Impact des décisions de gestion sur les cotits et les résultats > Analyser l'activité de la PME igi co Vanpae. le eision de gestion sures cobs et tes résultats prés plusteurs années de fonctionnement, Clémence et Kevin Chouanan envisagent d'analyser plus en détail la performance de lentreprise. Ils ont lancé de nouveaux produits mais ils n‘ont pas pris le temps de mettre en place des indicateurs de résultats. Ils veulent savoir plus précisément si deux produits de l'activité confiserie, les bonbons au caramel au beurre salé et la pte a tartiner au caramel, améliorent la performance de lentreprise. lls ont aussi un nouveau projet de boutique au coeur de Vannes, “VOTRE OBJECTIF Vous étes chargé(e), en tant qu’assistant(e) de gestion, de mettre en place des outils d’analyse de la performance, et de mesurer Vimpact des décisions de gestion qui sont prises. akAnalyser les coits en fonction du niveau de! activité Le comptable vous propose une analyse rapide, adaptée aux prévisions, reposant sur le calcul des coats partiels et la détermination du seuil de rentabilité de l'activité. Laurent Guéguen, comptable, a déja effectué une analyse des charges de l'activité confiserie dont les deux produits phates sont la pate & tartiner et les bonbons au caramel. AREALISER les 1. Réalisez le compte de résultatdifférentiel & partir de I'analyse fh des charges effectuée par Laurent Guéguen pour I'ensemble de Ze i activité confiserie. ESSE 2., Déterminez le seuil de rentabilité de 'entreprise pour cette activité. ‘h Contrdlez votre calcul en effectuant ce travail avec la fonction Selo es «valeur cible » dutableur, EEE pS HAreaissy | v 3. Indiquez le niveau de chifre d'affaires atteindre pour un objectifde ‘14-42 résultat de 70 000 €. Déduiser-en le montant des charges variables, 4. Proposer une représentation graphique du seuil de rentabilité, EESTI Crem 5. Déterminez le point mort en nombre de jours de CA et déduiseren la marge et 'indice de sécurité, CIETEEaAa 6 .Caleulez la marge sur le coat spécfique dela pate a tartiner. EIESUE=HNT 7. Rédigez une courte note & ’attention des dirigeants, dans laquelle vous donnerez, -vos principaux éléments de constat. mission [4 Analyser les coits par commande Le supermarché local souhaite mettre en vente les produits de I'entreprise, notamment les bonbons au caramel, Kevin Chouanan souhaite que vous étudiiez la rentabilité de ce distributeur. AREALISER 8. Calculez fa rentabilité spécifique de la commande du supermarché local, GESS=ITe=SS0 9. Indiquez par courriel a K. Chouanan s'il doit donner suite a cette commande. mission © Mesurer |'impact d'une décision de gestion sur les cots Clémence et Kevin Chouanan constatent un beau succes de leurs produits en vente directe a la fabrique. lls pensent ouvrir une boutique éphémeére pour les mois de juillet et d'aoGt dans la ville de Vannes. Cette derniére se caractérise par d’étroites rues pavées et des portes médiévales. Une surface commerciale est libre au coeur de cette vieille ville. AREALISER 10. Déterminez le seuil de rentabilité de l'entreprise. Graeme 11. Calculez le seuil de rentabilité dans le cadre de ce nouveau projet en utilisant plusieurs hypotheses. 12. Analysez les résultats de ces simulations et transmettez vos commentaires a Kevin Chouanan. TTD THE 3 impact des déisions de gestion sur les cout tes résultatsRESSOURCES Note de Laurent Guéguen concernant les données annuelles issues de la comptabilité Les charges variables ou opérationnelles sont des charges dont te montant varie en fonction de la production réalisée. Les charges fixes sont des charges déterminées pour une structure donnée et dont le montant ne varie pas au cours d'une période déterminée, Le chitfre d'affaires de activité est de 460 621,55 €. Vous trouvere2 ci-dessous la répartition des charges variables de Yentreprise Les charges fixes de la confiserie s'élavent & 58 069,00 €. Tableau de ventilation des charges variables consommeées dans I’exercice tel que pressenti par le comptable [tharges | ctvtécontserie | Achats de materespremiées et variation de stock ___ wrome Autos achas at charges exteres __| ezoao.0e Charges de personel et charges soles __ | 100 965.406 Tol | 961 185.406 = TSEC! Modete de tableau de résultateiférentel Cite tatares = Charges variables [ Seuil de rentablité F ty = Charges fixes/Taux de Raper cokes marge sur cott variable Charges es [ Ss = Résultat a Le coat et a marge variable sont exprimés en fonction du chifire d'affaires. Cott variable :chifre d'affaires ~ charges variables Taux de marge sur cot variable = Marge sur cout variable/CA 100 toe fourRESSOURCES TEESSCIEFY courriet de votre amie de chez Notra K Radel De: S.Etienne A Assistant(e} de gestion Objet : Calcul du seuil de rentabilité ‘Tu peux utiliser la fonction « valeur cible du tableur » pour calculer ton seuil de rentabilité. Je te donne un exemple = | Fe e 5 Sagat ate teas — Fem oc | Tu remarqueras que la cellule D3 ne comporte plus une valeur mais une formule de calcul. En effet, les charges variables sont proportionnelles au chiffre d'affaires. Dans Longlet Données, tu choisis « analyse de scénarios » puis « valeur cible ». |Ta cellule & définir est ton résultat, la valeur & atteindre 0 et ta cellule & | modifier ton chiffre d'affaires. En effet, au seuil de rentabilité, le résultat «valeur & atteindre » est nul. Tu obtiendras le résultat suivant : ‘aeme[arn|_smmic] twescascusn feepre | [ame sa a Le seuil de rentabilité est a 625 €. Jespére avoir pu taider. Bonne journée a toi Cordialement, S. Etienne (2) 010% 3 ect es ec eget ot ete atsTE Détermination graphique d'un seuil de rentabilité Détermination du seuil de rentabilité par le caleul a rasoom0e Charges ails | _7smone | Mov - sone | Charges nes 5.0.00¢ Résultat | [ Détermination graphique la MCV se calcule en pourcentage du CA. les charges fixes sont Le premier chitre d'affaires sera de 0, puis faire apparaitre plusieurs cites d'affaires intermédiaires. Le dernier est supérieur 8 votre SR déterminé parle calcul scant AF tes immuables par définition. SMS S Détermination du point mort Le point mort (oe oe 6.000.006 S00000€ 5000.00 ¢ | zo000.00€ | rroonm0¢ soonm0e 1e sera un graphique en courbe ; le chiffre d'affaires intervient en axe des abscisses. Crest une donnée qui découle du seuil de rentabilité. II correspond, non plus & une donnée financiére, mais 4 une durée exprimée en nombre de jours, de mois ou d'années dont le dépassement est nécessaire pour étre rentable. Point mort (en jours) = Seuil de rentabilité/(Chiffre d’Affaires annuel/360) huspe://eomptafiile-comlcaleul-du-seuil-de-rentabilie! La marge de sécurité Lorsque Pentreprise a connaissance de son seuil de rentabilité, elle peut déterminer lavance monécaire dont elle dispose afin de financer des frais xes sup- plémentaires éventuels. La marge de sécurité est donc la différence entre le chiffre d'affaires réalisé et le seul de rentabilité. iS esasRESSOURCES Mémo de Laurent Guéguen relatif ades éléments d’analyse De: Laurent Guéguen A : Assistant(e) de gestion Vous trouverea ci-dessous la repartition des charges variables par produit. Jai pu également affiner les chiffes au niveau des charges fixes (58 069 €). Les charges fies communes sont de 27 000 €. On peut rattacher 1] 337 € de charges, fixes aux bonbons au caramel au beurre salé et 19 732 € A la pate A tartiner au caramel L. Gudguen Eee volution des ventes du secteur confiserie | Paquets de bonbons au caramel Pots de piteatartiner | ‘au beurre salé au caramel 50285 17686 Données comptables : répartition des charges variables "Aehats de matlres promleres | aan sk | waasne ugsne "hatresachats ot charges | [ ane | mae ‘Charges de personnel | eee S511 wee | | Totaldes charges variables 187 053,76 € 166 101,66 € I nee Exemple de la méthode des coiits spécifiques appliquée aux bonbons au caramel au beurre salé [ tlements: | Bonbons =| CA | hie tas mbIM.HE 100% | hares variables 17080766 oa Marge ur cnt vrible | wane | nats | Charges fines speiiues nw.o0¢ | Narge sur cats spéciiques mee | a8 11000€ a208000€ 180 965,40 36115540 tates foMéthode des coiits variables ales méthodes de calcul de coiits (extrait) [...] La méthode repose sur la distinction entre les charges variables (matiéres consommées...) et les charges fixes (loyers, charge de personnel...). Lobjectif rant de calculer une marge sur cod variable pour analyser la rentabilié d'un produit et sa capacité & couvrir les charges fixes. [...] Méthode des coiits spécifiques Certe méthode intégre dans son calcul routes les charges dieectes, variables ou fixes. Elle ne prend pas en compte les Aéments indirects, intégrés dans les cotits de structure. Lobjectif est de faire ressortic une marge sur cot spé- cifique. (...] ‘Méthode du covit marginal Cette approche particulitre ne Sattache pas A calculer le cotc de revient d'un produit, mais & estimer le coiit de la deenigze unité produit. Laurent Granger, Manager GO, 2008-2019 [SSCS entretion avec clémence et Kevin Chouanan (extrait) @ous. Pouvez-vous men dire plus sur la demande du supermarché ? Pi Clemence Chowanan : I nous passe une commande de 1 000 paquets au prix de 9,75 €, alors qu'habituellement notre prix de vente est 012956 Notre capacité de production nous permet de repondre a cette demande sans charges fixes supplémentaires. Je vous rappelle enfin que le taux de marge sur coat variable de ce produit est de 32324 Byous: Pouvez-vous également me donner quelques informations sur ouverture de la boutique éphemere a Vannes ? Kevin Chouanan J'ai trouve un local qui nous conviendrait. I a une surface de 18 m? et nous codterait 1032 € par mois. Mon souhait est que cette ouverture soit perenne. Il faudrait sans doute acheter ce local parla suite @ous: Envisagez-vous l'embauche d'un salarié? @ Kevin Chouanan : Oui, il nous faudra un salarié supplémentaire pour ouverture de la boutique et il nous faudra aussi embaucher un salarié supplementaire pour la production. lls seront dans un premier temps employés en CDD. Le coat mensuel d'un salarié sera de 1590 € environ. Enfin un investissement sera nécessaire pour augmenter la production et ameénager I espace. I s‘élevera dans un premier temps a 70 000 €. Pouvez-vous me faire des simulations en supposant un CA de la boutique 4 20 000 €, & 40000 €, 8 60000 € sur la saison ? tae sanoRESSOURCES Données comptables : compte de résultat tat simpifié de I’entreprise PRODUITS 'EXPLOVTATION (1) Total des produits exlitation (CHARGES D'EXPLOITATION (1) Achats de marchandses Veriton de stock | Achat e mates premise autres apprvisinnements | Variation d stock Autres achats et charges extemes |Impats, aes et versementsassimiés Salers et traitement Charges sociales Dotations ¢expltation sur immobilisation ~datatons aux amortisements "PRODUITS FINANCIERS Total des produits financiers Aes charges Total des charges dexpltation oF | as uso0e |. Résultat Sempotaton 6 74955,00€ "CHARGES FNANCIERES Total des charges financiéres 000,00 € Résultat nancier PRODUITS EXCEPTIONNELS Totals produits exceptonels CHARGES EXCEPTIONNELLES| = 600,006 Total des charges exceptional Résultat exceptinnel Participation ds solaris aux résultats de Ips surlesénéfices HK Total des produits _ HL 1900 000,00 € Tota des charges aM 1631 645,00 € ICE ou PER my | oa355 006 | NB Les cares vail sontconsiues des acts de mates panies en tenant comple de a variation de tack et de 90% ‘es autres achat charges extern, Tuts es utes charges sont cosiéres comme fies, (cure cnet att feos FoucheImpact des décisions de gestion sur les coiits et les résultats Les décisions de gestion ont besoin d’étre éclairées au préalable afin de ne pas commettre d’erreur. Le ‘calcul des coots s"impose donc en amont de la prise de décision mais aussi en aval, notamment pour ‘mesurer son impact. Ainsi, lorsque la décision prise n‘a d’impact que sur les charges variables, le cout variable est le coat pertinent a utiliser. C’est le cas notamment pour : = décider de pérenniser la commercialisation d'un produit ou d’un autre ; ~ décider de modifier un processus de production ; = décider d'accepter ou de refuser une commande exceptionnelle & un prix inférieur au prix catalogue par exemple. |B) 1a vaviabiite des charges On va distinguer deux types de charges dans entreprise : les charges variables et les charges fixes. eee ese Une charge est dite fixe (ou de structure) Une charge est dite variable sison montant est indépendant {ov opérationnelle)lorsqu’elle varie une variation de I'activité (ex : loyer). ‘théoriquement en fonction de Iactvité Le montant des charges fixes peut changer ‘ou du niveau de production, quand la structure de Ientreprise évolue (ex. : location d'un nouveau loca) Enreprenant analyse des charges en charges fixes et variables, il est possible de déterminer un niveau d’actvité € partir duquel I'entreprise commence a réaliser un bénéfice:ils‘agit du seul de rentabilité, B Le compte de résultat différentiel Le compte de résultat est présenté sous forme de tableau permettant de détermi 6tant du chiffre d'affaires ‘abord les charges variables puis les charges fixes. On ot sur codt variable qui sert & déterminer le seuil de rentabilité. Fle résultat de I'exercice en Elements Cofts et marges CA Chit tatares 100% Charges variables: Marge sur cit variable TMCV) Charges tes (CF) Résultat 3 La détermination du seuil de rentabilité et du point mort + Le seuil de rentabilité, c'est le chiffre d'affaires minimum qu‘une entreprise doit réaliser pour ne faire ni bénéfice ni pert. Seuil de rentabilité en valeur : SR = CF/TMCV Le résultat du chiffre d'affaires que l'on appelle seuil de rentabilité est nul.Le seuil de rentabilité en quantité se calcule en divisant le seul de rentabilté en valeur parle prix de vente du produit, Ventreprise peut décider d'une marge de sécurité qui peut étre exprimée en pourcentage du CA. + Le point mort, cest la date & laquelle le seuil de rentabilité est atteint, Deux situations sont a dist la régularté de Vactvité dans fe temps. ~ Vactvité est régulidre dans le temps, ‘Cest le cas le plus rare. On peut retenir soit une année de 365 jours, soit une année de 360 jours par simplification. uer selon Point mort = SR/(CA/360) Il faut ensuite transformer ce résutat exprimé en nombre de jours en date, ~ Vactvité est répartie irrégulitrement sur l'année. Il faut tout d’abord découper l'année en périodes (mois, trimestres), répartr le CA sur 'année en cumulé, “observer et repérer une date approchée. « La marge de sécurité ; elle indique la baisse de chiffre d'affaires acceptable avant que la rentabilité de Ventreprise ne soit menacée. La prévision du chiffre d'affaires pour un résultat donné (CA= Résultat + CF / TMCV Vutilisation du tableur Sur tableur, il convient d'utilser I'outil « valeur cible » pour établir des prévisions. Lanalyse du seuil de rentabilité Ventreprise présente un risque d’exploitation faible si son seuil de rentabilité est faible et si son point mort est atteint tot sur la période. La méthode du coiit marginal ‘a finalité principale est de répondte a la question : « Peut-on répondre a une commande supplémentaire ? » Le coGt marginal d'une unité este coat supplémentaire engendré par la production dune unité supplémentaire, eee eee ees |} econtmaraeesaauccovave, | Le coat marginal est égal au [ _tecoitmarginatesegalaucoavarabe, | variable, Le colt marginal est égal au colt variable auquel s‘ajoute ent 4 j Le aera a augmentation des charges fixes ies & la nowvele structure, positif,I'entreprise a intérét & accepter la nouvelle commande. (sores pi tinier On appelle résultat marginal la différence entre le chifire d'affaires et le colt marginal. Tant que ce résultat esttetons Fou Coa Clémence et Kevin Chouanan envisagent de lancer un nouveau produit tendance, les sablés salés pour I'apérif. Ils testent un sablé chevre- romarin, Leur objectf de vente est de 15 000 paquets au prixde3,90€ sur année. En tant qu‘assistant(e) de gestion, Kévin Chouanan vous sollcte pour étudier la faisabiité de ce projet. [Hi calculez le seuil de rentabilité du produit (ressources 1, 2). Calculez le point mort en quantité. Ressource 1 Ressource 2. Charges annuelles prévisionnelles Coiit de production pour un sachet de 110g (environ 20 pices) Oreo Charges variables & 30% Pe ta ee pers Eu od Publicité, communication Charges fixes Cae! Les dirigeants de Galetezenn ont établi un tableau reprenant les ventes de contiserie sur l'année, En effet, ils ont constaté des disparités selon les mois. Cela modifie le calcul du point mort. | ExRecalculez la date du point mort en tenant compte de cette nouvelle information (ressources 7, 2) Ressource 1 Chiffre d'affaires N~1 des ventes de confiserie ice Cr ran iva cr ny rn oa SITS SHE muinie ua ome 49040 re sis umane Cr 5 M696 a1ae (eed 50759396 Rappel : le seuil de rentabilité de cette gamme se situe 4.244 347,98 € et le point ‘mort avait été calculé au 11 juillet N. 50.302.29€ Ressource 2. Note de travail d votre responsable Caleules les ciffres d'affaires cumulés. Appliquez la formule suivante Seuil de rentabilité ~ CA cumulé du mois précédent ___X. ‘CA du mois ~ 30 0u 31 Formulecoe) la menuiserie Duriez réalise des prestations de menuiserie intérieure et extérieure d’agencement de logements et de locaux professionnels. Elle compte 11 salariés : M, Duriez (le dirigeant), le directeur administratif et comptable, le conducteur de travaux, le responsable métrage et bureau d'études et 7 menuisiers. Elle est spécialisée dans le secteur des travaux de bois et de PVC. Elle intervient pour des promoteurs, des entreprises et des particuliers et répond & des offres de marchés publics. 1a conjoncture est difficile dans le BTP depuis quelques années. Crest pourquoi le drigeant souhaite mettre en place un outil pour connaitre la rentabilité de ses différents chantiers. En tant que stagiaire, vous effectuez le travail sur I'un d’entre eux. [calculez la rentabilit prévisionnelle du chantier (ressources 1, 2). E1calculez la rentabilté réelle du chantier (ressource 3). Ex précisez, en nombre de jours, les charges fixes couvertes par ce chantier(ressource 4). GiRédigez une note a destination de M. Duriez pour lui faire part de vos conclusions (fiche outil 3). Ressource 1 Courriel de votre responsable aB¢deati De: M. Duriez A: Stagiaire | objet: Devise charges —— Bonjour, Voici quelques informations concernant le chantier * Montant du devis proposé au client : 90 337 € ‘+ Montant des charges variables | =Total achats et charges directes : 34 280 € [estimation] | - Heures chantier prévues : 886 heures [22 jours pour 5 salariés) = Heures atelier prévues : 39 heures ~ Cott d'une heure de travail : 21 € = Déplacements : 164 trajets lfrais par trajet: 1,29 €] | Frais de gasoil : 170 € ~ Entretien du véhicule : 167 € | ~Paniers repas : 180 paniers a 10 € + Montant des charges fixes : 39 000 € par mois Cordiatement, | M.oures (as) coe tmp css de psn ress estasRessource 2 Modele de tableau E fares Cee chit Charges variables Tota achats Heures chantir| Heures atelier Traets Gasol Amortissement et entetien Panis repas Tota charges variables Marge sur cot variable Total charges fixes Charges fives pour ue journée Couverture des charges fies en jours Ressource 3 Mémo de votre dirigeant Le nombre d’heures a été mal évalué. + Finalement 1 092 heures ont été nécessaires & la réa- lisation de ce chantier. + Les deux autres salariés sont venus renforcer l'équipe Ponctuellement sans que cela modifie le nombre de déplacements. + 20 paniers repas supplémentaires ont été nécessaires. + Le deuxiéme chantier a été laissé en attente, Ressource 4 Calendrier novembre N or ed 1 a a 4 5 é 1 a a 0 1 2 8 a 6 6 7 8 w a 2 a uw w % a 2 v x Lentreprise fonctionne du lundi au vendredi. tons FtEna eau) La menuiserie Durieza obtenu une commande importante qui entraine la fabrication et a pose de 180 fenétres supplémentaires. La production mensuelle habituelle est de 750 fenétres. L'entreprise ne dispose pas des ‘capacités de production nécessaires et va devoir investir. Calculez le résultat actuel de Fentreprise en distinguant les charges variables et les charges ‘fixes (resource 1). 1 caleulez timpact de la commande supplémentaire sur le résultat de Yentreprise (ressources 2, 3) E)Rédigez un courriel d rattention de M. Duriez afin de lui faire part de vos résultats et de vos calculs et précisez-Iui s'il peut accéder & la demande de prix formulée par le client. { Ressource 1 Ressource 2 Eléments de calcul de la production Eléments de calcul relatifs a la commande mensuelle supplémentaire Montant des charges variables :390 € par unité Montant des charges variables : augmentation de 5 % Montant des charges fixes : 225 000 € ‘Montant des charges fixes: augmentation de 20 % Prix de vente : 700 € HT Prix demandé parle client : 650 € Ressource 3 Appel d‘offres retenu par M. Duriez Annonce AO ~ 1904 — 1042 — publiée le 23/01/N @ Client : Logis et Habitat 44— RENNES Date limite de réponse : 12/02/N Rehabilitation de 45 logements sociaux en site occupé Objet du marché : Le marché est allot. La présente consultation concerne un marché de travaux pour la rehabilitation de 45 logements sociaux en site occupé répartis en deux bitiments collecifs pour le lot 5 ~ menuiseries extérieures, Ces logements ont écé construits en 1960. La description des ouvrages et leurs spécifications techniques sont indiquées dans le cahier des clauses tech- niques particuligres (CCT) ./... Procédure : Procédure de passation : procédure ouverte avec possibilité de négo jation «11 Durée des travaux : La durée globale des travaux du lot 5 : Menuiseries extérieures est de 1 mois .. que les travaux commencent au 1® avril N sede Critdres attribution : Le maftre de Pouvrage choisira Vattributaire du marché sur la base des critéres de sélection suivants selon la pondération suivante : Critére, Pondération Gritére 1 — Prix de prestation, 60 % Critére 2 - Valeur technique, 40 % ‘Modalités du retrait du dossier de consultation : annonce est consultable sur le site de Logis Habitat cals Durée de validité des offtes : Le délai de validité des offtes est fixé & 30 jours & comprer de la date limite de remise des offres ../.. A titre indicatif, il est preva + wwwwlogishabitat.org C®ANPIRE 3 Impact des dios de gestion su les cots tes résultats