Comptabilit gnrale Cours et TD : Marie Musard

IG 3 Anne 2007-2008

Chapitre 8 : Les provisions

Cours

Les provisions correspondent des pertes ou des charges simplement prvisibles : la constitution de provisions est donc une application du principe de prudence. Les provisions se distinguent donc des amortissements dans la mesure o lorsque le comptable amortit, il ne fait que constater des pertes eectivement subies par lentreprise, la dirence des provisions qui sont des pertes potentielles. Avant janvier 2006, le PCG distinguait trois catgories de provisions : les provisions pour dprciation les provisions pour risques et charges (PRC) les provisions rglementes Avec la nouvelle rglementation comptable, la terminologie "provisions pour dprciation" a disparu (cf chapitres 6 et 7). On parle prsent de la dprciation des immobilisations en abandonnant le terme "provisions" 1 . Par consquent, on distingue maintenant, depuis janvier 2006, deux catgories de provisions : les provisions pour risques et charges (PRC) les provisions rglementes Mais ce nest pas ni... Lintitul du compte "Provisions pour risques et charges" a chang : il est remplac par le terme "Provisions". Par contre, les sous-comptes ne sont pas modis. Dans ce chapitre, nous allons tudier les provisions au sens de la nouvelle terminologie (donc les ex-PRC) et les provisions rglementes.

1. Rappelons aussi que la terminologie "dprciation" applicable aux immobilisations incorporelles et corporelles a t tendue aux immobilisations nancires et VMP, aux stocks et aux crances clients.

Les provisions (provisions pour risques et charges)

En application du principe de prudence, le PCG stipule quune provision est "un passif dont lchance ou le montant nest pas x de manire prcise". Les provisions (pour risques et charges) sont destines couvrir des risques et des charges nettement prciss quant leur objet : elles permettent de prendre en considration sur lexercice en cours une charge ou un risque, de caractre probable et approximatif, qui sera enregistr lors dun exercice ultrieur.

1.1

La classication des provisions

Les risques probables auxquels lentreprise peut faire face sont des risques inhrents lactivit de lentreprise : litiges, amendes et pnalits... Les charges probables sont des charges importantes, prvisibles, qui ne peuvent tre supportes sur un seul exercice. Elles sont donc rparties sur plusieurs exercices (gros entretien...) Les provisions (pour risques et charges) sont inscrites au crdit dune subdivision du compte "15 Provisions" la clture de lexercice. Quelques exemples de provisions pour risques : 1511 Provisions pour litiges 1513 Provisions pour pertes sur marchs terme 1514 Provisions pour amendes et pnalits 1515 Provisions pour pertes de change 1516 Provisions pour pertes sur contrats Quelques exemples de provisions pour charges : 154 Provisions pour restructurations 155 Provisions pour impts 156 Provisions pour renouvellement des immobilisations 157 Provisions pour charges rpartir sur plusieurs exercices Remarque : Parmi les provisions pour charges rpartir sur plusieurs exercices, on trouve les provisions pour gros entretien (compte 1572). Avec la nouvelle mthode de comptabilisation des immobilisations par composants (les immos dcomposables), les dpenses de gros entretien doivent tre comptabilises comme un composant distinct de limmobilisation. Toutefois, loption de comptabiliser ces dpenses en provisions pour gros entretien est maintenue.

1.2

La comptabilisation des provisions

Les schmas de comptabilisation relatifs la constitution, aux ajustements et aux annulations de provisions sont identiques ceux des dprciations dactif. On distingue trois tapes : La constitution de la provision Le rajustement de la provision La ralisation du risque ou la survenance de la charge 1.2.1 Constitution de la provision

Tout comme la dprciation, la provision reprsente une charge calcule, non dcaissable. Elle est enregistre, selon le caractre du risque ou de la charge probable, au dbit du compte : "6815 Dotations aux provisions dexploitation" "6865 Dotations aux provisions nancires" "6875 Dotations aux provisions exceptionnelles" par le crdit dune subdivision du compte "15 Provisions". 68.5 15. Dotations aux provisions... Provisions pour risques et charges x x

1.2.2

Rajustement de la provision

En n dexercice, il faut analyser la nouvelle situation et ajuster lancienne provision en consquence. Cela consiste donc : calculer la nouvelle provision daprs la nouvelle estimation du risque ou de la charge probable comparer lancienne provision la nouvelle an dvaluer le montant du rajustement : ajustement = nouvelle provision - ancienne provision Lorsque lajustement traduit une augmentation de la provision, la comptabilisation est identique celle ci-dessus lors de la constitution de la provision. Dans le cas dune diminution de la provision, le montant de lajustement est port au dbit dune subdivision du compte "15 Provisions" par le crdit du compte : "7815 Reprises sur provisions dexploitation" "7865 Reprises sur provisions nancires" "7875 Reprises sur provisions exceptionnelles" 15. 78.5 Provisions... Reprises sur provisions... x x

1.2.3

Ralisation du risque ou survenance de la charge

Lorsque le risque sest produit ou la charge sest ralise au cours de lexercice, la charge correspondante est comptabilise au dbit du compte 6.. par le crdit dun compte de tiers ou de trsorerie. La provision est alors devenue sans objet : elle doit tre porte au dbit du compte "15 Provisions" pour solde, par le crdit du compte de reprise concern (idem criture prcdente).

1.3
1.3.1

Exemples
Provision pour risques

Lentreprise Giraud pense, au 31/12/N, subir un redressement scal denviron 30 000 = au C cours de lexercice N+1. Le 25/09/N+1, aprs redressement scal, la somme due lEtat slve nalement 37 000 = . C Enregistrer la provision, le redressement scal et la reprise sur provisions.

1.3.2

Provision pour charges

La socit Fox envisage la rfection de btiments. Le 31/12/N, elle constitue une provision pour de gros travaux eectuer en N+3 pour un montant approximatif de 30 000 = .LenC treprise dcide dtaler la charge future sur les exercices antrieurs, raison dune provision annuelle de 10 000 = Le 3/03/N+3, la facture dnitive slve 35 000 = C. C. Enregistrer les critures de dotation aux provisions, la facture dnitive le 3 mars et la reprise sur provisions.

Les provisions rglementes

Les provisions rglementes sont des provisions "ne correspondant pas lobjet normal dune provision et comptabilises en application de dispositions lgales". Ce sont de "fausses provisions" puisquelles ne sont pas destines faire face des pertes ou charges nettement prcises et que des vnements en cours rendent probables. Les provisions rglementes sont rgies par le Code gnral des impts et ont un caractre strictement scal : elles sont destines faire bncier lentreprise davantages scaux.

2.1

Principes

Lobjectif de ces provisions rglementes est de permettre aux entreprises daccrotre leurs ressources de nancement, notamment : en augmentant leurs capitaux propres par le crdit du compte " 14 Provisions rglementes" en diminuant le bnce imposable par le dbit du compte "687 Dotations aux provisions, Charges exceptionnelles" Considres comme des capitaux propres, ces provisions permettent aussi aux entreprises bnciaires de soustraire une partie de leurs bnces limpt, ce qui augmente dautant plus leur capacit dautonancement. Ainsi, lentreprise ne risque pas de voir prlever ce bnce dgag articiellement. Remarque : les avantages scaux oerts par les provisions rglementes sont en gnral provisoires, dans la mesure o la loi prvoit leur rintgration aux bnces ultrieurs. Dans ce qui suit, nous prsentons brivement : les provisions rglementes pour hausse des prix (PHP) les amortissement drogatoires, assimils des provisions rglementes.

2.2

Les provisions pour hausse des prix (PHP)

Les industries qui transforment des matires premires acquises sur les marchs internationaux ou le territoire national sont exposes aux uctuations permanentes des cours de ces matires qui aectent le cot de renouvellement des stocks ncessaires leur exploitation. Or, bien que les stocks de ces entreprises doivent tre renouvels un volume constant, la dirence entre la valeur comptabilise du stock la clture dun exercice et la valeur du mme stock louverture de lexercice fait partie intgrante du rsultat imposable. Le prot sur stock ainsi constat est donc a priori soumis imposition, alors mme quil ne constitue pas un prot disponible. La provision pour hausse des prix est destine compenser une surestimation du bnce, due une survaluation de la variation de stock. Pour tre prise en compte, la hausse des prix doit tre suprieure 10% : la provision correspond alors la fraction de la hausse des prix suprieure 10%. Lcriture de constitution de la provision linventaire de lexercice N est la suivante : 6873 1431 Dotations aux provisions rglementes (stocks) Provisions rglementes pour hausse des prix x x

2.3

Les amortissements drogatoires

Cf chapitre 6 sur lamortissement des immobilisations. Les amortissements drogatoires ne correspondent pas lobjet normal dun amortissement comptable (conomiquement justi). Leur but est de faire bncier temporairement lentreprise dune rduction dimpt en augmentant lamortissement scalement dductible. Ils reprsentent le surplus damortissements comptabiliss en application dun texte scal. En dautres termes, les amortissements drogatoires sont donc des amortissements complmentaires aux amortissements comptables conomiquement justis : ils sont calculs comme la dirence entre lamortissement scal et lamortissement comptable conomiquement justi. Par des dotations (aux provisions) articiellement leves du fait de lamortissement drogatoire, la loi scale permet de diminuer le bnce imposable et donc limpt sur les bnces. Cette rduction dimpt dgage ainsi des ressources propres orientes vers le nancement des investissements : cest pourquoi les amortissements drogatoires apparaissent dans les capitaux propres de lentreprise.