Cours

Fiscalité de
l’entreprise
 Section 01: introduction à la
fiscalité
1- définition et caractéristiques de l’impôt:
- Contribution pécuniaire
- A la charge des personnes et des entreprises
- Par voie d’autorité et à titre définitif
- Sans contrepartie directe
- Contribution au budget de l’Etat
2 – fonctions de l’impôt
- Fonction financière : recettes de l’Etat
- Fonction sociale: outil de l’action sociale
- Fonction économique: outil de la politique
économique de l’Etat
3- Classification des impôts
a- Selon la nature de l’impôt
- Impôt direct: touche directement la propriété,
la profession ou le revenu IRG, IBS, TAP….
- Impôt indirect: impôt de consommation TVA,
TIC….
b- selon le champs d’application
- Impôt réel: établi en fonction des quantité ou
valeur des matières imposables TVA, TAP, TF…
- Impôt personnel: établi en fonction de la
situation personnelle du contribuable IRG
- Impôt général: touche l’ensemble des
contribuable IRG, TVA…
- Impôt spéciale: touche une partie des
contribuable / opération TIC…
 Section 02:La Taxe sur la Valeur
Ajoutée TVA
1- généralités: la TVA est
- Impôt indirect (sur la consommation)
- Calculée sur le chiffre d’affaire (ad valorem)
- Impôt proportionnel (9% et 19%)
- 80% revient au budget de l’Etat et 20% au budget
des collectivités locales
2- Champs d’application de la TVA
a- Opérations imposables
- Les ventes et livraisons faites par les producteurs ( sauf les
produits exonérés)
- Les ventes et livraisons en l’état des produits importés
- Les ventes effectuées par les commerçants grossistes ( sauf les
produits exonérés)
- Les livraisons à soi-même
- Les opérations de location et de prestation de service
- Les ventes d’immeubles ou de fonds de commerce par les
professionnels
- Le commerce d’objet d’occasion, œuvres d‘art et objets d’antiquité
- Les opérations effectuées par les titulaires de professions libérales
- Les opérations réalisées par les banques et assurances
- Certaines opérations d’exportation (objet de grande valeur, pierres
précieuses, œuvres d’art…)
- commerçants détaillants suivis au régime du réel ou simplifié (CA
sup à 100000 da)
b- Opérations exonérées
- Les commerçants détaillants suivis à l’IFU
- Agriculteurs et éleveurs
- Certains produits supportant d’autres impôts
indirects, viandes, bijouterie …
- Les exportations
- Les opérations sur certains produits de première
nécessité, pain, semoule, farine, lait en sachet,
sure, huile de table.
- Opérations réalisées dans le cadre de création
d’entreprises via les dispositifs, ANSEJ, CNAC,
ANDI, ANGEM.
- Autres opérations particulière
3- Assiette de la TVA (base d’imposition)
- La TVA est calculée sur le chiffre d’affaire (prix de
vente ou somme encaissable) hors TVA auquel
s’ajoute d’autres éléments
a- Eléments à rajouter à la base d’imposition
- Frais de transport facturés
- Frais d’emballage (emballage perdu)
- Droit et taxes (TIC , droit de douane…)
- Supplément de prix (intérêt)
b- Eléments à exclure de la base d’imposition
- Rabais, remises et ristournes
- Droit de timbre
- Emballages consignés (récupérables)
Application: soit une personne qui a acheté une
machine outil dans les conditions suivantes:
- Prix HT: 1.000.000 da
- Frais de transport 5000 da
- Emballage consigné 30.000 da
- Remise: 10.000 da
- TIC: 12.000 da
- Timbre fiscal: 10.000 da
TAF: - calculer la base d’imposition de la TVA
- Etablir la facture pour le client
4- Fait générateur: acte matériel ou juridique qui rend
le redevable débiteur de la taxe
- La livraison juridique ou matérielle (toute vente ou
livraison)
- L’encaissement total ou partiel pour : travaux publics
et bâtiment, transport, professions libérales,
prestation de service, marchés publics.
5- Les taux de la TVA
- Taux normal 19 %
- Taux réduit 09% concerne les produit de large
consommation: électricité, eau, gaz, légumes, pates
alimentaires, logement, rond à béton, produits de
l’artisanat traditionnelle, certains produits
pharmaceutiques…
Application: la SARL « ABC » vente en gros de produits
alimentaires à comptabilisé pour le mois de juillet
2018 les opérations suivantes:
- Facturation de lait en sachet pour une cantine
scolaire 40.000 TTC
- Facturation de légumes secs 90.000 TTC
(encaissement pour le mois de septembre)
- Encaissement facture du 27 février vente de gâteaux
36.000 TTC
- Facturation transport 18.500 TTC (encaissement en
décembre)
- Encaissement de facture de transport du 15 avril
23.500 TTC
- TAF: Etablir la déclaration TVA du moi de juillet
6- Les déductions
a- Définition: Il s’agit du droit pour les producteurs et
vendeurs de déduire le montant de la TVA payée à l’achat
du montant de la TVA redevable (collectée)
b- Limites du droit à déduction :
- Disparition de la marchandise
- Consommation personnelle du bien
- Dette fiscale impayée
- Règlement en espèce d’une facture supérieure à 100.000
da
Pour le cas des biens amortissables
- Le bien doit être à l’état neuf ou rénové
- L’achat doit être facturé
- Le bien doit figuré dans l’actif de l’entreprise durant 5ans
 Chapitre 03: la Taxe sur l’Activité
Professionnelle (TAP)
1- Généralités: la TAP est
- Impôt direct
- Impôt qui touche les activités industrielles,
commerciales et libérales
- Calculé sur le chiffre d’affaire
- Impôt proportionnel (02% et 03%)
- Impôt local : 1.3% pour la commune, 0.59% pour
la wilaya, 0.11% pour le Fond Commun des
Collectivités Locales (FCCL)
2- Champ d’application:
La TAP s’applique au chiffre d’affaire réalisé par
personnes physiques ou morales qui relèvent du
bénéfice industriel et commerciale:
- Entreprises industrielles
- Entreprises commerciales
- Fonctions libérales
3- Les exonérations
a- Exonération permanentes ;
- Les exportations
- Produits de large consommation soutenus par le
budget de l’Etat, lait en sachet, semoule, farine, pain
….
b- Exonérations temporaires :
- Exonération de 03 ans pour les entreprises créées
dans le cadre des dispositifs d’aide à l’emploi
(ANSEJ, CNAC, ANDI, ANGEM), portée à 6 ans si
l’entreprise est implantée dans une ZAP.
- Exonération de 10 ans pour les activités d’artisanat
traditionnelle.
- Exonération de 10 ans pour les entreprises
touristiques
4- Assiette de la TAP (Base d’imposition)
- Chiffre d’affaire hors taxe (même formule pour la TVA)
5- Fait générateur
- Encaissement total ou partiel pour les activités de travaux
immobiliers
- Livraison matérielle ou juridique pour tout autre activité
6- Les taux
- 02% taux normal
- 03% activités de transport des hydrocarbures par
canalisations
7- Réfaction
- 30% pour les ventes en gros
- 50% pour les produits pharmaceutiques
- 100% pour les médicaments pour maladies chroniques
- 75% pour les vente en détail d’essence et gasoil