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Circulaire8621du22nov2001 0
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Désormais, c'est le même taux de taxation qui s'applique aux produits importés et
à ceux fabriqués localement. Le taux réduit appliqué antérieurement aux boissons
et liquides alcoolisés, obtenus à partir d'alcools ayant supporté la taxe (article 332
ancien) est supprimé.
S'agissant du café, l'écart entre son taux de taxation et celui du thé, considéré
comme un produit voisin, est corrigé. Ces deux produits supportent maintenant le
même taux de 3,8%.
Pour ce qui est de 1a taxe spécifique sur les produits pétroliers, elle est
désormais liquidée et reversée par le distributeur au moment de la mise à la
consommation matérielle du produit, c'est à dire à sa sortie physique du dépôt. Le
versement des sommes dues se fait auprès du receveur compétent, comme en
matière de taxe intérieure sur les produits fabriqués localement.
I - Les exonérations.
- les fauteuils et véhicules similaires pour invalides, même avec moteurs ou autres
mécanismes de propulsion ;
- les préservatifs.
- l'arachide ;
- les céréales ;
- le manioc ;
Par viande à l'état frais, il faut entendre les viandes et abats comestibles frais,
réfrigérés ou congelés. Les viandes qui ont subi un certain travail supportent la
taxe sur la valeur ajoutée. Il s'agit, notamment des viandes séchées, salées ou en
saumure ainsi que le lard et le foie de volaille.
L'arrêté susmentionné fixe par ailleurs les tranches sociales d'eau et d'électricité,
affranchies de la taxe sur la valeur ajoutée en application de l'annexe I du livre II
du Codé général des Impôts.
Les abonnés régis par la tarification à usage domestique spécial doivent répondre
cumulativement aux critères suivants :
Les abonnements UDS ne supportent pas la taxe sur la valeur ajoutée. Les
redevances de location et d'entretien des compteurs qui leur sont rattachés sont
totalement exonérés de la taxe.
Les UDG sont les abonnés qui disposent d'équipements électriques à usage
domestique, en plus des foyers lumineux. Ils ne supportent la taxe que sur la
troisième tranche du tarif de leur consommation bimestrielle d'électricité. Les
première et deuxième tranches du tarif de la consommation d'électricité à usage
domestique général sont, en conséquence, totalement affranchies de la taxe sur
la valeur ajoutée.
Les opérations bancaires et les prestations d'assurance, qui sont soumises à une
taxation spécifique, ainsi que les' prestations de réassurance ou de coassurance
sont exonérées de la taxe sur la valeur ajoutée. I1 en est de même pour les
commissions de courtage en assurance.
- les fauteuils et véhicules similaires pour invalides, même avec moteur ou autres
mécanismes de propulsion ;
- les préservatifs.
- l'arachide ;
- les céréales ;
- le manioc ;
Par viande à l'état frais, il faut entendre les viandes et abats comestibles frais,
réfrigérés ou congelés. Les viandes qui ont subi un certain travail supportent la
taxe sur la valeur ajoutée. Il s'agit, notamment des viandes séchées, salées ou en
saumure ainsi que le lard et le foie de volaille.
L'arrêté susmentionné fixe par ailleurs les tranches sociales d'eau et d'électricité,
affranchies de la taxe sur la valeur ajoutée en application de l'annexe I du livre II
du Codé général des Impôts.
En ce qui concerne l'eau, les quarante premiers mètres cubes de consommation
bimestrielle ne supportent pas la taxe.
Les abonnés régis par la tarification à usage domestique spécial doivent répondre
cumulativement aux critères suivants :
Les abonnements UDS ne supportent pas la taxe sur la valeur ajoutée. Les
redevances de location et d'entretien des compteurs qui leur sont rattachés sont
totalement exonérés de la taxe.
Les UDG sont les abonnés qui disposent d'équipements électriques à usage
domestique, en plus des foyers lumineux. Ils ne supportent la taxe que sur la
troisième tranche du tarif de leur consommation bimestrielle d'électricité. Les
première et deuxième tranches du tarif de la
Les opérations bancaires et les prestations d'assurance, qui sont soumises à une
taxation spécifique, ainsi que les' prestations de réassurance ou de coassurance
sont exonérées de la taxe sur la valeur ajoutée. I1 en est de même pour les
commissions de courtage en assurance.
- Les ventes de produits pétroliers aux bâtiments et aéronefs cités aux ler , 2ème et
3ème ci-dessus.
- Les ventes de biens et services faites aux missions diplomatiques, sous réserve
de réciprocité et en application des conventions de Vienne sur les relations
diplomatiques et consulaires et de la convention sur les privilèges et immunités de
l'Organisation des Nations Unies.
L'exonération des ventes faites aux missions diplomatiques est réalisée au moyen
d'un visa en hors taxe des factures des fournisseurs de biens ou de services.
L'annexe I (point 14) du livre II du CGI exonère les services liés à des opérations
d'exportation.
Par services liés à des opérations d'exportation, il faut entendre les opérations de
transit, d'embarquement et de transbordement sur des marchandises à
l'exportation.
Il convient de noter que lorsque ces opérations sont effectuées dans les zones
portuaires ou aéroportuaires, elles font l'objet d'une exonération directe.
Par contre, lorsqu'elles sont effectuées hors des dites zones, le prestataire doit
facturer et collecter la taxe, à charge pour l'exportateur, le cas échéant, d'en
demander la restitution dans les conditions de droit commun.
Les services ci-dessus mentionnés, comme étant des prestations liées à des
opérations d'exportation, ouvrent droit à déduction nonobstant leur exonération.
Certaines opérations, bien que ne figurant plus sur la liste des exonérations, ne
sont toujours pas taxables du fait de l'existence d'autres textes de lois qui les
exonèrent.
Il s'agit en particulier :
- des affaires portant sur les biens d'équipement et les services affectés à la
prospection et à la recherche d'hydrocarbures liquides ou gazeux par les
sociétés détentrices de titres miniers, d'autorisations de prospection ou de
permis exclusifs de recherche, dit pennis H, prévus par la loi n° 86-13 du 14
avril 1986 portant Code pétrolier ;
Il - Modalités d'application.
Les modalités d'application sont relatives à la date d'effet de la loi ainsi qu'à
ses conséquences au regard des modalités de liquidation et de déduction de la
taxe.
A- Date d'effet.
Le régime qui s'applique aux opérations passibles de la taxe sur la valeur ajoutée
est celui qui est en vigueur au moment du fait générateur, entendu comme
l'événement qui donne naissance at la créance du Trésor. En cas de changement
de législation, c'est le fait générateur qui détermine les dispositions à appliquer.
Au regard de la taxe sur la valeur ajoutée, les fournitures d'eau et d'électricité sont
considérées comme des livraisons de biens. Le caractère de contrat "à exécution
échelonnée", des contrats d'abonnement, place le fait générateur à l'expiration
des périodes auxquelles les décomptes de consommation se rapportent.
Toutefois, pour éviter les difficultés d'application qui résulteraient de cette règle, le
fait générateur est placé à la date de la facturation.
Les dispositions de l'article 301 du CGI fixent le fait générateur des travaux
inunobiliers à la livraison. La livraison peut être totale ou partielle. Il s'agit, dans le
dernier cas, des décomptes partiels qui sont effectués à des périodes
déterminées et qui s'analysent comme des livraisons partielles d'ouvrage.
Le cas échéant, ils sont tenus de produire lors du dépôt de leur déclaration
relative aux opérations du mois de décembre 2001, un état dégageant la variation
de leur stock au cours de l'exercice. Le formulaire de cette déclaration leur sera
servi par l'administration fiscale.
La taxe ayant déjà été passée en charge ne pourra pas faire l'objet d'une
déduction et aucune rectification comptable tic sera admise au regard dudit droit à
déduction.
b. Différence de taux sur taxe supportée et taxe collectée.
L'entrée en vigueur du taux unique de 18% peut avoir pour effet de mettre
certains opérateurs en situation créditrice, du fait de l'excédent de la taxe
supportée sur la taxe collectée, s'agissant des biens acquis au taux de 20%.