ou les entre-
Article 128 bis.- Nonobstant les dis- prises ayant une activité de cette na-
positions de l’article 128 ci-dessus, ture, quels que soient la destination
certaines opérations peuvent être as- ou le mode de transport ou le siège
sujetties à la Taxe sur la Valeur de la société de transport.
Ajoutée sur option. Il en est ainsi no- Article 130.- (1) La Taxe sur la Va-
tamment des opérations de transport leur Ajoutée est établie au lieu de la
public urbain de masse par bus. prestation ou de l’utilisation du ser-
vice, de la production ou de la pre-
SECTION IV mière mise à la consommation.
TERRITORIALITE
Lorsque ce lieu est différent du siège
Article 129.- (1) Sont soumises à la social ou du principal établissement,
Taxe sur la Valeur Ajoutée, les opé- le redevable est tenu de désigner à
rations réalisées au Cameroun, non l’Administration fiscale, audit lieu,
comprises dans la liste des exonéra- un représentant solvable accrédité,
tions prévues à l’article 128 ci- résidant sur le territoire du Came-
dessus, même lorsque le domicile ou roun qui est solidairement respon-
le siège social du redevable réel est
Code Général des Impôts – Edition 2020
70
sable, avec lui, du paiement de la SECTION II
Taxe sur la Valeur Ajoutée. FAIT GENERATEUR ET
(2) En cas de non-désignation d’un EXIGIBILITE
représentant, la Taxe sur la Valeur
Ajoutée et, le cas échéant, les péna- A - FAIT GENERATEUR
lités y afférentes sont payées par la
personne cliente pour le compte de Article 133.- (1) Le fait générateur
la personne n’ayant pas au Came- de la Taxe sur la Valeur Ajoutée et
roun un établissement stable ou une du Droit d’accises s’entend comme
installation professionnelle perma- l’événement par lequel sont réalisées
nente. les conditions légales nécessaires
pour l’exigibilité de l’impôt.
SECTION V En ce qui concerne la Taxe sur la
DROIT D’ACCISES Valeur Ajoutée, il est constitué par :
a) la livraison des biens et mar-
Article 131.- Il est institué un droit
chandises s’agissant des ventes,
d’accises, applicable aux produits
des échanges et des travaux à fa-
retenus à l’annexe n° II, dont les
çon ;
modalités d’application figurent aux
articles suivants. b) l’exécution des services et tra-
vaux ou des tranches de services
Article 131 bis.- Ne sont pas soumis et travaux, en ce qui concerne les
au droit d’accises, les intrants des prestations de services et les tra-
produits passibles des droits vaux immobiliers ;
d’accises, à condition qu’ils soient
c) l’encaissement du prix pour les
acquis par les entreprises locales de
autres opérations imposables ;
production soumises au droit
d’accises. d) l’introduction des biens et mar-
chandises sur le territoire, telle
CHAPITRE II que définie dans le Code des
MODALITES DE CALCUL
Douanes de la CEMAC, en ce
qui concerne les importations ;
SECTION I e) l’acte de mutation ou de transfert
MODALITES D’IMPOSITION de propriété, pour les opérations
immobilières réalisées par les
Article 132 (nouveau).- Seules sont promoteurs immobiliers ;
soumises à la Taxe sur la Valeur f) l’acte de mutation, de jouissance
Ajoutée (TVA) les personnes phy- ou l’entrée en jouissance, pour
siques et morales imposables selon les locations de terrains non
le régime réel tel que défini à aménagés ou de locaux nus ef-
l’article 93 quater ci-dessus. fectuées par des professionnels
de l’immobilier.

Code Général des Impôts – Edition 2020


71
(2) Par dérogation aux dispositions des administrations publiques do-
de l’alinéa (1) ci-dessus, le fait gé- tées d’un budget annexe, des éta-
nérateur est constitué par : blissements et entreprises publics
a) la première utilisation s’agissant et des collectivités territoriales
des livraisons à soi-même ; décentralisées ;
b) les débits pour les entrepreneurs c) les mutations de propriété
des travaux immobiliers qui op- d’immeubles, à la date de muta-
tent expressément pour ce ré- tion ou du transfert de propriété ;
gime. Toutefois, en ce qui concerne les lo-
(3) En ce qui concerne le Droit cations ventes effectuées dans le
d’accises, il est constitué par : cadre de l’habitat social par les
promoteurs immobiliers, les muta-
a) la livraison des biens et mar- tions de jouissance de terrains non
chandises faite par le producteur aménagés et de locaux nus effec-
ou son distributeur ou par le tuées par les professionnels de
grossiste, s’agissant des ventes et l’immobilier, l’exigibilité intervient
des échanges ; à la date de chaque échéance ;
b) la mise à la consommation d) les importations ou l’introduction
s’agissant des importations. des biens et marchandises sur le
B - EXIGIBILITE territoire camerounais, au mo-
ment de l’enregistrement de la
Article 134.- (1) L’exigibilité de la déclaration de mise à la con-
Taxe sur la Valeur Ajoutée et du sommation des biens ;
Droit d’accises s’entend comme le e) les opérations de crédit à la con-
droit que les services chargés du re- sommation ou de crédit-bail réa-
couvrement de ladite taxe peuvent lisées par les établissements fi-
faire valoir à un moment donné au- nanciers, à l’échéance des inté-
près du redevable, pour en obtenir le rêts ou des loyers.
paiement. Elle intervient pour :
(2) Toute Taxe sur la Valeur Ajoutée
a) les livraisons de biens, lors de la
facturée doit être reversée.
réalisation du fait générateur ;
b) l’encaissement du prix, des SECTION III
acomptes ou avances y compris LIQUIDATION
les avances de démarrage
s’agissant des prestations de ser- A - BASE D’IMPOSITION
vices et des travaux immobiliers,
les opérations concourant à Article 135.- (1) La base
l’habitat social et à d’imposition à la Taxe sur la Valeur
l’aménagement des zones indus- Ajoutée et au Droit d’Accises,
trielles ainsi que des tranches de s’agissant des livraisons de biens et
services et travaux, y compris des prestations de services effec-
pour les fournisseurs de l’État,
Code Général des Impôts – Edition 2020
72
tuées sur le territoire national, est (2) La base d’imposition des livrai-
constituée : sons à soi-même est constituée par :
a) pour les livraisons de biens, par a) le prix d’achat hors taxes des
toutes sommes ou valeurs, par biens achetés et utilisés en l’état ;
tous avantages, biens ou services b) le coût de revient des biens ex-
reçus ou à recevoir, en contrepar- traits, fabriqués ou transformés.
tie de la livraison.
(3) Supprimé.
Pour le cas spécifique des livrai-
sons de boissons, la base Article 136.- Sont inclus dans la
d’imposition au droit d’accises base imposable définie à l’article
est constituée par le prix de vente 135 ci-dessus :
conseillé par les entreprises de 1) les frais accessoires aux livrai-
production, déduction faite des sons de biens et services facturés au
droits d’accises et de la TVA ; client ;
b) pour les prestations de services, 2) les impôts, droits et taxes, à
par toutes les sommes et tous les l’exclusion de la Taxe sur la Valeur
avantages reçus et, le cas Ajoutée ;
échéant, par la valeur des biens
consomptibles pour l’exécution 3) les compléments de prix acquit-
des services ; tés à des titres divers par l’acquéreur
des biens ou le client.
c) pour les échanges, par la valeur
des produits reçus en paiement Article 137.- Sont exclus de la base
du bien livré, augmentée, le cas imposable définie à l’article 135 ci-
échéant, du montant de la soulte ; dessus :
d) pour les travaux immobiliers, par 1) les escomptes de caisse, les re-
le montant des marchés, mé- mises, rabais et ristournes, à condi-
moires ou factures. tion qu’ils figurent sur une facture
e) pour les opérations de leasing ou initiale ou sur une facture rectifica-
de crédit-bail avec ou sans option tive ;
d’achat, par le montant des 2) les distributions gratuites de
loyers facturés par les sociétés de biens dans le cadre de la publicité ou
crédit-bail et, en fin de contrat, de la promotion commerciale ;
par le prix de cession convenu au 3) les débours qui ne sont que des
contrat lorsque l’option d’achat remboursements de frais facturés
est levée par le preneur ou par le pour leur montant exact à
prix de cession en cas de vente à l’acquéreur des biens ou au client ;
un tiers ;
4) les encaissements qui ne sont pas
f) pour les opérations réalisées par
la contrepartie d’une affaire, tels que
les entreprises de jeux de hasard
les intérêts moratoires et les indem-
et de divertissement, par le pro-
nités de contrat.
duit intégral de ce jeu.

Code Général des Impôts – Edition 2020


73
Article 137 bis (nouveau).- (1) Les venance d’un Etat membre de la
distributions gratuites de biens ef- CEMAC, elle est constituée par la
fectuées dans le cadre de la publicité valeur sortie usine à l’exclusion des
ou de la promotion commerciale vi- frais d’approche.
sées à l’article 137 (2) du présent Article 139.- (1) Les sommes per-
Code sont exclues de la base çues par l’assujetti à titre de consi-
d’imposition aux droits d’accises gnation lors de la livraison
dans la limite de 3% du volume glo- d’emballages récupérables et réutili-
bal de la production de l’entreprise. sables non identifiables, sont com-
(2) Les distributions excédentaires prises dans la base imposable à la
sont soumises aux droits d’accises, Taxe sur la Valeur Ajoutée, mais
déductibles du bénéfice imposable non au Droit d’accises, telle que
pour le calcul de l’impôt sur les so- cette base est définie à l’article 135
ciétés. ci-dessus.
Article 137 ter (nouveau).- Pour le (2) Elles sont exclues de la base
calcul des droits d’accises, les imposable lorsque les emballages
casses, dans la limite de 1 % du vo- sont récupérables, réutilisables et
lume global de la production de identifiables.
l’entreprise, sont exclues de la base (3) Lorsque, au terme des délais en
d’imposition. usage dans la profession, les embal-
lages ainsi consignés ne sont pas
Article 138.- (1) La base imposable,
rendus, la Taxe sur la Valeur Ajou-
en ce qui concerne les importations,
tée est due au prix de cession.
est obtenue en ajoutant à la valeur
imposable telle qu’elle est définie Article 140.- (1) L’assiette de la
par les articles 23 à 26 du Code des Taxe sur la Valeur Ajoutée et, le cas
Douanes de la CEMAC, le montant échéant, du Droit d’accises des mar-
du droit de douane et du Droit chés publics financés, soit par le
d’accises. budget de l’Etat, soit par des prêts
Pour l’introduction sur le territoire ou par des subventions, quelle que
d’un Etat membre, elle est consti- soit l’origine, est constituée par le
tuée par la valeur sortie-usine, à montant du marché toutes taxes
l’exclusion des frais d’approche. comprises, à l’exclusion de la Taxe
sur la Valeur Ajoutée et du Droit
(2) La base imposable au droit d’accises.
d’accises en ce qui concerne les im-
portations, est établie en ajoutant à (2) Les dispositions de l’alinéa (1)
la valeur imposable telle qu’elle est s’appliquent également aux marchés
définie par les articles 23 à 26 du concernant les établissements pu-
Code des Douanes de la CEMAC le blics à caractère industriel et com-
montant des droits de douane. mercial ou administratif, culturel ou
scientifique, les sociétés d’économie
Pour l’introduction sur le territoire, mixte, les collectivités territoriales
de biens et de marchandises en pro- décentralisées et organismes de droit
Code Général des Impôts – Edition 2020
74
public jouissant ou non de la per- Taux zéro ……………………... 0 %
sonnalité juridique et de l’autonomie b) Droit d’accises :
financière.
Taux super élevé :…………... ..50 %
(3) Les modalités de perception de
Taux élevé :……………………. 30 %
la Taxe sur la Valeur Ajoutée et, le
cas échéant, du Droit d’accises des Taux général ………………….25 %
marchés visés aux alinéas (1) et (2) Taux moyen ……………….. 12,5 %
du présent article sont fixées par dé- Taux réduit ………………….…. 5%
cret.
Taux super réduit ……………...2 %
Article 140 bis (nouveau).- Les pré-
lèvements effectués à la porte au (2) Les taux sont applicables aussi
titre des droits d’accises donnent bien pour les biens et/ou services
lieu à l’occasion des reventes sur le produits localement que pour les
territoire national à des régularisa- biens importés. Les centimes addi-
tions par l’administration fiscale, tionnels communaux inclus au taux
conformément aux dispositions général s’appliquent aux biens et/ou
combinées des articles 135 et 142 du services locaux et aux biens impor-
présent Code. tés.
Article 141.- Pour le calcul de la (3) Le taux général de la TVA
Taxe sur la Valeur Ajoutée ou du s’applique à toutes les opérations
Droit d’accises, la base imposable non soumises au taux zéro.
est arrondie au millier de F CFA in- (4) Le taux zéro s’applique aux ex-
férieur. portations de produits taxables.
Article 141 bis (nouveau).- Pour le (5) Le taux général du Droit
cas spécifique des boissons ci-après d’accises s’applique aux biens et
listées, la base d’imposition au droit services figurant à l’annexe II du
d’accises est déterminée après appli- Titre I du présent Code, autres que
cation d’un abattement de : ceux soumis aux taux super élevé,
élevé, moyen, réduit et super réduit.
- 25% pour les boissons gazeuses ;
(6) a) Le taux moyen du Droit
- 10% pour les bières titrant un de-
d’accises s’applique aux :
gré d’alcool inférieur ou égal à
5,5. - véhicules de tourisme d’une cy-
lindrée inférieure ou égale à
B - TAUX 2 500 cm3, de plus de 10 ans à
15 ans d’âge ;
Article 142.- (1) Les taux de la Taxe - véhicules de tourisme d’une cy-
sur la Valeur Ajoutée et du Droit lindrée supérieure à 2 500 cm3,
d’accises sont fixés de la manière de 1 à 15 ans d’âge ;
suivante : - autres véhicules utilitaires, véhi-
a) Taxe sur la Valeur Ajoutée : cules de transport en commun,
Taux général …………....……17,5 % remorques, tracteurs à
Code Général des Impôts – Edition 2020
75
l’exclusion de ceux agricoles - préparations pour consommation
quelle que soit la cylindrée, de des positions tarifaires 2103 à
plus de 15 ans à 25 ans d’âge ; 2104 ;
- motocycles d’une cylindrée supé- - les glaces de consommation du
rieure à 250 cm3 des positions 2105.
8711.30, 8711.40 et 8711.50 ; c) Le taux super réduit s’applique
- parties de tous les motocycles des sur le chiffre d’affaires hors
positions 8714.10, 8714.91 à taxes des entreprises de com-
871499 ; munication, de téléphonie mo-
- les cheveux, perruques, laines, bile et de services internet.
barbes, sourcils, cils, mèches et d) Le taux super élevé s’applique
autres matières textiles préparés à l’hydroquinone de la position
pour la fabrication de perruques tarifaire 29072200000 et les
ou d'articles similaires en che- produits cosmétiques du cha-
veux des positions tarifaires pitre 33 contenant de
6703. à 6704 ; l’hydroquinone.
e) Le taux élevé s’applique aux
- articles de friperie de la position
cigares, cigarettes, et autres ta-
tarifaire 6309.00.00.000 et les
bacs du chapitre 24 ; les pipes
pneumatiques d’occasion des po-
et leurs parties, les tabacs et
sitions tarifaires 4012.20.00.100
préparations pour pipes de posi-
à 4012.20.00.900 ;
tions tarifaires respectives
- bouquets des programmes et con- 2403.11.00.000,
tenus audiovisuels numériques. 2403.19.90.000,
b) Le taux réduit du droit 324.90.00.0000 et 9614.00.000.
d’accises s’applique aux : (7) Pour le cas spécifique des ta-
- jeux de hasard et de divertisse- bacs, le montant du Droit d’accises
ment non assujettis à la taxe spé- résultant de l’application du taux de
ciale sur les jeux de hasard et de 25 % visé à l’alinéa (1) b ci-dessus,
divertissement visée à l’article ne peut être inférieur à 5 000 F CFA
206 et suivants du présent code, pour 1000 tiges de cigarettes,
sur le chiffre d’affaires réalisé ; s’agissant des produits finis de tabac
- sucreries sans cacao de la posi- importés.
tion 1704 ;
(8) (nouveau) Pour le cas spéci-
- chocolats et autres préparations
fique des boissons alcoolisées, le
alimentaires à forte teneur de ca-
montant du droit d’accises résultant
cao des positions 1806.20 à
de l’application du taux de 25 % vi-
180690,
sé à l’alinéa (1) b ci-dessus est ma-
- motocycles d’une cylindrée infé- joré d’un droit spécifique.
rieure ou égale à 250 cm3, Le montant des droits d’accises ad-
ditionnels résultant de l’application

Code Général des Impôts – Edition 2020


76
du système de taxation spécifique (9) Pour le cas spécifique des embal-
est de : lages non retournables, il est appli-
- 75 F CFA pour toutes les bières qué un droit d’accises spécifique se-
de 65 centilitres et 37,5 F CFA lon les tarifs ci-après :
pour les bières de 33 centilitres ; - 15 F CFA par unité d’emballage
- pour les vins, spiritueux, whis- non retournable pour les boissons
kies et champagnes produits lo- alcooliques et gazeuses ;
calement : - 5 F CFA par unité d’emballage
• 2 F CFA par centilitre pour les non retournable, plafonné à 10 %
spiritueux dits alcools mix ; de la valeur du produit, pour tous
les autres produits.
• 2 F CFA par centilitre pour les
vins ; (10) Supprimé.
• 8 F CFA par centilitre pour les (11) Pour le cas spécifique des bois-
whiskies ; sons gazeuses, sodas et autres bois-
sons sucrées importés, outre le droit
• 25 F CFA par centilitre pour les d’accises visé à l’alinéa (1) b ci-
champagnes ; dessus, il est appliqué un droit
- pour les vins, spiritueux, whis- d’accises spécifique au tarif de 2,5 F
kies et champagnes de gamme CFA par centilitre.
inférieure importés :
• 3 F CFA par centilitre pour les C - DEDUCTIONS
spiritueux dits alcools mix ;
Article 143.- (1) La Taxe sur la Va-
• 3 F CFA par centilitre pour les leur Ajoutée ayant frappé en amont
vins ; le prix d’une opération imposable
• 10 F CFA par centilitre pour les est déductible de la taxe applicable à
whiskies ; cette opération, pour les assujettis
• 30 F CFA par centilitre pour les immatriculés et soumis au régime du
champagnes ; réel selon les modalités ci-après.
- pour les vins, spiritueux, whis- a) La Taxe sur la Valeur Ajoutée
kies et champagnes de gamme qui a grevé les éléments du prix
supérieure importés : d’une opération imposable est
déductible au cours du mois au-
• 6 F CFA par centilitre pour les quel elle se rapporte.
spiritueux dits alcools mix ;
b) Pour être déductible, la Taxe sur
• 6 F CFA par centilitre pour les la Valeur Ajoutée doit figurer :
vins ;
• sur une facture dûment délivrée
• 20 F CFA par centilitre pour les par un fournisseur immatriculé
whiskies ; et soumis au régime du réel et
• 60 F CFA par centilitre pour les mentionnant son numéro
champagnes. d’identifiant unique. Toutefois,
en ce qui concerne les fournis-
Code Général des Impôts – Edition 2020
77
seurs étrangers, ces conditions c) Les achats de biens et marchan-
ne sont pas exigées ; dises nécessaires et liés à
• en cas d’importation, sur la dé- l’exploitation.
claration de mise à la consom- d) Les biens d’équipement néces-
mation (D3, D43, T6 bis) ; saires, liés à l’exploitation, à
• en cas de livraison à soi-même, l’exclusion des véhicules de tou-
sur une déclaration spéciale risme, ainsi que leurs pièces de
souscrite par le redevable lui- rechange, et les frais de répara-
même ; tion y afférents.
e) La Taxe sur la Valeur Ajoutée
• en cas de retenue à la source,
grevant les biens utilisés par le
sur une attestation de retenue à
concessionnaire, mais apparte-
la source.
nant à l’autorité concédante.
c) Le droit à déduction prend nais-
(4) Les exportations de produits
sance dès lors que l’exigibilité
ouvrent droit à déduction et, éven-
est intervenue chez le fournis-
tuellement, à un crédit de taxe si ces
seur.
produits ont subi la Taxe sur la Va-
d) Pour les opérations taxables leur Ajoutée en amont. Il en est de
d’une valeur au moins égale à même des prestations de services
cent mille (100 000) F CFA, le qui se rattachent directement aux
droit à déduction n’est autorisé produits exportés, et qui sont four-
qu’à condition que lesdites opé- nies lors du processus de fabrica-
rations n’aient pas été payées en tion, de transformation ou du condi-
espèces. tionnement desdits produits, ainsi
(2) Le droit à déduction est exercé, que des opérations de transport et de
jusqu’à la fin du deuxième exercice transit qui y sont liées. Les déduc-
fiscal qui suit celui au cours duquel tions ne sont définitivement ac-
la Taxe sur la Valeur Ajoutée est quises que lorsque la preuve de
devenue exigible. l’effectivité de l’exportation est ap-
portée, ainsi que celle du reverse-
(3) La déduction concerne la Taxe ment de la Taxe sur la Valeur Ajou-
sur la Valeur Ajoutée ayant grevé : tée en amont.
a) les matières premières et fourni- La Taxe sur la Valeur Ajoutée rete-
tures nécessaires liées à nue à la source ouvre droit à déduc-
l’exploitation qui s’intègrent tion sur présentation de l’attestation
dans le processus de production de retenue à la source délivrée par
de biens et services. l’entité habilitée à procéder à la re-
b) Les services qui ont effective- tenue à la source des impôts et taxes.
ment concouru à cette produc- (5) Supprimé.
tion, à condition que les presta-
taires de services soient eux- Article 144.- N’ouvre pas droit à
mêmes des assujettis immatricu- déduction la taxe ayant grevé :
lés, relevant du régime du réel.
Code Général des Impôts – Edition 2020
78
(1) Les dépenses de logement, opérations non soumises à la Taxe
d’hébergement, de restauration, de sur la Valeur Ajoutée.
réception, de spectacles, et de loca- Le reversement intégral de la Taxe
tion de véhicule de tourisme et de sur la Valeur Ajoutée initialement
transport de personnes. déduite est également exigé lorsque
L’exclusion ci-dessus ne concerne les services et biens concernés ont
pas les dépenses supportées, au titre fait l’objet de détournement ou de
de leur activité imposable, par les fraude imputable directement ou in-
professionnels du tourisme, de la directement à un associé ou à un di-
restauration, du spectacle et les con- rigeant de l’entreprise.
cessionnaires automobiles.
Article 146.- La Taxe sur la Valeur
(2) Les importations de biens liées Ajoutée acquittée à l’occasion des
à l’exploitation, non utilisés et réex- ventes ou des services qui sont par
portés en l’état. la suite résiliés, annulés ou qui res-
(3) Les biens et services acquis par tent impayés, peut être récupérée par
l’entreprise, mais utilisés par des voie d’imputation sur l’impôt dû
tiers, les dirigeants ou le personnel pour les opérations faites ultérieu-
de l’entreprise. rement.
(4) Les services afférents à des Pour les opérations annulées ou rési-
biens exclus du droit à déduction. liées, la récupération de la taxe ac-
quittée est subordonnée à
Article 145.- Lorsqu’un bien ayant
l’établissement et à l’envoi au client
fait l’objet d’une déduction, au titre
d’une facture nouvelle en rempla-
des immobilisations, ne fait plus
cement de la facture initiale.
partie des actifs de l’entreprise par
voie de cession avant la fin de la Pour les opérations impayées, lors-
quatrième année à compter de son que la créance est réellement et dé-
acquisition, et que cette cession finitivement irrécouvrable, la rectifi-
n’est pas soumise à la Taxe sur la cation de la facture consiste dans
Valeur Ajoutée pour une raison l’envoi d’un duplicata de la facture
quelconque, l’assujetti est redevable initiale avec les indications régle-
d’une fraction de la taxe antérieure- mentaires surchargées de la mention
ment déduite. Cette fraction est «facture demeurée impayée pour la
égale au montant de la déduction, somme de..., prix hors TVA et pour
diminuée d’un cinquième par année la somme de... TVA correspondante
ou fraction d’année depuis qui peut faire l’objet d’une déduc-
l’acquisition. tion».
Le reversement de la Taxe sur la Va- Article 147. Pour les assujettis qui
leur Ajoutée, initialement déduite, ne réalisent pas exclusivement des
est intégralement exigé en ce qui opérations ouvrant droit à déduction,
concerne les services et biens ne la déduction s’opère par application
constituant pas des immobilisations d’un prorata. Ce prorata s’applique
lorsque ceux-ci ont été utilisés à des tant aux immobilisations qu’aux
Code Général des Impôts – Edition 2020
79
biens et services. Il est calculé à par- qu’après vérification du prorata de
tir de la fraction de chiffre d’affaires déduction.
afférente aux opérations imposables. Le prorata prévisionnel ne peut être
Cette fraction est le rapport entre : accepté pour les entreprises exis-
• au numérateur, le montant des re- tantes que sur justification du prorata
cettes afférentes à des opérations définitif de l’exercice antérieur lui
soumises à la Taxe sur la Valeur servant de base ou, pour les entre-
Ajoutée, y compris les expor- prises nouvelles, sur les éléments de
tations ; comptabilité prévisionnelle. Les va-
riations à la baisse ou à la hausse
• au dénominateur, le montant des entre le prorata provisoire et le pro-
recettes de toute nature réalisées rata définitif font l’objet d’un com-
par l’assujetti. plément de Taxe sur la Valeur Ajou-
Toutefois, pour le cas spécifique des tée ou d’une déduction complémen-
transporteurs réalisant les opérations taire. Dans l’hypothèse où le pro rata
de transit inter -Etat et les services devient inférieur à 10 %, aucune dé-
y afférents dans la zone CEMAC, duction n’est admise.
le chiffre d’affaires spécifique à Tout contribuable ne réalisant pas
ces opérations figure à la fois au exclusivement des opérations
numérateur et au dénominateur. taxables est tenu de déposer une dé-
Figurent également au numérateur, claration faisant apparaître le calcul
lorsqu’elles portent sur des biens du prorata applicable à ces activités.
taxables par nature :
Article 148.- Il peut être tenu
- les opérations visées à l’article compte des secteurs distincts
128 (16) du Code général des im- d’activités, lorsqu’un assujetti
pôts ; exerce des activités qui ne sont pas
- les opérations dispensées de TVA soumises à des dispositions iden-
dans le cadre des Conventions par- tiques au regard de la Taxe sur la
ticulières signées avec l’État. Valeur Ajoutée. Cette option est
Le prorata ainsi défini est déterminé cependant subordonnée à la condi-
provisoirement en fonction des re- tion de la tenue de la comptabilité
cettes et produits réalisés l’année séparée par secteur d’activités et la
précédente ou, pour les nouveaux Taxe sur la Valeur Ajoutée est inté-
assujettis, en fonction des recettes et gralement déductible ou non selon
produits prévisionnels de l’année en les secteurs d’activités.
cours. Le non-respect de cette condition
Le montant du prorata définitif est remet en cause l’option, et le prorata
est applicable de plein droit.
arrêté au plus tard le 31 mars de
chaque année. Les déductions opé-
rées sont régularisées en consé-
quence dans le même délai. La dé-
duction ne peut être acquise
Code Général des Impôts – Edition 2020
80
CHAPITRE III bien les factures initiales que les
MODALITES DE PERCEPTION factures d’avoir relatives aux réduc-
ET DECLARATIONS tions commerciales.
Nonobstant les dispositions des ar-
SECTION I
ticles 93 quater et 132 du présent
PERCEPTION
Code, la retenue à la source de la
TVA est opérée pour tous les four-
Article 149.- (1) Le montant de la
nisseurs des entités publiques visées
Taxe sur la Valeur Ajoutée est payé
au présent alinéa, sans considération
directement et spontanément par le
du régime d’imposition.
redevable au moment du dépôt de la
déclaration à la caisse du Receveur Toutefois, le Ministre chargé des Fi-
des Impôts dont dépend son siège nances peut, en tant que de besoin,
social, son principal établissement dispenser certaines entreprises poten-
ou le responsable accrédité par lui. tiellement en situation de crédit
Toutefois, pour les entreprises rele- structurel, de la retenue à la source
vant d’une unité de gestion spéciali- susvisée.
sée, la déclaration et le paiement (3) Les crédits d’impôt générés par
sont effectués auprès de celle-ci. le mécanisme des déductions sont
Ces paiements sont transférés à un imputables sur la Taxe sur la Valeur
compte ouvert à la Banque des États Ajoutée due pour les périodes ulté-
de l’Afrique Centrale (BEAC) dont rieures jusqu’à épuisement, sans li-
le solde net est viré au trésor public. mitation de délai.
Les modalités de fonctionnement de L’administration fiscale peut à tout
ce compte font l’objet d’une con- moment procéder à un contrôle de
vention entre l’autorité monétaire et validation d’un crédit de TVA expo-
la BEAC. sé par un assujetti.
(2) Pour les fournisseurs de l’État, Pour les activités de commerce gé-
des Collectivités Territoriales Dé- néral, qui par leur nature, ne sont
centralisées, des Établissements Pu- pas susceptibles de générer un crédit
blics Administratifs et des sociétés structurel de Taxe sur la Valeur
partiellement ou entièrement à capi- Ajoutée, tout report de crédit sur les
tal public, et de certaines entreprises déclarations ultérieures, n’est admis
du secteur privé dont les listes sont au-delà d’une période de trois (03)
fixées par voie réglementaire, la mois qu’au terme de sa validation
Taxe sur la Valeur Ajoutée est rete- préalable par les services compé-
nue à la source lors du règlement tents de l’administration fiscale.
des factures et reversée à la recette
(4) Aucune demande de rembour-
des impôts ou, à défaut, au poste
sement ou de compensation de la
comptable territorialement compé-
taxe sur la valeur ajoutée ne peut
tent dans les mêmes conditions et
être introduite sur la base de factures
délais appliqués aux autres transac-
payées en espèces.
tions. Ces retenues concernent aussi
Code Général des Impôts – Edition 2020
81
Les crédits de TVA non imputables cation du taux général en vigueur au
sont sur demande des intéressés et montant des exportations réalisées.
sur autorisation expresse du Direc- Les exportateurs sont tenus
teur Général des Impôts, compensés d’annexer à leur déclaration les réfé-
pour le paiement de la TVA, des rences douanières des exportations
droits d’accises, ainsi que des droits effectuées l’attestation d’exportation
de douane, à condition que les opé- effective délivrée par l’administra-
rateurs économiques concernés jus- tion en charge des Douanes, ainsi
tifient d’une activité non interrom- que celle du rapatriement des fonds
pue depuis plus de deux ans, au délivrée par l’administration en
moment de la requête et qu’ils ne charge du Trésor sur les ventes à
soient pas en cours de vérification l’exportation dont le remboursement
partielle ou générale de comptabili- est demandé ;
té.
• à la fin de chaque trimestre, aux
Les crédits de Taxe sur la Valeur missions diplomatiques ou consu-
Ajoutée peuvent faire l’objet de laires, sous réserve d’accord for-
compensation et éventuellement de mel de réciprocité, lorsque celles-
remboursement à condition que ci ont acquitté au préalable la taxe
leurs bénéficiaires ne soient pas dé- ;
biteurs des impôts et taxes compen-
sables, de quelque nature que ce
• à la fin de chaque trimestre, aux
missions diplomatiques ou consu-
soit, et que ces crédits soient justi-
laires et aux organisations interna-
fiés.
tionales, sous réserve d’accord
Ils sont remboursables : formel de réciprocité ou d’accord
• dans un délai de trois mois aux en- de siège, lorsque celles-ci ont ac-
treprises en situation de crédit quitté au préalable la taxe ;
structurel du fait des retenues à la
• à la fin de l’exercice, aux orga-
source ;
nismes sans but lucratif et recon-
• dans un délai de trois mois à nus d’utilité publique dont la ges-
compter du dépôt de la demande, tion est bénévole et désintéressée
aux industriels, marketers et éta- au profit de toute personne, lors-
blissements de crédit-bail lorsque que leurs opérations présentent un
ceux-ci renoncent au mécanisme caractère social, sportif, culturel,
de l’imputation ; religieux, éducatif, ou philanthro-
• aux exportateurs, dans un délai de pique conforme à leur objet.
deux mois à compter de la date de L’organisme doit être agréé par
dépôt de la demande de rembour- l’autorité compétente ; chaque
sement. opération doit faire l’objet du visa
Toutefois, le montant du crédit de préalable du Directeur Général des
TVA à rembourser est limité au Impôts.
montant de TVA calculé par appli- Les demandes de compensation ou
de remboursement sont accompa-
Code Général des Impôts – Edition 2020
82
gnées d’une attestation de non rede- - ne pas avoir d’arriérés fiscaux y
vance. compris dans le cadre d’un conten-
Article 149 bis.- (1) Sont rece- tieux fiscal ;
vables, les demandes de rembour- - avoir régulièrement bénéficié de
sement des crédits de TVA éligibles, remboursements de crédits de taxe
assorties des pièces justificatives, in- sur la valeur ajoutée au cours des
troduites par voie électronique au- trois (03) derniers exercices non
près des services fiscaux compé- remis en cause à l’occasion d’un
tents. contrôle fiscal.
(2) Les remboursements des crédits Sont considérées comme entreprises
de TVA se font dans les délais visés à risque moyen, celles remplissant à
à l’article 149 ci-dessus et selon les la date d’introduction de leur de-
modalités ci-après : mande, les critères cumulatifs ci-
a. pour les entreprises à risque après :
faible, le remboursement - appartenir au portefeuille de la Di-
s’effectue automatiquement sans rection des grandes entreprises ou
que ne soit mise en œuvre une des Centres des impôts de
procédure de contrôle de valida- moyennes entreprises ;
tion préalable ; - ne pas avoir d’arriérés fiscaux ou
b. pour les entreprises à disposer d’un sursis de paiement ;
risque moyen, le remboursement - avoir régulièrement bénéficié de
s’effectue au terme d’une procé- remboursements de crédits de
dure de contrôle de validation TVA au cours d’un exercice fiscal
des crédits ; clos non remis en cause à
c. pour les entreprises à risque éle- l’occasion d’un contrôle fiscal.
vé, le remboursement ne peut in- Sont considérées comme entreprises
tervenir qu’au terme d’une pro- à risque élevé, celles n’appartenant à
cédure de vérification générale aucune des catégories ci-dessus.
de comptabilité qui doit interve-
nir dans un délai d’un mois après Article 149 ter.- (1) Les entreprises
l’introduction de la demande de à risque faible ayant bénéficié d’un
remboursement. remboursement automatique font
(3) Au sens des dispositions de l’objet d’un contrôle a posteriori de
l’alinéa 2 ci-dessus, sont considé- validation de leurs crédits.
rées comme entreprises à risque (2) Les entreprises à risque moyen
faible, celles remplissant à la date ayant bénéficié de remboursement
d’introduction de leur demande, les après contrôle de validation font
critères cumulatifs ci-après : l’objet d’une vérification générale
de comptabilité suivant les règles
- appartenir au portefeuille de la Di-
définies par le Livre des Procédures
rection des grandes entreprises ;
Fiscales.

Code Général des Impôts – Edition 2020


83
(3) Sans préjudice du déclassement de souscrire une demande
des contribuables visés, les redres- d’immatriculation auprès de
sements fiscaux en matière de TVA l’administration fiscale.
effectués à l’occasion des contrôles Les opérations d’immatriculation, de
a posteriori des contribuables à déclaration et de paiement des im-
risque faible ayant bénéficié de pôts et taxes collectées par les opé-
remboursements de crédits sans con- rateurs des plateformes de com-
trôles préalables donnent lieu à merce électronique peuvent être ef-
l’application des pénalités de 150 % fectuées en ligne à travers le portail
majorées des intérêts de retard sans internet de l’administration fiscale.
plafonnement et sans possibilité de
(3) Sans préjudice des sanctions
remise gracieuse.
prévues par le Livre des Procédures
(4) Les redressements fiscaux en Fiscales, le non-respect des obliga-
matière de TVA effectués à tions prévues à l’article 149 quater
l’occasion d’une vérification géné- (1) et (2) ci-dessus, donne lieu à la
rale de comptabilité des contri- suspension de l’accès à la plate-
buables à risque moyen ayant béné- forme à partir du territoire camerou-
ficié de remboursements de crédits nais.
après contrôle de validation, don-
(4) Un texte d’application fixe les
nent lieu à l’application des pénali-
modalités de mise en œuvre des pré-
tés de 100 % majorées des intérêts
sentes dispositions.
de retard sans plafonnement.
Article 149 quater.- (1) La taxe sur SECTION II
la valeur ajoutée due sur les ventes OBLIGATIONS DES
de biens et les prestations de ser- REDEVABLES
vices rendues à travers les plate-
formes de commerce électronique, Article 150.- Les assujettis à la Taxe
est liquidée, déclarée et reversée au sur la Valeur Ajoutée doivent :
Trésor public par les opérateurs des-
1) être immatriculés ;
dites plateformes, pour le compte
des fournisseurs. 2) supprimé ;
La taxe sur la valeur ajoutée due sur 3) supprimé ;
les commissions perçues à 4) tenir une comptabilité confor-
l’occasion des ventes qui sont effec- mément au système normal prévu
tuées au Cameroun à travers les pla- par le droit comptable OHADA ;
teformes de commerce électronique,
5) délivrer à leurs clients des fac-
est déclarée et reversée au Trésor
tures mentionnant obligatoirement
public par les opérateurs desdites
les éléments suivants :
plateformes.
- le numéro d’identifiant unique du
(2) Aux fins d’accomplissement de
fournisseur et du client ;
leurs obligations fiscales ci-dessus,
les opérateurs des plateformes de
- la date de la facturation, le nom,
la raison sociale, l’adresse com-
commerce électronique sont tenus
Code Général des Impôts – Edition 2020
84
plète et le numéro du registre de 1) Supprimé.
commerce du fournisseur ; 2) Les redevables soumis au régime
- l’identité complète du client ; du réel sont tenus de souscrire leur
- la nature, l’objet et le détail de la déclaration dans les 15 jours de
transaction ; chaque mois suivant celui au cours
- le prix hors taxe ; duquel les opérations ont été réali-
- le taux et le montant de la taxe sées.
correspondante ; 3) Les déclarations doivent être dé-
- le montant total toutes taxes posées au Centre des Impôts territo-
comprises dû par le client ; rialement compétent et être accom-
- la mention «Exonérée» ou «prise pagnées des moyens de paiement
en charge État» le cas échéant, correspondant aux montants liqui-
par produit. dés. Cependant, les grandes entre-
prises doivent souscrire leurs décla-
Article 151.- (1) Toute personne uti- rations auprès de la Direction des
lisant à titre habituel ou occasionnel, grandes entreprises.
pour les opérations effectuées au
4) Toutes les déclarations souscrites
Cameroun, les services d’une entre-
prise n’ayant au Cameroun ni siège doivent être datées et signées par le
contribuable ou son représentant fis-
social, ni établissement fixe ou une
cal dûment mandaté.
base fixe d’affaires, est tenue d’en
faire la déclaration dans les quinze 5) Lorsque, au cours du mois ou du
(15) jours ouvrables de la conclu- trimestre, aucune opération taxable
sion de toute convention verbale ou n’a été réalisée, une déclaration doit
écrite la liant à cette entreprise. néanmoins être souscrite, compor-
tant la mention NEANT sur la ligne
(2) Elle doit préciser dans cette dé- «opérations taxables».
claration le nom du responsable sol-
vable accrédité auprès de Article 153.- Les dispositions fis-
l’Administration fiscale par cette en- cales et douanières contenues dans
treprise étrangère. Faute d’une telle les conventions d’établissement
déclaration, elle est solidairement conclues avec l’État antérieurement
responsable du paiement de la Taxe à la date de promulgation de la loi
sur la Valeur Ajoutée, éventuelle- n°98/009 du 1er juillet 1998 portant
ment due à l’occasion de la conven- Loi de Finances de la République du
tion en cause. Cameroun pour l’exercice
1998/1999, en son Article huitième
Article 152.- La TVA et le Droit relatif à la TVA et au Droit
d’accises sont liquidés au vu des dé- d’Accises restent en vigueur, sauf
clarations dont le modèle est fourni modification résultant de l’accord
par l’Administration fiscale, de la entre l’Etat et les sociétés signa-
manière suivante : taires.

Code Général des Impôts – Edition 2020


85
ANNEXES DU TITRE II

I. Liste des biens de première nécessité exonérés de TVA

TARIF Libellé
Coqs et poules vivants, des espèces domestiques, d'un poids n'excédant pas
010511 00 000
185 g
010594 00 000 Coqs et poules vivants, des espèces domestiques, d'un poids excédant 185 g
030211
à 00 000 Poissons
030569
Lait et crème de lait, non concentrés, ni sucrés ni édulcorés, d'1 teneur en
040110 00 000
poids de matières grasses < =1%
Lait et crème de lait, non concentrés, ni sucrés ou édulcorés, teneur en
040120 00 000
poids de matières grasses >1% et <=6%
Lait et crème de lait, non concentrés, ni sucrés, ni édulcorés, teneur en
040140 00 000
poids de matières grasses >6% et <=10%
Lait et crème de lait, non concentrés, ni sucrés, ou édulcorés, teneur en
040150 00 000
poids de matières grasses >10%
Lait et crème de lait, concentrés ou additionnés de sucres ou d’autres édul-
040210 00 000 corants, en poudre, en granulé, ou sous d’autres formes solides, teneur en
poids de matières grasses <=1,5%
Lait/crème lait, concentrés, non sucrés ni édulcorés, en poudre, en granulés
040221 00 000
ou sous d’autres formes solides, teneur en poids de matières grasses >1,5%
Autres lait/crème de lait, concentrés, sucrés ou édulcorés, en poudre, en
040229 00 000 granulés ou sous d’autres formes solides, teneur en poids de matières
grasses >1,5%
Autres lait et crème de lait, concentrés, sans addition de sucre ou d'autres
040291 00 000
édulcorants
Autres lait et crème de lait, concentrés, contenant moins de 40% de sucre
040299 00 100
ou d'autres édulcorants
Œufs de volailles de l’espèce Gallus domesticus fertilisés destinés à
040711 00 000
l’incubation
040719 00 000 Œufs d’autres oiseaux, fertilisés destinés à l’incubation
100110 00 000 Froment (blé) dur
100119 00 000 Autres froments (blé) dur
100590 00 000 Autres maïs
100610 10 000 Riz en paille (riz paddy), de semence
100610 90 000 Autres riz en paille (riz paddy)
100620 00 000 Riz décortiqué (riz cargo ou riz brun)

Code Général des Impôts – Edition 2020


86
Riz semi-blanchi ou blanchi, même poli ou glacé, conditionné pour la vente
100630 10 000
au détail
Riz semi-blanchi ou blanchi, même poli ou glacé, en emb. exc. 1kg mais
100630 90 100
n'exc. pas 5kg
100630 90 900 Riz semi-blanchi ou blanchi, même poli ou glacé, autrement présenté
100640 00 000 Riz en brisures
110100 10 000 Farine de froment (blé)
110100 20 000 Farine de méteil
Préparations pour alim. enfants, cvd, base farine, semoule, amidon,..., sans
190110 11 000
cacao, ndca
190510 00 000 Pain croustillant dit "knäckebrot", même additionné de cacao
190590 90 000 Autres produits du N°1905 (pain ordinaire, pain complet)
Farines, poudres, agglomérés sous forme de pellets, de viandes/abats, im-
230110 00 000
propres à l'alimentation humaine ; cretons
Farines, poudres, agglomérés sous forme de pellets de poissons/crustacés,
230120 00 000
impropres à l'alimentation humaine
230220 00 000 Sons, remoulages et autres résidus de riz
Sons, remoulages et autres résidus, même agglomérés… des traitements du
230230 00 000
froment
Sons, remoulages et autres résidus, même agglomérés…traitements d'autres
230240 00 000
céréales
230250 00 000 Sons, remoulages et autres résidus,… des traitements de légumineuses
Tourteaux et autres résidus solides, même broyés..., de l'extraction de
230400 00 000
l'huile de soja
Tourteaux & autres résidus solides, de l'extraction graisse/huile de graines
230620 00 000
de lin
Tourteaux & autres résidus solides, de l'extraction de graisse/huile graines
230630 00 000
de tournesol
Tourteaux & autres résidus..., graines de navette/colza, à faible teneur en
230641 00 000
acide érucique
Autres tourteaux et autres résidus solides, ... de graines de navette ou de
230649 00 000
colza
Tourteaux et autres résidus solides,...de graisse ou huile de noix de coco ou
230650 00 000
de coprah
230690 10 000 Tourteaux et autres résidus solides, ... de graisse ou huile de germes de maïs
230690 90 000 Autres tourteaux et autres résidus solides, ... de graisses ou huiles végétales
Préparations alimentaires de provenderie, d'une concentration égale ou su-
230990 10 000
périeure à 2%
230990 90 000 Autres préparations alimentaires de provenderie
250100 90 100 Sels bruts en vrac

Code Général des Impôts – Edition 2020


87
270900 10 000 Huiles brutes de pétrole
271012 23 000 Pétrole lampant
271113 00 000 Butanes liquéfiés
293712 00 000 Insuline naturelle ou reproduite par synthèse et ses sels
293920 00 900 Quinine et ses sels
Pénicillines et leurs dérivés, à structure d'acide pénicillinique; sels de ces
294110 00 000
produits
294120 00 000 Streptomycines et leurs dérivés; sels de ces produits
294130 00 000 Tétracyclines et leurs dérivés; sels de ces produits
294140 00 000 Chloramphénicol et ses dérivés; sels de ces produits
294150 00 000 Erythromycine et ses dérivés; sels de ces produits
294190 00 000 Autres antibiotiques
3001 à
Produits pharmaceutiques
3006
3101 à
Divers engrais
3105
Cires pour art dentaire sous toutes formes; autres compositions pour art
340700 10 000
dentaire, à base de plâtre
Plaques & films plans, photographiques, sensibilisés, non impressionnés,
370110 00 000
pour rayon X
Pellicules photographiques sensibilisées en rouleaux; pellicules photogra-
370210 00 000
phiques à développement pour rayons X
Marchandises constituées chimiquement définies comme mentionnées dans
380850 00 000
Note 1 de sous-position Chap 38
Insecticides et similaires cvd ou en emballages <= 1 kg, ou bien sous forme
380891 10 100
d'articles agricoles
Autres insecticides et produits similaires à l'état de préparation, à usage
380891 90 100
agricole
Fongicides et similaires cvd ou en emballages <= 1 kg, ou bien sous forme
380892 10 100
d'articles agricoles
Autres fongicides et produits similaires à l'état de préparations, à usage
380892 90 100
agricole
Herbicides, inhibiteurs de germination, cvd ou en emballage <= 1kg, ou
380893 10 000
sous forme d'art.
Autres herbicides, inhibiteur germination, régulateur de croissance pour
380893 90 000
plantes &similaires à l'état de préparations
Désinfectants et similaires cvd ou en emballages<= 1 kg, ou bien sous
380894 10 000
forme d'articles
380894 90 000 Autres désinfectants et produits similaires à l'état de préparations
3822 00 000 Réactifs de diagnostics ou de laboratoire

Code Général des Impôts – Edition 2020


88
401410 00 000 Préservatifs
Autres articles d'hygiène ou de pharmacie (+tétines), en caoutchouc vulca-
401490 00 000
nisé non durci…
Gants, mitaines et moufles en caoutchouc vulcanisé non durci, pour chirur-
401511 00 000
gie
480100 00 000 Papier journal, en rouleaux ou en feuilles
Papiers, cartons, dont +10% en pds fibres obtenus mécaniquement ou chi-
480269 10 000
mico-mécanique, pour journaux …
490110 10 000 Livres et brochures scolaires, en feuillets isolés, même pliés
Autres livres, brochures et imprimés similaires, en feuillets isolés, même
490110 90 000
pliés
490191 00 000 Dictionnaires et encyclopédies, même en fascicules
Livres et brochures scolaires présentés autrement qu'en feuillets isolés,
490199 10 000
même pliés
490199 90 000 Autres livres, brochures et imprimés similaires
630493 00 100 Moustiquaires, en fibres synthétiques
630499 00 100 Moustiquaires, en d'autres matières textiles
Verres de lunetterie médicale, bombés, cintrés, creusés..., non travaillés op-
701510 00 000
tiquement
Verrerie de labo, d'hygiène/pharmacie, même graduée/jaugée, en
701710 00 000
quartz/autres silices fondus
Verrerie de lab. d'hygiène ou pharmacie en autre verre d'un conditionne-
701720 00 000
ment <5x10-6 K entre 0°C et 300°C
Autre verrerie de laboratoire, d'hygiène ou de pharmacie, même graduée ou
701790 00 000
jaugée
Stérilisateurs médico-chirurgicaux ou de laboratoires, ..., sauf fours et
841920 00 000
...n°8514
Fauteuils roulants et autres véhicules pour invalides, sans mécanisme de
871310 00 000
propulsion
Fauteuils roulants & autres véhicules pour invalides, avec moteur/autres
871390 00 000
mécanismes de propulsion
Parties et accessoires de fauteuils roulants ou d'autres véhicules pour inva-
871420 00 000
lides
901180 00 000 Microscope
901811 00 000 Electrocardiographes
902212 00 000 Appareils de tomographie pilotés par une machine automatique de TI
902213 00 000 Appareils à rayons X, pour l'art dentaire, + app radiophoto/radiothérapie
Appareils à rayon X, pour usages médico/chirurgico/vétérin, + app radio-
902214 00 000
photo/radiothérapie
902219 00 000 Appareils à rayons X, pour d'autres usages, + appareils de radiophotogra-

Code Général des Impôts – Edition 2020


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phie/radiothérapie

Appareils à radiation alpha/bêta/gamma, à usage médi-


902221 00 000
cal/chirurgical/dentaire/vétérinaire,…
Appareils à radiation alpha/bêta/gamma, pour d'autres usages, + app de ra-
902229 00 000
diophoto/radiothérapie
902230 00 000 Tubes à rayons X, d'examen ou de traitement
Autres dispo générateurs rayons X/tension, pupitre de cde...; parties & acc
902290 00 000
app&dispo du 90.22
940210 10 000 Fauteuils de dentistes, et leurs parties
Mobilier pour la médecine/chirurgie/art dentaire/vétérinaire ; parties de ces
940290 00 000
articles

Code Général des Impôts – Edition 2020


90
II. Liste des produits soumis aux droits d’accises

N° du tarif Désignation tarifaire

2009 Jus de fruits naturels

2201 à 2202 Boissons gazeuses, eaux minérales importées

2203 00 00 Bières de malt

2204 Vins de raisins frais... toute la position tarifaire

2205 Vermouths et autres vins de raisins frais

2206 00 00 Autres boissons fermentées (cidre, poiré, hydromel par exemple)

2208 20 00 à 2208 90 92 Eaux-de-vie, whiskies, rhum, gin et spiritueux, etc. à l’exception de


:2208 90 10 «alcool éthylique non dénaturé...»

2402 Cigares, cigarillos et cigarettes, en tabac ou en succédanées de tabacs

2403 99 10 Tabac à mâcher et à priser

2403 99 90 Autres tabacs fabriqués

16022010 Foie gras

16043000 Caviar et ses succédanés

03021200 Saumons du Pacifique, de l’Atlantique et du Danube frais ou réfrigé-


rés

03021900 Autres saumons

03031900 Autres saumons du Pacifique congelés

03032200 Saumons de l’Atlantique congelés


03054100 Saumons du Pacifique, de l’Atlantique et du Danube séchés, salés
ou en saumure
7101 10 00 à 7105 90 00 Perles fines, pierres précieuses

7106 10 00 à 7112 90 00 Métaux précieux


7113 11 00 à 7117 90 00 Bijouteries
8703239100 à
8703249001 et Véhicules de tourisme à moteur à explosion d’une cylindrée supé-
8703329100 à rieure ou égale à 2000 cm3
8703339001
Les communications téléphoniques mobiles et services Internet.

Code Général des Impôts – Edition 2020


91
870321 à 870324
Véhicules de tourisme à moteur à explosion âgés de plus de dix (10)
870331 à 870333
ans
870390
870120
870190
870421 à 870423 Véhicules utilitaires et tracteurs routiers âgés de plus de quinze (15)
870431 à 870432 ans à l’exclusion des tracteurs agricoles
870490
870210 à 870290
030390 00000 foies, œufs et laitances de poissons du n° 03.03, congelés
foies, œufs et laitances de poissons, séchés, fumés, salés ou en sau-
030520 00000
mure
Emballages non retournables
Les jeux de hasard et de divertissements y compris les loteries et les
jeux de paris mutuels ou simples paris
6309.00.00.000 Articles de friperie
4012.20.00.100 à
Pneumatiques d’occasion
4012.20.00.900
9614.00.000
2403.11.00.000
Pipes et leurs parties, les tabacs et préparations pour pipes
2403.19.90.000
3824.90.00.000
Parfums et cosmétiques
Véhicules de tourisme d’une cylindrée inférieure ou égale à 2 500
cm3, de plus de 10 ans à 15 ans d’âge
Véhicules de tourisme d’une cylindrée supérieure à 2 500 cm3, de 1
à 15 ans d’âge
Autres véhicules utilitaires, véhicules de transport en commun, re-
morques, tracteurs à l’exclusion de ceux agricoles quelle que soit la
cylindrée, de plus de 15 à 25 ans d’âge
Véhicules de tourisme d’une cylindrée inférieure ou égale à 2 500
cm3, de plus de 15 ans d’âge
Véhicules de tourisme d’une cylindrée supérieure à 2 500 cm3, de
plus de 15 ans d’âge
Autre véhicules utilitaires, véhicules de transport en commun, re-
morques, tracteurs à l’exclusion de ceux agricoles quelle que soit la
cylindrée, de plus de 25 ans d’âge

Code Général des Impôts – Edition 2020


92
2403.11.00.000,
2403.19.90.000, Pipes et leurs parties, les tabacs et préparations pour pipes de posi-
324.90.00.0000 et tions tarifaires respectives
9614.00.000
8711.30, 8711.40 et
Motocycles d’une cylindrée supérieure à 250 cm3
8711.50
8714.10, 8714.91 à
Parties de tous les motocycles
871499;
Cheveux, perruques, laines, barbes, sourcils, cils, mèches et autres
6703. à 6704 matières textiles préparés pour la fabrication de perruques ou d'ar-
ticles similaires en cheveux
1704 Sucreries sans cacao

1806.20 à 180690 Chocolats et autres préparations alimentaires à forte teneur de cacao

Motocycles d’une cylindrée inférieure ou égale à 250 cm3

2103 à 2104 Préparations pour consommation

2105 Glaces de consommation


Hydroquinone et les produits cosmétiques du chapitre 33 contenant de
29072200000
l’hydroquinone
Consoles et machines de jeux vidéo, articles pour jeux de société, y
compris les jeux à moteur ou à mouvement, les billards, les tables
9504
spéciales pour jeux de casino et les jeux de quilles automatiques (bo-
wlings…)
Bouquets des programmes et contenus audiovisuels numériques

Code Général des Impôts – Edition 2020


93
TITRE III Article 208.- Entrent dans le champ
d’application des présentes disposi-
FISCALITE LOCALE tions les jeux suivants :
- jeux de hasard, de contrepartie
DE L’ARTICLE 154 à L’ARTICLE tels que la boule, le 23, les rou-
205 (bis) : lettes, les 30 et 40, le black jack,
les craps et tout autre jeu de
Renvoyés au Livre troisième portant même nature ;
fiscalité locale - jeux dits «de cercle» tels que le
baccara, chemin de fer, le baccara
TITRE IV à deux tableaux à banque limitée,
l’écarté, le baccara ;
IMPOTS ET TAXES DIVERS - américain, le baccara à 2 tableaux
à banque ouverte et tout autre jeu
CHAPITRE I de même nature ;
TAXE SUR LES JEUX DE - les machines à sous ou appareils
HASARD ET DE dont le fonctionnement nécessite
DIVERTISSEMENT l’introduction d’une pièce de
monnaie ou d’un jeton destinés ou
SECTION I non à procurer au joueur la
DISPOSITIONS COMMUNES chance d’un gain ;
- les jeux organisés via la télépho-
Article 206.- Il est institué une taxe nie mobile.
sur les produits des jeux de hasard et
de divertissement au profit des SECTION II
Communes, quelles que soient la na- DISPOSITIONS SPECIFIQUES
ture et l’activité de l’entreprise qui les AUX CASINOS
réalise.
Article 207.- Est assujettie à la taxe Article 209.- Le produit des jeux est
toute personne physique ou morale constitué :
qui exploite sur le territoire national, - pour les jeux de contrepartie : par
à titre principal ou accessoire, les la différence entre le montant de
jeux qui, sous quelque dénomination l’encaisse en fin de partie et celui
que ce soit : de la mise initiale ;
- sont fondés sur l’espérance d’un - pour les jeux de cercle : par le
gain en nature ou en argent suscep- montant intégral de la cagnotte.
tible d’être acquis par la voie du
Article 210.- (1) L’assiette du prélè-
sort ou d’une autre façon ;
vement est constituée par l’ensemble
- sont destinés à procurer un simple des produits bruts des jeux, y compris
divertissement. les recettes accessoires, conformes
aux éléments d’une comptabilité par-
Code Général des Impôts – Edition 2020
94
ticulière obligatoirement tenue par Le contrôle du prélèvement est assuré
l’exploitant par nature de jeu. par le service des impôts. A cet effet,
(2) Les modalités de tenue de la les agents ayant au moins le grade
comptabilité visée à l’alinéa 1 ci- d’inspecteur et dûment mandatés ac-
dessus sont précisées par voie régle- cèdent librement dans les salles de
mentaire. jeux et peuvent contrôler les recettes
à tout moment durant les heures
Article 211.-La taxe sur les jeux de d’ouverture.
hasard et de divertissement est liqui-
Article 214.- Tout versement tardif
dée au taux de 15 % applicable au
ou le non-versement de la taxe est
chiffre d’affaires réalisé au cours de
sanctionné par les dispositions du
la période d’imposition, et déterminé
Livre des Procédures Fiscales.
conformément à l’Article 210 ci-
dessus. En cas de mise en service de nou-
veaux appareils en cours d’exercice,
La taxe sur les jeux de hasard et de
l’exploitant est tenu de souscrire une
divertissement constitue une charge
déclaration complémentaire et de
déductible pour la détermination du
s’acquitter des droits dans les 30
résultat imposable. Elle n’est pas ex-
jours qui suivent l’événement.
clusive de toute autre taxe prévue au
titre du cahier des charges qui fixe les Article 215.- Sur présentation d’une
obligations de l’exploitant envers la quittance, le service des impôts com-
Commune sur le territoire de laquelle pétent délivre, pour chaque appareil
il exerce son activité. ou machine, une vignette correspon-
dant à sa catégorie. Cette vignette
Article 212.- Toute personne assujet- doit être affichée sur l’appareil ou la
tie à la taxe est tenue de souscrire une machine de façon visible.
déclaration au service des impôts ter-
ritorialement compétent, conformé- Le défaut d’affichage est sanctionné
ment aux dispositions prévues à par une amende de 25 000 F CFA par
l’Article L1 du Livre des Procédures appareil.
Fiscales. L’affichage d’une vignette d’une ca-
Le paiement de la taxe est effectué tégorie inférieure à celle normale-
dans les 15 jours qui suivent le mois ment exigible donne lieu au rappel du
de réalisation des opérations taxables complément de droits. Il est sanc-
à l’aide d’un imprimé spécial dispo- tionné par une amende égale à 50 %
nible dans les services fiscaux. des droits.

Article 213.- A défaut de siège social L’affichage d’une fausse vignette


situé sur le territoire national, le re- dûment constatée par procès- verbal
devable exploitant des jeux est tenu donne lieu au rappel du droit en prin-
de constituer une caution bancaire cipal. Il est sanctionné par une
dont le montant est fixé par le Mi- amende égale au double du droit pré-
nistre chargé des Finances. cité sans préjudice des poursuites pé-
nales susceptibles d’être engagées à
l’encontre de l’exploitant.
Code Général des Impôts – Edition 2020
95
SECTION III Le défaut d’affichage est sanctionné
DISPOSITIONS SPECIFIQUES par une amende de 25 000 F CFA par
AUX JEUX DE appareil.
DIVERTISSEMENT ET
Article 220.- Le paiement tardif et le
MACHINES A SOUS
défaut total ou partiel de paiement
sont sanctionnés conformément aux
Article 216.- L’exploitation à but lu-
dispositions du Livre des Procédures
cratif des machines à sous et appa-
Fiscales.
reils visés à l’Article 208 du présent
Code, donne lieu au paiement d’une Tout changement intervenu dans
taxe annuelle forfaitaire non exclu- l’exploitation des appareils ou ma-
sive du paiement des autres impôts chines tel que cession, mise au rebut,
notamment l’impôt sur le revenu et la transfert, doit faire l’objet d’une dé-
TVA. Elle constitue une charge dé- claration au service des impôts terri-
ductible pour la détermination du ré- torialement compétent, dans les 15
sultat imposable. jours de l’événement.
Article 217.- La taxe est liquidée de Le défaut de déclaration est sanction-
la manière suivante, quel que soit le né par une amende de 25 000 F CFA
régime d’imposition : par appareil.
•1ère catégorie = baby-foot : 20 000 F
CHAPITRE II
CFA par appareil et par an ;
TAXE DE SEJOUR
• 2ecatégorie = flippers et jeux Vidéo
40 000 F CFA par an et par appareil ; Article 221.- Il est institué une taxe
• 3e catégorie = machines à sous : de séjour assise sur les nuitées pas-
100 000 F CFA par machine et par sées dans les établissements
an. d’hébergement classés ou non.
Article 218.- Toute personne assujet- La taxe de séjour est due par la per-
tie à la taxe est tenue de souscrire sonne hébergée et est collectée par
entre le 1er janvier et le 31 mars une l’établissement d’hébergement, à sa-
déclaration au service des impôts du voir les hôtels, motels, auberges et les
lieu d’exploitation des machines ; le résidences-hôtels meublés.
service liquide les droits dus. La taxe de séjour est reversée men-
Le paiement de la taxe est effectué au suellement, au plus tard le 15 pour les
plus tard le 31 mars de la même an- opérations effectuées au cours du
née. mois précédent, auprès du centre des
impôts gestionnaire de
Article 219.- Il est établi pour chaque l’établissement d’hébergement.
appareil un titre portant
l’identification de l’appareil. Ce titre Article 222.- Le tarif de la taxe de
doit être affiché sur l’appareil corres- séjour est fixé ainsi qu’il suit :
pondant et être mentionné sur toutes - hôtels de 5 étoiles : F CFA 5 000
les déclarations de versement. par nuitée ;
Code Général des Impôts – Edition 2020
96
- hôtels de 4 étoiles : F CFA 4 000 - des droits d’auteurs concernant
par nuitée ; toutes les œuvres du domaine lit-
- hôtels de 3 étoiles : F CFA 3 000 téraire ou artistique quels qu’en
par nuitée ; soient le mode, la valeur, le genre
- établissements meublés et autres ou la destination de l’expression,
gîtes : F CFA 2 000 par nuitée ; notamment les œuvres littéraires,
les compositions musicales avec ou
- hôtels de 2 étoiles : F CFA 1 000 sans paroles, les œuvres drama-
par nuitée ; tiques, dramatico-musicales, cho-
- hôtels de 1 étoile et autres établis- régraphiques, pantomimiques
sements d’hébergement non classés créées pour la scène, les œuvres
: F CFA 500 par nuitée. audiovisuelles, les œuvres de des-
Article 223.- Le produit de la taxe de sin, de peinture, de lithographie, de
séjour est affecté ainsi qu’il suit : gravure à l’eau forte ou sur le bois
et œuvres du même gendre, les
- Etat : 35% ; sculptures, bas-reliefs et mosaïques
- Compte d’affectation spéciale pour de toutes sortes, les œuvres
le soutien et développement des ac- d’architecture, aussi bien les des-
tivités de tourisme et de loisirs : sins et maquettes que la construc-
35% ; tion elle-même, les tapisseries et
les objets créés par les métiers ar-
- Commune du lieu de situation de tistiques et les arts appliqués, aussi
l’établissement d’hébergement : bien le croquis ou le modèle que
30%. l’œuvre elle-même, les cartes ainsi
Article 224.- Les procédures de con- que les dessins et reproductions
trôle, de recouvrement et de conten- graphiques et plastiques de nature
tieux de la taxe de séjour sont celles scientifique ou technique, les
prévues par le Livre de Procédures œuvres photographiques auxquelles
Fiscales. sont assimilées les œuvres expri-
mées par un procédé analogue à la
CHAPITRE III photographie ;
TAXE SPECIALE SUR LE - des rémunérations de toutes natures
REVENU dans le cadre de la commande pu-
blique à l’exception de celle rela-
Article 225.- Sous réserve des con- tive aux médicaments et consom-
ventions fiscales internationales, il est mables médicaux, lorsque
institué une taxe spéciale sur les re- l’adjudicataire n’est pas domicilié
venus servis aux personnes morales au Cameroun ;
ou physiques domiciliées hors du - des rémunérations versées pour
Cameroun, par des entreprises ou l’usage ou la concession de l’usage
établissements situés au Cameroun, des logiciels, entendus comme ap-
l’Etat ou les collectivités territoriales plications et programmes informa-
décentralisées au titre :
Code Général des Impôts – Edition 2020
97
tiques relatifs à l’exploitation ou au compris pendant les phases de re-
fonctionnement de l’entreprise ; cherche et de développement ;
- de la vente ou de la location de - d’une manière générale, des
licence d’exploitation de brevets, sommes versées à l’étranger, en
marques de fabrique, procédés et rémunération des prestations de
formules secrets ; toute nature fournies ou utilisées au
- de la location ou du droit Cameroun.
d’utilisation des films cinémato- Article 225 bis (nouveau).- (1)
graphiques, des émissions ou des L’admission d’une entreprise à la
films de télévision ; Taxe Spéciale sur le Revenu libéra-
- des rémunérations pour fournitures toire ne la dispense pas des obliga-
d’informations concernant les ex- tions :
périences d’ordre industriel com- - de paiement des impôts autres que
mercial ou scientifique ainsi que l’impôt sur les sociétés dont elle est
pour la location d’équipements in- le redevable réel ;
dustriels, commerciaux ou scienti- - de retenue à la source des impôts,
fiques ; droits et taxes dont elle n’est que le
- des rémunérations pour études, redevable légal.
consultations, assistance tech- (2) L’entreprise admise au régime de
nique, financière ou comptable ; la Taxe Spéciale sur le Revenu libéra-
- des rémunérations versées aux toire doit en outre :
entreprises effectuant des travaux - tenir une documentation probante
de forage, de recherche ou permettant de retracer l’assiette des
d’assistance pour le compte des impôts dus ;
compagnies pétrolières et de ma-
nière générale les prestations ponc- - faire apparaître obligatoirement sur
tuelles de toutes natures lorsque ces toutes ses factures le montant brut
entreprises renoncent à des opérations, la Taxe Spéciale sur
l’imposition d’après la déclaration, le Revenu à retenir à la source et à
conformément aux dispositions de reverser au Trésor Public camerou-
l’article 18 du présent Code. nais par ses clients et le montant
Celles-ci doivent au préalable ob- net à lui reverser.
tenir à cet effet une autorisation du Article 225 ter.- (1) Sous réserve des
Directeur Général des Impôts ; conventions fiscales internationales,
- des prestations audiovisuelles à les taux de la Taxe Spéciale sur les
contenu numérique ; revenus sont fixés ainsi qu’il suit :
- des rémunérations des prestations - taux général : 15%
d’assistance, de location - taux moyen : 10%
d’équipement et de matériel, et de - taux réduit : 5%
toutes prestations de services ren-
- taux super réduit : 2%
dues aux compagnies pétrolières y

Code Général des Impôts – Edition 2020


98
(2) Le taux général de TSR Article 226.- Pour être imposables,
s’applique à toutes les rémunérations les produits ci-dessus doivent avoir
soumises à cet impôt. été soit payés par les entreprises ou
Le taux moyen de TSR s’applique établissements situés au Cameroun,
aux rémunérations des prestations par l’Etat ou des collectivités territo-
matérielles ponctuelles versées aux riales décentralisées à des personnes
entreprises non domiciliées ayant re- n’ayant ni établissement stable ni une
noncé à l’imposition d’après la dé- base fixe au Cameroun, soit compta-
claration. bilisés comme charges déductibles
pour la détermination des résultats de
Le taux réduit de TSR s’applique aux
la partie versante. Au cas où leur dé-
:
duction comme charge n’est pas ad-
- rémunérations dans le cadre de la mise, ils sont considérés comme dis-
commande publique dont les ad- tributions de bénéfice et suivent le
judicataires ne sont pas domiciliés sort de celles-ci sur le plan fiscal.
au Cameroun ;
Article 227.- La base d’imposition
- rémunérations versées à l’étranger est constituée par le montant brut des
pour la fourniture de l’accès aux redevances et autres rémunérations
prestations audiovisuelles à con- visées ci-dessus. Par montant brut, il
tenu numérique ; faut entendre les rémunérations de
- rémunérations des prestations de toute nature, Taxe Spéciale sur le
toutes natures fournies aux com- Revenu incluse.
pagnies pétrolières lors des
Article 228.- Le prélèvement sur les
phases de recherche et de déve-
redevances et autres rémunérations
loppement.
doit être retenu par le débiteur des
Le taux super réduit de TSR sommes imposables, à charge pour
s’applique aux : lui d’en verser le produit au Trésor
public. Le versement de cet impôt
- rémunérations versées par les so-
doit s’effectuer au plus tard le 15 du
ciétés de transport maritime de
mois suivant le fait générateur auprès
droit camerounais pour la location
de la Recette des Impôts compétente.
et l’affrètement des navires ;
Les sanctions pour insuffisance ou
- rémunérations versées par les so- absence de déclaration et pour retard
ciétés de transport maritime de de versement sont celles prévues par
droit camerounais pour la location le Livre des Procédures Fiscales. Les
d’espaces sur les navires étran- dispositions de ce Livre règlent aussi
gers ; les modalités de recouvrement des
- rémunérations versées par les so- majorations et les procédures conten-
ciétés de transport maritime de tieuses.
droit camerounais au titre des
commissions servies aux agents
portuaires à l’étranger.
Code Général des Impôts – Edition 2020
99
TITRE V - 65 F CFA à prélever sur le litre de
gasoil.
FISCALITES SPECIFIQUES Article 232.- Le fait générateur de la
Taxe Spéciale sur les Produits Pétro-
CHAPITRE I liers est constitué par :
TAXE SPECIALE SUR LES - l’enlèvement des produits taxables
PRODUITS PETROLIERS à la Société Camerounaise des Dé-
pôts Pétroliers (SCDP) ;
Article 229.- (1) Il est institué une - la livraison par la Société Nationale
taxe spéciale sur les ventes des pro- de Raffinage (SONARA) des pro-
duits pétroliers ci-après : duits taxables ne transitant pas par
- l’essence super ; les entrepôts de la SCDP ;
- le gasoil. - l’introduction des produits taxables
sur le territoire, telle que définie
(2) Demeure également soumise à la
par le Code des Douanes de la
taxe spéciale sur les ventes des pro-
CEMAC, en ce qui concerne les
duits pétroliers, l’utilisation desdits
importations ;
produits par les industries de raffi-
nage et les entreprises de dépôts pé- - la première utilisation de produits
troliers, dans le cadre de leur exploi- pétroliers lorsqu’il s’agit des livrai-
tation, pour leurs propres besoins ou sons à soi-même.
pour d’autres besoins. Article 233 (nouveau).- La Taxe
Article 230.- La Taxe Spéciale sur Spéciale sur les Produits Pétroliers
les Produits Pétroliers est due par les est retenue à la source par la SCDP
compagnies pétrolières, distributrices lors de l’enlèvement par les compa-
des produits taxables. gnies distributrices, et par la
SONARA pour ses livraisons aux
Article 230 bis.- Sont exonérés de la personnes morales ou physiques
Taxe Spéciale sur les Produits Pétro- autres que les compagnies distribu-
liers, sous réserve d’accord formel de trices.
réciprocité ou d’accord de siège, les
missions diplomatiques ou consu- Article 234 (nouveau).- Le produit
laires, les organisations internatio- de la Taxe Spéciale sur les Produits
nales et leurs personnels de rang di- Pétroliers est partiellement affecté au
plomatique, dans la limite des quotas Fonds Routier conformément au pla-
prévus par voie réglementaire. fond annuel arrêté par la Loi des Fi-
nances.
Article 231 (nouveau).- Les taux de
la Taxe Spéciale sur les Produits Pé- Article 235 (nouveau).- La taxe spé-
troliers sont les suivants : ciale sur les produits pétroliers col-
lectée par la SCDP ou par la
- 110 F CFA à prélever sur le litre de SONARA est reversée auprès du Re-
super ; ceveur des impôts compétent.

Code Général des Impôts – Edition 2020


100
Article 236.- La quote-part de la des produits de carrière et la rede-
Taxe Spéciale sur les Produits Pétro- vance sur la production des eaux de
liers affectée au Fonds Routier est source, des eaux minérales et des
reversée par le Trésor public dans le eaux thermo minérales sont payés
compte spécial intitulé « Fonds rou- uniquement auprès du Receveur des
tier », ouvert à la Banque des Etats de Impôts compétent.
l’Afrique Centrale (BEAC). Toutefois, la taxe ad valorem sur les
Article 237.- La Taxe Spéciale sur substances minérales et l’impôt sur
les Produits Pétroliers collectée par la les sociétés dus par les entreprises
SCDP ou la SONARA est virée men- engagées dans l’artisanat minier peu
suellement au plus tard le vingt (20) ou semi-mécanisé, peuvent être col-
pour les opérations réalisées au cours lectés en nature par prélèvement sur
du mois précédent au vu de la décla- la production brute desdites entre-
ration du redevable. prises. Un arrêté du Ministre chargé
des finances fixe les modalités de
(2) Supprimé. comptabilisation des prélèvements en
(3) Supprimé. nature.
(4) Supprimé. (2) La redevance superficiaire an-
Article 238.- les sanctions et le con- nuelle due par les détenteurs de titres
tentieux relatif à la Taxe Spéciale sur miniers est payée dans les soixante
les Produits Pétroliers sont régis par (60) jours francs à compter de la date
les dispositions prévues par le Livre de l’état de liquidation établi par les
des Procédures Fiscales. services compétents de
l’administration chargée des mines
pour la première année. A compter
CHAPITRE II
de la deuxième année, la redevance
DISPOSITIONS RELATIVES A
superficiaire annuelle est payée spon-
LA FISCALITE MINIERE tanément par le contribuable au plus
tard le 31 janvier.
Article 239 (nouveau).- L’assiette, le
En cas de non-paiement dans les dé-
recouvrement et le contrôle des im-
lais prescrits, l’Administration fis-
pôts, taxes et redevances du secteur
cale, sur la base de la superficie con-
minier relèvent de la compétence de
tenue dans le titre détenu, constate la
l’Administration fiscale.
créance de l’État et initie les pour-
Article 239 bis.- Les taux des droits, suites conformément aux dispositions
taxes et redevances minières sont du Livre des Procédures Fiscales.
ceux fixés par le Code minier. (3) Les services du Ministère en
Article 239 ter.- (1) Les droits fixes charge des mines sont tenus de
pour attribution, renouvellement ou mettre à la disposition des services
transfert de tous les titres miniers, la de l’administration fiscale au plus
redevance superficiaire annuelle, la tard le 05 de chaque mois les quanti-
taxe ad valorem, la taxe à l’extraction
Code Général des Impôts – Edition 2020
101
tés de minerais extraits mensuelle- Article 239 sexies.- Le contrôle des
ment par chaque entreprise minière. impôts et taxes miniers est assuré par
(4) Les sanctions en cas de non- l’Administration fiscale avec l’appui
respect des obligations de déclaration du ministère en charge des mines,
et de paiement de la taxe à conformément aux règles du Livre
l’extraction des produits de carrière, des procédures fiscales.
de la redevance superficiaire an- Article 239 septies.- Les règles ap-
nuelle, de la taxe ad valorem et de la plicables en matière de contentieux
redevance sur la production des eaux de la fiscalité minière sont celles
sont celles prévues par le Livre des fixées par le Livre des Procédures
Procédures Fiscales. Fiscales.
Article 239 quater.- (1) Nul n’est Article 240 (nouveau).- Lorsque le
autorisé à exporter les produits de titre minier n’est pas exploité par le
l’exploitation minière ou à obtenir titulaire du permis d’exploitation, la
renouvellement ou transfert d’un titre redevance superficiaire annuelle est
minier s’il ne justifie au préalable du solidairement due par le titulaire du
paiement des droits et taxes prévus permis d’exploitation et l’exploitant
par la législation en vigueur. effectif.
(2) Le respect des obligations de
CHAPITRE III
paiement visé à l’alinéa (1) ci-dessus
est constaté par une attestation de FISCALITE FORESTIERE
non redevance en cours de validité.
Article 241.- En application des dis-
Article 239 quinquies.- Le produit positions de la Loi 94/01 du 20 jan-
de la taxe ad valorem y compris sur vier 1994 portant régime des forêts,
les eaux de source, les eaux miné- de la faune et de la pêche, le taux ou,
rales et les eaux thermo minérales et selon le cas, le montant des taxes,
de la taxe à l’extraction des subs- droits et redevances forestières sont
tances de carrières sont reparties et déterminés selon les dispositions des
affectées ainsi qu’il suit : articles ci-après.
- 25 % au titre de droit de compensa-
tion des populations affectées par SECTION I
cette activité au bénéfice de la TAXE D’ABATTAGE
commune territorialement compé-
tente ; Article 242.- La taxe d’abattage est
calculée sur la base de la valeur FOB
- 10 % au titre des frais d’assiette, de des grumes provenant des titres
recouvrement et d’appui au suivi et d’exploitation de toute nature, y
au contrôle techniques des activités compris des forêts communales et
concernées reparti à raison de 50 % communautaires. Son taux est de 4%.
pour l’Administration fiscale et 50
% pour celle en charge des mines ; Le défaut d’acquittement de la taxe
d’abattage due entraîne la suspension
- 65 % au profit du trésor public.
Code Général des Impôts – Edition 2020
102
des exportations de l’exploitant en Lorsque la première attribution d’un
cause. titre d’exploitation forestière inter-
Les modalités d’assiette, de collecte vient après le 30 juin, la Redevance
et de recouvrement ainsi que de con- Forestière annuelle est liquidée au
trôle de cette taxe sont précisées par prorata temporis, et est acquittée
décret. dans les quarante- cinq (45) jours
suivant la date de dépôt de la caution
Article 242 bis.- La déclaration de la de garantie.
taxe d’abattage doit être accompa- Le produit de la redevance forestière
gnée des DF 10 correspondants, sous annuelle est réparti de la manière sui-
peine de l’amende prévue à l’article vante :
L 99 du Livre des Procédures Fis-
cales. - Etat : ………………………50 % ;
- Communes : …………50%, dont :
SECTION II  appui au recouvrement : 10 % des
REDEVANCE FORESTIERE 50 %, soit 5 % ;
ANNUELLE
 centralisation au FEICOM : 36 %

Article 243.- (1) La redevance fores- des 50 %, soit 18 % ;


tière annuelle est assise sur la super-  communes de localisation du titre
ficie des titres d’exploitation fores- d’exploitation forestière : 54% des
tière de toutes natures y compris les 50% restant, soit 27 %.
ventes de coupe octroyées sur les Le quart (6,75%) de la quote-part de
sites affectés à des projets de déve- la commune de localisation est exclu-
loppement spécifiques, et constituée sivement affecté aux projets de déve-
du prix plancher et de l’offre finan- loppement portés par les populations
cière. riveraines.
Le prix plancher est fixé ainsi qu’il Les modalités de contrôle et de re-
suit : couvrement de cette redevance sont
- Ventes de coupe : 2 500 F CFA/ha fixées par voie réglementaire.
- Concessions : 1 000 F CFA/ha (2) La quote-part centralisée par le
La redevance forestière est acquittée FEICOM est répartie aux communes
en trois (3) versements d’égal mon- d’arrondissement et aux communes.
tant, aux dates limites ci-après : (3) Les communautés urbaines ne
- 15 mars pour le premier versement ; sont pas éligibles à la répartition du
produit de la redevance forestière an-
- 15 juin pour le second ;
nuelle.
- 15 septembre pour le troisième.

Code Général des Impôts – Edition 2020


103
SECTION III - autres produits : 10 F CFA/kg.
SURTAXE A L’EXPORTATION
ET TAXE D’ENTREE USINE SECTION IV
CAUTIONNEMENT
Article 244.- Il est institué une sur-
taxe à l’exportation en remplacement Article 245.- (1) Il est institué un
de la surtaxe progressive pour cautionnement bancaire couvrant
l’exportation de certaines essences en aussi bien les obligations fiscales et
grumes, dans les conditions prévues environnementales, prescrites par les
par la loi forestière. lois et règlements en vigueur, que les
obligations prévues dans les cahiers
A - SURTAXE A de charges et les plans
L’EXPORTATION d’aménagement.
Le cautionnement est constitué au-
Les taux de la surtaxe à l’exportation près d’une banque de premier ordre
sont fixés comme suit : agréée par l’Autorité Monétaire, dans
- Ayous ……… 5 000 F CFA/m3 ; un délai de quarante-cinq (45) jours à
- Essences de promotion de première compter de la date de notification de
catégorie autres que sa sélection pour la vente de coupe,
l’Ayous……… 4 000 F CFA/m3 ; ou de l’accord de l’Administration
pour les concessions, ou à compter
- Essences de promotion de deu- du premier jour de l’exercice fiscal
xième catégorie 1 000 F CFA/m3. pour les anciens titres.
Ces taux peuvent constituer les taux Dès le 1er juillet 2000, tous les titres
plancher d’une procédure compéti- d’exploitation forestière, valides ou
tive pour l’attribution de quotas en en cours d’attribution, sont soumis à
volume pour l’exportation de cer- la formalité du cautionnement.
taines essences autorisées.
Toutefois, sont exemptées du paie-
Les modalités d’application de ces ment de la caution, sous réserve de la
dispositions sont fixées par voie ré- satisfaction de leurs obligations fis-
glementaire. cales attestée par le Directeur Géné-
ral des Impôts, les entreprises rele-
B – TAXE DE REGENERATION
vant des unités de gestion spéciali-
sées.
Article 244 bis.- Les taux de la taxe
de régénération sur les produits fo- Le défaut de production de la caution
restiers non-ligneux et les produits dans le délai imparti entraîne, outre
spéciaux sont fixés ainsi qu’il suit : l’application de l’amende fiscale for-
- bois faitaire prévue à l’article L 104 du
d’Ebène (diospyroscrassiflora Livre des Procédures Fiscales, des
hier) : 100 F CFA/Kg sanctions administratives consistant
en la suspension ou au retrait du titre.
- écorce de Pygeum (prunus afri-
cana) : 25 F CFA/Kg
Code Général des Impôts – Edition 2020
104
Toutefois, les impôts, droits et taxes SECTION V
demeurent exigibles jusqu’à la déci- AUTRES DROITS ET TAXES
sion des instances compétentes.
Son montant est égal à une fois celui Article 246.- (1) La taxe de transfert
de la redevance forestière annuelle est fixée à 100 F CFA par hectare.
pour le titre concerné. (2) Le prix de vente des produits fo-
Des mainlevées totales ou partielles restiers est fixé comme suit :
selon le cas, sont prononcées à due a) Pour les permis de coupe d’arbres,
concurrence des tranches de rede- le prix est fixé sur la valeur FOB
vance forestière acquittée. par essence.
Il est reconstitué chaque année, dans b) Pour les perches, le prix est fixé
le même délai, à compter du premier comme suit :
jour de l’exercice fiscal concerné.
- moins de 10 cm3 : 10 F CFA
Toutefois, si en cours d’exercice la par perche ;
caution est partiellement ou entière-
- de 10 cm3 à 20 cm3 : 30 F CFA
ment réalisée, l’exploitant est tenu de
par perche ;
la reconstituer dans un délai de trente
(30) jours à compter de la date de no- - plus de 20 cm3 : 50 F CFA par
tification de la réalisation de la cau- perche.
tion sous peine de suspension du titre c) Pour les bois de service (poteaux),
d’exploitation en cause. Si la caution le prix est fixé comme suit :
n’est pas reconstituée dans un délai - moins de 30 cm3 : 2 000 FCFA ;
de trente (30) jours après la suspen-
sion du titre, celui-ci est alors annulé - de 30 cm3 à 40 cm3 : 3 000 F
d’office. CFA ;
Conformément à l’article 69 de la loi - de 40 cm3 à 50 cm3 : 4 000 F
n° 94/01 du 20 janvier 1994 portant CFA ;
régime des forêts, de la faune et de la - plus de 50 cm3 : 5 000 F CFA.
pêche, le cautionnement est constitué d) Pour les bois de chauffage, le prix
par un reversement au Trésor public. est fixé comme suit :
Toutefois, il peut être constitué sous - stère de bois : 65 F CFA ;
la forme d’une garantie accordée par
- stère en régie : 650 F CFA.
une banque de droit camerounais
agréée par l’Autorité monétaire. e) Pour les produits forestiers secon-
daires et les essences spéciales, le
(2) Les modalités d’application du prix est fixé à 10 F CFA par kilo-
présent article sont fixées par voie gramme.
réglementaire.
f) Pour les billes échouées, le prix
est fixé sur la base de la valeur
FOB de chaque essence.

Code Général des Impôts – Edition 2020


105
Article 247.- L’assiette et les modali- (5) L’entreprise exportatrice est so-
tés de contrôle et de recouvrement lidairement responsable du paiement
des redevances, taxes, surtaxes, prix des impôts, droits et taxes éventuel-
et cautionnement prévus ci-dessus lement dus par le titulaire du titre fo-
sont fixées par voie réglementaire. restier dont sont issus les produits vi-
Article 247 bis.- (1) Nul n’est autori- sés à l’alinéa 1er ci-dessus.
sé à exporter les bois transformés, les
grumes et les produits forestiers non CHAPITRE IV
ligneux, spéciaux et médicinaux s’il REGIME FISCAL DES
ne justifie au préalable du paiement CONCESSIONS DE SERVICES
de l’ensemble des droits et taxes dus PUBLICS
dans le cadre de l’exploitation de ces
produits. Il s’agit notamment : SECTION I
• des impôts et taxes de droit com- DISPOSITIONS GENERALES
mun y compris ceux pour lesquels
l’exploitant n’est que redevable lé- Article 248.- Le présent chapitre fixe
gal ; le régime fiscal des concessions de
services publics.
• des taxes forestières internes, no-
A ce titre, il détermine les règles fis-
tamment la redevance forestière
cales et comptables particulières
annuelle, la taxe d’abattage, la sur-
auxquelles sont assujetties les entre-
taxe à l’exportation et la taxe de
prises concessionnaires de services
régénération ;
publics ou d’infrastructures pu-
• de la taxe de régénération pour les bliques.
produits forestiers non ligneux,
spéciaux et médicinaux. Article 249.- Les entreprises conces-
sionnaires sont, sous réserve des dis-
(2) Supprimé. positions du présent chapitre et de
(3) Les taxes visées à l’alinéa 1 ci- celles prévues dans les cahiers des
dessus, lorsqu’elles ne sont pas ac- charges, soumises aux règles fiscales
quittées spontanément, sont majorées de droit commun.
d’une pénalité de 400 %, et recou-
Article 250.- (1) L’évaluation des
vrées, le cas échéant avant
produits imposables et la déduction
l’exportation des produits concernés
des charges d’exploitation s’opèrent
par des entreprises collectrices dont
conformément au plan comptable des
la liste est arrêtée par le ministre en
concessions de services publics.
charge des Finances.
(4) Dans tous les cas, l’exportation (2) Le plan comptable visé à
des produits suscités ne peut être l’alinéa 1 ci-dessus est arrêté par voie
autorisée que sur présentation d’une réglementaire.
attestation de non redevance dûment
délivrée par l’Administration fiscale.

Code Général des Impôts – Edition 2020


106
SECTION II SECTION III
REGIME DES PRODUITS REGLES SPECIFIQUES AUX
IMPOSABLES CHARGES

Article 251.- Les indemnités de rup- Article 253.- (1) Les charges éli-
ture du fait du concédant, versées par gibles peuvent être transférées provi-
ce dernier à l’entreprise concession- soirement dans un compte de frais
naire, ne constituent un produit im- immobilisés à concurrence de
posable que dans la mesure où elles l’excédent si, au cours des trois (3)
ne correspondent pas à un rembour- premiers exercices, elles excèdent la
sement de frais ou d’investissement. production vendue.
Article 252.- (1) Les subventions (2) La nature et la liste des frais éli-
d’équilibre, ainsi que les subventions gibles à ce régime sont définies dans
d’exploitation et de fonds de roule- le cahier des charges de la conces-
ment, sont imposables dans les condi- sion ou tout autre document négocié
tions de droit commun. d’accord parties.
(2) Les subventions d’équipement (3) L’accord sur les charges éli-
non renouvelables versées au titre gibles est soumis à l’agrément de
d’un bien non renouvelable sont sans l’Administration des impôts qui dis-
effet sur le résultat imposable de pose d’un délai d’un (1) mois à
l’entreprise concessionnaire. compter de la réception de la de-
mande d’aval pour se prononcer.
(3) Les subventions d’équipement
Passé ce délai, l’accord est réputé
non renouvelables versées au titre
avoir été donné.
d’un bien renouvelable, et dont la du-
rée de vie technique nécessite qu’il (4) A partir du quatrième exercice,
soit renouvelé au moins une fois pen- les charges éligibles immobilisées
dant la durée de la concession, peuvent, en application des disposi-
n’entrent pas dans les produits impo- tions des alinéas (1), (2) et (3) ci-
sables. Elles sont affectées de façon dessus, être imputées à titre
linéaire sur l’amortissement de cadu- d’amortissement sur les six (06)
cité. exercices suivants.
(4) Les subventions d’équipement (5) Pendant la durée de la conces-
renouvelables sont imposables par sion, si le concessionnaire est amené
fractions égales, sur la durée à réaliser un nouveau programme
d’amortissement du bien qu’elles ont d’investissements ou de restructura-
financé, et dans les mêmes condi- tion impliquant des dépenses impor-
tions, pour ce qui concerne le dernier tantes, il peut de nouveau bénéficier
bien renouvelé, sur la durée de con- de ce régime sur présentation d’un
cession restant à couvrir. dossier comportant les accords pas-
sés entre lui et l’autorité concédante
et définissant, de manière détaillée, la
nature et le montant des investisse-
Code Général des Impôts – Edition 2020
107
ments, ainsi que les dépenses rete- lables mis en concession par le con-
nues pour être éligibles. cessionnaire et devant revenir gratui-
Le dossier est soumis à tement à l’autorité concédante en fin
l’Administration des impôts qui dis- de concession.
pose d’un délai d’un (1) mois pour se (2) L’amortissement de caducité se
prononcer. Passé ce délai, l’accord calcule sur la valeur d’acquisition ou
est réputé avoir été donné. le prix de revient du premier bien ac-
(6) En aucun cas, l’amortissement quis ou construit devant être renou-
des charges provisoirement immobi- velé.
lisées ne peut bénéficier du régime (3) Il est pratiqué sous forme de do-
fiscal des amortissements réputés dif- tation linéaire pendant toute la durée
férés en période déficitaire. de la concession.
Article 254.- (1) L’entreprise conces- (4) Le régime de l’amortissement
sionnaire est soumise à toutes les réputé différé en période déficitaire
dispositions du droit commun, rela- applicable en matière
tives aux amortissements des biens d’amortissement pour dépréciation
amortissables. visé à l’Article 254 ci-dessus
(2) Nonobstant les dispositions de s’applique également à
l’alinéa (1) ci-dessus, elle ne peut l’amortissement de caducité.
passer en charges déductibles la dé- (5) Toutefois, la caducité desdites
préciation du dernier bien renouve- provisions ne s’exerce que dans la
lable devant revenir gratuitement en limite de la différence entre, d’une
fin de concession à l’autorité concé- part, le coût estimé de remplacement
dante. du bien à la clôture de l’exercice de
dotation et, d’autre part, son prix de
(3) Les amortissements ultérieurs,
revient affecté d’un coefficient pro-
pratiqués sur des biens renouvelables
gressif.
rétrocédés à titre gratuit à l’autorité
concédante, ne sont pas admis parmi Article 256.- (1) Les provisions
ses charges déductibles. comptabilisées, au titre du renouvel-
(4) L’entreprise concessionnaire lement des biens renouvelables cons-
peut amortir, sur une durée de quinze tituées par l’entreprise concession-
(15) ans ou sur la durée de la conces- naire, sont admises parmi les charges
sion si elle est inférieure à quinze déductibles des bénéfices impo-
(15) ans, le droit d’entrée éventuel- sables, sans qu’il soit nécessaire de
lement versé à l’autorité concédante. les rapporter au résultat lors de la réa-
lisation du renouvellement du bien
Article 255.- (1) Outre concerné.
l’amortissement pour dépréciation,
l’entreprise concessionnaire peut dé- (2) Toutefois, le montant de la provi-
duire de ses bénéfices imposables un sion déductible ne peut excéder
amortissement de caducité au titre l’écart entre, d’une part, le coût esti-
des biens amortissables renouve- mé de remplacement du bien à la clô-
ture de l’exercice de dotation et,
Code Général des Impôts – Edition 2020
108
d’autre part, le prix de revient du Article 261.- Les modalités d’appli-
bien majoré des provisions pratiquées cation du régime fiscal des conces-
jusqu’à cette date. sions de service public sont fixées, en
Article 257.- (1) Sont également ad- tant que de besoin, par voie régle-
mises parmi les charges déductibles : mentaire.
- la redevance pour occupation du CHAPITRE V
domaine public et toutes autres re-
REGIME FISCAL APPLICABLE
devances ou loyers servis à
l’autorité concédante ; AUX INVESTISSEMENTS

- les sommes versées au titre de la SECTION I


location de biens meubles et im- REGLES GENERALES
meubles.
(2) Toutefois, les restrictions visées Article 262.- Supprimé.
à l’article 7 A 2 du présent Code ne
s’appliquent pas si le propriétaire des SECTION II
biens est associé de l’entreprise con- REGIME DE LA ZONE
cessionnaire et a donné lesdits biens FRANCHE
en location à cette dernière.
Article 263.- (1) Les personnes phy-
(3) Les indemnités de rupture dues à
siques ou morales qui exercent leur
l’autorité concédante par le conces-
activité sous le régime de la Zone
sionnaire ne sont admises en charge
Franche tel qu’il est fixé par
déductible chez cette dernière que
l’Ordonnance 90/001 du 29 janvier
dans la mesure où elles ne revêtent
1990 bénéficient des avantages fis-
pas le caractère de dommages-
caux ci-après :
intérêts.
Article 258.- Supprimé. - exonération totale, pendant les dix
premières années de leur exploita-
Article 259.- L’entreprise conces- tion, des impôts et taxes directes
sionnaire est autorisée à utiliser le en vigueur ou à créer ainsi que des
droit à déduction de la taxe sur la va- droits d’enregistrement et de
leur ajoutée sur les immobilisations timbre de quelque nature que ce
appartenant à l’autorité concédante, soit ;
mais constituées et financées par
l’entreprise concessionnaire et devant - à partir de la onzième année
revenir en fin de concession à d’exploitation, les entreprises
l’autorité concédante. agréées continuent à bénéficier des
avantages prévus à l’alinéa précé-
Article 260.- Les contrats de conces- dent, sauf en ce qui concerne
sion de services publics sont enregis- l’impôt sur les bénéfices indus-
trés gratis, mais soumis au timbre triels et commerciaux auquel elles
gradué. sont soumises au taux global de 15
%.

Code Général des Impôts – Edition 2020


109
Le bénéfice fiscal déterminé en appli- (3) Conformément aux dispositions
cation des dispositions du présent de l’Article 127 (8) du présent Code,
Code s’obtient après imputation les opérations réalisées par les entre-
d’une somme égale à : prises agréées au régime de la Zone
• 25 % de la masse salariale ver- Franche sont soumises à la Taxe sur
sée aux salariés de nationalité la Valeur Ajoutée.
camerounaise au cours de (4) Le régime applicable à la Zone
l’exercice ; Franche est applicable au Point Franc
• 25 % des dépenses d’investisse- Industriel.
ment de l’exercice. (5) Outre les exonérations doua-
En cas de changement des règles nières définies par les dispositions de
d’assiette de l’impôt sur les bénéfices l’Ordonnance n° 90/001 du 29 jan-
industriels et commerciaux, les nou- vier 1990, toutes les importations
velles dispositions ne s’appliquent d’une entreprise de la Zone Franche,
aux entreprises agréées que si elles y compris les biens d’équipement, le
leur sont plus favorables. mobilier de bureau, le matériel de bu-
reau, les matériaux de construction,
(2) Les déficits subis au cours de la les outils, les pièces détachées, les
période d’exonération visée ci- matières premières, les produits in-
dessus, à l’alinéa (1), sont considérés termédiaires, les biens de consomma-
comme charges des exercices sui- tion, sont exonérés de tous impôts,
vants et déduits des bénéfices réali- droits et taxes directs actuels et fu-
sés pendant lesdits exercices sans li- turs. Les voitures de tourisme et le
mitation de délai de report. carburant entrant dans la Zone ne bé-
Les entreprises de la Zone Franche ne néficient pas de cette exemption.
sont pas assujetties à l’obligation de
(6) Outre les exonérations doua-
réinvestir la réserve spéciale de réé-
nières définies par l’Ordonnance pré-
valuation des immobilisations pres-
citée, toutes les exportations d’une
crites par les lois et règlements en vi-
entreprise de la Zone Franche sont
gueur.
exonérées de tous impôts, droits et
Toute vente de propriété immobilière, taxes directs et/ou indirects, actuels
au sein de la Zone Franche, est exo- et futurs à l’exception de la Taxe sur
nérée des droits de mutation. la Valeur Ajoutée applicable au taux
Tout achat ou vente de devises par de zéro pour cent.
une entreprise de la Zone Franche est
exonéré de toute taxe sur le transfert
de devises.

Code Général des Impôts – Edition 2020


110
TITRE VI l’enregistrement, qui sont présentés
volontairement à la formalité.
ENREGISTREMENT, Article 267.- Les droits proportion-
TIMBRE ET CURATELLE nels, progressifs ou dégressifs sont
établis pour les transmissions de pro-
SOUS-TITRE I priété, d’usufruit ou de jouissance de
bien meubles ou immeubles soit entre
LEGISLATION HARMONISEE vifs, soit par décès, les obligations,
EN ZONE CEMAC libérations, condamnations attribu-
tions, collocations ou liquidations de
CHAPITRE I sommes et valeurs.
DROITS D’ENREGISTREMENT Les droits sont assis sur les sommes
ET LEUR APPLICATION et valeurs arrondies au millier de F
CFA supérieur.
SECTION I Ils sont perçus aux taux prévus par les
GENERALITES articles 339 et suivants du présent
Code.
Article 264.- Les droits d’enregistre-
ment sont perçus d’après les bases et SECTION II
suivant les règles fixées par les ar- DISPOSITIONS DEPENDANTES
ticles ci-après. ET INDEPENDANTES
Article 265.- Les droits d’enregistre- Article 268.- Lorsque, dans un acte
ment sont fixes ou proportionnels, quelconque soit civil, soit judiciaire
progressifs ou dégressifs suivant la ou extrajudiciaire, il y a plusieurs
nature des actes et mutations qui y dispositions indépendantes ou ne dé-
sont assujettis. rivant pas nécessairement les unes
La perception des droits est réglée des autres, il est dû pour chacune
d’après la forme extérieure des actes d’elles et selon son espèce un droit
ou la substance de leurs dispositions, particulier d’enregistrement. Il est dû
sans égard ni à leur validité, ni aux également plusieurs droits lorsqu’une
causes quelconques de résolution, ou seule disposition concerne plusieurs
d’annulations ultérieures, sauf les ex- personnes ayant des intérêts distincts
ceptions prévues par le présent Code. et indépendants les uns des autres.
Article 266.- Le droit fixe s’applique Lorsqu’un acte renferme plusieurs
aux actes qui ne contiennent ni obli- dispositions dépendantes tarifées dif-
gations, ni condamnation de sommes féremment, la disposition qui sert de
et valeurs, ni libérations, ni transmis- base à la perception est celle qui
sion de propriété, d’usufruit ou de donne lieu au droit le plus élevé.
jouissance de biens meubles ou im- Cependant, dans les cas de transmis-
meubles et, d’une façon générale, à sion de biens, la quittance donnée ou
tous autres actes, même exempts de l’obligation consentie par le même
Code Général des Impôts – Edition 2020
111
acte, pour tout ou partie du prix entre tions dont les sommes et valeurs ne
les contractants, ne peut être sujette à produiraient pas 2000 F CFA de droit
un droit particulier d’enregistrement. proportionnel, progressif ou dégres-
sif.
Article 269.- Sont affranchies de la
pluralité des droits adoptés par Toutefois, le minimum à percevoir
l’article qui précède, les dispositions pour les jugements et pour les arrêts
indépendantes et non sujettes au droit est fixé par chaque État de la
proportionnel. CEMAC.
Lorsqu’un acte contient plusieurs
SECTION V
dispositions indépendantes donnant
MUTATION SIMULTANEE DES
ouverture, les unes au droit propor-
MEUBLES ET IMMEUBLES :
tionnel, les autres à un droit fixe, il
PRIX UNIQUE
n’est rien perçu sur ces dernières dis-
positions, sauf application du droit Article 273.- Lorsqu’un acte transla-
fixe le plus élevé comme minimum tif de propriété ou d’usufruit com-
de perception si le montant des droits prend des meubles et des immeubles,
proportionnels exigibles est inférieur. le droit d’enregistrement est perçu
sur la totalité du prix, aux taux réglés
SECTION III
pour les immeubles, à moins qu’il ne
ENREGISTREMENT SUR
soit stipulé un prix particulier pour
MINUTES, BREVETS,
les objets et que ceux-ci ne soient dé-
ORIGINAUX OU SUR
signés et estimés, article par article,
DECLARATION
dans le contrat.
Article 270.- Les actes sous seing
SECTION VI
privé, les actes administratifs, les
DISPOSITIONS COMMUNES
actes notariés, judiciaires ou extraju-
diciaires ainsi que les déclarations Article 274.- Dans les délais fixés
sont enregistrés sur les minutes, bre- par les articles 276 à 279 ci-dessous
vets ou originaux. pour l’enregistrement des actes et des
Article 271.- Il n’est dû aucun droit déclarations, le jour de la date de
d’enregistrement pour les extraits, l’acte, de la mutation ou celui de
copies ou expéditions des actes qui l’ouverture de la succession ne sera
doivent être enregistrés sur les mi- point compté. Les mois du délai se
nutes ou originaux. comptant de quantième en quantième
sans tenir compte du nombre de
SECTION IV jours.
MINIMUM DE PERCEPTION
Article 275.- Les centres des impôts
sont ouverts au public aux heures ou-
Article 272.- Il ne pourra être perçu
vrables dans chaque État tous les
moins de 2000 F CFA pour
jours, à l’exception des dimanches et
l’enregistrement des actes et muta-

Code Général des Impôts – Edition 2020


112
des jours réputés fériés par les lois (2) De un (01) mois à trois (03)
nationales. mois à compter de leur date pour les
Les délais fixés par le présent Code actes sous seing privé constatant des
sont prorogés jusqu’au premier jour conventions synallagmatiques en
ouvrable qui suit, lorsque le dernier particulier des baux, sous-locations,
jour du délai expire un des jours de leurs cessions, résiliations, subroga-
fermeture légale. tions, ventes, échanges, marchés,
partages, constitutions, prorogations
CHAPITRE II et dissolutions des sociétés, transmis-
DELAIS D’ENREGISTREMENT sions et créances, contrats
d’assurance.
DES ACTES ET DECLARATIONS
(3) Six (06) mois à compter de leur
Article 276.- Les délais pour faire date pour les actes authentiques ou
enregistrer les actes sont déterminés sous seing privé passés hors d’un
comme suit : État de la CEMAC et qui portent mu-
tation de propriété, d’usufruit ou de
(1) de 15 jours à (1) mois à compter
jouissance d’immeubles ou de fonds
de leur date pour :
de commerce situés dans cet État ou
a) les actes des notaires, greffiers, constitution de sociétés ayant leur
huissiers, commissaires-priseurs, siège social dans cet État.
leurs suppléants ainsi que les
actes de tous les agents ayant le (4) De trois (03) à six (06) mois à
compter du décès du testateur pour
pouvoir de faire des exploits et
les testaments déposés ou non chez
procès-verbaux y compris les
un notaire, à la diligence des héri-
transactions, soumissions en ma-
tière administrative, tenant lieu ou tiers, donataires, légataires ou exécu-
non de procès-verbaux ; teurs testamentaires.
Toutefois, pour les actes dont la vali-
b) les actes judiciaires ;
dité est subordonnée à la signature ou
c) les actes administratifs constatant l’acceptation de l’Administration, les
des conventions entre l’État ou les délais ci-dessus ne courent qu’à partir
personnes morales de l’État et les du jour où le redevable est avisé de
particuliers, notamment les acqui- cette signature ou approbation ; la
sitions, ventes, baux, marchés, preuve de cette date incombe aux dé-
cautionnements, concessions. Les biteurs.
actes et procès-verbaux de prises
de navires ou bien de navires faits Article 277.- (1) A défaut de Con-
par les officiers d’administration ventions écrites les constatant, les
de la marine. mutations entre vifs ainsi que les pro-
Ce délai peut être porté à 3 mois rogations conventionnelles ou légales
de propriétés, de jouissance de biens
lorsqu’il n’existe pas de Centre des
immeubles et de fonds de commerce
Impôts à la résidence des officiers
font l’objet de déclarations détaillées
publics ou ministériels ou des fonc-
tionnaires rédacteurs. et estimatives qui sont déposées au
Code Général des Impôts – Edition 2020
113
Centre des Impôts compétent dans les (6) Le déclarant est tenu au paiement
trois (03) premiers mois de l’exercice des droits exigibles, sauf son recours
fiscal en vigueur dans chaque Etat. contre le preneur. Néanmoins, les
(2) Les déclarations s’appliquent à parties restent solidaires pour le re-
la période courue du premier au der- couvrement du droit simple et, le cas
nier jour de l’exercice fiscal précé- échéant, des pénalités.
dent. Article 278.- Les prescriptions de
(3) Les déclarations sont souscrites l’article qui précède ne sont pas ap-
par la personne qui est propriétaire plicables aux locations verbales d’un
ou usufruitière de l’immeuble loué au immeuble à usage d’habitation dont
premier jour du délai fixé ci-dessus le loyer n’excède pas 120 000 F CFA
quelles que soient les mutations de l’an.
propriété intervenues en cours Article 279.- Les mutations par décès
d’année. pour les biens meubles et immeubles
(4) En cas de sous-location, une dé- situés dans un Etat, et pour les biens
claration est, en outre, souscrite par meubles incorporels situés à
chacun des sous-bailleurs, locataires l’étranger lorsque le domicile du de
principaux ou cessionnaires. cujus est situé dans cet Etat, doivent
faire l’objet d’une déclaration détail-
(5) Chaque immeuble fait l’objet lée et estimative au Centre des Im-
d’une déclaration particulière qui pôts compétent dans un délai d’un an
mentionne obligatoirement : à compter de l’ouverture de la suc-
- les nom(s), prénom(s), domiciles et cession.
professions des propriétaires ou
usufruitiers de l’immeuble pendant CHAPITRE III
la période d’imposition ; VALEURS SUR LESQUELLES
- les nom(s), prénom(s), professions SONT ASSIS LES DROITS
des divers locataires ayant occupé PROPORTIONNELS,
l’immeuble pendant la période PROGRESSIFS OU DEGRESSIFS
d’imposition, la consistance des lo-
caux loués à chacun d’eux ; Article 280.- La valeur de la proprié-
- le montant pour chaque locataire, té, de la jouissance et l’usufruit des
des loyers, charges comprises, pen- biens de toute nature ou les sommes
dant la période envisagée ; servant d’assiette à l’impôt sont dé-
- le point de départ de chaque loca- terminées, pour la liquidation et le
tion et sa durée ; paiement des droits proportionnels,
progressifs ou dégressifs, ainsi qu’il
- le montant total des loyers, charges suit :
comprises, pour l’ensemble des lo-
cataires pendant la période
d’imposition.

Code Général des Impôts – Edition 2020


114
SECTION I SECTION III
BAUX ET LOCATIONS CREANCES

Article 281.- Pour les baux, les sous- Article 283.- Pour les créances à
baux, cessions et rétrocessions, pro- terme, leurs cessions, transports et
rogations de baux de biens meubles, actes obligatoires, la valeur est dé-
fonds de commerce et immeubles, la terminée par le capital exprimé dans
valeur servant d’assiette à l’impôt est l’acte qui en fait l’objet.
déterminée par le prix annuel expri-
mé, en y ajoutant les charges impo- SECTION IV
sées au preneur et incombant nor- DELIVRANCES DE LEGS
malement au bailleur.
Pour les baux à durée limitée, no- Article 284.- Pour les délivrances de
tamment les constitutions legs, le droit est liquidé sur le mon-
d’emphytéose, la valeur est détermi- tant des sommes ou valeurs des objets
née par le montant cumulé des annui- légués.
tés stipulées en y ajoutant les charges Article 285.- Pour la liquidation et le
imposées au preneur. paiement des droits sur les échanges
Pour les baux à rentes perpétuelles et de biens meubles et immeubles quelle
ceux dont la durée est illimitée, la va- que soit leur nature, ces biens sont es-
leur est déterminée par un capital timés d’après leur valeur vénale ré-
formé de vingt (20) fois la rente ou le elle à la date de transmission, d’après
prix annuel augmenté des charges. la déclaration estimative des parties
Pour les baux à vie, la valeur est dé- ou par une expertise. Si les biens sont
terminée par le capital formé de 10 d’inégales valeurs, le droit d’échange
fois le prix annuel augmenté des est liquidé sur la plus faible, le droit
charges. de mutation est exigible sur la diffé-
rence.
Si le prix du bail est stipulé payable
en nature ou sur la base de cours de Si dans les cinq années qui auront
certains produits, le droit est liquidé suivi l’acte d’échange d’immeubles,
d’après la valeur des produits au jour les biens transmis font l’objet d’une
du contrat ou au début de chaque pé- adjudication soit par autorité, soit vo-
riode déterminée par une estimation lontairement avec admission des
des parties. étrangers, les droits exigibles ne
pourront être calculés sur une somme
SECTION II inférieure au prix de l’adjudication en
CONTRATS DE MARIAGE y ajoutant toutes les charges du capi-
tal, à moins qu’il ne soit justifié que
Article 282.- Pour les contrats de ma- la consistance des immeubles a subi,
riage, le droit est liquidé sur le mon- dans l’intervalle, des transformations
tant net des apports personnels des susceptibles d’en modifier la valeur.
futurs époux.

Code Général des Impôts – Edition 2020


115
SECTION V SECTION VIII
JUGEMENTS PARTAGES

Article 286.- Pour les actes et juge- Article 290.- Pour les partages de
ments définitifs portant condamna- biens meubles et immeubles entre
tion, collocation, liquidation ou copropriétaires, cohéritiers, coasso-
transmission, la valeur est déterminée ciés et, de façon générale, à quelque
par le montant des condamnations. titre que ce soit, le droit est liquidé
Il y a constitution de rente ou recon- sur le montant de l’actif net partagé.
naissance de droit à pension quel-
conque, sur un capital formé de dix SECTION IX
fois le montant annuel desdites rentes PROROGATIONS DE DELAIS
ou pensions.
Article 291.- Pour la prorogation de
SECTION VI délais purs et simples, le droit est li-
MAINLEVEES quidé sur le montant de la créance
D’HYPOTHEQUES dont le terme d’exigibilité est proro-
gé.
Article 287.- Pour les actes de con-
sentement à mainlevées totales ou SECTION X
partielles d’hypothèques terrestres, QUITTANCES
maritimes, fluviales ou sur les aéro-
nefs, le droit est liquidé sur le mon- Article 292.- Pour les quittances et
tous autres actes de libération, la va-
tant des sommes faisant l’objet de la
mainlevée. leur est déterminée par le total des
sommes ou capitaux dont le débiteur
Article 288.- Pour les actes de con- se trouve libéré.
sentement à mainlevée totaux ou par-
tiels d’inscription de la créance du SECTION XI
vendeur ou du créancier gagiste, en RENTES
matière de vente ou de nantissement
de fonds de commerce, le droit est Article 293.- Pour les constitutions
également liquidé sur le montant des de rentes soit perpétuelles, soit via-
sommes faisant l’objet de la mainle- gères ou de pension à titre onéreux,
vée. leurs cessions, amortissements ou ra-
chats, la valeur servant d’assiette à
SECTION VII l’impôt est déterminée par le prix sti-
MARCHES pulé ou à défaut de prix ou lorsque ce
prix est inférieur sur un capital formé
Article 289.- Pour les marchés et trai- de dix (10) fois au moins le montant
tés, la valeur est déterminée par le desdites rentes ou pensions.
prix exprimé ou l’évaluation qui est Lorsque l’amortissement, le rachat ou
faite des objets qui en sont suscep- le transfert d’une rente ou pension
tibles. constituée à titre gratuit est effectué
Code Général des Impôts – Edition 2020
116
moyennant l’abandon d’un capital SECTION XIII
supérieur à celui formé d’au moins TRANSMISSION A TITRE
dix (10) fois la rente ou la pension, ONEREUX DE BIENS MEUBLES
un supplément de droits de donation ET IMMEUBLES
est exigible sur la différence entre ce
capital et la valeur imposée lors de la Article 295.- Pour les ventes ou
constitution. toutes transmissions à titre onéreux
Les rentes et pensions stipulées, de propriété ou d’usufruit de biens
payables en nature ou sur la base du meubles ou immeubles, la valeur ser-
cours de certains produits, seront vant d’assiette à l’impôt est détermi-
évaluées aux mêmes capitaux d’après née par le prix exprimé dans l’acte,
une déclaration estimative de la va- augmenté des charges et indemnités,
leur des produits à la date de l’acte. au profit du cédant, ou par
l’estimation des parties si la valeur
SECTION XII réelle est supérieure en cas de besoin,
SOCIETES ou par voie d’expertise dans les cas
autorisés par le présent acte.
Article 294.- Pour les actes de forma-
tion, de prorogation et SECTION XIV
d’augmentation de capital de socié- ACTE TRANSLATIF DE FONDS
tés, qui ne contiennent ni obligation, DE COMMERCE ET
ni libération, ni transmission de biens MARCHANDISES NEUVES
meubles ou immeubles entre les as-
sociés ou autres personnes, le droit Article 296.- Pour les mutations de
est liquidé sur le montant total des propriété à titre onéreux de fonds de
apports mobiliers et immobiliers, dé- commerce ou de clientèle, le droit est
duction faite du passif ; au jour de la perçu sur le prix de vente de la clien-
prorogation, le droit est liquidé sur tèle ou des divers éléments compo-
l’actif net de la société, y compris les sant le fonds de commerce, augmenté
réserves et les provisions. des charges.
En cas de prorogation de société et Les marchandises neuves, cédées
d’augmentation de capital concomi- dans le même acte que le fonds de
tante par incorporation de réserves, le commerce dont elles dépendent, bé-
droit d’apport est perçu sur l’actif net néficient du tarif qui leur est propre à
de la société, déduction faite des ré- condition qu’elles soient détaillées et
serves incorporées. estimées, article par article.
Les réserves ainsi incorporées sont
soumises au droit d’augmentation de
capital.

Code Général des Impôts – Edition 2020


117
SECTION XV les jugements. En cas de besoin, ces
TRANSMISSIONS ENTRE VIFS A sommes ou valeurs peuvent être dé-
TITRE GRATUIT ET terminées par voie d’expertise.
MUTATIONS PAR DECES
SECTION XVI
Article 297.- Pour les transmissions DEDUCTION DES DETTES
entre vifs à titre gratuit et pour les
mutations de biens par décès, le droit Article 299.- Pour la liquidation et le
est liquidé d’après une estimation par paiement des droits de mutation par
les parties ou par voie d’expert insé- décès, sont déduits :
rée à l’acte ou à la déclaration de la (1) les dettes à la charge du défunt
valeur des biens transmis au jour de dont l’existence, au jour de
la mutation. l’ouverture de la succession est justi-
Toutefois, si dans les cinq années qui fiée par des titres susceptibles de
auront précédé ou suivi soit l’acte de faire preuve en justice contre le de
donation, soit le point de départ du cujus ;
délai pour souscrire la déclaration de (2) les frais de dernière maladie et
succession, les immeubles transmis les frais funéraires dans une limite
ont fait l’objet d’une adjudication soit fixée par les textes en vigueur dans
par autorité de justice, soit volontaire, chaque État.
avec admission des étrangers, les
droits exigibles ne pourront être cal- Les héritiers doivent produire toutes
culés sur une somme inférieure au pièces justificatives à l’appui.
prix de l’adjudication, en y ajoutant Toute dette au sujet de laquelle
toutes les charges en capital, à moins l’agent de l’Administration a jugé les
qu’il ne soit justifié que la consis- justifications insuffisantes, n’est pas
tance des immeubles a subi, dans retranchée de l’actif de la succession
l’intervalle, des transformations sus- pour la perception du droit, sauf aux
ceptibles d’en modifier la valeur. parties à se pourvoir en restitution
Dans le cas de mutation par décès, la s’il y a lieu, dans les cinq (05) années
valeur des meubles meublants ne à compter du jour de la déclaration.
peut être inférieure à 5 % de Article 300.- Ne sont pas déductibles
l’ensemble des autres biens compo- les dettes consenties par le défunt au
sant l’actif de succession. profit de ses héritiers ou de personnes
Article 298.- Lorsque les sommes ou interposées. Sont réputées personnes
valeurs devant servir à l’assiette de interposées, les personnes ainsi dési-
l’impôt ne sont pas déterminées dans gnées au terme des dispositions perti-
les actes ou jugements, les parties nentes des législations en vigueur
sont tenues d’y suppléer par une dé- dans chaque État.
claration estimative et détaillée, Néanmoins, lorsque la dette ainsi
souscrite, certifiée et signée au pied consentie est constatée par acte au-
de l’acte ou remise au greffier pour thentique ou par acte sous seing privé
ayant date certaine avant l’ouverture
Code Général des Impôts – Edition 2020
118
de la succession, autrement que par le
Valeur de
décès d’une des parties contractantes, Valeur de la nue-
les héritiers, donataires et légataires, l’usufruit propriété
et les personnes réputées interposées Age de par rapport par rap-
ont le droit de prouver la sincérité de l’usufruitier à la valeur port à la
cette dette et son existence au jour de de la pleine valeur de
propriété la pleine
l’ouverture de la succession, auquel propriété
cas ladite dette devient déductible. Moins de 20 ans 7/10 3/10
De 20 à 30 ans 6/10 4/10
SECTION XVII De 30 à 40 ans 5/10 5/10
De 40 à 50 ans 4/10 6/10
VALEUR DE LA NUE-
De 50 à 60 ans 3/10 7/10
PROPRIETE ET L’USUFRUIT De 60 à 70 ans 2/10 8/10
Au-delà de 70
1/10 9/10
Article 301.- La valeur de la nue- ans
propriété et de l’usufruit des biens
meubles et immeubles est détermi- Pour déterminer la valeur de la nue-
née, pour la liquidation et le paiement propriété, il n’est tenu compte que
des droits, en fonction de l’âge de des usufruits ouverts au jour de la
l’usufruitier ainsi qu’il suit : mutation de cette nue-propriété. Tou-
(1) pour les transmissions à titre tefois, dans le cas d’usufruits succes-
onéreux de biens autres que créances, sifs, l’usufruit éventuel venant à
rentes ou pensions, par le prix expri- s’ouvrir, le nu-propriétaire aura droit
mé, en y ajoutant toutes les charges à la restitution d’une somme égale à
en capital ; ce qu’il aurait payé en moins si le
droit acquitté par lui avait été calculé
(2) pour les apports en mariage, les
d’après l’âge de l’usufruitier éven-
délivrances de legs, ainsi que pour
tuel.
les transmissions entre vifs à titre
gratuit ou celles qui s’opèrent par dé- L’action en restitution ouverte au
cès des mêmes biens, par une évalua- profit du nu-propriétaire se prescrit
tion de la manière suivante : selon les délais en vigueur dans
chaque Etat à compter du jour du dé-
cès du précédent usufruitier.
L’usufruit constitué pour une durée
fixe est estimé aux 2/10 de la valeur
de la propriété entière pour chaque
période de dix ans de la durée de
l’usufruit, sans fraction et sans égard
à l’âge de l’usufruitier.

Code Général des Impôts – Edition 2020


119
Pour les créances à terme, les rentes Article 303.- Les actes sous seing
perpétuelles ou non perpétuelles et privé contenant des mutations de
les mentions créées ou transmises à propriété ou de jouissance de biens
quelque titre que ce soit, et pour immobiliers, ainsi que les déclara-
l’amortissement de ces rentes ou tions de mutations verbales de fonds
pensions, par une quotité de la valeur de commerce ou de clientèle, et les
de la propriété entière, établie suivant déclarations de cession verbales d’un
les règles indiquées au paragraphe droit à bail ou du bénéfice d’une
précédent, d’après le capital détermi- promesse de bail portant sur tout ou
né par l’article 293 du présent Code. partie d’un immeuble, doivent être
Il n’est rien dû par la réunion de enregistrés au Centre des Impôts ter-
l’usufruit à la propriété lorsque cette ritorialement compétent ; tous les
réunion a lieu par le décès de autres actes sont valablement présen-
l’usufruitier ou l’expiration du temps tés à la formalité dans tous les
fixé pour la période de l’usufruit. Centres des Impôts indistinctement.

CHAPITRE IV CHAPITRE V
BUREAUX OU LES ACTES PAIEMENT DES DROITS ET
ET MUTATIONS CEUX QUI DOIVENT LES
DOIVENT ETRE ENREGISTRES ACQUITTER

Article 302.- (1) Les notaires, les SECTION I


huissiers et tous autres agents ayant PAIEMENT DES DROITS AVANT
le pouvoir de faire des exploits, pro- ENREGISTREMENT
cès-verbaux ou rapports, doivent
faire enregistrer leurs actes soit au Article 304.- Les droits des actes et
Centre des Impôts de leur résidence, ceux des mutations sont payés avant
soit à celui où ils les auront faits, soit l’enregistrement aux taux et quotités
au Centre des Impôts dans le ressort fixés par le présent Code. Nul ne peut
duquel ils exercent leurs fonctions, en atténuer ni différer le paiement
soit au Centre des Impôts du lieu de sous prétexte de contestation sur la
situation des biens et droits visés à quotité ni pour quelque motif que ce
l’article 303 ci-dessous. soit sans en devenir personnellement
responsable sauf à se pourvoir en res-
(2) Les greffiers et les secrétaires des
titution s’il y a lieu.
Administrations publiques et muni-
cipales font enregistrer les actes SECTION II
qu’ils sont tenus de soumettre à la
OBLIGATION DE PAIEMENT
formalité, au centre des Impôts dans
le ressort duquel ils exercent leurs Article 305.- Les droits des actes à
fonctions, ou au Centre des Impôts enregistrer sont acquittés, à savoir :
territorialement compétent.
(1) par les notaires, pour les actes
passés devant eux.
Code Général des Impôts – Edition 2020
120
Toutefois en matière de mutations nances sur requêtes ou mémoires, et
d’immeuble, l’acquéreur peut, sur la les certificats qui leur sont immédia-
base d’un avis d’imposition généré tement délivrés par les juges, et pour
par le système d’information de les actes et décisions qu’elles obtien-
l’Administration fiscale, acquitter les nent des arbitres si ceux-ci ne les ont
droits d’actes auxquels il est assujetti. pas fait enregistrer.
Les paiements des droits d’actes ici (6) Et par les héritiers, donataires ou
visés se font exclusivement par voie légataires, leurs tuteurs et curateurs
électronique, par virement bancaire et les exécuteurs testamentaires pour
ou en espèces auprès des guichets des les testaments et autres actes de libé-
banques. ralité à cause de mort, ainsi que pour
les déclarations de mutation par dé-
Les justificatifs du paiement effectué
cès.
par l’acquéreur sont mis à la disposi-
tion du notaire pour suite de la pro- Article 306.- Les greffiers ne seront
cédure. tenus personnellement de l’acquitte-
ment des droits que dans les cas pré-
(2) par les huissiers et autres agents vus par l’Article 316 ci-après. Ils
ayant pouvoir de faire des exploits et continuent de jouir de la faculté ac-
procès-verbaux, pour ceux de leur cordée par l’Article 317 ci-après pour
ministère ; les jugements et actes énoncés.
(3) par les greffiers, pour les actes et Article 307.- Les parties sont soli-
jugements passés et reçus au greffe, daires vis-à-vis du Trésor pour le
sauf le cas prévu par l’Article 317 paiement des droits simples, amendes
ci-après ; et droits en sus exigibles sur les ju-
(4) par les secrétaires des Adminis- gements ou arrêts.
trations qui sont soumis à la formali- Toutefois, le demandeur est seul débi-
té de l’enregistrement, sauf aussi le teur de l’impôt si le jugement ou arrêt
cas prévu par l’Article 309 ci-après. le déboute de sa demande.
Toutefois, le droit d’enregistrement Sont également seules débitrices des
des marchés de toute nature, aux en- droits, les parties condamnées aux
chères, au rabais ou sur soumission dépens lorsque le jugement ou l’arrêt
passés entre les autorités administra- alloue une indemnité ou des dom-
tives, les établissements publics, les mages-intérêts en matière d’accidents
missions de développement, les so- ou une pension ou une rente en toute
ciétés d’Etat et les particuliers, est autre matière.
toujours à la charge de ces derniers et
doit être acquitté par eux. SECTION III
(5) Par les parties et solidairement CONTRIBUTION AU
entre elles pour les actes sous seing PAIEMENT
privé, et ceux passés hors d’un Etat
de la Communauté, qu’elles ont à Article 308.- Les officiers publics
faire enregistrer, pour les ordon- qui, aux termes de l’article 305 ci-
Code Général des Impôts – Edition 2020
121
dessus, auraient fait, pour les parties, de l’enregistrement ou de la déclara-
l’avance des droits d’enregistrement, tion de ces actes.
pourront en poursuivre le paiement (2) Toutefois, le montant du droit est
conformément aux dispositions lé- fractionné :
gales relatives au recouvrement des
frais dus aux notaires, avoués et huis- - s’il s’agit d’un bail à durée limitée,
siers. à l’exception d’un bail emphytéo-
tique, en autant de paiements qu’il
Article 309.- Les droits des actes ci- y a de périodes triennales dans la
vils et judiciaires portant obligation, durée du bail ;
libération ou transmission de proprié-
té ou d’usufruit de meubles ou im- - s’il s’agit d’un bail à périodes, en
meubles seront supportés par les dé- autant de paiement que le bail
biteurs et nouveaux possesseurs, et comporte de périodes.
ceux de tous les autres actes le seront (3) Le paiement des droits afférents
par les parties auxquelles les actes à la première période de bail est seul
profiteront lorsque, dans ces divers acquitté lors de l’enregistrement de
cas, il n’a pas été stipulé de disposi- l’acte et celui afférent aux périodes
tions contraires dans les actes, sauf suivantes est payé suivant le tarif en
application des dispositions de vigueur au commencement de la
l’article 305, paragraphe 4, ci-dessus nouvelle période à la diligence du
s’agissant des marchés. propriétaire et du locataire sous la
peine édictée à l’Article 320 ci-
Article 310.- En matière de baux et
dessous.
locations quelconques, bailleur et
preneur sont, nonobstant toute clause (4) Le droit sur les locations ver-
contraire, solidaires pour les droits bales des biens immeubles est acquit-
simples et le cas échéant pour les pé- té, chaque année, par la personne te-
nalités. nue d’effectuer le dépôt de la décla-
ration prévue par l’Article 277 du
Article 311.- Les droits et déclara-
présent Code et, lors de ce dépôt, il
tions de mutations par décès seront
est perçu pour l’ensemble des loca-
payés par les héritiers donataires ou
tions comprises dans la déclaration
légataires. Les cohéritiers sont soli-
au tarif en vigueur au 1er jour de la
daires.
période d’imposition.
SECTION IV Article 313.- Exception faite des
FRACTIONNEMENT DE DROITS baux emphytéotiques et des marchés
dont les bénéficiaires ne sont pas
A - BAUX DE MEUBLES, domiciliés dans l’État intéressé, le
D’IMMEUBLES ET fractionnement des droits
MARCHES d’enregistrement est applicable aux
baux de meubles et aux marchés dans
Article 312.- (1) Le droit sur les les conditions prévues à l’Article 312
actes portant mutation de jouissance ci-dessus.
de biens immeubles est exigible lors
Code Général des Impôts – Edition 2020
122
B - SOCIETES de ces droits, sans que le paiement
pour solde puisse intervenir plus de
Article 314.- Pour les actes portant trois (03) mois après l’expiration du
formation, prorogation, fusion ou délai pour souscrire la déclaration de
augmentation de capital d’une socié- succession. Le bénéfice de ces dispo-
té, le montant du droit peut être frac- sitions est limité à la partie des droits
tionné et payé comme suit : le tiers que les liquidités de l’actif héréditaire
lors du dépôt de l’acte à la formalité, ne permettent pas de régler immédia-
le paiement de chacun des deux tement. Recevable que si elle est ac-
autres tiers, semestriellement dans le compagnée d’une déclaration de suc-
mois qui suit l’expiration du délai. Le cession complète et régulière et si les
paiement différé ne peut être accordé redevables fournissent les garanties
que si la demande est accompagnée suffisantes.
de la caution d’un établissement ban-
caire ayant son siège dans l’Etat du CHAPITRE VI
Centre des Impôts compétent. SANCTIONS
Les sommes dont le paiement est
fractionné sont augmentées d’un inté- SECTION I
rêt de 6 % par mois ou fraction de DEFAUT D’ENREGISTREMENT
mois à compter du jour où la formali- DES ACTES ET DECLARATIONS
té est devenue exigible, conformé- DANS LES DELAIS
ment aux dispositions de l’alinéa ci-
après. Article 316.- Les notaires, huissiers
Tout paiement hors délai de l’une ou et autres agents ayant pouvoir de faire
l’autre des fractions entraîne des exploits ou procès-verbaux, les
l’exigibilité du double de cette frac- greffiers et secrétaires
tion, soit un droit en sus et le paie- d’Administration qui par leur négli-
ment de la fraction restant due. gence n’ont pas fait enregistrer leurs
actes ou jugements dans les délais
Dans le cas où une société bénéficiant
paient, personnellement, outre les
du fractionnement transfère son siège
droits simples et pour ces droits seu-
hors de la Communauté, la totalité
lement, sans recours contre les par-
des droits restants dus est immédia-
ties, une amende égale au montant
tement exigible.
des droits simples.
C - MUTATION PAR DECES Article 317.- Lorsque les parties
Article 315.- Sur demande de tout n’ont pas consigné les droits entre
légataire ou donataire ou de l’un leurs mains dans les délais, les gref-
quelconque des cohéritiers solidaires, fiers et secrétaires peuvent
le montant des droits de mutations s’affranchir des droits simples et en
par décès peut être versé par verse- sus, en déposant les actes et juge-
ments égaux dont le 1er a eu lieu au ments au Centre des impôts compé-
plus tard un mois après la date de la tent le jour qui suit l’expiration des
décision autorisant le fractionnement délais.
Code Général des Impôts – Edition 2020
123
Article 318.- Les testaments non en- SECTION II
registrés dans le délai sont soumis au OMISSIONS
double droit d’enregistrement.
Article 319.- A défaut Article 323.- La peine, pour omis-
d’enregistrement ou de paiement des sions qui seront reconnues avoir été
droits établis par l’Administration faites dans les déclarations de biens
dans les délais fixés par les articles transmis par décès, sera égale à un
276 et 277 du présent Code, sur les droit en sus
actes et mutations visés dans lesdits
articles, l’ancien et le nouveau pos- SECTION III
sesseur, le bailleur et le preneur sont INSUFFISANCES
tenus solidairement, nonobstant toute
Article 324.- Si le prix ou
stipulation contraire, au paiement
l’estimation ayant servi de base à la
d’un droit en sus égal au droit simple.
perception du droit proportionnel,
Article 320.- En ce qui concerne les progressif ou dégressif paraît infé-
actes et mutations visés aux Articles rieur à la valeur vénale des biens
312, 313 et 315 du présent Code, le immeubles, fonds de commerce ou
paiement des droits afférents a lieu de navires, ou des aéronefs transmis
aux périodes autres que la première en propriété, en usufruit ou en jouis-
dans le délai fixé auxdits articles, à sance, l’Administration peut requérir
peine pour les parties et solidairement l’expertise en vue de fixer la valeur
entre elles d’un droit en sus égal au taxable.
droit simple.
Article 325.- (1) Lorsque l’accord sur
Article 321. - En cas de contraven- l’estimation ne s’est pas fait à
tion aux dispositions de l’Article 276, 1’amiable, la demande en expertise
paragraphe 2, du présent Code relatif est faite par simple requête du Tribu-
à l’enregistrement, dans un délai dé- nal Civil dans le ressort duquel les
terminé des actes sous seing privé biens sont situés ou immatriculés s’il
constatant des conventions synallag- s’agit de navires, de bateaux ou
matiques, les parties sont tenues soli- d’aéronefs.
dairement entre elles, nonobstant (2) Cette requête est présentée dans
toute stipulation contraire, au paie- les trois (3) ans à compter du jour de
ment d’un droit en sus égal au droit l’enregistrement de l’acte ou de la
simple. déclaration. Le délai est réduit à un
Article 322.- Les héritiers donataires, (1) an en matière de vente de fonds
légataires qui n’ont pas fait dans les de commerce. L’expertise est donnée
délais prescrits la déclaration des dans les dix (10) jours de la de-
biens à eux transmis par décès, paient mande. En cas de refus par la partie
une amende égale à 50 % du droit dû de nommer son expert et après som-
pour la mutation. Si le retard excède mation de le faire, il lui en est donné
un an, un droit en sus est dû. un d’office par le Tribunal. Les ex-
perts, en cas de partage, appellent un
Code Général des Impôts – Edition 2020
124
tiers expert ; à défaut, le Tribunal y SECTION IV
pourvoit. DISSIMULATION
(3) Le procès-verbal d’expertise
doit être rapporté au plus tard dans Article 327.- Toute dissimulation
les trois (3) mois qui suivent la re- dans le prix de vente d’un immeuble
mise faite aux experts de ou d’une cession de fonds de com-
l’ordonnance du Tribunal ou dans les merce ou de clientèle et dans la
trois (3) mois après la désignation du soulte d’un échange ou d’un partage
tiers expert. est punie d’une amende égale à la
moitié de la somme dissimulée. Cette
(4) Les frais d’expertise sont à la amende est payée solidairement par
charge des parties, mais seulement les parties, sauf à la répartir entre
lorsque l’évaluation excède le 1/8 au elles par parts égales. La dissimula-
moins le prix ou l’estimation portée tion peut être établie par tous les
au contrat. moyens de preuve admis par le droit
Article 326.- Si l’insuffisance recon- commun.
nue amiablement ou révélée par
Article 328.- Lorsqu’il est constaté
l’expertise est égale ou supérieure au
l’existence d’une contre-lettre sous
huitième du prix de la valeur décla-
signature privée relative aux dissimu-
rée, les parties acquittent solidaire-
lations visées à l’Article 327 ci-
ment, à savoir :
dessus, et qui a pour objet une aug-
1) le droit simple sur le complément mentation du prix stipulé dans un
d’estimation ; acte public ou dans un acte sous si-
2) un demi droit en sus si gnature privée, précédemment enre-
l’insuffisance est reconnue amia- gistré, il y a lieu d’exiger, à titre
blement avant la signification de d’amende, une somme triple du droit
la requête en expertise ; qui doit être perçu sur les sommes et
3) un droit en sus si l’insuffisance valeurs ainsi stipulées.
est reconnue après signification de Article 329.- Lorsqu’il est amiable-
la requête en expertise, mais avant ment reconnu ou judiciairement éta-
le dépôt au greffe du Tribunal du bli que le véritable caractère des sti-
rapport de l’expert ; pulations d’un contrat ou d’une con-
4) un double droit en sus dans le cas vention a été dissimulé, sous
contraire ; l’apparence de stipulation donnant
ouverture à des droits moins élevés, il
5) les frais d’expertise.
est dû un double droit en sus. Cette
Aucune pénalité n’est encourue et les pénalité est due solidairement par
frais de l’expertise restent à la charge toutes les parties contractantes.
de l’Administration, lorsque l’insuf-
fisance est inférieure au huitième du
prix exprimé ou de la valeur déclarée.

Code Général des Impôts – Edition 2020


125
SECTION V contrat pour cause de lésion ou
PREEMPTION d’annulation d’une vente pour cause
de vice caché et au surplus dans tous
Article 330.- L’Administration a la les cas où il y a lieu à annulation les
faculté, dans le délai de 6 mois, de se droits perçus sur l’acte annulé, résolu
substituer à l’acquéreur d’un bien ou ou rescindé, ne sont restituables que
au bénéficiaire du droit à un bail si si l’annulation, la résolution ou la
elle le juge utile, et si elle estime le rescision ont été prononcées par un
prix porté à l’acte insuffisant. La pré- jugement ou un arrêt passé en force
emption se fait de plein droit après de chose jugée.
simple notification par acte (2) Les erreurs de liquidation dûment
d’huissier. constatées par le service donnent lieu
L’Administration doit alors rembour- à restitution d’office à concurrence
ser à l’acquéreur le montant du prix des droits indûment ou irrégulière-
porté à l’acte augmenté de 10 %. ment perçus.

SECTION VI Article 333.- Les héritiers ou léga-


REMISE DES PENALITES taires seront admis dans le délai de
cinq ans à compter du jour de la dé-
Article 331.- La remise gracieuse des claration, à réclamer sous les justifi-
catifs prescrits, la déduction des
amendes et pénalités peut être accor-
dettes établies par les opérations de
dée sur demande dûment timbrée et
faillite ou de liquidation judiciaire ou
après paiement des droits simples,
par le règlement définitif de la distri-
par le Chef de Centre des Impôts, son
bution par contribution postérieure à
supérieur hiérarchique, l’inspecteur
la déclaration, et à obtenir le rem-
vérificateur, le Directeur ou le Mi-
boursement des droits qu’ils auraient
nistre compétent suivant les quotités payés en trop.
déterminées par des textes nationaux.
SECTION II
CHAPITRE VII PRESCRIPTION
DROITS ACQUIS ET
PRESCRIPTIONS Article 334.- Il y a prescription pour
la demande des droits :
SECTION I
(1) après le dernier jour du délai de
DROITS ACQUIS
cinq (05) ans réglementaire dans
chaque État pour la prescription des
Article 332.- (1) La restitution des
créances de l’État à compter du jour
droits d’enregistrement indûment ou
de l’enregistrement d’un acte ou
irrégulièrement perçus sur les actes
autre document ou d’une déclaration
ou contrats ultérieurement révoqués
qui révèle suffisamment l’exigibilité
ou résolus par application des dispo-
de ces droits, sans qu’il soit néces-
sitions du Code civil en vigueur dans
chaque Etat, en cas de rescision d’un
Code Général des Impôts – Edition 2020
126
saire de recourir à des recherches ul- pièces produites devant ces juri-
térieures ; dictions, lorsqu’il n’y a pas de
partie civile en cause. Les droits
(2) après dix (10) ou trente (30) ans,
sont recouvrés contre la partie
selon les États, à compter du décès
condamnée aux dépens ;
pour les transmissions par décès non
déclarées et du jour de (3) tous actes de procédure dans les
l’enregistrement pour les droits des instances introduites par les assis-
actes enregistrés en débet. tés judiciaires. Les droits sont re-
Les prescriptions seront interrompues couvrés contre la partie non assis-
par les demandes signifiées, par le tée au cas où elle est condamnée
versement d’un acompte ou par le aux dépens ;
dépôt d’une pétition en remise de pé- (4) les premiers actes conservatoires
nalité, par la notification de l’Avis de intéressant des successions va-
Mise en recouvrement. cantes dont l’actif, déjà réalisé, est
encore insuffisant ;
Article 335.- L’action en restitution
s’éteint suivant les délais de prescrip- (5) tous actes, mémoires et jugements
tion en vigueur dans chaque Etat à en matière de contentieux admi-
partir du paiement des droits simples, nistratif. Les droits sont recouvrés
des droits en sus et des amendes. Les contre la partie condamnée aux
prescriptions sont interrompues par dépens.
les demandes signifiées et enregis-
trées avant l’expiration des délais, à CHAPITRE IX
la Direction Générale des Impôts. ACTES A ENREGISTRER GRATIS

CHAPITRE VIII Article 337.- Sont enregistrés gratis :


ACTES A ENREGISTRER EN 1) généralement tous les actes dont
DEBET l’enregistrement est à la charge de
l’État, d’une personne morale pu-
Article 336.- En dehors des actes dé- blique de l’État, des organisations in-
signés par la loi, les actes énumérés à ternationales, sous réserve de dispo-
l’article ci-après sont seuls enregis- sitions contraires de l’accord de siège
trés en débet : avec un État de la Communauté, de
(1) tous actes de procédure et pièces la Banque des États de l’Afrique
produites dans les instances enga- Centrale ;
gées à la requête de toute Admi- 2) tous les actes dont les droits sont à
nistration publique contre les par- la charge des sociétés de prévoyance,
ticuliers. Les droits sont recouvrés de secours et de prêts mutuels agri-
contre la partie condamnée ; coles ou des organismes coopératifs
(2) tous actes de procédure devant la qui y sont affiliés, n’emportant pas
juridiction de simple police cor- mutation de propriété ou de jouis-
rectionnelle et criminelle, toutes sance ;

Code Général des Impôts – Edition 2020


127
3) les actes de mutation de jouis- CHAPITRE X
sance ou de propriété en général tous ACTES EXEMPTS DE LA
les actes passés entre les particuliers FORMALITE
ou sociétés et les organismes publics
ou privés dont le but est d’édifier et Article 338.- Sont exempts de la
de mettre à la disposition soit de leurs formalité :
adhérents, soit aux personnes étran- 1) les actes des organisations profes-
gères à ceux-ci de condition modeste sionnelles légalement constituées qui
des habitations à bon marché ou à ont prévu dans leurs statuts les se-
loyer modéré ; toutefois, le bénéfice cours mutuels entre leurs membres
de l’enregistrement gratis ne peut être adhérents ;
accordé aux organismes visés au pré-
cédent paragraphe qu’après agrément 2) les jugements des Tribunaux cou-
du ministre compétent de chaque État tumiers, à l’exception de ceux com-
; portant transmission de propriété,
d’usufruit ou de jouissance de biens
4) les actes et décisions judiciaires et immeubles ou constitutions de droits
extrajudiciaires rendus en vertu ou réels immobiliers ;
pour l’application de la réglementa-
tion du travail, ou en matière 3) les actes de l’autorité publique
d’allocations familiales, et les actes ayant le caractère législatif ou régle-
de procédure de reconnaissance des mentaire et toutes pièces et registres
enfants naturels ; tenus pour le fonctionnement des
services publics ;
5) les jugements rendus, sur les pro-
cédures engagées à la requête du mi- 4) les actes de poursuites ayant pour
nistère public en matière d’état civil ; objet le recouvrement des impôts ou
taxes dus, redevances, produits dus
6) les prestations de serment des ma- au budget de l’État ou des collectivi-
gistrats, fonctionnaires et agents de tés territoriales décentralisées locales
l’État ou des collectivités territoriales ainsi que les reçus et quittances cor-
décentralisées locales ; respondants ;
7) les conventions passées entre 5) les actes et pièces établis pour in-
l’État et les entreprises privées, en digents lorsque l’indigence est dû-
application des dispositions de la loi ment constatée par un certificat de
portant Code des investissements ou l’Administration de la résidence des
autres régimes privilégiés ; parties ;
8) les ordonnances et jugements 6) les procès-verbaux de cote et pa-
d’immatriculation en matière de la raphe des livres de commerce, quelle
propriété foncière. que soit la forme ;
7) les actes, procès-verbaux et juge-
ments faits en matière civile dans le
cas où le ministère public agit
d’office dans l’intérêt de la loi et
Code Général des Impôts – Edition 2020
128
pour assurer son exécution, notam- sommes dont le recouvrement est
ment en matière d’état civil ; confié aux services du Trésor ;
8) les actes rédigés en exécution des 14) les rôles d’équipage et les enga-
lois relatives aux faillites et liquida- gements des matelots et gens de mer
tions judiciaires, à l’exception des de la marine marchande, les actes et
actes de cession d’actif en cas de fail- jugements faits en exécution de la loi
lite et du jugement qui déclare la fail- sur le recrutement de l’armée ;
lite ou la liquidation judiciaire, ou de 15) les actes, jugements et certificats
celui qui fixe la date de cessation de faits en vertu des textes relatifs au
paiements ; service de l’assistance médicale ;
9) les contrats de certificats de tra- 16) les actes de la procédure
vail ainsi que tous les actes concer- d’avocat-défenseur devant les Tribu-
nant les conventions collectives ne naux de Première instance, ainsi que
contenant ni mutation, ni quittance, les exploits et significations de ces
tous contrats, quittances et pièces mêmes actes ;
quelconques délivrés par les em-
17) les actes de la procédure relative
ployeurs et les organismes
aux inscriptions sur les listes électo-
d’assurances pour l’exécution des
rales ainsi qu’aux réclamations et au
textes relatifs à la prévention des ac-
recours tant contre ces inscriptions
cidents de travail et des maladies
que contre les opérations électorales ;
professionnelles ;
18) les imprimés, écrits et actes de
10) les certificats de vie et autres
toutes espèces nécessaires pour le
pièces ne comportant pas mutation de
service des caisses d’épargne et des
jouissance ou de propriété, produits
chèques ; les certificats de propriété
aux comptables publics par les titu-
et actes de notoriété et autres pièces
laires de rentes ou pensions pour
par les caisses d’épargne ou les
l’obtention des allocations familiales
centres de chèques postaux pour ef-
;
fectuer le remboursement, le transfert
11) les actes et jugements en matière ou le renouvellement des livrets ou
d’état civil ; des comptes appartenant aux décédés
12) les extraits de registres de l’état ou déclarés absents ;
civil, les actes de notoriété, de con- 19) les extraits n° 3 du casier judi-
sentement, de publication, les délibé- ciaire ;
rations de Conseil de famille, les cer-
20) les quittances de contributions,
tificats de libération de service mili-
droits, créances, revenus, produits et
taire, les dispenses pour cause de pa-
redevances aux Administrations pu-
renté, d’alliance ou d’âge ;
bliques et municipales :
13) les actes et pièces ayant pour ob-
- les ordonnances de décharge ou de
jet le recouvrement des impôts,
réduction, remise, ou modération
amendes pécuniaires et condamna-
d’imposition, les quittances et les
tions et, généralement, toutes les
extraits correspondants ;
Code Général des Impôts – Edition 2020
129
- les récépissés portant quitus déli- 1) les ventes d’immeubles, de gré à
vrés aux comptables publics. gré, judiciaires ou par adjudication ;
21) tous les actes, décisions et for- 2) les licitations d’immeubles ;
malités, en matière de saisie- 3) les résolutions de ces ventes ;
attribution des salaires et traitements
des fonctionnaires, militaires et 4) les concessions des terres doma-
autres salariés ; niales ;
22) tous les actes concernant la cura- 5) les retraits de rémérés, en matière
telle des successions vacantes et immobilière exercée après le délai ;
biens sans maître ; 6) les soultes ou retours d’échanges
23) les actes, pièces, écrits de toute et de partage d’immeubles ;
nature concernant la caisse de sécuri- 7) les échanges d’immeubles ;
té sociale, dans la limite des opéra- 8) les jugements rendus en matière
tions concourant à la réalisation de réelle immobilière ;
son objet social ;
9) les constitutions de rentes ou de
24) les actes établis par les Ambas- pensions moyennant l’abandon
sades ou Consulats étrangers à la d’immeuble ;
CEMAC sous réserve de réciprocité.
10) les baux à rente perpétuelle de
CHAPITRE XI
biens immeubles, ceux à vie et ceux
dont la durée est illimitée ;
FIXATION DES DROITS
11) et en général, tous actes portant
Article 339.- Les droits à perce- mutations de biens et droits immobi-
voir pour l’enregistrement des liers.
actes et mutations sont fixés par Article 341.- Sont soumis au taux
des textes nationaux selon la na- élevé ou au taux intermédiaire :
ture du taux auquel ils se rappor-
1) les mutations à titre onéreux de
tent conformément à la classifica-
fonds de commerce ou de clientèle :
tion suivante :
le droit est perçu sur le prix de vente
1) taux élevé ; de l’achalandage, de la cession du
2) taux intermédiaire ; droit au bail et des objets mobiliers et
3) taux moyen ; autres servant à l’exploitation du
fonds, à la seule exception des mar-
4) taux réduit ;
chandises neuves garnissant le fonds
5) taux super réduit ; les marchandises ne sont assujetties
qu’à un taux réduit ou super-réduit à
SECTION I condition qu’il soit stipulé pour elles
DROITS PROPORTIONNELS un prix particulier et qu’elles soient
désignées et estimées, article par ar-
Article 340.- Sont soumis au taux ticle, dans le contrat ou dans la décla-
élevé : ration ;

Code Général des Impôts – Edition 2020


130
2) les baux, sous-baux, cessions de gements ou ordonnances de référés
baux, leurs prorogations et les loca- déclaratifs de droits ou de biens ;
tions verbales à durée limitée 10) les marchés et commandes pu-
d’immeubles à usage professionnel, blics de montant inférieur à FCFA
industriel ou commercial, ainsi que cinq (05) millions, payés sur le bud-
les locations consenties aux sociétés get de l’État, des collectivités territo-
et aux entreprises en vue de loger riales décentralisées et des établisse-
leurs personnels et cadres. ments publics ou sur financement ex-
Article 342.- Sont soumis au taux térieur.
moyen : Article 343.- Sont soumis au taux
1) les baux, les sous-baux, cessions réduit :
de baux, leurs prorogations et les lo- 1) les occupations du domaine public
cations verbales d’immeubles et de ;
meubles tels que les navires, gros
2) les cessions d’actions, de parts
matériels, engins lourds à durée limi-
et d’obligations de sociétés commer-
tée ;
ciales ou civiles n’ayant pas leur
2) les ventes de gré à gré ou judi- siège social dans un pays de la
ciaires ou par adjudication d’objets CEMAC dès lors qu’il en est fait
mobiliers ; usage ou qu’ils emportent des con-
3) les licitations de biens meubles ; séquences dans un pays de la
CEMAC ;
4) les constitutions de rentes ou de
pension moyennant l’abandon de 3) les cessions d’actions, de parts et
biens meubles ; d’obligations de sociétés, dont le
siège social est dans un pays de la
5) les transferts, délégations, ces-
CEMAC ;
sions de droits mobiliers corporels ou
incorporels autres que les cessions de 4) les prêts sur nantissement et sur
créances ; hypothèque, les reconnaissances de
dettes, les cessions, délégations, su-
6) les échanges de meubles ;
brogations, transferts de créances, et
7) les soultes ou retours d’échanges d’intérêts et leurs prorogations ainsi
et de partage de meubles ; que les prises d’hypothèques ;
8) les baux de meubles à durée per- 5) les marchés et commandes publics
pétuelle, à vie ou à durée illimitée ; d’un montant supérieur ou égal à 5
9) les jugements contradictoires et millions, payés sur le budget de
par défaut en matière de police ordi- l’État, des collectivités territoriales
naire, de police correctionnelle, ou en décentralisées et des établissements
matière criminelle, portant condam- publics administratifs.
nation, collocation ou liquidation ou Article 344.- Sont soumis au taux su-
obligations de sommes et, valeurs per-réduit :
mobilières et d’intérêts entre particu-
liers et, plus généralement, tous ju- 1) les délivrances de legs ;

Code Général des Impôts – Edition 2020


131
2) les prises d’hypothèques sur cré- de biens meubles et immeubles entre
dits-habitat ; les associés ou autres personnes, ain-
3) les partages purs et simples de si que les actes portant augmentation
biens meubles et immeubles ; du capital.
4) les mainlevées d’hypothèques ; Toutefois, dans les actes de fusion et
de cession de sociétés anonymes, en
5) les quittances et autres actes por- commandite ou à responsabilité limi-
tant libération de sommes et valeurs ; tée, la prise en charge par la société
6) les contrats de mariage qui ne absorbante ou par la société nouvelle
contiennent aucun avantage particu- de tout ou partie du passif des socié-
lier pour l’un des époux et tous actes tés anciennes ne donne ouverture
et écrits constatant la nature, la con- qu’à un droit fixe.
sistance ou la valeur des biens appar- Sont assimilés à une fusion pour
tenant aux futurs époux ; l’application du présent article, les
7) les cautionnements des sommes et actes qui constatent l’apport par une
objets mobiliers, les garanties mobi- société anonyme ou à responsabilité
lières, les indemnités de même na- limitée à une autre société constituée,
ture, les affectations à titre de nantis- sous l’une de ces formes, d’une partie
sement, les actes d’aval et les gages de ses éléments d’actif à condition :
mobiliers quelconques. - que la société absorbante ou nou-
velle ait son siège dans un pays de
SECTION II la Communauté ;
DROIT DE TITRE
- que l’apport ait été préalablement
Article 345.- Lorsqu’une condamna- agréé par le ministre compétent de
tion sera rendue sur une demande l’État concerné ;
non établie par un titre enregistré et - que la société soit admise au béné-
susceptible de l’être, le droit auquel fice des dispositions du code des
l’objet de la demande aurait donné investissements.
lieu, s’il avait été convenu par acte
public, sera perçu indépendamment SECTION IV
du droit dû pour l’acte ou le jugement DROITS PROGRESSIFS
qui aura prononcé la condamnation.
Article 347.- Sont soumis aux droits
SECTION III progressifs suivant des tranches de
DROITS DEGRESSIFS prix déterminées par chaque État, et
ce par dérogation au droit de muta-
Article 346.- Sont soumis aux droits tion à titre onéreux exigible, les per-
dégressifs pour des tranches du capi- sonnes ou sociétés disposées soit à
tal déterminées dans chaque État, les construire en vue de la vente ou loca-
actes de constitution et de proroga- tion-vente des maisons destinées ex-
tion de société ne contenant ni obli- clusivement à l’habitation, soit sim-
gation, ni libération, ni transmission plement à effectuer les travaux
Code Général des Impôts – Edition 2020
132
d’infrastructure desdites maisons, à Article 351.- Sont enregistrés à un
condition que la vente soit réalisée droit fixe inférieur à celui des opéra-
dans un délai de trois ans de la date tions ci-dessus énumérées :
du récépissé. 1) les arrêts définitifs de la Cour
Article 348.- Les droits de mutation d’Appel et de la Cour Suprême, tout
par décès sont fixés pour l’ensemble jugement et autres décisions judi-
des biens (actif net) compris dans la ciaires de première instance conte-
succession telle que déterminée par nant des dispositions définitives
chaque Etat, entre les héritiers et le soumises à l’enregistrement quelle
de cujus au taux progressif suivant que soit la juridiction qui les a ren-
les tranches de capital. dues, qui ne donnent pas ouverture
au droit proportionnel ou pour les-
Les droits seront répartis entre les hé-
quelles le droit proportionnel est in-
ritiers proportionnellement aux parts
férieur à celui prévu par le présent ar-
reçues. Toutefois, les héritiers, sont
ticle.
solidaires du paiement global des
droits qui pourront être réclamés à De même les quittances, mainlevées,
l’un quelconque d’entre eux. retraites et, d’une façon générale, les
actes, contenant libération de somme
Article 349.- Les droits de mutation ou valeurs pour le cas où le droit
entre vifs à titre gratuit sont fixés au proportionnel est moins élevé ;
taux progressif en tenant compte de
la ligne directe descendante ou as- 2) les contrats de mariage ne conte-
cendante, de la mutation entre époux, nant que les déclarations du régime
entre frères et sœurs, entre parents ou adopté par les futurs époux, sans
au-delà du 2e degré et entre non pa- constater de leur part aucun apport ou
rents. qui constatent des apports donnant
ouverture à un droit proportionnel
SECTION V moins élevé ;
DROITS FIXES 3) toute immatriculation ou registre
de tout commerçant ou société com-
Article 350.- Sont soumis au droit merciale ;
fixe : 4) les reconnaissances de dettes, ou-
1) Supprimé vertures de crédit, lettre de change,
2) Supprimé billets à ordre, tous autres effets né-
gociables et, d’une façon générale
3) la prise en charge par la société
tous les actes qui constatent une
absorbante ou nouvelle de tout ou
obligation de sommes ou de valeurs
partie du passif des sociétés an-
actuelles ou à terme, sans libéralité et
ciennes dans les actes de fusion, de
sans que l’obligation soit le prix
cession des sociétés anonymes ou à
d’une transmission de meubles ou
responsabilité limitée.
d’immeubles au cas où le droit pro-
portionnel est moins élevé.

Code Général des Impôts – Edition 2020


133
Les billets à ordre, lettre de change et CHAPITRE XII
tous autres effets négociables ne peu- OBLIGATIONS DES OFFICIERS
vent être présentés à l’enregistrement PUBLICS ET MINISTERIELS,
qu’avec les protêts qui en ont été faits DES JUGES ET ARBITRES, DES
;
PARTIES ET DES RECEVEURS
5) les actes sous seing privé consta- ET DES PEINES QUI
tant les ventes à crédit de véhicules SANCTIONNENT
automobiles pour le cas où le droit
L’INOBSERVATION
proportionnel est moins élevé.
DE CES OBLIGATIONS
Article 352.- Sont enregistrés au
droit fixe ne dépassant pas celui de SECTION I
l’article précédent : ACTES EN CONSEQUENCE ET
a) les actes de dissolution des socié- ACTES PRODUITS EN JUSTICE
tés ;
b) les testaments. Article 354.- Les notaires, huissiers,
greffiers et les secrétaires des admi-
Article 353.- Sont enregistrés au nistrations publiques ne pourront dé-
droit fixe ne dépassant pas celui de livrer en brevet, copie ou expédition,
l’article précédent : aucun acte soumis à l’enregistrement
1) les ordonnances revêtues de la sur la minute ou l’original, ni faire
formule exécutoire de petites aucun acte en conséquence, avant
créances commerciales, égales ou in- qu’il ait été enregistré, quand bien
férieures à 250 000 F CFA ; même le délai pour l’enregistrement
ne serait pas encore expiré, sous
2) la résiliation des baux emphytéo-
peine d’une amende de F CFA 100
tiques ;
000, en sus du paiement du droit.
3) les actes qui ne se trouvent ni tari-
Toutefois, en ce qui concerne les
fés, ni exemptés par une disposition
greffiers et autres agents des adminis-
du présent Code ou pour lesquels le
trations publiques, cette amende est
montant du droit proportionnel est in-
fixée à F CFA 50 000.
férieur à 2 000 F CFA.
Sont exceptés les exploits et autres
actes de cette nature qui se signifient
à parties ou affiches et proclamations
et les effets négociables.
Néanmoins, à l’égard des actes que le
même officier ministériel aurait reçus
et dont le délai d’enregistrement ne
serait pas encore expiré, il pourra en
énoncer la date avec la mention que
ledit acte sera présenté à
l’enregistrement, en même temps que

Code Général des Impôts – Edition 2020


134
celui qui contient ladite mention ; Article 357.- Les lettres de change et
mais en aucun cas, l’enregistrement tous autres effets négociables ne
du second acte ne pourra être requis pourront être présentés à
avant celui du premier, sous les l’enregistrement qu’avec les protêts
peines de droit. qui en auraient été faits, sous peine
d’une amende de F CFA 100 000.
Article 355.- Aucun notaire, greffier,
huissier ou autre officier public ne Article 358.- Il est défendu, sous
pourra faire ou rédiger un acte en peine d’une amende de FCFA 100
vertu d’un acte sous seing privé ou 000, à tout notaire ou greffier de re-
passé hors du territoire, l’annexer à cevoir acte de dépôt sans dresser acte
ses minutes, ni le recevoir en dépôt, de dépôt.
ni en délivrer un extrait, copie, ou Sont exceptés, les testaments déposés
expédition, s’il n’a été préalablement chez les notaires par les testateurs.
enregistré, sous peine d’une amende
Toutefois, en ce qui concerne les
de F CFA 100 000 et de répondre
greffiers et autres agents des adminis-
personnellement du droit, sauf les
trations publiques cette amende est
exceptions mentionnées dans l’article
fixée à F CFA 50 000.
précédent et dans les articles ci-après.
Article 359.- Il sera fait mention dans
Toutefois, en ce qui concerne les toutes les expéditions, des actes pu-
greffiers et autres agents des adminis- blics civils ou judiciaires qui doivent
trations publiques cette amende est être enregistrés sur les minutes de la
fixée à F CFA 50 000. quittance des droits, par une trans-
Article 356.- Les notaires, greffiers, cription littérale et entière de cette
huissiers, secrétaires et autres offi- quittance.
ciers publics pourront faire des actes Pareille mention sera faite dans les
en vertu et par suite d’actes sous minutes des actes publics, civils, ju-
seing privé non enregistrés et les diciaires ou extrajudiciaires qui se
énoncer dans leurs actes, mais sous la font en vertu d’actes sous seing privé
condition que chacun de ces actes ou passés ailleurs que dans le terri-
sous seing privé demeurera annexé à toire d’un Etat membre de la Com-
celui dans lequel il se trouvera men- munauté et qui sont soumis à
tionné, qu’il sera soumis en même l’enregistrement.
temps que lui à la formalité de Chaque contravention sera punie
l’enregistrement et que les officiers d’une amende de F CFA 100 000.
publics ou secrétaires seront person-
Toutefois, en ce qui concerne les
nellement responsables, non seule-
greffiers et autres agents des adminis-
ment des droits d’enregistrement et
trations publiques cette amende est
de timbre, mais encore des amendes
fixée à F CFA 50 000.
auxquelles ces actes sous seing privé
se trouveront assujettis. Article 360.- Dans le cas de fausse
mention de l’enregistrement soit dans
une minute, soit dans une expédition,
Code Général des Impôts – Edition 2020
135
le délinquant sera poursuivi par le dans un Etat de la Communauté qu’il
ministère public, sur la dénonciation n’ait acquitté la même somme de
du préposé de l’Administration, et droit que s’il avait été souscrit dans la
condamné aux peines prononcées Communauté pour des biens situés
pour le faux. dans la Communauté. Si les actes,
Article 361.- Tout acte portant sous- autres que ceux passés en pays étran-
bail, subrogation, cession ou rétro- gers, ont déjà été enregistrés, il reste-
cession du bail devra, à peine d’une ra à percevoir, dans la Communauté,
amende de 2 000 F CFA, contenir la un droit complémentaire représentant
reproduction littérale de la mention la différence entre le droit exigible
d’enregistrement du bail cédé en tota- dans la Communauté et celui déjà
lité ou en partie. acquitté.
Article 362.- Il est défendu aux juges Article 365.- Toutes les fois qu’une
et arbitres de rendre aucun jugement condamnation sera rendue ou qu’un
et aux administrations publiques de arrêté sera pris sur un acte enregistré,
prendre aucun arrêté en faveur des le jugement, la sentence arbitrale ou
particuliers, sur des actes non enre- l’arrêté en fera mention et énoncera
gistrés, à peine d’être personnelle- le montant du droit payé, la date du
ment responsables des droits, sauf paiement et le nom du Centre des
l’exception mentionnée à l’Article Impôts où il aura été acquitté. En cas
367 du présent Code. d’omission, le Receveur exigera le
droit, si l’acte n’a pas été enregistré
Article 363.- Lorsque, après une dans son Centre, sauf restitution dans
sommation extrajudiciaire ou une le délai prescrit s’il est ensuite justi-
demande tendant à obtenir un paie- fié de l’enregistrement de l’acte sur
ment, une livraison ou l’exécution de lequel le jugement aura été prononcé
toute autre convention dont le titre ou l’arrêté pris.
n’aurait point été indiqué dans lesdits
exploits, ou qu’on aura simplement Article 366.- Les tribunaux devant
énoncé comme verbale, on produira lesquels sont produits ces actes non
en cours d’instance des écrits (à enregistrés doivent soit sur les réqui-
l’exception, toutefois, des bons utili- sitions du ministère public, soit
sés suivant les usages locaux), billets, même d’office, ordonner le dépôt au
marchés, factures acceptées, lettres greffe de ces actes pour être immé-
ou tout autre titre émané du défen- diatement soumis à la formalité de
deur, qui n’auraient pas été enregis- l’enregistrement. Il est donné acte au
trés avant ladite demande ou somma- ministère public de ces réquisitions.
tion, le double droit sera dû et pourra Article 367.- Par dérogation aux dis-
être exigé ou perçu lors de positions qui précèdent, la production
l’enregistrement du jugement inter- des quittances et autres pièces, en vue
venu. de la réhabilitation des faillis,
Article 364.- Il ne pourra être fait n’engendre pas par elle-même
usage d’aucun acte passé ailleurs que l’enregistrement obligatoire.
Code Général des Impôts – Edition 2020
136
Article 368.- Les parties qui présen- d’immeubles ou de fonds de com-
tent un acte sous seing privé à merce, doivent porter l’état civil, le
l’enregistrement, dans un délai dé- numéro du contribuable et l’adresse
terminé, doivent établir un double, complète des parties, l’identification
sur papier timbré, revêtu des mêmes complète et l’origine de la propriété
signatures que l’acte lui-même et qui du bien muté, l’identification de la si-
restera déposé au Centre des Impôts tuation locative du bien et comporter
lorsque la formalité sera requise. quatre (04) copies de l’acte dont deux
Il peut être délivré copie ou extrait de (02) sur papier libre.
ce double au Centre des Impôts dans Un plan de situation du bien est joint
les conditions fixées par le présent à l’acte, aux doubles et aux copies
Code. déposées au Centre des Impôts.
En cas d’impossibilité matérielle Les actes portant constitution de so-
d’établissement d’un double, il est ciétés doivent également respecter
exigé une copie certifiée conforme l’exigence de présentation d’un plan
par l’autorité compétente. de localisation lors de la présentation
Pour les actes administratifs, un à la formalité de l’enregistrement.
double sur papier soumis au timbre Les actes ne remplissant pas ces con-
de dimension revêtu des mêmes si- ditions voient leur enregistrement re-
gnatures que l’acte lui-même est dé- tardé jusqu’à ce qu’ils soient complé-
posé au Centre des Impôts. tés. Le retard ainsi apporté ne met
Pour les actes notariés, les ordon- pas obstacle à l’application des péna-
nances de référés, les jugements et lités.
arrêts rendus, en matière civile et Article 371.- (1) Toute déclaration de
commerciale, un double sur papier mutation par décès, souscrite par les
libre est déposé au Centre des Im- héritiers, donataires ou légataires,
pôts. Un ou plusieurs doubles sup- leurs maris, leurs tuteurs, curateurs
plémentaires, sur papier libre, sont ou administrateurs légaux, sera ter-
exigés pour les biens situés en dehors minée par une mention ainsi conçue :
de la circonscription du notaire ré-
«Le déclarant affirme sincère et véri-
dacteur.
table la présente déclaration ; il af-
Article 369.- Par dérogation à firme, en outre, sous les sanctions lé-
l’article précédent, les actes sous gales, que cette déclaration com-
seing privé d’avances sur toutes prend l’argent comptant, les créances
autres valeurs que les titres de fonds et toutes autres valeurs mobilières
sur Etat de la Communauté ou valeur dans la CEMAC ou étrangères qui, à
émise, par le Trésor de cet Etat, sont sa connaissance, appartenaient au
dispensés du dépôt d’un double au défunt soit en totalité, soit en partie».
Centre des Impôts. (2) Lorsque le déclarant affirmera ne
Article 370.- Les actes portant muta- savoir ou ne pouvoir signer, le Rece-
tion, à titre gratuit ou onéreux veur lui donnera lecture de la men-

Code Général des Impôts – Edition 2020


137
tion prescrite au chapitre qui précède gaux de prescription qui suivent
et lui fera apposer au pied de la dé- l’affirmation jugée frauduleuse.
claration, ses empreintes digitales. Elles sont portées, si l’affirmation est
(3) Dans tout acte ou déclaration contenue dans une déclaration de
ayant pour objet soit une vente succession devant le tribunal correc-
d’immeubles, soit une cession de tionnel du domicile du défunt et, dans
fonds de commerce, soit un échange tous les autres cas, devant le tribunal
ou un partage comprenant des im- correctionnel soit du domicile de
meubles ou un fonds de commerce, l’auteur du délit, soit du lieu où ledit
chacun des vendeurs, acquéreurs, délit a été commis.
échangistes, copartageants, leurs ma- Article 372.- Indépendamment de
ris, tuteurs ou administrateurs légaux l’obligation qui lui est imposée par
seront tenus de terminer l’acte ou la l’Article 371 ci-dessus, le notaire qui
déclaration par une mention ainsi reçoit un acte de vente, d’échange ou
conçue : de partage est tenu de donner lecture
«La partie soussignée affirme, sous aux parties des dispositions dudit ar-
les sanctions légales que le présent ticle, et des peines édictées par le
acte (ou la présente déclaration) ex- Code pénal.
prime l’intégralité du prix ou de la Mention expresse de cette lecture se-
soulte convenue». ra faite dans l’acte à peine d’une
Celui qui a formulé frauduleusement amende de F CFA 100 000.
les affirmations prescrites par les pa- Article 373.- Les dispositions des
ragraphes qui précèdent est puni des Articles 371 et 372 ci-dessus sont
peines édictées par le Code pénal. applicables aux contrats de cession
Lorsque l’affirmation jugée fraudu- d’un droit à un bail ou du bénéfice
leuse émane d’un ou plusieurs cohé- d’une promesse de bail portant sur
ritiers solidaires, ou que la déclara- tout ou partie d’un immeuble.
tion a été souscrite par un manda-
taire, les autres héritiers solidaires ou SECTION II
le mandant sont passibles des mêmes ASSISTANCE JUDICIAIRE,
peines s’il est établi qu’ils ont eu DEPENS, TRANSMISSION DE LA
connaissance de la fraude et s’ils FORMULE EXECUTOIRE AU
n’ont pas complété la déclaration RECEVEUR
dans un délai de six mois.
Les peines correctionnelles, édictées Article 374.- Les greffiers sont tenus,
par les dispositions qui précèdent, se dans le mois du jugement contenant
cumulent avec les peines dont les lois liquidation des dépens ou de la taxe
fiscales frappent les omissions et les des frais par le juge, de transmettre
dissimulations. au Receveur des Impôts l’extrait du
jugement ou la formule exécutoire,
Les poursuites sont engagées sur la sous peine d’une amende de F CFA
plainte du service en charge de 50 000 pour chaque extrait de juge-
l’Enregistrement, dans les délais lé-
Code Général des Impôts – Edition 2020
138
ment ou chaque formule exécutoire l’Article 376 ci-dessus et sous les
non transmis dans ledit délai. peines y énoncées.
Article 378.- Toutes les sociétés de la
SECTION III
Communauté ou étrangères, de
DROIT DE COMMUNICATION
quelque nature qu’elles soient, toutes
Article 375.- Les dépositaires des re- les compagnies, tous entrepreneurs
gistres de l’état civil, ceux des rôles pour entreprises de toute nature, tous
des contributions et tous autres char- assureurs pour les opérations
gés des archives et dépôts des titres d’assurance de toute nature, sont as-
publics seront tenus de les communi- sujettis aux vérifications de
quer, sans les déplacer, aux agents l’Administration fiscale et sont tenus
des impôts à toute réquisition et de de communiquer aux agents de ladite
leur laisser prendre, sans frais, les administration, ayant au moins le
renseignements, extraits et copies qui grade d’Inspecteur ou en faisant
leur seront nécessaires pour les inté- fonction, tant au siège social que
rêts du Trésor, à peine de 2 000 F dans les succursales et agences, leurs
CFA d’amende pour refus constaté registres, titres, polices, pièces de re-
par procès-verbal du préposé. cettes de dépenses et de comptabilité
et tous autres documents tels que dé-
Ces dispositions s’appliquent aussi libérations, comptes rendus
aux notaires, huissiers, greffiers et d’assemblées, effets en portefeuille,
secrétaires d’administration publique, bordereaux de coupons, correspon-
pour les actes dont ils sont déposi- dances, etc. afin que ces agents
taires, sauf les restrictions résultant s’assurent de l’exécution des règle-
de l’alinéa suivant et de l’Article 377 ments sur l’enregistrement.
ci-dessous.
Tout refus de communication sera
Sont exceptés les testaments et autres constaté par procès-verbal
actes de libéralité à cause de mort, du
vivant des testateurs. Article 379.- L’amende encourue
Les communications ci-dessus ne pour refus de communication, dans
pourront être exigées que les jours les conditions prévues par l’article
ouvrables. précédent, sera fixée par chaque Etat.
Indépendamment de cette amende,
Article 376.- Les seuls actes dont les tous assujettis aux vérifications des
préposés pourront demander commu- agents des Impôts devront, en cas
nication dans les administrations lo- d’instance, être condamnés à repré-
cales et municipales sont ceux dé- senter les pièces ou documents non
nommés à l’Article 270 du présent communiqués, sous une astreinte de
Code. 5 000 F CFA au minimum pour
Article 377.- Les dépositaires de re- chaque jour de retard. Cette astreinte
gistres des magasins généraux sont commencera à courir à compter de la
tenus de les communiquer aux agents date de signature par les parties ou de
des Impôts dans le Code prescrit par la notification du procès-verbal qui
Code Général des Impôts – Edition 2020
139
sera dressé pour constater le refus inscriront, jour par jour, sans blanc ni
d’exécuter le jugement régulièrement interligne et par ordre de numéro, à
signifié ; elle ne cessera qu’au jour savoir :
où il sera constaté, au moyen d’une 1) les notaires, tous les actes et con-
mention inscrite par un agent de con- trats qu’ils recevront, même ceux qui
trôle sur un des principaux livres de seront passés en brevet, sous peine de
la société ou de l’établissement, que F CFA 100 000 d’amende pour
l’Administration a été mise à même chaque omission ;
d’obtenir la communication ordon-
2) les huissiers, tous les actes et ex-
née.
ploits de leur ministère sous peine
Le recouvrement de l’astreinte sera d’une amende de F CFA 100 000
suivi comme en matière d’enregistre- pour chaque omission ;
ment.
3) les greffiers, tous les actes et ju-
Article 380.- Les pouvoirs apparte- gements qui doivent être enregistrés
nant aux agents des Impôts, par ap- sur les minutes sous peine d’une
plication de l’Article 379 ci-dessus à amende de F CFA 50 000 pour
l’égard des sociétés, peuvent être chaque omission ;
exercés à l’égard des banques par 4) les secrétaires, les actes des auto-
toute personne et de tout établisse- rités administratives et des établisse-
ment exerçant le commerce de ments publics soumis à la formalité
banque, en vue du contrôle du paie- de l’enregistrement, en vertu de
ment des impôts dus tant par ces der- l’article 270 ci-dessus, sous peine
niers que par des tiers. d’une amende de F CFA 50 000 pour
Article 381.- Il en est de même à chaque omission.
l’égard de tous officiers publics et L’absence de tenue du répertoire est
ministériels et de tous commerçants passible d’une amende F CFA 1 000
faisant un chiffre d’affaires soumis 000 à laquelle s’ajoute une astreinte
au régime de la déclaration contrôlée, de F CFA 50 000 par jour de retard.
conformément à la législation de Article 383.- Chaque article du ré-
chaque Etat de la Communauté. pertoire contiendra :
SECTION IV 1) son numéro ;
REPERTOIRES DE NOTAIRES, 2) la date de l’acte ;
HUISSIERS, GREFFIERS, 3) sa nature ;
SECRETAIRES, 4) les noms et prénoms des parties et
COMMISSAIRES-PRISEURS ET leur domicile ;
COURTIERS DE COMMERCE
5) l’indication des biens, leur situa-
Article 382.- Les notaires, huissiers, tion et le prix lorsqu’il s’agira d’actes
greffiers et les secrétaires des Admi- qui auront pour la propriété,
nistrations publiques tiendront des l’usufruit ou la jouissance des biens
répertoires à colonnes sur lesquels ils ou des fonds ;

Code Général des Impôts – Edition 2020


140
6) la relation de l’enregistrement. - ceux des secrétaires des administra-
Article 384.- Les notaires, huissiers, tions, par le chef de ces administra-
greffiers et les secrétaires des admi- tions.
nistrations publiques présenteront, Article 387.- Les dispositions rela-
tous les trois mois, leurs répertoires tives à la tenue et au dépôt des réper-
aux Receveurs des Impôts de leur ré- toires sont applicables aux commis-
sidence, qui les viseront et qui énon- saires-priseurs et aux courtiers de
ceront dans leurs visas le nombre des commerce, mais seulement pour les
actes inscrits. Cette présentation aura procès-verbaux de vente de meubles
lieu chaque année, dans la première et marchandises et pour les actes faits
quinzaine de chacun des mois de jan- en conséquence de ces ventes.
vier, avril, juillet et octobre, sous Article 388.- Indépendamment des
peine d’une amende de F CFA obligations qui leur incombent en
50 000, quelle que soit la durée du re- vertu des Articles 121 et suivants du
tard. présent Code, les greffiers tiennent,
Article 385.- Indépendamment de la sous peine des sanctions prévues par
présentation prévue par l’Article 384 le présent Titre, sur registre non tim-
ci-dessus, les notaires, huissiers, gref- bré, coté et paraphé par le Président
fiers et secrétaires seront tenus de du tribunal civil, des répertoires à co-
communiquer leurs répertoires, à lonnes sur lesquels ils inscriront, jour
toute réquisition, aux préposés de par jour, sans blanc ni interligne et
l’administration qui se présenteront par ordre de numéro, tous les actes,
chez eux pour les vérifier, sous peine jugements et arrêts qui sont dispensés
d’une amende de F CFA 1 000 000 des formalités du timbre et de
en cas de refus, à laquelle s’ajoute l’enregistrement.
une astreinte de FCFA 100 000 par Chaque article du répertoire contien-
jour de retard. dra :
Le préposé dressera, dans ce cas, 1) son numéro ;
procès-verbal du refus qui lui aura 2) la date de l’acte ;
été opposé. 3) sa nature ;
Article 386.- Les répertoires seront 4) les nom (s) et prénom (s) des par-
cotés et paraphés, à savoir : ties et leur domicile.
- ceux des notaires, par le président Chaque acte porté sur ce répertoire
ou, à défaut, par un autre juge du devra être annoté de son numéro
tribunal civil de la résidence ; d’ordre.
- ceux des huissiers et greffiers des Article 389.- Les greffiers présente-
cours et tribunaux, par le président ront, sous peine des sanctions pré-
ou le juge qu’il aura nommé à cet vues à l’Article 394 ci-dessous, ce
effet ; répertoire au visa du Receveur des
Impôts de leur résidence, qui le vise-
ra et qui énoncera dans son visa, le
Code Général des Impôts – Edition 2020
141
numéro du dernier acte inscrit. Cette mention de l’enregistrement, à
présentation aura lieu aux époques l’officier public, qui devra l’annexer
fixées par l’Article 384 ci-dessus. au procès-verbal de vente ; l’autre
Les greffiers seront tenus, sous peine exemplaire, établi sur papier non
d’une amende de 2 000 F CFA pour timbré, sera conservé au Centre des
chaque omission, d’inscrire au réper- Impôts.
toire spécial prévu à l’article précé- Article 392.- Chaque objet adjugé se-
dent les bulletins n° 3 du casier judi- ra porté de suite au procès-verbal, le
ciaire par eux délivrés. prix y sera inscrit en toutes lettres et
tiré hors ligne en chiffres.
SECTION V
Chaque séance sera close et signée
VENTES PUBLIQUES DE
par l’officier public.
MEUBLES
Lorsqu’une vente aura lieu par suite
Article 390.- Les meubles et effets, d’inventaire, il en sera fait mention
marchandises, bois, fruits, récolte, au procès-verbal, avec indication de
produits d’élevage et tous autres ob- la date de l’inventaire, du nom du no-
jets mobiliers ne pourront être vendus taire qui y aura procédé et de la quit-
publiquement par enchères qu’en tance de l’enregistrement.
présence et par le ministère Article 393.- Les procès-verbaux de
d’officiers publics ayant qualité pour vente ne peuvent être enregistrés
y procéder. qu’au lieu où les déclarations ont été
Aucun officier public ne pourra pro- faites.
céder à une vente publique par en- Le droit d’enregistrement est perçu
chères d’objets mobiliers qu’il n’en sur le montant des sommes que con-
ait préalablement fait la déclaration tiennent cumulativement les procès-
au Centre des Impôts dans le ressort verbaux des séances à enregistrer
duquel la vente aura lieu. dans le délai prescrit aux Articles 276
Article 391.- La déclaration sera ré- et suivants du présent Code.
digée en double exemplaire daté et Article 394.- Les contraventions aux
signé par l’officier public. Elle con- dispositions ci-dessus sont punies par
tiendra les noms, domicile, qualité de les amendes ci-après, à savoir :
l’officier public, ceux du requérant,
ceux de la personne dont le mobilier - de 10 000 F CFA contre tout offi-
sera en vente et la mention du jour et cier public qui aurait procédé à une
de l’heure de son ouverture. Elle ne vente sans en avoir fait la déclara-
pourra servir que pour le mobilier de tion, ou contre tout officier public
celui qui y sera dénommé. ou ministériel qui n’aura pas an-
nexé la déclaration au procès-
La déclaration sera déposée au Centre verbal de la vente ;
des Impôts et enregistrée sans frais.
L’un des exemplaires, rédigé sur pa- - de 10 000 F CFA pour chaque ar-
pier timbré, sera remis, revêtu de la ticle adjugé et non porté au procès-

Code Général des Impôts – Edition 2020


142
verbal de vente outre la restitution La preuve testimoniale pourra être
du droit ; admise pour les ventes faites en con-
- de 10 000 F CFA aussi pour traventions aux dispositions qui pré-
chaque altération de prix des ar- cèdent.
ticles adjugés faite dans le procès- Article 396.- Sont dispensés de la
verbal, indépendamment de la resti- déclaration ordonnée par l’Article
tution du droit et des peines de faux 389 du présent Code, les fonction-
; naires qui auront à procéder aux
- les autres contraventions que pour- ventes des mobiliers d’un Etat de la
raient commettre les officiers pu- CEMAC, de ses collectivités territo-
blics contre les dispositions de la riales décentralisées locales. En sont
règlementation sur l’enregistre- également dispensés les agents char-
ment, seront punies par les gés de ventes de biens dépendant des
amendes et restitutions qu’elle pro- successions gérées par la curatelle
nonce ; d’office.
- l’amende qu’aura encourue tout ci-
toyen pour contravention à SECTION VI
l’Article 360 (alinéa 1er) du présent OBLIGATIONS SPECIALES
Code en vendant ou faisant vendre CONCERNANT LES MUTATIONS
publiquement et par enchères sans PAR DECES ET FORME DES
le ministère d’un officier public, DECLARATIONS
sera déterminée en raison de
l’importance de la contravention ; Article 397.- Les héritiers, légataires
elle ne pourra cependant être au- ou donataires, leurs tuteurs ou cura-
dessous de 1 000 F CFA ni excéder teurs, seront tenus de souscrire une
10 000 F CFA pour chaque vente, déclaration détaillée et de la signer
outre la restitution des droits qui se sur une feuille imprimée fournie par
trouvent dus. l’Administration.
Toutefois, en ce qui concerne les
Article 395.- Les agents des impôts
immeubles situés dans la circonscrip-
sont autorisés à se transporter dans
tion des Centres des Impôts autres
tous les lieux où se feront des ventes
que celui où est faite la déclaration,
publiques par enchères et à s’y faire
le détail sera présenté non dans cette
représenter les procès-verbaux de
déclaration, mais distinctement pour
vente et les copies des déclarations
chaque Centre de la situation des
préalables.
biens, sur une formule fournie par
Ils dresseront des procès-verbaux des l’Administration et signée par le dé-
contraventions qu’ils auront recon- clarant.
nues et constatées.
La déclaration doit mentionner la
Les poursuites et instances auront date et le lieu de naissance de chacun
lieu ainsi et de la manière prescrite au des héritiers, donataires ou légataires.
chapitre 13 du présent Code.

Code Général des Impôts – Edition 2020


143
Si la naissance est arrivée hors d’un d’acquisition, si ce n’est sur la pré-
Etat de la CEMAC, il est, en outre, sentation d’un certificat délivré sans
justifié de cette date avant frais par le Receveur des Impôts et
l’enregistrement de la déclaration ; à constatant soit l’acquittement, soit la
défaut de quoi il sera perçu les droits non-exigibilité de l’impôt de muta-
les plus élevés qui pourraient être dus tion par décès, à moins qu’il ne pré-
au Trésor, sauf restitution du trop- fère retenir pour la garantie du Trésor
perçu. et conserver jusqu’à la présentation
du certificat du Receveur, une
Article 398.- Les agents du service
somme égale au montant des droits
en charge de l’Enregistrement peu-
calculés sur le prix.
vent demander aux héritiers et autres
ayants droit des éclaircissements ain- (2) Quiconque aura contrevenu aux
si que toute justification au sujet des dispositions du paragraphe premier
titres et valeurs mobilières non énon- ci-dessus, sera personnellement tenu
cés dans la déclaration. des droits et pénalités exigibles, sauf
Lorsque la demande de justification recours contre le redevable et pas-
aura été formulée par lettre recom- sible, en outre, d’une amende de 5
mandée avec accusé de réception, il 000 F CFA.
devra y être satisfait dans le délai fixé (3) Le notaire qui aura reçu un acte
par le service en charge de constatant l’acquisition de droits ré-
l’Enregistrement et qui ne pourra être els immobiliers dépendant d’une
inférieur à trente jours. succession sera solidairement res-
À défaut de répondre dans le délai as- ponsable des droits, pénalités et
signé ou si la réponse équivaut à un amendes visés au paragraphe 2 ci-
refus de répondre, la preuve contraire dessus.
ne sera plus recevable sous réserve (4) La transcription au bureau de la
des restitutions qui apparaîtront ulté- conservation de la propriété foncière,
rieurement justifiées. d’actes ou écrits constatant la trans-
mission par décès de droits réels im-
SECTION VII mobiliers ou l’inscription, aux livres
IMMEUBLES : fonciers, de mutations par décès de
OBLIGATIONS DES ces mêmes droits ne pourra être ef-
ACQUEREURS, fectuée que sur la présentation d’un
DES NOTAIRES ET DES certificat délivré sans frais par le Re-
CONSERVATEURS DES ceveur des Impôts, constatant
HYPOTHEQUES ET l’acquittement ou la non-exigibilité
PROPRIETES FONCIERES des droits de mutation par décès.
(5) Le conservateur qui aura contre-
Article 399.- (1) Tout acquéreur de venu aux dispositions du paragraphe
droits réels immobiliers situés dans la 4 ci-dessus sera personnellement te-
CEMAC et dépendant d’une succes- nu des droits et pénalités exigibles,
sion, ne pourra se libérer du prix sauf recours contre le redevable, et
Code Général des Impôts – Edition 2020
144
passible, en outre, d’une amende de 5 Dans le cas où le transfert, la muta-
000 F CFA. tion, la conversion au porteur ou le
remboursement donne lieu à la pro-
SECTION VIII duction d’un certificat de propriété
NOTICE DE DECES délivré conformément à la réglemen-
tation relative au régime des titres
Article 400.- Les maires et les fonc- nominatifs, il appartient au rédacteur
tionnaires assimilés fourniront, de ce document d’y viser, s’il y a
chaque trimestre, au Receveur des lieu, le certificat du Receveur des
Impôts, les relevés certifiés par eux Impôts prévu au paragraphe qui pré-
des actes de décès. cède. La responsabilité du certifica-
Ces relevés seront délivrés sur pa- teur est dans ce cas substituée à celle
piers non timbrés et remis dans les de la société ou de la collectivité.
mois de janvier, avril, juillet et oc- Quiconque aura contrevenu aux dis-
tobre sous peine d’une amende de 2 positions ci-dessus, sera personnel-
000 F CFA. lement tenu des droits et pénalités
Il en sera retiré récépissé, aussi sur exigibles, sauf recours contre le re-
papier non timbré. devable, et passible, en outre, d’une
amende de 5 000 F CFA.
SECTION IX Article 402.- Lorsque le transfert, la
INSCRIPTIONS NOMINATIVES mutation, ou la conversion au porteur
DE RENTES SUR UN ETAT est effectué en vue ou à l’occasion de
MEMBRE DE LA la négociation de titre, le certificat du
COMMUNAUTE ET TITRES Receveur des Impôts, visé à l’article
NOMINATIFS OU A ORDRE précédent pourra être remplacé par
PROVENANT une déclaration des parties sur papier
DU TITULAIRE DECEDE- non timbré, désignant avec précision
TRANSFERT les titres auxquels elle s’applique et
indiquant que l’aliénation est faite
Article 401.- Le transfert, la muta- pour permettre d’acquitter les droits
tion, la conversion au porteur ou le
de mutation par décès et que le pro-
remboursement des inscriptions de duit en sera versé directement au Re-
rentes sur un Etat membre de la
ceveur compétent pour recevoir la
Communauté ou des titres nominatifs
déclaration de succession par
de sociétés ou de collectivités territo- l’intermédiaire chargé de la négocia-
riales décentralisées publiques pro-
tion.
venant de titulaires décédés ou décla-
rés absents ne pourra être effectué Tout intermédiaire qui n’effectue pas
que sur la présentation d’un certificat le versement prévu à l’alinéa précé-
délivré sans frais, par le Receveur des dent est passible personnellement
Impôts constatant l’acquittement du d’une amende égale au montant des
droit de mutation par décès. sommes dont il s’est irrégulièrement
dessaisi.

Code Général des Impôts – Edition 2020


145
SECTION X 1) le nom ou la raison sociale et le
POLICE D’ASSURANCE domicile de l’assureur ;
CONTRE L’INCENDIE 2) les nom (s) et prénom (s), domi-
SOUSCRITE PAR DES cile de l’assuré, ainsi que la date de
PERSONNES DECEDEES son décès ou du décès de son con-
joint ;
Article 403.- Dans toutes les déclara-
tions de mutation par décès, les héri- 3) le numéro, la date et la durée de la
tiers, légataires ou donataires, de- police, et la valeur des objets assurés.
vront faire connaître si les meubles Il en sera donné récépissé.
transmis étaient l’objet d’un contrat Quiconque aura contrevenu aux dis-
d’assurance contre l’incendie en positions qui précèdent sera passible
cours au jour du décès et dans d’une amende de 5 000 F CFA.
l’affirmative, indiquer la date du con-
trat, le nom ou la raison sociale et le SECTION XII
domicile de l’assureur ainsi que le OBLIGATIONS DES
montant des risques. DEPOSITAIRES OU DEBITEURS
Sera réputée non existante, en ce qui DES SOMMES DUES A RAISON
concerne lesdits meubles, toute dé- DU DECES
claration de mutation par décès qui
ne contiendra pas cette mention. Article 405.- (1) Les administrations
publiques, les établissements ou tous
SECTION XI autres organismes soumis au contrôle
AVIS A DONNER PAR LES de l’autorité administrative, les socié-
ASSUREURS tés, compagnies, agents de change,
changeurs, banquiers, escompteurs,
Article 404.- Les sociétés, compa- officiers publics ou ministériels ou
gnies d’assurance et tous autres assu- agents d’affaires qui seraient déposi-
reurs de la communauté ou étrangers, taires, détenteurs ou débiteurs de
qui auraient assuré contre l’incendie, titres, sommes ou valeurs dépendant
en vertu d’un contrat ou d’une con- d’une succession qu’ils auraient ou-
vention en cours à l’époque du décès, verte, devront adresser soit avant le
des biens mobiliers situés dans un paiement, la remise ou le transfert,
Etat de la CEMAC et dépendant soit dans la quinzaine qui suivra ces
d’une succession qu’ils auraient ou- opérations, au Receveur des Impôts
verte ou appartenant au conjoint de leur résidence, la liste de ces titres
d’une personne décédée, devront, sommes ou valeurs. Il en sera donné
dans la quinzaine qui suivra le jour récépissé.
où ils auront connaissance du décès, (2) Les compagnies nationales
adresser au Receveur des Impôts de d’assurance sur la vie et les succur-
la résidence du de cujus, une notice sales, établies dans la communauté,
faisant connaître : les compagnies étrangères ne pour-
ront se libérer des sommes, rentes ou
Code Général des Impôts – Edition 2020
146
émoluments quelconques dus par de tirer copie et de la faire certifier
celles-ci à raison du décès de l’assuré conforme à l’original par l’officier
à tout bénéficiaire domicilié dans la qui l’aura présentée. En cas de refus,
communauté, si ce n’est sur la pré- il pourra réserver l’acte, pendant
sentation d’un certificat délivré sans vingt-quatre heures seulement, pour
frais par le Receveur des Impôts, s’en procurer une collation en forme,
dans la forme indiquée au premier à ses frais sauf répétition s’il y a lieu.
alinéa de l’Article 401 du présent Cette disposition est applicable aux
Code, constatant, soit l’acquittement, actes sous seing privé qui seront pré-
soit la non-exigibilité de l’impôt de sentés à l’enregistrement sous réserve
mutation par décès, à moins qu’elle de l’application de l’Article 369 du
ne préfère retenir pour la garantie du présent Code.
Trésor et conserver, jusqu’à la pré-
sentation du certificat du Receveur, Article 407.- La quittance de
une somme égale au montant des l’enregistrement sera mise sur l’acte
droits calculés sur les sommes, rentes enregistré ou l’extrait de la déclara-
ou émoluments par elle dus. tion du nouveau possesseur.
(3) Quiconque aura contrevenu aux Le Receveur y exprimera la date de
dispositions du présent article sera l’enregistrement, le folio du registre,
personnellement tenu des droits et le numéro et, en toutes lettres, la
pénalités exigibles, sauf recours somme des droits perçus.
contre le redevable, et passible, en Lorsque l’acte renferme plusieurs
outre, d’une amende de 5 000 F dispositions opérant chacune un droit
CFA. particulier, le Receveur les indique
sommairement dans sa quittance et y
SECTION XIII énonce distinctement la quotité de
OBLIGATIONS DES RECEVEURS chaque droit perçu.
Pour les actes sous seing privé pré-
Article 406.- Les Receveurs des Im- sentés avec l’original à la formalité, il
pôts ne pourront, sous aucun prétexte n’est perçu aucun droit particulier
lors même qu’il y aurait lieu à exper- d’enregistrement et la quittance est
tise, différer l’enregistrement des donnée par duplicata.
actes et mutations dont les droits au-
ront été payés au taux réglé par le Article 408.- Les Receveurs des Im-
présent Code. pôts ne peuvent délivrer d’extrait de
leur registre que sur une ordonnance
Ils ne pourront non plus suspendre ou
du juge d’instance, lorsque ces ex-
arrêter le cours des procédures en re-
traits ne sont pas demandés par l’une
tenant des actes ou exploits. Cepen-
des parties contractantes ou leurs
dant, si un acte, dont il n’y a pas de
ayants cause, il leur sera payé 1 000
minute, ou un exploit contient des
F CFA pour recherche de chaque an-
renseignements, dont trace pourra
née indiquée, toute année commen-
être utile pour la découverte des
droits dus, le Receveur aura faculté
Code Général des Impôts – Edition 2020
147
cée étant comptée pour une année en- ment dans les délais, l’objet d’un
tière. Avis de Mise en Recouvrement émis
par le Centre des impôts territoriale-
Article 409.- Aucune autorité pu-
ment compétent.
blique, ni la régie, ni ses préposés ne
peuvent accorder de remise ou modé- L’Avis de Mise en Recouvrement est
ration des droits établis par le présent notifié au contribuable. La notifica-
Code, ni en suspendre ou faire sus- tion vaut sommation d’avoir à payer
pendre le recouvrement sans en de- sans délai les droits réclamés qui sont
venir responsable personnellement. immédiatement exigibles.
Toutefois, l’Administration se ré- La notification de l’Avis de Mise en
serve la faculté de ne pas exiger de Recouvrement interrompt la prescrip-
déclaration dans le cas des succes- tion courant contre l’administration et
sions en ligne directe et entre époux y substitue la prescription de droit
lorsqu’elle peut présumer que les- commun.
dites successions ne contiennent pas Article 412 (nouveau).- Les règles
de biens immeubles et ne donnent de procédure en matière de conten-
ouverture à aucun droit. tieux et de recouvrement des droits
d’enregistrement sont les mêmes que
SECTION XIV celles prévues par le Livre des Procé-
REMISE OU MODERATION dures Fiscales en matière d’impôts,
DE PENALITES ET AMENDES taxes et droits directs.
Article 410.- La modération ou la Article 413.- Supprimé.
remise des pénalités et amendes peu- Article 414.- Supprimé.
vent être accordées par les autorités
compétentes de chaque État membre. Article 415.- Supprimé.
Article 416.- Supprimé.
CHAPITRE XIII
RECOUVREMENT ET SECTION II
CONTENTIEUX ACTION DES PARTIES ET
INSTANCES
SECTION I
RECOUVREMENT Article 417.- Supprimé.
Article 418.- Supprimé.
Article 411 (nouveau).- Les droits,
taxes et en général toutes impositions Article 419.- Supprimé.
de sommes quelconques dont la per-
ception incombe normalement à la
Direction Générale des Impôts sont
recouvrés suivant les règles définies
par le Livre des Procédures Fiscales.
Ces créances font, à défaut de paie-

Code Général des Impôts – Edition 2020


148
CHAPITRE XIV Article 424.- Chaque timbre porte
TIMBRE ET CONTRIBUTION DU distinctement son prix et a pour lé-
TIMBRE gende l’inscription du nom de l’Etat
membre de la Communauté où il est
SECTION I établi.
DISPOSITIONS GENERALES Article 425.- Sans préjudice des dis-
positions particulières relatées dans le
Article 420.- La contribution du présent Code, sont solidaires dans le
timbre dans les pays de la CEMAC paiement des droits de timbre et des
est établie indépendamment des amendes :
droits d’enregistrement, sur tous les
papiers destinés aux actes civils et - tous les signataires pour les actes
judiciaires et aux écritures qui peu- synallagmatiques ;
vent être produites en justice et y - les prêteurs et emprunteurs pour les
faire foi. obligations ;
Elle est perçue d’après les bases et - les officiers ministériels qui ont re-
suivant les règles fixées dans le pré- çu ou rédigé des actes énonçant des
sent Acte. actes ou livres non timbrés.
Article 421.- La contribution du Article 426.- Le droit de timbre est
timbre est fixée suivant la nature des d’une manière générale à la charge de
actes qui y sont soumis. la partie à laquelle l’acte profite.
Il n’y a d’autres exceptions que celles Article 427.- Le timbre de tous les
nommément exprimées par le présent actes entre les collectivités territo-
Acte. riales décentralisées publiques ou ter-
Article 422.- La contribution du ritoriales d’un État membre ou entre
timbre est acquittée soit par l’emploi un organisme public de l’union d’une
de papiers timbrés de la débite, soit part et les particuliers d’autre part est
par l’emploi des machines à timbrer, à la charge de ces derniers.
soit par l’apposition de timbres, soit
au moyen de visa pour timbre, soit SECTION II
sur une déclaration ou sur une pro- TIMBRE DE DIMENSION
duction d’états ou extraits, soit à for-
fait. A - REGLES GENERALES

Article 423.- Le paiement des droits Article 428.- Sont assujettis au droit
de toute catégorie s’effectue au de timbre établi d’après la dimension
moyen de vignettes d’un modèle et du papier employé, les minutes, ori-
de valeur faciale différents, de papier ginaux, extraits et expéditions des
timbré, par visa pour timbre, tim- actes et écrits ci-après :
brage à l’extraordinaire ou timbre sur 1) les actes des notaires et les ex-
état, sauf les exceptions prévues par traits, copies et expéditions qui en
le présent Code. sont délivrées ;

Code Général des Impôts – Edition 2020


149
2) les actes des huissiers, les copies 9) les actes entre particuliers sous si-
et les expéditions qui en sont déli- gnature privée et les doubles des
vrées ; comptes de recettes ou gestion parti-
3) les actes et jugements des tribu- culiers ;
naux d’instance ou de toute juridic- 10) les registres de l’autorité judi-
tion équivalente, de la police ordi- ciaire où s’écrivent des actes sujets à
naire et des arbitres, les extraits, co- l’enregistrement sur les minutes et
pies et expéditions qui en sont déli- les répertoires des greffiers en ma-
vrés ; tière civile et commerciale ;
4) les actes particuliers des tribunaux 11) les registres des notaires, huis-
d’instance, et de leurs greffiers ainsi siers et autres officiers publics et mi-
que les extraits, copies et expéditions nistériels ;
qui en sont délivrés ; 12) les registres des compagnies et
5) les actes des avocats défenseurs et sociétés d’actionnaires ;
mandataires agréés près des tribu- 13) les registres des établissements
naux et les copies ou expéditions qui particuliers et maisons particulières
en sont faites ou signifiées. Excep- d’éducation ;
tions faites toutefois des conclusions 14) les actes des agents d’affaires,
présentées sous forme de lettres directeurs, régisseurs, syndics de
ayant donné lieu à des mémoires ou créanciers et entrepreneurs de tra-
requêtes préexistants ; vaux de fourniture ;
6) les actes des autorités constituées 15) les actes des fermiers de postes
administratives qui sont assujettis à et des messageries ;
l’enregistrement ou qui se délivrent 16) les actes des banquiers, négo-
aux citoyens et toutes les expéditions ciants, armateurs, marchands, fabri-
et extraits des actes, notamment les cants, commissionnaires, agents de
extraits d’acte de l’état civil, arrêtés change, courtiers lorsqu’il en est fait
et délibérations desdites autorités qui usage en justice ;
sont délivrés aux particuliers ;
17) les factures présentées à l’Etat,
7) les actes des autorités administra- aux sociétés d’économie mixte, aux
tives et des établissements publics organismes administratifs et para
portant transmission de propriété, administratifs ;
d’usufruit et de jouissance, (les adju-
dications ou marchés de toute nature 18) et généralement tous actes et
aux enchères, au rabais et sur sou- écritures, extraits, copies et expédi-
mission et les cautionnements relatifs tions soit publics, soit privés, devant
à ces actes) ; ou pouvant faire titre ou être produits
pour obligation, décharges, justifica-
8) tous mémoires, requêtes ou péti- tion, demande ou défense, tous livres,
tions sous forme de lettre ou autre- registres et minutes de lettres qui sont
ment, adressés à toutes les autorités de nature à être produits en justice et
constituées et aux administrations ; dans le cas d’y faire foi, ainsi que les
Code Général des Impôts – Edition 2020
150
extraits, copies et expéditions qui contributions directes et taxes assimi-
sont délivrés desdits livres et registre lées ;
; 4) les mandats afférents aux récla-
19) les bulletins n° 3 du casier judi- mations introduites ou soutenues
ciaire ; pour autrui en matière de contribu-
20) les passavants ; tions directes et taxes assimilées ;
21) les plans signés ; 5) les recours contre les décisions
des tribunaux administratifs, rendues
22) les copies de titres fonciers ; sur les réclamations en matière de
23) les mémoires et factures excé- contributions ;
dant 25 000 F CFA produits aux 6) les récépissés concernant les mar-
comptables publics en justification de chandises déposées dans les maga-
la dépense ; sins généraux ;
24) les déclarations de locations 7) les mandatements ou bordereaux
verbales ; de collation délivrés aux créanciers
25) les déclarations de successions ; par les greffiers en matière d’ordre et
26) les soumissions des insuffi- de contribution. Ces documents sont
sances d’évaluation. rédigés sur une demi-feuille. Ils con-
tiennent trente-cinq lignes à la page
B - APPLICATIONS et de vingt à vingt-cinq syllabes à la
PARTICULIERES ligne, compensation faite d’une
feuille à l’autre ;
Article 429.- Sont également soumis 8) les recours pour excès de pouvoir
au timbre de dimension : ou violation de la loi, formés en ma-
1) les expéditions destinées aux par- tière de pension ;
ties des ordonnances de nomination 9) les actes établis pour constater les
des notaires, avocats défenseurs, Conventions d’assurance ou de
greffiers, huissiers, courtiers et rentes viagères et tous avenants aux-
commissaires-priseurs ; dites conventions, ainsi que les expé-
2) l’un des deux exemplaires de la ditions, copies ou extraits qui en sont
déclaration que tout officier public délivrés.
doit déposer au bureau de Article 430.- Les photocopies et
l’enregistrement avant de procéder à toutes reproductions obtenues par un
une vente publique et par enchères moyen photographique ou autre éta-
d’objets mobiliers ; l’exemplaire blies pour tenir lieu d’expédition, ex-
soumis au timbre est celui destiné à traits ou copies sont soumises à un
être annexé au procès-verbal de la droit de timbre égal au droit afférent
vente ; aux écrits reproduits.
3) les demandes adressées par les
contribuables aux greffiers des tribu- C - REGLES SPECIALES AUX
naux administratifs en matière de COPIES D’EXPLOITS
Code Général des Impôts – Edition 2020
151
Article 431.- Le droit de timbre des gements, actes ou pièces doivent être
copies et des significations de tous correctes, lisibles, sans blanc ni ra-
jugements, actes ou pièces est acquit- ture et sans abréviations.
té au moyen de timbre mobile à
Article 436.- Les copies d’exploits,
l’extraordinaire ou d’une mention de
celles des significations d’avocats-
visa pour timbre apposé par
défenseurs à avocats défenseurs et
l’Inspecteur sur la première page de
des significations de tout jugement,
l’original de l’exploit lors de sa pré-
actes ou pièces ne peuvent contenir, à
sentation à la formalité de
savoir :
l’enregistrement.
- sur la demi-feuille de papier normal
Article 432.- Indépendamment des de trente-cinq lignes à la page et
mentions prescrites par la loi en vi- vingt-cinq syllabes à la ligne ;
gueur dans chaque Etat membre de la
Communauté, les huissiers et les - sur le papier normal, plus de trente-
agents d’exécution sont tenus cinq lignes à la page et trente-cinq
d’indiquer distinctement au bas de syllabes à la ligne ;
l’original et des copies de chaque ex- - sur le papier registre, plus de qua-
ploit et de chaque signification : rante lignes à la page et quarante
1) le nombre de feuilles de papier syllabes à la ligne.
employé tant pour les copies de Article 437- Toute contravention aux
l’original que pour les copies des dispositions de l’article qui précède
pièces signifiées ; est punie d’une amende de 2 000 F
2) le montant des droits de timbre dû CFA.
en raison de la dimension de ces
feuilles. D - TARIF ET MODE
DE PERCEPTION
Toute omission est passible d’une
amende de 2 000 F CFA.
Article 438.- Les papiers destinés
Article 433.- Il ne peut être alloué en aux timbres débités par la régie sont
taxe et les officiers ministériels ne fabriqués dans les dimensions déter-
peuvent demander à se faire payer à minées suivant le tableau ci-après :
titre de remboursements de droits de Dimensions
Désignation
timbre des copies aucune somme ex-
cédant la valeur de timbres apposés hauteur Largeur
en exécution des dispositions qui papier registre 54 42
précèdent.
papier normal 42 27 ou 29, 7
Article 434.- Le papier à employer
pour la rédaction des copies 1/2 feuille de pa- 27 ou 29,7 21
pier normal
d’exploits ne peut être inférieur à la
demi-feuille de papier normal.
Ils portent un filigrane particulier,
Article 435.- Les copies d’exploits, imprimé dans la pâte même de fabri-
celles des significations de tous ju- cation ; l’empreinte sur les papiers
Code Général des Impôts – Edition 2020
152
que fournit la régie est appliquée en Pour les pièces qui, par leur nature
haut de la partie gauche de la page. doivent être soumises à une adminis-
Article 439.- (1) Les personnes qui tration, l’oblitération est effectuée à
veulent se servir de papiers autres la diligence de ladite administration.
que ceux de la régie ou de parche- Article 442.- L’oblitération consiste
mins sont admises à les timbrer avant dans l’inscription à l’encre noire
d’en faire usage. usuelle et en travers des vignettes de
On emploie pour ce service des la date, du lieu d’apposition du
timbres à l’extraordinaire ; mais timbre et de la signature de la per-
l’empreinte est appliquée en haut du sonne qualifiée qui y a procédé.
côté droit de la page. L’oblitération peut également être
(2) Le droit de timbre sur les docu- donnée avec une griffe apposée à
ments administratifs délivrés par voie l’encre grasse faisant connaître la ré-
électronique est acquitté en ligne se- sidence, le nom ou la raison sociale
lon les modalités précisées par voie de la partie, ainsi que de la date
réglementaire. d’oblitération. Celle-ci doit être faite
de façon que le texte, la date et la si-
Article 440.- Les Receveurs des Im-
gnature ou le sceau débordent de
pôts peuvent suppléer à la formalité
chaque côté de ce timbre.
du visa, pour toute espèce de timbre
de dimension au moyen de Article 443.- Il y a un timbre mobile
l’apposition de timbres mobiles. de format unique pour l’acquit de
Peuvent également être timbrés au toutes les catégories fixes de la tarifi-
moyen de timbres mobiles les papiers cation générale ou spéciale.
ou parchemins destinés à la rédaction Article 444.- Le prix des papiers tim-
des actes de toutes natures et des ex- brés fournis par la régie et les droits
péditions délivrées par les officiers de timbre des papiers que les rede-
ministériels pourvu que ces papiers et vables font timbrer sont fixés par
parchemins soient revêtus du timbre chaque Etat selon les dimensions sui-
avant tout usage. vantes :
Le timbre mobile doit être apposé en
haut de la partie gauche de la page. Désignation (Format) Tarif
Article 441.- Dans tous les cas où le
présent Code permet ou impose papier registre (0,42 X 0,54) -
l’usage d’un timbre mobile,
l’oblitération de ce timbre doit être
papier normal (0,27 X 0,42) -
faite par les officiers ministériels ou
fonctionnaires publics pour les actes
demi-feuille de
publiés et par les parties pour les (0,21 X 0,27) -
papier normal
actes privés non soumis obligatoire-
ment à la formalité de
l’enregistrement. Article 445.- Il n’y a point de droit
de timbre supérieur à 1 600 F CFA,
Code Général des Impôts – Edition 2020
153
ni inférieur à 300 F CFA quelle que 1) pour chaque acte public ou expé-
soit la dimension du papier soit au- dition écrit sur papier non timbré ;
dessus du papier registre, soit au- 2) pour chaque acte ou écrit sous si-
dessous de la demi-feuille de papier gnatures privées sujet au timbre de
normal. dimension et rédigé sur papier non
Article 446.- Si les papiers ou les timbré ;
parchemins soumis au timbre mobile 3) pour chaque expédition contenant
se trouvent être de dimensions diffé- un nombre de lignes supérieur à celui
rentes de celles des papiers de la ré- fixé à l’Article 448 du présent Code.
gie, le timbre quant au droit établi en Les contrevenants dans les cas ci-
raison de la dimension, est payé au dessus payent en outre les droits de
prix du format supérieur. timbre.
E - PRESCRIPTIONS ET SECTION III
PROHIBITIONS AU TIMBRE TIMBRE DE DELIVRANCE
DE DIMENSION DE CERTAINS DOCUMENTS ET
DIVERS
Article 447.- Les notaires, greffiers,
arbitres et secrétaires des administra- A - PASSEPORTS, LAISSEZ-
tions et autres dépositaires publics, ne PASSER, SAUF CONDUITS
peuvent employer pour les expédi- ET VISAS
tions, extraits ou copies qu’ils déli-
vrent des actes retenus en minutes de Article 451.- Le prix des timbres fis-
ceux déposés ou annexés, que du pa- caux pour la délivrance ou la proro-
pier timbré, du format de la demi- gation des passeports individuels ou
feuille de papier normal ou du format collectifs est fixé par chaque Etat.
supérieur.
Ce prix est perçu au moyen de
Article 448.- Les papiers employés à timbres fiscaux qui seront apposés
des expéditions ne peuvent contenir, par l’autorité administrative sur la
compensation faite d’une feuille à formule du passeport en usage dans
l’autre, plus de lignes par page et syl- chaque Etat membre.
labes par ligne qu’il en est fixé à
l’Article 436 du présent Code. Article 452.- Les autorités chargées
de la délivrance des passeports auront
Article 449.- Les parties qui rédigent la faculté d’en proroger la validité.
un acte sous seing privé doivent éta- Cette prorogation sera constatée par
blir un double sur papier timbré, re- l’apposition de timbres fiscaux.
vêtu des mêmes signatures que l’acte
lui-même et qui restera déposé au Ces timbres seront collés à côté de la
Centre des Impôts lorsque la formali- mention de prorogation inscrite par
té est requise. l’autorité compétente et seront oblité-
rés dans les conditions prévues à
Article 450.- Il est prononcé une l’Article 442 du présent Code.
amende de 2 000 F CFA :
Code Général des Impôts – Edition 2020
154
Article 453.- Le droit de timbre ap- exemptés du droit de timbre visé à
posé sur le passeport collectif n’est l’Article 455 ci-dessus.
valable que pour un seul voyage al- Sont exonérés du droit de timbre visé
ler-et-retour. à l’Article 455 ci-dessus, les ressor-
Article 454.- L’apposition d’un visa tissants des pays étrangers à la
de sortie sur le passeport peut donner Communauté sous réserve de réci-
lieu à la perception d’un droit de procité.
timbre. Article 457.- Les droits de visa des
Article 455.- Le visa apposé sur les passeports nationaux aux étrangers
passeports des ressortissants étran- sont perçus au moyen de l’apposition
gers à la Communauté accordé par de timbres. Ces timbres seront appo-
l’intermédiaire des postes diploma- sés sur le passeport à côté de la men-
tiques ou consulaires des Etats- tion du visa. Ils sont oblitérés par
membres, donne lieu à la perception l’apposition d’une griffe à l’encre
de droits de timbre. Il s’agit de : grasse portant la date de
l’oblitération. Celle-ci sera faite de
- visa de transit sans arrêt ; telle manière que l’empreinte déborde
- visa de transit avec arrêt de moins de chaque côté du timbre fiscal mo-
de 10 jours ; bile.
- visa de court séjour compris entre Article 458.- Quand un passeport ou
10 jours et 3 mois ; un visa est accordé gratuitement par
- visa de tourisme (moins de 30 l’autorité administrative après justifi-
jours) ; cation de l’indigence de l’intéressé,
- visa d’un an valable pour un ou la gratuité sera expressément men-
plusieurs voyages ; tionnée sur le passeport ou à côté du
visa.
- visa permanent de long séjour de
plus de trois mois ; A défaut de cette mention, le porteur
sera considéré comme faisant usage
- visa de passeport collectif ;
d’un passeport non timbré et passible
- visa de retour ; d’une amende de 5 000 F CFA outre
- visa de retour valable un an et un le droit de timbre fixé ci-dessus.
seul voyage ; Article 459.- Les laissez-passer te-
- visa de retour valable un an et plu- nant lieu de passeport et sauf conduit
sieurs voyages ; pour l’étranger valables pour un sé-
- visa de retour valable 18 mois et un jour de courte durée et pour un
seul voyage ; voyage aller et retour, sont assujettis
à un droit de timbre.
- visa de retour valable 18 mois et
plusieurs voyages. B- CARTES D’IDENTITE ET DE
Article 456.- Les ressortissants des SEJOUR
Etats-membres de la CEMAC sont
Code Général des Impôts – Edition 2020
155
Article 460.- Les cartes d’identité, certains véhicules de transports ur-
leurs duplicatas délivrés dans chaque bains de personnes, notamment les
Etat-membre de la Communauté, ain- taxis, est subordonnée au paiement
si que leurs renouvellements sont d’un droit de timbre.
soumis à la perception d’un droit de
timbre. 2 - Cartes grises

Article 461.- Les cartes de séjour dé- Article 466.- Les cartes grises des
livrées aux ressortissants étrangers véhicules automobiles et autres véhi-
donnent lieu à la perception d’un cules à moteur et leurs duplicatas
droit de timbre selon qu’il s’agit : donnent lieu à la perception d’un
droit de timbre.
- d’un renouvellement ;
- ou d’un duplicata.
D - PERMIS DE PORT D’ARMES
Article 462.- Les carnets de séjour
d’étrangers sont soumis au droit de Article 467.- Le permis de port
timbre suivant qu’il s’agit d’un : d’armes est soumis à la perception
• résident temporaire, validité un an d’un droit de timbre lors de sa déli-
maximum ; vrance ou de son renouvellement. Il
en est de même pour la délivrance du
• résident ordinaire, validité un an duplicata.
maximum ;
• résident privilégié, validité deux E - PERMIS DE CHASSE ET
ans maximum. ACTIVITES SIMILAIRES
Article 463.- Les droits de timbre Article 468.- Il est dû sur les permis
applicables aux cartes d’identité, aux de chasse et des activités assimilées
carnets de séjour d’étrangers sont ac- ci-dessous énumérées ainsi que sur
quittés par apposition de timbres mo- leur duplicata, un droit de timbre se-
biles. Ils sont oblitérés conformément lon qu’il s’agit de :
à l’Article 442 ci-dessus. a) permis de petite chasse pour les
résidents ;
C - VEHICULES A MOTEUR
b) permis de petite chasse pour les
1- Timbres de permis de non-résidents ;
Conduire c) permis de grande chasse pour les
résidents ;
Article 464.- Les permis de conduire
sont soumis à la perception d’un droit d) permis de grande chasse pour les
non-résidents ;
de timbre selon qu’il s’agit :
• de permis nationaux ; e) permis de capture ;
• ou de leurs duplicatas respectifs. f) permis de chasse photographique
professionnelle ;
Article 465.- La délivrance du certi- g) permis de chasse photographique
ficat de capacité pour la conduite de amateur ;
Code Général des Impôts – Edition 2020
156
h) permis de chasse cinématogra- et d’agréments ou d’autorisation
phique professionnelle ; d’exercer une profession, sont assu-
i) permis de chasse cinématogra- jetties à un droit de timbre spécifique.
phique amateur.
SECTION IV
F - CONTRATS DE TRANSPORT TIMBRE EN DEBET
ET DE CONNAISSEMENTS
Article 469.- Les connaissements Article 471.- Sont soumis à un visa
établis à l’occasion d’un transport spécial, sur l’acte tenant lieu de
fluvial ou maritime sont assujettis à timbre en débet, les actes qui sont
un droit de timbre quel que soit le soumis à un visa spécial tenant lieu
nombre d’exemplaires établis. de l’enregistrement en débet et non
Ce droit est perçu sur état dans le exempts de timbre. Sont soumis pour
premier mois de chaque trimestre timbre en débet ou visa pour timbre
pour les connaissements établis au en débet, les actes qui sont soumis à
cours du trimestre précédent. l’enregistrement en débet et non
exempts de timbre.
Article 470.- Le contrat de transport
des marchandises par voie terrestre, Article 472.- La formalité du visa
aérienne ou fluviale constaté par une pour timbre en débet est matérialisée
lettre de voiture ou tout écrit ou pièce par un visa daté et signé du receveur
en tenant lieu est soumis à un droit de compétent. Ce visa contient les dé-
timbre. tails des droits postérieurement exi-
gibles libellés en chiffres et le total de
Ce droit est perçu sur état d’après la
ces droits en lettres.
déclaration faite par les transporteurs
dans le premier mois de chaque tri-
SECTION V
mestre pour les titres de transport uti-
EXEMPTIONS GENERALES
lisés au cours du trimestre précédent.
En cas de transports effectués à Article 473.- En dehors des actes qui
l’intérieur des Etats-membres de la pourraient l’être par des textes spé-
Communauté, ce droit est perçu au ciaux, sont exempts du timbre d’une
lieu d’établissement du contrat. manière générale :
1) tous les jugements ou décisions
G – TIMBRE SPECIFIQUE SUR
judiciaires quelle que soit la juridic-
CERTAINS DOCUMENTS
tion intéressée qui ne contiennent au-
Article 470 bis.- Les réclamations cune disposition à caractère définitif ;
contentieuses et gracieuses, les de- 2) les actes faits en vertu et en exé-
mandes de sursis de paiement, les cution de la réglementation sur les
demandes de compensation, de rem- accidents de travail et les maladies
boursement ou de restitution professionnelles ainsi que
d’impôts et taxes, les demandes l’expédition des procès-verbaux
d’incitations fiscales et d’abattement, d’enquête que les parties peuvent se
les demandes de transactions fiscales
Code Général des Impôts – Edition 2020
157
faire délivrer en matière d’accident 16) les quittances et reçus de toute
de travail ; nature ;
3) tous les actes faits en exécution de 17) les actes notariés et écrits légali-
la législation du travail ; sés constatant ou notifiant le dissen-
4) les registres de toutes les adminis- timent des ascendants au mariage des
trations publiques et des établisse- futurs époux ;
ments publics pour ordre et adminis- 18) les avis des parents des mineurs
tration générale ; dont l’indigence est constatée par les
autorités compétentes ;
5) les actes d’avances sur titre des
fonds des Etats-membres ou des va- 19) les relevés trimestriels d’actes
leurs émises par les Trésors publics de décès que les maires fournissent
de ces mêmes Etats membres ; aux Receveurs des Impôts, ainsi que
les récépissés de ces relevés ;
6) la demande d’une personne qui
sollicite l’assistance judiciaire sur 20) les pétitions et mémoires présen-
papier libre ; tés à toutes autorités constituées, aux
administrations, ainsi que les péti-
7) la demande du bulletin n° 3 du ca- tions ayant pour objet des demandes
sier judiciaire délivré aux particuliers de secours adressées aux autorités
; constituées ;
8) les chèques et ordres de virement 21) les demandes de renseignements
en banque ; ou correspondances courantes adres-
9) les chèques postaux ; sées aux administrations publiques ;
10) les récépissés délivrés aux gref- 22) les actes de prestation de ser-
fiers par les receveurs des impôts, ment des magistrats, fonctionnaires
des extraits de jugements que lesdits ou agents des Etats-membres, de
greffiers doivent fournir en exécution leurs services annexes ou de leurs
des lois sur l’enregistrement ; collectivités territoriales décentrali-
11) les certificats d’indigence, les sées ;
passeports ainsi que les visas de pas- 23) les actes ou pièces ayant exclu-
seports à délivrer aux personnes in- sivement pour objet la protection des
digentes et reconnues hors d’état pupilles de la Nation ;
d’en acquitter le montant ; 24) les déclarations visées par la ré-
12) les livres de commerce ; glementation du registre de com-
merce ;
13) les livrets de travail ;
14) les livrets militaires ; 25) les registres de l’état civil et les
tables annuelles et décennales de ces
15) les passeports diplomatiques et registres ;
de services délivrés aux fonction-
naires et agents des Etats-membres se 26) les certificats de travail délivrés
rendant en mission à l’étranger ; aux ouvriers, employés ou serviteurs
;

Code Général des Impôts – Edition 2020


158
27) le second exemplaire conservé 37) les certificats de non-imposition,
au service chargé de l’enregistrement les déclarations ou les copies des dé-
de la déclaration relative aux ventes clarations d’impôts délivrées par
publiques et par enchères d’objets l’Administration.
mobiliers ;
28) les actes d’acquisition, SECTION VI
d’échanges ou de location et en géné- DISPOSITIONS DIVERSES
ral tous les actes écrits dont le prix et
les frais sont à la charge des Etats- Article 474.- Aucune personne ne
membres et de leurs collectivités ter- peut vendre ou débiter des timbres,
ritoriales décentralisées locales ; de papiers timbrés ou utiliser une ma-
chine à timbrer qu’en vertu d’une
29) les déclarations d’impôts de commission de l’Administration sous
toutes sortes ; peine d’une amende de F CFA un
30) les déclarations pour la liquida- million (1 000 000) pour la première
tion des taxes et droits de douane ; fois et F CFA dix millions (10 000
31) tous les contrats passés par les 000) en cas de récidive, sans préju-
Etats-membres et leurs collectivités dice des sanctions pénales.
territoriales décentralisées publiques Les timbres et les papiers timbrés sai-
en vue du recrutement du personnel sis chez ceux qui s’en permettent ain-
des services administratifs ; si le commerce sont confisqués au
32) tous actes et mutations passés profit du Trésor.
par les organismes de prévoyance so- Article 475.- L’institution des débits
ciale en exécution de leur mission auxiliaires pourra faire l’objet d’un
sociale et dont les droits seraient règlement spécial pris dans les
supportés par lesdits organismes ; formes en vigueur dans chaque Etat-
33) les bons de commande des mar- membre.
chandises dans les maisons de com- Article 476.- Le timbre ou le papier
merce conformément aux usages lo- timbré qui a été employé à un acte
caux ; quelconque ne peut servir pour un
34) les demandes d’autorisation autre acte, quand bien même le pa-
d’importation et d’exportation de ca- pier n’aurait pas été achevé.
pitaux et marchandises ; Article 477.- Il ne peut être fait, ni
35) les actes de procédure de recon- expédié deux actes à la suite l’un de
naissance d’enfants naturels ; l’autre sur la même feuille de papier
36) les notifications par huissier des timbré, nonobstant tout usage ou rè-
ordonnances non revêtues de la for- glement contraire.
mule exécutoire pour le recouvre- Sont exemptés :
ment des créances commerciales ne - les ratifications des actes passés en
dépassant pas 25 000 F CFA ; l’absence des parties ;

Code Général des Impôts – Edition 2020


159
- les quittances des prix de ventes et doivent faire ressortir distinctement
celles des remboursements des con- dans une colonne spéciale et pour
trats de constitution ou d’obligation chaque débours, le montant des droits
; payés au Trésor.
- les procès-verbaux de reconnais- Article 481.- Lorsqu’un effet, certifi-
sance et levée de scellés qu’on peut cat d’action, titre, livre, bordereau,
faire à la suite du procès-verbal police d’assurance ou tout autre acte
d’apposition, et les significations sujet au timbre et non enregistré est
des huissiers qui peuvent être mentionné dans un acte public, judi-
écrites à la suite de jugements ciaire ou extrajudiciaire et ne doit pas
avant dire droit et autres pièces être représenté au receveur lors de
dont il est délivré copie. l’enregistrement de cet acte, l’officier
Il peut être donné plusieurs quittances public ou ministériel est tenu de dé-
authentiques ou délivrées par les clarer expressément dans l’acte, si le
comptables des deniers publics sur titre est revêtu du timbre prescrit et
une même feuille de papier timbré d’énoncer le montant du droit de
pour acompte, d’une seule et même timbre payé.
créance ou d’un seul terme de fer- En cas d’omission, les notaires, avo-
mage ou de loyer. Toutes autres quit- cats-défenseurs, greffiers, huissiers et
tances qui sont données sur une autres officiers publics sont passibles
même feuille de papier timbré n’ont d’une amende de F CFA 10 000 pour
pas plus d’effet que si elles étaient chaque contravention.
sur papier non timbré. Article 482.- Il est également fait dé-
Article 478.- L’empreinte du timbre fense à tout Receveur des Impôts :
ne peut être ni couverte d’écriture, ni - d’enregistrer tout acte qui n’est pas
altérée. sur papier timbré du timbre prescrit
Article 479.- Il est fait défense aux ou qui n’a pas été visé pour timbre
notaires, huissiers, greffiers, artistes ;
et experts d’agir, aux juges de pro- - d’admettre à la formalité de
noncer aucun jugement et aux admi- l’enregistrement des protêts
nistrations publiques de rendre aucun d’effets négociables sans se faire
arrêt sur un acte, registre et effet de présenter ces effets en bonne
commerce non écrit sur papier timbré forme.
du timbre prescrit ou non visé pour
timbre. Article 483.- Les écritures privées
qui ont été faites sur papier non tim-
Aucun juge ou officier public ne peut
bré sans contravention à la réglemen-
non plus coter ou parapher un registre
tation du timbre, quoique non com-
assujetti au timbre, si les feuilles n’en
prises dans les exceptions ne peuvent
sont pas timbrées.
être produites en justice sans avoir
Article 480.- Les états de frais dres- été soumises au timbre extraordi-
sés par les avocats-défenseurs, huis- naire, au visa pour timbre ou revêtues
siers, greffiers, notaires et commis
Code Général des Impôts – Edition 2020
160
de timbre mobile, sous peine d’une vue du contrôle du paiement des
amende de F CFA 10 000, outre le droits de timbre dus tant par ces der-
droit de timbre. niers que des tiers.
Article 484.- Sous réserve des con- Article 487.- Il en est de même à
ventions tendant à éviter les doubles l’égard de tous les officiers publics et
impositions, tout acte fait ou passé en ministériels et de tout commerçant
pays étranger est soumis au timbre réalisant un chiffre d’affaires supé-
avant qu’il ne puisse en être fait rieur à un million (1 000 000) de F
usage dans un Etat-membre de la CFA par an.
Communauté soit dans un acte pu- Article 488.- En aucun cas les Admi-
blic, soit dans une déclaration quel- nistrations des Etats membres ainsi
conque, soit devant une autorité judi- que les collectivités territoriales dé-
ciaire ou administrative. centralisées, entreprises concédées ou
Article 485.- Toutes les sociétés contrôlées par eux, établissements,
quels que soient leur forme et leur organismes quelconques soumis au
objet, toutes compagnies, tous entre- contrôle de l’autorité administrative,
preneurs pour les entreprises de toute ne peuvent opposer le secret profes-
nature, toutes sociétés d’assurance sionnel aux agents du service chargé
pour les opérations d’assurance ins- de l’Enregistrement ayant au moins
tallées dans les Etats-membres de la le grade d’inspecteur ou faisant fonc-
Communauté sont assujettis aux véri- tion d’inspecteur, qui, pour établir les
fications des agents des Impôts et des impôts institués par les textes exis-
inspecteurs vérificateurs. Ils sont te- tants, leur demandent communication
nus de communiquer auxdits agents de documents de services qu’elles dé-
ayant au moins le grade d’inspecteur tiennent.
ou en faisant fonction, tant au siège
Article 489.- Tout refus de commu-
social que dans les succursales, leurs
nication est constaté par procès-
livres, registres, titres, polices, pièces
verbal et donne lieu à la perception
de recette, de dépenses et de compta-
d’une amende de 50 000 F CFA.
bilité et tout autre document tels que
délibérations, comptes rendus Article 490.- Indépendamment de
d’assemblées, bordereaux de cou- l’amende édictée à l’Article 489 ci-
pons, correspondances afin qu’ils dessus, toutes sociétés, compagnies
s’assurent de l’exécution des règle- et tous autres assujettis aux vérifica-
ments sur le timbre. tions des agents du service chargé de
Article 486.- Les pouvoirs apparte- l’Enregistrement doivent en cas
nant aux agents des Impôts par appli- d’instance être condamnés à repré-
cation de l’Article 485 ci-dessus à senter les pièces ou documents non
l’égard des sociétés, peuvent égale- communiqués sous une astreinte de
ment être exercés à l’égard de toutes 500 F CFA au minimum pour chaque
personnes ou de tous établissements jour de retard.
exerçant le commerce de banque, en
Code Général des Impôts – Edition 2020
161
Cette astreinte commence à courir de de l’Enregistrement qui ne sont pas
la date de la signature par les parties majorés de pénalités de retard par les
ou de la notification du procès-verbal textes en vigueur, il est ajouté à
dressé pour constater le refus compter de la date de la contrainte,
d’exécuter le jugement régulièrement des intérêts moratoires calculés au
signifié ; elle ne cesse que le jour où taux de 6 % par mois de retard sur la
il est constaté au moyen d’une men- somme reconnue exigible. Tout mois
tion inscrite par un agent de contrôle, commencé est compté pour un mois
sur un des principaux livres de la so- entier.
ciété ou de l’établissement que
Article 495.- Pour les recouvrements
l’Administration a été mise à même
de droits de timbre, droits en sus,
d’obtenir la communication ordon-
amendes et pénalités, le Trésor aura
née.
un privilège sur tous les meubles, ef-
Article 491.- Les agents des impôts fets mobiliers des redevables.
sont autorisés à retenir les actes, re- Ce privilège est identique à celui pré-
gistres, effets ou pièces quelconques vu pour le droit d’enregistrement.
en contravention à la réglementation
du timbre qui leur sont présentés Article 496.- Toute infraction à la
pour les joindre aux procès-verbaux réglementation sur le timbre est pas-
qu’ils en rapportent, à moins que les sible d’un droit en sus avec un mini-
contrevenants ne consentent à signer mum de F CFA 10 000.
lesdits procès-verbaux ou à acquitter Article 497.- Toute infraction à
sur le champ l’amende encourue et le l’Article 476 ci-dessus est passible
droit de timbre. d’une amende égale au centuple de la
Article 492.- Les agents des douanes, valeur des timbres ayant déjà servi
des contributions ou du Trésor ont, avec un minimum de 10 000 F CFA.
pour constater les contraventions au
timbre des actes ou écrits sous signa- CHAPITRE XV
ture privée et pour saisir les pièces en CURATELLE DES SUCCESSIONS
contravention, les mêmes attributions VACANTES
que les agents du Service chargé de
l’Enregistrement. SECTION I
Article 493.- Le recouvrement des DISPOSITIONS GENERALES
droits de timbre, et des amendes de
contravention y relatives, est pour- A - CURATEUR D’OFFICE OU
suivi par voie de contrainte et, en cas ADMINISTRATEUR
d’opposition, les instances sont ins- PROVISOIRE
truites et jugées selon les formes
prescrites par la réglementation de Article 498.- Sur le territoire de
l’Enregistrement. chaque Etat-membre de la Commu-
nauté, la gestion des successions non
Article 494.- Pour les droits de réclamées et la curatelle des succes-
timbre perçus par le Service chargé sions vacantes et des biens déclarés
Code Général des Impôts – Edition 2020
162
sans maître sont exclusivement con- - faisant conserver les bois ;
fiées à l’Administration des Impôts - entretenant les terres, le cheptel,
qui exerce par l’intermédiaire de ses bâtiments, meubles, outils ou tous
agents les fonctions de curateur autres objets portés dans les pro-
d’office ou d’administrateur provi- cès-verbaux d’inventaires ;
soire.
- encaissant toutes sommes et va-
Article 499.- Les fonctions de cura- leurs dépendant de la succession ;
teur d’office ou d’administrateur
provisoire consistent à régir et à ad-
- engageant toutes les poursuites,
contraintes et diligences néces-
ministrer les biens dépendant de
saires contre les débiteurs des suc-
toutes les successions vacantes et les
cessions vacantes et détenteurs il-
biens sans maître. A cet effet, les
légaux des biens sans maître ;
agents qui exercent des fonctions à
titre de mandataires légaux adminis- - tenant la comptabilité de leur ges-
trent et gèrent les biens meubles et tion ;
immeubles qui leur sont confiés de - informant régulièrement le Conseil
manière à assurer leur conservation et de curatelle et en rendant compte
leur rentabilité dans les meilleures de leur gestion devant le tribunal.
conditions possibles jusqu’à la re-
mise de ces biens soit au domaine de Article 502.- Le curateur d’office ou
l’Etat, soit aux héritiers qui se fe- l’administrateur provisoire ne peut
raient connaître postérieurement. pas faire sur les immeubles qui lui
sont confiés les réparations dont le
Article 500.- L’Administration des coût excéderait un taux arrêté par
biens des personnes disparues ou ab- chaque Etat-membre sans y être ex-
sentes qui n’ont point laissé pressément autorisé par le tribunal.
d’héritiers, ni constitué de manda-
taires réguliers est confiée dans les Article 503.- Le curateur d’office ou
Etats-membres de la Communauté, l’administrateur provisoire répond
au curateur d’office ou à personnellement des fautes lourdes
l’administrateur provisoire. qu’il peut commettre à l’occasion de
sa gestion jusqu’à l’apurement des
B- OBLIGATIONS GENERALES comptes. Il supporte dans ce cas les
DES CURATEURS D’OFFICE frais qui retomberaient à la charge de
OU ADMINISTRATEURS la succession.
PROVISOIRES Article 504.- En ce qui concerne les
Article 501.- Les curateurs d’office actes de disposition et avant
ou les administrateurs provisoires d’engager toute action en justice, le
sont tenus d’exercer leur fonction en curateur d’office ou l’administrateur
bon père de famille, notamment en : provisoire doit obtenir l’autorisation
du Conseil de curatelle.
- tenant la main à l’exécution entière
des clauses des contrats ; Lorsque le curateur d’office ou
l’administrateur provisoire agit sans
Code Général des Impôts – Edition 2020
163
cette autorisation, il est considéré tuent des dettes privilégiées de la
comme ayant commis une faute succession. Elles viennent au même
lourde. Cette autorisation n’est pas rang que les frais de justice.
nécessaire à l’égard des actes pure- Sur le montant des remises globales
ment conservatoires. encaissées par les divers curateurs
Article 505.- En cas d’empêchement, d’office ou administrateurs provi-
le curateur d’office ou l’administra- soires, ces derniers doivent en rever-
teur provisoire peut être représenté ser au responsable de l’Administra-
ou doit être remplacé par un autre tion centrale (Direction Générale des
agent. Impôts) chargé du contrôle de toutes
les curatelles, une quotité dont le taux
Article 506.- Lorsqu’il se trouve en est fixé par chaque Etat-membre.
plusieurs juridictions des biens et ef-
fets dépendant d’une même succes- SECTION II
sion, chaque bien ou chaque effet est OUVERTURE DE LA
régi séparément par le curateur SUCCESSION VACANTE
d’office ou l’administrateur provi-
soire de la juridiction dans laquelle A - INFORMATION DU
ils sont situés, qui en fait remise au CURATEUR D’OFFICE OU
curateur d’office ou à DE L’ADMINISTRATEUR
l’administrateur provisoire du lieu PROVISOIRE
d’ouverture de la succession vacante.
Article 508.- Sous peine des pour-
C - REMUNERATION DU suites et sanctions prévues par les lé-
CURATEUR D’OFFICE OU gislations en vigueur dans les Etats-
DE L’ADMINISTRATEUR membres, les directeurs des hôpitaux,
PROVISOIRE cliniques et établissements hospita-
liers, les aubergistes, hôteliers et
Article 507.- Il est alloué au curateur toutes personnes chez lesquelles un
d’office ou à l’administrateur provi- décès est survenu, sont tenus d’en in-
soire, indépendamment de ses dé- former l’officier d’état civil et de dé-
bours pour tous droits, vacations et clarer les sommes d’argent, les pa-
indemnités, une rémunération dont le piers et autres effets mobiliers qui
taux es fixé par chaque Etat membre étaient en possession du défunt au
de la Communauté. moment du décès.
Le comptable public reçoit une ré- En recevant toute déclaration de dé-
munération spéciale à raison des opé- cès, l’officier d’état civil est tenu, si
rations de centralisation des recettes les héritiers sont absents ou inconnus,
de curatelle. d’en informer immédiatement le cu-
La rémunération du curateur d’office rateur d’office ou l’administrateur
ou de l’administrateur provisoire, ses provisoire qui éventuellement pren-
débours ainsi que la rémunération dra possession des biens laissés par le
spéciale du comptable public consti- défunt.
Code Général des Impôts – Edition 2020
164
Le curateur d’office ou l’administra- D - INVENTAIRE
teur provisoire avise le président du
tribunal du lieu du décès. Article 511.- Dans les vingt-cinq
(25) jours de l’apposition des scellés,
B - APPOSITION DES SCELLES le curateur d’office ou
l’administrateur provisoire fait pro-
Article 509.- Avant l’expiration du céder à leur levée et à la constatation
délai pour souscrire la déclaration de par un inventaire de l’état de la suc-
succession, le curateur d’office ou cession vacante. Lorsque la succes-
l’administrateur provisoire, après sion présente un actif inférieur à un
avoir pris connaissance d’un décès et montant fixé par chaque Etat-
constaté qu’il ne s’est présenté ni hé- membre ou lorsqu’il s’agit seulement
ritiers, ni légataire universel, ni exé- des valeurs mobilières, pour éviter
cuteur testamentaire peut ou doit sol- les frais, un simple état descriptif et
liciter du tribunal l’envoi en posses- estimatif dressé par un juge assisté
sion provisoire de la succession, re- d’un greffier en présence du curateur
quiert l’apposition des scellés et ap- d’office ou de l’administrateur provi-
préhende la succession présumée va- soire tient lieu d’inventaire.
cante ou les biens réputés sans Article 512.- Tout inventaire com-
maître. mence par l’examen des papiers à
l’effet de connaître les héritiers ab-
C - PUBLICITE sents, s’il y en a, d’avoir des rensei-
gnements sur le lieu de leur résidence
Article 510.- L’ouverture d’une suc-
et principalement de constater s’il
cession, réputée vacante, est publié
existe ou n’existe pas de testament.
sans frais à la diligence du curateur
d’office ou de l’administrateur provi- Article 513.- Lorsque les papiers du
soire au journal officiel ou dans un défunt ou de l’absent portés à
journal d’annonces légales de l’Etat- l’inventaire contiennent des rensei-
membre où s’est ouverte ladite suc- gnements sur les héritiers, le curateur
cession ou par tout autre moyen ap- d’office ou l’administrateur provi-
proprié dans les meilleurs délais. soire, sans attendre la fin des opéra-
tions d’inventaire, doit leur donner
Cette publication doit inviter les
immédiatement avis par lettre dont la
créanciers de la succession à produire
mention est faite sur le grand livre
leur titre soit au curateur d’office ou
des comptes ouverts, de l’ouverture et
à l’administrateur provisoire, soit à
autant que possible des forces actives
l’officier ministériel chargé éventuel-
et passives de la succession.
lement de dresser l’inventaire des
biens et les débiteurs à se faire con- Le double de cette lettre doit rester au
naître eux-mêmes. dossier de la succession.
Le curateur d’office ou l’administra- Article 514.- Dans les quinze (15)
teur provisoire doit entreprendre jours de la clôture de l’inventaire, le
toute recherche utile des ayants droit. curateur d’office ou l’administrateur
Code Général des Impôts – Edition 2020
165
provisoire doit adresser à Article 516.- En ce qui concerne les
l’Administration des Impôts et la Di- immeubles, ils ne pourront être ex-
rection des Domaines un état conte- ceptionnellement vendus par le cura-
nant tous renseignements sur : teur d’office ou l’administrateur pro-
1) les nom(s), prénom(s) et qualité visoire dans le cadre de ses fonctions
du défunt ; de gestion que sur autorisation ex-
2) la date et le lieu du décès ; presse du juge ou de toute autre auto-
rité compétente après avis circons-
3) le lieu de la naissance du défunt ;
tancié des experts.
4) les nom(s), prénom(s) et adresses
La vente doit se faire aux enchères
des héritiers ou conjoints s’ils sont
publiques.
connus ;
5) les noms, prénoms et adresses des Article 517.- Il est interdit, sous
coassociés ; peine de nullité, au curateur d’office
ou à l’administrateur provisoire, à ses
6) les noms et adresses des légataires parents ou alliés de se rendre adjudi-
ou de l’exécuteur testamentaire ; cataire ou acquéreur directement ou
7) la date du testament ; indirectement, d’aucun meuble ou
8) le contenu et la date de immeuble ni d’aucune valeur dépen-
l’inventaire ou de l’état descriptif. dant des biens qu’il administre.
Les actes passés en violation de cette
SECTION III disposition sont nuls et de nul effet.
GESTION DES SUCCESSIONS
VACANTES ET DES BIENS SANS B - GESTION PAR LE
MAITRE CURATEUR D’OFFICE OU
L’ADMINISTRATEUR
A - GESTION PAR LE PROVISOIRE AVEC LES TIERS
CURATEUR D’OFFICE OU
L’ADMINISTRATEUR Article 518.- Si la personne décédée
PROVISOIRE SEUL sans héritiers présents ou représentés
détenait des parts ou actions d’une
Article 515.- Le curateur d’office ou société, le curateur d’office ou
l’administrateur provisoire peut faire l’administrateur provisoire lui est
procéder à la vente des effets et mo- substitué dans ses droits et obliga-
biliers susceptibles de dépérir même tions dans ladite société.
avant la clôture de l’inventaire après Le curateur d’office ou
y avoir été autorisé par ordonnance l’administrateur provisoire se fera
du juge. présenter les titres ayant appartenu au
La vente a lieu en principe aux en- défunt afin de certifier les droits de la
chères publiques. Toutefois, elle peut succession dans l’inventaire général.
avoir lieu de gré à gré sur ordonnance
du juge, précisant les noms et quali-
tés des acheteurs et les prix proposés.

Code Général des Impôts – Edition 2020


166
B - OBLIGATIONS - sur bordereaux de collocation ou
COMPTABLES DU sur mandats collectifs s’il s’agit de
CURATEUR D’OFFICE OU créanciers privilégiés ou hypothé-
DE L’ADMINISTRATEUR caires.
PROVISOIRE
D - INSTITUTIONS DE
Article 519.- Le curateur d’office ou SURVEILLANCE
l’administrateur provisoire pour les
besoins de sa gestion doit tenir les re- 1- CONSEIL DE CURATELLE
gistres désignés ci-après : Article 522.- Il est formé dans
- un registre-journal de recettes et chaque circonscription judiciaire où
dépenses ; se trouve un Centre des Impôts, un
- un sommier ou grand livre des Conseil de curatelle composé d’au
comptes ouverts. moins trois (3) membres qui sont :
Ces registres sont cotés et paraphés - président du tribunal, président,
par le Président du Tribunal dans le - un magistrat, membre,
ressort duquel se trouve le Centre des - un représentant de l’Administra-
Impôts. tion, membre.
Article 520.- A la fin de chaque Article 523.- Le Conseil de curatelle
mois, le curateur d’office ou est chargé d’examiner les questions
l’administrateur provisoire fait dépôt relatives aux actions à introduire en
à la caisse du receveur des Impôts du justice ou toute question à lui sou-
montant intégral des recettes qu’il a mise par le curateur d’office ou
effectuées dans le mois. l’administrateur provisoire.
Article 521.- Le curateur d’office ou Les décisions sont motivées et ren-
l’administrateur provisoire doit dres- dues sous forme d’avis ; la notifica-
ser pour chaque succession qu’il ad- tion est faite au curateur d’office ou à
ministre, un tableau général des l’administrateur provisoire par le
créanciers qu’il communique au pré- Président.
sident du tribunal pour que soit auto-
risé leur désintéressement après exa- Article 524.- Le Conseil de curatelle
men des oppositions éventuelles for- se réunit toutes les fois que les be-
mées contre lesdits créanciers. soins l’exigent sur convocation de
son Président, à l’initiative de ce der-
Le curateur d’office ou nier ou sur la demande du curateur
l’administrateur provisoire procède d’office ou de l’administrateur provi-
au désintéressement des créanciers : soire.
- sur états ou mémoires certifiés par Les procès-verbaux de ses réunions
lui s’il s’agit de créances chirogra- sont consignés sur un registre spécial
phaires (ordinaires) ; signé du Président.

Code Général des Impôts – Edition 2020


167
2 - FONDS DE PREVOYANCE SECTION IV
FIN DE LA CURATELLE
Article 525.- Lorsque les dépenses
indispensables à la gestion d’une A - REMISE DES SUCCESSIONS
succession y compris les frais de jus- VACANTES ET BIENS SANS
tice ne peuvent être couverts par les MAITRE
encaissements réalisés, il y est pour-
Article 528.- La gestion du curateur
vu par un fonds de prévoyance.
d’office ou de l’administrateur provi-
Article 526.- Il est interdit à tout cu- soire prend fin selon les cas par :
rateur d’office ou administrateur pro- 1) la réalisation des biens de la cura-
visoire d’effectuer les dépenses d’une telle et le reversement des sommes
succession sur les fonds d’une autre. au Trésor ;
Aussi chaque année fiscale, sur avis 2) la remise des biens au domaine de
du Conseil de curatelle et en cas de l’Etat lorsque les héritiers ou ayants
besoin, il est accordé par arrêté du droit ne se sont pas manifestés dans
ministre en charge des Finances au les délais fixés par chaque Etat-
curateur d’office ou à l’administra- membre ;
teur provisoire qui en fait la demande
visée par le Conseil de curatelle, des 3) la remise de la succession vacante
avances remboursables. aux héritiers (ou à leur mandataire)
dont les droits ont été reconnus pos-
Le remboursement desdites avances
térieurement à l’ouverture de la suc-
s’opère par des encaissements réali-
cession.
sés ultérieurement.
En cas d’excédent des dépenses sur Article 529.- Au bout d’un délai fixé
les recettes, le Trésor admet une prise par chaque Etat-membre et après
en charge provisoire sous réserve de apurement des comptes par jugement,
régularisation. les sommes versées au Trésor par le
curateur d’office ou l’administrateur
Article 527.- Le curateur d’office ou provisoire et placées dans un compte
l’administrateur provisoire tient un spécial sont acquises à l’Etat, de
compte spécial des sommes avancées même que les valeurs et biens mobi-
sur le fonds de prévoyance. liers conservés par le curateur
A la fin de chaque année fiscale, il d’office ou l’administrateur provi-
l’annexe au compte général de ges- soire.
tion qu’il fait apparaître dans les écri- En ce qui concerne les immeubles
tures du comptable public de ratta- non réalisés, le curateur d’office ou
chement. l’administrateur provisoire, au bout
d’un délai fixé par chaque Etat-
membre, en requiert l’immatricula-
tion auprès du Président du tribunal
qui rend une ordonnance

Code Général des Impôts – Edition 2020


168
d’immatriculation desdits immeubles soire soit à la clôture de l’exercice,
au nom de l’Etat. soit à son initiative, soit à la demande
Si avant l’expiration des délais fixés du président du tribunal.
ci-dessus les héritiers ou ayants droit Un exemplaire du rapport est trans-
venaient à se faire connaître, ils de- mis au président du tribunal et au
vront saisir le Président du tribunal Conseil de curatelle.
ou toute autre autorité compétente
Article 534.- Dans les trois premiers
qui prendra une ordonnance les réta-
mois de chaque année fiscale, le cu-
blissant dans leurs droits.
rateur d’office ou l’administrateur
Article 530.- Si postérieurement à provisoire présente au tribunal son
l’immatriculation des immeubles au compte de gestion pour l’année fis-
nom de l’Etat et avant l’expiration de cale précédente.
la prescription trentenaire, les héri- Ce compte est déposé au greffe du
tiers ou ayants droit venaient à se tribunal accompagné d’un inventaire
faire connaître, ils devront saisir le sommaire en double expédition des
Président du tribunal ou toute autre pièces produites et sur l’une des-
autorité compétente afin de requérir quelles le greffier donne son reçu.
l’immatriculation de ces immeubles Mention de cette remise est faite à sa
en leurs noms. date sur un registre d’ordre tenu au
greffe à cet effet ou à défaut sur le
B -APUREMENT DES COMPTES répertoire des actes soumis au droit
d’enregistrement.
Article 531.- Les successions liqui-
dées d’une valeur inférieure à un En cas de négligence grave dans la
montant fixé par chaque Etat- remise au greffe des comptes d’une
membre sont à la suite des jugements ou plusieurs liquidations dont le cura-
d’apurement portées purement et teur est saisi, celui-ci peut être con-
simplement en recettes au budget de damné à une amende dont le montant
l’Etat. est fixé par chaque Etat.
L’amende est prononcée par le tribu-
Article 532.- Les héritiers ou ayants nal chargé de l’apurement des
droit rétablis dans leurs droits con- comptes.
formément aux dispositions de
l’Article 529 du présent Code sont Article 535.- Le tribunal statue sur
tenus de prendre les biens meubles et ces comptes dans les deux mois du
immeubles dans l’état où ils se trou- dépôt fait au greffe.
vent si ces biens n’ont pas déjà été Le jugement est rendu sur rapport
cédés. d’un juge.
Article 533.- La Direction Générale Le curateur ou l’administrateur pro-
des Impôts ou tout autre organisme visoire peut dans le délai d’un mois
compétent vérifie chaque année les se pourvoir par requête devant la
comptes de la gestion du curateur Cour d’appel qui se prononce dans la
d’office ou de l’administrateur provi- même forme et dans le même délai.
Code Général des Impôts – Edition 2020
169
Les comptes du curateur d’office ou C - REMISE DES SUCCESSIONS
de l’administrateur provisoire, auprès ET BIENS VACANTS DES
des tribunaux ne peuvent être atta- ETRANGERS
qués par les ayants droit ou toute per-
sonne ou collectivité privée ou pu- Article 539.- Lorsque la succession
blique que pour erreur de calcul, d’un étranger décédé dans un Etat-
omissions, faux ou double emploi. membre de la Communauté est répu-
tée vacante ou lorsque les biens
Article 536.- Lorsqu’il est statué par
abandonnés par les étrangers au bout
un jugement collectif sur plusieurs
d’un délai fixé par chaque Etat-
comptes, le jugement fixe d’une ma-
membre sont réputés sans maître, le
nière distincte pour chacun d’eux le
curateur d’office ou l’administrateur
montant de la recette et de la dépense
provisoire, après s’être assuré de
et la situation du curateur d’office ou
l’absence d’héritiers ou d’ayants
l’administrateur provisoire vis-à-vis
droit auprès des missions diploma-
des ayants droit.
tiques ou consulaires, doit appréhen-
Article 537.- Les décisions annuelles der et gérer ces biens dans les mêmes
qui statuent sur les comptes du cura- conditions que ceux des ressortis-
teur d’office ou de l’administrateur sants des Etats-membres.
provisoire se bornent à fixer la situa-
Article 540.- Lorsqu’il y a des héri-
tion comptable à la fin de l’année.
tiers connus mais non présents, ni re-
Celles qui interviennent lorsque la présentés, la succession peut être ap-
gestion a pris fin prononcent seules la préhendée par le curateur d’office ou
décharge définitive du curateur l’administrateur provisoire et remise
d’office ou de l’administrateur provi- dès que possible au consul de la na-
soire. tion à laquelle appartient la personne
Le jugement annuel statue s’il y a décédée, ou même remise directe-
lieu sur les honoraires acquis au cura- ment à ce consul à charge pour ce
teur pour les affaires courantes et le dernier d’en faire la déclaration au
jugement définitif pour celles termi- plus proche Centre des Impôts et
nées. d’acquitter sur le montant de la suc-
cession les droits éventuels dus à
Article 538.- Toute décision qui re-
l’Etat membre où a lieu le décès.
jette comme non justifiées des dé-
penses portées au compte de gestion
SECTION V
du curateur peut, si les justifications
ENREGISTREMENT DU TIMBRE
sont ultérieurement produites, faire
ET FRAIS DE PROCEDURE
l’objet d’un jugement en révision de
compte devant le tribunal qui a rendu Article 541.- Pour toutes liquidations
la décision de rejet. de successions de biens gérés par le
curateur d’office ou l’administrateur
provisoire, les actes sont enregistrés

Code Général des Impôts – Edition 2020


170
gratis et dispensés de timbre. La pro- SECTION I
cédure a lieu sans frais. DROITS PROPORTIONNELS
Les héritiers qui auront été rétablis
dans leurs droits devront acquitter les Article 543.- Sont soumis :
droits de succession liquidés confor- a) Au taux élevé de 15 % :
mément aux dispositions du présent
Code. - les actes et mutations de fonds de
SOUS-TITRE II commerce prévus à l’article 341
premier alinéa du présent Code, à
LEGISLATION NON l’exclusion des marchandises
HARMONISEE EN ZONE neuves qui sont soumises au taux
CEMAC réduit de 2% lorsque les conditions
fixées par ledit alinéa sont rem-
plies.
CHAPITRE I
TARIFS DES DROITS b) Au taux intermédiaire de 10 % :
D’ENREGISTREMENT
- les actes et mutations d’immeubles
urbains bâtis ;
Article 542.- (1) Les droits de timbre
sur les connaissements et les contrats - les actes et mutations prévus à
de transport ainsi que sur la publicité, l’article 341, deuxième alinéa du
sont versés ou acquittés à la caisse du présent Code non compris les baux
Receveur des Impôts territorialement ruraux à usage commercial ;
compétent dans les quinze (15) jours - les mutations de jouissance de
ouvrables du mois qui suit celui au fonds de commerce et de clientèle.
cours duquel l’opération taxable est
intervenue. c) Au taux moyen de 5 % :
(2) Les obligations de déclaration et - les actes et mutations d’immeubles
de paiement des droits d’enregistre- urbains non bâtis et ruraux bâtis ;
ment des actes sous seing privé, des - les actes et mutations prévus à
droits de timbre sur la publicité et de l’article 342 du présent Code, y
la taxe à l’essieu incombant aux en-
compris les baux ruraux à usage
treprises relevant d’une unité spécia-
commercial et non compris les baux
lisée de gestion, sont effectuées au-
près de celle-ci. ruraux à usage d’habitation.
d) Au taux réduit de 2 % :
(3) Les tarifs des différents droits
énumérés au chapitre 11 du premier - les actes et mutations d’immeubles
titre du présent Code sont fixés ruraux non bâtis ;
comme suit :
- les actes et mutations prévus à
l’article 343 du présent Code y
compris les conventions synallag-
matiques de prêt sans garantie,
Code Général des Impôts – Edition 2020
171
lorsque ces dernières ne sont pas mandes publics de montant égal ou
appréciées comme actes de com- supérieur à cinq millions et infé-
merce de par leur nature ; rieur à cinquante millions payés sur
- les cessions, même indirectes, au le budget de l’Etat, des collectivités
Cameroun ou à l’étranger, territoriales décentralisées et des
d’actions, de parts et d’obligations établissements publics, quelle
de sociétés dont le siège social est qu’en soit la source de finance-
au Cameroun. ment ;
Dans ce cas, la base des droits - 3 % pour les marchés publics défi-
d’enregistrement est constituée par la nis comme les commandes pu-
quote-part du prix de cession corres- bliques de montant égal ou supé-
pondant à la participation de l’entité rieur à cinquante millions payés sur
étrangère au capital de la société ca- le budget de l’Etat, des collectivités
merounaise ; territoriales décentralisées et des
établissements publics, quelle
- les baux ruraux à usage
qu’en soit la source de finance-
d’habitation ;
ment.
- les arrêts de la Cour d’Appel por-
tant condamnation, collocation, li- SECTION II
quidation ou obligations de DROITS DEGRESSIFS ET
sommes et valeurs mobilières et DROITS PROGRESSIFS
d’intérêts ;
e) Au taux super réduit de 1 % : Article 544.- A - Droits dégressifs
les actes et mutations prévus à
l’article 344 ci-dessus. Toutefois, en Les droits dégressifs prévus à
ce qui concerne les mainlevées l’Article 346 du présent Code sont
d’hypothèques, l’impôt calculé est fixés comme suit :
réduit de trois quarts ; - 2 % avec un maximum de 750 000
f) Pour le cas spécifique de la F CFA pour la tranche comprise
commande publique, les taux ap- entre 0 et 750 000 000 F CFA de
plicables sont ceux ci-après : capital ;
- 7 % pour les bons de commande - 1,5 % avec un maximum 1 500 000
publique définis comme les mar- F CFA pour la tranche comprise
chés et commandes publics de entre 750 000 001 et 1 500 000 000
montant inférieur à cinq millions F CFA de capital ;
payés sur le budget de l’Etat, des - 1 % avec un maximum de 3 000
collectivités territoriales décentrali- 000 F CFA pour la tranche com-
sées et des établissements publics, prise entre 1 500 000 001 et 3 000
quelle qu’en soit la source de fi- 000 000 F CFA de capital ;
nancement ; - 0,5 % avec un maximum de 5 000
- 5 % pour les lettres commandes dé- 000 F CFA pour la tranche com-
finies comme les marchés et com-
Code Général des Impôts – Edition 2020
172
prise entre 3 000 000 001 et 5 000 - Tranche de 2 000 001 à 5 000 000
000 000 F CFA de capital ; de F CFA 5 % ;
- 0,25 % avec un maximum de - Tranche de 5 000 001 à 10 000
2 500 000 F CFA pour la tranche 000 de F CFA 8 % ;
supérieure à 5 000 000 000 de F - Tranche au-delà de 10 000 000 de
CFA de capital. F CFA 10 % ;
B - Droits progressifs
2) - Abattement
a) Mutations en vue de la construc-
tion-vente ou de la location- L’impôt à la charge du ou des con-
vente joints survivants ou des héritiers en
ligne directe (père, mère, fille, petits-
Les mutations réalisées dans les con- fils, etc.) bénéficie d’une réduction
ditions fixées à l’article 347 du pré- de 75 % avec un maximum de 30 000
sent Code sont soumises aux droits F CFA pour chaque ayant droit en
progressifs ci-après : ligne directe et de 30 000 F CFA
- droit fixe prévu à l’article 353 (3) pour le conjoint ou l’ensemble des
ci-avant pour la tranche de prix de épouses en cas de polygamie.
0 à 5 000 000 F CFA ; Les héritiers en ligne collatérale ou
- droit proportionnel de 2 % pour la autres bénéficient également d’une
tranche de prix de 5 000 001 à réduction de l’impôt de 10 % par en-
10 000 000 F CFA ; fant à charge (mineur ou infirme)
avec un maximum de 50 %.
- droit proportionnel de 5 % pour la
tranche de prix de 10 000 001 à Les héritiers en ligne directe et con-
15 000 000 F CFA ; joint survivant peuvent bénéficier de
cette deuxième réduction calculée sur
- droit proportionnel de 10 % pour la l’impôt réduit.
tranche de prix de 15 000 001 à
20 000 000 F CFA ; c) Mutation entre vifs à titre gra-
tuit :
- droit proportionnel prévu à l’article
543 (a) ci-dessus pour la tranche Les droits prévus sur cette catégorie
au-dessus de 20 000 000 F CFA. de mutations visées à l’Article 349
du présent Code sont fixés ainsi qu’il
b) Mutation par décès : suit :
1) Les droits de mutation par décès - en ligne directe descendante ou as-
prévus à l’article 348 du présent cendante et entre époux : 5 %.
Code sont progressifs et fixés comme - entre frères et sœurs : 10 %.
suit :
- entre parents au-delà du deuxième
- Tranche de 500 001 à 2 000 000 de degré et entre non parents : 20 %.
F CFA 2 % ;

Code Général des Impôts – Edition 2020


173
SECTION III 1 ci-dessus, les ordonnances
DROITS FIXES d’injonction de payer prises confor-
mément aux textes en vigueur, no-
Article 545.- tamment la loi n° 89/021 du 29 dé-
cembre 1989 fixant une procédure
A - Droits fixes spécifiques simplifiée de recouvrement des
créances civiles et commerciales.
a) Droit fixe de 50 000 F CFA
Les actes cités à l’article 350 ci- B - Droits fixes comme minimum de
dessus sont enregistrés au droit fixe perception
de 50 000 F CFA donnant ouverture
au droit de timbre gradué. Sont soumis aux droits fixes ci-après
appréciés comme minimum de per-
b) Droit fixe de 20 000 F CFA ception et ne donnant pas ouverture
Les actes énumérés ci-après sont au droit de timbre gradué :
soumis au droit fixe de 20 000 F a) Droit fixe de 20 000 F CFA
CFA donnant ouverture au droit de
timbre gradué : Les actes et transactions prévus à
l’article 351 ci-dessus, sous réserve
- les affectations hypothécaires pour des dispositions de l’Article 545-b
garantie du solde débiteur éventuel suscitées.
de compte courant ou pour garantie
d’engagement de caution, de cau- b) Droit fixe de 12 000 F CFA
tionnement, etc. ; Les actes et transactions cités aux ar-
- les affectations à titre de nantisse- ticles 352 et 546- B du présent Code.
ment ou de gages des sommes dues c) Droit fixe de 10 000 F CFA :
sur un marché ;
- les délégations à titre de nantisse- Les actes et transactions cités à
ment ; l’article 353 alinéa (2) ci-dessus, ain-
si que les actes notariés.
- les Conventions de crédit automo-
bile passées avec les organismes d) Droit fixe de 4 000 F CFA
agréés de crédit automobile, par dé- Les actes innommés tels que cités à
rogation aux dispositions de l’article 353 (3) ci-dessus.
l’article 351 (5) ci-dessus ;
- les actes d’aval, par dérogation aux SECTION IV
dispositions de l’article 344 (7) ci- EXONERATIONS ET
dessus. EXEMPTIONS
c) Droit fixe de 4 000 F CFA Article 546.- En complément aux
Sont enregistrées au droit fixe de 4 dispositions de l’article 337 ci-
000 F CFA donnant ouverture au dessus, sont enregistrés gratis :
droit de timbre gradué et, par déroga-
tion aux dispositions de l’article 353-
Code Général des Impôts – Edition 2020
174
A -ENREGISTREMENT GRATIS B - EXEMPTIONS
1) Les actes et jugements portant En complément aux dispositions de
mutations des propriétés d’immeu- l’article 338 ci-dessus, sont exempts
bles et de droits immobiliers passés de la formalité d’enregistrement :
au profit des banques, des établisse-
ments de crédit et de microfinance, à 1) les actes de commerce autres que
l’occasion de la réalisation de leurs ceux expressément visés par la loi ;
hypothèques sous réserve que : 2) les actes d’acquisition et de ces-
- l’engagement de revendre l’im- sion d’effets publics négociables ;
meuble soit pris par la banque 3) par dérogation aux dispositions de
dans l’acte d’adjudication ou dans l’article 351-5 ci-dessus, les actes
un acte séparé ; sous seing privé constatant les ventes
- la revente effective intervienne à crédit de véhicules automobiles à
dans un délai de cinq (5) ans. l’état neuf ;
2) Les Conventions de prêts desti- 4) par dérogation aux dispositions de
nées au financement des opérations l’article 343 (2) et (3), les cessions
agropastorales et halieutiques. d’actions, de parts et d’obligations de
sociétés effectuées sur le marché
3) Les mutations de propriété ou de boursier national ;
jouissance d’immeubles ou de
meubles soumises à la Taxe sur la 5) les Conventions de compte cou-
Valeur Ajoutée. rant, y compris les comptes courants
d’associés ;
4) Les Conventions de concession de
service public. 6) les actes établis par les missions
diplomatiques ou consulaires étran-
5) Les prêts sur nantissement et sur gères hors CEMAC sous réserve de
hypothèque passés avec les établis- réciprocité ;
sements de crédits ou de microfi-
nance de deuxième ou de troisième 7) les commandes publiques rela-
catégorie ainsi que les mainlevées, tives aux carburants et lubrifiants
cautionnements et garanties y rela- quel que soit le mode d’acquisition
tifs. ou de paiement. Ces commandes sont
également exemptes de l’application
6) Les actes de constitution et de pro- du timbre de dimension.
rogation de société ainsi que les actes
portant augmentation du capital. 8) Les prêts sur nantissement et sur
hypothèque passés avec les établis-
7) Les actes dont l’enregistrement est sements de micro-finance de pre-
à la charge des organisations interna- mière catégorie ainsi que les mainle-
tionales, sauf dispositions contraires vées, cautionnements et garanties y
de l’Accord de Siège signé avec un relatifs.
Etat de la CEMAC.

Code Général des Impôts – Edition 2020


175
SECTION V sion énoncés aux articles 438 et 444
EVALUATION ci-dessus est fixé comme ci-après :
ADMINISTRATIVE

Article 546 Bis .- (1) Nonobstant les Désignation Format Tarif


dispositions des articles 324 et 325
Papier re-
ci-dessus, la valeur servant de base à gistre (42 x 54) 1 500 FCFA
la perception du droit proportionnel,
progressif ou dégressif des biens Papier nor-
(29,7 x 42) 1 000 FCFA
meubles ou immeubles transmis en mal
propriété, en usufruit ou en jouis- Demi-feuille
sance, ne peut être inférieure à celle de papier (21 X 29,7) 1 000 FCFA
résultant de l’application de la mer- normal
curiale administrative.
(2) En cas de désaccord sur SECTION II
l’évaluation administrative susvisée, TIMBRE SPECIAL A
les parties peuvent recourir à CERTAINS DOCUMENTS ET
l’expertise. La demande en expertise DIVERS
est faite par simple requête au tribu-
nal civil dans le ressort duquel les A - TIMBRES DES
biens sont situés ou immatriculés s’il PASSEPORTS ET VISAS
s’agit de navires, de bateaux ou
d’aéronefs. Article 548.- Le droit de timbre sur
les passeports et autres documents en
tenant lieu est fixé ainsi qu’il suit :
CHAPITRE II
TARIFS DES DROITS DE 1) Passeports nationaux
TIMBRE Le droit de timbre sur les passeports
nationaux est fixé ainsi qu’il suit :
Les tarifs des différents droits de - délivrance, renouvellement et
timbre harmonisés dans la Commu- prorogation de passeports
nauté sont fixés comme suit : ordinaires : 75 000 F CFA ;
Les maxima et minima précisés à - délivrance de laissez-passer :
l’article 445 ci-dessus sont respecti- 25 000 F CFA.
vement de 1 500 et 1 000 F CFA au
Cameroun. 2) Visa de passeports étrangers :
Le droit de timbre pour les visas
SECTION I d’entrée ou de sortie sur les passe-
TIMBRE DE DIMENSION ports étrangers est fixé ainsi qu’il suit
:
Article 547.- Le tarif des papiers - visa d’entrée : 50 000 F CFA ;
timbrés et droits de timbre de dimen-

Code Général des Impôts – Edition 2020


176
- visa simple aller et retour : 50 000 jour et de résident délivrées aux
F CFA ; personnes de nationalité étrangère,
- visa pour plusieurs entrées et sor- sont soumises aux droits de timbre
ties valables pour : ci-après :
* 3 mois : 50 000 F CFA ; 1) Cartes nationales d’identité :
* 6 mois : 100 000 F CFA ;
* 12 mois : 150 000 F CFA. 1000 F CFA.
Les passeports collectifs sont timbrés 2) Carte de séjour
aux mêmes taux que les passeports
personnels. - FCFA 30 000 pour les cartes de
Les montants prévus ci-dessus peu- séjours délivrées aux étudiants ;
vent être modulés par voie réglemen-
taire pour tenir compte de la récipro- - FCFA 60 000 pour les cartes de
cité. séjours délivrées aux travailleurs
étrangers sous contrat avec
3) Exonérations l’Etat ou une collectivité pu-
Sont exonérés du droit de timbre des blique locale et les conjoints
passeports et visas : sans emplois
- la délivrance des passeports diplo- - FCFA 120 000 pour les cartes
matiques ou de service ; de séjour délivrées aux ressortis-
- le visa d’étude délivré aux natio- sants des pays africains ainsi que
naux des pays étrangers pour une leur renouvellement ;
durée ne pouvant excéder 6 mois ; - F CFA 250 000 pour les cartes
- le visa de transit ; de séjour délivrées aux ressortis-
- les visas d’entrée et de sortie aux sants des pays non africains ain-
nationaux des Etats-membres de la si que leur renouvellement.
CEMAC pour leurs déplacements
au sein de la Communauté, et sous 3) Carte de Résident
réserve de réciprocité.
- F CFA 60 000 pour les cartes de
Les nationaux des pays non membres résident délivrées aux membres
de la CEMAC peuvent bénéficier de des congrégations religieuses
la même exonération, sous réserve de dument reconnues, aux conjoints
réciprocité. sans emploi ou enfants mineurs
à la charge des expatriés ainsi
B - CARTES D’IDENTITE ET qu’aux épouses expatriées de
DE SEJOUR camerounais lorsque ces
membres de famille conservent
Article 549.- Les cartes d’identité
leur nationalité d’origine ;
délivrées aux personnes de nationa-
lité camerounaise, les cartes de sé-

Code Général des Impôts – Edition 2020


177
- F CFA 250 000 pour les cartes b) Les certificats de capacité pour la
de résident délivrées aux ressor- conduite de certains véhicules ur-
tissants des pays africains ; bains, sont soumis à un droit de
timbre fiscal de 5 000 F CFA.
- F CFA 700 000 pour les cartes
de résident délivrées aux ressor- C - CARTES GRISES
tissants des pays non africains
Article 551.- Les cartes grises des
4) Exonérations véhicules automobiles et autres véhi-
cules à moteur et leurs duplicata, sont
Sont exonérés du droit de timbre sur soumis à un droit de timbre fiscal se-
les cartes de séjour et de résident : lon les modalités ci-après :
- les étudiants à statuts particuliers ; a) 3 000 F CFA par cheval-vapeur
ou fraction de cheval-vapeur, les ré-
- les volontaires ; cépissés de déclaration de mise en
- les réfugiés ; circulation des véhicules automobiles
- les personnels de l’assistance ou de et autres véhicules à moteurs soumis
la coopération technique, les per- à l’immatriculation (cartes grises) et
sonnels de la coopération militaire les mutations desdits récépissés.
ou policière ; Toutefois, en ce qui concerne les vé-
- les personnels non diplomatiques hicules utilitaires, le taux est fixé à 1
des missions diplomatiques ; 000 F CFA par cheval-vapeur ou
fraction de cheval-vapeur.
- les personnels des organismes in-
ternationaux accrédités au Came- Par véhicule utilitaire, il faut en-
tendre, ceux dont la charge utile est
roun ;
supérieure à 1 000 kg.
- les conjoints sans emploi des per- b) Le minimum de droit est dans
sonnes exonérées suscitées.
tous les cas fixé à 3 000 F CFA en ce
(5) Par dérogation aux dispositions qui concerne les motocyclettes et les
des articles 441 et 442 ci-dessus le vélomoteurs.
droit de timbre sur les cartes c) Les récépissés de déclaration de
d’identité nationales, les cartes de sé- mise en circulation des séries WD et
jour et les cartes de résident peut être IP sont soumis aux droits ci-après :
perçu contre délivrance d’une quit-
tance dont le montant et les réfé-
• Série WD ............ 50 000 F CFA
rences doivent être reportés sur la • Série IP ............... 10 000 F CFA
carte. Les récépissés de déclaration de mise
Un quittancier spécial est ouvert à cet en circulation des séries WD et IP
effet. sont valables un mois. Les droits pré-
vus ci-dessus sont acquittés à chaque
Article 550.- a) Les permis de con- renouvellement mensuel.
duire nationaux et leurs duplicata sont
Article 552.- Le droit de timbre pré-
soumis à un droit de timbre fiscal de
vu à l’article précédent est perçu en
5 000 F CFA.
Code Général des Impôts – Edition 2020
178
même temps que les droits de b) Permis sportif de moyenne
douane, pour les véhicules importés Chasse
sous le régime de la mise à la con- • Catégorie A :
sommation. (Nationaux) .......................50 000
F CFA.
D - PERMIS DE PORT D’ARMES
• Catégorie B :
Article 553.- Les permis de port (Étrangers résidents) : 120 000
d’armes sont soumis à un droit de F CFA.
timbre fiscal de 20 000 F CFA. Ce • Catégorie C :
même tarif s’applique à leur duplica- (Touristes) .........160 000 F CFA.
ta et à leur renouvellement. c) Permis sportif de grande chasse
E - PERMIS DE CHASSE ET • Catégorie A :
ACTIVITES ASSIMILEES (Nationaux) ..................... 100 000
F CFA.
Article 554.- Les droits de timbre • Catégorie B :
pour la délivrance des permis et des (Étrangers résidents) … 120 000
licences relatifs aux activités cynégé- F CFA.
tiques sont fixés ainsi qu’il suit : • Catégorie C :
1) Permis de chasse (Touristes) ..................….250 000
F CFA.
a) Permis sportif de petite chasse
Gibier à plumes 2) Permis de capture
• Catégorie A :
a) Permis de capture à but commer-
(Nationaux).......... 25 000 F CFA.
cial des animaux non protégés
• Catégorie B :
• Catégorie A :
(Étrangers résidents) …... 50 000
(Nationaux) 1 000 000 de F CFA.
F CFA.
• Catégorie B :
• Catégorie C :
(Étrangers résidents)... 1 500 000
(Touristes) ......................80 000
F CFA.
F CFA.
b) Permis de capture à but scienti-
Gibier à poils :
fique des animaux non protégés
• Catégorie A :
• Catégorie A :
(Nationaux). ……35 000 F CFA.
(Nationaux) ..... 100 000 F CFA.
• Catégorie B :
• Catégorie B :
(Étrangers résidents) ........ 80 000
(Étrangers résidents) …. 100 000
F CFA.
F CFA.
• Catégorie C :
• Catégorie C :
(Touristes) ..........100 000 F CFA. (Touristes) ....... 100 000 F CFA.

Code Général des Impôts – Edition 2020


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3) Permis de collecte • Photographe amateur : 50 000
a) Les droits de permis de collecte F CFA.
des dépouilles et des animaux des • Photographe ……….........100 000
classes B et C réservés aux natio- F CFA.
naux sont fixés au taux unique de 100 • Cinéaste amateur ……......200000
000 F CFA par trimestre. F CFA.
b) Taxe de collecte des peaux et • Cinéaste professionnel : 500 000
des dépouilles : F CFA.
• Varan .......... 1 000 F CFA/peau
Article 555.- Le timbre de connais-
• Python ...……...................5 000 sement est de 15 000 F CFA par con-
F CFA/peau
naissement, quel que soit le nombre
c) Taxe forfaitaire pour les autres d’exemplaires.
produits …...15 000 F CFA.
F - TIMBRE DES CONTRATS DE
4) Permis de recherche à but scien- TRANSPORT
tifique : 100 000 F CFA.
5) Licence de game farming et de Article 556.- Le timbre sur les con-
game ranching : 50 000 F CFA. trats de transport est fixé ainsi qu’il
6) Licence de guide de chasse : suit :
1) 1000 F CFA par lettre de voiture
a) Licence de guide de chasse titu- établie pour les contrats de transport
laire de marchandises à l’intérieur du terri-
• Catégorie A : toire ;
• (Nationaux) …………..400 000 2) 2 000 F CFA par lettre de voiture
F CFA. établie pour les contrats internatio-
• Catégorie B : naux de transport de marchandises.
(Étrangers résidents) 1 300 000
Le timbre sur le contrat de transport
F CFA.
est acquitté par le transporteur exclu-
b) Licence de guide de chasse assis- sivement auprès de la Recette de son
tant. centre des impôts gestionnaire.
• Catégorie A : Article 557.- Les certificats
(Nationaux) ….200 000 F CFA. d’immatriculation des appareils sou-
• Catégorie B : mis à la taxe sur les jeux de hasard et
(Étrangers résidents) …..600 000 de divertissement, ainsi que leurs du-
F CFA. plicata, donnent lieu à la perception
7) Licence de chasse photo- d’un droit de timbre dont le montant
graphique : est fixé à 1 000 F CFA.

Code Général des Impôts – Edition 2020


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G – TIMBRE SPECIFIQUE SUR des commandes publiques dont
CERTAINS DOCUMENTS l’enregistrement relève de la compé-
tence des Cellules Spéciales
Article 557 bis.- Le tarif du droit de d’Enregistrement.
timbre spécifique visé à l’article 470
Obligations des parties, des offi-
bis du présent Code est fixé à F CFA
ciers ministériels et des inspecteurs
25 000 par demande.
Les actes portant mutation de pro-
CHAPITRE III
priété ou de jouissance d’immeubles
ou de fonds de commerce doivent en
OBLIGATIONS ET SANCTIONS
plus comporter, le cas échéant, la va-
leur vénale ou estimée du bien lors de
SECTION I
sa dernière mutation ou de son imma-
DELAIS, LIEUX
triculation.
D’ENREGISTREMENT ET
OCTROI DE LA FORMALITE De même, il sera annexé en plus, à
chaque copie de l’acte, une copie de
Article 558.- Les délais d’enregistre- bordereau analytique du titre foncier,
ment des actes et déclarations dont la dûment certifiée par le notaire.
fourchette a été donnée à l’article 276 Dans le cas des mutations de proprié-
sont précisés ainsi qu’il suit : té des immeubles bâtis, les prix dé-
clarés du terrain et celui des diffé-
• le délai à considérer à l’alinéa 1 de rentes constructions, doivent être dis-
l’article 276 est d’un (1) mois ; tinctement exprimés.
• le délai à considérer à l’alinéa 2 du
même article est de trois (3) mois ; Article 558 bis.- Nonobstant les dis-
positions de l’article 270 ci-dessus, la
• le délai à considérer aux alinéas 3 mention de l’enregistrement peut être
et 4 du même Article est de six (6) octroyée de façon électronique. Dans
mois. ce cas, il donne lieu à l’établissement
Pour l’application des dispositions de d’une attestation d’enregistrement.
l’article 276 alinéa 1er ci-dessus, le Les modalités d’application de cette
délai d’enregistrement des actes judi- disposition seront précisées par un
ciaires est décompté à partir de la texte particulier du Ministre en
date de leur transmission au greffe. charge des finances.
A défaut d’enregistrer les actes et dé-
clarations de mutation d’immeubles SECTION II
auprès de leur Centre des Impôts de FRAIS FUNERAIRES
rattachement, les notaires ou les par-
ties paient une amende équivalente à Article 559.- Les frais funéraires
50 % des droits dus par infraction. peuvent être déduits dans la limite de
Les marchés publics sont enregistrés 500 000 F CFA, à l’exclusion des
auprès du Centre des Impôts gestion- frais occasionnés par le repas de fa-
naire du contribuable, à l’exception