Ai Si Kaye qudat ema Aad Peer vemenc eeeecnves er Universiti Mohammad V aa Rohot é COMPTABILITE GENERALE I s STRE1 GROUPE: A&B Pr. EL ALAOUI AMINE Meryem Année universitaire 2020-2021Table des Matiéres Introduction 3 1. ENTREPRISE : DEFINITION ET CLASSIFICATION rea 3 1. COMPTABILITE GENERALE : OBJET ET PRINCIPES DE FONCTIONNEMENT 4 IIL. OPERATIONS DE LENTREPRISE ET FLUX ECONOMIQUES % PARTIE I : FONDEMENTS CONCEPTUELS DE LA COMPTABILITE GENERALE wv... 10 Chapitre 1: Patrimoine et Bilan. u 1. Patrimoine u 1. Bilan 2 (CHAPLLRE 2: Compte et Frmerpe de la Partie Double... 1. _Définition de Compte. 7 TIL. Présentation de Compte .nnsnenenne a ee = IV. Terminologie de compte 19 V. Typologie des comptes, seen sn sone 20 VI. Fonetionnement de compte 20 VI. Principe de la Partie Double 21 VIL. Réouverture et cloture des comptes 2B Chapitre 3: Compte de Produits et de Charge: 1, _Définition du compte de Produits et de charges ( CPC). 25 TL Présentation du Compte de Produit et de Charges 25 TIL. Composition des charges et des produits 26 IV. Détermination des résultats 27 V. Impact de la variation des stocks sur le CPC 28 Chapitre 4: Systémes Comptables d’Enregistrement.. 1, Systeme classique a’enregistrement compradle 31 Ile Systéme centralisateur denregistrement comptable 4 PARTIE I : ENREGISTREMENT COMPTABLE DES OPERATIONS COURANTE: Chapitre 5: Facturation senenn 42 nnnnnnnnnies 4B 1 FACTURE DOIT 43 I- FACTURE AVOIR : sl IIl- EMBALLAGES. 3 SERIES DE TRAVAUX DIRIGES vvnnsennnanese TD NCI : Bilan et Patrimoine..... Saree a a 58 ‘TD N°2 : Compte et Principe de la Partie Double. 61 TDN®3 : CPC 65 ‘TD N°4 : Systémes Comptables d’enregistrement. 68 TDN'S : Facturation 1Chapitre Introductif Introduction I. L’ENTREPRISE : DEFINITION ET CLASSIFICATION Définition de Ventrepris Une entreprise est définie comme un agent économique qui met en ceuvre un ensemble de ‘moyens humains (employés), matériels (immobilisations) et financiers (capitaux propres) pour prodnire des hiens et des services. destinés bénéfice, @tre_vendus sur un marché afin de réaliser un © Exemple : société industrielle ou commerciale, une école pi un hopital privé, un café, une exploitation agricole. Cli Il est possible de classifier les entreprises selon des critéres juridiques, dimensionnelles ou sectorielles une agence de voyage, L ication des entrepri 1-2-1, Critere juridiqu Question : A qui appartient Ventreprise ? Le classement des entreprises est réalisé en référence aux propriétaires de leurs capitaux - Les entreprises publiques : Le capital est totalement détenu par l’Etat. Ex : OCP, ONE PONCE - Les entreprises semi-publiques : le capital est partagé entre le secteur privé et le secteur public. Ex : Société Marocaine des Assurances I’ Exportation (SMAEX), Royal Air Maroc (RAM) - Les entreprises privées : le capital est entiérement détenu par des particuliers (secteur privé), Ces demiers ont le pouvoir de déci entreprises. n et de contrile sur les activités de leurs On distingue entre deux types de sociétés = Sociétés de personnes : les relations entre les associées constituent un critére fondamental dans leur regroupement. - Sociétés de capitaux : les apports des associés constituent un critére fondamental dans leur regroupement. 1-2-2. Critére dimensionnel : Selon ce critére, les entreprises sont classées par référence a leur taille. On distingue entre - La Trés Petite Entreprise (TPE) : le nombre des salariés est inférieur a 10. - La Petite Entreprise : le nombre des salariés est compris entre 10 et SO 3Chapitre Introductif - La Moyenne Entreprise : le nombre des salariés est compris entre 50 et 200, - La Gra le Entieprise . be nombre des sala > Uk parse 200. 1-2-3. Critére sectoriel : Selon ce critére, les entreprises peuvent étre regroupées par secteur en fonction de la nature de leur activité principale,,On distingue entre : = Le secteur primaire : regroupe les entreprises agricoles et les entreprises productrices de ‘matigres premigres non transformés, = Le secteur secondaire : regroupe les entreprises industrielles qui transforment les matiéres premiéres en biens d’équipement ou de consommation. = Le secteur tertiaite . regroupe les entreprises commerciales et les entreprises fournissant des services. Remarque_: Lorsque les entreprises produisent Ia méme catégorie de biens, elles sont regroupées par branche. La branche est un sous ensemble du secteur. Il. LA COMPTABILITE GENERALE : OBJET ET PRINCIPES DE FONCTIONNEMEN' \éfinition de la comptabilité Générale La CG est un systéme d organisation de l'information financiére permettant de saisir, classer, enregistrer des données de bases chiffiées et de fournir, aprés traitement approprig, un ensemble d'information destinées aux différents utilisateurs » La CG permet de décrire toute ’activité de l’entreprise au cours d’une période annuelle appelée « Exercice comptable ». La CG enregistre des opérations (achat, vente, cession, ...) et les présente aux divers utilisateurs sous forme de tableaux appelés « Etats de symthése », 2: 2- Objet de la Comptabilité Générale La comptabilité générale est consi moyen de preuve. lérée comme : 1/ outils de gestion, 2/outils d'information 3/ = La CG est un instrument de gestion Bile est considérée comme un tableau de bord a la disposition de l’entrepreneur pour bien gérer son entreprise c'est-a-dire bien comprendre son fonctionnement pour pouvoir prendre des décisions, connaitre a tout moment la situation de son patrimoine ainsi que calculer ses résultats aux moments désirés. = -La CG est un outit d'information :Chapitre Introductif Tous les partenaires de I’entreprise trouvent dans la CG une source d’information irremplagable notamment sur fa situation financiére de V entreprise et ses résultats Ainsi, les informations comptables permettent a L’Etat : de Calculer assiette des différents impots, La Banque : ’évaluer la capacité de remboursement de ’entreprise, Les associgs : d’évaluer leurs titres et leurs parts sociales dans les résultats réalisés par Pentreprise. Les Clients et Fournisseurs : de Connaitre I’état de leurs relations avec l’entreprise. - La CG est un moyen de preuve La CG peut étre utilisée pour prouver I’innocence de ’entreprise ou sa culpabilité dans un conflit avec un de ses partenaires. La CG est un moyen de preuve dans la mesure ot Penregistrement des opérations comptables. est effectué sur la base des documents et pisces comptables, Ces documents justificatifs doivent Aire classés et conservés pour une durée de 10 ans, ce qui permet a l’entreprise de disposer des instruments de vérification et de preuve. Normalisation comptable A partir 1994, la CG est considérée, comme une pratique obligatoire (obligation légale : loi N° 9-88) et normalisée pour toutes les entreprises marocaines. Au Maroc, les entreprises doivent tenir leur comptabilité en se référant aux dispositions du ‘Code Général de Normalisation Comptable (CGNC). 2-3-1 Objet de la normalisation comptable : ‘On appelle « normalisation comptable » ensemble des textes et des dispositions qui concourent 4 unifier la comptabilité, fout en lui donnant un maximum d’efficacité pour l'ensemble des partenaires économiques. La normalisation comptable vise & unifier Je langage comptable des entreprises selon des normes (ou régles générales (CGNC)) umaniment acceptées. Cette unification du langage comptable permet d’obtenir des informations fiables et pertinentes ainsi que de parvenir a des états de synthéses qui reflétent l'image fidéle de Ventreprise 2-3-2 Contenu du CGNC : Ce code de normalisation est divisé en deux parties - La Norme Générale Comptable (NGC) : définit les principes comptables fondamentaux et les. régles de forme applicables & toutes les entreprises. La NGC vise la présentation d’informations économiques et financiéres pertinentes et fiables. - Le Plan Comptable Général des Entreprises (PCGE) : constitue le dispositif d’application de la Norme Générale Comptable. Il comporte une architecture de comptes répartis en catégories homogénes appelées « classes »Chapitre Introductif Le PCGE propose deux modéles différents = Le Muiéle Normut ; prévu pour les grandes cuteprises ( chiffie Paffaie >10 millions de Dirhams ) et les oblige a publier cing Etats de synthése : Bilan, Compte de Produits cet des Charges(CPC), Etat des soldes de Gestion (ESG), Tableau de Financement (TF), Etat des Informations Complémentaires (ETIC). - Le Modéle Simplifié : prévu pour les PME (Chifite d’affaire < 10 Millions de Dirhams). Deux Etats de synthése doivent étre établis : Bilan, Compte de Produits et des Charges (CPC). Principes comptable La tenue de la CG doit se faire dans le respect des principes fondamentaux. Le CGNC a retemu sept principes 1) Principe de continuité d’exploitation : l’entreprise doit établir ses Etats de synthése dans la perspective d’une poursuite normale de ses activités. Ce principe est abandonné en cas de cessation de activité 2) Principe de permanence des méthodes : l'entreprise doit établir ses Etats de synthése en respectant les mémes régles et méthodes d’évaluation et de présentation d’une année a l'autre. 3) Principe du coat historique : les éléments du patrimoine de 'entreprise restent inscrits en comptabilité 4 la valeur d’entrée (valeur d’acquisition) qui doit rester la méme quelle que soit la valeur actuelle de I’élément considéré. 4) Principe de spécialisation des exercices : les charges et les produits doivent étre rattachés al’exercice qui les concerne effectivement et a celui-la seulement. 5) Principe de prudence : les produits ne sont pris en compte que s’ils sont définitivement acquis par Ventreprise, par contre les charges sont comptabilisées dés lors qu’elles sont probables. 6)Principe de la clarté : l’entreprise doit tenir sa comptabilité conformément aux dispositions du CGNC. Les opérations doivent étre enregistrées dans les comptes sans compensation entre importance significative : les états de synthése doivent révéler tous les éléments dont l’importance peut affecter les évaluations et les décisions.Chapitre Introductif Ill. LES OPERATIONS DE L’ENTREPRISE ET LES FLUX. ECONOMIOQUES 3-1 Opérations de Ventreprise : Il est possible de distinguer dans les opérations d'entreprise entre les opérations dinvestissement - financement et les opérations d’exploitation 3-1-1. Opérations d’investissement- financement : Les opérations dinvestissement consistent par exemple 4 l’acquisition d’une nouvelle machine, Vachat d’un véhicule, le réaménagement d’un magasin... Cependant, les opérations de financement sont liges 4 la souscription d’un emprunt auprés d’une banque. Les opérations d’investissement -financement sont des opérations qui ont un caractére exceptionnel et dont la fréquence depend de la taille de I’entreprise. Dans le cas des PME, ces opérations se réalisent une ou deux fois tous les S ou 6 ans, alors que pour les grandes entreprises, les opérations de renouvellement ou de remplacement sont plus fréquentes. Elles permettent d’accroitre la capacité de production de entreprise 3-1-2. Opérations d’exploitation : Ces opérations consistent en la réalisation de activité de l'entreprise : Achat et vente de marchandises (activité commerciale), vente des services (activité de service), Achat de matiéres premiéres et vente de produits finis (activité industrielle), rémunération des facteurs de production sous forme de salaire, d’intérét, Ces opérations d’exploitation ont un caractére répétitif, Leur renouvellement dépend de la durée de vie du cycle d’exploitation de V’entreprise (ées jours, des semaines, des années) Flux économiques Les opérations d’investissement, de financement et d’exploitation peuvent étre analysées comptablement A travers la notion de flux économiques. 3-2-1. Définition : Un flux économique est le mouvement d'un bien réel, monétaire ou financier d'un point de départ qui est Vunité économique d'origine vers un point d’arrivé qui est U'unité économique destinataire. 3-2-1. Typologie des flux : Iest possible de distinguer deux types de flux : flux interne et flux externe ~ Flux interne : c'est le mouvement d'un bien réalisé a l'intérieur de entreprise Exemple ‘une entrep: au magasin Aatransféré des produits d’une valeur X de ses ateliers de productionChapitre Introductif = Flux exteme : Le mouvement d’un bien réalisé entre entreprise et un tiers Exemple : Achat de marchandise dune valeur de 700 Dh d’un fournisseur Flux 2: ‘Monnaie (700 dh) Remarque : Les flux externes donnent généralement naissance a des flux a contre-sens Quelle que soit la source des opérations (internes ou externes), on peut distinguer entre 4 types de flux économiques : I- Flux Réel: le mouvement d'un bien matériel et physique (marchandises, matiéres, matériels....) 2- Flux monétaire : désigne le mouvement des moyens de réglement immédiats tels que la monnaie, les chéques, les virements ... ect Fluxréel Fournisseur 3+ Flux quasi-réel : désigne le mouvement de prestations Exemple : flux de travail, dont la contrepartie est représentée par le montant des salaires et charges sociales versées par l’entreprise & son personnelChapitre Introductif Flux quasi réel (Travail ) Sabres 4- flux financier décrit le mouvement des créances et des dettes. Remarque :la plupart des opérations économiques ne se réalisent pas par un paiement immédiat (comptant) mais le plus souvent par un paiement différé. Cette opération est appelée « opération a crédit ». Le résultat de ces opérations est la création des liens de droit/ obligation entre le vendeur et Tacheteur : Liens de droit : Le vendeur posséde une créance sur l'acheteur Une eréance es/ un droit que détient une entreprise sur une autre personne en vertu duquel elle peut exiger un paiement. - Lien d’obligation : L’acheteur a une dette envers le vendeur. Une dette est une obligation que I’entreprise doit exécuter vis 4 vis d'un tiers. Les dettes peuvent naitre & la suite dune opération d’achat auprés d’un fournisscur, contraction d’un prét bancaire... Cette créance/ dette ne se terminera qu’aprés paiement du montant da. Exemple de fluc financier : achat de marchandise & crédit pour 5000 dh payable dans 3 mois. Flux réel (marchandise ) Flux financier (dette de 5000 dh)Chapitre 1 : Patrimoine et Bilan PARTIE I: LES FONDEMENTS CONCEPTUELS DE LA COMPTABILITE GENERALE 101 Définition : Chapitre 1 : Patrimoine et Bilan Chapitre 1 : Patrimoine et Patrimoine négatif’) Bilan Le patrimoine est l'ensemble des biens et des eréances que posséde une personne (éléments positif§) a un moment donné, aprés déduction de l'ensemble de ses dettes ( éléments Patrimoine = (Biens+ Créances) - Dettes Exemple : Monsieur KARIM posséde les éléments suivants : ‘Travail a Elements Montant Un immeuble 570.000 Une maison 210.000 Une voiture 70,000 Un terrain 60.000 Un emprunt auprés de la banque 100.000 Un ordinateur 5.000 Du mobilier 65.000 Une dette & un fournisseur 60.000 Des marchandises 45.000 Des eréances 15.000 Des dépats a la banque 30.000 Une dette & Padministration des impéts | 10.000 Calculer le patrimoine de Mr. KARIM Eléments [eee se | ‘Un immeuble 570.000 ‘Une maison 210,000 Une voiture 70.000 Un terrain 60.000 Un ordinareur 3.000 Du mobilier 65.000 Des marchandises 45.000 nuChapitre 1 : Patrimoine et Bilan Des eréances 15.000 Des dépats A la hanque 30.000 ‘Un emprunt auprés de la banque 100.000 Une dette 4 un fournisseur 60.000 Une dette Padministration des impéts 10.000 Valeur du patrimoine (A-B) 900.000 Remarque : Dans un patrimoine, il est possible de distinguer entre deux éléments : d'une part, les éléments a usage privé qui correspondent au patrimoine non affecté au commerce. D’autre part, des éléments affectés au commerce. Ces deniers font objet de la comptabilité générale. IL Bilan Definition: Le Bilan est la « photographie » patrimoniale et financiére de l’entreprise a une date donnée. ‘Crest un document comptable établi sous la forme d’un tableau en deux parties - Les emplois : figurent 4 la partie gauche « Actif » ~ Les ressources : figurent a la partie droite « Passif » La durée Iégale entre deux bilans successifs est l'année comptable ou I’exercice comptable (du 01 janvier au 31 décembre) Le bilan refléte le patrimoine de I’entreprise & une date donnée ainsi que les ressources qui ont 16 nécessaires 4 la constitution de ce patrimoine. 2. Composition du bilan Le bilan est composé de deux parties : 'actif et le passif Lractif : regroupe /es emplois c-a-d les utilisations économiques des ressources dont a disposé Pentreprise. On distingue entre trois types d’emplois - Des emplois dans des biens durables (> 1 ans). Exemple : local , fonds commercial, matériels = Des emplois dans des biens circulants (< 1 ans). Exemple : stocks ~ Des valeurs en numéraire disponibles a la banque, a la caisse Pour déterminer est ce qu’un élément appariient a actif, on pose la question suivante Comment sont utilisées les ressources ? Le passif : regroupe /es ressources ¢’est-a-dire les possibilités, dont dispose le (les) créateur(s) de Pentreprise pour la financer. On distingue entre deux types de ressources ~ Ressources mternes : ixemple : capitaux propres ~ Ressources externes : Exemple : les deites auprés des établissements de crédit Pour déterminer est ce qu’un élément appartient au passif, on pose la question suivante : Quelle est Vorigine des ressources ? 2Chapitre 1 : Patrimoine et Bilan 1/ Tout emploi est financé par une ressource 2/ Toute ressource finance un emploi 3/ Le bilan est un tableau équilibré. La somme des éléments de l’actif (les emplois) est égale a la somme des éléments du passif (les ressources Total A otal Passif Passif (Ressources) CLASSE 2: ACTIF IMMOBILISE CLASSE 1 : FINANCEMENT PERMANENT Les emplois de actif destinés a rester de fagon durable dans l’entreprise (durée de vie> 1 ans) éléments corporels, incorporels et financiers Exemple: Terrains, Constructions, Matériels de transport. L’ensemble des ressources stables de l’entreprise qui ont une durée > 1 ans Exemple : - capitaux propres ou personnels Emprunts (des dettes) laissés de maniére permanente dans I’entreprise (> lans) CLASSE 3 : ACTIF CIRCULANT CLASSE 4 : PASSIF CIRCULANT Des emplois circulants. L’ensemble des actifs résultant ’opérations faisant partie du cycle exploitation, et qui en raison de leur nature , n’ont pas vocation rester durablement dans Ventreprise (durée de vie< 1 ans ) Exemple : marchandise, eréance client L’ensemble des dettes résultant d’opérations exploitation dont la durée de vie< a 1 ans Exemple : Des dettes de « court terme » (remboursement Total Actif > total Passif — Je résultat est un bénéfice : Ce résultat doit étre cenregistré dans le bilan aux capitaux propres avec un signe (+) > Total Actif < total Passif —> Ie résultat est une perte : Ce résultat doit étre enregistré dans le bilan aux capitaux propres avec un signe (-) Remarque : La situation patrimoniale de Ventreprise change aprés chaque opération, ce qui nécessite ’établissement d’un nouveau bilan, Pour cela, l’entreprise suit les variations de chaque poste du bilan dans un tableau appelé « Compte » 16Chapitre 2 : Compte et Principe de la Partie Double CHAPITRE 2 : Compte et Principe de la Partie Double I. Définition de Compte Le compte est un document comptable qui sert a enregistrer les opérations réalisées par une entreprise. Il est composé de deux parties > La partie gauche appelée DEBIT. > La partie droite appelée CREDIT. > La diffrence entre le total du débit et le total du crédit s'appelle LE SOLDE. existe plusieurs maniéres de présenter les comptes. Cependant, quelle que soit la présentation retenue, le compte doit renseigner sur : - La date de l’opération ; ~ Le solde au début de la période (Solde Initial) - Le total des mouvements debit et erédit de la période = Le solde en fin de période On distingue entre trois maniéres de présenter un compte 1. Le compte a colonnes séparées 2. Le compte a colonnes mariges wvChapitre 2 : Compte et Principe de la Partie Double 3. Le compte schématique ou le compte en (T) Ill. Présentation de Compte : > Présentation de compte a colonnes séparées Numéro et intitulé du compte Débit Crédit Dates Libellés | Montants | Dates Libellés | Montants. > Présentation de compte a colonnes mariges Numéro et intitulé du compte Dates Montants Soldes Debit creat Deébiteurs | Créditeurs - Si débit > erédit— le solde = débit- crédit est enregistré dans la colonne du solde débiteur = Sidébit Présentation de compte schématique (ou compte en T) Débit (emo) Numéro ot intitué du compte Crédit (essource) Remarque : par convention, on place le solde du compte au c6té opposé & sa nature, Le SD est inscrit au erédit du compte etle SC est inscrit au debit du compte 18Chapitre 2 : Compte et Principe de la Partie Double IV. _Terminologie de compte : ~ Débiter un compte : c’est inscrire un montant au débit de ce compte = Créditer un compte: c’est inscrire un montant au crédit de ce compte inscription d’une somme au débit/erédit d’un compte est appelée : Imputation ~ Amréter un compte : c’est calculer le solde de ce compte. Trois cas sont possibles 1- Si le total du debit est > au total du erédit : le solde est débiteur (SD). Il est inscrit au cété ‘opposé & sa nature soit le crédit Debit (emo) Numéo etinttué compte Crédit sour Solde débiteur (Arar du compte) 2- Si le total du débit est < au total du erédit ; le solde eréditeur (SC ). Il est inserit au cété ‘opposé a sa nature soit le débit Debit (emp) Numéro iulb du comple Crédit essource) (AVrarrété du compte) 3- Si le total du débit est = au total du crédit : le solde est nul (compte soldé) Debit empl) Numéro etinttué du compte Crédit 5800108] Compte soldé Total débit= total crédit 1»Chapitre 2 : Compte et Principe de la Partie Double V. _ Typologie des comptes Ilest possible de distinguer entre deux catégories de comptes : ation : qui sont inscrits au Bilan et qui décrivent la situation > Les comptes de patrimoniale de l’entreprise > Les comptes de Gestion : qui sont inscrits au Compte de Produits et de Charges (CPC) et qui marquent des ressources et des emplois extérieurs aux éléments de bilan. VI. Fonctionnement de compte Compte de situatio PASSIF «RESOURCE ) Actif Emplo) Bry D — ComptePasif cy SC: Solde créditenr SD: Solde débiteur - Les comptes d’actifs augmentent du coté de débit et diminuent du cété du crédit - Les comptes du passif diminuent du cété du débit et augmentent du coté du crédit © Exemple de compte d’Actif': D7 5161 Caisse Xo c D7 2332MatetOw& —C 1a disponibilité en caisse a Le matériel de entreprise a ‘augmenté de 5000 DH augmenté de 17.000 DH DA HCl Sx C Sk 50.000 DH. Les eréances clients ont diminué de6000 DIT © Exemple de compte de passif 2»Chapitre 2 : Compte et Principe de la Partie Double D Nt Fownisseur 7 € D 1481 EmpaupEtaCré 7 02/ 01 24.000 DH SI: 32.000 DH 21/01 5.000 DH La dette fournisseur a augmenté de 24.000 DH Le montant du crédit bancaire a diminué de 5000 DH (la durée de remboursement est de 2 ans) COMPTE DE GESTION ‘CHARGES PRODUITS ~ Charges d'explotation Produits exploitation rn + Charges Financiéres Produits Financiers B ~ Charges non courantes Produits non courants % D_—_Compte de charges. D_—Comptedeproduits A cmz Ne 0A tot \o a am t —__ bieeeian ——_ iapalacle a Ree Doobie Exemple 2 : soit une opération dont le montant est 1000 DH. cette opération concerne trois comptes quelconques A, B et C D — CompteA€ D —CompteB_ «=< C-=O«@DSS Comptes C 1000 ‘Total Débit = total Crédit Le principe de laPartie double Remarque ; De maniére générale chaque opération constitue un flux économique qui a un point de départ (ressource) et un point d’arrivé (Emploi). 1! s/agit de la base du raisonnement comprable. Point d’arrivé Point de Départ (destination ) (origine) os Roomondepae feet our © Exemple 3 - au 06/01 - Versement d’un montant de 7000 DH en espdces ( eaisse) au ‘compte bancaire. > stiame Nee 27 sista Ny 6/01 7000 DHL 06/01 7000 DIL Débit = Crédit « Exemple 4 : Au 08/02/N : Réglement d'une dette fournisseur d’un montant de 33.000 DH par chéque bancaire 2Chapitre 2 : Compte et Principe de la Partie Double za Compre fournsseur ‘Compre banque Gompte dere] Ea DAS 411 Rumer 7c DA st4thume No c 08/02 33.000 DHL (08/02 33.000 DHL (eee —t [ela Partie Doable et © Exemple 5: au 28/04/N vente de marchandise pour un montant de 25.000 dh , dont 15.000dh en espéce, 5.000dh par chaque bancaire et le reste & crédit. pyar y c D7 S161 caisse x 2 ; ee Mdlclient \ C | 2s/0r 500] Total Debit = total Crédit Te principe de la Partie double est respecté VIII. Réouverture et cléture des comptes = ~ La réouverture des comptes : passage du bilan aux comptes : La réouverture des comptes intervient au début de chaque exercice. Le passage du bilan aux comptes s’effectue de la maniére suivante ~ Les sommes inscrites a I’ Actif sont portées au débit des comptes correspondants ~ Les sommes inscrites au Passif sont portées au erédit des comptes correspondants - La cléture des comptes : le passage des comptes au bilan : A la cloture de chaque exercice, il faut passer des comptes au bilan. Ce passage nécessite l’arrét ow la fermeture des comptes Le passage des comptes au bilan s’effectue de la maniére suivante = Les comptes a sole déhitenr sont portés & actif du bilan - Les comptes a solde eréditeur sont portés au passif du bilan BChapitre 2 : Compte et Principe de la Partie Double ‘Application : Le bilan de la société « Tech X » se présente le 01/01/N comme suit: Construction -Matzils et outage ie de Transport ‘Actif circulant (hors trésorerie) ~Marchandises ~Clients Financement permanent Capital social ou personnel 1.000.000 -Emprunt auprés des Etablissements | 300.000 de crédit ‘4Passif circulant (hors trésorerie) -Foumisseurs 160.000 Etat 40.000 Travail d Faire - Fiablir Vouverture des comptes au 01/01/N 2Chapitre 3 : Compte de Produits et de Charges Chapitre 3: Compte de Produits et de Charges I. _ Définition du compte de Produits et de charges (CPC) Le CPC est un état de synthése qui permet de récapituler les comptes de charges et de produits pour déterminer le résultat net de l'exercice Compte de Produits et de Charges Les comptes de Produits Cac Résultat net de Pexercice II. _ Présentation du Compte de Produit et de Charges : - Les charges : Les charges correspondent aux sommes versées ou A verser par l’entreprise en contrepartie des biens et des services qu’elle obtient des tiers. Une charge est une source d appauvrissement cat elle entraine une diminution de actif net de l’entreprise. Les comptes de charges sont rassemblés dans la classe 6 du plan comptable. Ils augmentent du coté de débit et diminuent du coté de crédit. Ces comptes présentent un solde débiteur. = Les Produits + Les produits sont des sommes regus ou & recevoir par l'entreprise en contrepartie des biens et des services quelle fournit aux tiers. Un produit est une source d enrichissement car il entraine une augmentation de I’actif net de Pentreprise. Les comptes de produits sont rassemblés dans la classe 7 du plan comptable. Ils diminuent du coté de débit et augmentent du coté de crédit. Ces comptes présentent un solde créditeur. - Les Comptes de résultats : Les comptes de résultats sont calculés a travers la différence entre les produits et les charges. Ces comptes sont rassemblés dans la classe 8 du plan comptable. 2BChapitre 3 : Compte de Produits et de Charges IIL. Composition des charges et des produits : est possible de distinguer dans les comptes de produits et de charges entre trois éléments Eléments courants, Eléments financiers et Eléments non courants. - Eléments courants : Les éléments courants sont composés des charges et des produits qui relevent de lactivité normale de l’entreprise c-i-d les activités liées au cycle d’exploitation, Le cycle d’exploitation comprend l'ensemble des opérations nécessaires a la réalisation de Lactivité normale et habituelle de l’entreprise 5 | 61 CHARGES D’EXPLOITATION 71 PRODUITS DEXPLOITATION | GU Achat revendus de marchandise 711 ventes de marchandises B | 612 Achat consommés de M&F 712 ventes de B&S produits &° | 613/614 Autres charges extemes 713 variation de stock de produits {616 Impots et Taxes 714 Imm, Produit par Entreprise 6617 changes de personnel 716 subventions d exploitation {618 autres charges d exploitation 718 Autres produits d’exploitation {619 Dotations Exploitation 719 reprises d’exploitation - Eléments financiers Les éléments financiers rassemblent les produits et les charges de nature financiére. Il s’agit principalement de (63 CHARGES FINANCIERES 73 PRODUITS FINANCIERS (631 charges d’intéréts 732 produits des titres (633 pertes et charges 733 Gains de change (638 autres charges financiéres 738 Intéréts et autres produits financiers {639 Dotations financiéres 739 prises financiéres ~ Eléments non courant : Les éléments non courants sont composés des charges et des produits qui ne relévent pas de activité ordinaire de I’entreprise et qui ont un caractére exceptionnel. II s’agit de : Z | 65 CHARGES NON COURANTES 75 PRODUITS NON COURANTES & | G81 VNA des immobilsations cédees 781 Produits de cession des immobilisations E | so Subwenionsacordoes 765 Subnenons deque 3 | 656 Autres charges non eouranes 757 Repeses sur Subvention d'investissement | 659 Dotations non courantes 758 Autres produits non courants 759 prises non courantes 26Chapitre 3 : Compte de Produits et de Charges Remarque: = Pour établir le CPC on doit utiliser deux éléments du Plan comptable > Les rubriques (deux chiffres) > Les postes (3 chiffres) - Les comptes de gestion ne présentent jamais un solde initial car chaque exercice comptable est indépendant de l'autre c’est-a-dire chaque exercice comptable a ses propres charges et produits. IV. Détermination des résultats : Le résultat est la différence entre le total des produits et le total des charges Résultat = Total Produits —Total charges Deux cas se présentent ~ Sile to1al Produit > total des charges :|’entreprise réalise un bénéfice - Sile total produit < total des charges :Ventreprise réalise une perte Le résultat est determing par étapes successives correspondant aux niveaux d’analyse des charges ct des produits (exploitation, financier ct non courant) Selon le Plan Comptable Marocain (PCM), le CPC est établi en vertical (en cascade) et permet de déterminer six niveaux de résultats Les calculs nécessaires pour déterminer le résultat aprés impot sont présentés dans le tableau suivant aChapitre 3 : Compte de Produits et de Charges ELEMENTS D’EXPLOITATION (71) Produits d’exploitation (61) Charges d’exploitation (81) Résultat d’exploitation = (71) Produits d’exploitation — (61) Charges d’exploitation ELEMENTS FINANCIERS (73) Produits financiers (63) Charges Financiéres (83) Résultat financier = (73) Produits Financiers - (63) Charges financiéres ELEMENTS NON COURANTS (75) Produits non courants (65) Charges non courantes Remarque ; Résultat Aprés Impét (88) (CPC) = Résultat Net (119) (Bilan ) V. ‘Impact de la variation des stocks sur le CPC La variation des stocks est calculée de la maniére suivante : Variatis = Stock Final (SE) Stock Initial (SD 2BChapitre 3 : Compte de Produits et de Charges Le poste (611) : « Achats revendus de marchandise » est calculé en tenant compte de la variation des stocks de marchandise (611) Achats revendus de marchandises = Achats net de marchandises ~ varisation des stocks = (Achats de marchandises — RRR obtenus* )- (SF-SI) ¥ 6119 RRR obtenus : Rabais, Remises et Ristournes obtenus sur achats de marchandise Le poste (612) : « Achats consommés de Matigre et de Fourniture » est calculé en tenant compte de la variation des stocks de matiéres et fournitures. (612) Achats consommés de matiéres et de fournitures = Achats net de M.F — varisation des stocks = ( Achats de M.F - RRR obtenus* )- (SF-SD) "6129 RRR obtenus : Rabais, Remises et Ristournes obtemus sur achats consommés de M.F - Variation de stock de produit finis : Le compte 713 « variation des stocks de produits » figure dans le CPC parmi les produits d’exploitation en dessous du compte 712 « ventes de biens et services produits » et du compte 711 « vente de marchandises » APPLICATION : Les comptes de gestion de la société « SOFT.X » présentent les soldes suivants en dirhams 2»Chapitre 3 : Compte de Produits et de Charges + Achat de marchandise 100.000 + Achat de matigres premigres 200,000 + Prime d’assurance 8.500 + Achats de petites fournitures de bureau 5000 + Salaires payés au personnel de l'entreprise 40.000 + Payement des quittances d'eau et d’électricité 5,000 + Payement d’impots et taxes 10.000 + Construction d’un magasin par Ventreprise pour elle-méme 20.000 + Réglement du loyer du magasin 5.000 + Réglé la facture du mécanicien qui a réparé le matériel de 1000 transport + Revenus des titres de participations 77.000 + Subvention d’équilibre regues de l’exercice 4.500 + Pénalité et amende fiscale 1.500 + Ventes de produits finis sur le marché local 400.000 + Intéréts des préts accordés au personnel de l'entreprise 1.500 + Diverses cotisations sociales (NSS, mutuelles...ect) 10.000 + Achats de petit outillage (tournevis, marteaux, ...ect) 500 + Achat d’emballage 8000 + -Ventes de marchandises au Maroc 150.000 + Intéréts dun emprunt bancaire 3.000 + Impét sur le résultat de Pexercice 103.725 La situation des stocks au début et & la fin de la période se présente comme suit : Stock final Stock initial Matiéres premieres | 70.000 80.000 Produits finis 200.000 150,000 Marchandises 30.000 25.000 Travail 4 Faire: A partir des opérations ci-dessus, établir le Compte De Produits et de Charges (CPC) de la société « SOFT.X ». 30Chapitre 4 : Systemes Comptables d’enregistrement Chapitre 4 : Systemes Comptables d’Enregistrement selon deux grands systémes Le traitement comptable des opérations peut étre organi: comptables d’enregistrement > Systeme classique > Systéme central 1. Lesystéme classique d’enregistrement comptable Te cystime classique de Penregistrement des apérations comptahles se hase sr Putilisatian un certain nombre de documents qui sont iéces Justificatives Ll. Piéces justificatives : Les pidces justificatives sont tous les documents (Exemple: facture, contrat, cheque, piéce de caisse...) qui vont servir de base la comprabilisation des opérations effectuées par une centreprise. Ces documents doivent étre conservés pendant 10 ans et ce conformément 4 l’article 22 de la loi 9-88 relative aux obligations comptables des commergants. L wre Journal : 1-2-1, Définition : C’est un document comptable obligatoire qui enregistre par ordre chronologique, toutes les opérations effectuées par I’entreprise décrites dans les pices justificatives. Il est la base de la tenne de la comptahilité Dans chaque opération, le journal doit mentionaer ~ La date de l’opération - Lenuméro et lintitulé du compte débité = Le numéro et Pintitulé du compte erédité 31Chapitre 4 : Systemes Comptables d’enregistrement - Le montant de l’opération ~ Le libellé de Vopération ou la référence de la pice justificative. 1-2-2, Présentation du journal : N° de [NP de oat compte | compte eee Dae de Popintion -tnvtalé du compte debieé Montant deomee Monta intel du compu crédne rede | Lie ou sfirence J L’entreprise XY a effectué au cours du mois de février les opérations suivantes Date Opération | Montane 03/02 ‘Achat de marchandise par chéque bancaire [1000 07/02 ‘Achat de matiéres premiéres : 2000 DH réglés par chéque bancaire, | 5000 le reste a crédit 10/02 Vente de produits finis : le réglement a été effectué comme suit: | 14.000 10.000 par virement bancaire, 3000 en espéce , 1000 a crédit ‘Travail a faire : Enregistrer ces opérations dans le livre journal Achats de Marchandises 1000 5141 | Banque 1000 Facture N*....réglée par cheque bancaire N° 6121 Achat de matiére premiére 5000 5141 Banque 2000 2Chapitre 4 : Systemes Comptables d’enregistrement 44i1 Fournisseurs 3000 Pacrure N* S141 Banque 10.000 5161 Caisse 3000 3421 Clients 1000 7121 vente de biens produits au Maroc 14,000 Facture N°. Total 20.000 20.000 Remarques : - Alla fin de chaque page du journal, on additionne les montants du débit et les montants du crédit qui doivent étre égaux. Les totaux obtenus sont reportés en haut de Ia page suivante. - En respectant le principe de la partie double, il faut vérifier que le total débit est égal au total cxédit dans chaque article du journal 1-2-3. Réouverture des comptes du bilan au journal : (les écritures 4 nouveaux ) Principe : Chaque compte du bilan est ouvert en fonction de la nature de son solde * Sison solde est débiteur — le compte est débité au journal ‘* Si son solde est eréditeur — le compte est erédité au journal Bilan de l’entreprise « Mohammed & Fréres » au 01/01/N 2. Actif Immobilisé : Imm. en non valeurs. Financement Permanent 11- Capitaux propres 22 Imm, Incomporelles TIT. Capital social ou personnel 800,000 2 . 4- Dettes de financemen 231. Terrain 252.000 | 148 Autres dettes de financement 110,000 2. Construction 340.000 234. Matériel de transport 120.000 235. Mobilier et matériel de bureau 80.000 ‘Actif cireulant Passi nt 31- Stocks 44- Deites du Passif circulant 31 1.marchandise 150,000 | 441 Fournisscurs et comptes rattachés | 210.000 ince de actif Circulant: 445 Etat créditeur 10.000 342 Clients et comptes rattachés 78,000 Trésorerie actif. $14. Banque, T.G et CP.D 516. Caisse, régies d’avances et Accteditits 5. Irésorerie passif 70.000 40,000 7130,000 ‘Travail a faire : Procéder 4 la réouverture des comptes de I’entreprise « Mohammed & Fréres 3BChapitre 4 : Systemes Comptables d’enregistrement 1-2-4, Annulat n du stock ii al et la constatation du stock final au journal: > Liannutacion du stock initial La variation du stock est comptabilisée dans le PCM dans les comptes suivants 6114 : Variation des stocks de marchandises 6124: Variation des stocks de matiéres et fournitures 713 : Variation des stocks de produits ( produits en cours, biens produits, services en cours) L’enregistrement comptable de |’annulation du stock initial de marchandise se présente comme suit: 6114 Variation de stock de marchandises Valeur du SI 31 Valeur du SI Marchandise Annutation du stock initial de Mises > Constatation du stock final Lors de la cléture de chaque exercice, I’entreprise dc marchandises, matiéres premiéres, fournitures, produits. constater ses stocks finaux de L’enregistrement comptable de 1a constatation du stock final seffectue & travers la passation de 'écriture inverse de celle de l’annulation. 3122 | Matiéres et fournitures consommables Valeur du SF 6124 Variation de stock de matiéres et Valeur du SF Fournitures Constatation du SF de matigres et fournitures consommables Exemple ; D’aprés l’inventaire du 31/12/N de la société. « Mohammed & Fréres », le stock de marchandises est évalué & 180.000 DH T. ‘nregistrer au journal 'annulation et la constatation du stock de marchandise EtChapitre 4 : Systemes Comptables d’enregistrement ACTIF 2. Actif Immobi Imm. cn non valeurs = Imm. Incorporelles 23- Imm. corporelles 231, Terrain 232, Construction 234, Matériel de transport 235, Mobilier ct matéricl de bureau 34- Créance de actif Cireulant; 342 Clients et comptes rattachés ‘3. Trésorerie acti 514, Banque, T.G et CP.D 516, Caisse, régies d’avances et Aceréditif D 3111 M/se 111. Capital social ou personnel | 800,000 14- Dettes de fins it 252.000 | 148 Autres dettes de financement 110,000 340.000 120.000 80,000 Pass 44- Dettes du Passif circulant 130,000 | 441 Fournisseurs et comptes 210,000 rattachés 10,000 445 Etat eréditeur 78,000 Trésorerie passif 70,000 40,000 c 31/12: 150,000 Date 1) Annulation du stock initial D 6114Var. Stek. M/se 31/12: 150.000 61+ 3 Variation de stock Marchandises Annulation da stock initial de M/ses 150,000 Marchandlise 150,000 2) Constauation du stock final 35Chapitre 4 : Systemes Comptables d’enregistrement D 3111 M/se c D — 6114Var. Stck. M/se c st: 150.000 | 31/12; 150.000 31/12: 150.000 | 31/12: 180.000 31/12: 180.000 Principe de la partie double 3/12 3111] Marchandises 180,000, out variation de stock de Marchandise 180,000 constatation da stock final de M/sca Remarqui - L’enregistrement chronologique des opérations au journal rend l’exploitation des informations qu’il contient, une tache difficile. - La complabilité générale propose de regrouper toutes les operations de méme nature dans des comptes schématiques rassemblés dans un document appelé « Grand Livre ». 1-3. Le Grand Livre: 1-3- 1- Définition Le grand livre regroupe des comptes de l’entreprise classés dans l’ordre du plan comptable. IL permet d’établir le lien entre les écritures du livre journal et son affectation aux comptes concernés. En effet, les écritures du journal sont reportées dans des comptes. Chaque compte doit étre constitué des éléments suivants - Le solde au début de la période - Le total des mouvements débits - Le total des mouvements crédits - Le solde a la fin de la période. 1-3-2- Présentation : 36Chapitre 4 : Systemes Comptables d’enregistrement 3 | sD ssc | S-Trésorerie:actit 2 > @ compen rune 6 os vompres aes produits _c Exercice : L’entreprise SAMA a effectué au cours du mois de juin les opérations suivantes Date Opérations Montant 03/06 | Achat de marchandise par chéque bancaire 1000 07106 ‘Achat de matigres premieres : 2000 DH réglés par cheque baneaire, le reste | 5000 acrédit 10/06 Vente de produits finis : le réglement a été effectué comme suit : 10,000 par | 14.000 chéque bancaire, 3000 en espéce, 1000 a crédit 12/06 Vente de marchandise a crédit 8000 13/06 | Réglement des dettes fournisseurs par virement baneaire 2500 15/06] Recouvrement des eréances clients dont 4000 dh par chéque baneaire et le | 7000 reste en espéce 16/06 Retrait de la banque pour alimenter la eaisse 3500 17/06 | Paicment des salaires : 50% par chéque baneaire et le reste en espéces 5000 ‘Travail 4 Faire : Etablir le journal et le grand livre Solution ; 03/06 out Achats de M/ses 1000 S141 Banque 1000 07/06 a 6191 Achat de matiéres 000 premieres S141 Banque 2000 7Chapitre 4 : Systemes Comptables d’enregistrement 44il Fournisseurs 3000 10/06 sua. Banque 10.000 sl6l Caisse 3000 3421 Clients 1000 7121 vente de biens produits au Maroc 14,000 3421 Client 12/06 8000 71 Vente de marchandise 8000 13/06 44iL Fournisseur " 2500 stat 2500 15/06 si4l Banque 4000 5161 Caisse 3000 3421 client 7000 5161 Caisse 3500 5141 Banque 3500 5000 6l71 S14 Banque 2500 5161 caisse 2500 Total 46.000 | 46.000 2: Le grand livre : Classe 2: Actif Immobilisé Classe 3: Actif circulant D 3421Clients C 10/06:1000 | 15/06 : 7000 12/06 : $000 9000 sD +2000 * Classe 1: financement permanent + Classe 4: Passif circulant D 4411 FRS c 15/06: 2500 | 07/06 : 3000 sc +500 3.000 3.000 38Chapitre 4 : Systemes Comptables d’enregistrement Classe 5 : Trésorerie actif’ D S141 c D 5161 caisse c “T0006 10.000 ] nana 1006 3.000 "2.500 30/06 17106 4.000 | 2.000 07/06 me 5 2.500 15/06 2 3.500 25/06 SD : 7.000 2.500 30/06 9.500 9.500 ‘SD : 2500 14.000 14,000 Classe 6 : Comptes des charges D__ 6111 achat de marchandises D___6121achatdeMP__C c 7106 5.000 03706 1.000 SD: 5.000 | SD: 1000 D__ 6171 rémunération du personnel 30/06 5.000 SD: 5.000 Classe 7 : Comptes des produits D__7121 ventes de biens produits C D__7111 ventes de marchandises_C —— T4000 1006 |} 80001206 SC: 14.000 SC: 8000 Remarque : Le passage du journal au grand livre est entaché dun grand risque derreurs surtout dans le cas oii on aun grand nombre de comptes a gérer. C’est pour cela qu’on fait recours a un moyen de contréle comptable appelé Ja balance. La Balance 1-4-1, Définition : ~ La balance est un tableau qui récapitule tous les comptes du grand livre 4 une date donnée. 39Chapitre 4 : Systemes Comptables d’enregistrement - La balance est établie pour assurer que lentreprise a bien reporté dans ses comptes toutes les opérations enregistrées dans le journal. ~ Elle permet de s’assurer du respect du principe de la partie double. 1-4-2- Présentation : 1 présentation : La balance d quatre colonnes : N° comptes Intitulés des comptes Sommes Soldes Debit Crédit Debit Crédit Classe 1 Classe 2 Totus D Ee sD sc Il e I 2 présemation : Balance & six colonnes ide darrété Initlés des comptes Soldes début période Mouvement de a Soldes fin de ae période période Débie —exédin «=== Credit. «Debit Crit, ‘Tatany D a D G ssc Total 1SD =Total? Total3 SD=Total 4 Total 5 SD=Total sc sc esc Exemple : la Balance de la société SAMA Ne de | Intitulé du compte | Sommes Soldes compte Débit ‘Crédit | Débiteur | eréditeur 3421 Clients 9.000. 7.000. 2.000) ai Fournisseurs 2.500 3.000 500 5141 Banques 14,000 11.500 [2.500 S161 Caisse 9.500 2.500 7.000) 61 ‘Achats de marchandises | 1,000 1.000 ‘6121 ‘Achats de MP 5.000. 5.000 6171 Rémunération du] 5.000 5.000 personnel 7 ‘Ventes de marchadises 8.000 8.000 7121 ‘Ventes de bien produits 14.000 14.000 Toraux 46,000. 46.000 [22.500 [22.500Chapitre 4 : Systemes Comptables d’enregistrement 1-4-3 Propriétés de la balance : Total Sommes Débit = Total Sommes Crédit Total Journal ‘Total Soldes début période Débit = Total Soldes début période Crédit =Total Total Mouvement de la période débit ~ Total Mouvement de la période crédit = Total Journal - Total lan Systéme centralisateur d’enregistrement comptable Lorsque lactivité de Ventreprise devient importante, l’enregistrement comptable dans un journal unique semble étre impossible, Dans ce cadre, les entreprises recourent au systéme centralisateur dans lequel le journal général s’éclate en plusieurs journaux auxil Exemple : journal auxiliaire ventes, journal auxi ire banque, Les journaux auxiliaires sont centralisés au moins une fois par mois dans le journal général De méme pour les grands livres auxiliaires. aPartie II : Enregistrement Comptable des Opérations Courantes PARTIE IT: ENREGISTREMENT COMPTABLE DES OPERATIONS COURANTES aChapitre 5 : La Facturation Chapitre 5: La Facturation L’opération achat- vente met en relation deux agents économiques : ’acheteur (client) et le vendeur (fournisseur). Ces opérations d’achats et de ventes donnent lieu, en principe, a l’établissement parles vendeurs de pigces comptables justificatives appelés factures, Définition ; La facture est un écrit gbligatoire établie entre le vendeur et I’acheteur, c'est une pice justificative adressée par le fournisseur pour illustrer les conditions auxquelles il a vendu les biens et les services au client. La facture doit faire apparaitre des informations completes concernant le vendeur, I’acheteur et Pobjet de la vente notamment > Les identités completes de l'acheteur et du vendeur ; > La désignation des objets vendus ainsi que les prix et les quantités ; > La date de lopération ; > Les modalités de réglement de la facture : chéque, espace... ect Test possible de distinguer entre deux types de factures : la Facture Doit et la Facture Avoir I. FACTURE DOIT: Definition : La « facture doit » est une facture ordinaire qui constate la créance du vendeur (fournisseur) sur Pacheteur (client) & la suite d’une opération de vente On distingue entre trois types de la facture doit Y Facture doit sans réduetion YY Facture dait avec rédnetions Y Facture doit avec majorations 41-1 Facture Doit Sans réductions : Exemple 1 Le 02 aoiit, Mr. Mohamed vend a Mr. Adil des marchandises au prix de 6,000 dirhams. Facture 1N°123 payable dans deux mois Travail a faire : Enregistrer cette opération chez Mr. Mohamed et Mr. Adil 8Chapitre 5 : La Facturation Chez Mr. Mohammed (vendeur ou fournisseur) 3421 Client 02/08 6000 Tut vente de marchandise 6000 Facture N°123 Chez Mr. Adil (Acheteur ou client) 02/08 e000 ou ‘Achat de Marchandise 441 Four: Facture N°123, 6000 12. Facture Doit Avec Réduction: lest possible de distinguer entre deux grands types de réductions : Réductions commerciales et Réductions Financiéres, 1-2-1, Réductions commerciales : ition ; Les réductions commerciales sont des réductions accordées par les entreprises & leur clientéle pour augmenter leur part de marché et conserver leur clientele. Trois types de réductions commerciales sont & distinguer : 1. Rabais : réduction accordée par l’entreprise a ses clients pour défazut de qualité ou pour retard de livraison 2. Remise : réduction accordée par I’ entreprise a ses clients en fonction de la personnalité du client ou de l’importance des quantiiés achetées. 3. Ristourne : réduction accordée par I’entreprise a ses clients selon le niveau de chiffre d affaire réalisé avec le client durant une période Méthode de calcul des Réductions Commerciales : Net commercial = Montant Brut- Réductions Commerciales (RRR) Exemple : le 06/03, le Fournisseur « X » a vendu de la marchandise a crédit au client « Y » d'un montant de 50,000 DH avec une remise de 10% ( Facture N°29) Montant Brut (MB) 50,000 Réduction Commerciale - 5.000 '50,000*10%) (Remise de 10%) \ JChapitre 5: La Facturation Enregistrement comptable Chez le fournisseur «X» 3421 m1 06/03 Client 45.000 (NC) vente de marchandise 45.000 (NC) Chez le client « ¥ » Facture N°29 06/03 oul Achat de Marchandise 45.000(NC) 441 Fournisseur 45.000 (NC) Facture N°29 Remarques 1-2-2, Réductions financiéres : Les réductions commerciales se calculent en cascade et toujours avant la réduction financiére. Les réductions commerciales sur « factures Doit » ne se comptabilisent pas. Les réductions commerciales sont déduites en premier du Montant Brut (MB) de la facture ce qui nous donne le net commercial. Escompte de réglement - Definition : c’est une réduction accordée par l’entreprise a ses clients pour réglement au ‘comptant ou anticipé (avant la date prévue) - Calcul de I'escompte LI scompte est placé aprés les réductions commerciales et calculé sur le Net Commercial (NC) L’Escompte = dernier Net Commer x Taux de I'Escompte ) 45Chapitre 5 : La Facturation - Calcul du net financier Net Financier (NF) = Net Commercial (NC) - L’Escompte L’escompte est toujours comptabilisé. Il constitue - Une charge financiére pour le vendeur qui doit l’enregistrer au débit du compte : 6386 « Escomptes accordés » - Un produit financier pour Vacheteur qui doit Venregistrer au crédit du compte : 7386 « Escomptes Obtenus » Application 1: le 06/03, La Société « bois de Rachidi » a expédié a son client « Mohammed et fréres » la facture N° 36 relative a la vente d’une quantité de bois d'un montant de 30.000 DH avec une remise de 5%, et un escompte de 1% en cas de paiement au comptant. Possédant une bonne situation de trésorerie, le client « Mohammed et fréres » a payé par cheque bancaire N° 65348. Travail d faire : Etablir et enregistrer la Facture N°36. chez La Société « bois de Rachidi » et « Mohammed et fréres » 1-3. Facture Doit Avec Majorations : Dans ta facture doit, on distingue entre trois opérations de majorations : la TVA, le transport et emballage 1-3-1, Taxe sur la Valeur Ajoutée (TVA) + Définition ; Ia taxe sur la valeur ajoutée est un impot indirect qui affecte la grande majorité des opérations (opérations imposables) ettectuées par l’entreprise. Les opérations soumises la TVA: sont des opérations qui sont inclut dans le champ application de la TVA. II s'agit de - Des opérations de nature industrielle, commerciale, artisanale ou libérale effectuées a Vintérieur du pays par un assujetti dans le cadre de son entreprise (taxe 4 l’intérieur) = Les importations de biens en provenance de pays tiers qui peuvent étre soit taxées soit exonérées de la taxe (cela dépend de plusieurs paramétres) - Des opérations qui ne peuvent étre classées dans aucune des deux catégories ci-dessus appelées « hors champ d’application dela TVA ». + Notion dassujetti_: Est considéré comme assujetti quiconque accompli, d'une fagon indépendante et & titre habituel, des opérations relevant d’une activité économique. © Principe dela TVA 46Chapitre 5 : La Facturation - Les entreprises jouent le réle de collecteurs au compte de I’Etat a occasion des opérations de ventes soumises la TVA - En contrepartie, elles récupérent (déduisent) la TVA qu’elles paient a l’occasion des achats qu’elles effectuent Remarques - La TVA ne constitue ni une charge, ni un produit pour Ventreprise assujettie, par conséquent elle n’est pas enregistrée au CPC. - La TVA n’a done aucun impact sur le résultat de l’entreprise © Calcul dela TVA. La TVA est calculé sur le montant Hors Taxe (HT) d'une facture. Le montant HT augmenté de la TVA nous donne le montant Toutes Taxes Comprises (TTC) Montant de la TVA = Montant HT * Taux de TVA Montant TTC = Montant HT + Montant TVA = Montant HT+ (Montant HT*taux de la TVA) = Montant HT (1+ Taux de TVA) © Les taux de TVA - Taux normal :20% - Taux de 14% : pour les opérations de transport. travaux immobiliers. = Taux réduit: 10% pour les opérations bancaires; de restauration, hoteligres... Exemple. Montant Brut = 10,000 ~ Remise de 10% = = 000 (10 000" 10%) Net Commercial 9000 - Escompte 2% - 180 (9000x 2%) Net Financier (HT) 8820 + TVA (20%) +1764 ( 8820*20%) Net Payer (TTC) = 10.584 a7Chapitre 5 : La Facturation © Comptabilisation de la TVA Dans la comptabilisation des opérations de vente, la TVA est considérée comme facturée. Cependant, dans les opérations d’achat, la TVA est considérée comme récupérable. Comptabilisation de la TVA facturée : - Les opérations de vente effectuées par une entreprise comportent généralement un montant de la TVA qu’elle facture a ses clients pour le compte de "Etat. = Ils'agit done pour ces entreprises dune dette vis-i-vis de I’Etat qu’elle enregistre au crédit d'un compte de dettes du Passif Circulant appelé : 4455: « Etat TVA Facturée ». Comptabilisation de la TVA récupérable : - Les achats de I’entreprise avec la IVA engendrent des dépenses de la IVA. - Une entreprise bénéficiant du droit a la déduction de la TVA, doit récupérer le montant de la TVA qu'elle a payé sur ses achats. Cela veut dire qu’elle a une eréance sur I’Etat au titre de TVA. - Cette eréance est enregistrée au débit d’un compte de eréance de I’Actif Circulant appelé 3455 « Etat TVA Récupérable » - Ce compte principal est décomposé en deux comptes divisionnaires 34551: « Etat Tva Récupérable sur les immobilisations » 34552; «Etat Tva Récupérable sur les charges » A ical Le 05 novembre, l’entreprise « Nour » a regu de son fournisseur « Xms » la facture N° 711 relative Pachat de marchandise d’nn montant de 20 000 DH (HT), TVA 20% payable dans deux semaines. Une remise de 10% et un escompte de 2% ont été accordés par le fournisseur. Travail d faire : Etablir et enregistrer la facture chez la société « Nour » et « Xms » © Déclaration dela TVA La déclaration de la TVA (mensuellement ou trimestriellement) consiste a déterminer le montant de la TVA que l’entreprise doit verser a I’Etat : c’est la « TVA due ». La TVA due est calculée comme TVA due = TVA facturée - TVA récupérable Trois cas peuvent se produireChapitre 5 : La Facturation Cas 1: TVA Facturée > TVA Récupérable : (TVA due) Lrentieptise duit verser fe reliquat & PEt, La TVA due represent ume dette de Pentieprise & régler Etat. Elle doit étre comptabiliser au crédit du compte du Passif Circulant 4456 « Etat TVA due » Cas 2: TVA Facturée < TVA Récupérable : (Crédit de TVA) La TVA due représente une créance de l’entreprise envers I’Etat . La valeur de la créance doit étre déduite du montant de la TVA due de la prochaine déclaration de TVA. Dans ce cas on parle de crédit TVA a comptabiliser au débit du compte de I’ Actif Circulant 3456 « Etat Crédit de IVA » Cus 9. TVA Fucturée — TVA Récupéruble : Dans ce cas, il n’y a ni crédit de TVA ni TVA due. © Période de déclaration Mensuellement: si le chiffre d’affaires annuel est supérieur ou égal 4 1.000.000 DH - La TVA due doit étre versé par Ventreprise au trésor public avant le 20 du mois - Elle est calculée sur la base du chiffie d’ affaires réalisé au cours du mois précédent. Trimestriellement : si le chiffre affaires annuel est strictement inférieur 4 1.000.000 DH. - La TVA due doit étre versé par l’entreprise au trésor public avant la fin du premier mois de chaque trimestre. - Elle est calculée sur la base du chifire d'affaires du trimestre précédent Application 3: L’Entreprise « AL Fath » vous communique les éléments suivants : Fléments, Janvier Février TVA Facturée ( collectée) 120,000 100,000 TVA Récupérable / imm, (déductible) | 65,000 25,000 TVA récupérable / charge (déductible) | 60.000 32.000 Crédit de TVA 5,000 : Travail a faire 1) Etablir la déclaration de février. 2) Comptabiliver cette Uéckaration, 3) Comptabiliser le paiement de la TVA de février, effectué le 19/03 par chéque bancaire N° BA 257835, 49,Chapitre 5 : La Facturation 1-3-2, Les Frais de Transport : Dans la comptabilisation du transport, on fait le dfférence entre deux cas Cas 1: Transport assuré par les propres moyens du fournisseur (Port forfaitaire) Cas 2: Transport assuré par un tiers (Port débours) © Cas 1: Transport assuré par les propres moyens du fournisseur (Port forfaitaire) Le port est forfaitaire lorsque la livraison des biens est effectuée par le vendeur avec ses propres moyens. II facture a son client une somme forfuitaire (arbitraire) en plus du momunt des ventes. Le taux de TVA appliqué sur le transport est le taux normal 20%. Enregistrement comptable - Pour le vendeur : le transport constitue un produit d’exploitation qui est enregistré au crédit du compte : 7/27 « vente de produits accessoires » ou 71276 « Port et frais accessoires facturés » - Pour l’acheteur : le transport constitue une charge d’ exploitation qui est enregistrée au débit du compte 6/425 « Transports sur achat » Application 4 Le 23/07/2016, l'entreprise Najah a adressé a son client Nabil la facture N°23 dont les éléments se présentent comme suit Marchandise (HT): 40.000 DH, TVA 20%, remise 5%, Escompte 2%, transport forfaitaire 1.200 dh (TTC) dont TVA est de 20%. Le réglement de la facture est effectué par cheque bancaire N°BC235678 Travail d faire : 1) Etablir la facture N° 23 2) Passer les écritures comptables nécessaires chez le Fournisseur et le client. © Cas ransport assuré par un tiers (Port débours) Le port est débours lorsque Ia livraison des biens est efectuée par un tiers transporteur. Dans ce cas, le vendeur supporte les frais de transport dans un premier temps, puis il les récupére auprés de son client Le taux de TVA appliqué sur le transport est le taux en vigueur de 14%. Envegistrement comptable : - Pour le vendeur : L’enregistrement comptable de cette opération se réalise en deux étapes: + tape 1: Comptabilisation du transport par le fournisseur au débit du compte 61426 « transport sur vente » 50Chapitre 5 : La Facturation + tape 2: En méme temps que la comp‘abilisation de la vente au client, le transport est enregistré au erédit du compte 6/426 « transport sur vente » par le méme montant. ~ Pour l’acheteur : le transport représente toujours une charge d’exploitation qui est enregistrée au débit du compte 6/425 « transport sur achat » Application 5: Le 07/04 vente de marchandises a erédit au client « Rabah » d’un montant de 25,000 dh remise 5% , TVA 20%, transport réglé en espace d’un montant de 500Dh (HT), TVA de 14% (facture N° 76). Travail 4 faire : 1) Etablir la facture N°76 2) Passer les écritures comprables chez le Fournisseur et le Client IL FACTURE AVOIR: Définition ; dans le cas ott le client retourne au fournisseur une partie ou l'ensemble de marchandise non conforme a la commande, le fournisseur doit lui adresser une nouvelle facture appelée « Facture Avoir » Aprés facturation et livraison de marchandise, le client peut bénéficier d’un avoir suite a: - Unretour de marchandises non conformes ou défectueuses - Une réduction accordée avec retard ou non prévue sur la facture Remarque ; Si la « Facture Doit » traduit une créance du fournisseur sur le client, la « Facture Avoir » traduit inverse c’est-A-dire une dette du fournisseur envers le client. 2-1. Retour de marchandis La facture Avoir pour retour de marchandise doit étre établie en se référant a /a facture Doit. = Leenregisirement comptable L’enregistrement comptable dans ce cas se réalise en inversant purement et simplement ’écriture initiale (contre passation) pour les montants concerés, Application 6: Le 20 Avril, L’entreprise SAMA regoit de son fournisseur FADIL la facture N°V 24 relative aux lots de marchandises payable dans deux mois, Montant brut : 40,000, Remise 10%, Escompte 1%, TVA 20% Le 25 avril, I’entreprise SAMA retourne a son fournisseur FADIL un lot de marchandises de 10.000 dh non conforme a la commande. Le 27 avril, l’entreprise FADIL adresse & son client SAMA la facture Avoir N° AV 24. Travail a Faire: 1) Etablir le corps des deux factures 2) Enregistrer les deux factures chez SAMA et chez FADIL 51Chapitre 5 : La Facturation 2-2 Réduction hors facture Doit : 2-2-1, Reductions cu iales 5 Les réductions commerciales (RRR) accordées sur « Facture Avoir » doivent étre comptabilisées dans des comptes spécifiques ~ Pour le fournisseur : elles sont enregistrées au débit de compte « 7/19 ou 7129 RRR accordés par l'entreprise » Le solde débiteur de ce compte entraine une diminution des ventes. ~ Pour le client: elles sont enregistrées au crédit du compte « 6119 ou 6129 RRR obtenus sur achat de marchandises». ou « 6129 RRR obtenus sur achats consommés de matiéres et de fournitures » Le solde créditeur de ces comptes entraine une diminution des achats. Application 7 Le 10 mars, entreprise Soraya regoit de son fournisseur Tariq la facture N° V 80 relative a un Jot de marchandise payable dans trois mois. MB: 8000 DH, Remise 10%, TVA 20% Le 15 mars, lentreprise Soraya recoit de son fournisseur Tariq la facture avoir N° AV 80 comportant une remise supplémentaire de 5% oubliée sur la facture N° V 80, Travail d faire : |) Etablir le corps des deux factures 2)Enregistrer les deux factures chez l’entreprise Soraya et la société Tariq 2-2-2. Réduction financiére : Suite A un réglement anticipé, et aprés facturation initiale, le réduction financiére accordée par son fournisseur wt peut bénéficier d’une Application 8; Le 06 Février, Fahim regoit de son fournisseur Nabil la facture N° V 77 relative a un lot de marchandise payable dans 30 jours, Montant : |4.000 dh, remise 5% et TVA 20% Le 10 février, l’entreprise Fahim décide de régler la facture N°V 77 la fin du mois a condition de bénéficier d’un escompte de réglement. Le 15 février, l'entreprise Nabil adresse a son client I’entreprise Fahim la facture Avoir N° AV 77 comportant un escompte de 2% Travail faire ; 1) Etablir le corps des deux factures, 2)Enregistrer les deux factures chez Fahim et Nabil 52