Principes Fondamentaux Comptabilite Generale

Comptabilité générale
Les principes fondamentaux de la comptabilité générale
Sommaire
Chapitre 1 - Objectif de la comptabilité et exercice de la profession comptable ---------------- 7

Section 1 - Historique --------------------------------------------------------------------------------------------- 7
A) Autrefois ---------------------------------------------------------------------------------------------------------------7
B) La notion de débit et de crédit ---------------------------------------------------------------------------------------7
C) La notion de partie double --------------------------------------------------------------------------------------------7
D) Journal – Grand Livre – Bilan ----------------------------------------------------------------------------------------7
F) Aujourd'hui ------------------------------------------------------------------------------------------------------------7
Section 2 - Introduction à la comptabilité ---------------------------------------------------------------------- 8
A) L'entreprise ------------------------------------------------------------------------------------------------------------8
1) Définition ------------------------------------------------------------------------------------------------------------8
2) Différents types d'entreprises --------------------------------------------------------------------------------------8
a) Entreprises de distribution ---------------------------------------------------------------------------------------8
b) Entreprises de production ---------------------------------------------------------------------------------------8
c) Entreprises prestataire de services ------------------------------------------------------------------------------8
B) Définition et rôle de la comptabilité ----------------------------------------------------------------------------------8
1) Définition ------------------------------------------------------------------------------------------------------------8
2) Rôle et objectifs de la comptabilité --------------------------------------------------------------------------------9
a) Information -------------------------------------------------------------------------------------------------------9
b) Décision -----------------------------------------------------------------------------------------------------------9
c) Contrôle -----------------------------------------------------------------------------------------------------------9
d) Complément à la fonction financière ----------------------------------------------------------------------------9
e) Moyen de preuve -------------------------------------------------------------------------------------------------9
f) Obligation légale. -------------------------------------------------------------------------------------------------9
C) Les divers aspects de la comptabilité ------------------------------------------------------------------------------ 10
1) Aspect social ------------------------------------------------------------------------------------------------------ 10
2) Aspect économique ----------------------------------------------------------------------------------------------- 10
3) Aspect juridique--------------------------------------------------------------------------------------------------- 10
a) Principe --------------------------------------------------------------------------------------------------------- 10
b) Comptabilité et faits juridiques -------------------------------------------------------------------------------- 10
c) Comptabilité et règles juridiques ------------------------------------------------------------------------------ 10
c1) Les sources législatives et règlementaires du droit comptable français--------------------------------- 10
c2) Caractère obligatoire de la tenue d’une comptabilité ---------------------------------------------------- 11
c3) Les trois documents de synthèse -------------------------------------------------------------------------- 11
c4) Les trois exigences du plan comptable -------------------------------------------------------------------- 11
c5) Les trois livres obligatoires --------------------------------------------------------------------------------- 11
c6) Les pièces justificatives ------------------------------------------------------------------------------------ 11
Section 3 – Organisation de la profession comptable ------------------------------------------------------- 12
A) Les comptables libéraux -------------------------------------------------------------------------------------------- 12
1) L'expert comptable ----------------------------------------------------------------------------------------------- 12
a) Les différentes missions de l'expert comptable -------------------------------------------------------------- 12
b) La mission de présentation des comptes annuels ------------------------------------------------------------ 12
c) La mission d'examen des comptes annuels ------------------------------------------------------------------- 12
d) Les missions d'audit des comptes annuels ------------------------------------------------------------------- 12
e) La mission légale de l'expert comptable du comité d'entreprise -------------------------------------------- 13
g) Autres missions de l'expert-comptable ----------------------------------------------------------------------- 13
2) Le commissaire aux comptes ------------------------------------------------------------------------------------ 13
a) Généralités------------------------------------------------------------------------------------------------------ 13
b) Nomination ----------------------------------------------------------------------------------------------------- 13
c) Durée des fonctions -------------------------------------------------------------------------------------------- 14
d) La mission générale du commissaire aux comptes----------------------------------------------------------- 14
d1) Principe ----------------------------------------------------------------------------------------------------- 14
d2) Objectif de la mission générale ---------------------------------------------------------------------------- 14
e) Moyens d’investigation du commissaire aux comptes ------------------------------------------------------- 14
f) Vérifications spécifiques ---------------------------------------------------------------------------------------- 14
f1) Contrôle d’informations autres que les comptes annuels ------------------------------------------------ 15
f2) Contrôle du respect de l’égalité entre actionnaires ------------------------------------------------------- 15
f3) Contrôle de l’information sur les rémunérations les plus élevées ---------------------------------------- 15
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f4) Information sur les prises de participation et de contrôle ------------------------------------------------ 15

g) Missions connexes à la mission générale du commissaire aux comptes ------------------------------------ 15
g1) Principe ----------------------------------------------------------------------------------------------------- 15
g2) Procédure d’alerte ------------------------------------------------------------------------------------------ 16
g3) Révélation des faits délictueux au procureur de la République ----------------------------------------- 16
B) Les comptables salariés -------------------------------------------------------------------------------------------- 16
1) Fonctions des comptables salariés ------------------------------------------------------------------------------ 16
2) Responsabilités des comptables salariés ------------------------------------------------------------------------ 16
a) Principe --------------------------------------------------------------------------------------------------------- 16
b) Responsabilité disciplinaire ------------------------------------------------------------------------------------ 16
c) Responsabilité civile -------------------------------------------------------------------------------------------- 16
d) Responsabilité fiscale ------------------------------------------------------------------------------------------ 17
e) Responsabilité pénale ------------------------------------------------------------------------------------------ 17
C) Les comptables publics --------------------------------------------------------------------------------------------- 18
1) Principe ------------------------------------------------------------------------------------------------------------ 18
2) Fonction comptable ----------------------------------------------------------------------------------------------- 18
3) Missions du comptable public ------------------------------------------------------------------------------------ 18
a) Missions traditionnelles ---------------------------------------------------------------------------------------- 18
b) Nouvelles missions --------------------------------------------------------------------------------------------- 18
c) Responsabilité du comptable public --------------------------------------------------------------------------- 18
Section 4 – Les principes comptables en France ------------------------------------------------------------- 19
A) Principe de sincérité (ou de bonne information) ------------------------------------------------------------------ 19
B) Principe de prudence ----------------------------------------------------------------------------------------------- 19
C) Principe d'importance relative (ou de matérialité) ---------------------------------------------------------------- 19
D) Principe de permanence (ou de fixité) des méthodes ------------------------------------------------------------ 19
E) Principe de non-compensation ------------------------------------------------------------------------------------- 19
F) Principe de continuité d'activité ou d'exploitation ----------------------------------------------------------------- 19
G) Principe d'indépendance (ou d'autonomie) des exercices -------------------------------------------------------- 19
H) Principe de stabilité de l'unité monétaire (ou des coûts historiques) -------------------------------------------- 19
I) Principe comptable de prééminence de la réalité sur l'apparence ------------------------------------------------ 19
J) Principe d'intangibilité du bilan d'ouverture d'un exercice -------------------------------------------------------- 19
Section 5 – La normalisation comptable et les pouvoirs publics en France ------------------------------- 20
A) Le parlement -------------------------------------------------------------------------------------------------------- 20
B) Le gouvernement --------------------------------------------------------------------------------------------------- 20
C) L’Autorité des Normes Comptables (ANC) ------------------------------------------------------------------------- 20
1) La réforme des institutions comptables françaises ------------------------------------------------------------- 20
2) Les missions dévolues à l'ANC ----------------------------------------------------------------------------------- 20
3) La structure de la nouvelle entité-------------------------------------------------------------------------------- 21
D) L’Autorité des Marchés Financiers (AMF) -------------------------------------------------------------------------- 21
Section 6 – La profession comptable et les organisations professionnelles en France------------------- 22
A) L'Ordre des Experts Comptables (OEC) --------------------------------------------------------------------------- 22
1) Historique --------------------------------------------------------------------------------------------------------- 22
2) Organisation ------------------------------------------------------------------------------------------------------ 22
a) Le conseil supérieur de l’Ordre des experts-comptables ---------------------------------------------------- 22
b) Les conseils régionaux ----------------------------------------------------------------------------------------- 22
B) La Compagnie Nationale des Commissaire aux Comptes (CNCC) ----------------------------------------------- 22
1) Historique --------------------------------------------------------------------------------------------------------- 22
2) Organisation ------------------------------------------------------------------------------------------------------ 23
C) Le Haut Conseil du Commissaire aux Comptes (H3C) ------------------------------------------------------------ 23
D) La Cour des Comptes ----------------------------------------------------------------------------------------------- 23
Section 7 - L’environnement international -------------------------------------------------------------------- 24
A) L'IASB---------------------------------------------------------------------------------------------------------------- 24
B) Les raisons ---------------------------------------------------------------------------------------------------------- 24
C) Les principes -------------------------------------------------------------------------------------------------------- 24
D) L’Autorité des Normes Comptables (ANC) ------------------------------------------------------------------------ 25
Chapitre 2 - Le compte de résultat ------------------------------------------------------------------ 27

Section 1 - Comment déterminer le résultat d'un exercice ? ------------------------------------------------ 27

A) Généralités ---------------------------------------------------------------------------------------------------------- 27
B) Procédure ------------------------------------------------------------------------------------------------------------ 27
B) Représentation simplifiée d'un compte de résultat pour deux exercices successifs ---------------------------- 27
C) Représentation d'un compte de résultat développé--------------------------------------------------------------- 28
Section 2 - La numérotation du Plan Comptable Général (PCG) -------------------------------------------- 30
A) Le principe ----------------------------------------------------------------------------------------------------------- 30
B) Les classifications du PCG ------------------------------------------------------------------------------------------ 30
Section 3 - Le compte de résultat détaillé -------------------------------------------------------------------- 32
A) Le détail des comptes de charges (classe 6) ---------------------------------------------------------------------- 32
1) Les charges d’exploitation (comptes 60 à 65 + 681) ---------------------------------------------------------- 32
a) Les achats de marchandises (compte 607) ------------------------------------------------------------------- 32
b) RRRO sur achats de marchandises (compte 6097) ---------------------------------------------------------- 32
c) Variation du stock de marchandises (compte 6037) --------------------------------------------------------- 32
d) Achats de matières 1ères et autres approvisionnements (601, 602)----------------------------------------- 33
e) RRRO/Achats de matières 1ères et autres approvisionnements (6091, 6092) ------------------------------ 33
f) Variation des stocks de matières 1ères et autres approvisionnements (6031, 6032)----------------------- 34
g) Autres achats et charges externes (604, 605, 606, 61, 62) ------------------------------------------------ 34
h) RRRO sur autres achats et charges externes (6094 à 6096) ------------------------------------------------ 35
i) Impôts, Taxes et Versements Assimilés (ITVA) (compte 63) ----------------------------------------------- 35
j) Salaires et traitements (641, 644) ---------------------------------------------------------------------------- 35
k) Charges sociales (645, 646, 647, 648) ----------------------------------------------------------------------- 35
l) Dotations aux amortissements, dépréciations et provisions d’exploitation (Compte 681) --------------- 35
m) Autres charges de gestion courante (65) -------------------------------------------------------------------- 35
2) Les charges financières (comptes 66 et 686) ------------------------------------------------------------------- 36
a) Dotations aux amortissements, dépréciations et provisions financières DADP (Compte 686) ------------ 36
b) Intérêts et charges assimilés (661, 665) --------------------------------------------------------------------- 36
c) Différences négatives de change (666) ----------------------------------------------------------------------- 36
d) Charges nettes sur cession de Valeurs Mobilières de Placement (667) ------------------------------------- 37
3) Charges exceptionnelles (67, 687) ------------------------------------------------------------------------------ 37
a) Charges exceptionnelles sur opérations de gestion (671) --------------------------------------------------- 37
b) Charges exceptionnelles sur opérations de capital (675, 678) ---------------------------------------------- 37
c) Dotations aux amortissements, dépréciations et provisions exceptionnelles (Compte 687) -------------- 37
4) Participation des salariés aux fruits de l’expansion (691) ------------------------------------------------------ 37
5) Impôts sur les bénéfices et assimilés (695) -------------------------------------------------------------------- 37
a) S’il s’agit d’une société ----------------------------------------------------------------------------------------- 37
b) S’il s’agit d’une entreprise individuelle ------------------------------------------------------------------------ 37
B) Le détail des comptes de produits (classe 7)---------------------------------------------------------------------- 38
1) Les produits d’exploitation (70, 71, 72, 74, 75, 781, 791) ---------------------------------------------------- 38
a) Les ventes de marchandises (707)---------------------------------------------------------------------------- 38
b) Rabais, Remises, Ristournes Accordés sur vente de marchandises (7097) -------------------------------- 38
c) Production vendue (701 à 706 + 708) ------------------------------------------------------------------------ 38
d) RRRA sur production vendue (7091 à 7096 + 7098) -------------------------------------------------------- 38
e) Production stockée (713) -------------------------------------------------------------------------------------- 38
f) Production immobilisée (72) ----------------------------------------------------------------------------------- 39
g) Subvention d’exploitation (74) -------------------------------------------------------------------------------- 39
h) Reprises sur amortissements, dépréciations, provisions et transferts de charges d’exploitation - RADP
(781 + 791) ------------------------------------------------------------------------------------------------------- 40
i) Autres produits de gestion courante (75) --------------------------------------------------------------------- 40
2) Les produits financiers (76 + 786 + 796) ----------------------------------------------------------------------- 40
a) Revenus des produits de participation (761) ----------------------------------------------------------------- 40
b) Produits des autres immobilisations financières (762)------------------------------------------------------- 40
c) Autres intérêts et produits assimilés (763, 764, 765, 768)-------------------------------------------------- 40
d) Reprise sur amortissements, dépréciations, provisions et transferts de charges financières - RADP (786,
796) ---------------------------------------------------------------------------------------------------------------- 40
e) Produits nets sur cessions de Valeurs Mobilières de Placement (767) -------------------------------------- 40
f) Différences positives de change (766) ------------------------------------------------------------------------ 41
3) Produits exceptionnels (77, 787, 797) -------------------------------------------------------------------------- 41
a) Produits exceptionnels sur opérations de gestion (771) ----------------------------------------------------- 41
b) Produits exceptionnels sur opérations de capital (775, 777, 778) ------------------------------------------ 41
c) Reprise sur amortissements, dépréciations, provisions et transferts de charges exceptionnelles (787,
797) ---------------------------------------------------------------------------------------------------------------- 41
Chapitre 3 - Le bilan --------------------------------------------------------------------------------- 43

Section 1 - Le bilan simplifié ----------------------------------------------------------------------------------- 43
A) Définition simplifié d'un bilan --------------------------------------------------------------------------------------- 43

B) Représentation d'un bilan simplifié -------------------------------------------------------------------------------- 43

C) Représentation d'un bilan détaillé --------------------------------------------------------------------------------- 44
Section 2 - Définitions préalables ------------------------------------------------------------------------------ 45
A) Définition de l'actif et du passif selon les articles 211-1 et 212.1 du PCG -------------------------------------- 45
1) L'actif - articles 211-1 du PCG ----------------------------------------------------------------------------------- 45
2) Le passif - article 212.1 du PCG --------------------------------------------------------------------------------- 45
B) Définition d’une immobilisation ------------------------------------------------------------------------------------ 45
1) Principe ------------------------------------------------------------------------------------------------------------ 45
2) Les trois types d'immobilisations -------------------------------------------------------------------------------- 45
a) Les immobilisations incorporelles ----------------------------------------------------------------------------- 45
b) Les immobilisations corporelles ------------------------------------------------------------------------------- 45
c) Les immobilisations financières ------------------------------------------------------------------------------- 46
C) Définition comptable d’un amortissement ------------------------------------------------------------------------- 46
D) Définition comptable des dépréciations apparaissant à l’actif --------------------------------------------------- 46
Section 3 - Les postes d'actif ----------------------------------------------------------------------------------- 47
A) L'actif immobilisé---------------------------------------------------------------------------------------------------- 47
1) Les immobilisations incorporelles (20) -------------------------------------------------------------------------- 47
a) Les frais d’établissement (201) ------------------------------------------------------------------------------- 47
b) Les frais de recherche et de développement (203) ---------------------------------------------------------- 47
c) Concessions, brevets, marques, logiciels, licences (205)---------------------------------------------------- 47
d) Droit au bail (206) --------------------------------------------------------------------------------------------- 47
e) Le fonds commercial (207) ------------------------------------------------------------------------------------ 47
2) Les immobilisations corporelles (21) ---------------------------------------------------------------------------- 48
a) Les terrains (211) ---------------------------------------------------------------------------------------------- 48
b) Les constructions (213)---------------------------------------------------------------------------------------- 48
c) Installations Techniques, Matériels, Outillages Industriels (215) ------------------------------------------- 48
d) Les autres immobilisations corporelles (218) ---------------------------------------------------------------- 48
3) Les immobilisations financières (26, 27) ------------------------------------------------------------------------ 48
a) Les titres de participation (261)------------------------------------------------------------------------------- 48
b) Les titres immobilisés (271) ----------------------------------------------------------------------------------- 48
c) Les titres immobilisés de l'activité de portefeuille - TIAP (273) --------------------------------------------- 48
d) Les prêts (274) ------------------------------------------------------------------------------------------------- 48
e) Les dépôts et cautionnements versés (275) ----------------------------------------------------------------- 48
B) L’actif circulant ------------------------------------------------------------------------------------------------------ 49
1) Les stocks (classe 3) --------------------------------------------------------------------------------------------- 49
2) Les avances et acomptes versés sur commandes (4091) ----------------------------------------------------- 49
3) Les créances clients et comptes rattachés (41) ---------------------------------------------------------------- 49
4) Autres créances (42, 43, 44, 45, 46) --------------------------------------------------------------------------- 49
5) Les Valeurs Mobilières de Placements : VMP (50) -------------------------------------------------------------- 49
a) Le classement comptable des titres--------------------------------------------------------------------------- 49
b) Les actions------------------------------------------------------------------------------------------------------ 49
c) Les obligations -------------------------------------------------------------------------------------------------- 49
d) Les titres de participation (261)------------------------------------------------------------------------------- 50
e) Les titres immobilisés de l’activité de portefeuille (TIAP), compte 273 ------------------------------------- 50
f) Les autres titres immobilisés (271 ou 272) ------------------------------------------------------------------- 50
g) Les valeurs mobilières de placement (VMP), comptes 50 --------------------------------------------------- 50
6) Les disponibilités (512, 53) -------------------------------------------------------------------------------------- 50
Section 4 - Les postes de passif -------------------------------------------------------------------------------- 51
A) Les capitaux propres ------------------------------------------------------------------------------------------------ 51
1) Le capital (101) --------------------------------------------------------------------------------------------------- 51
a) S’il s’agit d’une société ---------------------------------------------------------------------------------------- 51
b) S’il s’agit d’une entreprise individuelle------------------------------------------------------------------------ 51
2) Le compte de l’exploitant (108) --------------------------------------------------------------------------------- 51
3) Les réserves (106) ----------------------------------------------------------------------------------------------- 52
4) Le report à nouveau : RAN (11) --------------------------------------------------------------------------------- 52
5) Le résultat de l’exercice (12) ------------------------------------------------------------------------------------ 52
6) Les subventions d’investissement (13) ------------------------------------------------------------------------- 54
7) Les provisions réglementées (14) ------------------------------------------------------------------------------- 54
B) Les provisions pour risques et charges (15) ---------------------------------------------------------------------- 54
C) Les dettes (comptes 16 et 4...) ------------------------------------------------------------------------------------ 54
1) Les emprunts obligataires (163)--------------------------------------------------------------------------------- 54
2) Les emprunts et dettes auprès des établissements de crédit (164)------------------------------------------- 54
3) Emprunts et dettes financières divers --------------------------------------------------------------------------- 54
4) Avances et acomptes reçus sur commandes (4191) ----------------------------------------------------------- 54

5) Dettes fournisseurs et comptes rattachés (40) ----------------------------------------------------------------- 55

6) Dettes fiscales et sociales (42, 43, 44, 45) --------------------------------------------------------------------- 55
7) Autres dettes (46) ------------------------------------------------------------------------------------------------ 55
Section 5 - Annexes --------------------------------------------------------------------------------------------- 56
A) Le compte de résultat en liste -------------------------------------------------------------------------------------- 56
B) Le bilan -------------------------------------------------------------------------------------------------------------- 58
Chapitre 4 - La traduction des opérations comptables ------------------------------------------- 61

Section 1 - Principe---------------------------------------------------------------------------------------------- 61
Section 2 - Quels comptes doit-on utiliser pour comptabiliser les opérations ? -------------------------- 62
A) Principe -------------------------------------------------------------------------------------------------------------- 62
B) Exemples simples d’opérations ------------------------------------------------------------------------------------- 62
Section 3 - Comment sait-on si l’on doit débiter ou créditer les comptes ? ------------------------------- 65
A) Première approche -------------------------------------------------------------------------------------------------- 65
B) Conséquences ------------------------------------------------------------------------------------------------------- 65
C) Principe général concernant les débits et les crédits des comptes ----------------------------------------------- 66
D) Synthèse de la procédure à suivre pour enregistrer une opération --------------------------------------------- 67
E) Conséquences comptables de l'utilisation du mot "Achat" ------------------------------------------------------- 71
F) Le cas particulier des achats de petits outillages, de matériels de bureau et de mobiliers de bureau --------- 71
Section 4 - La comptabilisation proprement dite des opérations comptables ---------------------------- 72
A) Comptabilisation sous forme de comptes dit en "T" -------------------------------------------------------------- 72
1) Principe ------------------------------------------------------------------------------------------------------------ 72
2) Exemples ---------------------------------------------------------------------------------------------------------- 72
B) Comptabilisation des opérations sous forme de journal ---------------------------------------------------------- 73
C) Précisions importantes concernant l'utilisation des comptes "Banque" ou "Caisse" ---------------------------- 74
1) Principe ------------------------------------------------------------------------------------------------------------ 74
2) Exemple ----------------------------------------------------------------------------------------------------------- 75
3) Conséquence ------------------------------------------------------------------------------------------------------ 75

Chapitre 1 - Objectif de la comptabilité et exercice de la profession

comptable
Section 1 - Historique
A) Autrefois
La comptabilité existe, sous une forme ou sous une autre, de façon plus ou moins simpliste, depuis fort
longtemps.
Au XIIIème siècle, les Incas utilisaient des quipos, cordelettes de couleur comportant des nœuds.
Au XIIème siècle, dans plusieurs contrées d’Europe, les artisans pour la plupart ne savaient pour la plupart
pas écrire. Les comptes étaient alors souvent tenus au moyen de marques, d’entailles faites sur des
morceaux de bois.
Dans les civilisations très anciennes les calculs étaient faits à l’aide de petits cailloux. On pouvait trouver
aussi, à cette époque, des signes gravés sur des parois rocheuses et symbolisant des nombres.
B) La notion de débit et de crédit
C’est au Moyen-âge que se firent jour les notions de débit et de crédit, puis d’actif et de passif.
Le debitor est celui qui doit une somme d’argent ; le creditor celui à qui cette somme est due.
C) La notion de partie double
Vers la fin du Moyen-âge, les échanges commerciaux se développent d’une manière spectaculaire et,
parallèlement, la pratique du crédit se généralise.
Le commerce est important dans toute l’Europe (avec l’Italie en tête) et, en raison de l’éloignement, les
paiements se font le plus souvent "à crédit".
Les partenaires commerciaux tiennent non seulement des comptes de recettes et de dépenses (de
trésorerie), mais aussi des comptes de créances et de dettes (de tiers).
C’est alors que fut constaté le double enregistrement d’un règlement :

– dans le compte de trésorerie qui augmente ou diminue ;
– et dans le compte du tiers qui a payé ou que l’on a payé.
D) Journal – Grand Livre – Bilan
À partir du XVIIème siècle, un journal et un grand livre sont utilisés et le compte de pertes et profits et le
bilan sont établis tous les ans.
Le journal enregistre chronologiquement les opérations en respectant la partie double.
Le grand livre est le répertoire des comptes du commerçant : les comptes y sont classés par nature et
enregistrent les sommes déjà inscrites au journal.
Tous les ans, le compte de pertes et profits et le bilan sont établis.
F) Aujourd'hui
En 1947, le premier plan comptable général (PCG) établit et impose des règles comptables. Il est modifié
en 1957, puis revu en 1982 en application de la quatrième directive européenne prescrivant de nouvelles
règles. Le PCG a ensuite été entièrement refondu en 1999 (arrêté ministériel du 22 juin).
Ses articles sont numérotés à l’image d’un code. Aujourd’hui encore, il est fréquemment modifié en
raison des normes internationales.

Section 2 - Introduction à la comptabilité
Le rappel de quelques notions simples sur l'entreprise et ses fonctions apparaît indispensable avant de
procéder à l'étude du programme de comptabilité proprement dit.
A) L'entreprise
1) Définition
Une entreprise est un agent économique qui acquiert et combine des facteurs de production (capital,
travail,…) pour mettre des biens ou des services sur le marché à la disposition d'autres agents
économiques.
2) Différents types d'entreprises
a) Entreprises de distribution
Une entreprise de distribution est une entreprise qui achète des marchandises à un fournisseur et qui les
revend à ses clients en l'état, sans transformation.
L'exemple le plus classique étant les hypermarchés.
b) Entreprises de production
Une entreprise de production est une entreprise qui achète des matières premières à un fournisseur, qui
les transforme en produits finis en interne et qui les revend à ses clients.
Imaginons une entreprise de fabrication de meubles de cuisine. Elle achète à un fournisseur des planches
en chêne et elle les transforme en éléments de cuisine avant de les revendre.
Pour cette entreprise les planches constituent des matières 1ères et les éléments de cuisine, des produits
finis.
c) Entreprises prestataire de services

D'une façon très simple et très logique, une entreprise prestataire de services est une entreprise dont
l'activité s'exerce dans le domaine des services.
A titre d'exemple on peut citer :

- les travaux de construction, transformation, aménagement d’immeubles
- les contrats de transports (avion, bus, train, taxis,…)
- les prestations des experts comptables, architectes, avocats …
- les prestations hôtelières et celles des restaurants
- l'entretien et la réparation de véhicules, de matériel informatique, électro-ménager, …
- les cours, formations diverses.
B) Définition et rôle de la comptabilité
1) Définition
Selon le plan comptable (article 120-1) : "La comptabilité est un système d’organisation de l’information
financière permettant de saisir, classer, enregistrer des données de base chiffrées et de présenter des
états reflétant une image fidèle du patrimoine, de la situation financière et du résultat de l’entité à la date
de clôture."

2) Rôle et objectifs de la comptabilité
a) Information
La comptabilité constitue un "tableau de bord", une source privilégiée d'informations internes (ex :
résultat dégagé par l'exploitation sur une période donnée) et externes (ex : montant d'une créance sur
un client).
b) Décision
Grâce aux multiples informations fournies, la comptabilité est un outil de gestion qui peut servir d'aide à
la décision.
c) Contrôle
De nombreuses possibilités de contrôle seront exposées dans ce cours.
Exemple.
Suivi des règlements des clients grâce aux comptes des clients.
d) Complément à la fonction financière

La fonction financière consiste à rechercher des moyens de financement pour en doter l'entreprise.
La fonction comptable permet de traiter ces moyens de financement (enregistrement, suivi, contrôle).
Elle est donc le complément indispensable de la fonction financière.
e) Moyen de preuve
Certains documents commerciaux (factures, chèques, bulletins de salaire, etc.) et certains livres
comptables peuvent servir de preuve (sous certaines conditions) en cas de litiges avec des tiers (clients,
fournisseurs, salariés,…).
f) Obligation légale.
Toute entreprise est obligée de :
- tenir des livres comptables, en particulier :
- le journal pour l'enregistrement chronologique des opérations effectuées ;
- le grand-livre pour le suivi des comptes ;
- de pratiquer au moins une fois par an des opérations d'inventaire ;
- d'évaluation ses biens et ses dettes.
- d'établir des documents de synthèse (bilan, compte résultat) conduisant à la détermination du

résultat de l'exercice comptable.
Remarque.
L'exercice comptable coïncide souvent avec l'année civile, sans pour autant que ce soit une obligation. En effet, pour
des raisons qui lui sont propres, généralement liées à son activité, une entreprise peut clôturer son exercice comptable
à une date d'inventaire choisie à sa convenance.
Exemple.
Une entreprise dont l'activité est saisonnière choisira une date dans la période de morte-saison.
- 1er cas - L'exercice comptable correspond à l'année civile

L'exercice commence le 1er janvier et se termine le 31 décembre de chaque année.
- 2ème cas - L'exercice comptable ne correspond pas à l'année civile

Exemple : l'exercice commence le 1er avril et se termine le 30 mars de chaque année.

C) Les divers aspects de la comptabilité
1) Aspect social
Vis-à-vis du personnel de l’entreprise : le bulletin de salaire est souvent la seule preuve du contrat de
travail. Le salaire doit être calculé selon les règles légales et les accords contractuels (salaire de base,
heures supplémentaires, avantages en nature, primes et indemnités, etc.). Les retenues sur salaires
doivent être conformes à la législation et doivent alimenter les caisses de la Sécurité Sociale, de retraite,
etc. Les indemnités de congés payés sont à régler avant le départ en congé, etc.
2) Aspect économique
Les faits économiques observés (production, distribution, échange et consommation) sont étudiés quant
à leurs effets sur le patrimoine de l’entreprise, sur la réalisation d’un résultat, sur la création de nouvelles
richesses, etc.
La comptabilité se limite à saisir ces faits, les enregistrer, les classer, les mesurer, les analyser.
Sur un plan plus pratique et plus pragmatique, la comptabilité favorise et assure le suivi des relations de
l’entreprise avec son environnement : fournisseurs et clients, banques, collectivités locales, actionnaires,
etc.
3) Aspect juridique
a) Principe
La comptabilité enregistre les faits juridiques du commerce (achats, ventes, locations, etc.) et elle est
soumise à des règles juridiques qu’elle doit respecter (Code de Commerce, etc.).
b) Comptabilité et faits juridiques

Deux limites sont à respecter ici : d’une part, seul le patrimoine commercial doit être pris en compte
(donc simplement une partie du patrimoine du commerçant) ; d’autre part, il convient de découper
l’activité en périodes de même longueur appelées exercices.
L’enregistrement des faits juridiques du commerce permet la connaissance permanente du patrimoine

commercial, dont les variations ont pour conséquence un résultat, soit un bénéfice ou une perte.
Par ailleurs, les documents, les "pièces comptables" qui sont à la base des enregistrements, ont une
grande importance en matière de preuve :
– les pièces qui émanent de tiers font preuve à la fois en faveur du commerçant et contre lui ;
– celles créées par le commerçant lui-même font preuve contre lui et, très rarement, en sa
faveur.
c) Comptabilité et règles juridiques
c1) Les sources législatives et règlementaires du droit comptable français

On peut distinguer les sources externes (communautaire et internationale) des sources internes
(législation française)
- Les sources externes

Au plan comptable il n'existe p as de traité international.
Le niveau le plus élevé est constitué par les textes de niveau européen qui sont de deux ordres :
- les règlements ;
- les directives.
- Les sources internes

En matière comptable, on trouve les textes de référence (ordonnances, lois, décrets, arrêtés et
règlements) pour l'essentiel dans :

- le Code de commerce, notamment pour la loi comptable du 30/04/1983 (partie législative) et le

décret comptable du 29/11/1983 (partie règlementaire) ;
– le Plan comptable général (PCG) ;
– les autres règlements de l’Autorité des normes comptables(ANC).
c2) Caractère obligatoire de la tenue d’une comptabilité

Tout commerçant (personne physique ou morale) doit tenir une comptabilité qui enregistre les
mouvements qui affectent le patrimoine de son entreprise.
c3) Les trois documents de synthèse

Les documents de synthèse comprennent nécessairement le bilan, le compte de résultat et une annexe.
c4) Les trois exigences du plan comptable
c41) Traçabilité de l’information

Tout enregistrement comptable précise l’origine, le contenu et l’imputation de chaque donnée ainsi que
les références de la pièce justificative qui l’appuie.
c42) Respect de la chronologie

Les mouvements affectant le patrimoine de l’entreprise sont enregistrés opération par opération et jour
par jour sur le livre-journal.
c43) Irréversibilité des enregistrements

Une procédure de clôture destinée à figer la chronologie et à garantir l’intangibilité des enregistrements
doit être mise en œuvre.
c5) Les trois livres obligatoires
c51) Le livre journal

Le livre journal enregistre chronologiquement les opérations comptables en respectant le principe de la
partie double.
c52) Le grand livre

Dans le grand livre on retrouve tous les comptes qui ont été utilisés dans le journal.
c53) Le livre d'inventaire

Tout commerçant doit contrôler par inventaire, au moins une fois tous les douze mois, l’existence et la
valeur des éléments actifs et passifs du patrimoine de l’entreprise.
c6) Les pièces justificatives

Elles justifient les enregistrements au journal et au grand livre.
Elles doivent être conservées pendant 10 ans.
Elles sont :
– externes : factures reçues, avis de la banque, etc. ;
– internes : double des factures envoyées, chéquiers, etc.
Les libellés explicatifs au journal doivent les mentionner et inversement, elles doivent porter la référence
de leur enregistrement.

Section 3 – Organisation de la profession comptable

La profession comptable comprend trois grandes familles :
- les comptables libéraux : experts-comptables et commissaires aux comptes,
- les comptables salariés des entreprises privées à caractère commercial ou des organismes
privés sans but lucratif (associations, fondations, ...), y compris les collaborateurs des cabinets
d’expertise comptable ou de commissariat aux comptes,
- les comptables publics.
A) Les comptables libéraux
Les comptables libéraux exercent leur activité dans le cadre de cabinets individuels ou de groupes.
Deux catégories de professionnels interviennent dans le contrôle externe des comptes ou l’audit
comptable et financier :
- les experts-comptables dont la plupart des missions sont contractuelles,
- les commissaires aux comptes dont les missions sont légales.
Remarque.
Nous verrons dans les sections suivantes que l’activité de ces professionnels libéraux est contrôlée et normalisée par
des organisations professionnelles (l’Ordre des experts-comptables (OEC), la Compagnie nationale des commissaires
aux comptes (CNCC),..)
1) L'expert comptable
a) Les différentes missions de l'expert comptable

L’ordre des experts comptables a normalisé trois missions principales :
- la mission de présentation des comptes annuels,
- la mission d’examen des comptes annuels,
- la mission d’audit des comptes annuels.
Par ailleurs, la loi a confié une mission légale aux experts comptables : l’assistance aux comités
d’entreprise.
Un expert comptable peut réaliser pour ses clients de nombreuses autres missions contractuelles et
notamment des missions de conseil pour lesquelles aucune norme ne s’impose en dehors des « normes
générales applicables à l’ensemble des missions » et bien sûr des normes de comportement professionnel
ou d’éthique.
b) La mission de présentation des comptes annuels

La mission de présentation a principalement pour objet de permettre à l’expert comptable d’attester qu’il
n’a rien relevé qui remette en cause la cohérence et la vraisemblance des comptes annuels.
La mission comporte également un volet plus réglementaire visant à assurer la concordance des
déclarations de fin d’année avec les comptes annuels.
c) La mission d'examen des comptes annuels

La prestation est plus complète que pour une mission de présentation. Elle a pour objectif de permettre à
l’expert comptable d’attester qu’il n’a rien relevé qui remette en cause la régularité, la sincérité et l’image
fidèle donnée par les comptes annuels.
d) Les missions d'audit des comptes annuels

Cette mission est une mission contractuelle qui ne doit en aucun cas être confondue avec la mission
légale du commissaire aux comptes.

Elle est diligentée par les organes dirigeants, par exemple à la demande d’un tiers, préalablement à la
signature d’un contrat (banque, client important, etc.), soit dans une entité qui n’a pas de commissaire
aux comptes car elle n’est pas tenue d’en avoir un.
Il ne s’agit pas non plus d’un audit interne puisque la mission n’est pas réalisée par un salarié de la
société ou de la maison mère dans le cas d’un groupe, mais par un professionnel libéral indépendant, en
France, membre de l’ordre des experts comptables.
L’objectif de la mission est de donner une "assurance positive" sur la régularité, la sincérité et l’image
fidèle des comptes annuels. L’expert comptable s’engage donc beaucoup plus que dans le cas des deux
missions précédentes.
Le rapport de l’expert comptable n’est remis qu’à la direction de l’entité auditée qui peut ensuite le
remettre à des tiers si elle le souhaite. Il n’a donc pas le caractère public du rapport du commissaire aux
comptes qui est communiqué aux actionnaires et déposé au greffe du tribunal de commerce.
e) La mission légale de l'expert comptable du comité d'entreprise

Le comité d’entreprise est un organe de consultation et d’information des salariés qui, sauf carence, doit
être constitué dans toutes les entreprises de 50 salariés et plus, quelle que soit leur forme juridique. Il
est présidé par l’employeur.
Une mission de l’expert comptable auprès de ce comité est prévue par le code du travail : « Le comité
d’entreprise peut se faire assister d’un expert comptable de son choix en vue de l’examen annuel des
comptes (...). Il peut également se faire assister d’un expert comptable (...) lorsque la procédure de
consultation (...) pour licenciement économique d’ordre structurel ou conjoncturel doit être mise en
œuvre. »
L’objectif de la mission est défini par la loi. « La mission de l’expert comptable porte sur tous les
éléments d’ordre économique, financier ou social nécessaires à l’intelligence des comptes et à
l’appréciation de la situation de l’entreprise. »
Il ne s’agit donc en aucun cas de refaire le travail du commissaire aux comptes. Ce n’est pas une
certification des comptes mais une explication, une mise en perspective qui doit permettre aux élus du
comité d’entreprise de se faire une opinion sur la situation de l’entreprise d’un point de vue économique,
financier et social.
g) Autres missions de l'expert-comptable

L’activité connaissant le plus fort développement est le conseil. Il porte essentiellement sur les diverses
branches du droit (fiscal, sociétés, commercial, social) mais ce ne peut être qu’une prestation accessoire
exercée pour le compte de clients auprès desquels l’expert-comptable exerce déjà des missions d’ordre
comptable de façon permanente ou occasionnelle.
L’offre de conseils des experts-comptables va au-delà du domaine juridique ; elle porte également sur la
gestion, l’organisation, l’informatique, la finance, ...
2) Le commissaire aux comptes
a) Généralités
Le commissariat aux comptes est une profession agréée en France.
Le commissaire aux comptes (CAC) est un acteur extérieur à l'entreprise ayant pour rôle de contrôler la
sincérité et la régularité des comptes annuels établis par une société ou autre institutions, et pour cela
faire un audit comptable et financier.
Il s'agit d'une mission légale, toutefois elle peut être décidée volontairement par l'entreprise.
b) Nomination
Les sociétés par actions, sociétés anonymes, sociétés en commandite par actions, sont soumises au
contrôle légal, quelle que soit leur taille (loi du 1er mars 1984).

Remarque importante.
Depuis le 1er janvier 2009, les SAS (Sociétés par actions simplifiées) et les SASU (Sociétés par actions simplifiées
unipersonnelles) n'ont plus l'obligation de nommer un commissaire aux comptes lorsqu'elles ne dépassent pas certains
seuils, à savoir :
- total du bilan => 1 000 000,00 €
- chiffre d'affaires HT =>2 000 000,00 €
- nombre moyen de salariés permanent => 20
Les sociétés en nom collectif, les sociétés à responsabilité limitée, les sociétés en commandite simple,
ainsi que toute personne morale ayant une activité économique relève du contrôle, dès lors qu’elles
dépassent au moins 2 des 3 seuils suivants :
Total bilan > 1 550 000 €
CAHT > 3 100 000 €
Nombre moyen de salariés > 50
Remarque.
Il est également possible de désigner volontairement un commissaire aux comptes.
c) Durée des fonctions

Les commissaires aux comptes sont nommés pour une durée de six exercices.
d) La mission générale du commissaire aux comptes
d1) Principe
La mission générale du commissaire aux comptes porte sur le contrôle légal des comptes annuels et
sociaux et consolidés.
d2) Objectif de la mission générale

« Les commissaires aux comptes certifient que les comptes annuels sont réguliers et sincères et donnent
une image fidèle du résultat des opérations de l’exercice écoulé ainsi que de la situation financière et du
patrimoine de la personne ou de l’entité à la fin de cet exercice. (c. com. art. L 823-9).
Ils ont pour mission permanente, à l’exclusion de toute immixtion dans la gestion, de vérifier les valeurs
et les documents comptables de la personne ou de l’entité et de contrôler la conformité de sa
comptabilité aux règles en vigueur.
Ils vérifient également la sincérité et la concordance avec les comptes annuels des informations données
dans le rapport du conseil d’administration, du directoire ou de tout organe de direction et dans les
documents adressés aux actionnaires ou associés sur la situation financière et les comptes annuels. »
(c. com. art. L 823-10).
e) Moyens d’investigation du commissaire aux comptes

« A toute époque de l’année, les commissaires aux comptes (…) opèrent toutes vérifications et tous
contrôles qu’ils jugent opportuns et peuvent se faire communiquer sur place toutes les pièces qu’ils
estiment utiles à l’exercice de leur mission et notamment tous contrats, livres, documents comptables et
registres des procès-verbaux. » (c. com. art. L 823-13).
Il s’agit donc d’une mission permanente avec de très larges pouvoirs d’investigation.
Sauf en ce qui concerne les irrégularités constatées dans les comptes, qu’il est tenu de révéler, le
commissaire aux comptes est bien sûr tenu au secret professionnel.
f) Vérifications spécifiques
Les vérifications spécifiques que le commissaire aux comptes doit effectuer portent sur divers points qui
sont présentés ci-dessous en ayant été regroupés dans quatre rubriques.

f1) Contrôle d’informations autres que les comptes annuels

Les commissaires aux comptes « vérifient également la sincérité et la concordance avec les comptes
annuels des informations données dans le rapport de gestion du conseil d’administration, du directoire ou
de tout organe de direction, et des documents adressés aux actionnaires ou associés sur la situation
financière et les comptes annuels. » (c. com. art. L 823-10).
La mission ne se limite donc pas à l’examen des comptes annuels : bilan, compte de résultat et annexe.
Le rapport de gestion, les situations intermédiaires et les tableaux semestriels d’activité et de résultats
font également l’objet de contrôles.
f2) Contrôle du respect de l’égalité entre actionnaires

« Les commissaires aux comptes s’assurent que l’égalité a été respectée entre les actionnaires. »
(c. com. art. L 823-11).
Cette égalité n’est pas définie seulement par la loi (qui stipule par exemple que tout actionnaire peut
participer aux assemblées générales extraordinaires) mais s’apprécie plus souvent par référence aux
statuts (qui peuvent prévoir par exemple un nombre minimum d’actions pour accéder aux assemblées
générales ordinaires ou différentes catégories d’actionnaires les uns ayant un dividende prioritaire,
d’autres un droit de vote double,...
f3) Contrôle de l’information sur les rémunérations les plus élevées

« Tout actionnaire a droit (…) d’obtenir communication (…) du montant global, certifié par les
commissaires aux comptes, des rémunérations versées aux personnes les mieux rémunérées, le nombre
de ces personnes étant de dix ou de cinq selon que l’effectif du personnel excède ou non deux cents
salariés. » (c. com. art. L 225-115).
En outre, le code de commerce oblige les sociétés cotées à publier les rémunérations et avantages de
toute nature, versés durant l’exercice à chaque mandataire social.
f4) Information sur les prises de participation et de contrôle

« Lorsqu’une société a pris, au cours d’un exercice, une participation dans une société ayant son siège
social sur le territoire de la République française représentant plus du vingtième, du dixième, du
cinquième, du tiers ou de la moitié du capital de cette société ou s’est assuré le contrôle d’une telle
société, il en est fait mention dans le rapport présenté aux associés sur les opérations de l’exercice et, le
cas échéant, dans le rapport des commissaires aux comptes. » (c. com. art. L 233-6).
Autrement dit, le franchissement de l’un de ces seuils doit être signalé aux actionnaires et également aux
dirigeants de la société cible.
Dans le cas du commissariat aux comptes sur les comptes consolidés, les vérifications spécifiques portent
uniquement sur le rapport de gestion du groupe.
g) Missions connexes à la mission générale du commissaire aux comptes
g1) Principe
Ces missions connexes sont extrêmement nombreuses :
- elles peuvent résulter d’opérations particulières décidées par la société : distribution d’acomptes
sur dividendes, augmentation de capital, suppression du droit préférentiel de souscription, …
- elles peuvent aussi être consécutives à des événements survenant dans la société : faits
délictueux, continuité de l’exploitation compromise, absence de convocation de l’assemblée par
les organes sociaux, ...
Nous nous limiterons ici aux deux missions connexes que nous considérons comme étant les plus
importantes par leur fréquence ou leur impact sur le fonctionnement des entreprises : la procédure
d’alerte et la révélation des faits délictueux.

g2) Procédure d’alerte

L’objectif de la procédure d'alerte loi est de provoquer le plus tôt possible chez les dirigeants une prise de
conscience de la gravité de la situation et, à défaut, de permettre au tribunal de commerce d’intervenir
avant la cessation de paiement.
g3) Révélation des faits délictueux au procureur de la République

Cette intervention connexe à la mission générale des commissaires aux comptes résulte d’une disposition
légale. « Ils révèlent au procureur de la République les faits délictueux dont ils ont eu connaissance, sans
que leur responsabilité puisse être engagée par cette révélation. » (c. com. art. L 823-12).
De plus, « est puni d'un emprisonnement de cinq ans et d'une amende de 75 000 euros le fait (…) de ne
pas révéler au procureur de la République les faits délictueux dont il a eu connaissance » (c. com. art. L
820-7).
B) Les comptables salariés
1) Fonctions des comptables salariés
Les comptables salariés exercent différentes missions :

- direction des services comptables et financiers chargés de la tenue des comptes, de la paie, des
déclarations fiscales et sociales, de la présentation des comptes annuels, de la gestion de la
trésorerie, de la gestion et du recouvrement des créances, des relations avec les banques, les
actionnaires et, le cas échéant, avec l’expert-comptable et le commissaire aux comptes,
- organisation des procédures, du contrôle interne et des systèmes d’information de gestion,
- comptabilité de gestion et contrôle de gestion,
- audit interne,
- audit financier lorsqu’ils sont collaborateurs de cabinets d’expertise-comptable ou de

commissariat aux comptes,
- conseils auprès d’entreprises dans tous les domaines couverts par la profession.
2) Responsabilités des comptables salariés
a) Principe
Le comptable salarié n’est pas un salarié comme les autres. Il détient des informations confidentielles
particulièrement sensibles : salaires, coûts, délais de règlement des clients, remises faites aux clients, …
Par ailleurs, il peut être le témoin privilégié de certaines fraudes (comme des prélèvements injustifiés
constitutifs d’un délit d’abus de biens sociaux effectués par les dirigeants), le complice d’autres fraudes
(comme le délit de présentation de bilan inexact, la communication d’informations inexactes à la banque
en vue d’obtenir un crédit, la fraude fiscale ou la dissimulation de certains faits au commissaire aux
comptes), voire l’auteur de délits (comme le détournement de fonds, délit qu’il peut en outre dissimuler
si le contrôle interne comporte des faiblesses).
De ce fait, il a des responsabilités particulières : disciplinaire, civile, fiscale et pénale.
b) Responsabilité disciplinaire
La responsabilité disciplinaire résulte du lien de subordination existant entre tout salarié et son
employeur.
Elle intervient en cas de non-respect des règles de discipline générale applicables dans l’entreprise ou en
cas d’exécution fautive du contrat de travail.
c) Responsabilité civile
La responsabilité civile des comptables est celle de droit commun.

La victime doit apporter la preuve de la faute du salarié et de la relation de cause à effet entre la faute et
le dommage subi.
Le lien de subordination ne constitue pas une exonération de cette responsabilité en cas d’obéissance à
un ordre contraire à la loi.
Par exemple, un chef comptable qui accepte d’enregistrer des écritures destinées à dissimuler des
détournements de fonds effectués par le dirigeant, commet une faute grave même s’il n’en tire pas
personnellement profit. Les actionnaires peuvent se retourner contre lui et lui demander de rembourser
les sommes détournées par son supérieur hiérarchique si ce dernier n’est pas en mesure de rembourser
lui-même.
Remarque.
L’obligation de discrétion ne doit pas être confondue avec le secret professionnel. Seul le non respect du secret
professionnel peut entraîner des sanctions pénales.
d) Responsabilité fiscale
Le comptable salarié qui, même sur ordre de son supérieur hiérarchique, dissimule, par exemple, une
part des sommes sujettes à l’impôt, est susceptible d’être considéré comme complice.
Il est passible d’une amende de 37 500 euros (75 000 euros en cas de ventes sans facture) et d'un
emprisonnement de cinq ans (CGI. art. 1741).
Ceux qui ont fait l'objet d'une condamnation définitive peuvent « être solidairement tenu, avec le
redevable légal de l’impôt fraudé, au paiement de cet impôt ainsi qu’à celui des pénalités fiscales y
afférentes. » (CGI, art. 1745)
Il n’est pas nécessaire que le comptable ait tiré un profit personnel direct de la fraude pour qu’il risque
une telle sanction.
e) Responsabilité pénale
La responsabilité pénale du comptable salarié obéit bien sûr aux principes généraux applicables à tous les
salariés qui commettent des faits délictueux.
Mais il peut en outre, du fait de ses fonctions, plus que tout autre salarié, être complice de délits commis
par d’autres :
- les chefs d’entreprises qui peuvent commettre des abus de biens sociaux, escroqueries,
présenter des bilans inexacts, distribuer des dividendes fictifs, etc ;
- les représentants légaux de sociétés qui peuvent ne pas convoquer des actionnaires aux
assemblées générales, etc.
Le lien de subordination n’a pas pour effet de faire obstacle à la responsabilité pénale.
Exemple.
A ainsi été condamné pour complicité d’abus de biens sociaux, le secrétaire général d’une entreprise qui a, en
connaissance de cause, falsifié les bilans et n’a pas eu la force morale de résister aux exigences illicites de son
employeur, lequel lui avait fait confectionner un faux bilan, ce qui avait permis la répartition de dividendes fictifs et
l’obtention, auprès des banques et organismes financiers, d’avances importantes.
Étant au cœur des informations les plus sensibles dans une entreprise, les comptables salariés ont des
responsabilités plus lourdes que celles de la plupart des autres salariés.

C) Les comptables publics
1) Principe
Le rôle du comptable public découle de la Déclaration des droits de l’homme et du citoyen du 26 août
1789 qui stipule que :
« Tous les citoyens ont le droit de constater par eux-mêmes ou par leurs représentants, la
nécessité de la contribution publique, de la consentir librement, d’en suivre l’emploi, et d’en
déterminer la quotité, l’assiette, le recouvrement et la durée. » (Art. 14)
« La société a le droit de demander compte à tout agent public, de son administration. »

(art. 15).
2) Fonction comptable
Dans le secteur public, État ou collectivités territoriales, la fonction comptable est organisée à partir d’un
double souci : le contrôle interne et la limitation de la dépense publique.
Il s’agit de protéger les deniers publics des risques de détournement ou d’abus, soit de la part des
politiques (ministres, élus dans les collectivités territoriales, etc.), soit de la part des fonctionnaires.
3) Missions du comptable public
a) Missions traditionnelles
Le comptable public est "un fonctionnaire" ou agent habilité à titre principal au maniement des deniers
publics ou des deniers privés réglementés.
Il a seul la qualité pour recouvrer les créances et payer les dettes de la majeure partie des personnes
publiques, ainsi que pour manier ou conserver les fonds et valeurs appartenant ou confiés à celles-ci.
Il est chargé de l’encaissement et du paiement des deniers publics au vu des titres de paiement ou de
recettes émis par l’ordonnateur.
Il est chargé d’une mission de contrôle, puisqu’il ne peut acquitter les dettes ou percevoir les recettes (…)
que si elles ont été prévues au budget (principe de l’autorisation budgétaire).
b) Nouvelles missions
La loi organique relative aux lois de finances (LOLF) a assigné un nouveau rôle aux comptables
publics de l’État qui sont maintenant aussi chargés de veiller "au respect des principes et règles"
comptables et doivent s’assurer « notamment de la sincérité des enregistrements comptables et du
respect des procédures. » (Art. 31).
Le rapprochement des règles comptables publiques et de celles des entreprises privées, dû en bonne
partie au fait que le secteur public intervient de plus en plus comme emprunteur sur les marchés
financiers internationaux et doit donc se soumettre aux mêmes règles de communication financière, est
conduit, au plan international, par le comité secteur public de l’International Federation of Accountants
(IFAC).
Cela se traduit par une nouvelle définition des objectifs des comptes de l’État, donnée par la LOLF : ils
doivent être réguliers, sincères et donner une image fidèle de son patrimoine et de sa situation financière
c) Responsabilité du comptable public

Le comptable public est responsable personnellement et pécuniairement de sa gestion devant le juge des
comptes, à raison notamment des contrôles qu’il est tenu d’effectuer sur les recettes et les dépenses.
La responsabilité pécuniaire du comptable public, qui peut être engagée par et devant un juge financier
public, est une responsabilité objective, exorbitante du droit commun, qui apparemment semble le
pénaliser mais constitue en fait le gage réel de son indépendance. Elle est bien évidemment couverte par
une assurance.

Section 4 – Les principes comptables en France
A) Principe de sincérité (ou de bonne information)
La sincérité est l’application de bonne foi des règles et procédures en fonction de la connaissance que les
responsables des comptes doivent normalement avoir de la réalité et de l’importance des opérations,
événements et situations. Par exemple, la comptabilisation de toutes les recettes, sans aucune
dissimulation dans la perspective d’une fraude fiscale.
B) Principe de prudence
Appréciation raisonnable et prudente des faits (cf amortissements, dépréciations et provisions) pour
éviter le risque de transfert, sur des périodes à venir, d'incertitudes présentes susceptibles de grever le
patrimoine et le résultat de l'entreprise.
C) Principe d'importance relative (ou de matérialité)
La régularité et la sincérité s'apprécient par rapport à la traduction de la connaissance que les dirigeants
ont de la réalité et de l'importance relative des évènements enregistrés (Tous les événements
susceptibles d'influencer les comptes de l'exercice, que ce soit le bilan, le compte de résultat ou
l'annexe).
D) Principe de permanence (ou de fixité) des méthodes
L'entreprise doit appliquer les mêmes règles et suivre les mêmes procédures d’évaluation au cours des
périodes successives.
E) Principe de non-compensation
D’une manière générale, toute compensation au niveau de la présentation des postes d’actif et de passif
ou entre des postes de charges et de produits est interdite.
F) Principe de continuité d'activité ou d'exploitation
Pour l'établissement des comptes annuels, le commerçant, personne physique ou morale, est présumé
poursuivre ses activités.
G) Principe d'indépendance (ou d'autonomie) des exercices
La durée de chaque exercice est de 12 mois ; durée au terme de laquelle l'entreprise doit tenir un
inventaire.
H) Principe de stabilité de l'unité monétaire (ou des coûts historiques)
Ce principe consiste à dire qu'un euro reste un euro sans tenir compte des variations éventuelles de son
pouvoir d'achat.
I) Principe comptable de prééminence de la réalité sur l'apparence
Dans le cas de certaines transactions, il existe des difficultés pour résoudre des problèmes comptables
d'application, les uns voulant traduire l'opération juridique, les autres la réalité financière. La résolution
de ces difficultés doit être effectuée dans le respect du principe comptable de prééminence de la réalité
sur l'apparence.
J) Principe d'intangibilité du bilan d'ouverture d'un exercice
Ce principe comptable stipule que : "Le bilan d'ouverture d'un exercice doit correspondre au bilan de
clôture de l'exercice précédent". Le PCG précise qu'il s'agit du bilan de clôture avant répartition.

Section 5 – La normalisation comptable et les pouvoirs publics en France

En matière comptable, comme dans beaucoup d'autres domaines, les pouvoirs publics sont liés par des
engagements internationaux.
A) Le parlement
Le parlement a voté la loi n° 353 du 30 avril 1983 (loi "comptable") relative à la mise en harmonie des
obligations comptables des commerçants et de certaines sociétés avec la 4e directive de la CEE, loi qui fut
modifiée et complétée notamment par la loi n° 85-11 du 3 janvier 1985 sur les comptes consolidés.
Ces différentes lois sont intégrées dans le Code de commerce.
La loi du 6 avril 1998 organise l’évolution du droit comptable en créant le Comité de la réglementation
comptable (CRC) et rend obligatoire ses règlements pour toute personne soumise à l’obligation légale
d’établir des documents comptables.
B) Le gouvernement
Le gouvernement a publié les décrets d’application de ces lois : décrets du 29 novembre 1983 (décret
comptable), du 17 février 1986 (comptes consolidés) et du 14 octobre 1998 (CRC).
Le gouvernement homologue par arrêtés interministériels les règlements du CRC et les rend ainsi
obligatoires. C’est ainsi que deux arrêtés du 22 juin 1999 ont homologué les règlements 99-03
(réécriture du Plan comptable général) et 99-02 (règles et méthodes des comptes consolidés).
Des arrêtés ultérieurs (1999, 2001, 2002) ont homologué des règlements modifiant ces textes.
C) L’Autorité des Normes Comptables (ANC)
1) La réforme des institutions comptables françaises
Une réforme des institutions comptables françaises est intervenue en 2009.
Cette réforme a eu pour but de réorganiser les institutions et notamment de créer l'ANC (Autorité des
Normes Comptables) en fusionnant le CNC (Conseil National de la Comptabilité) et le CRC
(Comité de la Réglementation Comptable).
L'application obligatoire, depuis 2005, des normes IFRS (International Financial Reporting
Standards) pour l'établissement des comptes consolidés des sociétés cotées françaises, a profondément
modifié les enjeux des institutions comptables françaises.
La réforme des organismes de normalisation comptable vise donc à :

- simplifier et améliorer le processus de réglementation comptable en regroupant toutes les
parties prenantes ;
- consolider les compétences afin de créer un régulateur unique, en France ;
- donner les moyens et une cohérence à la nouvelle autorité comptable pour s'imposer sur
le plan national.
2) Les missions dévolues à l'ANC
Etablir sous forme de règlements les prescriptions comptables.
Donner un avis sur toute disposition législative ou réglementaire contenant des mesures de nature
comptable.
Emettre, de sa propre initiative ou à la demande du ministre chargé de l'économie, des avis et des prises
de position dans le cadre de l'élaboration des normes comptables internationales.
Veiller à la coordination et à la synthèse des travaux théoriques et méthodologiques conduits en matière

comptable.

Proposer des recommandations.
L'ANC pourra déléguer certaines de ces missions à des commissions spécialisées (sauf celle de
réglementation).
L'ANC dispose de tous les pouvoirs et d'une plus grande autonomie pour édicter l'ensemble des règles
comptables privées.
3) La structure de la nouvelle entité
L'ANC comprend un collège, des commissions spécialisées et un comité consultatif (ord. art. 2).
Le collège est composé de trois hauts magistrats (issus du Conseil d'État, de la Cour de cassation et de la
Cour des comptes), des représentants de trois régulateurs (AMF, commission bancaire et Autorité de
contrôle des assurances et mutuelles) et de neuf personnes nommées par le ministre chargé de
l'Économie, dont huit pour leurs compétentes en matière économique et comptable et un représentant
des organisations syndicales représentatives des salariés (ord. art. 2).
Son président est désigné par décret pour un mandat renouvelable de 6 ans (ord. art. 2).
D) L’Autorité des Marchés Financiers (AMF)
L’AMF est habilitée à prendre des règlements homologués par arrêtés publiés au Journal officiel et à
préciser certains points de doctrine comptable dans ses instructions et recommandations.
Créée par la loi de sécurité financière du 1er Août 2003, l'AMF résulte de la fusion de la Commission des
Opérations Boursières (COB), du Conseil des marchés financiers (CMF) et du Conseil de
Discipline des Marchés Financiers (CDGF).
Son domaine de compétence se limite bien évidemment aux personnes morales faisant publiquement
appel à l’épargne.

Section 6 – La profession comptable et les organisations professionnelles en

France
Plusieurs acteurs interviennent dans la réglementation comptable, nous retiendrons notamment :
- l'ordre des experts comptables (OEC) ;
- le Conseil national des commissaires aux comptes (CNCC) ;
- le haut Conseil du commissaire aux comptes (H3C) ;
- la Cour des comptes.
A) L'Ordre des Experts Comptables (OEC)
1) Historique
L’Ordre des experts-comptables et des comptables agréés fut finalement créé par une loi du 3 avril 1942.
Il fut redéfini par l’ordonnance du 19 septembre 1945 qui reste toujours en vigueur, au prix de plusieurs
modifications dont la dernière est le fait de l’ordonnance du 25 mars 2004.
L'Ordre des experts-comptables (OEC) publie des recommandations et des normes s'adressant à ses
seuls membres. Elles ne lient pas les clients des experts-comptables, c'est à dire, les entreprises.
Trois thèmes sont abordés :

- les principes comptables qui doivent prendre en considération les normes de l'IASB,
- les missions de l'expert-comptable,
- le comportement professionnel qui doit s'appuyer sur les recommandations du comité d'éthique
de l'IFAC (International Federation of ACcountants).
2) Organisation
a) Le conseil supérieur de l’Ordre des experts-comptables

Le conseil supérieur de l’OEC est composé des présidents des conseils régionaux et d’un nombre d’élus
égal au double du nombre des présidents. Il est placé sous la tutelle du ministre chargé des finances.
Le conseil supérieur a pour mission principale de représenter la profession auprès des pouvoirs publics et
de préserver les intérêts collectifs de cette profession.
b) Les conseils régionaux

Les conseils régionaux ont notamment, dans leur circonscription, les responsabilités suivantes :
- statuer sur les demandes d’inscription,
- arbitrer les conflits professionnels entre les membres de l’Ordre ou entre les membres de
l’Ordre et leurs clients,
- contrôler l’activité des membres,
- prendre les mesures disciplinaires à l’encontre de certains membres ;
- poursuivre toute personne ayant illégalement exercé la profession d’expert-comptable. La

tutelle du ministre chargé de l’économie s’exerce également sur les conseils régionaux par
l’intermédiaire d’un commissaire du gouvernement.
B) La Compagnie Nationale des Commissaire aux Comptes (CNCC)
1) Historique
Bien que le commissariat aux comptes existe depuis la loi du 24 juillet 1867, la Compagnie des
commissaires aux comptes n’a été créée que le 12 août 1969 par décret. Avant, la profession n’était pas
réglementée.

Plusieurs modifications sont intervenues, la dernière étant celle de la loi de sécurité financière du 1 er août
2003 et du décret du 27 mai 2005.
Ce qui caractérise aujourd’hui la profession française, c’est le pouvoir important de l’autorité de tutelle, le
ministre de la Justice. Cette dernière réforme de l’organisation de la profession a été inspirée par celle
introduite aux États-Unis par le Sarbanes-Oxley Act du 29 août 2002 à la suite du scandale Enron et de
quelques autres.
Les avis et réponses, ainsi que des guides techniques, des études juridiques et des notes d'information,
aident les professionnels à faire face à des problèmes particuliers.
Tous ces textes ne traitent pas de l'enregistrement comptable de différentes opérations, mais des
diligences du commissaire aux comptes en matière d'audit et des problèmes juridiques qu'il est
susceptible de rencontrer.
Ils doivent prendre en compte les recommandations de l'IFAC (International Federation Of Accountants)
en matière d'audit et l'éthique.
2) Organisation
La CNCC est un établissement d’utilité publique doté de la personnalité morale qui représente la
profession, notamment auprès des pouvoirs publics, et défend ses intérêts moraux et matériels.
Le conseil est chargé de l’administration de la CNCC et de la gestion de ses biens.
Enfin, la CNCC comporte un département Appel public à l’épargne (APE).
C) Le Haut Conseil du Commissaire aux Comptes (H3C)
Le décret n° 2003-1121 du 25 novembre 2003 a précisé l'organisation et le fonctionnement du H3C, dont

les membres ont été nommés par un décret du 29 novembre 2003.
Autorité de contrôle externe à la profession, le Haut Conseil du commissariat aux comptes contribue à
une meilleure transparence de la fonction de commissariat aux comptes et à renforcer son contrôle.
Institué auprès du Garde des Sceaux, il assure la surveillance de la profession avec le concours de la
Compagnie nationale des commissaires aux comptes.
Les principales fonctions du H3C sont les suivantes :
- identifier et promouvoir les bonnes pratiques professionnelles notamment en donnant un avis

sur les normes d’audit avant leur homologation par arrêté du garde des Sceaux et sur le code
de déontologie avant son homologation par décret du garde des Sceaux,
- définir les orientations et le cadre des contrôles périodiques, en superviser la mise en œuvre par
la Compagnie nationale et les compagnies régionales et en superviser le suivi,
- examiner en appel les décisions des commissions régionales du tableau relatives aux
inscriptions et des chambres régionales de discipline.
D) La Cour des Comptes
La Cour des comptes, créée par la loi du 16 septembre 1807, composée de magistrats, a de nombreuses
missions :
- contrôle juridictionnel : elle contrôle les comptes préparés par les comptables publics et
prononce un arrêt de décharge si elle ne constate aucune irrégularité ;
- contrôle administratif : il couvre également les ordonnateurs et permet d’apprécier la qualité de

la gestion ;
- certification de la régularité, de la sincérité et de la fidélité des comptes de l’État.

Section 7 - L’environnement international
A) L'IASB
Créé en 1973 par les instituts comptables de 9 pays, dont la France, l'IASB (International Accounting
Standards Board) a pour objectifs d'élaborer et de publier des normes internationales d'information
financière pour la présentation des états financiers, ainsi que de promouvoir leur utilisation et leur
généralisation à l'échelle mondiale.
Ces normes sont dorénavant appelées International Financial Reporting Standards ou IFRS (celles
élaborées avant le 1er avril 2001 restent intitulées International Accounting Standards ou IAS -
normes comptables internationales).
B) Les raisons
Elles sont nombreuses et relèvent toutes de l’internationalisation du monde des affaires ; sans prétendre
en fournir une liste exhaustive, on peut en citer quelques-unes :
- l’expansion des marchés des produits qui entraîne la mondialisation des échanges ;
- le problème des règlements entre des entreprises de pays dont les monnaies sont soumises
entre elles à des fluctuations souvent considérables ;
- l’expansion et l’internationalisation des marchés de capitaux ;
- la diversité des réglementations fiscales et sociales générant des différences de traitement

comptable ;
- l’existence et la gestion des comptes consolidés des sociétés et de leurs filiales de nationalités
différentes.
C) Les principes
L’objectif recherché est, à l’évidence, la comparabilité de l’information financière de sorte que les
investisseurs et les bailleurs de fonds puissent intervenir dans les meilleures conditions de sécurité et de
rentabilité.
Dès maintenant, on peut noter certaines difficultés pour atteindre cet objectif.
- La diversité des principes concernant la détermination du résultat : prudence ou pas ?
- La nécessité de refléter la réalité économique.
- L’évaluation des actifs incorporels représentant parfois une part prépondérante de la valeur de
l’entreprise.
Il est prévu que les changements nécessaires dans les normes nationales s’effectueront "en douceur" :
- des délais importants sont prévus pour l’adaptation aux nouvelles normes internationales ;
- les problèmes qui revêtent plus d’importance au niveau national qu’au niveau mondial
continueront d’être traités dans une perspective nationale ;
- les modifications de normes nationales devront toujours être justifiées par l’intérêt qu’elles
peuvent représenter au niveau mondial.

D) L’Autorité des Normes Comptables (ANC)
La convergence avec les normes comptables internationales IFRS est assurée par l'Autorité des normes
comptables (ANC) qui est un organisme professionnel chargé de débattre et de fixer les règles de la
comptabilité française et de prendre position sur les règles internationales.
L’Autorité des Normes Comptables (ANC) est le normalisateur comptable français.
Créée en janvier 2009, l’institution a remplacé les anciens CNC (Conseil National de la Comptabilité)
et CRC (Comité de la Réglementation Comptable).
L'ANC est en charge d’élaborer les normes comptables pour les entreprises françaises, de participer au
processus de normalisation internationale, de favoriser et participer à la recherche en comptabilité.
Son homologue au Royaume-Uni est le Financial Reporting Council (FRC). Ce régulateur indépendant
élabore le corps de normes relatif à la comptabilité, l’audit, l’actuariat, supervise sa mise en œuvre, et
promeut le « Corporate Governance Code » et le « Stewardship Code » britanniques.
Au niveau européen, l’European Financial Reporting Advisory Group (EFRAG) conseille la Commission
Européenne sur l'acceptabilité des IFRS (International Financial Reporting Standards), avant leur
approbation et donc leur application en Europe.

Chapitre 2 - Le compte de résultat
Section 1 - Comment déterminer le résultat d'un exercice ?
A) Généralités
Dans l'introduction, nous venons de voir que toute entreprise commerciale (individuelle ou société) devait
tenir une comptabilité pour, entre autres :
- déterminer le montant du résultat de l'exercice.

Pour ce faire, on établira un compte de résultat qui montrera si, pendant la période étudiée, l'activité de
l'entreprise a permis de dégager un bénéfice ou une perte
- connaître la situation de l'entreprise à un moment donné.

Pour cela on établira un bilan qui montrera ce que possède l'entreprise et tout ce qu'elle doit (au moment
où l'on établit ce bilan).
Remarques.
La loi oblige les entreprises à fournir un compte de résultat et un bilan au moins une fois tous les 12 mois.
En comptabilité, 12 mois correspondent à un exercice. Toutefois, un exercice ne débute pas obligatoirement le 1er
janvier de chaque année. Il peut commencer le 1er mars par exemple !
Dans le 1er cas, l'exercice débute le 1er janvier et se termine le 31 décembre.
Dans le 2ème cas, l'exercice débute le 1er mars et se termine le 28 (ou le 29) février de l'année suivante.
Si rien n'est précisé dans l'énoncé (ou aucun moyen de prouver le contraire), on supposera implicitement que
l'exercice coïncide avec l'année civile.
B) Procédure
Pour connaître le résultat d'une entreprise, on utilise le document appelé : le compte de résultat.
=> On se situe à la fin de l'exercice.
=> On additionne toutes les charges qu'a supportées l'entreprise (ici 1 400) et tous les produits
qu'elle a générés pendant l'exercice (ici 2 000).
=> Le total le plus élevé des charges et/ou des produits (donc ici 2 000) devient le total général.
Ce total général (donc le plus élevé entre les charges et les produits) permet de déterminer si l'entreprise
a fait des pertes ou des bénéfices.
=> Si le total des produits est > au total des charges, le résultat est bénéficiaire (bénéfice)
=> Si le total des produits est < au total des charges, le résultat est déficitaire (perte)
B) Représentation simplifiée d'un compte de résultat pour deux exercices successifs
Montant Montant
Produits
Charges N N–1 N N–1
Charges d'exploitation 1 000 3 000 Produits d'exploitation 1 500 2 000
Charges financières 100 500 Produits financiers - 100
Charges exceptionnelles 300 - Produits exceptionnels 500 400
Total charges (I) 1 400 3 500 Total produits (I) 2 000 2 500
Bénéfice (II) 600 - Perte (II) - 1 000
Total général (I + II) 2 000 3 500 Total général (I + II) 2 000 3 500

Remarque.
Pour l'exercice N, le total des charges est de 1 400 et le total des produits est de 2 000.
Il y a eu 600 de produits de plus que de charges => Donc le bénéfice est de 600.
Par convention, on inscrit le bénéfice du côté des charges car le total général doit être le même des deux côtés
(2 000).
Attention.
Cela ne veut pas dire bien sûr que le bénéfice est une charge ! On fait juste apparaitre le bénéfice du côté des produits
et la perte du côté des produits par souci d'équilibre !
C) Représentation d'un compte de résultat développé
Préambule.
Il existe deux manières de représenter un compte de résultat développé :
- le compte de résultat en compte (le seul qui nous intéresse pour le moment)
=> Le modèle se trouve page suivante ;
- le compte de résultat en liste.
D'autre part, le compte de résultat (comme le bilan) est composé de postes (de lignes si vous préférez).
Chaque poste contient des comptes (de charges et de produits pour le compte de résultat, d'actif et de
passif pour le bilan).
Ces comptes sont identifiés par des numéros que vous retrouverez donc dans les modèles ci-après (entre
parenthèse).

Le compte de résultat présenté "en compte"
Remarques.
1) Les nombres entre parenthèse correspondent aux numéros des comptes inclus dans les postes du compte de
résultat.
2) Repérez d'ores et déjà que certains postes peuvent être négatifs, d'autres positifs ou négatifs.
Postes de charges (hors taxes) Postes de produits (hors taxes)
Charges d'exploitation (60 à 65 + 681) Produits d'exploitation (70 à 75 + 781 + 791)
Achat de marchandises (607) Ventes de marchandises (707)

RRRO/Achat de marchandises (6097) => (en -) RRRA/Ventes de marchandises (7097) => (en -)
Variation de stock de marchandises (6037) => ()
Production vendue (biens et services) (701 à 706 + 708)
Achat de matières 1ères et autres approvisionnements (601, 602) RRRA/Production vendue (7091 à 7096 + 7098) => (en -)
RRRO/Achat de matières 1ères et autres approvisionnements
(6091, 6092) => (en -) Sous total A – Montant net du chiffre d'affaires
Variation de stock de matières 1ères et autres approvisionnements (dont à l'exportation …………)
(6031, 6032) => ()
Autres achats et charges externes (604 à 606, 61, 62)

RRRO/Autres achats (6094 à 6096) => (en -) Production stockée (713) => ()
Impôts taxes et versements assimilés (63) Production immobilisée (72)
Salaires et traitements (641 ; 644) Subventions d'exploitation (74)

Charges sociales (645 à 648)
Reprises sur dépréciations, provisions et amortissements et transferts
Dotations aux amortissements et dépréciations (681) de charges (781, 791)
- sur immobilisations : dotations aux amortissements
- sur immobilisations : dotations aux dépréciations Autres produits de gestion courante (75)
- sur actif circulant : dotations aux dépréciations
Sous total B
Dotations aux provisions
Autres charges de gestion courante (65)

Total I Total I = A + B
Charges financières (66 + 686) Produits financiers (76 + 786 + 796)
Dotations aux amortissements, dépréciations et provisions (686) Revenus des produits de participation (761)
Intérêts et charges assimilés (661, 665) Produits des autres immobilisations financières (762)
Différences négatives de change (666) Autres intérêts et produits assimilés (763 à 768)
Charges nettes sur cessions de valeurs mobilières de placement (667) Reprises sur dépréciations et provisions, transferts de charges
(786, 796)
Différences positives de change (766)
Produits nets/cessions de VMP (767)

Total II Total II
Charges exceptionnelles (67 + 687) Produits exceptionnels (77 + 787 + 797)
Charges exceptionnelles sur opérations de gestion (671) Produits exceptionnels sur opérations de gestion (771)
Charges exceptionnelles sur opérations en capital (675, 678) Produits exceptionnels sur opérations en capital (775, 777, 778)
Dotations aux amortissements, dépréciations et aux provisions (687) Reprises sur dépréciations, provisions, transferts de charges
(787, 797)
Total III
Total III
Participation des salariés (691) Total IV
Impôts sur les bénéfices (695) Total V
Total des charges (I + II + III + IV + V) Total des produits (I + II + III)
Bénéfice (VI) Perte (IV)
Total général (I + II + III + IV + V + VI) Total général (I + II + III+IV)

Section 2 - La numérotation du Plan Comptable Général (PCG)
A) Le principe
Toutes les entreprises doivent utiliser une même terminologie et une même classification pour exprimer
comptablement leurs opérations (achats, ventes, règlements, amortissements …). C'est l'objet du PCG.
Le Plan Comptable Général (PCG) précise les principes comptables, un plan de comptes, les modèles des
états financiers et les adaptations des normes internationales dans les comptabilités des entités
économiques.
Le PCG comporte 9 titres divisés en chapitres, puis en sections et sous-sections le cas échéant,
l'ensemble étant réparti dans 4 livres :
Livre I - Principes généraux applicables aux différents postes des documents de synthèse
- Titre I - Objet et principes de la comptabilité
- Titre II - L'actif
- Titre III - Le passif
- Titre IV - Actifs et passifs dont la valeur dépend des fluctuations des monnaies étrangères
- Titre V - Charges et produits
Livre II - Modalités particulières d'application des principes généraux

- Titre VI - Dispositions et opérations de nature spécifique
- Titre VII - Comptabilisation et évaluation des opérations de fusions et opérations assimilées
Livre III - Modèles de comptes annuels

- Titre VIII - Documents de synthèse
Livre IV - Fonctionnement et plan de comptes

- Titre IX - Tenue, structure et fonctionnement des comptes
L'organisme dont émane ce document le PCG est l'Autorité des Normes Comptables (ANC).
Plusieurs acteurs interviennent dans la réglementation comptable, nous retiendrons notamment :

- l'ordre des experts comptables (OEC) ;
- le Conseil national des commissaires aux comptes (CNCC) ;
- le haut Conseil du commissaire aux comptes (H3C) ;
- la Cour des comptes.
B) Les classifications du PCG
Le PCG est divisé en 8 classes et chaque classe est identifiée par un chiffre.
Classe 1 : Comptes de capitaux.
Classe 2 : Comptes d'immobilisations.
Classe 3 : Comptes de stocks.

Comptes du bilan
Classe 4 : Comptes de tiers (créances et / ou dettes).
Classe 5 : Comptes financiers (banque, caisse ….).
Classe 6 : Comptes de charges.

Comptes du compte de résultat
Classe 7 : Comptes de produits.
Classe 8 : Comptes spéciaux Comptes des engagements hors bilan

Remarques.
1) Seules les classes 1 à 7 sont au programme de ce cours.
2) Les comptes 1 à 5 se rapportent au bilan.
3) Les comptes 6 et 7 se rapportent au compte de résultat.
4) A l'intérieur des classes, il y a des comptes comportant au moins deux chiffres. Plus il y a de chiffres, plus on est
précis sur ce que l'on veut exprimer !
ATTENTION.
Vous devez, à partir de ce moment du cours, utiliser le plan comptable général (PCG) pour
vous habituer à chercher les numéros des comptes.
Vous pouvez télécharger le plan comptable sur la plateforme de Comptalia, dans l'onglet
"Ressources" pour commencer vos cas pratiques.
Nous vous précisons toutefois que lors de l'examen vous devrez posséder un "vrai" plan
comptable car il n'est pas obligatoirement fourni par les rectorats ou les centres d'examens. Il
vous faudra donc en acheter un d'ici la date de l'examen (environ 4,00 euros).
D'autre part, le plan comptable est autorisé aux examens et il est donc inutile de connaître par
cœur tous les numéros des comptes ! Toutefois, il faudra vite mémoriser les comptes à deux
chiffres (sinon vous allez perdre beaucoup de temps pour passer les écritures).

Section 3 - Le compte de résultat détaillé
Préambule.
Nous allons donc reprendre chaque poste du compte de résultat détaillé et nous allons étudier les
comptes qui sont inclus à l'intérieur.
Remarque.
Pensez à utiliser le plan comptable général pour vous habituer à chercher les numéros de comptes !
A) Le détail des comptes de charges (classe 6)
1) Les charges d’exploitation (comptes 60 à 65 + 681)
a) Les achats de marchandises (compte 607)

Définition comptable d’une marchandise : bien destiné à être vendu en l’état.
Il n'y a donc pas de transformation du bien, dans l’entreprise, avant la vente.
Exemple.
Pour une librairie, l’achat de livres constitue un achat de marchandises.
b) RRRO sur achats de marchandises (compte 6097)

Il s’agit des Rabais, Remises et Ristournes Obtenus par l’entreprise.
Ces RRRO viennent en déduction du montant des achats de marchandises.
c) Variation du stock de marchandises (compte 6037)

Principe.
Cette variation est égale à : Stock initial - Stock final => (SI - SF)
Conséquences.
=> Si cette variation est > 0 => Elle est à inscrire en charges avec le signe +
=> Si cette variation est < 0 => Elle est à inscrire en charges avec le signe -
Remarque.
Pourquoi intégrer cette variation de stocks de" marchandises dans les charges ? Car, c’est la consommation de
marchandises qui est à considérer comme une charge et non uniquement les achats de marchandises au sens strict !
Or => Consommation = SI + Achats – SF
Ce qui revient à dire => Consommation = Achats + (SI – SF) = Achats + (Variation de stocks)
Exemple 1.
SI = 15 000, achats de la période = 100 000, SF = 20 000
=> Consommation = 100 000 + (15 000 - 20 000) = 100 000 - 5 000 = 95 000
Dans le compte de résultat (en charges) cela se présentera ainsi :

Achat de marchandises => 100 000
Variation des stocks de marchandises => - 5 000
Exemple 2.
SI = 15 000, achats de la période = 100 000, SF = 10 000
=> Consommation = 100 000 + (15 000 - 10 000) = 100 000 + 5 000 = 105 000
Dans le compte de résultat (en charges) cela se présentera ainsi :

Achat de marchandises => 100 000
Variation des stocks de marchandises => 5 000

d) Achats de matières 1ères et autres approvisionnements (601, 602)

Définition comptable des matières 1ères.
Il s’agit de biens destinés à l’élaboration de produits finis, fabriqués dans l’entreprise.
Exemple 1.
Pour un menuisier, l’achat de bois constitue un achat de matières premières. Il achète des planches de bois pour
fabriquer des meubles.
Conséquences.
Selon l’activité de l’entreprise, l’acquisition sera considérée comme un achat de marchandises ou comme un achat de
matières premières.
Attention.
Dans les comptes 601 et 602, on intègre les achats de matières 1ères et autres approvisionnements stockés.
En comptabilité générale, on entend le mot stocké dans le cas où l’entreprise tient des fiches de stocks de ce qu'elle
achète !
Le problème ne se pose pas pour les achats de matières 1ères (ni pour les achats de marchandises) pour lesquelles
l'entreprise doit obligatoirement tenir une fiche de stocks. Les achats de matières 1ères sont donc obligatoirement
inscrits en 601.
En revanche, le problème pourrait se poser pour les achats d’"Autres approvisionnements".
Exemple 2.
Achats de fournitures de bureau, de fournitures d’entretien, de carburant ou de combustible. La question à se poser
est la suivante : sont-ils stockés ou non d'un point de vue comptable ?
Réponse.
Si l’entreprise tient une fiche de stocks pour les fournitures de bureau, les fournitures d'entretien, le carburant ou le
combustible => Ces achats sont à inscrire en :
- 60225 pour les achats de fournitures de bureau.
- 60222 pour les achats de fournitures d'entretien.
- 60221 pour le carburant ou le combustible.
Dans le cas contraire (l'entreprise ne tient pas de fiches de stocks pour les fournitures de bureau, les fournitures
d'entretien, le carburant ou le combustible), ces achats sont à inscrire en :
- 6064 pour les achats de fournitures de bureau.
- 6063 pour achats de fournitures d'entretien.
- 6061 pour les achats de carburants et de combustible.
Ce compte 606 (et des subdivisions) est inclus dans le poste "Autres achats et charges externes" (cf "d" ci-après).
Si ces achats sont stockés (au sens comptable du terme), c’est que l’entreprise y attache une attention particulière (en
raison de leur valeur ou du volume des quantités achetées par exemple).
Si ces achats sont non stockés (au sens comptable du terme), c’est que l’entreprise considère qu’ils seront consommés
entièrement pendant l’exercice. Il n’en restera plus à la fin de l’exercice. Inutile donc de tenir des fiches de stocks !
Comment savoir si les achats d’approvisionnements sont stockés ou non ?

1) Se reporter à l’énoncé !
2) Vérifier, si l’on dispose du bilan de l’exercice précédent, s’il existe ou non des stocks d’approvisionnement !
En effet, si ces stocks apparaissent dans le bilan, c’est obligatoirement qu’ils sont considérés comme stockés
d’un point de vue comptable.
e) RRRO/Achats de matières 1ères et autres approvisionnements (6091, 6092)

Même principe que pour les marchandises.

f) Variation des stocks de matières 1ères et autres approvisionnements

(6031, 6032)
Même principe que pour les marchandises => C'est la consommation de matières et des autres
approvisionnements stockés qui est à considérer comme une charge et pas seulement les achats au sens
strict !
La consommation = Les achats + (La variation de stocks)
g) Autres achats et charges externes (604, 605, 606, 61, 62)

Remarque.
Nous allons ici énumérer les exemples les plus fréquemment utilisés.
- Achat d'études et de prestations de services (604)
- "Achat" d’électricité : (6061)

Notez que l’électricité n’est donc pas stockée !
- Achat de carburant ou de combustible non stockés (6061)
- Achats de fournitures d'entretien non stockés (6063)
- Achats de fournitures administratives non stockés (6064)
- Location : 613
Nous étudions les charges, donc il s’agit bien du cas où c’est l’entreprise qui est locataire.
Dans le cas contraire, si l’entreprise donnait à louer un de ses locaux, il s’agirait d’un produit.
- Frais d’entretien et de réparations (615)

Garagiste, plombier, électricien, services de nettoyage …
- Frais d’assurance (616)
- Frais de documentation (618)
- Rémunération du personnel intérimaire (6211)
- Rémunération d’intermédiaires et honoraires (622).

On peut citer à titre d'exemple les honoraires d’un expert-comptable, d’un architecte, d'un avocat, d'un
huissier … (6226).
- Frais de publicité (623)
- Frais de transport (624)

- Transport sur achats de marchandises ou de matières 1éres (6241)
- Transports sur ventes de marchandises ou de produits finis (6242)
- Frais de déplacements (625)

Les frais de déplacement sont les dépenses exposées par le salarié dans le cadre de son activité
professionnelle lorsque celle-ci l’oblige à des déplacements. Il peut s’agir de dépenses afférentes au
transport (frais kilométriques, billets de transport, taxis, parking,), de frais relatifs à l’hébergement et
aux repas pris par le salarié au cours de ses déplacements.
- Frais postaux et de télécommunication (626).
Attention.
Il s’agit ici des frais de téléphone, d'internet et de timbres postaux.
Il ne s'agit donc pas des timbres dits "Amende" qui seront inscrits en 6712 (charges exceptionnelles), ni de timbres
fiscaux "classiques" qui seront inscrits en 6354 "Droits d'enregistrement et de timbres".

- Services bancaires et assimilés (627)
Attention.
Ne pas confondre avec les intérêts dûs sur un emprunt ! En effet, ces derniers sont à classer en charges financières
(66). Ici, il s’agit des services rendus et facturés par la banque à l’entreprise.
Exemple.
Frais de location de coffre, frais sur achats de titres, frais de carte bancaire.
h) RRRO sur autres achats et charges externes (6094 à 6096)

Même principe que pour les marchandises et les matières 1ères.
i) Impôts, Taxes et Versements Assimilés (ITVA) (compte 63)

Exemples les plus fréquents.
- Taxe sur les salaires (6311)
- Taxe d’apprentissage (6312).
- Taxe foncière (63512)
- Droits d'enregistrement et de timbres (6354).
Attention.
Dans les comptes 63 (ITVA), on n’intègre pas l’impôt sur les bénéfices. Ce dernier sera inscrit dans le compte 695
dans le dernier poste de charges.
Remarque.
Ne pas confondre "Impôts, taxes et versements assimilés" avec "Taxe sur la valeur ajoutée" !
j) Salaires et traitements (641, 644)

Rémunération du personnel de l’entreprise (641).
Rémunération du travail de l’exploitant (644).
Remarque.
Rappelons que la rémunération du personnel extérieur à l’entreprise s’inscrit dans les comptes 621 !
k) Charges sociales (645, 646, 647, 648)

Cotisations URSSAF, Pôle emploi, retraite, mutuelles …
l) Dotations aux amortissements, dépréciations et provisions d’exploitation

(Compte 681)
Ce poste correspond :
- à la constatation comptable de la dépréciation définitive (amortissements) ou provisoire
(dépréciations) d’éléments de l’actif du bilan ;
- à la constatation de l'augmentation provisoire de certains postes de passif (provisions).
Ces éléments d’actif étant liés à l’exploitation.
Remarque.
Ceci sera vu en détail dans la partie du cours concernant les opérations d’inventaire.
m) Autres charges de gestion courante (65)

Exemples les plus fréquents :
- Redevances payées (651).

Compte utilisé lorsqu’une entreprise utilise (loue) une marque ou un brevet déposé (protégé) par une
autre entreprise.

- Jetons de présence (653).

Mode de rémunération des administrateurs d’une société pour leur participation au Conseil
d’Administration.
- Pertes sur créances irrécouvrables (654).

Compte utilisé lorsqu’une entreprise a la certitude qu’une de ses créances clients ne sera pas honorée
(suite à une liquidation prononcée par le tribunal de commerce par exemple).
Remarque.
2) Les charges financières (comptes 66 et 686)
a) Dotations aux amortissements, dépréciations et provisions financières

DADP (Compte 686)
Compte essentiellement utilisé pour constater la dépréciation de la valeur des titres (actions, obligations
par exemple) possédés par l’entreprise.
Exemple.
Pendant l’exercice l’entreprise a acheté des titres pour une valeur de 50 000 €. Si, au moment où l’on fait le bilan, la
cote boursière de ces titres est < à 50 000 €, il y a obligation de constater une dépréciation provisoire de la valeur des
titres.
Remarque.
b) Intérêts et charges assimilés (661, 665)

- Intérêts des emprunts et dettes contractés par l’entreprise (661).
Rappelons que dans l’annuité (ou la mensualité) que règle l’entreprise à sa banque, il y a une part
d’intérêts et une part de remboursement du capital emprunté.
Exemple.
Une entreprise a emprunté 100 000 € sur un an, taux d’intérêt = 10 % par an.
- Elle va rembourser dans un an => 100 000  100 000 * 0,10 ou 100 000 * 1,10 = 110 000 €
Capitlal emprunté Intérêts sur capitlal emprunté
Annuité de remboursement
- Seuls les 10 000 € sont à inscrire en charges d’intérêts.
- Escomptes accordés (665).

Réduction de prix accordée à un client parce qu’il règle sa dette plus rapidement que ne le prévoit le
contrat d'origine.
Exemple.
Le contrat prévoit un règlement à 30 jours mais l'entreprise accorde un escompte de 2 % si règlement comptant ou
1 % si règlement avant 15 jours.
c) Différences négatives de change (666)

Charges liées à la parité des changes (des monnaies) au moment du règlement dans une devise
étrangère.
Exemple.
Le 15 janvier une entreprise française vend des marchandises aux USA pour un montant de 10 000 $. Ce même jour
le $ cote 1,50 €. Imaginons que le règlement soit effectué le 31 mars, en $.
Conséquence.
Si la cote du $ est < à 1,50 € l’entreprise devra constater une perte de change.
Si la cote du $ est > à 1,50 € l’entreprise devra constater un gain de change (cf les explications ci-après sur les
produits financiers).
Bien entendu le problème se pose de la même façon en cas d’achat en devises étrangères.

d) Charges nettes sur cession de Valeurs Mobilières de Placement (667)

Compte utilisé lorsqu’une entreprise cède des VMP (actions ou obligations) achetées dans un but
purement spéculatif et qu’elle réalise des pertes sur la vente (Prix d’achat > au Prix de vente).
3) Charges exceptionnelles (67, 687)
a) Charges exceptionnelles sur opérations de gestion (671)

Principaux exemples :
- Amendes fiscales (6712)
- Dons versés par l’entreprise (6713)
b) Charges exceptionnelles sur opérations de capital (675, 678)

Principal exemple :
Valeurs Comptables des Éléments d’Actif Cédés (VCEAC) : compte 675.
=> Compte utilisé essentiellement en cas de cession d’une immobilisation de l’actif du bilan.
Attention.
Il ne s’agit pas du prix de cession ! (En effet, ce dernier constituerait un produit et non une charge par définition).
Remarque.
c) Dotations aux amortissements, dépréciations et provisions exceptionnelles

(Compte 687)
Compte utilisé essentiellement en cas de constatation comptable d’un amortissement, d'une dépréciation
ou d’une provision à caractères exceptionnels.
Remarque.
4) Participation des salariés aux fruits de l’expansion (691)
Principe.
Dans les entreprises de + de 50 salariés, une partie des bénéfices annuels doit leur être redistribuée.
Ceci constitue une charge pour l’entreprise bien qu’il ne s’agisse pas de salaire au sens strict.
5) Impôts sur les bénéfices et assimilés (695)
a) S’il s’agit d’une société

Ses éventuels bénéfices seront imposés au titre de l’impôt sur les sociétés (environ 1/3 du résultat
fiscal).
Remarque.
C'est la société qui calcule elle-même l'impôt dû au titre de l'exercice contrairement à ce qui se passe pour les
entreprises individuelles => cf ci-dessous.
b) S’il s’agit d’une entreprise individuelle

Nous parlons donc de commerçants, d'artisans, d'agriculteurs ou d'une profession libérale.
Leurs éventuels bénéfices seront imposés au titre de l’impôt sur le revenu, dans la catégorie :
- Bénéfices Industriels et Commerciaux (BIC) pour les commerçants et artisans.
- Bénéfices Non Commerciaux (BNC) pour les professions libérales.
- Bénéfices Agricoles (BA) pour les agriculteurs.

Conséquences.
Seuls les impôts des sociétés apparaissent dans le compte de résultat.
Les impôts dus par les entreprises individuelles n'apparaissent pas dans leur compte de résultat par définition ! En
effet la déclaration de revenu est effectuée par l'entrepreneur lui-même qui l'envoie aux services fiscaux dont il
dépend et ce sont ces mêmes services fiscaux qui calculent le montant dû au titre de l'impôt sur le revenu.
B) Le détail des comptes de produits (classe 7)
1) Les produits d’exploitation (70, 71, 72, 74, 75, 781, 791)
a) Les ventes de marchandises (707)

Compte utilisé pour constater les ventes de marchandises, par l'entreprise.
b) Rabais, Remises, Ristournes Accordés sur vente de marchandises (7097)

Même principe que pour les achats de marchandises.
Ces RRRA viendront en déduction de la facture d’origine qu’aura envoyée l’entreprise à son client.
c) Production vendue (701 à 706 + 708)

- Vente de produits finis (701)
Il s’agit de la vente de produits issus de la transformation, dans l’entreprise, des matières premières.
- Ventes de produits résiduels (703)
Exemples.
1) Vente de sciure par une scierie.
2) Vente d’huile ou de goudron par une raffinerie (ce sont bien des produits résiduels par rapport au carburant qui
constitue le produit principal de la raffinerie).
- Prestations de services (706)
Exemples.
Prestations effectuées par un cabinet d’architecture ou une entreprise de nettoyage ou un cabinet d‘expertise
comptable.
- Produits des activités annexes (708)

En fait, il s’agit de la facturation, par l’entreprise, de tout ce qui est annexe à son activité principale et qui
n’est pas résiduel !
Exemples.
1) Il arrive que les livraisons de marchandises (ou de produits finis) soient effectuées par l’entreprise elle-même, avec
son propre matériel de transport. Si elle facture ce service à son client, on utilisera le compte 7085 "Port et frais
accessoires facturés".
2) Si l’entreprise est propriétaire de locaux affectés à une activité professionnelle et qu’elle les donne à louer (alors
que ce n’est pas son activité principale), on utilisera le compte 7083 "Locations diverses".
d) RRRA sur production vendue (7091 à 7096 + 7098)

Même principe que RRRA sur ventes de marchandises.
e) Production stockée (713)

Principe.
Il s’agit de la variation de stocks de ce que l’entreprise fabrique et vend => Variation des stocks de
produits finis, semi-finis, en-cours ou résiduels.
Remarquez que la variation des stocks de marchandises n’apparaît pas ici. Tout simplement car
l’entreprise ne les fabrique pas !

Mode de calcul de la production stockée.
=> Elle est égale à => SF - SI

C’est donc l’inverse du mode de calcul des variations de stocks allant en charges.
Comme pour la variation de stocks apparaissant en charges, elle pourra donc être > 0 ou < 0.
Bien comprendre la raison pour laquelle cette variation apparaît en produits. En fait ce qui est considéré
comme un produit d'un point de vue comptable et fiscal, c’est la production réelle de la période (ce qu'à
fabriqué l'entreprise pendant la période) et non la production vendue (ce qu'elle a vendu) !
On peut écrire => SI + Production réelle – Ventes = SF
Ce qui revient à écrire => Production réelle = Vente + (SF - SI).
Ce qui revient à écrire => Production réelle = Vente + (Variation de stocks).
Exemple 1.
Le 1/01/N il existait pour 20 000 € de stocks de produits finis.
Pendant N l’entreprise a vendu pour 500 000 € de produits finis (compte 701).
Le 31/12/N il reste 70 000 € de produits finis.
Conséquence.
Production réelle = 500 000 + (70 000 - 20 000) = 500 000 + 50 000 = 550 000
Autrement dit ici l'entreprise a fabriqué pendant la période plus qu'elle n'a vendu pendant la même période ! Elle a
donc vu son stock de produits fabriqués augmenter entre le début et la fin de la période.
Dans le compte de résultat (en produits) cela se présentera ainsi :

Production vendue : 500 000
Production stockée : 50 000
Exemple 2.
Le 1/01/N il existait pour 20 000 € de stocks de produits finis.
Pendant N l’entreprise a vendu pour 500 000 € de produits finis (compte 701).
Le 31/12/N il reste 0 € de produits finis.
Conséquence.
Production réelle = 500 000 + (0 - 20 000) = 500 000 - 20 000 = 480 000
Autrement dit ici l'entreprise a fabriqué pendant la période moins qu'elle n'a vendu pendant la même période ! Elle a
donc vu son stock de produits fabriqués diminuer entre le début et la fin de la période.
Dans le compte de résultat (en produits) cela se présentera ainsi :

Production vendue : 500 000
Production stockée (ou déstockage de production) : - 20 000
f) Production immobilisée (72)

Compte utilisé quand une entreprise fabrique, pour elle-même, une immobilisation (un bâtiment, une
machine...).
Exemple.
Une entreprise de construction bâtit pour elle-même un entrepôt. Cet entrepôt sera valorisé (estimé) à son coût de
production et c'est ce montant qui apparaitra en production immobilisée.
En fait c’est à peu près assimilable à un chiffre d’affaires qui ne sera pas encaissé !
g) Subvention d’exploitation (74)

Il s’agit de subventions dont bénéficie l'entreprise pour lui permettre de compenser l'insuffisance de
certains produits d'exploitation ou de faire face à certaines charges d'exploitation.

Attention.
Ne pas confondre les subventions d'exploitation avec :
- les subventions d’équilibre, classées en produits exceptionnels (7715) => cf ci-après,
- les subventions d’investissements, inscrites au passif du bilan (13) => cf ci-après.
Remarque.
h) Reprises sur amortissements, dépréciations, provisions et transferts de

charges d’exploitation - RADP (781 + 791)
Ce poste est essentiellement utilisé lorsque l’on doit reprendre une dépréciation ou une provision
d’exploitation qui n’a plus lieu d’exister.
Remarque.
i) Autres produits de gestion courante (75)

Exemples les plus usuels.
- Redevances perçues par l’entreprise pour concession de brevets, licences (7511), qu'elle donne
à louer à d'autres entreprises.
- Jetons de présence perçus par l’entreprise (753) quand elle est elle-même administrateur d'une
autre société.
2) Les produits financiers (76 + 786 + 796)
a) Revenus des produits de participation (761)

Dividendes perçus, par l’entreprise, car elle possède des actions dans le capital d’une autre entreprise,
que cette dernière fait des bénéfices et qu'elle en distribue une partie aux actionnaires.
b) Produits des autres immobilisations financières (762)

- 1er cas - Revenus provenant de titres immobilisés (7621).
Pour la différence entre les titres de participations et les titres immobilisés, se reporter au cours sur le
bilan ci-après.
- 2ème cas - Intérêts perçus, par l’entreprise (7624).

Il s'agit dans ce cas, d'intérêts perçus par l'entreprise suite à un prêt qu’elle avait accordé à un tiers :
client, autre entreprise ou tout autre.
c) Autres intérêts et produits assimilés (763, 764, 765, 768)

Principal exemple.
Escomptes obtenus (765) => cf. Les escomptes accordés inscrits en charges financières.
d) Reprise sur amortissements, dépréciations, provisions et transferts de

charges financières - RADP (786, 796)
Exemple principal.
Reprise (fin N) d’une dépréciation effectuée (fin N-1) sur des titres possédés par l’entreprise et qui n’a
plus lieu d’exister.
Remarque.
e) Produits nets sur cessions de Valeurs Mobilières de Placement (767)

Cf. compte 667 : Charges nettes sur cessions de VMP.

f) Différences positives de change (766)

=> cf. les explications données précédemment (en charges financières) avec les différences négatives
de change (compte 666).
3) Produits exceptionnels (77, 787, 797)
a) Produits exceptionnels sur opérations de gestion (771)

Principaux exemples.
- Libéralités (dons) reçues par l’entreprise (7713) ;
- Subventions d’équilibre perçues (7715).
b) Produits exceptionnels sur opérations de capital (775, 777, 778)

Pour l’essentiel, ces comptes interviennent lors de la cession d’immobilisations par l’entreprise.
Principal exemple.
Compte 775 - Produits de Cessions des Eléments d’Actif (PCEA).
Il s’agit du prix de cession des immobilisations pendant l’exercice.
Remarque.
c) Reprise sur amortissements, dépréciations, provisions et transferts de

charges exceptionnelles (787, 797)
Ce poste est essentiellement utilisé lorsque l’on doit reprendre une provision ou une dépréciation
exceptionnelle qui n’a plus lieu d’exister.
Remarque.

Chapitre 3 - Le bilan
Section 1 - Le bilan simplifié
A) Définition simplifié d'un bilan
Le patrimoine d'une entreprise est l’ensemble des biens (corporels et incorporels), des droits (créances)
et des obligations (dettes) qui caractérise la situation de l’entreprise à une date donnée.
Le bilan est une photographie, à l'instant "t", du patrimoine de l'entreprise.
A cet instant "t", on fait l'inventaire de tout ce que possède l'entreprise et de tout ce qu'elle doit :
=> Tout ce que possède l'entreprise est appelé "ACTIF".
=> Tout ce que doit l'entreprise est appelé "PASSIF".
Attention.
Ici, nous parlons bien du bilan d'une entreprise (personne morale). Nous ne parlons pas du "bilan" du chef d'entreprise
(personne physique) !
Cette notion est très importante car elle permet de comprendre, entre autres choses, que l'entreprise peut avoir des
dettes (ou des créances) envers (sur) le chef d'entreprise, et inversement. Le cas du capital est représentatif de cette
notion. Ceci sera développé ci-après.
B) Représentation d'un bilan simplifié
Actif Montant Passif Montant
Actif immobilisé Capitaux propres

Immobilisations incorporelles Capital
Immobilisations corporelles Réserves
Immobilisations financières Résultat de l'exercice ()
I) Total actif immobilisé I) Total capitaux propres
Actif circulant Dettes

Stocks Emprunts
Créances clients Dettes fournisseurs
Créances sur autres tiers Dettes envers autres tiers
Banque, caisse
II) Total actif circulant II) Total dettes
Total général (III) = I + II Total général (III) = I + II
Remarques.
1) Dans un bilan, le total de l'actif doit toujours être égal au total du passif.
2) Dans les exercices, on peut donc vous demander, de retrouver une somme manquante ! Vous la retrouverez donc
par différence !
3) Le résultat qui apparaît dans les capitaux propres du passif est forcément le même que celui trouvé à partir du
compte de résultat.
- Si le compte de résultat fait apparaitre un bénéfice, le résultat indiqué dans le passif apparaitra avec le signe +
- Si le compte de résultat fait apparaitre une perte, le résultat indiqué dans le passif apparaitra avec le signe -

C) Représentation d'un bilan détaillé
Ce bilan est présenté à titre pédagogique. Le bilan détaillé complet (avec tous les comptes de chaque
poste) vous sera fourni en annexe à la fin de ce chapitre. Les nombres entre parenthèse correspondent
aux numéros des comptes inclus dans les postes de bilan.
Actif Exercice N Passif N

Amortisse-
Brut -ments et Net
dépréciations
Actif immobilisé (classe 2) Capitaux propres (classe 1)
Immobilisations incorporelles : Capital 101

Frais d'établissement 201 2801 Compte de l'exploitant () 108
Frais de recherche/développement 203 2803
Frais de concessions, brevets, licence 205 2805 Réserves 106
Fonds commercial 207 2907 Report à Nouveau (11) () 11
Immobilisations corporelles : Résultat de l'exercice (12) () 12

Terrains 211 2911
Constructions 213 2813 Subventions d'investissement (13) 13
Installations Techniques, Matériel et Outillage 215 2815
Industriel (ITMOI) Provisions réglementées (14) 14
Autres immobilisations corporelles 218 2818
Immobilisations financières :
Participations 26 296 I) Total capitaux propres
Titres immobilisés 271/272 297
Titres immobilisés de l'activité de portefeuille 273
Prêts 274
Dépôts et cautionnements versés 275
Provisions pour risques et charges (PRC) 15
I) Total actif immobilisé II) Total PRC
Actif circulant (classes 3, 4, 5) Dettes (classes 1, 4)
Stocks et en-cours classe 3 39 Emprunts obligataires 161/163

Matières 1ères et autres approvisionnements 31 / 32 Emprunts et dettes auprès
391 / 392
des établissements 164
En-cours de production de Biens et Services 33 / 34 de crédit 393 / 394
Produits intermédiaires et finis Banque créditrice (découvert) 519
Marchandises
Avances et acomptes reçus sur commandes 4191
Avances et acomptes versés sur commandes 4091
Dettes fournisseurs et comptes rattachés 401
Créances clients et comptes rattachés 411 491
495/496 Dettes fournisseurs d'immobilisations 404
Autres créances
(comptes 42, 43, 44, 45, 46 à solde débiteur) Dettes fiscales et sociales
(comptes 42, 43, 44, 45 à solde créditeur)
Valeurs mobilières de placement (VMP) 50 59
Autres dettes 46
Disponibilités (banque, caisse) 512/53
II) Total actif circulant III) Total dettes
III) Total général = I + II IV) Total général = I + II + III
Remarques.
Colonne "Net" = Colonne "Brut" – Colonne " Amortissements et dépréciations cumulées".
C'est le total général de la colonne "Net" qui doit être égal au total général du passif !
D'autre part, vous trouverez, annexés à ce chapitre :

- le compte de résultat et le bilan avec tous les postes et les comptes attachés ;
- le compte de résultat et le bilan tels qu'ils apparaissent dans une liasse fiscale.

Section 2 - Définitions préalables
A) Définition de l'actif et du passif selon les articles 211-1 et 212.1 du PCG
1) L'actif - articles 211-1 du PCG
Un actif est un élément identifiable du patrimoine ayant une valeur économique positive pour l’entité,
c’est-à-dire un élément générant une ressource que l’entité contrôle du fait d’événements passés et dont
elle attend des avantages économiques futurs.
Remarques.
1) D'une façon simple on peut dire que l'actif représente tout ce que l'entreprise possède : biens et créances.
Autrement dit l'actif représente tous les avoirs de l'entreprise.
2) Les éléments d'actif sont classés par ordre de liquidité croissante. Autrement dit les éléments d'actif sont
classés en fonction de la capacité ce cet actif à être transformé en argent. En partant du haut vers le bas on va des
actifs les moins liquides vers ceux les plus liquides. Par exemple les terrains ou les constructions sont plus difficilement
"liquides" que la banque ou la caisse par définition !
2) Le passif - article 212.1 du PCG
Un passif est un élément du patrimoine ayant une valeur économique négative pour l'entité, c'est-à-dire
une obligation de l'entité à l'égard d'un tiers dont il est probable ou certain qu'elle provoquera une sortie
des ressources au bénéfice de ce tiers, sans contrepartie au moins équivalente attendue de celui-ci.
Remarques.
1) D'une façon simple on peut dire que le passif représente tout ce que l'entreprise doit.
2) Les éléments de passif sont classés par ordre d'exigibilité croissante. Autrement dit les éléments de passif
sont classés en fonction de la date à laquelle à laquelle l'entreprise devrait rembourser le passif. En partant du haut
vers le bas on va des passifs les moins exigibles vers ceux les plus exigibles. Par exemple le remboursement des
dettes fournisseurs ou des dettes sociales doit être effectué dans un délai plus bref que le remboursement des
emprunts.
B) Définition d’une immobilisation
1) Principe
Une immobilisation est un bien physique, incorporel ou financier, d’une certaine valeur, que
l’entreprise détient et compte utiliser sur une durée supérieure à un an.
Remarque.
Faites bien la différence avec un stock par exemple qui est un actif circulant et qui n'est donc pas sensé resté
longtemps dans l'entreprise.
2) Les trois types d'immobilisations
a) Les immobilisations incorporelles

Une immobilisation incorporelle est un actif de l’entreprise qui n’a pas de substance physique et qui n’est
pas monétaire (sinon il s’agirait d’une immobilisation financière).
b) Les immobilisations corporelles

Une immobilisation corporelle correspond à un actif physique que l’entreprise entend utiliser au-delà de la
clôture de l’exercice comptable en cours et qui est destiné :
- soit à être utilisé par l’entreprise dans la production ou la fourniture de biens ou de services,
- soit à être loué à des tiers,
- soit à des fins de gestion interne.

c) Les immobilisations financières

Les immobilisations financières correspondent aux actifs monétaires de l’entreprise.
Conséquences de la définition d'une immobilisation.

Les immobilisations inscrites à l’actif du bilan sont uniquement des éléments durables dont l’entreprise est
juridiquement propriétaire.
Rappelons que l'on est propriétaire d’un bien dès qu’il y a eu acte d’achat, indépendamment du fait que le bien a été
ou non payé entièrement au départ. Ceci est un autre problème. Donc, les immobilisations prises en crédit-bail, par
exemple, ne peuvent pas apparaître à l’actif du bilan !
Rappelons qu’un contrat de crédit-bail est un contrat de location mobilière ou immobilière, réservé à des
professionnels, dans lequel est précisé, dès le départ :
- le montant des mensualités à verser ;
- la durée du contrat de location;
- la valeur de rachat (ou la valeur de l'option d'achat) en fin de contrat.
C) Définition comptable d’un amortissement
La définition officielle est la suivante : l'amortissement se mesure par la consommation des avantages
économiques attendus de cet actif.
Autrement dit, l'amortissement constate comptablement la dépréciation définitive d’un élément d’actif
amortissable.
Exemple.
Une entreprise achète le 1/01/N un véhicule pour ses livraisons, d’un montant de 30 000 €.
Question. A la fin de l’année N, ce véhicule vaudra-t-il toujours 30 000 € ?
Réponse.
Comptablement oui mais économiquement non, ne serait-ce que compte tenu de l’usure (entre autres choses).
Il ne vaudra plus que 24 000 €, par exemple, si sa durée d'utilisation est estimée à 5 ans.
Les 6 000 € d’écart constituent des amortissements. Ce véhicule se déprécie de 6 000 € par an inexorablement.
Influence sur le bilan du 31/12/N+1 :

- Valeur brute du véhicule = 30 000
- Valeur des amortissements cumulés = 12 000 => (6 000 en N + 6 000 en N+1)
- Valeur nette = 18 000
Et ainsi de suite, jusqu'à ce que la valeur nette du bien soit comptablement égale à 0 !
D) Définition comptable des dépréciations apparaissant à l’actif
C’est la constatation comptable de la dépréciation provisoire d’un élément d’actif.
Notez bien la différence avec les amortissements qui constatent, eux, la dépréciation définitive d’un
élément d’actif !
Exemple.
Le 15/03/N, l’entreprise a acquis des actions cotées en Bourse pour une valeur globale de 50 000 €. Imaginons que le
31/12/N, ces mêmes actions soient cotées 48 000 €.
Conséquences.
On devra constater la dépréciation provisoire de ces actions de 2 000 €. Influence sur le bilan du 31/12/N :
- Valeur brute des actions = 50 000
- Montant des dépréciations cumulées = 2 000
Dans notre exemple, la dépréciation des actions n’est que provisoire. En effet, le 5/01/N+1, ces mêmes actions
peuvent être cotées 51 000 €.
Remarque.
Les notions d'amortissements et de dépréciations seront abordées en détail dans les modules consacrés aux
opérations d'inventaire !

Section 3 - Les postes d'actif
A) L'actif immobilisé
1) Les immobilisations incorporelles (20)
a) Les frais d’établissement (201)

Ils regroupent essentiellement les frais de constitution (2011), les frais de premier établissement (2012),
les frais d’augmentation de capital (2013).
Remarque.
Bien qu’à l’origine, ces différents frais constituent en totalité des charges (donc ils devraient être inscrits dans le
compte de résultat dans des sous comptes de la classe 6), peuvent être inscrits à l’actif !
Pourquoi ?
Car c’est une exception à la définition des immobilisations présentée ci-dessus. Il s’agit donc ici d’un "actif fictif", d’un
point de vue financier. En fait, il s’agit d’une autorisation de l’administration fiscale. L’inscription à l’actif permettra de
les amortir (sur 5 ans au maximum). L’amortissement permettra de "répartir" la charge sur plusieurs exercices.
Exemple.
Frais de constitution de l’année N = 100 000 €, amortissables sur 5 ans.
=> A la fin de la 1ère année :

- Valeur brute = 100 000
- Amortissement = 20 000
=> A la fin de la 2ème année :

- Valeur brute = 100 000
- Amortissement = 40 000
b) Les frais de recherche et de développement (203)

Les coûts de développement peuvent être inscrits à l'actif s'ils se rapportent à des projets nettement
individualisés, ayant de sérieuses chances de réussite technique et de rentabilité commerciale.
Exemple.
Frais de recherche dans l’industrie pharmaceutique ou dans l’industrie automobile.
Remarque.
Comme pour les frais d'établissement, l'entreprise peut opter pour les inscrire en charges en totalité sur 1 exercice.
c) Concessions, brevets, marques, logiciels, licences (205)

Comptes utilisés lorsque l’entreprise achète (ou crée) des brevets, des inventions, des marques.
Sont également à inscrire dans le compte 205, les droits (légaux ou contractuels similaires au droit de la
propriété industrielle) suivants : acquisitions d'un nom de domaine, de modèles et de dessins ainsi que
les droits d'auteurs.
d) Droit au bail (206)

C'est la somme versée au locataire précédent d'un local commercial, en considération du transfert à
l'acheteur d'un fonds de commerce des droits au renouvellement du bail.
Remarque.
Ce droit au bail s'appelle souvent le "pas de porte".
e) Le fonds commercial (207)

Éléments incorporels appartenant à l’entreprise.

Exemple.
La valeur de la clientèle, la réputation, l’image, l'enseigne, le nom commercial.
Attention.
Ne pas confondre avec les "murs". Ces derniers constituent des immobilisations corporelles (constructions)!
D'autre part, une entreprise ne peut faire apparaître le fonds de commerce à son actif que si elle l’a acheté !
2) Les immobilisations corporelles (21)
a) Les terrains (211)

Un terrain n’est pas amortissable (il ne se déprécie pas avec le temps), sauf dans des cas très particuliers
tels que : terrains miniers, carrières, gisements...
b) Les constructions (213)

Bâtiments, immeubles, hangars...
c) Installations Techniques, Matériels, Outillages Industriels (215)

Ces ITMOI sont essentiellement constitués par du matériel industriel (machines), par de l’outillage
industriel.
d) Les autres immobilisations corporelles (218)

Il s’agit essentiellement :
- du matériel de transport (2182) ;
- du matériel de bureau et informatique (2183) ;
- du mobilier (2184).
3) Les immobilisations financières (26, 27)
a) Les titres de participation (261)

=> Cf. explications avec les Valeurs Mobilières de Placements (VMP) ci- après.
b) Les titres immobilisés (271)

=> Cf explications avec les Valeurs Mobilières de Placements (VMP) ci- après.
c) Les titres immobilisés de l'activité de portefeuille - TIAP (273)

=> Cf explications avec les Valeurs Mobilières de Placements (VMP) ci- après.
d) Les prêts (274)

Étant situés à l’actif du bilan, il s’agit des prêts accordés par l’entreprise.
Ne pas confondre avec les emprunts de l’entreprise qui sont des dettes.
e) Les dépôts et cautionnements versés (275)

Exemples les plus fréquents.
Cautions versées, par l'entreprise, au début de la location de ses locaux professionnels.
Dépôt de garantie versé à EDF lors de la pose du compteur électrique.

B) L’actif circulant
1) Les stocks (classe 3)
Il s’agit du montant des différents stocks encore présents dans l’entreprise au moment ou l’on établit le
bilan.
Pour le savoir, on fait l’inventaire physique (on compte et on valorise ce qui reste à la fin de l'exercice).
2) Les avances et acomptes versés sur commandes (4091)
Il s’agit d’une somme d’argent versée, à l’avance, à un fournisseur (avant d’avoir reçu la marchandise).
Bien comprendre que tant que le fournisseur n’a pas livré la marchandise ou effectué la prestation de
service, c’est lui qui doit cet argent au client !
Donc, il est logique que ce compte apparaisse à l’actif de l'entreprise.
3) Les créances clients et comptes rattachés (41)
D’un point de vue comptable, un client est une personne qui n’a pas encore réglé la totalité de sa facture.
4) Autres créances (42, 43, 44, 45, 46)
Elles représentent tout ce que doivent à l'entreprise les tiers autres que les clients.
Exemples les plus fréquents :

- l'Etat peut devoir de l’argent à l’entreprise (44) ;
- le personnel, si on lui a consenti des avances sur salaire (42) ;
- l’URSSAF (43) ;
- des débiteurs divers (46).
5) Les Valeurs Mobilières de Placements : VMP (50)
a) Le classement comptable des titres

Les titres de participations (261), les titres immobilisés (271 ou 272), les titres immobilisés de l'activité
de portefeuille - TIAP (273) et les VMP (50) sont divisés en deux catégories.
Le classement dans les comptes 261, 271, 272, 273 et 50 vient de la raison pour laquelle l’entreprise
s’est procuré ces titres et du nombre de titres possédés. Les titres comportent essentiellement des
actions et/ou des obligations.
b) Les actions
Elles représentent des parts du capital d’autres sociétés que l’entreprise a acheté.
En échange de ces actions l’entreprise percevra des dividendes (sous réserve que la société, dont les
actions sont issues, réalise des bénéfices !).
c) Les obligations
Elles représentent des titres émis par d’autres sociétés et que l’entreprise a achetés.
Par simplification vous pouvez considérer que l’entreprise a prêté de l’argent à une autre société et qu’en
échange cette dernière lui a remis des obligations.
Ces obligations rapporteront des intérêts tant qu’elles ne seront pas remboursées à l’entreprise.

d) Les titres de participation (261)

Ce sont les titres dont la possession durable permet d’exercer une influence sur la gestion de la société
émettrice (ils représentent au moins 10 % du capital) ou d’en assurer le contrôle.
e) Les titres immobilisés de l’activité de portefeuille (TIAP), compte 273

Ce sont les titres acquis dans le but d’en retirer à plus ou moins long terme une rentabilité satisfaisante,
sans intervention dans la gestion de la société émettrice (ils représentent souvent moins de 10 % du
capital).
f) Les autres titres immobilisés (271 ou 272)

Ce sont les titres conservés durablement par l’entreprise pour d’autres motifs que ceux exposés
précédemment, et plus souvent de manière subie que voulue (titres soumis à nantissement pour
garantir un emprunt par exemple).
g) Les valeurs mobilières de placement (VMP), comptes 50

Ce sont des titres acquis en vue de réaliser un gain à brève échéance, notamment en plaçant les
excédents temporaires de trésorerie de l’entreprise.
Remarque.
Selon que les obligations ont été achetées avec l'intention ou non de les conserver durablement, elles seront classées
en "Autres tires immobilisés" ou en "VMP".
6) Les disponibilités (512, 53)
Il s’agit essentiellement :
- du compte "Banque" (512) => Chèques et virements bancaires ;
- du compte "Caisse" (53).
Attention.
En comptabilité, la caisse représente l’argent liquide uniquement (espèces ou billets) !

Section 4 - Les postes de passif
A) Les capitaux propres
Remarque préalable.
Les capitaux propres représentent en fait ce que l'entreprise "doit" à son (ses) créateur(s).
1) Le capital (101)
a) S’il s’agit d’une société

On parle de capital social.
Le montant du capital minimum dépend du type de société créée.
A titre d'exemples :
- création d’une Société à Responsabilité Limitée (SARL), capital minimum = 1 € ;
- création d’une Société Anonyme (SA), capital minimum= 37 500 € ;
- création d’une Société en Nom Collectif (SNC), il n'y a pas de capital minimum requis ;
b) S’il s’agit d’une entreprise individuelle

On parle de capital individuel (101).
Le montant de ce capital étant, dans ce cas, la différence entre ce que l’exploitant individuel a apporté
comme éléments d’actif et ce qu’il doit, à la création de l’entreprise.
2) Le compte de l’exploitant (108)
Compte utilisé uniquement dans les entreprises individuelles ou artisanales.
Principaux exemples où ce compte est utilisé.

Lorsque l’exploitant se sert, à titre personnel, du compte bancaire ouvert au nom de l’entreprise. En fait, en faisant
cela il a une dette envers l’entreprise ! L’entreprise a donc une créance sur le chef d’entreprise. Or, contrairement à la
règle générale, cette créance n’ira pas à l’actif mais elle viendra en moins au passif ! Remarquez que cela ne modifiera
pas l’équilibre entre le passif et l’actif !
A l’inverse, il peut arriver que l’artisan dépose de l’argent personnel sur le compte bancaire de l’entreprise. Dans ce
cas c’est l’entreprise qui aura une dette envers le chef d’entreprise. Donc cette dette ira bien au passif, dans le compte
de l’exploitant.
Exemple simple.
Imaginons que le bilan d'une entreprise individuelle soit le suivant le 1/01/N.
Actif Passif
Banque 100 000 Emprunts 100 000
- 1er cas.
Le chef d'entreprise verse 20 000 €, de son compte bancaire personnel, sur le compte bancaire de l'entreprise.
Conséquence.
Après cette opération, le bilan de l'entreprise sera le suivant :
Actif Passif
Compte de l'exploitant 20 000
Banque 120 000 Emprunts 100 000

Total général 120 000 Total général 120 000

- 2ème cas.
Le chef d'entreprise prend 20 000 € sur le compte de l'entreprise, pour son compte personnel.
Conséquence.
Après cette opération, le bilan de l'entreprise sera le suivant :
Actif Passif
Banque 80 000 Compte de l'exploitant - 20 000
Emprunts 100 000
Total général 80 000 Total général 80 000
3) Les réserves (106)
Elles sont constituées de la partie de résultat de l’exercice qui n’est pas distribuée aux actionnaires (ou
aux associés), ni reportée à nouveau.
Il existe plusieurs sortes de réserves :
- la réserve légale
Dans les sociétés par actions et dans les SARL, une fraction des bénéfices nets annuels doit être portée
dans un compte de réserve appelé "Réserve légale".
La dotation à la réserve légale à la fin de chaque exercice est de 5 % du bénéfice net.
Toutefois la dotation à la réserve légale n'est plus obligatoire lorsque son montant atteint 10 % du
capital.
- les réserves statutaires et contractuelles

Il s'agit de réserves dont la dotation est prescrite dans les statuts de la société.
Les statuts peuvent prévoir, par exemple, que si le résultat est bénéficiaire, après avoir doté la réserve
légale, on dote les réserves statutaires de 8 % du solde.
- les réserves réglementées

Il s'agit de réserves particulières liées notamment à des règles fiscales qui ne font pas l'objet de ce cours.
4) Le report à nouveau : RAN (11)
Il s’agit de la partie du résultat qui n’a pas été distribué aux associées ou aux actionnaires, ni mis en
réserves. Il peut s’agir aussi des pertes antérieures. Dans ce cas le RAN sera < 0.
5) Le résultat de l’exercice (12)
Rappelons qu’il est déterminé à partir du compte de résultat.
=> S’il est > 0, l’entreprise le "doit" à ses actionnaires.

Donc il est logique qu’il apparaisse au passif !
=> S’il est < 0, l’entreprise a une créance sur les actionnaires.
Cette créance n’ira pas à l’actif mais elle viendra en "-" au passif ! (même principe que pour le compte
108 ou pour le RAN).
Remarque.
Il existe donc des bilans avant répartition du résultat (le résultat de l'exercice apparait dans les capitaux propres) et
des bilans après répartition du résultat (le résultat de l'exercice n'existe plus).
La répartition du résultat consiste à ventiler le résultat de l'exercice dans les différents postes indiqués ci-avant
(réserves, dividendes, RAN).

Exemple de répartition du résultat.

Fin N on dispose de l'extrait suivant du passif, avant répartition du résultat, d'une entreprise.
Passif avant répartition

du résultat
Capital 100 000
Réserve légale 3 000
Réserve statutaire 2 500
Report à nouveau - 500
Résultat de l'exercice 25 000
Les statuts prévoient de doter les réserves statutaires à hauteur de 8 % (après avoir doté la réserve
légale et repris l'éventuel RAN antérieur).
Il existe 2 000 actions d'une valeur nominale de 50,00 € (100 000 €/2 000 actions).
Par ailleurs il est précisé que le dividende par actions devra être arrondi à l'€ inférieur, le solde étant
reporté à nouveau.
La répartition du bénéfice de N se présenterait ainsi :
Résultat de l'exercice N 25 000

- RAN débiteur antérieur - 500
Solde = 24 500
- Réserve légale 24 500 * 0,05 - 1 225
Solde = 23 275
- Réserves statutaires 23 275 * 0,08 - 1 862
Solde = 21 413
21 413/ 2 000 = 10,71 €
- Dividendes à distribuer aux actionnaires - 20 000
Arrondi à 10 € => 2 000 * 10,00
RAN = 1 413
Le passif, après répartition du résultat, se présentera ainsi :
Passif après répartition

du résultat
Capital 100 000
Réserve légale (1) 4 225
Réserve statutaire (2) 4 362
Report à nouveau (3) 1 413
Résultat de l'exercice -
Dettes envers les actionnaires 20 000
(1) => 3 000 + 1 225 = 4 225
(2) => 2 500 + 1 862 = 4 362
(3) => Le RAN < 0 a été supprimé et remplacé par un RAN > 0 de 1 413

6) Les subventions d’investissement (13)
Il s'agit de subvention dont bénéficie l'entreprise en vue d'acquérir ou de créer des valeurs immobilisées
ou de financer des activités à long terme.
Remarque.
7) Les provisions réglementées (14)
Il s'agit de provisions d'ordre fiscal, notamment d'amortissements dérogatoires (compte 145).
Remarque.
B) Les provisions pour risques et charges (15)
Il s'agit de provisions d'ordre fiscal et elles ont la nature de dettes potentielles.
Ceci explique qu'on les retrouve au passif.
Remarque.
C) Les dettes (comptes 16 et 4...)
1) Les emprunts obligataires (163)
Remarques préalables concernant les emprunts.

Lorsqu’une entreprise veut effectuer un emprunt, elle dispose de deux principales possibilités :
- 1ère possibilité.
S’adresser à une banque (ou à un établissement de crédit). On dit qu’elle effectue un emprunt "indivis". C’est à dire
que les sommes empruntées ne sont dues qu’à une seule personne (ici une personne morale) !
- 2ème possibilité.
Elle émet un emprunt obligataire dont le principe est le suivant : des particuliers (ou d’autres sociétés) lui prêtent de
l’argent. En échange, la société émettrice de l’emprunt obligataire leur remet des obligations. Ces obligations
procureront des intérêts aux préteurs jusqu'à leur remboursement définitif.
En général des emprunts obligataires sont d'un montant beaucoup plus élevé que les emprunts indivis !
2) Les emprunts et dettes auprès des établissements de crédit (164)
=> cf. explications ci-dessus.
3) Emprunts et dettes financières divers
Il s’agit essentiellement des dépôts et cautionnements reçus par l'entreprise (165).
Donc, il s'agit bien d'une dette potentielle.
4) Avances et acomptes reçus sur commandes (4191)
Il s’agit d’une somme d’argent versée, à l’avance, par un client (avant que l’entreprise n’ait envoyé la
marchandise).
Bien comprendre que tant que l’entreprise n’a pas livré la marchandise à son client, c’est elle qui doit cet
argent à son client !
Donc, il est logique que ce compte apparaisse à son passif.

5) Dettes fournisseurs et comptes rattachés (40)
- Dettes envers un fournisseur de marchandises ou de matières premières (401).
- Dettes envers un fournisseur (autre qu’un fournisseur d’immobilisations) pour lequel nous avons
accepté une lettre de change (effet de commerce, traite, billet à ordre => compte 403).
- Dettes envers un fournisseur d’immobilisations (404).
- Dettes envers un fournisseur d’immobilisations pour lequel nous avons accepté une lettre de
change (effet de commerce, traite, billet à ordre => (compte 405).
6) Dettes fiscales et sociales (42, 43, 44, 45)
- Dettes envers le personnel (421).
- Dettes envers les organismes sociaux (43).
- Dettes envers l’état (44).
- Dettes envers les associés ou les actionnaires (45). Il s'agit ici des dividendes à verser aux
actionnaires ou aux associés.
7) Autres dettes (46)
Essentiellement dettes auprès des créditeurs divers.
On y retrouve toutes autres dettes non définies ci-dessus !

Section 5 - Annexes
A) Le compte de résultat en liste
Dans cette annexe vous trouverez, les comptes inclus dans chaque poste du compte de résultat présenté
en liste (et pas en compte).
Les postes se trouvent dans la colonne de gauche et les numéros de comptes (inclus dans les postes), se
trouvent dans la colonne de droite.
Produits d'exploitation
Ventes de marchandises 707 / 708 (en partie) / 7097
70 (sauf 707) / 708 (en partie)

Production vendue (Biens et Services)
autres 709
Montant Net du CA (Dont à l'exportation ….)
Production stockée (±) 713
Production immobilisée 72
Subvention d'exploitation 74
Reprise sur dépréciations, provisions et amortissements, transferts de charges 781 / 791
Autres produits 75 (sauf 755)

Total I
Charges d'exploitation
Achats de marchandises 607 / 6087 / 6097
Variation de stocks de marchandises (±) 6037
Achats de matières 1ères et autres approvisionnements 601 / 602 /6081 / 6082 / 6091 / 6092
Variation de stocks (±) 6031 / 6032
604 / 605 / 606 / 6084 / 6085 / 6086

Autres achats et charges externes 6094 / 6095 / 6096 / 61 / 62 / 619
629
Impôts Taxes et Versements Assimilés 63
Salaires et traitements 641 / 644 / 648

Charges sociales 645 / 646 / 647 / 648 /649
Dotations aux amortissements, dépréciations et provisions

- sur immobilisations : dotations aux amortissements 6811 / 6812
- sur immobilisations : dotations aux dépréciations 6816
- sur actif circulant : dotations aux dépréciations 6817
- pour risques et charges : dotations aux provisions 6815
Autres charges 65 (sauf 655)

Total II
Résultat d'exploitation (I – II)

Quote-part de résultat sur opérations faites en commun

Bénéfice attribué ou perte transférée Total III 755
Perte supportée ou bénéfice transféré Total IV 655
Produits financiers
De participations 761
D'autres valeurs mobilières et créances de l'actif immobilisé 762
Autres intérêts et produits assimilés 763 / 764 / 765 / 768
Différences positives de change 766
Produits nets sur cessions de VMP 767

Total V
Charges financières
Dotations aux amortissements, dépréciations et provisions 686
Intérêts et charges assimilées 661 / 664 / 665 / 668
Différence négative de change 666
Charges nettes sur cession de VMP 667

Total VI
Résultat financier (V - VI)
Résultat Courant Avant Impôts (I – II + III – IV + V – VI)
Produits exceptionnels
Sur opérations de gestion 771
Sur opérations de capital 775 / 777 / 778

Total VII
Charges exceptionnelles
Sur opérations de gestion 671 / 672
Sur opérations de capital 675 / 678
Dotations aux amortissements, dépréciations et provisions 687
Total VIII
Résultat exceptionnel (VII – VIII)
Participation des salariés aux résultats de l'entreprise Total IX 691
Impôts sur les bénéfices Total X 695 / 696 / 698 / 699
Total des produits (I + III + V + VII)
Total des charges (II + IV + VI + VIII + IX + X)
Bénéfice ou perte

B) Le bilan
Brut Amortissements Net

Actif immobilisé
et dépréciations
Capital souscrit non appelé I 109 -

Immobilisations incorporelles
Frais d'établissement 201 2801
Frais de recherche et de développement 203 2803
Frais de concessions, brevets, licences… 205 2805 / 2905
Fonds commercial 206 / 207 2807 / 2906 / 2907
Autres 208 2808 / 2908
Immobilisations incorporelles en cours 232 2932
Avances et acomptes 237 -
Immobilisations corporelles
Terrains 211 / 212 / 22 2811 / 2812 / 2911
Constructions 213 / 214/ 22 2813 / 2814
ITMOI 215/ 22 2815
Autres 218 2818
Immobilisations corporelles en cours 231 2931
Avances et acomptes 238 -
Immobilisations financières
Participations 261 / 266 2961 / 2966
Créances rattachées à des participations 267 / 268 2967 / 2968
Titres immobilisés de l'activité de portefeuille (TIAP) 273 2973
Autres titres immobilisés 271 / 272 / 27682 /277 2971 / 2972
Prêts 274 / 27684 2974
Autres 275 / 2761 / 27685 / 27688 2975 / 2976
Total II

Amortissements
Brut Net
et dépréciations
Actif circulant
Stocks et en-cours
Matières 1ères et autres approvisionnements 31 / 32 391 / 392
En-cours de production de biens et services 33 / 34 393 / 394
Produits intermédiaires et finis 35 395
Marchandises 37 397
Avances et acomptes versés sur commande 4091 -
Créances
Créances clients et comptes rattachés 411 / 413 / 416/ 418 491
4096 / 4097 / 4098/ 425 / 4287

4387 / 441 / 443D / 444D / 4452
4456 / 44581 / 44582 / 44583 495 / 496
Autres
44586 / 4487 / 451D / 455D / 456D
(sauf 4562) / 458D / 462 / 465
467D / 4687 / 478D
Capital souscrit appelé non versé 4562 -
VMP
Actions propres 502 59
Autres titres 50 (sauf 502 et 509) 59
Instruments de trésorerie 52
Disponibilités 51D (sauf 5181 et 519) -

53 / 54
Comptes de régularisations
Charges constatées d'avance 486
Total III
Frais d'émission d'emprunts à étaler IV 481
Primes de remboursement des obligations V 169
Écarts de conversion actif VI 476
Total général (I à VI)
Remarque.
Les numéros de certains comptes sont suivis des lettres "D" ou "C".
La lettre "D" signifie, pour un compte, qu'il possède un solde débiteur et se trouve donc à l'actif.
La lettre "C" signifie, pour un compte, qu'il possède un solde créditeur et se trouve donc au passif.
Voilà pourquoi, dans ce modèle de bilan, un même numéro de compte peut se trouver dans l'actif circulant (avec les
créances) ou dans le passif circulant (avec les dettes).
C'est le cas par exemple du compte 444 (dettes ou créances sur l'Etat selon le cas).
Bien entendu, ce problème sera vu en détail par la suite, notamment dans le chapitre consacré à la balance des
comptes.

Capitaux propres
Capital (dont versé… ) 101 / 108 (dont versé : 1013)
Primes d'émission, de fusion, d'apport 104
Écart de réévaluation 105
Écart d'équivalence 107
Réserves
Réserve légale 1061
Réserve statutaire ou contractuelle 1063
Réserve réglementée 1062 / 1064
Autres réserves 1068
Report à Nouveau (RAN) (±) 11

Résultat de l'exercice (bénéfice ou perte) (±) 12
Subventions d'investissement 13
Provisions réglementées 14
Total I
Autres fonds propres
Produit des émissions de titres participatifs 1671
Avances conditionnées 1674
Autres : emprunts participatifs 1675
Total II
Provisions pour risques et charges
Provisions pour risques 151
Provisions pour charges 15 (sauf 151)
Total III
Dettes (1)
Emprunts obligataires convertibles 161 / 16881
Autres emprunts obligataires 163 / 16883
Emprunts et dettes auprès des établissements de crédit (2) 164 / 16884 / 512C / 514C / 517C / 5181 / 519
165 / 166 / 1674/ 1675/ 168 (sauf 16881 16883

Emprunts et dettes financières divers (3)
16884) 17 / 426 / 45C (sauf 457)
Avances et acomptes reçus sur commandes en cours 4191
Dettes fournisseurs et comptes rattachés 401 / 403 / 4081 / 4088 (en partie)
421 / 422 / 424 / 427 / 4282 / 4284 / 4286

43 (sauf 4387) / 442 / 443C / 444C / 4455
Dettes fiscales et sociales
4457 / 44584 / 44587 / 446 / 447 / 4482
4486 / 449/ 457
269 / 279 / 404 / 405 / 1685 / 4084

Dettes sur immobilisations et comptes rattachés
4088 (en partie)
4196 / 4197 / 4198 / 464 / 467C / 4686 / 478C

Autres dettes
509
Comptes de régularisations (1)
Produits constatés d'avance 487
Total IV
Écarts de conversion passif Total V 477
Total général (I à V)

Chapitre 4 - La traduction des opérations comptables
Section 1 - Principe
Dans le chapitre précédent, nous avons étudié en détail le contenu d’un compte de résultat et d’un bilan
en nous situant à la fin d’un exercice.
L’établissement du compte de résultat nous a permis de déterminer le résultat de l’exercice en faisant la

différence entre tous les produits et toutes les charges survenus pendant l’exercice.
Le bilan nous a permis de déterminer ce que possédait l’entreprise (actif) et ce qu’elle devait (passif) à la
fin de l’exercice.
Mais, en comptabilité, il faut comptabiliser (enregistrer) les opérations (achats, ventes, règlements..)
chronologiquement :
=> Dès qu’il y a un achat => Enregistrement.
=> Dès qu’il y a une vente => Enregistrement.
Conséquences.
Pour traduire comptablement chaque opération on doit "passer" des écritures.
Pour passer des écritures on doit faire intervenir au moins deux comptes du PCG :
=> Un compte (ou des comptes) que l’on va débiter.
=> ET un compte (ou des comptes) que l’on va créditer.
En tout état de cause, la somme du compte (ou des comptes) que l’on va débiter doit être égale à la
somme du compte (ou des comptes) que l’on va créditer !
Attention.
Débiter un compte, c’est mettre une somme au débit du compte !
Créditer un compte, c’est mettre une somme au crédit du compte !
C'est aussi simple que cela. Toute autre définition serait erronée car elle ne serait pas vérifiée
tout le temps !
Remarque très importante.

Surtout ne vous référez pas à votre relevé de compte en banque pour savoir si
l'on doit débiter ou créditer un compte ! En effet, sur votre compte en banque,
lorsque vous déposez de l'argent, la banque crédite votre compte (et
inversement quand vous retirez de l'argent).
Alors où est le problème ? Le relevé bancaire que vous recevez, a été établi
par la banque et non par vous ! C'est donc un document comptable établi par
la banque et pas par vous (particulier ou entreprise).
Or au stade où nous en sommes, il s'agit d'apprendre à passer les écritures

dans "notre entreprise", pas dans l'entreprise "des autres" (et encore moins
d'apprendre les écritures passées par les banques qui tiennent une
comptabilité spécifique, adaptée à leur activité).

Section 2 - Quels comptes doit-on utiliser pour comptabiliser les opérations ?
A) Principe
Dans le chapitre précédent, nous avons étudié les principaux comptes utilisés en comptabilité générale :
- les comptes de capitaux => Classe 1 ;
- les comptes d’immobilisations => Classe 2 ;
- les comptes de stocks => Classe 3 ;
- les comptes de tiers => Classe 4 ;
- les comptes financiers => Classe 5 ;
- les comptes de charges => Classe 6 ;
- les comptes de produits => Classe 7.
Pour traduire comptablement chaque opération, il faut tout d’abord identifier les comptes en jeu (trouver
leur nom et leur numéro).
Quelques définitions préalables.
- Acheter à crédit
On ne règle pas immédiatement ce que l'on achète, donc on a une dette envers un fournisseur.
- Vendre à crédit
On n'est pas réglé immédiatement de ce que l'on a vendu, donc on a une créance sur un client.
- Régler comptant
On règle immédiatement en espèces (liquide => pièces ou billets), par virement bancaire ou par chèque
ce que l'on acheté.
- Vendre au comptant
On est réglé immédiatement en espèces (liquide => pièces ou billets), par virement bancaire ou par
chèque de ce que l'on a vendu.
B) Exemples simples d’opérations
Énoncé.
Trouvez les comptes en jeu dans les différentes opérations ci-après, en précisant le n° et l'intitulé.
Utilisez le chapitre précédent pour vous aider à répondre !
Rappels.
Au moins deux comptes sont en jeu, par opération.
D'autre part, à ce stade de votre travail, l'ordre dans lequel vous trouvez les comptes en jeu n'a pas d'importance !
ATTENTION.
Pour enregistrer pendant un exercice des achats (comptes 60..) ou des ventes
(comptes 70…), on ne fait JAMAIS intervenir les comptes de stocks (classe 3).
En effet, les comptes de stocks (classe 3) sont mouvementés (utilisés)

uniquement lors des opérations d'inventaire, à la fin de chaque exercice. Ceci
sera vu plus tard.

Ex 1) L’entreprise achète, en réglant par chèque, pour 100 000 € de marchandises.

=> Les comptes en jeu.
=>
=>
Ex 2) L’entreprise achète, à crédit, pour 200 000 € de matières premières.

=>
=>
Ex 3) L’entreprise perçoit 500 € d'intérêts suite à un placement effectué dans une banque.
=>
=>
Ex 4) L’entreprise vend des produits finis, à crédit, pour 500 000 €.

=>
=>
Ex 5) L’entreprise achète un véhicule de transport, au comptant par chèque : 125 000 €.

=>
=>
Ex 6) L’entreprise verse le montant de la caisse sur son compte en banque : 5 000 €

=>
=>
Ex 7) L’entreprise sort du liquide, de son compte en banque, et le met en caisse : 25 000 €

=>
=>
Ex 8) L’entreprise règle par chèque une dette envers un fournisseur à qui elle devait 15 000 €
=>
=>
Ex 9) Un client règle, en liquide, 3 500 € qu'il nous devait.

=>
=>

- Correction

=> 512 Banque
=> 607 Achats de marchandises

=> 601 Achat de matières 1ères
=> 401 Fournisseurs
=> 512 Banque
=> 76 Produits financiers

=> 701 Vente de produits finis
=> 411 Clients

=> 2182 Matériel de transport
=> 512 Banque
Ex 6) L’entreprise verse le montant de la caisse sur son compte en banque : 5 000 €

=> 53 Caisse
=> 512 Banque
Ex 7) L’entreprise sort du liquide, de son compte en banque, et le met en caisse : 25 000 €

=> 53 Caisse
=> 512 Banque
=> 512 Banque
=> 401 Fournisseur

=> 53 Caisse
=> 411 Clients

Section 3 - Comment sait-on si l’on doit débiter ou créditer les comptes ?
A) Première approche
Le plus simple est de considérer que chaque compte du plan comptable est un réceptacle (un tiroir) dans
lequel le comptable va ajouter (ou retirer) un montant !
Attention.
Nous avons bien écrit "ajouter (ou retirer)" un montant. Nous n'avons pas indiqué "ajouter (ou retirer)" de
l’argent obligatoirement !
Remarques.
Les seuls comptes dans lesquels pourraient se trouver de "l'argent" au sens strict, sont les comptes "Caisse" et
"Banque".
Dans les autres comptes, considérez que le comptable insère (ou retire) un "papier" indiquant à quoi correspond
l'opération qu'il traite.
Dans les comptes d'achats (classe 6), il insère les factures d'achats reçus des fournisseurs. Donc plus il y a d'achats,
plus le compte achat augmente !
Dans les comptes de vente (classe 7), il insère les factures de ventes envoyées aux clients. Donc plus il y a de ventes,
plus le compte vente augmente !
Dans les comptes fournisseurs (401), il insère non pas les factures (puisqu'elles sont déjà dans les comptes d'achats :
classe 6) mais les montants dus aux fournisseurs. Au fur et à mesure que le comptable règle les fournisseurs, il
diminue les montants dus à ces mêmes fournisseurs ! En clair, quand on parle de "Fournisseurs", entendez "Dettes
fournisseurs" !
Dans les comptes clients (411), il insère non pas les factures (puisqu'elles sont déjà dans les comptes de vente :
classe 7) mais les montants dus par les clients. Au fur et à mesure que le comptable reçoit les règlements des clients,
il diminue les montants dus par ces mêmes clients ! En clair, quand on parle de "clients", entendez "Créances clients" !
B) Conséquences
- Quand on achète comptant, en liquide (billets ou pièces)

=> On augmente le compte d’achat concerné.
=> On diminue le compte caisse
- Quand on achète à crédit :

=> On augmente le compte dettes fournisseurs
=> On augmente le compte d'achat concerné
- Quand on vend à crédit :

=> On augmente le compte vente concerné
=> On augmente le compte clients
- Quand on vend au comptant par chèque ou par virement bancaire :

=> On augmente le compte vente concerné
=> On augmente le compte banque

C) Principe général concernant les débits et les crédits des comptes
- Si un compte de charges augmente => On le débite
- Si un compte de charges diminue (cas rare) => On le crédite.
- Si un compte de produits augmente => On le crédite
- Si un compte de produits diminue (cas rare) => On le débite.
- Si un compte d’actif augmente => On le débite
- Si un compte d'actif diminue => On le crédite
- Si un compte de passif augmente => On le crédite
- Si un compte de passif diminue => On le débite
Remarque.
Il est indispensable que vous ayez, en permanence en tête, les huit phrases ci-dessus.
Elles sont indispensables à connaître pour commencer avec la comptabilité générale !
A titre pédagogique on peut résumer cela sous forme de tableaux.
Compte de résultat
Charges Produits
Augmentation => Débit Augmentation => Crédit
Diminution => Crédit Diminution => Débit
Bilan
Actif Passif
Augmentation => Débit Augmentation => Crédit
Diminution => Crédit Diminution => Débit

D) Synthèse de la procédure à suivre pour enregistrer une opération
- 1ère étape.
Identifier les comptes en jeu
- 2ème étape.
Se poser la question pour chaque compte trouvé : augmente-t-il ou diminue-t-il dans le contexte
présenté ?
- 3ème étape.
Appliquer le principe général ci-dessus.
Reprenons les exemples simples précédents et appliquons la procédure pour enregistrer les
opérations :
- La 1ère étape - Identifier les comptes en jeu pour chaque opération.

=> Cette étape a déjà été effectuée ci-avant.
- 2ème étape - Pour chaque compte, se demander s'il augmente ou s'il diminue.

- Dans ce cas, le compte achat de marchandises (607) augmente ou diminue ? => Il
- Dans ce cas, le compte banque (512) augmente ou diminue ? => Il

- Dans ce cas, le compte achat de matières 1ères (601), augmente ou diminue ? => Il
- Dans ce cas, le compte dettes fournisseurs (401), augmente ou diminue ? => Il
- Dans ce cas, le compte intérêts reçus (76) augmente ou diminue ? => Il

- Dans ce cas, le compte vente de produits finis (701) augmente ou diminue ? => Il
- Dans ce cas, le compte clients (411) augmente ou diminue ? => Il

- Dans ce cas, le compte achat de matériel de transport (2182) augmente ou diminue ? => Il
Ex 6) L’entreprise verse le montant de la caisse sur son compte en banque (5 000 €)

- Dans ce cas, le compte caisse (53) augmente ou diminue ? => Il
Ex 7) L’entreprise sort du liquide, de son compte en banque, et le met en caisse (25 000 €)
- Dans ce cas, le compte fournisseurs (401) augmente ou diminue ? => Il

- Dans ce cas, le compte clients (411) augmente ou diminue ? => Il

Correction de la 2ème étape

- Dans ce cas, le compte achat de marchandises augmente ou diminue ? => Il augmente
- Dans ce cas, le compte banque augmente ou diminue ? => Il diminue

- Dans ce cas, le compte achat de matières 1ères, augmente ou diminue ? => Il augmente
- Dans ce cas, le compte dettes fournisseurs, augmente ou diminue ? => Il augmente
Remarque.
Bien voir dans cet exemple que ce n'est pas parce qu'un compte augmente que l'autre diminue forcément !
Ex 3) L’entreprise perçoit 500 € d'intérêts d'un placement effectué dans une banque.
- Dans ce cas, le compte intérêts reçus augmente ou diminue ? => Il augmente
- Dans ce cas, le compte banque augmente ou diminue ? => Il augmente

- Dans ce cas, le compte vente de produits finis augmente ou diminue ? => Il augmente
- Dans ce cas, le compte clients augmente ou diminue ? => Il augmente

- Dans ce cas, le compte matériel de transport augmente ou diminue ? => Il augmente

- Dans ce cas, le compte caisse augmente ou diminue ? => Il diminue
- Dans ce cas, le compte banque augmente ou diminue ? => Il augmente
- Dans ce cas, le compte caisse augmente ou diminue ? => Il augmente
- Dans ce cas, le compte fournisseurs augmente ou diminue ? => Il diminue
Remarque.
Bien voir dans cet exemple que ce n'est pas parce qu'un compte diminue que l'autre augmente forcément !

- Dans ce cas, le compte clients augmente ou diminue ? => Il diminue
- Dans ce cas, le compte caisse augmente ou diminue ? => Il augmente

- 3ème étape - On applique, à la lettre, le principe général défini ci-avant (et surtout, on oublie
son compte bancaire pour raisonner !)
Il vient :

- Le compte achat de marchandises (607) augmente => Donc, on le
- Le compte banque (512) diminue => Donc, on le

- Le compte achat de matières 1ères (601), augmente => Donc, on le
- Le compte dettes fournisseurs (401), augmente => Donc, on le
- Le compte intérêts reçus (76) augmente => Donc, on le
- Le compte banque (512) augmente => Donc, on le

- Le compte vente de produits finis (701) augmente => Donc, on le
- Le compte clients (411) augmente => Donc, on le

- Le compte achat de matériel de transport (2182) augmente => Donc, on le

- Le compte caisse (53) diminue => Donc, on le
- Le compte banque (512) augmente => Donc, on le
- Le compte caisse (53) augmente => Donc, on le
Ex 8) L’entreprise règle par chèque, une dette envers un fournisseur à qui elle devait 15 000 €
- Le compte fournisseurs (401) diminue => Donc, on le

- Le compte clients (411) diminue => Donc, on le
- Le compte caisse (53) augmente => Donc, on le

Correction de la 3ème étape
Rappel
Il vous suffit d'appliquer à la lettre le principe annoncé dans le cours !

- Le compte achat de marchandises (607) augmente => Donc, on le débite
- Le compte banque (512) diminue => Donc, on le crédite

- Le compte achat de matières 1ères (601) augmente => Donc, on le débite
- Le compte dettes fournisseurs (401) augmente => Donc, on le crédite
Ex 3) L’entreprise perçoit 500 € d'intérêts d'un placement effectué dans une banque (500 €).
- Le compte intérêts reçus (76) augmente => Donc, on le crédite
- Le compte banque (512) augmente => Donc, on le débite

- Le compte vente de produits finis (701) augmente => Donc, on le crédite
- Le compte clients (411) augmente => Donc, on le débite

- Le compte achat de matériel de transport (2182) augmente => Donc, on le débite

- Le compte caisse (53) diminue => Donc, on le crédite
- Le compte banque (512) augmente => Donc, on le débite
- Le compte caisse (53) augmente => Donc, on le débite
Ex 8) L’entreprise règle par chèque, une dette envers un fournisseur à qui elle devait 15 000 €
- Le compte fournisseurs (401) diminue => Donc, on le débite

- Le compte clients (411) diminue => Donc, on le crédite
- Le compte caisse (53) augmente => Donc, on le débite

E) Conséquences comptables de l'utilisation du mot "Achat"
En comptabilité, on utilise le mot achat dans plusieurs cas :

- On achète des marchandises => On débite le compte 607
- On achète des matières 1ères => On débite le compte 601
- On achète des autres approvisionnements stockés => On débite le compte 602
- On achète des autres approvisionnements non stockés => On débite le compte 606
- On achète une immobilisation => On débite un compte de la classe 2
F) Le cas particulier des achats de petits outillages, de matériels de bureau et de

mobiliers de bureau
Théoriquement lors de ce type d'achat on devrait débiter respectivement les comptes : 2154, 2183, 2184
puisqu'il s'agit d'achats d'immobilisations au sens strict (en effet, leur durée de vie est en théorie
supérieure à 1 an lors de l'achat).
Or, les services fiscaux autorise d'enregistrer ces achats d'immobilisations dans un des sous comptes 606
"Achats non stockés de matières et fournitures" ou 605 "Achat de matériel, équipement et travaux" à
condition que leur prix d'achat unitaire HT soit < 500 €.
Pourquoi faut-il suivre ce qu'autorisent les services fiscaux ? Car en inscrivant ce type d'achat dans un
compte 606, à la place d'un compte de la classe 2, l'entreprise augmente donc ses charges de l'exercice
et paiera moins d'impôts au titre de ce même exercice !

Section 4 - La comptabilisation proprement dite des opérations comptables
A) Comptabilisation sous forme de comptes dit en "T"
1) Principe
Chaque compte peut être schématisé sous la forme d'un "T". Par convention, à gauche de ce "T", on
inscrit les sommes que l'on débite et à droite les sommes que l'on crédite.
Remarque.
Les comptes en "T" sont aussi appelés des comptes schématiques.
2) Exemples
- Exemple 1
L’entreprise achète à crédit pour 2 000 € de marchandises.
Pour traduire cette opération, il y a donc deux comptes :

- le compte 607 "Achat de marchandises" que l'on débite ;
- le compte 401 "Fournisseur" que l'on crédite.
On les présentera ainsi :
607 Achat de marchandises 401 Fournisseur
Débit Crédit Débit Crédit
2 000,00 2 000,00
Vous voyez donc que l'on a débité le compte "Achat de marchandises" et crédité le compte
"Fournisseurs".
- Exemple 2.
L’entreprise vend à crédit, pour 3 000 € de marchandises.
Pour traduire cette opération, il y a deux comptes :

- le compte 411 "Client" que l'on débite.
- le compte 707 "Vente de marchandises" que l'on crédite ;
On les présentera ainsi :
411 Clients 707 Vente de marchandises
Débit Crédit Débit Crédit
3 000,00 3 000,00
Remarque.
Cette forme de comptabilisation, bien que correcte, est très longue à mettre en place !
Il existe donc une autre forme de comptabilisation que l'on appelle "Journal". C'est cette forme que vous devrez
utiliser à partir de maintenant. Elle a l'avantage d'être beaucoup plus rapide et c'est celle qui faudra utiliser dans les
exercices et aux examens.
Toutefois, nous reviendrons sur les comptes en "T", à titre pédagogique, dans le chapitre suivant concernant la
balance.

B) Comptabilisation des opérations sous forme de journal
Principe.
Dans l'entreprise, le comptable utilise plusieurs "Journaux" :
- un journal de paie ;
- un journal d'achat ;
- un journal de vente ;
- un journal de banque ;
- un journal de caisse ;
- un journal d'opérations diverses (OD).
Il existe aussi un journal dit "Centralisateur" qui, comme son nom l'indique, regroupe toutes les
opérations de l'entreprise. C'est ce journal là que nous allons utiliser à des fins pédagogiques.
Dans ce journal (comme dans les autres d'ailleurs) les opérations sont comptabilisées chronologiquement
(les unes après les autres) et les unes sous les autres.
- Dans la 1ère colonne, on inscrit les numéros de comptes.
- Dans la 2ème colonne, on inscrit les intitulés des comptes.
- Dans la 3ème colonne, on inscrit les montants que l'on débite.
- Dans la 4ème colonne, on inscrit les montants que l'on crédite.
La date de l'opération (ou le n° de l'opération, pour certains exercices) est indiquée dans un espace
réservé à cet effet au centre du journal.
Pour illustrer nos propos, nous allons corriger l'application précédente cours (cf "D") sous forme de
journal.
Écritures sous forme de journal.
N°
Intitulé des N° de comptes et date des opérations Débit Crédit
comptes
Ex 1
607 Achat de marchandises 100 000,00
512 Banque 100 000,00
Achat marchandises et règlement par chèque n°…. facture n° … Fournisseur …
Ex 2
601 Achat de matières 1ères 200 000,00
401 Fournisseurs 200 000,00
Achat matières 1ères - facture n° … Fournisseur …
Ex 3
512 Banque 500,00
76 Produits financiers 500,00
Enregistrement intérêts versés sur le compte banque
Ex 4
411 Clients 500 000,00
701 Vente de produits finis 500 000,00
Vente produits finis - facture n° … Client …

Ex 5
2182 Matériel de transport 125 000,00
512 Banque 125 000,00

Achat et règlement d'un matériel transport par chèque n°… facture n°
Ex 6
512 Banque 5 000,00
53 Caisse 5 000,00
Virement n° … de la caisse vers la banque
Ex 7
53 Caisse 25 000,00
512 Banque 25 000,00
Virement n° … de la banque vers la caisse
Ex 8
401 Fournisseurs 15 000,00
512 Banque 15 000,00

Règlement par chèque n° … facture n° … au fournisseur …
Ex 9
53 Caisse 3 500,00
411 Clients 3 500,00
Règlement en liquide de la facture n° … du client …
Remarque.
Les comptes que l'on débite doivent être indiqués en 1er et ceux que l'on crédite en 2ème.
Les comptes que l'on crédite sont inscrits à droite du journal !
Attention.
Vous remarquerez que pour chaque écriture nous avons inscrit un
"libellé" (Règlement facture n°, virement n° …).
Dans le cadre d'un examen ces libellés sont obligatoires sous peine
de se voir pénaliser, même si l'écriture en elle-même est juste !
D'ailleurs ceci est tout le temps précisé dans les énoncés des
examens.
C) Précisions importantes concernant l'utilisation des comptes "Banque" ou "Caisse"
1) Principe
Dans ce qui précède, et à titre pédagogique, lorsqu'un règlement intervenait en même temps que la
facturation, nous n'avons passé qu'une écriture pour traduire comptablement ce type d'opération.
D'un point de vue "arithmétique c'est tout à fait correct mais dans la réalité l'enregistrement de ce type
d'opération s'effectue toujours en deux étapes !

2) Exemple
Le 21/06/N, achat et règlement en espèces de 100,00 € de marchandises au fournisseur X.
Le 25/06/N, vente et règlement par chèque de 500,00 € de marchandises au client Y.
- Enregistrement "pédagogique" de ces opérations.
21/06
607 Achat de marchandises 100,00
53 Caisse 100,00
Achat marchandises : facture n° … Fournisseur X. Règlement en espèces.
25/06
512 Banque 500,00
707 Ventes de marchandises 500,00
Vente marchandises : facture n° … Client Y. Règlement chèque n°...
- Enregistrement de ces mêmes opérations dans la réalité

Dans la réalité, même en cas de règlement au moment de la facturation, on doit enregistrer l'opération
en deux étapes !
1ère écriture.
Enregistrement de l'achat et la dette qui s'ensuit (réciproquement de la vente et de la créance).
2ème écriture.
Enregistrement (donc à la même date) du règlement par chèque ou en espèce de la vente ou de la
créance.
21/06
607 Achat de marchandises 100,00
401 Fournisseur X 100,00
Achat marchandises au fournisseur X : facture n° ….
21/06
401 Fournisseur X 100,00
53 Caisse 100,00
Règlement en espèce de la facture n° … du fournisseur X.
25/06
411 Client Y 500,00
707 Ventes de marchandises 500,00
Vente marchandises au client Y : facture n° …
25/06
512 Banque 500,00
411 Client Y 500,00
Règlement par chèque de la facture n° … du client Y.
3) Conséquence
Dans la réalité, pour la 1ère opération par exemple, nous avons crédité le compte "Fournisseur de
100,00 € et immédiatement après nous l'avons débité de la même somme ! Autrement dit, après ces
deux écritures le compte "Fournisseur" possède un solde nul (même montant au débit qu'au crédit).
D'un point de vue arithmétique cela revient donc au même que de passer une seule écriture comme dans
l'enregistrement "pédagogique". Toutefois, dans le cadre d'un examen, pour éviter toute ambiguïté avec
les correcteurs, il conviendra de passer par les deux étapes plutôt que par une seule !

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Comptabilité générale

Les principes fondamentaux de la comptabilité générale

Chapitre 1 - Objectif de la comptabilité et exercice de la profession comptable ---------------- 7

© COMPTALIA – Reproduction interdite Les principes fondamentaux de la comptabilité générale – 1/75

f4) Information sur les prises de participation et de contrôle ------------------------------------------------ 15

Chapitre 2 - Le compte de résultat ------------------------------------------------------------------ 27

© COMPTALIA – Reproduction interdite Les principes fondamentaux de la comptabilité générale – 2/75

Chapitre 3 - Le bilan --------------------------------------------------------------------------------- 43

© COMPTALIA – Reproduction interdite Les principes fondamentaux de la comptabilité générale – 3/75

B) Représentation d'un bilan simplifié -------------------------------------------------------------------------------- 43

© COMPTALIA – Reproduction interdite Les principes fondamentaux de la comptabilité générale – 4/75

5) Dettes fournisseurs et comptes rattachés (40) ----------------------------------------------------------------- 55

Chapitre 4 - La traduction des opérations comptables ------------------------------------------- 61

© COMPTALIA – Reproduction interdite Les principes fondamentaux de la comptabilité générale – 5/75

Chapitre 1 - Objectif de la comptabilité et exercice de la profession

B) La notion de débit et de crédit

C) La notion de partie double

C’est alors que fut constaté le double enregistrement d’un règlement :

– et dans le compte du tiers qui a payé ou que l’on a payé.

D) Journal – Grand Livre – Bilan

Le journal enregistre chronologiquement les opérations en respectant la partie double.

Tous les ans, le compte de pertes et profits et le bilan sont établis.

© COMPTALIA – Reproduction interdite Les principes fondamentaux de la comptabilité générale – 7/75

Section 2 - Introduction à la comptabilité

2) Différents types d'entreprises

L'exemple le plus classique étant les hypermarchés.

c) Entreprises prestataire de services

A titre d'exemple on peut citer :

- les contrats de transports (avion, bus, train, taxis,…)

- les prestations des experts comptables, architectes, avocats …

- les prestations hôtelières et celles des restaurants

- l'entretien et la réparation de véhicules, de matériel informatique, électro-ménager, …

- les cours, formations diverses.

B) Définition et rôle de la comptabilité

© COMPTALIA – Reproduction interdite Les principes fondamentaux de la comptabilité générale – 8/75

2) Rôle et objectifs de la comptabilité

d) Complément à la fonction financière

- le grand-livre pour le suivi des comptes ;

- de pratiquer au moins une fois par an des opérations d'inventaire ;

- d'évaluation ses biens et ses dettes.

- d'établir des documents de synthèse (bilan, compte résultat) conduisant à la détermination du

- 1er cas - L'exercice comptable correspond à l'année civile

- 2ème cas - L'exercice comptable ne correspond pas à l'année civile

© COMPTALIA – Reproduction interdite Les principes fondamentaux de la comptabilité générale – 9/75

C) Les divers aspects de la comptabilité

b) Comptabilité et faits juridiques

L’enregistrement des faits juridiques du commerce permet la connaissance permanente du patrimoine

c) Comptabilité et règles juridiques

c1) Les sources législatives et règlementaires du droit comptable français

- Les sources externes

- Les sources internes

© COMPTALIA – Reproduction interdite Les principes fondamentaux de la comptabilité générale – 10/75

- le Code de commerce, notamment pour la loi comptable du 30/04/1983 (partie législative) et le

– le Plan comptable général (PCG) ;

– les autres règlements de l’Autorité des normes comptables(ANC).

c2) Caractère obligatoire de la tenue d’une comptabilité

c3) Les trois documents de synthèse

c4) Les trois exigences du plan comptable

c41) Traçabilité de l’information

c42) Respect de la chronologie

c43) Irréversibilité des enregistrements

c5) Les trois livres obligatoires

c51) Le livre journal