ACG / FINANCES 4me anne

CHP I LES RETENUES A LA SOURCE

Le rgime fiscal ivoirien est un rgime dclaratif bas sur la dclaration de
limpt par le contribuable lui-mme. Mais la culture de limpt nest pas une
donne partage par la plus part des citoyens. Cette situation est particulirement
inquitante dans le secteur informel car ces derniers ne se bousculent pas pour la
dclaration et le paiement des impts. Pour tenter de rsoudre ce problme,
ladministration a trouv en autre comme les retenues la source.
A Au titre de limpt BIC

- Les ristournes, commissions ou remises verses par les fabricants, les

importateurs, les grossistes ou grossistes leur revendeur font lobjet
dune retenue la source au titre de lI BIC au taux de 7 ,5 %.
Expie : soit une ristourne de 2000.000 a t verse par Labor ex la pharmacie
grce Divine pour le mois de Nov. 12.
TAF : 1- dterminer le montant de la retenue la source
2- dterminer le montant peru par la pharmacie Grace Divine
3- indiquer la date de paiement de limpt retenu
4-indiquer le redevable et le contribuable lgale
- Les sommes verses aux entreprises de transport de bois de grumes et de
transport dhydrocarbures par les redevables au BIC sont passibles dune
retenue la source au taux de 7, 5
%;
- Les commissions, courtages, honoraires verss par les assureurs aux
agents mandataires et apporteurs daffaires sont passibles au taux de
7,5% ;
- Les sommes verses par toutes personnes inscrites au fichier de la DGI
aux notaires, huissiers, conseillers juridiques et juridiques et fiscaux,
comptable et commissaires sont passibles au taux de 7,5
% mme si
ces derniers sont inscrits au fichier de la DGI ;
- Les sommes verses par les exportateurs de caf et de cacao leur traitant
sont passibles dune retenue de 2 F/kg pour le caf et 2,5F/kg pour le
cacao ;

ACG / FINANCES 4me anne

- Les sommes verses par les professionnels des units de productions
agricoles aux producteurs pour certains produits sont passibles de la
retenue au taux de 1,5 % pour les produits du palmier huile et
2,5% hvicoles et 5 % pour le bois en grume et 2 ,5% ananas.
B Au titre de limpt BNC
- Les sommes verses par les entreprises (inscrites au fichier de la DGI) aux
personnes non salaris exerant une profession mdicale au paramdicale
sont passibles une retenue la source au titre de lIBNC au taux de
7,5% ;
- Les sommes verses aux enseignants vacataires et aux entreprises
individuelles de consultance ou dexpertise par les organismes privs ou
publics sont passibles la tenue la source au taux de 7,5
%;
- Les sommes verses aux artistes musiciens du spectacle, aux
organisateurs de spectateurs, aux sportifs et autres intervenants dans ce
secteur sont passibles au taux de 7,5
%;
- Les sommes verses par les avocats, notaires, huissiers et commissaires
priseurs leur collaborateur non salaris (clerc) sont passibles dune
retenue la source au taux de 7,5
%;
- Les sommes aux revendeurs de billets de loterie et autres intermdiaires
par les maisons de jeu et de loterie sont passibles dune retenue la source
au taux de 7,5 % ;
- Les intrts de bons de caisse mis par les banques et les tablissements
financiers sont passibles dune retenue la source au taux de
20
%;
- Les sommes verses par les entreprises une personne trangre nayant
pas dinstallation professionnelle en CI sont passibles dune retenue la
source au taux de
20 % en cas dabsence de convention fiscale
internationale entre la CI et le pays dorigine du prestataire. En cas
dexistence de la convention fiscale, le taux de la retenue est de 10
%.
la CI a sign les CFI avec les payes suivants ; France, Allemagne, Italie,
Belgique, GB, Ile Maurice, Canada, Suisse, Norvge, Rwanda, RDC,
RCA, Gabon, Afrique du Sud,, les pays de lUEMOA.

C Au titre des traitements et salaires

2

ACG / FINANCES 4me anne

Il est prvu une retenue la source effectuer par des personnes qui versent des
traitements de salaires, pensions e rentes viagres. Ces retenues concernent
limpt sur les salaires, la CN ; le prcompte dIGR, la caisse de retraite 6 ,3%

D Au titre des droits denregistrement

Les agences immobilires, les socits immobilires et tous les autres
intermdiaires sont obligs de retenir la source le montant du droit
denregistrement sur le contrat de bail portant sur les immeubles dont ils ont la
gestion. Il en est de mme des contrats de bail signs entre une entreprise
ivoirienne et une entreprise trangre au taux de 2,5
% pour le bail limit
et 10
% pour le bail illimit.
E Au titre de la TVA
- Les personnes assujetties la TVA qui ralisent au moins
% de
CATTC) lexportation et les entreprises bnficiaires du rgime de
lusine exerce sont tenues de procder une retenue la source sur les
achats locaux de biens et services ouvrant droit dduction ;
- Les entreprises ivoiriennes sont tenues de procder une retenue la
source de TVA sur les factures mises par les entreprises trangres.
F Au titre des revenus locatifs
Les personnes soumises lIBIC, les agences immobilires, les syndics
dimmeuble, les mandataires, les ambassades et organismes internationaux, les
organismes payeurs du trsor sont tenues de prlever la source au titre de la
proprit foncire des proprits bties au taux de 15 % des montants des loyers
verss aux personnes non identifies aux impts.
G Au titre de limpt sur les crances
Les intrts des prts, des dpts, compte courant sont passibles de lIRC
retenue la source par les parties versantes au taux normal de
%.
Ce aux est ramen :
-

% pour compte de dpt des entreprises ;

% pour lintrt vers des personnes non installe en CI en de CFI
3

ACG / FINANCES 4me anne

-

% pour le compte de dpt des particuliers ;

% pour les intrts des tablissements financiers installs
ltranger destins au financement de biens dquipement.

Limpt est retenu et pay par le dbiteur si celui-ci est domicili en CI et paye
directement les intrts au crancier. Par le crancier si le dbiteur nest pas
domicili en CI.
H Au titre de lIRVM
- Les entreprises sont tenues de prlever lIRVM la source au taux de
2 % sur les intrts dobligation et les primes de remboursement ;
- Les entreprises sont tenues de prlever la source lIRVM sur les
dividendes verss sur les actions, les part dintrts des commanditaires
dans les 30 jours de la mise en distribution une retenue la source au
taux de 12 %. Ce taux est port
15 % pour les entreprises
exonres de lIBIC et ramene 10 % pour les entreprises cotes al
BRVM ;
- Les entreprises sont tenues de prlever la source sur les distributions
dindemnits de fonction et rmunration diverses aux membres du
conseil dadministration au taux de 12 % en janvier, avril, juillet, octobre
de chaque anne pour les sommes distribues au titre du trimestre
prcdent.

I Les autres retenues la source

- Les rmunrations verses par les exploitants forestiers sont soumis la
retenue la source au taux de 35 % ;
- Les organismes payeurs de lEtat, les tablissements publics nationaux et
les collectivits locales sont tenus de retenir 10 % sur les montants TTC
des sommes mises en paiement de leur fournisseur qui ne relve pas du
rel.

ACG / FINANCES 4me anne

CHP II - LE CONTROLE DE LIMPOT

Le systme ivoirien est bas sur le principe de la dclaration (systme
dclaratif). Linitial des dclarations et le paiement spontan est du ressort du
contribuable. Ladministration se rserve le droit de contrler les documents
utiliss pour ltablissement de droits, taxes, redevances et impts.
Ladministration a le droit galement de contrler les documents dposs en vue
dobtenir les dductions, restitutions, remboursements, exonrations et
attestations fiscales.
Le contrle peut tre effectu en demandant au
contribuable par crit ou verbalement de donner tout renseignement, explication,
claircissements, justifications jugs ncessaires. A cet effet, le contribuable
dispose dun dlai de 30 jours compter de la rception de la demande ou de
la notification fiscale. Ladministration peut exercer le droit de contrle sur les
commerants, les membres de professions librales ainsi sur les institutions et
organismes qui paient des salaires ou honoraires leur personnel ou des tiers
avec qui ils travaillent.
I

Les types de contrle

On retient essentiellement 3 types de contrle

1 Le contrle sur pice
Ce contrle seffectue au bureau du vrificateur. Lors de la vrification des
documents, ladministration peut demander oralement ou par crit au
contribuable toutes explications juges ncessaires.
En cas de refus une demande crite, ladministration arrte doffice la base
dimposition.
En cas de rponse insuffisante, ladministration adresse une mise en demeure
de complter sa rponse dans un dlai de 15 jours en prcisant les points sur
lesquels une rponse est demande.
2 Contrle sur place ou vrification de la comptabilit
Ladministration peut vrifier sur place la comptabilit des contribuables tenue
de prsenter les documents comptables en fin danne. Le dfaut de la
prsentation de la comptabilit des documents comptables doit faire lobjet dun
procs verbal de la part du vrificateur contre sign par le contribuable.
En cas du refus ; mention est faite au procs verbal. Cette vrification peut tre
gnrale c'est--dire sur tous les impts et documents comptable ou ponctuelle
c'est--dire sur un type dimpt donn.

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3 Vrification approfondie de la situation fiscale densemble de la
personne physique
Cette vrification est prvue en matire dIGR pour contrler la cohrence entre
les revenus dclars dune part par les contribuables et la situation patrimoniale
et de trsorerie dautre part. Cette vrification se fait au bureau du vrificateur.
Au cours dune procdure de vrification approfondie de la situation fiscale,
ladministration peut examiner les oprations sans que cet examen et ces
demandes ne constituent le dbut dune procdure de vrification de
comptabilit.
II

Les procdures dinvestigation

1 Les droits de visite

Pour la recherche des infractions en matire des impts et taxes ; les agents de
ladministration fiscale peuvent effectuer des visites en tout lieu mme priv.
Toutes les pices, documents et marchandises se rapportant ces infractions sont
susceptibles dtre dtenus.
Lagent doit tre accompagn dun officier de police judiciaire. La visite doit
tre autorise par une ordonnance du juge sauf en cas de flagrance. Un procs
verbal est dress par lagent de ladministration fiscale relatant les modalits et
le droulement des oprations. Un inventaire des pices et documents saisis est
annexs au PV. Le PV est sign par lagent du fisc, lagent de police judiciaire et
le contribuable. Le PV est adress au juge qui a dlivr lordonnance ou au
directeur gnral des impts lorsquune ordonnance na pas t dlivre.
2 Le droit denqute
Pour rechercher les manquants aux rgles de facturation auxquelles sont
soumises les assujettis aux impts et taxes, les agents des impts ont au moins le
grade dinspecteur peuvent se faire prsenter les factures et tout autres
documents ainsi que les lments physiques de lexploitation.
Chaque intervention fait lobjet dun PV relatant les oprations effectues.
3 La vrification inopine
Pour la constatation des manquants aux rgles de bonne comptabilit,
ladministration peut procder un contrle inopin aboutissant la constatation
sur place des documents et lments physiques dont dispose lentreprise.

ACG / FINANCES 4me anne

III

Les garantis accords aux contribuables

1 Avant le contrle

Toute vrification doit faire lobjet dun avis de vrification. Cet avis doit tre
remis au contribuable au moins 5 jours avant lengagement de la procdure.
Cet avis pour la vrification de la comptabilit doit prciser la date et lheure de
la 1re intervention sur place. En cas de contrle inopin ou denqute, lavis doit
tre remis au contribuable avant le dbut de lopration ;
2 Pendant le contrle
Le contrle doit se faire dans lentreprise en prsence de loccupant ou de son
reprsentant. Le contrle ne peut se faire avant 9H
et aprs 21H
.
Lors du contrle sur place, le vrificateur ne peut emporter les documents
quavec laccord du contribuable. Le dlai de vrification est de 3 MOIS
prolong de 45 JOURS en cas de suspension pour les entreprises relevant de
limpt synthtique, rel simplifi, les contribuables lIBNC, les entreprises
relevant du rel normal dont le CA nexcde pas 500 .000.000 TTC
.
Le dlai de vrification est de 1AN
prolong de 6MOIS
en cas de
suspension pour les grandes entreprises.
Le dlai de vrification ne peut excder 15JOURS
lorsque la vrification
porte sur des oprations particulires ou des impts dtermins(contrle
ponctuel). Ce dlai peut tre prolong de 10JOURS
si le contribuable a t
suspendu. La vrification approfondie de la situation fiscale densemble ne peut
excder 12MOIS
compter de la rception de lavis de vrification. Ce
dlai peut tre prolong de 2ANS
en cas de dcouverte dune activit
occulte.
3 Apres le contrle
Ladministration doit porter la connaissance du contribuable les rsultats de la
vrification mme absence de redressement.
Lorsque ladministration a procd une vrification approfondie de la situation
fiscale densemble, elle ne peut plus procder pour la mme priode en matire
dIGR pendant une priode de
10MOIS
moins que le contribuable
ayant fourni des lments incomplets ou inexacts. Dans ces dlais, toute
nouvelle vrification est subordonne lautorisation spciale du directeur
gnral des impts. Ladministration dispose dun dlai de
10MOIS

partir de la date de lavis de vrification pour notifier au contribuable les

redressements envisags. Elle dispose dun dlai maximum de 3MOIS

compter de la date de notification pour conformer les redressements quelle

maintient lorsque le contribuable a prsent des observations.
7

ACG / FINANCES 4me anne

En cas de contrle ponctuel, ladministration dispose dun dlai de 60 JOURS
partir de la date de lavis de vrification pour notifier au contribuable, les
redressements envisags. Elle dispose dun dlai maximum de 60 JOURS
la notification les redressements quelle maintient lorsque le contribuable a
prsent des observations. Lorsque le contribuable a appliqu des textes dont
linterprtation a t publie au moyen dinstruction ou de circulaire par
ladministration, ladministration ne peut effectuer aucun autre redressement
concernant la mme opration en soulevant une autre interprtation diffrente.
Le contribuable peut interroger ladministration sur linterprtation dun texte ou
les consquences fiscales quil convient de tirer dune situation de fait
clairement exprim. Le directeur gnral des impts dispose dun dlai de
6MOIS
pour rpondre au contribuable (rescrit fiscal). Lorsque le
contribuable a appliqu une dcision ou une solution qui lui a t notifi la
suite dune procdure de redressement, ladministration ne peut effectuer aucun
autre redressement sur la mme opration.
IV

Le droit de communication

Ladministration dispose pour lassiette, le contrle et le redressement des

impts dun droit de communication lui permettant de connatre tous documents
et informations dtenues par le contribuable dans le cadre de la ralisation de
leur objet social. Le droit de communication peut sexercer par correspondance
ou sur place. Les livres ou pices de toutes natures sur lesquels peuvent
sexercer le droit de communication de ladministration doit tre conserv
pendant un dlai de 6 ANS
compter de la date de la dernire opration
mentionne sur les livres
1 Les renseignements devant tre communiqus la demande de
ladministration
Ces renseignements concernent aussi bien les entreprises que ladministration de
ltat et les collectivits publiques. Les contribuables ayant la qualit de
commerants et non commerants doivent communiquer ladministration sur
sa demande des livres, des pices de recettes et des dpenses ncessaires pour
tout contrle. Ladministration peut prendre connaissance des PV des conseils
dadministration et des rapports des commissaires aux comptes. Doivent
communiquer sur place ladministration, leur registre et acte des dpositaires
des registres de ltat civil, les notaires, des auxiliaires de justice et les autorits
administratives pour les actes quils rdigent ou reoivent en dpt lexception
des testaments et autres actes de libralits cause de mort tant que leurs auteurs
sont encore en vie.

ACG / FINANCES 4me anne

2 Les renseignements devant tre communiqus sans demande
pralable
Lautorit judicaire doit communiquer ladministration toute indication quelle
peut recueillir de nature faire prsumer une fraude commise en matire
fiscale ; les banques et autres tablissements financiers sont tenus dadresser
trimestriellement la DGI un tat nominatif des transfert de fonds suprieur
; les imprimeurs de factures sont tenues de communiquer trimestriellement la
DGI, lidentit de leur client ainsi que les numros des factures imprimes dans
une srie interrompue ; ladministration charge de commerce extrieur est
tenue dadresser au directeur gnral des impts dans le courant du mois de
janvier de chaque anne la liste nominative des personnes ayant bnficies du
code importateur ou exportateur au titre de lanne prcdente ; ladministration
charge du transport terrestre est tenue dadresser au directeur gnral des
impts dans les 15 JOURS
de chaque trimestre, la liste nominative des
personnes autorises exercer les activits de transport publics de personnes ou
de marchandises. Les maires sont tenus dadresser au directeur gnral des
impts dans les
15 JOURS
de chaque trimestre, la liste nominative des
personnes autorises exploiter un taxi urbain, des bouchers agrs aux
abattoirs municipaux ; ladministration charge des eaux et forets est tenue
dadresser au directeur gnral des impts dans 15 JOURS premiers jours de
chaque trimestre, la liste nominative des personnes attributaires dun primtre
forestier ; les agents daffaires expert ou toute autre personne faisant profession
de tenir des critures comptables ou dtablir des dclarations fiscales sont tenus
dadresser trimestriellement la DGI, la liste de leur client.
V

Les procdures de redressement

1 La procdure de redressement contradictoire

Lorsque ladministration constate une insuffisance, une inexactitude, une
dissimulation dans les lments servant de base dans les calculs de limpt, les
redressements correspondants sont effectus suivant la procdure de
redressement suivante :
- Ladministration adresse au contribuable une notification provisoire de
redressement par laquelle elle lui faire connatre la nature du redressement
envisag et linvite lui faire parvenir son acceptation ou ses observations
notifies dans un dlai de 30JOURS compter sa rception ;
- Si le contribuable ne rpond pas ou donne son accord dans le dlai
prescrit ou si ces observations quil a prsent sont reconnues, fondes,
ladministration tablit un tat de liquidation sur la base accepte par

ACG / FINANCES 4me anne

lintress et lui adresse un avis de mise en recouvrement dont le montant
en droit et pnalit est immdiatement exigible ;
- Si les observations ont t prsentes dans le dlai prescrit et que le
dsaccord persiste, ladministration doit par une lettre motive confirmer
les redressements quelle maintient. Ltat de liquidation est tablit
daprs la base dimposition par voie de rclamation contentieux ;
- Si le dsaccord est conscutif une vrification sur place de la
comptabilit et porte sur la question de faite, le contribuable ou
ladministration peut demander dans les
15 JOURS
de la
rception de la lettre de confirmation des redressements notifie de la
saisine de la commission mixte paritaire. La commission mixte paritaire
statue dans un dlai de
1MOIS
compter de la date de rception
par le prsident de la commission (juge). Les avis sont imprativement
notifis aux parties dans un dlai de 20 JOURS
suivant la
sance au cours de laquelle ils ont t pris. La partie qui nentend pas se
conformer lavis de la commission supporte la charge de la preuve en
cas de contentieux ultrieur.
2 La procdure de taxation doffice
Est taxe doffice, tout contribuable nayant pas souscrit dans les dlais lgaux
ses dclarations ou tout contribuable qui sest abstenu de rpondre aux
demandes de renseignements de la part de ladministration.
La taxation doffice comprend la procdure dvaluation et la procdure de
rectification doffice
- La procdure dvaluation doffice : les bases dimposition sont values
doffice lorsquun contrle na pu avoir lieu du fait du contribuable ou
dun tiers ;
- La procdure de rectification doffice : les rsultats dclars servant de
base aux calculs des impts sont rectifis doffice en cas de tenue dune
comptabilit parallle, en cas derreur ou domission grave rpte dans la
comptabilit, en cas de dfaut de prsentation de comptabilit. Les bases
arrtes sont notifies au contribuable et les droits et pnalits encourues
sont immdiatement exigibles par voie contentieux
3 Les procdures particulires
Le contribuable de bonne foi qui dsire rparer spontanment une omission peut
saisir ladministration en vue de lui soumettre des dclarations rectificative la
condition :
- Quaucune insuffisance de mme nature ne soit releve par
ladministration au cours des 3 annes prcdentes ;
10

ACG / FINANCES 4me anne

- Que le contribuable ne soit pas lobjet daucun engagement de procdure
de redressement ;
- Que le contribuable nest pas reu un avis de rectification.
Si ladministration donne son accord, le contribuable sacquitte immdiatement
des droits simples et les intrts de retard.

CONTROLE FISCAL 10 ERREURS A NE PAS COMMETTRE

1. Reporter la premire intervention de linspecteur

Vous venez de recevoir lavis de vrification et vous paniquez en ralisant que
votre comptabilit nest
pas

jour
ou
que
certaines pices
justificatives importantes nont pas encore t finalises. Le premier rflexe de
toute personne dans cette situation est de tlphoner au vrificateur pour lui
demander de reporter la date de la premire intervention. Cest une erreur. Les
inspecteurs napprcient pas cette demande ressentie comme tant annonciatrice
dun contrle difficile o le contribuable fera tout pour perturber le droulement
normal de la procdure. Cela est dautant plus regrettable que rien de
vritablement substantiel nest abord durant la premire intervention. De plus
elle est gnralement de courte dure et survole lensemble des lments en
relation avec lenvironnement de lentreprise. Il est donc gnralement
prfrable de ne pas reporter la date de la premire intervention puis au cours de
cette runion, de demander au vrificateur un report de la seconde intervention
ou despacer largement les trois premires runions. Vous aurez alors le temps
ncessaire pour procder au travail de fond pralable au vritable dmarrage des
oprations de contrle sans alerter votre vrificateur.

2. Laisser votre expert comptable rviser seul votre dossier

Il est important de vous assurer que votre expert comptable contrle
la cohrence et lexhaustivitde votre dossier avant la premire intervention.
Mais il est au moins aussi important que vous rvisiez avec lui les lments
fondamentaux qui assurent la cohrence des donnes par rapport votre
situation professionnelle et patrimoniale. Assurez-vous que votre expert
comptable ne se contente pas simplement de la concordance globale des chiffres
11

ACG / FINANCES 4me anne

et du rassemblement de ses feuilles de travail. Il faut dabord vrifier laspect
formel du dossier (ce sera lobjet de la premire intervention) comme la bonne
tenue des registres obligatoires (livre journal, livre dinventaire, grand livre,
registre dassembles). Il est galement utile de vrifier les archives avec lui afin
de contrler leur exhaustivit et de retirer ce qui peut tre confidentiel et qui ne
relve pas strictement de la comptabilit et des livres obligatoires (business plan,
ngociation financire avec la banque, proposition de rachat dune autre
entreprise etc).

3. Tenter dimpressionner linspecteur par une dmonstration de

force
Certains contribuables tentent de masquer leur inquitude en rservant au
vrificateur un accueil particulirement muscl lors de la premire intervention.
Il peut sagir, soit de lui opposer un panel de trois cinq conseils rputs, soit
de lui prsenter une personnalit connue des responsables politiques locaux ou
rgionaux. Cela sera trs mal ressenti par le vrificateur et surtout par sa
hirarchie sans que personne ne soit impressionn par ces manuvres
auxquelles ladministration est prpare. Cela aura paradoxalement leffet
inverse, la hirarchie sappliquant dmontrer son indpendance et lchec des
tentatives dintimidation alors quelle aurait pu faire une lecture bienveillante de
certaines dispositions techniques comme le Ministre le demande parfois
lensemble de ses services.

2. Ne pas chercher communiquer efficacement avec votre vrificateur

Cest parfois la crainte de provoquer des redressements fiscaux supplmentaires
qui pousse certains contribuables viter de dialoguer avec linspecteur
vrificateur. Pourtant savoir dialoguer avec votre vrificateur est fondamental,
savoir faire parler votre inspecteur est souvent dterminant pour viter les
mauvaises surprises en fin de contrle. Votre vrificateur ne vous dvoilera pas
spontanment ses objectifs, ses premires conclusions provisoires ou les tests
quil va programmer dans les prochaines sances. Savoir le faire parler surtout
savoir couter ses questions peut souvent viter des rappels disproportionns
par rapport aux problmes rels. Insister pour programmer une ou deux sances
de pr-synthse vous permettra dviter que des postulats faux ne deviennent des

12

ACG / FINANCES 4me anne

donnes indiscutables dans lesprit du vrificateur et de sa hirarchie qui il
rend compte rgulirement.

3. Passer du choque frontal au mutisme

Vous vous tes laiss entraner dans des rapports conflictuels avec votre
inspecteur et vous passez au mutisme le plus complet en refusant tout contact,
toute communication avec le vrificateur. Ce nest hlas pas une attitude qui
vous aidera anticiper les rsultats du contrle ou les questions qui peuvent se
poser ainsi que les rponses stratgiques apporter. Cette attitude va nuire une
nouvelle fois au contribuable et non pas au vrificateur qui pourra faire son
contrle tranquillement sans rien rvler quant sa stratgie et aux suites
possibles de la vrification.

4. Ne pas anticiper le rsultat probable du contrle fiscal

Le but du contribuable doit tre de matriser le droulement des oprations de
vrification en tentant davoir une vue claire sur lissue probable du
contrle fiscal. Il doit savoir lire les informations qui lui parviennent au cours
des conversations avec le vrificateur afin de dterminer les forces et les
faiblesses de son dossier. Cela doit lui donner une estimation des buts rels du
vrificateur et des marges de ngociation. Il est utile de comprendre que
certaines marges de discussions sont spcifiques au droulement du contrle
fiscal. Tant que la proposition de rectification nest pas crite, les deux parties
svaluent mutuellement, changent leurs arguments et peuvent se mettre
daccord sur le constat de certaines faiblesses du dossier. Par exemple valuer le
montant des travaux en cours peut tre plus ais pendant le droulement du
contrle, lorsque lensemble des donnes comptables est disposition plutt que
par change de mmoires crits 17 mois aprs la clture du dernier exercice
vrifi.

5. Menacer de dposer le bilan ou de faire un licenciement massif

Beaucoup de chefs dentreprise simaginent que la menace dun dpt de bilan
ou lannonce de la fermeture dun tablissement et de licenciements feront
13

ACG / FINANCES 4me anne

rapidement flchir ladministration, dautant que ces sujets sont prsents par les
mdia comme des sujets sensibles aux enjeux multiples. Pourtant
ladministration fiscale procde dabord une analyse juridique des rappels
effectus et des critiques du contribuable. Une argumentation axe sur limpact
conomique et humain des redressements ne sera jamais suffisante, la fois pour
convaincre ladministration ou pour limpressionner. Il est ncessaire de toujours
faire une dmonstration juridique axe sur la procdure suivie, le bienfond de
limpt, voire sur lquit des services dans leur exercice des contrles fiscaux
avant de prsenter titre simplement complmentaire, limpact et les dommages
conomiques que vous risquez de subir si les rappels sont maintenus.

6. Proposer de payer cash un montant symbolique contre labandon des

rappels
Ladministration ne prend pas ses dcisions comme le ferait un homme
daffaires ou un commerant dans une salle de crie. Laspect financier est
important mais il faut intgrer lide que laxe juridique lest tout autant. Il nest
pas concevable de proposer ladministration de payer immdiatement 20% ou
35% des rappels et dabandonner le solde pour la seule raison que vous proposez
un rglement rapide. Sans aucune justification juridique portant sur la critique de
la procdure, de la conduite du contrle ou du bienfond de limpt, la seule
quation financire est insuffisante. Cela tonne souvent les chefs dentreprises
qui sattendent ce que ladministration raisonne dabord en termes financiers,
particulirement lorsque les rentres fiscales sont difficiles. En fait
sans argumentation juridique structure loffre de rglement partiel qui sera
entendue comme une demande de dgrvement massif sera le plus souvent
refuse par les services fiscaux.

7. Ne pas chercher identifier les forces et les faiblesses du dossier

avant de ngocier
Il peut tre tonnant de constater que ladministration a souvent des difficults
pour trouver le terrain adquat afin de prononcer un dgrvement. Aujourdhui
tous les services doivent se justifier et il nest pas concevable desprer obtenir
un dgrvement sur la base dun simple ralisme conomique, dune menace de
licenciement ou grce un appel tlphonique dune personnalit importante.
En fait un fonctionnaire, mme sil est directeur, doit justifier toutes ses
14

ACG / FINANCES 4me anne

dcisions vis--vis de sa propre hirarchie. Il faut lui donner le plus darguments
valides pour justifier une dcision de dgrvement total ou partiel. En fait
donner une grille de lecture originale, juridiquement structure et
conomiquement fonde constitue souvent un appui prcieux pour complter
lanalyse administrative interne laquelle procdent les services de contrle et
peut favoriser de faon significative une dcision de dgrvement ou dabandon
partiel dun redressement.

8. Tenter de faire retirer le dossier au vrificateur par lintervention

dune personnalit.
Vous imaginez quen faisant intervenir une personnalit connaissant un ministre
ou un directeur dun service important, votre dossier sera retir dfinitivement
des mains de linspecteur qui nentendra plus jamais parler de vous. Cest une
ide et un rflexe frquent en cas de contrle fiscal difficile mais cela est un
illusion qui va compliquer un peu plus vos relations avec ladministration. Le
circuit administratif est rod pour un tel scnario. Votre dossier sera un temps
seulement (pendant au maximum six mois) retir des mains de linspecteur qui
lon demandera un rapport sur la conduite de la procdure et les difficults quil
a rencontres. Les lments transmis permettront ladministration centrale de
rdiger une rponse au contribuable, puis le dossier sera transmis en retour
linspecteur qui terminera son contrle. Retour la case dpart.

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ACG / FINANCES 4me anne

CHAPITRE III - LES SANCTIONS

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ACG / FINANCES 4me anne

IL est prvu 2 types de sanctions : les sanctions fiscales et les sanctions pnales.
I

Les sanctions fiscales

1 Les sanctions pour retard de paiement

Les impts et taxes non acquitts dans les dlais lgaux sont passibles dun
intrt de retard de
5
% sur les intrts acquitter chaque mois ou
fraction de mois supplmentaire donne lieu au versement de lintrt
complmentaire de
0 ,5
% quelque soit le rgime.
Exemple : Mr Konan vient acquitter la TVA du mois de fvrier le 2 mai. Le
montant de la TVA payer tait de 3.750.000. Quel est le montant de la TVA
acquitter le 2 mai ?
Si le retard porte sur les impts des retenus la source, les pnalits doublent.
Pour les intrts recouvrs par la Direction Gnrale de la Comptabilit
Publique et du Trsor, les droits non acquitts le dernier jour du mois suivant
celui de la mise en recouvrement sont passibles dune majoration de
10 % .
Les chques sans provisions sont passibles dune majoration de 100
%.
2 Les sanctions pour insuffisance de dclaration
Si le montant de limpt est dtermin sur une base insuffisante, inexacte ou en
cas domission, derreur, le montant des intrts luds est passible des intrts
de retard et dune majoration de :
15
% Si le montant des intrts correspondant aux insuffisances
nexcdent pas le QUART
des intrts rels dus ;
- 30
% si le montant est STRICTEMENT SUPERIEUR des
montants des intrts rellement dus ( 1/4
);
100
% en cas de manuvre frauduleuse.
En ce sui concerne les retenues la source les taux sont ports
30 % ,60%,150%

Exemple : Un examen fiscal de la situation des impts sur les salaires du mois
de fvrier effectu le 10 octobre dans une entreprise dmontre que les impts
devraient tre de 4.250.000 F alors que lentreprise na acquitt quun montant
de 2.945.700 F. Les charges patronales reprsentent 40 % des impts.
Calculer les intrts acquitter le 1 octobre.
3 Sanctions en cas de taxation doffice
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Les droits mis la charge du contribuable dans le cas dune procdure de

taxation doffice sont passibles dintrt de retard et dune majoration de :
50 % en matire dIGR, IBIC, IBA, IBNC, patente, licence, intrt foncier ;
100 % en matire dintrt et taxes retenues la source, la TVA et les autres
taxes indirectes et dans tous les cas de rectification doffice ;
150 % dans le cas des abus dintrt ;
200 % dans le cas dune procdure de contrle fiscal.
4 Les amendes pour retard ou dfaut de production des dclarations
Le retard dans la production des rsultats dficitaires ou nuls de lIBIC, IBA et
lIBNC donne lieu lapplication de lintrt minimum forfaitaire et dune
amende fiscale de 200 000 FRCFA
si le retard nexcde pas
un
mois
. Major de 50 000FRCFA par mois ou fraction de mois
supplmentaire.
Ces mmes sanctions sont applicables en cas de retard de dpts des
dclarations la comptabilit nationale la banque des donnes financire et la
BCEAO.
En matire de TVA, TPS ou AIRSI, le retard de production est sanctionn
lorsquaucun intrt nest du par une amende de
20 000 FRCFA
major de 10 000FRCFA
Par mois supplmentaire.
5 Les sanctions diverses
Toute personne qui utilise son profit le numro de compte contribuable
dautrui pour obtenir le bnfice dune disposition fiscale est passible dune
amende de 500 000FRCFA
Le refuse de communication sur place de documents et renseignements est
sanctionn par une amende fiscale de 2000.000
Le dfaut de communication par correspondance dans les 30JOURS dune
demande de ladministration est sanctionn par une amende fiscale de
1000.000 . Cette amende est porte 2000.000 en cas de dfaut de rponse
dans les 30JOURS de la notification dune mise en demeure. Chaque mois de
retard supplmentaire est sanctionn par une amende de 500.000FR.
Le dfaut de conservation des documents dans le dlai de 6 ANS est sanctionn
par une amende de 500.000FRS par documents

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ACG / FINANCES 4me anne

II

Les sanctions pnales

Quiconque sest frauduleusement soustrait ou tenter de se soustraire

ltablissement ou au paiement de limpt est passible en plus des sanctions
fiscales dune amende de
500 000 30 000.000 et dun emprisonnement
de 1 MOIS a 2 ANS ou lune des 2 peines seulement.
En ce qui concerne les fausses factures, les auteurs sont passibles dune amende
de
500 000 60 000.000 et dun emprisonnement de 6 MOIS
3 ANS ou lune des 2 peines seulement.
Sont galement soumis cette sanction tout agent daffaire expert ou toute autre
personne faisant profession de tenir les critures comptables de ces clients et qui
est convaincu davoir tabli ou daider tablir des faux bilans ou autres
documents comptables.
Les sanctions sont doubles pour les personnes non rpertories au fichier des
contribuables.
Toute personne qui a procd des retenues la source pour le compte du trsor
et qui sest abstenue de les reverser dans un dlai de 6 MOIS est passible dune
amende de 500.000 10.000.000 et demprisonnement de
1 ANS 5 ANS ou lune des 2 peines seulement.
Quiconque, par voie de fait, menace au moyen dilatoire aura empch ou tent
dempcher lexercice du droit denqute sera puni dune amende de 500.000
10.000.000 et demprisonnement de 1 6 MOIS ou lune des 2 peines
seulement.
Exercice :
Suites aux contrles sur pices du document fiscal et la vrification inopine
effectue le 30/04/04 par les vrificateurs dans la socit SOTAC installe dans
la zone industrielle de Yopo gon pour les exercices clos en 2002 et 2003. Les
constats suivants sont relevs ainsi :
1- De lexamen de dclaration de contrle des lments imposables la
patente et la contribution foncire des proprits bties, il en ressort que
lentreprise ne sest pas acquitte :
2002 : valeur locative des locaux professionnels : 47 750 000
Chiffre daffaire de 2001 : 1 499 564 450
2003 : valeur locative des locaux professionnels : 24 166 800
Chiffre daffaire de 2001 : 908 850 000
2- a) La comparaison des achats des matires 1res comptabilises et des
achats reconstitues partir des factures des achats laisse apparaitre des
carts :
2002 : achats comptabiliss : 601 135 778 HT
Achats reconstitus : 432 512 753 HT
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ACG / FINANCES 4me anne

2003 : achats comptabiliss : 904 366 114 HT
Achats reconstitus : 826 048 854 HT
b) Le montant des indemnits de fonction pris en compte en 2003 pour la
dtermination du rsultat a t de 25 000 000 pour les administrateurs autres que
le PDG et ses adjoints. Le PDG et son adjoint ont peru dans leur ensemble
12 000 000. Les administrateurs sont de 7. Ces indemnits nont pas fait lobjet
de retenue la source.
c) les amendes douanires intgres dans les charges de 2002 slvent
13 000 000.
3- Lentreprise a vers lentreprise Copaque installe en France pour une
assistance technique effectue en septembre 2002, la somme de
44 414 000 TTC. Une autre assistance intervenue en novembre 2003 a fait
lobjet dune somme de 33 000 000 HT. Ces sommes nont pas fait lobjet
dune retenue la source.
4- Lemploy Kouakou, agent comptable, mari avec 2 enfants a peru tout
le long de lanne 2003, une prime de rendement de rendement mensuel
de 80 000. Cette prime na pas t en compte dans lassiette des impts
sur salaire.
5- Une cession dun matriel et outillage intervenu le 1 mars 2003
4 000 000 HT pour une plus value de 1 700 000 na pas fait lobjet
daucune criture comptable.
TAF : Dterminer les impts payer la suite de cette vrification.

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ACG / FINANCES 4me anne

CHAPITRE IV - LE RECOUVREMENT DE
LIMPOT
Il est confi au comptable de la DGI ou de la Direction Gnrale de la
Comptabilit Publique et du Trsor. Limpt est payable en numraire, par
cheque ou par tout autre moyen autoris par la caisse des comptables publics.
Les entreprises relevant dun rel dimposition acquittent obligatoirement leur
impt par chque ou tout autre moyen donnant lieu la dlivrance dune
quittance ou dune dclaration de recette.
I

Recouvrement de lIGR, impt foncier et patente

LIGR,impot foncier et patente Sont recouvres (encaisses) en vertu des roles

nominatif etablies par la DGI et rendu executoire par arrete ministeriel .les
cottisations sont exigibles des la mise en recouvrement ;un avis dimposition
est adresse sous plit ferme au contribuable,lavis mentionne le total par
nature dimpots,les sommes a acquiter,les conditions dexigibilite ,la date de
mise en recouvrement et la date limite de paiement. La distribution des avis
dimpositions doit etre achever avant la mise en recouvrement.
En cas de distribution tardive des avis la majoration de 10% est applicable
qua defaut de paiement dans les 30 jours qui suivent la date de reception
de lavis par le contribuable.

II

Le recouvrement des autres impts et taxes

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ACG / FINANCES 4me anne

Le paiement des cotisations seffectue la caisse des comptables dont dpend le
lieu dimposition du contribuable au vue dune dclaration ou dun bordereau
davis de versement tabli par le contribuable.
Les contribuables qui nont pas acquitts spontanment leur cotisation dimpt
ou qui font lobjet de rappel de droit ou de pnalits sont ports dun tat de
liquidation rendu excutoire par la DGI. Les cotisations ainsi liquides sont
immdiatement exigibles. Les comptables prennent en charges des rceptions
des tats de liquidations ou des dclarations sans paiement. Ils sont responsables
sur leur dnis personnels de leur recouvrement. Un avis de mise en
recouvrement est tablit par le comptable de chaque cotisation prise en charge.
III

Compensation entre impts et crances diverses

Sur prsentation dune attestation de rgularit fiscales et dun quitus fiscal,

les comptables publics peuvent utiliss directement les crances des tiers pour
apurer leur dette fiscale. Lorsquun fournisseur est redevable dimpt, le
comptable public charg du paiement de la somme lui revenant doit procder au
prlvement de limpt d.

IV
1

Les poursuites

Le commandement

Tout recours par voie dexcution doit tre prcd de la notification au dbiteur
dun commandement de payer limpt qui comportement lapprciation de
3% des sommes dues. Les commandements sont notifis aux contribuables par
plis recommands avec avis de rception ou en remise en main propre au
dbiteur. A dfaut de paiement dans les
10
ou
15jours
de la
rception du commandement,
le comptable public peut procder au
recouvrement forc par toute voie de droit.
2 Le sursis aux poursuites
Le contribuable qui na pas acquitt sa dette dans les
10 ou
15jours
de la rception du commandement peut demander au comptable public un sursis
aux poursuites. La demande doit tre crite et notifie.
Loctroi au bnfice au sursis aux poursuites est subordonn :
Au paiement immdiat dau moins 25

% des sommes dues ;

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ACG / FINANCES 4me anne

A lengagement crit assorti de garantir de paiement le reliquat dans un dlai de 6
mois
Le non respect des engagements entraine lexercice immdiat des poursuites.

3 Le recouvrement par voie davis tiers dtenteur et par voie

dopposition
Les tiers dtenus (locataires, clients, receveurs, conomes et autres dtenteurs
ou dpositaires de fonds) sont tenus sur la demande qui est faite de payer en
acquit de redevable et sur le montant des sommes dues par ces derniers. Les tiers
dtenteurs qui requis de payer en acquit des redevables sabstiennent de le faire
deviennent solidairement responsables des sommes dues par le redevable. Ces
sommes sont majores de 50000 Fr. par jours
retard en cas dopposition
du contribuable. Le Directeur General dImpt peut le traduire en justice.
4 Les mesures conservatoires et saisies
Pour le recouvrement des impts, ladministration peut procder des saisies de
biens du contribuable. La procdure de saisie entraine une majoration des
crances existantes de
5
%. La vente des biens ayant fait lobjet des saisis
peut tre autoris par le Directeur General des impts.
5 La fermeture des magasins et tablissements

La fermeture des tablissement ainsi que linterdiction dexercer du commerce

peut tre ordonne pour une priode allant jusqu
5ANS
par larrt
du ministre charg des finances aprs lavis de la commission mixte paritaire en
cas dobstacle ou de rsistance laction des agents asserments de la DGI ou de
dpart de paiement dans les 10JOURS
suivant la date de la signification
dun commandement de payer.
Lorsque la fermeture est ordonne pour entrave laction des agents, une
amende de 300.000 FR non susceptible de faire lobjet dune attnuation
gracieuse est exigible.

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ACG / FINANCES 4me anne

CHAPITRE VI - LE CONTENTIEUX DE LIMPOT

Les rclamations relatives aux impts sont du ressort de la juridiction
contentieuse lorsquelles tendent obtenir soit la rparation derreurs commises
dans lassiette ou le calcul des impositions soit le bnfice dun droit relevant
dune disposition lgislative ou rglementaire (elles ne concernent pas le
recouvrement de limpt).
I

Procdure pralable auprs de ladministration

Pour tre recevable, les rclamations doivent tre prsente ladministration

fiscale au plus tard le
31 DECEMBRE
de la 2 me anne
suivant celle de la mise en recouvrement. Le Directeur General des impts ou
son dlgu statue sur les rclamations dans un dlai de 2 MOIS
suivant
la date de leur rception. En cas de rejet de sa requte par le Directeur General
des impts, le contribuable a la possibilit de saisir dans les 30JOURS
qui
suit le ministre des finances qui statue dans un dlai de 2 MOIS
. Le
contribuable peut tre autoris diffrer le paiement des impts contests sil
continue des garantis et sil sacquitte des droits et pnalits. Si le sursis
paiement est refus par ladministration, le contribuable peut saisir le juge des
rfrs
dans
les
15
jours
de le notification qui lui est agre.

II

La procdure devant les tribunaux

Des dcisions de rejet font lobjet dun recours devant le tribunal dans le dlai
de 2MOIS partir de la rception de lavis de la dcision.

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ACG / FINANCES 4me anne

Le contribuable qui na pas reu de dcision de ladministration fait le dlai
de 6 MOIS peut saisir galement le tribunal ds lexpiration de ce dlai.

III

Le dgrvement doffice

Le Directeur General des impts ou son dlgu peut en tout temps prononcer
doffice le dgrvement (remboursement) des impositions ou fraction
dimposition formant la surtaxe lorsquune erreur dimposition est constate soit
la demande du contribuable ou de ladministration.
IV

Les recours gracieux

Il a pour finalit dobtenir de ladministration une faveur, une remise partielle ou

totale de limposition rclame. Il nest soumis aucun dlai de prsentation.
Les impts susceptibles de bnficier dune remise ou dune modration sont
exclusivement lIGR et limpt foncier.
Pour prtendre obtenir une remise ou une modration des impts, le contribuable
doit justifier quil est dans limpossibilit absolue par gne de faire face aux
besoins de subsistance.
Les intrts de retard et les majorations ne sont pas susceptibles dun recours
gracieux. Le Directeur General des impts statue sur les demandes en remise
lorsque le montant de lamende fiscale ou de la majoration des droits nexcde
pas 10 MILLIONS . Le ministre charg des finances statue en appel pour les
droits suprieurs 10 MILLIONS.
.

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