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Rapport de stage
Moutai Chaouki MSTCF 2003 2004

Apprciation du contrle interne dans cadre de la nouvelle mthodologie daudit de KPMG Cas de lactivit Frt de la compagnie Nouvel Air

Date de soutenance : juin 2004

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AVANT PROPOS
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Compte tenu de caractre confidentiel des informations cites dans le prsent document , il est recommand que sa consultation soit strictement limite aux membres du jury .

REMERCIEMENTS

Je tiens adresser mes sincres remerciements M. Mostafa Fraiha , Expert Comptable Diplm et Directeur Associ KPMG Maroc, pour ses conseils aviss et sa disponibilit tout au long de mon exercice KPMG Maroc

DEDICACES

A tous ceux qui pensent moi

Sommaire
Au cours de cette premire partie, je prsenterais le cabinet dans lequel jexerce actuellement la fonction de Directeur de Mission ainsi que mon exprience professionnelle au en tant que collaborateur : 5 1 Prsentation de KPMG Maroc 1 2 Le droulement de mon xprience professionnelle 2 Presentation de la structure du Centre Fret 4 Description narrative du Circuit Exploitation Fret 5 Fonctionnement des processus 6 Risques oprationnels au sein du processus frt et contrles 7 Catgories de transactions importantes et contrles 9 6 Rsultats de lapprciation du contrle interne du ple frt 10 Synthse 11 Conclusion Gnrale 12 Annexe I Annexe 2 Annexe 3 : GLOSSAIRE 6 9 4 7 15 21 23 41 43 50 51 53 54

Introduction Gnrale
Aujourdhui, force est de croire et de constater que la mondialisation est une ralit plus quune simple tendance. En parallle, notre pays connat depuis notamment le dernire dcennie de ce sicle, de grandes rformes intressant les volets conomiques, financiers, comptables, juridiques et fiscales ; ces rformes qui sont loin dtre termines permettront au Maroc deffacer ou tout au moins dattnuer son retard et de mettre niveau les entreprises et les institutions. Ces ralits, conjugues la raret des ressources, font que la dcision dinvestissement devient une option stratgique guide par le seul soucie de rentabilit, de transparence et de fiabilit de linformation. Nous avons pour obligation de prparer notre tissu conomique une concurrence acharne qui ne tardera pas de faire sentir. Dans une telle optique un effort organisationnel dabord savre dune extrme importance pour drainer les investissements trangers et pour profiter au maximum des potentialits de nos facteurs de production. Une socit en fin de compte nest quun agent conomique qui a pour vocation de produire un bien et / ou de fournir une prestation, mais en parallle elle produit galement une information dont la fiabilit ne peut tre mise en vidence quau regard dun professionnel dont les comptences sont gnralement reconnues. Par ailleurs, il est vident que la complexit et la varit des rformes engages ont rendu ncessaire galement lintervention de rviseurs ou vrificateurs indpendants devenus les garants de linformation conomique et financire et bien entendue de sa qualit et de sa fiabilit. Tout le problme du rviseur se situe dans lapproche quil va adopter pour se forger une opinion sur les tats financiers. Il ne sagit pas de vrifier lexhaustivit des oprations mais de dfinir, de par sa connaissance de lentreprise et de lenvironnement de contrle interne, la nature et ltendue des diligences mettre en uvre lors de la vrification des comptes la date dintervention. Aprs tout, les comptes ne sont que le produit des systmes. Ragir face ces systmes, propose ; dans le cadre dun contrat de progrs pour une meilleure qualit du contrle lgal des comptes ; des approches damliorations du systme de contrle des comptes et dindpendance de lauditeur. Ces approches consistent parler en terme de bnfice pour le client : Quelle valeur ajoute japporte ?, Et visent rpondre la question que se pose le client : Quest ce quil y a l dedans pour moi ? .

Lexemple rel de lapplication de ces nouvelles approches se rsume dans lapproche adapte par le cabinet KPMG. Approche qui consiste parler au client en terme de soi mme, son organisation, son fonctionnement, son parc machine, son savoir-faire. Elle exprime un regard introverti sur les choses travers lapprciation du contrle interne. Dans le cadre de la prsente thse nous allons traiter au niveau de la premire partie, aprs une brve prsentation de KPMG, les fondements, et la dmarche gnrale du contrle interne, au sein de ce cabinet international daudit. Dans une deuxime partie, nous mettrons en uvre, partir dun cas rel auquel jai assist en tant quauditeur KPMG, lapproche du contrle interne dans la dmarche d'audit.

PREMIERE PARTIE Lexprience Professionnelle

Au cours de cette premire partie, je prsenterais le cabinet dans lequel jexerce actuellement la fonction de Directeur de Mission ainsi que mon exprience professionnelle au en tant que collaborateur :

1 Prsentation de KPMG Maroc

KPMG Maroc est membre de KPMG International (Klynveld Peat Marwick Goerdler International) , l'un des plus importants rseaux internationaux en matire d'audit, de fiscalit et de conseil en management. Nos travaux sont soumis aux rgles de contrle de qualit de KPMG au niveau international. Nos rapports portent une signature internationale, celle de KPMG. Les partners et collaborateurs de KPMG Maroc suivent des sminaires de formation communs avec leurs collgues de KPMG en France et dans le monde. KPMG Maroc intervient dans des domaines diversifis qui touchent la certification lgale et contractuelle, lvaluation, le conseil, la formation et lorganisation. Nos rfrences sont prsentes conformment aux rgles de dontologie en vigueur. Ces rgles interdisent de divulguer la nature des travaux et services effectus un client donn. Ainsi, sauf exception et autorisation expresse de nos clients, nous communiquons la liste de nos clients dune part et nous indiquons globalement la liste des travaux et missions effectus pour ces clients. KPMG ralise depuis 1980 des missions d'audit dans la quasi-totalit des secteurs d'activit. Parmi les organismes audits, on peut citer des banques, des units industrielles, des surfaces de distribution, des firmes multinationales, des dpartements publiques, des organismes dassurance, des rgies, des socits de service, des chanes de tlvisions et bien dautres socits dans divers secteurs et branches dactivits.
KPMG Maroc met en uvre prs de 70.000 heures par an de prestations (Audit, Conseil, Formation, etc...).Liste (non exhaustive) des clients de KPMG L'effectif de la socit est actuellement de 70 agents dont : 7 experts-comptables diplms d'Etat, 8 experts-comptables mmorialistes, 42 diplms d'tudes suprieures en comptabilit, gestion, droit, conomie, etc.

De par son appartenance part entire au rseau KPMG, le Cabinet s'appuie sur la structure mondiale de ce rseau pour faire appel, en cas de besoin, aux comptences et expertises requises lui permettant de rpondre toute demande de sa clientle au Maroc. Par ailleurs, KPMG Maroc a dvelopp un rseau de consultants et experts de haut niveau. Il est fait appel en cas de besoin, et sous la responsabilit entire de notre Cabinet, l'intervention de ces experts dans le cadre de missions spcifiques.

KPMG Maroc ne recrute que des collaborateurs plein temps : engags dans la voie de l'expertise-comptable pour les mtiers daudit et de commissariat aux comptes, de formation polyvalente, dcoles dingnieurs ou de commerce pour les mtiers de consulting,

La formation de base est largie et complte la fois par l'exprience acquise sur le terrain et par des sminaires et cours de perfectionnement raliss dans le cadre du Plan de Formation du Cabinet. La formation affrente aux techniques internationales est assure grce aux sminaires et matriels pdagogiques de KPMG Paris et de la Rgion Europe, Moyen-Orient et Afrique de KPMG.

KPMG Maroc est quip de micro ordinateurs et de portables relis en rseau. KPMG Maroc dispose de moyens de reprographie performants lui permettant dadresser ses clients des documents de qualit.

De par son appartenance part entire au rseau KPMG, le Cabinet s'appuie sur la structure mondiale de ce rseau pour faire appel, en cas de besoin, aux comptences et expertises requises lui permettant de rpondre toute demande de sa clientle au Maroc. Par ailleurs, KPMG Maroc a dvelopp un rseau de consultants et experts de haut niveau. Il est fait appel en cas de besoin, et sous la responsabilit entire de notre Cabinet, l'intervention de ces experts dans le cadre de missions spcifiques.

Les services offerts par KPMG Maroc

Certification lgale et contractuelle Commissariat aux Comptes, Commissariat aux apports, Audit Comptable et Financier.

Conseil en organisation

Conseil en stratgie, Conception et mise en place dorganisations, Prvisions et planification, Conception et mise en place de systmes de contrle et daudit interne, Conception et mise en place de systmes dinformation et de gestion, Audit Oprationnel, Audit des systmes dinformation. Cration des socits, rdaction des statuts, prparation des formalits lgales en matire daugmentation et diminution du capital, transfert de sige social valuation, Consolidation, Liquidation, acquisition, fusion et scission de socits, Prparation des procs verbaux des Assembles Gnrales, Conseil fiscal, Expertise comptable.

Conseil juridique, fiscal et Comptabilit

Conseil en management des ressources humaines

Audit Social, Diagnostic des systmes de gestion des ressources humaines, Conception et mise en place de systmes dvaluation et dapprciation, Ingnierie de formation, Formation de formateurs, Recrutement, Formation nos mtiers.
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2 Le droulement de mon xprience professionnelle

Au sein de KPMG, jassume les responsabilits de Directeur de Mission dont les fonctions sont rcapitules ci-aprs :

2.1 Efficacit au sein de lquipe

n n n n

Travaille efficacement au sein de lquipe, cooprant avec sa hirarchie et avec ses collgues ; Se montre rellement concern par ses collgues, coutant et prenant en compte leurs points de vue ; Analyse ses erreurs et valorise les succs ; Gnre un environnement de travail constructif fond sur la confiance, lhonntet et le respect, stimulant des changes professionnels entre quipes ; Gre et rsout les conflits interpersonnels. Prend en compte les vnements extra professionnels propres lindividu ou sa culture.

n n

Communication
n n

Fait preuve de clart de concision et de concision et de persuasion aussi bien lcrit qu loral ; Pratique lcoute active : sassure de sa bonne comprhension des faits par le biais dune reformulation et dun questionnement judicieux ; Consulte les membres de son quipe quant aux dcisions les concernant, les tenant ensuite rgulirement informs.

2.2 Apprentissage en continu / Continous learning

Apprentissage individuel
n n n n n

Manifeste sa volont dacqurir de nouvelles comptences en vue dune amlioration constante des performances ; Sollicite du feed-back auprs des membres de lquipe et des valuateurs pour travailler ses points damlioration ; Identifie et tire parti des opportunits de dveloppement individuel et de formation ; Cherche apprendre des professionnels issus dautres mtiers, spcialisations ou dpartements diffrents ; Se construit un progLa Compagnie Nouvel Airme dapprentissage en continu.

Formation sur le terrain

n

Propose un feed-back informel adapt et constructif mettant en vidence les points forts et les points damlioration ; Montre lexemple par sa recherche personnelle dune constante amliration ; Encourage et stimule les membres de lquipe dans leur dmarche essentielle de dveloppement professionnel ; Met en place des entretiens dvaluation structurs ; Prend le temps de coacher chaque membre de lquipe ; Devient un metor et guide partageant son savoir et son exprience dans lintrt gnral.

n n n n n

Gestion des connaissances

n

Dfinit les rles et responsabilits des membres de lquipe et dlgue de faon potentialiser le dveloppement professionnel de chacun ; Prend en compte les aspirations de chacun en terme de carrire, mettant en regard opportunits et comptences / intrts ; Identifie les comptences gnrer au sein de lquipe et sattache crer les opportunits de dveloppement.

2.3 Valeurs
n

Comprend les valeurs KPMG et adopte des comportements inspirant confiance tant aux membres de lquipe quaux clients ; Inspire le respect par son souci dexemplarit.

10

Vision
n

Fait part de sa vision de lactivit et fdre les quipes autour de sa mise en uvre.

Anticipation
n

Saisit les diffrentes opportunits visant dvelopper des axes de rflexion ou apporter des solutions des problmes significatifs.

Actions
n

Rsout les problmes en prenant du recul et en intgrant avec pertinence lensemble des paLa Compagnie Nouvel Airtres internes et externes ; Prend des dcisions et met en place des plans daction adquats en tenant compte de leur impact sur autrui ; Anime son quipe sur le terrain ; Donne des consignes claires, invitant chacun assumer ses responsabilits en terme de ralisation dobjectifs ; A une vue synthtique, prenant en compte limpact de chacune de ses actions.

n n n n

2.4 Service Client / Client Service

Relations Client
n n n

Noue des relations constructives avec le client ; Intgre les objectifs du client en toute indpendance ; Entretient un partenariat de qualit avec les responsables chez le client tant ainsi peru comme un conseil de confiance ; A une approche fine de lactivit du client, de lenvironnement conomique et de la conjoncture, lgitimant des analyses stratgiques percutantes pour le client ; Dveloppe un climat de confiance permettant que soient mis en discussion les problmes identifis perus.

Professionnalisme
n n n n n

Justifie la valeur ajoute des interventions en maintenant systmatiquement un service de qualit exceptionnelle ; Ragit de faon rapide et professionnelle aux demandes daide du client ; Porte un regard novateur et cratif sur les problmatiques rencontres ; Dtecte les besoins du client, est ractif dans ses prconisations de solutions ; Aborde de faon proactive les opportunits et les problmes identifis, dbattant le point de vue du client si ncessaire ; Propose au client une approche impartiale des moyens mettre en uvre pour atteindre les objectifs stratgiques ;

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n n n

Optimise ses comptences et celles de son quipe pour offrir un service de qualit ; Sassure que le client et les membres de lquipe sont informs des points critiques ; Implique des professionnels dautres mtiers en vue de fournir les informations ncessaires au client pour loptimisation de ses rsultats.

Debriefing
n n n

Met en place des mthodes destines valuer le degr de satisfaction des clients ; Recherche activement un feed-back du client sur lefficacit de la mission afin de rpondre au mieux ses attentes ; Anticipe les besoins du client moyen terme et long terme en vue dune optimisation de ses rsultats.

2.5 Gestion de lactivit / Business Management

Conduite professionnelle
n

Agir en tenant compte des exigences lgales, fiscales, mthodologiques ainsi que de la gestion interne du risque, nhsitant pas prendre conseil si ncessaire ; Respecte le secret professionnel ; Fait preuve dintgrit et lutte contre les actes sopposant lthique ; Mesure les risques lis au client en respectant les rgles internes du Cabinet ; Fixe des rgles de gestion du risques et fournit linformation adquate aux professionnels et aux clients ;

n n n n

Management de la mission
n n

Respecte dlais et budget conformment aux attentes du client ; Dveloppe pour chaque mission un plan dintervention appropri qui sera rvis en fonction de lvolution des besoins du client ; Gre les missions ou les projets, assurant un rsultat en adquation avec la demande du client, la mthodologie KPMG et les best practices ; Identifie les comptences requises pour chaque mission ou projet et procde une planification adapte ;

Rentabilit
n n n

Montre son efficience par sa gestion des heures, des cots, des budgets et des frais ; Prconise des amliorations en matire de processus interne et de services (qualit, cot, dlai de rponse) ; Utilise avec pertinence les ressources du Cabinet afin doptimiser le service rendu au client tout en garantissant une exprience adapte ; Garantit la rentabilit en grant efficacement le personnel et linfrastructure ;

12

Dveloppe et met en oeuvre de nouveaux outils mthodologiques ou technologiques en vue damliorer les processus internes ; Gre la rentabilit des missions complexes.

2.6 Implication dans le dveloppement du Cabinet / Business Development

Dveloppement de nouvelles missions
n n

Cherche constamment amliorer la valeur ajoute apporte au client ; Identifie les opportunits de mission chez les clients comme pour les prospects aussi bien pour son mtier que pour les autres activits de KPMG ; Dveloppe des rseaux de relation internes et externes dans lintrt du Cabinet ; Participe par ses actions au dveloppement du Cabinet dans son ensemble ; Participe aux activits de communication externe de KPMG, donnant une image reprsentative du cabinet ; Participe des actions de dveloppement externes valorisent lexpertise de lindividu et du Cabinet ; Par sa connaissance de loffre concurrentielle, valorise les spcificits de KPMG ; Cible de nouveaux prospects et dveloppe un plan marketing ; Promeut et vend lensemble des produits et services du Cabinet.

n n n n n n n

Dveloppement de loffre de services KPMG

n

A une connaissance des produits et services offerts par KPMG et prsente leur valeur ajoute de faon pertinente au client ; Suggre des ides pour de nouveaux produits et services ; Participe llaboration de nouveaux produits et services en adquation avec les objectifs stratgiques du Cabinet ; Utilise judicieusement ressources et technologies disponibles au sein du Cabinet pour rpondre aux opportunits de dveloppement..

n n n

2.7 Innovation et partage dexprience / Innovation and Knowledge Sharing

Partage dexprience
n n n

Est ouvert aux ides et approches nouvelles ; Partage information, connaissance et ides pouvant tre utiles aux membres de lquipe ; Utilise les outils technologiques pour formaliser son savoir et permettre le partage des connaissances au sien de KPMG ; Identifie des utilisations novatrices des outils technologiques sa disposition aussi bien en interne quen externe ;

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Partage linformation au-del des mtiers et des frontires ;

Dynamique du savoir
n n n

Met en discussion les approches usuelles pour en suggrer de nouvelles ; Contribue au dveloppement et la mise en uvre de nouveaux produits, services, procdures, mthodologies ; Encourage les membres de lquipe partager leurs ides pour de solutions innovantes et pertinentes.

14

DEUXIEME PARTIE Apprciation du contrle interne dans la nouvelle mthodologie daudit de KPMG Cas de lactivit Frt de la compagnie Nouvel Air

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3.1Prsentation de la mthodologie dapprciation du contrle interne selon la nouvelle approche KPMG

Durant la phase danalyse stratgique, notre connaissance de la socit, de son secteur dactivit, les renseignements obtenus auprs des salaris, ainsi que la mise en oeuvre de procdures analytiques, nous permet dobtenir une vision de lactivit du client suffisante pour identifier et comprendre :
n

Les Risques Oprationnels Strtgiques diffrent selon les choix stratgiques de la socit et peuvent avoir un impact potentiel sur les tats financiers. Cet impact engendre gnralement une estimation comptable (provisions pour risques et charges) par la Direction ou une modification de la prsentation et du contenu des informations donnes. Les risques oprationnels stratgiques peuvent aussi tre lis aux systmes dinformation. Lorsque nous cherchons comprendre le caractre significatif de ces risques, limportance des systmes dinformation sur ltablissement des tats financiers et les risques oprationnels stratgiques affrents ces systmes doivent tre pris en considration. LIRM peut utiliser des modules danalyse du risque ( LA COMPAGNIE NOUVEL AIRs ) qui sont des outils utiliss pour valuer les risques oprationnels stratgiques lis aux technologies de linformation. Lobjectif dun LA COMPAGNIE NOUVEL AIR est daider dterminer, un niveau stratgique, le niveau de risque auquel le client est expos de par lutilisation de ces technologies. Des questions ont t labores afin de venir en aide lquipe daudit lors de la dtermination de la ncessit ou non dexcuter un LA COMPAGNIE NOUVEL AIR. LIRM dispose galement dautres produits (BPA, ITR, MB). (cf. Annexe E.3)
n

Les catgories de transactions importantes peuvent avoir un effet considrable sur les tats financiers et par consquent sur notre audit. Il sagit dun ensemble de transactions ayant des caractristiques, des proprits et des qualits communes.

Durant la phase danalyse stratgique, il convient galement de : Comprendre lenvironnement de contrle de lactivit, qui influe sur notre approche daudit. Ceci amne notamment envisager linfluence de lenvironnement des systmes informatiques sur notre audit .

Estimer la ncessit davoir recours aux ressources IRM afin dvaluer, de documenter et de tester les risques lis aux technologies de linformation ainsi quaux contrles qui manent de lactivit de notre client et de ses stratgies.

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Les questions figurant dans lAnnexe E.1 Analyse stratgique valuation initiale de la participation de lquipe IRM doivent tre utilises pour dterminer sil existe certaines caractristiques qui impliquent une participation de lquipe IRM dans laudit des tats financiers. Si nous jugeons que les risques lis aux technologies de linformation ne sont pas importants et quaucune des caractristiques du client signale dans lAnnexe E.1 nexiste, lintervention dun spcialiste IRM nest pas utile. Dans le cas contraire, lintervention IRM lors de lanalyse stratgique doit tre envisage. Nous pouvons alors identifier et relier : Les processus qui grent les risques oprationnels stratgiques ; Les processus qui assurent la correcte comptabilisation des catgories de transactions importantes dans les tats financiers.

Ces processus sont les processus cls. Une analyse est faite pour chacun deux.

2.2

Analyse des processus

Lanalyse des processus cls lis un SBR ou un SCOT doit se faire en respectant les tapes dcrites ci-dessus .

2.3

Procdures daudit complmentaires et validation du reporting

Dans la phase des procdures daudit complmentaires et de validation du reporting, nous appliquons les procdures daudit complmentaires permettant la collecte dlments probants suffisants et appropris lexpression dune opinion sur les tats financiers (procdures substantives). Nous informons galement le client de nos conclusions. Les activits ralises pendant la phase des procdures daudit complmentaires et de validation du reporting nous permettent dvaluer les diffrences daudit, de conclure sur les objectifs daudit, dexprimer notre opinion et dmettre les rapports daudit.

1.1 Dfinition du contrle interne selon l approche KPMG

Le contrle interne est constitu par l'ensemble des mesures de contrle, comptable ou autre, que la direction dfinit, applique et surveille, sous sa responsabilit, afin d'assurer la protection du patrimoine de l'entreprise et la fiabilit des enregistrements comptables et des comptes annuels qui en dcoulent. S'assurer que la Direction est sensibilise limportance des contrles internes et a la mis en place, pour les systmes conduisant des flux ou comptes significatifs, des contrles oprationnels permettant d'obtenir une assurance raisonnable que : 1. les oprations sont excutes conformment aux dcisions prises (systme d'autorisation et d'approbation) ; 2. les oprations sont enregistres de telle faon que les comptes annuels qui en dcoulent sont rguliers et sincres et donnent une image fidle du rsultat des oprations, de la situation financire et du patrimoine de l'entreprise (contrles internes fiables lors du traitement des donnes et de l'laboration des comptes annuels) ; 3. les actifs de l'entreprise sont sauvegards (sparation des tches, contrle physique sur les actifs, service d'audit interne, etc.).

2.3 Environnement de contrle de lactivit

Comprendre lactivit du client implique galement de comprendre lenvironnement de contrle du client. On entend par environnement de contrle de lactivit, lensemble des mesures et des activits qui forment le contexte au sein duquel des actions sont mises en uvre et des dcisions sont prises afin datteindre les objectifs fixs par lentreprise. Lenvironnement de contrle de lactivit est un lment rvlateur de lorganisation et influe sur la qualit du contrle. Il constitue la base de toutes les composantes du contrle interne et en dtermine sa structure. Les lments constitutifs dun environnement de contrle comprennent les lments suivants : Intgrit et thique ; Attachement la comptence ; Participation du conseil dadministration ou dun comit daudit ; Mentalit de la direction et style de direction ; Niveau dorganisation de la structure ; Affectation des pouvoirs et des responsabilits ; Politiques et mthodes de gestion des ressources humaines ; Mode de communication de linformation ; Type de systmes dinformation.

Les administrateurs et la direction ne peuvent pas prendre part personnellement dans chaque dcision, processus et activit. Par consquent, ils mettent en place un environnement de contrle de lactivit afin dobtenir la confiance quils recherchent savoir : Pour les administrateurs, sassurer que la Direction met en uvre un mode de gestion permettant latteinte de performances leves, mais dans le respect de pratiques acceptables.

Pour la Direction, sassurer que les actions des employs sont cohrentes avec le mode de gestion dfini. Lenvironnement de contrle de lactivit dpend de la taille et de la complexit de lentit ainsi que du style de management et du comportement de ses administrateurs et de ses dirigeants. Le poids des systmes dinformation dans lenvironnement de contrle de lactivit est devenu de plus en plus important. Notre comprhension des systmes dinformation du client doit tre

suffisante pour nous permettre de planifier et de raliser notre audit et dvaluer la force probante des lments obtenus. Aussi, nous devons chercher comprendre : Le niveau de dpendance vis--vis des systmes informatiques ;

Le rle des employs rattachs aux systmes dinformation et leur spcialisation ; La scurit des systmes informatiques ; La fiabilit des systmes informatiques ; La frquence de renouvellement des systmes dinformation ; Le niveau de dpendance vis--vis des traitements informatiques externes ; L'orientation et le fonctionnement des systmes informatiques.

Si le recours aux quipes IRM a t jug appropri suite notre valuation initiale , alors lutilisation des ressources IRM doit tre envisage. Simultanment notre intervention, lIRM doit sattacher comprendre la stratgie du client dans les domaines des technologies de linformation et des infrastructures et oprations qui y sont rattaches. Gnralement, ces informations seront obtenues par le biais dentretiens avec les personnes cls rattaches aux systmes informatiques dont le responsable informatique. Il est recommand quun membre de lquipe daudit accompagne lIRM durant les entretiens. Couples notre exprience, lutilisation de techniques telles que la collecte dinformation, lobservation, lenqute et les procdures analytiques nous permet dobtenir un niveau de comprhension de lenvironnement de contrle de lactivit suffisant pour planifier et raliser notre audit ainsi que pour valuer les lments probants obtenus. Notre apprhension de lenvironnement de contrle du client est utile pour : Raliser nos tests de contrle. Lenvironnement de contrle de lactivit a un impact sur lefficacit des contrles raliss par le client concernant les risques qui peuvent potentiellement affecter les tats financiers. Un environnement de contrle de lactivit fort peut efficacement complter des contrles spcifiques mais il ne peut pas, par lui-mme, dterminer lefficacit du systme de contrle interne. La ralisation de tests de contrle nous permet donc dobtenir des lments probants quant la conception et lefficacit oprationnelle de contrles spcifiques. Identifier les problmes suivre durant notre audit. La comprhension de lenvironnement de contrle de lactivit de notre client, peut nous permettre didentifier des problmes suivre et pour lesquels nous souhaitons dterminer limpact sur les tats financiers et sur notre audit. Nous pouvons galement nous intresser lexistence des facteurs spcifiques relatifs au risque de fraudes commises par la direction ou les employs. Cette connaissance permettra de planifier des procdures daudit adquates (nature, moment, tendue). Identifier des observations potentielles relatives lamlioration de la performance. Lors de notre travail danalyse, il se peut que nous identifions des aspects de lenvironnement de contrle de lactivit qui ont engendr ou qui pourraient engendrer une application incorrecte des stratgies ou un contrle inadquat de certains risques oprationnels. Nous pourrons alors envisager de communiquer aux administrateurs ou la direction des observations destines amliorer les performances.

Analyse des processus base sur une approche systme

Les dveloppements suivants rsument lapproche mettre en uvre afin de raliser une analyse des processus et une approche systme adapte dans loptique dun audit des tats financiers. Avant de dbuter lanalyse des processus, la participation de lquipe IRM doit tre envisage pour chaque processus.

4.1

Comprendre le processus
Nous cherchons comprendre comment le client : Gre les risques oprationnels stratgiques susceptibles davoir un effet important sur les tats financiers, identifie les effets correspondants sur les tats financiers et labore des estimations comptables ou prend des dcisions relatives la prsentation et au contenu des informations donnes. Gre les catgories de transactions importantes jusqu leur prise en compte dans les tats financiers.

Les composantes spcifiques impliquent dobtenir une comprhension des : Objectifs relatifs aux risques oprationnels stratgiques et aux catgories de transactions importantes. Activits permettant latteinte des objectifs du processus.

Indicateurs cls de performance permettant dvaluer la ralisation des objectifs identifis.

Systmes informatiques qui sont en relation avec les dveloppements prcdents. Si une intervention de lquipe IRM est dcide afin de raliser lanalyse des processus, sa participation doit commencer ds la phase de comprhension du processus.

4.2 Comprendre les effets potentiels des risques oprationnels au niveau de chacun des processus et comprendre les risques lis ltablissement des tats financiers.
Il convient didentifier les risques qui menacent la ralisation des objectifs du processus. Il sagit aussi bien des risques oprationnels lis aux processus que des risques lis ltablissement des tats financiers. La comprhension des risques au niveau du processus diffrera selon que le processus a t choisi comme un processus cl en raison dun risque oprationnel stratgique ou dune catgorie de transactions importantes.

Risques oprationnels stratgiques

Pour les risques oprationnels stratgiques, nous pouvons identifier les risques oprationnels au niveau des processus et les risques lis aux tats financiers dont les dfinitions sont les suivantes : Risques oprationnels au niveau des processus : lments qui menacent la ralisation des objectifs du processus identifi et qui ont potentiellement un effet sur les tats financiers. Les risques oprationnels au niveau du processus sont seulement identifis lors de la ralisation de lanalyse des processus lis aux risques oprationnels stratgiques. Risques lis aux tats financiers : risques lis la probabilit que les risques oprationnels rsiduels ne soient pas correctement pris en compte dans les tats financiers (habituellement un problme li une estimation comptable ou la prsentation et au contenu des informations donnes dans les tats financiers) et gnrent, de ce fait, une erreur importante dans les tats financiers.

Catgories de transactions importantes

Pour les catgories de transactions importantes, nous identifions seulement des risques lis aux tats financiers dont la dfinition est la suivante : Risques lis aux tats financiers : risques gnrs par les transactions et relatifs lexhaustivit, lexistence et lexactitude de leur enregistrement dans les tats financiers. (Cf. Annexe B pour obtenir des exemples de risques oprationnels au niveau des processus et des risques lis aux tats financiers.)

4.3

Identifier les contrles appropris (risques oprationnels et tats financiers)

Nous identifions les contrles qui permettent de prvenir, dtecter et corriger les erreurs dans les tats financiers. Les contrles pertinents sont ceux mis en place pour grer les risques oprationnels stratgiques significatifs au niveau du processus (contrles oprationnels) ou les risques lis aux tats financiers (contrles lis aux tats financiers). Les contrles correspondants peuvent tre manuels ou informatiss et tre prventifs ou dtectifs. Comme pour la comprhension des risques, les types de contrles identifis diffrent quelque peu selon quils sont relatifs des risques oprationnels ou des catgories de transactions importantes.

Risques oprationnels stratgiques

La ralisation de lanalyse des processus relative un SBR nous permet de comprendre les contrles relatifs aux risques oprationnels au niveau du processus (contrle oprationnel). Nous devons galement identifier la part de risque non gre par ces contrles, appele risque oprationnel rsiduel et valuer alors la probabilit de survenance dune erreur importante dans lestimation comptable ou dans la prsentation des affirmations contenues dans les tats financiers (cest--dire le risque li aux tats financiers). Nous nous concentrons donc sur la revue du processus mis en place par la direction pour laborer les estimations comptables ou les dcisions de prsentation et de contenu des informations donnes dans les tats financiers. Les dfinitions sont les suivantes : Contrle oprationnel : contrle qui rduit le risque oprationnel au niveau du processus. Nous tudions ces contrles lorsque nous dfinissons le risque oprationnel rsiduel, qui a un effet sur les tats financiers. Ceci nous permet de soutenir notre valuation du risque derreur importante au regard de nos objectifs daudit.

Contrle des tats financiers : processus mis en place par la direction afin de prendre en compte leffet sur les tats financiers des risques oprationnels rsiduels (il sagit gnralement destimations comptables et de prsentation et de contenu des informations donnes). Classes de transactions importantes Les contrles correspondants incluent des contrles relatifs aux tats financiers qui concernent lexhaustivit, lexistence et lexactitude de lenregistrement des transactions dans les tats financiers. Ils peuvent tre dfinis de la faon suivante : Contrles relatifs aux tats financiers : contrles mis en place par le management afin de fournir une assurance raisonnable concernant lexhaustivit, lexistence et lexactitude de lenregistrement des transactions dans les tats financiers. Les exemples suivants reprsentent des natures de contrles qui peuvent exister ( la fois manuels et informatiss) : Une fois identifis, les contrles peuvent tre regroups par catgories. Il convient ensuite de : Autorisation Contrles de configuration et daffectation des comptes Rapports danomalies / dexceptions Contrles dinterface / de conversion Indicateurs cls de performance Contrle de la direction Rconciliation Sparation des tches Accs aux systmes

Se rfrer la catgorie de contrle approprie, dans le guide, pour dterminer la nature des tests de conception et defficacit oprationnelle raliser. Les contrles informatiss seront essentiellement ceux relatifs aux catgories de configuration et affectation des comptes, interface / de conversion et accs aux systmes. Dans les situations o lIRM participe lanalyse des processus, lidentification des contrles appropris doit tre faite en collaboration avec lquipe daudit. Slectionner un chantillon de contrles afin deffectuer les tests de conception.

4.4

Slectionner des contrles afin de les tester

Il faut identifier un chantillon des contrles appropris dans le but de les tester et non pas analyser lensemble des contrles que lentit met en place. Lors de la slection des contrles tester, il est ncessaire didentifier un ou plusieurs contrles qui, pris dans leur ensemble, prviennent ou dtectent et corrigent, une erreur importante lie aux affirmations relatives aux objectifs daudit. En slectionnant les contrles, il est gnralement efficace denvisager dans un premier temps les contrles que la direction exerce de manire rgulire pour contrler la ralisation des objectifs de lentreprise et pour attnuer limpact des risques oprationnels. Le choix de lchantillon de contrle doit se faire en tenant compte des critres suivants : Le niveau defficacit des contrles ; Limportance des risques concerns ; Notre connaissance du client rsultant de lexprience passe ;

La possibilit de maximiser lefficacit des contrles sur une priode de plusieurs annes (par exemple, tester un contrle informatis peut ncessiter plus de temps la premire anne, mais des efforts moins importants les annes suivantes). Lorsque lIRM intervient dans lanalyse des processus, la slection des contrles appropris doit rsulter dun choix concert. Dans un premier temps, nous planifions des tests de contrle de conception, cest--dire des tests qui permettent de comprendre si les contrles mis en place permettent de prvenir ou de dtecter et corriger une erreur importante, relative aux affirmations contenues dans les tats financiers, et de savoir si le client utilise ce contrle. Les procdures que nous ralisons afin dobtenir la preuve daudit concernant la conception du contrle comprennent les lments suivants : Analyse des documents ; Enqute auprs du personnel ; Connaissance de lentit rsultant de notre exprience pralable.

Lobtention dinformations elle seule ne suffit pas pour obtenir les lments probants concernant lefficacit du contrle mis en place. Nous prenons galement en considration les lments probants obtenus lors des audits antrieurement raliss auprs de ce client. Lorsque nous ralisons des tests de conception, nous analysons : Le risque quil est suppos minimiser ; La manire dont il est ralis ; Sa frquence ;

Les comptences et lexprience de la personne qui le ralise ; La nature et limportance des erreurs quil est susceptible de dtecter.

Nous utilisons les rsultats de nos tests de conception du contrle lors de notre valuation initiale du risque derreur importante pour les objectifs daudit sy rapportant. En revanche, sil ressort de nos tests que les contrles sont correctement conus, le risque derreur importante dcoulant de notre valuation initiale sera considr comme faible ou moyen et nous pouvons passer la deuxime tape.

Il sagit, dans un second temps, de planifier des tests de contrle afin dobtenir des lments probants quant lefficacit oprationnelle des contrles mis en place sur toute la priode relative notre audit. Si nos tests de conception des contrles rvlent quun contrle nest pas appropri, il convient denvisager de choisir un autre contrle afin de le tester. Lorsque des contrles informatiss tels que des contrles de configuration, dinterface ou daccs au systme sont choisis dans lchantillon, il convient de tenir compte des lments suivant lors de la ralisation de nos tests : Sassurer que les connaissances, lexprience et les comptences du professionnel ralisant les tests de conception et defficacit oprationnelle sont adquates ; Mesurer lampleur des tests raliss sur les tests de contrle lors de la mise en place des systmes. Si la conception et la mise en place des contrles ont t testes par un spcialiste lors de la mise en place, alors ltendue des tests ncessaires lanne de laudit doit tre limite aux procdures de maintenance et de changements de contrles (se rfrer aux catgories de contrles pour obtenir des dveloppements complmentaires).

4.5

Tester lefficacit oprationnelle des contrles slectionns

Les tests des contrles consistent comprendre la manire dont ils sont effectus, vrifier la permanence de leur excution, et suivre les personnes qui les ralisent. Lorsque nous analysons lefficacit oprationnelle, nous prenons en compte : Les techniques que nous utiliserons afin dobtenir des lments probants ; La nature et ltendue des tests ;

Le rythme de ritration des tests (obtention des lments visant dmontrer que les tests ont t rgulirement et correctement appliqus tout au long de lanne). Ces points sont abords dans les dveloppements qui suivent. Si au cours de lanne, des contrles prsentant des diffrences importantes ont t raliss, chacun de ces contrles doit tre analys sparment. 4.5.1 Techniques Plusieurs techniques peuvent tre utilises afin dobtenir les lments probants relatifs lefficacit oprationnelle des contrles : Lobservation Il sagit dobserver la ralisation du contrle. Par exemple, nous pouvons observer les comptages raliss lors des inventaires physiques. Lenqute

Il sagit dobtenir des renseignements sur le fonctionnement des contrles auprs dune personne approprie. Par exemple, nous pouvons nous renseigner sur les contrles relatifs aux dlais de rglements accords aux clients (montant et anciennet des crances que lentit sattend recouvrir et suivi des actions mises en place). Lexamen Il sagit dexaminer les dossiers et les documents dcrivant le fonctionnement dun contrle. Par exemple, nous examinons les rapprochements bancaires pour sassurer de leur ralisation effective.

13

La ritration Il sagit de renouveler lexcution dun contrle afin de nous assurer quil a t correctement ralis. Par exemple, nous pouvons dcider de refaire lanalyse du fichier relatif aux retards de rglement.

Des techniques additionnelles, reprsentant un ensemble de techniques standards (liste ci-dessous), peuvent tre utilises de faon combine pour obtenir des lments probants appropris et suffisants quant lefficacit oprationnelle des contrles. Lvaluation des connaissances Lauditeur peut combiner les techniques denqute, danalyse et de ritration dun contrle afin de tester la connaissance qua un individu sur le sujet ou la comptence de celui-ci pour raliser le contrle. Lenqute corroborative Lauditeur corrobore la ralisation dun contrle grce la confirmation dautres membres de lorganisation (les corroborateurs ). Comme pour un test defficacit oprationnelle, la corroboration a pour objet de confirmer la validit et la rgularit de lapplication dun contrle. La requte informatique Lauditeur vrifie que les contrles automatiss concernant une application informatique fonctionnent comme il se doit. Des exemples de ce type de contrle peuvent tre :
o lidentification par le systme dune anomalie pr-dfinie. Cette anomalie peut concerner

lexhaustivit ou lexactitude de donnes lors de leur entre, de leur traitement ou de leur sortie au sein de lapplication. sparation des tches soit tablie ou, dans le cas contraire, quelle prvoie un systme dautorisation.

o llaboration de la configuration des accs au sein de lapplication de telle sorte que la

. 4.5.3 Etendue des tests raliss Lors de la ralisation de test de contrle interne, nous utilisons notre jugement professionnel pour dterminer ltendue des tests, qui doit tre suffisante pour fournir une assurance raisonnable quant leur efficacit oprationnelle tout au long de la priode. Les facteurs suivants doivent tre tudis pour asseoir les choix faits par lquipe daudit quant ltendue des tests de contrle entreprendre : La comptence de la personne qui ralise le contrle ; La qualit de lenvironnement de contrle relatif au contrle spcifique. En particulier, il faut porter un jugement sur la capacit de la direction outrepasser un contrle, et sur la cohrence dans lapplication ; Les changements dans les processus ; Notre exprience du client.

4.5.4

Rpartition dans le temps des tests Nous ralisons gnralement des tests de contrle avant la clture. Nous obtenons des lments probants afin de nous assurer que les contrles correspondants demeurent efficaces sur le reste de la priode.

Lorsque nous ralisons des tests de contrle lors de notre intrim, nous ne pouvons pas nous contenter de nous appuyer sur les rsultats de ces tests raliss avant la clture, sans obtenir des lments probants relatifs au reste de la priode. Les lments suivants doivent tre pris en compte : Les rsultats des tests raliss avant la clture ; Le dlai scoulant entre la date de nos tests et la clture de lexercice ; Limpact de lenvironnement de contrle interne sur la conception et la mise en uvre des contrles ; Les changements dans lenvironnement de contrle de lactivit et des systmes comptables sur la priode restante ; La nature et le montant des catgories de transactions importantes ou des estimations comptables concernes ; et Les procdures substantives que nous prvoyons de raliser et le moment o nous prvoyons de les raliser.

4.6

Evaluer les rsultats

Affirmer que notre valuation du risque derreur importante est en de du niveau de risque maximum suppose que nous ayons obtenu des lments probants sur lefficacit de la conception des contrles et de leur application. Si nos conclusions viennent soutenir notre valuation initiale du risque derreur importante, nous pourrons poursuivre notre audit par les procdures daudit prvues. Les procdures substantives sont des tests raliss afin dobtenir des lments probants relatifs la dtection derreurs significatives dans les tats financiers. Ils en existe de deux sortes, savoir : les procdures analytiques et les tests de dtail. Quel que soit le niveau de risque derreur importante valu, nous devons raliser des procdures substantives. La nature, le moment et ltendue de ces procdures substantives dpendent de notre valuation du risque derreur importante, et par consquent seront largement influencs par nos tests de contrle. Les procdures substantives pour chaque objectif peuvent inclure la ralisation de procdures analytiques, de tests de dtails ou une combinaison des deux. Cependant, le caractre suffisant et appropri des lments probants attendus, qui dcoulent des procdures analytiques accomplies dans le cadre de notre valuation du risque derreur important, doit tre dtermin avant de dcider sil est appropri de raliser des tests de dtails. Dans de nombreux cas, les procdures substantives seront limites des procdures analytiques portant sur les comptes appropris si lon soutient que le risque derreur important est faible. Si le risque est considr comme moyen ou lev, des tests de dtail peuvent tre ncessaires.

4.7

Documenter les rsultats

Les dveloppements suivants dcrivent la documentation des tests de contrle : Notre comprhension du processus peut tre rsume sous forme narrative ou sous la forme de flow-charts. Elle est documente ou rfrence dans le document danalyse des processus (PAD). Le risque oprationnel au niveau du processus et les risques lis aux tats financiers sont documents dans le document danalyse des processus. Les contrles correspondants aux risques sont documents dans le document danalyse des processus et font le lien avec le risque quils attnuent. Les rsultats des tests de conception des contrles sont documents dans le document danalyse des processus sous forme dune description rsume du contrle ou dans le corps du texte, sinsrant dans la comprhension du process.

La description de la nature, du moment et de ltendue de nos tests defficacit oprationnelle sont documents dans laudit progLa Compagnie Nouvel Airme. Les rsultats des tests raliss doivent tre inclus dans la documentation attenante.

Dans les situations o les travaux de laudit interne, des consultants ou des spcialistes sont utiliss et o les lments dcrits ci-dessus sont documents sparment, cette documentation doit tre rfrence de faon adquate. Dans les cas o lIRM intervient et o une documentation est prpare (organigLa Compagnie Nouvel Airmes, modles, etc.), cette documentation doit tre correctement rfrence et doit tre rapproche de nos travaux.

B.

24

D.

Techniques de tests de contrles

Les techniques qui peuvent tre utilises pour obtenir des preuves daudit concernant lefficacit des contrles sont nombreuses : Observation Enqute Ritration Entretien corroboratif Examen Evaluation des connaissances Requte informatique

D.1 Entretien corroboratif Lentretien corroboratif est une technique qui peut tre utilise comme un test defficacit oprationnelle lorsquen pralable lauditeur est satisfait des rsultats obtenus avec le test de conception. Cette technique doit tre applique lorsquun certain nombre dindividus (exemple : un comit) effectuent le mme contrle. Par exemple, dix personnes en charge du contrle des tests de conception dune banque effectuent des contrles sur le fichier de prts en vue dvaluer si le niveau des prts est adquat. Si les personnes en charge des contrles les ralisent rgulirement, lauditeur pourra chercher comprendre le contrle auprs dun membre de la direction (par exemple, le manager en charge du contrle des crdits) puis corroborer sa perception avec les multiples contrleurs indpendants. Lauditeur dtermine, par son jugement, ltendue de la vrification effectuer.

D.2 Examen Deux lments cls doivent tre considrs lors de la ralisation dun examen : Lauditeur doit btir une prvision avant de conduire son examen. Le niveau de dtail requis pour lexamen dpendra du niveau deffort ncessaire pour vrifier que la prvision de lauditeur est atteinte.

. .

D.3 Evaluation des connaissances

Lvaluation des connaissances est une technique qui peut tre utilise comme un test defficacit oprationnelle partir du moment o lauditeur est satisfait des rsultats obtenus lors des tests de conception. Cette technique sera plus probablement utilise pour complter lexamen ou une des autres techniques.

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Document danalyse des Processus (PAD) Recettes Fret

. Requte informatique La requte informatique est une technique qui peut tre utilise comme un test defficacit oprationnelle une fois que lauditeur est satisfait des rsultats des tests de conception. Lobjet dune requte informatique est de : Tester que le progLa Compagnie Nouvel Airme logique dun contrle, issu dune application informatique, opre comme prvu. Il peut sagir, par exemple, de la correcte identification dune anomalie, par le systme. Extraire linformation contenue dans une application informatique et concernant la configuration ou les dsignations du systme. Il peut sagir, par exemple, dinterroger lapplication pour dterminer comment les seuils de tolrance ont t configurs ou pour obtenir la liste des personnes ayant autorit pour raliser certaines tches dans le systme (pour tablir la sparation des tches). Avant deffectuer la requte, lauditeur doit comparer les attentes du client concernant les rsultats avec les prvisions de ces mmes rsultats. Une fois le test ralis, lauditeur doit comparer les rsultats non seulement avec ses propres prvisions mais galement avec celles du client. Lauditeur dfinit la requte informatique excuter. Lauditeur excute la requte sur le systme du client et formalise les rsultats ou obtient les documents relatifs aux rsultats obtenus (par exemple impressions ou impressions cran, fichier transfr, etc.). Les rsultats de la requte sont valus par rapport aux prvisions faites. Si lauditeur ne dtecte aucun cas o les attentes ne sont pas atteintes, il peut conclure lefficacit du contrle. Dans le cas contraire, lauditeur doit enquter sur les raisons et apprhender lefficacit oprationnelle du contrle. Si lanomalie ne peut pas tre valide, lauditeur doit envisager un taux derreur pour le contrle et avoir recours son jugement pour juger de lefficacit du contrle.

1.2 La requte informatique peut tre faite avant la fin de la priode de laudit. En labsence de modifications lapplication ou lenvironnement IT, elle est considre comme une preuve daudit suffisante pour toute la priode concerne par laudit. La comprhension de la nature de lenvironnement du client est critique pour pouvoir avoir recours ce contrle avant la fin de la

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1.3 1.4 Mise en uvre de la mthodologie dapprciation de contrle intere au ple frt de la compagnie Nouvel Air 1.5 Objectifs
1 Nos objectifs daudit pour ple frt sont les suivant : Sassurer que tous les produits sont correctement comptabiliss (exhaustivit, ralit et exactitude des enregistrements) ; Le principe de comptabilisation des produits est correctement appliqu et est en adquation avec les normes comptables en vigueur. (Valorisation, Prsentation) ; La sparation des exercices est correctement apprhende (cut-off) ; Les comptes clients sont constitus de ventes non recouvres et appartiennent la socit. (existence, valuation des soldes et appartenance) ; Tous les recouvrements de crances sont correctement comptabiliss (exhaustivit, ralit et exactitude des enregistrements) ; Les avoirs et autres crdits sont justifis et correctement calculs. (exhaustivit, ralit et exactitude des enregistrements) ; Les provisions pour crances douteuses sont correctement values et juges suffisantes.(Existence et valuation des soldes).

Objectif 1 Objectif 2

Objectif 3 Objectif 4 Objectif 5 Objectif 6 Objectif 7

1.6 Travaux effctus

n n n n n

Prise de connaissance de la compagnie Nouvel Air, Dscription du ple Frt; Dscription narrative des procdures en vigueur au ple frt; Entretiens avec les intrvenants dans le ple frt; Rapprochement par sondage pour lentit contrle des ventes pour le mois de 2003 ; frt entre le rapport CAS et ltat de

Rapprochement par sondage pour lentit frt , entre les LTAs physiques et ltat de contrle des ventes pour le mois de 2003 ;

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Rapprochement par sondage pour certains entits non plicanises, entre les NDLs et les LTAs correspondantes ; Rapprochement par sondage pour le mois de 2003, escale Nouaceur, entre ltat de contrle des ventes des clients en compte sige et les factures mises pour lesdits clients ; Rapprochement par sondage pour le mois 2003 de la facturation reue des Ports Pays avec ltat des facturations recevoir dit par le systme informatique ; Rapprochement par sondage pour le mois de 2003 de la facturation reue des LTAs en Cumulative Charge avec ltat des facturations recevoir dit par le systme informatique ;

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Presentation de la structure du Centre Fret

Lorganigrame du centre Fret se prsente comme suit :

C F
S e r v i c e

E R

N E

T T

E S x e p r o v r i tc eS e r v i c e E I m n t pi t o r Ft A g e n c e e n D o u a n e A g e n cC e e l l u l e e nI mt p o rE t . C . O . R

i n

A E

g e n cC e e l l u l e m i s Cs i oh na r g e m

Lentit financire dpend hirarchiquement du chef du centre Fret et fonctionnellement du Chef du service Ventes du dpartement Recettes .

Nos objectifs daudit pour la section ventes clients sont les suivant : Objectif 8 Objectif 9 Sassurer que tous les produits sont correctement comptabiliss (exhaustivit, ralit et exactitude des enregistrements) ; Le principe de comptabilisation des produits est correctement appliqu et est en adquation avec les normes comptables en vigueur. (Valorisation, Prsentation) ;

Objectif 10 La sparation des exercices est correctement apprhende (cut-off) ; Objectif 11 Les comptes clients sont constitus de ventes non recouvres et appartiennent la socit. (existence, valuation des soldes et appartenance) ; Objectif 12 Tous les recouvrements de crances sont correctement comptabiliss (exhaustivit, ralit et exactitude des enregistrements) ; Objectif 13 Les avoirs et autres crdits sont justifis et correctement calculs. (exhaustivit, ralit et exactitude des enregistrements) ;

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Objectif 14 Les provisions pour crances douteuses sont correctement values et juges suffisantes.(Existence et valuation des soldes).

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Description narrative du Circuit Exploitation Fret

4.1 Service Export

Lopration export se fait en deux tapes : lmission de la LTA qui est faite par lagence mission et le chargement de la marchandise objet de la LTA assur par la cellule Chargement .

4.1.1 mission de la LTA

La LTA (lettre de Transport Arien) est un document qui remplit 3 fonctions, savoir : Contrat entre le client et le transporteur ; Facture relative au transport ( puisquelle contient le pris du transport) ; Bordereau daccompagnement de la marchandise ( puisquelle contient des informations sur la marchandise transporte : nombre de colis, poids etc)

La LTA peut tre mise par : une agence ou comptoir la Compagnie Nouvel Air, un intermdiaire .

Lorsque le client se prsente au centre Fret avec la marchandise, cette dernire est pese. Le client tablit par la suite une dclaration de dexpdition sur laquelle est report le numro de la LTA qui a t affecte au client lors de la rservation. Lorsque le client se prsente au comptoir avec la dclaration dexpdition , la DUM L, lagent du comptoir procde leur confrontation puis impute sur la dclaration dexpdition les rfrences de la marchandise objet du transport . Par la suite d lagent du comptoir lui tablit une LTA partir du systme dexploitation. Si le client dispose dj dune LTA qui a t tablie par un intermdiaire, cette LTA est saisie sur le systme par lagent du comptoir tout en vrifiant les donnes figurant sur la LTA notamment la taxation au poids. Une fois que lagent a saisi les informations sur le poids de la marchandise, la destination etc, le systme dtermine automatiquement le tarif applique ainsi que la valeur de la taxation au poids. Cependant, lagent dispose toujours de la possibilit de modifier le tarif qui nest pas fig sur le systme pour des raisons de gestion commerciale.

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La LTA est tablie en 12 exemplaires, dont : Une copie verte reprsentant la souche comptable ; Une copie bleue pour le client ; Une copie blanche archive au niveau du centre Fret ; Les autres copies accompagnent la marchandise.

4.1.2 Encaissement des LTAs

Lorsquune LTA est en port pay et cash ( pay au dpart), elle est encaisse par lagent du comptoir. Lencaissement est ensuite saisi par lagent sur le systme. Si le client dispose dun contrat de mise en compte, les LTA du mois sont regroupes dans un fichier et factures automatiquement par la section mission au niveau du sige. Les contrats de mise en compte sont signs par le directeur du ple fret et le responsable financier du ple fret. Une caution est exige au client lors de la signature du contrat de mise en compte.

4.1.3 Chargement de la marchandise

Les LTAs ainsi mises sont ensuite transfres la cellule Chargement . Lagent tablit par la suite les manifestes relatifs chaque vol. Le manifeste comprend la liste des LTAs qui seront transportes dans un vol donn. Un dossier vol comprenant une copie du manifeste et des LTAs transportes est constitu et sera adress au service Transport au sige. Au moment de lembarquement, lagent de contrle vrifie lembarquement effectif de la marchandise. Lorsquune LTA na pu tre embarque ou la t partiellement, lagent de contrle doit procder la modification du manifeste de cargaison. cause de contrainte de temps, le manifeste nest souvent pas modifi avant le dpart de lavion. Ainsi, les donnes du vol sont cltures immdiatement aprs le dpart de lavion, et un manifeste de redressement est tabli par lagent de contrle. Ce manifeste de redressement doit tre class dans le dossier de vol qui est adress au service Transport .

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4.1.4 Centralisation des oprations de la journe chez lentit financire du centre Fret
A la fin de chaque journe, les LTAs mises par lagence Import ainsi que les encaissements effectus sont centraliss dans lentit financire du centre Fret . Les encaissements sont accompagns dun journal de caisse.

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4.2 Service Import

Lopration dimport se fait en deux tapes, savoir : la rception de la marchandise par la cellule E.C.O.R et livraison de la marchandise au client.

4.2.1 Rception de la marchandise

Lorsque un vol est arriv, les marchandises transportes bord ainsi que les documents les accompagnant sont rcuprs par la cellule E.C.O.R . La marchandise reue est pointe avec le manifeste de cargaison. Lorsque la marchandise est admise au magasin, le magasinier accuse rception de la marchandise sur le manifeste. Les LTAs contenues dans le dossier sont ensuite saisies par la cellule E.C.O.R afin de valider les donnes du vol. Les LTAs sont ensuite classes selon que le client est en compte ou non, puis adresses lagence Import.

4.2.2 Livraison de la marchandise au client

A la rception des LTAs, un agent de lagence Import procde ltablissement des avis darrives lattention des clients pour les informer de larrives de leurs marchandises. Lorsque le client se prsente lagence avec lavis darrive, une NDL (Note de Livraison) doit tre tablie. La Note de Livraison comprend notamment les informations suivantes partir de la LTA : Numro de la LTA Rfrences du client ; Poids de la marchandise ; Montant du port d le cas chant ;

La NDL comprend galement les autres frais accessoires facturs au moment de la livraison. Ces frais sont introduits dans le systme conformment des codifications. Lors de la facturation (tablissement de la NDL), lagent introduit les codes des frais charger sur le client. Les montants des frais sont calcul automatiquement par le systme sauf pour les frais de magasinage o lagent doit introduire en plus du code de la charge, le nombre de jours couls entre la date de larrive et la date de la livraison. La NDL est tablie en 3 exemplaires :

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Copie verte reprsentant la souche comptable ; Copie bleue pour le client ; Copie jaune pour les archives.

La copie bleue nest donne au client quaprs avoir effectu le rglement. Une fois dite, une NDL ne peut tre modifie. Ainsi, lorsque des frais complmentaires doivent tre rajouts, ou en cas danomalies, un Avis Correctif doit tre tabli. LAvis Correctif (ou CCA) est tabli en quatre exemplaires : Un original pour le client ; Deus copies pour la section Livraison du service Ventes ; Une copie pour les archives.

Lorsquun CCA est annul, les 4 exemplaires doivent tre annuls et remis la section Livraison . Pour livrer le client, le magasinier tablit un bon de sortie. Ce bon sortie ne peut tre dit par le systme que lorsque lencaissement est saisi par le caissier. Ainsi, aucune marchandise ne peut tre livre tant que le client na pas effectu le rglement.

4.2.3 Encaissement de la NDL

Lencaissement de la valeur de la NDL cash est fait par le caissier aprs rapprochement des donnes de la NDL avec la LTA. Tous les encaissements sont ensuite saisis par le caissier sur le systme.

4.2.4 Centralisation des oprations de la journe chez lentit financire du centre Fret
Les NDLs jointes aux LTAs ainsi que les encaissements sur NDL cash sont centraliss chez lentit financire.

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4.3 Entit Financire

4.3.1 Traitement des LTAs mises par lagence Export
Les LTAs mises par lagence export ainsi que la liste des encaissements sur ces LTAs sont adresses par lentit financire la section mission du service Ventes sans quun contrle ne soit effectu sur ces LTAs.

4.3.2 Traitement des NDL mises par lagence Import :

A la rception des NDLs et LTAs correspondantes, lentit financire procde au rapprochement systmatique des donnes de la NDL avec les donnes de la LTA notamment, pour le port d le cas chant. Ce contrle permet de dtecter les erreurs dans ltablissement de la NDL particulirement pour les NDL cash. Ce contrle nest pas systmatiquement matrialis sur la NDL Lorsque des anomalies sont dtectes, lagent responsable du contrle remet les NDLs en question sont remises lagence Import pour tablissement Avis Correctifs ncessaires. Ces NDLs ne font pas systmatiquement lobjet dune dcharge entre lentit financire et lagence Import. Aucune procdure nest prvue pour assurer que toutes les anomalies ont fait lobjet de ltablissement dun Avis Correctif. Les NDLs et encaissements correspondants sont ensuite adresss la section Livraison du service Ventes

4.3.3 Traitement des encaissements sur les LTAs et NDLs

Les encaissements sont reus par lentit accompagns des journaux de caisse. Ces fonds sont verss systmatiquement la banque le lendemain de leur encaissement effectif. Pour le suivi des encaissements (Import et Export), le chef de lentit financire procde ldition dun rapport daudit qui rcapitule lensemble des LTAs ou NDLs qui devaient tre encaisses et qui ne le sont toujours pas. Les LTAs ou NDLs qui doivent tre en principe encaisses sont celles codifie au moment de leur tablissement comme port pay cash ou port d cash . Le chef de lentit fait le suivi de ces encaissements en suspens avec les chefs des agences Import et Export.

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4.3.4 Facturation des clients en compte

A partir de 2002 les factures clients en compte auparavant factures par lentit financire du centre sont dsormais factures par le sige (section mission) Ces factures sont remises par la suite lentit financire pour recouvrement. .

2.4 Procdure dannulation des LTA mises

Une LTA mise peut donner lieu annulation. Le remboursement des LTA s cash peut seffectuer : partir de la caisse par lagent du comptoir si la caisse na pas encore t clture ; Par ltablissement dun avis correctif par le service export. Dans ce cas, le remboursement est effectu par lentit financire du centre fret. Les LTA annules dj factures donnent lieu ltablissement dun avoir .Et dans tous les cas, la LTA est annule sur le systme. Le service export envoi au sige (section mission) : _ La liste des LTA annules ; _ les LTA physiques ; _ Les lettres de dbarquement signes par le client et la douane, le cas chant

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4.4 Risque(s) oprationnel(s) stratgique(s)

Rf. Description Impact sur les tats financiers (et affirmation contenue dans les tats financiers)

Risque li au changement de tarification partir C. A. du chiffre daffaires. de lapplication frt non autoris. Risque dexhaustivit de chiffre daffaire li au PD C du chiffre daffaires

Insuffisance des cautions des clients en compte par rapport au risque de non recouvrement V clients encouru. Risque dutilisation de LTA annuler Risque dexhaustivit des encaissements des NDL C du chiffre daffaires C du chiffre daffaires et clients.

n n

4.5 Diffrente(s) classe(s) de transactions significatives

Affirmation contenue dans les tats financiers Rf.
n n

Description Recettes Fret Clients Fret CEA chiffre daffaires CEA chiffre daffaires

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Fonctionnement des processus

Documenter le fonctionnement des processus, c'est dire les objectifs, les facteurs cls de succs et les indicateurs cls de performance, les besoins ("inputs"), les activits et les rsultats ("outputs"), et les systmes d'information . Ces processus cls doivent tre analyss sous l'angle des risques oprationnels stratgiques et des catgories de transactions importantes qui nous ont permis de les identifier.

5.1 Objectifs
n

Service Export : Emission de la LTA et chargement de la marchandise objet de la LTA ; Service Import : Rception de la marchandise et sa livraison au client.

5.2 Facteurs cls de succs (CSFs) et indicateurs cls de performance (KPIs)

5.2.1 Facteurs cls de succs
n n n

Existence de procdures formalises du Ple Fret ; Existences de sparation de fonctions entre exploitation et finances ; Facturation automatique des LTA et NDL.

5.2.2 Indicateurs cls de performance

n n n

Nombre de rclamation clients ; Nombre davis correctif tablis ; Taux dencaissement des NDL et LTA.

15

kpmg

5.3 Besoins ("inputs"), activits et rsultats

5.3.1 Besoin.
n n

Service Export : Emission de la LTA ; Service Import : Rception de la marchandise.

5.3.2 Activit 5.3.2.1 Service Export.

Le client se prsente au centre Fret avec la marchandise, cette dernire est pese. Le client tablit par la suite une dclaration dexpdition sur laquelle est reporte le numro de la LTA qui lui a t affecte lors de la rservation. La marchandise accepte dans la zone sous douane fait lobjet de ltablissement dun bon dentre par lagent au comptoir matrialis sur la dclaration dexpdition. Lagent au comptoir confronte la DUM, la dclaration dexpdition et la LTA. Lorsque le client se prsente au comptoir avec la dclaration dexpdition et le bon dentre de la marchandise dans le magasin, lagent au comptoir lui tablit une LTA partir du systme dexploitation. Si le client dispose dj dune LTA qui a t tablie par un intermdiaire, cette LTA est saisie sur le systme par lagent au comptoir tout en vrifiant les donnes figurant sur la LTA notamment la taxation au poids. Une fois que lagent a saisi les informations sur le poids de la marchandise, la destination, etc., le systme dtermine automatiquement le tarif appliquer ainsi que la valeur de taxation au poids. Cependant, lagent dispose toujours de la possibilit de modifier le tarif qui nest pas fig sur le systme pour des raisons de gestion commerciale. La LTA est tablie en 12 exemplaires, dont :
n n n

Une copie verte reprsente la souche comptable ; Une copie bleu pour le client ; Une copie blanche archive au niveau du centre Fret ;

16

kpmg

Les autres copies accompagnent la marchandise.

Encaissement des LTAs Lorsque une LTA est en port pay et cash (pay au dpart), elle est encaisse par lagent du comptoir. Lencaissement est ensuite saisi par lagent sur le systme. Si le client dispose dun contrat de mise en compte, les LTA du mois sont regroupes dans un fichier et factures automatiquement par la section mission au niveau du sige. Les contrats de mises en compte sont signs par le directeur et le responsable financier du ple Fret en exigeant de la part de chaque une caution lors de la signature du contrat. Chargement de la marchandise. Les LTAs ainsi mises sont ensuite transfres la cellule Chargement . Lagent tablit par la suite les manifestes relatifs chaque vol. Le manifeste comprend la liste des LTAs qui seront transportes dans un vol donn. Un dossier vol comprenant une copie du manifeste et des LTAs transportes est constitu et sera adress au service Transport au sige. Au moment de lembarquement, lagent de contrle vrifie lembarquement effectif de la marchandise. Lorsque une LTA na pu tre embarqu ou la t partiellement, lagent de contrle doit procder la modification du manifeste de cargaison. A cause de contrainte de temps, le manifeste nest souvent pas modifi avant le dpart de lavion. Ainsi, les donnes du vol sont cltures immdiatement aprs le dpart de lavion, et un manifeste de redressement est tabli par lagent de contrle. Ce manifeste de redressement doit tre class dans le dossier de vol qu est adress au service transport . Centralisation des oprations de la journe chez lentit financire du centre Fret . A la fin de chaque journe, les LTAs mises par lagence Export ainsi que les encaissements effectus sont centraliss dans lentit financire du centre Fret . Les encaissements sont accompagns dun journal de caisse. Traitement des LTAs mises par lagence Export. Les encaissements sont reus par lentit accompagns des journaux de caisse. Ces fonds sont verss systmatiquement la banque le lendemain de leur encaissement effectif.

17

kpmg

Pour le suivi des encaissements (Export), le chef de lentit financire procde ldition dun rapport daudit qui rcapitule lensemble des LTAs qui doivent tre en principe encaisses sont celles codifies au moment de leur tablissement comme port pay cash ou port d cash . Le chef de lentit fait le suivi de ces encaissements en suspens avec les chefs dagence import. Procdure dannulation des LTAs mises. Les LTAs annules justifies donnent lieu remboursement par cash partir de la caisse ou par lentit financire du centre Fret . Les LTAs annules sont corrigs au niveau du systme. La liste des LTAs annules, LTAs physiques et lettres de dbarquement signes par le client et douane sont envoyes au sige.

5.3.2.2

Service Import

Rception de la marchandise Lorsque un vol est arriv, les marchandises transportes bord ainsi que les documents les accompagnant sont rcuprs par la cellule E.C.O.R . La marchandise reue est pointe avec le manifeste de cargaison. Lorsque la marchandise est admise au magasin, le magasinier accuse rception de la marchandise sur le manifeste. Les LTAs contenus dans le dossier sont ensuite saisies par la cellule E.C.O.R afin de valider les donnes de vol. Ces LTAs sont ensuite classes selon que le client est en compte ou non, puis adress lagence import. Livraison de la marchandise A la rception des LTAs, un agent de lagence import procde ltablissement des avis darrives lattention des clients pour les informer de larrive de leurs marchandises. Lorsque le client se prsente lagence avec lavis darrive, une NDL (note de livraison) doit tre tablie. La NDL comprend notamment les informations suivantes partie de la LTA :
n n n n

Numro de la LTA ; Rfrences du client ; Poids de la marchandise ; Montant du port d le cas chant.

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kpmg

La NDL comprend galement les autres frais accessoires facturs au moment de la livraison. Ces frais sont introduits dans le systme conformment des codifications. Lors de la facturation (tablissement de la NDL), lagent introduit les codes des frais charger sur le client. Les montants des frais sont calcul automatiquement par le systme sauf pour les frais de magasinage ou lagent doit introduire en plus du code de la charge, le nombre de jours couls entre la date de larrive et la date de livraison. La NDL est tablie en 3 exemplaires :
n n n

Copie vert reprsentant la souche comptable ; Copie bleu pour le client ; Copie jaune pour les archives.

La copie bleue nest donne au client qu aprs avoir effectu le rglement. Une fois dite, une NDL ne peut tre modifie. Ainsi, lorsque des frais complmentaires doivent tre rajouts, ou en cas danomalies, un avis correctif doit tre tabli. Lavis correctif ( ou CCA) est tabli en quatre exemplaires :
n n n

Un original pour le client ; Deux copies pour la section livraison du service vente ; Une copie pour les archives.

Lorsque un CCA est annul, les quatre exemplaires doivent tre annuls et remis la section livraison . Pour livrer le client, le magasinier tablit un bon de sortie. Ce bon de sortie ne peut tre dit par le systme que lorsque lencaissement est saisi par le caissier. Ainsi, aucune marchandise ne peut tre livre tant que le client na pas effectu le rglement. Encaissement de la NDL Lencaissement de la valeur de la NDL cash est fait par le caissier aprs rapprochement des donnes de la NDL avec la LTA. Tous les encaissements sont ensuite saisis par le caissier sur le systme. Centralisation des oprations de la journe chez lentit financire du centre Fret . Les NDLs jointes aux LTAs ainsi que les encaissements sur NDL cash sont centralises chez lentit financire.

19

kpmg

Traitement des NDL mises par lagence import. A la rception des NDLs et LTAs correspondantes, lentit financire procde au rapprochement systmatique des donnes de la NDL avec les donnes de la LTA notamment, pour le port d le cas cheant. Ce contrle permet de dtecter les erreurs dans ltablissement de la NDL particulirement pour les NDLs cash. Ce contrle nest pas systmatiquement matrialis sur la NDL. Lorsque les anomalies sont dtectes, lagent responsable du contrle remet les NDLs en question lagence import pour tablissement davis correctif. Ces NDLs ne font pas systmatiquement lobjet dune dcharge entre lentit financire et lagence import. Aucune procdure nest prvue pour sassurer que toutes les anomalies ont fait lobjet de ltablissement dun Avis correctif. Les NDLs et encaissements correspondants sont ensuite adresss la section livraison du service ventes . Traitement des encaissements sur Les NDLs. Les encaissements sont reus par lentit accompagns des journaux de caisse. Ces fonds sont verss systmatiquement la banque le lendemain de leur encaissement effectif. Pour le suivi des encaissements (Import ), le chef de lentit financire procde ldition dun rapport daudit qui rcapitule lensemble des NDLs qui doivent tre en principe encaisses sont celles codifies au moment de leur tablissement comme port pay cash ou port d cash . Le chef de lentit fait le suivi de ces encaissements en suspens avec les chefs dagence import.

5.3.3 Rsultats
Facturation des clients en compte : une fois les LTAs et NDLs sont valids au niveau de la division Recettes Fret , la section mission au niveau du sige reoit par bande sur le systme plican, les LTAs et NDLs en compte. Ces dernires font lobjet dune facturation par le sige (section mission). Cette facturation est adresse lentit financire du centre fret qui soccupe du recouvrement.

20

kpmg

6 Risques oprationnels au sein du processus frt et contrles

Risques oprationnels au sein des processus
A partir des informations obtenues lors de la revue du fonctionnement du processus, nous analyserons les risques oprationnels de ce processus, identifier les contrles mis en place par la compagnie et les risques oprationnels rsiduels. Les risques oprationnels au sein des processus doivent tre analyss sous l'angle des risques oprationnels stratgiques qui nous ont permis d'identifier les processus. Documenter galement les contrles mis en place pour apprhender ces risques et ce jusqu' leur prise en compte dans les tats financiers de la compagnie.

21

kpmg

Risques oprationnels au sein des processus

n

Impact sur les tats financiers (et affirmation contenue dans les tats financiers)
n

Contrles mis en place par la socit Insuffisant.

Objectif d'audit

Modification non autorise des CEA chiffre daffaires Fret tarifs de lapplication. Insolvabilits compte des clients en V.P comptes clients Fret

CEA du chiffre daffaires Fret

Signature des contrats de mise en V.P comptes clients Fret compte par le directeur du ple Frt ; Exig une caution auprs du client en compte. Edition dun rapport daudit par C.E.A chiffre daffaires Fret le chef financier de lentit rcapitulant lensemble des LTAs et NDLs qui devraient tre encaisses et qui ne le sont pas toujours. Annulation systme ; des LTAs sur C.E.P. clients - recettes Fret

Risque dexhaustivit des C.E.A chiffre daffaires Fret encaissements des LTAs et NDLSs

Utilisation des LTAs annules

C.E.P. clients - recettes Fret

Envoi dun dossier des LTAS annules au sige comportant : la liste des LTA annules, les LTA physiques et les lettres de dbarquements le cas chant.

22

kpmg

Catgories de transactions importantes et contrles

A partir de notre comprhension du fonctionnement des catgories de transactions importantes, analyser les incidences sur les tats financiers ainsi que les contrles existants sur les tats financiers. Documenter ces contrles. Catgories de transactions importantes
n

Affirmation contenue dans les tats financiers CEA recettes Fret

n

Contrles mis en place par la socit

Objectif d'audit

Recettes Frt

Rapprochement par le caissier des NDLs CEA recettes Fret devant tre payes cash avec les LTAs correspondantes ; Rapprochement par un financier de toutes les NDLs avec les LTAs ; Correspondantes ; Rapprochement mensuel des LTAs vendus cash avec les encaissements effectifs ; Les livraisons ne peuvent tre effectues que sur prsentation au responsable magasin de la NDL dment encaisses par le caissier ; Les bons de sorties dlivrs aux clients par le responsable magasin ne peuvent tre dits que si les NDLs sont traites sur systme et encaisses par le caissier ; Facturation automatique des LTA crdit.

n n

23

kpmg

Catgories de transactions importantes

n

Affirmation contenue dans les tats financiers C.E.A. P comptes clients

n

Contrles mis en place par la socit

Objectif d'audit

Clients Frt

Suivi par le chef de lentit financire des C.E.A. P comptes clients encaissements en suspens sur les caisses Import et Export ; Existence de rapport daudit retraant les LTAs cash non encore encaisses ditable tout moment.

24

7.1.1 valuation des caractres gnraux des risques

Les informations dveloppes dans la partie Prsentation de lentreprise nous amnent formuler lvaluation suivante du risque inhrent. Niveau de risque (Combinaison du risque financier et du risque systme) Elev Moyen Faible Environnement Economique 1. Particularits du secteur : pas de particularits spcifiques. 2. Position par rapport la concurrence : trs forte pression concurrentielle. Le risque de continuit dexploitation reste faible compte tenu de lappui de la socit mre leader dans son domaine dactivit. Comptable et fiscal 1. Redressement fiscal durant lexercice (Risque li au traitement comptable et fiscal du redressement). 2. Absence de certains livres lgaux (manuel dorganisation comptable et livre de paie cot et paraph). Le niveau de risque se rattachant aux aspects de conformit aux lois et rglementations en vigueur (Loi 9-88 relative aux obligations comptables des commerants, et droit du travail). 3. Traitement comptable et fiscal du contrat de cession dactif 4. Exhaustivit de la provision pour clients douteux compte tenu des problmes de recouvrement rencontrs par la socit. 5. Structure financire : le financement est assur par la socit mre. Qualit des systmes 1. Evaluation des risques : la direction connat bien ses produits, la concurrence, et les facteurs cls de succs pour russir dans ses

Niveau de risque (Combinaison du risque financier et du risque systme) Elev Moyen Faible domaines dactivit. Le directeur gnral a une grande exprience et une bonne formation dans ces domaines. 2- Environnement de contrle :
n

Actionnariat : la maison mre dtient 100 % des actions dans la socit COMPAGNIE NOUVEL AIR . Compte tenu des objectifs ambitieux imposs la socit COMPAGNIE NOUVEL AIR par la maison mre en terme de rsultat, il existe un risque de survaluation du chiffre daffaires.

- Sensibilisation du personnel aux aspects du contrle interne du fait quil appartient un groupe de renomme international . - Existence dun dpartement de contrle de gestion. Reporting mensuel . - Comptence du personnel. - Structure sociale : pas de conflit avec le personnel. - Sparation des tches au niveau du traitement, du contrle et du suivi des informations. 3-Le systme dinformation et de communication - lorganisation commerciale est particulirement efficace compte tenu du management par objectif en place.

- Moyens informatiques trs modestes (Micro informatique). La socit utilise des logiciels standards du march. - Existence dinterface entre la gestion commerciale et la gestion comptable. - Inexistence de procdures crites. Les informations de la direction sont communiques par note de service. Compte tenu de la taille de la socit COMPAGNIE NOUVEL AIR (PME) le risque reste faible.

26

Niveau de risque (Combinaison du risque financier et du risque systme) Elev Moyen Faible Systme des flux des oprations (1): Cycle ventes clients Cycle achats fournisseurs Cycle trsorerie Paie personnel

4-Contrle de la direction Suivi rgulier des marges et des reportings par la direction. Les marges nont pas connu de changement par rapport lexercice prcdent. Le risque demeure moyen du fait que la politique de tarification et la politique dapprovisionnement est du ressort des agents commerciaux. Il nexiste pas de contrle des prix.

Synthse dvaluation des risques (1) Suite lvaluation du contrle interne faite lors de lintrim.

7.1.2 Planification de laudit

Les risques daudit (financiers et risque systme) de la socit COMPAGNIE NOUVEL AIR au regard de lvaluation faite ci-dessus sont jugs globalement dun degr satisfaisant. Les objectifs daudit prsentant un risque significatif derreurs pouvant fausser les tats financiers et sur lesquels il convient de porter une attention particulire lors des travaux de contrle des comptes au final, sont les suivant :
n n n n

Lexhaustivit de la provision pour client douteux Le traitement comptable et fiscal du contrat de cession dactif La matrise des chevauchements des exercices pour les ventes et les achats et stocks. Permanence des mthodes au niveau des amortissements.

27

7.2 La phase dintrim

Dans le cadre de cette section, nous nous sommes limits valuer et documenter le cycle ventes clients. Cette apprciation nous a permis didentifier les contrles spcifiques nous permettant de couvrir nos proccupations (objectifs daudit).Elle nous a permis galement de dterminer des tests de contrle effectuer dans le cadre du contrle des comptes. Nous tenons informer le lecteur, que les autres cycles nont pas t dvelopps dans le cadre de ce mmoire du fait que lapproche est identique.

7.2.1 Lvaluation du contrle interne : Le ple frt

Nos objectifs daudit pour la section ventes clients sont les suivant : Objectif 15 Sassurer que tous les produits sont correctement comptabiliss (exhaustivit, ralit et exactitude des enregistrements) ; Objectif 16 Le principe de comptabilisation des produits est correctement appliqu et est en adquation avec les normes comptables en vigueur. (Valorisation, Prsentation) ; Objectif 17 La sparation des exercices est correctement apprhende (cut-off) ; Objectif 18 Les comptes clients sont constitus de ventes non recouvres et appartiennent la socit. (existence, valuation des soldes et appartenance) ; Objectif 19 Tous les recouvrements de crances sont correctement comptabiliss (exhaustivit, ralit et exactitude des enregistrements) ; Objectif 20 Les avoirs et autres crdits sont justifis et correctement calculs. (exhaustivit, ralit et exactitude des enregistrements) ; Objectif 21 Les provisions pour crances douteuses sont correctement values et juges suffisantes. (Existence et valuation des soldes).

28

Questionnaire de contrle interne Le questionnaire expos ci-aprs est un questionnaire de type standard. Il est conu de tel sorte permettre lintervenant didentifier les points forts et les faiblesses de la procdure ventes clients, de la socit COMPAGNIE NOUVEL AIR , dans sa conception. Chaque rponse positive (colonne Oui ) est considre comme tant un point fort du cycle ventes clients car cela permet de rpondre aux objectifs daudit. En revanche, toute ngation (colonne Non ) est systmatiquement interprte comme une dfaillance de la procdure dans sa conception. Enfin, certains points de contrle ressortant du questionnaire peuvent ne pas tre appliqus dans le cas de la socit COMPAGNIE NOUVEL AIR (Colonne N /A : Non appliqu).
Rfrences aux objectifs. daudit (Page 21) Rfrence la description narrative du cycle ventes clients

Procdures

Oui

Non

N/A

Commentaires

COMMANDE
n

Les commandes font l'objet d'une procdure d'acceptation.

Note 1

Seuls les commerciaux sont aptes accepter les commandes des clients

Une tude de solvabilit du client est ralise pour toute commande manant de nouveaux clients, conformment aux instructions de la direction financire (quelque soit le montant de la commande ou pour toute commande suprieure un montant fix).

5&7

Un encours de crdit maximum est affect chaque client. Au del de ce seuil, une acceptation spcifique est obtenir.

5&7

Les commandes acceptes sont enregistres sur des bons de commande interne prnumrots tablis en plusieurs exemplaires.
n n

Note 2

Il existe un chrono des bons de commande interne et toute rupture squentielle est identifie et investigue.

1&2

Note 2

Il existe une incrmentation logique de un point au niveau du systme informatique pour les bons de 29

Procdures

Rfrences aux objectifs. daudit (Page 21)

Rfrence la description narrative du cycle ventes clients

Oui

Non

N/A

Commentaires

commande interne. LIVRAISON

n

Chaque prparation de commande 1 & 2 & 5 donne lieu l'tablissement d'un bon prnumrot de livraison mis en plusieurs exemplaires. La personne responsable des sorties de stock vrifie que les prparations de commande correspondent aux bons de commande. La prparation de commande est pese ou le nombre de colis compt et un contrle est fait par rapport au calcul effectu par l'informatique. Une procdure de contrle est mise en place pour s'assurer que toutes les commandes sont intgralement livres. Par exemple: un listing des commandes non livres est dit de manire rgulire et est analys, ou bien un chrono des bons de commande en attente de livraison existe. Il existe une gestion des livraisons partielles : par exemple, la commande initiale est solde et une commande pour la partie non livre est cre avec un numro identique de squence diffrente, la commande apparat sur le listing des commandes en cours tant qu'elle n'est pas entirement livre. 1&5

Note 3

Note 2

1&5

1&2

Note 13

1&2

Lusine avertit lagent commercial que la commande sera partiellement satisfaite. Le commercial juge sil est possible dmettre un autre bon de commande pour la partie non satisfaite une date ultrieure. Il existe un suivi au niveau du

Toutes les expditions commandes) sont connues

(et des

1&2

30

Procdures

Rfrences aux objectifs. daudit (Page 21)

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Oui

Non

N/A

Commentaires

services intresss.
n

commercial Note 2, 9,10,11

Toutes les expditions correspondent 1 & 2 & 5 des marchandises commandes, et sont conformes aux commandes quant aux quantits, la qualit, la date de livraison, et au lieu de livraison. La socit conserve par jour de livraison, les bordereaux signs des clients. 5

Note 9,10,11

31

Procdures

Rfrences aux objectifs. daudit (Page 21)

Rfrence la description narrative du cycle ventes clients

Oui

Non

N/A

Commentaires

FACTURATION
n

Les livraisons sont factures rapidement. Un contrle existe pour s'assurer que toutes les expditions sont factures. Par exemple: un listing des livraisons non factures ou en attente de facturation est dit de manire rgulire et est analys. Les commissions des commerciaux sont calcules sur les ventes factures individuellement et des commissions sont rapproches globalement du chiffre d'affaires factur du mois.

1&2

Note 18

1&2

Note 18,19

1&2

Les commissions des commerciaux sont calcules sur la base du chiffre daffaires annuel et sur le niveau des stocks. La direction gnrale procde mensuellement un contrle des marges et du chiffre daffaires.

Une rconciliation mensuelle est faite entre le chiffre d'affaires factur La Compagnie Nouvel Airen au cot d'achat et les mouvements de sortie des stocks.

1&2

La facturation reue des transporteurs extrieurs est compare la facturation mise envers les clients (Poids/nom du client). La date de la facture est systmatiquement celle du jour de l'expdition.

1&2

1&2

Note 18

32

Procdures

Rfrences aux objectifs. daudit (Page 21)

Rfrence la description narrative du cycle ventes clients

Oui

Non

N/A

Commentaires

Les factures sont tablies partir du fichier des bons de livraison et du fichier prix.

Les prix sont ports par les commerciaux sur leur bon de commande interne. Ces prix sont repris au niveau des bons de livraison.

La comptabilit vrifie que les factures de vente correspondent aux bons de commande et aux bons de prparation de commande. Toutes les factures sont contrles arithmtiquement : - Vrification du progLa Compagnie Nouvel Airme informatique. - Sondage sur quelques factures.

Note 20

Note 20

La politique de tarification, et les conditions de rglement sont prprogLa Compagnie Nouvel Airmes. Toute condition spcifique consentie est avalise par la direction.

La politique des prix est sous la responsabilit des chefs des dpartements commerciaux. Les commerciaux disposent dune marge de manuvre pour fixer les prix en fonction du march et des marges. Un contrle des marges est fait mensuellement par la Direction Gnrale

En cas de modification du tarif gnral

33

Procdures

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Rfrence la description narrative du cycle ventes clients

Oui

Non

N/A

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de l'entreprise, tous les prix sont modifis aprs autorisation de la direction et un contrle de la mise jour du fichier prix a t effectu.
n

Les rabais, remises, ristournes et livraisons gratuites ne peuvent pas tre accords sans l'autorisation pralable des personnes habilites. Les taux de T.V.A. sont lis au code article.

Les conditions de ventes sont fixes par les commerciaux. Tous les produits de la socit sont taxs 20 % Le listing informatique nexiste pas. Par contre il existe un registre.

Le systme met un listing d'anomalies. Ce listing peut tre obtenu en fixant des limites suprieures et infrieures de quantits et de prix unitaires. Ces anomalies sont analyses et traites. Une analyse dtaille des marges est faite par la direction par produits et tout cart est analys.

Note 20

La Direction Gnrale procde mensuellement un contrle des marges et du chiffre daffaires.

Il n'existe pas un nombre important d'avoirs mis. Les plaintes des clients ne sont pas nombreuses. Le Directeur Commercial vrifie la ralisation de ses budgets par rapport au chiffre d'affaires factur.

Note 15,30,31 Note 30,31

1 1&5

Le contrle de gestion vrifie chaque mois la cohrence par famille de produits les ratios suivants

34

Procdures

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Rfrence la description narrative du cycle ventes clients

Oui

Non

N/A

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avec le budget et lexercice prcdent : Cot de production/ CA Marge net / CA

n

Tout avoir mis doit tre approuv par une personne habilite.

Seuls les commerciaux sont aptes approuver les avoirs mis. Les avoirs suivent le mme procd que la facturation

Tous les avoirs sont rapprochs pour les quantits, des quantits retournes ou litigieuses, et le prix contrl par rapport celui figurant sur la facture initiale. Tous les avoirs arithmtiquement. sont contrls

3&8

Les avoirs suivent le mme procd que la facturation Les avoirs suivent le mme procd que la facturation

La comptabilisation des avoirs est rapide.

2&3

ENREGISTREMENT DE LA FACTURE Systme de facturation automatique :

n

Le journal de vente est gnr automatiquement par la facturation. Il existe un contrle entre la liste des factures mises et le chiffre d'affaires comptable.

1&2&3 &5

Note 18

Lapplication informatique telle quelle a t conue ne permet pas quil y ait une discordance entre le chiffre daffaires comptable et la

35

Procdures

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Rfrence la description narrative du cycle ventes clients

Oui

Non

N/A

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liste des factures mises.

n

La balance auxiliaire est rapproche la balance gnrale par le service comptable de faon rgulire. Il existe une procdure de suivi ou de recensement des chevauchements d'enregistrement : par exemple il est impossible de comptabiliser deux factures avec le mme numro. Des tats de facturation sont envoys chaque mois aux clients et sont suivis par les commerciaux responsables du dossier

1&2&3 &5

Note 24

1&5

1&5

Les comptes clients sont rapprochs mensuellement avec les relevs des clients gnrs par linterface de gestion commerciale.

Le systme ne permet pas l'tablissement d'une facture sans l'existence d'un numro de bon de livraison. Il existe un tat des commandes factures mais non encore livres. En fin de priode, un contrle de sparation des exercices est men par la direction.

Note 18

2&5

La date de prise en charge en comptabilit est la date de facturation. La date de la facture correspond la date de livraison. Le respect du cutoff est assur.

36

Procdures

Rfrences aux objectifs. daudit (Page 21)

Rfrence la description narrative du cycle ventes clients

Oui

Non

N/A

Commentaires

En fin d'anne, les factures clients libelles en devises sont converties au taux de clture de l'exercice (sauf en cas de couverture de change) et les carts de conversion sont enregistrs en comptabilit. ENCAISSEMENTS
n n

La comptabilisation des encaissements est rapide.

Note 23

La comptabilisation des encaissements se fait sur la base des avis de banque. (retard)

Les comptes clients sont analyss rgulirement. Le pointage des comptes clients est rgulier. Les rapprochements bancaires sont effectus rgulirement.

5&6

Note 24

5&6

Note 24

Les rapprochements bancaires sont faits la fin de chaque trimestre

RELANCES ET CONTENTIEUX
n

Des procdures de relance clientle pour les retards de paiement sont dfinies et suivies.

5&6

Les clients sont relancs uniquement par tlphone tous les deux mois.

Les relances effectues sont listes et documentes dans un dossier. Le risque client est couvert par une assurance globale. Un listing des crances "ges" est dit rgulirement et sert de base la

5&6

Il nexiste pas de balance ge 37

Procdures

Rfrences aux objectifs. daudit (Page 21)

Rfrence la description narrative du cycle ventes clients

Oui

Non

N/A

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provision pour dprciation des crances douteuses. Tout cart avec la provision comptabilise est expliqu.

pour toutes les crances. Nanmoins, le responsable de la comptabilit dresse un tat des clients douteux en indiquant de faon prcise lanciennet du solde.(Note 28). Le montant de la provision pour dprciation des comptes clients reste du ressort de la Direction Gnrale.

La socit possde, pour les crances passes en pertes, un justificatif d'irrcouvrabilit.

Existence de jugement, requtes introductives lettre de mise en demeureetc

SPARATION DES TACHES

n

La personne qui enregistre une commande est diffrente de celle qui prpare la sortie de stocks, de celle qui comptabilise la facture, et de celle qui reoit le paiement.

1&3

valuation du dispositif du contrle interne 37/54 9/54 8/54 Les tests sur les contrles spcifiques prvus dans le cadre de la procdure ventes clients. (Voir page suivante) Nous avons slectionn partir du cahier dexpdition la disposition du chef de scurit ( la sortie de lusine), quelques bons de livraison. La nature des tests que nous avons mens se prsente ainsi :
n

Vrifier la concordance des informations contenues dans le cahier dexpdition avec les bons de livraisons ;

38

Sassurer de lexistence des visas des personnes concernes (Chef de scurit, magasinier et client) ; Vrifier que tous les bons dexpdition ont donn lieu une facturation ; Vrifier la concordance entre la facturation, les bons de livraison et les bons de commande interne (Quantit, rfrence produit, prix unitaires) ; Vrifier limputation comptable et la date de prise en charge en comptabilit des enregistrements (Facture de vente HTVA, TVA, Client, Trsorerie) :
n

n n

En cas dun avoir, sassurer du motif de lavoir et de sa comptabilisation.

39

Les tests sur les contrles spcifiques prvus dans le cadre de la procdure :
From cahier des expditions Nb Produit date Quantit Client Rf BL From bons de livraison Date BL Quantit Existence de VISA Client Rf fact From facture Date fact Qt (KG) Montant Clt Concorda Imputati Rglement nce BC/BL/ Facture (KG) Mag Clt Chef scuri t 1 2 3 4 A 7202 Optal 655 QH 4062 Glycerine 25/01/01 14/02/01 05/03/01 09/04/01 500 KG 1000 KG 300 KG 3640 KG 1 2 3 4 13500 14202 14845 15799 25/01/01 14/02/01 05/03/01 09/04/01 500 1000 300 3640 O O O O O O O O O O O O 1 2 3 4 70000257 70000509 70000865 70001478 25/01/01 14/02/01 05/03/01 09/04/01 500 1000 300 3640 10500 25000 18855 76440 1 2 3 4 O O O O C C C C Non encore rgl 10/05/01 Effet 19/05/01 Effet Avoir 70002588 pour 76440 5 6 7 8 A 7205 A7207 Optal 655 Optal 655 12/05/01 09/06/01 22/07/01 27/08/01 200 KG 1000 KG 2000 KG 2000 KG 5 6 7 8 16501 16843 17203 3979 12/05/01 09/06/01 22/07/01 27/08/01 200 1000 2000 2000 O O O O O O O O O O O O 5 6 7 8 chantillon livr la clientle. (Vu le bon d'chantillon). Les chantillons ne donnent pas lieu facturation. 70002465 70003234 Avoir 3830 09/06/01 22/07/01 27/08/01 1000 2000 2000 22550 47000 47000 6 7 8 O O O C C C 07/07/901ch que Annule par avoir n3830 Avoir (HT) on compta ble

Conclusion : Les tests que nous avons effectu pour sassurer que les contrles spcifiques prvus dans le cadre de la procdure Ventes clients sappliquent dune manire rgulire et permanente nont pas rvl danomalies. Sigles utiliss :
NB HT CLT : Nombre : Hors taxe : Client O : Oui C : Correcte KG : KilogLa Compagnie Nouvel Airme CA : Chiffre daffaires Rf. Fact. : Rfrence facture

Rf BL : Rfrence Bon de livraison

40

6 Rsultats de lapprciation du contrle interne du ple frt

9.1 Points Forts
n n n n n n n n

Rapprochement des donnes reues des entits plicanises avec les LTAs physiques ; Rapprochement des rapports CAS reus de ltranger avec les donnes saisies partir des LTAs physiques ; Rapprochement des rapports CAS avec les LTAs physiques ; Suivi du chargement des dossiers de vol ; Suivi des dossiers de vol non reus ; Apurement de ltat des anomalies de saisie des LTAs transportes releves par le systme informatique ; Contrle de ltat des facturations recevoir tel qudit par le systme informatique ; Rapprochement entre la facturation reue des compagnies trangres et ltat des facturations recevoir pour les Ports Pays ; Rapprochement entre la facturation reue des compagnies trangres et ltat des facturations recevoir pour les Ports Ds et les CC ; Apurement des anomalies de saisie des NDLs dtectes par le systme informatique ; Rapprochement par sondage, des donnes saisies avec les NDLs physiques ; Rapprochement par sondage des facturations mises pour les clients en compte avec ltat de contrle des ventes des clients en compte.

n n n

Les points forts du systme de contrle interne sont constitus des contrles cls qui sont appliqus au niveau du centre Fret , savoir les contrles suivants :
n

Rapprochement par le caissier des NDLs devant tre payes cash avec les LTAs correspondantes ;

41

Rapprochement par un agent de lentit financire de toutes les NDLs (cash et en compte) avec les LTAs correspondantes ; Suivi par le chef de lentit financire des encaissements en suspens sur les caisses Import et Export.

9.2 Points Faibles

n n

Lensemble des contrles effectus au niveau de la division Recette Frt ne sont pas matrialises ; Les contrles effectus au niveau de la section Emission ne permettent pas de valider la tarification sur les LTAs ; Il nexiste aucune procdure permettant de sassurer que toutes les anomalies releves au niveau de la section Emission ont t communiques aux diffrences entits et que ces anomalies ont fait lobjet de rgularisation de la part desdites entits. Le suivi effectu par le chef de la section Emission de ces anomalies nest pas matrialis ; Il nexiste aucune procdure permettant de sassurer que toutes les rgularisations effectues par les entits ont t communiques la section Emission , et que toutes les rgularisations reues ont t enregistres dans la comptabilit manuellement ; Au njveau de la section Interline & Contrle Fret , il nexiste aucune procdure permettant de sassurer que toutes les facturations reues ont t contrles et que toutes les anomalies souleves ont t communiques aux entits ou escales concernes et suivies par la suite. La mme remarque est valable pour les rgularisations issues de ces anomalies releves quant leur communication la section Emission ou Livraison pour leur enregistrement dans la comptabilit ; Au niveau de la section Livraison , il nexiste aucune procdure permettant de sassurer que toutes les anomalies releves ont t communiques aux escales concernes pour rgularisation et que toutes les rgularisations tablies par les escales ont t communiques la section Livraison et enregistres dans la comptabilit ; Lors de son mission, la LTA ne fait lobjet daucun contrle par une personne autre que la personne layant tabli notamment pour la taxation au poids et le mode de paiement (PP ou PD). En effet, le tarif applique par lagent commercial au comptoir ou par le transitaire nest pas approuv par un responsable suprieur. Par ailleurs, bien que le tarif dun transport est dtermin par le systme en fonction donnes de lopration de transport, le systme informatique laisse lagent la possibilit de modifier ce tarif. Il es rsulte un risque de sous-taxation du transport ainsi quun risque de faire bnficier de tarifs prfrentiels des personnes autres que celles concernes par ces tarifs.

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n n

Le contrle effectu par lentit financire sur les NDLs nest pas matrialis. Absence de procdures permettant de sassurer que toutes les anomalies dtectes par lentit financire sur les NDLs ont fait lobjet dun redressement par ltablissement dun Avis Correctif.

Synthse
Il nexiste aucune procdure permettant de sassurer que :
n

Toutes les anomalies releves par la section Emission ont t communiques aux entits concernes pour redressement ; Toutes les rgularisations effectues par les entits ont t communiques la section Emission pour enregistrement ; Toutes les rgularisations reues par la section Emission ont t enregistres dans la comptabilit ; Toutes les anomalies releves par la section Interline et Contrle Fret ont t communiques et rgularises par les entits ou les escales concernes ; Toutes les rgularisations tablies par les entits et les escales ont t communiques aux sections Emission et Livraison et ont t enregistres dans la comptabilit. Toutes les NDLs ont fait lobjet dun contrle de la part de lagent de lentit financire ; Toutes les anomalies releves lors de ce contrle ont fait lobjet de ltablissement dun Avis Correctif ; Les encaissements en suspens sur les caisses sont systmatiquement suivies pour apurement ; Toutes les anomalies releves lors du suivi des caisses ont t redresses notamment pour les erreurs de codification des LTAs ou NDLs.

n n

n n n n

43

44

10.1.1

La lettre de contrle interne (Mamagment letter): Processus Cl - Frt

Cette lettre mettra en vidence les faiblesses de conception rsultant de lexploitation du questionnaire du contrle interne, mais galement les contrles prvus dans le cadre de la procdure et qui ne sont pas appliqus dune faon rgulire.

Insuffisances relevees

Risques ou Incidences

Recommandations

Les contrles effectus par les sections n Non exhaustivit n Formaliser les contrles des effectus pour attester Emission , Interline & Contrle Frt rgularisations. leur ralit et la section Livraison ne sont pas formaliss. Ce qui ne permet pas de vrifier a posteriori, la ralit des travaux de contrle. Par ailleurs, les anomalies souleves lors desdits contrles ne sont pas rcapitules sur des tats pour permettre de vrifier ultrieurement, le suivi de la rgularisation desdites anomalies, ainsi que leur comptabilisation.

Lapplication informatique frt permet un n Sous-taxation des LTA ; libre accs aux modifications de la taxation aux poids de la LTA. Ces modifications ne n Non encaissement font pas lobjet dune approbation de la des PD. part dun responsable hirarchique. De mme, les LTA mises en PD (Port D) ne font pas lobjet dune approbation de la part dun responsable hirarchique.

Un tat rcapitulatif des LTA dont la taxation au poids a t modifie par lagent metteur, ainsi quun tat des LTA mises en PD, devraient tre dits et soumis lapprobation dun responsable hirarchique.

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Insuffisances Relevees

Risques ou Incidences

Recommandations

n Les donnes tarifaires doivent Les donnes tarifaires de n Erreurs ; tre systmatiquement mises lapplication de gestion fret jour en fonction des ne sont pas n Sous ou sur-taxation des LTA. nouvelles grilles et tarifaires. systmatiquement mises La saisie manuelle de tarifs jour par les nouveaux tarifs. appliquer devrait tre interdite En consquence, les sauf cas exceptionnel gestionnaires procdent justifier, auquel cas leur des calculs manuels de tarifs approbation devrait tre faite et les saisissent sur systme. par un responsable hirarchique. n Non exhaustivit des n Les contrles prcits n Les contrles effectus par rgula-risations. devraient tre formaliss afin lentit financire du Centre de pourvoir vrifier leur Exploitation Fret , bien que ralisation effective. pertinents, notamment lexploitation du rapport daudit, ne sont pas formaliss. Ce qui ne permet pas de vrifier a posteriori, la ralisation desdits contrles. n

Les cautions fournies par n Non recouvrement des n Revoir les cautions clients et crances non les mettre jour en fonction certains principaux clients en couvertes par la du chiffre daffaires ralis et compte sont insuffisantes caution. du crdit client. pour faire face aux risques de non recouvrement de leurs crances en raison de limportance des chiffres daffaires raliss avec eux.

manifestes dfinitifs Les manifestes ne sont pas n Non correspondance n Les entre le manifeste et devraient correspondre aux systmatiquement modifis les LTA effectivement LTA effectivement transports. par les services gestionnaires transportes. en fonction des LTA

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effectivement transportes.

Insuffisances relevees

Risques ou Incidences de

Recommandations

Les lettres de dbarquement n Utilisation annules. relatives aux LTA annules ne sont systmatiquement envoyes au sige (section mission)

LTA n Les lettres de dbarquement devraient tre envoyes au sige.

encaissement n Les NDL devraient tre Les NDL ne font pas lobjet de n Non des frais sur port rapproches les LTA rapprochement avec les LTA pay pour les clients correspondantes avant leur correspondantes avant leur de passage. encaissement par le caissier. encaissement. Ce rapprochement est fait posteriori par le financier.

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10.1.2

Le programme de travail pour le contrle des comptes du Processus-cl : Frt

Le risque de contrle interne relatif aux oprations et transactions frt est jug faible car les risques soulevs, ci-dessus, sont attnus par le fait que la recette fait lobjet dun suivi mensuel par les responsables commerciaux, un suivi de la recette et du trafic. Pour couvrir les diffrents risques identifis nous avons prvue dadopter une approche systme et de se focaliser sur les travaux spcifiques suivants :

A lintrim : - Prparer les documents danalyse du Risque PAD li au processus cl frt , - Circularisation des tiers ayant des relations avec la compagnie au niveau de lactivit frt : organismes de compensation, clients, assurances, avocats, . - Raliser des procdures analytiques pour apprcier le droulement de lactivit par rapport aux prvisions, aux normes du secteur, aux indicateurs cls de performances, aux prformances prcdentes, .. - Prparer les documents danalyse du Risque PAD li au processus cl frt ,

Au final :

Vrifier lexhaustivit de comptabilisation de la recette brute partir des tats dits partir du systme informatique ; Vrifier par sondage la comptabilisation des principaux redressements de la recette brute, savoir, les transports par voie de surface ; Vrifier que la recette relative aux dossiers non encore traits a t provisionnes ; Vrifier que les frais accessoires relatifs aux missions non encore comptabilises ont t provisionnes ; Vrifier que les frais de vente relatifs aux missions non encore comptabilises ont t provisionnes

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Par ailleurs, nous navons pas prvu de faire de test sur lexhaustivit du traitement des LTAs transportes. Le risque de non exhaustivit peut tre couvert travers lapprciation de lanalyse du compte LTAS EMISSIONS/UTILISATIONS . Ce compte permet en effet de fait ressortir toutes les LTAS mises et non encore utilises A lissue de cette phase et aprs excution du progLa Compagnie Nouvel Airme de travail relatif au contrle des comptes (voir ci-dessus), les rsultats obtenus se prsentent ainsi :
(en milliers dh) au 31 dcembre

Clients Effets recevoir Clients factures tablir

Provision pour dprciation des crances douteuses Clients et comptes rattachs Chiffre d'affaires (hors TVA) Ventes de marchandises Ventes de biens et services produits

2002 40.578 6.290 --------46.868 -4.171 42.697 67.364 65.128 2.236

2001 41.264 6.214 11 ---------47.489 -3.289 44.200 67.908 65.879 2.029

Les crances sur les clients fin 2002 reprsentent six mois de chiffre daffaires environ. La provision pour dprciation des crances douteuses est sous-estime de 2,4 millions dh correspondant des crances antrieures 2001, non provisionnes au 31 dcembre 2001. Il sagit essentiellement des crances sur les clients SEGMA et GAMA pour respectivement 1,12 millions dh et 1,15 millions dh .

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11 Conclusion Gnrale
Aujourdhui, Le rviseur se place au bout dune chane constitue de diffrents intervenants. La qualit de cette chane est tributaire de chacun de ses maillons. De ce fait le rviseur est amen constamment mettre en cause ses mthodes et outils de travail pour amliorer ses prestations et accrotre la valeur ajoute apporte aux clients. La certification des comptes est une formalit lgale qui napporte pas dapport important au client. En revanche, lapprciation du dispositif du contrle interne et la formulation de recommandations pertinentes pour lamliorer intresse fortement le client mais galement le rviseur. Cela intresse le client car les points de recommandation vont lui permettre damliorer son dispositif de contrle interne pour atteindre les objectifs financiers (tats financiers), objectifs oprationnels (lis la gestion de lentit) et les objectifs lis la conformit des lois et rglementations en vigueur. Pour le rviseur, lamlioration du dispositif du contrle interne va lui permettre dans le cadre des missions rcurrentes, dviter de recourir des travaux de validation fastidieux au final. Lapproche du contrle interne sinscrit dans le cadre dune approche globale daudit. Elle ne constitue en aucun cas une phase spare. On ne saurait prtendre mettre en uvre une approche base sur le contrle interne pour chaque client, si au pralable, on na pas une comprhension claire et prcise de lentreprise et de son environnement mais galement de la mission qui nous a t assigne. Par exemple, il serait inutile dans le cadre dune petite structure o les volumes de transactions sont faibles et les tests de validation faciles mettre en uvre de procder une valuation du contrle interne pour dcider de lapproche adopter en matire de contrle des comptes. De mme dans une structure de taille moyenne ou grande, la qualit de lorganisation place lintervenant dans une position de confiance ; en revanche, seul lexamen des comptes peut assurer son jugement sur la qualit des comptes et lui permettre de formuler une opinion.

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12 Annexe I
BILAN AU 31 DCEMBRE 2002 (avec chiffres comparatifs au 31 dcembre 2001) (montants exprims en milliers dh)

ACTIF Immobilisations incorporelles (nettes) Immobilisations corporelles (nettes) Immobilisations financires Valeurs d'exploitation Crances de l'actif circulant Fournisseurs, avances et acomptes Clients (nets de provisions) Personnel Etat dbiteur Autres dbiteurs (nets de provisions) Comptes de rgularisation actif Ecart de conversion actif Trsorerie Total actif PASSIF Capitaux propres Rsultat de l'exercice Provisions rglementes Dettes de financement Provisions durables pour risques et charges Dettes du passif circulant Fournisseurs et comptes rattachs Personnel Organismes sociaux Etat Comptes d'associs Autres cranciers Comptes de rgularisation passif

31 dcembre 2002 2001 170 50 29.490 29.683 64 138 23.816 22.278 53.083 56.217 958 751 42.697 44.200 1.136 618 4.925 5.411 3.178 5.098 189 139 36 33 2.303 1.212 108.962 109.611

43.812 180 1.358 4.000 22 22.923 12.590 569 864 7.113 628 685 474

43.577 235 1.421 6.000 22 25.117 10.473 533 514 8.760 628 3.196 1.013

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Autres provisions pour risques et charges Ecart de conversion passif Trsorerie passif Total passif

35 45 36.587 108.962

33 82 33.124 109.611

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Annexe 2
COMPTE DE PRODUITS ET CHARGES EXERCICE CLOS AU 31 DCEMBRE 2002 (avec chiffres comparatifs exercice clos au 31 dcembre 2001) (montants exprims en milliers dh)

31 dcembre 2002 2001 Produits d'exploitation Ventes de marchandises (en l'tat)

Ventes de biens et services produits Variation de stocks de produits Reprises d'exploitation Charges d'exploitation

Achats revendus de marchandises Achat consomms de matires et fournitures Autres charges externes Impts et taxes
Charges de personnel

Dotations d'exploitation Rsultat d'exploitation (I) Produits financiers Charges financires Rsultat financier (II) Rsultat courant (I)+(II)=(III) Produits non courants Charges non courantes Rsultat non courant (IV) Rsultat avant impt (III)+IV Impt sur les rsultats Rsultat net

67.357 65.128 2.236 -193 186 64.451 30.591 14.994 5.633 391 8.589 4.253 2.906 1.763 4.286 -2.523 383 580 379 201 584 405 179

68.133 65.879 2.029 153 72 64.529 27.394 20.295 4.551 327 7.074 4.888 3.604 1.068 4.197 -3.129 475 1.952 1.445 507 982 747 235

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Annexe 3 :

GLOSSAIRE

Le risque inhrent est la probabilit que des erreurs importantes non dceles existent en faisant abstraction du contrle interne. L'entreprise dfinit ses procdures de contrle interne, afin de se protger des erreurs et irrgularits. Le risque de dfaillance du contrle interne (control risk) est la probabilit que les procdures de contrle interne ne parviennent pas prvenir, dtecter et corriger des erreurs importantes. Le risque d'erreurs importantes (ROSM) est la combinaison du risque inhrent et du risque de dfaillance du contrle interne. KPMG slectionne les procdures d'audit appropries, afin de valider les objectifs d'audit et de limiter le risque de non dtection.

GAUGE
La gauge est une mesure de prcision des erreurs d'audit attendues. Elle est calcule lors de lanalyse stratgique. La gauge est calcule automatiquement lors de linsertion des balances dans Lead Schedules.

SEUIL DE SIGNIFICATION
Il constitue le niveau partir duquel une erreur matrielle dans les tats financiers rend probable que le jugement d'un lecteur raisonnable soit chang ou influenc. Cette erreur matrielle dans les tats financiers peut rsulter du cumul de plusieurs erreurs importantes dans les affirmations.

OBJECTIFS D'AUDIT
-Completeness - Exhaustivit -Existence -Accuracy - Exactitude -Valuation - Valorisation -Obligations & rights -Prsentation des tats financiers . systme : : : : des actifs, passifs et des transactions enregistres des actifs, passifs et des transactions pour la priode ni sur-valuation, ni sous-valuation approprie, dtermine conformment aux principes comptables en vigueur : les droits et les obligations examins reviennent et incombent l'entreprise : conforme aux normes comptables en vigueur

Une approche systme est un audit des tats financiers compatible avec le manuel daudit KPMG (KAM). KAM envisage des contrles manuels, des contrles informatiss et prvoit lintervention dun spcialiste IRM lorsque cela savre ncessaire.

Risque oprationnel stratgique

Possibilit quun vnement ou une action menace la capacit de lentit atteindre ses objectifs et mettre en uvre ses stratgies avec succs.

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Catgories de transactions importantes

Les transactions sont dfinies comme des vnements impliquant des changes de valeur entre lentit et un tiers. Elles doivent tre prises en compte dans les tats financiers. Lvaluation de leur caractre significatif est lie limportance de laffirmation contenue dans les tats financiers.

Processus cl
Cest un processus qui : gre un risque oprationnel stratgique ayant un effet potentiel important sur les tats financiers ; et/ou gre la correcte transcription comptable des catgories de transactions importantes.

Risques oprationnels au niveau du processus

Elments qui menacent la ralisation des objectifs du processus identifi et qui ont un effet potentiel sur les tats financiers. Les risques oprationnels au niveau du processus ne peuvent tre identifis que lors de lanalyse des processus lis aux risques oprationnels stratgiques.

Risques lis aux tats financiers (rattachs un risque oprationnel)

Risques lis la probabilit que le risque oprationnel rsiduel ne soit pas correctement pris en compte dans les tats financiers, gnrant le risque de survenance dune erreur importante dans les comptes concerns.

Risques lis aux tats financiers (rattachs une catgorie de transactions importantes)
Risques gnrs par les transactions et lis lexhaustivit, lexistence et lexactitude de leur enregistrement dans les tats financiers.

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Contrles oprationnels
Contrles destins rduire les risques au niveau des processus. Nous analysons ces contrles lorsque nous obtenons et documentons notre comprhension du risque oprationnel rsiduel qui affecte les tats financiers. Ces contrles nous aident documenter notre valuation du risque derreur importante relatif nos objectifs daudit.

Contrles des tats financiers (li aux risques oprationnels)

Contrles mis en place par la direction afin de prendre en compte les effets, sur les tats financiers, des risques oprationnels rsiduels qui se traduisent souvent par des erreurs dvaluation, de prsentation et de contenu des informations financires.

Contrles des tats financiers (li une catgorie de transactions importante)

Contrles destins prvenir ou dtecter et corriger les erreurs contenues dans les tats financiers lies lexhaustivit, lexistence et lexactitude des catgories de transactions identifies.

Risque oprationnel rsiduel

Risque qui demeure aprs lapplication des contrles oprationnels. Nous nous intressons plus particulirement au risque rsiduel qui rsulte des estimations, des choix de prsentation et de contenu faits par la direction.

Contrles lis la configuration et la cartographie comptable

Les contrles lis la configuration des systmes sont les filtres qui peuvent tre mis en place afin de scuriser les donnes contre des traitements inappropris en se basant sur les rgles de lorganisation. Si le filtre est actionn, la procdure de vrification peut tre forte ou superficielle en fonction des particularits de lorganisation. La cartographie informatique des comptes comptables rsulte de filtres permettant laffectation des transactions dans la balance gnrale puis dans les tats financiers.

Contrles lis aux interfaces et aux conversions

Les interfaces permettent de transfrer des donnes rpondant des critres spcifiques entre deux systmes, en utilisant soit des moyens manuels ou informatiss, soit une combinaison des deux afin dassurer lexactitude, lexhaustivit et lintgrit des donnes transfres. La conversion des donnes est le processus de migration des donnes dun systme (qui peut contenir des donnes anciennes, doubles, inexactes, incompltes, qui sont affectes diffrents endroits dans le systme) vers un nouveau systme.

Accs aux systmes

Possibilits offertes aux utilisateurs individuels ou aux groupes dutilisateurs dans le systme informatique grant lenvironnement, telles quelles sont dtermines et dfinies par les droits daccs configurs dans le systme.

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