La comptabilit analytique

Plan

Introduction : Les objectifs et les moyens de la

comptabilit analytique

I. Organisation dune comptabilit II. Analyse des charges

II.2. Analyse par produit II.3. Analyse par commande

Plan

III. La notion de cots

III.1. Composantes des cots et cots de revient

III.2. Rpartition des charges indirectes III.3. Hirarchie des diffrents cots

III.3.1. Le cot dachat III.3.2. la tenue des comptes de stocks III.3.3. Les cots de production : produits finis et intermdiaires

III.3.4. Les cots hors production III.3.5. Les cots de revient

I. Organisation dune comptabilit

L'entreprise "PITA" fabrique deux produits P et Q. Pour

cela, elle utilise deux matires M1 et M2 Qui sont transformes dans latelier 1 puis dans les deux ateliers (2 et 3) pour donner P et Q.

Organigramme de lentreprise Pita

Fr mat M1
M1

Atelier 2 Pdt P

Atelier 1

Clients

Fr mat M2

Atelier 3
M2 Pdt Q

II. Analyse des charges

Lanalyse des charges peut se faire soit par :

1.

Fonctions, Produits Commandes Centres dactivit

2.

3.

4.

Exemple : Une entreprise produit et vend deux articles A et B. Elle ne dispose d'aucun stock et son compte de rsultat se rsume ainsi :

Achats Charges de personnel Autres charges

500 000 300 000 200 000

Production vendue Perte

900 000 100 000

1 000 000

1 000 000

Les ventes de A s'lvent 200 000 et les ventes de B 700 000 .

Des estimations faites par le comptable, il rsulte que :

2/5 des achats concernent A,

2/3 des charges de personnel concernent B

la moiti des autres charges concernent A.

Analyser les charges afin de dceler l'origine de la perte.

Totaux Achats Charges de personnel Autres charges Ventes Rsultats 500 000 300 000 200 000 1 000 000 900 000 - 100 000

Articles A 200 000 100 000 100 000 400 000 200 000 - 200 000

Articles B 300000 200 000 100 000 600000 700 000 100 000

La perte de 100 000 est la rsultante d'une perte de 200 000 sur A et d'un bnfice de 100 000 sur B.

Doit-on abandonner la production de A?

II.3. Analyse par commande

Exemple : Considrons le cas de l'analyse par produit de lexemple prcdent.

Les produits A et B sont fabriqus par passages successifs

dans deux ateliers Atelier I : fabrication des pices lmentaires de chaque produit. Atelier II : assemblage des pices lmentaires.

Une analyse par centres d'activit peut dans ce cas se traduire ainsi :

Totaux Achats Charges de personnel. Autres charges 500 000 300 000 200 000 1 000 000

Service administratif

Atelier I 400 000 100 000 50 000 550 000

Atelier II 100 000 150 000 50 000 300 000

50 000 100 000 150 000

Exercice

Le compte trimestriel de rsultat (rsum) de l'entreprise Doine qui fabrique et vend deux articles A et B se prsente comme suit : Compte de rsultat

Achats de matires premires Autres charges externes Charges de personnel

420000 Production vendue 400000 80000 50000

1 060 000

Dotations aux amortissements

L'analyse des charges et des produits par nature d'article fabriqu et vendu donne les lments suivants : Achats : pour A : 180000 Pour B : 240000 Charges de personnel : pour A : 15000 pour B : 65000

Les autres charges doivent se rpartir entre A et B

proportionnellement aux nombres d'units fabriques et

vendues, soit pour A : 8 000, pour B : 12 000.

Les amortissements doivent tre affects par moiti

chacun des deux produits.

Le prix de vente unitaire est de 50 pour A et de 55 pour B.

Travail demand :
Sachant qu'il n'y a aucun stock ni au dbut ni en fin de trimestre, rpartir les charges entre les deux produits et

dterminer leurs rsultats respectifs.

Exercice 2 :

M. Payron exploite un htel-restaurant comprenant un immeuble achet 2 400 000 et les immobilisations suivantes : Matriel et mobilier : Htel 625 000 Restaurant 675 000 Bar 200 000 Installations Htel 1 500 000 Restaurant 400 000 Bar 100 000

A la fin du premier exercice, le compte Rsultat se prsente comme suit :

Compte de rsultat
Achats consomms Charges de personnel Impts et taxes Autres charges Dotations aux amortissements
Total

2 135 718 Ventes 841 260 Recettes htel 383 600 Perte 587 460 622 000
4 570 038 Total

3 896 000 625 200 48 838

4 570 038

M. Payron voudrait connatre les rsultats de chacune des branches d'activit : htel, restaurant et bar. A cet effet, le comptable runit les renseignements suivants :

1 les ventes se dcomposent comme suit : Ventes Htel Ventes restaurant Ventes bar 625 200 2 096 000 1 800 000

2 le livre des achats donne la ventilation suivante : achats denres achats vins 797 610 812 940

achats divers (liqueurs, apritifs)

913 450

3 le dpouillement des diverses charges donne les chiffres ci-dessous :

Htel

Restaurant

Bar

Charges de personnel
Impts et taxes Autres charges

247 080
8 400 179 480

529 320
191 200 277 060

64 860
184 000 130 920

4 les consommations ont t les suivantes :

Htel Denres

Restaurant 758 250

Bar 18 560

Vins Divers

4 000 15 096

224 178 99 210

296 480 719 944

II en rsulte des stocks : 20 800 pour les denres, 48 282 pour les vins, 79 200 pour les approvisionnements divers.

5 les amortissements sont pratiqus aux taux linaires suivants : immeuble 3% matriel 10 % installations 20 % L'amortissement de l'immeuble sera pris en charge par chaque exploitation en fonction des surfaces occupes par chaque branche, savoir : restaurant 2/8

htel bar

5/8 1/8

Travail faire : Calculer les dotations aux amortissements Prsenter le compte de rsultat

Prsenter un tableau de rpartition des charges par activit.

III. La notion de cots

Dfinitions D'une manire gnrale, les diffrents cots d'un produit sont constitus par un ensemble de charges supportes par l'entreprise en raison de l'exploitation de ce bien ou de cette prestation de service.

Cot : Somme d'lments de charges qui, pour une

marchandise, un bien une prestation de service ne correspondent pas au stade final d'laboration du produit vendu.

Cot de revient : Somme d'lments de charges qui, pour une marchandise, un bien, une prestation de service, correspondent au stade final d'laboration vente incluse du produit considr.

Marge : Diffrence entre un prix de vente et un cot.

Rsultat : Diffrence entre un prix de vente et un cot de revient.

III.1. Composantes des cots et cots de revient

Les charges prises en considration pour calculer les cots sont appeles charges incorporables ou charges incorpores.

Elles sont de deux types :

Charges directes Charges indirectes

Charges directes

Ce sont les lments qui concernent le cot ou le cot de revient d'un seul produit ou d'une seule commande. Exemples : matires premires incorpores un produit, amortissement d'une machine ne servant qu' la fabrication d'un seul produit. Ce sont les lments qui concernent plusieurs cots et cots de revient et doivent de ce fait faire l'objet d'une analyse avant imputation. Exemple : des travaux d'entretien faits dans tous les ateliers.

Charges indirectes

Cas 1 : Entreprise commerciale (achat et revente de marchandises en ltat)

III.2. Rpartition des charges indirectes

Quelle que soit la mthode choisie, elle est arbitraire mais cet inconvnient peut tre rduit par une tude pralable des charges et une rpartition dtaille en catgories homognes.

Dans cette optique, le Plan Comptable Gnral prconise une rpartition en centres d'analyse.

Correction

Exercice

L'entreprise Nafa rpartit ses charges indirectes entre les centres d'analyse suivants :

centres auxiliaires : Gestion des personnels, Gestion des Btiments, Prestations connexes, Gestion des Matriels.

centres principaux : atelier A, atelier B, atelier C.

Pour le mois de mars, on donne les renseignements

suivants relatifs aux charges indirectes

Les charges du centre Gestion des Btiments sont rparties raison de 10 % au centre Gestion des Matriels, 20 % aux prestations connexes, 20 % l'atelier A, 15 % l'atelier B et 35 % l'atelier C.

La fourniture de prestations connexes se fait raison de 2/5 pour l'atelier A; de 1/6 pour l'atelier B; de 1/5 pour l'atelier C et de 2/15 pour la gestion des matriels. Le reste concerne la gestion des personnels.

Les matriels sont utiliss exclusivement par les ateliers A et B concurrence de 60 % pour l'atelier A et de 40 % pour

l'atelier B.

Les charges du centre Gestion des Personnels sont rparties entre les trois ateliers, proportionnellement la main-d'uvre indirecte de chacun d'eux. Les units d'oeuvre des centres principaux sont les suivantes : Atelier A : 5 600 h de main-d'uvre directe; Atelier B : 8 000 kg de matires traites; Atelier C : 16 400 units de produits finis.

Travail demand : 1 Etablir le tableau d'analyse et calculer le cot des centres. 2 Calculer le cot de l'unit d'uvre pour chaque atelier.

III.3. Hirarchie des diffrents cots

En l'absence de stocks

Le cycle d'exploitation d'une entreprise industrielle fait apparatre des phases auxquelles correspondent des

cots successifs. Phases de l'exploitation et cots

respectifs peuvent tre ainsi schmatiss :

CHARGES INCORPORABLES de la COMPTABILITE

achats + frais d'achats + frais de distribution et d'administration gnrale + frais de production

COT D'ACHAT

COT DE PRODUCTION

COT HORS PRODUCTION

COT DE REVIENT

III.3.1. Le cot dachat

Application

Une entreprise utilise pour sa production deux matires premires M1 et M2. Compte tenu des frais accessoires

d'achat, les achats du premier trimestre ont t pour M1

de 2 000 kg 50 l'unit; pour M2 de 3 000 kg 80 l'unit.

Le tableau d'analyse des charges indirectes fait

apparatre un total de 45 000 pour le centre d'approvisionnement. L'unit d'uvre de ce centre est le nombre de commandes de matires. Les livraisons de M1 se font une fois par mois; celles de M2 deux fois par mois.

Nombre d'units d'uvre : 3 pour M1 et 6 pour M2; Cot de l'unit d'uvre du centre approvisionnement :

45000 5000 3 6
Tableau de calcul des cots d'achat.
Cot dachat matire M1
Q Achats Centre approvisionnement
340 000 45 000 2 000 3 50 5 000

Cot dachat matire M2

Q
3 000 6 80 5 000

T
100 000 15 000

T
240 000 30 000

385 000

115 000

270 000

Application

Le 15 octobre, lentreprise Dupa a pris livraison dun lot de marchandises expdies en port d et factures 1 495,00 TTC. Les frais de transport incorporables aux cots de la comptabilit analytique et concernant cette livraison slvent 30 .

La livraison qui a dur 15 mn, est assure par un contrleur dont le cot par heure de contrle est de 20 . Le tableau danalyse des charges indirectes du mois doctobre comprend un centre approvisionnement pour lequel lunit duvre commande rceptionne est value 7 .
Calculer le cot dachat de cette commande.

III.3.2. la tenue des comptes de stocks

Exemple

Une entreprise utilise pour sa fabrication, une matire M. Durant le mois de janvier, les oprations d'entre,

values au cot d'achat, et les oprations de sortie ont t les suivantes :

1/1 - stock de 1 000 units 57 l'unit

5/1 - entre de 400 units 59 l'unit,

10/1 - bon de sortie n 5, 300 units, 15/1 - bon de sortie n 8, 600 units, 17/1 - entre de 700 units 60 l'unit, 25/1 - bon de sortie n 12, 500 units.

III.3.3. Les cots de production : produits finis et intermdiaires

Application

L'entreprise Proma fabrique deux produits P1 et P2 dans trois ateliers A, B et C.

Les sorties sont values au cot unitaire moyen

pondr (CUMP)

Calculer les cots de production partir des informations suivantes.

Cot horaire de la main-d'uvre directe : 60

1000 h de MOD ont t consommes pour P1 dont 400 dans l'atelier B,

1200 h de MOD ont t consommes pour P2 dont 600 dans l'atelier B.

Les heures machines se rpartissent entre les produits raison de 80 h pour P1 et 120 h pour P2.

Il a t fabriqu dans la priode considre 1 000 units

de P1 et 1 500 units de P2.

III.3.4. Les cots hors production

Exemple

La socit Sarta produit deux articles A et B qu'elle vend, d'une part des grossistes, d'autre part des dtaillants. Au mois de janvier, elle a vendu - 10 000 articles A (8 000 en gros; 2 000 au dtail) - 15 000 articles B (10 000 en gros; 5 000 au dtail).

Cots de production unitaires : - articles A: 15 ; - articles B: 24 .

Le tableau des centres d'analyse comprend deux centres de distribution : - ventes au dtail (total primaire : 24 000 )

- ventes en gros (total primaire : 30 000 ).

Ces centres reoivent des prestations de deux centres auxiliaires : - gestion du personnel (ventes en gros : 9 600 ; ventes au dtail : 7 000 ) - prestations connexes (ventes au dtail : 8 000 ; pour les ventes en gros, ces prestations sont assures par les grossistes).

Par ailleurs, le cot de distribution comprend des charges directes pour les montants suivants : - ventes en gros A (8 800 ), - ventes au dtail A (4 000 ), - ventes en gros B (12 000 ), - ventes au dtail B (12 000 ).

Pour l'imputation des centres de distribution, lassiette de frais correspond au cot de production des produits vendus.

Recherchons d'abord les totaux des centres de distribution. C entre s auxili aires Totaux aprs rpartition primaire Rpartition secondaire (extrait) : gestion du personnel prestations connexes Totaux aprs rpartition secondaire Montant de l'assiette de frais Taux de frais Centre ventes en gros Centre ventes au dtail

30000

24000

9600
39600 360000 (1) 0,11

7000 8000
39000 150000 (2) 0,26

Assiette de frais : Cots de prod des produits vendus

(1) 8 000 x 15 + 10 000 x 24 = 360 000 (2) 2 000 x 15 + 5 000 x 24 = 150 000.

Le calcul des cots de distribution apparat ensuite ainsi :

Cots de distribution Ventes en gros Produit A Charges directes Centre de distribution (charges indirectes) 8800 13 200 (1) 22000 Produit B 12000 26 400 ( 2) 38400 Ventes au dtail Produit A 4000 7 800 (3) 11800 Produit B 12000 31 200 (4) 43200

(1) 8 000 x 15 x 0,11

(2) 10000 x 24 x 0,11 (3) 2 000 x 15 x 0,26 (4) 5 000 x 24 x 0,26.

III.3.5. Les cots de revient

Exemple

La socit Sarta produit deux articles A et B. Les comptes de stocks de ces deux produits finis apparaissent ainsi en fin janvier :

Stock produit A
Q Stock initial 2000 Cot de production 12000 du mois 14000 C.U. 12 15,5 V 24000 186 000 Q 8000 2000 C.U. V

210 000

Stock produit B
Q Stock initial Cot de production du mois . 5000 11 000 C.U. 21,8 25 V 109 000 275 000 Q 10 000 5000 C.U. V

16000

384 000

Les quantits vendues en janvier ont t : Pour le produit A : 8000 en gros

2000 au dtail Pour le produit B : - 10000 en gros - 5000 au dtail Les cots de distribution de janvier ont t : Pour le produit A : ventes en gros 22 000 ventes au dtail 11 800 Pour le produit B : ventes en gros 38 400 ventes au dtail 43 200

Un centre Administration gnrale et financement a pour cot total 117 300 imputables aux cots de revient raison des cots de production des produits vendus.

ENTRAINEMENT N1
Une entreprise industrielle fabrique des raquettes de tennis en bois montes avec des boyaux. On relve au mois de juillet les donnes suivantes : 1 Stocks:

1er juillet Bois 25 000

31 Juillet 27 000

Boyaux
Raquettes

31 000
84000

28 000
83500

2 Achats :

Bois : 22 000 Boyaux : 28 000 On considrera qu'il n'y a pas d'autres charges directes. 3 Charges indirectes :
Total Autres achats et charges externes Impts Charges de personnel Charges financires 6000 2000 50000 15000 10% 40% Service des achats 5% Atelier de production 70% 60% 60% 40% 10% 20% Service des ventes 10% Service administratif 15% 40% 20%

Amortissements
Charges exceptionnelles

12000
8000

90%

10%

Les charges exceptionnelles ne sont pas incorpores aux cots.

Les frais d'achats sont rpartis proportionnellement entre le cot d'achat du bois et celui des boyaux. (Proportionnellement au

montant des achats).

Les frais des services ventes et administration sont des charges hors production.-

1- Calculer le rsultat sur les ventes de raquettes en juillet. Les ventes se sont leves 156 600. 2- Prsenter sommairement le compte de rsultat de Juillet 19N.

ENTRAINEMENT N 2 L'entreprise "Fabriburo" est spcialise dans la fabrication de tables et de bureaux en matire plastique. Elle fabrique des tables et des bureaux partir de matires de synthse de deux types que nous dsignerons par M1 et M2. La production des tables et des bureaux est assure dans le mme atelier. Pour le mois d'avril 20N, nous disposons des renseignements suivants : Stock au 1 er avril : - M1 : 1 000 kg 18 le kg, - M2 : 1 500 kg 16 le kg, - Tables : 60 1 080 l'une, - Bureaux : 20 1 140 l'un.

Production du mois : - 100 tables - 130 bureaux Achats de matires : - M1 : 4 000 kg 20 le kg - M2 : 2 000 kg 14 le kg Ventes de produits : - 120 tables 1 400 l'une - 100 bureaux 1 800 l'un Consommation de matires : - M1 : 2 000 kg pour les tables et 2 500 kg pour les bureaux - M2 : 1 200 kg pour les tables et 1 600 kg pour les bureaux

Main-d'oeuvre directe : - 1 000 heures 100 l'une (dont 400 h pour les tables et 600 h pour les bureaux). Charges indirectes : - Approvisionnement : 12 000 rparties entre M1 et M2 proportionnellement au kg achets. - Production : 20 000 rparties proportionnellement aux heures de main-d'oeuvre directe. - Administration et distribution : 22 000 rparties proportionnellement au nombre de produits vendus. Calculer, sous forme de tableaux successifs, le rsultat analytique sur les tables et les bureaux en avril. L'entreprise utilise la mthode du cot unitaire moyen pondr pour le calcul des stocks.