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Norme comptable internationale 38 (IAS 38), Immobilisations incorporelles

Par BRIAN FRIEDRICH, M. d., CGA, FCCA (RU), CertIFR et LAURA FRIEDRICH, M. Sc., CGA, FCCA (RU), CertIFR Mis jour par STEPHEN SPECTOR, M.A., FCGA

Cet article sinscrit dans une srie darticles de Brian et Laura Friedrich et de Stephen Spector sur la transition vers les Normes internationales dinformation financire (IFRS) qui seront publis dans le Reper.
Aperu Survol de lIAS 38 Diffrences par rapport aux PCGR du Canada

Aperu
Publication Rvision et nouvelle publication Modifications ultrieures Septembre 1998 Mars 2004 Mai 2009 (pour reflter les amliorations annuelles apportes aux IFRS en 2007 et 2008)

Date dentre en vigueur recommande Priodes ouvertes compter du 31 mars 2004 par lIASB Date dentre en vigueur au Canada Priodes ouvertes compter du 1er janvier 2011 (bien que le paragraphe 3064 actuel soit harmonis avec lIAS 38)

Exposs-sondages en cours et questions Aucun ltude

Survol de lIAS 38
Vous allez constater que la norme IAS 38 sapparente clairement lIAS 16, Immobilisations corporelles, dont il a t question dans le prcdent article de cette srie du Reper, ce qui est logique puisque les deux normes traitent dactifs long terme. Cependant, lIAS 38 nonce des exigences supplmentaires qui tiennent compte des caractristiques et des risques particuliers associs aux immobilisations incorporelles.

CGA-Canada, 2009

Objectif
Lobjectif de lIAS 38 consiste prescrire le traitement comptable pour les immobilisations incorporelles qui ne sont pas abordes explicitement dans une autre norme. LIAS 38 dfinit les critres de comptabilisation des actifs, prcise la faon de dterminer les valeurs comptables lors de priodes ultrieures et fournit des lignes directrices sur les informations fournir. Comme elle le ferait avec les immobilisations corporelles, lentit comptabilise tous les cots des immobilisations incorporelles au moment o ces cots sont engags, puis elle rpartit ces cots sur la dure dutilit de lactif au moyen de lamortissement. Les pertes de valeur doivent aussi tre comptabilises. Ces concepts font dj partie des PCGR du Canada, mais les IFRS offrent en outre la possibilit dutiliser la juste valeur pour dterminer la valeur comptable des immobilisations incorporelles aprs leur acquisition.

Champ dapplication
Les logiciels, brevets, droits de reproduction, films cinmatographiques, listes de clients, droits de service des prts hypothcaires, licences de pche, quotas dimportations, franchises, relations avec les clients ou les fournisseurs, fidlit des clients, parts de march et droits de distribution sont des exemples courants dimmobilisations incorporelles. LIAS 38 sapplique la comptabilisation de toutes les immobilisations incorporelles, lexception : (2) a) des immobilisations incorporelles entrant dans le champ dapplication dune autre Norme; b) des actifs financiers, tels que dfinis dans lIAS 39, Instruments financiers : Comptabilisation et valuation; c) de la comptabilisation et de lvaluation des actifs dexploration et dvaluation (voir lIFRS 6, Exploration et valuation de ressources minires); d) des dpenses relatives aux droits miniers, la prospection et lextraction de minerais, de ptrole, de gaz naturel et autres ressources similaires non renouvelables. Ainsi, lIAS 38 ne sappliquerait pas aux immobilisations incorporelles dtenues par une entit en vue de leur vente dans le cadre de son activit ordinaire (voir lIAS 2, Stocks), au goodwill acquis lors dun regroupement dentreprises (voir lIFRS 3, Regroupements dentreprises) ou aux immobilisations incorporelles classes comme dtenues en vue de la vente selon lIFRS 5, Actifs non courants dtenus en vue de la vente et activits abandonnes. Outre les exclusions gnrales prsentes sous lintitul Champ dapplication de lIAS 38, la norme contient des lignes directrices supplmentaires applicables dans des situations prcises. Ainsi, certaines immobilisations incorporelles peuvent tre contenues dans ou sur un support physique, par exemple un logiciel qui se trouve sur un disque compact ou sur le disque dur dun ordinateur, des licences ou des brevets qui sont incorpors une documentation juridique, un produit audio ou un film. Lorsquune immobilisation comporte la fois des lments incorporels et des lments corporels, lentit doit faire preuve de jugement pour apprcier lequel des lments est le plus important; le rsultat de cette apprciation dtermine si lactif est comptabilis en conformit avec lIAS 16, Immobilisations corporelles, ou comme une immobilisation incorporelle en vertu de lIAS 38. En consquence, le logiciel dexploitation dun ordinateur fait partie intgrante du matriel et il est trait comme une immobilisation corporelle. Les logiciels dapplication, qui ne font pas partie intgrante du matriel, sont traits comme des immobilisations incorporelles. Mentionnons aussi titre dexemple les activits de recherche et de dveloppement qui visent dvelopper les connaissances. Mme si ces activits peuvent aboutir une immobilisation ayant une ralit physique (par exemple un prototype), llment physique de lactif est secondaire par rapport aux connaissances quil renferme.
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Conformment au paragraphe 2 a), les contrats de location viss par le champ dapplication de lIAS 17, Contrats de location, sont traits conformment cette norme. Les droits rsultant daccords de licence et portant sur des lments tels que des films cinmatographiques, enregistrements vido, pices de thtre, manuscrits, brevets et droits de reproduction sont exclus du champ dapplication de lIAS 17 et entrent dans le champ dapplication de lIAS 38. En outre, lIAS 17 prcise quaprs la comptabilisation initiale, le preneur comptabilise tout actif incorporel dtenu dans le cadre de contrats de location-financement conformment lIAS 38.

Points saillants de la norme


Dfinition dune immobilisation incorporelle Aux termes de lIAS 38, une immobilisation incorporelle est un actif non montaire identifiable sans substance physique . Ces trois critres doivent tre runis pour que la norme puisse sappliquer. Ainsi, on dfinit une immobilisation incorporelle comme tant identifiable pour la distinguer du goodwill. Un actif est identifiable dans lune ou lautre des circonstances suivantes : (12) a) il est sparable, cest--dire quil peut tre spar ou dissoci de lentit et tre vendu, cd, concd par licence, lou ou chang, soit individuellement, soit en mme temps quun contrat, un actif ou un passif identifiable li, que ce soit ou non lintention de lentit; b) il rsulte de droits contractuels ou dautres droits lgaux, que ces droits soient ou non cessibles ou sparables de lentit ou dautres droits et obligations. Comptabilisation initiale dune immobilisation incorporelle Si un lment rpond la dfinition dune immobilisation incorporelle, il doit tre comptabilis si, et seulement si (21) : a) il est probable que les avantages conomiques futurs attribuables cet lment iront lentit; b) le cot de cet actif peut tre valu de faon fiable. Ces critres sont les mmes que les critres de comptabilisation des immobilisations corporelles en vertu de lIAS 16. Lentit value la probabilit des avantages conomiques futurs en utilisant des hypothses raisonnables et documentes reprsentant la meilleure estimation par la direction de lensemble des conditions conomiques qui existeront pendant la dure dutilit de lactif. Si lactif rpond la dfinition et satisfait aux critres de comptabilisation, il est alors comptabilis comme une immobilisation incorporelle. LIAS 38 prcise que les immobilisations incorporelles sont dabord comptabilises au cot. Dans le cas dune immobilisation incorporelle acquise sparment, le cot comprend : a) son prix dachat, y compris les droits de douane et les taxes non remboursables, aprs dduction des remises et rabais commerciaux; b) tout cot directement attribuable la prparation de lactif en vue de son utilisation prvue. LIAS 38 fournit des lignes directrices supplmentaires pour la dtermination de la valeur retenir dans des cas prcis, par exemple lorsque limmobilisation incorporelle est acquise dans le cadre dun regroupement dentreprises, au moyen dune subvention publique ou dans le cadre dun change dactifs. Ainsi, en ce qui a trait aux immobilisations incorporelles acquises dans le cadre dun regroupement dentreprises, le paragraphe 40 contient des indications pour les cas o il ny a pas de march actif pour une immobilisation. De mme, le paragraphe 41 fournit aux entits effectuant lachat et la vente dimmobilisations incorporelles des lignes directrices sur lutilisation des techniques destimation indirecte de la juste valeur.
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Selon lIAS 38, les immobilisations incorporelles gnres en interne sont, une exception prs, passes en charges mesure quelles sont encourues. Le paragraphe 63 nonce explicitement que les marques, notices, titres de journaux et de magazines, listes de clients gnrs en interne et autres lments similaires en substance ne doivent pas tre comptabiliss en tant quimmobilisations incorporelles. Le paragraphe 64 prcise par ailleurs que les dpenses engages pour gnrer en interne les marques, les notices, et ainsi de suite, ne peuvent pas tre distingues du cot de dveloppement de lactivit dans son ensemble. En consquence, le goodwill gnr en interne nest pas comptabilis en tant quactif car il ne sagit pas dune vraie source identifiable contrle par lentit et pouvant tre value au cot dune faon fiable (48 et 49). Parmi les autres exemples de dpenses qui sont passes en charges mesure quelles sont encourues, on note :
les dpenses au titre des activits en dmarrage qui ne sont pas incluses dans le cot dune

immobilisation corporelle selon lIAS 16;


les dpenses de formation, de publicit et de promotion; les dpenses de relocalisation ou de rorganisation de tout ou partie dune entit.

La norme permet cependant la comptabilisation des dpenses de dveloppement en tant quimmobilisation incorporelle, dans la mesure o des critres trs prcis et stricts sont runis. Pour apprcier si une immobilisation corporelle gnre en interne satisfait aux critres de comptabilisation, une entit classe les dpenses selon deux phases : a) une phase de recherche; b) une phase de dveloppement. (52) Les dpenses encourues pendant la phase de recherche doivent tre passes en charges lorsquelles sont encourues car pendant cette phase, une entit ne peut dmontrer lexistence dune immobilisation incorporelle qui gnrera des avantages conomiques futurs probables. Cependant, les dpenses encourues pendant la phase de dveloppement peuvent tre inscrites lactif, sous rserve du respect dautres exigences. Une immobilisation incorporelle rsultant du dveloppement peut tre comptabilise si, et seulement si, lentit peut dmontrer tout ce qui suit : (57) a) la faisabilit technique ncessaire lachvement de limmobilisation incorporelle en vue de sa mise en service ou de sa vente; b) son intention dachever limmobilisation incorporelle et de la mettre en service ou de la vendre; c) sa capacit mettre en service ou vendre limmobilisation incorporelle; d) la faon dont limmobilisation incorporelle gnrera des avantages conomiques futurs probables. Lentit doit dmontrer, entre autres choses, lexistence dun march pour la production issue de limmobilisation incorporelle ou pour limmobilisation incorporelle elle-mme ou, si celle-ci doit tre utilise en interne, son utilit; e) la disponibilit de ressources techniques, financires et autres, appropries pour achever le dveloppement et mettre en service ou vendre limmobilisation incorporelle; f) sa capacit valuer de faon fiable les dpenses attribuables limmobilisation incorporelle au cours de son dveloppement.

Lorsque tous les critres sont runis, lentit peut inscrire lactif les dpenses de dveloppement. Le paragraphe 71 nonce que la comptabilisation initiale de dpenses titre de charges ne peut tre annule; ces dpenses ne peuvent pas tre incorpores dans le cot de limmobilisation incorporelle une date ultrieure.
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Valeur comptable aprs la comptabilisation initiale La comptabilisation initiale des immobilisations incorporelles seffectue, pour lessentiel, peu prs de la mme faon en vertu des IFRS et des PCGR canadiens actuels. Par contre, la diffrence entre lIAS 38 et les PCGR canadiens actuels (chapitre 3064 du Manuel de lICCA) apparat lorsquon sintresse ce qui se produit aprs la comptabilisation initiale. linstar de lIAS 16 pour les immobilisations corporelles, lIAS 38 donne la direction la possibilit de choisir librement entre deux mthodes comptables pour lvaluation des immobilisations incorporelles aprs la comptabilisation initiale. Le paragraphe 72 nonce quune entit peut choisir le modle du cot ou le modle de la rvaluation. La mthode retenue doit tre applique tous les autres actifs de la catgorie, moins quil nexiste aucun march actif pour ces actifs. Une catgorie comprend des lments de nature ou dusage similaires (par exemple brevets. logiciels, franchises). Lapplication de ces deux modles aux immobilisations incorporelles est trs semblable leur application aux immobilisations corporelles dont il a t question dans le prcdent article du Reper, mais avec quelques surprises. Modle du cot (74) Il faut dabord (comme toujours) comptabiliser lactif au cot (comme on la expliqu prcdemment). Aprs la comptabilisation en tant quactif, une immobilisation incorporelle comptabilise selon le modle du cot doit tre inscrite son cot diminu du cumul des amortissements et du cumul des pertes de valeur.1 Modle de la rvaluation (75) Aprs sa comptabilisation en tant quactif (au cot), une immobilisation incorporelle comptabilise selon le modle de la rvaluation doit tre comptabilise son montant rvalu, cest--dire sa juste valeur la date de la rvaluation, dduction faite du cumul des amortissements et du cumul des pertes de valeur. Les rvaluations doivent tre effectues assez souvent pour que la valeur comptable ne diffre pas de faon significative de la juste valeur la date de clture. Suivant le modle de la rvaluation, la juste valeur doit tre dtermine par rfrence un march actif (en dautres mots, sil nexiste pas de march actif pour limmobilisation incorporelle, il faut utiliser le modle du cot). Ce traitement diffre du traitement des immobilisations corporelles selon lequel le modle de la rvaluation peut tre utilis mme en labsence dun march actif, dans la mesure o la juste valeur peut tre value de manire fiable. Dans lIAS 38, un march actif sentend dun march pour lequel sont runies toutes les conditions suivantes : a) les lments ngocis sur ce march sont homognes; b) on peut normalement trouver tout moment des acheteurs et des vendeurs consentants; c) les prix sont mis la disposition du public. Le paragraphe 78 prcise quil est exceptionnel quun march actif existe pour les immobilisations incorporelles, tant donn leurs caractristiques particulires. En consquence, on utilisera le modle du cot dans la plupart des cas. Si on suppose quil existe effectivement un march actif et que lon utilise le modle de la rvaluation, les rgles qui sappliquent aux immobilisations incorporelles suivent la mme logique que les rgles de la rvaluation des immobilisations corporelles. De faon gnrale, si la valeur comptable dun actif augmente par suite dune rvaluation, laugmentation est
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Les pertes de valeur sont abordes dans lIAS 36, Dprciation dactifs; cette norme sera le sujet du cinquime article de cette srie de huit. En bref, une perte de valeur est comptabilise lorsque le montant recouvrable dun actif est infrieur sa valeur comptable.
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comptabilise comme une composante des autres lments du rsultat global (rsultat tendu) et elle est cumule dans les capitaux propres en tant qulment des autres lments du rsultat global sous la rubrique carts de rvaluation . Si la valeur comptable dun actif diminue par suite dune rvaluation, la diminution est comptabilise en rsultat (85 et 86). Cependant, si une augmentation ou une diminution compense une rvaluation prcdemment comptabilise, le traitement diffre. Le paragraphe 85 exige quune augmentation soit comptabilise en rsultat dans la mesure o elle compense une diminution de rvaluation du mme actif prcdemment comptabilise en rsultat. De mme, le paragraphe 86 exige quune diminution soit comptabilise dans les autres lments du rsultat global dans la mesure o lcart de rvaluation prsente un solde crditeur pour ce mme actif. Par exemple, si la rvaluation courante donne lieu une diminution de la valeur dun actif incorporel alors quune augmentation avait t prcdemment comptabilise dans les autres lments du rsultat global, la diminution serait comptabilise dans les autres lments du rsultat global o elle rduirait lcart de rvaluation prcdemment cumul lgard de cet actif. Lorsque l augmentation initiale est compense, toute diminution additionnelle serait comptabilise en rsultat. Naturellement, sil ny a pas de prcdente augmentation compenser, les diminutions sont refltes immdiatement en rsultat. Comme pour les immobilisations corporelles, si une immobilisation incorporelle est rvalue, le cumul des amortissements la date de la rvaluation est trait de lune ou lautre des faons suivantes (80) : a) retrait au prorata de lvolution de la valeur brute comptable de lactif, de sorte que la valeur comptable de lactif aprs rvaluation soit gale son montant rvalu; b) dduit de la valeur brute comptable de lactif et la valeur nette est alors retraite pour obtenir le montant rvalu de lactif. Comme on la mentionn prcdemment, le paragraphe 72 exige que tous les actifs dune catgorie soient comptabiliss en utilisant le mme modle, moins quil nexiste aucun march actif pour ces actifs. Le paragraphe 81 prcise par ailleurs que si une immobilisation incorporelle appartenant une catgorie dimmobilisations incorporelles rvalues ne peut pas tre rvalue parce quil nexiste pas de march actif pour cet actif, celle-ci doit tre comptabilise au cot, diminu du cumul des amortissements et du cumul des pertes de valeur. Bref, si une entit utilise le modle de la rvaluation pour tous ses brevets et sil nest pas possible de rvaluer lun des brevets parce quil nexiste pas de march actif, ce brevet est comptabilis selon le modle du cot. Mais que se passe-t-il si le march actif disparat? Le paragraphe 82 prvoit que si la juste valeur dune immobilisation incorporelle rvalue ne peut plus tre dtermine par rfrence un march actif, la valeur comptable de cet actif doit tre son montant rvalu la date de la dernire rvaluation faite par rfrence un march actif, diminu du cumul des amortissements et du cumul des pertes de valeur ultrieurs. Par consquent, la valeur des actifs est gele au dernier montant rvalu alors quun march actif existait et lamortissement seffectue laide de ce montant. Il faut savoir que sil nexiste plus de march actif pour une immobilisation incorporelle rvalue, ce fait peut indiquer que lactif a pu stre dprci et quil est ncessaire de le tester conformment lIAS 36. Comme avec les immobilisations corporelles, le montant cumul des carts de rvaluation est transfr en rsultats non distribus, mais seulement lorsque lcart est ralis. Lintgralit de lcart peut tre ralise lors de la mise hors service ou de la sortie de lactif. Toutefois une partie de cet cart peut tre ralise au fur et mesure de lutilisation de lactif par lentit; dans ce cas, le montant de lcart ralis est gal la diffrence entre lamortissement sur la base de la valeur comptable rvalue de lactif et lamortissement qui aurait t

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comptabilis sur la base du cot historique de lactif. Le transfert en rsultats non distribus de lcart de rvaluation ne transite pas par le compte de rsultat (87). Dure dutilit et amortissement Le traitement comptable des immobilisations incorporelles aprs la comptabilisation initiale dpend de la dure dutilit de lactif. Selon le paragraphe 88, lentit doit apprcier si la dure dutilit dune immobilisation incorporelle est finie ou indtermine. Une immobilisation incorporelle a une dure dutilit indtermine lorsquil ny a pas de limite prvisible la priode au cours de laquelle on sattend ce que lactif gnre des entres nettes de trsorerie pour lentit. Si la dure dutilit de lactif est finie, il faut procder une estimation de la dure ou du nombre dunits de production constituant cette dure dutilit. Attention : le terme indtermin ne signifie pas infini . Il signifie simplement quil ny a pas de limite prvisible la priode au cours de laquelle on sattend ce que lactif gnre des entres nettes de trsorerie pour lentit. Les immobilisations incorporelles ayant une dure dutilit finie sont amorties; celles qui ont une dure dutilit indtermine ne le sont pas (89). Lentit effectue plutt un test de dprciation en comparant les valeurs recouvrables de ces dernires et leurs valeurs comptables. La norme prsente des lignes directrices prcises pour les circonstances o la dure dutilit dune immobilisation incorporelle rsulte de droits contractuels ou dautres droits lgaux. La dure dutilit ne peut excder la priode des droits contractuels ou dautres droits lgaux, mais elle peut tre plus courte, selon la priode au cours de laquelle lentit sattend utiliser lactif. En outre, la dure dutilit ne peut inclure la (les) priode(s) de renouvellement des droits que sil y a des lments probants pour justifier le renouvellement par lentit sans quelle engage des cots importants (94). Pour les immobilisations incorporelles qui ont une dure dutilit finie, le montant amortissable doit tre rparti systmatiquement sur la dure dutilit. Comme cest le cas pour les immobilisations corporelles, lamortissement commence lorsque lactif est prt tre mis en service et il se poursuit jusquau moment o lactif est dcomptabilis ou est class comme dtenu en vue de la vente selon lIFRS 5, Actifs non courants dtenus en vue de la vente et activits abandonnes. Le mode damortissement utilis doit reflter le rythme selon lequel lentit prvoit de consommer les avantages conomiques futurs lis lactif. (Si ce rythme ne peut tre dtermin de faon fiable, le mode damortissement linaire doit tre appliqu.) (97) Le montant amortissable est dtermin aprs dduction de la valeur rsiduelle de lactif. Le paragraphe 100 prvoit que la valeur rsiduelle dune immobilisation incorporelle dure dutilit finie doit tre rpute nulle, sauf : a) si un tiers sest engag racheter lactif la fin de sa dure dutilit; b) sil existe un march actif pour cet actif et : i) si la valeur rsiduelle peut tre dtermine par rfrence ce march; ii) sil est probable quun tel march existera la fin de la dure dutilit de lactif. La dure damortissement et le mode damortissement doivent tre rexamins au moins la clture de chaque exercice, et si la dure dutilit attendue de lactif ou si le rythme attendu de la consommation des avantages conomiques futurs reprsentatifs de lactif ont chang, la dure et/ou le mode damortissement doivent tre modifis en consquence. Ces changements doivent tre comptabiliss comme des changements destimation comptable selon lIAS 8, Mthodes comptables, changements destimations comptables et erreurs (mais, comme pour les immobilisations corporelles, si le mode damortissement est chang pour une raison autre quun changement dans le rythme de consommation, on considrerait quil sagit dun changement de mthode comptable, qui ncessite une application rtroactive).

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Si une immobilisation incorporelle est prsume avoir une dure dutilit indtermine, cette valuation est rexamine annuellement. Sil nest plus possible de justifier lapprciation de dure dutilit indtermine, on considre que lactif a une dure dutilit finie et il est comptabilis de la faon indique prcdemment; le changement est trait comme un changement destimation comptable (109). En outre, conformment lIAS 36, lentit doit effectuer un test de dprciation en comparant la valeur recouvrable de lactif et sa valeur comptable, annuellement et chaque fois quil semble que limmobilisation incorporelle a subi une perte de valeur (108). Dprciation Comme on la mentionn prcdemment, les valeurs comptables doivent reflter toutes les pertes de valeur. Pour dterminer si une immobilisation incorporelle a subi une perte de valeur, lentit doit se reporter lIAS 36, Dprciation dactifs. Dcomptabilisation Une immobilisation incorporelle est retire du bilan (c.--d. dcomptabilise) lors de sa sortie ou lorsque aucun avantage conomique futur nest attendu de son utilisation ou de sa sortie. Le profit ou la perte rsultant de la dcomptabilisation est comptabilis dans le rsultat lors de la dcomptabilisation de llment; en outre, les profits ne doivent pas tre classs en produits des activits ordinaires. (112 et 113)

Prsentation et informations fournir


LIAS 38 contient une longue liste dobligations dinformation pour les immobilisations incorporelles. Pour chaque catgorie dimmobilisations incorporelles, en distinguant les immobilisations incorporelles gnres en interne des autres immobilisations incorporelles, les tats financiers doivent indiquer : (118)
que les dures dutilit sont indtermines ou finies et, si elles sont finies, les dures

dutilit ou les taux damortissement utiliss;


les modes damortissement utiliss pour les immobilisations incorporelles dure dutilit

finie;
la valeur brute comptable et tout cumul des amortissements (regroups avec le cumul des

pertes de valeur) louverture et la clture de la priode;


le(s) poste(s) de ltat du rsultat global dans le(s)quel(s) est incluse la dotation aux

amortissements des immobilisations incorporelles;


un rapprochement dtaill entre les valeurs comptables louverture et la clture de la

priode (faisant apparatre, par exemple, les entres dimmobilisations incorporelles, lamortissement, les pertes de valeur, linformation sur la rvaluation, lincidence de la conversion des devises). Lentit doit fournir aussi les informations suivantes : (122)
la valeur comptable dune immobilisation incorporelle estime comme ayant une dure

dutilit indtermine, et les raisons justifiant lapprciation dune dure dutilit indtermine;
une description, la valeur comptable et la dure damortissement restant courir de toute

immobilisation incorporelle prise individuellement, significative pour les tats financiers de lentit;
une information dtaille sur les immobilisations incorporelles acquises grce une

subvention publique et comptabilises initialement leur juste valeur;


lexistence et les valeurs comptables dimmobilisations incorporelles dont la proprit est

soumise des restrictions et les valeurs comptables dimmobilisations incorporelles donnes en nantissement de dettes;
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le montant des engagements contractuels en vue de lacquisition dimmobilisations

incorporelles. Si des immobilisations incorporelles sont comptabilises des montants rvalus, le paragraphe 124 prcise quune entit doit fournir les informations suivantes : a) par catgorie dimmobilisations incorporelles : i) la date dentre en vigueur de la rvaluation; ii) la valeur comptable des immobilisations incorporelles rvalues; iii) la valeur comptable qui aurait t comptabilise si la catgorie dimmobilisations incorporelles rvalues avait t value selon le modle du cot au paragraphe 74; b) le montant de lcart de rvaluation se rapportant aux immobilisations incorporelles louverture et la clture de la priode, en indiquant les changements survenus au cours de la priode et toute restriction sur la distribution du solde aux actionnaires; c) les mthodes et les hypothses importantes retenues pour estimer la juste valeur des actifs. Enfin, le paragraphe 126 exige quune entit indique le montant global des dpenses de recherche et dveloppement comptabilis en charges de la priode.

Diffrences par rapport aux PCGR canadiens


Les IFRS, tout comme les PCGR canadiens actuels, exigent que les immobilisations incorporelles soient des actifs non montaires identifiables sans substance physique pour tre comptabilises. Cependant, lIAS 38 nonce des exigences plus explicites au sujet du caractre identifiable, savoir que lactif doit tre sparable ou rsulter de droits contractuels ou lgaux. Plus particulirement, lIAS 38 prcise que lactif doit tre sparable, que ce soit ou non lintention de lentit, alors que le chapitre 3064 du Manuel de lICCA ne fait aucune mention de lintention. Nanmoins, la diffrence la plus importante entre lIAS 38 et le chapitre 3064 a trait au fait que lIAS 38 permet que les immobilisations incorporelles soient values selon le modle du cot ou de la rvaluation, sil existe un march actif pour lactif, alors que le chapitre 3064 permet uniquement quelles soient values selon le modle du cot. Dans la pratique, cette exigence est quelque peu attnue du fait quil est exceptionnel que le critre du march actif soit satisfait. Par ailleurs, lIAS 38 et le chapitre 3064 exigent tous deux un examen annuel des estimations de la dure dutilit et du mode damortissement. Cependant, lIAS 38 exige galement un examen annuel des estimations de la valeur rsiduelle, tandis que le chapitre 3064 ne fait aucune mention dun tel examen. Enfin, il existe galement quelques diffrences en ce qui a trait au traitement comptable des regroupements dentreprises, que nous examinerons de faon plus dtaille dans de prochains articles de cette srie. Les articles de la prsente srie portent sur les normes suivantes : IFRS 1, Premire adoption des normes internationales dinformation financire IFRS 3, Regroupements dentreprises IFRS 7, Instruments financiers : Informations fournir IAS 1, Prsentation des tats financiers IAS 16, Immobilisations corporelles

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IAS 27, tats financiers consolids et individuels IAS 32, Instruments financiers : Prsentation IAS 36, Dprciation dactifs IAS 37, Provisions, passifs ventuels et actifs ventuels IAS 38, Immobilisations incorporelles IAS 39, Instruments financiers : Comptabilisation et valuation Pour en apprendre davantage sur ladoption des IFRS, reportez-vous au cours en ligne, IAS 16/IAS 38. Vous devez tre inscrit pour accder au cours et lacheter. Si vous ntes pas inscrit dans le Reper, inscrivez-vous maintenant cest rapide, simple et gratuit.

Brian et Laura Friedrich dirigent Friedrich & Friedrich, un cabinet spcialis dans la recherche, la normalisation et la formation en comptabilit. Le cabinet offre des lignes directrices sur les mthodes, les procdures et la gouvernance, labore des cours, des examens et dautres formes dvaluations et appuie llaboration de normes comptables locales pour le secteur public au Canada et lchelle internationale. Brian et Laura Friedrich sont des auteurs, des concepteurs de programmes de cours, des chargs de cours, des concepteurs dexamens et des correcteurs pour plusieurs cours offerts par CGACanada et des universits du Canada, de Chine et des Carabes. Ils ont galement prsent des exposs lors de confrences sur les IFRS en quateur. Leur collaboration titre bnvole avec lAssociation leur a valu le prix Ambassador of Distinction accord par CGA-ColombieBritannique (2004) et le prix J. M.-Macbeth pour les services rendus au niveau local (Brian en 2006 et Laura en 2007). Brian et Laura sont galement fellows de lAssociation of Chartered Certified Accountants (ACCA). Stephen Spector est charg de cours lUniversit Simon Fraser, o il enseigne la comptabilit financire et la comptabilit de gestion. Il est devenu CGA en 1985, aprs avoir obtenu une matrise s arts en conomie de lUniversit Simon Fraser en 1982. En 1997, CGA-Colombie-Britannique lui a remis le prix dexcellence Harold-Clarke en reconnaissance des services quil a rendus titre de membre du comit sur le rglement intrieur entre 1990 et 1996. En 1999, Stephen a reu le titre de fellow (FCGA) de lAssociation des comptables gnraux accrdits du Canada, en remerciement des services remarquables quil a rendus la profession comptable au Canada. Il a t inscrit au tableau dhonneur des professeurs la Facult dadministration des affaires de lUniversit Simon Fraser de mai 2004 avril 2005 et de mai 2006 avril 2007. En aot 2008, Stephen a t lun des deux laurats annuels du TD Canada Trust Distinguished Teaching Award de la Facult dadministration des affaires. Au fil des ans, il a occup bon nombre de postes bnvoles CGA-Colombie-Britannique, o il occupe actuellement le poste de prsident du conseil dadministration.

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