Support de Cours -comptabilté des sociétés Mt PROGRAMME : Généralité sur les sociétés commerciales La Constitution des Sociétés Commerciales 1- Cas des sociétés de personne (SNC) 2- Cas des sociétés a responsabilité limité (SARL) 3- Cas des sociétés anonymes (SA) L'Impot & la répartition du bénéfice 1- La fiscalité Nigérienne relative a limpot 2- La répartition du bénéfice Evaluation des parts sociales & des actions La Modification du capital 1- L'augmentation du capital 2- La réduction du capital 3- L'amortissement du capital imépar Mr Ismaita RADJI & Ghuslain Mathurin,Support de Cours -comptabilté des sociétés — | _ Définition Selon l'article 4 de SYSCOHADA : « la société commerciale est créée par deux ou plusieurs personnes qui conviennent, par un contrat, d'affecter a une activité des biens en numéraire ou en nature dans le but de partager le bénéfice ou de profiter de l'économie qui pourra en résulter. Elle peut étre instituée dans les cas prévus par la loi, par 'acte de volonté d'une seule personne. Les associés s'engagent a contribuer aux pertes dans les conditions prévues par l'acte uniforme. » Il Les caractéristiques du contrat des sociétes Les éléments caractéristiques du contrat desociété doivent-étre-en quatre éléments + U@pluralité d'associe + Lamise en commun des biens ot''industrie des sociétés + engagement des associés de contribuer aux pertes et I'intention de partager le bénéfice ou de profiter de "économie qui pourra résulter du contrat des sociétés + Laffectio societatis qui constitue en une collaboration volontaire et égalitaire des sosiétés. amoGes II convient de noter que lentreprise unipersonnelle (société anonyme avec un seul associé) est caractérisée par un acte unilatéral de volonté qui aboutit a affectation son entreprise par I'associé unique de certains de ses biens ou de son industrie pour profiter des résultats. Ici, il ya ni affectio societatis ni pluralité d’associé. Toutefois, associé unique doit se comporter comme le membre d'une personne morale et il doit s'abstenir de confronter le patrimoine de l'entreprise avec ses biens personnels. NB : le contrat de société ou I'acte unique est matérialisé par un document unique appelé statut. Arimé par Me Ismaila RADJI & Ghustain MathurinSupport de Cours -comptabilté des sociétés — Ill- Les conditions de validité du contrat des sociétés La validité du contrat des sociétés est soumise aux régles suivantes : + Le respect des régles générales de validité des contrats (régle relative a objet du contrat) ; + La rédaction d'un acte: lacte peut étre authentique ou sous-seing privé, comportant les mentions suivantes - Le type de la société - La durée (la durée de vie d'une société est de 99 ans) - Lrobjet de la société Le montant du capital social - Le nom de la société La régle de partage des bénéfices et des pertes. Le siége social + Lalplblicité du contrat, : 6étte Publicité comporte les formalités suivantes Dépat des doubles de Vacte de société au greffe du tribunal de commerce du si@g@ Social. Immatriculation au registre de commerce avant le commencement de exploitation. - Insertion dans un journal d'annonee légale. Enregistrement obligatoire de l'acte dans un délai d’un mois & compter de sa datte de création. Iv- La personnalité morale des sociétés La société commerciale existe en tant que personne morale et se distingue de ses associés. Elle posséde ¥ Un nom: dénomination sociale protégé (la seule société partage son nom dans le méme pays) Un domicile : le siége social Une nationalité déterminée par le lieu du siége social. Un patrimoine qui et lui est propre Un cadre juridique eed ‘ Animé par Mr Ismaila RADJI & Ghuslain MathurinSupport de Cours -comptabilté des sociétés, = La société n’acquiert la personnalité morale qu’a partir de son immatriculation au registre de commerce et du crédit mobilier. (RCCM). On distingue 3 formes de société commerciale : A- Les sociétés de personne Dans cette forme de société, il existe un lien entre les associés qui se connaissent le plus souvent. Leur responsabilité est solidaire et indéfinie. La plus représentative est la société en non collectif (SNC). > La société en non collectif (SNC) Les associési/Ont la qualitésde scommercant-(ce qui exclut les mineurs, les fonctionnaires, certaines professions réglementaires, etc.). lls sont indéfiniment et solidairement responsables des dettes sociales et exercent conjointement la gérance (sauf stipulation contraire des statuts). Les décisions sont prises selon le principe «un homme, une voix» et certaines d’entre elles nécessitent l'unanimité (changement d'associé par exemple). Cependant, la part de chacun dans les résultats, et en cas de liquidation dans 'actif net (ensemble des biens et créances détenus par la société moins les dettes) est en fonction de son nombre des parts sociales. Animépar Mr Ismaila RADJI & Ghusain MathurinSupport de Cours -comptabilté des sociétés oo B- La société des capitaux Dans cette forme de société, la responsabilité des actionnaires est limitée au montant de leurs apports. La plus courante est la société anonyme (SA), » Lasociété anonyme (SA) Créée en 1867 pour faciliter la réunion des capitaux importants, elle est parfaitement adaptée aux besoins de la grande entreprise. Les parts sociales y sont représentées par les actions librement cessible et négociables (un marché a méme été crée a cet effet : la bourse des valeurs). Un associé peut donc se retirer a tout moment. La société anonyme est dirigée par un conseil d’administration. Le capital social minimum fixé & 10 000 000 divisé en action de 10 000 au minimum. Les actions représentant les apports.en numéraire sont Jibérés,/ors de la souscription du capital, d'unsquart au moins de leur-valeGr_Adminale. La liberation du surplus intervient dans un délai qui ne peut excéder 3 ans 4 compter de immatriculation au registre dé. commerce. C- La société a responsabilité limité (Sarl) Comme son nom indique, dans ce type de société, la responsabilité des associés est limitée au montant de leurs apports, ce qui a une conséquence trés importante En cas de faillite, les créances de la société ont trés peu de chance d’étre payé (sauf @ prendre des précautions : hypothéques, caution de certains associés, etc.). La société & responsabilité limité est de type hybride combinant les caractéristiques de la société en non collectif et de la société anonyme. Le capital social doit étre intégralement libéré a la constitution (apport en nature, apport en numéraire). Le capital doit étre au minimum de 1 000 000 et divisé en part de 5 000f au minimum (article 311. OHADA). Les apports en numéraires font objet d'un dépot dans un compte banque ouvert au nom de la société, chez le notaire ou a la caisse de dépét. Les apports en industries sont interdits. Animépar Mr Ismaia RADJI & Ghuslain Mathurin,Support de Cours -comptabilté des sociétés CADRE COMPTABLE : 101 : capital social 1011 : capital souscrit, non appelé 1012 : capital souscrit, non versé 1013 : capital souscrit, appelé versé non amorti 1014 : capital souscrit, appelé versé amorti 109 : actionnaire, capital souscrit, non appelé 201 : frais d’établissement 2011 : frais de constitution 2014 : frais de fonctionnement antérieur au démarrage 461 : associé, opérations sur le capital 4611 : associé, apport en nature 4612 : associé, apport en numéraire 4613: actionnaire, capitan souscrit appelé non versé 4614 : actionnaire, capital souscrit appelé versé non amorti 4616 : associé, versement anticipé 4617 : actionnaire défaillant 4618 : associé, associés autres apports 462 : associés, comptes courants 467 : actionnaires, restant da sur capital 512 : banques local Animé par Mr Ismaila RADJI & Ghuslain MathurinSupport de Cours -comptabilté des sociétés 627 : pu 16s, publication, relations publiques 6271 : annonces, insertions 6272 : catalogues, imprimés publicitaires 632 : rémunérations d’intermédiaires et de conseils 6324 : honoraire 6325 : frais d'actes et de contentieux 6328 : divers frais 646 : droits d’enregistrement 681 : dotation aux amortissements d’exploitation 7071 : ports, emballages perdus et autres frais facturés 775 : revenus des créanciers divers. 781 : transfert de charges d'exploitation Frimépar Mr tsmaita RADJI & Ghusiain Mathurin‘Support de Cours -comptabilté des sociétés immo Chap. ll LA CONSTITUTION DE LA Soci |- Les apports Les apports sont considérés comme l'ensemble des biens en numéraires et/ ou en nature que l'associé ou l'actionnaire apporte lors de la constitution d'une société dont il transfert la propriété et la jouissance a la société en contrepartie des droits sociaux. . Lensemble de ces apports forme le capital social. A- La souscription ou promesse d’apport Il s'agit de l'engagement écrit du membre de la société d’apporter une part du capital devant le notaire. L’écriture constatant cette promesse, enregistre une créance de associé a 'égard de la société. B- La libération ou la réalisation d’apport Il s'agit de la réalisation effective de l'engagement de souscription: On distingW@ deux cas deJibération > La libération intégrale: Elle conceme tous les apports en nature quelque soit la forme de la société, les apports en numéraires souscris dans une société & responsabilité limite. > La libération partielle : Elle conceme les apports en numéraire souscrit dans les sociétés de personnes {société en non collectif (SNC) et société en commandite simple (SCS)} ou aucune minimum n'est exigé par la [oi ; et les sociétés anonymes (SA) ot le minimum légal est % C- La classification des apports 1- Aspect juridique » Les apports en numéraire Ce sont des espaces, des chéques et virements qui sont libérés soit en totalité lors de la constitution (dans les SARL) soit en plusieurs fractions (dans les SNC et SA), Arimépar Mr Ismaita RADJI & Ghuslain MathurinSupport de Cours -comptabilté des sociétés res » Les apports en natures : Il s'agit des biens meubles ou immeuble autre que l'argent ; les apports en plein propriété ou apports en jouissance qui sont libérés dans leur totalité lors de la constitution. > Les apports en industrie : Il s'agit d'un engagement pris par un associé de faire bénéficier la société de ses compétences particuliéres dans un domaine précis(le savoir faire). Ces apports ne donnent lieux @ rémunération que dans les sociétés de personne. IIs sont en pratique rares. 2- Aspect fiscal » Les apports purs et simples : Qui sont rémunérés par des droits sociaux représenté par les parts sociales ou des actions. En d'autre terme, il s'agit des apports qui forment le capital social > Les apports 4 titre onéreux : Ce sont des apports qui ont pour contrepartie la naissance d'une.dette au niveau de la société bénéficiaire de ces apports! > Les tes : lls sont en/partie a titre purs et simples et en partie a titre onéreux. C’est le cas d'un apport de patrimoine ou l'entreprise préexistante. ll- Les frais de constitution Ce sont l'ensemble des dépenses engagées au moment de la création d'une société tel que les frais de publicité ; les honoraires du notaire; les droits d’enregistrement et autres qui sont enregistrés dans les comptes de charges par nature pour étre transférer a linventaire dans le compte : frais de constitution (2011). Ce compte est amortissable sur 5 ans maximum en systéme direct. ll convient de noter au passage que la distribution des bénéfices est lié au fait que les frais de constitution soit complétement amortis. ‘Animé par Mr tsmaita RADJI & Ghuslain MathurinSupport de Cours -comptabilité des sociétés immo lll. Ecriture de constitution de la société en non collectif A- Tableau de la souscription ou promesse des apports purs et simples Numéraire Associés Total des apports Nature Appelé Non appelé - se TE 2 IAHBE - b+ A c A ae Cc Totaux B- Ecriture de la souscription ou promesse [N’ DECOMPTES UBECLES DEBIT [CREDIT DEBIT [CREDIT 4611 ‘Associé, apport en nature A | 4612 Associé, apport en numéraire |109 Associé, capital souscrit non appelé—|C 4011 Capital souscrit non appelé c 4012 Capital souscrit appelé non versé ASB Suivant/ la promesse d’apport utiliser le 1013 au lieu du 1012 si la souscription et la libération ont eu lieu le méme jour. n imépar Mr Ismaila RADJI & Ghustain Mathurin‘Support de Cours -comptabilité des sociétés C- Ecriture de Ia libération ou réalisation des apports N° DE COMPTES | LIBELLES DEBIT CREDIT | DEBIT [CREDIT 4711 ou 524 Divers compte d'actif 4611 Associé, apport en nature Divers compte du passif Compte correcteur Suivant/ la réalisation des apports | en nature Débiteur divers (notaire) Banque Assovié apport énnuméraire 4612 e ‘SVTila réalisation des apports en numéraire NB: les apports souscrits sont libérés a leur valeur d'apport pur et simple a exception des biens grevés de dettes pour lesquels, on libére a la valeur mixte tout en faisant apparaitre la dette au passif. La libération de la créance se fait 4 la valeur nominale puis on fait apparaitre la différence au crédit dans un compte correcteur qui peut étre : - 4621 : associé, compte courant - 4712 re urs, divers 4911 : dépréciation compte client Animé par Me Ismaila RADJI & Ghuslain MathurinSupport de Cours -comptabilté des sociétés —— D- Ecriture X frais de constitution N° DE i “LIBELLES DEBIT |CREDI COMPTES it DEBIT |CREDI \T 627 | Frais de publicité 6324 | Honoraire 646 | Droit d’enregistrement 445 Etat tva récupérable 474 Débiteurs divers ou Banque | 521 m6 SVT/ paiementides frais de constitution (2011 Frais de constitution 7 | Transfert de charges | 781 | SVT/ transfert de charges (immobilisation | | des frais) | 681 | | Dotation aux amortissements | | | 2011 Frais de constitution SVT/ annuité de l'exercice (dotation de la période) E- Ecriture d’appel et libération ultérieur lls concement la partie de l'apport en numéraire non encore libéré & la souscription (principalement dans les sociétés anonymes). a Animé par Mr Ismaila RADJI & Ghustain MathurinSupport de Cours -comptabilité des sociétés — Lors du nouvel appel, le compte 1011 est débité par le crédit du compte 1012 a concurrence du montant appelé. Corrélativement, le compte 4614 associé, capital souscrit appelé non versé est débité du méme montant appelé par le crédit du compte 109 actionnaire capital souscrit non appelé. En cas de libération effective des associés de la fraction appelée, le compte 1012 est débité par le crédit du compte 1013 de la fraction appelée. > 4% étape : les écritures d’appel (lors de 'appel) N° DE COMPTES ~ LIBELLES © DEBIT [CREDIT DEBI Te)GREDIT 4614 ‘Associé capital appelé non versé He | 109 ‘Actionnaire capital souscrit non appelé. | | SVT/ appel 1011 Capital souscrit non appelé 1012 Capital souscrit appelé non versé | SVT/ la régularisation de l’appel | NB : les deux écritures vont toujours de paire. 1“ ‘Animépar Mr 'smaita RADJI & Ghuslain MathurinSupport de Cours -comptabilté des sociétés — > 2° étape : la réalisation effective de 'appel [N° DE COMPTES LIBELLES DEBIT [CREDIT DEBIT |CREDIT sat Banque 4614 | Associé capital souscrit appelé non versé SVT/ la libération du capital appelé 1012 Peete Capital souscrit appelé non vers 1013 Gapital Souscrit appelé verse Cas concret n° Les associés Moussa et Salif créent le 01/01/N une société en non collectif (SNC). L’associé Moussa apporte un batiment évalué 4 60 000 000 dont 2/5 pour le terrain ; Vensemble des immobilisations est grevé d'une hypothéque de 10000000; il apporte aussi un fonds de commerce estimé a 6 000 000 ; du matériel estimé a 4000 000, Llassocié Salif dépose chez le notaire (maitre Karim) sa part du capital représentant la moitié du capital. Les frais de constitution d'un montant de 10000000 dont 5000000 de droit d'enregistrement, 3 000 000 de frais de publicité et le reste des honoraires ont été réglés par le notaire qui a viré le reliquat dans un compte bancaire ouvert au nom de la société. TAE : passez au journal de la société les écritures relatives a la constitution et au 31/12/N sachant que les frais de constitution sont amortissables sur 5 ans. Animé par Mr Ismaila RADJI & Ghuslain MathurinSupport de Cours -comptabilté des sociétés re Gas coneret n°2 La société ‘DAN MALAN & FRERES* est constituée le 01/01/N au capital de 90 000 000 repartie de maniére égale entre les trois (03) fréres. Abdou souscrit du matériel de bureau estimé a 10 000 000 et le reste en numéraire ; Sakina souscrit des marchandises d'une valeur de 20000000 et le reste en numéraire ; Karim souscrit un véhicule estimé pour 36 000 000. Sachant que les apports sont liberés de moitié chez le notaire ALBADE ; ce dernier a effectué les dépenses relatives a la constitution dans les proportions suivantes - Frais de publicité : 1000 000 hors taxe - Droit d'enregistrement : 1 500 000 - Honoraire du notaire : 595 000 dont tva 19% Pour le restede'l'argent, il le verse a la banque de la société. Le 01/09/N+1, le gérant appellee 3° quart. Tous les associés concernés se libérent par viremient bancaire un mois plus tard. TAF: présentez le tableau des apports et passez toutes les écritures correspondantes au journal de la société du 01/01/N au 31/12/N (durée d'amortissement 5 ans) et du 01/09/N+1 au 01/10/N+1. Gas concret n°3 “La SNC BARKA est constituée le 01/10/N entre 3 associés. L'associé GANDA apporte 20 000 000 libéré immédiatement chez le notaire maitre ZEN. L'associé SANDA apporte une créance sur client X pour 10 000 000. L’associé ADAMOU apporte une créance sur client Y d'un montant de 12 000 000 repris aux deux tiers (2/3). TAF : passez au journal de la société les écritures constatant les promesses et les libérations. Le 01/11/N Ie client X régle par virement bancaire un montant de 9 000 000 pour solde de tout compte. Animé par Mr Ismaila RADJI & Ghuslain MathurinSupport de Cours -comptabilté des sociétés Le 01/12/N SANDA remet un chéque bancaire pour un complément de son apport. Le 01/12/N+1 le client Y remet un chéque bancaire de 8 400 000 pour solde de tout compte. F- Les apports arevés de passif exigible (dettes) Lorsqu'un associé apporte une entreprise préexistante, 'évaluation de son apport nécessite une analyse préliminaire des différents éléments composant ses biens et ses dettes. Cette analyse permet de comparer la valeur de l'apport nette comptable de chaque élément afin de vérifier 'existence soit de plus value soit une moins value ou perte. On retient comme analyse : Actif Valeur réelle> valeur nette comptable — + value Valeur réelle wvaleur nette comptable-+=valde Valeur réelle < valeur nette comptable —¥ value On distingue deux méthodes d’évaluation des apports eo hor Actif total réel — passif réel exigible (ATR - PRE) Aoctif total réel = actif total a la valeur réelle — actif fictif + Passif réel exigible = ensemble des dettes (dettes financiéres & ressources assimilées + passif circulant + trésorerie passif) Apport net = ATR - PRE NB. du point de vue financier, sont considérés comme actif fictf certains comptes des charges immobilisées ((rais ’6tablissement, les charges a repartr, etc.) 2° méthode : Capitaux propres (Capros) + value ~ value Apport net = Capros-Actif fictits + val a Animé par Mr Ismaila RADJI & Ghustain Mathurin‘Support de Cours -comptabilté des sociétés = La détermination des plus ou moins values nécessite l'utilisation d'un tableau appelé tableau des valeurs dont la présentation est la suivante : ELEMENTS Valeur | Valeur ECART Réelle | Nette Comptabl | * Value - value e Terrain 7 7 * - Matériel oy " at Marchandises ” os E _ - Fournisseurs a a — + Fournisseurs - dinvestissement TOT) Animé par Mr Ismaila RADJI & Ghuslain MathurinSupport de Cours -comptabilté des sociétés —— IV- Ecriture de la constitution de la société 4 responsabilité limité SARL Dans cette forme de société, la responsabilité des associés est limitée au montant de leurs apports. Le capital social minimum est de 1000 000 divisé en part sociale de nominal minimum égal & 5000 f. tous les apports souscrit sont libérés immédiatement en intégralité. A- Ecriture de la promesse ou de la souscription [N° DE COMPTES LIBELLES DEBIT [CREDIT DEBIT |CREDIT 4611 Associé, apport en nature A 4612 Associé, apport en numéraire B 1013, Capital souscrit appelé versé A+B SVTiVacte notarié B- Ecriture de la libération ou de la réalisation N° DE COMPTES |LIBELLES [DEBIT [CREDIT DEBIT [CREDIT ‘Divers compte d'actif 4611 | Associé, apport en nature 4612 Associé, apport en numéraire Divers compte du passif ‘SVTila réalisation des apports » ‘animé par Mr Ismaila RADJI & Ghusiain MathurinSupport de Cours -comptabilté des sociétés Cas concret La société “KAKIRITA" a été constituée le 01/01/2010 entre deux associés : KAKI & RITA Llassocié KAKI apporte son entreprise individuelle dont la situation active et passive se présente comme suite au 31/12/2009. ACTIF ~ PASSIF Eléments Montant | Eléments Montant Matériel de bureau 1 600 000 | Capital personnel 4.000 000 | Matériel de transport 2 400 000 | Résultat 1.000 000 Marchandises 400 000 | Emprunt | 1.200000 Créance sur client 1 800 000 Total 6 200 000| Total * 6 200 000 ge ui 1 Le fonds commercial est 6Valué 4 10 000 000. L'associé KAKI se voit attribuer les 3/5 des parts sociales suivant I'acte notarié établit a cet effet. L’associé RITA se libére intégralement chez le notaire par versement en espéce ; les frais de constitution engagés par le notaire s’élévent 820000 dont droit d’enregistrement : 100000, honoraire du notaire: 238000 dont tva 19% récupérable, les frais de publicité : 400 000 hors taxe. Le 01/03/2010 le notaire remet un certificat de dépét des fonds en banque. Le 31/12/2010, date d'inventaire oli les frais de constitution sont amortissables sur 5 ans. Le 01/01/2011 le client de l'associé A remet un chéque baneaire de 1 500 000 pour solde de tout compte TAF : présentez le tableau d'analyse des apports Présentez le tableau de promesse des apports et passez au journal les écritures de la société aux dates suivantes : - 01/02/2010 - 01/03/2010 - 31/12/2010 20 Animé par Mr Ksmaila RADJI & Ghuslain MathurinSupport de Cours -comptabilté des sociétés - 01/01/2011 V. La constitution des sociétés anonymes A- Dispositions juridiques Llarticle 385 de I'acte uniforme de 'OHADA deéfinit la société anonyme comme : «une société dans laquelle les associés, appelés actionnaires ne sont responsables des dettes sociales qu’a concurrence de leurs apports. Les droits des actionnaires y sont représentés par des titres appelés actions. » La société anonyme peut étre constituée par un seul actionnaire, on parle de société unipersonnelle, La société est désignée par une dénomination sociale qui doit étre immédiatement précédée ou suivie des mots “société anonyme" ou de sigle “SA* et du mode d'administration de la société a savoir : ¥ Société anonyme avec conseil d’administration ¥ Société anonyme avec conseil d’administrateur général: Le capital minimum est fixé a 10000 000’FCFA; a 100 000 000 si l'entreprise fait appel a épargne publique divisée en action dont le montant nominal ne peut étre inférieur & dix mille (10.000) francs Cfa. Le capital doit étre entiérement souscrit avant la date de la signature des statuts ou de la tenue de l'assemblée générale constitutive. Les actions représentant des apports en numéraires sont libérées lors de la souscription du capital d'un quart (1/4) au moins de leur valeur nominale. La libération du surplus intervient dans un délai qui ne peut excéder trois (03) ans & compter de limmatriculation au registre de commerce et du crédit mobilier Animépar Mr Ismaila RADJI & Ghustain Mathurin a‘Support de Cours -comptabilté des sociétés B- Aspect comptable de la constitution d’une société anonyme 1- Ecriture de promesse ou de la souscription N° DE COMPTES UIBELLES DEBIT [CREDIT DEBIT [CREDIT 4611 e ~~ | Actionnaire, apport en nature A 4612 Actionnaire, apport en numér B 109 Actionnaire, capital non appelé c 1011 Capital souscrit non appelé c | 1012 Capital souscrit appelé non versé. | A+B [SvTipromesse apport 2- Ecriture de la libération ou réalisation des apports N°DECOMPTES ]LIBELLES DEBIT | CREDIT |DEBIT [CREDIT Divers comple actif |4611 Actionnaire, apport en nature jae Divers compte du passit ‘SVTiibération des apports en nature | N° DE COMPTES ~— LIBELLES DEBIT [CREDIT ‘DEBIT |CREDIT| | 52tou | Banque - ari | Débiteurs divers 4612 Associé, apport en numéraire SVTila réalisation des apports en | Animé par Me Ismaila RADJI & Ghuslain Mathurin 2Support ée Cours -comptabilté des sociétés = numéraire 3- Ecriture d’appel ultérieur N° DE COMPTES | LIBELLES DEBIT [CREDIT DEBIT [CREDIT] 4613 Actionnaire, capital souscrit appelé non /A versé Actionnaire, Cap souscrit non appelé SVT/ appel 1011 A Capital, souscrit non ay e tora |CaBial, sou ppelé ig Capital souscrit appelé non versé SVT/ régularisation de l'appel 4- Libération de l'appel ultérieur i I N° DE COMPTES ~~ LIBELLES DEBIT [CREDIT ‘DEBIT [CREDIT] I 5 ‘Compte de trésorerie 1 4613 Actionnaire, Cap souscrit appelé non a versé SVT/ la libération 1012 | Capital, souscrit appelé non versé 1013 Capital souscrit appelé versé SVT/ régularisation de du capital 2 Animé par Mr Ismaila RADJI & Ghuslain Mathurin‘Support de Cours -comptabilité des sociétés Cas concret La société anonyme GMG est constituée le 01/06/N avec un capital de 50 000 000 divisé en action de valeur nominale 10 000f ainsi réparti : - 2000 actions émises en rémunération d'un apport en nature représenté par un immeuble dont la valeur du terrain représente 30% - 3000 actions représentant des souscriptions en numéraire libérées de la moitié chez le notaire. Les frais de constitution engagés par le notaire s’élévent & 3 000 000 dont les droits c'enregistrement : 1000000, frais publicitaires ; 1000000 et les honoraires du notaire : 1000 000. Le notaire remet un chéque le 10/06/N pour le reliquat déposé en banque. Le 31/12IN les frais sont amortissables sur 5 ans. Le 01/08/N+1 le conseil d’administration appel le 3° quart. Le 01/09/N+1 tous les actionnaires concermés se libérent par virement bancaire. TAF : passez les écritures nécessaires au journal de-cette société. Les problémes particuliers qui peuvent se poser lors des appels ultérieurs du capital sont : + Les versements anticipés ¥ Les versements en retard ¥ Le non versement par certains actionnaires (actionnaires défaillants), 1° Cas : Le versement anticipé Certains actionnaires préférent libérer leurs actions par anticipation. Le versement anticipé va done correspondre au montant versé par l'actionnaire en plus de la fraction effectivement appelée. Ce versement anticipé est enregistré au crédit du compte 4616 : actionnaire, versement anticipé ; le compte s'amorti au fur et a mesure que la société procéde aux nouveaux appels du capital, Py Animé par Me Ismaiia RADJI & Ghustain MathurinSupport de Cours -comptabilité des sociétés — Ecriture d’appel et libération + versement anticipé N° DE COMPTES LIBELLES DEBIT [CREDIT DEBIT [CREDIT Actionnaire, Cap souscrit appelé non A | 4613 ete \a a5 Actionnaire, Cap souscrit non appelé SVT/ rappel a lina Capital, souserit non appelé - a Capital, sousorit appelé non versé | SVT/ régularisation de l'appel ake me Banque He | a ae Actionnaire, ome aE ‘appelé non : apis ‘Actionnaire, versement anticipé | SVT/ libération ou réalisation des A apports B 1012 Capital souscrit appelé non versé 1013 Capital souscrit appelé versé SVT/ régularisation de la libération NB : les versements anticipés peuvent intervenir a la souscription, au moment d'un appel, autres moments. Dans tous les cas le compte 4616 n'a aucune incidence sur les écritures relatives 4 la souscription et a l'appel. Ainsi le compte 4616 intervient dans une écriture de libération. Animé par Me Ismaita RADJI & Ghusiain MathurinSupport de Cours -comptabilté des sociétés Ecriture de libération ultérieure N° DE COMPTES | LIBELLES 7 DEBIT [CREDIT| DEBIT [CREDIT 5211 Banque 4616 Actionnaire, versement anticipé 4613 Actionnaire, Cap souscrit appelé non | | versé | | | SVT/ réalisation ultérieure 1012 Fee Capital, souscrit non versé 1013, Capital, sousorit appelé versé SVT/ régularisation } Cas coneret La sociéié GMZ est constituée le 01/04/2010 au capital de 20 000 000 divisé en 1000 actions de numéraire libéré du minimum légal. Les fonds sont déposés la banque. Le 1® février de l'année suivante, le conseil d’administration appelle le 2° quart et les fonds sont versés un mois plus tard par virement bancaire. Toutefois on constate que 'actionnaire X détenteur de 200 actions se libére intégralement. Le 1° mars 2012 le conseil d’administration appelle le 3° quart et tous les actionnaires concerés se libérent par virement bancaire le 31 mars de la méme année. TAF: passez au journal de la so toutes les écritures au 01/04/2010; au 01/02/2011 ; au 01/03/2012 et au 31/03/2012. Hla RADJI & Ghustain MathurinSupport de Cours -comptabilté des sociétés — 2° Cas : L’actionnaire retardataire Il supporte les frais engagés pour le rappel et les intéréts de retard calculé au prorata temporis cest-a-dire de la date de réglement a la date limite de versement. Au moment de leur réglement, on passe les écritures suivantes : N° DE COMPTES UIBELLES DEBIT [CREDIT DEBIT [CREDIT 467 ‘Actionnaire, restant do sur capital appelé | 4613 Actionnaire, Cap souscrit appelé non versé SVT/ constatation du restant do 52 Banque ‘467 Actionnaire, restant dd sur capital \7071 Frais de rappel imputés. ™ Interéts de retard | SVT/ réglementde l'actionnairolretardataire 1012 pate | ‘Capital souscrit appelé non versé 4013 Capital, souscrit appelé versé SVT/ régularisation du capital 3° Cas : L’actionnaire défaillant I ya défaillance lorsqu’ a la fin des opérations de libération, on constate qu'un ou plusieurs actionnaires n‘ont pas leur quotte part. Dans ce cas, l'entreprise adresse a actionnaire concemé une mise en demeure d'une durée d'un mois. Resté sans effet, a société peut vendre les actions. La vente des actions entraine des frais auxquels il convient d'ajouter lintérét de retard. Les frais de vente et intérét de retard sont a la charge de l'actionnaire deéfaillant, Le compte 4617 : actionnaire défaillant est ouvert ; il est : ¥ Débité des sommes dues par cet actionnaire ¥ Crédité du montant de la cession des titres qui lui appartiennent sous déduction des frais de mise en demeure et des intéréts de retard. ¥ Soldé ensuit lors du réglement définitif. Animé par Me Ismaila RADJI & Ghuslain MathurinSupport de Cours -comptabilté des sociétés Le schéma de comptabilisation devient : N° DE COMPTES UIBELLES DEBIT [CREDIT DEBIT CREDIT 467 ‘Actionnaire, restant da sur capital appelé 4613 Actionnaire, Cap souscrit appelé non versé 8VT/constatation du restant da 4617 Actionnaire, défaillant oo 467 Actionnaire, restant dd sur capital appelé SVTiconstatation de la défaillance 4617 [Actionnaire, défailant = ——*| 7071 Frais facturés (frais de mise en demeure) | ™7™ Revenus des créances divers (intéréts). SVT/imputation des frais 1 521 Bae _ Actionnaire défaillant | SVT/ Ia vente des actions ear Actionnaire défailant —=—SC=S sa Banque | SVT/ régularisation du capital fe Capital souserit appelé non vers6 | 1013 Capital souscrit appelé versé SVT/ raglement de lactionnaire défaillant NB: Aoimé par Me tema pret = VUGWwN 9, VetawexN 9, Vxtaue eh Interét =A AN gy HUMAN gy Yrtawext 00 OM 3200 RADJI & Ghustain Mathurin "36000 28Support de Cours -comptabilté des sociétés — Cas concret La société SALINA SA. Est créée le 1" janvier 2011 au capital de 100 000 000 divisé en 2000 actions de 50 000f libérés de moitié & la souscription. Les fonds sont déposés en banque. Le 01/05/2012 le conseil de 'administration appelle le 3° quart. Les fonds doivent étre versés au plus tard le 31 mai de la méme année. Les versements ont eu lieu & cette date par virement bancaire. Le 01 janvier 2013 le conseil d’administration appelle le demier quart. Les fonds doivent étre versés au plus tard le 31 décembre 2013. Les intéréts éventuels pour les versements tardifs sont calculés au taux de 12% I’an & compter du 01/01/2014. Le 31 décembre on constate Que les actionnaires détenant 1700 actions ont versé réguliérement la fraction appelée soit 21 250 000 = ( “0*s0000) Que l'actionnaire ADAMOU, détenteur de 200 actions et 'actionnaire SALOU, 100 actions ne sont pas acquittés de leur versement A la balance établit le 31 décembre 2014;0n estime les comptes suivants ] 1012 : capital souscrit appelé non versé ls 750 000 1013 : capital souscrit appelé versé |96 250 000 4617 : actionnaire restant dd sur capital 3750 000 , 5211 : banque 96 250 000 ADAMOU effectue le 30 janvier 2014, aprés un virement bancaire correspondant Aux sommes dues : 2 500 000 = (50 actions x 25 000f) Aux intéréts : 25 000 = (2500.00 12 x1 1200 Aux frais engagés pour 7 500 8 Anim par Me Ismaila RADJI & Ghuslain MathurinSupport de Cours -comptabilté des sociétés — SALOU n’ayant pas réglé la fraction appelée, ses actions sont vendues (Montant de la vente = montant de la souscription) aux enchéres a un nouvel actionnaire SEYDOU 8 la date du 31 mars 2014. Les frais engagés pour la mise en demeure et la vente s'élévent 56 250 f. réglement a l'actionnaire SALOU du solde par cheque bancaire. TAE : passez au journal de cette société les écritures constatant La défaillance et calculer le résultat de l'opération de la défaillance. 0 ila RADJI & Ghustain Mathurin‘Support de Cours -comptabilté des sociétés CADRE COMPTABLE 14: réserves 111: réserves légales 112 : réserves statutaires ou contractuelles réserves 113 : réserves réglementées 118 : autres réserves 1181 : réserves facultatives 1182 : réserves diverses 12: report Anouveau 121 : report @ nouveau eréditeur 129 : report a nouveau débiteur 13 : résultat net de 'exploitation 131 : résultat net : bénéfice 139 : résultat net : perte 46 : associés et groupes 4611 : associé, apport en nature 4612 : associé, apport en numéraire 4613 : actionnaire, capitan souscrit appelé non versé 4614 : actionnaire, capital souscrit appelé versé non amorti 4616 : associé, versement anticipé ‘oimé par Mr Ismaita RADJI & Ghusiain MathurinSupport de Cours -comptabllté des sociétés —— | Ghieps 7 HMPOT ET LAREPARTITIONDDU BENEFICE La répartition du bénéfice et le partage du bénéfice sont le but du contrat de société. Le bénéfice est donc le revenu de la société et son existence pose un double probléme : celui de sa détermination et celui de son attribution aux associés. Mai avant d'examiner ces questions, il est nécessaire de connaitre le régime fiscal applicable au bénéfice des sociétés commerciales au Niger. L'opération d'affectation des bénéfices consiste en cas de bénéfice a affecter, une partie du bénéfice a limpét, aux réserves, au plus value de cession a long terme & réinvestir, aux actionnaires sous forme de dividendes et le cas échéant a un report a nouveau. |- Distinction entre le bénéfice comptable et le bénéfice fiscal Le bénéfice comptable est le résultat bénéficiaire de l'exercice| dégagé par la comptabilité de la société avant les redressements fiscaux. C’est done le bénéfice qui se trouve dans'les états financiers dé l'entreprise. Il est déterminé ex-anté au regard de l'administration fiscale. Le bénéfice fiscal est celui quilest déterminé par l'administration de limpét ou par le conseil fiscal du choix de l'entréprise ou par un cabinet d'expertise comptable. II constitue 'assiette diimpot dont la société sera redevable autrement dit c'est tout simplement la base sur laquelle sera appliqué le taux dimposition La différence entre le bénéfice comptable et le bénéfice fiscal tient du fait qu'au niveau de l'administration fiscale certains éléments sont ajoutés au bénéfice comptable : il s'agit des réintégrations et des déductions. Les réintégrations sont constituées des charges non admises en déduction sur le plan fiscal ; il s'agit notamment : Les intéréts excédentaires versés aux associés des comptes - Les moins values sur cession d'immobilisation - Les amendes et pénalités fiscales - Les fractions excédentaires des amortissements - La fraction excédentaire des intéréts sur des comptes courants des associés = Des provisions non déductibles - La rémunération de |'exploitant individuel et des associés des sociétés de personnes. Animé par Mr Ismaila RADJ! & Ghuslain MathurinSupport de Cours -comptabilté des sociétés Les déductions quant a elles concernent certains produits faisant partis des résultats de lentreprise. Ainsi peuvent étre déduis : - Les dividendes regus dans certaines limites Les plus values sur cession d'immobilisation a réinvestir Le report a nouveau débiteur et déficits antérieurs dans leur limite de 3 ans Les revenus des valeurs mobiliéres La rémunération du gérant Certaines reprises d’amortissements et provisions Le bénéfice fiscal déductions. Bénéfice comptable majoré des réintégrations et diminué des BF =BC+R-D NB : le taux diimposition est de 30% au Niger. Le bénéfice net d'imposition = Bénéfice comptable — l’impét. N C.— |m| L'impét se caleule toujours sur/le résultat fiscal, a défaut du résultat fiscal, il se calcule sir le bénéfice comptable. iimpét = BF x taux d'imposition (30%) Sie bénéfice fiscal est égal au bénéfice comptable, alors Liimpét sera égal a Bénéfice comptable x taux diimposition de 30% Le bénéfice net ainsi déterminé, il ya lieu de le repartir entre les actionnaires sous forme de dividendes et l'entreprise sous forme de réserves. Il- Les modalités de paiement de l'impét Le paiement de limpét sur les sociétés se fait par versement de deux (02) acomptes prévisionnels et d'un solde au 31 mars. Le paiement des acomptes prévisionnels est effectué avant la détermination du bénéfice fiscal. a Hla RADJI & Ghuslain MathurinSupport de Cours -comptabilté des sociétés — A- La fiscalité nigérienne relative 4 l'impét sur les sociétés Liimpét sur le bénéfice (ISB) est dd par toute personne physique ou morale qui se livre une activité industrielle, commerciale, libérale, artisanale ou prestations de service et est soumise a un acompte sur mpot da au titre des bénéfices réalisés. Au Niger, deux acomptes sont payables de la maniére suivante : 4® acompte a payer avant le 1° aodt de l'année pour le premier versement Cest-a-dire au plus tard le 31 juillet. Le 2° acompte a payer avant 1% novembre pour le second c'est a dire au plus tard le 31 octobre. Le solde de limpét sur le bénéfice industriel et commercial est acquitté spontanément par déclaration spéciale sur bordereau avis au plus tard le 31 mars de l'exercice. Les acomptes prévisionnels sont di par tout contribuable soumis a I'ISB, 'acompte & verser représente 60% de l'impét da au titre de l'exercice précédent reparti en deux tranches de 30% chacun. Il convient de noter au passage, que le taux dimposition"de ISB est de 30% au Niger L'impot minimum forfaitaire (IMF) dont le taux d'imposition est de 1% du chiffre daffaire| réalisé au cours du demier exercice comptable intervenu ; celui-ci s’entendant hors droits et taxes, notamment la taxe sur la valeur ajoutée (TVA), mais englobant les produits accessoires, clest-d-dire ceux réalisés l'occasion de la gestion commerciale de Ientreprise mais se rattachant pas @ son objet principal et ceux provenant de la mise en valeur de actif immobilisé. Le paiement de l'lMF ou de I'lSB s'effectue de la maniére suivante : Si IISB est supérieur a I'MF c'est donc le montant de (ISB qui sera dd par le redevable. Si IMF est supérieur a I'ISB c'est le montant de I'lMF qui sera dO par le redevable. Cas concret Le chiffre d'affaire extrait des états financiers d'une entreprise de la place au 31/12/2010 se chiffre & 405 645 000 f CFA. L'impét sur le bénéfice au titre de cette méme année pour cette société s'éléve a 1 280 000F. Par ailleurs, le résultat fiscal de 2011 est de 3 600 000 f et le chiffre d’affaire : 720 000 000f (chiffre d’affaire 2011). Animé par Me Ismaia RADJI & Ghuslain MathurinSupport de Cours -comptabilté des sociétés TAF : étudiez les obligations fiscales en matiére d'ISB de cette socié té. B- Comptabilisation 1- Lors du paiement de I'acompte N° DE COMPTES LIBELLES DEBIT | CREDIT DEBIT [CREDIT 4492 Etat, avance et acompte versé sur impot 521 Banque SVTipaiement des acomptes 2- Lors de la constatation de rimpot N° DE COMPTES ~_ LIBELLES DEBIT }CREDIT DEBIT CREDIT 891 Tmpét sur le bénéfice de l'exercice 4a Etat, impét sur le bénéfice ‘SVTiconstatation de l'impét 3+ Lors du paiement du solde N° DE COMPTES UBELLES ——~*«*~YCOS *EBIT'-«YCREEDITT DEBIT [CREDIT 444 Etat, impat sur le bénéfice 521 Banque 4492 | Etat, avance et acompte versé sur impét Arimé par Mr Ismaita RADJI & Ghuslain MathurinSupport de Cours -comptabilté des sociétés — | lll. La répartition du bénéfice proprement dite La société est un contrat par lequel deux ou plusieurs personnes conviennent de mettre quelque chose en commun en vue de partager le bénéfice qui en résulterait La perte est généralement reportée 4 nouveau. eee du solde Le bénéfice peut étre conservé au sein de l'entreprise, soit distribué aux associés. La part distribuée aux associés le sera sous forme de dividendes. La part mise en réserve, aura pour effet de consolider la surface financiére de Ventreprise. Elle donne aux créanciers, plus de sécurité. Les statuts prévoient les modalités de répartition du bénéfice. A- Le bénéfice a répartir Le bénéfice a répartir représente généralement le bénéfice net d’impét ; il est reparti entre les réserves légales et les autres formes d'affectation du bénéfi¢e. B- Le bénéfice distribuable 4- Cas d'un report 4 nouveau débiteur ou déficitaire : (RAND) Dans le cas ou il existe un report a nouveau antérieur déficitaire, le bénéfice Cistribuable est égal au bénéfice net d'impét diminué du report nouveau débiteur et de la réserve légale. [Bénéfice distribuable = jénéfice net — Report & nouveau débiteur — Réserve légale| Cas concret On vous soumet l'extrait du passif du bilan de la société “BEKO* import- export : Capital : 6 000 000 ; réserve légale : 250 000 ; bénéfice net de l'exercice : 995 000 ; report 4 nouveau débiteur : 45 000. TAF : calculez le bénéfice distribuable. Animé par Mr Ismaila RADJI & Ghuslain MathurinSupport de Cours -compta 2- Cas d’un report 4 nouveau créditeur : (RANC} Dans le cas ou il existe un report a nouveau bénéficiaire antérieur, ce report a nouveau vient en majoration du bénéfice net sur lequel est retranché les réserves legales. Bénéfice distribuable = Bénéfice net — Réserve légale + Report 4 nouveau leréditeu Cas coneret Si le report 4 nouveau du cas précédent était bénéficiaire, déterminez le bénéfice distribuable. NB : dans les sociétés de personne il n'ya pas de réserve légale a doter, on parlera que du bénéfice distribuable. Co Leséserves La réserve est Une ressource prélevée sur le bénéfice. 1- La réserve légale Dans la mesure ou la responsabilité des associés est limité 2 leurs apports, elle représente la garantie des associés pour les sociétés a responsabilité limité et les sociétés de capitaux (SA; SCA); son taux est de 10% du bénéfice a répartir (bénéfice distribuable). La réserve légale cesse d'étre obligatoire dés qu'elle atteint son plafond c'est-a-dire 20% du capital souscrit qu'll soit intégralement sousorit ou non. NB : dans les exercices de répartition du bénéfice, verifier toujours si la réserve légale a atteint son plafond si oui la répartition se fait sans réserve légale par contre si 10% du bénéfice net de l'exercice plus la réserve légale est supérieur @ 20% du capital, seule la différence représentera la réserve légale de lexercice. Cas concret L'extrait de la balance d'une soci de l'exercice 2012 : é de la place se présente comme suite a la cléture Capital : 28 400 000 ; réserve légale : 5 400 000 ; résultat net : 16 000 000 TAF : caloulez la réserve légale a doter. ” imépar Mr Ismaita RADJI & Ghuslain Mathurin des sociétés —Support de Cours -comptabilté des sociétés 2- Autres réserves Les autres réserves sont constituées de la réserve statutaire, la réserve facultative, la réserve de prévoyance destinée a promouvoir l'autofinancement de la société a réguler les dividendes @ amortir un capital et a acheter les parts des fondateurs. Nous avons aussi les réserves occultes «good Will» qui napparaissent pas au bilan c'est le cas des valeurs incorporelles générées pour les fonds commerciales (clientéle,...) seulement en cas de rachat de lentreprise elles apparaissent au bilan; les réserves latentes qui contrairement aux réserves occultes, les états financiers font référence au bilan a leur coat historique alors que leur valeur actuelle est largement supérieure ; il en est de méme pour le matériel complétement amorti mais continuant a fonctionner dans l'entreprise. D- Les idendes Les dividendes sont constituées de premier dividende couramment appelée intérét statutaire et le deuxiéme dividende nommé super dividende. 1- Ltinte ire Liinterét statutaire est caleuléy en prorata temporis sur le montant du capital effectivement libéré et non remboursé ou non amorti. L’actionnaire dont le capital a été amorti perd son droit a lintérét statutaire. 2- Le super dividende Le super dividende représente un dividende supplémentaire octroyé aux actionnaires ; cette fois ci en fonction du nombre d'action souscrit, que ces actions soient intégralement libérées ou non. 3- Les tantiennes des administrateurs lls représentent un intéressement des administrateurs sur le bénéfice réalisé par la société, leur distribution est conditionnée de celle des dividendes. Le tatinenne est généralement calculé sur la base de calcul du super dividende. E- Les reports 4 nouveau Le report & nouveau représente le quotte part du résultat qui n'est ni distribué ni affecté & un compte de réserve. Dans le cadre d’affectation du bénéfice, ce compte enregistre généralement les sommes insignifiantes qu'il n’est pas commandé de distribuer aux actionnaires, elles sont souvent le fait d’arrondir dans le calcul du dividende unitaire. Animépar Mr Ismaita RADJI & Ghustain Mathurin x»Support de Cours -comptabilté des sociétés IV- Gas pratique d’affectation du résultat A- Comptabilisation * En.cas de profit [N° DE COMPTES UBELLES — DEBIT [CREDIT |DEBIT [CREDIT 134 Résultat net le 1301 Bénéfice en instance d'affectation | | SVT/ Ia reclassification 1301 ‘Résultat en instance daffectation 121 Report a nouveau créditeur (N-1) 41 Réserve légale 112 Réserve statutaire (113: Réserve téglementée 4118 Réserve facultative 421 Report & nouveau créditeur (N) 129 | Report a nouveau débiteur 465 Associé dividende a payer SVT/ Ia répartition 465 Associé dividende a payer | 4424 | Etat, impdt et taxe recouvrable sur associé 4621 Associé compte courant SVTimise a la disposition des dividendes |4621 ‘Associé compte courant ae /S24 Banque SVTile réglement des dividendes Animé par Mr Ismaila RADJI & Ghuslain Mathurin 9Support de Cours -comptabilité des sociétés — “+ En cas de perte N° DE COMPTES LIBELLES DEBIT {CREDIT| DEBIT [CREDIT 12 Report 4 nouveau 1309 | Résultat en instance : perte B- Cas des sociétés de personne : SNC Dans les sociétés de personrié Ja.constitution des reserves Iégales n'est pas obligatoire, mais les ystatuts peuvent~prévoir “la constitution d'autres réserves (statutaires), Les résetves contribuent & améliorer la crédibilité de l'entreprise et améliorér Fépargne car les réserves sont gardées dans les banques. La répartition du bénéfice entre les associés se fait proportionnellement a leurs apports. Cas concret La SNC “GMG* et compagnie au capital de 12 000 000 est réparti comme suit Ghuslain : 1000 parts Mathurin ; 500 parts Gbaguidi : 1000 parts Le bénéfice de l'exercice 2012 est de 6 000 000 et les statuts prévoient qu'aprés prélévement annuel de Ghuslain a titre d'indemnité de gérance et déduction d'une réserve statutaire de 20%, le solde sera reparti entre les associés proportionnellement aux apports. Ghuslain touche mensuellement une prime de gérance de 100 000f. TAF: présentez le projet d'affectation et passer au journal les écritures correspondantes. Animé par Mr Ismaila RADJI & Ghuslain MathurinSupport de Cours -comptabilté des sociétés C- Cas des sociétés a responsabilité limité : SARL Dans les sociétés 4 responsabilité limité la constitution de la réserve légale est obligatoire jusqu’au plafond de 20% du capital souscrit. C'est la seule obligation légale ayant une incidence sur le résultat. II suffit par ailleurs de respecter les statuts et les décisions de 'assemblée générale. Cas concert La SARL “DEBASCO" au capital de 14 400 000 (DEBORAH : 200 parts ; BASTOS 100 parts & COFFI: 100 parts) a dégagé en fin d'exercice 2008 un bénéfice net Gimpét sur les sociétés de 43 200 000. En ce qui concerne la répartition du bénéfice, les statuts prévoient ce qui suit : 7 ~ Dotation a la réserve légale conformément & la loi (Rowse ouintérét statutaire de 8% Sur le reste, apres une détation a-ta resenvé facultative et eventuellement du feport & nouveawSuivant l'assemblée générale, d'un Super dividende au part en fonction des apports. Le 15 mai 2009 les associés décident de constituer une réserve de 18 000 000 et un report A nouveau de 54 000. La balance au 31/12/2008 avant affectation du résultat fourit les informations suivantes - Capital social : 14 400 000 - Réserve légales : 1 260 000 - Report 4 nouveau : 720 000 (déficitaire) - Résultat net : 43 200 000 TAE : établir le tableau de répartition du bénéfice 2008 et passez les écritures correspondantes. a AAnimé par Mr Ismaila RADJI & Ghustain Mathurin,Support de Cours -comptabllité des sociétés D- Cas des sociétés de capitaux : société anonyme (SA) La répartition des bénéfices dans les sociétés anonymes est plus complexe que dans les sociétés de personne pour des raisons suivantes : = Le capital étant la seule garantie des tiers qui n'ont aucuns recours contre les associés, il est de régle de ne pas distribuer tous les bénéfices, mais d’en conserver une partie sous forme de réserve qui accroit le crédit de I'entreprise. - La constitution des réserves slimpose également pour répondre au développement de la société et des moyens d'exploitation. La répartition est prévue par une clause des statuts, mais elle est influencée par de nombreuses dispositions réglementaires + Cas oi il existe un report a nouyeau créditeur A loccasion de lassemblée générale des ‘actionnaires dela”société anonyme BTS réunit le 20 avril 2012; il a 6té décidé~d'affecter le bénéfice 2011 de la fagon suivante - Dotation a la réserve légale : 10% - Premier dividende au taux de 6% - Dotation de 4 000 000 a la réserve statutaire - Le reste aux actionnaires sous forme de super dividende. Les actionnaires sont tous d'accord que le super dividende unitaire soit arrondi a la dizaine de franc inférieur. Le reliquat est reporté 4 nouveau La situation avant affectation du résultat est la suivante : - Capital souscrit versé : 25 000 000 (2500 action de 10 000 f) - Réserve légale : 1 200 000 - Report a nouveau : 800 000 Résultat net : 7 200 000 TAF: présentez le tableau daffectation du résultat et passez les écritures nécessaires au journal. 2 Animépar Mr Ismaila RADJI & Ghustain MathurinSupport de Cours -comptabilté des sociétés — + Cas ou le capital n'est pas intégralement libéré et il existe un report a nouveau débiteur Le 01 janvier 2000, une société anonyme a été créée au capital de 6 000 000 représentant 600 actions de numéraire libéré du % des la constitution. A la fin de cet exercice, l'exploitation s'est soldée par une perte de 240 000 qui a été reporté a Nouveau. Le 1% avril 2001 les actionnaires se sont décaissés du 2° quart, par ailleurs la valeur net comptable des frais d’établissement au 31 décembre 2001 est nulle, les statuts prévoient l'affectation des résultats de la maniére suivante - Réserve légale - 1" dividende au taux de 6% - Toute somme attribuée par l'assemblée générale ordinaire 4 un fonds de réserve ou au comte report a nouveau = Le reliquat est octroyé aux actions sous forme de dividende complémentaire. L'assembiée générale ordinaire des actionnaires réunit le 25 mars 2002 a décidé de porter 16 000 000 en fonds de réserve et de distribuer 12 000 de super dividende unitaire, le reliquat reporté a nouveau, TAF : sachant que le bénéfice'fiet de 2004 est de 25 000 000°; présentez le tableau Exercice n° La balance aprés inventaire au 31/12/N d'une SA de la place présente les soldes suivants : Capital social : 200 000 000 (nominale de 40 000) Réserve légale : 39 200 000 - Réserve facultative : 42 100 000 - Report a nouveau : 400 000 - Résultat net : 57 600 000 Les statuts prévoient la répartition suivante : - Réserve légale (montant légal) - 1® dividende sur le capital libéré et non amorti - Réserve facultative - Super dividende et report 4 nouveau éventuel 8 Animé par Mr Ismaita RADJI & Ghustain MathurinSupport de Cours -comptabilté des sociétés oo Llassemblée générale ordinaire réunit le 1% mai N+1 décide aprés dotation des réserves obligatoires : Réserve facultative : 16 000 000 Report a nouveau : 1 200 000 - Super dividende par action : 5 700 TAE: 1) Retrouvez le taux de lintérét statutaire 2) Présentez le tableau de répartition du bénéfice 3) Passez au journal les écritures de répartition Exercice n°2 On vous communique les postes suivants extrait du bilan de la société anonyme TENERE du 31/12/N apres répartition des bénéfices Capital social : 90 000 000 (dont libéré 67 500 000) Réserve légale : 1 655 000 - Réserve statutaire : 5 220 000 - Report 4 nouveau : 90 000 - Actionnaife dividendes a,payer: 13°200.000 ‘Sachant que = Le capital est composé de 9 000 actions ~ Le taux de lintérét statutaire servi aux actions est de 8% du capital libéré Le report & nouveau (N-1) était de : 360 000 Le poste de réserve statutaire avant répartition s'élevait 4 3 300 000 La partie du capital libéré I'a été avant le 1°" /01/N TAE 1) Reconstituez le tableau de répartition de l'exercice N 2) Ecriture de répartition correspondante “ Animé par Mr Ismaila RADJI & Ghusiain MathurinSupport de Cours -comptabilité des sociétés — Exercice n°3 Une société au capital de 50 000 000 divisé en 5 000 actions de 10 000 dont 100 intégralement libérés a payé un impdt sur les sociétés de 1 900 000 (le reste des actions a été libéré du %) Les réintégrations et les déductions fiscales sont respectivement de 3 545 820 et 4 200 000. Pour la répartition du bénéfice, les statuts prévoient : - Réserve légale = Intérét statutaire : 3% - Intérét au versement anticipé : 2% - Dividende de 250f par action - Réserve libre : 1 700 000 - Report a nouveau éventuel TAE : passez les écritures de déclaration et de régularisation de limpét ISB au 30/04 de l'année suivante. Passez les écritures de versement d’acompte ISB au titre de l'année suivante. Présentez le tableau de répartition du bénéfice et passez les écritures. % Cas oii il existedes versements anticipées Lorsquil existe des versements anticipés, l'affectation de lintérét statutaire se notamment en ces versements anticipés comme unité effectivement libéré et non amorti Cas concret La société “SATEX" a été constituée en 2000 au capital de 12 000 000 (action de 12 000f) comprenant 300 actions d’apport par AMADOU 700 actions de numéraire libéré du % a la constitution, aucune fraction du capital n'a été appelée. Le 01/07/2001 le 2° quart a été appelé ce qui a amené un actionnaire titulaire de 100 actions a se libérer intégralement de son capital souscrit. article 22 des statuts stipule « il est attribué aux actionnaires sous forme du 1" dividende de 6% sur le montant libéré ainsi que sur les versements anticipés et non remboursés des actions en ce qui concerne le surplus ; 'assemblée générale des actionnaires décide de prélever des sommes nécessaires a la dotation de réserve ou Animépar Mr Ismaila RADJI & Ghuslain MathurinSupport de Cours -comptabllté des sociétés — H%MLKJNV *14du report & nouveau pour le reliquat. L’excédent est reparti aux actionnaires a titre de super dividende. » L'extrait au 31/12/2002 avant affectation du résultat : Report 4 nouveau solde créditeur : 20 000 Résultat net : 5 200 000 TAF: sachant que l'assemblée générale ordinaire des actionnaires a décidé de reserver une réserve facultative de 3 200 000 ; présentez le tableau d'affectation du résultat 2001 ainsi que l’écriture correspondante. 6 Animépor Mr Ismaila RADJI & Ghuslain MathurinSupport de Cours -comptabilté des sociétés immo * Soit par actualisation au taux T du revenu R sur une durée donnée n Ri-(1+f" 120{1 — (1 + 0.12)""} Exemple : R = 120; T= 12% etn =10ans dou V=-—— 678 NB : si dans la formule d'actualisation, n tend vers linfinie, on a alors (1+t)" qui tend vers zéro et v qui tend vers . Cest-a-dire vers la valeur de capitalisation. La capitalisation est donc un cas particulier d’actualisation : c'est une actualisation pour une duré infinie. La méthode d'actualisation se préte a un calcul sur des revenus prévisionnels variables. Exemple : Pour les cing prochaines années, les revenus prévisionnels sont respectivement : 100 ; 105 ; 110; 110; 120 au taux de 12%. V= 1001-42)" + 105(1:42)%, 4910(1.12)2# 110(4:12)4 + 120(1.12)°%= 389.29 A- Valeur financiére Crest la valeur financiére qui, placé pendant un an a un taux donné, procure un intérét égal au dividende distribué. Cette valeur représente la capitalisation des dividendes a un taux donne. Si nous designons par : “d' le dividende revenant au titre et “t" le taux d'intérét ou de capitalisation pour 100 F de capital investir "VF" la valeur financiére. _ dividente par action VF: i Avec ile taux de rentabilité pour 1f NB: Ie dividende (d) peut étre soit celui d'un exercice, soit le dividende moyen calculé sur plusieurs exercices. La valeur financiére se calcul brut. Animé par Mr Ismaila RADJI & Ghuslain Mathurin “6