Ce menie ues ISCAE ey CYCLE D'EXPERTISE COMPTABLE CERTIFICAT DES ETUDES FINANCIERES ET COMPTABLES APPROFONDIES CEFCA-1ERE ANNEE EPREUVE : COMPTABILITE DUREE : 5S HEURES SESSION DE JUIN 2019COMPTABILITE GENERALE : Cas n°I (5 points) INNOV SA est une société spécialisée dans le transport frigorifique basée sur Casablanca, ‘Afin d’optimiser la gestion de ses entrepéts de stockage et d’assurer un meilleur service client, la société INNOV SA a fait réaliser par son service informatique un logiciel de gestion «entrepot logistique. Ce logiciel lui permettra notamment d’optimiser les mouvements et les flux logistiques, d’assurer une meilleure tragabilité des marchandises transportées et de communiquer par extranet avec ses clients et ses donneurs d’ordre. La phase préparatoire du projet informatique a débuté le 1* avril 2017. Le logiciel a été mis en service le 15 septembre 2018, a Issue de la formation des utilisateurs. Les dépenses engagées par l"entreprise INNOV SA aux différentes phases de réalisation du projet sont détaillées comme suit : Au cours de l'année 2017 Phase Description Montants Date de début engagés HT En Dirhams _| Etude préalable 42.000) 12 avait Conception _ Analyse fonctionnelle (conception. 36.000 > 4ai générale du logiciel) } Analyse organique (conception détaillée| , , 72.000 7 juiniet du logiciel) Co J er [Développement _} Programmation et paramétrage 120.000] 1°* Octobre Au cours de Vannée 2018 Montants engagés Phase Description HT En Dirhams Tests et jeux essai 80.00 [Développement } Elaboration d’une documentation technique pour les utilisatours — 20.00 Reprise des données CFZ 7.50 Déploiement _ Réalisation de guides d'utilisation 3.004 [Exploitation __} Formation du personnel et assistance au démarrage 15.000} La phase de tests et jeux d’essai est achevée le 1% juin 2018, La documentation technique est préte le 1* juillet 2018, —/ La société a emprunté le ler janvier 2017, une somme de 200,000 Dirhams, avec remboursement ‘in fine’, au taux d’intérét annuel de 2 % sur 5 ans pour financer I’élaboration 1%de son logiciel. Elle a décidé d’incorporer les charges de financement dans le coat d'entrée du logiciel ainsi quelle I’a fait dans le passé. La durée d'utilisation du logiciel est fixée a 4 ans. Le mode d’amortissement retenu est le mode linéaire Travail A faire 1, Déterminer la valeur d’entrée du logiciel dans le patrimoine de Ventreprise INNOV SA en Pprenant soin d’indiquer les éléments de coitt exclus du calcul, 2. Enregistrer au journal de l’entreprise INNOV SA les écritures relatives au logiciel au 31 décembre 2017, au Ler juillet et au 31 décembre 2018.Cas n°2 (5 points) Le 1* MARS 2018, la société anonyme CAPSYS a été créée au capital de 3.000.000 DH, divisé en actions de 100 DH. Les statuts prévoient que ce capital résulte : * D’apports en espéces effectués par divers actionnaires pour un montant global de 2.100.000 DH; * D'apports en nature représentés par un terrain et Ja constriction usage d’atelier qu’il supporte, Ces biens ont été évalués respectivement a 450,000 et 1.050.000 DH. Cet apport comporte également Ia reprise par la société CAPSYS d'un solde d’un emprunt baneaire dont le montant a la date de l'apport s’éléve & 600,000 DH. Au titre des actions de numéraire, ila été convenu que seul le minimum légal devrait étre versé & Ja création de la société. Toutefois, deux actionnaires souscripieurs respectivement de 3.600 et 3.000 actions ont préféré effectuer immédiatement la libération de la totalité de leur promesse apport. Les fais consécutifs la création de cette société se sont élevés a 50,000 D}i HTT et ont été payés immédiatement. Ils comprennent : Des honoraires 35.000 DH HT Des droits d’enregistrement 15.000 DH 1. Présenter les écritures relatives a la constitution de la société. 2. Présenter le bilan de la société A 'issue des opération de constitution Le conseil d’administration de la société CAPSYS a décidé de faire procéder & la libération de la seconde moitié du capital A compter du 25/10/2018. Tous les versements doivent étre effectués pour le 1/12. A cette date, tous les actionnaires se sont libérés, a l'exception d’un actionnaire souscripteur de 1.500 titres. Aprés une mise en demeure restée sans effet, la vente aux enchéres de ses actions, le 15/12/N, a produit une somme de 126.000 DH. Au titre de cette vente, la société a supporté 2.000 DH HT de commissions bancaires. 3. Présenter les écritures enregistrées & l'occasion de I’appel de la seconde moitié du capital 4. Présenter les écritures du fait de la défaillance d’un actionnaire, sachant que le solde revenant A cet actionnaire Ini a été versé par chéque le 20/12/2018, 5. Déterminer le montant de la perte subie par cet actionnaire & la suite de la mise en ceuvre de Ja procédure de vente aux enchéres, 6Cas n°3 (5 points) ‘Vous relevez chez la société WATBA les faits suivants : 1. Le stock de marchandises en dép6t chez des consignataires au 31/12/2018 est de 840.000 dh TTC, d’aprés les bons de livraison et sur lequel la société réalise une marge de 20%. 2. La société regoit des marchandises contenues dans des emballages consignés. En procédant 4 Vinventaire, on s'apergoit que certains de ces emballages ne pourront pas étre restitués. Ts ont été perdus ou détmuits. Leur consignation s’éléve a 89.500 dh hors taxes. Ils avaient fait Vobjet d’une facturation, de 89.500 dh hors taxes ou 107.400 dh TTC. 3. Sur ce stock, il existe une fraction en mauvais état évaluée a 55.000 dh hors taxes qui est appelée a étre vendue & une autre société, Il est prévu de vendre ce lot de stock & 70% de sa valeur. Les frais de transport & la charge de la société, sont de 3.000 dh hors taxes. 4. Un lot de stocks de produits semi finis est en cours de fabrication. II est destiné a son client avec lequel un contrat ferme a été signé pour une valeur de 1.106.250 dh. Les dépenses entrainées par cette production comprennent : - Des frais d’étude de documentation sur les nouvelles technologies utilisées pour de telles fabrications pour 31.000 dh. ~ Les frais de matiéres et de main d’ceuvre pour 1.125.000 dh. reste dépenser en 2019 : - Des frais directs de matiéres pour 65.500 dh. - Des frais de commercialisation pour 27.000 ah 5. I reste en stock a la date d’inventaire diverses fournitures de bureau estimées & 39,000 dh hors taxes (TVA 20%). Travail a faire : Enregistrer les écritures relatives aux opérations décrites ci dessus en justifiant, le cas échéant, vos réponses, 46Cas n°4 (5 points) Pour la comptabilisation des opérations de fin d’exercice, vous étes consultés par les dirigeants de la société RKIA SA pour traiter un certain nombre d’opérations A. Amortissement et cession d'une immobilisation corporelle : La société a acquis et mis en service, Ie 1% juillet 2008, un matériel de transport d'une valeur de 250.000 Dirhams HT. Ce véhicule permetiait d'effectiér certaines livraisons. La société a amorti ce bien linéairement sur 5 ans. Elle avait estimé la valeur de revente du bien 4 la fin de sa durée d'utilisation 4 50.000 Di s HT. Au 31 décembre 2018, aucun indice de dépréciation n'a été relevé. Ce matériel ne répondant plus aux attentes de l'entreprise, celle-ci I'a finalement revendu a crédit le 1* octobre 2018 pour 140,000 Dirhams HT (facture n° F011009). 8. Informations relatives aux provisions et régularisations diverses : 1 La société est en litige avec un ancien salarié qui conteste son licenciement pour motif économique. Il a été licencié début 2018 et a intenté une procédure auprés du Tribunal qui rendra sa décision courant 2019. Liavocat de la société considére que la société a de grandes chances de perdre le procés et il estime le risque & 500.000 Dirhams. 2- L'entreprise détient une créance de 10.000 dollars sur un client américain datant de courant 2018, Le réglement est prévu pour 2019. Lors de l'enregistrement de la facture, le cours du dollar était de 8,75 Dirhams pour 1 dollar, A Tinventaire le cours est de 8,17 Dirhams Dirhams pour 1,25 dollars, 3- La société a intenté courant 2018 un procés contre un fournisseur pour non-respect des engagements contractuels. Elle réclame 150,000 Dirhams de dommages et intéréts. 4- La société a réglé le 1* avril 2018 la facture correspondant au contrat d'entretien anmuel de son installation de chauffage pour un montant de 72.000 Dirhams TTC. Cette facture couvre la période d'avril 2018 4 mars 2019. 5- Un emprunt de 1.000.000 Dirhams a été souscrit le 1 octobre 2018, remboursable in fine le 1* octobre 2021. Cet emprunt est assorti d'un taux annuel de 5%.©. Suivi des créances : La situation des clients douteux au 31 décembre 2018 se présente ainsi: | Montants spréciati Nom TTC des Dépréciations Informations au r constituées au ‘HAD2018 créances au 31/12/2008 31/2/2018 SAID 120.000 20.000 Dépréciation | estimée: 80% NAJIB 60.000 10.000 Client insolvable REDOUANE 180.000 40.000 Recouvrement estimé: 90% Le client FAU, considéré comme insolvable en 2014, a envoyé le 11 décembre 2018 un chéque bancaire de 1.200 Dirhams. Léécriture suivante a été enregistrée : Ne 11/12/2018 Debit | Crédit | compte L. 5141 | Banque . 12000 497 Compte d'attente 12.000 Cheque n°... de FAU ; eréance irrécouvrable de 2014 ‘Travail 4 faire Enregistrer les écritures relatives aux opérations décrites ci-dessus en négligeant toute incidence fiscale et en justifiant, le cas échéant, vos réponses. 6Ce a ol CEC.1°* ANNEE SESSION JUIN 2019 COMPTABILITE ANALYTIQUE Cas n° : Société FRAISAS La société FRAISAS, est une société qui fabrique et commercialise des salades a base de fraises. Elle répartit son activité entre deux centres principaux : © Centre production ; * Centre commercialisation Le centre de production est constitué de 4 ateliers et le processus de fabrication des salades se présente comme suit : Phase n°1 : coupe manuelle Lors de cette phase, une coupe sommaire manuelle est faite entre les mains du personnel non qualifié. Cette opération génére des déchets représentant 20% du poids des fraises traitées Phase n°2 : coupe automatique Lors de cette phase les fraises subissent une coupe automatique pour une bonne présentation de la salade. Cette opération génére aussi déchets représentant 10% du poids des fraises coupées manuellement Phase n°3 : Javage et mélange Lors de cette phase, les morceaux de fraises coupées subissent un lavage minutieux en utilisant des machines développées respectant les normes internationales en la matiére et conservant au maximum Jes morceaux coupés dans leur forme. Cette opération génére aussi déchets représentant 5% du poids des morceaux de fraises coupées automatiquemeat. Aprés lavage, les fraises sont mélangées par d’autres aliments et produits, dont Je montant constitue 10% de la valeur des fraises aprés coupe automatique (résultat du 2 atelier) Phase n°4 : ensachage va‘A ce niveau, les morceaux obtenus sont séchés et mise en sachet sous une température basse. Les salades ensachées sont immédiatement transférées vers un entrepét fiigorifique sous contréle du centre de commercialisation L’ensemble de ces opérations s*effectue sans aucun stockage. Pour le mois d’avril 2019, les données suivantes sont présentées par la Direction de la société : Production : 6 840 000 sachets de salade, chaque sachet contient 0.5 Kg de fraises. Quantité des fraises achetées : A déterminer. Prix d’achat d’un sachet : SDH. Prix d’achat d’un KG de fraises 3DH. Facture d’énergie du mois d’avril : $00 000 DH. ( CF) C. Lynde Autres charges communes : 2 800 000 DH. [ ] Tous le matériel utilisé est acquis il y a 5 ans et amortis Gur 10 ans. Atelier 1 : Coupe Manuelle ‘La coupe d’une tonne de fraises nécessite 100 heures de main d’ceuvre. Le cotit moyen de L’heure du travail s*éléve & 15 DH. Le matériel utilisé est acquis & 9 000 000 DH . L’atelier consomme 15% de I’énergie total consommée et 40% des autres charges communes. Les déchets de cet atelier sont vendus & 100 Ia tonne. Atelier 2: Coupe automatique La coupe d’une tonne de fraises nécessite 100 heures de main d’ceuvre. Le cofit moyen de L"heure du travail s’éléve 4 15 DH. Le matériel utilisé est acquis 24 000 000 DH. Lvatelier consomme 40% de I’énergie total consommée et 10% des autres charges communes. Les déchets de cet atelier sont vendus & 150 la tonne, Atelier 3 : Lavage et mélange La coupe d'une tonne de fraises nécessite 10 heures de main d'ceuvre. Le cofit moyen de L’heure du travail s’éléve a 60 DH 2a= Le matériel utilis¢ est acquis a 7 500 000 DH = Lratelier consomme 30% de I’énergie total consommée et 20% des autres charges ‘communes. "Les déchets de cet atelier sont vendus & 300 Ia tonne, > Atelier 4: Ensachage * La coupe d’une tonne de fraises nécessite 100 heures de main d’ceuvre. Le cofit moyen de Lheure du travail s’éléve a 15 DH. * Le matéricl utilisé est acquis 4 6 000 000 DH. = L’atelier consomme 15% de I’énergie total consommée et 30% des autres charges ‘communes. = Les déchets de cet atelier sont minimes et sont vendus & 1 500 DH. TAF. 1) Déterminer la quantité en tonne des fraises achetées. 2) Déterminer le cofit de production des fraises aprés coupe manuclle, 3) Déterminer le cofit de production des fraises aprés coupe automatique. 4) Déterminer le cot de production des salades aprés Lavage et mélange. 5) Déterminer le coiit de production global et unitaire des salades ensachées CAS N°2 : Société Matérielux La société Matérielux fabrique des photocopieurs et autres matériels de bureau. La gestion de la fabrication des photocopieurs est isolée : locaux spécifiques et personnel dédié La société travaille onze mois dans l'année et ferme ses portes pendant le mois d’aoat pour des raisons de congés annuels, Afin d’évaluer la rentabilité de la production des photocopieurs le responsable de Ia filiale vous donne les informations suivantes relatives a V’exercice 2018 : * Leprix de vente unitaire pratiqué est de: 1100 DH‘) ~ + LaQuanttéanmullevendue est de: 20900 / : Speck > a. Asoo DN ayaLes charges variables se présentent comme suit : + Salaires mensnels bruts directs. : 869 000 DH. * Charges sociales patronales : 28% des salaires bruts / \ ose VN + Matiéres premigres par mois de production: 660 000 DH «Autres Charges variables par mois de production : 35 000 DH ) Charges fixes * Charges fixes mensuelles de personnel : 100 000 DH + Amortissement de matériel acquis en 2016 4 1 200 000 DH amortissables en mode 5 dete a py wr linéaire sur10 ans, Se ~ Qe% OxQdRL = Ao vr~ * Autres charges fixes annuelles : 60 000 DI Z TAR. 1) Calculer le résultat de l’exercice 2018 et présenter le CPC. Faire abstraction de Vis. 2) Présenter le tableau de calcul du résultat contenant le chiffre d’affaires, les cotits variables, la marge sur cotit variable, les coats fixes et le résultat net. 3) Calculer le seuil de rentabilité et déterminer la quantité correspondante. on nspAU/ 4) Présenter le tableau mensuel de calcul du résultat en répartissant les charges a variables de personnel du mois d’aoiit sur les autres mois de l'année, pit tee , : ; (per LPS 8) Em quel jour te seu de rentabi é sera atteint ? pv 3°" 6) Bn supposant que I'activité de Ventreprise est saisonnidre, les coefficients cb salsonniers par rapport aux quantités observées, sont présentés dans le tablean ci-dessous. Présenter le tableau mensuel de calcul du résultat. Mois 1 (2 2 j@ [5 [6 ]7 [8 {9 [10 il 12 Coefficient |0,60 [0,60 |0,60 [0,75 [0,75 [0,75 (0,75 [1,00 |1,40 [1,60 1,60 [1,60 Ae Ce sesrubt yrs ol jaan C7 Jenant TPT, vegies Co/ ole 7) Calculer le seuil de rentabilité et déterminer la quantité correspondante, \j, _/, . » Wig ob wyefie per cow ole 8) En quel jour le seuil de rentabilité sera atteint ? Jenn ons9 season LE 9) Comparer et commenter les résultats obtenus avec et sans effet de saisonnalité. (lar looul Ms a ferr a alsGROUPE SOND Coe] CYCLE D'EXPERTISE COMPTABLE SERRE SAA ERIDE COMPLADLE CERTIFICAT DES ETUDES FINANCIERES ET COMPTABLES APPROFONDIES, CEFCA-1ERE ANNEE EPREUVE : COMPTABILITE DUREE : 5 HEURES SESSION DE SEPTEMBRE 2019Cas N°1 (7 points) © Matériel 1: Un matériel acquis le 1/7/2017 pour une valeur de 2,000,000 dh HT est amorti selon te procédé dégressif sur 8 ans. Suite A un accroissement substantiel de la production en 2019, le passage 4 deux équipes de production est devenu obligatoire, ce qui a ramené la durée totale d°utilisation du matériel a 5 ans. 1. Indiquer aux dirigeants comment les conséquences de la réduction de la durée de vie doivent étre prises en compte dans le changement du plan d’amortissement et présenter ce plan @amortissement, 2, Présenter les écritures de 2018 et 2019 au titre de l’amortissement de ce matériel Extrait de article 10 du CGI 1) Le taux dlamortissement est déterminé en appliquant au taux d'amortissement normal résultant de l'application des dispositions du I-F-1°-b) du présent article, les coefficients suivants : # 1,5 pour les biens dont la durée d'amortissement est de trois ou quatre ans ; #2 pour les biens dont la durée d’amortissement est de cing ou six ans ; #3 pour les biens dont la durée d’amortissement est supérieure & six ans. © Matériel 2: Le 1/9/2014, un matériel acquis pour 3.000.000 dh HT est destiné & un chantier spécifique. Sa durée normale d’ utilisation est-de-S ans. A la fin des travaux, dont la durée est estimée A 32 mois a compter de sa date d’acquisition, ce matériel doit faire l’objet d’une cession pour un montant net de frais de cession estimé & 800.000 Gh HT. Le 28/2/2018, le matériel a été endommagé par un accident et l'assurance a dédommagé la société pour 700.000 dh. L'épave a été cédée pour 120.000 dh HT. 1, Présenter le plan d’amortissement du matériel jusqu’a sa date de sortie 2. Indiquer les différentes écritures : * Lors de l'acquisition de immobilisation © Alacléture de l’exercice 2014 # Lors de la sortie du matériel 3. Calouler le résultat de la cession