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1. Droit denregistrement :
Le taux normal applicable est de 5% du montant de l'achat du terrain
Sont soumis un taux de 2,5% les actes d'acquisition de terrains destins la ralisation
d'oprations de lotissement et de construction.
Pour les apports en socits l'occasion de la constitution ou de l'augmentation du capital le
taux est de 0,5%, Les actes d'acquisition de terrains destins la ralisation d'un projet
d'investissement
ne
sont
pas
soumis
aux
droits
d'enregistrement.
2. Impt des patentes :
Il est d par toute personne exerant une activit industrielle ou commerciale. Son taux est
fix 10% de la valeur locative.
Toutefois, les entreprises industrielles, touristiques, commerciales, artisanales, de promotion
immobilire ou de lotissement ne sont passibles de cet impt que 5 annes aprs le dbut de
leur activit.
3. Taxe urbaine :
Elle est calcule annuellement sur la base de la valeur locative des terrains, des
immobilisations en btiments et leurs amnagements et des quipements dont dispose
l'entreprise. Son taux est de 13,5%.
Ne sont pas soumis cette taxe durant les cinq premires annes de leur installation, les
constructions nouvelles, les additions de constructions ainsi que les machines et appareils
faisant partie intgrante des tablissements de production de biens ou de services.
4. Taxe ddilit :
La taxe d'dilit est calcule sur la base de la valeur locative normale selon un taux de :
5. Droit de douane :
Les taux de droits de douane varient de 2,5% 50%.
Toutefois une liste des biens d'quipement, matriels et outillages, ainsi que leurs parties,
pices dtaches et accessoires sont passibles d'un droit rduit de 2,5% ou de 10%
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Ad- valorem.
Cette liste figure dans les annexes 2 et 3 de la circulaire n 4405/200 du 31 dcembre 1995 de
l'Administration
des
Douanes
et
Impts
Indirects.
6. Taxe sur la valeur ajoute :
Elle s'applique aux oprations de nature industrielle, commerciale, artisanale ou relevant de
l'exercice d'une profession librale, effectues au Maroc ainsi qu'aux oprations d'importation.
Les taux:
20% (taux normal) pour tous biens et services sauf ceux passibles des autres
taux ou exonrs.
14% pour les oprations d'entreprises de travaux immobiliers, les oprations
de banque, les oprations des professions librales, les oprations de transports
de voyageurs et de marchandises...etc.
7% pour certains services ou produits tels: l'eau, lectricit, hydrocarbures,
produits pharmaceutiques, huiles alimentaires, conserves, aliments de btail
.etc.
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10% sur les produits bruts perus par les socits trangres. Il s'agit d'un prlvement
la source libratoire de tout autre impt direct.
12% sur le montant du march obtenu sur adjudication par une socit trangre,
lorsque celle-ci opte pour cette imposition au moment de la dclaration d'existence ou
aprs la conclusion de chaque march. Ce prlvement est libratoire de la taxe sur les
produits des actions, parts sociales et revenus assimils.
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cette priode, l'IS sera rduit de 50%, et ce, aussi bien pour l'exportation de produits que de
services.
Pour les entreprises exportatrices de services, ce rgime d'imposition ne s'applique qu'au
chiffre d'affaires l'exportation ralis en devises.
Durant les 5 premires annes de leur exploitation, le taux de l'IS sera rduit de 50% pour les
entreprises artisanales et pour les entreprises implantes dans les zones dont le niveau
d'activit exige un traitement fiscal prfrentiel.
8. Impt sur les revenus (IR) :
Il s'applique aux :
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Continuit dexploitation
Permanence des mthodes
Cots historiques
Spcialisation des exercices
Prudence
Clart
Importance significative
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Les factures clients trs anciennes non rgles doivent tre examines avec un soin
particulier. Provisionnez ces crances en fonction du taux de risque de non
recouvrement pour leur montant hors taxe.
Vrifiez que les pnalits de retard dues en cas de non-respect des dlais commerciaux
(mention imprative figurant sur les conditions gnrales de vente de toute facture)
sont provisionnes. Si vous renoncez percevoir ces intrts ce qui est souvent le
cas vous pouvez constater un abandon de crance (mais attention aux risques
fiscaux).
Il est prciser que la pratique fiscale marocaine nadmet les provisions pour client
douteux en dduction que lorsquune procdure judiciaire est dj engage
(documents lappui).
Les contrles vont sappuyer sur des pices justificatives telles que les bulletins et journaux
de paie et les bordereaux de cotisations sociales. Si vous utilisez habituellement un logiciel de
paie ce que nous vous conseillons vivement munissez-vous de :
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Les congs pays peuvent tre acquis au cours dun exercice comptable et tre pris aprs la
date de clture. Pendant leur absence, les salaris continuent percevoir leur rmunration.
Il sagit donc dune charge qui doit tre constate dans lexercice o les droits sont ns do la
comptabilisation dune provision correspondant au nombre de jours non pris la date de
clture. Pour cela il faut dresser le nombre de jours de congs pays d pour chaque salari et
le montant provisionner se calcule ainsi :
Salaire brut * nombre de jour de cong restant *1/26 ;
N.B :
Il faut galement tenir compte des cotisations patronales relatives ces congs pays. Pour
dterminer le taux de charges sociales retenir, il y a lieu dappliquer les taux de cotisation
arrts pour lentreprise.
Le contrle de la masse salariale
Les salaires bruts figurent dans les comptes 617 qui peuvent tre scinds afin de distinguer les
diffrents lments : prime exceptionnelle, congs pris, prime de panier, avantage en nature,
etc.
Vous pouvez donc comparer le montant global des comptes 617 avec le total brut du livre de
paie et celui port sur la dclaration annuelles des salaires (Modle 9421) ainsi que les salaires
dclars la CNSS en totalisant les douze dclarations mensuelles de lexercice concern.
Lorsque lexercice social ne concide pas avec lanne civile, il faut procder ldition dune
dclaration de salaires relative la priode couverte.
N.B :
Attention ! Vous devez comparer cette masse salariale celle de lexercice prcdent et
expliquer la variation du pourcentage.
Le contrle des cotisations patronales
Le contrle des charges patronales seffectue laide de ltat rcapitulatif annuel des charges
de personnel avec regroupement par organisme social et distinction des cotisations salariales,
patronales et le total gnral. Les sommes figurant dans les comptes 6174 doivent
correspondre la colonne cotisations patronales de cet tat. Si tel nest pas le cas, vous
devez en rechercher la cause due souvent lomission des dernires critures de paie ou des
erreurs de saisie. Vous pouvez naturellement utiliser aussi les bordereaux rcapitulatifs
annuels des diffrents organismes sociaux. Recoupez ces informations avec celles contenues
dans le journal de paie.
4. Evaluer correctement les stock et en-cours :
Les stocks sont composs des biens ou services qui interviennent dans le cycle
d'exploitation soit pour tre vendus en l'tat (marchandises) ou aprs transformation
(produits fabriqus) soit consomms au premier usage (matires premires).
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En vertu de larticle 14 de la loi comptable, il doit tre procd, au moins une fois par
exercice la fin de celui-ci, linventaire physique des stocks. Il faut galement procder la
valorisation de ces stocks, et ce de manire probante.
Le choix de la mthode dvaluation du stock ( FIFO- premier entr premier sorti ou CUMPCot moyen unitaire pondr, seules mthode retenue par la rglementation comptable et
fiscale Marocaines) aura un impact sur le rsultat travers la variation de stocks.
Les stocks doivent faire l'objet d'un contrle physique (inventaire).
Le cot des stocks doit tre tabli de faon correcte.
Les stocks doivent tre apprcis la clture de l'exercice afin de constater le cas chant une
provision pour dprciation.
L'inventaire doit galement comprendre les stocks dtenus hors de l'entreprise en tenant
compte de la date du transfert de proprit (dont ceux en cours d'acheminement).
Il dtaille les biens dont l'entreprise est propritaire (y compris ceux acquis avec une clause de
rserve de proprit) en quantit et en valeur.
Linventaire doit galement porter sur les produits en cours et les produits rsiduels.
N.B :
Variation de stocks de marchandises ou de matires premires = Stock initial - stock
final
Variation de stocks des produits fabriqus = stock final - stock initial.
L'valuation s'effectue par comparaison du cot d'acquisition (cot d'entre) et de la valeur
actuelle (valeur d'estimation fonde sur le march et l'utilit du bien).
En vertu du principe de prudence cest la valeur la plus faible qui doit tre retenue au bilan.
S'il s'agit de la valeur actuelle, on constate une provision pour dprciation qui affectera la
valeur dentre.
Procdures respecter lors de linventaire physique
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Provisionnez les factures relatives aux biens livrs en stock dont la facture n'est pas
encore parvenue (compte 61 compte 4417)
Provisionnez les factures relatives aux biens livrs aux clients mais dont la facture de
vente n'est pas encore tablie (compte 3427 compte 71)
Excluez les biens non livrs alors que les factures correspondantes ont t reues.
Excluez du stock les biens non livrs aux clients alors que les factures de vente
correspondantes ont dj t comptabilises.
Evaluez les services en cours non facturs correspondant des charges dj
comptabilises (exemple : Salaires verss en N au personnel relatifs des travaux
facturs en N+1).
Vrifiez que les frais gnraux administratifs, les frais de stockage ainsi que les frais
financiers ne sont pas inclus dans le cot des stocks.
Assurez-vous quil n y pas de confusion entre stocks et immobilisations.
Assurez-vous que la TVA non dductible est incorpore au cot d'achat.
Calculez le coefficient de rotation de stocks et comparez-le avec celui obtenu en N-1
(coefficient de rotation = stock / Achats de marchandises)
Calculez vos marges et faites un contrle avec N-1.
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Les immobilisations sont des biens destins tre conservs durablement, sous la mme
forme dans l'entreprise car ils ne se consomment pas au premier usage.
On distingue :
Les immobilisations corporelles telles que les terrains, les constructions, le matriel de
transport, de bureau ou informatique
Les immobilisations financires telles que certaines actions ou obligations, les dpts
de garantie verss et autres cautions financires.
N.B :
Veiller bien distinguer le fonds de commerce du fonds commercial : le fonds de commerce
est compos du matriel, des stocks, de la trsorerie, des dettes commerciales et/ou fiscales et
sociales, des emprunts... et du fonds commercial qui reprsente la partie " incorporelle "
comme la renomme de la marque, l'emplacement stratgique des locaux...
Les frais d'tablissement correspondent aux dpenses engages lors de la constitution de la
socit : dpt au greffe, publication dans un journal d'annonces lgales et au bulletin
officiel, honoraires juridiques pour la rdaction des statuts, etc.
Comptablement, ils peuvent tre tals sur une priode maximale de cinq exercices, par
fractions gales. Ils peuvent tre fiscalement amortis sur cinq ans.
Les immobilisations en cours intgrent toutes les dpenses avances en vue de raliser des
immobilisations uelles soient livres par lentreprise elle mme ou acquises lextrieur.
Les immobilisations en cours ne sont jamais amorties mais peuvent faire l'objet de provisions
pour dprciation.
Plusieurs points sont vrifier :
Vrifier que vous avez bien conserv les factures pour toute immobilisation
comptabilise et que l'enregistrement est correct. Rappelez-vous que les cots
accessoires tels que le transport ou le montage, la TVA non rcuprable font partie du
cot d'acquisition de l'immobilisation.
Pour les immobilisations produites par lentreprise pour elle-mme, vrifiez que les
cots pris en compte ne sont pas comptablement ou fiscalement exclure du cot de
production de l'immobilisation (frais financiers par exemple). Veillez rintgrer
fiscalement la quote-part d'amortissement non dductible.
Vrifiez que les sommes comptabilises dans des comptes de classe 2 correspondent
des immobilisations et non des charges.
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Vrifiez que des immobilisations ne se sont pas glisses dans le poste 612 " achats
consomms de matires et fournitures " ou 613 " entretien et rparation
d'immobilisations"
Veillez ne pas abuser de la tolrance administrative concernant les biens de faible
valeur ; tous les biens ne sont pas concerns (matriel de transport et de bureau).
Veillez ne distribuer aucun dividende tant que les frais de premier tablissement ne
sont pas totalement amortis.
Surveillez de prs les frais dtablissement, car leur amortissement ne peut tre report
indfiniment en cas de perte (distinction entre report dficitaire dexploitation et report
dficitaire sur amortissements).
Vrifiez l'inventaire comptable dtaill des immobilisations.
Vrifiez la correcte application des rgles de calcul et de comptabilisation des
amortissements.
En cas de cession, a-t-on appliqu la bonne rgle en matire de TVA et de calcul de la
plus ou moins value ?
Les immobilisations prtes ou loues des tiers ont-elles t comptabilises ?
Les immobilisations acquises mais non encore livres sont elles correctement
comptabilises ?
Les immobilisations hors dusage ont-elles t retires de lactif et leurs
amortissements solds ?
Pointez les tableaux de la liasse fiscale relatifs la variation d'immobilisations et
d'amortissements et comparez-les avec les soldes de votre balance comptable.
Fates un contrle sur le compte de TVA dductible sur achats d'immobilisations en
appliquant le taux de TVA sur la valeur brute des nouvelles immobilisations. Pointez
les dclarations de TVA.
Comparez les sommes portes sur la dclaration de taxe urbaine avec votre listing
d'immobilisations.
Profitez de lobligation dinventorier vos immobilisations pour faire une mise au point sur la
valeur locative base de calcul de la patente et adressez le cas chant une lettre
lAdministration fiscale pour rectifier cette imposition.
8. Calculer et comptabiliser les amortissements :
Certaines immobilisations sont amortissables c'est--dire que l'on doit constater une
dprciation due l'obsolescence et lusure de ces biens. Cet amortissement est tal sur la
dure d'utilisation probable du bien selon un plan d'amortissement. L'absence de plans
d'amortissement peut entraner la remise en cause des amortissements pratiqus, lors d'un
contrle fiscal.
La dduction de la charge est effectue dans les limites des taux admis daprs les usages de
chaque profession, industrie ou chaque branche dactivit.
Elle est subordonne la condition que les biens en cause soient inscrits un compte de
lactif immobilis et que leur amortissement soit rgulirement constat en comptabilit.
Des limitations sont prvues par la loi telles que le plafond admis concernant les voitures de
tourisme dont la part amortissable sur 5 ans ne peut excder 200.000 Dhs.
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De mme, la loi fiscale a prvu le mode damortissement dgressif qui consiste appliquer
aux taux damortissement linaires des coefficients multiplicateurs permettant ainsi de passer
dans les charges plus de valeur au cours des premires annes damortissement.
Nature dimmobilisation
Taux
fiscalement
4%
5%
10%
10%
10%
15%
20 25%
30%
indiqus
Des taux spcifiques existent pour des secteurs dactivit particuliers tels que lhtellerie et la
pche, et les exploitations minires.
9. Calculer et comptabiliser les provisions :
Constitue en vue de faire face soit la dprciation des lments de lactif, soit des charges
ou des pertes non encore ralises et que des vnements en cours rendent probables, les
provisions rpondent au principe de prudence.
Sachez que vous avez lobligation de comptabiliser les provisions chaque fois que vous tes
en prsence dun risque de perte ou de charge.
Les charges et les pertes doivent tre nettement prcises quant leur nature et doivent
permettre une valuation approximative de leur montant.
10. Retraiter correctement les charges :
Comptablement, des rgularisations doivent tre prises en compte notamment le rattachement
de la charge son exercice (ex : Charge constate davance concernant les primes
dassurance).
Il est prciser que parmi lensemble des charges de lentreprise, certaines sont dductibles
de limpt, dautres pas. Larticle 7 de lIS. de la loi n 24-86 prcise ce que lon entend par
charges dductibles :
Les achats de matires et produits, frais de personnel, frais gnraux, frais dtablissement, les
impts et taxes, les amortissements et les provisions, les dons, les frais financiers, et enfin les
pertes antrieures se rapportant lexploitation.
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Ne sont pas dductibles du rsultat fiscal les amendes, pnalits et majorations de toute nature
mises la charge des socits pour infractions aux dispositions lgales o rglementaires,
notamment celles commises en matire dassiette des impts directs et indirects, de
paiement tardif desdits impts, de lgislation du travail, de rglementation de la circulation et
de contrle des changes ou des prix.
11. Retraiter correctement vos produits :
Les produits doivent tout comme les charges subir des rgularisations, notamment la
constatation des produits recevoir qui doivent tre factures du fait que la marchandise est
dj livre et que la marchandise na pas encore t facture.
Il sagit galement des avoirs et rabais, remises et ristournes recevoir.
Fiscalement, dautres particularits existent comme labattement sur les produits des
participation, les abattements sur cession dimmobilisations dont le taux varie selon la dure
pendant laquelle le bien t gard chez lentreprise (Cf Art 19 alina a) o encore si elle
sengage rinvestir dans les trois annes qui suivent la cession (Cf Art 19 alina b).
12. Profiter des avantages fiscaux :
Il y lieu de signaler que la loi fiscale recle plusieurs possibilits permettant loptimisation
de la charge fiscale travers certains avantages dont nous citons :
-
Il est possible pour les entreprises minires de constituer une provision pour
reconstitution de gisements (P.R.G.) concurrence de 50% du bnfice fiscal avant
impt, dans la limite de 30% du montant de leur chiffre daffaires.
Cette provision est utilise concurrence de 20% de son montant pour lalimentation
dun fonds social destine indemniser les salaris en cas de licenciement o de
fermeture de la mine et de 80% pour la reconstitution de gisements. Les sommes
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Limpt sur les socits (I.S.) donne lieu, au titre de lexercice comptable en cours, au
versement par la socit de quatre acomptes provisionnels dont chacun est gal
25% du montant de limpt d au titre du dernier exercice clos, appel exercice de
rfrence.
Les versements des acomptes provisionnels sont effectus spontanment la caisse du
percepteur du lieu du sige social de lentreprise avant lexpiration du 3,6,9 et 12
mois suivant la date douverture de lexercice comptable en cours.
La location dimmeuble, de matriel et de crdit bail sont des charges imposables terme
chu.
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Les redevances leasing des voitures de tourisme ne sont acceptes en dduction fiscale
qu la limite du plafond fix pour leur amortissement soit 3000000 au taux linaire de
20%.
Toute fraction damortissement de la redevance dpassant ce seuil doit tre rintgre.
Toute fois cette limitation ne simplique pas lorsque la dure de location nexcde pas
trois mois.
-
Les charges dentretien et de rparation sont normalement dductibles si elles ont pour
seul objet de maintenir les lments de lactif en bon tat. Or les dpenses engages pour
la rnovation dun matriel doccasion, ou lamnagement dun immeuble ou tout autre
dpense ayant pour objet daugmenter la valeur de llment rpar ou de prolonger sa
dure de vie, ne peuvent tre acceptes en tant que charges dductibles, mais elles
reprsentent des bases damortissement rpartir sur plusieurs exercices.
Les rmunrations alloues aux tiers de la socit autres que le personnel salari
constituent des charges dductibles. Elles doivent faire lobjet dune dclaration spciale
dposer en mme temps que la dclaration de lIS;
Cette obligation de forme sapplique toutes les rmunrations fixes des contribuables
inscrits limpt des patentes de lIS, dfaut de quoi une rintgration au rsultat fiscal
de 25%, des sommes non dclares deviennent exigibles.
-
Les charges relatives au montage dun spot publicitaire et les frais dannonce lgale ou de
lancement dun nouveau produit sont immobiliser et amortir sur plusieurs exercices.
-
Cadeaux pub :
Les dpenses en cadeaux publicitaires sont dductibles condition que leurs prix unitaire ttc
ne dpasse pas 100 dhs, et quils portent soit le nom, le sigle de la socit, soit la marque de
fabrique des produits quelle commercialise.
Les dons et les subventions : sont admis en dductions fiscales les dons allous des
associations ou organismes numrs par la loi et reconnus dutilit publique.
- aux habous publics et l'entraide nationale ;
- aux associations reconnues d'utilit publique,
- aux tablissements publics ayant pour mission essentielle de dispenser des
soins de sant ou d'assurer des actions dans les domaines culturels,
d'enseignement ou de recherche ;
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Impts et taxes :
Seul les impts frappant le rsultat sont refuss en dduction fiscale (IS, IR professionnel)
La TVA est rintgrable quand elle non rcuprable.
-
Les pnalits :
Les majorations se rapportant touts les impts sont expressment refuses en dduction
fiscale.
-
La rmunration des associs au titre de leurs fonctions exerces au sein de la socit est
pratiquement assimile un salaire. De mme les tantimes et les jetons de prsence allous
aux dirigeants des socits, bnficient du droit dduction sans que leur montant nexcde la
rtribution normale des fonctions normale des fonctions exerces.
Cependant, il convient de distinguer la rmunration dun travail effectif et la participation
aux bnfices. Par consquent, les dividendes et les tantimes ordinaires ne constituent pas
des charges mais une affectation du rsultat et de ce fait ils ne sont pas dductibles.
-
Les pertes sur crances irrcouvrables sont admises en dduction fiscale lorsque lentreprise
tente une action judiciaire contre son client ou lorsque les dites pertes rsultent dune
liquidation judiciaire du client.
Tout abondant de crance entranant une perte pour lentreprise, sera refuse en dduction
fiscale.
-
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Les lments susceptibles de faire lobjet dun amortissement sont les lments corporels et
incorporels figurants lactif de la socit et de dpression par lusage ou par le temps.
La dprciation conomique nest pas quivalentes la dprciation fiscal : ncessit de
procder des rintgrations.
La dduction des dotations aux amortissements est effectue dans les limites des taux admis
daprs les usages de chaque profession, industrie ou branche dactivit. Elle est subordonne
la condition que les biens en cause soient inscris un compte de lactif immobilis et que
leur amortissement soit rgulirement constat en comptabilit.
-
Une provision est constitue soit pour faire face une dprciation dun lment dactif, soit
des risques ou des charges probables
Il existe galement des provisions qui rsultent de lapplication des dispositions fiscales.
La constitution de provisions est ncessaire en comptabilit pour respecter le principe de
prudence, mais lapprciation du risque ou de la perte probable est subjective pour une bonne
part ce qui pourrait conduire la fraude ou lvasion fiscale, cest pourquoi le fisc soumet
des provisions des rgles prcises pour leur admission en dduction.
Les conditions de dduction :
Les provisions ne sont dductibles pour la dtermination du rsultat fiscal que lorsquelles
rpondent aux cinq conditions suivantes :
Conditions
Commentaires
-la perte ou la charge doit tre elle-mme Ceci exclu du droit la dduction toutes les
provisions de charges non dductibles :
dductible.
provision pour IS et provision pour pnalits
-la perte ou la charge doit tre nettement -les recours la statistique peut tre admis
sil permet une approximation suffisante
prcise.
mais la pratique dun pourcentage forfaitaire
ou dune estimation globale est refuse.
-la perte ou la charge doit tre probable et -les provisions constates pour des risques
simplement ventuelles et sans engagement
non pas seulement ventuelle.
prcis avant la clture de lexercice ne sont
pas dductibles.
-la perte ou la charge doit avoir son origine -lvnement qui motive la provision doit
avoir eu lieu avant la clture de lexercice,
dans lexercice.
cest en quelque sorte une condition lie au
principe de lindpendance des exercices.
-lenregistrement
comptable
est
une
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-les provisions doivent tre comptabilises et condition de forme pour toutes les charges
reportes sur le tableau des provisions calcules qui ne reposent pas sur des pices
justificatives.
joindre la dclaration annuelle de lIS
Charges financires :
-
Les charges financires dues des tiers autres que les associs :
Les intrts dus aux associs en raison des avances quils ont mis la disposition de leur
socit sont dductibles sous une condition et une double limite fiscale.
* La condition de dduction est reprsente par la libration intgrale du capital social, faute
de quoi tout lintrt du aux associs est rintgrables.
* La double limite :
Si le capital est libr, il faut observer dans le calcul de lintrt dductible, deux limites
fiscales :
o Le taux dintrt ne doit pas dpasser le taux rglementaire dcrt pour lanne en
cour
o Le montant des avances ne doit pas dpasser le montant du capital social
Charges non courantes :
-
Lart 9 du LAR numre les charges qui, bien quelles soient support dans le cadre de
lexploitation ne sont pas dductibles.
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Abattement sur les plus values constates par la socit absorbante sur les titres de
participation dtenus dans la socit absorbe lors de la fusion.
Profit net global de cession exonr en cas de rinvestissement du profit global des
cessions.
Provision
pour
logement
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usage
Prise
de professionnel
participation dans
les
entreprises Dpenses R&D
minires
Dlai
3 ans
3 ans
3 ans
Aussi
demploi
longtemps
que
le
risque
subsiste
Conditions Compenser Affecter 50% Utiliser
au Constituer
au
demploi
la
perte de la provision maximum 20% de maximum 30 %
subie
lacquisition son montant pour des
des logements lalimentation de investissements
en
fond
social
conomique.
renouvelable
Il existe plusieurs mthodes pour traiter les rintgration ainsi que les dduction, nous avons
choisit de structurer ces dernier selon quil sont des charges, produits dexploitation,
financire ou non courantes.
Ligne
INTITULE
1.
Montant
RESULTAT
Montant
NET
COMPTABLE
1
Bnfice net
Perte nette
II.
REINTEGRATIONS
FISCALES
1. Courantes :
3
4
5
6
11
- Rmunrations ne correspondant
pas un Service effectif
- Frais gnraux nincombant pas
la socit
- Autres frais non dductibles
- Excdent non dductible sur les
cadeaux publicitaires
-
Excdent
damortissement
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Autres
amortissements
- Provisions
dductibles,
-
Dons
courants
non
dductibles,
- Excdents non dductibles des
dons courants
- Excdents non dductibles sur les
16
intrts
des
comptes
courants
d'associs
20
20.1
Divers :
-
Amortissements courants
2. Non courantes :
7
8
9
10
11
12
13
14
15
17
Participation la solidarit
nationale
-
dductibles,
Excdent damortissement
non dductibles,
Dons non courants non
dductibles,
Excdents non dductibles
nature
et
majorations
non
23
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dductibles
18
Fraction de la plus-value
Rintgration
totale
ou
a) de larticle 19 pour
non
ou
non
conservation
de
Divers :
-
21.1
Amortissements
non
21.2
des
Fraction
de
lamortissement
de
reprise
comptable
courante).
- Provisions courantes faisant
lobjet dune rintgration dans le
23
28
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28.1
Reprise
damortissements
fiscalement diffrs,
2. Non courantes :
- Fractions de lamortissement
ayant fait lobjet de rintgration
22
23
antrieurement
annule.
-
25
27
29
29.1
Divers :
-
Reprise damortissements
fiscalement diffrs,
-
Reliquat damortissement
(reprise
des
damortissement
annuits
diffres
en
25
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Total
T1
T2
LE CONTROLE FISCAL :
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Car, sur ce point, tous les spcialistes du contrle fiscal sont d'accord : une vrification de
comptabilit de l'entreprise engendre toujours au moins un contrle sur pices du dossier du
dirigeant
Vos droits, vos devoirs, tout ce qu'il faut savoir en cas de contrle fiscal (Le droulement
dun contrle fiscal)
Les contribuables ainsi que les personnes physiques ou morales chargs doprer la retenue de
limpt la source sont tenus de conserver pendant dix (1O) ans au lieu o ils sont imposs,
les doubles des factures de vente ou des tickets de caisse, les pices justificatives des dpenses
et des investissements, ainsi que les documents comptables ncessaires au contrle fiscal,
notamment les livres sur lesquels les oprations ont t enregistres, le grand livre, le livre
d'inventaire, les inventaires dtaills s'ils ne sont pas recopis intgralement sur ce livre, le
livre journal et les fiches des clients et des fournisseurs, ainsi que tout autre document prvu
par la lgislation ou la rglementation en vigueur.
En cas de perte des documents comptables pour quelque cause que ce soit, les contribuables
doivent en informer l'inspecteur des impts, selon le cas, de leur rsidence habituelle du lieu
de leur sige social ou de leur principal tablissement, par lettre recommande avec accus de
rception, dans les quinze (15) jours suivant la date laquelle ils ont constat ladite perte.
Vrification de comptabilit
Sur simple remise dun avis de constatation au contribuable concern et sans pravis,
ladministration peut, pendant au plus huit jours ouvrables compter de la remise, demander
aux contribuables de lui prsenter et obtenir copie des factures, ainsi que des livres, des
registres et des documents professionnels se rapportant des oprations ayant donn ou
devant donner lieu facturation.
Elle peut galement procder la constatation matrielle des lments physiques de
lexploitation pour rechercher les manquements aux obligations prvues par la lgislation et la
rglementation en vigueur.
Dans un dlai de trente jours compter de la clture de la constatation, un procs-verbal
faisant tat des manquements relevs est dress.
Une copie devra en tre remise au contribuable qui dispose alors dun dlai de huit jours pour
faire valoir ses observations.
Cette procdure ne sanalyse pas en une procdure de contrle fiscal susceptible de dboucher
sur des redressements. Les observations releves dans le procs-verbal pourront, en revanche,
tre opposes au contribuable dans le cadre dun ventuel contrle fiscal ultrieur.
Remarques :
o Les documents comptables sont prsents dans les locaux, selon le cas de la rsidence
habituelle, du sige social ou du principal tablissement des contribuables personnes
physiques ou morales concerns, aux agents de ladministration fiscale qui vrifient, la
sincrit des critures comptables et des dclarations souscrites par les contribuables
et s'assurent, sur place, de l'existence matrielle des biens figurant l'actif.
o Si la comptabilit est tenue par des moyens informatiques ou si les documents sont
conservs sous forme de microfiches, le contrle porte sur lensemble des
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Lorsque les critures d'un exercice comptable ou dune priode dimposition prsentent
des irrgularits graves de nature mettre en cause la valeur probante de la comptabilit,
l'administration peut dterminer la base d'imposition d'aprs les lments dont elle
dispose.
Sont considrs comme irrgularits graves :
1- le dfaut de prsentation d'une comptabilit tenue conformment aux dispositions de
larticle 148 du livre dassiette et de recouvrement institu par larticle 6 de la loi de finances
n35-05 pour lanne budgtaire 2006 ;
2- l'absence des inventaires prvus par les mmes articles ;
3- la dissimulation d'achats ou de ventes dont la preuve est tablie par l'administration;
4- les erreurs, omissions ou inexactitudes graves et rptes, constates dans la
comptabilisation des oprations ;
5- l'absence de pices justificatives privant la comptabilit de toute valeur probante ;
6- la non comptabilisation d'oprations effectues par le contribuable ;
7- la comptabilisation d'oprations fictives.
Si la comptabilit prsente ne comporte aucune des irrgularits graves nonces ci-dessus,
l'administration ne peut remettre en cause ladite comptabilit et reconstituer le chiffre
d'affaires que si elle apporte la preuve de l'insuffisance des chiffres dclars.
Aviser le contribuable : (notification)
La notification est effectue l'adresse indique par le contribuable dans ses dclarations,
actes ou correspondances communiqus l'inspecteur des impts de son lieu d'imposition,
soit par lettre recommande avec accus de rception, soit par remise en main propre par
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l'intermdiaire des agents asserments de l'administration fiscale, des agents du greffe, des
huissiers de justice ou par voie administrative.
Le document notifier doit tre prsent l'intress par l'agent notificateur sous pli ferm.
La remise est constate par un certificat de remise tabli en double exemplaire, sur un
imprim fourni par l'administration. Un exemplaire de ce certificat est remis l'intress.
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