La Fiscalité International

Cour 1 – 18/2/2022

Le cour va être divisé en quatre grande partie:

1- Les sources du droit fiscal international.

2- La Fiscalité international des particuliers (des persones physiques).
3- La Fiscalité international de l’entreprise (des persones morales).
4- La lute contre la fraude et l’évasion fiscal international.

L’introduction:

Il convient de distinger en premier la différence entre droit fiscal interne et droit fiscal internationale
(ça s’est important pour pouvoir délimiter notre matière du droit fiscal international).

Donc le droit fiscal national c’est une branche de droit mixte, elle se situe entre le droit public et le
droit privé, donc droit public parcequ’elle régit la relation entre les contribuables ou relevable avec
les autorités publics en particlier l’administration fiscal.

Quelle est la difference entre redevable et contribuable?

Le contribuable est la personne qui supporte effectivement la charge de l’impôt alors que le
redevable est la personne qui prend en charge la paiement des taxes à l’administration fiscal.

Donc le contribuable, il est en relation avec l’impôt direct, alors que le redevable est en relation avec
l’impôt indirecte.

Je veut vous donner un exemple pour mieux comprendre cette distinction.

Par example, la taxe sur la valeur ajouté (la TVA) ; la charge de cette taxe incombe sur le
consomateur alors c’est que le fournisseur qui la paye a l’administration fiscal .

Le consomateur est donc le contribuable et le fournisseur est le redevable, donc c’est le

consomateur qui supporte éffectivement la charge et c’est le contribuable qui va aller payer a
l’administration fiscal les taxes d’où la distinction entre ses deux notions.

Il convient de distinger entre taxes et impôt ; l’impôt est un prélèvement qui est définitif et surtout
sans contre parties, il sère donc à finansé l’ensemble des charges publics (par ex, l’impot sur le
revenu). Son paiement il implique donc une contreparties pour les contribuables qui beneficie alors
d’un service ou d’un ouvrage public (par ex, les taxes a payer lors d’aquisition d’un passport, un
permis de conduir, un permis de chasse, ou taxes a payer pour passer sur l’autoroute…se sont des
taxes) alors que l’impot j’ai donner l’example de l’impot sur le revenu ou l’impot sur le salaire.

Donc on avait dis que le droit fiscal national, c’est un droit hybride entre droit public et droit prive,
droit public parcequ’il y a cette realtion avec l’administration fiscal et droit prive parceque le droit
fiscal concerne aussi d’autre branche du droit, il fait quelque interaction avec d’autres branche du
droit et plus specifiquement le droit commercial .

Sans entre dans les details , en gros le droit fiscal national c’est les etudes des regles qui sont
relatives a l’impot, par example la liquidation, c ;est a dire comment calculer l’impot, un autre
example recouvrement c’est l’ensamble des operations qui ont pour objet d’obtenir le versement
des impots par les contribuables dans les caisses du tresor public c’est-à-dire comment collecter
l’impot et finalement le contentieux de l’impot c’est-à-dire les litiges entre contribuable et redevable
et l’administration fiscal, ce sont des litiges aupres du conseil d’etat parce que sa implique
l’administration public .

Ce droit fiscal national, donc la liquidation, le recouvrement et le contentieu de l’impot il ne va pas

faire l’objet de notre etude, c’est le droit fiscal national.

Or c’est le droit fiscal international qui nous concerne maintenant .

On doit passer maintenant a la definition du droit fiscal international.

Donc qu’est ce que le droit fiscal international ?

Le droit fiscal international regit les impots dans les situations internationales mettant en cause au
moins deux etats, donc il faut que la situation concerne au moins deux etats, s’il sont deux ou plus,
c’est le droit fiscal intrenational qui est concerne .

Deuxieme condition, il faut aussi qu’il y est un certain impot a payer dans cette situation.

Donc si la situation ne concerne aucun impot, nous serons dans l’affaire du droit international public
ou prive, donc ce n’est plus du droit fiscal international, par example, lorsqu’une entreprise realise
des profits dans au moins deux etats. Ici est-ce-que les conditions sont reunis ?

Oui, car il y a au moins deux etats impliques et nous sommes en presence d’un impot, dans le cas
c’est le profit de la societe qui est imposable, c’est-à-dire il est soumis a l’impot (imposable).

Je donne un autre example maintenant, un individu qui reside dans un etat et qui travaille dans un
autre etat, est ce que les conditions sont reunis dans cette example ? les conditions sont reunis car
nous sommes en presence de deux etats et d’une somme imposable, la somme imposable c’est le
salaire et sa rentre dans la rubrique de l’impot sur le revenu .

Donc c’est la definition dur droit fiscal international.

La distinction entre droit fiscal national et droit fiscal international nous rappelle en quelque sorte la
distinction entre droit interne et droit international prive.

Donc le droit international prive concerne particulierement les regles de conflit, qui veut dire quel loi
est applicable lorsqu’il existe un element d’extraneiite, l’element d’extraneiite c’est-à-dire quant il
existe un element international, par example, le creancier est francais alors que le debiteur est
chinoix, quelle loi faut-il appliquer ? la loi francaise ou la loi chinoise et aussi on se demande la
question ou il faut intenter le proces ? c’est le loi de confli de juridiction, c’est-à-dire quel tribunal
est competent ? le tribunal francais ou le tribunal chinoix ?

En droit international prive, on a pas etudier le contenu des regles materiels, donc on a pas etudier
le droit francais ou le droit chinoix par example, et on etudie les regles de conflit c’est-à-dire quelle
loi est appliquer ? la loi francaise ou la loi chinoise ? on etudie aussi le conlfit de juridiction comme je
vient de l’expliquer c’est quel tribunal est competant lors d’un litige.

La meme logic s’instal dans le droit fiscal international.

Les regles internes fiscal nous ne concerne pas, par example, quel est l’impot sur le revenu en France
d’un individu celibatere qui touche un salaire de 2500 euro brute ? la reponse a cette question nous
concerne pas en fiscalite international. Donc on vas pas etudier les regles fiscales nationales. Ce que
nous allons etudier c’est quelle loi faut-il appliquer lorsqu’il existe une situation imposable c’est-à-
dire um impot qui implique au moins deux etats.

Dans l’example sur l’individu qui reside en France et travaille en suise, la question qui se pose est
qu’elle impot sur le revenu est appliquer ? est ce que c’est l’impot du droit national francais, l’impot
sur le revenu du droit national francais, ou est ce que c’est l’impot du droit national suisse ou une
troisieme question est ce que c’est la convention internationale qu’il existe, parce que parfois il y a
pas de convention international.

Donc c’est sa l’objet de notre etude dans le droit fiscal international.

Nous sommes en presence d’une double imposition, qui est le redevable ou le contribuable.

Premier point, c’est resoudre la double imposition, deuxieme point c’est resoudre le probleme
de l’evasion fiscale et de la fraude fiscal .

La premiere Partie

Les sources du droit Fiscal international.

Cette partie va etre divisé entre trois chapitres.

Chapitre 1 : les sources internationales (c’est-à-dire le droit international plus spécifiquement le
droit des traités et les conventions).

Chapitre 2 : la deuxieme source c’est le droit européen (c’est le droit de l’union européene et de la
convention européene).

Chapitre 3 : la troisieme source, c’est les sources materiels du droit fiscal international en particulier
les principes generaux du droit fiscal international.

Donc Chapitre 1 : les sources internationales.

Le droit fiscal international est une matiere a l’etat ambrionaire, c’est une matiere tres récente,c’est
aprés la deuxieme guere mondiale quelle est née.

C’est pourquoi la majorité des regles internationales qui concerne le droits fiscales sont encore sous
forme de soft law .

Les soft law c’est des modeles de conventions ou des instruments legaux qui ne sont pas
contreniants donc l’etat peut integre ses modeles ou ses instruments legaux dans son droit national
et peut ne pas les integre dans son droit national donc c’est un droit non contréniant, c’est un droit
facultatif sauf si l’etat decide d’integrer se droit au sein de son ordre juridique .

A ce moment la on sera en presence d’un hard law contrairement a soft law, c’est les lois en vigeur
comme les codes, les traites… (ce sont des hard law), alors que la soft law c’est des instruments
legaux ou des traites models que des institutions internationals cree pour pouvoir uniformiser ce
droit dans l’espoir que la majorite des pays du monde integre ses instruments dans leur ordre
juridique national.

Certain regle de HARD LAW sont comprise dans des conventions internationales regissant les
rapports contre deux ou plusieurs etats.

Si la convention est conclu entre deux etats, elle est bilaterale, et si elle est conclus entre plus que
deux etats, donc elle est multilaterale.
Donc ses conventions internationales feuront l’objet de notre premiere section.

Section 1 : Les conventions fiscales internationales .

C’est la source de droit fiscal la plus importante.

Paragraphe 1 : La definition de la convetion fiscale international

La convetion fiscal international est un accord bilateral ou multilateral entre deux ou plusieurs pays
pour determiner les regles fiscales applicables a un contribuable residant dans un pays et qui percoit
des revenus dans d’autres pays .

Les conventions fiscales internationales ont aussi un objet de faire face a l’evasion fiscale .

C’est un traite que deux ou plusieurs pays signent generalement pour deux objectifs qui sont
essentiels, c’est pour eliminer la double imposition et eviter la fraude et l’evasion fiscale .

Pourquoi il y a double imposition ?

Parceque les lois nationals