DESCOGEF:LA NOTION D'AUDIT

LOrganisation des entreprises en Afrique de manire gnrale se caractrise par un certain

nombre de faiblesses que sont :
-

linsuffisance de leur systme de contrle interne,

les failles dans leur systme dinformation,
les risques lis leur activit et particulirement sur leur patrimoine,
leur insuffisance en matire de capacits de gestion notamment en audit financier.
Pour leur prennit il est indispensable que soit amlior leur comptence en audit. Cest lobjet
du prsent module de formation.
Les cadres dentreprises, les financiers, les gestionnaires et autres personnes impliques dans
ladministration, sont garants de la fiabilit du systme dinformation et de la protection du
patrimoine des structures. Ils doivent disposer des comptences ncessaires en audit financier
et investiguer dans ce domaine afin dtre de vritables complments aux interventions des
structures externes (auditeurs, tutelle et autres institutions).
Il est primordial que chaque responsable puisse disposer de comptences pour :

Effectuer des vrifications approfondies des oprations,

Faire des constats et recommandations simples dapplication,
Assurer la supervision dapplication de ces recommandations, voire proposer des modifications
aux procdures de linstitution afin de les mettre constamment jour.
Cest le but de ce cours travers sept modules de formation
Le premier fixe le cadre de laudit
Le second traite de la mission
Le troisime traite les techniques de rvision la disposition de lauditeur interne
Le quatrime aborde le commissariat aux comptes
Le cinquime donne des indications sur laudit dans un environnement financier
Le sixime rsume laudit dans une entit qui nest pas financire
Le septime dtaille les autres missions daudit
Le dernier illustre par quelques cas pratiques les diffrentes interventions des auditeurs.
Tous ces thmes ont pour objectifs de donner des indications sur les diffrents aspects de laudit afin de fournir
aux responsables dentreprise les outils de base pour assurer lefficacit de leur dispositif daudit.

I FONCTION, FINALITES, OBJECTIFS

Laudit interne est, lintrieur dune entreprise ou dun organisme, une activit indpendante dapprciation du
contrle des oprations. Il est au service de la direction. Cest dans ce domaine, un contrle qui a pour fonction
destimer et dvaluer lefficacit des autres contrles.
Lobjectif de laudit interne est daider la direction en lui fournissant des analyses, des apprciations, des
recommandations et des commentaires pertinents concernant les activits examines. Laudit interne est
concern par toutes les phases de lactivit de lentreprise. Ceci implique daller au-del des rapports comptables
et financiers pour atteindre une pleine comprhension des oprations examines.
Laudit externe est assur par des professionnels indpendants et spcialiss qui interviennent de manire
contractuelle pour satisfaire les besoins de lentreprise en matire de vrifications institutionnelles et
oprationnelles. Il porte sur tous les aspects de lentreprise.

II PRINCIPES
Laudit ou le contrle interne vise le dispositif mis en place lintrieur des structures pour
assurer
-

La scurit du patrimoine et des transactions,

la fiabilit du systme dinformation.
Il consiste en la mise en place de procdures qui se caractrisent par

lauto contrle dans lexcution des tches

le contrle hirarchique des oprations

le contrle crois entre services parties prenantes dune opration

et la vrification transversale des oprations effectues posteriori.

Il est laffaire de tous.
Les trois premiers contrles interviennent au cours des oprations (vrification quon a bien
sign un document dans la case indique, vrification et paraphe du suprieur hirarchique sur
la mme fiche et enfin vrification du responsable dun autre service avant le dcaissement par
exemple).
La dernire catgorie de contrle est diligente par une personne distingue au sein de la
structure qui sappelle auditeur ou contrleur interne. Il est quelque fois appel inspecteur et
complte le dispositif daudit interne. Il en constitue cependant le maillon essentiel car son
attribution est la vrification de lobservation des principes de contrle interne par tous les
agents de la structure.
Ces principes sont les suivants :
Lorganisation : on ne contrle que ce qui est organis (fayol). La base du systme de
contrle interne est lorganisation. Les entreprises se doivent de sorganiser de sorte que les
responsabilits soient prcises et quil y ait des procdures claires, simples et sans ambigut
doprations. Cest lorganisation qui sparera les tches incompatibles (donneur dordre et
excutant, exploitation / dtention et comptabilit, approbation et contrle)
Lauto contrle prolonge lorganisation et met laccent sur le rle de chaque agent dans le
systme de contrle. Il sous entend galement lexistence dun minimum dorganisation
permettant aux agents de faire des recoupements (validation dune mme information en
utilisant plusieurs sources et plusieurs documents diffrents)
La permanence prcise la ncessit dune stabilit dans les procdures de contrle de manire
permettre leur comprhension par le plus grand nombre et donc de favoriser leur application.

Lauditeur interne doit avoir pour rle dassurer cette permanence et ventuellement de faire les
changements appropris.
Luniversalit du contrle interne est une garantie de fiabilit car elle inclus dans le champ
toutes les personnes de la structure. Aucun service et entit de linstitution ne doit tre exclu du
systme de vrification.
LIndpendance du contrleur est affirme pour lefficacit de ses interventions. Lindpendance
indexe aussi labsolu ncessit datteindre les objectifs assigns au contrle interne
(sauvegarde du patrimoine, fiabilit de linformation) quelque soit les moyens mis la
disposition de lagent concern. Chacun, dans son domaine, quelque soit les outils dont il
dispose doit semployer sauvegarder le patrimoine et daccrotre la fiabilit du circuit de
linformation.
Linformation produite et diffuse doit tre pertinente, utile, objective, communicable et
vrifiable. Le contrleur en vrifiera les caractres et indiquera chaque agent les conditions
pour atteindre ses objectifs.
Lharmonie fixe la ncessaire adquation entre le contrle interne et les structures de
linstitution. Ce principe relativise les autres et rend indispensable ladoption dun systme
daudit interne la mesure de lentit concerne. Le systme, en recherchant lefficacit et la
sauvegarde du patrimoine, ne doit pas aboutir sur un enchevtrement de procdures lourdes et
inapplicables.
Lauditeur prend sur lui de vrifier chaque occasion les failles de conception des procdures
dont la lourdeur est de proposer ainsi les correctifs appropris.
La Qualit est la dernire mais non la moindre des principes sur lesquels repose un bon
systme de contrle interne. Le personnel doit tre de qualit pour appliquer correctement les
procdures de gestion et suivre les instructions des responsables. Les recrutements doivent se
baser sur ce principe. La formation doit galement tre omniprsente.
Les contrleurs vrifieront rgulirement la qualit des agents et feront des propositions
pertinentes la hirarchie en matire de formation et de r affectation.
La vrification de lobservation de ces principes figure galement parmi les attributions des
vrificateurs externes qui collaboreront avec le contrleur interne pour amliorer le dispositif de
contrle interne de lentreprise.

III AUDIT INTERNE - AUDIT EXTERNE

Les vrificateurs externes sont :
-

les auditeurs qui signent un contrat avec lentreprise au terme duquel ils sont chargs de se
prononcer sur la fiabilit des tats financiers
les commissaires aux comptes effectuant les mmes investigations que les auditeurs externes
mais dans un cadre plus rglement (prvu par les textes de loi ou les statuts ou recommand
par une assemble gnrale)
les vrificateurs institutionnels : tutelle, cellule de suivi et de contrle, commission bancaire qui
gnralement se cantonnent sur des sections prcises et fonctionnent souvent par des
demandes dinformation.

Lauditeur interne de par sa fonction est mme de disposer dinformations ncessaires aux
missions de contrle externe. Il doit les fournir et au pralable sassurer que ces informations
satisfont aux conditions de forme et de fond exiges par les vrificateurs externes.

Linspecteur est garant de la fiabilit des informations fournies et doit de ce fait examiner,
analyser et valuer toute information fournir aux contrleurs externes

Lors de leurs interventions lauditeur interne est leur interlocuteur privilgi. Il les introduit
auprs des structures, les assiste au mieux pendant leurs interventions, met ses documents de
travail leur disposition, veille ce quils soient bien installs.

Lauditeur interne demandera aux vrificateurs pendant leur intervention de le briefer

rgulirement sur les points de rserves afin quil actionne les structures pour que ces derniers
soient levs afin datteindre lobjectif majeure de son intervention : lmission dopinion positive
la fin de la mission (certification sans rserve).

Lauditeur interne met ses dossiers de travail et les rsultats de contrle la disposition des
vrificateurs externes pour quils gagnent du temps, cotent moins chers la structure et quils
puissent accomplir leurs missions dans les meilleures conditions.

IV AUDIT INTERNE - CONTROLE OPERATIONNEL

Lauditeur interne peut ne pas tre le seul commis du contrle interne dans les entreprises et
tre amen se baser sur les interventions de certains acteurs sur le terrain afin de rationaliser
les cots du dispositif daudit interne. En effet un auditeur interne, professionnel, recrut peut
tre assez onreux pour les entreprises. Ces interventions galement pourront savrer difficiles
supporter financirement (frais de mission, perdiems, .pour des entits trs tendus
notamment). Ce cot est un aspect non ngligeable qui rend ncessaire limagination dun
dispositif daudit interne plusieurs tages. Ce dispositif aura les caractristiques suivantes :
-

Des contrleurs sur le terrain excutent le programme de vrification tel que conu par
lauditeur interne en rapport avec le prsent support. Ces vrificateurs gardent leur statut. Ils
devront tre rgulirement forms pour tendre vers un niveau de matrise des techniques
daudit proche des professionnels.

Un auditeur qui aura un lien hirarchique et fonctionnel avec eux. Il labore le chronogramme
de contrle, identifie les priodes et les responsables de contrle et leur donne ses directives
de vrification.

Les investigations sont menes dans le respect des principes de contrle interne.

Les conclusions sont toujours remontes lauditeur interne. Lutilisation de documents

standardiss pourra tre gnralise.

Les constats effectus peuvent faire lobjet de test de validation par lauditeur interne. Elles
sont utilises comme argument consign dans le rapport de lauditeur destination des
dcideurs. Les mesures de correction prises seront diffuses par lauditeur travers ses
correspondants sur le terrain.

Les contrleurs oprationnels effectueront, avec ou sans le soutien de lauditeur interne, les
vrifications de suivi des recommandations et rendront compte leur hirarchie conformment
aux termes de ce support.

Lauditeur est responsable du fonctionnement correct du dispositif. Il sert de courroie de

transmission entre les lus, dcideurs et les vrificateurs sur le terrain. Il a la responsabilit de
former ces derniers et de maintenir le dispositif en phase avec lorganisation du rseau.
Par ailleurs, dans certaines grandes entreprises il existe des contrleurs de gestion dont la
fonction est consonance financire, budgtaire, matrise des dpenses et optimisation des
ressources. Ces agents travaillent dans le cadre prcis des allocations de moyen aux services,
de la matrise des cots des services, de latteinte dobjectifs oprationnelsIls sont un rouage
important du systme dinformation, effectue des vrifications de terrain et rendent compte la
hirarchie. Lauditeur interne a des rapports fonctionnels importants avec les contrleurs de
gestion. Ils se partagent les informations. Ils spaulent galement.

Lauditeur interne effectue toutefois des vrifications au niveau du contrleur de gestion. Il

sassure quil excute lensemble de ses termes de rfrences. Lauditeur interne sassurera
que le contrleur de gestion respecte les procdures de gestion. Il vrifiera que le contrleur de
gestion agit dans le cadre de son mandat et quil le fait dans la limite des ressources qui lui sont
affectes.

V MISE EN PLACE DUNE STRUCTURE DAUDIT

Le systme de contrle interne est un dispositif dont lobjectif est la scurisation du patrimoine
et la fiabilisation du systme dinformation. Il se caractrise par des procdures et des
ressources humaines pour les appliquer.
Dans ce chapitre il est prcis lorganisation minimale mettre en uvre pour atteindre les
objectifs indiqus ci dessus.
Les thmes suivants sont abords :
-

la structure daudit interne crer, le personnel, la position hirarchique et les comptences

techniques ncessaires pour lexercice des fonctions dauditeur interne.

la formalisation des procdures daudit interne : lidentification des risques et la mise en uvre
des procdures, la confection des documents supports et leur diffusion
Structure daudit interne
Les Hommes
La ou les personnes charges de laudit interne doivent tre comptentes pour mener cette
mission stratgique pour linstitution. Les exigences minimales pour le poste sont indiques en
premire partie de ce support.
En plus de la comptence thorique elles doivent avoir une excellente connaissance du secteur
de lentreprise, de lentreprise elle-mme.
Il est souhaitable comme cela est le cas dans les banques que chaque entreprise, au moins
partir dune certaine taille, aie un auditeur interne, voire que cette disposition soit une exigence
inscrite dans les statuts des entreprises ou dans les textes qui les rgissent. Les organisations
professionnelles pourraient agir dans ce sens galement. Cest un moyen efficace de
crdibiliser la gestion des entits et de protger les associs, les salaris ainsi que leurs
partenaires financiers sans lesquels ldifice ne fonctionnerait pas.
Au fur et mesure du dveloppement des activits lagent vrificateur peut tre renforc par un
ou plusieurs autres pour former une structure installe en staff auprs de la direction.
Les procdures
Les hommes pour tre efficaces doivent travailler selon des procdures nettement prcises.
Pour ce faire un guide daudit interne est ncessaire.
Ce guide contiendrait :

les fiches de fonction des auditeurs

la description de leur mthodologie gnrale dapproche des missions
la description de leur dontologie de travail
par section de vrifications, les objectifs recherchs, les techniques mises en uvre, les
documents supports utiliss, le format des comptes rendus et autres conclusions de la mission.
Le guide des procdures oprationnelles de chaque socit est galement un pralable
mettre en place (organigramme, fiches de fonction, procdures administratives, financires et
comptables) car ce sont ces dernires que lauditeur est charg de contrler.

Les interventions de lauditeur interne

Garder toujours une trace des interventions, constituer un dossier de vrification avec des
feuilles de travail et de synthses ainsi quune documentation fournie

Ne jamais se fier aux informations orales

Garder une totale indpendance de jugement vis--vis des structures contrles

Organiser systmatiquement des sances de restitution la clture des travaux laquelle

participeront tous les acteurs impliqus

Faire des recommandations pertinentes, adaptes et applicables

Veuillez lapplication des recommandations des lors que celles ci ont t valides par les
structures contrles et les autorits de dcision

Suivre lapplication des recommandations antrieures, relever les difficults ventuelles ce

niveau et proposer des mesures appropries de correction.

Etablir les rapports dans des termes accessibles au maximum dutilisateurs et selon le plan
indicatif joint.

PLAN TYPE DE RAPPORT DAUDIT.

-

Introduction
Rappel du cadre de la mission, champ dintervention, travaux mis en uvre

Suivi des recommandations antrieures

Point 1
Point 2
..
Rappel de la recommandation, mis en uvre, application effective, rsultat attendu et obtenu,
difficults rencontres et moyens de contourner celle ci

Conclusions de la mission
Point 1
Point 2
..
Rappeler les principes, noter les constats avec les risques encourus par linstitution et enfin
dveloppement des recommandations damlioration.

Tableau synoptique des recommandations avec un dlai dapplication

Recommandation

Responsabilit

Dlai

Observation